دور تطبيق حوكمة الشركات في ممارسة أساليب المحاسبة الإبداعية

صلختسلما Abstract 

ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأ ةسرامم في تاكرشلا ةمكوح قيبطت رود

هلب سابع نحمرلادبع ديس .د ةراجتلل يحجارلا للهادبع زيزعلادبع ةسسؤلم يلالما ريدلما ضايرلا – ةيدوعسلا ةيبرعلا ةكلملما فده ثحبلا اهفادهأو اهتيمهأو اهئدابمو تاكرشلا ةمكوحب فيرعتلا ىلإ ، د ةفرعمو ةسرامم نم دحلا يف ةمكوحلا رو ،تاكرشلا ءادأ ةءافك عفر يف اهرودو ةيعادبلإا ةبساحلما و ثحابلا دمتعا ،نادوسلا يف تاكرشلا ةمكوح ىلع ءوضلا ءاقلإ ءارقتسا عم عوضولماب ةقلعتلما ةيبنجلأاو ةيبرعلا ةيناديلماو ةيرظنلا تاساردلا ىلع علاطلااو يليلحتلا يفصولا جهنلما ىلع هأ اهجئاتن م .

 _{The purpose of the research to the definition of corporate governance and its}

principles and its importance, objectives, and knowledge of the role of governance in reducing the practice of creative accounting and its role in raising the efficiency of companies' performance, to shed light on corporate governance in the Sudan, the researcher used a descriptive analytical approach and look at the theoretical and field studies of Arab and Foreign on the subject with the induction and presentation of the most important results.

لاوأ -رود قيبطت تاكرشلا ةمكوح في ا بيلاسأ ةسرامم ةبسالمح ةيعادبلإا نإ راينها ا نم ددع لثم لماعلا في ىبركلا تاكشرل ةكشر نورنإ (Enron) ةقاطلل و ةكشر موكدلروو (WorldCom) نوسردنا رثرآ ةكشر راينهاو ( (Arthur Anderson يتلا برتعت اهنيح في ةسخم بركأ نم ةدحاو كشر لماعلا في ةعجارلماو ةبساحلما تا – دعب مايف تحبصأ يتلاو رابكلا ةعبرلأا ةجيتن ةكشر راينها في اهطروتل نورنإ قاوسلأا لىع ةيبلس ةروصب رثأ امم ةيلالما مئاوقلاو ريراقتلا في ليلضت ةسراممو ةيلالما عفد امم ةيكيرملأا ةدحتلما تايلاولا ةيكيرملأا ماع في 2002 لمعب م نوناق Oxley Act Sarbanes- ديقتلاب ةيلالما قاوسلأا في ةجردلما تاكشرلا مزلأ يذلا هب ءاج ام قيبطتو نيدت نم دحلل تايقلاخلأا دلحاو نم تاسرامم ةيعادبلإا ةبساحلما . ثحبلا ةلئسأو ةلكشم نإ حلطصم مكوح ة له تضرعت يتلا ةدالحا ةسفانملل ةجيتنك تانينماثلا ذنم رهظ تاكشرلا ديدعلا ا ةينابايلا اهتليثم نم ةيكيرملأا تاكشرلا نم ، نم لولأا دقعلا في ىبركلا ةيلماعلا تاكشرلا سلافلإ ةجيتنو يلماعلا داصتقلاا اههجاو يتلا ةيلماعلا ةمزلأا ببسب يدلايلما نوشرعلاو يدالحا نرقلا لىإ ىدأ يذلا رملأا دإ ينب ةيعشرو ةينوناق ةقلاع مظني موهفم نع ثحبلا تاعاصرلا بنجتل اهعم ةلماعتلما فارطلأاو ةأشنلما ةرا

فارطلأا هذه ينب (1) ماك ، برتعت تاسرامم ا ةيلالما مئاوقلا لىع يربك يرثأت اله ةيعادبلإا ةبساحلم ثيح اهرهظت قيقح يرغ ةروصب ي تابغر قيقتح فدبه ة ةرادلإا اهنم نيديفتسلما ةحلصم سيلو ةلكشم صيخلت نكميو لئسلأا في ثحبلا : ةيلاتلا ة 1 . ام ؟ ءادلأا ةءافك عفر في تاكشرلا ةمكوح رود وه 2 . رثؤت له بيلاسأ ا ةيعادبلإا ةبساحلم ةيلالما مئاوقلا ةيقادصم لىع ؟ 3 . ؟ ةبساحلما ةنهم تايقلاخأو دعاوق عم فىانتت ةيعادبلإا ةبساحملل ةيقلاخلأا داعبلأا له 4 . ام وه رود تاكشرلا ةمكوح في ةسرامم نم دلحا ةبساحلما ا ةيعادبلإ ؟ ثحبلا فادهأ اهفادهأو اهتيهمأو اهئدابمو تاكشرلا ةمكوحب فيرعتلا لىإ ثحبلا فديه ، ةفرعمو رود في ةمكولحا ةسرامم نم دلحا ةبساحلما اهرود كلذكو ةيعادبلإا في عفر ةءافك تاكشرلا ءادأ ، ءاقلإ ثحبلا فديه ماك في تاكشرلا ةمكوح لىع ءوضلا نادوسلا شرلا ةمكوح رودو ةيعادبلإا ةبساحلما ةسرامم نم دلحا في تاك . ثحبلا ةيهمأ تايلآ قيبطتل يبساحلما ركفلا في ةثيدلحا تاهاتجلاا ةبكاولم ةيملعلا ةيحانلا نم ثحبلا ةيهمأ تيأت باحصأو ينهماسلما قوقح لىع ةظفاحلماو ةلءاسلماو ةيفافشلا أدبم ءاسرإ في رثأ نم اله الم تاكشرلا ةمكوح ماضو ةحلصلما ةيلاعف قيقتحو ةيلالما ريراقتلا ةدوج ن في ةيداصتقلاا ةيمنتلا ةيلمع عفدتل تاكشرلا ءادأ في انهادلب ماملأا لىإ نم دلحا في تاكشرلا ةمكوح رود ةفرعم كلذكو تاسرامم ا رثؤت يتلا ةيعادبلإا ةبساحلم ليعفلا عقاولا فلاخ ةروصب اهرهظتو ةكشرلل ةيلالما مئاوقلا ماقرأ لىع امم مئاوقلا هذه يمدختسم للضي ، ةينهلما تماظنلماو ةيمسرلا يرغو ةيمسرلا تاهلجا مماتها لظ في ثحبلا ةيهمأ تيأت ةيلمعلا ةيحانلا نمو تاكشرلا ةمكوح قيبطتب ةيميداكلأاو ةيعادبلإا ةبساحلما تاسرامم نم دلحاو كلذ ءارثإ في مهاسي ثحبلاو . ثحبلا جهنم جهنلما لىع ثحابلا دمتعا يفصولا لييلحتلا AnalyticalDescriptiveApproach علاطلااو لىع ةيبرعلا ةيناديلماو ةيرظنلا تاساردلا ةيبنجلأاو ب ةقلعتلما لما عوضو جئاتن مهأ ضرعو ءارقتسا عم ةمكوحب ةقلعتلما ةقباسلا تاساردلا ةبساحلماو تاكشرلا ةيعادبلإا ، ةمكوح ريوطت معدي ام طابنتساو تاكشرلا و ي ديف في ةءافك عفر ءادأ ةسرامم نم دلحاو تاكشرلا ا ةبساحلم ةيعادبلإا . ثحبلا ميظنت ليي ماك ثحبلا نم لياتلا ءزلجا ميسقت نكمي هناف هفادهأ قيقتحو ثحبلا ةلئسأ لىع ةباجلإلو : -. ةقباسلا تاساردلا  -. تاكشرلا ةمكولح ماعلا راطلإا  ةبساحلما ةسرامم عفاودو موهفم لإا ةيعادب اهبيلاسأو .  تاكشرلا ةمكوح في اهرودو ءادلأا ةءافك عفر و نم دلحا ةسرامم ةبساحلما ةيعادبلإا .  تايصوتلاو جئاتنلا ةيلبقتسلما تاساردلاو .

