دور المراجعة المحاسبية في تحسين مردودية المؤسسة

مناغتسم سيداب نب ديمحلا دبع ةعماج رييستلا مولعو ةيراجتلا و ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ةيراجتلا مولعلا مسق رتسام ةداهش ىلع لوصحلا تابلطتم نمض ةمدقم ةرـكذم يميداكأ يبساحم قيقدت صصخت رييستلا ةبقارمو ناونعب ةمدقم نم فرط :بلاطلا :ذاتسلأا فارشإ تحت سايلإ فراش ينارهو بودجم ءاضعأ ةشقانلما ةنجل ةفصلا بقللاو مسلاا ةبترلا ةعماجلا نع اسيئر دمحم ى سيع دمحم .د ذاتسأ أ رضاحم ةعماج مناغتسم اررقم بودجم ينارهو .د ذاتسأ أ رضاحم ةعماج مناغتسم اشقانم راتخم شيقد ذاتسأ ب رضاحم ةعماج مناغتسم :ةيعماجلا ةنسلا 2016 / 2017

رود

ةعجارلما

ةيبساحلما

يف

نيسحت

ةيدودرم

ةسسؤلما

ةسسؤم ةلاح ةسارد( زاغلانوس مناغتسم عرف )

ميحرلا نامحرلا الله مسب :" و ى ضق كبر نأ لا اودبعت لاإ هايإ و نيدلاولاب اناسحإ ." ىلع ءوض هذه ةيلآا ةميركلا يدهأ ةرمث يلمع ىلإ نم ناسللا زجعي نع فصو نع ملقلاو اهيلع ءانثلا ىلإ ،اهلضف و يدلاو هرمع يف الله كراب ةميركلا يتدلاو م .ا ارفأ لك ىلإ هيدهأ امك د .ةلئاعلا ءاقدصلأا لك ىلإ و ، ملع بلاطو ثحاب لك ىلإ .

لمعلا اذهل ةريخلأا تاسمللا عضو ددصب انأو ينعسي لا

لاإ

ريدقتلا تارابع ىمسأو ركشلا ليزجب مدقتأ نأ

ذاتسلأا ىلإ

ةميسن يلاغ ة

هتاهيجوت ىلع

ا

هصرحو

ا

.رمتسلما

ركشلاب مدقتأ امك

ىلإ

نيذلا ةرقولما ةشقانلما ةنجل ءاضعأ

اهصحمتو اهتءارق ءانع اولمحتو اولبق

.اهتشقانمو

نافرعلا تارابع يدسأ اريخأو

ىلإ

.ةركذلما هذه زاجنلا ةدعاسلما دي يل دم صخش لك

ءادهلإا

.

ريدقتلا و ركشلا

.

.صخلملا

لاكشلأا ةمئاق

.

.لوادجلا ةمئاق

ةماعلا ةمدقملا

...

…

1………..

لولأا لصفلا

:

ةيبساحملا ةعجارملل يملعلا ليصأتلا

………

..

8

لصفلا ةمدقم

………

...

8

لولأا ثحبملا

:

ةعجارملا ةيهام

………

...

9

لولأا بلطملا

:

ةعجارملا نع ةيخيرات ةحمل

………

..

9

يناثلا بلطملا

:

ةعجارملا فيرعت

………

13

ثلاثلا بلطملا

:

ةعجارملا فادهأو ةيمهأ

………

..

16

يناثلا ثحبملا

:

ةعجارملا صئاصخ

………

19

لولأا بلطملا

:

ةعجارملا ضورف

………

19

يناثلا بلطملا

:

ةعجارملا عاونأ

………

22

ثلاثلا بلطملا

:

ةيجراخلا ةعجارملا و ةيلخادلا ةعجارملا نيب قرفلا

……

27

لولأا بلطملا

:

ةيصخشلا وأ ةماعلا ريياعملا

………

..

31

يناثلا بلطملا

:

يناديملا لمعلا ريياعم

………

..

34

ثلاثلا بلطملا

:

يأرلا ءادبإ ريياعم

)

ريرقتلا

………(

36

عبارلا ثحبملا

:

ةعجارملا ةيلمع ذيفنت لحارم

39………

لولأا بلطملا

:

ةسسؤملا لوح ةماع ةفرعم ىلع لوصحلا

40.………

يناثلا بلطملا

:

مئاوقلاو تاباسحلا صحف و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت

ةيلاملا

41..

ثلاثلا بلطملا

:

يئاهنلا ريرقتلا دادعإ ةلحرم

44………

خ

ةصلا

لصفلا

45………

يناثلا لصفلا

:

ةيدودرملا ليعفت يف ةيبساحملا ةعجارملا ةيمهأ

47………..

لصفلا ةمدقم

47………..………

لولأا ثحبملا

:

ةيدودرملا

اهتابلطتم و اهتانوكمو اهسيياقم و

48……….

لولأا بلطملا

:

ةيدودرملا لوح ةيساسأ ميهافم

……….

48

:يناثلا بلطملا

ةيدودرملا سيياقملا

51……….

ثلاثلا بلطملا

:

ةيدودرملا تابلطتمو تانوكم

57………

يناثلا ثحبملا

:

ليعفت يف عجارملا رود

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن

61……….

لولأا بلطملا

:

اهعاونأو ،اهفادهأ ،ةيلخادلا ةباقرلا فيرعت

61………

ثلاثلا بلطملا

:

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت تاوطخو بيلاسأ

66………

ثلاثلا ثحبملا

:

يف عجارملا رود

شغلاو ءاطخلأا نم ليلقتلا

71………..

لولأا بلطملا

:

شغلاو ءاطخلأا لوح ةماع ميهافم

71……….

يناثلا بلطملا

:

تادوجوملاو ةيدقنلا سلاتخا فاشتكا يف عجارملا رود

78…..

ثلاثلا بلطملا

:

تاباسحلا يف بعلاتلا فاشتكا يف عجارملا رود

(

شغلا

)

82…

عبارلا ثحبملا

:

يف عجارملا رود

رطاخملا ةراد او مييقت

84………

لولأا بلطملا

:

رطاخملا ةرادإ موهفم

84……….……….

يناثلا بلطملا

:

ةلمتحملا رئاسخلا رطاخم نم عجارملا فقوم

85………….

ثلاثلا بلطملا

:

مايقلل رارمتسلاا نم ةأشنملا ةردق مدع رطخ نم عجارملا فقوم

ةيداعلا اهتايلمعب

87……….……….………..

خ

ةصلا

لصفلا

90……….……….……….……….

ثلاثلا لصفلا

:

زاغلنوس يف ةيبساحملا ةعجارملا لوح ةيقيبطت ةلاح ةسارد

...

92

لصفلا ةمدقم

……….……….……….……….

92

لولأا ثحبملا

:

زاغلاو ءابرهكلا عيزوتل ةينطولا ةكرشلا لوح ةماع ةرظن

………

93

لولأا بلطملا

:

ةكرشلا ميدقت

زاغلاو ءابرهكلا عيزوتل ةيرئازجلا

………

93

يناثلا بلطملا

:

مناغتسمب عيزوتلل ةيوهجلا ةيريدملل يلكيهلا ميظنتلا

………

.

96

عبارلا بلطملا

:

زاغلنوس عمجم عورف

……….……….

101

يناثلا ثحبملا

:

ليعفت يف ةعجارملا رود

ةيدودرملا

……….………

105

لا

م

لولأا بلط

:

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقتو ةعجارم

………

....

.

105

يناثلا بلطملا

:

نيتنسلا للاخ رييستلا تاباسح ةعجارم

2014

/

2015

....

109

ثلاثلا بلطملا

:

ةيدودرملا ليلحت

……….…………

...

…….

115

عبارلا بلطملا

:

ةيلخادلا ةعجارملا ريرقت دادعإ

……….…………

116

خ

ةصلا

لصفلا

...

……….……….……….

119

ةماعلا ةمتاخلا

……….……….……….………

121

عجارملا ةمئاق

………

..

……….……….……….

...

125

لكشلا مقر لكشلا مسا ةحفصلا 1 مناغتسمب عيزوتلل ةيوهجلا ةيريدملل يلكيهلا ميظنتلا 87 2 ةيلالماو ةبساحلما مسق لكيه 88

