دور محافظ الحسابات في تفعيل نظام الرقابة الداخلية في المؤسسات الإقتصادية

(1)

ديمحلا دبعةعماج مناغتسم سيداب نب رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقالا مولعلا ةيلك مولعلا مسق ةبساحلما و ةيلالما يميداكأ رتسام ةداهش ليه ثابلطتم نمض تمدقم جسخج ةسكرم تبعشلا : تبساحلما و تيلالما مولعلا صصختلا : رييستلا تبقاسم و يبساحم قيقدج ةيداصتقالا ةسسؤلما يف ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ليعفث يف تاباسحلا ظفاحم رود ةلاحلا ةسارد مناغتسم ةيلاوب تاباسحلا ظفاحم بتكم بلاطلا فسط نم تمدقمة : لاوه تيديامح تشقانلما تنجل ءاضعأ : تفصلا بقللاو مسالا تبجسلا تعماجلا نع اسيئز الله دبع ومح نب ذاتسأ سضاحم "أ " تعماج مهاغتسم ازسقم دمحم ديعس دلو ذاتسأ دعاسم "أ " تعماج مهاغتسم اشقانم نيسح يطايسب ذاتسأ سضاحم "أ " تعماج مهاغتسم تيعماجلا تنسلا : 2019 / 2018

(2)

رـكش ةـملك

.

ىلاػح ٌاك

:«

شلأ مجسىش نلإ

ي

مىهد

»

لٌصغ ىل وأ سىلاا جوتج

تيفاػاا تمػو ىلغ أ ى صحج و أ دػح و يتاا جىػو ىلغ

ملػاا بلطً ن ملسم ي ؼطخسا عاطخسا الم اهوتا يتاا

تلخبً ما نًراا يحرجاس ىل سىلاا مث

ا

بجاسلما ىلغ ىل ٌتصتاا ليبس يف ملػاا يلغ

.

ذاخسالأ ىل لٍصجلا سىلاا أ

"

ديػس داأ

ل"

ىلغ أ ،ةسهرلما ىلغ فاسشالإ جاتبك ىلغ

فسللما مػو نايف تلماػلما يف جػضاتج

ذاخسالأ ًاره أ

"

زدالاا دبغ دتهلم

ل"

ذاخسالأ ثا اسحلا ظفاحم اضً أ

"

نًد ءلاغ متحسم

لل"

ةدًدساا امهئاز أ تميلاا امهحئاصى يوأدغاس نًراا

.

تبيط تملي تا أ يودغاس نم لو ىل سىلاا أ

.

لللللل

تيسازداا اىجريسم يف نتػاا د اىا ىدم نم لو سىلو اضً أ

.ل

لللل

(3)

ءادهإ

ماللما اره ٌلاخ نم يودػسٌ و جه ًهاطلس ميظغ أ ًهوأ ٌلاج ميلً ادمح ندمحم يبز

يدهو ةسمث يده ن و

:

جيلغ اه ام ىل يلتصأ يف لضفاا جا ناو أ قلاخالأ أ تليضفاا ىلغ يوابز يراا ىل

"

صٍصػاا يب

ل"

جظفح

.

ينخػجش أ ينخبز يتاا تػضاتخلما يداًالأ ىل

"

تيااغاا يحدو

"

يم تىجلا اهمادك ذحج يتاا ىل

جخلئاغ اضً أ ،نامحساا دبغ يبيطخ ًلم ام ىلغ ىل

دتلخ أ ءاسس ناخجتيخه أ نيساً أ ناأسم يحتخ ىل أ

مهظفح جمسا دحاأ لو تمٍسىاا يتلئاغ تٍسسالأ ءاتوالأ مهػم مسالج نم ىل

سواه،تمطاف ،ماسد صخلأا يحالًدص لو ىل

تجًدخ أ زتصىم لمػاا يف يئلامش ىل

لمػاا اره شاجه يف يودغاس نم لو ىل

باػصاا ثاظحل يعم فكأ نم لو ىل

اػيمو مىيا ؼضاتخلما يلمغ يده

لاون

(4)

رًدلت و ركش ءادهالإ ماػلا سرهفلا I وودلاا مئااك III اكشالأ مئااك و IV ومررلا و اارتخلماا مئااك محلااا مئااك و V مردلاا أ-د والأ صصفلا : تاباسحلا ظفاحلم يووهاقلا الأ يميهافلمأ راطالإ لتفلا ديهئت 2 والأ ححبلما : قيقدتلا ووح ةماع ميهافم 3 والأ لطلملما : ميكدخلل يخيراخلا رمطخلا 3 يواثلا لطلملما : ميكدخلا ممهفر 5 حلاثلا لطلملما : ميكدخلا ميئهأ و فادهأ 6 عبارلا لطلملما : ميكدخلا عامهأ 9 يواثلا ححبلما : تاباسحلا ظفاحلم يميهافلمأ راطالإ 11 والأ لطلملما : مىهاا مشرائر طورش و ااباصحاا ظفاحر فيرػت 11 يواثلا لطلملما : ااباصحاا ظفاحا ميمىػاا و ميىهاا صااتخاا 12 حلاثلا لطلملما : ااباصحاا ظفاحر ماهر 13 عبارلا لطلملما : ااباصحاا ظفاحر فرط نر مػبخاا ميكدخلا ريًاػر 15 حلاثلا ححبلما : تاباسحلا ظفاحلم يووهاقلا راطالإ 16 والأ لطلملما : ااباصحاا ظفاحر نييػت ؼوامر و نييػت 16 يواثلا لطلملما : ااباصحاا ظفاحر اابجاو و قملح 19 حلاثلا لطلملما : ااباصحاا ظفاحر ميلوؤصر 21 عبارلا لطلملما : ااباصحاا ظفاحر باػتأ و ريرلت 23 لتفلا مصلاخ 29 يواثلا صصفلا : ةيطخادلا ةباقرلا ماظىل ماعلا راطالإ لتفلا ديهئت 31 والأ ححبلما : ةيطخادلا ةباقرلا ماظىل صخدم 32 والأ لطلملما : ميلخادلا مباكرلا ماظه ممهفر 32 يواثلا لطلملما : ميلخادلا مباكرلا عامهأ 33

(5)

عبارلا لطلملما : ميلخادلا مباكرلا ماظه فادهأ 39 يواثلا ححبلما : ةيطخادلا ةباقرلا ماظه تايساسأ 41 والأ لطلملما : ميلخادلا مباكرلا ماظه اارملر 41 يواثلا لطلملما : ميلخادلا مباكرلا ماظه ااءارجإ 44 حلاثلا لطلملما : ميلخادلا مباكرلا ماظه مييلت لحارر 46 عبارلا لطلملما : ميلخادلا مباكرلا ماظه مييلت قرط 50 حلاثلا ححبلما : ةيطخادلا ةباقرلا ماظىب هتقلاع الأ تاباسحلا ظفاحم 52 والأ لطلملما : ميلخادلا مباكرلا ماظىب ااباصحاا ظفاحر مكلاغ 52 يواثلا لطلملما : ميلخادلا مباكرلا ماظىل ااباصحاا ظفاحر ميلوؤصر 54 حلاثلا لطلملما : ميلخادلا مباكرلا ماظىل ااباصحاا ظفاحر مهفت و ميثمت 55 عبارلا لطلملما : ميلخادلا مباكرلا ااءارجإ ومح ريرلخلا مباخكل يراازلاا رايػاا 57 لتفلا مصلاخ 59 حلاثلا صصفلا : تاباسحلا ظفاحم لتكم ىدل ةيهاديم ةسارد لتفلا ديهئت 61 والأ ححبلما : تاباسحلا ظفاحم لتكم ميدقث 62 والأ لطلملما : بخكااب فيرػت 62 يواثلا لطلملما : ااباصحاا ظفاحر بخكر اهردلب يتلا ااردخاا 63 يواثلا ححبلما : ةىهم الأ يراجتلا نوهاقلا لسح تاباسحلا ظفاحم اهب موقي يتلا تاءارجالإ ةبساحلما 64 والأ لطلملما : ااباصحاا ظفاحر اهردلً يتلا ميادباا ااءارجالإ 64 يواثلا لطلملما : لئػلا فلئب مصاخاا ايهدلا ااداهتجالا 66 حلاثلا لطلملما : ااباصحاا ظفاحر اهػبتً يتلا مليرطلاب مللػخاا ااءارجالإ 68 حلاثلا ححبلما : تاباسحلا ظفاحلم يئاهنلا ريرقتلا دادعإ 73 والأ لطلملما : مصشؤاا مًدلت و ملفاراا ملاشرلا 73 يواثلا لطلملما : ااباصحاا ظفاحر ااظحلار و ليلاحت 74 حلاثلا لطلملما : ميلخادلا مباكرلا ماظىب صخاا ريرلت و ميلااا ماامللا ىلغ مكداتاا 78 لتفلا مصلاخ 79 مئتاخاا 81 ؼجاراا مئااك 84 محلااا صخلاا

(6)

محفصل لوا جلا ةا نع م رل 4 قيقدتلل يخيراتلا روطتلا 01 -I 34 ةيرادالإ ةباقرلا و ةيبساحلما ةباقرلا نيب قرفلا 02 -II 38 ةيلخادلا ةباقرلا ماظه تاهوكم 03 -II 51 ةيميظنتلا طئارخلا مسر يف ةمدختسلما طئارخلا و لاكشالأ مهأ 04 -II 76 " X "سسؤملل ةصاخلا لاومالأ 05 -III 76 " x" ةسسؤملل ةيراجلا ريغلا لوصالأ 06 -III 77 " x" ةسسؤلماب ةصاخلا تاهوزخلما 07 -III 77 ةيدقنلا تاباسحلا 08 -III

(7)

لاكشالأ ةمئاق ةحفصلا لكشلا ناونع مقرلا 5 قيقدتلا ةيلمع 01 -I 6 قيقدتلا فادهأ 02 -I 15 قيقدتلا ريياعم 03 -I 21 تاباسحلا ظفاحم ةيلوؤسم 04 -I 34 ةيلخادلا ةباقرلا ماظن تانوكم 05 -II 40 ةيلخادلا ةباقرلا ماظن فادهأ 06 -II 44 ةيلخادلا ةباقرلا ماظن تاموقم 07 -II 46 ةيلخادلا ةباقرلا ماظن تاءارجإ 08 -II 49 كلذل ةمدختسلما لئاسولا و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقث لحارم 09 -II 63 تاباسحلا ظفاحم بتكلم يميظنتلا لكيهلا 10 -III

(8)

