تقارير التدقيق الخارجي في ظل إلزامية تطبيق معايير التدقيق الدولية "دراسة حالة الجزائر"

ديملحا دبع ةعماج

نماغتسم سيداب نب

ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك

و

ةيراجتلا

يريستلا مولعو

هاروتكدلا ةجرد لينل ةمدقم ةحورطأ

ةبسامحو ةيلام مسق

صصتخ

لا

ليالما بيسالمحا ماظنلاو قيقدت

دادعإ

ةبلاطلا

ː

فارشإ

ː

ةيجدخ راتم روسيفوبرلا ديعلا دممح

ةشقانلما ةنلج

أ/ رداقلا دبع اباب د ذاتسأ نماغتسم ةعماج اسيئر أ / دممح ديعلا د ذاتسأ نماغتسم ةعماج اررقم أ/ رداقلا دبع سينيرب د ذاتسأ نماغتسم ةعماج اشقانم أ/ قيفر ةدنوشاب د ذاتسأ سابعلب يديس ةعماج اشقانم بيرعلا يسيرغ د رضامح ذاتسأ –أ ركسعم ةعماج اشقانم دممح نياضمر د رضامح ذاتسأ –أ نماغتسم ةعماج اشقانم

لجا ةنسلا

يعما

ة:

2017/2016

ريراقت

م قيبطت ةيمازلإ لظ يف يجراخلا قيقدتلا

ريياع

ةيلودلا قيقدتلا

د"

رئازجلا ةلاح ةسار

"

ريدقتو ركش

دعب

دهج

و

إ

داهتج

لإ

اانج

اذه

ثحبلا

،

دمحنج

الله

زع

لجو

ىلع

همعنج

يتلا

نم

اهب

انيلع

وهف

يلعلا

ريدقلا

،

امك

لا

انعسي

لاإ

نأ

صخنج

ىمسأب

تارابع

ركشلا

و

ريدقتلا

يلإ

يفرشم

روسيفوربلا

"

" دمحم ديعلا

امل

همدق

يل

نم

دهج

و

حصنج

و

ةفرعم

ةليط

إ

اانج

اذه

ثحبلا

.

امك

مدقتنج

ركشلاب

ليزالا

لكل

نم

مهاس

يف

ميدقت

دي

نوعلا

اانجلإ

اذه

، بيرق نم وأ ديعب نم ثحبلا

و

صخنج

ركذلاب

انتذاتسأ

ماركلا

ىلع

مهلضفت

ةحورطلأا هذه ةشقانمل

.

ءادهإ

نيميركلا نيدلاولل لمعلا اذه يدهأ

امهرمع يف الله لاطأ

يمأ يفشي نأ ميظعلا الله لأسأ و

.

لمعلا اذه يدها امك

تلئاع دارفأ لك

ي

. ةميركلا

في ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت رئازلجا تايوتلمحا لودج I لودج تايوتلمحا : ناونعلا ةحفصلا تايوتلمحا لودج I ةمئاق لوادلجا V لاكشلأا ةمئاق VII قحلالما ةمئاق IX لما ةمئاق تارصتخ X ةماع ةمدقم أ( -خ ) لولأا لصفلا : يجرالخا قيقدتلا ريراقتل يرظنلا راطلإا 20 ديهتم 21 لولأا ثحبلما ː . قيقدتلل ييخراتلا روطتلا 21 لولأا بلطلما ةييخرات ةذبن : 21 نياثلا بلطلما قيقدتلا فيرعت : 25 ثلاثلا بلطلما قيقدتلا عاونأو فادهأ: 29 عبارلا بلطلما و قيقدتلا يرياعمو ضورف : إ ققدلما تامازتل 36 يجرالخا قيقدتلا :نياثلا ثحبلما 44 لولأا بلطلما : يجرالخا قيقدتلا فيرعت 44 نياثلا بلطلما : ةيهمأ يجرالخا قيقدتلا 46 ثلاثلا بلطلما : يجرالخا قيقدتلا فادهأ 47 عبارلا بلطلما : يجرالخا ققدلما تايقلاخأو تافص 48 ثلاثلا ثحبلما ː يجرالخا قيقدتلا ريراقت 53 لولأا بلطلما ː يجرالخا قيقدتلا ريراقت فيرعت 53 نياثلا بلطلما : يجرالخا قيقدتلا ريراقت صئاصخ 54 بلطلما ثلاثلا يجرالخا قيقدتلا ريراقت رصانع: 55 عبارلا بلطلما يجرالخا قيقدتلا ريراقت عاونأ : 56

في ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت رئازلجا تايوتلمحا لودج II لصفلا ةصلاخ 60 نياثلا لصفلا : ةنهم ميظنت رئازلجا في يجرالخا قيقدتلا 61 ديهتم 62 لولأا ثحبلما ː يجرالخا قيقدتلا ةنهم ةسراملم ماعلا راطلإا 63 لولأا بلطلما : رئازلجا في يجرالخا قيقدتلا روطت و ةأشن 63 نياثلا بلطلما قيقدتلا ةنهلم ةيرسلما تامظنلما و تائيلها : رئازلجا في يجرالخا 69 ثلاثلا بلطلما سرامم ماهم: ي قيقدتلاو ةيبسالمحا نهلما يجرالخا رئازلجا في 80 عبارلا بلطلما قيقدت ةنهم ةسراملم ةمزلالا طورشلا : في يجرالخا ةيرئازلجا ةسسؤلما 90 نياثلا ثحبلما ː اسلحا ققدم ةيلوؤسم يجرالخا تاب رئازلجا في 95 لولأا بلطلما : ةنهلما ةسراملم داــمتـعلاا تاــيفـيك 95 نياثلا بلطلما رئازلجا في تاباسلحا ققدلم نيهلما ءادلأا يرياعم : 97 ثلاثلا بلطلما رئازلجا في تاباسلحا ققدم ةيلوؤسم : 98 عبارلا بلطلما : رئازلجا في تاباسلحا ققدم ماهم ءانهإو ينيعت 104 ةعبتلما ةيجهنلما :ثلاثلا ثحبلما تاباسلحا ققدم ريرقت رادصلإ 117 طلما لولأا بل : ةققدلما ةسسؤلما لوح ةماع ةفرعم ىلع لوصلحا 117 نياثلا بلطلما ةسسؤلما في ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقتو صحف: 121 ثلاثلا بلطلما ةسسؤملل ةيلالما مئاوقلا صحف : 125 عبارلا بلطلما يئانه ريرقت رادصإ : 127 بلطلما سمالخا لودلا ضعب في يجرالخا قيقدتلا ةنهم ميظنتل جذانم : ةيبرعلا 129 لصفلا ةصلاخ 147 ثلاثلا لصفلا : لا يرياعلم ماعلا راطلإا قيقدت رئازلجا في اهقيبطت ىدمو ةيلودلا 148 ديهتم 149 ثحبلما لولأا : راطلإا ةيلودلا قيقدتلا يرياعلم يرظنلا 150 لولأا بلطلما فيرعت: قيقدتلل ةيلودلا يرياعلما 150 بلطلما نياثلا ةيلودلا قيقدتلا يرياعم رادصإ ىلع ةفرشلما تائيلها : 153 ثلاثلا بلطلما ةيلودلا قيقدتلا يرياعم ةيهمأو فادهأ : 157 عبارلا بلطلما قيقدتلل ةيلودلا يرياعلما دادعإ تاوطخ : 159

ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت في رئازلجا تايوتلمحا لودج III نياثلا ثحبلما : ةيلودلا قيقدتلا يرياعم ضرع 162 لولأا بلطلما ةيلودلا قيقدتلا ةنلج : 162 نياثلا بلطلما ةيلودلا قيقدتلا يرياعم رادصإ خيرات : 163 ثلاثلا بلطلما : ةيلودلا قيقدتلا يرياعم تافينصت 167 عبارلا بلطلما ةيلودلا قيقدتلا يرياعم ضرع : 170 ثلاثلا ثحبلما ː رئازلجا في ةيلودلا قيقدتلا يرياعم نيبت 181 لولأا بلطلما : رئازلجا في ةيلودلا قيقدتلا يرياعم نيبت 181 نياثلا بلطلما لل ةيلودلا يرياعلما قيبطت تابلطتم : قيقدت ةيرئازلجا ةئيبلاب 208 ثلاثلا بلطلما ت: مئلا لماو ينناوقلا ميسار ةيلودلا يرياعلما عم رئازلجا في قيقدتلا ةنهملل ةمظنلما ةيعيرشتلا قيقدتلل 211 عبارلا بلطلما : فييكت قيقدتلا يرياعملل ةيلودلا ةئيبلا عم رئازلجا في قيقدتلا ةنهم ةسرامم دعاوق 212 لصفلا ةصلاخ 214 عبارلا لصفلا : رئازلجا في ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قيبطت ةيمازلإ 215 ديهتم 216 لولأا ثحبلما : ةيناديلما ةساردلا يمدقت 217 لولأا بلطلما : ةساردلا تاودأ 217 لطلما نياثلا ب : لإا نايبتس 218 ثلاثلا بلطلما : اتهاهجاو تيلا تابوعصلاو ةساردلا دودح 219 عبارلا بلطلما : ةساردلا ةنيعو عمتمج 220 نياثلا ثحبلما : ةرامتسلاا يرضتحو دادعإ ةيفيك ةسارد 223 لولأا بلطلما : دادعإ لإا ةرامتسإ نايبتس 223 نياثلا بلطلما : ةجابيد لإا ءانبو ةرامتس 224 ثلاثلا بلطلما : لإا غيرفت جئاتنلا ليلتحو نايبتس 226 عبارلا بلطلما : بيلاسلأا ةيئاصحلإا ةمدختسلما في ليلتح تانايبلا اهسيياقمو 230 ثلاثلا ثحبلما نايبتسلاا جئاتن ليلتح : 232 لولأا بلطلما : لولأا رولمحا جئاتن ليلتح يجرالخا قيقدتلا ريراقت تابلطتم: 232

ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت في رئازلجا تايوتلمحا لودج IV نياثلا بلطلما : نياثلا رولمحا جئاتن ليلتح نوناقلاب ةدراولا تاحلاصلإا قفو يجرالخا قيقدتلا ريراقت دادعإ : 10 _ 01 و بسالمحا يربلخا نهبم قلعتلما دمتعلما بسالمحا و تاباسلحا ظفامح 247 ثلاثلا بلطلما : ثلاثلا رولمحا جئاتن ليلتح ةيلودلا قيقدتلا يرياعلما قيبطت ةيمازلإ : ISA .رئازلجاب 259 عبارلا بلطلما : سمالخا رولمحا جئاتن رئازلجا في ةيلودلا قيقدتلا يرياعم نيبت فيلاكت 266 لصفلا ةصلاخ 271 ةتمالخا 273 ةمئاق عجارلما 278 قحلالما ةمئاق 290

ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت في رئازلجا تايوتلمحا لودج V لوادلجا ةمئاق : لودلجا مقر لودلجا ناونع ةحفصلا 1 قيقدتلا ةنهملل روصعلا برع ييخراتلا روطتلا 24 2 تاباسلحا قيقدتو ةبسالمحا ينب قرفلا 32 3 يجرالخا قيقدتلاو يلخادلا قيقدتلا ينب قرفلا 35 4 تاباسلحا قيقدتلا عاونأ 81 5 ةثلاثلا ةيبسالمحا نهلما ينب فلاتخلاا 88 6 ةيئازج ةيلوؤسم اهيلع بتتري تيلا تاباسلحا ظفامح فرط نم ةبكترلما تافلاخلما 115 7 يسنوتلا تاباسلحا عجارلم ةيئازلجا ةيلوؤسلما 143 8 بيرغلما تاباسلحا عجارلم ةيئازلجا ةيلوؤسلما 146 9 ةيلماعلا قيقدتلا بتاكم مهأ 160 10 ةيلودلا قيقدتلا يرياعم رادصإ خيرات 163 11 ةعزولما تارامتسلاا ةعجترسلماو ةبسنو عاجترسلاا 121 12 ةيوئلما ةبسنلا ةدمتعلما تارامتسلال 122 13 سنلجا بسح ةنيعلا عيزوت 226 14 رمعلا بسح ةنيعلا دارفأ ليثتم 227 15 يملعلا لهؤلما بسح ةنيعلا دارفأ ليثتم 228 16 يفيظولا ىوتسلما بسح ةنيعلا دارفأ ليثتم 229 17 ةينهلما ةبرلخا بسح ةنيعلا دارفأ ليثتم 230 18 يساملخا تراكيل سايقم 231 19 يثلاثلا تراكيل سايقم 232 20 رولمحاب ةقلعتلما نايبتسلاا جئاتن يجرالخا قيقدتلا ريراقت تابلطتم لولأا 232 21 ةيلالما مئاوقلا في هيأر نع ابه برعي ةليسو وه يجرالخا ققدلما ريرقت 235 22 ةيسيئر لاصتا ةليسو تاباسلحا ققدم ريرقت 236 23 اتهاباسلح ةسسؤلما لافقإ دعب ريراقتلا دادعإ 237 24 ةرقفلاو ريرقتلا ناونع برتعي ريرقتلا دادعإ رصانعلا مهأ نم ةيحاتتفلاا 237 25 ةيعضولا نع ةحيحص ةروصب برعت ةيلالما مئاوقلا تناك اذإ ام نع ققدلما يأر 238

ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت في رئازلجا تايوتلمحا لودج VI ةسسؤملل ةيلالما 26 ةيلالما مئاوقلا ليثتم في ةلادع كانه نأ يأ تاظفتح دوجو مدع 239 27 ريرقتلا دادعإ ةيبسالمحا يرياعلم اقفو 240 28 ريرقتلا دادعإ ظفحتم يأرب 241 29 ريرقتلا دادعإ ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قفو 242 30 بلاس يأر ءاطعإ ليإ يدؤي ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةيافك مدع 243 31 حاصفلإا ةيافك مدع ةلاح في فيظن يرغ يأر ققدلما يدبي 244 32 ةيلبقتسم ثادحأ دوجو ةلاح في هيأر ءادبإ نع عنتيم 245 33 قفو يجرالخا قيقدتلا ريراقت دادعإ نياثلا رولمحاب ةقلعتلما نايبتسلاا جئاتن نوناقلاب ةدراولا تاحلاصلإا 10 _ 01 ظفامح و بسالمحا يربلخا نهبم قلعتلما دمتعلما بسالمحا و تاباسلحا 274 34 نوناقلا عم تنأ له 10 _ 01 ةيبسالمحا نهلماب قلعتلما 249 35 نم نيدمتعلما ينبسالمحاو تاباسلحا يظفامحو ينيبسالمحا ءابرخلل ةينطولا ةمظنلما قيقدتلا ةنهلم ةمظنلما تائيلها مهأ 250 36 بيسالمحا يربلخا ةنهم 251 37 بيسالمحا يربلخا ماهم زربا 252 38 مايقلا بيسالمحا يربخلل نكيم له تاباسلحا ظفامح ماهبم 253 39 تاباسلحا ظفامح ةنهم لوح 254 40 تاباسلحا ظفامح ماهم 255 41 تاباسلحا ظفامح تادهع 256 42 قيقدتلا ةنهم ةسرامم طورش 257 43 قيقدتلا لمح ةسسؤلماب ققدلما ةفرعم 258 44 قيقدتلا يرياعلما قيبطت ةيمازلإ : ثلاثلا رولمحا رولمحاب ةقلعتلما نايبتسلاا جئاتن ةيلودلا ISA .رئازلجاب 259 45 ةيلودلا قيقدتلا يرياعم نيبت ةيمازلإ ISA 261 46 ةيلودلا قيقدتلا يرياعم ىلع دمتعت تيلا ريراقتلا ةيلباق ISA 262 47 ةيلودلا قيقدتلا يرياعم دعاست ةمولعلما نم نيديفتسلما 263 48 ةيلودلا قيقدتلا يرياعم ةنهلما ةءافك عفر نم دعاست 264

ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت في رئازلجا تايوتلمحا لودج VII 49 ةيلودلا قيقدتلا يرياعم ةيللمحاو ةيلودلا قيقدتلا ينب نواعتلا عجشت 265 50 في ةيلودلا قيقدتلا يرياعم نيبت فيلاكت : سمالخا رولمحاب ةقلعتلما نايبتسلاا جئاتن رئازلجا 266 51 هل حمست تيلا ةيرشبلاو ةيدالما تايناكملإا يرئازلجا يجرالخا ققدملل رفوتي له قيقدتلل ةيلودلا يرياعلما قيبطتب 267 52 تابوعص هجاوي نأ نكيم قيقدتلل ةيلودلا يرياعم نيبت له 268

ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت في رئازلجا تايوتلمحا لودج VIII لاكشلأا ةمئاق : لا مقر لكش لا ناونع لكش ةحفصلا 1 ةطبترلما ميهافلما قيقدتلا ةنهبم 27 2 اهميسقت ةقيرطو يرياعلما مهأ 38 3 فيظنلا يأرلا ةلاح : يطمنلا ريرقتلا لكيه 57 4 فيظنلا ريرقتلا فلابخ يطمنلا ريرقتلا لكيه 59 5 تاباسلحا ظفامح تايلوؤسم ينب قرفلا 117 6 ةققدلما ةسسؤلما لوح ةماع ةفرعم ىلع لوصلحا 118 7 ةيلمع لحارم تاباسلحا قيقدت 129 8 سنلجا بسح ةنيعلا دارفأ ليثتم 226 9 رمعلا بسح ةنيعلا دارفأ ليثتم 227 10 يملعلا لهؤلما بسح ةنيعلا دارفأ ليثتم 228 11 يفيظولا ىوتسلما بسح ةنيعلا دارفأ ليثتم 229 12 ةينهلما ةبرلخا بسح ةنيعلا دارفأ ليثتم 230

ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت في رئازلجا تايوتلمحا لودج IX قحلاملا ةمئاق لما مقر قحل لما ناونع قحل ةحفصلا 1 ةيبرعلا ةغللاب نايبتسلاا ةرامتسا 289 2 ةيسنرفلا ةغللاب نايبتسلاا ةرامتسا 297 3 جمانرب تاجرمخ SPSS 303 4 نايبتسلاا حئاتن ضرع 308

ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت في رئازلجا تايوتلمحا لودج X تارصتخملا ةمئاق ةللادلا ةجمترلا راصتخلاا

Systeme Comptable Financier ليام بيسامح ماظن SCF

International Accounting Standards

International Financial Reporting Standards

ةبسالمحا يرياعم ةيلودلا

ةيلودلا ةيلالما ريراقتلا

IAS – IAFRS

International Standards Auditing ليودلا قيقدتلا يرياعم ISA

American Accounting

Association. ةيكيرملأا ةبسالمحا ةيعجم

AAA

American Institute of Certified

Public Accountants. ينينوناقلا ينبسالمحا عممج

AICPA

International Auditing and

Assurance Standards Board ةيلودلا ديكأتلاو ةعجارلما يرياعم سلمج

IAASB

The Institute of Internal Auditors ينيلخادلا ينققدلما دهعم IIA International Federation of

