المراجعة المالية في ظل معايير المراجعة الدولية

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو مناغتسم سيداب نب ديمحلا دبع ةعماج رييستلا مولع و ةيراجتلا و ةيداصتقالا مولعلا ةيلك ةبساحلما و ةيلالما مولعلا مسق ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم جرخت ةركذم رتسام يميداكأ ةبعشلا : لا بساحلما و ةيلالما مولع ة صصختلا : ةبقارمو قيقدت ا رييستل بلاطلا فرط نم ةمدقم : تحت ذاتسالأ فارشإ : رونلادبع ورورج بيبحلا دمحم موحرم ةفصلا بقللاو مسالا ةبترلا ةعماجلا نع اسيئر ةنيمي يتولادت ةدعاسم ةذاتسأ مناغتسم ةعماج اررقم بيبحلا دمحم موحرم ذاتسأ رضاحم مناغتسم ةعماج اشقانم ةيروصنم نارفعز ةدعاسم ةذاتسأ مناغتسم ةعماج وعدم نيدلا ءلاع دمحم موحرم كراشم ذاتسأ مناغتسم ةعماج

ةيلودلا ةعجارلما ريياعم لظ يف ةيلالما ةعجارلما

ISA

رئازجلا يف

عم ةلباقم ةلاح ةسارد

لا

ءاربخ

لما

تاباسحلا ييظاحمو نيبساح

ةيعماجلا ةنسلا :

2710 / 2712

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعخلا ةزاشو مهاغخسم سيداب نب ديمحلا دبع تعماح رييسدلا مولع و تيزاجخلا و تيداصخقالا مولعلا تيلم تبساحلما و تيلالما مولعلا مسق يميدامأ رتسام ةداهش ليه ثابلطخم نمض تمدقم جسخج ةسلرم تبعشلا : صصخخلا تبساحلما و تيلالما مولعلا : رييسدلا تبقاسمو قيقدج بلاطلا فسط نم تمدقم : ذحج : ذاخسالأ فاسشإ زونلادبع وزوسح بيبحلا دمحم موحسم تفصلا بقللاو مسالا تبجسلا تعماجلا نع اسيئز تنيمي يحولادج ةدعاسم ةذاخسأ مهاغخسم تعماح ازسقم بيبحلا دمحم موحسم سضاحم ذاخسأ مهاغخسم تعماح اشقانم نيدلا ءلاع دمحم موحسم كزاشم ذاخسأ مهاغخسم تعماح تيعماجلا تنسلا : 2017 / 2018

تيلودلا تعحاسلما ريياعم لظ يف تيلالما تعحاسلما

ISA

سئاصجلا يف

ثاباسحلا يظفاحمو نيبساحلما ءاربخلا عم تلباقم تلاح تسازد

ايمدق ولاق دعب امأ ينلسرلدا فرشأ ىلع ملاسلاو ةلاصلاو ، ينعتسن وبو ميحرلا نحمرلا للها مسب " ناك نم في رعشي لمو اهنم جرخ ركشي لمو وتمعن " نم اناقوو ملعلا رونلا وب انادىو لقعلا انبىوو ةحصلا انحنم يذلا قازرلا لياعلا للها ركش لبق ركش لا ونلأو لاق يذلا وهف ، لهلجا تاملظ " : مكديزلأ تمركش نإو " لاو ، انم دحاو لك ىلعو بجاو للها ركش نإف كلذل لوق نم لضفأ " : نيلخدأو هاضرت الحاص لمعأ نأو يدلاو ىلعو يلع تمعنأ تيلا كتمعن ركشأ نأ نيعزوأ بير ينلحاصلا كدابع في كتحمرب " لاق ملسو ويلع للها ىلص للها لوسرلا نلأو : نإف هوئفاكف افورعم ىدسأ نمو ، للها ركشي لم سانلا ركشي لم نم ولوعداف وعيطتست لم " عضاوتلدا لمعلا اذى زانجإ في انناعأ نم لك لىإ نافرعلا و ركشلا ليزبج مدقتن نأ انفرشيو اندعسي ليملجاب افاترعاو ذاتسلأا مهسأر ىلع ، " بيبحلا دمحم موحرم " ءابرلخا لك لىإو هرمع في للها لاطأ ، ركشلا ليزبج ملذ مدقتن ، ةلباقلداب مهعم تمق نيذلا تاباسلحا يظفامحو ينبسالمحاو فورعم انل مدق نم لك ركشن امك " للها وجول ... يرخ فلأ انع للها مكازجو ريدقتو ركش فلأ ءلاوؤى لك لىإ

راـقىلاو ةبيهلاب الله هللك نم ىلإ .. راظتنا نودب ءاطعلا ينملع نم ىلإ .. راختفا لكب همسا لمحأ نم ىلإ .. " كرمع في للها لاطأ زيزعلا بيأ تنأ " يدىجو رس و يتايح ةمسب ىلإ .. يناـفتلا و نانحلا و بحلا ىنعم ىلإ .. بًابحلا ىلغأ ىلإ يحاجن رس اهئاعد ناك نم ىلإ .. " للها لاطأ ةيلاغلا يمأ تنأ في كرمع " تياوخأ لىإ ءاـفولاب اوزيتمو ءاطعلا و قدصلاب ولتح نم لىا .. حاجنلا قيرط ىلع يعم اوناك نم لىإ ،تدعس مهعم نم لىإ مهعيضأ لا نأ نيوملعو مىدجأ فيك تفرع نم لىإ يرلخاو " دصأ ق ءايفولأا يئا " " تيركذم مهعست لم و تيركاذ مهتعس نم لك لىإ " لايزج اركش

I

سرهفلا

ءادهالؤ ركشح سرهفلا لاودجلا تمئاك ثارصخخالإا تمئاك تماػلا تمدلالإا لوالأ لصفلا : اهتارىطجو تػجارملل لخدم 01 -19 ديهمج 01 لوالأ ثحبالإا : تػجارملل يرظىلا راطالؤ 02 لوالأ بلطالإا : يخيراج رىطخلا تػجارملل اهمىهفمو 02 اثلا بلطالإا يو : تػجارالإا تيمهأ 04 ثلاثلا بلطالإا : تػجارالإا فادهأ 05 يواثلا ثحبالإا : تػجارالإا عاىهأو ضورف 07 لوالأ بلطالإا : تػجارالإا عاىهأ 07 يواثلا بلطالإا : ضورف تػجارالإا 09 ثلاثلا بلطالإا : تيلاالإا تػجارالإا 10 ثلاثلا ثحبالإا : تػجارالإا تيلمغ راصم 11 بلطالإا لوالأ : لىبك تمهالإا طيطخجو تيلمغ تػجارالإا 11 بلطالإا يواثلا : مييلج ماظه تباكرلا تيلخادلا 15 بلطالإا ثلاثلا : تلدأ ثابثالؤ فلالإاو يراجلا 16 تصلاخ 19 تػجارملل تيلودلا ريًاػم يواثلا لصفلا 20 -44 ديهمج 20 ثحبالإا لوالأ : لل لخدم ريًاػم تػجارملل تيلودلا 21 بلطالإا لوالأ : تيهام ريًاػالإا تيلودلا تػجارملل 21 بلطالإا يواثلا : ضرغ ريًاػم ئدابالإا تماػلا ثايلوؤصالإاو 23 بلطالإا ثلاثلا : ضرغ ريًاػم مييلج رطاخالإا تباجخشالاو يف رًدلج ءاطخالأ 27

II ثحبالإا يواثلا : تػجارملل تيلودلا ريًاػملل ريرالجو جئاخه تلدأ 31 بلطالإا لوالأ : ريًاػم تلدأ تػجارالإا 31 بلطالإا يواثلا : ريًاػم ةدافخشالا نم لمغ نيرخالآ 37 بلطالإا ثلاثلا : ريًاػم جئاخه ريرالجو تػجارالإا ثلااجالإاو تصصخخالإا 39 تصلاخ 44 رئازجلا يف تػجارملل يملػلا ؼكاىلا ثلاثلا لصفلا 46 -67 ديهمج 46 لوالأ ثحبالإا : رئازجلا يف تػجارالإا 47 بلطالإا الأ لو : رئازجلا يف تػجارملل يخيراخلا رىطخلا 47 يواثلا بلطالإا : هجايلوؤصالإاو ثاباصحلا ؼجارم ماهمو طورش 49 ثلاثلا بلطلا : ريًاػم ءادالأ يهنالإا تػجارملل يف رئازجلا 51 يواثلا ثحبالإا : ميكدخلل تيرئازجلا ريًاػالإا نم ىلوالأ تئيف NAA 55 لوالأ بطالإا : ميكدخلا تمهم ماكحأ لىح قافجا 210 NAA 55 يواثلا بلطالإا : تجيراخلا ثاديكأخلا 505 NAA 56 ثلاثلا بلطالإا : تلحلالا ثادحالأو ثاباصحلا لافكإ دػب ؼلج يتلا ثادحأ 560 NAA 57 ؼبارلا بلطالإا : تيباخكلا ثاحيرصخلا 580 NAA 58 يواثلا ثحبالإا : رئازجلل ميكدخلا ريًاػالإا نم تيهاثلا تئفلا 59 لوالا بلطالإا : تيلاالإا فىشكلا ميكدج طيطخج 300 NAA 59 يواثلا بلطالإا : تػىلالإا رصاىػلا 500 NAA 60 ثلاثلا بلطالإا : تيلوالأ ميكدخلا ماهم 510 NAA 61 ؼبارلا بلطالإا : لاالإا فىشك ىلغ ميكدخلا ريرلجو يأرلا ضيشأج 700 NAA 62 ؼبارلا ثحبالإا : ميكدخلل تيرئازجلا ريًاػالإا نم ثلاثلا تئيف 63 لوالأ بلطالإا : تيليلحخلا ثاءارجالؤ 520 NAA 63 يواثلا بلطالإا : للاغخشالؤ تيرارمخشا 570 NAA 64 ثلاثلا بلطالإا : نييلخادلا مكدالإا لامغأ مادخخشا 610 NAA 65 ؼبارلا بلطالإا : مكدالإا فرط نم نيػم ريبخ مادخخشا 620 NAA 66 تصلاخلا 67 تػجارملل تيرئازجلا ريًاػم ميبطج نغ يواديالإا تشارد ؼبارلا لصفلا 69 -80 ديهمج 69 تيهاديم لبالالإا لوالأ ثحبالإا ريًاػالإا ميبطج نغ 70 لوالأ بلطلما : ةلباقلما ليلد دادعإ 71

