دور التدقيق الداخلي في تحسين الأداء المالي في المؤسسة الإقتصادية

(1)

ةيلك مولعلا ةيداصتقلاا ةيراجتلاو مولعو رييستلا نسق مولعلا ةيلاولا و ةبساحولا يمًصا٧أ رتؾام ةصاهق لُه ثابلُخم ًمي تمض٣م جغسج ةغ٦ظم : تبٗكلا تُلاالإا مىلٗلا تبؾاخلما و خلما ٤ُ٢ضخلا : وهسخلا رحُؿدلا تب٢اغم و يبؾا : نٌبلطلا فرط نم ةمدمم : فارشا ثحت لاعجلا ناٌزوب ذاتسلاا اضر حٌرملا ةٌرسعوب فٌرش ًلع : ةشلانملا ةنجل ءاضعأ ةفصلا بمللا و مسلاا ةبترلا ةعماجلا نع اسٌئر ًطاٌرب نٌسح.د رضاحم .أ أ مناغتسم ررمم لاجعلا ناٌزوب .د رضاحم .أ أ مناغتسم شلانم نٌساٌ نادٌز نب .د رضاحم .أ أ مناغتسم :ةٌعماجلا ةنسلا 2019 / 2020

دج يف يلزاضلا مُكضخلا عوص

ؿ

ءاصالا ني

يلالما ا

تًصاطخكالا تؿؾؤم يف

عص ا تؾ تلاخ تىبلم اؿلا لخ جاخهلإ بُلخلا و هجا٣خكم -مهاٛخؿم « GIPLAIT»

(2)

(3)

ةيلك مىلعلا داصحقلاا ةي ةيراجحلاو مىلعو رييسحلا نسق ةبساحولا و ةيلاولا مىلعلا يمًصا٧أ رتؾام ةصاهق لُه ثابلُخم ًمي تمض٣م جغسج ةغ٦ظم : تُبٗكلا تبؾاخلما و تُلاالإا مىلٗلا رحُؿدلا تب٢اغم و يبؾاخلما ٤ُ٢ضخلا : وهسخلا : نٌبلاطلا فرط نم ةمدمم : فارشا ثحج اضر حٌرملا ىايزىب ذاحسلاا لا لاجع ةٌرسعوب فٌرش ًلع : ةشلانملا ةنجل ءاضعأ ةفصلا بمللا و مسلاا ةبترلا ةعماجلا نع اسٌئر .د ح س ًطاٌرب نٌ رضاحم .أ أ مناغتسم ررمم لاجعلا ناٌزوب .د أ رضاحم . أ مناغتسم شلانم نٌساٌ نادٌز نب .د رضاحم .أ أ مناغتسم :ةٌعماجلا ةنسلا 2019 / 2020 دج يف يلزاضلا مُكضخلا عوص ؿ ءاصالا ني يلالما تًصاطخكالا تؿؾؤم يف عص ا تؾ تلاخ تىبلم لخاؿلا جاخهلإ بُلخلا و هجا٣خكم هاٛخؿم م « GIPLAIT »

(4)

دمحأ

الله

زع

لجو

ىلع

ونم

و

ونوع

مامتلإ

اذى

ثحبلا

.

ىلإ

يذلا

ينبىو

لك

ام

كلمي

ىتح

ققحأ

ول

،ولامآ

ىلإ

نم

ناك

ينعفدي

امدق

وحن

ماملأا

لينل

،ىغتبملا

ىلإ

ناسنلإا

ذلا

ي

كلتمإ

ةيناسنلإا

لكب

،ةوق

ىلإ

يذلا

ريس

ىلع

يميلعت

ايحضتب

ت

ماسج

ةمجرتم

يف

وسيدقت

،ملعلل

ىلإ

يتسردم

ىلولأا

يف

،ةايحلا

يبأ

يلاغلا

ىلع

يبل ق

لاطأ

الله

يف

؛هرمع

ىلإ

يتلا

تبىو

ةذل ف

اىدبك

لك

ءاطعلا

و

،نانحلا

ىلإ

يتلا

تربص

ىلع

لك

،ءيش

يتلا

ينتعر

قح

لا

ةياّعر

و

تناك

يدنس

يف

،دئادشلا

و

تناك

اىاوعد

يل

،قيفوتلاب

ينتعبتت

ةوطخ

يف

،يلمع

ىلإ

نم

تحترا

املك

تركذت

ايتماستبا

يف

ييجو

عبن

نانحلا

يهأ

زعأ

كلام

ىلع

بل قلا

و

نيعلا

اىازج

الله

ينع

ريخ

ءازجلا

يف

؛نيرادلا

امييلإ

يدىأ

اذى

لمعلا

عضاوتملا

كيل

لخدُأ

ىلع

اميبل ق

ائيش

نم

لا

ةداعس

ىلإ

إ

يجىخ

و

أ

يجاىخ

نيذلا

اومسا قت

يعم

ءبع

ةايحلا

؛

امك

يدىأ

ةرمث

يديج

يذاتسلأ

ميركلا

روتكدلا

:

لا ىايزىب

اجع

ل

يذلا

املك

تملظت

قيرطلا

يمامأ

تأجل

ويلإ

اىرانأ ف

يل

و

املك

بد

سأيلا

يف

يسفن

عرز

ايف

لملأا

ريسلأ

امدق

و

املك

تلأس

نع

ةفرعم

يندوز

ايب

و

املك

تبلط

ةيمك

نم

و

وتق

نيمثلا

هرفو

يل

مغرلاب

نم

وتايلوؤسم

؛ةددعتملا

ىلإ

لك

ةذتاسأ

مسق

مولعلا

ةيداصتقلإا

و

مولع

؛رييستلا

و

ىلإ

لك

نم

نمؤي

نأب

روذب

حاجن

رييغتلا

يى

يف

انتاوذ

و

يف

انسفنأ

لبق

نأ

نوكت

يف

ءايشأ

ىرخأ

...

لا ق

الله

ىلاعت

" :

ىإ

الله

لا

ريغي

اه

مىقب

ىحح

وريغي

ا

اه

نهسفًأب

"....

ةيلآا

11 نم

ةروس

دعرلا

ىلإ

لك

ءلاؤى

يدىأ

اذى

لمعلا

بلاطلا

يي

:

حٌرملا اضر سعوب ر فٌرش ًلع ةٌ .

(5)

" نم مل ركشي سانلا مل ركشي الله " قدص لوسر الله ىلص الله ع ويل و ملس دمحلا لله ىلع وناسحإ و ركشلا ول ىلع وقيفوت و ونانتمإ و ديشن نأ لا ولإ لاإ الله هدحو لا كيرش ول اميظعت ونأشل و ديشن نأ انديس و انيبن محمد هدبع و ولوسر يعادلا ىلإ وناوضر ىلص الله ويلع و ىلع ولآ و وباحصأ و وعابتأ و ملس . دعب ركش الله وناحبس و ىلاعت ع ىل وقيفوت انل مامتلإ اذى ثحبلا عضاوتملا مدقتأ ليزجب ركشلا ىلإ نيدلاولا نيزيزعلا نيذلا ينوناعأ و ينوعجش ىلع رارمتسلإا يف ةريسم ملعلا و ،حاجنلا و لامكإ ةساردلا ةيعماجلا و ؛ثحبلا امك وجوتأ ركشلاب ليزجلا ىلإ نم ينفرش وفارشإب ىلع ةركذم يثحب ذاتسلأا روتكدلا " ىب لاجعلا ىايز " يذلا نل يفكت فورح هذى ةركذملا وئا فيلإ وقح هربصب ريبكلا ،يلع وتاييجوتلو ةيملعلا يتلا لا ردقت ؛نمثب و يتلا تمىاس لكشب ريبك يف مامتإ و لامكتسإ اذى ؛لمعلا ىلإ لك ةذتاسأ مسق مولعلا ةيداصتقلإا و مولع ؛رييستلا امك وجوتأ صلاخب يركش و يريدقت ىلإ لك نم يندعاس نم بيرق وأ نم ديعب ىلع زاجنإ و مامتإ اذى لمعلا . " بر ينعزوأ نأ ركشأ كتمعن يتلا تمعنأ يلع و ىلع يدلاو و نأ لمعأ احلاص هاضرت و ينلخدأ كتمحرب يف كدابع نيحلاصلا "

ييبلاطلا

:

سعوب ر فٌرش ًلع ةٌ حٌرملا اضر

(6)

ءادهاو ةملك نافرعو ركش تاٌوتحملا سرهف لاكشلاا ةمئال لوادجلا ةمئال ىوتحملا ةمدمملا ... ... .. . أ... : لولاا لصفلا ًلخادلا كٌلدتلل ماعلا راطلإا ... ... . ... 3 دٌهمت ... . . ... .... 4 ًلخادلا كٌلدتلا ىلا لخدم :لولأا ثحبملا ... .. . .. ... 5 ا كٌلدتلل ًخٌراتلا روطتلا :لولأا بلطملا هموهفمو ًلخادل ... . ... 5 هتءافك مدع نع ةبترتملا رطاخملو اهفادهأو ًلخادلا كٌلدتلا ةٌمها :ًناثلا بلطملا ... ... .... 8 ًلخادلا كٌلدتلا عاونأ :ثلاثلا بلطملا ... ... ... 9 لا ًلخادلا كٌلدتلا تاٌساسأ :ًناثلا ثحبم ... ... ... 10 ًللاخلاا نولسلا دعاول :لولأا بلطملا ... .. ... 10 ًلخادلا كٌلدتلا رٌٌاعم :ًناثلا بلطملا ... ... .. ... 11 ًلخادلا كٌلدتلا تاودا :ثلاثلا بلطملا ... .. ... 12 ًلخادلا كٌلدتلا ةمهم رٌس :ثلاثلا ثحبملا ... 17 لولأا بلطملا ًلخادلا كٌلدتلا اهمدمٌ ًتلا تامدخلا : ... 17 ًلخادلا كٌلدتلا لحارم :ًناثلا بلطملا ... . ... 18 ةصلاخ ... ... 21 ًلاملا ءادلاا نٌسحت ًف ًلخادلا كٌلدتلا رود :ًناثلا لصفلا ... 22

(7)

