أثر التدقيق المحاسبي على جودة القوائم المالية

مهاغخسم سيداب نب ديمحلا دبع تعماح رييسدلا مولع و تيزاجخلا و تيداصخقالا مولعلا تيلم تبساحلما و تيلالما مولعلا مسق يميدامأ رتسام ةداهش ليه ثابلطخم نمض تمدقم جسخج ةسلرم تبعشلا : صصخخلا تبساحلما و تيلالما مولعلا : رييسدلا تبقاسمو قيقدخلا بلاطلا فسط نم تمدقم : ذحج : ذاخسالأ فاسشإ نامثع يواقود بيبحلا دمحم موحسم تفصلا بقللاو مسالا تبجسلا تعماجلا نع اسيئز يحولادج تىيمي سضاحم ذاخسأ مهاغخسم تعماح ازسقم بيبحلا دمحم موحسم ةسضاحم ةذاخسأ مهاغخسم تعماح اشقاىم نيدلا ءلاع دمحم موحسم كزاشم ذاخسأ مهاغخسم تعماح تيعماجلا تىسلا : 2017 / 2018

تيلالما مئاوقلا ةدوح ىلع يبساحلما قيقدخلا سثأ

ثاباسحلا ظفاحم بخنم دىع تىيع تلاح تسازد

إ ةرٌصبلا رونو ةدارلإاو ملعلا ةمعنب انٌلع معنا يذلا لجو زع لله ركشلا ن نٌملسملا نم انلعجو ٬ انملع ام لاإ انل ملع لا هناحبس املع انتداٌز هلأسنو . ٲ دعب ام ٬ دٌ ًل مدق صخش لك ىلإ لٌلجلا رٌدقتلاو لٌزجلا ركشلاب مدقتأف بٌرق نم حلاص ءاعد وأ ةبٌط ةملكب وأ ةٌونعم ةفصب ولو ةدعاسملا دٌعب نموأ ٬ ةركذملا هذه زاجنلإ لمعلا حور ًف ثعبو . ًعماجلا روطلا ىلإ ًئادتبلٳا روطلا نم ماركلا ًتذتاسأ لك ركشأ امك ذاتسلأا صوصخلابو " بٌبحلا دمحم موحرم " زاجنإ ًف ًل هتدعاسم ىلع ةركذملا هذه . ًحلا نم نٌجار انثعب موٌ ىلإ انقلخ موٌ نم لله دمحلا لوقلا لمجم ًفو موٌقلا ٲ نٌملاعلا بر لله دمحلا نأو اعفان املع ًنقزرٌو تاجرد ًندزٌ ن .

كتعاطب ىلإ راهنلا بٌطٌ لاو كركشب لاإ لٌللا بٌطٌ لا ًهلا ... لاإ تاظحللا بٌطٌ لاو كركذب ... كوفعب لاإ ةوخلإا بٌطٌ لاو ... كتٌؤرب لاإ ةنجلا بٌطت لاو

هللاج لج الله

ةناـــــملأا ىدأو ةلاسرلا غلب نم ىلإ ... ةملأا حصنو ... نٌملاـــعلا روـــنو ةمحرلا ًبنلا ىلإ

ملسو هٌلع الله ىلص دمحم اندٌس

ًنٌقسٌل ًاغراف سأكلا عرج نم ىلإ ملعلا قٌرط ًل دهمٌل ًبرد نع كاوشلأا دصح نم ىلإ رٌبكلا بلقلا ىلإ ةداعس ةظحل انل مدقٌل هلمانأ تّلك نم ىلإ بح ةرطق زــٌزعلا يدلاو بٌبح ضاٌبلاب عصانلا بلقلا ىلإ ءافشلا مسلبو بحلا زمر ىلإ نانحلاو بحلا ًنتعضرأ نم ىلإ ةبٌبحلا ًتدلاو ةنماٌ هٌلعو ربكأ اهب نم ىلإ دمتعأ . . ةملظ رٌنت ةدقتم ةعمش ىلإ ًتاٌح .. بستكأ اهدوجوب نم ىلإ دودح لا ةبحمو ةوق اهل .. ةاٌحلا ىنعم اهعم تفرع نم ىلإ ةظٌفح ًتخأ كنودبو انأ نوكأ كعم ءًش لا كنودب ةاٌحلا هذهو ًبرد قٌفرو ًخأ ىلإ ءًش يأ لثم نوكأ .. لملأا تارظنب ًحاجنل تعلطت نم ىلإ دمحم ًخأ ًمأ نهدلت مل ًتاوللا تاوخلأا ىلإ .. ءافولاب اوزٌمتو ءاخلإاب ولحت نم ىلإ بورد ًف مهتقفربو ٬تدعس مهعم نم ىلإ ًفاصلا قدصلا عٌبانٌ ىلإ ءاطعلاو ىلإ رٌخلاو حاجنلا قٌرط ىلع ًعم اوناك نم ىلإ ترس ةنٌزحلاو ةولحلا ةاٌحلا مهعٌضأ لا نأ ًنوملعو مهدجأ فٌك تفرع نم ةرٌبكلا ًتلئاع دارفأ لك ىلاو ًناقود ةلئاع ًبلق مهلمحٌ نم لك ىلاو ... ًملق مهبتكٌ ملو

I ثاركشح ءادهالإ سرهف لاكشالأ تمئاك لوادجلا تمئاك تمدللما 01 -24 ثاباسحلا قيقدج لوح ماػلا راطالإ : لوالأ لصفلا 01 ديهمج 02 ثاباسحلا قيقدج تيهام : لوالأ ثحبلما 02 ثاباصحلا ميكدج فيرػح : لوالا بلطلما 03 ثاباصحلا ميكدج عاوهأ : يواثلا بلطلما 08 ثاباصحلا ميكدج فادهأ : ثلاثلا بلطلما 10 ثاباصحلا ميكدجريياػم : ؼبارلا بلطلما 13 ثاباسحلا قيقدج سسأ: : يواثلا ثحبلما 13 ثاباصحلا ميكدج ضورف : لوالأ بلطلما 14 ثاباصحلا ميكدج ئدابم : يواثلا بلطلما 16 ثاباصحلا ميكدج قرط : ثلاثلا بلطلما 16 ثاباصحلا ميكدج ريياػم : ؼبارلا بلطلما 24 لصفلا تصلاخ 26 -43 تيلالما مئاوقلل يرظه لخدم : يواثلا لصفلا 26 ديهمج 27 تيلالما مئاوقلل يميهافلما راطالإ : لوالأ ثحبلما 27 تيلالما مئاوللا صئاصخو فيرػح : لوالأ بلطلما 30 تيلالما مئاوللا اومدخخصم : يواثلا بلطلما 32 تيلالما مئاوللا فادهأو تيمهأ : ثلاثلا بلطلما 39 تيلالما مئاوقلا ةدوجب يبساحلما قيقدتلا تقلاغ : يواثلا ثحبلما 39 اهصئاصخو تيلالما مئاوللا يف تيبشاحلما ثامولػلما ةدوج : لوالأ بلطلما 40 تيلالما مئاوللا ةدوج نيصحج يف ميكدخلا تمهاصم : يواثلا بلطلما 42 مكدم ريرالج للاخ نم تيلالما مئاوللا تيكوثومو ةدوج ىوخصم ضييالم : ثلاثلا بلاطلما ثاباصحلا 43 لصفلا تصلاخ 45 -58 2014 ةرتفل ثاباسحلا ظفاحم بتكمب تيهاديم تسارد : ثلاثلا لصفلا

II 46 بخكلما اهب مولي يتلا ثامدخلا : يواثلا بلطلما 46 تكرشلا فيرػح : ثلاثلا بلطلما 47 ثاباصحلا ظفاحم ريرلج دادغإ : ؼبارلا بلطلما 58 لصفلا تصلاخ 61 تمجاخ ؼجارلما صخللما

III

تحفصلا ناوىػلا لكشلا

17 قيقدتلا ريياػم عاوهأ 01 -01

42 قيقدتلا ريراقج عاوهأ 01 -02

IV 09 ميكدخلا فادهلأ يخيراخلا روطخلا نيبي 01 _01 48 يعامخجالإ لالما سأر 01 _03 50 تصاخلا لاومالأ تلخك 02 _03 51 تيراج ريغلا لوصالأ تلخك 03 _03 52 ثاهوزخلما تلخك 04 _03 53 تلثاملما فئاظولا و ثالحخصلما تلخك 05 -03 54 تيدلىلا 06 -03 54 تيراجلا موصخلا 07 -03 57 تيفاصلا تجيدىلا 08 -03

‌أ ازود بػلً يرلا و يبطادلماو يلالما بهاجلا يف ازيخ ذلكش يتلا ؼُطاىلما ًم يبطادلما قُقدخلا ربخػٌ ثازاسقلاو دزاىلما طُطخج ، ثازاسقلا هُجىجو ، ؼمخجملل تكىلملما دزاىلماو ثادخىلل تًداصخقالا ةزادالإ يف اشزاب ثاكسشلل تُفافشلا ريًاػم ثداش املك هخُمهأ دادصجو تلودلاب لامغالأ ؼمخجم يف ريبك ريزأج اهلو تًداصخقالا تمظىم ًغ ةزداصلا ثامدخلا تمئاق ثزدصج دق قُقدخلاو تبطادلما تىهم نأ دجه اىه ًمو تماػلاو تصاخلا يبطادلما قُقدخلا دغاظَو ، ثاكسشلل ةاُحلا بصغو يداصخقالا و يلالما ءادالأ ةآسم اهزابخغاب تُلماػلا ةزاجخلا سطاخمو ، تُلالما مئاىقلا يف تقثلا مغد ةداٍش ىلغ تُلالما مئاىقلا كلج يف بغلاخلاو شغلا . ههأب لىقلا ماغ لكشب تُلالما مئاىقلاب تُىػلما تُلالما و تُبطادلما ثاُبدالأ يف يهًدبلا ًم ذبصأ دقل هره ًغ اهلبق ًم تلظفلما ةزىصلا شاسبئ اهللاخ ًم ؼُطخظح تطاُط عابجئ يف يعظلا ًم ثاكسشلا ةزادلإ دبلا تبظيلاب تمهم ربخػح اهنلأ تىكمم ةزىص لظفأب تكسشلل تُلالما مئاىقلا زاهطا ىلغ ةزادالإ صكسج كلرلو تكسشلا ذُخ لشفلا وأ حاجىلاب تكسشلا ىلغ مكحلا مخً اهطاطأ ىلغ يتلا ةزيكسلاو تُبطادلما ثامىلػلما يمدخخظلم فادهالأ ًم ريثكلا ققدً تُلالما مئاىقلا قُقدج نأب ودبً . طُطخخلا و إبيخلا تُلمغ يف اهيلغ دامخغالا يدمو اهيمدخخظلم تبظيلاب تُلالما مئاىقلا تُمهلأ اسظهو اهتدىج نيظدخب اهل ذمظح يتلا ثاءاسجالإ وأ لئاطىلا عابجئ ًم ةزادلإل دبلا ناك ثازاسقلا ذاخجاو يلبقخظلما يدم تفسػم تلوادلم تطازدلا هره ثءاج ضاطالأ اره ىلغو ق نيظدج يف تمهاظلما ىلغ يبطادلما قُقدخلا ةزد تُلالما مئاىقلا ةدىج . ةيسيئرلا ةيلاكشالإ يلاخلاك تطازدلا تُلاكشئ دًددج ىلئ لصىخلا ًكمً قبط ام للاخ ًمو : ؟ ةيلالما مئاوقلا ةدوج نيسحث يف يبساحلما قيقدتلا مهاسٌ نأ نكمً ىدم يأ ىلإ ةيعرفلا ةلئسالأ 1 -؟ ثاباظحلا ظفادم لبق ًم سٍزاقج دادغئ يف اهيلغ دامخغالا ًكمً ثامىلػم تُلالما مئاىقلا سفىج له 2 هره يمدخخظم ثاجاُخخا تُلالما مئاىقلا اهيىدج يتلا تُبطادلما ثامىلػلما لُلدجو قُقدج يلً له ؟ تًداصخقالا ثازاسقلا ذاخجا يف تُلالما مئاىقلا 3 تُبطادلما ثامىلػلما تُغىه نيظدج يف اهيلغ دمخػٌ تلُطو يجزاخلا يبطادلما قُقدخلا ربخػٌ له ؟ تُلالما مئاىقلاب تحبلا تايضرف ًم تغىمجمب تهاػخطالا مج تُغسفلا تلئطالأ ًغ تباجالإ تلوادمو عىطىلما ثاُثُدب مالمالإ ضسغب يلاخلاك يهو اهتطخ ًم اهتحص ثابجا اىلواخ ثاُطسفلا :