III يناثلا بلطلما : اهليلحثو تامىلعلما عمج 73 يواثلا ثحبالإا : ميكدخلل تيرئازجلا ريًاػالإاو تيلودلا ميكدخلا ريًاػالإا نيب طبارلا 75 لوالأ بلطالإا : نيب فلاخخالؤ هجوأ ملا ريًاػالإا تػجار لل تيرئازجلا ريًاػالإاو تيلودلا تػجارم 75 يناثلا بلطلما : انرظن هجو يف ةعجارملل ةيرئازجلا ريياعلما رايتخإ بابسأ 78 ةصلاخ 80 ةماعلا ةمثاخ 82 عجارلماو رداصلما

IV لوادجلا تمئاك مكر لودجلا مشإ تحفص 01-02 رئازج يف ثاباصحلا ظفاحالإا ريرالج ريًاػم 53 04 -01 تلبالالإا فارطأ ثافصاىم 71 04 -02 تػجارملل تيرئازجلا ريًاػالإا NAA 72 04 -03 تػجارملل تيرئازجلا ريًاػمو تػجارملل تيلودلا ريًاػم 76

V ثارصخخالإا تمئاك حلطصالإا ىنػم راصخخالؤ ميكدخلل تيلودلا ريًاػم ISA ميكدخلل تيرئازجلا ريًاػم NAA تيكيرمالأ تيبشاحالإا تيػمج تػجارالإا AAA

ةماعلا ةمدقملا أ‌ ثاظطإملل داصخكالا ٌاجلما يف تصاخ ، سشع عطاخلا نسللا علطم يف تٍزرح ثلاىحج ملاعلا دهش دلل لو لعح امم ثاُظيجلا ةددعخم ثاوسش هُلع حلطصً ام مفو ثلاخىخلا زىهغب ثزيمج يتلا داصخكالاو تُلالما يتلا تعحاسلما بجايمو ثامُغىج اهنم ، تلصاحلا ثازىطخلا تبهاىلم نىعلطخً ثاظطإلما هرهب تكلاع مهل ًم تُطاطأ اهيف تعحاسلما تىهم ذحبصأ يتلاو ، اهنم تكلامعلا تصاخ ثاظطإلما ٌاجم يف ريبه احسعىم ذفسع تطاظحلا تىهلما هجاه مغىج ثاعَسشحو نيهاىك عطو ىلئ ٌودلا ثسططا ارهلو ، تغلاب تُمهأ ثاذو . ريبعح يدم ىلع مىحلا ىلع ةزداللا تلُطىلا يه تعحاسلما نأ ، تظطإلما يف تحلصلما باحصأ نزدأ دللو جهخىلما هزابخعاب يجزاخلا عحاسلما سٍسلخب فسعٌ ام ٌلاخ ًم ًلذو ، اهل يلعفلا عكاىلا ىلع تُبطاحلما ثاحسخم نأشب دًاحلما ينفلا هًأسب عحاسلما هللاخ ًم يلدً ، تظطإملل تُماخخلا تُلالما مئاىللا تعحاسم تُلمعل يئاهنلا تُىعلما تظطإلما فسط ًم ةدعلما تُلالما مئاىللا ًلج يف تىمظخلما ثامىلعلما تُكادصمو تكدو تحص . يدم ًع ثابزئ ًئاسكو تلدأب معدم دًاحم ينف يأز ءاطعئ هلخدج ءاىزأ يجزاخلا عحاسلما فره ناو اذاف تعبشدلماو ةددعخلما ثلااجلماف ، تُهىهاللا ةىللا تُبطاحلما ثامىلعلما بظىً يرلا ثاباظحلا قدصو تُعسش ٌىصأ ًم يلالما صهسلما سصاىعو تُماخخلا ثاباظحلا ٌاجم ىلئ لصخل تعحاسلما فادهأو عاىهأ يف ددعح ثشسفأ اهبابطأو ثافاسحهالا دًدحج ىلئ فدهت يتلاو تظطإلما يف فئاعىلاو تطشوالأ فلخخم ضزدج يتلا ، مىصخو ًم ادًازتم ابلط ناىه نأ دجه ًلذ لحأ ًمو ، تًداصخكالا ةءافىلاو ءادالأ يىخظم عفز ىلع لمعلاو همدلً يرلا دُهأخلا يف تُطاطأ تفصب يىخحلما اره صهرتٍو ن ثامىلعلما ًم هاىخحم ىلع سٍسلخلا يلبلخظم تُماخخلا مئاىللا مهل هلصاىج ام ىلع تظطإلما يف تحلصلما باحصأ دامخعا تُهايمئ يدم نأشب عحاسلما اهتعحاسم مج ثامىلعم ًم تظطإملل . تُكافجلا اهماسبئ عم تصاخ ،تُلودلا زىطخلاو ثاريغخلا هره ًع ٌصعمب ذظِل سئاصجلا نأ زابخعابو مُبطخب مازتلالا يزوسظلا ًم حبصأ دلف ، ةزاجخلل تُلماعلا تمغىملل مامظهلألو يبوزالأ داحجالا عم ةاوسشلا دكو ، تُلالما مئاىللا صحفو دادعئ دىع نيعحاسلماو نيبطاحلما لبك ًم تُلودلا تعحاسلماو تُبطاحلما ريًاعلما سشابم ازازأ ، ًٍسخالأ ًًدلعلا ٌلاخ سئاصجلا اهتدهش يتلا تُعامخحالاو تُطاُظلاو تًداصخكالا ثلاىحخلل ناو لظفب اعىحلم ازىطج هزودب دهش يرلاو تًداصخكالا تظطإملل يعامخحالاو يداصخكالا طُحلما ىلع ثاىُعظدلا دلعو ، ثاىِهامثلا تٍسشع تًاهن رىم تُمىمعلا ثاطلظلا اهب ذماك يتلا تًداصخكالا ثاحلاصالإ يصهسلما طُطخخلا لحم قىظلا ثاُل ٌلاحاب يضقلً ريُظدلل دًدح طمه رادحئ ٌلاخ ًم ٌواحج يتلاو . فاسطالأ فلخخم دٍوصج يف اهنع ىنغ لا تُمخح تعحاسلما تمهم ىلئ تحاحلا اودبج فوسغلا هره لع يفو ًع سئاصجلا فلخخج مل ذئ ءادالأ ىلع تباكسلاو ثازاسللا ذاخجا ًم مهنىمج تُكادصم ثاذو تلُكد ثامىلعمب ليشلا اهئاطعلإ اهيلع سهظلاو تىهلما مُغىج ىلع ذلمع ثُح ، تعحاسلما تىهم تطزامم مُغىج يف ٌودلا يقاب

ةماعلا ةمدقملا ب‌ هره مُغىج ىلئ فدهت يتلا تفلخخلما ثاعَسشدلا ذلاىج ثُح اهب مئالا يىخظلماب ظافخحالاو هلحخظح يرلا اىجسهرم ٌلاخ ًم ٌواحىط ، تلصفم تفصب هُف ضىخلاو عىطىلما اره ثاُثُحب مالمالإ تُغبو ، تىهلما يحالأ يف اهنع تلاودخلما ثلاؤاظدلاو تُلايشالإ ًع تباحالإ :  ا ريياعم لظ يف رئازجلا يف ةعجارلما ةسرامم عقاو وه ام ةعجارملل ةيلودل ؟ تللعخلما يسخالأ ثامامخهالا لثمج يتلاو ثلاؤاظدلا ععب ىلع تباحالإ ٌلاخ ًم اهنع تباحالإ ًىمً يتلاو عىطىلماب : أ . ‌ ؟ تعحاسلما ثاءاسحئو ثاىطخ مخج فُه ب . ‌ ؟ تُلودلا تعحاسلما ريًاعم نىمظم لثمخً امُف ث . ‌ ؟تعحاسلما مُبطج صٍصعخل يزوسط سمأ سئاصجلاب تعحاسملل تُلودلا ريًاعلما ينُبج له 1 -ثحبلا تايضرف تُلاخلا ثاُطسفلا ًم ملطىه عىطىلما تُلايشاب مالمالإ لحأ ًمو تلباظلا ثلاؤاظدلا ًع تباحلإل : أ -‌ ؛نيعحاسلما لبك ًم اهيلع فزاعخم ثاءاسحئو ثاىطخ مفو تعحاسلما تىهم رُفىج مخً ب -‌ ؛تُعىطىمو تُكادصم ليب اهرُفىج تُلمع لهظح ريًاعمب تعحاسلما ىغحج ث -‌ تعحاسلماو تبطاحلما مُبطج صٍصعخل يزوسط سمأ سئاصجلاب تعحاسملل تُلودلا ريًاعلما ينبج ربخعٌ 2 -ثحبلا فادهأ يلً امُف عىطىلما اره ٌواىج ًم ةسغخىلما فادهالأ لثمخج : تلاعف ةادأ اهزابخعاب تًداصخكالا تظطإلما يف تعحاسلما ماهم شاسبئ تلواحم ؛ سئاصجلا يف تعحاسلما هحاىج يتلا لواشلماو بعاصلما تفسعم ؛ تٍسئاصجلاو تُلودلا تعحاسلما ريًاعم دامخعا ًم ةدئافلا شاسبئ تلواحم ؛ -تُلودلا ريًاعملل سغىلاب سئاصجلا يف تعحاسلما دودح . 3 ثحبلا ةيمهأ فاسطالأ ىلع اهل فلخخلما ريزأخلا ىلئو تعحاسلما ًم ةاخىخلما فادهالأ تعُبط ىلئ تطازدلا هره تُمهأ عحسج تصزىبلاو ةزاجخلل تُلماعلا تمغىلما ىلئ مامغهالا ىلئ سئاصجلا يعط لع يف تصاخ نيعحاسلما ءازلأ تمدخخظلما اهيف تهزاشلما ثاظطإلما ٌىح ةءافهو تُكادصم ثاذ ثامىلعم ىلع دمخعٌ يرلا .