ًلاملا ءادلأا ةٌهام :لولأا بلطملا ... 24 ًلاملا ءادلأا ًف ةرثؤملا لماوعلا :ًناثلا بلطملا ... ... 26 ًلاملا ءادلأا ساٌل بٌلاسأ :ًناثلا ثحبملا ... . .... 27 ةٌدٌلمتلا تارشؤملا :لولأا بلطملا . ... ... .... 28 شؤملا :ًناثلا بلطملا تا .ةثٌدحلا .... ... ... ... 36 ًلاملا ءادلأا نٌسحت ًف ًلخادلا كٌلدتلا ةمهاسم :ثلاثلا ثحبملا ... .... ... 38 ًلاملا ءادلأا نٌسحت ًف هتمهاسمو ًلخادلا كلدملا رٌرمت :لولأا بلطملا ... .... ... 38 لا بلطملا ...تارارملا داختا ًف ًلخادلا كٌلدتلارود: ًناث .... ... 41 ةصلاخلا ... .... ... 43 لصفلا تلاثلا اغتسم" هتامتشم و بٌلحلا جاتنلإ لحاسلا ةنبلم ةلاح ةسارد : من ... . ... ... 44 دٌهمت ... ... ... 45 هتامتشمو بٌلحلا جاتنلإ لحاسلا ةنبلم ةسسؤم مٌدمت :لولأا ثحبملا GIPLAIT)) ... . .. . ... 46 تابكرم ءاشنإ خٌرات نع ةحمل :لولأا بلطملا بٌلحلا . ... . ... 46 ةسسؤملل ًمٌظنتلا لكٌهلا :ًناثلا بلطملا GIPLAIT ... .. ... 48 ...ةسسؤملا ًف ًلخادلا كٌلدتلا راسم : ًناثلا ثحبملا 53 ٌلدت: لولاا بلطملا ...لوصلاا بناج ك 53 موصخلا بناج كٌلدت :ًناثلا بلطملا ... 55 تاونسلا للاخ جئاتنلا تاباسح لودج كٌلدت :ثلاثلا بلطملا 2015 -2019 ... 56

(8)

شم و بٌلحلا جاتنلإ لحاسلا ةنبلمل ةرصتخملا ةٌنازٌملا ضرع :ًناثلا بلطملا مناغتسم" هتامت . .. 61 ةسسؤملا ًف ًلاملا ءادلأا لٌلحت :ثلاثلا بلطملا ... 65 ةصلاخلا ... 74 ةمتاخلا ... ... 75 عجارملا ةمئال ... 78

(9)

ملر لودجلا 01 ... ةسسؤملا لامعأ ملر روطت ... 57 ملر لودجلا 02 ...تاعٌبملا روطت 59 ملر لودجلا 03 ... لوصلا ةرصتخملا ةٌنازٌملا 62 ملر لودجلا 04 ...موصخل ةٌرتخملا ةٌنازٌملا ... 63 ملر لودجلا 05 ... ةسسؤملا ةكٌه بسن 65 ملر لودجلا 07 ...ةسسؤملا ةلوٌس بسن 67 ملر لودجلا 08 لماعلا لام سأر ...ةٌنازنم ىلعا نم ةسسؤملا 69 ملر لودجلا 09 نم ةسسؤملا لماعلا لام سأر لفسا ...ةٌنازنم 69 ملر لودجلا 10 ...ةسسؤملا لماع لاملا سار تاجاٌتحا 71 ملر لودجلا 11 سسؤملا ةنٌزخ ...ة 72 لاكشلاا ةمئال ملر لكشلا 01 كٌلدتلا طئارخ رصانع ... 15 ملر لكشلا 02 ةٌزكرملا ةسسؤمل ًمٌظنتلا لكٌهلا ... .. 48 ملر لكشلا 03 مناغتسم هتامتشم و بٌلحلا جاتنلا لحاسلا ةنبلمل ًمٌظنتلا لكٌهلا ... 49 ملر لكشلا 04 لامعلاا ملر روطت لحارم حضوٌ ًناٌبلا لٌمت ... 58 ملر لكشلا 05 روطت لحارم حضوٌ ًناٌبلا لٌمت تاعٌبم ... . 60 ملر لكشلا 06 مت ث ًناٌبلا لٌ لوصلا ةرصتخملا ةٌنازٌملل ... 62 ملر لكشلا 07 ةرصتخملا ةٌنازٌملل ًناٌبلا لٌثمت موصخل ... 64 ملر لكشلا 08 ةسسؤملا ةلكٌه بسنل ًناٌب لٌثمت ... ... 66 ملر لكشلا 09 ةسسؤملا ةلوٌس بسنل ًناٌب لٌثمت ... 67 ملر لكشلا 10 لماعلا لام سأرل ًناٌب لٌثمت ... 70 ملر لكشلا 11 ًناٌب لٌثمت لماع لاملا سأر تاجاٌتحا ... ... 71 ملر لكشلا 12 ةسسؤملا ةنٌزخل ًناٌب لٌثمت ... 73

(10)

ًف ًلاملا ءادلأا نٌسحت ًف ًلخادلا كٌلدتلا هبعلٌ يذلا رودلا ةفرعم ىلإ ةسر ا دلا هذه فدهت عتلا للاخ نم نلذو ةٌداصتلإ ةسسؤملا ًلاملا ءادلأاو ًلخادلا كٌلدتلا بناوجلا مهأ ىلع فر و بٌلحلا جاتنلإ لحاسلا ةنبلم ًف ةلاح ةساردب ةناعتسلإا للاخ نمو امهنٌب ةللاعلا ةعٌبطو هتامتشم مناغتسم « GIPLAIT » ةفٌظو ًلخادلا كٌلدتلا نأ اهدافم جئاتن ةلمج ىلإ لصوتلا مت ، جا كٌبطت ىلع ةسسؤملا ةرادإ دعاست نوكت ثٌحب ةٌلاعفو ةءافكب اهفادهأ غولبو اهتاساٌسو اهتارار ةسسؤملا ةول سكعت تارارملا هذهو ،تارارملا عنص ةٌلمع ًف اببس اهلعجٌام ةلهؤم تامولعملا .ًلاملا اهءادآ نٌسحت ًف مهاسٌام .ًلاملا ءادلأا ،ًلخادلا كٌلدتلا ،كٌلدتلا :ةٌحاتفملا تاملكلا Summary:

This study aims to know the role that internal audit plays in improving the financial performance in an economic institution, by identifying the most important aspects of internal audit, financial performance and the nature of the relationship between them and through the use of a case study

in Al-Sahel dairy to produce milk and its derivatives - Mostaghanem «GIPLAIT» , A total of results were reached to the effect that internal audit is a function that helps the organization's administration to implement its policies and policies and achieve its goals efficiently and effectively

so that the information is qualified, which makes it a reason for the decision-making process, and these decisions reflect the strength of the institution, which contributes to improving its financial

performance .

Key words: audit, internal audit, financial performance .

(11)

أ تمضللما تماعلا : ٝغٖ اىخ٢و يلاخلا ةؼٟ٢ تُٖىه يف ثلااجم ،ةضًضٖ غ٦ظه اهنم ٫اجلما يصاهخ٢الا عاُهنابٞ رب٦أ ثا٧غكلا اُالإاٖ يف نغ٣لا يلاخلا ةرث٨بو ثامػالأ ،تًصاهخ٢الؤ ذمخهئ بلٚأ ثاؿؾإالإا ءىجللاب ثاوصأ ىلئ تُبا٢ع نى٩ج تل٣خؿم ًٖ ةعاصالؤ ضٖاؿح يف ماُ٣لا ٠ةاْىب إالإا تؿؾ ةءاٟ٨ب ،تُلاٗٞو ٪لطو ًم ٫لاز ٤٣دخلا ًم ت٢ص ثلاُجسدلا تُبؾاخلما اهت٣باُمو ثاُلمٗلل ض٦أخلاو ًم يضم مازتلالا ثاؾاُؿلاب ثاءاغحالؤ و ،تجهخىالإا امم اهغُيئ ىلئ صامخٖالؤ ثدبلاو ًٖ تُلز تُلزاص مى٣ج تُلمٗب ٤ُ٢ضخلا يتلاو لثمخج يف ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا . ضهق ٤ُ٢ضخلا اضلا يلز تٖىمجم رحٛح ا ،ث ثُخ يحىً ىلئ تُمهالأ يىه٣لا عوضلاو ٫اٟٗلا يظلا هبٗلً يف هُحىج ثاؿؾإالإا ٪لطو ًم ٫لاز مُُ٣ج يضم مازتلالا ثاؾاُؿلاب ثاءاغحالؤو ،تٖىيىالإا تًامخ ٫ىنالأ ثا٩لخمالإاو ٤٣دخلاو ًم ٫امخ٦ئ ثلاجسلا تُبؾاخلما يضمو ١ضن مةاى٣لا تُلاالإا اهؿ٨ٖو تُٗيىلل الإا تُلا امبو اىهأ رضدخه ًٖ تُٗيىلا تُلاالإا تؿؾإملل ضبلا ًم غ٦ط ٕىيىم ءاصالأ يلاالإا يظلا ىه بٖ ةعا ًٖ ةأغم ـ٨ٗح تُٗيىلا تُلاالإا تؿؾإملل ماضسخؾاب تٖىمجم ،ثاوصالأ اهنم ثاغقإالإا تًضُل٣خلا تلثمخم يف بؿيلا تُلاالإا تًصوصغالإا ثاهػاىخلاو تُلاالإا ثاغقإالإاو ،تثًضخلا خم تلثم يف تمُ٣لا تًصاهخ٢الا تٞاًالإا تمُ٣لاو تُ٢ىؿلا تٞاًالإا اهرحٚو ... ًمو ٫لاز ام مض٣ج ً٨مً تٚاُن تُلا٩قالؤ تُؿِةغلا : ام ىه عوص مُكضخلا يلزاضلا يف نيؿدج ءاصالأ لما يلا تؿؾؤملل . تباحلإلو ىلٖ تُلا٩قالؤ تُؿِةغلا حغُه ثلاؤاؿدلا تُلاخلا : -1 ام صىه٣الإ ٤ُ٢ضخلاب اضلا ،يلز يهامو غَاخلما جىالإا غة ًٖ مضٖ ؟هجءاٟ٦ -2 يهام تُجهىالإا ةضمخٗالإا حاجىل لمٖ ٤٢ضالإا ؟يلزاضلا -3 تُهام ءاصالأ الإا يلا ، يهامو بُلاؾالأ ؟هؾاُ٣ل -4 ىه ام رحزأج غٍغ٣ج ٤٢ضالإا يلزاضلا ىلٖ ءاصالأ يلاالإا تؿؾإالإ تًصاهخ٢ا ؟ ثاُغغف تؾعاضلا : تباحلإل ىلٖ تُلا٩قالؤ غُالإا تخو ً٨مً ٘يو تلمح ثاُيغٞ يتلا نى٩ج ٤لُىم ضلل ا تؾع يهو ام٦ يلً : -1 ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا تُْٟو تٍعوغي ُ٘مجل ثاؿؾإالإا تًصاهخ٢الا تُٖاىهلاو ضٖاؿٌ ىلٖ نحؿدج ءاصالأ يلاالإا ضُقغجو غ٣لا اعا ث . -2 ٘بدً ٤٢ضالإا تٖىمجم ًم رحًاٗالإا ٝعاٗخالإا اهيلٖ يتلاو ـ٨ٗح باجًلإاب ىلٖ ءاصالأ الإا يلا تؿؾإملل . -3 ٕابجئ ٤٢ضالإا تُجهىالإ هى٨مج ًم ماالإئ ل٩ب ثامىلٗالإا تُلاالإا تُبؾاخلماو تُٛب ءاضبئ أ هٍع يجٟلا ضًاخلما . تُمهأ عىغىلما : ًم٨ج تُمهأ ٕىيىالإا يف عاهْئ عوص ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا يف نحؿدج ءاصالأ الا يل تؿؾإملل عابخٖاب تًصاهخ٢الا نأ ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ًم ههأق نأ مهاؿٌ يف طاسجا ثاعاغ٣لا ا يتلا بهج يف حلاهم تؿؾإالإا . فاضهأ تؾعاضلا : ٝضهي اظه ثدبلا ىلا تؾعاص ل٧ ًم : -1 عوص ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا هخُمهأو يف نحؿدج ءاصالأ الإا يلا ثاؿؾإملل تًصاهخ٢الا .