ةقباسلا تاساردلا يرثكلا ضرعت كلذكو تاكشرلا ةمكوح عوضوم ينثحابلاو ينسرادلا نم ديدعلا لوانت دبلإا ةبساحلما موهفلم مهنم : ليي ام ثوحبلاو تاساردلا هذه نمو اهبيلاسأو ةيعا أ -تاكشرلا ةمكوح تلوانت يتلا تاساردلا 1 ةسارد (Julie , 2001) (2) : صرانع نع لياجملإا حاصفلإا رادقم رثأب ةساردلا تمتها ب ام ةترفلا للاخ بيليف ةكشر في ةيلالما ريراقتلا في ةيلالما تايرغتلا لىع تاكشرلا ةمكوح ين 1992 م – 2000 م لبق ةعبرأ ةنلج لبق نم ةمكولحا لماوع نع حاصفلإا ةروضر طاترشا نم تاونس ةيلاترسلاا ةصروبلا ، ةساردلا جئاتن تلصوتو في اهنع حاصفلإا مت يتلا ةمكولحا صرانع مهأ نأ لىإ ةروشنلما ريراقتلا لثتم ةترفلا كلت للاخ ةكشرلل ةعجارلما ةنلج ، ماظنلا ةكشرلا لأا يقلاخ ، نيوكت سلجلما ، لما ةأفاك ل ةرادلإاو سلجمل ، ةيذيفنتلا ناجللا ، باقرلا ـ ةيلخادلا ة ، نالجو ةرادلإا سلمج ـه ، ليالما فاشرلإاو ريرقتلا . 2 -( ةسارد 5002 Beltratti ) (3) : ةساردلا تفده لىإ مهف ةقلاع تاكشرلا ةمكوح ةيعماتجلاا ةيلوؤسلماو حبرلا ميظعتب تاكشرلا في اشأو تر جئاتنلا لىإ نإ تاكشرلا ةمكوح و يرشي امم ةكشرلل ةيقوسلا ةميقلاب ةيبايجا ةقلاع ماله ةيعماتجلاا ةيلوؤسلما لىإ هنا ةيلآ ىدلما في قوسلا بيج ديعبلا نأ دراوم يرفوت لىع ةرداق نوكت ةيفاضإ . تاكشرلا هذله 3 ةسارد ( ميللحا دبع 2002 م ) (4) : تفده ىدم سايق لىإ ةساردلا فراصلما قيبطت ةينادوسلا نيادوسلا فيصرلما زاهلجا لىع ةمكولحا قيبطت ةيهمأ زاربإو ةيسسؤلما ةمكوحلل ، للاخ نم مادختسا نادوسلا في ةلماعلا فراصلما نم ةعوممج لىع تعزو هنابتسا ، ةساردلا تلصوتو لىإ نإ لج تاررقم في ةلثملما ةيسسؤلما ةمكولحا ئدابم قبطت ةينادوسلا فراصلما لزاب ةن فاشرلإل فيصرلما زكرلما كنبلا تمايلعتو .ي 4 -ةسارد ليوتم ( ، 2002 م ) (5) : ءارجلإ ةساردلا تفده اقفو تاكشرلا ةمكوح ينب ةنراقم ينيعتو ماهنيب ةوجفلا ديدحتل كلذو ةيسسؤلما ةمكوحلل ةيلودلا يرياعلماو يدوعسلا تاكشرلا ماظنل ةوجفلا هذله ةيبساحلما حملالما ا تلصوتو ةساردل لىإ ةكلملما في تاكشرلا نوناق ينب ةوجف دوجو .تاكشرلا ةمكولح ةيلودلا يرياعلماو ةيدوعسلا ةيبرعلا 2 -، يبللحا( ةسارد 2002 )م (6) : ةساردلا تفده لىإ ةيحبر ةدايز في ةمكولحا رود نايب ايروس في ةصالخا ةيعانصلا تاشنلما ، لىع ةنابتسا عيزوت مت هذه ساردلا تلصوتو تاكشر ة لىإ نم ديدعلا بابسلأا رودلا ربرت يتلا بيايجلاا تاءارجلإ في ةيحبرلا ةدايز في ةمكولحا ئدابمو .ةصالخا ةيروسلا تاشنلما 2 -( ةسارد ,2010 Mohammed ) (7) : في ةيلخادلا ةباقرلا رود ةفرعم ةساردلا تفده في اهتيلاعف ىدمو تاكشرلا ةمكوح ع ةظفاحلماو ةحاتلما دراولما مادختسا ديدتحو تاكشرلا لوصأ لى اتهءافك لىع دويق تضرفو ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ تهجاو يتلا لكاشلما ركس ةكشر لىع قيبطتلاب

ةنانك ةيحبرلا قيقتحو ةيجاتنلإا ةدايز في سوملم رود اله ةيلخادلا ةباقرلا نإ لىإ ةساردلا تلصوتو فعض لىإ يدؤي ةيرود ةعجارمو ةيلخاد ةباقر دوجو مدع ثيح .ةءافكلاو ءادلأا ب ةبساحلما تلوانت يتلا تاساردلا ةيعادبلإا 1 ةسارد

GowthorpeandAmat, 2005)

) (8) : ةساردلا هذه تفده لىإ ينعون ليلتح نم ينيسيئر عاونأ بعلاتلا كولس روظنم نم يقلاخأ ليكلا بعلاتلا اهمو (Macro -manipulation) يرثأتل تاكشرلا لىع طغضلا ةعاجم ايهدعم حلاصل ةيلالما مئاوقلا في يرثأتلل يئزلجا بعلاتلاو (Micro-manipulation) ةلجاعم نع برعيل ماقرلأا ةكشرلا حلاصل ةيبساحلما ةينابسلاا تاكشرلا في ةساردلا تلصوتو لىإ نأ نم ةلوامح وه يئزج وأ ليك ناك ءاوس بعلاتلا ةيلالما مئاوقلا يدعم عادبلإل يبساحلما ادعلإ ينمدختسلما عفنت لا ةيلام مئاوق د مانإ حلاصم ققتح . ايهدعم 2 -، رارج ( ةسارد 2002 )م (9) : ةبساحلما بيلاسأ لىع فرعتلا لىإ ةساردلا تفده نم دحلل ةيجيتاترسإ ريوطت فدبه ةيندرلأا ةماعلا ةهماسلما تاكشر اهمادختساب موقت يتلا ةيعادبلإا ةيبلسلا اهراثآ ، إ ةساردلا تلصوتو ةبساحلما بيلاسأ سراتم ةيندرلأا ةماعلا ةهماسلما تاكشرلا نإ لى . ةيلالما اهمئاوق في ليلضتلا سراتمو بعلاتتو ةتوافتم تاجردب ةيعادبلإا 3 ةداحم( ةسارد 2010 ) م (10) : ابه موقت يتلا ةطشنلأا لىع فرعتلا لىإ ةساردلا هذه تفده لما تاسرامم نم دلحا لىإ يدؤتو ةعجارلما نالج نم ددع لىع ةنابتسا عيزوت مت ثيح، ةيعادبلإا ةبساح ةيروسلا ةهماسلما تاكشرلا في ةعجارلما ةنلج ءاضعأ لىعو ينيجرالخا ينعجارلما دقو تعجمأ ةنيع لىع ةساردلا نإ ةطشنلأا ةباقرلا ةمهمب ةقلعتلما ةعجارلما نالج اهسراتم يتلا فاشرلإاو صحفو ن مييقتو ةساردو ةيلالما ريراقتلا تاذ ةيلخادلا ةبقارلما مظ يرثأت ةبساحلما ةسرامم نم دلحا في يربك ةيعادبلإا .تاكشرلا في :ةيتلآا تاظحلالما لىإ ثحابلا يرشي ةقباسلا تاساردلا ضرع ءوض في  -ةكشرلل ةيقوسلا ةميقلاب ةيبايجا ةقلاع اله تاكشرلا ةمكوح نإ ؛  -يدؤت ةيحبرلا ةدايز لىإ تاكشرلا ةمكوح ؛  -رامم متي ةيصخش فادهأ قيقحتل ةيعادبلإا ةبساحلما بيلاسأ ةس ، ةيرارمتسا لىع رثؤي امم لبقتسلما في تاكشرلا ؛  اهيمدختسم للضتو ايهدعم لاإ عفنت لا ةيلام مئاوق ةيعادبلإا ةبساحلما بيلاسأ ةسرامم نع جتني متهارارق لىع رثؤتو ؛  تاكشرلا ةمكوح قيبطت نإ دلحا في رود هل لاسأ ةسرامم نم ةيعادبلإا ةبساحلما بي نم دلحاو ةبلاسلا اهراثآ . ةيعادبلإا ةبساحلما ةسرامم في هرودو تاكشرلا ةمكوح قيبطت ثحابلا ةسارد تلوانت لياتلاب ينب ةساردلا تطبر عوضوم ةيعادبلإا ةبساحلما ينبو ةمكولحا ةفاضلإاب ضرعتلل لىإ ةمكولحا ةبرتج

نادوسلا في ، ةقباسلا تاساردلا مانيب ضعبلاو تاكشرلا ةمكوح لوانت اهضعب ثحابلا اهضرع يتلا نم يأ طبرت لمو ةيعادبلإا ةبساحلما لوانت رخلآا تاساردلا هذه .اعم ينعوضولماب ايناث -تاكرشلا ةمكولح ماعلا راطلإا فادهأو ئدابمو موهفم نم لك تاكشرلا ةمكولح ماعلا راطلإا نمضتي ةمكوح جئاتنو تاكشرلا يهمأو اهت ل ضرعتلا عم ةبرجت .نادوسلا في تاكشرلا ةمكوح تاكشرلا ةمكوح موهفم تاكشرلا ةمكوح موهفلم نوثحابلا هيلع قفتا ددمح فيرعت دجوي لا ، رع دقف موهفم انهأب تف مهسلأا ةلحم ينبو ةهج نم ةكشرلا ةرادإ ينب ةقلاعلا ددتح يتلا يرياعلماو دعاوقلاو ينناوقلا لىإ يرشي لاصلما باحصأو نيدرولماو يننئادلاو لماعلاو تادنسلا ةلحم نم ةكشرلاب ةطبترلما فارطلأا وأ ح ىرخأ ةهج نم ينكلهتسلماو (11) ، فرع ماك ت (12) ديلجا ةرادلإا ءادأ سيياقم نمضتي لماش ماظن انهأب ةيجراخ مأ ةيلخاد ةأشنلماب ةقلاعلا تاذ فارطلأا نم يأ عنتم ةيباقر بيلاسأ دوجو لوح تاشرؤمو م حلاصم مديخ ماب ةحاتلما دراوملل مادختسا لثما نماض لياتلابو اهتطشنأ لىع ةيبلس ةفصب يرثأتلا ن لأا ققتح ةلداع ةقيرطب فارطلأا عيجم رث لكك عمتجمللو اهكلام حلاصل ةأشنملل بيايجلاا ، و ف ّرع ت (13) أ ىنعمبو ةرطيسلاو ةيكللما ينب لصفلا نع ةئشانلا لكاشلما عم لماعتلا ءانهإب يه عسو باحصأو ةكشرلا لمعب ةرثأتلما وأ ةرثؤلما تائفلاب ةصالخا تايلوؤسلماو قوقلحا عيزوت طبضت عقاولا ضرا لىع ايلمع مهقوقح ةياحم دكؤي ماب مهسلأا ةلحمو حلاصلما ، تاكشرلا ةمكوحو (14) ، يه ةقلاعلا سكعت تاسايسو قاثيمو دعاوقو ينناوقك مهفي ثيح ةفلتمخ قرطب مهفي حلطصم ينب ةيكللما ينب ةقلاعلاو ينفظولماو ناجللاو يننئادلاو ينهماسلماو اهيف ةحلصلما باحصأو ةكشرلا . ءادلأاو تاكشرلا ةمكوح نإ ثحابلا ىري ت موهفم برتع ا لاماش نمضتي يرياعلماو مظنلا نم ةعوممج اهعابتإ نكمي يتلا تاءارجلإاو دعاوقلاو و يننقت فدبه ةرادإ ينب ةقلاعلا ميظنت ينبو ةكشرلا ةفاك تاهلجا ةلصلا تاذ اهعم لماعتت يتلا و قوقلحا لىع ظفايحو يميح يذلا وحنلا لىع يدؤي تابجاولا تاكشرلا ةمكوح ئدابم ددح ت ( ةيمنتلاو يداصتقلاا نواعتلا ةمظنم OECD ) ماع في 2002 م ةمكولح ئدابم ةدع لياتلا في لثمتت تاكشرلا (15) : -هماسلما قوقح لولأا أدبلما : ين يو ش لىإ ينهماسلما قوقح أدبم ير ينهماسلما قوقح ةياحم تاكشرلا ةمكوح راطإ لفكي نأ ةصالخا تامولعلما لىع لوصلحاو مهسلأا ةيكلم ليوتح وأ لقنو ةيكللما ليجست بيلاسأ ينماتو ةرادلإا سلمج ءاضعأ باختناو ينهماسملل ةماعلا تاعماتجلاا في تيوصتلاو ةكراشلماو ةكشرلاب