‌ب 1 ظفادم لبق ًم سٍزاقج دادغئ يف اهيلغ دامخغالا ًكمً يتلا تُبطادم ثامىلػم تُلالما مئاىقلا سفىج ثاباظحلا . 2 تًداصخقا ثازاسق ذاخجا ىلغ دغاظٌ تُلالما مئاىقلا لُلدجو قُقدخلا . 3 تُلالما مئاىقلاب تُبطادلما ثامىلػلما تُغىه نيظدج يف يجزاخلا يبطادلما قُقدخلا مهاظٌ . عوضولما رايتخا تارربم يلاخلاك يهو تُجاذ يسخأو تُغىطىم بابطأ هل ذدبلا عىطىم زاُخخا نا : 1 تُلالماو تبطادلما لاجم يف نيخخابلا لبق ًم تطازدلا عىطىمب دًازتلما مامخهالإ . 2 صصخخلا مدخً ذدبلا عىطىم زابخغاب . 3 -عىطىلما صخً ام يف دًدج ىهام لك ىلغ علاطالا يف تبغسلا و قُقدخلا ؼُطاىمب ي صخشلا لىُلما . ثحبلا فادهأ تُلاخلا فادهالأ قُقدج ىلئ تطازدلا هره ىعظح : 1. مئاىقلا نيظدج يف يبطادلما قُقدخلا زود لىخ نيُلالما نيللدلماو ثاباظحلا يظفادم ءازأ ىلغ فسػخلا تُلالما . 2. تُلالما مئاىقلا ةدىج نيظدج يف يبطادلما قُقدخلا هبػلً يرلا لاػفلا زودلا ذُطىج . 3. تُلالما مئاىقلا قُقدجو ثاباظحلا ققدم نيبو تُلالما مئاىقلا يللدم طبسج يتلا تقلاػلا تفسػم . تحبلا ةيمهأ تُلاخلا طاقىلا يف ذدبلا اره تُمهأ شربج : _ تُلالما مئاىقلا نيظدج يف يبطادلما قُقدخلا سجأ ذُطىج . _ دغاظح كلرل تُلالما مئاىقلا ةدىج نيظدج يف يبطادلما قُقدخلا زودب ذمخها يتلا ثاطازدلا تلقل اسظه تقد رتكأ جئاخه ىلئ لصىخلل اقمغ رتكأ ثاطازد ءاسجئ ىلغ نيخخابلا ؼجشح و تطازدلا هره . تحبلا دودح تُىمشو تُهاكم دوددب ذطبجزا تطازدلا ناف جئاخىلا ىلئ لصىخلا و تخوسطلما تُلاكشالإ ىلغ تباجلإل : _ تُهاكلما دودحلا : مهاغخظم تًلاىب ثاباظحلا ظفادم بخكم يىخظم ىلغ تلاخ تطازد ءاسجئ مج . _ تُىمصلا دودحلا : تىط 2018 تىط ذمج يتلا 2014 .

‌ت ةمدختسلما تاودالأو تحبلا جهنم ىلئ تطازدلا مُظقج مج تقباظلا ثاُطسفلا ثابزئ و ثلاؤاظدلا ًغ تباجالإو ذدبلا فادهأ قُقدخل تلاخ تطازد ىلغ مىقً يواخلاو يلُلدخلا يفصىلا جهىلما ىلغ مىقً يسظه لوالأ نيمظق " تىُػل تلاخ تطازد ةرتفل تكسشلل ثاباظحلا ظفادم سٍزاقج ًم " 2014 " ثادىدظلماو تلباقلماب ناقلػخج نيجادأ مادخخطاب . تحبلا تابوعص اهنُب ًم ثابىػصلا ًم تلمج اىخهجاو ذدبلا دادغاب ماُقلا دىغ : 1 عىطىلما اره صخً ام يف تُفاكلا ؼجاسلما سفىج مدغ . 2 سشابم لكشب عىطىلما ذلواىج يتلا تقباظلا ثاطازدلا تلق . 3 عىطىلما تُطاظحل اسظه ثامىلػلما ىلغ لىصحلا يف تبىػص . 4 تُبسػلا تغللا ىلا تُظوسفلا تغللا ًم سٍزاقخلا تمجرتل تبظيلاب تبىػص داجًئ . تحبلا لكيه لوالأ لصفلا ، لىصف رلاز عىطىلما اره يف اىلواىج اهفادهأ قُقدجو تطازدلا تُلاكشئ ًغ تباجلإل اُػط قُقدج تُهام يف لثمخً لوالأ ثدبلما نيثدبم ًمظخٍو ثاباظحلا قُقدج لىخ ماػلا زاطلإاب قلػخً ثاباظحلا قُقدج عطأ يف لثمخً يواثلا ثدبلما و ثاباظحلا . و ، تُلالما مئاىقلل يمُهافلما زاطالإ لوالأ ثدبلما ًمظج دقو نيثدبم هُف اىلواىج يواثلا لصفلا لصفلا امأ تُلالما مئاىقلا ثامىلػم ةدىجب يبطادلما قُقدج تقلاغ ًمظج دقف يواثلا ثدبلما . تكسشلل تُلالما مئاىقلل تطازد هُف اىلواىج ثلاثلا لصفلا امأ .

لوالأ لصطلا

لووخلماعا لراطالإ

لتاباصحل لميكدث

1 للدـــــــــيهمث و فىخلم لٙشب ارحبٖ اعىؿج ثضهش يتلا تهؾاىلا ًًصاُالإا يضخإ نحب ًم ثاباؿخلا ُْٔضج ربخهٌ ثاعاغٓلا ضُشغج يف تًلاب تُمَؤ لخدج نؤ ىلإ اهب ثصؤ لضاىخم , تلُؾو لشمج اهجىٗ رحبٖ مامخَاب ذُكخ ضَٓ ًًرحؿالإا ٛامنؤ تبْاغالإ , ًم بؾادالإا ءاهتها ضهبَ،بؾادالإا لمن يهخيً ثُخ ًم ْٔضالإا ٛامن ؤضبً، ؤضبً يف ْٔضالإا عوص يحإً ، تؿؾؤالإا ؽاشو ًن تججاىلا ثاُلمهلاب تٓلهخالإا ثامىلهالإا لُجسح و بٍىبج و وُمجج ثابنلاخلا امبع و ءاؿزالأ ًم اَىلزو ثاُلمهلا ٍظَ تملاؾ يضم ىلن م٘خلا . وؤ حاجىب تٖغشلا ىلن م٘خلا مخً اهؾاؾؤ ىلن نلأ تُلاالإا مباىٓلا ىلن يبؾادالإا ُْٔضج ىلن اهؼٖع اىَو لشَ . ٚلظل , ضْو ،ثاباؿخلا ُْٔضج ٛىخ ماهلا عاؾالؤ ىلإ لطُلا اظَ يف ّغؿخلا مخِؾ، ٔبؾ ام ىلن ءاىبو ٍِغهح ٛوالأ بلؿالإا ،بلاؿم وبعؤ هَُ اىلواىج ،ثاباؿخلا ُْٔضج تَُام ٛوالأ ثدبالإا لشمج نحشدبم ًمػج بلؿالإا ،ثاباؿخلا ُْٔضج ٍاضَؤ ثلاشلا بلؿالإا ، ثاباؿخلا ُْٔضج ماىهؤ يواشلا بلؿالإا ،ثاباؿخلا ُْٔضج هَُ اىلواىج ،ثاباؿخلا ُْٔضج ـؾؤ يواشلا ثدبالإا امؤ ،ثاباؿخلا ُْٔضج تُمَؤ وباغلا ؤ بلؿالإا ،بلاؿم وبع ثاباؿخلا ُْٔضج عوغَ ٛوالأ , ثاباؿخلا ُْٔضج اصابم يواشلا بلؿالإا , ثلاشلا بلؿالإا , ثاباؿخلا ُْٔضج ّغؾ , ثاباؿخلا ُْٔضج رحًاهم وباغلا بلؿالإا .