ةماعلا ةمدقملا ج‌ لمع دحىً سئاصجلا يف تعحاسملل لمايخم زىخطد ىلئ سئاصجلا دالخفا ًم تطازدلا هره تُمهأ عبيج امه اهنع ًلعلما ثامىلعلما يف تمشلالا تلثلا يطعٌ امب دحاىلا سطللا لخاد نيعحاسلما . 4 -عوضولما رايتخإ بابسأ اهمهأ تُجارلاو تُعىطىلما بابطالأ ًم تلمجل دىعٌ عىطىملل اهزاُخخا لعل : يلالما يبطاحلما ماغه عم ًمازتً ثُح ، ًهاسلا ذكىلا يف ثحبلا تُمهلأ SCF ؛ رىم تبطاحملل ينطىلا علجلما عوسشم 2011 ؛ تعحاسملل تٍسئاصجلا ريًاعم حسطل -؛تعحاسملل تٍسئاصجلا ريًاعلما ٌىح ثازسلم زازدصئ -؛اىصاصخخا ًمط جزدىً ثحبلا نىو تُجاذ بابطلأ لبك ًم تخهخىلما ثاحلاصالإ دعب تٍسئاصجلا ثاظطإلما لبك ًم تعحاسملل تطالما تحاحلا تلودلا . 5 -ةساردلا دودح يف تطازدلا زاطئ دًدحج مخب أ -‌ تُهايلما دودحلا : ثابظح عفاحم ععب عم تلبالم ذىمظج اهنىو ، سئاصجلاب تطازدلا هره ملعخج تُلودلا تعحاسلما ريًاعم لع يف سئاصجلا يف تعحاسلما ملاعم دًدحج فدهب ، يبطاحم ءاربخو ISA. ؛ ب -‌ تُىمصلا دودحلا : لٍسفأ سهش سخاوأ ىلئ يفهاح سهش ًم تطازدلا ةرتف ذماد . 6 ةساردلا جهنم ثاطازدلا ًمط لخدً يرلا عىطىلما ضاسغأب يفج ةددعخم جهاىم مادخخطا ثحبلا تعُبط يعدخظح تعحاسملل يخٍزاخلا زىطخلا اُخٍزاجو ، تعحاسملل يملعلا لُهأخلا يف يفصو جهىم ىتعبجأ ارهل ، تًداصخكالا ماع صلاخخطئو لُلحخب ماُلل لبالم ىلع اهدمخعا ثُح يلُبطخلا بهاجلاب طبجسلما ءصجلا يف يئاسلخطاو . 7 ةساردلا تابوعص اهمهأ ًم ثابىعص اهدحو سئاصجلا يف تعحاسلما عكاىب ملعخلما عىطىلما ثاُصىصخل اعبج . ؛تٍسئاصجلا ريًاعلماب طبجسلما ثامىلعلما ىلع ٌىصحلا ثابىعص -تُهادُم ثامىلعمب مهنم ثدافخطلإ مهنم نيُىهلما تصاخ تطازدلا عمخجم داسفأ ععب بواجخلا مدع .

ةماعلا ةمدقملا د‌ 8 ةساردلا تاميسقث مُظلخلا ىلع زاُخخالا ناو تحوسطلما تُلايشالإ دودح يف ، الباط تُعىطىلما ثاُطسفلاو فادهالأ ىلع اءاىب ىلئ 4 ٌىصف ىلع ذهاو يتلا يلاخلا ىحىلا : زاطئ ىلع دمخعٌ ، رىحب تزلاز ىلع دمخعٌ ، اهتازىطجو تعحاسملل لخدم ناىىع ذحج ذهاو ٌوالأ لصفلا تعحاسلما تُلمع زاظم ىلئو ، تعحاسلما عاىهأو ضوسف و تعحاسملل ماعلا . ناىىعب يواثلا لصفلا ريًاعملل لخدم ىلع مخعٌ ثُح ، نيثحبم ىلئ همُظلج مج تعحاسملل تُلودلا ريًاعم تُلودلا تعحاسلما ريًاعم لو زاصخخاب ضسعو تعحاسملل تُلودلا ناىىعب ثلاثلا لصفلا مًدلخب ًلذو ثحابم تعبزأ ىلئ همُظلج مج سئاصجلا يف تعحاسملل يملعلا عكاىلا تعحاسملل تٍسئاصجلا ريًاعلما لو مًدلج ىلئو سئاصجلا يف تعحاسلما عكاىلا . ناوو ، تٍسئاصجلا يف تعحاسلما ريًاعم مُبطج ناىىعب ناوو تُهادُلما تطازد ٌىح ناو يرلا عباسلا لصفلا ريًاعلما نيب فلاخخئ هحوأ ىلئ اظًأو ،ثاباظحلا يغفاحمو نيُبطاحم ءاربخلا ععب عم تلبالم مُبطج تعحاسملل تُلودلا ريًاعلماو تعحاسملل تٍسئاصجلا .

والأ لصفلا

لتعج زملالصخدمل

اهت روطجالأ

ٌوالأ لطفلا

:

تػحاغملل لزضم

اهتاعىؿجو

1 لديهمج : ٌىضأو ضغاىك اهل يغزالأ ًهالإا ًم اهرحغه تػحاغالإا تىهمو ، اهتؾعامالإ ٌىضأو ضغاىك اهلو لاإ تىهم ًم ام ضغاىللا ًلج ذُلب ضكو اهتؾعامم و نحب اهيلغ فعاػخالإا مايخالأ يف لشمخج بٍغك ذكو ىلإ تؾعامالإا ٌىضأ اهعىؿخل ي سِبع لماغ تػحاغالإا فغؾ ًم تمضلالإا ثامضخلل تحاخلا ةصاٍػ نأ ثُخ تىهالإا هظه ي سعامم ثاهاُبلا ًم ملدخلا يف لشمخً تػحاغالإا ًم فضهلاف هىغ ءاىغخؾالا ًىمً لا ي ساؾأ ؽاشيه اهماُكو ثاءاغحالؤ مُبؿج يضمو ، تؿؾؤملل يلاالإا ؼهغملل اهلُشمجو اهتخص يضم ًم ضهأخلا ؼم تُلاالإاو تُبؾادالإا اههلامأب بغلاخلاو شغلا ثلااخ ؼىمو ءاؿزالأ فلخسم يصافخل ةعاصالؤ فغؾ ًم تغىغىالإا . و ؽاؾأه ربخػح يتلاو ثاُغغفلاو ظباطخلا ًم تغىمجم ىلغ مىلج تػحاغالإاف مىلػلا ًم ملغ يأه ـشيج يظلا عاؾالؤ يؿػحو هحىج يتلا رحًاػالإا ًم تلمح ىلغ ؼىجغج امه اهلحلأ ذػغو يتلا تًاغلل ،هُف هُحىخب مىلج اهنئف ًلط ىلإ تفاغلإاب يلاخلاو يهو ثخابم تللاز ىلإ لطفلا اظه اىمؿك ثُخ ، :  لوالأ لثدبلم : للتعج زملاليزظىا لراطالإ  ليواثا لثدبلم : تعج زلم لع وهأالألضالأزف  ثااثا لثدبلم : تعج زلم لتيلمعلراصم

ٌوالأ لطفلا

:

تػحاغملل لزضم

اهتاعىؿجو

2 لوالأ لثدبلم : للتعج زملاليزظىا لراطالإ تؿؾؤالإا اهب ذماك يتلا تًصاطخكالا راضخالأ ىلغ تلاضلا ًباغللا ىلغ ٌىطخلل تُلمغ تػحاغالإا ربخػح تُلاالإا مباىللا تللاص يضم ٌىخ ، ضًادم ينف يأع ىلإ ٌىضىلل تلُفه ثاوصأ ماضسخؾاو يجهنم بىلؾأ عابجئب ـؾؤملل تُماخخلا ة يلاالإا ؼهغملل ٌا يلُلخ . لوالأ لبلطلم : يخيراجلروطخا لتعج زملال لاهموهلمالأ لوالأ لعزلا : ليخيراخا لروطخا : تجُده ذهاو يغزأ تهح ًمو ، تهح ًم اهنم ةىحغالإا فاضهالأ تىُهع ذهاو تػحاغملل تلخلاخالإا عىؿج نإ اهتفغغ يتلا ةرحبىلا ثارحغخالإاو ى شامخج اهلػح تُغب ، يغظىلا بهاجلا ًم ةرحزالأ هظه عىؿخل غمخؿالإا ثدبلا تُالإاػلا ةعاجخلا تهغخ صاطخكالاو هظهو صاز ليشب تًصاطخكالا تؿؾؤالإا اهتضهاش يتلاو ماغ ليشب يملاػلا تػحاغالإا ثامضز ىلإ تحاخلا ةصاٍػ ىلإ ثصأ ثارحغخالإا . تُلاخلا لخاغالإا ىلإ تػحاغملل يخٍعاخلا عىؿخلا مُؿلج ًىمٍو 1 1 نحب ام ةرتفلا 1500 ىتخ م 1850 م ةعىشلل ضُهمخلاب ةرتفلا هظه ثزحمج ،تُغاىطلا ىه ةرحزالأ هظه ًم لاػف هضلاسخؾا ًىمً ام لػلو نحػحاغملل تحاخلا ةصاٍػو اهتعاصإ ًغ تؿؾؤالإا تُىلم ٌاطفها . ىه امه ةعىؿخم ةعىطب ًىج مل ىلو ىتخ يبؾادالإا ماظىلا يف جوصؼالإا ضُللا تٍغظه ٌامػخؾا مج امه ،اُلاخ ىلغ تُلزاضلا تباكغلا ًم عىه عىهظو ؼَعاشالإا 2. 2 نحب ام ةرتفلا 1850 اظه اىمىً ىلإ م : رتفلا هظه ثضهش ة يصأ ، ةضدخالإا تىلمالإا يف تُغاىطلا ةعىشلا ؼم اىماؼج ةرحبىلا تمهاؿالإا ثاوغش عىهظ اظافخ نحػحاغم ىلغ بلؾ يف نحمهاؿالإا حاخلإ ًم صاػ امو ، ةعاصالؤو تُىلالإا نحب ٌاطفهالا ىلإ تػحاغالإ ، ىلغ تىؾ تُهاؿًربلا ثاوغشلا نىهاك عوضض ًلط ػؼغو ، ةغمشدؿالإا مهلاىمأ 1862 ثاوغش ىلغ بحوأ يظلا ، للخؿم ؼحاغم لبك ًم اهتاباؿخ مُكضج تمهاؿالإا 3 . يف ةرحبه تحعضب تُلزاضلا تباكغلا تفاظه ىلغ صامخغالا اظهو يربىلا ثاوغشلا عىهظ ىه ةرتفلا هظه زحم امو فضهلا ذبضأ امه ، يملغ ؽاؾأ مفو تُباطخالؤ ثاىُػلا بىلؾأ ٌامػخؾإ ىلإ تفاغلإاب ، تػحاغالإا تُلمغ 1 ، ملاؿلاضبغ يىخشأ ث ء زجالإالألريًاعلم لتعج زم تػبؾ ، 4 ، ناىبل ، تُبغػلا تػهنلا عاص ، 1996 ص ، 142 2 ، نحؿخ حىلخص تياالأدا الألتيكيزم لريًاعلم لصظليفلميكدخا لثايشاشأ ، غطم ، 2002 ص ، 36 3 ص ، هغهط مبؾ ؼحغم ، ملاؿلاضبغ يىخشأ 16