ةيبرعلا ةغلاب ةللادلا رصتخلما ةحفص ص ةدودحلما ةيلوؤسلما تاذ ةسسؤلما EURL يلالما يبساحلما ماظنلا SCF تاكرشلا حابرأ ىلع ةبيرضلا IBS قيقدتلل ةيرئازجلا ريياعلما NAA تاباسحلا ظفاحم CA قحلالما ةمئاق : ناونعلا قحللما مقر ةمهلما ةلاسر 1 تاباسحلا ظفاحم ريرقث يف ةقفارلما ةلاسرلا 2 ةماعلا ةينازيلما ( ةجيتنلا باسح،موصخلا،لوصالأ ) 3

(9)

ةمدقلما : ثاكلاللا لاجم يف يخٍزاخلا زىؼخلا ارك و ًمصلا ربك تظطإلما هجدهاش يرلا ريبكلا يخٍزاخلا زىؼخلا نئ تٍزاجخلا ثلادابلما قاؼه ميطىج و تًداصخكالا , و تفلخخم فاسػأ ةدك مم لمالخج تظطإلما للح اهكباشح و تظطإلماب سشابم ريغ وأ سشابم لكشب حلاصم اهل ثائيه . اهسجافد ميـىخل تٍزوسط اهزابخكاب تبطادلما ذهاك اهزىهؿ دىك تًداصخكالا ثاظطإلما هيلك ثدمخكا ام لوأف يأز ىلئ تحاحلا ثشربف تيكللما ًك ةزادالإ ذلصفها و ذلطىج و ثزىؼج ام ناكسط ًكل ،اهتاباظخ دييلج و و تيلالما زىمالأ ميمح مييلج و تبكاسلم مشلالا بٍزدخلا و ةزاهلما و ةربخلاب مخمخً للخظم صخشل دًادم تكلاك اهل يتلا فاسػالأ حلاصم ىلك ؾافحلا لحأ ًم ةزادالإ يلجم اهب مىلً يتلا تٍزادالإ ىتخ و تيبطادلما ىلك تكداصلما لحلأ و صدفلا يف مهتربخل اسـه ثاباظحلا يـفادم ىلئ تحاحلا سهـج ثأدب هىم و تظطإلماب ثاباظحلا . تيىهم ثامظىم و ثائيه اهزدصج ،امىمك تلىبلم تيلود ريًاللم مظخج نأ بجً ثاباظحلا ففادم تىهم نئ ءاىزأ ثاباظحلا ففادم فسػ ًم اهمادخخطا و ريًاللما هره لثم دىحو نأ ثيخ ،ايلود اهب فرتلم و تصخخم ثلااخ ًم تلاخ يأ ىلك تيلالما مئاىللا ءاىخخا لامخخا مدك ينلٌ لا ميكدخلا تيلمك لخاسم ًم تلخسم لك امهلامكأب امهمايك ءاىزأ بطادلما وأ مكدلما ىلئ دىلح دك ،ةددلخم بابطلأ اسـه سهـج يتلا ءاؼخالأ و شغلا تيلالما مئاىللا لىخ مئلام ريغ يأز ثاباظحلا ففادم زدصً نأ لامخخا ىلئ يدإً ام اره و تظطإلما لخاد . ًم ىعظٌ ثيخ تظطإملل تيلخادلا تباكسلا ماـه تطازد ةزوسط ىلئ ذلفد يتلا تظيئسلا بابطالأ ًم هره و تيلالما مئاىللا لىخ يأز ءاؼكئ و تيبطادلما ثامىلللما تحص ًم دكأخلا ىلئ ثاباظحلا ففادم اهئازو تباكسلا ماـه مييلخب مىلً نأ ثاباظحلا ففادم ىلك بجً تباكسلا ماـه نيظدج لحأ ًم و ،تظطإملل تيلودلا ميكدخلا ريًاللم ثًدحلا زادصالإ بظخ كلذ و تيلخادلا . يلاخلا ي سيئسلا لاإظلا ًم مثبىج ثدبلا تلكشم ناف ضاطالأ اره ىلك و : ؟ ةسسؤملل ةيلخادلا ةباقزلا ماظن مييقث يف تاباسحلا ظفاحم هبػلي يذلا رودلا ىه ام تيلاخلا تيكسفلا تلئطالأ ىلك تباحالإ بلؼخج لؤاظدلا اره ىلك تباحالإ نئ : -؟ تيلخادلا تباكسلا ماـه ثاباظحلا ففادم ميلً فيك ؟تيلخادلا تباكسلا ماـه مييلج قسػ يه ام ؟تيلخادلا تباكسلا نيظدج يف ثاباظحلا ففادم ىلك تكىطىلما ثايلوإظلما ريزأج يدم ام ثحبلا تايضزف : -تىيلم قسػ و بيلاطأ للاخ ًم تيلخادلا تباكسلا ماـه ثاباظحلا ففادم ميلً .

(10)

تلٍسػ،تيلخادلا تباكسلا ماـه مييلج يف ثاباظحلا ففادم اهيلك دىدظٌ يتلا ثاودالأ و قسؼلا نيب ًم يريكرخلأ صخلملما ،تيميـىخلا غاسخلا ،يفصىلا سٍسلخلا ،نايبخطالا . -تيلخادلا تباكسلا ماـه نيظدج و ثاباظحلا ففادم ماهم و تيلوإظم نيب تيباجًا تكلاك كلاىه . عىضىلما رايتخا بابسأ : 1 -ةيصخشلا بابسالأ : ثاباظحلا ففادم تىهم يف ضىخلمل ي صخشلا ليلما و مامخهالا -لاجلما اره يف لمللا و ثدبلا تلصاىم و هيف داهتحالا و قىطىلما تجلالم يف تبغسلا . ماـىب هخكلاك و ثاباظحلا ففادم لمك لىخ رثكأ فسلخلا و ةدًدح فزالم باظدكا يف تبغسلا تيلخادلا تباكسلا . -ثاباظحلا ففادم تىهلم ةدًدح رىدبب تيبسللا و تيىػىلا تبخكلما ءاسزئ يف تمهاظلما . 2 -ةيغىضىلما بابسالأ : لاصهئ و ءاؼخالأ بللح ىلك ؽلف سصخلج ثاباظحلا ففادم تىهم نأ دئاظلا دالخكالا ذيحصج ثابىلللا . يف ميكدخلا تيلمك ثاباظحلا ففادم اهب أدبً يتلا قلاؼهالا تؼله ربلح تيلخادلا تباكسلا ماـه مييلج تيلالما ثامىلللما تكد و تملاط ًم دكأخب اهللاخ ًم مىلً امك تظطإلما . -تيلخادلا تباكسلا ماـه نيظدخل ثاظطإلما ىلئ سـىلا ذفل ةزوسط و قىطىلما تيمهأ . ي صصخج ًمط قىطىلما جزدىً " رييظدلا تبكاسم و يبطادم ميكدج " ًم ناديلما اره يف ثدبلا ربخلٌ ، يلودلا و ينػىلا يىخظلما ىلك ايلاخ حسؼج يتلا تىخاظلا ثاشكاىلما و ميطاىلما نيب . ثحبلا عىضىم ةيمهأ : ىلك لملٌ ىهف ،تًداصخكالا تظطإلما يف ثاباظحلا ففادم اهب يـدً يتلا تيمهالأ ًم قىطىلما تيمهأ ًمكج و قسؼلا ىلك فسلخلا كلرك و ،تًديكأخلا و تٍزاشدطالا ثامدخلا للاخ ًم تيلخادلا تباكسلا ماـه نيظدج صكسلما ذيطىج يف ميكدخلا زود ًًابج ارك و،رييظدلا يف تيفافشلا نامط لحأ ًم هفسػ ًم تلبخلما بيلاطالأ تظطإملل يلالما . ةساردلا فادهأ : همييلج و هًأز ءادبئ ًم هىكمج يتلا تيىهلما ةءافكلا و تيللالخطلااب ثاباظحلا ففادم مخمج يدم نايب تيلخادلا تباكسلا ماـه يف . نيظدخل ةادأ و تليطو هزابخكاب تًداصخكالا تظطإلما يف ثاباظحلا ففادم زود زاهؿئ و شاسبئ تلوادم تيلخادلا تباكسلا ماـه . -تًداصخكالا ثاظطإملل تؼشوالأ ريط نيظدج يف تباكسلا ماـه تيمهأ شاسبئ .

(11)

مدختسلما جهنلما : مييلج تيفيك ىلئ قسؼخلا مخً فىط ثيخ قىطىلما تيلاكشئ ىلك تباحلإل يليلدخلا يفصىلا جهىلما قابجئ مخيط ًم تلاخ تطازد جهىم ىلك دمخلىط امك ،ثاباظحلا ففادم لمك تلٍسػ كلرك و تيلخادلا تباكسلا ماـه ثاباظحلا ففادم بخكم ىلك يسـىلا بهاجلا يف هيلئ قسؼخلا مج ام غالطئ لحأ . ةساردلا تاودأ : ىلئ قىطىلما اره يف تهالخطالا مج : -تيلخادلا تباكسلا و ميكدخلا لاجم يف تصصخخلما بخكلا . -تيمطسلا دئاسجلا . -ثدبلاب تلللخلما تيمًداكالأ لئاطسلا و ثاخوسػالأ . -تصصخخلما تيهورتكلالإ مكاىلما . -ميكدخلا تىهمب تصاخلا ثاٍزودلا و ثايلخللما و ثلاجلما . -ثاباظحلا يـفادم بجاكم يف تيصخشلا ثلاباللما و ثازاٍصلا . -ثاباظحلا ففادم بخكم ًك ةزداصلا سٍزالخلا . ةقباسلا تاساردلا : دىليم سوشغ ةسارد : ناىىلب " تًداصخكالا تظطإملل تيلخادلا تباكسلا ماـه ةادأ مييلج يف تلحاسلما زود " يه ، تلماجل تمدلم ريخظحالما تلاطسل تطازد 20 ثوأ 1995 تىظل ،ةدكيكظب 2006 / 2007 اهللاخ ًم فدهي يدم و اهماهمب كلرك و تلالف ةادأ اهزابخكاب تًداصخكالا تظطإلما يف تيحزاخلا تلحاسلما زود شاسبئ تلوادم ثاليبلما زود ىلك صكز ثيخ ،تًداصخكالا تظطإلما لخاد نشاىخلا ملخ يق اهماهطئ صيخشح يف ثلايصدخلا تظطإملل يحارلا لٍىمخلل زدصلما اهزابخكاب تٍزاجخلا تفيؿىلل فلظلا و ةىللا غاله . شوريمغ زكبىب ةسارد : ناىىلب " ثايلملل تباكسلا ماـه نيظدج و سػاخلما مييلج يف يجزاخلا مكدلما زود تظطإلما لخاد نوصخلما " صصخج ،تٍزاجخلا مىلللا يف ريخظحام ةداهش ليه ثابلؼخم ًمط تمدلم ةسكرم ، تىظل فيؼظب ضابك ثاخسف تلماح ،تلملم تيبطادم و تيلام ثاطازد 2010 / 2011 اهلاخ ًم فدهي ، ذيطىج كلرك و تٍسئاصجلا تًداصخكالا تظطإلماب اهليبؼج يدم و يجزاخلا ميكدخلا تىهم مكاو ىلك فسلخلا ىلئ ةديح جئاخه ميلدج و يجزاخلا ميكدخلا تىهم مكد يق تيلخادلا تباكسلا تيمهأ . ةساردلا دودح :  ةيغىضىلما دودحلا : قىطىم ىلئ قسؼخه فىط " تباكسلا ماـه ليلفج يف ثاباظحلا ففادم زود تًداصخكالا تظطإلما يف تيلخادلا " ففادم ميلً اهللاخ ًم يتلا لخاسم ضسك للاخ ًم مـىلما نىهاللا و ميكدخلل تٍسئاصجلا ريًالم لؿ يف اره و ،تيلخادلا تباكسلا ماـه ثاباظحلا ءادالأ نيظدج و مييلج يف ثاباظحلا ففادم تىهم تيمهأ شاسبئ مم ،يزاجخلا نىهاللا و تىهملل تظطإلما لخاد .