2 لوالأ لحدلما ل: لتاباصحل لميكدثلةيهام لوالأ للطلما ل: لتاباصحل لميكدثلفيزعج  ميكدحا : ُْٔضخلل ذمضْ يتلا ٍِعاهخلا مَؤ مضٓج ٛوادىؾ ً٘ل ُْٔضخلل ٍِعاهخلا ًم ضًضهلا ضحىً ٍغن ثُخ " Bonnault et Germond " يهنم ٍغؾ ًم بىلؾإب ءاىبو معاض ينٓج عابخزا هها ىلن ُْٔضخلا ًم تمضٓالإا تُلاالإا ثامىلهالإا ةصىحو تُْاضطمو تُنىه ىلن للهم يؤع ءاؿنإ تًُب لٓخؿمو لَؤم تؿؾؤالإا ٍغؾ .1  تاباصحل لميكدث : ثاباؿخلا ُْٔضخب ضطًٓ , ثاضىدؿالإاو ثاهاُبلاو تُلزاضلا تباْغلا تمكهؤ ظدَ ينَ يؤغب جوغخلا ضطٓب ،امكىم اًصآخها اطدَ ُْٔضخلا ذدج موغشالإاب تضاخلا غجاَضلاو ثاباؿخلاو ، تمىلهم تُىمػ ةرتَ تًامخ يف موغشالإا ٚلظل يلاالإا وغىلا ًن تُلاالإا مباىٓلا تللاص يضم ًن ضًادم ةرتُلا ٚلج ًن ةعاؿز وؤ ذبع ًم هلامنؤ جباخه ٍغٍىطج يضمو 2_. ل ًم ُْٔضخلا مَُاُم تىجل لبْ ًم ثاباؿخلا ُْٔضخل ثًضخ ٍِغهح ٕاىَو تبؾادالإا تُهمح تٓشبىالإا تٍُ٘غمالأ AAA ههإب : ( 3 ) " ٛىخ ٔبآدب ٔلهخً امَُ اهمٍىٓجو ثابزإ تلصؤ ىلن ٛىطخلل تُنىغىمو تمكىم تُلمن جباخىلا ٛاطًإو ، ةصضدالإا رحًاهالإاو ٔبآخلا ٚلج نحب ٔباؿخلا تحعص ًم ٔٓدخلل ٚلطو ،تًصاطخْإ راضخؤو وْاو ٔٓدخلا ٚلظب نحمخهالإا ثامىلهالإا يمضسخؿم ىلإ 3  ظدلا Examinaton: اهلُجسح مج يتلا اهتملاؾو ثاُلمهلا ؽاُْ تخص ًم ضٖإخلا هب ضطٍٓو صضدالإا ؽاشيلاب تضاخلا تُلاالإا ثاُلمهلل يباؿخلا ؽآُلا ظدَ يؤ اهبٍىبجو اهلُلدجو موغشملل . لمشح ُْٔضخلا تُلمن نئَ اظَ٘و : 4  ميلدحا : Verification مُلؾ رحبهخٖ تُباهنلا تُلاالإا مباىٓلا تُخلاض ىلن م٘خلا تُهاٙمإ هب ضطًٓ نئَ اظَ٘و ، ةرتُلا ٚلج تًاهج يف يلاالإا ههغو ىلن تللاضٖو ، تىُهم تُلام ةرتَ ًن موغشالإا ٛامنلأ ثاُلمن ذهاٗ اطإ امَُ هًؤع ءاضبإ ًم ْٔضالإا نح٘مج امهب ضطًٓ ناخؿبارتم ناخُُقو ُٔٓدخلاو ظدُلا يلاالإا ٍؼٖغمو موغشالإا ٛامنؤ تجُدىل تلصان ةعىض ثابزإ ىلإ ذػْؤ ضْ تُلاالإا ثلاماهملل ؽآُلا .  زيزلث ل: Reportin ةعىلب ضطٍٓو غمالأ همهح ًم ىلإ مضًٓ غٍغٓج يف اهتابزإو ُٔٓدخلاو ظدُلا جباخه هب يف ضًادالإا ينُلا هًاع ْٔضالإا هَُ نحبً ثُخ ُْٔضخلا تُلمن ماخز ىَو ، هحعازو موغشالإا لزاص تلصانو تمُلؾ ةعىطب هجاُلمن اهجاُّبو يلاالإا موغشالإا ؼٖغالإ اَغٍىطج ثُخ ًم لٖٙ تُلاالإا مباىٓلا . ةعابن ينهحو " تلاضهب رحبهخلا " Fairpresentation اظَو موغشالإا وْاو وم تُلاالإا مباىٓلا يف ةصعاىلا ثاهاُبلا َٔاىج هلٗ ٚلظب ضهشٌ ْٔضالإا نؤو اهنم ءي ش ٍظدً مل يؤ تَُاوو اُبؾادم تمُلؾ نىٙج نؤ ثاهاُبلا ٍظَ ًم بلؿخً . 1 تُهماجلا ثانىبؿالإا ناىًص ،ثاباؿخلا ُْٔضخلاو تهحاغالإا ،يًٓضض صىهؿمو غَاىؾ يماهتلا , نىى٘ن ًب , غباؼجلا 2003 , ص 10 -11 . 2 ثاباؿخلا ُْٔضج ملن ،الله ضبن نحمؤ ضلاز نامن ،وَػىخلاو غشيل لباو عاص ،تُهاشلا تهبؿلا ،تٍغكىلا تُخاىلا 2004 ص ، 13 .

3_{AAA, Committee on Basic Auditing, Concepts, A statement of Basic Audit - ing Concepts, American Accounting Association, 1973, p2.} 4 الله ضبن نحمؤ ضلاز , ٔباؿلا وحغالإا , ص 13 .

3 يواثا للطلما ل: لتاباصحل لميكدثلع وهأ 1. ميكدحا لةيطمعلقالمهلحيخلنملميكدحا Scope of Audit ل ؤ -صمايا لميكدحا : ينَ يؤع ىلإ لضىخلا ضطٓب ثلاجسلاو ثاضىدؿالإاو صىُٓلا ظدُب ْٔضالإا مىًٓ اىَو لٖٙ تُلاالإا مباىٓلا تخص ٛىخ ضًادم . اُلُطُج لاماٗ آُْضج مىىلا اظَ ناٗ ضْو ( Detailed Audit ) يؤ اَرحيو صىُٓلا ظدُب ْٔضالإا مىًٓ 100 % مجدلا ةرحًض اهتاباؿخ ْٔضج يتلا وَعاشالإا ذهاٗ مىً صضهلا تلُلْ اهتاُلمنو . يعاُخزإ لماٗ ُْٔضج ىلإ اظَ ٛىدج ضْو (

Test check Audit ) امو ٛامنالأ اُهص يف رضخ يظلا عىؿخلل تجُده ْٔضالإا مىًٓ نؤ ٛىٓهالإا ًم ذبطً مل ثُدب تمَاؿالإا ثاٗغشلاو ةرحب٘لا ثاناىطلا ءىشو ًم ٚلط بخاض ًم صاػ ُْٔضخلا يف ثاعابخزالؤ و تىُهلا بىلؾؤ مابجإ نإو ،ثاضىدؿالإاو ثلاجسلا تَاٗو ثاُلهلا وُمح ُْٔضخب ٚلج تهاخم تحعص ىلن ضمخهٌ ثاىُهلا مجحو ثاعابخزالؤ تُمٖ نلأ، تُلزاضلا تباْغلا تمكهإب وَعاشالإا مامخَإ ، اهيَ ثاغًس صىحوو تمكهالأ ٚلج ِهغ ٛاخ يف هجاعابخزإ تبؿو ًم ْٔضالإا ضٍؼً ثُخ تلمهخؿالإا تمكهالأ لاو ، ـَٓ ُْٔضخلا تُلمن ّاؿه ٍلاخزإ يف ًمً٘ ُْٔضخلا ًم نحنىىلا ًًظَ نحب ّعاُلا نؤ حطخً اظَ٘و ُْٔضخلا تُلمن ّاؿه غٍغٓج ٔخ ٍضخو هلَ ٛاٙشؤ ًم لٙش يإب نحنىىلا يف ْٔضالإا تؿلؾ ًم ضخلا ً٘مً . ب ل -يئزجل لميكدحا : هُلإ ضههٌ نإٖ اَرحي نوص صىىبلا وؤ ثاُلمهلا ؼهب ىلن ْٔضالإا لمن غطخًٓ اىَو نػاسالإا صغح وؤ ،ـَٓ تًضٓىلا ُْٔضخب . . مباىٓلا ٛىخ يؤغب جوغخلا هى٘مً لا تلاخلا ٍظَ يفو خلإ وُغاىم ًم ىل صضخ ام ىلن ْٔضالإا غٍغٓج غطخًٓ امهإو ،لٖٙ تُلاالإا .1 ل بؿيً لا ىتخ هُلإ تلٗىالإا ُْٔضخلا تُلمن ّاؿه حضىً يباخٖ ضٓن ىلن ْٔضالإا لطدً نؤ اىَ هَُ بىيغالإا ًمو ًم ضٓهلا تؿؾاىب هؿُه يمدً ٚلظبو ،هُْٓضج لاضؤ هُلإ ضههٌ مل ضىب ُْٔضخب مآُلا يف رحطٓج وؤ ٛامَإ هُلإ ٍظهٖ ثاُلوؤؿم تًؤ . 2. لميكدحا لةيطمعلهيفلمحثليذا لدكوا لحيخلنملميكدحا Timing of Audit ل ؤ-يةاهنلا ُْٔضخلا : ضهبو ،اهُْٓضج بىلؿالإا تُلاالإا ةرتُلا ءاهتهإ ضهب ُْٔضخلا اظَ لشمب مآُلاب ْٔضالإا ِلٍٙو يف لًضهح يؤ روضخ مضهب نامغ ٚلط يفو ، يلاالإا ؼٖغالإا تمباْو تُماخخلا ثاباؿخلا رحػدجو ثاٍىؿدلا ءاغحإ باهٌ ههؤ ىلن ُْٔضخلا ًم مىىلا اظهل ةزحم يهو ،آبؿم ذلُْؤ ضْ نىٙج ثاباؿخلا نلأ اهُْٓضج ضهب ثاهاُبلا مهيلن :  اهنىْو ٛاخ شي وؤ ءاؿزؤ ًم غجاَضلاب ضحىً ضْ ام هَاشدٖإ يف لشَ  ٍضنىم يف غٍغٓخلا مضٓج رحزإج ىلإ يصؤً ضْ لاٍىؾ اخْو هْاغًخؾإ 1 ضلاز نحمؤ وحغالإا،اللهضبن ص،ٔباؿلا 32 .

4  ًم رحشٖ يف غجاَضلا ٛاُْإ شٍعاىج َٔاىخج ثُخ ،لُمهلاو ْٔضالإا بخ٘م ًم لٗ يف لمهلل هٖابعإ يف ماغؾالؤ لبآم ءاصالأ يف تْضلا ؼهبب تُخطخلا ىلإ يصؤً امم بخ٘الإا ـُىل تلُمهلا ثانوغشالإا تمػالأ ًباغٓلاو تلصالأ ومجب ْٔضالإا مىًٓ ىتخ ِْىخً ضْ لمهلا نؤ ٚلط ىلإ ِغؤ ،لمهلا ػاجهإ . ىلن ناُخالأ بلاي يف غطخٍٓو تؿؾىخالإا وؤ ةرحًطلا ثأشيالإا يف ُٔبؿخلل حلطً مىىلا اظَ نؤ حضاىلا ًمو تُهازحالإا ُْٔضج هُلن ٔلؿً ام ارحشٖ اظهلو ،اُلُطُج لاماٗ آُْضج تُهازحالإا تضازو تُلاالإا مباىٓلا غضاىن ُْٔضج . 1 ؤ . زمحصا لميكدحا : تًامخ يف مىًٓ ثُخ ةغمخؿم تُطب ثاضىدؿالإا ثاباؿخلا ُْٔضخب ْٔضالإا مىًٓ اىَو ةرحب٘لا ثأشيالإا ُْٔضج يف حلطً مىىلا اظَ نؤ حضىلا ًمو ،تُهازحالإاو تُماخخلا ثاباؿخلا ُْٔضخب ماهلا تُلاخلا ظباطخلاب ُْٔضخلا ًم مىىلا اظَ ػاخمٍو ،يةاهنلا ُْٔضخلا ٍٔغؾ ًن اهُْٓضج بهطً ثُخ :  لٙشب ُْٔضخلا ًمو ، لػَؤ ةعىطب ةإشيالإا ىلن ٍغهخلا ًم هى٘مً امم ْٔضالإا يضل ٍاٗ ذْو صىحو ىفوؤ .  ن ىتخ ٚلط ٕغج ًم لاضب رحطْ ذْو يفو إؿخلاو شًلا ٍاشدٖا تنغؾ ٌ ماهلا تًا  ُْٔضخلل اُىمػ وؾاىلا ٛاجالإا صىحىل اػًؤ موغشالإا يفو ْٔضالإا بخ٘مب لمهلا ماكخها .  موغشالإا يُقىم ىلن ي سُه غزؤ ًم ْٔضالإا لبْ ًم ةعغ٘خالإا ثاعاٍؼلل االإ غجاَضلاب بنلاخلا صغَ لُلٓج . 2  ىلن ْٔضالإا صصغج ببؿب ٚلطو ،موغشالإا يُقىم لبْ ًم رحزإج وؤ ٛامَإ نوص اجاْوؤ يف ٛامنالأ ػاجهإ اػًؤ ةإشيالإا . يلً ام غمخؿالإا ُْٔضخلا ىلن باهٌ ،اًاؼالإا ٍظَ ًم ميغلاب ً٘لو :  إ ءاىؾ ،اهُْٓضج ضهب ثلاجسلاو ثاضىدؿالإا يف صىُْ وؤ ماْعؤ ٍظخ وؤ رحًخب ةإشيالإا يُقىم ماُْ ٛامخخ ُْٔضج تُهاز صىهٌ لا ْٔضالإا نؤ ىلن صامخنا ،ؽلاخزا تُؿًخل شًلا ضطٓب وؤ تُه ًؿدب ٚلط ناٗو ثلاجسلاو ثاضىدؿالإا ٚلج . وؤ ثاملان وغو ٍٔغؾ ًن غمالأ اظَ روضخ بىجج ْٔضالإا وُؿخؿٌ اىَو ةغٖظم ظزؤ وؤ اهتخص ًم ضٖإخلاو اهُْٓضخب ماْ يتلا ثاباؿخلا ةضضعؤ وؤ ثاهاُبلا مامؤ تىُهم ػىمع ُْٔضخلا شٍعاج تًاًل اهُْٓضج ًم ىهخها يتلا ثاباؿخلا ةضضعإب .  ذبز ضْ نىًٙ ام ُْٔضخل ْٔضالإا ةعاٍػ ضىن يغزالأو ةرتُلا نحب ثاباؿخلا مؿْ يُقىم ىلن لُؿهح ٍضلاب ثع و ةإشيالإا اهيَ عوؼً يتلا ثارتُلل ٍعاُخزا ًؿدب ٚلط ىلن بلًخلا وُؿخؿٌ هى٘لو ،ثلاجسلا .  إ ىلن بلًخلا وُؿخؿٌ هى٘ل ،هل ةعاٍػ غزؤ يف تخىخُم اهٖغج يتلا عىمالأ ؼهب مامجإ ْٔضالإا ىهؾ ٛامخخ مج ام ْٔضالإا هَُ ذبشً ُْٔضج جماهغب صىحو ىلن ةولان اظَ ثاكخلام ًم هلجسٌ ام مىحغلاب ٚلط ةىؿسب ةىؿز لمن ًم ٍػاجهإ .  إ امم موغشالإا ىلن ٍصصغج ةرثٖ ببؿب موغشالإا يُقىمو ْٔضالإا نحب تْاضضو ٍعاهح تلض ءىشو ٛامخخ غٍغٓخلل هخباخٖ ضىن وؤ ،موغشالإا غجاَص يف إؿز وؤ شًل هَاشدٖا ضىن ْٔضملل احغخ . 1 ضلاز نحمؤ اللهضبن ، وحغم ص،ٔباؾ 33 -34 . 2 وحغم ، ٔباؾ ص 33 -34 .