ٌوالأ لطفلا

:

تػحاغملل لزضم

اهتاعىؿجو

3 يلاالإا ؼهغالإا لُشمج يف اهتملاؾ يضمو ، تُلاالإا مباىللا ٌىخ ضًادالإاو ينفلا يأغلا ءاضبإ ىه تػحاغملل ي ساؾالأ ظخىل امه ، تلجسالإا جباخىلاو تؿؾؤملل ا ؼُمح ىلغو ملاػلا ءادهأ ؼُمح يف تػحاغالإا ٌامػخؾا عاشده ثاٍىخؿالإا 1 . ليواثا لعزلا : للتعج زلم لموهلمل فاغؾالأو ثائُهلا فلازئب اظهو ، تػحاغالإا مُهافم يف اهيلإ قغؿخلا مج يتلا بهاىجلا ثصضػح ضلل هظه مهأ غهظهو فضهلا ـفه يف بطج اهنأ لاإ مُهافالإا هظه نحب يلىشلا فلاخزالا مغعو ، اهنغ ةعصاطلا يلً امُف فٍعاػخلا : 1 -ءاح بؾادالإا تُػمجلا فٍغػح ي يلً امه تػحاغملل تُىٍغمالأ ة " : تجهىمو تمظىم تُلمغ يه تػحاغالإا ًلطو ، تًصاطخكالا راضخالأو تؿشوالأ جباخيب ملػخج يتلا ، يعىغىم ليشب تلصالأ مُُلجو ؼمجل جباخيب تىُػالإا فاغؾالأ غُلبجو ، ةعغلالإا رحًاػالإاو جباخىلا هظه نحب مباؿخلاو مفاىخلا يضم ضًضدخل تػحاغالإا 2 . 2 اهنأ ىلغ تبؾادالإا تػحاغالإا نحُىٍغمالأ نحبؾادالإا صادجا فغغ امه " : ٌىطخلا لحلأ تمظىم ثاءاغحإ ةعىطب اهمًضلجو ، راضخالأو تًصاطخكالا ةضضعالأ وأ ثاعاغكلإاب تللػخالإا تلصالأ ىلغ تُغىغىم نحػم ـًِالمو ثاعاغكالؤ هظه نحب تكلاػلا تحعص ضًضدخل ة ٌاطًإو ، اه ًًضفخؿالإا ىلإ " 3 . يلً ام صلاسخؾا ًىمً نحفٍغػخلا ٌلاز ًمو 4 : -مبؿم ـؿسم ىلغ تمباك يهف يلاخلابو ، تمظىم تُلمغ تػحاغالإا تُلمغ ؛ تلاضغ ٌىخ اهللاز ًم هًأع ؼحاغالإا ينبً ، ثابزإ ًباغكو تلصأ ؼمح تػحاغالإا تُلمغ يف ؽرتشٌ اهمضغ ًم تُلاالإا مباىللا ؛ -صاُخلا ؼحاغالإا مزتلً نأ ي هػمح يف ،تلصلأل زحدج لو ًغ ةضُػب تُغىغىم تفطب مخج نأ يأ ؛ ربخػٌ يظلاو ، يبؾادالإا ماظىلا ظدف ىلإ مباىك يف تمضلالإا ثامىلػالإا ظدف تُلمغ يضػخج نأ ثامىلػالإا هظهل عضطم ؛ -هل تبلاؿالإا فاغؾالأ حلاطل تُلاالإا مباىللا تُكاضطم ٌىخ هًأع ًمػخً غٍغلخل ؼحاغالإا ٌاطًإ . 3 -يه تػحاغالإا تؿؾاىب تُغىغىم تلٍغؿب اهمُُلجو ، تػىلالإاو تُفايلا تلصالأ ؼُمجخل تمظىم تُلمغ ةضخىب تللػخالإا ثامىلػالإا مباؿجو لُشمج يضم ىلغ ضًادالإا ينفلا هًأع ءاضبلإ للخؿمو لهؤم ظخش 1 ، ًخصلا حاخفلا ضبغ لامعالألاملعلتعج زلم لضشأالألئدابم ، غطم ، تُػماجلا بابشلا عاص تؿؾؤم ، 1993 ص ، 6 2 ، ؽامىج مُلو ميبطخا الألتيزظىا لنيبلتعج زلم ، تًصىػؿلا ، غشيلل شٍغالإا عاص ، ٌوالأ باخىلا ، 1997 ص ، 18 3 ، يمُمج يصاه تيملعا الألتيزظىا لتيخاىا لًملميكدخا لىلإلصخدم ، نصعالأ ـ غشيلل لباو عاص ، تشلاشلا تػبؿلا ، 2006 ص ، 19 4 ص ، ؼحغالإا ـفه ، يمُمج يصاه 20

ٌوالأ لطفلا

:

تػحاغملل لزضم

اهتاعىؿجو

4 نحمخهملل يأغلا اظه غُلبجو ةصضدالإا رحًاػالإا ءىغ يف تلىلػم تحعضب ؼكاىملل تًصاطخكا مهتضغاؿالإ يف صاسجا تًصاطخكالؤ تؿؾؤالإا نوؤشب ثاعاغللا 1 . اثا لبلطلم يو : لتعج زلم لتيمهأ بلؿلا صضػح نإ ثا تػحاغالإا هجضهاش يظلا عىؿخلا ناو ثُخ ، اهتُمهأ يضم يف لُلص تػحاغالإا ثامضخل مىلج يتلا اهلامغأ ًلظهو اهؿفه ثاوغشلا ـم يظلا عىؿخلا ىلإ ؼحاع اظهو ، فاضهالأ يف عىؿخلا ببؿب هلو اهب . لاوأ : تػحاغالإا تُمهأ ذهاو ءاىؾ تؿؾؤالإا ؼم تخلطم ثاط ةرحبه ثاهح مضسج تلُؾو اهنىو يف لشمخج تػحاغالإا تُمهأ نإ ـؿز مؾعو ثاعاغك طاسجلا تُبؾادالإا ثاهاُبلا ىلغ رحبه ضخ ىلإ ضمخػح طإ ، تُحعاز وأ تُلزاص فاغؾأ تُلبلخؿم و ضجه تػحاغالإا ًم ًًضُفخؿالإا نحب ًم 2 : أ -تصشؤلم لةر دلإلتبصياابلتعج زلم لتيمهأ : تحعضب ضمخػح ـُؿسخلاب اهماُك ضىغ تؿؾؤالإا ةعاصإ نإ قىزىلا ًىمً لاو ، ةغؿؿالإا تؿؾؤالإا فاضهأ مُلدخل اظهو ، تلُكصو تدُخص ثامىلػم ىلغ ةرحبه ًلطو ، ضًادم ظخش فغؾ ًم اهيلغ تكصاطمو ةضمخػم ذهاو اطإ لاإ تللؿم تفطب ثامىلػالإا يف ليب تُلاالإا ثاعاغللا طاسجا ىلغ ضغاؿح يتلا تُلاالإا مباىللاو ثاهاُبلا قضض ٌىخ ضًادم يأع ءاؿغئب تُغىغىمو تكص 3 . ب -نيمهاصملالتبصياابلتعج زلم لتيمهأ : نامغو ، مهتايلخمم ىلغ فىكىلا ًم مهنىمج تػحاغالإا اًأع ًمػخً غٍغلخلا صاضغئب مىلً ؼحاغالإاف تُلاغ ةءافىبو لاشمأ اماضسخؾا تخاخالإا صعاىالإا ماضسخؾا تُحعاخلا تػحاغالإاف ، تُلاالإا ةعوضلا جباخهو تؿؾؤملل يلاالإا ؼهغملل اهلُشمجو مباىللا ٌىخ امُلؾ تؿؾؤالإا لزاص يغجً ام لو ىلغ علاؾالؤ يف نحمهاؿالإا ضغاؿح 4 . ث -لنيىئ دلالتبصياابلتعج زلم لتيمهأ ًًدرولم الأ : تملاؾو تخص ًم ضهأخلل غٍغلج ىلغ ءلاؤه ضمخػٌ تحعص اظهو مازتللااب ءافىلا ىلغ ةعضللاو يلاالإا ؼهغالإا تفغػالإ اهلُلدخب نىمىلٍو ، تُلاالإا مباىللا تؿؾؤالإا يضل مهكىلخل مهلُطدج مهل تؿؾؤالإا يضل تلىُؿلا . 1 ، تجاخش ضُؿلا تجاخش ، يوضبلا ضمخأ عىطىم تعج زلم ليفلتثًدحل لثاهاججالإليفلثاش رد ، غطم ، تػماجلا عاص ، 2004 ص ، 13 2 ، اللهضبغ نحمأ ضلاز ثاباصحل لميكدجلملع ، نصعالأ ؼَػىخلاو غشيلل لباو ، 2004 ص ، 13 3 ، يعافغلا ضمدم لُلزو بُؿخلا ضلاز ثاباصحل لميكدخالتيملعا لووص ، نصعالأ ، غشيلا عاص ، 1998 ص ، 11 -12 4 ، ي صَغللا ضشاع صاًإ ، يغفػجلا مجه ضمطلاضبغ ل،لتياالم لمئ ولا ليمدخخصملثاجايخخ لتيبلجليفلتياالأؤصمالألثاباصحل لبك زملرالأدلووخلتش رد ص ، قاغػلا ، صاضغب ، نحُهىهاللا نحبؾادملل يبغػلا ضهػالإا 10 .