Accountants. ينيبساحملل ليودلا داتحلاا

ةمدقلما

ةماعلا

ودلا قيقدت يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت

رئازلجا في ةيل

ةماعلا ةمدقلما أ ةمدقلما ةلماك تامولعم يمدقت وه يساسأ فده ةبساحملل و ةينوناق و ةيعوضوم و و ةفافش عيجشتب حمست قدص رثكأ ،نيرمثتسلما ، ملهاوملأ ةديج ةعباتم مله نمضتو ا ردصلما يهف لإا تامولعملل ةبسنلاب هيف قوثولم ،ةيلالماو ةيداصتق يمدقتو ةسسؤملل ةيلالما ةيعضولا نع ةقداص ةروص ، و ناسنلإاب ةطيلمحا تلاالمجا نم لامج يأ نىثتست لم تيلا ةفرالجا ةلموعلا فيو ةلموع لىإ تدأ ، تاسسؤلما . لئالها روطتلا اذله ةجيتنك جاتنلإا ةدايزو تاسسؤلما تاطاشن قاطن عسوتف ، ةبسالمحا و كلذ نم رثكأ تدعت لب ينيلالحا ينهماسلماو ينكلالما مته دعت لم يهف ةبسالمحا ةنهم ةيهمأ نهارلا انتقو في تديازت ا مهتمدقم في تاهج ةدع مته تسمأ لأ ينعقوتلما وأ ددلجا نيرمثتسلم ا ن و ةقدب عتمتت تيلا ةيبسالمحا ةمولعلم لماو حوضولا لإاب ينبغارلل قيرطلا لثتم ةيعوضو ةحلصلما باحصأ نم رارقلا وذختم اهيف قثي تامولعم نم ةدافتس ةسسؤملل ˓ . ةسسؤملل يلعفلا عقاولا نع اقداص ايربعت برعت نأ بيج كلذك ع اهيسرامم ةءافك عفرو ةبسالمحا ةنهم ريوطت دمتعت ثيبح ليإ ، اهيلع موقي تيلا ضورفلاو قيقدتلا ةيرظن ىلع فرعتلا ىل عيطتست تيلا ىرخأ ةفرعلما تلاامجو ةفرعلما كلت ينب جزلما بناج ،اهبناوج ضعب نم ديفتست نأ ةنهلما نم مغرلا ىلعف ةبسالمحاف ، ىرخلأا نع اهزييمام اله امهنم لك ةعيبط ناف قيقدتلاو ةبسالمحا ينب ةديطولا ةقلاعلا ةيئاشنإ ةعيبطب زيمتت قيقدتلا امأ ، ةينعلما فارطلأا ليإ الهاصيإ نكيم تىح ةموهفم ةقيرطب تانايبلا صيخلتو فينصتو عيمجتلا يلع موقت ةبسالمحا هتدعأ ام سايقو صحفب صتتخ انهأ ثيح ةيليلتح هيداقتنا ةعيبطب فصتي ، ةيساسلأا راكفلأاب مالملإا ثم نمو لإ لصوتلا متي لا قيقدتلل اكفأو ةبسالمحا ةيرظن ةسارد قيرط نع اهي لا ةعيبطل كلذ بلطتي لب اهر قيقدت هتاذ ، لعلو ،ةفلتخلما ةبسالمحا عورف في ةقيمعلا هتفرعم ةرورض هيلع يلتم، رصاعلما داصتقلاا في ققدلما هبعلي يذلا رودلا ةماخض ، هلبق نم اهمادختسا ةيفيكو ةيئاصحلإا تانيعلاب همالمإ لىإ ةفاضلإاب تايلمعل لماشلا قيقدتلا نم هنكتم مدعل ارظن ىلع دمتعي ةيلالما مئاوقلا في يأرلا ءادبإ نأ امك ، هتيلوؤسم ددتح تيلا ينناوقلاب ، هتفرعم لقت لا و،ةفاك عورشلما تىح نياديلما هلمع ةيادب ذنم هيلع دمتعي يملع جهنم ىلع اءانب اهيفن وأ اياضقلا هذله ققدلما لوبق في قطنلما دادعإ . اهقيقدتب موقت تيلا ةيلالما مئاوقلا في حاصفلإاو سايقلا ةلادعب لبقي ايأر ريرقتلا اذه في انيبم هريرقت ةيلالما مئاوقلا للاخ نم رارقلا ذختلم ةحاتلما تامولعلما ةيمك في درطضم دايدزا ةيرخلأا تاونسلا تدهش ثيح تانايب ةدعاقب ةسسؤلما ظفتتحام ابلاغو، ةروشنلما عونتم تامولعم رفوت ةيربك ءلامعلاو، مهسلأا راعسأب قلعتت ة و . اهيف قوثولا ةيناكمإو تامولعلما ةيقادصم ىدم نم ققحتلل ةجاح كانه فورظلا هذه لك فيو، نيدرولما

ودلا قيقدت يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت

رئازلجا في ةيل

ةماعلا ةمدقلما ب اهيف قوثولا نكيم ةرفاوتلما تامولعلما تناك اذإ ام نع ديكأت مدقت نأ قيقدتلا ةنهلم نكيم ˓ وه ققدلما رود نأ يأ ةدايز ةيلالما مئاوقلاب ةدراولا تامولعلما في ئراقلا قوثو ةجرد ، ةنهم لانت ثيبح لا قيقدت يجرالخا ةفاك في اديازتم امامتها فارطلأا نم تارارقلا ذاتخا دنع ةيساسأ ةيهمأ نم ققدم يأرل الم ارظن ، ةرصاعلما ةيداصتقلااو ةينوناقلاو ةيلالما طاسولأا وأ ةيموكلحا ةيبسالمحا تادحو في ةصتخلما ةيموكلحا تاهلجا نمو ، ةروشنلما ةيلالما مئاوقلا نم ةديفتسلما ةفلتخلما لا تاكرش ماعلا عاطق ، قدلما ةنهم تامدبخ مامتهلاا ديازت عبني تاباسلحا بقارم( يجرالخا ققدلما رود ةعيبط نم ق و ) يمدختسم تاجايتحا ةلباقم ىلع اتهردقم ةدايز ضرغل هيلإ ةمدقلما رصانعلاو تادرفملل ةيداقتنلاا ةرظنلا في لثمتلما ةيبسالمحا تامولعلما ، اهنلا جتنلما ىلع بلطلا ةدايزف يمدختسم هجاوي الم ةجيتن ديالمحا نيفلا يأرلا وهو لاأ ققدملل يئ اهيلع دامتعلاا ةجرد ديدتحو مهيلإ ةمدقلما تامولعلما ةدوج مييقت في ةبوعص نم ةيبسالمحا تامولعلما ، ةجيتن كلذو اهيمدختسمو تامولعلما يدعم ينب لحاصلما براضت اههمأ لماوعلا نم ديدعلل ˓ ةيبسنلا ةيهملأاو تادرفملل مح ل ساردلا ة و اهدادعإب موقي نم ينبو تامولعلما مدختسم ينب لصفلا ، دعب ةحضاو ةروصب لماوعلا كلت تددعت دقلو دوجو ةياملح لئاسولا دايجإ ةرورض هعم بلطت امم ةرادلإاو ةيكللما ينب لصفلاب زيمتت تيلاو ةهماسلما تاكرش روهظ مزلالا ةينهلما ةبرلخاب عتمتي ديامح فرط . ة ظفايح ابم ىرخلأا ةفرعلما تلاامج نم ققدلما ةدافتساو قيقدتلا تاءارجإ ريوطت ةيناكمإ ةينهلما ةسراملما ترهظأ دقل ريرقتلا دادعإو صحفلا تلاامج في ةقبطلما تاءارجلإا ينستحو ميعدتو ةنهلما ليوازلم زيمتم ءادأ ىوتسم ىلع ، هنا لاإ لإو ةيلودلا قيقدتلا يرياعلما رودصب ةصاخ رئازلجا فيو ةماع لودلا عيجم في اهقيبطت ةيماز ˓ لما حبصأ ققد مزلم يجرالخا ةيلالما مئاوقلا قدصو ةملاس ىدم ىلع فوقولا دنع اهيلع دامتعلااو يرياعلما هذه قيبطتب لا لمح قيقدت . ماظن في ايرهوج ايرغت فرعت رئازلجا تناك ليودلا ىوتسلما ىلع يرياعلما تاعانص هتدهش يذلا مخزلا اذه لظ في ليام بيسامح ماظن نيبت دهش يذلاو ةيلالما ةبسالمحا (SCF) ةيلودلا ةيلالما ريراقتلاو ةبسالمحا يرياعم عم قفاوتم IAS – IAFRS) ) ، نم هتنبت يذلا هجوتلا لىإ ةفاضلإاب ةباقرلاو يريستلاو دادعلإا ةيلمع في ةدمتعلما بيلاسلأا حلاصإ لجأ .دملأا ةليوط ةيتجاترسإ قفو اذهو ةلءاسلماو ةيفافشلا ةدايز لجأ نم ةيموكلحا اهتينازيم ىلع ناولجا تسم تيلا تارـيغتلا هذه في طارنخلإا اهيلع ناك ، اثيدح رئازلجا هتكلس يذلا يداصتقلإا جهنلا ىلع ءانب ب طإ في ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ةيرخلأا ةترفلا في رئازلجا نيبت مغرو ، اتهاساكعنإ عم فيكتلا ةلوامحو ةيداصتقلإا ماظنلا را