5  إ ْٔضالإا نؤ ىلن ،بِجع يلآ ينُجوع لمن ىلإ ٍظَ ةغمخؿالإا ْٔضالإا تُلمن ٛىدج ٛامخخ . يصاُج وُؿخؿٌ تهوغالإاب ِطخً نؤ بجً يظلا ُْٔضخلا جماهغب يف ثلاًضهخلا ٛازصئب اظَ . 3. نملميكدحا لميكدحا لتايطمعبلمولثليتا لةئيها لحيخ Staff Audit ل يلخ دا لميكدحا : ٛاىمؤ تًامخ لحؤ ًم ٚلطو ةإشيملل نحهباج نحْٓضمو تُلزاص تئَُ ُْٔضخلا اظهب مىٍٓو ةإشيالإا . مازتلالا وُجصحو موغشملل تى٘مم تُحاخهإو تٍعاصإ تًاُٖ ربٖؤ ُٔٓدخٖ ةعاصالؤ ٍاضَؤ ُٔٓدخلو تٍعاصالؤ ثاؾاُؿلاب .1 أ -يجراخل لميكدحا : وغىل تماهلا تُهازحالإا غٍىطج تلاضن ٛىخ غٍغٓج ىلإ صلاخلا ي سِبغلا هغغيو تىُهالإا تُلاالإا ةرتُلا ًن ٛامنؤ جباخىل تُماخخلا ثاباؿخلا غٍىطج تلاضنو يلاالإا تٖغشلا . امب مىًٓ اظهلو ضًادالإا ُْٔضخلاب اهاُخؤ مىىلا اظَ ىلن ٔلؿً اظهلو ،موغشالإا ةعاصإ ًن لٓخؿم ضًادم يجعاز ظخش لٓخؿالإا وؤ Independent Audit . تؿؾاىب ثاباؿخلا ُْٔضج ًن ينًٌ يلزاضلا ُْٔضخلل مُلؾ ماكه صىحو نؤ ناَطالأ ، ىلإ ٛصابدً لا نؤ بجٍو يلزاضلا ُْٔضخلا يف صاُخلا ماضهوا اهمَؤو نحنىىلا نحب ٍلاخزالؤ هحوؤ ًم غهقو ٔبؾ االإ لٓخؿم يجعاز ْٔضم يجعاخلا ُْٔضخلا يف ٛلآخؾالؤ ؤضبم غَىخً امىِب ،اهَاضَؤ مضسً ةعاصلإل تُهبخلاب وغاز يلزاضلا ْٔضالإا نلأ موغشالإا باخصؤ وؤ نحمَاؿالإا ةغهمح ًن غحإب لُٖو اىَ ْٔضالإا ثُخ . 4. ةجردلميكدحا . م زالإلحيخلنم Degreai of Compulsion ل أل -يم زاالإلميكدحا : نىهاْ ظه ضَٓ ،هب مآُلا بىحو ىلن نىهآلا ظه يظلا ُْٔضخلا ٚلط ىَو مْع يوصعالأ ثاٗغشلا ( 22 ) تىؿل 1997 ذبضإَ ،تمَاؿالإا ثاٗغشلا ثاباؿخ ُْٔضج بىحو ىلن اغٍعآج مضٓج لاو ٚلظب مآُلا ًن ِلسخج يتلا ثاٗغشلا ىلن ءاؼجلا وُْىج ً٘مً مز ًمو ،اُماؼلإ نحطزغم ثاباؿخ يْٓضم لبْ ًم تْٓضم تُلاالإا اَؼٖاغمو تُماخخلا اهتاباؿدب . مىىلا اظَ ىلا عاشَو يوىهآلا ُْٔضخلاب اهاُخؤ Statutory Audit لاماٗ آُْضج لاإ اظَ نىًٙ نؤ حصً لاو . ب ل -ليرايحخالإلميكدحا ل : هب مآُلا بىحو ىلن يوىهاْ ماؼلإ نوص ةإشيالإا باخصؤ هبلؿً يظلا ٚلط ىَو . تُضىخلاو ،تًصاهلا ًماػخلاو صاخشالأ ثاٗغشلاو تًصغُلا ثانوغشملل تبؿيلاب تلاخلا يه ٚلجو تضادالإاو تؿُؿبلا ) امٖو ةإشيالإا باخصؤ تبيع بؿخ اُبؼح وؤ لاماٗ ٚلظل نىًٙ ضْو نصعالأ يف لُمهلاو ْٔضالإا نحب مربً يظلا ضٓهلاب حضىمىَ . 2 نحمبآلا ناَطؤ يف ضلىج نحخ يوىهاْ اُماؼلإ ذبضؤ ىتخ تلٍىؾ ةرتَ ذػٓهاو ،اٍعاُخزإ غمالأ ٛوؤ ْٔضالإا ناٗ ضْو صىٓن نحمػجو ،ضًادالإا يجعاخلا يباؿخلا ُْٔضخلا غطىن رحَىج مارتخإ ةعوغغ ضلبلا صاطخْا ىلن غهؿلا ىلن تُخاىلا ٍظهب تضاخلا ماٙخالأ تُماكىلا ثاٗغشلا . 1 ضلاز نحمؤ اللهضبن ، وحغم ص ،ٔباؾ 32 . 2 ٔباؿلا وحغالإا , ص 36 .

6 5. ذيلىحا ليفلةياالأؤصا لىدمالألوومشا لةجردلحيخلنملميكدحا Comprehensiveness أل. يداعا لميكدحا : ،غجاَضلاو ثلاجسلاب تخبشالإا ثاهاُبلا ظدَ ههؤ ًم هُلإ ةعاشالؤ ٔبؾ ام ىَو ْٔضالإا يؤع ءاضبإو ،يلاالإا ؼٖغالإاو ٛامنالأ تجُدىل اهتللاص يضمو تُلاالإا مباىٓلا تخص ًم ضٖإخلاو ٚلط ٛىخ ضًادالإا ينُلا .ل يف رحطٓج وؤ ٛامَإ يؤ ًن وبؿلاب لاوؤؿم ربخهَو ،اىَ يعاُخزالؤ ُْٔضخلا مابجإ ىلإ ْٔضالإا إجلً ام ابلايو ٛاىخالأ ـُه يف تىهالإا ٛواؼً يصان ظخش ًم تهْىخالإا تلىٓهالإا تًاىهلل هباصؤ يؤ يهنالإا ٍعظخل هخؾعامم ُْٔضخلا ذدج موغشالإا يف تمبآلا ٍوغكلاو . ب . نيعملعزغالظدلا : ٛىضىلاو تىُهم ٔبآخ ًن ثدبلا ٍضهب ُْٔضخلا ًم مىىلا اظَ نىٍٙو ظدُلا اهَضهتؿٌ تىُهم جباخه ىلإ . ٔبؾ ضْ ُْٔضخلا مىغىم ثاهاُبلاو ثاباؿخلا نىٙج ضْو ٛامنالأ جباخهو يلاالإا ؼٖغالإا ٛىخ ضًادم يؤغب جوغخلا ٍضهب اًصان آُْضج اهُْٓضج .1 ىلن تلشمالأ ًمو " نحهم عغًل ظدُلا " ىلن ٍغهخلا وؤ ،ام شي ٍاشدٖإ ٍضهب ثلاجسلاو غجاَضلا ظدَ مهؿلا تمُْ ضًضدخل وؤ ،غزؤ مامػهإ وؤ ٍٚغش جوغز ٛاخ يف ةغهشلا ضًضدج عغًب وؤ ،نحهم ؽلاخزإ بابؾؤ ٚلط رحيو ،مهؾؤ ىلن لمخشح ام تٖغج باؿخ تلاخ يف وؤ جامضهالؤ تلاخ يف . لاٖ نلأ نحهم عغًل ظدُلا صىحوو يصان ُْٔضج صىحو نحب ععاهح يؤ ٕاىَ نؤ ناَطلأل ٛصابدً لا نؤ بجٍو ٚلظٖ ِلخسم عغي ىلإ ٍضهح امهنم . ءاىبو موغشالإا ثاؾاشيب صاز عغًل نىًٙ نؤ ؽرتشٌ لا ظدُلا نلأ يةؼجلا ُْٔضخلا ًن ظدُلا ِلخسً نحبج ىلإ ةصان ٍضهح امٖ ،موغشالإا ةعاصإ ًم بلؾ ىلن ءاىب يةؼجلا ُْٔضخلا مخً امىِب ،هجعاصإ ًم بلؾ ىلن موغشالإاب تلمهخؿالإا تُلزاضلا تباْغلا تمكهؤ يف ِهػلا يحاىه . ٍعظخ ؽعام ضْ ههؤ ذبز ام اطإ يصاهلا ُْٔضخلا يف لاوؤؿم ربخهٌ لا ههؤ اىًؤع ضَٓ ْٔضالإا تُلوؤؿالإ تبؿيلاب امؤ غٍغٓخلل ٍصاضنإو هلمهب هماُْ يف يهنالإا . مضن ًن إشيً رحطٓج وؤ ٛامَإ لٗ ًن ٛوؤؿم ىهَ ظدُلا تلاخ يف امؤ تًضٓن اىَ يرب٘لا هخُلوؤؿمَ نحَغؿلا نحب مربالإا ضٓهلا يف اهيلن ُٔخالإا ؽوغشلل ٍظُُىج .2 ت ل. ميكدحا لةيطمعلنملعزغا لحيخلنملميكدحا Auditing as to purpose ل ،ّاؿىلا ثُخ ًم يةؼحو لماٗ ىلإ مؿًٓ طإ ،هُلإ اهنم غكىً يتلا تٍواؼلا ٍلاخزئب ُْٔضخلا ماىهؤ ِلخسج ،اظَ٘ ىلإو ،هب مىٓج يتلا تئُهلا ثُخ ًم يجعازو يلزاص ىلإو ،هب مآُلا ذْو ثُخ ًم يةامهو غمخؿم ىلإ مؿًٓ امٖ تُلىمشلا ثُخ ًم نحهم عغًلو يصان ىلإو ،يىهآلا مازتلالؤ تحعص ثُخ ًم يعاُخزإو يعابحإ . لخلاالإا ًمو اٍعابحإو اُحعازو اغمخؿمو لاماٗ نىًٙ نؤ ُْٔضخلل ً٘مً لاشمَ ،رحبٖ ضخ ىلإ تلزاضخم ثامُؿٓخلا ٍظَ نؤ 1 ضلاز نحمؤ اللهضبن ، وحغم ص،ٔباؾ 2 وحغالإا ص ،ٔباؿلا 38 .