لودجلا مقر

لودجلا مسا

ةحفصلا

1

ةعجارملل يخيراتلا روطتلا

12

2

ةيجراخلاو ةيلخادلا ةعجارلما نيب تافلاتخلاا هجوأ

29

3

ةعجارلما ريياعم

38

4

بايسنلاا ةطراخ يف ةلمعتسلما زومرلا ضعب

67

5

يميظنتلا زاهجلاب ةصاخ ءاصقتسا ةمئاق

،

ةبساحلما

ةيلالماو

98

6

للاغتسلاا تارودل زاغلنوسل جئاتنلا تاباسح لودج

2014

-15

20

103

:ةماعلا ةمدقلما نأ دجن لامعلأاو لالما ملاع يف ،ةحيحصو ةقيقد تامولعم رفاوت بلطتي ميلس رارق يأ ذاختا ةجيتن كلذو ةمهاسلما تاكرش روهظ نم ،تاسسؤلما اهتدهش يتلا ةريبكلا تاروطتلل إ نيابتو ،تايسنجلا ةددعتم تاكرش ىل ةفلتخلما اهتاسايس عسوت نم ، جامدنا ، اقفو اهحلاصم مدخي امب ةكارشو اهتايناكملإ . ءاطخلأا بنجت ىلع ةرداق ريغ عورشلما ةرادإ تحبصأف تاسايسل يلعفلا ءادلأل ليلحتلاو ذيفنتلا هجاوت يتلا ،عورشلما ةنواعلم ةادأ ىلإ ةجاحلا تأشن مث نمو ةرادلإا لاجلما اذه يف ف اهلعجو ، ةحاتلما دراولما مادختسا يف ةلاع تامولعلماو ةقيقدلاو ةحيحصلا يتلا يلالما عضولا سكعت ،ةهج نم نيكلالما لاومأ ىلع ةظفاحلما و ءافضإو عون نم ،ىرخأ ةهج نم ةسسؤلما عم نيلماعتلما فلتخم عم ةقثلا ةليسوك ةيبساحلما ةعجارلما ةيلمع ىلإ تأجلف ىلع مكحلل ةليفك )ةيلالما مئاوقلا(يبساحلما ماظنلا تاجرخم ريبعت ىدم ولل ا ،ةسسؤلما لخاد يلعفلا عق ءادبإب عجارلما مولعلما ةيعرشو ةملاس ىدم ىلع دياحلما ينفلا هيأرل .ةيلالما مئاوقلا يف ةنمضتلما تا لما فده ناكف ةعجار شغلاو ءاطخلأا فاشتكا وه ، لا ىلع لمعلاو ليلقت امهعوقو نم ، هقاطن عستا مث ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ صحف لمشيل ةيرارمتسا نامضل اهتاطاشن ، اهتيدودرم نيسحتو ،ةماع ةفصب اهل الم هذه و ،ةمظنلما حابرأ ةدايز يف ةغلاب ةيمهأ نم ةريخلأا ظافحلا ىلع .اهتعمس لواحن يذلا يرهوجلا لؤاستلا نإف ساسلأا اذه ىلع ةباجلإا لما هذه للاخ نم هيلع هتغايص نكمي ،ةركذ :يلاتلا وحنلا ىلع قيقحت يف ةيبساحلما ةعجارلما ةيمهأ نمكت ىدم يأ ىلإ ةيدودرم لما ةةسؤس ؟ :ةيلاتلا ةيعرفلا تلاؤاستلا حرطن ةيلاكشلإا هذه للاخ نمو -ةعجارلما يه ام ؟ اهريياعمو اهعاونأ يه امو اهذيفنت لحارم و ؟ -؟ ةيدودرلما يه ام ؟ةيبساحلما ةعجارلماب اهتقلاع امو نأ عجارملل نكمي له ؟شغلاو ءاطخلأا لاكشأ نم للقي -نكمي فيك ل عجارمل نأ ميقيو ريدي ددهت يتلا رطاخلما ةيرارمتسا ؟ةسسؤلما طاشن * :ةساردلا تايضرف

نع ةباجلإل تلاؤاستلا :ةيلاتلا ةيساسلأا تايضرفلا نم قلطنن ، نإ مازتلا عجارلما ب ةعجارلما ةيلمع لعجي ةعجارلما ريياعم ةلاعف . -.ةسسؤملل ةيلخادلا ةباقرلا ماظن يف فعضلاو ةوقلا طاقن فشتكي نأ عجارملل نكمي نأ ضرفن ةيدودرم لما ؤ فاشتكا ىدمب رثأتت ةسس و ،شغلاو ءاطخلأا ةرادإ و مييقت .رطاخلما * :ةساردلا رايتخا عفاود :ةيعوضوم ىرخأو ةيتاذ عفاودل دوعي امنإو ةفدصلا ليبق نم سيل عوضولما اذهل انرايتخا نإ * :ةيتاذلا عفاودلا - سارد عوضوم ت ان هل ةقلاع لاجمب انصصخت . - .عيضاولما هذه لثمب ةبتكلما ءارثإ يف ةمهاسلما * :ةيعوضولما عفاودلا - ةجاح تاسسؤلما ةيرئازجلا اذهل عونلا نم ةعجارلما ةصاخ تلاوحتلا يتلا اهتفرع ةسسؤلما ةيداصتقلاا ةيرئازجلا . - نيسحت لجأ نم ا ةيدودرم ا ىلإ جاتحن ةيرئازجلا تاسسؤلم ةعجارلم يبساحلما ة. :ةساردلا ةيمهأ* اهرابتعاب ،ةسسؤلما يف ةيبساحلما ةعجارلما ةيمهأ زاربإ ةلواحم يف ةساردلا ةيمهأ لثمتت يف ةلاعفلا ةليسولا ةيدودرم نيسحت ا كلذ ىلإ ةفاضإ ،ةسسؤلم ربتعت ةزيكرلا ةادلأاو ةيساسلأا يف ققحتلا نم ةحص تانايبلا ،ةيبساحلما تامولعلماو ةفرعمو ةملاس زكرم اه يلالما . * :ةساردلا فادهأ

:يلي اميف انتسارد فادهأ نمكت -ةعجارلما نومضم زاربإ ةيبساحلما ، ،اهتيمهأ .اهتاءارجإو ،اهريياعم لبق نم ةيبساحلما ةعجارلما قيبطت ةيمتح زاربإ .ةلاعف ةيدودرم نامض تدارأ اذإ ةأشنلما ةلواحم لما ةعجارملل يلمعلا عقاولا صيخشت ةسسؤم يف ةيبساح .زاغلنوس * :ةساردلا دودح -:ةيناكلما دودحلا ةساردلا هذه طبترت عقاوب ةمهاسم ةيبساحلما ةعجارلما ةيدودرلما نيسحت يف ،ةيرئازجلا تاسسؤلما يف لاحلا عقاو ىلع طاقسإكو انرتخا زاغلنوس ةسسؤم ةيلودو ةينطو ةناكم نم اهل الم ، . :ةينامزلا دودحلا يف انقرطت ،اهروطت لحارمو اهتأشن ثيح نم ةعجارملل يخيراتلا بناجلا ىلإ انتسارد لاضف لمع ضرع نع عجارلما ةيدودرلما ليعفت يف مهاسي امب نم للاغتسا تارود للاخ ةنيعم ةرتف يف زاغلنوس يف 2014 ىلإ 2015 . * :ةساردلا تفداص يتلا تابوعصلا انتهجاو ةدع :اهمهأ نم تابوعص - تلق داكلأا تاساردلا ي اهنم ةصاخو ،عوضولما تلوانت يتلا ةيم .ريتسجالما تاركذمو هاروتكدلا تاحورطأ - لوصحلا ةبوعص ارظن ،يقيبطتلا بناجلاب ةطبترلما تامولعلما ىلع اهتيصوصخل . :ةساردلا ةيجهنم * يخيراتلاو يفصولا جهنلما ىلع انتسارد يف اندمتعا ةعجارملل يملعلا ليصأتلا ةساردل ،اهتاءارجإ اذكو ، إ ةفاض ىلإ زاغلنوس عمجلم يخيراتلا روطتلا ، و يفصولا جهنلما نيب جزلما ىلع اندمتعا امك يئاصقتسلاا ةساردلا يف ةيناديلما . * تاميةقت :ةساردلا

انعوضوم انمسق دقل ىلإ لاث ث ،لوصف ة لثمي ثلاثلا لصفلاو ،يرظنلا بناجلا نلاثمي يناثلاو لولأا لصفلا .يقيبطتلا بناجلا -:لولأا لصفلا ع ةفصب ةعجارلما ةساردل لخدمك هانصصخ ثيح نم ،ةما لحارمو ،اهريياعم ،اهصئاصخ ،اهتيهام .اهذيفنت -:يناثلا لصفلا هيف انلوانت و ، ةيدودرلما لوح ةماعلا ميهافلما نايبت كلذو ،ةيبساحلما ةعجارلماب اهتقلاع رود ىلإ قرطتلاب ليعفت يف عجارلما ماظن اقرلا ب ،ةيلخادلا ة .رطاخلما مييقتو ةرادإ يلإ ةفاضإ ،شغلاو ءاطخلأل هفاشتكاو -:ثلاثلا لصفلا للاخ نم عقاولا ضرأ ىلع ةيرظنلا ةساردلا ديسجت هللاخ نم مت دقو ،زاغلنوس ةسسؤم ةلاح ةسارد تامولعلما نم ريسيلا ءزجلاب ولو يلمعلا بناجلا ىلع ءوضلا ءاقلإ نم انكمت كلذبو ،اهيلع انلصحت يتلا للاخ نم كلذو و ،زاغلنوس لوح ةماع ةرظن ءاطعإ ليعفت يف ةعجارلما رود ةيدودرلما . -:ةماعلا ةمتاخلا انمق نم اهللاخ ضرعب جئاتنلا لصوتلما اهيلإ نم للاخ ةساردلا لكك ، اذكو مهأ تاحارتقلاا ل ةقلعتمل ةساردلاب ةيقيبطتلا .