(12)

ب -2 عاؿم لمٖ ٤٢ضالإا يلزاضلا . -3 ثامضخلا ماهالإاو يتلا مى٣ً اهب ٤٢ضالإا زاضلا يل يتلا مهاؿح يف نحؿدج ءاصالأ الإا يلا . بابؾأ يعاُخزا عىغىملل : مج عاُخزا اظه ٕىيىالإا آه ع بابؾلأ تُلاخلا : -1 ٕىيىم ضلا ا تؾع جعضىً ًمي ُ٘ياىالإا تبؾاىالإا وهسخلل غم ا تٗح ٤ُ٢ضخلاو . -2 تحاخ ثاؿؾإالإا تٍغةاؼجلا ىلئ ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ضه٢ نحؿدج ءاصالأ الإا يلا . جهىم ضلا ا ؾع ت : ًم لحأ ماالإالؤ و تَاخالؤ ٠لخسمب بهاىح ٕىيىالإا لُلدجو صاٗبأ تل٩كالإا تباحالؤو ىلٖ تلئؾالأ تخوغُالإا و عاُخزا تخص ثاُيغٟلا تٖىيىالإا اىٗبجا جهىالإا يٟنىلا يلُلدخلا ٤ٞاىالإا تؾعاضلل تٍغٓىلا و عص ا تؾ تلاخ تؿؾإم هجا٣خكم و بُلخلا جاخهلإ لخاؿلا تىبلم « GIPLAIT » - م مهاٛخؿ . ثاؾعاضلا تلباؿلا : يعؿل حاجهلإ اظه ثدبلا ذىٗخؾا يف يثدب ٌٗبب ضلا عا ثاؾ اهؼحىه يف : -1 تمُؿ٢ ٦ا ماغ ، عوص مُكضخلا يلزاضلا يف نيؿدج ءاصالا يلالما يف تؿؾؤلما تًصاطخكالا ، ٦ظم غ ة رتؾام وهسج ودٞ ،يبؾادم ٨ؿب غ ،ة 2016 ، ٝضهتو هظه تؾعاضلا ىلا : -ٝغٗخلا ىلٖ عوضلا ا يظل هبٗلج تُْٟو ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا يف نحؿدج ءاصالأ يلاالإا تؿؾإملل . -ٝغٗخلا ىلٖ لةاؾىلا ثاءاغحالؤو يتلا اهٗبدً ٤٢ضالإا يلزاضلا ءاىزأ ءاصأ هخمهالإ . -٠ك٦ ثابىٗهلا يتلا ل٢غٗح رحؾ تمهم ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا . ًمو مهأ جةاخىلا لناىخالإا اهيلا : -يتخ نى٩ً ٤٢ضالإا يلزاضلا لا٣خؿم اُٖىيىمو يف هلمٖ بجً نا نى٩ً ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ل٣خؿم ًٖ تُكوالأ يتلا اه٣٢ضً . لُلدخلا يلاالإا تلُؾو تُؾاؾأ ضٖاؿح ةعاصالؤ ىلٖ ثاعاغ٢ طاسجا تبةان ًؿدج ءاصالأ يلاالإا . -2 نابٗق يُٟل ، تعحاغلما تُلزاضلا اهتمهم اهتمهاؿمو يف نبؿدج ريُؿح تؿؾؤلما ، ٥ظم v ةعاصئ رحخؿحام ة الأ ،٫امٖ غةاؼجلا ، 2004 ، ٝضهتو هظه تؾعاضلا ىلا : -تلوادم ػاغبئ تُمهأ تٗحاغالإا تُلزاضلا تؿؾإالإاب اهعابخٖاب ةاصأ تلاٗٞ اهب . -تلوادم عاهْئ ٫امٖالأ يتلا مى٣ج اهب تٗحاغالإا تُلزاضلا يضمو اهتمهاؿم يف ٤لز تمُ٣لا تٞاًالإا تلاخ يف ام اطا مج اهللاٛخؾا ًم ٝغَ تٍغًضالإا اٗلا تم تؿؾإملل . ًمو مهأ جةاخىلا لناىخالإا اهيلا : -٥اىه لما٩ج نحب ٘حاغالإا يلزاضلا ٘حاغالإاو يجعاخلا تحعضب ةرحب٦ . - ٘حاغالإا يلزاضلا ـِل اؿٞاىم ٘حاغملل يجعاخلا نأو حاجه تؿؾإالإا ضمخٌٗ ىلٖ امهصىهجم اٗم . ٫اجم ثدبلا : لثمخج يحاٞايئ تؾاعضلل يف : ٝغٗخلا ىلٖ عوص ٤ُ٢ضخلا ضلا يلزا يف نحؿدج ءاصالأ الإا يلا ثُدب مج ١غُخلا ىلئ عىُخلا اخلا يذٍع تىهالإ ٤ُ٢ضخلا ، يلزاضلا تؾاعصو عاُزالأ تبجرتالإا ًٖ مضٖ ةءاٟ٦ ٤ُ٢ضخلا ،يلزاضلا ٠ٍغٗخلاو ٝضهب ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ههأب تًامخ ٫ىنأ تؿؾإالإا ًم عاُزالأ ثابٖلاخلاو .

(13)

ت صوضخ ثدبلا : -1 صوضخلا تُهاكلما : ٘٣ج تؿؾإالإا لدم ضلا تؾاع تُهاضُالإا يف تًلاو مهاٛخؿم ٝغٗح اهتٗمؿب اهتاجخىم ةصىح و غهتكحو تٖاىهلاب اجخلاو ة ع ربخٗحو ًم رب٦أ ًًصوؼالإا يف تًلاىلا عض٢ ٕىمجم ؽوؤع اهلاىمأ ب 94000000000 جص . -2 صوضخلا تُهامؼلا : ض٣ل مج ءاغحئ تؾاعضلا يف 2020 -3 ثاوصأ ثدبلا : لثمخج صأ ثاو ثدبلا يف تٖىمجم بخ٦ ، بخ٦ تُهورت٨لا ، غ٦ظم ا ،ث ثلا٣م ثلاجمو تُهورت٨لا ، ثلابا٣م لثمخجو هظه ثلابا٣الإا يف : ا ازضخلم ث ٫لاز ًم الإا ثاهى لناىخلا مج صامخٖا اظه بىلؾالأ ٘مجل ثامىلٗالإا ت٣لٗخالإا تؿؾإالإاب لخاؿلا تىبلم هجا٣خكم و بُلخلا جاخهلإ . ُلدج ثاُلمٗب ماُ٢، وا ةعىخ٦ص تخوغَلأ تُ٣ُبُخلا ٫ىهٞ ًم ٌٗبلا تؾاعص و ل رحخؿحام . تؾاعضلا ثامُؿلج : تؾاعضلا ثامُؿلج اظه اىُعغىم يفو، لمعلا اظه مُظىدب ذمؿح تخضاو تؿز عغو ًم ضبلا لمع يأ حاجىل نا مىلعلما ًم ىلعلما مهفب اعاللل ذمؿٌ ثدبلا مُظىج اهللاز ًم لواده تؿز ءاىبب اىمك اظهل و تلىهؿب ةصىحىلما ثام :يلً ام ىلع اىخؿز ثىخخا : لوالا لطفلا لثمج ثخابم ثلز يلا هاىمؿ٢ ثُخ يلزاضلا ٤ُ٢ضخلل ماٗلا عاَالؤ ناىىٖ ذدج ءاح و يف ثدبالإا يلزاضلا ٤ُ٢ضخلا ىلا لزضم :٫والأ و، يلزاضلا ٤ُ٢ضخلا ثاُؾاؾأ :يواثلا ثدبالإا اما، تمهم رحؾ :ثلاثلا ثدبالإا لا .يلزاضلا ٤ُ٢ضخ يواثلا لطفلا : ناىىٗب يلاالإا ءاصالا نحؿدج يف يلزاضلا ٤ُ٢ضخلا عوص ، ًمًخً و يلاالإا ءاصالأ :٫والأ ثدبالإا و يلاالإا ءاصالأ ؽاُ٢ بُلاؾأ :يواثلا ثدبالإا اًًا و ءاصالأ نحؿدج يف يلزاضلا ٤ُ٢ضخلا تمهاؿم :ثلاثلا ثدبالإا يلاالإا . بهاح( ثلاثلا لطفلل تبؿيلاب :)يغظىلا نىىٗب هجا٣خكم و بُلخلا جاخهلإ لخاؿلا تىبلم تلاخ تؾاعص مهاٛخؿم" ، ثدبالإا تزلاز ًمًخً و هجا٣خكمو بُلخلا جاخهلإ لخاؿلا تىبلم تؿؾإم مًض٣ج :٫والأ ثدبالإا و، تؿؾإالإا يف يلزاضلا ٤ُ٢ضخلا عاؿم : يواثلا ثدبالإاو ثدبالإا ثلاثلا تؿؾإالإا ءاصا مُُ٣ج :

(14)

(15)

4 ديهوج : نئ عىُخلا يظلا هخٞغٖ تىهم ٤ُ٢ضخلا ،يلزاضلا عابخٖاب ه ةاصأ تبا٢ع طاسجا ٣لا ثاعاغ يحىً ىلئ تُمهالأ يىه٣لا عوضلاو ٫اٟٗلا يظلا هبٗلً يف هُحىج ثاؿؾإالإا ٪لطو ًم ٫لاز مُُ٣ج يضم زتلالا ما ثاؾاُؿلاب ثاءاغحالؤو ،تٖىيىالإا تًامخ ٫ىنالأ ثا٩لخمالإاو ٤٣دخلاو ًم ت٢ص ٫امخ٦او ثلاجسلا تُبؾاخلما ٝاكد٦ا لٛلا ءاُزالأو ثاؾلاخزالاو يفو ذ٢ىلا غياخلا ذبنأ هل عوص مهم يف نحؿدج ءاصالأ يل٨لا تؿؾإملل ًم ٫لاز ودٞ مُُ٣جو ثاؾاُؿلا حالؤو غ ثاءا اظ٦و ةءاٟ٦ ءاصأ ثاُلمٗلا ىلٖ يىخؿم ثاضخىلا تُمُٓىخلا اظهو ًم أ لح ءاُٖئ عىن ة ت٢صان تدُخصو ًٖ تؿؾإالإا يلاخلابو ربخٌٗ ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ةاصأ رحُؿح تلاٗٞ مضسج تؿؾإالإا ل٩كب ماز صاهخ٢الاو يجَىلا ل٩كب ماٖ . اظهلو مج مُؿ٣ج لهٟلا ٫والا ىلا رلاز ثخابم تُؿِةع : ثدبالإا ٫والأ : لزضم ىلا ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا . ثدبالإا يواثلا : ثاُؾاؾأ ُ٢ضخلا ٤ يلزاضلا . ثدبالإا ثلاثلا : رحؾ تمهم ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا .

(16)

5 ثدبلما لوالأ : لزضم ىلا مُكضخلا يلزاضلا ربخٌٗ ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ضخأ ٕوغٞ تٞغٗالإا تُٖامخحالا يتلا غزأخج يف اهتأكو اهعىُجو عىُخب ةاُخلا تُٖامخحالا و تًصاهخ٢الا ،ثاٗمخجملل يتلاو ٝضهت لا ى تُبلج ثاُحاخ صاغٞالا باخصأو ،حلاهالإا ض٢و ثعىُج تىهم ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ثُدب ذها٧ امًض٢ ربخٗح ةاصا ٠ك٨ل لٛلا ٫اُخخالاو ٫ىدخخل ذبهجو اغحا ء يبا٢ع ودٟل مُُ٣جو ةءاٟ٦ ، ةعاصالؤ ًم ٫لاز تخص تملاؾو مةاى٣لا تُلاالإا ماضسخؾاب رحًاٗم بصابمو ٝعاٗخم اهيلٖ . بلؿلما لوالأ : عىؿخلا يخٍعاخلا مُكضخلل يلزاضلا همىهفمو ض٣ل غم ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ثاعىُخب ت٣خلاخم ثصا تحعضب تُؾاؾا ىلا ُ٘ؾىج ١اُه هجامضز يف ثاؿؾإالإا . -1 عىؿخلا يخٍعاخلا تىهلم مُكضخلا يلزاضلا ضمخؿح تىهم ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ًم تحاخ ناؿوالا ىلا ٤٣دخلا ًم تخص ثاهاُبلا تُبؾاخلما يتلا ضمخٌٗ اهيلٖ يف طاسجا ٢ جاعاغ ،ه ض٦أخلاو ًم ت٣باُم ٪لج ثاهاُبلا تُبؾاخلما ض٢و ثغهْ تحاخلا يضل ثامى٩خلا ثُخ ٫ضج ٤ةازىلا تُسٍعاخلا ىلٖ نا ثامى٩خ ءامض٢ نحٍغهالإا ناهىُلاو ذها٧ مضسخؿح نح٣٢ضالإا ض٦أخلل ًم تخص ثاباؿخلا ،تماٗلا مز ٘ؿحا ١اُه ٤ُ٢ضخلا لمكٞ ثاضخو لا ٕاُ٣ ماخلا تًصاهخ٢الا ًم َ٘عاكم و ائكيم ث تٟلخسم انىهز ضٗب عىُخلا يظلا رضخ يف ملٖ تبؾاخلما ٕابجاب مآه ضُ٣لا جوصؼالإا تلىهؾو ه٣ُبُج اكدهاو عه ىلا عىُج تبؾاخلما ٤ُ٢ضخلاو يف عىهٗلا ،يُؾىلا ٤ُ٢ضخلاو صىٌٗ ىلا غهٖ ٫ىزص ثا٧غكلا تُٖاىهلا يرب٨لا ىلا زحخ صىحىلا ) عىهْ ثا٧غق ٫اىمالا ( امو هىمًخً ٪لط ًم تُ٨لم ٕوغكالإا هجعاصاو امم اٖص نحمهاؿالإا ىلا نحُٗح ي٣٢ضم ثاباؿخ ءلا٦ى٧ غالإ ا تب٢ ٫امٖا .ةعاصالا . ذبنأ ًم يعوغًلا نا ضهٌٗ ىلا وخش مى٣ً ٤٣دخلاب ًم ًؿخ ٫لاٛخؾا صعاىالإا تخاخالإا يضل وخش ،غزآ ثُخ نا ىماض٣لا نحٍغهالإا اىها٧ اىمى٣ً خب نحُٗ نحهخش لُجسدل ٫اىمالأ ،ةصعاىلا مى٣ٍو وخش غزا تُلمٗب ٤ُ٢ضخلا االإ ما٢ هب ءلاإه ماخشالا ًم ،لُجسح ىماض٢ ناهىُلا اىها٧ اىىٌُٗ ٠ْىم ٤ُ٢ضخلل ٟٔخو تملاؾ ثاباؿخلا تماٗلا ضٗب ءاهتهالا ًم تُلمٖ ،لُجسدلا ٪لظ٦ ناموغلا ما٢ ٘يىب مآه نحب وخصلا ٫وإؿالإا ًٖ ثاٞوغهالإا و وخصلا ٫وإؿالإا ًٖ ثايىب٣الإا . ض٣لو ثغهْ ٫وا تمٓىم تُىهم يف ناضُم ٤ُ٢ضخلا يف اُؿِىٞ اُلاًُاب ثُخ ذؿؾأج تُل٩لا ذدبنأو تٍىًٖ هظه تُل٩لا يف ماٖ 1669 اَغق ًم ٍوغق ؼم ا تلو تىهم ،٤ُ٢ضخلا ىتخ ذدبنا تُلمٖ . ٤ُ٢ضج ثاباؿخلا تىهم تل٣خؿم يف اُهاٍُغب امضىٖ ذئكوا " تُٗمح لما نحبؾاخ نحُهىها٣لا " ماٖ 1854 .

(17)

6 ض٢و وه نىها٢ ثا٧غكلا ماٖ 1862 ىلٖ بىحو ٤ُ٢ضخلا ضه٣ب تًامخ ًٍغمثدؿالإا ًم بٖلاج ثا٧غكلا ،مهلاىمأب مز عىُج عاكدها ه ببؿب تحاخلا مز أكو يف اؿوغٞ ماٖ 1881 ، ثاًلاىلاو ةضدخالإا تُ٨ٍغمالا ماٖ 1882 ) يف ضهٗالإا ي٩ٍغمالا نحبؾادملل ىها٣لا نحُه .(. يفو ١غكلا يبغٗلا نا٩ٞ غهالإ لًٞ ٤بؿلا يف اظه ٫اجلما ثُخ نا٧ عوضهل نىها٣لا م٢ع ( 1 ) ماٖ 1909 مٓىالإا ؼالإ ا تلو تىهم ٤ُ٢ضج ،ثاباؿخلا ض٢و ذلزصا ىلٖ ٪لط نىها٣لا ةضٖ ثلاًضٗح امُٞ ضٗب ض٢و بؿد٦ا ٤٢ضالإا ل٣خؿالإا اغًض٣ج رحب٦ ا يف َ٘غكدلا يغهالإا ٫لاز تٟلا ةر ًم ماٖ 1950 ىلا 1955 ، ام٦ ثغهْ تىهم ٤ُ٢ضخلا يف يقاب ٫وضلا تُبغٗلا ببؿب تحاخلا هُلا . 1 امأ يف غباؼجلا ثغم تىهم مُكضخلا يلزاضلا ثضعب لخاغم ًكمً اهغهط امُف يلً : - لبك للالخؾالا : ذها٧ تىهم ٤ُ٢ضخلا تٗياز نىها٣ل غمٗخؿالإا ي سوغٟلا . - ةاضغ لالخؾالا ل : ام٦ ىه ٫اخلا بؿيلاب ت ُ٘مجل ثائُهلا ثاؿؾإالإاو يتلا اهٟلز عامٗخؾالا ذهاٖ ٞ غ اٚا حب٦ را ضًضٗلاو ًم ل٧اكالإا ىلٖ يىخؿم مُٓىخلا رحُؿدلاو ىلٖو يىخؿم رحَأخلا ،ثاءاٟ٨لاو ذلْو تىهم تبؾاخلما ٤ُ٢ضخلاو تٗياز مىهىلل ةضمخؿالإا ًم ثاُ٢اٟجا ناًُٟا نىها٣لاو ي ساؾالأ -مُكضخلا يف غباؼجلا يف ةرتفلا نيبام 1969 -1980 أضب شٍعاج ٤ُ٢ضخلا يف غةاؼجلا يف ىؾ ت 1969 اضًضدجو تُؾاىب غمالأ م٢ع 69 -107 رعإالإا يف 31 -12 -1969 ٤لٗخالإا نىها٣ب تُلاالإا تىؿل 1970 ثُخ مج ـَغ٨ج م تب٢اغ ثاؿؾإالإا تُىَىلا وأ تبا٢غلا بحاىلا اهيغٞ ىلٖ ثاؿؾإالإا تُمىمٗلا تًصاهخ٢الا تُٛب نحمأج ٤خ ضلا تلو اهيٞ . -مُكضخلا يف ؼجلا ا غب يف ةرتفلا نيبام 1980 -1988 ضٗب تمضهلا تُلورتبلا يتلا ذبانأ عاٗؾا ٫ورتبلا نحبج مضٖ تٖاجه تُجُجارتؾالا تٍىمىخلا يتلا اهتٗبجا غةاؼجلا ذٟك٨هاو بىُٖ بُلاؾأو رحُؿح صاهخ٢الا ،يجَىلا أضبو رح٨ٟخلا اًضح يف ةصاٖئ غٓىلا يف ِمه رحُؿدلا خلما ُِ لا٨ق اهىمًمو اظ٨هو ذدبنأ تؿؾإالإا تُمىمٗلا تًصاهخ٢الا تؿؾإم ً٘سج نىها٣لل ،يعاجخلا ض٢و بجغج ىلٖ ٪لط ةعوغي ةصاٖئ غٓىلا يف تُْٟو تبا٢غلا ًم ٫لاز يلسخلا ًٖ مىهٟم صضٗح تبا٢غلا ةصىٗلاو تُهاز حلاهل تُلاٟٗلا ،تُٖىىلاو امم يجٌٗ ةصاٖئ عابخٖالا تىهالإ ،٤ُ٢ضخلا نا٧و ٪لط لٟٗب عوضن نىها٣لا م٢ع 80 / 05 رعإالإا يف 10 / 03 / 1980 عغ٣الإا ءاكوئ ـلجم تبؾاخلما . -مُكضخلا يف غباؼجلا يف ةرتفلا ام نيب 1988 / 2010 نئ عىُج ٤ُ٢ضج ثاباؿخلا يف غةاؼجلا نا٧ ائُُب . تجُده باُٚ تحاخلا هُلئ يف لْ عا٩خخا تلوضلا ةاُخلل تًصاهخ٢الا ىلئ تًاٚ 1988 -كضخلا مُ يف غباؼجلا يف تفلا ةر 2010 / 2017 : ٫لاز هظه ٟلا ةرت ثعضن ةضٖ مىهه تَُٗغكح تُهىها٢ ذىمًج ِبي تىهم تٓٞادم ثاباؿخلا ت٣لٗخم ٍوغكب ثاُُٟ٦و تؾعامم تىهالإا اهنمو نىها٣لا 10 / 01 رعإالإا يف 29 / 06 / 2010 يظلا يغلً نىها٣لا 91 / 08 ٤لٗخالإاو ًهمب رحبخلا بؾاخلما ٔٞادمو خلا ثاباؿ بؾاخلماو ،ضمخٗالإا تٞايلإاب ىلئ عوضن ةضٖ م غا مُؾ تًظُٟىج اهمهأ ام عضن يف تهوالآ حزالأ رة ٤لٗخالإاو ةصاٖاب مُٓىج تىهالإا ل٣هو اهتاُخلان ًم ٠هالإا يجَىلا خلل ب ر اء نحبؾاخلما يٓٞادمو ثاباؿخلا نحبؾاخلماو ًًضمخٗالإا ىلئ ةعاػو 1 نامع ،عٌزوتلاو رشنلل ًبرعلا عمتجملا ةبتكم ،ةفرعملا داصتلاو ةٌنورتكللاا ةئٌبلا لظ ًف تاباسحلا كٌلدت ،ًفاك فسوٌ ىفطصم . 15ص ،2012 ،ندرلاا