ودلا قيقدت يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت

رئازلجا في ةيل

ةماعلا ةمدقلما ت ليالما بيسالمحا عباـطلا اـهيلع ىغطو ، اروصق دهشت تيقب انهإف رئازلجا في قيقدتلا ةـنهم ةـلوازم صـخ اميف هنأ لاإ ، ـطلا نـم رـثكأ نيوناـقلا يداصتقلإا عبا . في بركأ لكشب جامدنلاا هفده ناك يرياعلما هذه ونح يلماعلا هجوتلا نمض رئازلجا اهتكلس تيلا تارايلخا هذه نإ ةسسؤلماو صالخا عاطقلا تاسسؤلم ةبسنب يئزلجا ىوتسلما ىلع اهتمظنلأ بركأ ةيلاعف قيقتحو يلماعلا داصتقلاا ىوتسلما ىلعو ةيمومعلا ةيداصتقلاا .ةيموكلحا تارادلإاو ةيمومعلا قفارلماو تاسسؤملل ةبسنلاب يلكلا 1 0 - ا ةيلاكشلإ ː ةيلاتلا ثحبلا ةيلاكشإ حرطن هركذ تم ام للاخ نم : ىدم يرثأت ةيناكمإ يجرالخا ققدلما ريراقت ىلع ةيلودلا قيقدتلا يرياعم تاسسؤلما في رئازلجاب ةيداصتقلاا ؟ 2 0 ةيعرفلا ةلئسلأا ː جردنيو : ةيلاتلا ةيعرفلا ةلئسلأا لاؤسلا اذه تتح - يجرالخا ققدلما لمع ةئيب مكتح تيلا ةيساسلأا ميهافلما يهام ؟ - يجرالخا ققدلما ريرقت دادعإ تابلطتم مهأ يهام ؟ - نيهلما ءادلأا يرياعم يهام و بيسامح يربخ ( ةيبسالمحا نهملل تاباسلحا ظفامح ) دمتعم بسامحو رئازلجا في ؟ - ؟ ةيلودلا قيقدتلا يرياعم نومضم لثمتي اميف - ؟رئازلجا في اهقيبطت ةيناكمإ ىدم امو ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قيبطت ةيهمأ نمكت اميف 3 0 -تايضرفلا ː قلاـطنلإا ناكملإاب ،ركذلا ةقباسلا ةيعرفلا تلاؤاستلاو ةيسيئرلا ةيلاكشلإا ىلع ةباجلإا ليبس في ةيلاتلا تايضرفلا نم ː - نيهم صخش هذفني يذلا صحف ةيلمع نع ةرابع وه يجرالخا قيقدتلا ˓ لجا نم ةسسؤلما نع يجراخو لقتسمو ةيلالما مئاوقلا ةحص لوح هيأرب حيرصتلا ؛ - نوناقلا هريراقت دادعإو يجرالخا قيقدتلا ةنهم مكيح 01-10 تاباسلحا ظفامحو بيسالمحا يربلخا نهبم قلعتلما مقر دمتعلما بسالمحاو ؛

ودلا قيقدت يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت

رئازلجا في ةيل

ةماعلا ةمدقلما ث - في اله ةمظنم ةينهم تائيه اهقيبطت مكتح امك ، ةماعلا طورشلا نم ةعوممج رئازلجا في قيقدتلا ةنهم ةلوازم بلطتت رئازلجا ؛ - ديحوت ةرورضلاب بجوتسي يلماعلا يوتسلما يلع ةيلالما مئاوقلا جذانم ديحوت رئازلجا في يجرالخا ققدلما ريراقت جذانم ، و ةيرخلاا ليودلا قيقدتلا يرياعم قيبطتب ةمزلم يهف ليودلا ديعصلا ىلع لصالحا روطتلا بكاوبم ةمزلم ISA . 4 0 عوضولما رايتخا بابسأ ː اههمأ ةيتاذلاو ةيعوضولما بابسلأا نم ةلملج دوعي عوضوملل انرايتخإ لعل : 4 -1 بابسلأا : ةيعوضولما - انتسارد لاجبم طبترم عوضولما اذه برتعي ؛ - زارـبإ اندصق لياتلابو ، ليالما بيسالمحا ماظنلل الهاقتنإ لظ في رئازلجا اهدهشت تيلا تاروطتلا كلذ عابتإ ةرورض ىدم ةيلودلا قيقدتلا يرياعبم ؛ - في قيقدتلا ةنهم روصق لظ في عوضولما ةيهمأب انروعش يداصتقلإا عقاولا يوذ نم لودلا نم يرثكلا نوك؛رئازلجا . ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قيبطت ىلع تمدقأ رئازجلل هباشلما 4 -2 : ةيتاذلا بابسلأا - يجرالخا ققدلما ةنهبم ءاقترلاا في مهاست ةديدج تامولعبم ةينطولاو ةيبرعلا تابتكلما ءارثإ في ةبغرلا ؛ - في انمامأ لالمجا حتف يجرالخا قيقدتلا لامج في ينثحابك لبقتسلما ؛ ةيلودلا قيقدتلا يرياعلم ديدلجا روطتلا بكاوت تيلا ةمالها عيضاولما نم برتعي ثحبلا عوضوم نأ رابتعاب ؛ - عيضاولما هذه لثم نم ةقباسلا تاساردلا ولخ ؛ - وه ام لك ىلع علاطلإا في هنم ةبغرو قيقدتلا عيضاولم يصخشلا لويلما دـيدج . 05 - ثحبلا فادهأ ː ةساردلا اهيلإ ىعست تيلا فادهلأا نم : - ةيرئازلجا تاسسؤلما في اهقيبطت ىدمو يجرالخا قيقدتلا ةنهم ىلع فرعتلا ؛ - اهيلع فراعتلما ةيلودلا قيقدتلا يرياعلم رئازلجا في يجرالخا ققدلما قيبطت ىدم ؛

ودلا قيقدت يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت

رئازلجا في ةيل

ةماعلا ةمدقلما ج - نس نم ةدئافلا زاربإ ةلوامح ا قيقدتلل ةيلود يرياعم رئازلجا في اهقيبطت ىدم امو ؛ - قيقدتلا ليودت ونح هجوتلا نم ةياغلا ةفرعم ؛ - يرياـعم قـيبطتو دـيحوتلا ونح رئازلجا هجوت ساكعنإ ىدم في ينصتخلما ءارآ ىلع علاطلإا قيقدتلا ةنهلما ىلع ةيلودلا اهحاتفنا ىلعو رئازلجا في . ىرخأ ةهج نم 6 0 -: ةساردلا جهنم 6 -1 : ةيرظنلا ةيحانلا نم ثحبلا ةيجهنم جهنلما ىلع دامتعلااب يرظنلا هبناج نم ثحبلا اذه ةسارد متيس ييخراتلا روطتلا ةسارد للاخ نم ييخراتلا لا ةنهلم قيقدت يجرالخا يفصولا جهنلما ىلع دامتعلاا اذكو ، رئازلجا في بنجلأا عجارلماو بتكلا هب تءاجام ةساردل سل كلذكو ةيملعلا تلااقلماو ثوحبلاو تلاالمجاو ةيبرعلاو ةي تيلا قئاقلحا در هب تءاج قيقدتلا ةنهم رداصلماب ةناعتسلاا للاخ نم اهروطتو تاعوضوبم ةقلاعلا تاذ ةيملعلا تاباسلحا قيقدت ، . ةساردلل ةيرظنلا راوطأ يقاب في يليلحتلا جهنلما ىلع كلذك دمتعن امك 6 -2 ةيجهنم : ةيقيبطتلا ةيحانلا نم ثحبلا ليلحتل يليلحتلا جهنلما ىلع ةيقيبطتلا ةيحانلا نم ثحبلا اذه دمتعي ابه انمق تيلا ةيناديلما ةساردلا في اهيلإ لصوتلما جئاتنلا ، نايبتسا لامعتسا متيسف ،يروصت دعب هل ثحبلا اذه نأ ابمو تانايبلا عملج ةادأك ءارقتسلا لا يرياعلما قيبطت ةيهمأ ةيرئازلجا ةئيبلا عقاو عم ةيلود تم دقو ، ةدافتسلاا نم ةمزلحا جمانرب حلإا ةيئاص مولعلل ةيعامتجلاا ةيلومشلاو ةلوهسلا نم هب زيمتي الم ليلحتلل (spss) . 7 -1 : ةيناكلما دودح في انقرطت ةساردلا هذه رئازلجا ةلاح ليإ ، ىلع اندمتعا ثيح ةقيرط نايبتسلاا ، هذه تلشمو ةساردلا يرئازلجا رطقلا ءانحأ فلتمخ . 7 -2 : ةينامزلا دودح في ةينامزلا دودلحا لثمتت : ةنس نم يجرالخا قيقدتلا ةنهم روطتو ةأشن ةسارد 1986 لىإ ةياغ ةنس 2010 دص و مقر نوناق ر 10 / 01 خرؤلما في 29 / 06 / 2010 يربلخا ةنهم مظنيل بسالمحا ظفامحو تاباسلحا بسالمحاو دمتعلما ، امأ نم يقيبطتلا بنالجا ةساردلا تدتما ةترفلل ام ينب برمتبس رهش 2016 لىإ برمسيد نم سفن ةنسلا . 7 -3 لا دودح ةيرشب : ةعوممجو ينينهلما نم ةعوممج مهو لالمجا في صاصتخلاا يوذ نم ةنيع ةساردلا هذه تلشم ينيبسامح ءابرلخاو ينيعمالجا ةذتاسلأا ( ينييمداكلأا نم قيقدتو ةبسالمحا في صصتخ يوذ نم ) نيدمتعلما ينبسالمحاو ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في رئازلجا في يجرالخا ققدلما ريراقت ةيهمأ ةسارد فدبه ISA .