:لصفلا ةمدقم تلعج ،ةيلودلا ةحاسلا ىلع تأرط يتلا ةيلاتتلما تاروطتلا لظ يف اهمجح ربكو تامظنلما ددع ةدايز نإ ةمزلالا تامولعلماب ءلاؤه ديوزت يغبني ثيحب ،ةفلتخلما حلاصلما يوذ نيلماعتلما نم ديدعلا راظنأ لحم ةمظنلما ةجاحلا تدلوت ،قلطنلما اذه نمو ،اهجئاتنو اهتاطاشن لوح رملأا ،مكحمو لقتسم زاهجب ةناعتسلاا ىلإ ةحللما ىلإ اهب ىدأ يتلاو ،لصاوتمو اريبك اروطت تدهش امك ،مولعلا يقابك ملع ربتعت يتلاو ،ةعجارلما روهظ ىلإ ىدأ يذلا مث ،ةعجارلما لوح تايمومع ىلإ لصفلا اذه يف ضرعتنس كلذل ،تارارقلا ديشرت يف ةغلاب ةيمهأ لحت نأ امك ،اهصئاصخ .ةعجارلما ةيلمع ذيفنت لحارم ريخلأا يفو ،هيف طشنت اماع اراطإ يطعت يتلا ريياعلما نيبنس

ةعجارلما ةيهام :لولأا ثحبلما ثحبلما اذه يف انمامتها انبوص دقل ميدقت ىلإ ىلإ تعد يتلا ةجاحلا نايبتب ،ةعجارلما نع ةيخيرات ةحلم اهلات مث ،روصعلا ربع اهروطت لحارمو ،اهروهظ فيرعت اذكو ،ةعجارلما ،اهتيمهأ نايبت ريخلأا يفو اهفادهأ . :لولأا بلطلما ةعجارلما نع ةيخيرات ةحلم متستو ،ناسنلإا مدق ةميدق ةعجارلما نأ نيثحابلا فلتخم عمجأ ناسنلإا ةجاح نم اهتأشن ةنهلما هذه د ف اهيلع دمتعي يتلا ةيبساحلما تانايبلا ةحص نم ققحتلل ،تاسايسلا مسرو تارارقلا ذاختا ي هذه ةأشن يلاتلابو اهروطتب تروطتو ةبساحلما روهظب ةنهلما 1 . تناك نانويلاو نييرصلما ءامدق تاموكح نأ ةيخيراتلا قئاثولا لدت ثيح مدختست ةحص نم دكأتلل نيعجارلما ،ةماعلا تاباسحلا ،اهتحص ىدم ىلع فوقولل تلاجسلاو رتافدلاب ةتبثلما دويقلا ىلإ عمتسي اهتقو عجارلما ناكو نأ دجن اذكهو ةملك ةعجارم" " " ةينيتلالا ةملكلا نم ةقتشم Audire "عمتسي" اهانعمو " 2 . عاطقلا تادحو تلمشف ةعجارلما قاطن عستا مث ،ةفلتخم تآشنمو عيراشم نم ةيداصتقلاا صاخلا جودزلما ديقلا ماظن عابتلاب ةبساحلما ملع يف ثدح يذلا روطتلا دعب اصوصخ يذلا ملاعلا هفشتكا "يلاطيلاا Luca Paciolo ماع رشع سماخلا نرقلا يف ةيقدنبلا ةنيدم يف رهظ يذلا " 1494 م 3 ، ةلوهس تدأ دقف راشتنا ىلإ ماظنلا لامعتسا ،هقيبطت ،ةعجارلماو ةبساحلما روطت يف دعاس يذلا راشتنلاا كلذ ةجاح تأشن دقف ،تلاجسلل ةيباسحلا ةقدلا نم دكأتلا ىلإ عورشلما باحصأ ،عورشلما لاح عقاول كلذ ةقباطمو كلت تداز دقو لما ةيكلم نيب لصفلا نم كلذ هنمضت امو ،لاوملأا تاكرش روهظو تآشنلما مجح عاستا ةجيتن ةجاحلا عورش ،هترادإو ةرادلإا لامعأ ةبقارلم مايقلل ءلاكوك تاباسحلا يعجارم نييعت ىلإ نيمهاسلما اعد امم 4 . ،رشع نماثلا نرقلا يفو ،ةيعانصلا ةروثلل ةجيتنو لاصفناب مستت يتلا ةمخضلا تاكرشلا روهظ ىدأ ةرادلإا نع ةيكللما ، أ يف ةبراضلماو رامثتسلاا مجح ةدايزو مهس حاصفلإا نم ديزم يف بلط قلخ ىلإ تاكرشلا 5 ، ائيهم وجلا حبصأ اذه ىلع اءانبو .دوجولا زيح ىلإ زوربلل ةنهمك ةعجارملل ،ةنهمو ملعك ةعجارلما ةيمهلأ ارظن ةيانعلا تهجتا دقف إ ةعجارلماو ةبساحملل يملع سيردت ىلإ كلذ رث تاعماجلا يف امهب ةطبترلما ةيملعلا عورفلاو ،ايلعلا دهاعلماو يف ةعجارلما ناديم يف ةينهم ةمظنم لوأ ترهظف ةنس ايلاطيإب "ايسنف" 1581 " ةيلك تسسأتو ،م roxonati " ،ةبساحلما يف ءاربخ نيوكتل ةنهم لوازم ىلع حبصأو ،ةيلكلا هذه يف اوضع نوكي نأ ةعجارلما يهنلما ميظنتلا اذه يف لضفلا ايناطيربل ناك دقو اضيأ ، تحبصأ ثيح

1_{Lionel Collin, Gerard Valin, Audit et controle interne: aspects financier, oppérationel et stratégiques, 4ème edition, Dalloze, Paris, 1992,}

p 04. 2 ،نامع ،لئاو راد ،ةيرظنلا ةيحانلا :تاباسحلا قيقدت ملع ،الله دبع نيمأ دلاخ.د 1999 ص ، 19 -20 . 3 ،نامع ،عيزوتلاو رشنلل ءافصلا راد ،ةيناثلا ةعبطلا ،ثيدحلا قيقدتلا ىلإ لخدلما ،ةعمج يملح دمحأ.د 2005 ص ، 07 . 4 ص ،هركذ قبس عجرم ،الله دبع نيمأ دلاخ.د 20 . 5 ،وزيك دلانود ،ةيدوعسلا ،خيرلما راد ،جاجح دماح دمحأ :بيرعت ،ةطسوتلما ةبساحلما ،تناجيو يريج 1999 ص ، 29 .

ةعجارلما ةيلمع نيينوناقلا نيبساحلما ةيعمج" تئشنأ امدنع ايناطيرب يف ةلقتسم ةنهم " ماع ةربندأب 1854 م ، ريثكب كلذ لبق كانه تأشن ةنهلما نأ نم مغرلاب ، ماع تاكرشلا نوناق ءاج دقو 1862 ،م ي بوجو ىلع صن تاكرشلا بعلات نم نيرمثتسلما ةيامح دصقب ةعجارلما ب ،مهلاومأ دقو تاوطخ ةعجارلما ةنهمب نوناقلا اذه عفد عساولا اهراشتناو اهب مامتهلاا ىلع دعاس ثيح ماملأا ىلإ ةماه ، ماع اسنرف يف ترهظ ثيح 1881 تايلاولاو ،م ماع ةيكيرملأا ةدحتلما 1882 ماع نيينوناقلا نيبساحملل يكيرملأا دهعلما ءاشنإ متو 1916 ،م ماع اينالمأو 1896 ،م ماع ايلارتسأو 1904 ،م ماع ادنلنفو 1911 ، ، ةيبرعلا لودلا يف امأ ،قبسلا لضف رصلم ناكف ةلوازم تأدب ثيح ماع ينوناقو مظنم لكشب اهيف ةنهلما 1909 ، ،ةنهملل ةمظنم تاعيرشت اهل نلآا ةيبرعلا لودلا عيمج تحبصأو لا حبصأ ىتح رضاحلا انلماع يف دلب اهنم ولخي 1 . دقف رئازجلا يف امأ ،ركذلا ةفلاس لودلاب تنروق ام اذإ ةعجارلماو ةبساحلما ةنهم ميظنت لاجم يف ترخأت ةمظنم ريغ ةنهلما هذه تناك ثيح ، رهظ نأ ىلإ نوناقلا 91 -08 يف خرؤلما 27 ليرفأ 1991 م 2 ، رادصإب ماق يذلا .اهتلوازمو ةنهلماب ةقلعتم ماكحأو تاعيرشت هلا لماوعلا نيب نم نأ انل حضتيو يه ةيبساحلما ةعجارلما ةنهم روطت ىلع تدعاس يتلا ةما 3 : -.تاعورشلما مجح ةدايز -لما( لاوملأا تاكرش روهظ ،)ةمهاس نيمهاسملل ةماعلا ةأيهلا يأ ةرادلإا نع ةيكللما لصف ىلإ ىدأ امم .ةرادلإا سلجم نع -،تاعيرشتلاو نيناوقلا ضعب رودص ،اهريغو لخدلا ةبيرض نوناقك ىدأ امم بلطلا دايدزا ىلإ تامظنلماب .اهتاطاشنل ةقيقحلا ةروصلا راهظلإ نيعجارلما تامدخ ىلع ( مقر لودج 1 ): ةعجارملل يخيراتلا روطتلا .

1 ص ،هركذ قبس عجرم ،الله دبع نيمأ دلاخ.د 20 .فرصتب ، 2 نوناق 91 -08 ددعلا ،ةيرئازجلا ةيروهمجلل ةيمسرلا ةديرجلا ، 20 خيراتب ةرداصلا ، 27 ليرفأ 1991 ص ، 656 . 3 دبع نيمأ دلاخ.د ص ،هسفن عجرم ،الله 26 .