و سياسلأا ماظنلا في تلايدعتلاو ةكراشلما في قلحاو ةكشرلا حابرأ نم صصح لىع لوصلحا لأاو . ةكشرلا عيب نع رفست دق تامولعم يأو ةيفاضإ مهس : ين هماسلما ةئفاكتلما ةلماعلما نياثلا أدبلما فيو أدبم ينهماسملل ةئفاكتلما ةلماعلما لفكي نأ بيج تلما ةلماعلما تاكشرلا ةمكوح راطإ ينهماسلما راغص مهنيب نمو ينهماسلما عيملج ةئفاك ينهماسلماو بناجلأا ، كاهتنا ةلاح في ليعف ضيوعت لىع لوصحلل ينهماسلما ةفاكل ةصرفلا حاتت نإ بيج ماك . مهقوقح ثلاثلا أدبلما رثأ : تاكشرلا ةمكوح في حلاصلما باحصأ صوصخب رثأ حلاصلما باحصأ كشرلا ةمكوح راطإ يوطني نأ بيج نوناقلا بسح ةحلصلما باحصأ قوقحب فاترعلاا لىع تا قيقتحو لمعلا صرفو ةورثلا قلخ لامج في تاكشرلا ينبو مهنيب نواعتلا عيجشت لىع لمعي ناو . ةميلس سسأ لىع ةمئاقلا تاعوشرملل ةمادتسلاا : ةيفافشلاو حاصفلإا عبارلا أدبلما فيو قيقدلا حاصفلإا قيقتح راطلإا لفكي نأ دبلا تقولا ةيكللماو ءادلأاو ليالما فقولما اهنيب نمو ةكشرلا سيسأتب ةلصتلما لئاسلما ةفاك نأشب بسانلما . ةرادلإا ةسرامم بولسأو : ةرادلإا سلمج تايلوئسم سمالخا أدبلما نأ دبلا ةيداشرلإا طوطلخا راطلإا حيتي تلا ةرادلإل ةلاعفلا ةعباتلما لفكيو تاكشرلا هيجوتل ةيجيتاترسلإا ناو ةرادلإا سلمج لبق نم ةيذيفن . ينهماسلماو ةكشرلا لبق نم ةرادلإا سلمج ةلءاسم نمضي نأشب ةيمنتلاو يداصتقلاا نواعتلا ةمظنم اتهدعأ يتلا ئدابلما ضرع للاخ نم ثحابلا ىري تاكشرلا ةمكوح حضوت ةكشرلل تايلوؤسلماو تابجاولا دديح هب لمعلل مهم يداشرإ راطإ لا تاذ فارطلأاو نمضي ماب ابه ةقلاع ةديشرلا ةمكولحا قيبطتل ةميلس سسأ . فادهأ جئاتنو : تاكشرلا ةمكوح لمشت فادهأ ليي ام ةمكولحا جئاتنو (16) : -. تاكشرلل ةينهذلا ةروصلا ينستح -. رارقلا عنص ةيلمع ينستح -.تاكشرلا ةيقادصم ينستح -لاخدإ تارابتعلاا ةيقلاخلأا . -يفافشلاو حوضولا ةجرد ينستح ة . دوعتو فادهأ تاكشرلا ةمكوح (17) لىإ : -ينهماسلما قوقح ةياحم في ةيفافشلاو مهسلأا ةيكلم تلاجسب ظافتحلاا متي ثيح باختنلاا في هقحو مهاسلما قوقح نماضو بسانلما تقولا في تامولعلما لىع لوصلحا .ةيونسلا حابرلأا نم ةصح لىع هلوصح فيو

-ةلادعلا قيقتح ثيح فترعي قوقحب ةكشرلاب حلاصلما تاذ فارطلأا عيجم وحن لىعو ينب ةاواسلماو ةلادعلا قيقتح نمضي ةفاك ةكشرلا جراخ وأ لخاد ينهماسلما ءاوسلا لىع . ةكشرلاب ةقلاعلا تاذ ةفلتخلما فارطلأا حلاصم ةياحم مم بلطتي ا قلخ ءماتنلاا حور ةكشرلا عم ينلماعتملل ءلاولاو ملهوأو .ابه ينلماعلا -ا يرفوت لاصتلاا تاونق ةملاس معدو تامولعلم ثيح تامولعلما يرفوت و قئاقلحا ةصالخا ةكشرلا لمعب مئلامو قيقد وحن لىع مكحتلا ةحص سكعي ةقلاعلا تاذ فارطلأا عيملج ةكشرلا في سيسؤلما و ةباقرلا ةمظنأ ةملاس ءاوس ةيلخادلا أو قيبطتو ةيجرالخا و ينناوقلا شرلا ةمكوح معدت اهلك دعاوقلا تاك لىع سكعني امم ةيلاعفو ةيافكو ةملاس ءادأ .ةكشرلا نم ةعوممج ةكشرلا جهتنت ثيح ةكشرلا ةيجيتاترسإ تايجيتاترسلاا في ءاقبلا فدبه للاخ نم اله ةيسفانت ةزيم قيقتحو سفانتلا ةفاضإ يذلا قوسلا وأ عاطقلا في اله ةميق هيف لمعت ، لا طاقن لىع فرعتلا الهلاخ نم متي ثيح اهتيلاعفو ةكشرلا في فعضلاو ةوق . يجيتاترسلاا ليلحتلا جهنم دماتعاب ةيئيبلا تاديدهتلاو صرفلا عم -6 -ةرادإ للاخ نم كلذو ةفلتخلما رطاخلما ةرادإ رطاخملل لاعفو ةءافك تاذ ةفاضإ .يجرالخا عجارلما عم قيسنتلا عم لمعي ةيلخاد ةباقر ماظن دوجول ةمكولح ةروكذلما فادهلأا نإ ءادلأا ةءافك نم ديزت تاكشرلا و ليالما ةكشرلل لييغشتلا ززعتو مسلل ةجيتن ةيلالما اهمئاوقو اهريراقت في ةقثلا ع ة اهعمتمج في ةكشرلا ابه عتمتتس يتلا ةديلجا اهيف نيرمثتسلما ةقث ززعيو ةيسفانت ةزيم اله لعيجو يعماتجلاا اهرود لىع ماتح كلذ سكعنيسو ا تامزلأا نم اهيميحو ةيلالم ، ءادلأا ةملاسو ةيسسؤلماو لمعلا طبض في دعاسي ةلودلا ىوتسم لىعو . قافنلإا ديشرتو ةلودلا دراوم لىع ظافلحاو : تاكشرلا ةمكوح ةيهمأ لياتلا في تاكشرلا ةمكوح ةيهمأ لثمتت (18) : - . اهتلءاسم زيزعتو ةرادلإا تايلوؤسم ةياحم لىع ديكأتلا - قح ةياحمو ةكشرلا لوصأ ةياحم زيزعتو حلاصلما باحصأو ينهماسلما قو رثأ . ءادلأا ةبقارم في مه - . اله ةيداصتقلاا ةميقلاو اهمهسأ ةميقو ةكشرلا ةرادإ ينستح - . ةكشرلا تايلمعو تلاماعت لك في ةيفافشلاو ةهازنلاو ةلادعلا قيقتح - ةكشرلا في ةيرادلإاو ةيلالماو ةيبساحلما ةسرمالما ينستح . ددح ماك ت كوح ةيهمأ ليي مايف تاكشرلا ةم (19) : - . لودلاو تاكشرلا اههجاوت يتلا يرادلإاو ليالما داسفلا رطامخ ضيفتخ  تاكشرلا كلت لودل يداصتقلاا مدقتلاو ةيمنتلا ةلجع عفد في تاكشرلا ءادأ ىوتسم عفر