ودلا قيقدت يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت

رئازلجا في ةيل

ةماعلا ةمدقلما ح 08 -تابوعص ةساردلا : لعل مهأ تابوعصلا تيلا تضترعا يرسلا نسلحا ةساردلل لثمتت اميف يلي : -ةلق عجارلما ةقلعتلما عوضولماب ىلع ىوتسم تابتكلما ةيعمالجا نطولا ءاجرأ عيجم في ةصاخ ميف ي قلعت يرياعبم قيقدتلا ةيلودلا عوضولما ةثادلح ؛ -ةلق تاساردلا ةقباسلا قيقدتلا يرياعم عوضوم في اصوصخو ، تيلاو ول ترفوت تناكل ةباثبم ةقلاطنإ ةيملع ةديفم عوضولم ثحبلا ؛ -تلايدعتلا تافاضلإاو تيلا اهدهشت صوصن يرياعم قيقدتلا ةيلودلا ةفصب ،ةرركتم ام متح ىلع لا ثحاب دامتعإ عجارم ةثيدح ءانغتسلإاو نع يرثكلا نم عجارلما ةيمدقلا ،ايبسن امك قلخ ةبوعص في ليصتح ضعب صوصنلا ؛ -مدع بواجتلا بيلسلا بواجتلا وأ نم ضعب دارفأ عمتمج ةساردلا ةصاخ ينينهلما مهنم ضفرلا للاخ نم درلا في لطامتلا وأ ةباجلإل . 09 ةقباسلا تاساردلا : ا ءاوتح ةساردلا ىلع ةلجم نم يرياعلما ةقلعتلما لاجبم لا قيقدت ، نإف لا دمتعا نم اهنمف اهيلع اندمتعا تيلا تاسارد ت و قيقدتلل ةيلودلا يرياعلما ىلع تدمتعا نم اهنمو يجرالخا قيقدتلا ةنهم ىلع يه ةرابع نع عيضاوم ةلصفنم نم تاحورطأ ثابحأو ةيملع في تايرود تايقتلمو ،ةيملع اههمأ : ةلاسر، ةيلودلا براتج ءوض ىلع رئازلجا في ةيلالما ةعجارملل لماكتم راطإ ونح ، دوعسم يقيدص ، رئازلجا ةعماج، يريستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك، هاروتكد 2004 ؛ ةعماج، يريستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ، هاروتكد ةلاسر ، ةعجارملل نيهلما ميظنتلا،رامع يقرش موي تشقون، فيطس 12 / 01 / 2013 ؛ زياف حياس ، بيسالمحا حلاصلإا لظ في ةيلودلا ةعجارلما يرياعم نيبت ةيهمأ ، هاروتكد ةلاسر مولعلا ةيلك قلاا ةعماج، يريستلا مولعو ةيداصت ةديلب 2 ، 2015/2014 ؛ -أ في نيهلما كولسلا دعاوقب ينيجرالخا تاباسلحا يققدم دييقت ىدم، ةجارك دوممح ميللحا دبع فرش ندرلأا و ندرلأا، نامع ةعماج، هاروتكدلا ةلاسر، ابه مازتللاا ىلع مهعجشت تيلا لئاسولا 2005 /2004 .

ودلا قيقدت يرياعم قيبطت ةيمازلإ لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت

رئازلجا في ةيل

ةماعلا ةمدقلما خ 10 ثحبلا لكيه ː ةـلوامح للاـخ نمو ةحورطلما تلاؤاستلا ىلع ةباجلإاب ةساردلا نم فدلها ليصتح ضرغب لوصف عبرأ : اهلكيه ةطخ اندمتعإ ، ثحبلا بناوج عيمبج ةطاحلإا نم لصف لكو ثلاث ثـحابم لولأا لصفلا ː يجرالخا قيقدتلا ريراقتل يرظنلا راطلإا ؛ نياثلا لصفلا ː رئازلجا في هروطتو يجرالخا قيقدت ةنهم ميظنت ؛ ثلاثلا لصفلا ː رئازلجا في اهقيبطت ىدمو ةيلودلا قيقدتلا يرياعلم ماعلا راطلإا ؛ عبارلا لصفلا في ايرخأ ː لىإ قرطتنس ةيلودلا قيقدتلا يرياعلما قيبطت ةيمتح لظ في يجرالخا قيقدتلا ريراقت دادعإ ةيهمأ اديم ةسارد رئازلجا في . ةين

يجرالخا قيقدتلا ريراقتل يرظنلا راطلإا لصفلا لولأا

لولأا لصفلا

:

ريراقتل يرظنلا راطلإا . رئازلجا في يجرالخا قيقدتلا لولأا لصفلا 20 : ديهتم عم جئاتنو ءادأ ىلع مكحلل ةيقادصم تاذ تامولعم لىإ ةجالحا ةدايزو لامعلأا ةئيب دقعت تاسسؤلما ةنهم بعلت تامدخ يمدقت في اهرود نع لاضف ةيلالما مئاوقلاب ةقلعتلما تامولعلما ىلع ةيقادصلما ةفص ءافضإ في ايويح ارود قيقدتلا ةفلتمخ تلاامج في ةيرادلإا تاراشتسلااك ىرخأ ، وأ نيريدملل ءاوس ايرورض ارمأ دعي تامولعلما ةيقادصم نأ كش لاو يرغ وأ يننئادلا وأ ينيراشتسلاا دراولما صيصختب قلعتت تارارقلا ذاتخا دنع تائفلا نم مه ˓ لىإ جاتتح تارارق يهو لقتسم فرط نم تانامضو تاديكأت ةيقادصم ىدم لوح لما تامولع اهيلع دامتعلااو . لصفلا اذه ميسقت تم قلطنلما اذه نم لىإ ثلاث ة ةيسيئر ثحابم ، ثحبم لكو لىإ عبرأ ة بلاطم ، قرطتنس ثيح رعت ،ةييخراتلا ةذبنلا ،للاخ نم قيقدتلا ةنهلم ييخراتلا روطتلا ةسارد ليإ لولأا ثحبلما في فادهأ قيقدتلا في قيقدتلا ، ،قيقدتلا عاونأ قيقدتلا يرياعمو ضورف . امأ اثلا ثحبلما ني ا عاونأ ،يجرالخا قيقدتلا فيرعت للاخ نم يجرالخا قيقدتلا هيف لوانتنس ا ينققدلم ةيهمأ ، ينيجرالخ يجرالخا قيقدتلا فادهلأا، يجرالخا قيقدتلا ، يجرالخا ققدم تايقلاخأو تافص . لا ثحبلما امأ ثلاث ةساردب موقنس ː نأو اهصئاصخو اتهافصو اهفيرعت للاخ نم يجرالخا قيقدتلا ريراقت هذه عاو . ريراقتلا