7 نحهم عغًلو اُلزاصو لاماٗ نىًٙ نؤ ً٘مً امٖ ،ضخاو نآ يف اًصانو .. يلاخلا ُِيطخلا ُِػه اىَ ًمو خلإ ُْٔضخلا تُلمهب مآُلا ًم صىشيالإا عغًلا وؤ ٍضهلاو ُٔخً ههؤ ىلن ةولان هَُ لزاضج لا يظلا . ر . ليلاا لميكدحا Financial Audit : ثاهاُبلاو تُلزاضلا تباْغلا تمكهؤ ظدَ هب ضطٍٓو ضطٓب ،امكىم اًصآخهإ اطدَ ُْٔضخلا ذدج موغشالإاب تضاخلا غجاَضلاو ثاباؿخلاو ثاضىدؿالإاو يف موغشالإا ٚلظل يلاالإا وغىلا ًن تُلاالإا مباىٓلا رحبهح تلاضن يضم ًن ضًادم ينَ يؤغب جوغخلا ،ةرتُلا ٚلج ًن ةعاؿز وؤ ذبع ًم هلامنؤ جباخىل اَغٍىطج تلاضن يضمو ،تمىلهم تُىمػ ةرتَ تًاهج ٛامهخؾالؤ يف انىُش ُْٔضخلا ماىهؤ رثٖؤ ىَو . ،غٍغٓخلاو ٔٓدخلاو ظدُلا لمشٌ ههؤ هٍُغهح ًم وضبً ExaminationVerification and Reporting

. 1 ج . لير دالإلميكدحا managerrnent audit : ضُٖإخلل موغشملل تٍعاصالؤ يحاىىلا ُْٔضج هب ضطٍٓو ًمو ،تى٘مم تُلٙج لْإب ً٘مم ضبان وؤ تهُىم ى صْؤ ُٔٓدج ىده موغشالإاب رحؿح ةعاصالؤ نؤ ًم تٍعاصالؤ ةءاُ٘لا ُْٔضج ؼهبلا هُلن ٔلؿً اىَ Efficiency Audit مىىلا ثدبلا يف اظَ ؼٖرتً ثُخ يف ةعاصالؤ ةءاُٖ يف لهُلاب ماضسخؾإ ثُدب اَرحيو تٍغشبو تًصاطخْإ ًم موغشملل تخاخالإا صعاىالإا ماضسخؾالؤ هُلن ٔلؿً ام ىَو ،تى٘مم تهُىم ى صْؤ ٔٓدج يصاطخْالؤ Economic Use اظَ ضْو ةضدخالإا ثاًلاىلاو ةضدخالإا ت٘لمالإاٗ اُبؾادم تمضٓخالإا ٛوضلا يف غشدىٍو مهٌ تْضلا مىىلا ؤضب ًم ٛىخ لآخؿم اُىَ اًؤع يؿهٌ نؤ يلاالإا ْٔضالإا ىلن مؼلم ذبضؤ ههؤ ىتخ ،اَرحيو اُلارتؾؤو اضىٖو موغشالإا ةعاصإ ةءاُٖ . ح . لف ده لميكدث AuditEffectiveness : تمىؾغالإا تؿؾؤالإا ٍاضَؤ نؤ ًم ٔٓدخلا هب ضطٍٓو ضُطج ُْٔضخلا تُلمن ًم ٍضهلا نؤ اىَ غٖظخه نؤ اىُلنو ،لاهَ ٔٓدج ضْ اهل ـؿسالإاو اُلؾ تُلاهُلا ًم ً٘مم عضْ ى صْإب ٍاضَالأ ُٔٓدجو ءاصالأ نحؿدج امهإو ءاؿزالأ . ر . ليووهالا لميكدحا AuditCompliance : ذٓبؾ ضْ ةإشيالإا نؤ ًم ْٔضالإا ضٖإج هب ضطٍٓو تًظُُىخلا وؤ تُهَغشدلا تؿلؿلا ءاىؾ اهتعضضؤ يتلا تٍعاصالؤو تُلاالإا تمكهالأو تُهىهآلا صىطىلا تلوضلا يف . مْع ثاٗغشلا نىهآل تمَاؿالإا ثاٗغشلا ُٔبؿج ًم ضٖإخلا ٚلط ىلن تلشمالأ ًمو ( 22 ) تىؿل 1997 يلزاضلا اهماكهو ي سِؾإخلا اَضٓهب تٖغشلا ضُٓج ىلن ةولان . اظَ ىلن ٛاشم حضوؤ امؤ تبؾادالإا ًٍواوص هب مىٓج ام ىهَ مىىلا GovernmentBureaus Audit ُْٔضج ًم تُلخسالإا ٛوضلا يف ثاططسم ًم ٍغطلا نؤ ًم ضٖإخلا يف اهمامخَإ ؼٖرتً ثُخ تُمىٙخلا ثاؿؾؤالإاو غباوضلا ىلن اهب ٛىمهالإا تمكهالأو تلوضلل تماهلا تهػاىالإا نىهاْ َٔو مج ضْ تُىهالإا ةغباضلا .2 ص . يعامحجالإلميكدحا ل Social Audit : تُدبغلا نؤ يف ناىزإ ِلخسً لا Profit Maximization ضهٌ اهنم تمهم يغزؤ ٍاضَؤ ٚلط يف هٖعاش لب ،اهتٍعاغمخؾاو تؿؾؤم تًؤ صىحىل ضخوالأ ٍضهلا تَُاَغلا ُٔٓدج WelofitMaximization ذبضؤ ههؤ يؤ ،تؿؾؤالإا ٚلج هَُ لمهح يظلا ومخجملل 1 ضلاز نحمؤ ضبن وحغالإا،الله ص ،ٔباؿلا 39 . 2 وحغالإا ٔباؿلا ص، 39 .

8 ًم مىىلا اظَ ينهٌ اىَ ًمو ،هَُ لمهح يظلا ومخجالإا ٍاجج ينؾو بحاو تؿؾؤالإا ماهم ًم يعامخحالؤ ُْٔضخلا ُٔٓدج تُُُٖ امؤ ،بحاىلا اظَ لشمب ينهالإا موغشالإا ماُْ ًم ضٖإخلاب ُْٔضخلا تبهض امهؤ اهيَ ٛآً ام لْؤ تُلمهَ . غزإخً ثُخ يلاالإا ُْٔضخلا ٛىخ اموص ؼٖرتً مامخَالؤ ً٘لو ،ةصضدم هجاءاغحإ تٓباؿلا ُْٔضخلا ماىهؤ ًم مىه لٙل ءؼجلا اظَ يف امُؾلا ُْٔضخلا بجاٙم لمن مكهمب مىىلا اظَ يف امُؾلا ُْٔضخلا بجاٙم لمن مكهمب مىىلا اظَ ملاهلا ًم . يحالآ ىلإ ٍعوضب ُْٔضخلا ًم مىىلا اظَ مؿٓىٍو : ط . ميكدحا ل يدىخصا Vouching ل: تُهىهآلاو تُنىغىالإاو تُلٙشلا يحاىىلا ُْٔضج يف ؼٖرتٍو ٚلج يف ةاىخدالإا تُباؿخلا ثاهاُبلا ُْٔضج ٚلط يف امب تٍعاجخلا ثاُلمهلل ةضٍؤالإا ثاضىدؿملل وبعالأ تُباؿخلا ثاُلمهلا ثُخ ًم ثاضىدؿالإا ( تمؿٓلاو بغػلاو حغؿلاو ومجلا ) . ينلا لميكدحا ل :Tochnical Audit اصابالإا ُٔبؿخب اهماُْ مضن وؤ تؿؾؤالإا ماُْ ٛىخ ثدبل يف ؼٖرتٍو ٕلاَلإل تلصاهلا بؿيلا اًاػْ يف ْٔضالإاو موغشالإا ةعاصإ نحب اىَ عاىخلا بليؤ نىٍٙو ،اهيلن ٍعاهخالإا هلامنؤ جباخهو موغشملل يلاالإا ؼٖغملل تُلاالإا مباىٓلا غٍىطج تلاضهب ْٔضالإا ماىخْإ يضمو ،ثاؾاُخخلإاناؿخْإو . 1ل ينُلا و يضىدؿالإا هُٓشب اظَ يلاالإا ُْٔضخلل Procedures ًم ضىب يؤ هُْٓضج ضىن ْٔضالإا اههبدً تىُهم ّغؾ ٚلطو ،تُلخسالإا تُلاالإا مباىٓلا ص صىىب صاشرتؾلااب رحًاهمب Standards هُلن ٍعاهخم . 2 ل حااثا للطلما ل: لتاباصحل لميكدثلف دهأ تحعص ٚلظٖو ظدُلاو ٔٓدخلا يضمو اهَاضَؤ يف فىخلم ٛىؿج ُْٔضخلا تىهم عىؿج بخاض ضٓل ىلن صامخنالؤ يلاخلا عغهلا يف ٚلط لشمخٍو ،تُلزاضلا تباْغلا ماكه : 3ل 1 مان لبْ 1900 ُْٔضخلا ،ٍضهلا ناٗ ٚلظلو ءاؿزالأو ؽلاخزالؤو بنلاخلا ٍاشدٖإ ُْٔضخلا ًم ناٗ تُلزاضلا تباْغلا ماكىل صىحو يؤ ضحىً لاو ،يلُطُج . 2 ًم 1905 ىتخ 1940 ىلإ تَاغلإاب هخخصو يلاالإا ؼٖغالإا تملاؾ يضم ضًضدج ُْٔضخلا ًم ٍضهلا ناٗ تُلزاضلا تباْغلاب مامخَالؤ ءضب ٚلظلو ،ءاؿزالأو بنلاخلا ٍاشدٖإ . 3 ًم 1940 -1960 ىده ٛىدخلا مجو ،يلاالإا ؼٖغالإا تخصو تملاؾ يضم ضًضدج ُْٔضخلا ًم ٍضهلا ناٗ تُلزاضلا تباْغلا ماكه ةىْو تهاخم ىلن ضمخهٌ يظلا يعابخزالؤ ُْٔضخلا . 4 -ًم 1960 اهنم ُْٔضخلل ةضًضن ٍاضَؤ ُِغؤ نالآ ىتخو . ؤ . ذلاخ يتلا بابؾالأ تؾاعصو ،ٍاضَؤ ًم هخٓٓخ ام ىلن ٍغهخلاو اَظُُىج تهباخمو ـؿخلا تبْاغم ةصضدالإا ٍاضَالأ ىلإ ٛىضىلا نوص . 1 ضلاز نحمؤ وحغالإا،اللهضبن ٔباؿلا , 40 . 2 وحغالإا ص،ٔباؿلا 41 .