(12)

 ةيناكلما و ةينامشلا دودحلا : تطازدلا هرهل تيهامصلا دودحلاف تيهاكم و تيهامش دودخ تطازد لكل تىط يف 2019 ثاباظحلا ففادم بخكم يهف تيهاكلما دودحلا امأ ، " مهاغخظم تًلاو يف ." ثحبلا ميسقث : رلاز ىلئ ثدبلا اره ميظلج مج تيكسفلا ثلاؤاظدلا و تخوسؼلما تيلاكشالإ تجلالم و ثدبلا فادهأ ميلدخل جئاخىلا مهأ و ثدبلل لماش صخلمم ًمظخج يتلا و تماك تمجاخ مهيلج و تماك تمدلم مهمدلخج لىصف ثايصىخلا علب ارك و اهيلك لصدخلما ناىىك ذدج ىهف لوالأ لصفلل تبظيلاب " ثاباظحلا ففادلم نىهاللا و يميهافلمأ زاػالإ " رلاز ىلئ مظلم ىه و ففادم تىهم هىم ثسهؿ يرلا ي ساطلأأ ربىلما اهنىكل تماك تفصب ميكدخلا تيهام ىلئ هيف اىكسؼج ،ثخابم ثدبلما امأ ، يواثلا ثدبلما يف هجابحاو و هخيلوإظم و ثاباظحلا ففادم فٍسلح ىلئ اىكسؼج مز ثاباظحلا ثاباظحلا ففادم تىهلم يوىهاللا بهاجلمل هاىصصخف ثلاثلا . ناىىك ذدج ءاح دلف يواثلا لصفلل تبظيلاب " تيلخادلا تباكسلا ماـىل ماللا زاػالإ " رلاز ىلئ مظلم ىه و امك ،اهتاهىكم و اهكاىهأ و تيلخادلا تباكسلا ماـه مىهفم هيف اىلواىج دلف لوالأ ثدبملل تبظيلاب ،ثخابم ،تٍزادالإ و تيبطادلما ،تماللا ثاءاسحالإ و اهتامىلم ثيخ ًم تيلخادلا تباكسلا ماـه ثايطاطأ ىلئ اىكسؼج تظطإملل تيلخادلا تباكسلا ماـىب هخكلاك و ثاباظحلا ففادلم ثلاثلا ثدبلما اىصصخ امك . ففادم زود ىلئ قسؼخلا هللاخ ًم مج تيهاديم تطازد ًك ةزابك ىهف ريخالأ و ثلاثلا لصفلا صخً اميف ثاباظحلا ففادم سٍسلج اهيلك يىخدً يتلا بهاىجلا مهأ شاسبئ و تيلخادلا تباكسلا ماـه مييلج يف ثاباظحلا تيلخادلا تباكسلا ماـه صخً اميف تصاخ .

(13)

لصفلا ذيهمج ل: ،ٗلط لبُ ةضثاؾ ذهأ يتلا تًصاصخُالا تصابالإا و عاًٖالأ لٔ رحوح ىلب يصؤ يملللا عىؼخلا عىهؿ نب هُلك نأ ام يلاز ىلك رحُؿدلا ًك تُٕلالإا ٘اصٌها ٘لاز ًم اُلح اظه غهـً ثُدب اهلمك و اهمُـىج ًم ُُّضج يف هلثمً لِخؿم صخش نحُلح يف ّخلا هل لب تؿؾاالإا رحؿح يف لزص يؤ ٗلاملل ضلٌ ملً اِباؾ ثاباؿخلا فًادم عىهؿ ىلب يصؤ امم ُُّضخلا غهؿ اىه ًم و ،تؿؾاالإا ثاباؿخ . ًم اهتاؾاعص ربخلح يتلا مُطاىالإا ًم ىهً ،تًصاصخُالا ةاُخلا يف امهم اعوص بللً ذبصؤ ُُّضخلا نؤ طب و تُلاالإا غاؾوالأ تًأ يف اضًازتم امامخها ٘اىج ثاباؿخلا ُُّضج تىهم نؤ امٓ ،اُمًصأؤ تمضِخالإا ثاكىطىالإا ثاعاغِلا طاسجا ضىك ،تُؾاؾؤ تُمهؤ ًم ثاباؿخلا فًادم يؤغل االإ اغـه ،ةغصالالإا تًصاصخُالا و تُهىهاِلا ثاهجلا ًم و ،٘اىمالأ ثأغشب تصاخلا و ةعىشيالإا تُلاالإا مثاىِلا ًم ةضٌُخؿالإا تٌلخسالإا ياغػالأ ًم ثاباؿخلا فًادم نؤ ثُخ ،ماللا قاؼِلا ثأغش وؤ تُمىٖخلا تبؾادالإا ثاضخو يف تصخسالإا تُمىٖخلا ضًادالإا يجٌلا هًؤع ءاضبب لحا ًم تُىٌلا ثاءاغحالؤ ًم تكىمجم غشابً . هىم و , يلً امٓ لصٌلا اظه مُؿِج مج : ٌالأ ثحبلما للل: ميكذخلا ٌوح تماغ ميهافم ل.ل يواثلا ثحبلما لل: ثاباصحلا ظفاحلم يميهافلمأ ساظالإ ل.ل ثلاثلا ثحبلما ل: ثاباصحلا ظفاحم تىهلم يووهاللا بهاجلا .ل ل ل

(14)

لٌالأ ثحبلما : ميكذخلا ٌوح تماغ ميهافم .ل تماك اىجغـه نىٖج نؤ تلوادالإ ُُّضخلا مُهاٌم يغلو و نحبه نؤ ثاباؿخلا فًادم ىلب َغؼخلا لبُ ضبلا ثاباؿخلا فًادمب ّللخً ام لٖل . ٗلظٓ و همىهٌم و ُُّضلل يخٍعاخلا عىؼخلا ىلب ثدبالإا اظه يف اىُغؼخً هكاىهؤ و تُمهؤ . لٌالأ بطعلما : ميكذخل يخيساخلا سوعخلا ل اهعىؼخب عىؼج و تُهاؿوالؤ ةعاظخلا ءىشو ًّاع ُُّضخلا نؤ ىلب تُسٍعاخلا ثاؾاعضلا رحشح . 1 ضمخلٌ يتلا تُبؾادالإا ثاهاُبلا تخص ًم ِّدخلا ىلب ناؿوالؤ تحاخ ًم اهتإشو ُُّضخلا تىهم ضمخؿح امٓ مُاىلل ثاهاُبلا ٗلج تِباؼم ًم ضٓإخلا و ،هجاعاغُ طاسجا يف اهيلك , يضل لاوؤ تحاخلا هظه ثغهؿ ضُ و ثامىٖخلا , نحُِضالإا مضسخؿح ذهأ ناهىُلا و نحٍغصالإا ءامضُ ثامىٖخ نؤ ىلك تُسٍعاخلا ّثازىلا ٘ضج ثُدب يىُىلل ثلاجسلا و غجاًضلاب تخبثالإا صىُِلا ىلب ممخؿٌ اهتُو ُّضالإا نأ و ،تماللا ثاباؿخلا تخص ًم ضٓإخلل اهتخص يضم ىلك . 2 يجلح و تُيُجلالا تملٖلا ًم تِخشم ُُّضج ذملٔ " ممؿٌ " غشك ـماخلا نغِلا يف جوصؼالإا ضُِلا تٍغـه عىهؿ و ُُّضج و تبؾادالإا تىهم عىؼج ىلب يصؤ امم ُُّضخلا و تبؾادالإا ُّبؼج عاشدها و ؽُؿبج و تلىهؾ ىلب ثصؤ عاشدها ىلب ًٍغشللا نغِلا يف يمىِلا لزضلا ىمه و يعاىصلا يصاصخُالا عىؼخلا يصؤ ضًِ ،اهنُخ ثاباؿخلا ٘اصٌها يف اظًؤ ذمهاؾ اهعىهـب و ،يمىِلا صاصخُالا يف اػعاب اعوص بللج ذدبصؤ ثُخ تمهاؿالإا ثأغشلا تًامخل نحُِضالإا و نحبؾادالإا ثامضز ىلب نحمهاؿالإا و ْلاالإا تبهع ةصاٍػ ىلب يصؤ امم ةعاصالؤ ًك تُٕلالإا ةعاصالؤ يغصج ًؿخ و مهُىِخ و مهخلاصم . 3 اُؿِىًُ يف ذئشوؤ نحبؾادملل تُلمح ٘وؤ نؤ ،ثاباؿخلا ُُّضج تىهالإ يخٍعاخلا عىؼخلا نحبً و ( اُلاؼًا ٘امش ) تىؾ 1582 . تُلمجلا هظه تٍىظك ىلب مظىً نؤ ُُّضخلا و تبؾادالإا تىهم تلواؼم يف بهغً ًم لٔ ىلك نأ و . تبؾادم رحبز صخصلا ذبصُل صاخلا نادخمالا يف حاجىلا بهاجب تُيٍغمج ثاىىؾ بلؼخج ذهأ و . ضُ و ماك يف تُلٖلا هظه تٍىظك ذدبصؤ 1669 ُُّضخلا تىهم تلواؼم غوغش ًم اػغش . يغزالأ ٘وضلا ذهججا مز ُُّضج تُلمك ذدبصؤ ثُخ ،يهنالإا مُـىخلا اظه يف ّبؿلا لظً اُهاؼًربل نأ ضُ و تىهالإا هظه مُـىج ىلب ذئشوؤ امضىك ،اُهاؼٍغب يف تلِخؿم تىهم ثاباؿخلا ( نحُهىهاِلا نحبؾادالإا تُلمح ) ربهصإب 1854 صضك نأ و ، ءاظكؤ تخؾ ةرتٌلا ٗلج يف تُلمجلا هظه يف نحبؾادالإا ءاظكؤ . تىؾ ْعىٍىُه تىًضم يف مهئامؾؤ ابؾادم غشك اىزا لجس ضًِ تٍُٕغمالأ ضدخالإا ثلاٍىلا يف امؤ 1870 . مز ىلب مهصضك مٌجعا 66 تىؾ صخش 1890 ىلب و 1830 تىؾ صخش 1899 . 1 حوضخص نحؿخ ،ي ضاِلا نحؿخ باخٓ . ةٌلودلا و ةٌكٌرملأا رٌٌاعملا لظ ًف قٌقدتلا تاٌساسأ ، ،نامع،رشنل قارولا ةسسؤم ،ىلولأا ةعبطلا ،ندرلأا 1999 ص ، 1 . 2 ،الله دبع نٌمأ دلاخ ،كونبلا ًف ةباقرلا و قٌقدتلا ،ندرلأا ،نامع ،رشنلل لئاو راد ،ىلولأا ةعبطلا 2012 ص ، 13 . 3 ،الله دبع نٌمأ دلاخ تاباسحلا قٌقدت ملع -،ةٌملعلا و ةٌرظنلا ةٌحانلا ،ندرلأا،نامع،رشنلا و ةعبطلل لئاو راد،ىلولأا ةعبطلا 200 ص، 20 .