ريراقتل يرظنلا راطلإا . رئازلجا في يجرالخا قيقدتلا لولأا لصفلا 21 لولأا ثحبلما ː . قيقدتلل ييخراتلا روطتلا بلطلما لولأا : ةييخرات ةذبن ː لا ةنهم دمتست قيقدت ةجاح نم اتهأشن لإا قحتلا لىإ ناسن تيلا ةيبسالمحا تانايبلا ةحص نم ق ذاتخإ في اهيلع دمتعي ،تارارقلا أتلا و ك تانايبلا كلت ةقباطم نم د ذه ترهظ دقو ،عقاولل لاوأ ةجالحا ه لحا ىدل قئاثولا لدت ثيح تاموك ةحص نم دكأتلل ينققدلما مدختست تناك نانويلاو ينيرصلما ءامدق تاموكلحا نأ ىلع ةييخراتلا . تاباسلحا نإ اييخرات اروطت دهش قيقدتلا ةنهم ىلع بلطلا ، شن دقف أ في بلطلا اذه لصلأا ةيدقاعتلا ةقلاعلا هضرفت ام ةجيتن ةئيب يرغتو روطت عم نكلو نيريدلماو ينهماسلما ينب لامعلأا ىدأ ليإ ققدلما رود عسوت ليإ وهام أ قيقدتلا نم دعب ةيلالما مئاوقلل يديلقتلا 1 . عم هظ و هدقعتو يداصتقلاا طاشنلا روطت عم هموهفم روطتو قيقدتلا ر ، ناك ثيح ناسنلإا يديو لوازي هطاشن ر هسفنب يراجتلاو يداصتقلاا ، لىإ الج هلامعأ مجح بركبو ليجست اهيف ابم نيرخآ صاخشأ ليإ اتهرادإ ضيوفت ةيلالما تايلمعلا ، لىإ ةجالحا ترهظ كلذبو نم ةباقر و . هتاطاشن ةرادإ مله تلك ةمخضلا ةيعانصلا تاكرشلا روهظو يداصتقلاا طاشنلل رمتسلما روطت عمو نمزلا رورم عم ظحول امك دهع في ةيعانصلا ةروثلا ، روطتلا اذه ةرياسلم ةيربك لاومأ سوؤر ليإ ةجالحا ترهظ ، تناكف لاوملأا ىوتسم ىلع دارفلأا ةرطاخلما نع ضعبلا عانتما اذكو ةردان ، امم ىدأ لىإ تاكرش روهظ لاوملأا ، هرودب اذهو ىدأ ليإ نع ةيكللما لاصفنا ةرادلإا . اييجردت تاكرش روهظ عم لاوملأا ليحتسلما نم هنا ظحول اهروطتو نأ ضعبلا ضيوفت تىحو يريستلا في ينهماسلما لك كراشي مايقلل مهنم ةرادإب بلاغلا في نكمم يرغ ةسسؤلما فئاظو فلتمخ ، ةجالحا ترهظ انهو ليإ ةصصختم تاءافك يغبني ماهلما كلتب مايقلل لمعلا قوس نم اهؤانتقا ، روهظ في اببس ناك اتهرادإ نع لاوملأا سوؤر ةيكلم لاصفنا ناف اذكهو احصأ ابه نئمطي ةليسوك . لقتسمو ديامح فترمح صخش هب موقي يذلا قيقدتلا ام ةجيتن نع لاوملأا ب هورمثتسا و هيف بعلاتلا مدع 2 . لما ديج لماعلا لود نم ديدعلا في تاباسلحا قيقدتلا ةنهم روطت خيراتل عبتت انهأ لاصفنا ةركف لظ في تروطتو تنم ةيكللما نع ةرادلإا ، لما كلام ةجالح كلذو تاسسؤ نيهم يأر لىإ ادإ ةيافك ىدم نع لقتسم اتهار مادختسا في ةحاتلما اهدراوم 3 . 1 ، نسح ىلع ةفيرش ، ديبع دحما نسح، نحصلا دممح حاتفلا دبع ةيجرالخا ةعجارلما سسأ ، رصم ةيردنكسلإا، ثيدلحا يعمالجا بتكلما ، 2007 ، ص 10 . 2 ،ينتوب دممح قيبطتلا ليإ ةيرظنلا نم تاباسلحا ةبقارمو ةعجارلما ، رئازلجا، نونكع نب ، ةيعمالجا تاعوبطلما ناويد ، ةثلاثلا ةعبطلا ، 2008 ، ص 08 . 3 ، ةعجم يملح دحما ثيدلحا قيقدتلل لخدم ، ندرلأا نامع ، رشنلاو ةعابطلل ءافصلا راد ، ةيناثلا ةعبطلا ، 2005 ، ص 5 0 .

ريراقتل يرظنلا راطلإا . رئازلجا في يجرالخا قيقدتلا لولأا لصفلا 22 ةنلج لبق نم تاباسلحا قيقدتل ثيدلحا فيرعتلا في روطتلا اذه حملام زربا حضتت ميهافم ةيعجم نم ةقثبنلما قيقدتلا ةيكيرملأا ةبسالمحا AAA هنأب 1 ىلع لوصحلل ةيعوضومو ةمظتنم ةيلمع ": ةلدأ تابثإ اميف اهيموقتو قئاقبح قلعتي ثادحأو عئاقو لوح إ ةجرد نم ققحتلل كلذو، ةيداصتق اعلماو قئاقلحا كلت ينب قباطتلا جئاتنلا لاصيإو ، ةددلمحا يري لىإ مدختسم ي " ققحتلا كلذب ينمتهلما تامولعلما . دهعلما نع قثبنلما قيقدتلا يرياعم سلمج رشن امك يكيرملأا بساحملل ين AICPA تاحترقم نمضتت ثبح ةدوسم يرياعم ريوطتل ءادأ ، قيقدتلا و إ ةيلالما تامولعلماب نومتهلما تامولعلما يمدختسم نأ لىإ راشأ دقو ، ينققدلما تلااصت تيلا اهتعجارم تم . احوضو رثكأ مله الهاصيإ نوكي نأ في نوبغري عونتو هتلاامج ددعتو يداصتقلاا طاشنلا روطتل ةجيتن لاكشلأا ةينوناقلا فإ قيقدتلا فده ن ىحضأ أ مع و عسوأ امم في روطتلا هعم ىعدتسا هتاءارجإ لئاسوو لاصيإ هجئاتن لىإ نيديفتسلما وطت لحارم في قيقدتلا فده امنيب ، هر ةيلولأا ثبح يئاقو ناك في رصحنيو إ فاشتك ءاطخلأا شغلاو . بعلاتلاو ايلاح هيلع يه تيلا روطتلاب نوكت لم نإو تىح بيسالمحا ماظنلا في جودزلما ديقلا ةيرظن قيبطت ةترفلا كلت في تم امك 2 . ا تناك اذإ ام ريرقت لىإ قيقدتلا فده لوتح ليالحا نرقلا نم لولأا فصنلا للاخ ةقداص ةروصب برعت ةيلالما مئاوقل و .ةترفلا ةيانه في ليالما زكرلما نعو، اهنع تدعأ تيلا ةترفلا في تايلمعلا جئاتن نع ةلداع اءانب لأا زكر دقف مدقت ام ىلع داك يمي ين قيقدتلا يرياعم ريوطت ىلع لودلا نم ديدعلا في ينمتهلما هتاءارجإو قيقحتل لوصولا تمو ، ةيلالما ريراقت يمدختسم تاجايتحاو ةينوناقلا تاباسلحا ققدم ةيلوؤسم ينب نزاوتلا لىإ نم نزاوتلا اذه يطمنلا ريرقتلا رم دقلو ، "يطمنلا ريرقتلاب" فرعي ام للاخ في ةدحتلما تايلاولا ةيكيرملأا لحارم ةدعب . ماع يفف 1917 له نكي لم اذ ةغيص ريرقتلا م ةقيقح لثتم ةيلالما مئاوقلا ناب ةداهش ةباثبم دعي ريرقتلا اذه ناكو ةدحو جئاتنو ليالما زكرلما لامعلأا ، ماع فيو 1932 ه تردصأ ةئي قارولأا رشن ةيلالما ققدم ريرقت اهيف تلدع ة تاباسلحا ، و في ماع 1993 ردصأ نيهم يطنم ريرقت لوأ يكيرملأا ينينوناقلا ينيبسالمحا عممج قيقدتل هيأر نع تاباسلحا ققدم ةيلوؤسم ريرقتلا نمضتو تاباسلحا في جئاتنو ليالما زكرلما لدعب لثتم ةيلالما مئاوقلا نأ نلآا تىح رمتسم روطتلا اذه لازي لاو لامعلأا 3 .

1_{AAA , Committee on basic Auditing concepts, A Statement of basic Auditing Concepts, American Accounting}

Association ,1973,p,2.

2_{L COLLINS ,G VALIN , Audit et control interne , Aspects financiers, opérationnels et stratégiques, 4}

ème

édition Dallos, Paris 1992, p, 17

3_{Holmes, Arthur W. and Burns, David C}

, Auditing Standard Procedures, 9th _{Edition. Homewood Illinois. Irwin,}

ريراقتل يرظنلا راطلإا . رئازلجا في يجرالخا قيقدتلا لولأا لصفلا 23 امأ و نيرشعلا نرقلا ةيادب فيو ، رامضلما اذه في ةقابسلا يه رصم تناك دقف ، بيرعلا لماعلا في ماع في اديدتح 1909 أ ( مقر نوناق ردص 1 ماع فيو ، تاباسلحا قيقدت ةنهم مظن يذلا ) 1946 تم ءاشنإ ةيعجم ينيبسالمحا و ينعجارلما ماع ةباقن لىإ ةيعملجا تلوح اهدعبو ، قيقدتلا ةنهم ميظنت اهفادهأ مهأ نم ناكو 1955 ، لاإ أ هن ينب اديدتح 1950 و 1955 طخ ةدعب رصم تماق اههمأ نم تقولا كلذ في ةديدج تاو : ةوطلخا لىولأا : رادصإ ةنس قيقدتلا نوناق 1952 و قيقدتلا ةنهم ننق يذلاو أ دح قيقدتلا ةنهم لوخدل طترش نىدأ . تلاهؤلما نم :ةيناثلا ةوطلخا 1953 لخدلا ةبيرض نوناق ليدعت تم ىلع صنيل إ مظعم ىلع لقتسم ققدم ةقداصم طاترش تارارقإ . لخدلا ةبيرض ةثلاثلا ةوطلخا : 1958 رادصإ مظني ةنهلما هذله روتسد لامعأ ةنهلما هذه قوقحو تابجاوو ، قارعلا في اضيأ ش أ انه ش أ رصم ن - مكلحا تتح عقت نياطيبرلا - نم ةدمتسم تاعيرشت اهيدل ناك دقف تنيب دقو ، ةيناطيبرلا تاعيرشتلا هذله صيخترلا ناكو، تاباسلحا يققدم تابجاوو قوقح نم يرثكلا فترعم ةئيه وأ ةموكلحا لبق نم ىطعي ةنهلما . قيقدتلا ةنهلم تاكرشلا يفظوم ةلوازم مدعب تاعيرشتلا كلت تصن دقو ، ابه امأ ناك دقف ايروسو رئازلجا في رملأا يسنرفلا مكلحا تتح نادلبلا عقو ثيح افلتمخ – ءانثأ لإا ةترف رامعتس – لمو ةطلسك اسنرف نكت إ قفاوت رامعتس ءارجلإ يأ ادئاس ناك يذلا يراجتلا نوناقلا في تايريغت – نيامثعلا نوناقلا - ذنم ماع 1850 ةقيقلحا فيو، نأ نكي لم نوناقلا اذه رثكأ نم ةيادب في ادئاس ناك يذلا يسنرفلا نوناقلا نع ةجمرت . قيقدتلا ةنهلم ركذ كانه نكي لمو رشع عساتلا نرقلا لاتلما تاروطتلا نإ لل ةقح ك قيقدت ةنيهر تنا لأا لما فاده ك ىرخأ ةهج نمو ،ةهج نم اهنم ةاخوت ثحبلا ةجيتن تنا ذه ريوطتل رمتسلما لأا ه نلا بنالجا نم ةيرخ ةيغب يرظ تايرغتلا و ىشامتت اهلعج لا و ةيلماعلا ةراجتلا اهتفرع تيلا ةيربك ، ماع لكشب يلماعلا داصتقلاا صوصلخا هجو ىلع ةيداصتقلإا تاسسؤلما اتهدهش تيلاو 1 . 1 ،يقيدص دوعسم ،رهاوط يماهتلا دممح ،ةيقيبطتلا تاسراملماو يرظنلا راطلإا تاباسلحا قيقدتو ةعجارلما نونكع نب ،ةيعمالجا تاعوبطلما ناويد – ،رئازلجا 6 200 ، ص 07 .

