ةيلودلا قيقدتلا ريياعمو يرئازجلا نوناقلا نيب ةكرشلا لاوما لامعتسا ءوس
مقر يلودلا قيقدتلا رايعمو ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةميرجل ةنراقم ةسارد 242 ISA نلازغ دارش فيطس ةعماج 1 .د رصانلا دبع يحباور فيطس ةعماج 1 :صخلملا رثؤتو رئازلجا في تاكرشلاب ستم تيلا لاعفلاا ينب نم ةكرشلا لاوملأ ئيسلا لامعتسلاا دعي ،يربك لكشب اهيف ،ققدلما اههجاوي دق تيلا تلاالحا ينب نم يهو لجا عرش ُلما اهمرج كلذل في يرئاز برع ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةيمرج ،اهيبكترم بقاعُت ةينوناق صوصن ةعوممج و كلذك مقر ليودلا قيقدتلا رايعم في ةيلودلا قيقدتلا يرياعم اهيلا تراشأ 042 ISA ، نوكي نا ققدلما ىلع اذل مقر ليودلا قيقدتلا رايعمو يرئازلجا نوناقلا نم لك في ينموهفلما ىلع مات علاطا ىلع 042 ISA قفاوتلا طاقن ةفرعم للاخ نم .يرئازلجا عرشلماو ةيلودلا يرياعلما نم لك ينب فلاتخلااو :ةيحاتفملا تاملكلا ،ةكرشلا لاوملأ ئيسلا لامعتسلاا مقر ليودلا قيقدتلا رايعم 042 ISA Résume:l'utilisation frauduleuse des fonds de l'entreprise est parmi les actes qui touchent les entreprises Algériennes, et les affectent de manière significative, et aussi parmi les cas qui peuvent être rencontrés par l'auditeur externe dans ses missions.
C’est pour cela le législateur algérien a condamné l'utilisation frauduleuse de fonds de l'entreprise par des textes juridiques mis en application pour punir les auteurs.
Et aussi la norme d'audit ISA 240 à traiter ce sujet d'une manière explicite, c'est pour cela l'auditeur doit maîtriser les côté juridique ainsi que les fondements de la norme internationale d'audit isa 240 pour réussir sa mission d'une manière parfaite.
Les mots clés :l'utilisation frauduleuse des fonds , norme d’audit ISA 240
:ةمدقم قئاقح في يريغت وه يذلا شغلا عاونأ نم عونك ةكرشلا لاوملأ ئيسلا لامعتسلاا فرعُي دقو،ةنيعم تايبرك اتهدهش تيلا ثادحلأا دعب ةصاخ تاباسلحا قيقدتب ايرثك شغلا موهفم طبترا ةنس ةيكيرملاا تاكرشلا 1002 ينمتهلماو ينثحابلا فرط نم اصاخ امامتها شغلا ءلايا تم انه نمو، تهامولعم يمدختسمو تاكرشلا ىلع اهفليخ تيلا ةغيلبلا راثلآل ارظن تاباسلحا قيقدتو ةبسالمحا ةنهبم ا ةهج نم الهوصأو ةهج نم ةكرشلل ةيلالما ريراقتلاب سيم يذلا يرخلاا اذه،ةماع ةفصب ةيلالما ىشاميل ركذلا ةقباسلا ثادحلاا رابتعلاا ينعب اذخأ ةيلودلا قيقدتلا يرياعم ليدعت ءاج كلذل،ىرخأ .لابقتسم ثديح دق ام عم شامتتل ىعست تيلا لماعلا لود ينب نم ةدحاو انهوك رئازلجاو هحاتفناو ةلموعلا عم ى لماعلا ىلع ا عم ىشامتي ليام بيسامح ماظن نسب ثدح امك ةيلودلا تاسراملما عم اتهاسرامم ديحوت للاخ نم يقدتلا يرياعم عم اهفييكتو تاباسلحا قيقدت ةنهم تاسرامم ديحوتل مويلا ىعست،ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ق ئازلجا في تاباسلحا ققدم ىلعف كلذل،ةيلودلا قيقدتلا يرياعم ىوتحبم علاطا ىلع نوكي نأ ر ةقلاعلا تاذو هتنهم ستم تيلا ةيرئازلجا ينناوقلا فلتخبم علاطا ىلع نوكي نأ بيج امك،ةيلودلا ةكرشلا لاوملأ ئيسلا لامعتسلاا تلااح اهنيب نمو،قيقدتلا ةمهم هللاخ هفداصت دق تيلا تلاالحاب يرئازلجا عرشلما اهددح دقو اهعاونأ لكب تاذ يهو قيقدتلا لمح ةكرشلاب ستم مئارلجا نم ةعوممج في .