(15)

تىؾ ًم مُـىج نوص ُُّضخلا تىهم تلواؼم يف غصالإ ّبؿلا ناًٖ يبغللا ملاللا يف يخٍعاخلا عىؼخلا تُخاه ًم و 1909 مُع نىهاِلا عوضص ضىك ( 1 ) هُلك ثلاًضلح ذلزصؤ ثُخ تىهالإا تلواؼالإ مـىالإا . 1 مكس ٌالأذجلا ( 1-I ) ل:ل ميكذخطل يخيساخلا سوعخلا .ل ةرتفلا ل ميكذخلاب شم ل مكذلما ل ميكذخلا فاذهأ ل نم 2000 دلايلما لبك ل ىلإ 1700 مل ،سوظاربمالإ،ًطلما تموىحلا ،تصيىىلا .ل ،نًذلا لحس ل بجاو .ل ىلغ قساصلا تبكاػم ل ٌاوم سلاخخا ل اهتًامح الأ ل نم 1700 ىلإ م 1850 م ل مهاحلما،تموىحلا نيمهاصلما الأ تيساجخلا .ل بشاحم ل تبكاػم الأ شغلا ؼىم ل هيطغاف , لٌوالأ تًامح .ل نم 1850 ىلإ م 1900 مل نيمهاصلما الأ تموىحلا .ل يهنم صخش ل يووهاك الأأ بشاحم ل ذيهأج الأ شغلا بىجج ل تيهازيلما تيكاذصم .ل نم 1900 ىلإ م 1940 مل نيمهاصلما الأ تموىحلا .ل تبشاحم يف يهنم صخش ل ميكذخلا الأ ل ءاعخ الأ شغلا ينجج ,ل تيكاذصم ىلغ ةداهشلا ل تيخيساخلا تيلالما مئاوللا ل نم 1940 ىلإ م 1970 مل نيمهاصلما،تموىحلا ل نوىبلا الأ .ل يهنم صخش ل ميكذج الأ تبشاحلا يف .ل الأ قذالأ ىلغ ةداهشلا تيلالما مئاوللا ماظخها تيخيساخلا .ل نم 1970 ىلإ م 1990 مل ،تموىحلا لرشخأ ثاييه ل نيمهاصلما الأ . ل يهنم صخش ل ميكذخلا،تبشاحلما يف ل ةساشدشالا الأ .ل تيغوه ىلغ ةداهشلا الأ تيطخاذلا تباكشلا ماظه ريًاػلما الأ مارتحا ل ريًاػم الأ تيبشاحلما ل ميكذخلا ل.ل ل نم 1990 ذح ىلإ م تغاصلا .ل رشخأ ثاييه،تموىحلا ل نيمهاصلما الأ .ل يهنم صخش ل ميكذخلا ،تبشاحلما يف ل ةساشدشالا الأ .ل ةسوصلا ىلغ ةداهشلا ل ثاباصحلل تكداصلا ل تباكشلا ماظه تيغوه الأ ل مارتحا لظ يف تيطخاذلا ل شغلا ذط ريًاػلما ل يلماػلا .ل ل سذصلما لل: يًِضص صىلؿم ،غهاىػ يماهتلا ضمدم . ، تُلماجلا ثاكىبؼالإا ناىًص،ثاباؿخلا ُُّضج و تلحاغم 2005 ص، 7 . ل 1 ،ًعافرلا لٌلخ و بٌطخلا دلاخ تاباسحلا قٌقدت ملع نامع،رشنلل لبقتسملا راد ،ىلولأا ةعبطلا ، , ،ندرلأا 2009 ص ص، 9 ، 8 .

(16)

يواثلا بطعلما ل: ميكذخلا موهفم .ل يلً امًُ اهنم علبلا ػربىؾ و ،غزلأ محغم ًم ُُّضخلا ًٍ عالح ثصضلح ضِل : لٌالأ موهفلما : "ل عوب تؿؾام يلأ ضًادم و لِخؿم صخش لبُ ًم تُلاالإا ثاهاُبلا وؤ ثامىللالإا صدً ىه يوىهاِلا اهلٖش وؤ اهًضه ًك غـىلا ." 1 يواثلا موهفلما :لل " تُلاالإا مثاىِلا َضص و تُص ىلك تُصاصملل اهىهاُ نحلهام نحُىهم يغػ ًم ؽعامج تباُع ىه لثم تؿؾاملل تٍىىؿلا ثاضىدؿالإا و : صغجلا , تُهازحالإا " 2 ثلاثلا موهفلما : "ل اهتؼؾاىب ًٕمً يتلا بُلاؾالأ و ضكاىِلا و رحًالالإا و تصابالإا ًم تكىمجم يف لثمخً ملك ىه مثاىِلا و ثلاجسلا و غجاًضلا يف تخبثالإا ثاهاُبلا و ،تُلزاضلا تباُغلا تمـهلأ مـىم يصاِخها صدٌب ماُِلا ضًادم يجً يؤع ءاضبب يضهب قوغشملل تُلاالإا . 3 ُُّضخلا اهلمشٌ يتلا تُؾاؾالأ ثاُلمللا يلاخلا لٖشلا حضىً . مكس ليشلا ( 1-I ) ل: ميكذخلا تيطمغ .ل سذصلما ل: باخه ىلغ دامخغلااب تبلاعلا داذغإ نم ًعافرلا لٌلخ و بٌطخلا دلاخ , هركذ قبس عجرم , ص 10 .ل يلاخلا ٍٍغلخلا جخيخؿو تِباؿلا ٍٍعالخلا ٘لاز ًم : لٔ لمشٌ هها امٓ ،ضًادم يصاِخها صدً ىه ُُّضخلا يضهب ٗلط و بالحؤ هىك ى ضاِخً ضِك بحىمب لِخؿم و يجعاز يرتدم يهنم اهب مىًِ يتلا صدٌلا ثاُلمك غجاًضلا و ثاضىدؿملل اهتِباؼم يضم و تُلاالإا مثاىِلا تًُاٌش و تملاؾ يضم ًك ضًادم يجً يؤغب ءلاصالؤ , تىُلم تُىمػ ةرتً ٘لاز . ل 1 ًمٌمتلا يداه قٌقدتلا ىلإ لخدم ، ،ندرلأا ،نامع ،رشنلل لئاو راد ،ةثلاثلا ةعبطلا ، 2006 ص ، 20 . 2

Mokhtar Belaiboud, pratique de l’audit, Berti édition, Alger, 2005, p4

3 ص ،هركذ قبس عجرم ،ًعافرلا لٌلخ ،بٌطخلا دلاخ 9 3 -رٌرقتلا Reporting ساٌق ةحص نم دكأتلا اهلٌجست مت ًتلا تاٌلمعلا اهبٌوبت و اهلٌلحت و . 2 -ققحتلا Verification ىلع مكحلا ةٌناكمإ وه ةٌلاملا مئاوقلا ةٌحلاص لامعلأا جئاتنل مٌلس رٌبعتك ةنٌعم ةرتف للاخ . 1 -صحفلا Examination و صحفلا جئاتن ةرولب رٌرقتب اهتابثا و قٌقحتلا ًمدختسمل مدقٌ بوتكم ةٌلاملا مئاوقلا

(17)

ثلاثلا بطعلما ل: ميكذخلا تيمهأ الأ فاذهأ .ل لاالأأ ل: ميكذخلا فاذهأ ل يف لثمخج ثُخ هًاضهؤ ٗلظٓ و اهعىؼخب عىؼج و ،ةعاظخلا ءىشو ًّاع ثاباؿخلا ُُّضج ناً اهغٓط امٓ : مكس ليشلا ( 2-I ) ل:ل ميكذخلا فاذهأ ل.ل سذصلما : ،هغٓط ّبؾ محغم ، حوضخص نحؿخ ،ي ضاِلا نحؿخ باخٓ ىلك صامخكلااب تبلاؼلا صاضكب ًم ص 15 . • و اهذٌفنت ةعباتم و ططخلا ةبقارم ؛اهبابسأ و اهتافارحنا دٌدحت • تادحولل ةبسنلاب ءادلأا مٌٌقت ؛ةٌداصتقلاا • ةٌداصتقا ةٌافك ىصقأ قٌقحت . فادهلاا ةثٌدحلا قٌقدتلا فادهأ فادهلاا ةٌدٌلقت • ىدم و ةٌبساحملا تاناٌبلا ةحص نم دكأتلا ؛اهٌلع دامتعلاا • نٌهارب و ةلدأ ىلإ ادانتسا ًنف يأر ءادبإ ؛ةٌلاملا مئاوقلا ةلادع نع • تلاجسلا و رتافدلاب دجوٌ دق ام فاشتكا ؛شغ و ءاطخأ نم ةٌبساحملا • للاخ نم ءاطخلأا باكترا صرف نم لٌلقتلا ؛ةدٌج ةٌلخاد ةباقر دوجو نم دكأتلا • و تاساٌسلا عضو ىلع ةرادلإا ةدعاسم ؛ةبسانملا ةٌرادلإا تارارقلا ذاختا • ءاعولا دٌدحت ًف ةٌلاملا رئاودلا ةدعاسم ؛ًبٌرضلا • ًف ىرخلأا ةٌموكحلا تاهجلا ةدعاسم ًنطولا يداصتقلاا طٌطخت .