ةرتفلا نع نوفرشلما ةعجارلما نوعجارلما ةعجارلما فادهأ 2000 ىلإ م.ق 1700 م كللما ، ،ةسينكلا ،روطاربملإا ةلودلاو لاجر بتاكلاو ،نيدلا سلاتخا ىلع قراسلا ةبقاعم ،لاوملأا لاوملاا ةيامحو نم 1700 ىلإ م 1850 م مكاحلما ،ةموكحلا ،ةجراجتلا نيمهاسلماو بساحلما ،نيسلتخلما ةبقاعم ،شغلا عنم لوصلأا ةيامحو نم 1850 ىلإ م 1900 م و ،ةموكحلا نيمهاسلما ةبساحلما يف يهنم صخش نوناقلا وأ يدافت ةيقادصم ديكأتو ،شغلا ةينازيلما نم 1900 ىلإ م 1940 م و ،ةموكحلا نيمهاسلما ةعجارلما يف يهنم صخش ةبساحلماو ةداهشلاو ءاطخلأا ،شغلا يدافت ةيلالما مئاوقلا ةيقادصم ىلع .ةيخيراتلا نم 1940 ىلإ 1970 م و ،ةموكحلا ، نيمهاسلما كونبلا ةعجارلما يف يهنم صخش ةبساحلماو ةملاسو قدص ىلع ةداهشلا .ةيخيراتلا ةيلالما مئاوقلا ماظتنا نم 1970 ىلإ 1990 م تائيه ،ةموكحلا نيمهاسلماو ،ىرخأ ،ةعجارلما يف يهنم صخش ةراشتسلااو ،ةبساحلما ماظن ةيعون ىلع ةداهشلا ريياعم مارتحاو ةيلخادلا ةباقرلا .ةعجارلما ريياعمو ةبساحلما نم اءدتبا 1990 م تائيه ،ةموكحلا نيمهاسلماو ،ىرخأ يف يهنم صخش ،ةعجارلما ةراشتسلااو ،ةبساحلما ةقداصلا ةروصلا ىلع ةداهشلا ماظن ةيعونو ،تاباسحلل يف ةيلخادلا ةباقرلا ظ مارتحا ل يملاعلا شغلا دض ريياعلما :ردصلما .د رهاوط يماهتلا دمحم :تاباسحلا قيقدتو ةعجارلما ،دوعسم يقيدص ، راطلإا ،ةيعماجلا تاعوبطلما ناويد ،ةيقيبطتلا ةسراملماو يرظنلا ،رئازجلا 2002 -2003 ص ، 07 -08 . ةعجارلما فيرعت :يناثلا بلطلما

،لضفأ باعيتساو رثكأ مهفل ،يوغللا لولدلماب أدبن فوس " يظفللا اهانعمب ةعجارلما ةملكف audit " ةقتشم " ةملكلا نم audire ."عمتسي" اهانعمو " رئازجلا يف اهومجرتو ،قيقدتلاب نانبلو قارعلا ،ندرلأا يف ةملكلا هذه اومجرت برعلا نأ ىلإ ةراشلإا نكميو ،تاباسحلا ىلع ةبقارلماو تاباسحلا شيتفتك ىرخأ تاحلطصم اولمعتساو ،ةعجارلماب ىرخأ ةيبرع لودو رصمو .ىنعلما سفن ىلع لدت اهلكو تددعت دقف احلاطصا امأ ،فيراعتلا :اهنم ركذن فرط نم قسنم لكشب ةمدقم ،ةيجهنم ةقيرط وأ ىعسم يه ةعجارلما":ي سنرفلا لمعلا ةمظنم فيرعت لقتسمو للعم مكح رادصإ ةيغب ،مييقتلاو تامولعلما تاينقت نم ةعومجم لمعتسي ،يهنم ىلع ادانتسا مييقتلا ريياعم ، يدقتو م ةقداصلما ، "ميظنتلاب ةقلعتلما تاءارجلإاو ماظنلا ةيلاعفو 1 . رصانعلاب ةطبترلما نئارقلا ىلع لوصحلل ةمظتنم ةيلمع ةعجارلما":ةيكيرملأا ةبساحلما ةيعمج فيرعت ،ةيعوضوم ةقيرطب اهمييقتو ،ةيداصتقلاا ثادحلأا ىلع ةلادلا هذه ةرياسم ةجرد نم دكأتلا ضرغل ،ةيعوضولما رصانعلل رصانعلا مث "ةينعلما فارطلأا ىلإ كلذ جئاتن ليصوت 2 . :وهو ةيبساحلما ةعجارملل لاماش افيرعت ينبت اننكمي مدقت اممو -،ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ صحف يه ةيبساحلما ةعجارلما ،تانايبلا ،تادنتسلما رتافدلاو تاباسحلا ،ةمظنلماب ةصاخلا ،اجهنممو امظنم اصحف و رلما ليثمت ىدم نع قيقحتلا ةيلالما ةعيضولل يلالما زك ،ةنيعم ةينمز ةرتق يف ةسسؤملل ،ةرتفلا كلت نع ةراسخ وأ حبر نم اهلامعأ جئاتنل اهريوصت ىدمو دصقب ريرقت لكش ىلع دياحم ينف يأرب جورخلا ،قيقحتلاو صحفلا جئاتن ةرولب يف لثمتي ةيلمع ماتخ وهو .ةعجارلما يف هدرس مت ام ىلإ ادانتسا ،ةقباسلا فيراعتلا روحمتت يتلا طاقنلا ىلع تزكر فيراعتلا هذه نأب ظحلان يهو ةعجارلما اهلوح 3 : 1 ) :صحفلا اهليلحتو اهليجست مت يتلا تايلمعلا ةملاسو ةحص نم دكأتلل ةيبساحلما تلاجسلاو تانايبلا صحف هب دصقي دقنلاو يمكلا سايقلا وهو ،يبساحلما سايقلا صحف يأ ،اهبيوبتو طاشنب ةصاخلا ةيداصتقلاا ثادحلأل ي .ةسسؤلما 2 ) :قيقحتلا ىدم ىلعو ،ةسسؤلما لامعأ ةجيتنل ميلسلا ريبعتلل ةادأك ،ةيماتخلا ةيلالما مئاوقلا ةيحلاص ىلع مكحلا هب دصقي ةينمز ةرتف يف ةسسؤملل ةيقيقحلا ةيعضولل يلالما زكرلما ليثمت .ةنيعم 3 ) :ريرقتلا

1 _{Lionel Collin, Gerard Valin, Audit et controle interne: Aspects Financier, Oppérationel et Stratégiques», 4ème edition, Dalloze, Paris,}

1992, p22.

2 _{Jaques Renard, Théorie et Pratique de l’audit interne, 3 ème edition, Organisation, Paris, 2000, p27.}

3 ص ،هركذ قبس عجرم ،دوعسم يقيدص ،يماهتلا دمحم رهاوط .د 11 -12 .

هب دصقي ةمظنلما لخاد تناك ءاوس ةينعلما فارطلأا ىلإ مدقي ريرقت لكش يف قيقحتلاو صحفلا جئاتن ةرولب ،اهجراخ وأ ،ةعجارلما ةيلمع ماتخ وهو ىدم ىلع لكك ةيلالما مئاوقلا يف دياحلما ينفلا هيأر عجارلما هيف نيبي ثيح اعو ةميلس ةروصب اهتايلمع نايبتو ةمظنملل يلالما زكرملل اهريوصت .ةلد ةعجارلما فادهأو ةيمهأ :ثلاثلا بلطلما ةنهم روطت بحاص امك ،ةيبساحلما تانايبلا ىلع دمتعت يتلا تاهجلا ىلإ عجري ةعجارلما ةيمهأ ديدحت نإ ،اهفادهأ يف ظوحلم اروطت ةعجارلما ةليسو ةعجارلما ربتعت ثيح اهفادهأو ةعجارلما ةيمهأ نايبت نكميو ،ةياغ لا يف عورفلا ةيلاتلا : ةعجارلما ةيمهأ :لولأا عرفلا 1 ةيبساحلما تانايبلا ىلع دمتعت يتلا تاهجلا ىلإ ةيبساحلما ةعجارلما ةيمهأ عجرت ، نيب نمو اه: 1 ) ةمظنلما ةرادإ : دامتعلال ،ةعجارملل ةعضاخ ةيبساحلما تانايبلا نوكت نأ ىلع ةرادلإا صرحت ةبقارمو ططخلا عضو يف اهيلع .همييقتو ءادلأا 2 ) نورمثتسلما : رارق يأ ذاختا دنع ةعجارلما ةيلمعل ةعضاخلا ةيلالما مئاوقلا ىلع نودمتعي صخي تارخدلما هيجوت .نكمم دئاع ربكأ مهل رفوت ثيحب ،تارامثتسلااو 3 ) كونبلا : ةيلالما زكارملل اهصحف دنع ةعجارملل ةعضاخلا ةيلالما مئاوقلا ىلع دمتعت تادوجولما ةميق ةقيقح نيبت تاسسؤلما نأ ساسأ ىلع ،ةينامتئا تلايهستو ضورق بلطب مدقتت يتلا تامظنملل .ةقحتسلما دئاوفلا ةيطغتل حابرلأا ةيافكو ضرقلا ءاقل 4 ) ةفلتخلما ةلودلا ةزهجأو ةيموكحلا تائيهلا : ةلقتسم ةأيه فرط نم ةعجارملل ةعضاخ ةيلالما مئاوقلا نوك نإ متيو ،تاباسحلا يف ةقثلا يفضت ،ةينهمو :اهنم ةريثك ضارغأ يف اهيلع دامتعلاا - ؛ تاكرشلاو تاسسؤلما ىلع ةباقرلا - ؛ةيداصتقلاا تاسايسلا مسرل طيطختلا - ؛ةيبيرضلا تاحيرصتلل ةيقادصم ءاطعإب يبيرضلا ءاعولا ديدحت ةملاس نم دكأتلا - ؛ةيئاضقلا ةربخلا ىلإ ةلاحلإا ةلاح يف - .خلا...تاعانصلا ضعبل تاناعلإا ريرقت 5 ) لامعلا تاباقن :

1 ص ،هركذ قبس عجرم ،الله دبع نيمأ دلاخ.د 16 .