ريراقتل يرظنلا راطلإا . رئازلجا في يجرالخا قيقدتلا لولأا لصفلا 24 لودلجا مقر ( 01 ): لل روصعلا برع ييخراتلا روطتلا قيقدتلا ةنهم : ققدلما فادهأ ققدلما قيقدتلاب رملأا ةدلما ةبقاعم خإ ىلع قراسلا ت سلا . لاوملأا ةياحم ،لاوملأا . بسالمحا، نيدلا لجر ،ةسينكلا ، روطابرملإا ،كلم . ةموكلحا نم 2000 ليإ دلايلما لبق 1700 . يدلايم ،هيلعاف ةبقاعمو ،شغلا عنم . لوصلأا ةياحم بسالمحا . ةيراجتلا مكالمحا ،ةموكلحا . ينهماسلما و نم 1700 ليإ 1850 بنتج ،ءاطخلأاو شغلا ةيقادصم ىلع ةداهشلا ةيلالما تافوشكلا وأ ةبسالمحا في نيهم صخش . نيوناقلا . ينهماسلما و ةموكلحا 1900 ليإ1850 نم ةملاسو قدص ىلع ةداهشلا . ةييخراتلا ةيلالما مئاوقلا ماظتنا وأ ةبسالمحا في نيهم صخش . نيوناقلا . ينهماسلما و ةموكلحا 1940 ليإ1900 نم ةملاسو قدص ىلع ةداهشلا . ةييخراتلا ةيلالما مئاوقلا ماظتنا ةعجارلما في نيهم صخش . ةبسالمحا و كونبلا ،ةموكلحا . ينهماسلما نم 1940 ليإ 1970 ةباقرلا ماظن ةيعون ىلع ةداهشلا ةيبسالمحا يرياعلما ماترحإ و ةيلخادلا يرياعمو . ةعجارلما ةعجارلما في نيهم صخش . ةراشتسلااو ةبسالمحاو ىرخأ تائيه ،ةموكلحا . ينهماسلما نم 1970 ليإ 1990 ةقداصلا ةروصلا ىلع ةداهشلا ةباقرلا ماظن ةيعونو تاباسحلل رياعلما ماترحا لظ في ةيلخادلا . يلماعلا شغلا دض ةعجارلما في نيهم صخش . ةراشتسلااو ةبسالمحاو ىرخأ تائيه ،ةموكلحا . ينهماسلما تبا نم أد 1990 ردصلما ،يقيدص دوعسم ،رهاوط يماهتلا دممح ةيقيبطتلا تاسراملماو يرظنلا راطلإا تاباسلحا قيقدتو ةعجارلما نونكع نب ،ةيعمالجا تاعوبطلما ناويد ، – ،رئازلجا 2006 ص، 07 ، 08 . ثيح ، قيقدتلل ييخراتلا روطتلا ظحلان لودلجا للاخ نم مكالحا ناك وأ روطابرملإا وه لآا رم يقدتلا ةيلمعل ، ق بسالمحاو نيدلا لاجر ناك ثيح و ؤسلما اهم ن و نع ينل لا روطت عم نكل ةيلمع و ةموكلحا فرط نم هب ضوفي حبصأ . ةبسالمحاو قيقدتلا في نيهمو لهؤم صخش هب موقيو ،ةسسؤلما في ينهماسلماو ىرخأ تائيه امأ نم فدلها ه لأا ةياحمو سلاتخلإا ىلع قراسلا ةبقاعم ًايمدق يمدقت ققدلما همدقي يذلا رودلا حبصأ ينح في ،لوص لظ في ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةيعونو تاباسحلل ةقداص ةروص إ لا يرياعلما ماترح ةيلود . قيقدتلل

ريراقتل يرظنلا راطلإا . رئازلجا في يجرالخا قيقدتلا لولأا لصفلا 25 نياثلا بلطلما : قيقدتلا فيرعت قيقدت" ةملك نأ دنج " « auditing » ةقتشم ك نم ةينانوي ةمل « audire » عمتسي اهانعمو ، لأ تاباسلحا ن .ققدلما ىلع ىلتت تناك قيقدتلا : احلاطصا – ةنجلل اقفو لل ةيساسلأا ميهافلما قيقدت – اهفيرعت فلتيخ لا تيلاو ، ةيكيرملأا ةبسالمحا ةيعمبج قيقدتلل ةديدعلا فيراعتلا نع ، تابثإ ةلدأ يموقتو عملج ةمظنم ةيلمع يه قيقدتلا " – ةيعوضوبم – قئاقبح قلعتت ثادحأو عئاقو لوح إ يمدختسم لىإ ليصوتو ، ةعوضولما يرياعلما عم قئاقلحا كلت قباطت ةجرد نم دكأتلل ةيداصتق ينينعلما ةمولعلما 1 . " لعل لمشت قباسلا فيرعتلا في حضتت تيلا قيقدتلا رصانع مهأ نم : يليام انهأ ةمظنم ةيلمع : نىعي انهأ لوصولل قبسلما طيطختلا ىلع موقي رمتسم طاشن لىإ جئاتن ةفص لعلو ، " لإا رارمتس " دكؤت انه نأ لما لمع ققد ضعب ةساردو صحف ىعدتسي دق ثادحلأا تيلا لبق عقت دق وأ ءانثأ تىحو ءادبإ هيأر 2 ؛ -قتو عمبج قلعتت انهأ ي تابثإ ةلدأ مي ةيعوضوبم : كل ةيبسنلا ةيهملأا كلذكو)نئارقلا و ( ةلدلأا نإ فلتيخ دق ليلد ل ةيلمع نم ىرخلأ ؛ ف، تابثلإا ةلدأ نم فياكلا ددعلا ىلع لوصحلل هتلوامح في ققدلما نإ إ هيلع يغبني هن إ و ةيعوضوبم ةلدلأا هذه رايتخ دكؤي ابم ةيعوضوبم اضيأ اهيموقت إ يأب رثأتلا نودو ديامح نيف يأرب هظافتح إ . ىرخأ تارابتع - ثادحأو عئاقو لوح قئاقبح رملأا قلعتي إ ةيداصتق ف كلذ ىلعو : إ و قئاقلحا يه قيقدتلا تايلامع ن لإا تايلامعلاو عئاقولاو ثادحلأا هتجمرت نكيم ابم ، ةيداصتق في : يليام ىعاري نأ ىلعو ، ةيبسامح تامولعم لكش - تت دق امك ، ةيلام ريراقتو مئاوق وأ تاباسح لكش في مدقت دق ةيبسالمحا تامولعلما هذه نإ ةباقرلا ماظنب قلع ملل ةيلخادلا تاسسؤ . دكأتلا باطت ةجرد نم ةيعوضولما يرياعلما عم قئاقلحا ق : - قيقدتلا لمح ةيلالما مئاوقلاب ةيبسالمحا تامولعلما ضرعو جاتنإ في اهيلع فراعتلما ةيبسالمحا ئدابلما قيبطت ىدم ؛ - ىدم لإ ةصتخلما ةينوناقلا دعاوقلاب مازت ، علما هذه في ةيلاتلا صئاصلخا رفاوت ىدم و ةلادعلا قدصلا : تامول ةمئلالما ... ؛ 1 دلاخ ينمأ دبع الله ، قيقدتلا و ةبقارلما في ،كونبلا راد لئاو ،رشنلل ،ندرلأا 1998 ، ص 13 . 2 ةبيه وبأ دممح ةبلط دماح ،ةعجارلما لوصأ ، لىولأا ةعبطلا ، ، ندرلأا نامع ، نوعزومو نورشان مزمز 2011 ، ص 13 .