(18)

ايهاث ل: ميكذخلا تيمهأ .ل اصامخكا ضمخلح يتلا تُمىٖخلا ثاهجلا ًم ةصضلخم تكىمجم مضسج تلُؾو هعابخكا يف ُُّضخلا تُمهؤ لثمخج تُلبِخؿالإا اهؼؼز مؾع وؤ اهتاعاغُ طاسجا يف قوغشملل تُبؾادالإا ثاهاُبلا ىلك ارحبٓ . مكضً امم قوغشالإا ةعاصب ًك تلِخؿم وؤ ةضًادم تهح لبُ ًم تُبؾادالإا ثاهاُبلا صامخكا مج اطب اصىصز يلً امًُ لثمخج يتلا ثاهجلا ٗلج لبُ ًم اهيً تِثلا : 1 1 عالأششلما ةسادإ : ياضهؤ ُِّدخل لبِخؿملل ؽُؼسخلا و تباُغلا يف مضسج يتلا تُبؾادالإا ثاهاُبلا ىلك قوغشالإا ةعاصب ضمخلح تُلاك تًإٌب قوغشالإا . تُبؾادالإا ثاهاُبلا ىلك اُؾاؾؤ اصامخكا ضمخلح امهب ؽُؼسخلاب تِللخالإا ثاعاغِلا و ثاهاُبلا تُص و تخصل نامط ًم ٗلاىه ـِل و ،ُُّص و مٕدم لٖشب ثاؾاُؿلا و ؽؼخلا مؾغل تدُخصلا ةضًادم تُىً تئُه لبُ ًم اهصدً ٍّغػ ًك لاب تُبؾادالإا . 2 نيمذخخصلما الأ نلامطل ميكذخلا تيمهأ : تًصاصخُالا ثاضخىلل يلاالإا مطىلا تًغلالإ اهتاهاُبب نوضشرتؿٌ و ةضمخلالإا تُلاالإا مثاىِلا ىلب تٌثاؼلا هظه إجلج ضثاك ربٓا مهل ِّدج يتلا تهحىلل مهتاعامثدؾا و مهتاغزضم هُحىخل ثاعاغُ طاسجلا يلاالإا اهؼٓغم تهاخم يضم و ًٕمم . و تُُِص تُلاالإا مثاىِلاب تخضىالإا ثاهاُبلا نىٖج نؤ مخدخًُ ًٍغمثدؿالإا ثاغزضم تًامخ نامظل و تدُخص . 3 نًدسولما الأ نيىئاذطل ميكذخلا تيمهأ ل:ل ىلك ةعضِلا و يلاالإا ؼٓغالإا تًغلالإ اهلُلدخب نىمىًِ و تُلاالإا مثاىِلا تخص و تملاؿب ُّضالإا غٍغِج ىلك ضمخلح هًُ مؾىخلا و يعاجخلا نامخثالا ذىم يف قوغشالإا لبُ مازتللااب ءاًىلا . تؿؾاملل يلاالإا ؼٓغالإا ةىِل اًِو اهدىمج يتلا ثامىصخلا بؿو ثواٌخج و . 4 رشخ ضارتكلا ثاصشؤم الأ نوىبطل ميكذخلا تيمهأ :ل اهلؾىج و اهتاحاُخخا تلباِالإ ثاكوغشملل لحالأ رحصُ لٍىمخلا يف اماه اعوص هظه بللج . جهه يف قوغشلا لبُ تُلاالإا مثاىِلل تُلُلدج تؾاعضل ُّضالإا غٍغِج و تُلاالإا مثاىِلا ىلك ضمخلح اهنةً هظهل يفغصالإا نامخثالا ( ضوغِلا ) يف غؼخلا تحعص مُُِج ٍّغػ ًك هىك ماجحالؤ وؤ هًُ مؾىخلل ؽاؾإٓ ضمخلح و يفغصالإا نامخثالا ذىم . 1 ص ص ص،هركذ قبس عجرم ،ًعافرلا لٌلخ ،بٌطخلا دلاخ 11 ، 12 ، 13 .

(19)

5 تيموىحلا ثاييهطل ميكذخلا تيمهأ : غاشيلا تبُاغم اهنم ضاغهالأ ًم ضًضللا يف ثاكوغشالإا اهعضصج يتلا ثاهاُبلا ىلك تلوضلا ةؼهحؤ علب ضمخلح ثاهاُب ىلك ضمخلح اهلُمح هظه و ،بثاغظلا ضغً وؤ ،تلوضلل تًصاصخُالا ثاؾاُؿلا مؾع وؤ يصاصخُالا تُلام ثاهاكب مًضِج وؤ ثاجخىالإا علب عالؾؤ ضًضدخب مىِج ٘وضلا علب نؤ ىلب تًاطلإاب ،تمُلؾ تُلُاو ثاكوغشالإا علبل . مىِج ةضًادم ثاهح ًم ةضمخلم اهيً َىزىم ثاهاُب نوص ٗلظب ماُِلا تلوضلل ًٕمً و اهيلك صامخكالا تحعص و ثاهاُبلا هظه تخص يضم ًك يجٌلا اهيؤع ءاضبب و ،اُُِص اصدً ثاهاُبلا هظه صدٌب يلاالإا ؼٓغالإا و ٘امكالأ تجُده ىلك قوغشملل تُلاالإا مثاىِلا تللاص يضم و . 6 داصخكالا ٌاحشل ميكذخلا تيمهأ : صاصػا ل يمىِلا لزضلا غًضِج و اهلُلدج يف تُبؾادم ثاهاُب ًم هٍىخدج ام و ةضمخلالإا تُلاالإا مثاىِلاب مامخها تُبؾادالإا ثاهاُبلا تُص ىلك مهجماغب ةءآٌ و مهتاغًضِج تُص ضمخلح و تًصاصخُالا ؽؼخلا جماغب مؾع و اهيلك ضمخلالإا . 7 ٌامػلا تبالىل ميكذخلا تيمهأ : تماللا تؾاُؿلا مؾغل ةعاصالؤ مم مهتاطواٌم يف ةضمخلالإا تُلاالإا مثاىِلا يف تُبؾادالإا ثاهاُبلا ىلك ضمخلح ٘امللا اًاؼم ُِّدج و عىحلأل . 8 دساولما صيصخج يف ميكذخلا تيمهأ : بلؼلا ضٍؼً يتلا ثامضخلا و ملؿلا جاخهلإ تىٕمم تًآٌ لظًإب تخاخالإا صعاىالإا صُصسج يف ُُّضخلا ضكاؿٌ اهيلك . اهغهـج يتلا و تًآٌ لظًإب اهماضسخؾا ىلك ةعصاِلا تًصاصخُالا ثاضخىلا اهبظخجج ةعصاىلا صعاىالإاً و تُُِضلا رحه تُبؾادالإا غٍعاِخلا و ثاهاُبلا نؤ طب ،ةضمخلالإا تُلاالإا مثاىِلا يف ةغهاـلا تُبؾادالإا ثاهاُبلا تٍِغؼب ةعصاىلا اهصعاىم صُصسج نوص ٘ىدج و تًآٌ ءىؾ و اًاغؾب اهتاُػ يف يٌسج ُُّضخلل مظسج يتلا ةضُشع .

(20)

ؼباشلا بطعلما ل: ميكذخلا عاوهأ ل.ل يحالآ اهنم صعىه تكىىخم ماؿُؤ ىلب ُُّضخلا قاىهؤ مُؿِج ًٕمً : 1 -مازتلالا تحسد ثيح نم :ل 1 ل أل يمازلالإ ميكذخلا ل: ٘اخلا ىه املثم ،نىهاِلا ةىِب ثاؿؾاالإا قاىهؤ علب هب مزتلج يعابحب ُُّضج ىه اًِو ي سِؾإخلا اهنىهاُ يف ثاباؿخلا بوضىم نحُلخب مزتلج يتلا غثاؼجلا يف تمهاؿالإا ثأغشل تبؿيلاب مُع ةصاالإا صىل 609 اهتاباؿخ ُُّضج ٘ىخً يظلا ،يغثاؼجلا يعاجخلا نىهاِلا ًم . ب ل يسايخخالا ميكذخلا : ىلك ناىئمػالا ضصُ ْلاالإا وؤ ءأغشلا ًم بلؼب لب يوىهاُ ماؼلب نوص مخً ىه و نىهاِلا اهمؼلً لا يتلا غثاؼجلا يف ًماظخلا ثأغشل تبؿيلاب ٘اخلا ىه املثم،تؿؾاملل تُلاالإا تلاخلا لبُ ةصوضدالإا تُلواؿالإا ثاط ثأغشلا وؤ ،ٗلط يف عاُخزالا تٍغخ اهل ْرتً لب ُّضم نحُلخب اُلاػب تىؿل تُلاالإا نىهاُ عوضص 2006 ثاباؿخلل بوضىم نحُلخب ثأغشلا هظه ماؼلب ًمظج يظلا . 2 – ميكذخلا مجح ثيح نم : 2 أل لمايلا ميكذخلا : مظج لا و هًصاً يظلا لمللل صضدم رحه عاػب ثاباؿخلا فًادم ٘ىسً يظلا ىه هًؤع مضسخؿٌ هًُ و ثاباؿخلا فًادم هب مىًِ يظلا لمللا ٘اجم وؤ َاؼه ىلك صىُُ هب ةعاصالؤ رحًالمب ضُِخج نا ضبلا ُُّضخلا تُلملً ،لمك ًم هب مىًِ امًُ لُصاٌخلا تحعص ضًضدج يف ي صخصلا و اهنم ياىصؤ مجح ربٓ و ثاؿؾاملل ةصضلخالإا ثاٌُيصخلا لؿ يف و ،اهيلك يعالخالإا ثاٍىخؿم و ثاباؿخلا فًادم هب مىًِ يظلا ثاصغٌالإا عاُخزا يف تىُِللا بىلؾؤ يجبج نؤ يعوغظلا ًم يلاخلاب هجاعابخزا اهتلمش يتلا تىُِللا ىلك لا ثاصغٌالإا مُمح ىلك ـٕلٌ امم اهصدٌب . ب ل يئزجلا ميكذخلا : لمك غصخًِ ثُدب ُُّضخلا ٘اجم وؤ َاؼه ىلك صىُُ مطو ًمظخً يظلا ىه مىًِ و تؿؾاالإا ماؿُؤ ًم امؿُ عاخسً ثُدب ،اهرحه نوص ثاُلمللا علب ىلك ثاباؿخلا فًادم يجاهن يؤغب جوغخلا مُؼخؿٌ لا ههاً تلاخلا هظه يف ًٕل ،تُبؾادم ثلاجس و مثاىُ ًم هُُِضخب ُُّضخلا اظه يف ًؿدخؿٌ و ،هصدٌب ماُ ام ٘ىخ هًؤع يضبً غٍغِخل هخباخٓ ضىلً ،هخؾاعص عاصخُلا ُُّضخلا ٘اجم و صوضخ نحبً تؿؾاالإا و ثاباؿخلا فًادم نحب يباخٓ ضِك وؤ َاٌجا ٗلاىه نىًٖ نؤ . 3 ذيكوخلا ثيح نم : 3 أل شمخصلما ميكذخلا : يجمػ جماهربل اًِو مخً ام ابلاه و تُلاالإا تىؿلا عاضم ىلك مخً يظلا ُُّضخلا ىه تُوب ٗلط و ،تُبؾادالإا غجاًضلا و ثاباؿخلا ٘اٌُب ضلب غزؤ ُُّضج ءاغحب ةعوغط مم ،اِبؿم صضدم تؼؾاىب جماهربلا ظٌىً و ،تُماخخلا تُلاالإا مثاىِلا صاضكلإ تمػلالا تُثاهنلا ثاٍىؿدلا ًم ِّدخلا 1 فٌطس ةعماج عقوم : http:univ-setif.dz/coursenligne/cheriguiomar/Ressources/typesaudit.pdf ، 3 -2 -2019 ، 16:10 . 2 ص ص،هركذ قبس عجرم ،الله دبع نٌمأ دلاخ 28 29 . 3 ،رصم ،ةٌردنكسلإا ،ةٌعماجلا رادلا ،تاباسحلا ةعجارمل ةٌلمعلا و ةٌملعلا سسلأا ،للاه الله دبع ،نابصلا رٌمس دمحم 1998 ص، 47 .