ةيلودلا قيقدتلا يرياعم في ةدراولا شغلا لاعفأب اضيأ ةقلاع ةقلاع اله تيلا تاكرشلا مئارج نم ةدحاو ينب ةنراقملل هذه انتسارد تءاج اذه نم اقلاطناو شغلا لاعفأو ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةيمرج يهو شغلاب تلا يرياعم في ةدراولا ةيلودلا قيقد مقر ليودلا قيقدتلا رايعم في طبضلابو 140 ISA ةهج نم ينحلطصلما نيذه قفاوت ىدم زاربلإ .ىرخأ ةهج نم امهنيب فلاتخلاا هجوأو :لياتلا لكشلاب اهغوصن تيلاو انتسارد ةيلاكشا حضتت قبس امم اقلاطناو نذا سعتلا لامعتسلاا ةميرج قفاوت ىدم ام تافيرحتلا عم يرئازجلا نوناقلا يف ةكرشلا لاوملأ يف مقر يلودلا قيقدتلا رايعم يف شغلا نع ةجتانلا 042 ISA ؟ :ةيلاتلا ةيعرفلا ةلئسلاا حرطن ةيلاكشلاا للاخ نمو
ةتجانلا تافيرحتلاو ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةيمرج ينب فلاتخلااو قفاوتلا طاقن يه ام ادختسا ءوس نع ؟لوصلاا م ةيلام تامولعم نع ةتجانلا تافيرحتلا عم ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةيمرج قفاوتت له ؟ةللضم :لىإ لوامح ةثلاث في قرطتنس ةيلاكشلاا هذه ىلع ةباجلإلو لولأا رولمحا : ؛ةيلودلا قيقدتلا يرياعم في ةكرشلا لاومأ لامعتسا ءوس :نياثلا رولمحا لاومأ لامعتسا ءوس ؛يرئازلجا نوناقلا في ةكرشلا ثلاثلا رولمحا : .شغلاو ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةيمرج ينب ةنراقم ةسارد :تايضرفلا :ةيلاتلا تايضرفلا ىلع ةساردلا هذه سسؤن -؛لوصلاا مادختسا ءوس نع ةتجانلا تافيرحتلا عم ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةيمرج قفاوتت قفاوتت لا ةيلام تامولعم نع ةتجانلا تافيرحتلا عم ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةيمرج .ةللضم :ةساردلا فادهأ :لىإ ةساردلا هذه للاخ نم فدنه مقر ليودلا قيقدتلا رايعم في ةدراولا شغلا نع ةتجانلا تافيرحتلا ىلع فرعتلا 140 ISA ؛ -لا -لاوملأ يفسعت-لا -لامعتس-لاا ةيمرج ىلع فرعت-لا ؛يرئازلجا يراجتلا نوناقلا في ةدراولا ةكرش تافيرحتلاو ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةيمرج نم لك ينب فلاتخلااو قفاوتلا طاقن زاربا ؛شغلا نع ةتجانلا :ةساردلا ةيمهأ يققدم فرط نم ةيمرلجا هذه ىلع فرعتلا ةيهمأ لىإ ةساردلا هذه ةيهمأ عجرت لىإ برقلاا منهوك تاباسلحا قفاوت ىدمو ةهج نم قيقدتلا لمح ةكرشلا في ةيمرلجا هذه عوقو فاشتكا مقر ليودلا قيقدتلا رايعم في ةصوصنلما لاعفلاا عم اهيف ةدراولا لاعفلاا 140 ، ةنسلا في رئازلجا هاتجاو .ىرخأ ةهج نم ةيلودلا قيقدتلا يرياعم قفو ةفيكٌم ةيرئازج قيقدت يرياعم نيبت لىإ ةيرخلاا راطلإا :ةساردلل يرظنلا :لولأا روحملا ةيلودلا قيقدتلا ريياعم يف ةكرشلا لاومأ لامعتسا ءوس نا قيقدتلا رايعم في اساسأ في ءاج ةيلودلا قيقدتلا يرياعم في ةكرشلا لاومأ مادختسا ءوس مقر ليودلا 140 ISA ، تءاج دقف،يرخلأا اذه اهيلع صن تيلا شغلا عاونأ نم نياثلا عونلا ةصاخ