روجلأا نأشب ةرادلإا عم اهتاضوافم يف اهيلع دمتعت كلذك ، ةكراشلماو .هباش امو حابرلأا يف ةعجارلما فادهأ :يناثلا عرفلا 1 ) ةيديلقت فادهأ 1 : :اهتحت جرديو أ) ذاختاو تاسايسلا عضو ىلع ةرادلإا ةدعاسم .ةبسانلما ةيرادلإا تارارقلا ب ) .اهيلع دامتعلاا ىدمو ةيبساحلما تانايبلا ةحص نم دكأتلا ج ) .ةيلالما مئاوقلا ةلادع نع نيهاربو ةلدأ ىلإ ادانتسا ينف يأر ءادبإ د) .ةديج ةيلخاد ةباقر دوجو نم دكأتلا للاخ نم شغلاو ءاطخلأا باكترا صرف نم ليلقتلا ه ) ديدحت يف ةيلالما رئاودلا ةدعاسم .يبيرضلا ءاعولا و) .ينطولا داصتقلاا طيطخت يف ىرخلأا ةيموكحلا تاهجلا ةدعاسم 2 ) ةثيدح فادهأ 2 : :اهتحت جرديو أ) فادهأ نم هتققح ام ىلع فرعتلاو ،اهذيفنت ةعباتمو ططخلا ةبقارم ، نود تلاح يتلا بابسلأا ةساردو .ةددحلما فادهلأا ىلإ لوصولا ب ) .هنم افدهتسم ناك ام ىلإ ةبسنلاب لامعلأا جئاتن مييقت ج ) .طاشنلا يحاون عيمج يف ةنكمم ةيجاتنإ ةيافك ى صقأ قيقحت للاخ نم فارسلإا ىلع ءاضقلا د) .عمتجلما دارفلأ ةيهافرلا نم ردق ى صقأ قيقحت إ وه ةيبساحلما ةعجارلما ةيلمعل ي سيئرلا فدهلا نأ ىلإ صلخن قباسلا ضرعلا نم دياحلما ينفلا يأرلا ءادب ةلداعو ةميلس ةروصب اهتايلمع نايبتو ةمظنملل يلالما زكرملل اهريوصت ىدم ىلع لكك ةيلالما مئاوقلا نع 3 ، سيلو ،ءاطخلأاو شغلا فاشتكا و رهظت امنإ .هتمهمب عجارلما مايق دنع شغلاو ءاطخلأا هذه ةعجارلما صئاصخ :يناثلا ثحبلما اذه يف موقنس ةيلمع اهيلع موقت يتلا ةزيكرلاو ،ساسلأا رجحك ربتعت يتلا ،تايضرفلا ىلإ قرطتلل ثحبلما تنس امك ،ةعجارلما ضرع حضونس ريخلأا يفو ،ةعجارلما عاونأ ىلإ ةعجارلماو ةيلخادلا ةعجارلما نيب قرفلا ةيجراخلا . ةعجارلما ضورف :لولأا بلطلما

1 ،ةيلودلاو ةيكيرملأا ريياعلما لظ يف قيقدتلا تايساسأ ،حدود نيسح.د ،ي ضاقلا نيسح.د ،ىلولأا ةعبطلا ،نامع ،قارولا ةسسؤم 1999 ص ، 15 . 2 ص ،هركذ قبس عجرم ،ةعمج يملح دمحأ.د 09 . 3 ،ةيردنكسلإا ،ةيعماجلا رادلا ،قيبطتلا ةيلآو ةعجارلما ةيرظن ،نابصلا ريمس دمحم.د 2002 -2003 ص ، 05 -06 .

تادقتعمو تامدقم يه ضورفلا ىرخلأا دعاوقلاو تاحرتقلماو راكفلأا اهيلع دمتعت ،ةيساسأو ةقباس ، :يتلآاك ةعجارلما ةيرظن اهيلع دمتعت يتلا ةيساسلأا ضورفلا لثمتتو صحفلل تانايبلا ةيلباق :لولأا عرفلا 2 تامولعلما ىلع مكحلا ةيغب ةيبساحلما تادنتسلماو تانايبلا صحف ىلع ةعجارلما روحمتت مل اذإف ،ةيبساحلما .ةنهلما هذه دوجول رربم لاف صحفلل ةلباق نكت ةمدقلما تامولعلما ةيقادصمو ،ةهج نم ةيبساحلما تانايبلا مييقتل ةمدختسلما ريياعلما نم ضرفلا اذه عبني :ةيتلآا رصانعلا يف ريياعلما هذه لثمتتو ،ىرخأ ةهج نم -؛تامولعلما ةمئلام -؛صحفلا ةيلباق مدع ؛ليجستلا يف زيحتلا -يمكلا سايقلا ةيلباق . ةرادلإاو عجارلما ةحلصم نيب يمتح ضراعت دوجو مدع :يناثلا عرفلا 3 ،تاباسحلا عجارمو عورشلما ةرادإ نيب ةعفنملل لدابت دوجو ىلع ضرفلا اذه موقي يأرب ةطبترلما ةيلالما تامولعلما ىلع اهتارارق مظعم ذاختا يف دمتعت ةرادلإاف ،عجارلما ،ينفلا هيأر ينبي اهساسأ ىلع يتلاو ةرادلإا نم ةمدقلما تامولعلما نم ريخلأا اذه دمتعي ثيح نم لك نأ اذه ينعيو .ةيلالما زكارلماو لامعلأا جئاتنل ةيلالما مئاوقلا ضرع ةلادعو قدصب اومتهي نأ مهيلع بجي نييرادلإاو نيعجارلما و ةيلالما مئاوقلا ولخ :ثلاثلا عرفلا ةيئطاوتلا ءاطخلأا نم صحفلل مدقت تامولعم ةيأ 4 ، ةحضاولا ءاطخلأا فاشتكا نع لوئسم عجارلما نإ يتلا تابعلاتلاو ءاطخلأا فاشتكا نع لوئسم ريغ هنكلو ،اهيف ؤطاوتلا مت .اهيلع قفتلما ةعجارلما ريياعمب ديقتي هنأو ةيلخادلا ةباقرلل ميلس ماظن دوجو :عبارلا عرفلا 5 ةعجارلما ةيلمعب مايقلا عجارلما لعجي امم ،ءاطخلأا ثودح نم للقي ةيلخادلا ةباقرلل ميلس ماظن دوجو نإ ةفصب ،ةيلمعو ةيداصتقا ةيرابتخلاا ةعجارلما مادختسا ةيناكمإ ثيح نم ةلماشلا ةعجارلما نم لادب .)ةيليصفتلا( ئدابملل بسانلما قيبطتلا :سماخلا عرفلا ةيبساحلما 6

1 ،ةيردنكسلإا ،ةيعماجلا رادلا ،ةعجارلما يف ةثيدحلا تاهاجتلاا يف ةسارد ،هتاحش ديسلا هتاحش.د ،يويدبلا دمحأروصنم.د 2002 -2003 ص ، 35 . 2 ص ،هركذ قبس عجرم ،دوعسم يقيدص ،يماهتلا دمحم رهاوط.د 13 . 3 ص ،هركذ قبس عجرم ،هتاحش ديسلا هتاحش.د ،يويدبلا دمحأ روصنم.د 36 . 4 ص ،هركذ قبس عجرم ،دوعسم يقيدص ،يماهتلا دمحم رهاوط.د 14 . 5 ص ،هركذ قبس عجرم ،نابصلا ريمس دمحم.د 21 . 6 رم ،نابصلا ريمس دمحم.د ص ،هسفن عج 22 .