3_{Brown.RG, Changing Audit Objectives and Techniques, Independent Auditing Standards Ed.J..C.Roy, Holt, Rinchart& Winston Inc. N.Y.}

9 ب . اهنم اَضهتؿم ناٗ ام ىلإ تبؿيلاب ٛامنالأ جباخه مُُٓج . ث . ؽاشيلا يحاىه وُمح يف تى٘مم تُحاخهإ تًاُٖ ى صْؤ ُٔٓدج ٛلاز ًم ٍاغؾالؤ ىلن ءاػٓلا . ر . ومخجالإا صاغَلأ تَُاَغلا ًم عضْ ى صْؤ ُٔٓدج . ج . لدم ثأشيالإا وؤ لُمهلا ىلن ُْٔضخلا تُلمن عازآ غًضٓج تبىهطل ٚلطو ُْٔضخلا غؿز ؼُُسج ُْٔضخلا . ىَ ثاباؿخلا ُْٔضج تُلمهلا ي سِبغلا ٍضهلا نؤ ىلإ ظلسه ٔباؿلا يخٍعاخلا عغهلا ًم يلاالإا ؼٖغالإا ًن تلصانو تْصاض ةعىطب ربهح تُلاالإا غٍعآخلا ذهاٗ اطإ امن ضًادالإا ينُلا يؤغلا ءاضبإ ةرتُلا ٚلج ًن ٛامنلأ جباخهو ُْٔضخلا لدم ةإشيملل . ي ضآلل ةرحهشلا ةعابهلا لهلو ،يزحلجهالؤ ءاػٓلا ىلإ وحغً ُْٔضخلا ٍاضَؤ عىؿج نؤ غٖظلاب غًضح ىَ ام Lopase تُػْ يف ر مان يف ناؿْالأ جُل 1892 ههإب ْٔضالإا اهيَ ِضو يتلاو " : تؾاخ اط بلٗ ـِلو تؾاغخ بلٗ نحمغجالإا عازآ ءاُخْلإ تٍىْ مش ."

""is a watching dog not a bloodhound"

ءاؿزالأ ٍظَ غهكج امهإو ءاؿزالأو شًلا ٍاشدٖإ ـِل ُْٔضخلل ي ساؾالأ ٍضهلا نؤ ىلإ ةعابهلا ٍظَ رحشح هخمهمب ْٔضالإا ماُْ ضىن شًلاو .1 مْع ُْٔضخلل يلوضلا عاُهالإا يف مضٓج ام ىلن نحبؾادملل يلوضلا صادجالؤ ضٖؤ ضٓل 200 ةغَٓ ( 2 ) ٍضَ نؤ ىلن نىًٙ تُلاالإا مباىٓلل ُْٔضخلا :

To enable the auditor to express an opinion whether the financial statements are prepared in all material respects, in accordance with an identified financial reporting framework.

بهاىجلا وُمح ًمو ةضهم تُلاالإا مباىٓلا ذهاٗ اطإ ام ًن يؤغلا ءاؿنإ ًم ْٔضالإا ً٘مخً نؤ مضٓج ام ينهٌ تُلاالإا غٍعآخلا ًم ٍوغهم عاؾلإ آبؾ تًصاالإا . لوالأدج (01) مكرل : يخيراحا لرولمحا لنيلمً ل ميكدحا لف دهلأ .ل ل لةرتلا ل لميكدحا لنملفدها ل لالأألملدحا لىوحصم لظدلا ل لميكدحا لةيمهأ ل لصلمك 1850 ل ل ل لسلاحخالإلالألشغا لفاشخهإ ل ليليطلث ل لةمهملريغ ل 1905 -1933 ل فاشخهإ لألمخل الألشغا لسلاحخالإالأ ضعب لت رالمحخالإ ليئدلمملصيطلث ل لةمهملريغ ل 1 يلىخم . تُبغهلا تػهنلا عاص ،تهحاغالإا ،صىمدم مهىالإا ضبن ،لمجلا ضمدم , ةغَآلا , 1973 , ص 19 .

10 1933 -1940 ل لالأليلاا لزهزا لةا دعلدًددث لألمخل الألشغا لفاشخهإ ظدف ليرالمحخإ ليليطلث لمامحهإلةجرد لةلميصب 1940 -1960 ل لالأليلاا لزهزا لةا دعلدًددث لألمخل الألشغا لفاشخهإ ليرالمحخإ ليوكلمامحه ليزهوجالأ 1960 لنالآلىتخل ل| لجئاحهلمييلثل،طلمخل لةك زم لةيهافزا لميلدثل،وامع لاهريغالألةيعامحجالا ليرالمحخإ لةيزهوجلةيمهأ لةيطمعبلءدلمطا لميكدحا ردطا : ةغضاهالإا ثاباؿخلا ُْٔضج ،تهعاؿالإا حلاَ ناؿي ( تٍغكىلا تُخاىلا ) ،نصعالأ ،غشيلل ةرحؿالإا عاص ، 2006 ص 18 . لطلما ل عب زا : لتاباصحل لميكدثلةيمهأ ،ةإشيالإا مجح ربٖ املٗو ،اهنم ًًضُُخؿالإا وؤ تُبؾادالإا ثاهاُبلا يمضسخؿم ىلإ ثاباؿخلا ُْٔضج تُمَؤ وحغج ماضسخؾلال اغكه تبىهض رثٖؤ ثاباؿخلا ُْٔضج تمهم ذخضؤ املٗ تُبؾادالإا ثاهاُبلا يمضسخؿم صاضنؤ صاػو تًصاطخْالؤ ثاعاغٓلا وؤ ثاعاغٓلا طاسجإ يف ثاهاُبلا ٍظَ . تخلطالإ يبؾادالإا ماكىلا ًم جخيج يتلا تًصاطخْالؤ ثامىلهملل تمُْ ُِػً ههؤ يف ْٔضالإا عوص لشمخٍو تٓشلاو تباْغلاب تمُٓلا ٍظَ ِضو ً٘مٍو ،مهتاعاغْو مهماٙخؤ ضُشرتل ثاهاُبلا ٍظَ يمضسخؿم . يلً امٖ ثانىمجم رلاز ىلإ ثاعاغٓلا طاسجإ يف ثامىلهالإا يمضسخؿم ٕىلؾ مؿًٓ نإػهبلا يغً ضْ اظل : ىلالأ لةعومجا ل: ةزطاخا ليلداعحم :NeutralRisk ثاحعص وم بؾاىدج يتلا ضباىهلا نىلػًُ ًًظلاو اضغخ رثٖالأ صاخشالأو ًؿلا عابٖ تنىمجالإا ٍظَ مػج تػُسىم ةغؾاسم تحعص لبآم ؼُسىم ذباز ضبان ىلن ٛىطخلا لشم ،تبؾاىالإا ةغؾاسالإ . ةيهاثا لةعومجا ل: يبىجحم ل لةزطاخا :Risk Averse لمدخل اضهخؿم تنىمجالإا ٍظَ يف صغُلا نىًٙ ثُخ ،ٛامنالأ ٛاحعو ًٍغمشدؿالإاو ًٍغًضالإا تنىمجالإا ٍظَ مػج لبٓخؿالإا يف اهيلن ٛىطخلا وْىخالإا مُٓلا ًم لْؤ يةضبالإا عامشدؾالؤ تُلٙج نؤ تلاخ يف غؾاسالإا . ةثااثا لةعومجا ل: ةزطاخا ليدضاك RiskSeeking: ل: اطإ تضاز ضباهلا ًم نىهْىخً امم رثٖؤ الاىمؤ نىهَضً ًًظلاو ،عامٓلا يصاىه يف نوغمآالإا تنىمجالإا ٍظَ مػج ةعاؿخلاو ذبغلا ثلاامخخئب ضباهلا اظَ باؿخ مج .

11 نحشخابلا ضخؤ يغً ( 1 )ل نؤ ٚلط بلؿخٍو ،تُهاشلا تنىمجالإا ًم مَ ُْٔضخلا غٍعآخب نىمخهالإا ثامىلهالإا يمضسخؿم مهيلن اَرحزإج يضمو ، ُْٔضخلا غٍعآج ٍاجج مهلاهَؤ صوصعو ثامىلهالإا يمضسخؿم ٕىلؾ تؾاعص ْٔضالإا ًم . حطخج مهتاعاغٓل مَطاسجإ يف ثامىلهالإا يمضسخؿم ٕىلؾ ىلن اَعازآو ثاباؿخلا ُْٔضج تُلمن تُمَإَ امىمنو يحالآ ًم : 1. ،تَُاٙلا ثامىلهالإاب مَضٍوؼج ٍٔغؾ ًن ثامىلهالإا يمضسخؿم يضل ضٖإخلا مضن عاضٓم ؼُُسج ثاعاغٓلا طاسجإ غؾاسم مهبىجج يلاخلابو . 2. مؼلخؿٌ إ ُْٔضخلا غٍغٓج ًم اهيلن نىلطدً يتلا تمُٓلا ثاط ثامىلهالإا ٛلاز ًم ٚلطو نحهم عاغْ طاسج تىُهم ٍاضَؤ ُٔٓدخب ـبجغج يتلاو . 3. اهيَ بىيغم رحًلا جباخىلا بىجج ىلإ يصؤً بؾاىم ِْىمطاسجإ اهَاصو اشناب نىٙج . يف ٛاطجالؤ يف غزآ اعوص لشمً ههئَ ُْٔضخلا بخ٘م ىَو مُكىخلا يف ىػن ْٔضالإا نىَٙ يغزؤ تُخاه ًمو ىمؿَو ٛاطجالؤ ًم مىىلا اظَ يمغٍو ،مُكىخلا ، تُلاخلا ٍاضَالأ ُٔٓدج ىلإ لزاضلا ىلإ هحىالإا ٛاطجالؤ : ؤ -ُْٔضخلا بجاٙم ٍاضَإب نىْٓضالإا يضل يعىلا ٔلز . ب -ُْٔضخلا بجاٙم ىلن غزإج يتلاو ،تماهلا ثاعىؿخلا نىْٓضالإا ملهح . ث -ومخجالإا يف ٛاطجلإاب نحمبآٖ نىْٓضالإا تُلاهَ ةصاٍػ . ر -ُْٔضخلا بخ٘م يف يغجً ام لٗ ىلن ملاؾالؤ يف نىْٓضالإا ثابيع مابشإ . 1 ُْٔضخلا ٍٔغَ يضل ةرحشٖ ربخهح ُْٔضخلا بخ٘م يف تُلخسالإا ثاٍىخؿالإا يضل ثامىلهالإا نؤ عابخنالؤ يف ظزالأ وم ُْٔضخلا بخ٘م يف اُلهلا ثاٍىخؿالإا ضىن ثامىلهالإا ٍظَ لٓج امىِب ( غًضالإا وؤ ٍٚغشلا ) ًًظلا نؤ ٚلط ينهَو ، بجً ٚلظل تُلُطُخلا ثامىلهالإا ًم ىوصالأ ضخلا ىلن نىلطدً ُْٔضخلا تُلمن يف ربٖالأ تُلوؤؿالإا نىلمدخً ىلإ تبؾاىالإاو تٍعوغػلا ثامىلهالإا لُضىخل ُْٔضخلا بجاٙم يف ىلنؤ ىلإ لُؾؤ ًم ضُح ٛاطجإ ٕاىَ نىًٙ نؤ عاغٓلا طاسجإ يف هجضناؿالإ غًضالإا وؤ ٍٚغشلا . ُْٔضخلا رحًاهم ثاهاُب ثعاشؤ ضَٓ ( (SASS نحُبؾادملل يٍٙغمالأ ضههالإا ىلن اَضنؤ يتلا ( 1 ) ( AISPA ) تُمَؤ ىلن ًًضناؿالإا نحْٓضالإا هُحىخب مىًٓ نؤ هُلنو ظدُلا ًن رحزالأ ٛىئؿالإا ربخهٌ ْٔضالإا نؤ ىلن ذطه ثُخ ٚلط مهن٘مً ىتخ ظدُلا ثاُلمهب مهماُْ ٛلاز مهلبآج يتلا تماهلا تبؾادالإاو ُْٔضخلا اًاػٓل هَابدها اىخُلً نلأ غمالأ مؼل اطإ اهجإشب عاغْ طاسجلإ اهمٍىٓج ًم . 2 مضٓج ام ضٖؤ امٖ ISAC مْع ُْٔضخلل يلوضلا عاُهالإا يف 220 هنىغىمو Quality control for Audit work