هيف ،لوصلاا مادختسا ءوس نع ةتجانلا تافيرحتلا حلطصبم طصلما ينب رثكأ قيرفتللو قرطتنس تاحل .ليودلا قيقدتلا رايعم في نادراولا هيعون لاكو شغلا لىإ ةيادب 1 -شغلا نع ةجتانلا تافيرحتلا فيرعت : تابعلاتلا وأ شغلا نع ةتجانلا تافيرحتلا و فلتمخ يه ،ةدمعتلما تافيرحتلا تيلاو .ةيلالما ريراقتلا في يرهوج يرثأت اله نوكي مقر ليودلا قيقدتلا رايعم في شغلا فرٌع ISA 240 ىلع :هنأ ،رثكأ وأ دحاو درف لبق نم دمعتم لعف " فارطأ وأ ينفظولما وأ ةباقرلاب ينفلكلما وأ ةرادلاا لبق نم ،ىرخأ أ ةلداع يرغ ةزيم ىلع لوصحلل عادلخا مادختسا نمضتي لعفلا اذهو و ةينوناق يرغ و يذلا ،ةيلالما ريراقتلا في فيرتح هنع جتني دعت وأ فييزت لايتحلاا وأ بعلاتلاو شغلا نمضتيو سلاتخا وأ لي "لوصلأا 1 ":هنأ ىلع شغلا فرعي امك ،عورشم يرغ لعف ،دمعتم ليلضت نم نوكتي ذخأ للاخ نم نوكي لاومأ فيرحتلا للاخ نم وأ لاوملأا بحاص ةدارإ نودبو ادمع ،ةنيعم قئاثول دمعتلما عتلا للاخ نم يد نيرخلآا قوقحو لحاصم ىلع " 2 :اهنم نياعم ةدع ىلع لدي شغلا حلطصم نأ لوقلا نكيم قبس ام للاخ نم بعلاتلاو سلاتخلاا ،تافيرحتلاو ةدمعتلما ءاطخلأاو لايتحلااو تابعلاتلا لك هنأ ىلع فرعي يذلاو لايتحلااو أ نأ ي هيف رفوتي نأ دبلا شغلا ءافخإو ليلضتل كلذو ةفداصلما قيرط نع سيلو هباكترلا دصقلا رصنع وأ ةنيعم قئاقح .ةكرشلا لوصا سلاتخا : ينيساسأ ينموهفم شغلا لمشيو :لولأا موهفلما لكشب ةكرشلا ءادأ راهظإو يهمو حبر قيقتح فدبه تاباسلحا في شغلا هب دصقب ،ديج يلالما ريراقتلا يمدختسم عادخو ليلضتل كلذو مثتسمو ينضرقمو ينهماسم نم ةكرشلل ة نير .مهيرغو :نياثلا موهفلما وزت لثم سلاتخلاا ةعقاو ةيطغتل سلتخلما ابه موقي تيلا لاعفلاا ةعوممج في لثمتي ري . لخا...عيقوتلا ريوزتو فذلحا وأ ةفاضلاا للاخ نم وأ قئاثوو تلاجس 0 -شغلا نع ةجتانلا تافيرحتلا ماسقأ : مقر قيقدتلل ليودلا رايعلما زيم ISA 240 ينعون ينب :يهو ةدوصقلما تابعلاتلا وأ تافيرحتلا نم 0 -1 )ةرادلإا شغ(: ةللضم ةيلام تامولعم نع ةجتانلا تافيرحتلا: : ا ريرقتلا نمضتي دق ليالم ةيلالما تانايبلا في ةحيحص يرغ تاحاصفا وأ غلابم فذحك ةدوصقم تافيرتح وأ ارجإو ريوزتلا ء
وه عونلا اذهو ةيلالما ريراقتلا يمدختسم عادخ لجأ نم اذه و لخا... ةمعدلما قئاثولا في تايرغت ةلوؤسلما ةهلجا نأ امك ةيقيقلحا ةيلالما اهتيعضو يرغ في ةكرشلا راهظا ىلع لمعي هنلأ شغلا عاونأ رطخأ ا في بعلاتلا اهنكيم تيلا ةديحولا ةهلجا انهأ رابتعاب ةرادلاا يه هنع ل ةيلالما ريراقتل .ةكرشل 0 -0 )نيفظوملا شغ(:لوصلأا مادختسا ءوس نع ةجتانلا تافيرحتلا: سلاتخاو ةكرشلا لوصأ ةقرس لوصلاا مادختسا ءوس نمضتي ،ةيدقنلا ولما هب موقي ام ايرثكو نوفظ قرط ةدعب لوصلاا مادختسا ءوس متي دقو.ءاردلما اضيأ لمشي دق امك ةماه يرغ وأ ةيرغص غلاببم نم لخا...تانوزخلماو لوصلاا ةقرسو تاضوبقلما ةقرس اه 3 -شغلا نع ةجتانلا تافيرحتلا بابسأ : لىإ ةكرشلا ةرادإب يدؤت تيلا بابسلأا نم ديدعلا دجوت ،اهيعونب شغلا تافيرحتب مايقلا :لىإ بابسلأا هذه ميسقت نكيمو ب قلعتت بابسأ مئاقلا صخش ،فيرحتلا ةيلمعب .ةكرشلاب قلعتت بابسأ 3 -1 :فيرحتلا ةيلمعب مئاقلا صخشب قلعتت يتلا بابسلأا: عوممج وأ صخش موقي دق صاخشأ ة : اهنيب نم ركذن بابسأ ةدعل ةكرشلل ةيلالما ريراقتلا في فيرحتلا تايلمعب 3 -؛ةينوناق يرغ ةقيرطب رفوأ ايازم ىلع لوصلحا في ةبغرلا -؛ةكرشلا كلام و فيرحتلا بكترم ينب ةيصخش تاعارص دوجو -؛ةكرشلل ةماعلا فادهلأا ىلع فيرحتلا بكترلم ةيصخشلا فادهلأا بيلغت -.ةكرشلا نع ةيجراخ فارطأ لحاصم ةمدخ 3 -0 :فيرحتلا لحم ةكرشلاب قلعتت يتلا بابسلأا: كرشلا في نوكت بابسأ اضيأ دجوت تيلا ة .ابه مايقلل صاخشلأل ةبسنلاب رملأا لهست تافيرحتلا اهيف ثدتح سلأا هذه ينب نم ب ام ركذن با :يلي 4 -؛ةكرشلاب ةيلخادلا ةباقرلا ماظن في فعض دوجو -؛ةكرشلاب ةقباس فيرتح تايلمعب اوماق نيذلا ةبقاعم مدع -؛ةكرشلاب ةيلالما تاسايسلا و ةيبسالمحا دعاوقلاو لوصلأل دمعتلما ئطالخا قيبطتلا -.ةكرشلاب ةيميظنتلا ينناوقلا و حئاولل دمعتلما قرلخا