مكحلل ايقيقح ارشؤم دعي اهيلع فراعتلما ةيبساحلما ئدابلماب مازتللاا نإ ةيحلاص ىلع ةيماتخلا ةيلالما مئاوقلا ،اهل يلالما زكرلما ىلإ ةسسؤلما ةجيتن ليثمت ىدم نعو نودشرتسي تاباسحلا يعجارم نأ ضرفلا اذه ينعيو شؤمك اهيلع فراعتلما ةيبساحلما ئدابلماب .ةنيعلما فقاولما ةملاس ىلع مكحلل ر لبقتسلما يف كلذك نوكت فوس ي ضالما يف ةحيحص تناك يتلا تادرفلماو رصانعلا :سداسلا عرفلا 1 ماظن نمضو ،ةميلس تاءارجإ قفو تمت ي ضالما يف ةسسؤلما اهب تماق يتلا تايلمعلا نأ ضرفلا اذه ربتعي ف كلذك نوكتسو ،ةيلخادلا ةباقرلل ميلس يف عجارلما ىلع يرورضلا نم تاب اذل ،حيحص سكعلاو ،لبقتسلما ي .ةيلخادلا ةباقرلا ماظنو يف فعضلا نطاوم فشكل ةينهلما ةيانعلا نم ديزلما لذب ةيسكعلا ةلاحلا طقف عجارمك هلمع لوازي تاباسحلا بقارم :عباسلا عرفلا 2 قفو تاباسحلل عجارمك هلمعب موقي نأ عجارلما ىلع تانايبلا صحف دنع هنأ ،ةسسؤلما عم ةمربلما ةيقافتلاا ـف ،دياحم ينف يأر ءادبإ ضرغل ةيلالما إ عتمتي نأ بجيو ،طقف عجارمك لمعيو فرصتي نأ هيلع عجارلما ن .هلمع يف ةيللاقتسلااب ةعجارلما عاونأ :يناثلا بلطلما فلاتخاب فلتخت ثيح ،ةعجارلما نم ةددعتم عاونأ كانه فنصت يتلاو ،ةعجارلما ةيلمع ىلإ رظني يتلا ةيوازلا :يتلآاك :لولأا عرفلا ةعجارلما ةيلمعب مئاقلا ثيح نم :ةيعون ىلإ ةعجارلما مسقنت ،ةيوازلا هذه نم 1 ) :ةيجراخلا ةعجارلما ةمظنلما ةرادإ نع لقتسم يجراخ صخش ةيجراخلا ةعجارلما ةيلمعب موقي - يف افظوم سيل يأ يتلا ةأشنلما ةعجارملل ةيلالما اهمئاوق عضخت - 3 ،ةيبساحلما تلاجسلاو رتافدلل دياحم يداقتنا صحفب موقي ثيح ، فوقولاو ةيبساحلما تامولعلما قدصو ةحص نع دياحم ينف يأر ىلإ لوصولا ضرغل ،ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت ىلع ،اهل دلولما ةيبساحلما تامولعلما ماظن نع ةجتانلا كلذو اهئاطعلإ ىدل ى ضرلاو لوبقلا لانت ىتح ةيقادصلما نم تامولعلما يلمعتسم فارطلأا كونبلاو ،نورمثتسلما ،نومهاسلما ةصاخ ،ةيجراخلا ، و نأ بجي صخشلا نوكي تاباسحلا يظفاحلم ةينطولا ةفرغلا لودج يف وأ نيبساحلما ءاربخلل ينطولا فصلما يف لاجسم 4 . 2 ) :ةيلخادلا ةعجارلما ،طقف ةيبساحلماو ةيلالما ةيحانلاب متهت قباسلا يف ةيلخادلا ةعجارلما تناك ف نلآا امأ إ ن دق اهلخدت لاجم يميظنتلا مرهلا ةمق يف تحبصأو ،عسوت -ةماعلا ةيريدملل ةعبات - ، ةعضاخلا تايريدلما ةيقب نع ةلقتسمو

1 ص ،هركذ قبس عجرم ،دوعسم يقيدص ،يماهتلا دمحم رهاوط.د 15 . 2 ص ،هركذ قبس عجرم ،هتاحش ديسلا هتاحش.د ،يويدبلا دمحأ روصنم.د 39 . 3 ،ةيردنكسلإا ،ثيدحلا يعماجلا بتكلما ،ةعجارلما لوصأ ،بيبل ضوع.د ،يمويفلا دمحم.د 1998 ص ، 15 . 4 ص ،هركذ قبس عجرم ،دوعسم يقيدص ،يماهتلا دمحم رهاوط.د 30 .فرصتب ،

ةيلخادلا ةبقارملل ، ةيلخاد ةفيظو يهف -ةأشنلما لخاد ، ،ةمظنلما ةطشنأ صحف ضرغب ،ةلقتسمو ىلإ فدهتو ميظنتلا لخاد دارفلأا ةدعاسم نم ةيلاع ةجردب مهتايلوؤسمب مايقلل ةءافكلا كلذو ، ،ليلحتلا قيرط نع ،تايصوتلا ،مييقتلا ةروشلما ، 2 ىدم نم دكأتلاو صحف يف ةيلخادلا ةعجارملل ةيساسلأا ةمهم نمكت ثيح ، ةيلخادلا ةباقرلا فادهأ قيقحت ةمظنلما يف 3 . ي سنرفلا دهعلما اهفرع امك نييلخادلا نيعجارملل ( IFACI ) ،ةفداهو ،ةلقتسم ةفيظو يه ةيلخادلا ةعجارلما": ءارلآاو حئاصنلا نيسحتو ،اهتايلمع يف اهمكحت ةبسنل تانامض ةمظنملل ميدقتب موقت يتلاو ،ةسسؤلما لخاد "ةفاضلما ةميقلا قلخ يف ةمهاسلماو 4 . عرفلا ةعجارلما ةيلمع قاطن ثيح نم :يناثلا 5 لما ةيلمع لاجم وأ قاطن ثيح نم ةعجارلما مسقنت ةعجار :امه نيعون ىلإ 1 ) :ةلماكلا ةعجارلما لصوتلا دصقب تلاجسلاو تادنتسلماو دويقلا لك صحف عجارملل لوخت يتلا ةعجارلما يه دياحم ينف يأر ىلإ رارضأ يأ نع لاوئسم عجارلما ربتعيو ،لكك ةيلالما مئاوقلا ةحص لوح نت يحاون نم ةيحان يأ يف هنواهت نع أش .لمعلا 2 ) :ةيئزجلا ةعجارلما عجارلما صحف قاطن ىلع دويق عضو نمضتي عونلا اذه ،تايلمعلل ،طقف تايلمعلا ضعب صحفب موقي ثيح هيأر ءادبإب موقيو ددح ام لوح دياحلماو ينفلا .تاعيبلما وأ ،تايرتشلما ةعجارمب موقي نأك ،يباتكلا دقعلا يف هل ةعجارلما ةيلمعب مازتللاا ةجرد ثيح نم :ثلاثلا عرفلا 1 ) :ةيمازللإا ةعجارلما عجارلما لمع ىلع دويق ضرف نودبو ،نيناوقلا ماكحلأ اقفو ةأشنلما اهب مزتلت ،ةيرابجإ ةعجارم يهف 6 ثيح ، ينطولا فصلما يف لاجسم نوكي نأو ،تاونس ثلاث ةدلم رثكأ وأ تاباسحلل ابودنم ةكرشلل ةماعلا ةيعمجلا نيعت .تاباسحلا يظفاحلم ةينطولا ةفرغلا لودج يف وأ نيبساحلما ءاربخلل 2 ) :ةيرايتخلاا ةعجارلما ،ةأشنلما باحصأ بلطل ًاقفو ةعجارلما ةيلمعب مايقلا اهب دصقي هذهو ،ينوناق مازلإ نود ،ةيرايتخا ةقيرطبو عجارلما نيب مربلما دقعلا بسح ةيئزج وأ ةلماك نوكت دق ةعجارلما ليمعلاو 7 .

1 ،ةيعماجلا تاعوبطلما ناويد ،قيبطتلا ىلإ ةيرظنلا نم تاباسحلا ةبقارلماو ةعجارلما ،نيتوب دمحم 2003 ص ، 15 . 2 دنكسلإا ،ثيدحلا يعماجلا بتكلما ،ةيلخادلا ةعجارلماو ةباقرلا ،يريفاوسلا قزر يحتف.د ،ايارس ديسلا دمحم.د ،نحصلا دمحم حاتفلا دبع.د ،ةير 2006 ص ، 219 -220 .

3 _{Élisabeth Bertin: Audit interne: Enjeux et Pratiques à l’international, Eyrolles, Paris, 2007, p21.} 4 _{Pierre Schick: Mémento d’audit interne: Méthode de conduite d’une mission, Dunod, Paris, 2007, p5.}

5 قيبطتلاو ةيرظنلا نيب تاباسحلا ةعجارم ،عوبرج دومحم فسوي.د ىلولأا ةعبطلا ، ،قارولا ةسسؤم ، 2000 ص ، 15 . 6 ان دومحم.د ،دشار ديسلا بجر.د ،نحصلا دمحم حاتفلا دبع.د ،ةيردنكسلإا ،ةيعماجلا رادلا ،ةعجارلما لوصأ ،شيورد يج 1999 -2000 ص ، 13 . 7 ص ،هركذ قبس عجرم ،عوبرج دومحم فسوي.د 17 .