ٌوالأ لطفلا

:

تػحاغملل لزضم

اهتاعىؿجو

5 ر -لتبصياابلتعج زلم لتيمهأ ًئابزلا : تٍعاغمخؾا تفغػمب غطدىً ثامىلػالإاب تدٍغشلا هظه مامخها اىهاو اطإو ، لضالأ تلٍىؾ ثلاماػمب اهػم مهؾابجعا ضىغ تضازو ، تًصاطخكالا ةضخىلا اهيلغ ًًضمخػم تُلوالأ صعاىالإا وأ تغاػبلل ي ساؾأو ي سِبع عىدمه . ج -لثاهجلالتبصياابلتعج زلم لتيمهأ تيموكحل : اهعضطج يتلا ثاهاُبلا ىلغ تلوضلا ةؼهحأ ؼػب ضمخػح ثاؾاُؿلا مؾع وأ ، يصاطخكالا ؽاشيلا تبكاغم اهنم ، عاغغالأ ًم ضًضػلا يف ثاغوغشالإا تمُلؾو تُػكاو ثاهاُب ىلغ ضمخػح اهػُمح هظهو ، بباغػلا عغف وأ تلوضلل تًصاطخكالا 1 . ماغ رحًاػالإا عاضضإ ضىغ نحبؾادملل يلوضلا صادجالا تىجل ذيُب ضكو 2002 يف نىيج تػحاغالإا تُمهأ نأ : -تمُلؿلا تٍعاصالؤ ثاعاغللا ؼغو يف ةضغاؿم ؛ -يبٍغػلا ماظىلل ٌصاػلا مُبؿخلا ضىغ ةءافىلاو تلشلا ءاىب يف بباغػلا ءاربز ضغاؿح ؛ -يلاػفو تؿؾؤالإا صعاىم ٌلاغخؾا اهت . لثااثا لبلطلم : تعج زلم لف دهأل تُلاخلا ؽالىلا يف تػحاغالإا ًم ةازىخالإا فاضهالأ صعىىؾ : أ -ملدخا الألدوجوا : تؿؾؤالإا يف ثاباؿخلا ؼحاغم ىعؿٌ تًصاطخكالا ٌىضالأ ؼُمح ًم ضهأخلا ىلإ ، نأ ثُخ ، لاػف ةصىحىم تُماخخلا تُلاالإا مباىللاو تُهازحالإا يف ةصعاىلا غضاىػلا ؼُمحو مىطخلاو ضىغ غلبم يعلؿلا نوؼسالإا ىلإ تبؿيلاب لاشم عغلج تُبؾادالإا ثامىلػالإا ماظه ًم تججاىلا ثامىلػالإا يلػفلا صغجلا ٌلاز ًم ثامىلػالإا هظه ًم ملدخلا ىلإ ؼحاغالإا ىعؿِف ، تُىػم تُمهو نحػم شٍعاج ثاهوؼسملل يصاالإاو 2 . ب -تيهوًدلم الألتيكللم : غضاىغ لو نأ ًم ضهأخلا ٌلاز ًم مباؿلا مامجإ ىلإ ضىبلا اظه يف تػحاغالإا لمػح قىلخلا وأ ثاهوؼسالإا يف ةضحاىخالإا ثاضخىلاف ، اهيلغ امازتلا مىطخلاو تؿؾؤملل ًلم يه ٌىضالأ ًم ضهأخلا ىلغ لمػح ًلظب تػحاغالإاف ، يغزأ فاغؾلأ لاػف تلدخؿم يه نىًضلاو اهل يعغش مخ يه فاغؾأ ىلإ مضلج يتلاو اهل ضلىالإا ثامىلػالإا ماظه ًغ تججاىلا تُبؾادالإا ثامىلػالإا تلُلخو قضض تُحعاز وأ تُلزاص ءاىؾ ةضغ 3 . ث -وامكا لالأألتياومشا : ، تمىلػالإا يف اهغفاىج بحاىلا ظباطخلا مهأ نحب ًم ىه تُلىمشلا نأ امب يتلا راضخالأ لو تلغ تلماشو ةربػم ثامىلػم ضُلىج تُبؾادالإا تمىلػالإا ماظه ىلغ يعوغػلا ًم ناب ىلإ تلطب ضمج يتلا تُؾاؾالأ ثابهغالإاو ثاُلمػلا ىلغ تمضلالإا ثامىلػالإا هخه ءاىخخا ٌلاز ًم ، ذمج 1 ص ، هغهط مبؾ ؼحغم ، يعافغلا ضمدم لُلزو بُؿخلا ضلاز 12 2 ، نحجىب ضمدم ثاباصحل لتبك زمالألتعج زلم ، غباؼجلا ، تُػماجلا ثاغىبؿملل ينؾىلا ناىًضلا ، 2003 ص ، 32 3 ، هلاضبغ نحمأ ضلاز ثاباصحل لميكدجلملع ، نصعالأ ، ؼَػىخلاو غشيلل لباو ، تشلاز تػبؾ ، 2004 ص ، 14 -15

ٌوالأ لطفلا

:

تػحاغملل لزضم

اهتاعىؿجو

6 تخبشالإا تُبؾادالإا ثاهاُبلا تخصو تكص ًم ضهأخلا يغبيً تُلىمشلا ىلإ ٌىضىلا تُغب ، رضخلا بلا هظه زحهجج ىلغ لمػلا يغزأ تهح ًمو ، تهح ًم ثلاجسلاو غجافضلاب ي رحفىج ًم ذمؿٌ ليشب ثاها تؿؾؤملل تُلُلخلا تُػغىلا ًغ ةربػمو تلماش ثامىلػم 1 . ر -صيفخخا الألمييلخا : تُبؾادالإا راضخالأ مُُلج ةعوغغ ىلإ ضىبلا اظه ٌلاز ًم تػحاغالإا فضهت هظه ظُطسج مز ثاهوؼسالإا مُُلجو عامشدؾالا نلاخما قغؿه ، اهب ٌىمػالإا تُبؾادالإا قغؿلا مفو مازتلالا نإ ، اماغ لاىبك ٌىبلالإا تبؾادالإا اصابم ؼم ماجسوابو ، تُىػالإا ثاباؿخلا يف ثاُلمػلا يحالأ ًمػً نأ ههأش ًم ضىبلا اظهب معاطلا 2 : -شغلاو ءاؿزالأ بايجعا صغف لُللج ؛ -تُبؾادالإا اصابالإاب مازتلالا ؛ يغزأ ىلإ ةعوص ًم تُبؾادالإا قغؿلا ثابز . ج حاففالإالألضزعا : ثاط ثامىلػم ىلغ ٌىطخلا ىلإ تُبؾادالإا تمىلػملل تبلاؿلا فاغؾالأ ىعؿح ماظه ثاحغسم ةرحزالأ هظه حاطفإ ٌلاز ًم تؿؾؤملل تُلُلخلا تُػغىلا ًغ ةربػمو تُكاضطم مجو ، تُىهالإا تؾعامالإاو رحًاػملل الفو ثضغأ يتلا ثامىلػالإا يف تلشمخالإاو ، تُبؾادالإا ثامىلػالإا تُبؾادالإا اصابالإاو ى شامخً مُلؾ ليشب اهزحهجج 3 . ح -ينلا ليأزا لء دبإ : ثامىلػالإا ٌىخ ضًادم ينف يأع ءاضبإ ىلإ تػحاغالإا تُلمغ ٌلاز ًم ؼحاغالإا ىعؿٌ تػحاغالإا هُلمج ام عاؾإ يفو رحزالأ اظه ىلغ يغبيً ًلظل ، اهل ضلىالإا ماظىلا ًغ ججاىلا تُبؾادالإا غضاىػلا ًم ملدخلاو ظدفب ماُللا تُجالآ 4 : تلبؿالإا ثاءاغحإ ًم ملدخلا ؛ -مىطزو ٌىضالأ غضاىغ تبكاغم ؛ -مُلؿلا لُجسدلا ًم ضهأخلا ؛ فشه تلوادم ،شغلا ءاؿزالأو بغلاج ؛ يمُظىخلا ليُهلاو ـؿخلاو فاضهالأ مُُلج . 1 ص ، يعافغلا ضمدم لُلزو بُؿخلا ضلاز 15 2 ، يىُدشإ ملاؿلاضبغ ـَعصإ ل،لث ء زجإالألريًاعملتعج زلم ، تػباغلا تػبؿلا ، ناىبل ، غشيلاو تغابؿلل تُبغػلا تىػهنلا عاضلا 1996 ص ، 14

3 _{R. Bethoux, F. Kremper , M. et Poisson , L’audit dans le secteur public, Clet, Paris, 1986, p21.} 4 _{J.C.Becour, H.Bouquin, Audit Opérationnel, Economica, Paris, 2eme Edition, 1996, p: 12}