(21)

مج ام تًغلم ًٕمً ٗلظب و ،همجؤ يظلا ىلك جماهربلا يف غشإً نؤ ىلك هًضكاؿم وؤ ثاباؿخ فًادم ُُّضخلا جماهغب ىلك قلاػالا صغجمب غمخؿالإا ُُّضخلا ءاىزؤ لمك ًم . ب ل يئاهنلا ميكذخلا : ٘اٌُب و ثاباؿخلا ضُصغج ضلب يؤ تُلاالإا تىؿلا ءاهتها ضلب مخً يظلا ُُّضخلا ىه تؿؾاملل بؾاىم ُُّضخلا اظه ربخلٌ و ،تُهازحالإا و تُماخخلا ثاباؿخلا صاضكب و غجاًضلا تىؿلا تُلاالإا تىؿلا تًاهن نحب ذُىلا ُّط و ،اهتاُلمك ةرثٕل ةرحبٕلا تؿؾاملل ًٕمم رحه هها لاب ةرحوصلا يلً امًُ ىلجخج اًاؼم قىىلا اظهل نؤ لاب ،ثاباؿخلا مًضِج بلػ و :1  اهصدًٌ يتلا ّثازىلا و غجاًضلاب بلاؼً نؤ نوص هلمك ىلب ثاباؿخلا فًادم ياغصها .  غجاًضلا ًم ءي ش يؤ يظخ وؤ تًاطب نحٌؿىالإا تكاؼخؾا مضك . 4 ل-ميكذخلاب مولج يتلا تييهلا ثيح نم :ل أل -يلخاذلا ميكذخلا ل: يصؤ امم ،ةرحزالأ هظه ماجحؤ ٍكاظج و تؿؾاالإا يف اهكىىج و ثاػاشيلا ضِلح نب ُُّضخلا عىهؿ يف ةغشابالإا بابؾالأ ًم نأ ،اٍعوص اهصاضكب يغبيً يتلا تُلاالإا ثامىللالإا ٍكاظج ىلب يلزاضلا , ،رحُؿدلا بلصً تلملخؿالإا تُلاالإا و تًصاالإا تٍغشبلا لثاؾىلا تماخض و مجدلا ربٓ مم طب تُلز ًم ضبلا اظل ،اهاُخؤ ثابكلاخلا و ثاًاغدهالا و ءاؼزالأ و تًِضخالإا ثامىللالإا و ثاُلمللا رثٕج يضم بُاغج ةغشابم تماللا تٍغًضملل اهئاظكؤ مبدً نؤ ضوغٌالإا ًم تؿؾاملل يلزاضلا ُُّضخلا َغػ و ثاءاغحالؤ ،تُلزاضلا نحهاىِلا قىمجم يف تلثمخالإا تُلزاضلا تباُغلا ماـه ثاٍىخدم ُّبؼج لمللا ( تبىخٕم رحولا و تبىخٕالإا ) ةعاصالؤ ثاءاغحب ٗلظٓ و اهب ٘ىملالإا . 2 تؼؾاىب اهتلاجس و اهغجاًص و ةاشيالإا ثاُلملل صدً هها ىلك يلزاضلا ُُّضخلا ٍٍغلح ًٕمً امٓ تُلزاضلا تباُغلا ماـه ًم ءؼح لثمج يه و ،ةاشيالإا لزاص ًم مؿُ وؤ ةعاصب . 3 ب ل -يجساخلا ميكذخلا ل: ًك لِخؿم نىًٖ ثُدب تؿؾاالإا جعاز ًم يغػ تؼؾاىب مخً يظلا ُُّضخلا ىه ًم تُلزاضلا تباُغلا ماـه مُُِج ىلك يىُىلا و تُبؾادالإا ثلاجسلا و ثاهاُبلا صدً تُوب اهتعاصب ثامىللالإا ماـه ًك تججاىلا تُبؾادالإا ثامىللالإا َضص و تخص ٘ىخ ضًادم يجً يؤع ءاضبب لحا هظه يلملخؿم يضل ي ضغلا و ٘ىبِلا ٘اىج ىتخ تُُاضصالإا اهئاؼكلإ ٗلط و ،اهل ضلىالإا تُبؾادالإا تصاخلا تُحعاخلا ياغػالأ ًم ثامىللالإا . 4 ل 1 حودحد نٌسح ،ًضاقلا نٌسح , ص ،هركذ قبس عجرم 51 2 ،رئازجلا ،ةٌناثلا ةعبطلا،ةٌعماجلا تاعوبطملا ناوٌد ،قٌبطتلا ىلا ةٌرظنلا نم تاباسحلا ةبقارم و ةعجارملا ،نبتوب دمحم 2005 ص ص، 13 ، 14 3 ًنورتكلا عقوم : http : //WWW.ISLAM FIN.COM ، 18 \ 02 \ 2019 ، 18:30 . 4 نٌسح ًلع ةفٌرش ،نابصلا رٌمس دمحم ،نحصلا حاتفلا دبع , ةعجارملا سسأ , ةٌعماجلا رادلا , ةٌردنكسلإا , رصم , 2004 , ص 38 .

(22)

يواثلا ثحبلما لل: ثاباصحلا ظفاحلم يميهافلمأ ساظالإ .ل ثربحؤ يتلا ثارحوخلا هظه لٔ ٘لاز ًمً يخٍعاخلا هىؼج ٗلظٓ و ُُّضخلا ٘ىخ تماللا مُهاٌملل اىُغؼج ضلب فًادم عىهؿ ىلب يصؤ امم ثاباؿخلا ُُّضج يف اهلثمً لِخؿم صخش نحُلخب مىِج نإب ثاؿؾاالإا ثاباؿخلا فًادالإ يمُهاٌالإؤ عاؼًالا ذُطىج ىلب يضهي يظلا ثدبالإا اظه يف يغؼخه يىؾ و ،ثاباؿخلا . لٌالأ بطعلما لل: تىهلما تشسامم طالأشش الأ ثاباصحلا ظفاحم فيشػح .ل لاالأأ : ثاباصحلا ظفاحم فيشػح .ل اهنم نحبه ،ثاباؿخلا فًادم مىهٌم ذلواىج يتلا مُهاٌالإا ثصضلح : لٌالأ فيشػخلا :ل و ثاؿؾاملل تٍىىؿلا ثاباؿخلا ٘ىخ هًؤع يؼلٌ لِخؿم صخش ىه رحًالم و تماللا تُبؾادالإا تصابالإا بؿخ تُلاالإا مثاىِلا تُهىهاُ و تُكغش ىلك َصاصً اهيلك يعالخالإا تلحاغالإا . 1 يواثلا فيشػخلا : ةصاالإا بؿخ ثاباؿخلا فًادم يعاجخلا نىهاِلا يغك 715 عغٕم 4 ىلك هها " : ـلجم وؤ ةعاصالؤ ـلجم غٍغِج يف تمضِالإا ثامىللالإا تخص يف ُّضً يظلا صخصلا ًٍغًضالإا , تؿؾاملل تُلاالإا تُلطىلا ٘ىخ نحمهاؿالإا ىلب تلؾغالإا ّثازىلا يف و ،تلاخلا بؿخ و ٗلظل تخص و ،تهػاىالإا و تؿؾاالإا ثاباؿخ و صغجلا ماـخها ىلك َصاصً و ،اهتاباؿخ و نحمهاؿالإا نحب ةاواؿالإا ؤضبم مارتخا مج ام اطب ثاباؿخلا ىبوضىم ِّدخً ." 2 ثلاثلا فيشػخلا : ةصاالإا ذًغك 22 نىهاِلا ًم 10 -01 يف رعاالإا 29 -09 -2010 ًهمب ّللخالإا هها ىلك ضمخلالإا بؾادالإا و ثاباؿخلا فًادم و بؾادالإا رحبخلا " : ؽعامً صخش لٔ ثاباؿخ تخص ىلك تُصاصالإا تمهم ،هخُلواؿم ذدج و صاخلا همؾاب تًصاك تٌصب هب ٘ىملالإا مَغشدلا ماٖخؤ اهتِباؼم و اهماـخها و ثائُهلا و ثاؿؾاالإا ." 3 نؤ جخيخؿو تِباؿلا ٍٍعالخلا ٘لاز ًم : مخمخً و ةربز و ةءآٌ وط صخش ىه ثاباؿخلا فًادم ُُّضج تُبؾادالإا ثلاجسلا و تُلزاضلا تباُغلا ماـه ُُّضخب ةصاك مىًِ ،ضًادم و تُللاِخؾلااب ضًادالإا يجٌلا هًؤع ءاضبب لبُ يصاِخها . 1 ةبقر وبأ ىفطصم قٌفوت , نورخآ و , تاباسحلا ةعجارم و قٌقدت , , ىلولأا ةعبطلا , عٌزوتلا و رشنلل ةبتكملا راد , ندرلأا , 2014 , ص 65 . 2 ةٌبعشلا ةٌطارقمٌدلا ةٌرئازجلا ةٌروهمجلا , يراجتلا نوناقلا , رئازجلا , 2007 , ص 188 3 ةٌرئازجلا ةٌروهمجلل ةٌمسرلا ةدٌرجلا , مقر نوناقلا 10 -01 ددعلا دمتعملا بساحملا و تاباسحلا ظفاحم و ًبساحملا رٌبخلا نهمب قلعتملا 44 , ًف خرؤملا 29 ةنس ةٌلٌوج 2010 , ص 7 .