( 2 ) ضْو ثاءاغحإ عاُهالإا اظَ ًمػج امَ نحٍىخؿالإا ىلن اههغو مخً نؤ ثُدب ةصىجلا تباْع ثاؾاُؾو :

1_{AICPA , Statement On Auditing Standards (SAS) No.22 Planning And Supervision, AICPA. n.y.1978, P.10.} 2_{IFA, Hand Book, Auditing. ISA, No.220, op.cit. P.65, 82.}

12 1. ُْٔضخلا بخ٘م يىخؿم . 2. يضخ ىلن ُْٔضج تُلمن لٗ يىخؿم 1 يلً امب ءاَىلا ٚلط ُٔٓدج بلؿخٍو :  تُىهالإا ثابلؿخالإا ) ٛلآخؾالؤ -تماغ٘لا )  ةعاهالإاو ةءاُ٘لا .  ٛامنالأ ؼٍىُج .  هُحىخلاو ٍاغشالؤ .  ثاعاشدؾالؤ مضٓج .  ءلامهلا وم عاغمخؾالؤو ٛىبٓلا  شِخُخلا .  تُْرتلا .  ٛامنالأ ضًضدج . 2 ُْٔضخلاب هماُْ ىلإ ةعاشالؤ ٛلاز ًم ٚلطو هًؤع ضًُإخل تُىهالإا عىمالأ ُٔزىج ةاناغم ْٔضالإا ىلن بجٍو اظَ ًم تُلاالإا غٍعآخلا يمضسخؿمو ءاغْ نئَ مضٓج ام ىلإ تَاغلإاب تُلوضلا ُْٔضخلا رحًاهالإ آَو هجاءاغحإو يلاخلا ىدىلا ىلن مَغطخ ً٘مً امب ةصعاىلا ثاهاُبلاو ثامىلهالإا ًم ًًضُُخؿالإا : ةإشيالإا ةعاصإ . 1. ًٍغمشدؿالإا ثانامح . 2. نحغغٓالإا ثانامح . 3. ًًصعىالإا ثانامح . 4. نحلماهلا ثانامح . 5. تُمىٙخلا حلاطالإاو ثائُهلا . 6. نحؾعاضلا نحشخابلاو . 7. تنىمجم يف ومخجالإا . 3 ل ل 1 يملخ ضمخؤ رحي ،رحخؿِحام ةصاهش لُىل ةغٖظم ،تُلاالإا مباىٓلا صاضنإ ضىن بؾادملل ي صخصلا م٘خلا نحؿدخل ةاصإٖ يٗىلؿلا لزضالإا ،تهمح ـَىؿلا ةاىْ تهماح ،ةعاجخلا تُلٗ ، ةعىشيم , غطم 1995 , ص 22 . 2_{ibid. ISA.No.230.documention.P.83-86.}

13 يواثا لحدلما ل: تاباصحل لميكدثلضشأ لوالأ للطلما ل: تاباصحل لميكدثلعالأزف ًم نحهم مىه لخ يف مضسخؿحو ،يلمهلا ُٔبؿخلا ًن ربهحو ،مان ٛىبٓب ىكدج ةضناْ ههإب عغُلا ٍغهٌ ٕىلؿلا ضُشغج وؤ لٗاشالإا . يهو ثاباؿخلا ُْٔضج تُلمن اهيلإ ضىدؿح يتلا عوغُلا مَؤ يلً امَُ : 1. دهأحا لمدعلعزف : صىحو تحاخلا مضن تلاخ تلاػلإ تَُاٙلا ثابزالؤ تلصؤ ًم ىلإ عغُلا اظَ ػربٍو تُلاخلا بابؾالأ ىلإ يبؾادالإا ٛاجالإا يف ضٖإخلا مضن وحغٍو ضٖإخلا تنىمجم ؤ -تُبؾادالإا ثاهاُبلل لماٙخالإا رحي ماضسخؾالؤ . ب -ثاعاغٓلا طاسجإ ضىن تُلبٓخؿالإا ٍوغكلا تَاٗ غٍغٓج ىلن ةعضٓلا مضن . ث -مُكىخلا يف ٛاطجلإل ضُح ماكه صىحو مضن . 2. مكدا لولالحشإلعزف ل: ِلٗ امَُ هًؤع ىلن ضمخهٌ ام٘خ ربخهٌ هلمن ؽعامً امضىن ْٔضالإا نلأ ٚلطو امَ ثامىٓالإا ًم نحُؾاؾؤ نحنىه ىلن ْٔضالإا ٛلآخؾإ عغَ ضمخهَو ،ٛامنؤ ًم هب : ؤ . تُجاظلا ثامىٓالإا : تُلمهلا هجربزو يٓلخلاو يملهلا هىٍىٙجو ْٔضالإا ظخصب ٔلهخج يتلا يهو . ب . تُنىغىالإا ثامىٓالإا : ضناىْو ماٙخؤ ًم تُىهالإا ثائُهلا ٍعضطج امو ،ثاهَغشدلا هىمػخج ام يهو ثاهامغ . ةإشيالإا ةعاصإ ًم ثاهاُبلا بلؾو ،ثاضىدؿالإاو ثلاجسلاو غجاَضلا ىلن ملاؾالؤ يف ْٔضالإا ٔخ عغُلا اظَ غؿًُ ٍغٍغٓج يف ععاهالإا يؤغلا ءاضبإ يف هٓخو ،اهثاضخؤ ًن غٍغٓخلاب مىًٓ يتلا . 3. مكدمطالصاخلصيهأثلزف وثلعزف : ،هخُُقو تؾعامم ضىن ي صخصلا هم٘خ مضسخؿٌ ْٔضالإا نلأ ٚلطو اهنم لٗاشالإ ظدُلا ضىن عغهخً ْٔضالإا نئَ ،ُْٔضخلا يف ثابزالؤ تٍغكىل لماٙخم عاؾإ باُي لق يفو هخمهم ءاصلأ ٍاٗ يلمنو يملن عضْ بلؿخً اظَ لٗ ،تُىَ وؤ تُبٍغغ وؤ تُبؾادم . 4. ةيطخ دا لةباكزطالفاولماظهلزف وثلعزف : تُلزاضلا تباْغلا رحشح ICS تنىمجم ًمػخً ماكه ىلإ لمشحو ةإشيالإا يف لمهلا رحؾ ًؿخل اهامغ ةعاصالؤ اهتهغو تُبؾادمو تٍعاصإ تُلخسم تبْاغم ثاُلمن يلً ام تُلزاضلا تباْغلا : أل -ةير دإلةباكر : آَو تٍعاصالؤ ثاؾاُؿلا ظُُىج نامغو تى٘مم تٍعاصإو تُحاخهإ تًاُٖ ىلنؤ ُٔٓدج اهَضَو اهلباؾوو تؿخلل ( ثاهػاىالإا – ُِلاٙخلا تٍعاُهالإا ذْىلا تؾاعص – غٍعآخلا – بٍعضخلا ) ب ل - ةيبشادملةباكر : ًم اهيلن صامخنالؤ تحعصو غجاَضلاب تلجسالإا تُبؾادالإا ثاهاُبلا تْص عابخزإ اهَضَ اهلباؾو ( تبْاغالإا ثاباؿخ – غمخؿالإا صغجلا ثاْصاطالإا -يلزاضلا ُْٔضخلا -يضىدؿالإا ماكىلا ) . ت ل - يلخ دلطلمغ : ًمو ٛامهخؾإ ءىؾ وؤ تْغؾ وؤ ماُغ وؤ ؽلاخزإ يؤ ًم ةإشيالإا ٛىضؤ تًامخ هَضَ اهلباؾو ـبغ ( لمهلا مُؿٓج -ثاُلوؤؿالإاو ثاضاطخزالا ضًضدج ) تباْغلا ماكه نؤ هَُ ٚش لا اممو ثًضخلا ُْٔضخلا ملهل تًاضبلا تؿٓه ٔدب ربخهٌ تُلزاضلا .

14 5. زيزلحا لتايوحدمليفلقدطا لعزف : وَػىج ضىن ؽاؾالأ ربخهٌ ْٔضالإا غٍغٓج نؤ يف عغًلا اظَ غؿٍُو ،ةعاصالؤ ىلإ هلٓه وُؿخؿٌ لاو ْٔضالإا ىلن وًٓ ثابزالؤ ءبن نؤ امٖ ،يبٍغػلا عاغْالؤ ٛىبْ وؤ حابعالأ يف حلاطالإا باخصؤ ٍاغؾالأ وُمح تٓز لدم ٍعابخناب ْٔضالإا وغو تُٓٓخ ًم ّضطلا عغَ إشيٍو اهحعاز وؤ ةإشيالإا .1 يواثا للطلما ل: لتاباصحل لميكدثلئدالمم يهو ههاٗعؤ ضًضدج بلؿخً ثاباؿخلا ُْٔضج اصابم ٛواىج نؤ ىلإ ةعاشالؤ ضجً : a. ظدُلا ًٖع . b. غٍغٓخلا ًٖع . امَ نحخنىمجم ىلإ اهمُؿٓج ً٘مً ثاباؿخلا ُْٔضج اصابم نئَ ٚلط ىلن ءاىب : لاالأأ ل: ظدلا لنهزبلةلملمثزا لئدالما :ل  ن ردالإلصمايثليباكزا لأدلمم : تُلهُلا اَعازآو ةإشيالإا راضخؤ تهُبؿب تماخلا تَغهالإا ؤضبالإا اظَ ينهٌ ٍاغؾالأ ثاحاُخخإ ىلن ٍىْىلاو ، تهح ًم يغزالأ ٍاغؾلأاب اهتاْلانو ةإشيالإا ناُٖ ىلن تلمخدالإاو يغزؤ تهح ًم عازالآ ٍظَ ًن تبؾادالإا ثامىلهملل تُلخسالإا .  ليرالمحخالإلظدلا لىدمليفلوومشا لأدلمم : ٍاضَؤ وُمح ظدُلا يضم لمشٌ نؤ ؤضبالإا اظَ ينهٌ غٍعآخلا وُمح ٚلظٖو تُنغُلاو تُؿِبغلا ، ةإشيالإا ٍاضَؤ وُمح ٚلظٖو تُنغُلاو تُؿِبغلا ةإشيملل غٍعآخلا ٚلجو ٍاضَالأ ٍظهل تُبؿيلا تُمَالأ ثاناغم وم ةإشيالإا تؿؾاىب ةضهالإا تُلاالإا .  ظدلا ليفلةيعوغوا لأدلمم : غطىن ًم ً٘مم ضخ ى صْؤ ىلإ ملاْالؤ ةعوغغ ىلإ ؤضبالإا اظَ رحشٌ ضٍؤج يتلا ثابزالؤ تلصؤ ًم يفاٙلا صضهلا ىلإ صاىدؾلااب ٚلطو ظدُلا ءاىزؤ زحمخلا وؤ ي صخصلا غًضٓخلا يتلا ٚلجو ،اُبؿو ةرحبٖ تُمَؤ ثاط ربخهح يتلا ثاصغُالإاو غضاىهلا ٍاجج اضىطز همنضجو ْٔضالإا يؤع اَرحي ًم ربٖؤ اهيَ إؿز روضخ ٛامخخإ نىًٙ . 2  ةيهاصوالإلةًالىا لىدملظدفلأدلمم : يف تُهاؿوالؤ تًاُ٘لا يضم ظدَ بىحو ىلإ ؤضبالإا اظَ رحشٌ ًم ْٔضالإا يضل ذُخصلا يؤغلا ًٍىٙج يف تُمَؤ ًم اهل االإ تُحاخهالؤ تًاُ٘لا ظدَ بهاجب ،ةإشيالإا ؼَاىخلاو تؿلؿلاو ةصآُلل ماكه ًم ةإشيملل يٗىلؿلا راىملل غشؤم يه تًاُ٘لا ٍظَو ،ةإشيالإا راضخؤ تٖعاشالإاو ٛاطجالاو . ل ل 1 هؿُه وحغالإا , ص 124 -133 2 ضمخا يملخ نصعالأ،نامن،وَػىخلاوغشيللءاُضعاص،ىلوالأتهبؿلا،ثاباؿخلآُْضخلشًضخللازضالإا،تهمح 2000 , ص 22 .