 تاعوشرلما في رماثتسلاا وحن هجوتلل ليحلما لالما سأر عيجشتو ةيبنجلأا تارماثتسلاا بذج ا . ةينطول  ةديدلجا قاوسلأا حتفو لماعلا لىع ةسفانلما لىع ةينطولا ةكشرلا ةردق نم ديزت .  مهدماتعاو نيرمثتسلما ةقث ةدايزل ةيلام مئاوق نم ةكشرلا هردصت مايف حوضولاو ةقدلاو ةيفافشلا .تارارقلا ذاتخا في اهيلع  شرلا نكم ي يذلا يميظنتلا راطلإاو تاكشرلا ةمكوح دعاوق يرفوت ةيفيكو اهفادهأ ديدتح نم ةك . اهقيقتح تحضوأ بيرعلا ىوتسلما لىعو ىدحإ لا سارد تا (20) ينستح في تاكشرلا ةمكوح ةيهمأ نإ ةيبرعلا تاكشرلاو لودلا ينب سفانتلا ، رطامخ ليلقتو تامزلأا معدو لكك داصتقلااو ةيلالما أ ءاد يعماتجلاا تاكشرلا . لأاو ةيداصتقلاا تاراينهلاا ةدايز عم لماعلا لود نم ددع يتلا ةيلالما تامز ةعفترم تلادعم قيقحتل ةصالخا تاكشرلا لىع اهيف دماتعلاا متي يتلا ةيداصتقلاا ةمظنلأل لوحتلاو ةرمتسمو لماعلا مظتنا يذلا ةيلالما قاوسلأا ريرتح لىإ ةفاضلإاب يداصتقلاا ومنلا نم لاقتنا ديازتو يرغ ةروصب دودلحا برع لاوملأا سوؤر نع ةيكللما لاصفناو تاكشرلا مجح عاستاو ةقوبسم ةرادلإا ، ةيداصتقلاا مظنلا لىإ لوحتلا لىإ لماعلا لود نم يرثك هاتجلا ةجيتن ةمكولحا ةيهمأ تديازت ةلصاوتمو ةعفترم تلادعم قيقحتل ةصالخا تاكشرلا لىع ةيربك ةجردب اهيف دمتعي يتلا ةيلماسأرلا يداصتقلاا ومنلا نم (21) . اثلاث -نادوسلا في تاكرشلا ةمكوح نإ نادوسلا في ةمكولحا ئدابم قيبطت افيعض برتعي ، يذلا داسفلا كلذ لىع ليلد بركا لعلو اتهاسسؤمو ةلودلا ةزهجأ مظعم في ىشرتسا ، ةماعلا تاسسؤلما في داسفلا روهظ في ببسلا دوعيو لىإ ةينادوسلا فراصلماو (22) : -ةيلخادلا ةباقرلا مظن فعض ؛ -الهلاقتسا مدع لياتلابو ةدحولا سيئرل ةشرابم ةيلخادلا ةعجارلما ةيعبت ؛ -ةيئاجفلاو ةرمتسلما ةيجرالخا ةعجارلما بايغ ؛ حئاوللاو ينناوقلا بايغ وأ فعض تاءارجلإاو ةيلالما ؛ فعض ةرادلإا ةبرلخا ةلقو ؛ ينفظولما باعيتسا في ةيبوسحلما كلأا يرغ ءاف ؛ -اهرمأ ةلع ينمئاقلا ةءافك مدعو ةيلخادلا ةعجارلما بايغ وأ فعض ؛ -ةبساحلما ئدابمو يرياعمب اهمازتلا مدعو ةماعلا تاسسؤملل ةيبساحلما ةمظنلأا فعض ؛ ينيدلا عزاولا بايغ يقلاخلأاو يفظولم ةرادلإا ؛

-تلاماعلما مظعم في ةثيدلحا تاينقتلا مادختسا . في ملاسلا ةيقافتا دعب 2002 عضو مت ثيح ةديدج ةلحرم نادوسلا لخد م تاءارجإ لىع اهتقو لياقتنلاا روتسدلا ىوتحا ثيح ةلودلل ةماعلا تاسسؤلما في ةيلالما ةسرمالما ةملاس نماضل ةيفافشلا اهنم داولما ضعب حاصفلإاو ةماعلل اهحيضوتو تامولعلما شرنو ، تاءاطعلا ماظن ينستحو ةيموكلحا ، ةعجارلما ليعفتو تاسسؤملل ةيلخادلا يبساحلما طبضلا مظن ةيوقتو يرادلإاو اهيف ، ةءافك ينستحو دادعإ ةماعلاو ةيمسرلا ريراقتلا ، ةيموكلحا تاسسؤلما في ةباقرلا لئاسو ينستحو ، ماع في كلذك و. داسفلا ةحفاكم ةفاقث شرنو 2002 ( مقر نادوسلا كنب روشنم م 12 عضو يذلا ) خلاا تايلمع نم دحلل طباوض عضو يذلاو فيصرلما زاهلجاب ريوزتلاو سلات تاءارجإ ةيوقتل ينستحو ءادأ ةعباتلماو ذيفنتلل ةيلآ لىإ قرطتي لمو داسفلا نم دلحاو فراصلما (23) . لياتلابو نادوسلا في نيوناق غارف دجوي نادوسلا في تاكشر ةمكوح دجوي لا نم دبلاو ةصاخ ةحئلا رادصإ وأ ا ةمكولح ةماعلا ئدابلما و تاكشرل مازلإ و اهقيبطتب ةينادوسلا تاكشرلا عيجم ذيفنت هماكحأ ا . نم دبلاو موطرلخا قوس ينناوق ليدعت قارولأل ةيلالما ، ينناوقلا و ةيفصرلما ينناوقلا ئدابم لمشيل ةقلاعلا تاذ ةيراجتلا ةمكولح ةمظنلما ةيلودلا يرياعلما ينمضت حترقاو ةمكولحا ا نوناقل اهتفاضإ و تاكشرلا ماعل تاكشرلا نوناق نع لدعلما ديدلجا تاكشرل 1922 ، و ةروضر ةميلسلا ةيلودلا يرياعلما قفو ةمكولحا ئدابم اهيلع موقت يتلا ةميلسلا ةينوناقلا ةئيبلا ةئيته (24) . ددش موطرلخاب ةيماتلخا هتسلج في ةينادوسلا تاكشرلا ةمكوح رتمؤم (25) ةيهمأ لىع ءاشنإ ةيلآ لحا ةياعرل ةيموكح ةمكو اب موقتل ةمكولحاب ةينعلما تاهلجا ينب قيسنتل تايصوت تءاجو رتمؤلما في لىع هلماعأ ماتخ ةيهمأ قوس نوناقو تاكشرلا نوناق ليدعت قارولأا نادوسلا كنب نوناقو ةيلالما ةمكولحا دعاوقو يرياعم عم قفاوتت ىتح رماثتسلاا نوناقو يزكرلما و بلاط ءاشنإب رتمؤلما ةئيه قارولأل قوس نع ةلصفنم ةيلالما قارولأا ةيلالما قبطت يكل لا دعاوق ب ةصالخا تاكشرلا ةمكوح ، عم صالخاو ماعلا ينعاطقلا ينب نواعتلا ةيهمأ في ةمكولحا دعاوقو ئدابم ليعفت عرزو ءاكزإو حور تاكشرلا ينب سفانتلا في قيبطتلا . ا موهفلماب نادوسلا في ةمكوح دجوت لا هنا قبس امم حضتي يملعل ةفيعض برتعت ةبرجتلاو ، و دويقلا نم يرثكلا دجوي قارولأل موطرلخا قوس ينناوقو تاكشرلا نوناق لثم اهقيبطت نم دتح يتلا . ةلصلا تاذ تاعاطقلا ةفاك في ينلوؤسلما نم ةدالجا ةبغرلا دوجو مدع لىإ ةفاضلإاب ةيلالما عبار - ةبسالمحا ةسرامم عفاودو موهفم ةيعادبلإا اسأو اهبيل سلمج دوهجو اهبيلاسأو اهتسرامم عفاودو ةيعادبلإا ةبساحلما موهفم ءزلجا اذه نمضتي اههاتج ةيلودلا ةبساحلما يرياعم ةيعادبلإا ةبساحلما ةسرمالم ةيقلاخلأا داعبلأاو ةمكوح رودو ةبساحلما ةسرامم نم دلحا في تاكشرلا ةيعادبلإا .