ٌوالأ لطفلا

:

تػحاغملل لزضم

اهتاعىؿجو

7 ليواثا لثدبلم : تعج زلم لع وهأالألضالأزف : مىلج تُلمغ تػحاغالإا ىلغ ؽاؾأ تغىمجم ثاغارتفا ىنبج ىلغ اهماىك عايفالأ يتلا مبؿح تُلمغ لُلدخلا ، لاو ىلسج اهعوضب ًم تغىمجم ًم رحًاػالإا مىدج تُفُىلا يتلا ؽعامج اهب هظه تفُظىلا ، ربخػحو تلُؾو مىخلل ىلغ يىخؿم ءاصالأ يهنالإا ؼحاغملل . تفاغلإاب ىلإ ههىو لهؤم للخؿمو ؼخمخٍو تغىمجمب ًم قىلخلا ، نئف ؼحاغم ثاباؿخلا مؼلم ضُلخلاب ؼػبب ثابحاىلا يف صوضخ ام هغغفً نىهاللا ضلػلاو مربالإا . لوالأ لبلطلم : لتعج زلم لع وهأ ناىه عاىهأ ةضًضغ تػحاغملل يبؾادالإا ، فلخسج تٍواؼلاو يتلا غظىً هُلإ اهنم ، لاإ نأ ًلط لا رحغٌ ًم غهىح تُلمغ تػحاغالإا . مىلىؾو تؾاعضب عاىهأ تػحاغالإا ىلغ ىدىلا يلاخلا : 1 -ًم ثيخ م زاالإ : مؿلىً تػحاغالإا ًم ثُخ ماؼلالؤ يوىهاللا ىلإ نحغىه ، تػحاغم يماؼلإ ة ، تػحاغمو تٍعاُخزا . لاالأأ : لتعج زلم يم زاالإ لة : مخدً نىهاللا ماُللا هب ، ثُخ ث مؼل تؿؾؤالإا ةعوغػب نحُػح ؼحاغم يجعاز قضخل ي ق اهتاباؿخ صامخغاو مباىللا تُلاالإا تُماخخلا اهل ، بجرتٍو ًغ مضغ ماُللا هب عىكو فلاسالإا ذدج تلباؾ ثابىلػلا ةعغلالإا .1 ايهاز : لتعج زلم لتيرايخخالا : يه تُلمغ تػحاغالإا رحغ تمؼلالإا نىهالب ، نىيجو بلؿب ًم ةعاصإ تؿؾؤالإا وأ اههلام ، ىيجو ن ؼحاغالإا ثابحاو اىه ةصضدم الفو هكافجلا مبؿالإا ؼم بلاؿلا تُلمػل تػحاغالإا . 2 -ًم ثيخ ىدم لصدلا ( مجح ث رابخخالا ) : ث مؿله تػحاغالإا مفو مجح ثاعابخزالا ىلإ نحغىه : لاالأأ : تعج زم صماش ة ( يليفلج ة ) : صىطلالإا هب نأ لمشح تُلمغ تػحاغالإا تفاو صىُللا غجافضلاو ثاضىدؿالإاو ٌامغالأو يتلا ذمج ٌلاز تىؿلا تُلاالإا ، بلؿخٍو اظه عىىلا ًم تػحاغالإا اضهح اخكوو ًًرحبه تفاغلإاب ىلإ ههىو فليً ثالفه تظهاب ، ىهف ععاػخً ؼم يلماغ ذكىلا تفليخلاو يتلاو صغدً ؼحاغالإا ىلغ امهتاغاغم عاغمخؾاب ، يلاخلابو نئف هماضسخؾا غطخلً ىلغ ثاؿؾؤالإا ثاط مجدلا رحغطلا . ايهاز : تعج زم يرابخخإ ة : غهظ اظه عىىلا ًم تػحاغالإا ؼم عىهظ ثاوغشلا يربىلا ، ؼىجغٍو ىلغ ؽاؾأ ظدف تىُغ اهيلخيً ؼحاغالإا ًم عىمجم غجافضلا ثلاجسلاو ثاباؿخلاو ثاضىدؿالإاو تضاخلا تؿؾؤالإاب ىلغ نأ مخً مُمػح جباخىلا ضمخػَو ، مجح تىُػلا ىلغ يضم ةىك تملاؾو ماظه تباكغلا تُلزاضلا ، يفف تلاخ غفاىج ءاؿزأ ةرحشه يف غجافضلا ثلاجسلاو بحو ىلغ ؼحاغالإا ؼُؾىج مجح تىُػلا . 3 -: ًم ثيخ ذيكوج تيلمع لتعج زلم : مفو اظه عاُػالإا ًىمً مُؿلج تػحاغالإا ىلإ نحغىه : 1 ضمدم رحمؾ نابطلا ، ضمدم يمىُفلا ، تعج زلم نيب ريظىخا ميبطخا الأ ، عاضلا تُػماجلا ، ثورحب ، 1990 ، ص 46

ٌوالأ لطفلا

:

تػحاغملل لزضم

اهتاعىؿجو

8 لاالأأ : تعج زم زمخصم ة. : مخج ًم هللاز ثاُلمغ ظدفلا ءاغحإو ثاعابخزالؤ ٌلاز تىؿلا تُلاالإا ليه الفو جماهربل ينمػ صضدم البؿم ءاىؾ ذهاو تلٍغؿب تمظخىم ، نأه مخج تفطب تُغىبؾأ وأ تٍغهش ... وأ تلٍغؿب رحغ تمظخىم . اظهو ًم عىىلا تػحاغالإا هػبدً ؼحاغالإا تفطب تضاز يف تلاخ :1 -ربه مجح تؿؾؤالإا اظهو ربه صضػحو اهتاُلمغ ؛ -مضغ ًىمخلا ًم مُُلج ماظه تباكغلا تُلزاضلا مىخلل ىلغ يضم هجءافه ؛ -غفاىج صضغ رحبه ًم يضغاؿم ؼحاغالإا ، ام مهنىمً ًم صصرتلا ىلغ تؿؾؤالإا تفطب ةغمخؿم و اظهل عىىلا اًاؼم بىُغو .2 ايهاز : تعج زم يئاهن ة : زحمخً ههىيب مخً ضػب ءاهتها تىؿلا تُلاالإا صاضغإو ثاباؿخلا مباىللاو تُلاالإا تُماخخلا ، أجلٍو ؼحاغالإا يجعاخلا ىلإ اظه بىلؾالأ ةصاغ يف ثاؿؾؤالإا ةرحغض مجدلا يتلاو لا صضػخج اهيف ثاُلمػلا ةعىطب ةرحبه . 4 -ًم ثيخ مئالا تيلمعب لتعج زلم : ًىمً مُؿلج تُلمغ تػحاغالإا ًم ثُخ مباللا اهب ىلإ نحغىه نحُؾاؾأ : لاالأأ : تعج زم يلخ د لة : اظه عىىلا ًم تػحاغالإا مىلج هب تخلطم ةضحاىخم ىلغ يىخؿم تؿؾؤالإا ، اهل تٍغخلا تماخلا يف مىخلا ؼخمخجو تُللالخؾلااب يف فغطخلا ، ٌىسجو تػحاغملل يلزاضلا ماهم مُُلخلا مباؿخلاو ملدخلاو ، لمغو تػحاغالإا يلزاضلا ة ىه لمغ مباص ههىو ظفىً ًم فغؾ تخلطم تمباص تؿؾؤالإاب 3 . هفغغ ضهػالإا ي سوغفلا نحػحاغملل نحبكاغالإاو نحُلزاضلا ىلغ ههأ " ةعابغ ًغ ظدف يعوص لباؾىلل تغىغىالإا ذدج فغطج تٍغًضم ضطك تبكاغم رحُؿحو تؿؾؤالإا . اظه ؽاشيلا مىلج هب تخلطم تػباج تٍغًضالإ تؿؾؤالإا تللخؿمو ًغ يقاب حلاطالإا يغزالأ ". فاضهالأ تُؿِبغلا نحػحاغملل نحُلزاضلا يف عاؾإ اظه ؽاشيلا يعوضلا يه ضهأخلا امم اطإ ذهاو ثاءاغحالؤ ٌىمػالإا اهب ًمػخج ثاهامػلا تُفايلا ، نأ ثامىلػالإا تكصاض ، ثاُلمػلا تُغغش ، ثامُظىخلا تلاػف ، لواُهلا تخضاو تبؾاىمو . ايهاز : تعج زم يجراخ ة : ىه يظلا مخً تؿؾاىب فغؾ ًم جعاز تؿؾؤالإا ، تُغب ظدف ثاهاُبلا ثلاجسلاو تُبؾادالإا فىكىلاو ىلغ مُُلج ماظه تباكغلا تُلزاضلا ، ًم لحأ ءاضبإ يأع ينف ضًادم ٌىخ تخص قضضو ثامىلػالإا تُبؾادالإا تججاىلا ًغ ماظىلا يبؾادالإا ضلىالإا اهل ، ًلطو اهئاؿغلإ تُكاضطالإا ىتخ ٌاىج ٌىبللا ماػلا اغغلاو يضل يلمػخؿم هظه ثامىلػالإا ًم فاغؾالأ تُحعاخلا ( نىمهاؿالإا ، ًٍغمشدؿالإا ، نىىبلا ، ةعاصإ بباغػلا ، ثائُهو يغزأ ) 4 . 1 ٌامه ًًضلا ىفؿطم يواغهضلا ، دمدم ديصا اً زش ، ثاش رد تمدلخم يف تبشادلم تعج زلم الأ ، عاضلا تُػماجلا ، غطم ، 2001 ، ص 194 2 نحؿخ ضمخا حوضخص ، نحؿخ فؾىً ي ضاللا ، تعج زم ثاباصحل راطالإللتمدلخلم يزظىا ث ء زجالإالأ تيلمعا ، ءؼجلا ٌوالا ، ؽ 1 ، تفالشلاعاص غشيلل ، نصعالا ، 2009 ، ص 51