(18)

7 ا ،تُلاالإ تٞايلإاب ىلئ عوضن تٖىمجم ًم غالإا ا مُؾ تًظُٟىخلا يتلا بهج اهمٓٗم يف عاَئ مُٓىج تىهم ،٤ُ٢ضخلا ٪لظ٦و عوضن تٖىمجم ًم ثاعاغ٣لا يتلا ثءاح امب ٝغٌٗ رحًاٗالإاب تٍغةاؼجلا ٤ُ٢ضخلل 2 مىهفم مُكضخلا : ٥اىه ٝلاخزا ِلزو نحب ،مُهاٟالإا بحو ٤ٍغٟخلا اهنُب : -تباكغلا تُلزاضلا : يه ل٧ لةاؾىلا ثاءاغحالا و يتلا اهمضسخؿح ةاكيالإا تًامخل اهلىنا ، ض٦أخللو ًم تخص ت٢صو ثاهاُبلا تُبؾاخلما تُةاهخالؤو ٘ٞغلو تًاٟ٨لا تُحاخهالا يف ةاكيالإا ٤ُ٣دجو تُلاٟٗلا . مُكضخلا : هاىٗمب يٟٓللا يجَٗو Audit يهو ت٣خكم ًم تمل٩لا تُيُجلالا Audire )٘مخؿٌ( نلأ ثاباؿخلا ذها٧ يلخج ىلٖ ،٤٢ضالإا و رحكَ شٍعاخلا مًض٣لا يلئ نأ ءامض٢ نحٍغهالإا ناموغلاو ٤ٍغٚالؤو اىها٧ نىلجسٌ ثاُلمٗلا تًض٣ىلا مز اهنى٣٢ضً ض٦أخلل ًم ،اهتخص ذها٧و هظه تُلمٗلا نا٢ ةغ يلٖ ثاباؿخلا تُلاالإا تُمى٩خلا ثُخ ذها٧ ض٣ٗح تؿلح ٕامخؾا تماٖ مخً اهيٞ غ٢ ا ةء ثاباؿخلا ثىهب ،ٟ٘جغم ضٗبو تؿلجلا ض٣ً م ٤٢ضالإا هغٍغ٣ج . 3 فٍغعح مُكضخلا يلزاضلا : ٤ُ٢ضخلل يلزاضلا ةضٖ ٠ٍعاٗح غ٦ظه يلًام : ضه٣ً هب ودٞ تمٓها تبا٢غلا تُلزاضلا ثاهاُبلاو ثاضىدؿالإاو ثاباؿخلاو غجاٞضلاو تناخلا ٕوغكالإاب ذدج ٤ُ٢ضخلا اهدٞ اُةا٣خها ،امٓىم ضه٣ب جوغخلا يعأب يجٞ ضًادم ىلٖ يضم تللاص مةاى٣لا الإا تُلا ًٖ ٘يىلا يلاالإا ٪لظل ٕوغكالإا يف تًاهن تٞ رة تُىمػ ،تمىلٗم يضمو اهغٍىهج جةاخىل هلامٖا ًم ذبع وا اؿز ة ع ًٖ ٪لج تٟلا ر .ة 1 بؿخ عمجم نيلكضلما نيُلزاضلا ثاًلاىلاب ةضدخلما تُكٍغمالأ فغعٌ مُكضخلا يلزاضلا ههأب تُْٟو اهيصإً نحْٟىم ًم لزاص ٕوغكالإا ٫واىدجو ودٟلا يصا٣خهالا غحلإل ا ثاء ثاؾاُؿلاو مُُ٣خلاو غمخؿالإا ُِخلل ثاؾاُؿلاو تٍعاصالا حاو اغ ثاء تبا٢غلا ،تُلزاضلا ٪لط ٝضهب ض٦أخلا ًم ظُٟىج هظه ثاؾاُؿلا تٍعاصالا ٤٣دخلاو ًم نا ثامى٣م تبا٢غلا تُلزاضلا تمُلؾ اهتامىلٗمو ت٣ُ٢ص ُٞا٧و .ت 2 ىه ٍاكو ُ٦ىج لي يعاكدؾا ل٣خؿم يعىيىمو ممهم تٞايلإ تمُ٢ ةاكيملل نحؿدخل اهتاُلمٖ ىهو ضٖاؿٌ ةاكيالإا ىلٖ ٤ُ٣دج اهٞاضها صاجًاب جهىم مٓىم معانو مُُ٣خل نحؿدجو ةءاٟ٦ ثاُلمٖ صا ةعا ،غُخلا تبا٢غلا هُحىخلاو .3 مى٣ً تُلمٗب ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا وخش ًم لزاص ةاكيالإا ًم هجابحاو ضٍوؼج اصالا ةع ثامىلٗالإاب ًم ت٢ص تمٓها تبا٢غلا تُلزاضلا ةءاٟ٨لاو يتلا مخً اهب ظُٟىخلا يلٟٗلا ماهملل لزاص ل٧ مؿ٢ ًم ماؿ٢ا ،ٕوغكالإا ةءاٟ٦و ت٣ٍغُلا يتلا لمٌٗ اهب مآىلا يبؾاخلما ٪لطو غقإم٦ ـ٨ٌٗ ١ضن جةاخه ثاُلمٗلا ؼ٦غالإاو يلاالإا . ًم ٫لاز ٠ٍعاٗخلا ت٣باؿلا ً٨مً ٠ٍغٗح ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ههأب تُْٟو ٣خؿم تل لزاص ،تؿؾإالإا مى٣ً هب ماخشا نىٗباج ،تؿؾإملل ثُخ لثمخج هجاَاكو يف ماُ٣لا تُلمٗب ودٟلا عوضلا ي لةاؾىلل تٖىيىالإا ذدج ٝغهج غًضم تؿؾإالإا ضه٢ غم ا تب٢ رحُؿحو هخؿؾإم ودٞو ام اطا ذها٧ حالا اغ ثاء ٫ىمٗالإا اهب ًمًخج 16 ص ،كباس عجرم ،ًفاك فسوٌ ًفطصم1 . 140 ص ،2002 ،رصم ،ةٌردنكسلاا ،ةٌعماجلا ةفرعملا راد ،كٌلدتلاو ةعجر ا ملا دعاولو لوصا ،اٌر ا س دٌسلا محمد2 . 33 ص ،2013 ،نامعIIA نع ةرداصلا ةٌلودلا رٌٌاعملا ًف ًلخادلا كٌلدتلا لٌلد ،تادرولا الله دبع فلخ3

(19)

8 ثاهامًلا تُٞا٩لا ناو ثاُلمٗلا تُٖغق ثامىلٗالإاو ت٢صان نابو ثامُٓىخلا تلاٗٞ ل٧اُهلاو تخضاو تبؾاىمو اظ٦و ةضٖاؿم اصا ةع تؿؾإالإا يف ٤ُ٣دج اهٞاضها ُؿالإا ةغ . بلؿلما يواثلا : تُمها مُكضخلا يلزاضلا اهفاضهأو غؾاخلمو تبجرتلما ًع مضع هجءافه ثصاصػا تُمها ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا يف ثاؿؾإالإا يف تهوالآ ةرحزالا ةاصأ٧ ةضٖاؿم حاىالإ ته ثاًضدخلا تًصاهخ٢الا مخِؾو ذُيىج تُمها ٝاضهأو غَاخلماو تبجرتالإا ًٖ مضٖ ةءاٟ٦ ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا . -1 تُمهأ مُكضخلا يلزاضلا : ربخٌٗ ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا تلُؾو مضسج ضًضٗلا ًم ٝاغَالا ثاط تخلهالإا يف ،ةأكيالإا اهيضلو ٤خلا يف ٝغٗخلا ىلٖ تلاضٖ ؼ٦غالإا يلاالإا ةاكيملل مخجو لث هظه ٝاغَالا يف : -1-1 ةعاصا ةأشيلما : ربخٌٗ ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا امهم عاصلإ ة ٕوغكالإا ثُخ نا صامخٖا ةعاصالا يف تُلمٖ ُُِسخلا طاسجاو ثاعاغ٣لا تُلاخلا تُلب٣خؿالإاو تبا٢غلاو ىلٖ ٤ُ٢ضخلا لٗجً ًم لمٖ ٤٢ضالإا يلزاضلا اؼٞاخ ماُ٣لل هظهب ،ماهالإا ٪لظ٦ يصإً ٤ُ٢ضج مةاى٣لا تُلاالإا ىلا هُحىج عامثدؾالا لثالإ هظه ةاكيالإا . 1 -2 - ثاؿؾؤلما تُلالما تٍعاجخلاو تُعاىطلاو : ربخٌٗ ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ثاط تُمهأ تناز لثالإ هظه ثاؿؾإالإا ضىٖ بلَ لُمٗلا ىغ٢ نحٗم وأ لٍىمج ،ٕوغكالإا نئ ٪لج ثاؿؾإالإا ضمخٗح يف تُلمٖ طاسجا عاغ٢ ذىم ىغ٣لا وأ همضٖ ىلٖ ةاى٣لا م تُلاالإا ،ت٣٢ضالإا ثُدب هحىج اهلاىمأ ىلا ٤ٍغُلا ذُخصلا يظلاو ًمًً اهلىهخ ىلٖ صاضؾ ٪لج ىوغ٣لا يف لب٣خؿالإا . -3-1 ثاهجلا تُمىكخلا : ضمخٗح ثاهجلا تُمى٩خلا ىلٖ مةاى٣لا تُلاالإا ت٣٢ضالإا يف رحث٨لا ًم الا ٚ غا ى لثم تبا٢غلا ،ُُِسخلاو ىغٞ لا ً غا ،بة ذىم ىوغ٣لا ماُ٣لاو ٗبب ٌ ثاَاكيلا تٞايلإاب ىلا ثاصادجالا ثابا٣ىلا ضمخٗح ىلٖ مةاى٣لا تُلاالإا ت٣٢ضالإا يف تلاخ بىكو ٝلاز نحب ةاكيالإا يأو ٝغَ غزا . 1 امم ٤بؾ ذبثً تُمها ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ابخٖاب هع ح٦غلا زة و ةاصالأ تُؾاؾالا يف ٤٣دخلا ًم تخص ثاهاُبلا ثامىلٗالإاو تُبؾاخلما ثُخ هها مءلاخً ٘م ثاُناز ثاُحاخو يبلاَ ثامضخلا . 2 -2 فاضهأ مُكضخلا يلزاضلا : ثعىُج ٝاضهأ ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا عىُخب ٕايوالا تًصاهخ٢الا تُٖامخحالاو يف ةاكيم ٫امٖالا ةضٖاؿالإ ةعاصالا يف تهحاىم اهتاًضدج تلثمخالإا يف : - ض٦أخلا ًم يضم تمةلام تُلاٗٞو ثاؾاُؿلا ثاءاغحا و ِبًلا يلزاضلا ةضمخٗالإا تئِبل ٝوغْو لمٗلا ٤٣دخلاو ًم اه٣ُبُج . - ض٦أخلا ًم ا مازتل ةعاصالا و غةاوضلا ًم ٫لاز تؾعامم اهلامٖأ ٤ُ٣دخب ٝاضهالا ثاؾاُؿلاو ثاءاغحالا و ةضمخٗالإا ٫لاز ةرتٞ تُىمػ وأ تُلام تىُٗم . . 25 ص ،2009 ،ندرلأا ،ر ة ًسملا راد ،ةٌرظنلا ةٌحانلا رصاعملا تاباسحلا كٌلدت ،ةنراطملا حلاف ناسغ1 2_{Hayward : Audit guide, butter Worth ,2 end Edition , London, 1991, p16.}