ةيعادبلإا ةبساحلما موهفم ءارجإ ىمست ب حابرلأاب بعلاتلا تا ةبساحلما ةيعادبلإا CreativeAccounting و اضيأ ةرادإ حابرلأا Earnings Management ، ةيلالما ةسدنلها Financial Engineering ، فيطلت لخدلا Earnings Smoothing ، يليمجتلا ةبساحلما ة Cosmetic Accounting هذه لكو باسلحا في بعلاتلا لىإ يرشت تاحلطصلما تا (26) . يرغ ةروصب اهراهظإو ةيلالما مئاوقلاو ريراقتلاب بعلاتلا لىإ ةقباسلا تاحلطصلما لك يرشت قيقحتل ةيبساحلما تاسايسلا لئادبو ددعت للاغتساب ةيقيقح ةرادلإل ةيصخش عفانم اهنم ديفتست .ةيلالما مئاوقلا نم نيرخلآا نيديفتسلما ةمدلخ سيلو ةبساحلما فرعت عادبلإا ةي انهأب تاءارجإ وأ بعلاتلل اهمادختسا متي تاوطخ ماقرلأاب ةيلالما يمدختسم عادلخ كلذو ةيلالما ريراقتلا ، يأ كلذك يهو ءارجإ وأ وحن ةوطخ ةرادإ حابرلأا ديهتم وأ لخدلا (27) . ةبساحلما تفرع ةيعادبلإا نم ةعوممج انهأب بيلاسلأا تاءارجلإاو بساحلما اهدمتعي يتلا يقحتل ةحلصم ق باحصأ ةبساحمللو ةكشرلاب ةحلصلما ةيعادبلإا دم هيلع قداصي نيوناق رهظم ق ق ةبساحلما يرياعم في ةحاتلما لئادبلاو ينناوقلاو تارغثلا نم ةدافتسلاا نع جتنيو يجرالخا تاباسلحا ةدمتعلما ، يجرالخا تاباسلحا ققدم ؤطاوت نع جتني نيوناق يرغ رهظمو في فيرتحو بعلات نمضتيو ماقرلأا ةيبساحلما (28) . فرعو ب ت انهإ مدختست راهظلإ هيلع نوكت امم لضفأ ةروصب بساحلما نم ةدعلما ةيلالما جئاتنلا يأ لصلأا في انهإ ليوتح ةيلمع ماقرلأا يرثأتلل لئاسو ةدع مادختساب يقيقلحا اهعضو نم ةيبساحلما يبساحلما لخدلا في لىإ هيف بغرت عضو ةرادلإا (29) . حلماو يرغ تاسرمالما يه ةيعادبلإا ةبسا امم شغلاو بعلاتلل ةصرف حيتت يتلا ةحاتلما ةيبساحلما تاسايسلاو تاريدقتلا رايتخا في ةيقلاخلأا ةللضمو ةحيحص يرغ ةيلام تانايب هنع جتني (30) . ةقباسلا تافيرعتلا للاخ نم حضتي نإ ةبساحلما ةيعادبلإا بعلاتلا روص نم ةروص يرغ يقلاخلأا يه فد لىإ يريغت ماقرأ ددعت اهروهظ في دعاس اهتقيقح فلايخ لكشب باسلحا بيلاسأ كلذ ىنعي امم يبساحلما سايقلا انهإ في متت راطإ ةيبساحلما يرياعلما لىع اهدماتعلا ةجيتن نيوناق اهئدابمو ، عيطتسيو ثحابلا انهأب ةيعادبلإا ةبساحلما فيرعت : ةرادلإا لبق نم ةسوردمو ةططمخ ةيلمع ةيلالما مئاوقلا ماقرأ يريغت لىإ فدته للاغتساب ةيبساحلما قرطلاو لئادبلا ةفلتخلما ةيتاذ فادهأ قيقحتل ةيقيقح يرغ ةروصب اهراهظلإ . ةبساحلما ةسرامم عفاود ةيعادبلإا ةبساحلما ةسرمالم عفاود ةدع دجوي ةيعادبلإا يهو (31) : -قوسلا في ةكشرلا ةعمس لىع بيايجلاا يرثأتلا . . ةيلالما قوسلا في ةكشرلا مهس رعس لىع يرثأتلا

-كونبلا نم ضاترقلاا ةدايز -.يبيضرلا بعلاتلا ينستح ءادلأا ةيصخش حلاصم قيقحتل ةكشرلل ليالما . -.ينهلما فينصتلا لىع لوصلحا و فينصت بيلاسأ ةبساحلما ةيعادبلإا ةيعادبلإا ةبساحلما تاسرامم فينصت متي لىإ (32) : فاترعلاا إب داري ولأ قباس ا .يهمو وأ هن -.ةعسولما كلاهتسلاا ةسايسو ةيناودعلا ةلمسرلا تابولطلما تادوجولما نع ريرقتلا أطخ Misreported Assets and Liabilities

. -لخدلا ةمئاق في عادبإ لوصح -.يدقنلا قفدتلا ةمئاق ريراقت عم لكاشم نمكتو بيلاسأ ةبساحلما ةيعادبلإا : لياتلا في  ةمئاق لخدلا في بعلاتلا نكمي ثيح ماقرأ لخدلا ةمئاق في لاثمك فيراصم كلاهلإا كلاتملاا نع ، ركبلما فاترعلااو تاداريلإاب ، فيراصم نم قحتسي ام ليلقت ، حبرلا لممجو تاعيبلما ميخضت ، تلامعلا مييقت ةيبنجلأا ةدصرلأل (33) .  ليالما زكرلما ةمئاق متي ليالما زكرلما ةمئاق في بعلاتلاو فيراصم في ميخضت في لاثم ةداعإ تاباسلحاو ةلكيلها تاصصمخ في بعلاتلاو تاكلتملماو تادعلما ميخضت تايطايتحلاا ةدايزو تامازتللاا ليلقت ةنيدلما .نويدلا  ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق ةبساحلما لبق نم ةيليغشتلا تاقفنلا ليجست للاخ نم ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق في بعلاتلا متي و اهرابتعا سكعلا وأ ةيليوتم وأ ةيرماثتسا تاقفن (34) . و ريوطتلا فيلاكت ليجستب ةكشرلا موقت ليماسأرلا ةجرالخا ةيليغشتلا ةيدقنلا تاقفدتلا نم اهداعبتساب موقتو ةجراخ ةيرماثتسا ةيدقن تاقفدت اهرابتعاب رملأا ةلخادلا ةيدقنلا تاقفدتلا نم ديزي يذلا وأ ، اقفدتلا في بعلاتلا فدبه ةيليغشتلا ةيدقنلا ت نم ايئزج برهتلا دادس بئاضرلا ةيكللما قوقح ضعب وأ تارماثتسلاا عيب بساكم ضيفتخ لثم . -ءاكشرلا قوقح في يرغتلا ةمئاق نإ نكمي ءاكشرلا قوقح في تايرغتلا ةمئاق دونب عيجم نأ ةبساحلما الهاطت ةيعادبلإا ضيفتخ وأ ةدايز في ةيهمولا تايرغتلاك سأر ا كلذكو عوفدلما لالم سأر بستكلما لالما سأرو لالما بستحلما (35)

ةيعادبلإا ةبساحلما تاسرامم نم دلحا هاتج ةيلودلا ةبساحلما يرياعم سلمج دوهج ماق ةيلودلا ةبساحلما يرياعم سلمج ب يتلا ةيلودلا ةبساحلما يرياعم لىع تلايدعت ءارجإ اهردصي و مت راقتلا يرياعم حبصتل اهيريغت ةيلودلا ةيلالما ري IFRS نم فدلها ناك ليدعتلا كلذ ا عم براقتلا لم ةبساحلما يرياع ةيكيرملأا ةيبلت ل بيرولأا داتحلااب ةيداصتقلاا ةدحولا سلمج ةبغر بيرولأا داتحلاا لود ينب يبساحلما قيبطتلا ديحوت لىع اهدعاست ةديدج ةيبسامح يرياعم رادصإب مالثم رارق ناك ةلمعلا ديحوت ةيبرولأا ، تثدح يتلا تايرغتلاو ةيربكلا تاروطتلا رابتعلاا في ذخلأا و يرياعم لىع ةيساسأ روصب دنتست ةيلمح ةبسامح يرياعم رادصإب لماعلا لود نم ديدعلا مايق ةصاخو ينبساحلما ضعب لبق نم ئيسلا للاغتسلااو تازواجتلا ضعب ثودح كلذك ،ةيلودلا ةبساحلما تسا برع يرياعلما كلتل روهظ اهجئاتن دحا تناك يتلاو يرياعلماب ةدوجولما فعضلا طاقن ضعبل ملهلاغ ةيعادبلإا ةبساحلما (36) . تلايدعتلا كلت مهأ نمو (37) : 1 لئادبلا ةيبلاغ ءاغلإ لىع لمعلا ةديدلجا ةبساحلما يرياعم في ةليدبلا ةلجاعلماو ةيسايقلا ةلجاعلما -ذو ةدحاو ةيبسامح ةلجاعمب ءافتكلااو ثيحب لئادب ةدع ينب رايتخلال لاجلما حتف مدعو تالجاعلما ديحوت فدبه كل ةكشرلا طاشن لىع تاظحلالما ضعب لىع ةيطغتلا وأ حابرلأا ميخضت وأ لخدلا ةروص ليمتج في لئادبلا كلت لغتست 2 -متي ليمعلا قيبطتلا ةيفيك حضوي يبسامح رايعم لكل تاقفرم ةفاضإ ، هجو نم رملأا اذه برتعيو رظن ة ةديدلجا ةيلودلا ةبساحلما يرياعم لىع تأرط يتلا تلايدعتلا وأ تايريغتلا مهأ نم ينثحابلا ، كانه نأ حضتا دقف ةبساحلما يرياعم تارقف نم يرثكلل ليمعلا قيبطتلا في ةددعتم تابوعص ، ينصصختلما نم يرثكلا لىع بعصي ثيح لخاد تارقفلا ضعب ضومغل ميلسلا قيبطتلا ةيفيك حيضوت في سوفنلا فاعض ضعب هلغتسي دق يذلا رملأا رايعلما .رايعملل ميلسلا مهفلا وأ حوضولا مدع ةجحب ةيلالما ريراقتلا دونب ضعبل فيرتح وأ بعلات ةيلمعب مايقلا 3 ضومغ يأ ةلازإ لىإ ةفاضلإاب يرياعلما ضعب ينب دوجولما ضراعتلاو تاضقانتلا ءاغلإ لىع لمعلا يرياعلما كلت فنتكي دق مامأ بابلا قلغي يذلا رملأا ضراعتلاو ضقانتلا كلذ للاغتسا . ضعب ابه موقي يتلا تازواجتلل ادح عضو اهنم فدلها ناك دوهلجا كلت نإ ثحابلا ىري يتلا ةيعادبلإا ةبساحلما ةسرمالم ةيبساحلما يرياعلما في فعضلا طاقن ضعب نولغتسي نيذلا ينبساحلما يراقتلا لىع يبلس يرثأت اله ةيلالما مئاوقلاو ر .اهيمدختسم تارارق ذاتخا لىع لياتلابو ةيعادبلإا ةبساحلما ةسرمالم ةيقلاخلأا داعبلأا ةديلجا ةسرماملل ةيلودلا تاداشرلإا تراشأو ل تآشنلما في ةمكولحا ينستحو ميوقت ةرداصلا ينبساحملل ليودلا داتحلاا نع IFAC ةرقفلا ( 8 به ةصاخ ريراقت ةأشنم لكل نإ )ل وأ ةيلام ءاوس ا نزاوتمو لداع لكشب اهتباتك بجيف ،قيوست تاودأ لىإ الهوتح مدعل رذلحا يخوت بيجو ةيلام يرغ اهءافخإ ةلوامح نم لادب ةيبلسلا جئاتنلا راهظإو (38) ، و برتعت بعلاتلا مدع لىإ ةحضاو ةراشإ هذه تلايدعت يأ ءارجإ نود ليعفلا اهلكشب اهراهظإو ريراقتلا في راممو ةس .ةيعادبلإا ةبساحلما