3 _{HAMINI Allel , L’audit comptable et financier , BERTI édition , Alger , 2002, P 07 .}

4 يلًضض صىػؿم ، قاغب ضمدم ، ساكعو صماكج تعج زلم تيلخ دا تيجراخل الأ ىلع ء د يباكزا ، غمجؤالإا يملػلا يلوضلا ٌىخ ءاصالأ ثامظىملل زحمخالإا ثامىيخلاو ، تُلو قىلخلا مىلػلاو تًصاطخكالا ، تػماح تلكعو ، 08 و 09 ؽعام 2005 ، ص 25

ٌوالأ لطفلا

:

تػحاغملل لزضم

اهتاعىؿجو

9 ـبغه نحب تػحاغالإا يلزاضلا تػحاغالإاو يجعاخلا ، ًىمً ٌىللا ههأ صىحىب تػحاغالإا يلزاضلا ىلغ يىخؿم تؿؾؤالإا نئف ًلط يؿػٌ اغىه ًم تلشلا ملل ؼحاع يجعاخلا يف تخص تُكاضطمو اهتاباؿخ جباخهو اهلامغأ ، امه ًىمً هل نأ ضمخػٌ ىلغ ؼػب ثاءاغحإ ٌامغأو تػحاغالإا يلزاضلا ة 1 . ليواثا لبلطلم : ضالأزف لتعج زلم . عوغفلا يه ةعابغ ًغ ثاضلخػم تلبؿم ، ىنبج ىلغ اهؾاؾأ عايفالأ يف عاؾإ تُلمغ لُلدخلا ىتخ نىيج جهىم ية و تؿؿبم . يفو عاؾإ لخ تليشم ؼحاغالإا ة ، يه يغزالأ بجً نأ غفىخج ىلغ تغىمجم ًم ثاغارتفالا صاجًلإ تٍغظه تلماش اهل ، و يه يحلآاو :2  عزلا والأ : تيلباك ثاهايبا لصدللا : ينػٌ اظه تُهايمإ ضهأخلا امم هٍىخدج مباىللا تُلاالإا ، تُلمػف ا مل تػحاع تمباك ىلغ هظه تُغغفلا ، ًلط ههأ ؽرتشٌ ماُلل ؼحاغالإا هخمهمب نأ غفىخً ىلغ تٍغخلا تللؿالإا يف علاؾالؤ ىلغ ثاهاُبلا تُلاالإا . ؼبيٍو اظه عغفلا ًم رحًاػالإا تمضسخؿالإا مُُلخل ثاهاُبلا تُبؾادالإا . هظهف رحًاػالإا لشمخج يف : تمءلالم : ينػٌ ةعوغغ لام ا تم ثامىلػالإا تُبؾادالإا ثاحاُخخلإ نحمضسخؿالإا نحلمخدالإا ، اهؾابجعإو راضخلأاب يتلا ربػح اهنغ . تيلبالا صدللا : ىنػم ًلط ههأ اطإ ماك ناطخش وأ رثهأ ظدفب ثامىلػالإا اهؿفه ، امهنئف لا ضب نأ لاطً ىلإ ـًِالالإا وأ جباخىلا اهؿفه يتلا بجً لضىخلا اهيلإ . دعبا ًع زيدخا : ىنػمب لُجسح مبالخلا تلٍغؿب تلصاغ و تُغىغىم . تلبالا سايللا يمكا : يه تُضاز بجً نأ ىلدخج اهب ثامىلػالإا تُبؾادالإا .  عزلا يواثا : مدع دوجالأ ضراعح يمخخ نيب تحلفم صك ًم عج زلم ةر دالإالأ . عرتفً مضغ صىحو ععاػح يف حلاطالإا نحب ؼحاغالإا ًم تهح و ةعاصإ ةضخىلا تًصاطخكالا ًم تهح يغزأ ، ىهو ام ينػٌ اىمغ صىحو عضك ًم نواػخلا نحب نحفغؿلا ضغاؿٌ ىلغ ػاجهإ تُلمغ تػحاغالإا تغغؿب و تلىهؿب .3  عزلا ثااثا : ولخ مئ ولا تياالم الأ تًأ ثامولعم ىزخأ مدلج صدللا ًم تًأ ءاطخأ ريغ تًداع . يف تلاخ روضخ ؤؾاىج ضك لا نىيً نايمئب ؼحاغالإا فاشدها ءاؿزالأ ًم ٌلاز مباىللا تُلاالإا ، يلاخلابو ىلغ ؼحاغالإا نأ ظفادً ىلغ تغؼه ًشلا يهنالإا هلػل فشدىً ًلج ثابغلاخلا ًم ٌلاز ثاعابخزا يغزأ تػؾىم .  عزلا عب زا : دوجالأ ماظه ميلش تباكزلا تيلخ دا يغلً وامخخ رالأدخ ءاطخأ . ينػٌ اظه عغفلا نأ صىحو ماظه تباكع تُلزاص مُلؾ ضك ػؼػٌ ًم تكص ثاهاُبلا تُلاالإا ، و يلاخلاب تُهايمإ صامخغالا ىلغ تػحاغالإا تٍعاُخزالا لاضب ًم لماشلا 4 .  عزلا ضماخل : ميبطخا بشاىلم ئدابلم تبشادلم فراعخلم اهيلع يدؤً مئ ولا تياام تميلش .

1 _{Jacques RENARD , Théorie et pratique de l’audit interne , édition d’organisation , paris , 1987 , p69.}

2 ضبغ حاخفلا ًخصلا ، هغهط مبؾ ؼحغم ص 25 -26 3 ، ثاوغب صىمخ يفطل ، مٍغش ضػؾ ضُبغ ثاباصحل لتعج زملووصأ ، ًمُلا ، ؼَػىخلاو غشيلل نحمأ ؼهغم ، 2007 ص ، 34 4 ، ينشِشلا ضمدم مجاخ تعج زلم لثايشاشأل ، غطم ، تٍغطػلا تبخىالإا ، 2007 ص ، 78

ٌوالأ لطفلا

:

تػحاغملل لزضم

اهتاعىؿجو

10 يأ نأ صاشرتؾا ؼحاغالإا يف هلمغ اصابالإاب تُبؾادالإا ػؼػُؾ ضهأخلا ًم يضم تملاؾ لُشمج مباىللا تُلاالإا جباخىل ٌامغالأ ، يفو تلاخ باُغ وأ عىطك هظه اصابالإا ، نئف مايخالأ يتلا اهعضطُؾ ؼحاغالإا نىيخؾ تُطخش ىلإ ضخ رحبه نوصو ثاغًربج تُغىغىم .  عزلا سداصا : زصاىعا ث دزللم الأ يتا ذهاك تديحص يف ي ضالم نوكخش كاذك يف صبلخصلم 1 . اظه عغفلا ضمخؿم ًم ضخأ عوغف تبؾادالإا ، ىهو عغف عاغمخؾإ عوغشالإا اظهو ينػٌ ههأ اطإ حطجا ؼحاغملل نأ ةعاصالؤ ةضُشع اظهو هفىكو ىلغ تملاؾ ماظه تباكغلا تُلزاضلا ، ههئف عرتفً عاغمخؾإ ًلظه ؼغىلا يف لبلخؿالإا . اطإو حطجا ؼحاغملل ـىغ ًلط ، يأ ٌىُم ةعاصالؤ ىلإ ثابغلاخلا وأ هخظخلام ىلغ فػػل يىخؿم ماظه تباكغلا تُلزاضلا ، بحو هُلغ صغخلا ظزأو ًلط نحػب عابخغالؤ لابلخؿم .  عزلا عباصا : بك زم ثاباصحل والأ زً هلمع عج زمك طلف . يف تلاخ بلؿلا ًم بكاغم ثاباؿخلا ءاضبإ هًأع ٌىخ تُكاضطم مباىللا تُلاالإا ، نئف هُلغ نأ مزتلً ًلظب يف عاؾإ تمهالإا تلوىالإا هل ، مغع تُهايمإ هماُك ثامضسب يغزأ .  عزلا ًماثا : نيه ولا تيىهلم ضزلج ىلع عج زلم ثام زتاإ تيىهم هيلع نأ مزتلً اهب . قغؿخً اظه عغفلا ىلإ عىمجم ثاُلوؤؿالإا يتلا ىلغ ؼحاغالإا مازتلالا اهب هاججا هبلامغ يتلاو اهغغفً ؼهغم بكاغم ثاباؿخلا . لثااثا لبلطلم : تياالم لتعج زلم : تُىٍغمالأ تُبؾادالإا تُػمح ذفغغ AAA نأب تُلاالإا تػحاغالإا 2 : راضخأو ؼةاكو ٌىخ مبالدب ملػخً امُف اهمٍىلجو ثابزإ تلصأ ىلغ ٌىطخلل تُغىغىمو تمظخىم تُلمغ نحمضسخؿم ىلإ جباخىلا ٌاطًإو ةصضدالإا يواػالإاو مبالخلا ًلج نحب مباؿخلا تحعص ًم ملدخلل ًلطو تًصاطخكا ملدخلا ًلظب نحمخهالإا ثامىلػالإا . لحأ ًم تبؾادملل يغزأ فاضهأ ىلإ تفاغلإاب تؿؾؤالإا اهيلإ ضمخػح تُملاغإ تُىلج تبؾادالإا ربخػح تُلاالإا مباىللا هظه ًم اكلاؿهإو ، اهؾاشو ٌىخ تُلام مباىك ليش يف نىيج تُلام ثامىلػم ىلغ ٌىطخلا ءاح اىه ، تُلاالإا مباىللا تُغىه ىلغ تكصاطالإا ٌىخ هًأع اهب مغضً ًباغكو تلصأ ىلغ صامخغلااب ؼحاغالإا مىلً ىلغ ةغهاظلا ثاباؿخلا ظدف ىلغ اىه ؼحاغالإا لمغ غطخلً ؼحاغالإا ًم عىىلا اظه هًأع ءاضبإو تُلاالإا مباىللا ةعربالإا ثاضىدؿالإا لح ىلغ اظه هلمغ يف ؼحاغالإا ؼلؿً ، اهلىخ . تُلزاضلا تباكغلا ماظه ىلغ صامخغالا يغبيً امه اظهل همُُلخب ههاو تؿؾؤالإا يف مىدخلا يف مهاؿح يتلا ثاهامػلا عىمجم ىه يظلا تؾاعضلا عىغىم تؿؾؤملل ثاُلمػلا تغىمجم ىلغ مىخلاو يبؾادالإا ماظىلا تملاؾ يلاخلابو هخملاؾ يضم ىلغ فىكىلا هىىمً ماظىلا ـلف تىُػلا ثاعغلم تؾاعضب ىفخها ههأ مغع تلجسالإا . 1 ضبغ حاخفلا ًخصلا ، ضمدم رحمؾ نابطلا ، نوغزآو ، ؼحغم مبؾ ، ص 30 2_{www.ar.wikipedia.org/wiki/يلام_مُكضج18:14 ذكىلا 2018/01/12 مىً}