ةعجارلما تيقوت ةيواز نم :عبارلا عرفلا ةعجارلماو ،ةرمتسلما ةعجارلما امه ،ةعجارلما نم نيعون نيب زيمنو ةيوازلا هذه نم رظنن نأ نكمي ،ةيئاهنلا :يلاتلاك امهيلإ قرطتنسو 1 ) :ةرمتسلما ةعجارلما ةيرورضلا تارابتخلاا ءارجإو صحفب ةعجارلما نم عونلا اذه يف عجارلما موقي جمانربل اقفوو ،ةمظتنم ةقيرطب كلذ متي ام ةداع ذإ ،ةسسؤملل ةيلالما ةنسلا رادم ىلع ةيبساحلما تادرفلما ىلع ،اقبسم طوبضم يونس ىلإ حلصي ةعجارلما نم عونلا اذه نأ عقاولاو ،ةحاتلما تايناكملإا ىلإ بيجتسيو .مجحلا ةريبك تاسسؤلما 2 ) :ةيئاهنلا ةعجارلما ريضحتو تايوستلا نم ءاهتنلاا دعب يف عجارلما نيعي ذإ ،ةيلالما ةنسلا ةياهن يف ةداع عونلا اذه لمعتسي لالما زكرلما ةمئاقو ةيماتخلا تاباسحلا ددع نوكي يتلا ةريغصلا تاسسؤلما يف نوكي عونلا اذه نأ عقاولاو ،ي .ةعجارلما ةدم ةيدودحم لظ يف ةيعضولا يف مكحتلا عجارلما عيطتسيو ،ليلق اهتايلمع صحفلا ةيواز نم :سماخلا عرفلا :ىلإ صحفلا ةيواز ثيح نم ةعجارلما مسقت 1 ) ةلماشلا ةعجارلما 2 : نأ اهب دصقيو ثيح ،مجحلا ةريغصلا ةيداصتقلاا تادحولل حلصي عونلا اذهو ،تايلمعلا لك صحفي عجارلما .ايبسن ريغص اهتايلمع ددعو مجح نوكي 1 ) ةيرابتخلاا ةعجارلما 3 : ةراتخلما تادرفملل صحفلا اذه جئاتن ميمعت عم ،لكلا نم تادرفلما نم ءزجل رابتخلاا ىلع عونلا اذه دنتسي -ةنيعلا - لك ىلع تادرفلما عيمج وأ -عمتجلما - ةريبكلا تاسسؤلما يف ةصاخ ىلجتي ةعجارلما نم عونلا اذه نأ امك ، .تايلمعلا لكل ةلماشلا ةعجارلما اهيف بعصت يتلا تايلمعلا ةددعتلماو ،مجحلا اذه مييقت للاخ نم ةنيعلا مجح ديدحت يف ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةيمهأ انل رهظت كلذل ،ماظنلا فاشتكاو عونلا اذه قيبطت ةيناكمإ ىدم ديدحت ىرخأ ةيحان نمو ،ةيحان نم هل ةنوكلما ءازجلأا يف ةوقلاو فعضلا نطاوم .ةعجارلما نم ةيجراخلا ةعجارلماو ةيلخادلا ةعجارلما نيب قرفلا :ثلاثلا بلطلما 4

1 ص ،هركذ قبس عجرم ،دوعسم يقيدص ،يماهتلا دمحم رهاوط.د 23 -26 . 2 ص ،هركذ قبس عجرم ،حدود نيسح.د ،ي ضاقلا نيسح.د 18 . 3 دوعسم يقيدص ،يماهتلا دمحم رهاوط.د ص ،هركذ قبس عجرم ، 29 . 4 دجلا ةعماجلا راد ،ةيلخادلا ةعجارلماو ةباقرلا يف ةثيدحلا تاهاجتلاا ،ىفطصم دارم دومحم.د ،دمحم لماك ريمس.د ،يريفاوسلا قزر يحتف.د ،ةدي ،ةيردنكسلإا 2002 ص ، 46 -50 .

نايبت ممتي يكل ةيجراخلاو ةيلخادلا ةعجارلما نيب قرفلا بجي ، فلاتخلاا هجوأ حيضوت ،هباشتلاو و يتلا امك اهدرسنس يلي : فلاتخلاا هجوأ :لولأا عرفلا اهنع جتني امو ،اهتيلاعفو ،ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ ةوق نم دكأتلا وه ةيلخادلا ةعجارملل ي ساسلأا فدهلا نإ ةيبساحم تانايب نم ، يف لثمتي ةيجراخلا ةعجارملل ي ساسلأا فدهلا نأ لاإ ةردق وحن دياحلما ينفلا يأرلا ءادبإ ي سيئرلا فدهلا فلاتخا ىلإ ادانتساو ،يلالما اهزكرمو ةيداصتقلاا ةدحولا ءادأ جئاتنل ةيلالما مئاوقلا ليثمت صحفلا بولسأ ىلع يلخادلا عجارلما دمتعي ثيح ،فدهلا اذه قيقحت يف مدختسلما بولسلأا فلتخي ،امهلاكل دنتسلما ،تلاجسلا ،رتافدلل اذه ىلإ ةفاضلإابو ،يجراخلا عجارلما امأ ،ةلماش ةروصبو ةيلالما مئاوقلاو ،تا نم هنكمت ،تابثإ ةلدأ ربكأ عمج ىلع لمعلل تاحاضيإ بلطب موقي ،تانيعلا للاخ نم ،ةصاخ ةفصبو صحفلا . ةيداصتقلاا ةدحولا ىدل ةدصرلأاو تايلمعلا ةحص ىلع مكحلا لما للاقتسا ىدم فلاتخا اضيأ ريظنب ةنراقم يلخادلا عجار ه عضخي يلخادلا عجارلماف ،يجراخلا عجارلما وهف ،يجراخلا عجارلما امأ ،ةيمويلا رماولأا اهنم ىقلتيو اهل عبات وهف ،هنيعتب موقت امك ،ةرادلإا رماوأو تاميلعتل عجارم نييعتب موقي ،صحفلا لحم ةيداصتقلاا ةدحولا ةرادإ ذوفن نع امامت لاقتسم ربتعيو ،دياحم صخش عمجلا تاباسحلا ةي ةماعلا ءادبإو ،يجراخلا عجارملل ةلماكلا ةيللاقتسلاا ريفوتل ،نيمهاسملل .دياحلما ددحتي امنيب ،ةرادلإا تاجايتحا ىلع اءانب ددحتي يلخادلا عجارلما لمع قاطن نأ لوقلا نكمي ،كلذ ىلعو لما عوضخ نأو ،دئاسلا يبساحلما فرعلاو نوناقلا قفو يجراخلا عجارلما لمع قاطن وه ،ةلئاسملل يلخادلا عجار .اهنع لايكو هينعت يتلا ةيمومعلا ةيعمجلا صاصتخا نم يه ،يجراخلا عجارلما ةلئاسم امنيب ،ةرادلإا نأش نم ةجرد ثيح نم ،يجراخلا عجارلما يف اهرفاوت يغبني تابلطتلما نم ريثكلا نأ ،اضيأ تافلاتخلاا هجوأ نم ةرتفلاو ،يملعلا ليهأتو ةءافكلا ةبجاولا تارابتخلااو ،ةينمزلا .ةنهلما سرامي يكل لولأا ديفتسلما نأ لوقلا نكمي ،ةنهلما ةسرامم تابلطتمو ،للاقتسلاا ةجردو ،فدهلا تافلاتخا ىلإ ةفاضلإاب نم مهريغو ،نيمهاسلما وه ةيجراخلا ةعجارملل ي ساسلأا ديفتسلما امنيب ،ةرادلإا وه ةيلخادلا ةعجارم نم فارطلأا ةيجراخلا ، يلاتلا لودجلا هح ّضوي امك كلذو : ( مقر لودج 2 ةيجراخلاو ةيلخادلا ةعجارلما نيب تافلاتخلاا هجوأ :) نايب ةيلخادلا ةعجارلما ةيجراخلا ةعجارلما فدهلا 1 - ةيجاتنإو ةيرادإ ةيافك ىلعأ ققحت فارسلإا ىلع ءاضقلا للاخ نم ةلادعو قدص ىدم نع دياحلما ينفلا يأرلا ءادبإ ليصوتو ةنيعم ةيبساحم ةرتف نع ةيلالما ريراقتلا

يف بعلاتلاو ءاطخلأا فاشتكاو .تاباسحلا 2 - تامولعلما ةحص نم دكأتلا ذاختاو ططخلا مسر يف اهب داشرتسلال .اهذيفنتو تارارقلا .اهنم ةديفتسلما تائفلا ىلإ جئاتنلا ةيلمعب مئاقلا ةقلاع ةأشنلماب ةعجارلما فظوم )عبات( ةأشنلما لخاد نم ةأشنلما جراخ نم يهنم يونعم وأ يعيبط صخش )لقتسم( دودحو قاطن ةعجارلما نأ امك ،عجارلما لمع ةرادلإا ددحت حمسي يلخادلا عجارلما لمع ةعيبط صحفلا تايلمع عيسوتب هل دل الم تارابتخلااو ي تقو نم ه ةعجارم ىلع هدعاست تاناكمإو .ةأشنلما تايلمع دحتي نيب عقولما دقعلل اقفو لمعلا دودحو قاطن د ريياعمو ،دئاسلا فرعلاو يجراخلا عجارلماو ةأشنلما نيناوقلا هيلع صنت امو ،اهيلع فراعتلما ةعجارلما وأ ةيليضفت نوكت ام ابلاغو ةعجارلما ةنهلم ةمظنلما لحم ةأشنلما تايلمع مجحو ةعيبطل اقفو ةيرايتخا .ةعجارلما بسانلما تيقوتلا ءادلأل 1 - ةرمتسم ةروصب صحفلا متي .ةيلالما ةنسلا لوط 2 - .ةأشنلما مجحل اقفو ةيرايتخا 1 - ةيلالما ةنسلا لاوط ةيئاهن ةروصب صحفلا متي . 2 - يئزج وأ لماك نوكي دق 3 - دئاسلا نوناقلل اقفو ةيمازلإ نوديفتسلما ةأشنلما ةرادإ 1 - ةيلالما ريراقتلا ءارق 2 - حلاصلما باحصأ 3 - ةأشنلما ةرادإ :ردصلما .د ص ،هركذ قبس ردصم ،ةعمج يملح دمحأ 18 هباشتلا هجوأ :يناثلا عرفلا لل لاعف ماظن دوجو ،يجراخلاو يلخادلا ةعجارم نم لاكل ةكرتشلما ةحلصلما ثيح نم ةباقر يلخادلا ة دصقب ، ايلمعلل ةيلالما ةعجارلماب متهي امهلاك اضيأو ،امهنم دحلا وأ بعلاتلا هجوأو ءاطخلأا ثودح عنم اهب موقي يتلا ت دادعلإ تامولعلما ريفوت ىلع لمعي مئلام يبساحم ماظن دوجو امهلاكل ةكرتشلما ةحلصلما نم كلذل ،عورشلما .ةيلالما مئاوقلا قيقحتلا ،ةيبساحلما تلاجسلا صحف ىلعو ،ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ىلع دمتعي امهلاك نأ كلذ ىلع بترتي تامازتللاا ،لوصلأا ميقو رصانع نم ، قوقحو دونب .ةيكللما لا ثحبلما ثلاث : لما ريياع ا ةعجارلم ،اهتفلاخم زوجي لاو ،اهيلع قفتي ةماع دعاوق يه ةعجارلما ريياعم ةءافكب ةعجارلما ةيلمع ءادأ نامضل كلذو 1 ، امك ةعجارلما ريياعم ىلع نيبساحملل يكيرملأا عمجلما صن .تاعومجم ةثلاث يف اهيلع فراعتلما

1 ص ،هركذ قبس عجرم ،هتاحش ديسلا هتاحش.د ،يويدبلا دمحأ روصنم.د 42 .