برتعت يعادبلإا ةبساحلما ـة امومع لعف ةسراممو تهاذ دح في ا عدامخ ـ اهيف بوغرم يرغو ة (39) . نإ ماك ةيعادبلإا ةبساحلما ةداع و يبلس لعف بيعم ليلضتلاو بعلاتلا لقعلل ردابتي ركذت امدنعو ةحيحص ةروصب تمدختسا اذإ مدختسملل ةديفم اهنكلو عادلخاو (40) . دعاوق عم ضراعتت ةبساحلما ةنهم هجاوت ةيساسأ ةلكشم ةيعادبلإا ةبساحلما ةسرامم برتعت يقلاخلأاو ينهلما كولسلا ( Ethics ) ةيميلقلإاو ةيلحلما ةينهلما تائيلهاو تايعملجا نع ةرداصلا لا يقلاخلأا دوكلا اههمأو اهعابتإ بيج ئدابمو ةيبساحلما كولسل دعاوق تعضو يتلا ةيلماعلاو ليود ( ينبساحملل ليودلا داتحلاا نع رداصلا IFAC ماع في ردص يذلا ) 2002 م ، عشرلا ضيتقي كلذكو ةبساحلما هدقتفت ام اذهو ةناملأاو قدصلا يخوتو يه ماك قئاقلحا راهظإ فينلحا ةيعادبلإا . اسماخ ةبسالمحا ةسرامم نم دلحا في تاكرشلا ةمكوح رود ةيعادبلإا تح لىإ تاكشرلا ىعست اتهرادإ سلامج حومط قيقتحو ءادلأا ىوتسم عفرو اهفادهأ قيق ةيلالما تامزلأا بنجتتل ةمكولحا تايلآ راطإ في ةديج تاقلاعب ظافتحلاا عم ينهماسلما ءاضرإو ةيداصتقلاا ةيمنتلا في ةهماسلما مث نمو ، كلذ ديأ دقو ةسارد فولمخ (41) نإ ةجيتن لىإ لصوت ثيح و ةمكولحا ئدابم قيبطت مئاوق رادصإو ةيلالما تامزلأا لماعلأا تماظنم بنيج ةيفافشلاو حاصفلإا ليعفلا عقاولا نع برعت ةيلام ، لمح اهلعيج امم حابرلأا ةرادإ مدع لىع ليلد ةيلعفلا مئاوقلا هذه برتعتو يرقفاب نم لك كلذ دكأ ثيح ينمدختسملل ةقث (42) و Hutchinson and et. al يتلا جئاتنلا في اولصوت حابرلأا ةرادإ ةسرامم نم ديح تاكشرلا ةمكوح تابلطتم قيبطت نإ لىإ (43) ، ترهظأ ماك جئاتن لا ىدحإ سارد تا (44) فعض وه تاكشرلا راينهاو داسفلاو ليالما رثعتلا بابسأ مهأ نم نإ اهيف ةيمكالحا ، نمايلس ةسارد تتبثأ ماك (45₎ نم عفري تاكشرلا ةمكولح ةميلسلا دعاوقلا عابتإ نإ تسم .يداصتقلاا مدقتلاو ةيمنتلا ةيلمع عفد نم كلذ ليي امو تاكشرلل ءادلأا تايو لصوت ت تاساردلا ىدحإ (46) تاكشرلا ةمكولح ةديلجا ةسرمالما نأ لىإ ت ةملاس نمض لمعلا ةءافكو ، لمعلل ديلجا ءادلأا لىع قيمع رثا اله ةمكولحا ةيلاعف ناو ماك (47) ةسارد كلذ تدكأو دادح ، (48) يتلاو تاكشرلا ةمكولح ةيركفلا بناولجا قيبطتب مازتللاا نإ لىإ اهجئاتن ترهظأ ةيدقنلاو ةيلالماو ةيداصتقلاا تادحولا ءادأ لىع ةديج ةروصب سكعني ، ةسارد جئاتن تنيبو لطسلأا( ) (49) ةمكولحا تايلآ قيبطتب كاردإو يعو ميهدل تارارقلا يذختمو ايلعلا ةرادلإا نإ تح في ةبغرلل ةجيتن فادهأ نم هل ططخ ام قيقحتل تاكشرلا ءادأ سايقو ةرادإ ينس قيبطت نإ ماك قيبطتلاو ركفلا ريوطت لىع دعاسي تاكشرلا ةمكوح يبساحلما لضفلأا تاسرمالما وحن يوقت انهإ ماك ةيسفانتلا اتهردق ززعتو اهتميق نم ديزتو اهئادأ نستحو تاكشرلا (50) مهاست تاكشرلا هذه لعيج امم ، لاعفب ةيداصتقلاا ةيمنتلا في ةي .

ةكشرلا جاتتح لىإ ةبساحلما تلاماتحا ليلقتل ةلاعف ةمكوح ةيعادبلإا لايتحلاا ةصاخ Jones,2011) ) (51) . نإ تاكشرلا ةمكوح صئاصخ بعلت ةرادإ ةــسرامم نم دلحا في ايويح ارود حاــبرلأا (52) لىعو للاقتسلاا ةيدودمحو ةبساحلما يرياعم صقن نم مغرلا يدؤت يتلاو ةعجارلما في في اهقاطن نم دتح تاكشرلا ةمكوحو ليالحا ةبساحلما ماظن نأ لاإ ةيعادبلإا ةبساحلما ءاهتنا مدع لىإ بناولجا نم ديدعلا (53) . تاراينهلاا ثودح دعب ا اله تضرعت يتلا ةيلالما تامزلأاو ةيداصتقلاا تايداصتقا نم ديدعل تاراينهلااو نيشرعلا نرقلا رخاوأ في ايسورو ةينيتلالا اكيرمأو ايسآ قشر لود تثدح يتلا ةيلالما لماعلا قاوسأ نم ديدعلا في ، ةفاضلإاب لىإ لىع دماتعلااو ةيلماعلا لالما قاوسأ ةلموعو حاتفنا تاكشر ديدعلل يداصتقلاا ومنلا تلادعم ةدايزل صالخا عاطقلا مجح في لئالها عسوتلاو لماعلا لود نم ةيروضر ةجاح كلانه تحبصأ تاكشرلا هذه لىإ ةديدج ةينهم ةيقلاخأ يرياعمو سسأ عضو ، دقو ةمكوح موهفمب اهيلع قلطأ تاكشرلا CORPORATE GOVERNANCE فدت يتلا ع لىإ دلحا جو مدعل ةجيتن راضرأ نم اهنع أشنت امو ةيعادبلإا ةبساحلما رهاوظ نم عفرت يتلا ةيفافشلا دو ةيلحلماو ةيلماعلا تايداصتقلاا ىوتسم (54) . عفر مهاسي تاكشرلا ةمكوح قيبطت نإ قبس ام لىع افطع ثحابلا ىري لمعلا ةءافك تاكشرلا ءادأ ينستحو ةسفانلماو ةيرارمتسلاا نم تاكشرلا هذه نمكي يذلا رملأا قوسلا في مو ةهجاو ةيلالما تامزلأا همامأ دومصلاو ا ، ماك ت مكولحا تايلآ برتع قاثيمو ةيقلاخلأا سسلأا و ة تاكشرلا ةمكوح ئدابم اهنمضتت يتلا ةيفافشلاو لمعلا تاسرامم نم دلحا في مهم رود اله ا ةبساحلم ةيلالما مئاوقلا ماقرأ لىع ةبلاسلا اتهايرثأت نم دلحا لياتلابو ةيعادبلإا نم اله نومدختسلما نكمتي ىتح متهارارق ذاتخا ةحيحص ةروصب . تايصوتلاو جئاتنلا و ةصلالخا جئاتنلا اهفادهأو اهتيهمأو اهئدابمو تاكشرلا ةمكوحب فيرعتلا ثحبلا اذه نم فدلها ناك ، ةفرعمو اهرود تاكشرلا ءادأ عفر في نم دلحا في اهرودو تاسرامم ا ةبساحلم ةيعادبلإا نم علاطلاا للاخ قلعتلما يبساحلما بدلأا لىع ب دلا عوضوم ةسار ، : ةيلاتلا جئاتنلا لىإ ثحبلا ىهتنا دقو  ةءافك نم ززعي اهقيبطت نإ لىع قافتا كانه مانإو تاكشرلا ةمكوح موهفم لىع قافتا كانه سيل اهضترعت دق ةيلام ةمزأ يأ ةهجاول اتهردقم معديو تاكشرلا ءادأ ؛  و يرادلإا لللخا كلذ لىع للدي ةفيعض نادوسلا في تاكشرلا ةمكوح ةبرتج نم ددع ءادأ ءوس اهضعب في يرادلإاو ليالما داسفلا ةرهاظ راشتناو فراصلماو تاسسؤلماو ةلودلا ةزهجأ ؛  نإ ايروضرو ماهم ارمأ حبصأ نادوسلا في تاكشرلا ةمكوح قيبطت هبلطتت ةيلمع ةيمنتلا ةيداصتقلاا ؛