15 ايهاث ل: زيزلحا لنهزبلةلملمثزا لئدالما :ل -واطثالإلةًالهلأدلمم : غٍغٓج نىًٙ نؤ ةاناغم ىلإ ؤضبالإا اظَ رحشٌ ؤو لٓىلا ةاصؤ ثاباؿخلا ْٔضم غٍعآج لٙشب تٓشلا ىلن ثهبج تُُٓٓخ ةعىطب اهل نحمضسخؿالإا وُمجل ةإشيملل تًصاطخْالؤ ثاُلمهلا غزؤ غٍعآخلا ٍظَ صاضنإ ًم ةىحغالإا ٍاضَالأ ٔٓدً . -حاطفالإلأدلمم : ظُُىج يضم ذُغىج ههإش ًم ام لٗ ًن ْٔضالإا حصًُ نؤ ةاناغم ىلإ ؤضبالإا اظَ رحشٌ يتلا ثامىلهالإا عاهقإو ،اهيَ رحًخلاو تُبؾادالإا ثاءاغحالؤو اصابملل ُٔبؿخلا يضمو ،ةإشيملل ٍاضَالأ ِهػلا بهاىح ػاغبإو ،تُلاالإا غٍعآخلا تللاص ىلن غزإج -ثضحو نإ تُلزاضلا تباْغلا تمكهؤ يف ثلاجسلاو غجاَضلاو ثاضىدؿالإاو . -فاطهالإلأدلمم : تُلاالإا غٍعآخلا اظٖو ،ْٔضالإا غٍغٓج ثاٍىخدم نىٙج نؤ ةاناغم ىلإ ؤضبالإا اظَ رحشٌ تُحعاز وؤ تُلزاص ءاىؾ ةإشيالإاب نحمخهالإاو نحؿبجغالإا وُمجل تُطىم .1 -ةيبصا لأدلمم : يصان رحي ٍغطج لٙل اخضاو ارحؿُج غٍغٓخلا لمشٌ نؤ ثاناغم ىلإ ؤضبالإا اظَ رحشٌ تُنىغىمو تُُٓٓخ بابؾؤ ىلن هجاخرتٓمو هجاكُدج ىنبج نؤو ،ْٔضالإا هب هحاىً . نؤو ٛادالإا ثاعصاطمو ثاُهحضبو مَُاُم ًم تٓخشم ثامُمهح وؤ جباخه ًن ةعابن ؤضبالإا نؤ غٖظلاب غًضح ىَ امو يف لاهَ تهبخالإا تُبؾادالإا ّغؿلاو ثاءاغحالؤ رحؿُج ىلن ةعصاْ نىٙج اهجؤ امٖ ،ثامىٓالإا ٍظَ وم تٓخشم نىٙج تُببؾ وؤ تُباي اًاػْ نىٙج ضْ اًاػٓلا ٍظَو تًرحؿُج اًاػْ لٙش يف ىاطج نؤ بجً امٖ ،يلمهلا ُٔبؿخلا . مْع ُْٔضخلل يلوضلا عاُهالإا يف نحبؾادملل يلوضلا عاُهالإا يف نحبؾادملل يلوضلا صادجالؤ ضٖؤ ضْو اظَ 200 يفو ةغُٓلا ( 4 ) يه ْٔضالإا امب مزتلً نؤ بجً يتلا ُْٔضخلل تماهلا اصابالإا نؤ ىلن : 2 -تُللآخؾالؤ .Independence -تماغ٘لا .Integrity -تُنىغىالإا .Objectivity -ةءاُ٘لا تُىهالإا professional Competence تبىلؿالإا تًاىهلاو Due care -تٍغؿلا .Confidentiality -يهنالإا ٕىلؿلا .professional behavior -رحًاهالإا تُىُلا .Technical Standards تُؾاؾالأ اصابالإا ىلن يىخدج يتلا تُلوضلا ُْٔضخلا رحًاهالإ آَو ُْٔضخلا تُلمهب ْٔضالإا ماُْ ىلإ تَاغلإاب ٚلط امب تؿبجغالإا تلصالأو تٍعوغػلا ثاءاغحالؤو ( ثارحؿُخلا -تًصاالإا بهاىجلا ( . 1 صىمدم ضُؿلا ٔباؿلا وحغالإا،يغاىلا , ص 135 -149 .

16 يهنالإاعظخلا ةغكىب ُْٔضخلا ظُُىجو ـُؿسخب ْٔضالإا مىًٓ نؤ ةاناغم وم SionalSkepticismprofes ظزالأ وم ، ٍوغكلا عابخنالؤ نحهب Circumstances تُلاالإا مباىٓلا يف تًصاالإا ءاؿزالأ ىلإ يصؤج امبع يتلا . حااثا للطلما ل: لتاباصحل لميكدثلقزط غطخ لا ٛاشالإا لُبؾ ىلن تُلاخلا ّغؿلا ٛامهخؾإ ُْٔضخلا تُلمن ًمػخج 1ل  ةظخلاا : ماكه ةءاُٖ يضمو تؿؾؤالإا يف تلمهخؿالإا تُبؾادالإا ّغؿلا تُخلاض ىلن م٘خلا يف ٔبؿج تُلخسالإا موغشالإا ٛىضلأ صغجلا ثاُلمهب مآُلا ضىن اهماضسخؾإ ىلن ةولان يلزاضلا تباْغلا .  شيحلحا : ٚلط هباش امو ،تًصاهلا ٍِعاطالإاو ثاصاعالؤو ،ٛىضالأو تُلاالإا ثاعامشدؾالؤ ُْٔضج يف ٔبؿج صىىب ًم .  ديبثحا : موغشالإا جعاز ٍاغؾؤ وم تٍعاجخلا ثاُلمهلا ٌلابمو ثاباؿخلا ةضضعؤ ًم ضُٖإخلا يف ٔبؿج اَرحيو تهامالأ وةاػبو ثاُلاؾعلإاٗ تحعاز صاخشؤ ةضهن ةصىحىالإا ٛىضالأ ةضضعؤو .  ةهرالا : تلزامم وا تهيبش ثاهاُب وم اهتهعآمب تٍعاجلا تُلاالإا ثاهاُبلاو ثاباؿخلا ةضضعؤ ىلن ٔبؿج تماَ ثارحًح يؤ ءاعو تىماٙلا بابؾالأ ناُبل تٓخلا وؤ تٓباؾ ثارتُب تضاز .  صيطدحا : ينهالإا موغشالإا ًن ثامىلهمٖ اَغشوو ىلن اهيلن صامخنالؤ يضم غٍغٓخل تٍعاجلا ثاهاُبلا ٔبؿج .  باصخخالإ : ثآدخؿالإاو ةضالإا غزآ تناػب باؿدخئٖ لُمهلا ًم تمضٓالإا تُمْغلا ثاهاُبلا ىلن ٔبؿج .  راصلحشالإ : يف اهنن حاطَالؤ ً٘مً لا يتلا اًاػٓلا و عىمالأو ،ينهالإا موغشالإا ثاؾاُؾ ىلن ٔبؿج تُلبٓخؿالإا ـؿخلاو تُغغهلا ثامازتلالؤ لشم ،ةعىشيالإا تُلاالإا مباىٓلا . عب زا للطلما ل: لتاباصحل لميكدثلريًاعم ٛىبْ يف تُىهالإا هجاُلوؤؿمب هباَوو ثاباؿخلا ْٔضم مازتلإ نامػل تُىهم ثاٍىخؿم يه رحًاهالإا ٍظَ ربخهح ثاباؿخلا ْٔضم ةاناغم رحًاهالإا ٍظَ لمشحو ،ةءاُ٘ب غٍغٓخلا صاضنإو ُْٔضخلا ٛامنؤ ظُُىجو ـُؿسجو ُِلٙخلا غٍغٓخلا ثابلؿخمو ٛلآخؾالؤو تُىهالإا ةءاُ٘لا لشم تبىلؿالإا تُىهالإا ةءاُ٘لا لشم تبىلؿالإا تُىهالإا ثاُطلل تلصالأو . ( 1 )ل ،ةؼحىم ثءاح نإو تلماش ةعىطب رحًاهالإا ٍظَ تياُض يف لػُلا نحُهىهآلا نحبؾادملل يٍٙغمالأ ضههملل ناٗ تىؾ ربمخبؾ يف ضههالإا مامخحإ يف مج ثُخ 1948 ربمَىه يفو ،رحًاهم تهؿح عاغْإ 1949 غشاهلا عاُهالإا عاغْإ مج تىؾ ضههملل بِخٖ يف ثعضضو ،غٍغٓخلا صاضنإ رحًاهم ًمغ وباغلا ىَو رحزالأو 1954 . ْٔضالإا ظخصلاب تٓلهخم رحًاهم ،ثانىمجم رلاز ىلإ اهيلن ٍعاهخلا ةغشهلا رحًاهالإا مؿٓىج ( تمان ) رحًاهم ، يلاخلا لٙشلا يف اهدُغىج ً٘مً يتلاو ،غٍغٓخلا صاضنإ رحًاهمو ،يواضُالإا لمهلاب تٓلهخم :2 ل 1 نحمؤ ضلاز الله ضبن , ملن نصعالأ ،نامن ،ثاباؿخلا ُْٔضج 1999 ص، 14 . 2 يلنغطىباَىلاضبن 41 ص،غطم،تٍعضى٘ؾالؤ ،تُهماجلاعاضلا،ٛاالإاْىؿلاجاباؿخلابْاغمجامضز، 41 .