4 -تافيرحتلا ةللضم ةيلام تامولعم نع ةجتانلا : لا دونب في نوكت ام ةداع تافيرحتلا هذه ريراقت نم ةدمعتم ةفصب نوكتو امم ةيلالما ريراقتلا في ميقلا نع حيحصلا حاصفلاا مدع للاخ نم ةيلالما ،شغلا نم ةروطخ رثكلاا عونلا لثيمو ةكرشلا ةرادا فرط لما اذه في ليصفتلاب هيلا قرطتنسو .بلط 4 -1 ةللضم ةيلام تامولعم نع ةجتانلا تافيرحتلا فيرعت: : تجانلا تافيرحتلا فرعت نع ة :انهأ ىلع ةللضم ةيلام تامولعم نيرمثتسلماب رضي يذلا لكشلاب ةرادلاا فرط نم دمعتلما شغلا" " ايرهوج افيرتح ةفرلمحا ةيلالما ريراقتلا للاخ نم يننئادلاو 5 ":اضيأ فرعتو ةلوامح ةدمعتم نم لبق تاكرشلا عادلخ ليلضتو يمدختسم ةيلالما ريراقتلا ،ةروشنلما اًصوصخ نيرمثتسلما ،يننئادلاو ةطساوب دادعإ رشنو مئاوق ةيلام ةفرمح "اًيرهوج 6 :انهأ ىلع فرعت امك تاحاصفلاا وأ ميقلل داعبتسا نمضتت ةيدمع تافيرتح" تلا في فدبه ةيلالما ريراق ،ةيلالما ريراقتلا يمدختسم ىلع لايتحلاا ليايتحلاا وأ للضلما ليالما ريرقتلا قيقتح متي دقو مادختساب ،ريوزتلاو فييزلاو بعلاتلا ي اهئوض في تيلا ةديؤلما تادنتسلما وأ ةيبسالمحا تلاجسلا يريغت وأ دادعا مت ،ةيلالما ريراقتلا تساب ققحتي دق امك ءوس مادخ فرط نم لايتحاو بعلات يه ةللضم ةيلام تامولعم نع ةتجانلا تافيرحتلا لوقلا نكيم قبس امم فذح وأ ةنيعم تاحاصفا ءافخا فدبه اتهلاجسب اتهرادإ نم ؤطاوتبو ةكرشلا لخاد ينعم صخش ،ةيبسالمحا ئدابملل ئطاخ قيبطت وأ ةنيعم ميق وناق يرغ قرطب حابرلأا ةرادإ اهعابتا وأ ن فدبه كلذو ةي اساسأ ينلثملماو اهيمدختسم عادخو ليلضتل ةللضم ةيلام ريراقت رادصإب ةيلالما ةكرشلا ةروص ينستح ،مهيلع يرثأتلاو يننئادلاو ينهماسلما في :يه ةيساسأ طاقن عبرأ في صخلتت انهإف هيلعو -؛فيرحتلا لعف باكترا في دصقلا رصنعو ةين دوجو عم اهؤطاوتو ةرادلإا ملع ؛فيرحتلا لعف -؛ةللضم ةيلام ريراقت حبصتف ةيلالما ريراقتلا ىلع فيرحتلا ساكعنا -.يننئادلاو ينهماسلما ةصاخو ةكرشلل ةيلالما ريراقتلا يمدختسم عادخ قيرط نع ةللضم ةيلام تامولعم نع ةتجانلا تافيرحتلا متت ام ةداعو 7 : -ابثلاا تادنتسمو ةيبسالمحا تلاجسلا في يريغتلاو ريوزتلا ا دادعا متي تيلاو ت ؛اهنم ةيلالما ريراقتل -؛ةماه تامولعم يأ وأ تاقفص وأ ثادحأ ءافخا دمعت وأ فيرحتلا -.حاصفلإاو ضرعلا ةقيرطو بيوبتلاب قلعتي اميف ةيبسالمحا ئدابملل دمعتلما ئطالخا قيبطتلا
4 -0 ةللضم ةيلام تامولعم نع ةجتانلا تافيرحتلا ثودح نطاوم: : مهأ لثمتت باسلحا تيلا تا :يلي اميف ةللضم ةيلام تامولعلما مع ةتجانلا تافيرحتلا اهيف ثديح 8 2 -:ةيهمو تاجتنبم حيرصتلا غلا ةحيحص يرغ ةيهمو تاجتنبم حيرصتلا لىإ ةكرشلا ةرادإ أجلت دق ضر .ةكرشلا حابرأ نم ديزيس ام لاعف عقت لم تاعيبلم بيسالمحا ليجستلا اهنم 1 -:حاصفلإا تيقوت يريغت هلما تافيرحتلا نطاوم نم عون نياث حاصفلاا تيقوت يريغت برتعي ،ةم .ةيقيقلحا ةيبسالمحا اتهرود وأ اهتقو يرغ في فيراصم وأ تاداريإ ليجستب ةكرشلا موقت نأ هنم دوصقلماو 3 -:فيراصلما وأ موصلخا نع حاصفلإا مدع رصانع ضعب ءافخا لىإ تاكرشلا ضعب أجلت دق يرصتلا مدع وأ موصلخا ،ينعم فدله فيراصلما ضعبب ح ف ةيرثك نويد اهيدل تناك اذإ لاثمف موقت لا ةكرشلا لالما سأر في ميخضت لىإ يدؤي ام ةيماتلخا اهتينازيم في اهرهظت لاو انهويد لكب حيرصتلاب .