ريراقتل يرظنلا راطلإا . رئازلجا في يجرالخا قيقدتلا لولأا لصفلا 26 نمإ ريرقت لكش في ابه ينينعملل مئاوقلاب ةيبسالمحا ةمولعلما يربعت ىدم حضوي ابمو قيقدتلا ةيلمعل يئاهنلا جتانلا لثيم ا امع ةيلالما تدعأ نم أ . هلج ىرخلأا فيراعتلا ضعب : - و قبسلما طيطختلا ىلع دمتعي ققدلما هب موقي يذلا صحفلا نأ كلذ نىعيو ةمظتنم ةيلمع تاباسلحا قيقدت قيقدتلا جمانرب في لثمتلما . قيقدتلا ةيلمع في ءدبلا لبق دعلما - لما تلاجسو رتافدو تادنتسم صحف ةيلمع نىعي نيهلما هانعبم قيقدتلا امأ ةسسؤ اينف اصحف إ ققحتلل ديامح ايداقتن أرلا ءادبإو تايلامعلا ةحص نم ةيلالما ريراقتلا ةلادع في ي ادمتعم في ىلع كلذ ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةناتمو ةوق 1 . - لا وه قيقدت لحاو ةسسؤلما فرط نم ةمدقلما تامولعلما ةعجاربم حمسي يداقتنإ صحف ك تيلا تايلمعلا ىلع م و ترج تايلمعلا كلت تجتنأ تيلا ةماقلما مظنلا 2 . 1 ، ينتوب دممح س عجرم ا قب ص ، 11 . 2 ،يفطل دحمأ ديسلا ينمأ ،قيبطتلاو ةيرظنلا ينب ةعجارلما يعمالجا رادلا ،رصم ، ةيردنكسلإا 2004 ص ، 18 .

ريراقتل يرظنلا راطلإا . رئازلجا في يجرالخا قيقدتلا لولأا لصفلا 27 لكشلا مقر ( 1 0 ) بم ةطبترلما ميهافلما : ةنه قيقدتلا : مأ :ردصلما ين ،قباس عجرم ،يفطل دحمأ ديسلا 2004 ص ، 20 . هلاعأ حضولما لكشلا للاخ نم نأ دنج ةيلمع مييقتو عمبج موقت قيقدتلا ةطبترلما و ةيعوضوم ةقيرطب تابثلإا ةلدأ لإا ثادحلأاب . ةينعلما فارطلأا لىإ جئاتنلا ليصوتو اهيلع فراعتلما يرياعلما عم اهتقباطم ىلع ديكأتلا دصق ةيداصتق نم قسنم لكشب ةمدقم ةيجهنم ةقيرط وأ ىعسم هنأ ىلع قيقدتلا ةيسنرفلا لمعلا ةمظنم تفرع نيهم فرط و ،مييقتلا يرياعم ىلع ادانتسإ ، لقتسمو للعم مكح رادصإ ةيغب مييقتلا و تامولعلما تاينقت نم ةعوممج لمعتسي حيضوت تفاضأ و قباسلا فيرعتلاب ةمظنلما يفتكت لمو ، ميظنتلاب ةقلعتلما تاءارجلإاو ماظنلا ةيلاعفو ةيقادصم ريدقت عبت نيروظنم نم قيقدتلل هللاخ نم رظني اهنم ةاخوتلما فادهلأ ًا 1 : 1 ،يقيدص دوعسم ،رهاوط يماهتلا دممح م قباس عجر ص، 10 .

قيقدتلا

لكشب تابثلإا ةلدأ مييقتو عمج يعوضوم فدهب دكأتلا قباطت ةجرد دوجو نم نيب ةررقم ريياعم ثادحأو تافرصتب ةصاخ تاديكأت جئاتنلا ليصوت فدهبو ىلإ لا نيمدختسم ملا عن ي ني

ريراقتل يرظنلا راطلإا . رئازلجا في يجرالخا قيقدتلا لولأا لصفلا 28 -ةسسؤلما لخاد ةجتنلما تامولعلما لوح يأر ليكشت يأ : تامولعلما ةيعون ريدقت ؛ ميظنتلا و تيامولعلما ماظنلا ةيلاعفو ةعاجنلا ريدقت . لا للاخ نم لا نأ ظحلان ةقباسلا فيراعت قيقدت ي ةيلاتلا طاقنلا ىلع زكتر : -صحفلا و تانايبلا صحف يأ : ،اهليجست تم تيلا تايلمعلا ةملاسو ةحص نم دكأتلل ةيبسالمحا تلاجسلا اهيبوبت و اهليلتح ؛ -قيقحتلا لامعأ ةجيتن ىلع ميلسلا يربعتلل ةيماتلخا ةيلالما تافوشكلا ةيحلاص ىلع مكلحا وهو : و ،ةسسؤلما اله يقيقلحا ليالما زكرملل اهليكشت ىدم ؛ -ريرقتلا صحفلا جئاتن ةرولب يأ : ةيلخاد ءاوس ةينعلما فارطلأا لىإ هجوم ريرقت لكش في قيقحتلاو وأ .ةيجراخ : هنأ ىلع ةقباسلا فيراعتلا لىإ دانتسلإاب قيقدتلل فيرعت جاتنتسإ نكيم ةمظنم ةيجهنم ةقيرط وأ ةيلمع وه قيقدتلا ءاوس ،ًايلمعو ًايملع لهؤم لقتسم نيهم صخش ابه موقي ،تابثلإا ةلدأ مييقتو عملج ناك جراخ وأ لخاد نم و ةحص نم دكأتلل ةيلالما تافوشكلا و ديامح نيف يأر ءاطعإ و ةيبسالمحا تادنتسلماو تلاجسلا صحفب ،ةسسؤلما س لا ا ثادحلأ ةزجنلما تايلمعلا ةم لا ص لوح و ، ةيداصتق لا لا ةيح ك صحفلا جئاتن ةرولبو ،ةيماتلخا ةيلالما تافوش و ش في قيقحتلا ك جئاتنلا غيلبتو ،ريرقت ل لىإ فارطلأا ةنيعم ةينمز ةترف لاخ ةينعلما .

ريراقتل يرظنلا راطلإا . رئازلجا في يجرالخا قيقدتلا لولأا لصفلا 29 ثلاثلا بلطلما : . قيقدتلا عاونأو فادهأ لولأا عرفلا : قيقدتلا فادهأ رايعلما( : ليودلا مقر قيقدتلل 200 ) تاباسلحا قيقدتل ييخراتلا روطتلا اندوقي لىإ يذلا يربكلا يرغتلا ىتأ ثيح نم تاباسلحا قيقدت ةنهم ىلع فادهلأا قت تاباسح ةيلمع ناك قيقدتلا نأ ينبت يننسلا رم ىلع ةنهلما هذه ةيرسم للاخف ، نومضلماو ىلع رصت إ ام فاشتك دوجوم نوكي دق ريوزت تايلمع وأ ءاطخأ وأ شغ نم ةسسؤملل ةيبسالمحا رتافدلا في ا 1 . - ماع لبق 1900 قيقدتلا نم فدلها ناك إ لإاو بعلاتلا فاشتك سلاتخ ءاطخلأاو قيقدتلا ناك كلذل، ،يليصفت و لا ةيلخاد ةباقر ماظن دجوي 2 . - ماع لبق 1900 قيقدتلا نم فدلها ناك إ لإاو بعلاتلا فاشتك سلاتخ ءاطخلأاو قيقدتلا ناك كلذلو، . ةيلخادلا ةباقرلا ماظن دجوي لاو ،يليصفت - نم 1905 تىح 1940 لىإ ةفاضلإاب هتحصو ليالما زكرلما ةملاس ىدم ديدتح قيقدتلا نم فدلها ناك إ . ةيلخادلا ةباقرلاب مامتهلاا ءدبو ، ءاطخلأاو بعلاتلا فاشتك - نم 1940 تىح 1960 ةحصو ةملاس ىدم ديدتح قيقدتلا نم فدلها ناك زكرلما ليالما ونح لوحتلا ثمو، قيقدتلا تخلاا يراب . ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةوقو ةناتم ىلع دمتعي يذلا - ماع نم 1960 : اهنم قيقدتلل ةديدع فادهأ فيضأ نلآا تىح - لىإ لوصولا نود تلاح تيلا بابسلأا ةساردو ، فادهأ نم هتققح ام ىلع فرعتلاو اهذيفنت ةعباتمو ططلخا ةبقارم ةددلمحا فادهلأا 3 ؛ - اهنم افدهتسم ناك ام لىإ ةبسنلاب لامعلأا جئاتن مييقت ؛ - ىصقأ قيقتح للاخ نم فارسلإا ىلع ءاضقلا طاشنلا يحاون عيجم في ةنكمم ةيجاتنإ ةيافك ؛ - عمتلمجا دارفلأ ةيهافرلا نم ردق ىصقأ قيقتح ؛ - لمع راثأ ريدقت ةبوعصل كلذو قيقدتلا رطخ ضيفتخ لع قيقدتلا ةي لما وأ ليمعلا ى ةسسؤ قيقدتلا لمح ؛ - دكأتلا عرشلما اهيلع صن تيلا ةيبسالمحا رتافدلا كسبم موقت ةسسؤلما نأ نم 4 ؛ 14.ص 2010 ، ندرلأا ، نامع، نوعزومو نورشان ةيادبلا راد ، لىولأا ةعبطلا ،" تاباسلحا قيقدت ملع" ،بردلحا يرهز 1 ² _{R .G BROWN, Changing objectives and Techniques , Independent Auditing Standards , Ed , J ,}

C . ROY , HOLT , Rinehart & Winston Inc . N . Y .,1964,p 2-18.

. 19ص 1973 ، رصم ةرهاقلا ، ةيبرعلا ةضهنلا راد ، ةعجارلما، دوممح معنلما دبع ، لملجا دممح لىوتم 3