بلطلما لولأا : ةيصخشلا وأ ةماعلا ريياعلما :يهو ،هلمع ةيعونو ،هليهأتب ةقلعتمو ،عجارلما صخش صخت ريياعم يه عرفلا لولأا : رايعم ةينهلما ةءافكلاو يلمعلاو يملعلا ليهأتلا 1 ةينهلما ةءافكلاو ةيملعلا تلاهؤلما وأ يملعلا ليهأتلا ةيحان نم ءاوس ،هتمهم ىوتسم يف نوكي نأ عجارلما ىلع ب ءفكلاو ،ماتلا ءافيلإ ،ةبولطلما هتمهم صخشلا ىلع طرتشت ،ةنهلما هذهل ةمظنلما ةيرئازجلا صوصنلا بسحف ، بغارلا :يتلآا تاباسحلل عجارمك دامتعلاا ىلع لوصحلا يف 1 ) :يملعلا ليهأتلا ةيحان نم ىلع ازئاح وأ ،بساحلما ريبخلا ةنهلم ةبسنلاب ةيبساحلما ةربخلل ةيرئازج ةداهش ىلع ازئاح عجارلما نوكي نأ ظفاحلم ةيرئازج ةداهش ة ظفاحم ةنهلم ةبسنلاب تاباسحلا .تاباسحلا 2 ) ليهأتلا ةيحان نم :ةينهلما ةءافكلاو يلمعلا يظفاحلم ةينطولا ةفرغلا لودج يف وأ ،نيبساحلما ءاربخلل ينطولا فصلما يف لاجسم صخشلا نوكيو .تاباسحلا كلذل ،ةبولطلما ةينهلما ةءافكلاب عجارلما ىلع مكحلل ةيفاك نوكت لا دق طورشلا هذه نأ ىلإ ريشن ريخلأا يف يقتللم هروضح يغبني ،ةيرود تا ،ةيملعلا ،ةيركفلا هتاردق ةيمنت اهللاخ نم عيطتسي ،ةيناديم تاصبرتو ،تاودن .ةينهلما ةءافكلاو ،يلمعلا ،يملعلا ليهأتلا رايعم تابلطتم نم ءافيلإا نم هنكمتو ،ةيناديلماو :يناثلا عرفلا ةيللاقتسلاا رايعم 2 ىعسي ولمعتسم بساحلما تامولعلما ةي تامولعلما ماظنلا نع ةجتانلا ي بساحلما ي تاذ تامولعم ىلع لوصحلل ، نس يف اهيلع دامتعلال ةيقادصم ساسأ ىلع نوكي تامولعلما هذه ىلع دامتعلاا ديدحت نأ ذإ ،ةيلبقتسم تارارق :عجارلما ةيللاقتسا ىدم ديدحتل نيتيلاتلا نيتطقنلا رفاوت يغبني اذل ،عجارلما ةيللاقتسا ىدم 1 ) مدع :عجارملل ةيدام حلاصم دوجو ،اهتعجارمب موقي يتلا ةمظنلما عم ةيدام حلاصم هل نوكي لا نأ عجارلما ىلع يغبني هئابرقأ دحلأ نوكت لا نأو هتيللاقتسا ىلع رثؤي دق كلذ دوجو نلأ ،عونلا سفن نم حلاصم .ةيماتخلا ةيلالما مئاوقلا يف دياحلما ينفلا يأرلا ءادبإ يف 2 ) تسا دوجو :يتاذ للاق ىغتبلما قيقحت نم عجارلما هب موقي يذلا رودلا يف ايلع ةطلس وأ ،ليمعلا لخدت مدع ةطقنلا هذه يف ضرتفي .ةعجارلما نم اهحضون فوس يتلاو ،عجارلما للاقتسا ىلع ةلادلا داعبلأا ددحت نأ نكمي ،نيتقباسلا نيتطقنلا رفاوت لظ يف :يتلآاك أ) يف للاقتسلاا :ةعجارلما جمارب دادعإ

1 ص ،هركذ قبس عجرم ،دوعسم يقيدص ،يماهتلا دمحم رهاوط.د 39 -40 . 2 ص ،هركذ قبس عجرم ،دوعسم يقيدص ،يماهتلا دمحم رهاوط.د 40 -42 .

يف عجارلما عيطتسي للاخ نم ،لمعلا مجحو ،لمعلا تاوطخو ،ةعجارلما جمانرب ديدحت دنبلا اذه لظ ةيبساحلما تامولعلما ماظن نم اهتعجارم دارلما بناوجلا اذكو ،اهصحف بجاولا تادرفلما . نم هذخأ مت ام ليدعت وأ ،ديدحت وأ ،داعبتسا يف ةرادلإا لخدت مدع نمضتي دعبلا اذه نأ كش لا امم .هجمانرب يف عجارلما فرط ب ) :صحفلا لاجم يف للاقتسلاا ،اهصحف دارلما تادرفلما مجح رايتخا يف ارحو ،لاقتسم عجارلما ربتعي عيطتسي ذإ ايبلا عيمج صحف راطلإا اذه يف ،تان ةيقادصمو ةحص ريرقتل ،تلاجسلاو ،تادنتسلما .اهل دلولما ماظنلا اذه نع ةجتانلا تامولعلما ج ) :ريرقتلا دادعإ يف ةيللاقتسلاا ةيلمعل حضولما هريرقت ةباتك يف لاقتسم نوكي نأ عجارلما ىلع بجي ماظن رصانع نم قيقحتلاو ،صحفلا ةفاك هيف راهظإ نم ،ةيبساحلما تامولعلما ،اهفاشتكا مت يتلا قئاقحلا مئاوقلا لوح دياحم ينف يأر ءاطعإو .ريغلا لخدت نود ،ةيماتخلا ةيلالما اثلا عرفلا ثل : ةينهلما ةيانعلا رايعم 1 تابلطتلما كلميو ،لاهؤم نوكي نأ هيلع نيرخلآل هتامدخ ضرعب موقي صخش يأ نأ ينعت ةينهلما ةيانعلا نم هيدل نأ يأ ،ةينهلما كلذ هباش امو سدنهلماك ىرخلأا نهلما نم بولطم وه ام لثم تاراهلما ، ف رايعلما اذه بلطتت ثيح ،ريرقتلا ريضحت دنعو ،ةعجارلما تاءارجإب مايقلا دنع ةيانعب هلمع زاجنا عجارلما نم بلطتي ماق نيذلا نودعاسلما لبق نم زجنلما لمعلا تايوتسم عيمجل ةيداقتنا ةسارد ةينهلما ةيانعلا .ةعجارلما لمعب او يناثلا بلطلما : يناديلما لمعلا ريياعم يناديلما لمعلا صخت يتلا يهو ، يأ قيبطت يف ايناديم ةدمتعلماو ةقبطلما ريياعلما ةعجارلما ، :يهو ريياعم ةعبرأ دجن راطلإا اذه يفو عرفلا لولأا : رايعم لمعلل ميلسلا طيطختلا ةدعاق ، مئلالما فارشلإاو ىلع نيدعاسلما 2 ت يف ةنيعم ماهم زاجنا ىلع ةعجارلما ةيلمع يوطنت ،نيعم تيقو نيعم صاخشأ ةطساوبو ني بلطتي ام وهو ، طيطختلا ميلسلا كلذلو ، اهل نيدعاسلما ىلع مئلالما فارشلإا ةرشابم بجيو ،ةيفاك ةجردب لمعلا طيطخت بجي ديدحتو ،مهدوجو ةلاح يف كلذل مزلالا تقولا ، زاجنا رايعلما اذه قيقحت بلطتيو يلي ام : -.لمعلا ةطخ عضوو ةعجارلما ةئيب فاشتكا

1 ،نامع ،لئاو راد ،ةيناثلا ةعبطلا ،ةيملعلاو ةيرظنلا ةيحانلا نم قيقدتلا ىلإ لخدم ،يميمتلا يداه.د 2006 ص ، 30 -31 . 2 نحصلا دمحم حاتفلا دبع.د ص ،هركذ قبس عجرم ،نورخآو 36 -37 .