اهحابرأ ديزت لياتلاب و اتهاكلتممو 4 -ةكرشلا عورف ينب تلاماعلما : له تيلا تاكرشلا تايبرك في ثديح دق فلا نم ديدعلا ا ةصاخ عور ،تابعلاتلاو تافيرحتلا نم عونلا اذه اهيف نوكي تايسنلجا ةددعتم تاكرشلا ب يفف تاكرشلا ضع دحأ هاتجا نويد وأ ةنيدم ممذك اهليجستو موصلخا وأ لوصلأا مييقت ةداعإب ملأا ةكرشلا موقت دق ،اهعورف ت نود اهعورف دحأ عم عيب وأ ءارش تايلمعب موقت دق امك هنع حيرصتلا وأ اهليجس امك .ا .اله ةعبات ةيعرف ةكرش في لاثم نويدلاك اهموصخ ضعب ليجست ملأا ةكرشلا عيطتست 5 -:لوصلأا رصانعل دمعتملا ئطاخلا مييقتلا ىلع الهوصأ ةلاح راهظلإ تاكرشلا ضعب أجلت دق ،ينهماسلما مامأ ةصاخ اهميخضتو اهتقيقح يرغ رق ىلع لوصلحا في اهتبغر دنعو ضو نم لك برتعيو . بعلاتلا اهيف نوكي تيلا رصانعلا رثكأ نم ةيدالما تاتيبثتلاو نئابزلا باسحو نوزخلما رصنع .ةئطالخا تايحرصتلاو 5 -1 :تانوزخملا: لضفأ نم برتعي نوزخلما رصنعف فيرحتلاب موقت تيلا ةكرشلا ةرادلإ ةبسنلاب برتعت تانوزخلما تلاجس نلأ كلذب مايقلل رصانعلا ،ام اعون ةدقعم م ةدع نم تيأت انهأ امك نيدرو تدجو اذإ ةصاخ ةئطاخ تاريدقتلا اهيف نوكت تيلا رصانعلا رثكأ نم يهف كلذل،ةيربك تايمكبو .ةئيطب انهارود ةعرس وأ ةكرشلاب ةتيم تانوزمخ 5 -0 :نئابزلا تاباسح: ةبسنلاب فيرحتلا ةلهسلا تاباسلحا نم رخآ اعون نئابزلا تاباسح لثتم ل ،ةرادلإ ،ةيهمو نئابز تاباسح قلخ للاخ نم كلذو نئابزلا ضعب تاباسح ديصرت مدع كلذكو
،اهغلبم ليصتح تمو اهعم لماعتلا تم تيلا هاتجا ةكرشلل نيد دوجو امئاد لعيج اهديصرت مدعف اهنئابز .ابه لوصلأا ةميق ةدايز في مهاسي ام تابعلاتلل ةضرع امئاد نئابزلا تاباسح برتعت امك ،ةيهمولا تاجتنلماب ةطبترم يهف ف ىلع مئاقلا ناك نإو ابه صاخ ديدج نوبز باسح حتفب موقي ةيهمو تاجتنم ليجستب ماق املك فيرحتلا ةيلمع .رخلآا وه ايهمو 5 -3 :ةيداملا تاتيبثتلا: دمعتلما ئطالخا مييقتلا للاخ نم باسلحا اذه في بعلاتلا نوكي ،اهرصانعل هنم قرط ةدعب نوكي تيلاو :ا ،ةيهمو تاتيبثت ليجست تاتيبثت ليجست ،ةيقيقح يرغ ةفلكتب .تيبثتلا ءانتقا اهيف تم تيلا ةيقيقلحا ةيبسالمحا ةرودلا يرغ في ليجستلا يضارلأل عيبلاو ءارشلا تايلمع في ةللضم ةيلام تامولعم نع جتانلا فيرحتلا رهظي دق كلذك ،اهعورفو ملأا ةكرشلا ينب نيابلماو دايزل مدختست ،ملأا ةكرشلا في تاتيبثتلا هذه ةميق ة و ثديح دق في تاتيبثتلا عوممج في تيبثتك برتعت لا رصانع ليجستب كلذو تاتيبثتلا فينصت في أطلخا .ةكرشلا في فيرحتلا ةيلمع في مهم دج رصنع برتعي ةيدالما تاتيبثتلاب صالخا كلاتهلااب بعلاتلا نإف اضيأو .رصنعلا اذه ا نأ ظحلان قبس امم رصانع في متي ةكرشلا في ةللضم ةيلام تامولعم نع جتانلا فيرحتل رصانعلا هذهو،اهفيراصم نم ضيفختلا وأ اتهاداريإ وأ ةكرشلا ةجيتن ىلع ةيربك ةفصب رثؤت ةددمح ىرخلاا لاكشلأا ضعب لىإ ةفاضإ،ةيدالما تاتيبثتلاو نئابزلا باسحو نوزخلما رصنع في ةددمح تنبم حيرصتلا لثم فيرحتلل سي امم،الهوصا ةدايزو ةكرشلا تاعيبم ةدايز فدبه ةيقيقح يرغ تاج مها .لىولأا ةجردلاب ينهماسلما عادخ لىإ يدؤي ام ةيقيقلحا ةيلالما اهتيعضو يرغ في ةكرشلا راهظا في 6 -:لوصلأا مادختسا ءوس نع ةجتانلا تافيرحتلا 6 -1 :لوصلأا مادختسا ءوس نع ةجتانلا تافيرحتلا فيرعت: فرع ليودلا قيقدتلا رايعم مقر 140 ISA :هنأ ىلع لوصلأا مادختسا ءوس نع ةتجانلا تافيرحتلا " ام ةداع،ةكرشلا لوصأ ةقرس ىلع ةردق رثكأ مه نيذلا ءاردلما اضيأ لمشي دق هنأ لاإ،ةماه يرغ وأ ةيرغص غلاببم نوفظولما هب موقي "اهفاشتكا بعصي قرطب سلاتخلاا تلااح ءافخإ 9 اضيأ فرعت امك اقبط ةيلالما مئاوقلا ضرع مدع في ببستت نايك لوصأ ةقرس":انهأ ىلع "اهيلع فراعتلما ةبسالمحا ئدابلم 20