 دوجو رود لح رثؤمو مهم يرادلإاو ليالما اهءادأ ةءافك عفر في تاكشرلا ةمكو ؛  لىع رثؤت ةيعادبلإا ةبساحلما تاسرامم ةيقادصم ةيقيقح يرغ ةروصب اهرهظتو ةيلالما مئاوقلا ةيلالما مئاوقلا نم نيديفتسلما للضي امم ةرادلإا ةحلصم قيقحتل ؛  ةبساحلما ةنهم تايقلاخأو دعاوق عم فىانتت ةيعادبلإا ةبساحملل ةيقلاخلأا داعبلأا ؛  نإ لا ةمكوح لاعف رود اله تاكشر نم دلحا في تاسرامم ا ةبساحلم ةيعادبلإا .  تايصوتلا  :ةيلاتلا تايصوتلا مدقي ثحابلا ناف ةقباسلا جئاتنلا لىع ءانبو هئدابمبو تاكشرلا ةمكوح عوضوم ةيهمأب فيرعتلاو رثكأ مماتهلاا ينينهلماو ينمتهلماو ينثحابلا لىع ودلا ىوتسم لىعو تاكشرلا ىوتسم لىع هتايبايجاو هفادهأو لكك ةل ؛ بكاوتل ينناوقلاو ةمظنلأا ريوطتو ثيدتحو نادوسلا في تاكشرلا ةمكوح قيبطت في ءدبلا ةروضر اتهابلطتم ؛ سلا تاكشرلا ىدل ةيفافشلاو حاصفلإا زيزعتل ينناوقلا نم ديزم نس ةينادو ؛ نأشب ينمتهلماو ينينهلماو ينثحابلا تاحترقلم رابتعلاا ينعب ذخلأا قيبطت ا ةمكوح في تاكشرل نادوسلا في دعاسي امم ةديشرو ةديج ةمكوح قيبطت ؛ -ةبساحلما ةنهم كولسو دعاوقو بادآ ةاعارم ةروضر نم نم دلحا هنأش ةبساحلما ةسرامم ةيعادبلإا .  ةيلبقتسلما تاساردلا ةماعلا ةهماسلما تاكشرلا في حابرلأا ةرادإ ةسرامم لىع تاكشرلا ةمكوح قيبطت رثأ ةلجسلما في . ةيلالما قارولأل موطرلخا قوس -.لماعلأا تماظنم في ةيعادبلإا ةبساحلما بيلاسأ ةسرامم نع تاباسلحا يعجارم ةيلوؤسم ىدم -في تاكشرلا ةمكوح رود .ةيلالما قارولأل موطرلخا قوس طيشنت -.ةيعادبلإا ةبساحلما تاءارجلإ ةينادوسلا فراصلما في نماتئلاا ليلمح كاردإ ىدم ـجارلما عـ 1 -( هتاحش دمحم ،باطخ 5000 : حرتقم راطإ ،تاكرشلا ةمكوحو ةفلكتلا ةرادإ تاودأ نيب لماكتلا ،)م ،ةيدوعسلا ةيبرعلا ةكلمملا يف ةبساحملا ريوطت لبسل رشع ةيناثلا ةودنلا ىلإ ةمدقم لمع ةقرو ،ةيناديمو ةيرظن ةسارد 01 – 01 ويام 5000 ،م 4 – 2 يناثلا ىدامج 0445 ،ضايرلا ،ـه . ةيدوعسلا ةيبرعلا ةكلمملا 5 -Julie ,Margret(2001) A History of Corporate Governance, An Australian

Perspective July, , pp: 1-33 .

4 -Beltratti , Andrea (2005) ,The Complementarity between Corporate Governance

and Corporate Social Responsibility ,The Geneva Papers : doi:10.1057/palgrave.gpp.2510035 4 -( دمحم ،ميلحلادبع 5002 ةيبساحملا اهداعبأو تاكرشلا ةمكوحل سماخلا رمتؤملا ،فراصملا ةمكوح ،)م داصتقلااو ةيرادلإاو .ةيردنكسلإا ةعماج ،ةراجتلا ةيلك ،ثلاثلا ءزجلا ،ةي

2 تاكرشلا يف تاكرشلا ةمكوح ةوجفل ةيبساحملا حملاملل ةيليلحت ةسارد ،ميظعلا دبع تعلط ،يلوتم ،لولأا ددعلا لولأا دلجملا ،اطنط ةعماج ،ةراجتلا ةيلك ، ليومتلاو ةراجتلا ةلجم ،ةيدوعسلا ةمهاسملا 5002 . م 2 ،يبلحلا ( ليبن 5001 ةلجم ،ةيروس يف ةصاخلا ةيعانصلا تآشنملا ةيحبر ةدايز يف ةمكوحلا رود ،)م ةينوناقلاو ةيداصتقلاا مولعلل قشمد ةعماج – دلجملا 52 -. يناثلا ددعلا 7 -Mohammed ,Soliman Ali -Mohammed,(2010) , Role of Internal Control in

Corporate Governance : A Case Study of KSC Ltd , Unpublished Master Thesis , College of Graduate Studies and Scientific Research , Sudan University of Science and Technology .

. 1 -Gowthorpe, C. Amat,O. (2005), Creative Accounting: Some ethical Issues of

Macro- And Micromanipulation, Journal of Business Ethics, Vol. 57, No. 1, pp. 55-64 . 1 -( ،يدع ،رارج 5002 يف ةيعادبلإا ةبساحملا مادختسلا ةيبلسلا راثلآا نم دحلل ةيجيتارتسإ ريوطت ،)م ،نامع ،ايلعلا تاساردلل ةيبرعلا نامع ةعماج ،ةروشنم ريغ هاروتكد ةحورطأ ،ةيندرلأا ةماعلا ةمهاسملا تاكرشلا .ندرلأا 00 -( اشر ،ةدامح 5000 )م ،) ةيناديم ةسارد( ةيعادبلإا ةبساحملا تاسرامم نم دحلا يف ةعجارملا ناجل رود ، دلجملا ,ةينوناقلاو ةيداصتقلاا مولعلل قشمد ةعماج ةلجم 52 .يناثلا ددعلا ، 00 ( يزوف ةحيمس 5004 مقر لمع ةقرو ،ةيبرعلا رصم ةيروهمج يف تاكرشلا ةمكوح ئدابم مييقت ،)م 15 يرصملا زـكرملا ، ةيلودلا تاعورشملا زكرم عم نواعتلاب ةـيداصتقلاا تاساردلل 05 -( دهف ةماسأ ،نازيحلا 5002 ) ةمكوحلا ( تآشنملا ةبقارمو ةرادإ ماظن ،)م – ةبساحملا ةئيه ةلاح ةيرادلإاو ةيبساحملا اهداعبأو تاكرشلا ةمكوحل سماخلا رمتؤملا ،ةيبرعلا جيلخلا لودل نواعتلا سلجم لودل ةعجارملاو .رصم ،ةيردنكسلإا ةعماج ،ةراجتلا ةيلك ،لولأا ءزجلا ،ةيداصتقلااو 04 -( ينويسب نسح ىفطصم ،يندعسلا 5002 ثوحب ،تاكرشلا ةمكوح راطإ يف حاصفلإاو ةيفافشلا ،)م . رصم ،ةرهاقلا ،يلكيهلاو يداصتقلاا حلاصلإا لجا نم ةصاخلاو ةماعلا تاكرشلا ةمكوح ةودن لمع قاروأو 04 -Huy, Tran Ngoc(2010 ),Corporate Governance Issues and Construction , of Aset

of Limited Asian Pacific Financial Crisis ,Corporate Scandals and Market Manipulation , p6 : www.ssrn.com . 02 -( ةيمنتلاو يداصتقلاا نواعتلا ةمظنم OECD) ، 05/03/2012 : م www.oecd.org -02 ضخلا ( دمحم دمحأ نسحم ،يري 5002 رشنلاو ةعابطلل ةيبرعلا لينلا ةعومجم ،تاكرشلا ةمكوح ،)م ص ،ةرهاقلا ،عيزوتلاو 50 . 07 -( ديبع دفار ،ساونلا 5001 تاباسحلا بقارم ءادأ ةدوج ىلع تاكرشلا ةمكوح رثا ،)م – حرتقم جذومنأ -مقر دلجملا ،دادغب ةعماج ،ةيرادلإاو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم 04 ددعلا ، 20 . 01 -( يمويب زيزعلادبع يقوش ،يوانفحلا 5002 ركفلا ضارمأ جلاع يف اهرثأو تاكرشلا ةمكوح ،)م ،ةيردنكسلإا ةعماج ،ةراجتلا ةيلك، سماخلا يونسلا يملعلا رمتؤملا ،يبساحملا قيبطتلاو 1 -00 .ربمتبس 01 -( ىفطصم دمحم ،ناميلس 5001 لإا سلاجم ءاضعأو تاكرشلا ةمكوح ،)م ،نييييفنتلا نيريدملاو ةراد . ةعماجلا رادلا : ةيردنكسلإا 50 -( فرشأ ،نيدلا لامج 5002 ةمكوح ةودن لــمع قاروأ ،قيبطتلا وحن تاوطخ : تاكرشلا ةمكوح ،)م ،ةيرادلإا مولعلل ةيبرعلا ةـمظنملا تاروشنم ،ربمفون ،يلكيهلاو يداصتقلاا حلاصلإا لجأ نم ةصاخلاو ةماعلا تاكرشلا لا ،ةرهاق 5001 . م 50 -(ميهاربإ ،يوسيعلا 5004 راد :ةرهاقلا ،اهتارشؤمو ةيمنتلا موهفم يف ةسارد :ريغتم ملاع يف ةيمنتلا ،)م .قورشلا 55 -( مجن ىفطصم ،يراشبلا 5001 يف ةيلخادلا ةعجارملا ليعفتل تاكرشلا ةمكوح ريياعم قيبطت ةيمهأ ،)م ةعجارملا رمتؤم ،نادوسلاب ةماعلا تاسسؤملا ةماعلا ةرادلإا ،ينطولا داصتقلااو ةيلاملا ةرازو ،نادوسلاب لولأا ةيلخادلا ،ةلودلا ةزهجلأ ةيلخادلا ةعجارملل 00 -05 ص ،نادوسلا ،موطرخلا رياني 57 . -54 ص قباسلا عجرملا 57 . 54 -( همسرو رداقلا دبع ،بلاغ 5001 ةمكوح رمتؤم ةمدقم ةقرو ؟ نادوسلا يف ةمكوحلا قبطن فيك ،)م ا نيريدملا زكرم عم نواعتلاب يرطقلا نيريدملا زكرم نم ميظنتبو رامثتسلال ىلعلأا سلجملا ةياعر تحت ،تاكرشل ،موطرخلا ،يرصملا 2 . ربوتكأ 52 -( تاكرشلا ةمكوح رمتؤم 5001 نم ميظنتبو رامثتسلال ىلعلأا سلجملا ةياعر تحت ،ةيماتخلا ةسلجلا ،)م عم نواعتلاب يرطقلا نيريدملا زكرم ،موطرخلا ،يرصملا نيريدملا زكرم 2 -1 .ربوتكأ