(20)

9 - ثاءاغحالا حارت٢ا تمػلالا ةصاٍؼل ةءاٟ٦ تُلاٗٞو غةاوضلا تًظُٟىخلا و ،تُكوالأ اضُ٦أج تٓٞادملل ىلٖ ثا٩لخمالإا ثاصىحىالإاو . - ض٦أخلا ًم تخص ،ثاهاُبلا يضمو صامخٖا ثاُلمٗلا . ثاءاغحا تٗحاغم صا عة غَاخلما امو ذلمخقا هُلٖ ًم ؼ٦اغم غُخلا . - غم ا تٗح تُلاٗٞ بُلاؾالا ةضمخٗالإا مُُ٣خل ٪لج غَاخلما . - ض٦أخلا ًم لالا ت ز ا م نحهاى٣لاب مٓهالأو ت ٫ىمٗالإا اهب . - صاضٖا غٍعا٣ج تلهٟم تٍعوصو تجُدىب ٤ُ٢ضخلا هٗٞعو ىلا ىلٖأ تُلؾ تًظُٟىج . -3 غؾاخلما تبجرتلما ًع مضع ةءافه مُكضخلا يلزاضلا : نا مضٖ حاجه ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا يف ٤ُ٣دج ضخاو وأ رث٦أ ًم ٝاضهالا يصإً ىلا غَاسم غ٦ظه اهنم يحالا : 1 - مضٖ ت٢ص ثامىلٗالإا االإا تُل ،تُلُٛكدلاو - مضٖ ضُ٣خلا ٕابجاو ثاؾاُؿلا ُِخلاو ثاءاغحالؤ و تٖىيىالإا نحهاى٣لاو ثامُٓىخلاو ٫ىمٗالإا ،اهب - ٕاُي وا ناض٣ٞ ،٫ىنالا - ماضسخؾالا رحٚ يصاهخ٢الا ،صعاىملل - مضٖ ٤ُ٣دج ٝاضهالا تٖىيىالإا ،تُُخلماو - تُها٩ما ةصاٍػ تبؿو أُخلا وا لٛلا . -4 تكلاع كضخلا مُ يلزاضلا ةعاصئب غؾاخلما : لثمخج ت٢لاٗلا امهنُب يف ةضٖاؿم ـلجم اصالا عة و اصالا عة اُلٗلا ىلٖ مؾع تؾاُؿلا تماٗلا اصلإ عة غَاخلما ٪لطو مًض٣خب رت٢ا ا ثاخ و ثامضز ،تٍعاكدؾا ٤٣دخلاو ًم يضم ضُ٣خلا تمٓهلأاب ثاءاغحالا و ةصعاىلا ىلٖ يىخؿم ،ت٦غكلا تٖغؾو ٙلابالا ٖ اهن لمٗلاو ىلٖ اهتجلاٗم مُُ٣جو يضم تًاٟ٦ تُلاٗٞو تمٓهأ ٝغٗخلا ىلٖ غَاخلما ىلٖ يىخؿم ،تؿؾإالإا تٖغؾو ٙلابالا اهنٖ لمٗلاو ىلٖ ،اهتجلاٗم اظ٦و ٘ٞع غٍعا٣ج ىلا ـلجم اصالا عة مُُ٣خل تُلاٗٞ ةعاصا ،غَاخلما ضًضدجو ٍا٣ه ٠ًٗلا و اٞاغدهالا ث اهيٞ . هُلٖو حطخً نأ ت٢لاٗلا نحب ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا صاو ةعا غَاخلما يه ت٢لاٖ ،ةضَُو ٤ُ٢ضخلاٞ يلزاضلا ربخٌٗ ضخأ ثاوصالأ تلمٗخؿالإا ًم ٝغَ ثا٧غكلا ًم لحأ تٍى٣ج نحؿدجو ١غُلا يتلا غًضج اهب اهَعاسم مهأو غَاخلما يتلا ىلىخً ٤٢ضالإا يلزاضلا اهمُُ٣ج و ا عاص اهت لثمخج يف مضٖ ت٢ص ثامىلٗالإا تُلاالإا دلاو ،تُلُٛك لكٟلا يف ٕابجا ثاؾاُؿلا ُِخلاو ثاءاغحالؤ و ،نحهاى٣لاو ٕاُي ،٫ىنالأ ماضسخؾالا رحٚ ء٠٨لا ،صعاىملل لكٟلاو يف ٤ُ٣دج ٝاضهالأ تٖىيىالإا . بلؿلما ثلاثلا : عاىهأ مُكضخلا يلزاضلا مٚغلاب ًم صضٗح ٕاىها ٤ُ٢ضخلا لائ اهنا ي٣خلج ٝاضهلأاب ً٨لو ٝلاخزالا غهًٓ يف ؼلا ا و تٍ يتلا غٓىً اهيلا ٤ُ٢ضخلا ثاٍىخؿمو ءاصالا يتلا م٨دج ُ٘مح ٕاىهالأ ثُخ مؿ٢ ضهٗم نح٣٢ضالإا نحُلزاضلا ي٩ٍغمالا ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ىلا تخؾ ٕاىها تُؾاؾا تُبجغم اهًٗبب ٌٗبلا هظهو ٕاىهالا يه : 1 . 233 ص ،كباس عجرم ،تادرولا الله دبع فلخ1

(21)

10 -1 مُكضج زتلالا ا م : ىه تُلمٖ ٤٣دخلا ض٦أخلاو ًم مازتلا ثاعاصالا حهاى٣لاب ن تمٓهالأو ثامُلٗخلاو يف اهئاصا اهلمٗل ٤ُ٣دخل ٝاضهالا تمىؾغالإا ٤ٞو ُِخلا تٖىيىالإا ةءاٟ٨ب تُلاٗٞو ٝى٢ىلاو ىلٖ يحاىه عىه٣لا أُخلاو ًمو مز لمٗلا ىلٖ اهحلاٖ مضٖو اهعاغ٨ج . 2 -2 مُكضخلا يلُغشدلا : ٝغٖ ههأب ١اُىلا يظلا هُُٛح تبا٢غلا ًم ثُخ عاُخزا مٍى٣جو ثاَاكيلا تُلُٛكدلا تٍعاصالؤو جةاخهو ءاصالا ثاَاكيلل وأ ثاضخىلا تٟلخخلما ةصاٍػ امٖ هبلُخج تُلمٖ ٤ُ٢ضخلا تًضُل٣خلا . -3 مُكضخلا يلالما : ٝغٌٗ ههأب تٖىمجم ًم بصابالإا ثاؾاُؿلاو رحًاٗالإاو ،تُملٗلا ت٣خكالإاو ًم مُهاٟالإا ىوغٟلا و ،ت٣ؿدالإا ٘م تُٗبَ ثاُلمٗلا تمػلالا ماُ٣لل ٗب تُلم تٗحاغالإا ، يتلا م٨دج يضم ت٢ص تُلاٗٞو ٤ُ٢ضخلا يف عاَئ ٝاضهالأ تًصاهخ٢الا تُٖامخحالاو ٘مخجملل . -4 مُكضج مظه ثامىلعلما : ٝغٌٗ ٤ُ٢ضخلاب يوورت٨لالا ىهو تُلمٖ ٤ُبُج يأ ٕىه ًم تمٓهالأ ماضسخؾاب اُحىلىى٨ج مٓه ثامىلٗالإا ةضٖاؿالإ ٤٢ضالإا يف ُُِسخلا تبا٢غلاو ٤ُزىجو ا ٫امٖ ٤ُ٢ضخلا . -5 مُكضج ءاصالأ : ٝغٌٗ ىلٖ ههأ نحؿدج تًصاهخ٢الا ةءاٟ٨لاو تُلاٟٗلاو يتلا يصإج هب تُكوالأ ٠ةاْىلاو تُمُٓىخلا . -9 مُكضخلا يئُبلا : ذٞغٖ تلا٧و تًامخ تئِبلا تُ٨ٍغمالأ ٤ُ٢ضخلا يئُبلا ىلٖ ههأ بٖ ا ةع ًٖ ودٞ يعىيىم ،مٓىم يعوص ٤زىمو ثاؾعامملل تُئُبلا يملل ةاك ٤٣دخلل ًم ءاٞىلا ثابلُخالإاب تُئُبلا يتلا اهيغٟج نحهاى٣لا تمٓىالإا تئِبلل ثاؾاُؾو ةأكيالإا . ثدبلما يواثلا : ثاُؾاؾأ مُكضخلا يلزاضلا ؼ٨جغج مٓٗم ثاعاصالؤ اُلاخ ىلٖ تىهم ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ٪لطو ؼٍؼٗخل مآه غالإا ا ،تب٢ عىهب ة تمُلؾ و تُلٖاٟب ٍغق نأ ملج تٖىمجمب ًم ى٢ ضٖا ٥ىلؿلا يقلازالا و بصابالإا رحًاٗالإاو ٝعاٗخالإا اهيلٖ اظ٦و تٖىمجم ًم ثاوصالا يتلا اهضمخٌٗ ٤٢ضالإا يلزاضلا ءاصلأ هماهم ل٩ب ؼه ا ته تُٖىيىمو تًضحو . بلؿلما لوالأ : ضعاىك نىلؿلا يقلازالا ٘يو ضهٗم نح٣٢ضالإا نحُلزاضلا لاُلص ثاُ٢لازلأ تىهم ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا يهو لاخلا٧ ي : 3 -1 تمالخؾالا ) زنلا ا ته (: ىلٖ نح٣٢ضالإا نحُلزاضلا ماُ٣لا مهلامٖأب ،تهامأب صاهتحا ،تُلوإؿمو تٓخلامو نحهاى٣لا لمٖو ثاخاهٞالا تٗ٢ىخالإا ًم لب٢ نىها٣لا ،تىهالإاو نأو لا اىهى٩ً اٞغَ يف يأ ٍاكو يوىها٢ وأ اىمى٣ً ٫امٖأب ة عاي تٗمؿب تىهم ٤ُ٢ضخلا ،يلزاضلا اظ٦و تخا ار م ٝاضهالأ تُ٢لازالا ةاكيملل . -2 تُعىغىلما : ىلٖ نح٣٢ضالإا نحُلزاضلا نأ لا اى٧رتكٌ يف يأ ٍاكو وأ ت٢لاٖ ض٢ ضؿٟج وأ ىرتًٟ اهنا ضؿٟج مهمُُ٣ج رحٚ ،زحدخالإا ًمًخج هظه ت٦عاكالإا ٪لج ٫اٗٞالا وأ ثا٢لاٗلا يتلا ًم ً٨مالإا نأ نى٩ج ضي تخلهم ،ةأكيالإا نأو مضٖ ٫ىب٢ يأ ي ش ء ض٢ ضؿًٟ مهما٩خا ،تُىهالإا ناو اىخصًٟ ًٖ ُ٘مح ٤ةا٣خلا تًصاالإا . 171 ص ،كباس عجرم ،تادرولا الله دبع فلخ1 دمح ،ندرلأا ،عٌزوتلاو رشنلل ةفامثلا راد ،ةٌموكحلا ةزهجلاا ىلع ةٌرادلإاو ةٌلاملا ةبالرلا ،تلاٌبملا تامٌحس تامٌلس ي 1998 2 . ص23 . 168 ص ،كباس عجرم ،تادرولا الله دبع فلخ3