وأ ةرادلاا دارفأ ابه موقي ةدمعتم لاعفأ يه لوصلأا مادختسا ءوس نع ةتجانلا تافيرحتلا نإف نذإ ةقيرطب اهمادختسا وأ اهعاونأ لكب ةكرشلا لوصأ سلاتخا وأ ةقرسل نوفظولما ينوناق يرغ لوصحلل ة .ةينوناق يرغو ةلداع يرغ ةزيم ىلع 6 -0 لوصلأا مادختسا ءوس نع ةجتانلا تافيرحتلا باكترا قرط: : دختسا ءوس متي ام ةداع ما :اهنيب نم ابيرقت لوصلاا عيجم سيمو ةديدع قرطب تاكرشلا في لوصلأا 22 -:تاضوبقلما ةقرس تاباسلحا غلابم سلاتخا في لاثم متيو تاضوبقلما ليوتح وأ ةنيدلما فلتمخ نم ؛ةكرشلاب ينفظولما دحأب ةصاخ ةيكنب تاباسح لىإ ةكرشلا ابه موقت تيلا تايلمعلا -:ةيركف ةيكلم وأ ةيلعف لوصأ ةقرس يصخشلا لامعتسلال يعلسلا نوزخلما ةقرسب فظوم موقي نأك ،عيبلل وأ ،اهعيب ةداعلإ ةدرلخا ةقرس وأ نم ةكرش عم ؤطاوتلا وأ ت تانايب ءاشفا للاخ نم ةسفا ةينق ؛هل لاومأ عفد لباقم ةكرشلا صتخ مادختسا لثم اهملاتسا متي لم تامدخو عئاضب لباقم لاومأ ةكرشلا عفد في ينعم فظوم ببستي نأ ؛ينيهمو ينعئاب -.يصخشلا مادختسلال ةكرشلا لوصأ مادختسا ف ةكرشلا لوصأ مادختسا ءوس تاسرامم دجاوتت امدنعو ةداع يرغ تادنتسم وأ تلاجس اهقفاري هنإ ةرادإ نم ضيوفت نودب اهنهر تم وأ ةصقان لوصلأا نأ ةقيقح ءافخا لجأ نم ةللضم وأ ةحيحص .ةكرشلا 6 -3 لوصلأا مادختسا ءوس نع ةجتانلا تافيرحتلا ثودح نطاوم: : نلا تافيرحتلا لثتم نع ةتجا قلا لحاصل ةكرشلا نم يدام لصأ صقن لوصلأا مادختسا ءوس ا فيرعتلا بسح تيلاو لعفلاب مئا دراول مقر ليودلا قيقدتلا رايعم في 140 ISA ،نيريدلما وأ ينفظولما نم ةعوممج وأ دحاو وه رثكأو اهذخأ عيطتسي فظوم يأ نأ كلذ تانوزخلماو ةيدقنلا ةداع يه تافرصتلا هذله ةضرعلما لوصلاا لا تادعمك ىبركلا لوصلأا سكع ىلع دحأ هل هبتني نأ نود .لاثم لقن صلأا مهأ يلي ام فيو لو تافرصتلا هذله ةضرعم نوكت تيلا 21 : 2 -ةيدقنلا : ،سلاتخا نع ةرابع ةكرشلا في ةعوضوم نوكت ام ةداع تيلا ةيدقنلا بناج في لعفلا نوكي ةيقيقح تاداريا ليجست مدع وأ ةيهمو فيراصم تابثا اهنم قرط ةدعب كلذ ءافخا سلتخلما لوايحو
لا هنأ ثيبح فيراصلماب ةقلعتلما ءاوس اله قيقدلا صحفلاو تادنتسلما قيقدتب لاإ كلذ فاشتكا نكيم ؛تاداريلإاب وأ 1 -تانوزخلما : ،نزخلما نم اهتقرس قيرط نع متت انهإف تانوزخملل ةبسنلاب تي ام ةداعو كلذ م ةكرشلل ةدراو ةيقيقح عئاضب ليجست مدع للاخ نم بسالمحاو نزخلما ينمأ ينب ؤطاوتلاب أ ليجست و ،ةعاضبلل ةيهمو جورخ تلااصيا ناك اذإ لاإ تانوزخلما ةقرس فاشتكا ناك ابم ةبوعصلا نم دعتو ؛كلذ عباتي صخش نم رثكأ نوكيو نوزخلما ةكرح عبتي قيقد ماظن ةكرشلل 3 -:تاتيبثتلا عاونأ ضعب ن ةكرشلا تاتيبثت ةقرس فظوم يأ ىلع ةلوهسلاب سيل هنأ فورعلما نم ارظ عبلا مجلح ،ىرخأ ةهج نم ةقرسلا ةعقاو ةيطغت ةبوعصو ةهج نم اهنم ض لا ضعب دجوت نكل تاتيبثت رارغ ىلع مهم يرغو طيسب غلبم لثتم انهأو اهمجح رغصل ارظن كلذل ضرعتت نأ نكملما نم تيلا ةكرشلا نم لصأ ةقرس ةعقاو لثتمو اهيلع فيلاكت ةكرشلا لمحتت اهنكل بتكلما تازيهتجو تادعم م مغرلا ىلع .هتميق ةطاسب ن :يناثلا روحملا .