(23)

ايهاث ل: تىهلما تشسامم طالأشش ل:ل تُلاخلا غوغشلا غًىخج نؤ بجً ثاباؿخلا فًادم تىهم تؾعامالإ : 1  ؛تُؿيجلا يغثاؼح نىًٖ نؤ  يحالأ ىدىلا ىلك تىهالإا تؾعامالإ ةصاهش ػىدً نؤ : o تُبؾادالإا ةربخلل تٍغثاؼح ةصاهش اؼثاخ نىًٖ نؤ ،بؾادم رحبز تىهالإ تبؿيب اهتلصالمب اهب يرتلم ةصاهش وؤ . o فًادالإ تٍغثاؼجلا ةصاهشلا اؼثاخ نىًٖ نآ ،ثاباؿخلا فًادم تىهالإ تبؿيب اهتلصالمب اهب يرتلم ةصاهش وؤ ثاباؿخلا . o ضمخلم بؾادالإ تبؿيب , ةصاهش وؤ بؾادملل تٍغثاؼجلا ةصاهشلا ىلك اؼثاخ نىًٖ نؤ تىهالإا تؾعاممب هل ذمؿح .  ؛تُؾاُؿلا و تُهضالإا َىِخلا مُمجب مخمخً نؤ  ؛تىهالإا يغشب تدىح وؤ تًاىح باٖجعاب مٕخ هِخ يف عضص ضُ نىًٖ لا نؤ  ءاربخلل يجػىلا ٍصالإؤ يف لاجسم نىًٖ نؤ و تُلاالإاب ٍلٖالإا غٍػىلا ًم اضمخلم نىًٖ نؤ نحبؾادملل تُىػىلا تمـىالإا يف وؤ ثاباؿخلا يـًادالإ تُىػىلا تًغولا يف وؤ نحبؾادالإا ؛نىهاِلا اظه يف اهيلك صىصىالإا غوغشلا ًّو ًًضمخلالإا  نحمُلا تًصإج ( ةصاالإا يف هُلك صىصىالإا 6 ) اُثاظُ تصخسالإا تمٕدالإا مامؤ , تُلاخلا ثاعابللاب : ل" نؤ و يتٌُؿو تًصإج يف صلزا نؤ ضهلحؤ و ماُُ ًؿخؤ يلملب مىُؤ نؤ مُـللا يلللا للهاب مؿُا ٍٍغشلا مرتدالإا يغصخالإا ْىلؾ عىمالأ لٔ يف ٗلؾا و تىهالإا غؾ مخٓا , ٘ىُؤ ام ىلك الله و ضُهش ."ل يواثلا بطعلما : ثاباصحلا ظفاحلم تيوىػلما الأ تيىهلما صئاصخلا ل اهنم غٓظه هرحه ًك هزحمج ثاٌصب يلدخلا اهب مثاِلا صخصلا ىلك ثاباؿخلا فًادم تىهم بلؼخج : 2 1 تيغوطولما الأ تيللالخشالا ل: 1 ةٌرئازجلا ةٌروهمجلل ةٌمسرلا ةدٌرجلا , هركذ قبس عجرم , ةداملا 8 , ص 5 . 2 رمع ماسقأ , ًبساحملا و ًلاملا قٌقدتلا , رتسام ىلولأا ةنسل ةمدقم سورد ةعوبطم , ةسسؤملا ةٌابج و رٌٌستلا ةبقارم و قٌقدت صصخت , ةٌرارد دمحا ةعماج , راردأ , رٌٌستلا مولع و ةٌراجتلا و ةٌداصتقلاا مولعلا ةٌلك , ص 21

(24)

مٕدج يتلا اهب ٘ىملالإا تُهىهاِلا ماٖخلأاب مازتلالا ثاباؿخلا فًادم و بؾادالإا رحبخلا ىلك بحىخؿٌ ىجؿدً ىتخ اظه و ،تهاؼه و تُللاِخؾا لٖب مهتىهم تؾعامم و اهتبُاغم اظٓ و تُبؾادالإا ثلاجسلا و بؾادالإا يغثاؼجلا قغشالإا هب مؼلؤ ام و ،تؿؾاملل تُهضالإا تلاخلا ًك َصاص يؤع يؤ وؤ مٕخ عاضصب مهل ل فًادم مٕخلا تُكىطىم و تُللاِخؾا ىلك ناغزاً ضُ ذبع وا تخلصم يؤ تلحاغالإا ظٌُىج ضىك ٗلمً لا نؤ ثاباؿخلا .ل 2 -تهام الأ تهازنلا : هلمك تًصإج يف تهامالأ و تهازجلاب ثاباؿخلا فًادم ٍصخً , ٗلط و هرحمط يحو ًم لمللا اظه نىًٖ نؤ و تهامؤ و تُضب اهيلب لصىخالإا جثاخىلا ضغلب ،اهب ٍلٖالإا تمهالإا ظٌُىج يف تُىٌلا و تُلمللا هخُاػ ى صُؤ ٘ظبب هًضبً امًُ ضخا لماجً لاؤ و ،اهتملاؾ يف ّثً يتلا ثاهاُبلا يىؾ هغٍغِج ًمظخً لا و ،هٍىمج وؤ ٍٍغدج نوص و ،مهعاغؾؤ ىلك هثلامك مٕدب ملؼً و هثلامك تِز مطىم ربخلٌ امٓ ،اىُمؤ اخصاه هثلاملل نىًٖ نؤ و ءاعآ ًم تِز مطىم و امىخٓ امثاص نىًٖ نؤ . 3 -ثلاهؤلما : تُؾاؾؤ ثلااجم رلاز يف تًغلالإا لمشح ثُخ يُِبؼخلا و يغـىلا ًٍىٖخلاب اهتمحغج ًٕمً يتلا ة ثلاهاالإا :  ؛تلحاغالإا ثاُىِج و يبؾادالإا مُـىخلاب رحبٕلا ًٕمخلا و تبؾادالإا يف تِملم تًغلم  تُخاىلا ًم ؽًِ ـِل اضُح تؿؾاالإا مهً ىلك هضكاؿح يتلا ثاؿؾاالإا و ماللا صاصخُالا يف يعالم ؛يجعاخلا اهؼُدم و اهيرحؿم ،اهمُـىج و اهتمـهؤ يىخؿم ىلك ًٕل و تُبؾادالإا  يف ُّمللا ُُّضخلا و ،تهح ًم هجاُلواؿم و هخمهم صوضخ يغلٌ ىتخ ٘امكالأ نىهاُ يف تًُأ يعالم تُلاالإا مثاىِلا تُماـخها و تخص ىلك هرحزإج يضم و تؿؾاملل يعَغشدلا و يوىهاِلا بهاجلا . ٘امكالأ ىلك ّبؼالإا يجاىجلا نىهاِلا ،تُبٍغظلا ثالَغشدلا ،يعاجخلا نىهاِلا يف تِملالإا تًغلالإا اظه يجلٌ و يوضالإا نىهاِلا تًغلم و تٍعاجخلا . ثلاثلا بطعلما : ثاباصحلا ظفاحم ماهم . نحجصاالإا بؿخ 23 و 24 نىهاِلا ًم 10 -01 يلً امًُ لثمخج ثاباؿخلا فًادم ماهم ناً : 1  و تمغصىالإا تىؿلا ثاُلمك جثاخىل امامج تِباؼم و تدُخص و تمـخىم تٍىىؿلا ثاباؿخلا نؤ ضهشٌ ثائُهلا ة ثأغشلا ثاٖلخمم و تُلاالإا تُلطىلل تبؿيلاب غمالأ اظٓ . 1 ةٌرئازجلا ةٌروهمجلل ةٌمسرلا ةدٌرجلا , نوناقلا 10 -01 , هركذ قبس عجرم , داوملا 23,25 , ص 7 .