ٌوالأ لطفلا

:

تػحاغملل لزضم

اهتاعىؿجو

11 ظدفه تػحاغالإا نىو ىلإ يصأ امم اهتاؾاشو ٌىخ تُلام ثامىلػم مضلج ذهاو تًصاطخكالا ثاؿؾؤالإا نإ وأ تُلام تػحاغم ينػح تػحاغم تملو نأ مىُلا ىلإ ناهطالأ يف نغجو ، تخدبلا تُبؾادالإا ثامىلػملل يصالخها للخؿم ثاباؿخ ظفادم وأ رحبز اهب مىلً يباؿخلا تػحاغمب 1 . ثااثا لثدبلم : تعج زلم لتيلمعلراصم رحؿح تُلمغ تػحاغالإا مفو ثاىؿز ثاءاغحإو ًمػج رحؿلا ًؿخلا اهل ضغاؿحو ىلغ لُطدج ربهأ تُلاػف يف ءاصأ نحمباللا اهب ، ًلطو عغغب ٌىضىلا ىلإ فاضهالأ ةغؿؿالإا ةىحغالإاو ًم هظه تفُظىلا . بلطلم والأ : ووبك تمهلم طيطخجالأ تيلمع لتعج زلم . لبك نأ مىلً ؼحاغالإا ـُؿسخب تُلمغ ،تػحاغالإا لا ضب نأ غفىخج هًضل تُىلا يف ماُللا هظهب تُلمػلا تلشمخالإاو يف هلىبك تمهالإا ، ملدخٍو اظه ؽغشلا الفو تغىمجالإ ًم غضاىػلا ، غفىخه ذكىلا بؾاىالإا ـُؿسخل تُلمغ تػحاغالإا ، يأ هخفغػم تمهالإاب لبك ذكو فاو ، ام ذُدً اػًأ ؼحاغملل تضغف يصافج لماػخلا ؼم صاخشأ مهطلىج تهامالأ تمالخؾالاو ، ىتخو يصافخً اظه لا ضب نأ ظدفً تكضب تػمؾ لُمػلا ؼكىخالإا 2 .  عزلا والأ : ث وطخل تًديهمخا . ناىه صضغ ًم ثاىؿخلا تًضُهمخلا يتلا نحػخً ىلغ ؼحاغالإا اهتاغاغم لبك عوغشلا يف ظُفىج ثاءاغحإ ، تػحاغالإا تلشمخالإاو امُف يلً 3 : 1. ملدخلا ًم تخص هىُِػح : يظلاو مخً الفو ليشلل يوىهاللا تؿؾؤملل عىغىم تػحاغالإا ؛ 2. ٌاطجالا ؼحاغالإاب مباؿلا : يهو ةضغاك ًم ضغاىك باصآ نىلؿلا يهنالإا ، يغدخُف هىم ًغ مضغ ببؾ ضًضجج هىُِػح وأ هلؼغ وأ هخلالخؾا ، ضلف ضجً ًم ثاعربالإا بابؾالأو ام هػىمً يهنمه ًم ضًادم ٌىبك تمهالإا تغوغػالإا هُلغ ؛ 3. ضهأخلا ًم قاؿه تُلمغ تػحاغالإا ؛ 4. ثلااطجا ىلوأ ؼم تؿؾؤالإا لدم تػحاغالإا : طإ فغػخً ؼحاغالإا ًم ٌلاز هظه ةىؿخلا ىلغ نحلوؤؿالإا يرحؿمو فلخسم حلاطالإا يغجٍو اعاىخ مهػم ؼمو ًم لغخشٌ مهػم ، امه ثاعاٍؼب مىلً تُهاضُم فغػخً ًم اهللاز ىلغ ًهامأ تؿؾؤالإا ، اهتاؾاشو اهتاضخوو ، هُلغو نأ تضغفلا مىخغٌ ةصافخؾالؤو ًم ةعاٍػ لمػلا هظه ، ضلف عظػخً هُلغ اهعاغىج 4 ؛ 1 ص ، مباؿلا ؼحغالإا ـفه ، ثاوغب صىمخ يفطل ، مٍغش ضػؾ ضُبغ 40 2 ، نوػام نحمأ ضمدم زئ زجل ليفلاهليبطجلتيهاكمإلىدمالألتياالأدا لريًاعلم لروظىملًمليبشادلم لميكدخا ةصاهش لُه ثابلؿخم ًمغ ةغهظم ، غباؼجلا تػماح ، تٍعاجخلا مىلػلا يف رحخؿحاالإا 3 ، 2010 -2011 ص ، 28 3 ضلاز بغاع بُؿخلا ، لُلز صىمدم يعافغلا ، ملع ميكدج ثاباصحل يزظىا يلمعا الأ ، تػبؿلا ىلوالأ ، عاص لبلخؿالإا ؼَػىخلاو غشيلل ، 2009 ص، 128

ٌوالأ لطفلا

:

تػحاغملل لزضم

اهتاعىؿجو

12 5. ظدف مُُلجو ماظىلا يبؾادالإا : مىلً ؼحاغالإا تؾاعضب ماظىلا يبؾادالإا مبؿالإا لاػف يف تؿؾؤالإا مفو تغىمجم ًم غضاىػلا اهمهأ 1 : أ . ـؿسالإا يبؾادالإا ينؾىلا يعاؿللاو ؛ ب . تُفُه ضُللا لُخرتلاو ؛ ث . تكص ثلاجسلا اهتًافهو ؛ ر . صلاسخؾا مهأ ثاُلمػلا يتلا مىلج اهب تؿؾؤالإا ؛ ج . قغؾ نلاخهالؤ تجهخىالإا ؛ ح . تلٍغؾ مُُلج ثاهوؼسالإا ؛ ر . ثاُلمػلا تلمػلاب تبػطلا نإ ثضحو .  علاؾالؤ ىلغ مباىللا تُلاالإا ثاىىؿل تلباؾ : هُلػف نأ ؼلؿً ىلغ ثاباؿخلا تُماخخلا تُهازحالإاو تُمىمػلا يتلا ثضغأ ًغ تىؿلا تلباؿلا ، ؼلؿٍو ىلغ غٍغلج ؼحاغالإا مباؿلا ، ظدفٍو هؿفىب ثاظفدج تًأ ثصعو يف غٍغلج ؼحاغالإا ،مباؿلا تؾاعصو غٍغلج ـلجم ةعاصالؤ ؛  ظدف مُظىخلا يعاصالؤ : ثُخ فغػخً ؼحاغالإا ًم هللاز ىلغ ثاؿلؿلا تخىىمالإا ءاعضملل نحفظىالإاو ، هُلػف بلؾ فشه ءامؾأب نحفظىالإا نحلوؤؿالإاو تؿؾؤالإاب ، يضمو صاطخزالا مهنم ليل ، ةعىضو ًم مهتاػُكىج ، ؼَػىجو ثاؿلؿلا ثاُلوؤؿالإاو تؿؾؤالإاب ؛  ماظىلا يبٍغػلا : مغع نأ تُخاىلا تُبٍغػلا ذؿِل امازتلا اغشابم ؼحاغملل ، لاإ ههأ نحػخً هُلغ علاؾالؤ ىلغ تُخاىلا تُبٍغػلا تؿؾؤملل لدم تػحاغالإا ، اظهو تىًاػم غٍعالخلا تُبٍغػلا تلباؿلا ثاىىؿلل . هُلغو اػًأ نأ ضهأخً ًم صاضؾ بباغػلا تلدخؿالإا ، اطإو مل صضؿح له مج ًٍىيج يفاو ظطسم ٌصاػٌ اظه مازتلالؤ يبٍغػلا 2 .  عزلا يواثا : ططخم لتعج زلم . بلغ هباهتهإ ًم تفاو ثاىؿخلا تًضُهمخلا ، مىلً ؼحاغالإا ؼغىب تؿز لمغ هل هًضغاؿالإو مامجلإ ثاءاغحالؤ تُىفلا تُلمػل تػحاغالإا . محرتجو هظه تؿخلا مفو جماهغب مىؾغم ، ًمو نحب ام هىمػخً ام يلً 3 : -فاضهالأ بحاىلا اهلُلدج ؛ -ثاىؿخلا ثاءاغحالؤو تُىفلا بحاىلا اهغابجإ مُلدخل فاضهالأ ؛ -ضًضدج ذكىلا يغًضلخلا مػلالا ءاهتهلإل ًم لو ةىؿز ءاغحإو ؛ -ضًضدج ذكىلا ظفىدؿالإا لاػف يف لو ةىؿز ءاغحإو ؛ -ثاظخلام ظخصلا ٌوؤؿالإا ًغ لو ةىؿز ءاغحإو ظفه ؛ 1 ص ، هغهط مبؾ ؼحغم ، نحجىب ضمدم 69 2 ، هغهط مبؾ ؼحغم ، نوػام نحمأ ضمدم 29 3 ضلاز بغاع بُؿخلا ، لُلز صىمدم يعافغلا ، ملع ميكدج ثاباصحل يزظىا يلمعا الأ ، ؼحغم مبؾ هغهط ، ص 143