52 -Amat, O. and Gowthorpe, C. (2004), Creative Accounting : Nature Incidence and

Ethical Issues, UPF Working Paper No. 749,Journal of Economic Literature 57 -Mulford, Charles.W, and Comisky, Eugene E., (2002): The Financial Numbers

Game Detecting Creative Accounting Practices, John Wiley and Sons, Inc,p27 . 51 -( نسح ادنيل ،يبلحلا ،دمحم ،رطم 5001 ةبساحملا راثآ نم دحلا يف يجراخلا تاباسحلا ققدم رود ،)م ةمهاسملا تاكرشلا نع ةرداصلا ةيلاملا تانايبلا ةيقوثوم ىلع ةيعادبلإا ةيملعلا رمتؤملا ىلإ مدقم ثحب ،ةيندرلأا ةماعلا ندرلأا ةصاخلا ءاقرزلا ةعماج ةيرادلإا مولعلاو داصتقلاا ةيلك 00 -00 .ربمفون 51 -Belkaoui, Ahmed (2004) ,Accounting Theory , 5th Edition ,Australia, Thomson

learning, inc, p59 . -40 ( اشر ،ةدامح 5000 ،قباس عجرم ،)م ص 12 .

Mulford, Charles.W, and Comisky, Eugene E., (2002), Ibid , p2-8. -31 Mulford, Charles.W, and Comisky, Eugene E., (2002), Ibid , p9. -32 44 -( فافع ،رزوبأ ،ميعن ،شمهد 5002 ةيعادبلإا ةبساحملا تايقلاخأ ،)م – ا رمتؤملا ،ليلحتو ضرع يملعل نم ندرلأا نامع ،ةيلهلأا ءارسلإا ةعماج ،لولأا 51 -40 .سرام 44 Mulford, Charles.W, and Comisky, Eugene E., (2002), Ibid , p357358 . 35

-35 -( ،يدع ،رارج 5002 تاكرشلا يف ةيعادبلإا ةبساحملا مادختسلا ةيبلسلا راثلآا نم دحلل ةيجيتارتسإ ريوطت ،)م ا ةمهاسملا .قباس عجرم ،ةيندرلأا ةماعل 42 -( ةحيتف ،نيرهوب ،حلاص ،ةقزارم 5000 ىقتلملا ،ةيلودلا ةبساحملا ريياعم للاخ نم يبساحملا عادبلإا ،)م بلحد دعس ةعماج ،ةثيدحلا تامظنملا يف يميظنتلا رييغتلاو عادبلإا لوح يلودلا – مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،ةديلبلا لا ربخم ،رييستلا . يتاسسؤملا و يميظنتلا رييغتلاو عادبلإا يف ثوحب 47 -.قباسلا عجرملا 41 نيبساحملل يلودلا داحتلاا IFAC (2009 ةمكوحلا نيسحتو ميوقت ةديجلا ةسرامملل ةيلودلا تاداشرلإا ،)م وينوي ،ضايرلا ،نيينوناقلا نيبساحملل ةيدوعسلا ةئيهلا بيرعتو ةمجرت ،تآشنملا يف 5000 كلمملا ،م .ةيدوعسلا ةيبرعلا ة 41 -Okoye, Emma I ,and Alao ,Bashir Babatunde(2008) ,The Ethics of Creative

Accounting in Financial Reporting : The Challenges of Regulatory Agencies in Nigeria, The Certified National Accountant, Vol. 16, No. 1, January-March. Available at SSRN:

http://ssrn.com/abstract=1791422

.

40 -Shah , Syed Zulfiqar Ali and Butt , Safdar (2011) , Creative Accounting: A

Tool to Help Companies in a Crisis or a Practice to Land Them into Crises , International Conference on Business and Economics Research, IPEDR Vol.16 ,IACSIT Press, Singapore . . 40 -( دمحأ ،فولخم 5001 و ةيملاعلا ةيلاملا ةمزلأا ،)م ةيفافشلاو حاصفلإا ئدابم مادختساب لحلا فارشتسا ةيلودلا ةيداصتقلااو ةيلاملا ةمزلأا لوح يلودلا يملعلا ىقتلملا ىلإ مدقم ثحب ،يملاسإ روظنم نم تاكرشلا ةمكوحو ،رئازجلا ،فيطس ،سابع تاحرف ةعماج ،ةيملاعلا ةمكوحلاو 50 – 50 .ربوتكأ 45 -( ديعس دمحم ملاس ،ريقفاب 5001 ،)م ةرادإ ةسرامم ىلع عجارملل يمكوحلا رثلأا سايقل حرتقم لخدم ةعماج ،ةيليعامسلإاب ةراجتلا ةيلك ،ةروشنم ريغ هاروتكد ةلاسر ،ةيلاملا قارولأا قاوسأ يف ةلجسملا تاكرشلل حابرلأا . رصم ،سيوسلا ةانق 44 -Hutchinson, Marion R. and et.al, (2008) , An Investigation of the Association

Between Corporate Governance, Earnings Management and the Effect of Governance Reforms, Accounting Research Journal 21(3), pp. 239-262. 44 . اللهدبع فلخ ،تادرولا ( 5002 ا يبرعلا رمتؤملا لمع قاروأو ثوحب ،تاكرشلا ةمكوح راطإ يف يلخادلا قيقدتلا ،)م يلخادلا قيقدتلا لوح لولأ زكرم " رامثتسلاا ةرازوو نوينوناقلا ةبساحملا ءاربخل يبرعلا داحتلاا عم نواعتلاب ، تاكرشلا ةمكوح راطإ يف ةدحتملا ةيبرعلا تاراملإا ةلود ،ةيبرعلا رصم ةيروهمجب " نيريدملا – ةيمنتلل ةيبرعلا ةمظنملا تاروشنم ،ةقراشلا ،ةرهاقلا ،ةيرادلإا 5001 . رصم ،م 42 -( ىفطصم دمحم ،ناميلس 5002 يرادلإاو يلاملا داسفلا ةجلاعمو تاكرشلا ةمكوح ،)م – ،ةنراقم ةسارد .ةيعماجلا رادلا : ةيردنكسلإا

42 -N.T ,Tan Micheal (2006 ) , Corporate Governance in China , Master thesis ,

School of Modern Language Studies , University of New South Wales, Sydney ,p62 .

47 -Cdley , John and et.al (2005) , What is Corporate Governance ? , The

Mccraw-Hill , USA , P3 . . 41 -انم ،دادح ( رو 5001 ةمكوح لوح لولأا يملعلا رمتؤملا ،ةيداصتقلاا ةيمنتلا يف تاكرشلا ةمكوح رثأ ،)م نم ،يداصتقلاا حلاصلإا يف اهرثأو تاكرشلا 02 -02 . ايروس ،قشمد ةعماج ،داصتقلاا ةيلك ،لولأا نيرشت 41 -( ليلخ دومحم دمحأ ،لطسلأا 5000 انتلا ةردقلا ليعفت يف فيلاكتلا تانايب رثأ ،)م تايلآ ءوض يف ةيسف ةمكوحلا – ريغ ريتسجام ةلاسر ،ةيلاملا قارولأل نيطسلف قوس يف ةجردملا ةيعانصلا تاكرشلا ىلع ةيقيبطت ةسارد ةيملاسلإا ةعماجلا ،ةراجتلا ةيلك ،ايلعلا تاساردلا ةدامع ،ةروشنم – . نيطسلف ،ةزغ -20 ( يمويب زيزعلادبع يقوش ،يوانفحلا 5002 .قباسلا عجرملا ،)م 20 -Jones , Michael (2011) , Creative Accounting, Fraud and International

Accounting Scandals , John Wiley & Sons Ltd .

25 -Gulzar, M. Awais , zongjun, wang(2011) , Corporate Governance Characteristics

and Earnings Management: Empirical Evidence from Chinese Listed Firms, International Journal of Accounting and Financial Reporting , Vol 1, No 1, Macrothink Institute, Las Vegas ,USA .

24 -Wang , Cui ,(2007) A Close Examination on Creative Accounting from

Theoretical, Practical and Subjective Perspectives , University of Nottingham: http://edissertations.nottingham.ac.uk/1418/1/A_Close_Examination_on_Creative_Account ing_from_Theoretical,_Practical_and_Subjective_Perspectives.pdf . 24 ( رصان نسحم ،يرسودلا ،دومحم يلع ،يوامشخلا 5001 يف ققدملا رودو ةيعادبلإا ةبساحملا ،)م ،ةبساحملا ناويد ،ةبساحملا ناويد تاعاطق عيمج ىوتسم ىلع ةعساتلا ثوحبلا ةقباسم ،اهجئاتنو اهتاسرامم نم ققحتلا . تيوكلا ةلود