(25)

 همضًِ يظلا رحُؿدلا غٍغِج يف تُيبالإا ثامىللملل اهتِباؼم و تٍىىؿلا ثاباؿخلا تخص صدًٌ صصخلا يلماخ وؤ ءأغشلا وؤ نحمهاؿملل نورحؿالإا .  و ةعاصالؤ ـلجم ًم اهيلك َصاصالإا تُلزاضلا تباُغلا ثاءاغحب ٘ىخ صاز غٍغِج لٖش يف هًؤع يضبً رحؿالإا وؤ ًٍغًضالإا ـلجم .  نحمثاِلل اهيً نىٖج يتلا ثائُهلا و ثاؿؾاالإا و اهبُاغً يتلا تٓغشلا نحب ثاُُاٌجالا ماغبب غوغش مضًِ ةغشابم رحه وؤ ةغشابم حلاصم تُىلالإا تٓغشلل ًًرحؿالإا وآ ةعاصلإاب .  تلهاالإا تلواضالإا تئُهلا وآ تماللا تُلمجلا و ًًرحؿالإا مللٌ , هُلك ملػا وا هٌشًٕ ضُ صِه لٖب , ًم تئُهلا وؤ تؿؾاالإا ٘لاوخؾا عاغمخؾا لُغلٌ نؤ هخلُبػ . ٘ىملالإا ضكاىِلل بؾادالإا تِباؼم يضم تبُاغم و تئُهلا وؤ تٓغشلا ّثازو و مُُ صدً ماهالإا هظه صسج و رحُؿدلا يف لزضج نوص ،اهب . تمكضم ثاباؿخ وؤ تجمضم ثاباؿخ تئُهلا وؤ تٓغشلا ضلح امضىك , ىلك اظًؤ ثاباؿخلا فًادم َصاصً غٍغِج و تُبؾادالإا ّثازىلا ؽاؾؤ ىلك ٗلط و تُخصلا اهتعىص و تجمضالإا و تمكضالإا ثاباؿخ ماـخها و تخص عاغِلا ؼٓاغم ـٌىل تلباخلا ثاهإُلا وؤ قوغٌلا يضل ثاباؿخلا يـًادم . ةصاالإا ذصه امٓ 25 صاضكب ثاباؿخلا فًادم ىلك بجرتً نىهاِلا ـٌه ًم : 1  تدُخصلا اهتعىص و تٍىىؿلا ّثازىلا تخص و ماـخها ىلك فٌدج نوضب وا فٌدخب تُصاصالإا غٍغِج , وا ءاظخُالا ضىك , عربالإا تُصاصالإا عًع .  تجمضالإا ثاباؿخلا وؤ تمكضالإا ثاباؿخلا ىلك تُصاصالإا غٍغِج , ءاظخُالا ضىك .  تمـىالإا ثاُُاٌجالا ٘ىخ صاز غٍغِج .  ثاظٍىلح ـمز ىلكؤ لُصاٌج ٘ىخ صاز غٍغِج .  نحمضسخؿملل تخىىمالإا تصاخلا ثاػاُخمالا ٘ىخ صاز غٍغِج .  تصخلا بؿخ وا مهؿلا بؿخ تجُدىلا و ةرحزالأ ـمخلا ثاىىؿلا تجُده عىؼج ٘ىخ صاز غٍغِج تُكامخحالا .  تُلزاضلا تباُغلا ثاءاغحب ٘ىخ صاز غٍغِج .  ٘لاوخؾالا تٍعاغمخؾا ىلك لمخدم ضًضهت تـخلام تلاخ يف صاز غٍغِج . 1 ةٌرئازجلا ةٌروهمجلل ةٌمسرلا ةدٌرجلا , نوناقلا 10 -01 , هركذ قبس عجرم , ةداملا 25 , ص 7 .

(26)

ٍّغػ ًك تُىلالإا ياغػالأ ىلب و تماللا تُلمجلا ىلب غٍعاِخلا ٘اؾعب و ٘احؤ و ٘اٖشؤ و غٍغِخلا رحًالم صضدج مُـىخلا . ؼباشلا بطعلما ل: ثاباصحلا ظفاحم فشظ نم تػبخلما ميكذخلا ريًاػم ل يلاخلا لٖشلا يف اهخضىه ،تُؾاُؾؤ رحًالم رلاز ىلك ُُّضخلا تىهم يىخدج : مكس ليشلا ( 3-I ) ل:ل ميكذخلا ريًاػم ل سذصلما ل:

Ray Whittington,kurt pany: principles of auditing, twelfth,edition,mcgraw-hill,new York, 1998;p37

لثمخج اهنؤ ثُخ ،يواضُالإا لمللا عاُلم حغشب يٌخٕه يىؾ و : 1 أل -تػحاشلما تيطمػل ميطصلا غيعخخلا ل: و صدٌلا تُلملل تمثلام تُججارتؾب ضلٌ نؤ محاغالإا ىلك نحلخً يتلا تلحاغالإا ءاغحب ٍصج جماغب ىلك ؽُؼسخلا لمشح ،اهيلك يعالخالإا رحًالملل اًِو اهب ماُِلا تٌُُٓ اهيً بىهغالإا ياضهالأ ُِّدخل تلحاغالإا تُلمك ظٌُىج يف مبدخؾ . ب ل -تباكشلا ماظه ميولج تطحشم ل: مُؼخؿٌ لا محاغالإاً ،هؿٌه تباُغلا ماـه ىلك صامخكالا تُهاٖمب يضم يف ًمٕج ماـه صىحو ًم ضبلا اظل صدٌلا ةضم ٘لاز ذمج يتلا ثاُلمللا مُمجل تُبؾادالإا ثلاجسلا ءاشوب ةصاكب 1 ،رٌضخ ىسٌع ىفطصم ،تاءارجلإا و مٌهافملا رٌاعملا ةعجارملا ةنس ،ةٌدوعسلا ةٌبرعلا ةكلمملا ،تابتكملا نوؤش ةدامع ،ىلولأا ةعبطلا 1996 ص ، 46 . قٌقدتلا رٌٌاعم ًنادٌملا لمعلا ةماعلا رٌٌاعملا رٌرقتلا 1 -تاباسحلا عجارمل ًفاكلا لٌهأتلا : أ -عجارملل ًلمعلا و ًملعلا لٌهأتلا . ب -ةعجارملل ًكولسلا لٌهأتلا . 2 -عجارملا ةٌللاقتسا . 3 -ةمزلأا ةٌنهملا ةٌانعلا لذب . 1 و ةعجارملا ةٌلمعل مٌلسلا طٌطختلا نٌدعاسملا ىلع قٌقدلا فارشلإا . 2 -ةٌلخادلا ةباقرلا مٌٌقت و ةسارد . 3 -تابثلإا ةلدأ عمج . 1 عم ةٌلاملا مئاوقلا قافتا ىدم اهٌلع فراعتملا ةٌبساحملا ئدابملا . 2 ئدابملل قٌبطتلا تابث ىدم اهٌع فراعتملا ةٌبساحملا . 3 مئاوقلا ًف ًلامجلإا يأرلا ءادبإ ةٌلاملا .

(27)

ىه همٍىِج و تُلزاضلا تباُغلا ماـه تؾاعص ًم يواثلا ضغولا و ،يلزاضلا تباُغلا ماـىب ؽبجغم يبؾادم تُلاالإا مثاىِلا تلاضلب قاىخُالا ًم ًٕمً يٖل اهب مىًِ يتلا تلحاغالإا ثاعابخزا يضم ضًضدج . جل -ثابثالإ تلدأ ؼمح تطحشم : عضُ ىلك لصخ ضُ اهيً نىًٖ تؼِه ىلب محاغالإا لصً تلحاغالإا تُلمك ءاىزؤ غٍغِج ىه تؼِىلا هظه صضدً يظلا و ،تُلاالإا مثاىِلا يف هًؤع ءاضبب ًم هىٕمج ثابزالؤ تلصؤ ًم يفأ تلػاُ تٍِغؼب مؼجلا هىٕمً لا ههةً تخاخالإا تلصالأ مُمح صدٌب محاغالإا ماُ ىل ىتخ و يهنالإا محاغالإا ٘صاللا ضُخىلا ضغللا لثمج يتلا تطوغلالإا مثاىِلا تخص ىلك . ثلاثلا ثحبلما ل: ثاباصحلا ظفاحم تىهلم يووهاللا بهاجلا .لل بهاىجلا ٍلخسم ذُطىج ىلب يضهي ثدبالإا اظه ناً ثاباؿخلا فًادالإ يمُهاٌالإؤ عاؼًالا ىلب اىُغؼج ضلب فًادم ثابحاو و َىِخ اظٓ و نحُلخلا مواىم و تىهالإا تؾعامم غوغش ضًضدج ٘لاز ًم تىهالإا هظهل تُهىهاِلا ثاباؿخلا فًادم بالحؤ و غٍغِج ىلب َغؼخلاب ثدبالإا اظه مخسه و ،هجاُلواؿم ىلب تًاطلإاب ثاباؿخلا . ٌالأ بطعلما لل: ثاباصحلا ظفاحم نيػح ؼواوم الأ نييػح .ل لاالأأ ل: ثاباصحلا ظفاحم نييػح . ل مُع نىهاِلا صه ضِل 88 -01 مُع نىهاِلا و 88 -04 لٔ يف لُالأ ىلك ثاباؿخلا فًادم نحُلح ىلك ءاىثخؾا نوضب تًصاصخُالا تُمىمللا ثاؿؾاالإا , يوىهاِلا اهلٖش نأ امهم و . 1 بؿخ تٓغشلا ـِؾإج ضىك ٗلط و تُؿِؾإخلا تماللا تُلمجلا ٍّغػ ًك ثاباؿخل فًادم نحُلح ًٕمً ةصاالإا 610 مُع غمالأ ًم 75 -59 ةصاالإا يف ٗلط ءاح امٓ يعاجخلا نىهاِلاب ّللخالإا 600 يعَغشدلا مىؾغالإا ًم مُع 93 -08 " تبُاغالإا ـلجم ءاظكؤ وا نحلوالأ ةعاضلاب نحمثاِلا نحلٌ , ثاباؿخلا يبوضىم ًم رثٓؤ وؤ ضخاو ." ةصاالإا يف ءاح ام اظه و نحمهاؿالإا ٍّغػ ًك ثاباؿخلا فًادم نحُلح ًٕمً امٓ 30 نىهاِلا ًم 91 -08 . مُع صاىالإا بؿخ و 26,27 مُع نىهاِلا ًم 10 -01 ضلب ثلاواضالإاب ٍلٖالإا ػاهجلا وؤ تماللا تُلمجلا نحلح اُباخٓ اهتًِاىم , غوغشلا رتًص ؽاؾؤ ىلك و , و ًًضمخلالإا نحُىهالإا نحب ًم مهتًِاىم ضلب ثاباؿخلا فًادم نىهاِلا يف اهيلك صىصىالإا غوغشلا بؿخ تُىػىلا تًغولا ٘وضح يف نحلجسالإا , هظه ُّبؼج ثآٌُُ صضدج مُـىخلا ٍّغػ ًك ةصاالإا . 2 ةضخاو ةغم ضًضجخل تلباُ ثاىىؾ رلاثب ثاباؿخلا فًادم ةضهك صضدج , فًادم ـٌه نحُلح ًٕمً لا رلاز ي طم ضلب لاب نحخُلاخخم نحجضهك ضلب ثاباؿخلا ( 3 ) ثاىىؾ , ثاباؿخ ىلك تُصاصالإا مضك تلاخ يف 1 ،ةلٌهس روبج نب رئازجلا ًق تاباسحلا ظفاحم ةنهم ةسرامم عقاو و قٌقدت صصخت ،مناغتسم ،سٌداب نبا دبمحلا دبع ةعماج ،رتسام ةركذم ، ص ،رٌستلا ةبقارم 09 . 2 نوناقلا نم ةٌرئازجلا ةٌروهمجلل ةٌمسرلا دٌرجلا 10 -01 ددعلا ،هركذ قبس عجرم ، 42 ص ، 11 .