(22)

11 تٞوغٗالإا ،مهيضل يتلاو نأ مل مخً حاهٞالا ،اهنٖ ض٢ هىكح وأ ٝغدج غٍغ٣خلا ًٖ تُكوالا ذدج تٗحاغالإا . -3 تٍغؿلا : ىلٖ نح٣٢ضالإا نحُلزاضلا نأ اىهى٩ً نحؾغمخم يف ماضسخؾا تًامخو ثامىلٗالإا يتلا نىلهدً اهيلٖ ءاىزأ تًصأج ،مهماهم نأو لا اىمضسخؿٌ ثامىلٗالإا بؿ٨الإ ي صخش وأ يأب ت٣ٍغَ ً٨مم نأ نى٩ج ضي نىها٣لا وأ عاي ة تُٖغكلاب وأ ٝاضهالأ تُ٢لازالأ ةاكيملل . -4 ةءافكلا : ىلٖ نح٣٢ضالإا نحُلزاضلا نأ اىٗلًُ ِ٣ٞ ثامضخلاب يتلا مهيضل اهيٞ تٞغٗم ثاعاهمو ثاربز ،تبؾاىم نأو اىمى٣ً ض٣خب مً ثامضز ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ماجسولااب ٘م رحًاٗم تؾعامالإا تُىهالإا ٤ُ٢ضخلل يلزاضلا و نا اىمى٣ً غٍىُخب مهتاءاٟ٦ مهتُلاٗٞو تُٖىهو مهتامضز عاغمخؾاب . بلؿلما يواثلا : ريًاعم مُكضخلا يلزاضلا ؼ٨جغج رحًاٗالإا ىلئ صضٖ ًم بصابالإا غٞىجو عاَئ ءاصالأ ؼٍؼٗحو تُلمٖ ٤ُ٢ضخلا ضلا ،يلزا ام٦ ضٗح رحًاٗالإا ثابلُخم تُماؼلا ٠لأخجو رحًاٗالإا تُلوضلا تؾعامملل تُىهالإا ٤ُ٢ضخلل يلزاضلا ًم رلاز ثاٖىمجم يهو يلاخلا٧ : 1 -1 ريًاعم ثافطلا : يهو تٖىمجم رحًاٗالإا يتلا صضدج ثاٟهلا بحاىلا اهغٞاىج يف ل٧ ًم اصا عة وا مؿ٢ ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا يف ةأكيالإا نحمةا٣لاو تؾعاممب تُكوا ٤ُ٢ضخلا ،يلزاضلا يهو ًمًخج لا٦ ًم رحًاٗالإا تُلاخلا : - 1000 تُخلاطلا،فاضهالا تُلوؤؿلماو : مخً اهضًضدج ت٣ُزىب تُمؾع مجسيج ٘م مىهٟم ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ثاُ٢لازأو تىهالإا ،رحًاٗالإاو ىلٖو ـِةغلا يظُٟىخلا ٤ُ٢ضخلل يلزاضلا تٗحاغم ت٣ُزو ٤ُ٢ضخلا اٍعوص ظزأو ىم ت٣ٞا ىلٖا تُلؿلا . -1100 تُللالخؾالا تُعىغىلماو : ٘خمخً ٤٢ضالإا يلزاضلا تُللا٣خؾلااب يف ءاصأ ،هجابحاو هلو تُخلان ءضب يأ ءاغحئ ػاجهاو ُٜلبخلاو ًٖ يأ ،لمٖ امل٧ ع يأ ٪لط اٍعوغي تؾعامالإ ،هجاناهخزا ىلٖو ٤٢ضالإا نا نى٩ً اُٖىيىم يف ماُ٣لا ،هلمٗب نأو لا غزأخً تئِبلاب يتلا لمٌٗ ،اهب نأو نى٩ً لمٗلا تُلاٟٗب تُىهمو نوضبو زحدج ام٦ هُلٖ نأ ضُ٣خً رحًاٗالإاب تُلوضلا ٤ُ٢ضخلل ٥ىلؿلابو يهنالإا نحهاى٣لابو ثامُٓىخلاو تمٓهأو ثاءاغحا و ةاكيالإا . -1200 تعاربلا لظبو تًاىعلا تُىهلما : بحىخً ىلٖ نح٣٢ضالإا ٥لاخما تٞغٗالإا اعاهالإاو ث ث ةءاٟ٨لاو تبىلُالإا ٕلاُيلال مهتاُلوإؿمب تًصغٟلا . -1300 تباكغلا تُعىىلا بو اغ جم نيؿدخلا : بلُخً ًم ـِةغلا يظُٟىخلا ٤ُ٢ضخلل يلزاضلا نا ًً٘ اجماهغب تبا٢غلل ،تُٖىىلا جماهغبو ،نحؿدخلا يظلاو يٌُٛ ُ٘مح ٫امٖا ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا . -2 ريًاعم ءاصالأ : ٠هج تُٗبَ تُكوا ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ً٘جو ـًِا٣الإا تُٖىىلا يتلا اهنا٩ماب ؽاُ٢ ءاصأ ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا يهو ًمًخج لك نم ريياعملا ةيلاتلا : 2000 ةعاصا ؽاشو مُكضخلا يلزاضلا : ىلٖ غًضم نح٣٢ضالإا نا غًضً تُكوا ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ىلٖ ىدىلا ٫اٟٗلا امب ٤٣دً تمُ٢ تُلاٖ تؿؾإملل . -2100 تعُبؾ لمعلا : ٍاكو ٤ُ٢ضخلا ا يلزاضل مُ٣ً مهاؿَو يف نحؿدج تمٓها تم٦ىخلا ًم ٫لاز ٘يو مُ٣لا ٝاضهالأو نلاٖالؤو اهنٖ و ا ض٦أخل ًم تُلاٗٞ ءاصالأ تلةاؿمو اصالا ع ة ٫اهًاو ثآخلام ٤ُ٢ضخلا ةضٖاؿمو ةاكيالإا ٠ٍغٗخب مُُ٣جو ٘٢اىم غُخلا ،تماهلا تمهاؿالإاو يف نحؿدج تمٓها عاصا ة غُخلا تبا٢غلاو صاجًاو با٢ع ت ص ،كباس عجرم ،تادرولا الله دبع فلخ 169 1

(23)

12 تلاٗٞ تُؾاىب مُُ٣ج اهتُلاٗٞ اهتءاٟ٦و . -2200 ـُؿسخلا تمهملل : صضدً اظه عاُٗالإا بصابالإا تُؾاؾالا ُُِسخل تُلمٖ ٤ُ٢ضخلا ،يلزاضلا بجٍو ًٍوضج جماهغب ٤ُ٢ضج ل٩ل تمهم تىمًخم ٝاضهالا ١اُىلاو ذ٢ىلاو َ٘ػىجو عصاهالإا . -2300 ظُفىج تمهلما : بجً ىلٖ نح٣٢ضالإا نحُلزاضلا ٍغٗح ،٠ ،لُلدج ،مُُ٣ج ًٍوضجو ثامىلٗم تُٞا٧ ٤ُ٣دخل ٝاضها تمهالإا . -2400 لاطًا جباخىلا : بجً ىلٖ نح٣٢ضالإا نحُلزاضلا ٫اهًا جةاخه تمهالإا قابم ةغ ، ناو ًمًج اهلاهًا ٝاضها ١اُهو ،تمهالإا تٞايلإاب ىلا تمةلام ،ثاُنىخلا ُِز ػاجها ثاُنىخلا . -2500 ضضع لخاغم ػاجهالإ : بحو ىلٖ ا ـِةغل يظُٟىخلا ٤ُ٢ضخلل ٘يو تٓٞاخلماو ىلٖ مآه غالإ ا تب٢ تٗباخم جةاخىلا يتلا مج غٍغ٣خلا اهنٖ اصلإل عة . . 2500 AI : بجً ىلٖ ـِةغلا يظُٟىخلا ٤ُ٢ضخلل ٘يو بىلؾا تٗباخم تب٢اغملل ض٦أخلاو ًم نا ثاهيحىج : اصالا ع ة ض٢ مج اه٣ُبُج تُلاٟٗب وا نا ةعاصالا تًظُٟىخلا ثعغ٢ ج لمد تُلوإؿم مضٖ طاسجا ءاغحا . CA 2500 : ىلٖ ٍاكو ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا تب٢اغم صاٗبدؾا جةاخه ثامهالإا تٍعاكدؾالا ىلا يضالإا ٤ٟخالإا هُلٖ : ٘م تهجلا ةضُٟخؿالإا . 1 -2600 لىبك ةعاصالا غؾاسملل : يف تلاخ صا٣خٖا ـِةغلا يظُٟىخلا ٤ُ٢ضخلل نأ اصالا عة ض٢ ذلب٢ يىخؿم ًم َاخلما ةغ رحٚ ٫ىب٣م ،ةأكيملل هُلٖ تك٢اىم غمالا ٘م اصالا ةع تًظُٟىخل . يف تلاخ مضٖ ٥عاضج هظه لةاؿالإا ت٣لٗخالإا َاخلماب غة ، ىلٗٞ ـِةغلا يظُٟىخلا ٤ُ٢ضخلل و اصالؤ ةع تًظُٟىخلا غٍغ٣خلا ًٖ ٪لط ـلجلم اصالا عة صاجًلإ لخلا . -3 ريًاعم ظُفىخلا : يهٞ ٤بُج ل٧ ًم رحًاٗم ماىخلا حًاٗمو ر ءاصالا يف ثلااخلا تُجالا : عابخزا تلالا ز ما و ا ٤٣دخل ًم لٛلا ،٫اُخخالاو مُُ٣خلا يحاظلا ،تبا٢غلل مخٍو ٘يو رحًاٗم ٤ُبُخلا ؽاؾلأاب تلثمخالإا يف : - ٫امٖا ضُ٦ىخلا : رحقا اهل ٝغخلاب A لاهخم م٢غب عاُٗالإا لثم A11130 -٫امٖا عاكدؾالا ة : رحقا اهل ٝغدب C لاهخم م٢غب الإا عاُٗ . لثم 1 mmc . بلؿلما ثلاثلا : ثاوصا مُكضخلا يلزاضلا ضمخٌٗ ٤٢ضالإا ىلٖ تٖىمجم ًم ثاوصالا ضىٖ ماُ٣لا ،هخمهمب يتلاو اهلًٟب ُُ٘خؿٌ ٝاكد٦ا ءاُزالا هحوأو عىه٣لا ثاٟلاخلماو ،تب٨جغالإا ىلٖو اهؾاؾا ً٨مً نا للدً وُخصح ل٩كالإا صاغالإا ،هخجلاٗم ٪لطو هُحىخب ثاُنىج ىلا الا ةعاص اُلٗلا ،تؿؾإملل يهو مًج ثاوصا ،ماهٟخؾالا ،٠نىلا مُٓىخلا . -1 ثاوصا ماهفخؾالا مؿلىج ىلا : -1-1 تىًاعلما تُباطخالإ : يهو تُى٣ج مضسخؿح ًٖ ٤ٍغَ بخس تىُٖ تُةاىكٖ ًم ٘مخجلما لدم عضلا ا تؾ خؾاب ٣ غا ء ثآخلاالإا تلجسالإا ٫ىخ تىُٗلا ضًضدخب نحٗم ت٢صو ،تبىلُم اهيغٚو ا ٫ىهخل ىلٖ رب٦ا صضٖ ًم ثامىلٗالإا لبا٣م صضٖ ل٢ا ًم ثانىدٟلا . 1 . 170 ص ،كباس عجرم ،تادرولا الله دبع فلخ1