يرئازجلا نوناقلا يف ةكرشلا لاوما لامعتسا ءوس ةيراجتلا تاكرشلا ستم تيلا مئارلجا مهأ ينب نم ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةيمرج برتعت اجو يرئازلجا يراجتلا نوناقلا في تء في بابلا نياثلا قلعتلما ماكحلأاب ةيئازلجا نوناقلل راجتلا كلذو بجوبم داولما 000 ةرقف 4 ةدالما، 811 ةرقف 3 ةدالماو 840 ةرقف 1 نم نوناقلا يراجتلا ،يرئازلجا :يلي امك يراجتلا نوناقلا في ةيمرلجا هذه فيرعت تم دقف ةثم نمو نم ةمارغبو تاونس سخم لىإ ةدحاو ةنس نم سبلحاب بقاعي" 10.000 لىإ جد 100.000 ينتبوقعلا ينتاه ىدحإب وأ جد ،ةكرشلل اضورق وأ لااومأ ةين ءوس نع اولمعتسا نيذلا نويرسلما طقف ةكرش وأ ةكرش ليضفتل وأ ةيصخشلا مهضارغلأ ةيبلت ةكرشلا ةحلصلم فلامخ هنأ نوملعي لاامعتسا "ةرشابم يرغ وأ ةرشابم لحاصم اهيف مله ىرخأ 23 .ةدودلمحا ةيلوؤسلما تاذ تاكرشلا صيخ فيرعتلا اذه، :اضيأ فرعت امك نم ةمارغبو تاونس سخم لىإ ةدحاو ةنس نم سبلحاب بقاعي" 10.000 لىإ جد 100.000 :طقف ينتبوقعلا ينتاه ىدحإب وأ جد نيذلا نوماعلا اهوريدمو ةهماسلما ةكرش سيئر ،اهتحلصلم ةفلامخ انهأ نوملعي تاياغ في اهتعسم وأ ةكرشلا لاومأ ةين ءوس نع نولمعتسي لأ ضارغ رش ليضفتل وأ ةيصخش "ةرشابم يرغ وأ ةرشابم لحاصم اهيف مله ىرخأ ةكرش وأ ةك 24 اذه قلعتي اميف، ةهماسلما ةكرشب فيرعتلا
نييرسلما مايق يه ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةيمرج نأ جتنتسن ينفيرعتلا نيذه للاخ نم لاو دمعتلا رصنع رفوت عم اهتحلصلم ةفلامخو ةيصخش ضارغلأ الهاومأ مادختساب اهيف ق هذه نم دص ،لاعفلاا :في فيرعتلا اذه صئاصخ رصح اننكيم هنمو -؛ةكرشلل نوماعلا ءاردلما وأ ةرادلاا سلمج سيئر وأ يرسم نوكي ةيمرلجا هذه بكترم نأ -؛ةكرشلا لاومأ مادختسا في ةينلا ءوسو دصقلا رصنع رفوت -.ةكرشلا ةحلصم ىلع ةيمرلجا بكترلم ةيصخشلا لحاصلما بيلغت 1 ناكرا :ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةميرج لما يننكرلا رفوت نم دبلا ةيمرج يأ مايقل يدا :يونعلماو 1 -1 :يداملا نكرلا: ،اله يمارجلاا لعفلا في ةيمرج يلأ يدالما نكرلا لثمتي له ةبسنلابو ةيمرلجا هذ :لىإ يدالما نكرلا مسقنيو اهتيمست نم حضاو لعفلاف معتسلااو لاوملأا لامعتسا سلما لا يذلا ءي ،ةكرشلا ةحلصم فلايخ .ينقباسلا ينحلطصلما لاك نم دوصقلما يرئازلجا عرشلما حضو دقو 2 -:لاوملأا لامعتسا لاوملأاو لامعتسلاا نم لك يهو ينتدرفم لىإ مسقني حلطصلما اذه نإف كلذك ،زايجإب اهحرش لواحنس تيلاو :لامعتسلال ةبسنلابف يرئازلجا عرشلما مدختسا دقف ه يربعتلل ةدرفلما هذ ،ةكرشلا لاوملأ عاجرلاا ةين دوجو عمو ةتقؤم ةقيرطب ولو لاوملاا هذه مادختسا نع عتسلااف لام ،ضورق نم ةدافتسلاا لمشي ،تاقيبست ،تارايس ةكرشلا يفظومو داتعل لامعتسا تىحو نكاسم قح نودب 15. :انهأ ىلع اهفيرعت تم دقف لاوملأا امأ أ ةيلالما قوقلحا عيجم دام اهلمح وأ اهعون ناك اي تما ،ةيلام ةميق تاذ اهلمحو لماعتلا ةرئاد في لخدتو دوقنلا اهمييقت نكُيم انهلأ لاوملأاب اهنع برعُي اذلهو لامعلأاو ءايشلاا 21 ، ،ةينيع قوقح لىإ مسقنتو ةيصخش قوقحو ةيونعم قوقح 21 : -:ةينيعلا قوقلحا تاطلس يه ةرشابم اهررقي نوناقلا صخشل ينعم ىلع ءيش ،هتاذب ددمح عيطتسيف بحاص ابم قلحا هل نم ةردق ةرشابم ىلع كلذ ءيشلا نأ لمعتسي هقح نيوناقلا هيلع نود ةطاسو صخش رخآ نلأ هتطلس ؛ةرشابم -:ةيونعلما قوقلحا وأ نيهذلا وأ يركفلا هجاتنا ىلع ينعم صخشل نوناقلا هيميحو هرقُي قح وهو ؛هعون ناك ايأ بيدلأا