(24)

13 ً٨مٍو ماُ٣لا ذُيىخب ثاُؾاؾأ هظه ت٣ٍغُلا يف ٫اجم ٤ُ٢ضخلا يلزاضلا ام٦ يلً : ٘مخجلما : ىه ٕىمجم ثاضهاكالإا ثاؾاُ٣لاو تناخلا تٗمجمب ًم ثاضخىلا تًصاهخ٢الا هضجهو يف ٫اجم ٤ُ٢ضخلا ىلٖ هها ل٧ ثاضىدؿالإا ناخلا ت تُلمٗب تىُٗم لثم رحجاىٞ ُ٘بلا ءاغكلا و ، ثاُلمٗلا تٍعاجخلا يتلا ذزضخ يف ٫اجم يجمػ ،نحٗم ثاباؿخ نحىةاضلا نحىًضالإاو نحلجسالإا يف رتٞص طاخؾالا صضٖ وا تمُ٢ ٥ى٩هلا تٖىٞضالإا ٫لاز ةرتٞ . تىُٗلا : يه ٕىمجم ًم غناىٗلا يتلا مخً اهعاُخزا ت٣ٍغُب ،تُةاهخئ مز ةضٖاؿم ُٗلا تى يف مُمٗح اهجةاخه ىلٖ ٘مخجلما تحغسخؿالإا ،هىم يهو لثمج يف ٫اجم ٤ُ٢ضخلا تٖىمجم ًم ثاصغٟالإا خخلما ا ةع ًم ثاٗمخجلما . يىخؿم ت٣ثلا : لثمً تبؿيلا تٍىئالإا تحعضل ض٦أخلا تبىلُالإا ًم لب٢ ٤٢ضالإا تنازو جاخيخؾلااب يتاهخالا ءاىب ىلٖ اُخزا هع تىُٗلل . 1 -2 ثلاباللما : ربخٗح ه هظ تُى٣خلا ًمي ثاُى٣خلا رحٚ تُمؾغلا يتلا مؿدج ٠نىب ثاءاغحالا ، ٪لطو صغؿب يهٟق نوص ٕىحغلا ىلا ٤ةازىلا ثاضىدؿالإاو ٤لٗخج ،٪لظب هظه تُى٣خلا يف ٤ُ٢ضخلا لا ربخٗح اىخ ع ا وا تزصادم لب ؼ٨جغج ىلٖ جماهغب ُِز ٝاضهأو صضدج ا٣بؿم ًم ٝغَ ،٤٢ضالإا اًًا لا ربخٗح غًدم ا جخؾلال باى ىلٖ ـ٨ٗلا لب بجً نا مؿدج تلبا٣الإا ىدىب ًم مهاٟخلا ،نواٗخلاو وخلخج ثاىُز تلبا٣الإا امُٞ يحأً : رحًدج تلبا٣الإا : ًمًخج ضًضدج ٤باؾ ٕىيىالإ ،تلبا٣الإا مخً اهغهخ ا٣بؿم اءاىب ىلٖ تٞغٗالإا يتلا لهدج اهيلٖ ٤٢ضالإا ٫ىخ تؿؾإالإا ًم ٫لاز ٤ةازىلا ثلابا٣الإاو هجربزو ت٣باؿلا ، ثاضٖاؿم ،ءلامؼلا ام٦ بجً صاضٖا تلئؾالا ل٩كب ضُح امم ذمؿٌ ٫ىهخلاب ىلٖ تبىحالا ـٟىب يىخؿالإا . حغَ تلئؾالأ : بجً ىلٖ ٤٢ضالإا نا ظزأً نحٗب عابخٖالا ضىٖ حغَ تلئؾالا هها اموص ض٦أخم ًم مهٞ بَاخلما تلئؾلأل يتلا مخً اهخغَ اطاو مؼل غمالا ةصاٖا اهتٚاُن ،مهٟلل ٥غجو لا تٍغخ بَاسملل يف رحبٗخلا مًض٣جو باىجلا رتخاب ا م ٝضهلا ١اُهو تمهالإا لُجسحو ل٧ تبىحالا ثامىلٗالإاو لهدخالإا اهيلٖ . 2 تًاهن تلبا٣الإا : ىلٖ ٤٢ضالإا يف هظه ةىُخلا نا مى٣ً ت٢صاهالإاب ىلٖ ٍا٣ىلا تُؾاؾالا تلجسالإا ٪لطو ٝضهب باىخحا ءاُزا ً٨مً نا جخيج ًٖ مضٖ مهٟلا وأ اُؿيلا ن . -3-1 ناُبخؾالا صاخلا تباكغلاب : يهو ةاصا تمضسخؿم ارحث٦ ذمؿح تحعضب تُلاٖ ًم وُخصدلا يل٨لا ػاهجل تبا٢غلا ،تُلزاضلا نى٩خٍو ناُبخؾالا ًم تٖىمجم ًم تلئؾالا مخً تباحالا اهيلٖ مٗو لثمج ٍا٣ه ةى٢ تبا٢غلل ،تُلزاضلا لا رحكح ىلا باُٚ تبا٢غلا ،تُلزاضلا اظهو تبؿيلاب تلئؾلأ رحٚ ت٣باُم . ٝضهنو ًم ناُبخؾالا ىلا مُُ٣ج تُلاٗٞ مآه تبا٢غلا تُلزاضلا ًم ٫لاز تلئؾالأ ت٣لٗخالإا مُٓىدب ٤ُ٢ضخلا اظ٦و مهٞ تُمهأ ل٧ تلخغم ،تُةاضخبا لُلدجو ل٢أ عاُزلأل ت٣لٗخالإا ٠لخسمب ثاَاكيلا نحؿدخل عاصالا ة ضخلاو اهنم . 4-1 ملدخلا ًم ثافلم غجىُبمكلا : ٗح لم هظه ةاصالا ىلٖ ودٞ لةاؾىلل تُهورت٨لالا اظ٦و مآه ثامىلٗالإا ماخلا تؿؾإالإاب ىلٖ ؽاؾا رحًاٗم تىُٗم بحىخؿَو ٫لاٛخؾالا لًٞالا اهل اظهو ةضةاٟل ٤٢ضالإا يهٞ ضٍؼج مٌسل ة ماركا ًبساحم صحف صصخت ،رتسام ر ة نذم ،ةٌداصتللاا ةسسؤملا ًف ًلاملا ءادلاا نٌسحت ًف ًلخادلا كٌلدتلا رود ، . 18 ص ،2016 ،ةركسب1 2_{. 1} ةمٌسل ماركا ص ،كباس عجرم ، 20

(25)

14 ًم اهتُلاٗٞ لثمخجو اهٞاضها يف ماُ٣لا ءاهخلإاب َ٘غؿلا غناىٗلل ٘يىم تؾعاضلا ءاىبو مةاى٢ ثلااخلل يتلا ج م اههدٞ ت٣ٍغُب تلماق وا تُةاىكٖ و ا ماُ٣ل عاُخزاب ثاىُٖ ٘مخجلما . 1 -2 ثاوصا فضىلا : لثمخج امُٞ يلً : -2 -1 ـؿسم ريؿلا ) ِةاغز ٤ٞضخلا (: نحبج هظه ِةاغخلا وص عة ٫ا٣خها ٤ةازىلا نحب ٠لخسم ٠ةاْىلا ؼ٦اغم و تُلوإؿالإا ،تُةاهنلا يهو مض٣ج ٓه غة تلما٧ ًٖ لؿلؿح ثامىلٗالإا ءاغحا و ،اهلا٣خها ٝضهتو ىلا عاُخزا ت٢ص ٤ُبُجو ثاءاغحالا ،اهتُلاٗٞو مضسخؿحو اظهل ىغٛلا ػىمع ةضخىم رحبٗخلل ًٖ ٠لخسم غناىٗلا . ضٗحو ةاصا تماه ثاءاغحئ تؾاعضل يأ تُلمٖ تىُٗم تٗياز ،٤ُ٢ضخلل اظلو يُٗح عا٩ٞا ت٣ُ٢ص ًٖ مآه لُمٗلا يتلاو نى٩ج تٗٞاه ٤٢ضملل يلزاضلا ٧ ةاصأ ،تُلُلدج هن لا ا ضٗح امؾع اُُُُسج نى٩خجو ًم ػىمغلا ت٣خكالإا ًم ٫ا٩قالا يتلا اهضٖا ضهٗالإا ي٩ٍغمالا رحًاٗملل . 2 ً٨مٍو اهيغٖ يف ل٩كلا يلاخلا : . -66 65 ص ،1996 ،تورٌب ،ةٌبرعلا ةضهنلا راد ،تاءارجاو رٌٌاعمو ةعجارملا ،يوٌتشا الله دبع سٌردا1 . 227 ص ،2009 ،نامع ،0 ط ،عٌزوتلاو رشنلل ءافصلا راد ، ثٌدحلا دٌكاتلاو كٌلدتلا ىلا لخدم ،ةعمج ًملح دمحا2

(26)

15 ( م٢ع ل٩كلا 1 ٤ُ٢ضخلا ٪ةاغز غناىٖ : ) م ٤باؿلا ٘حغم يىخقا الله ضبٖ ـَعصا عضهالإا 68