قوقلحا ةردق يه:ةيصخشلا ةررقم انوناق صخشل ىلع صخش رخآ نوكي امزتلم مايقلاب لمعب وأ عانتملاا نع لمع وأ ءاطعإ ءيش . 1 -:ةكرشلا ةحلصم فلايخ يذلا لامعتسلاا يونعلما صخشلا ةحلصم يه ةكرشلا ةحلصبم دصقي ،هل يننوكلما ءاضعلاا نع فلتمخو زيمتم نايك وه يذلا ةكرشلا ةحلصم برتعت كلذل م ةعساو ةحلص ةكرشلل ةيلالما ةمذلاب ةقلاع اله تيلا تافرصتلاو لامعلاا عيجم ستم يهف ادج 18 ، مهرابتعاب نييرسلماف ،تناك امهم ةكرشلا ةحلصلم ةفامخ ملهامعأو متهافرصت نوكت لا نأ بيج ةكرشلا يريستب ينفلكم و انمإ صني اميف هلجأ نم تأشنأ يذلا ةكرشلا فده قيقتحو ىشامتت بيلغت نودو نوناقلا هيلع ةحلصم .ةيلكلا ةكرشلا ةحلصم ىلع ابه ينلماعلا نم درف يأ 1 -0 :يونعملا نكرلا: قفاوتي نأ بيج يذلاو يمارجلاا لعفلاب مايقلا في نيالجا ةدارا نع برعُي وهو ،ةيمرجلل يدالما نكرلاو عرشلما نإف ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةيمرج فيرعت قبس امكو ا يرئازلج ةكرشلا لحاصم فلاتخ ةقيرطب ةكرشلا لاوما لامعتسا في ةينلا ءوسو دصقلا رصنع دوجو اهمايقل طترشا ،ىرخأ فارطأ لحاصم وأ لعافلل ةيصخش ةحلصم قيقتح فدبهو ي يرسلما ةيمرلجا هذه يفف ىلع نوك مر ُمج لعفلا اذه نأو ةينوناق يرغ ةقيرطب ةكرشلا لاومأ مدختسيس هنأب مات ملع ب انوناق لىإ ةفاضلإا ،ةكرشلا ةحلصم مديخ لا فده قيقحتل هيعس عتلا لامعتسلاا ةيمرج مايقل يفكت رصانعلا هذهو يفس .هدض ةيئاضقلا ةوعدلا كيرتحو لعافلا يرسلما دض ةكرشلا لاوملأ 0 -:ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةميرج قيبطت لاجم يف لخدت يتلا تاكرشلا 0 -1 ةمهاسملا ةكرش: : ةدالما في ةحارص يرئازلجا عرشلما صن دقل 022 ةرقف 3 ةيمرج قيبطت ىلع مربج مهتعباتبم كلذو نوماعلا اهؤاردمو ةهماسلما ةكرش سيئر ىلع ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ؛ةينلا ءوسو كلذ في دصقلا رصنع رفوت عم ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا 0 -0 ةيلوؤسملا تاذ ةكرشلا: :ةدودحملا ةرقفلا في ةحارص اضيأ عرشلما صن امك 4 ةدالما نم 000 لامعتسلاا مرج مهتعباتلم نوضرعم اضيأ ةدودلمحا ةيلوؤسلما تاذ ةكرشلا ييرسم نأ ىلع ؛ركذلا ةقباسلا طورشلا رفوت لاح في ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا 0 -3 :ةدودحملا ةيلوؤسملا تاذ ديحولا صخشلا تاذ ةكرش: لا في دري لم يأ يرئازلجا نوناق تءاج همدع نم تاكرشلا نم عونلا اذه ييرسم ىلع ةيمرلجا هذه قيبطت ىلع ةحارص صنت ةدام يلوؤسلما تاذ ةكرشلا ينناوق سفنل ابيرقت عضتخ انهأ رابتعابو هنأ يأرلاب يننوناقلا ينثحابلا تاداهتجا ة
هذه قيبطت اننكيم هنإف ةصاخ ماكحأب اهنم قلعت ام لاإ ةدودلمحا رشلا ييرسم ىلع ةيمرلجا تاذ ةك ،ةدودلمحا ةيلوؤسلما تاذ ديحولا صخشلا ةيسنرفلا ضقنلا ةمكمح هتنبت يذلا فقولما وهو 19 ةربرم للاغتساب مايقلل ةكرشلل ةيونعلما ةيصخشلا نم ةدافتسلاا لوايح ةكرشلا هذه في يرسلما نأب اهفقوم .يصخشلا هباسلح وأ اهلحاص يرغ في الهاومأ 0 -4 :ةيداصتقلاا ةيمومعلا تاكرشلا: لكش في نوكت دق ةيمومعلا تاكرشلا نأ هيلع فراعتلما نم رخآ يونعم صخش يأ وأ ةلودلا اهيف كلتتم ةدودمح ةيلوؤسم تاذ تاكرش وأ ةهماسم تاكرش ،يعامتجلاا لالما سأر نم بركلأا ءزلجا ماعلا نوناقلل عضاخ ب ةيونعلما ةيصخشلاب عتمتت يهو لياتلا ةنس تلخدأ تيلا تاحلاصلاا دعب ةصاخ يراجتلا نوناقلا ماكحلأ عضتخ يهف 2800 ديدحتلابو في خرؤلما يعيرشتلا موسرلما تسم تيلا 12 رملأا ةفاضإو يراجتلا نوناقلل لدعلما ليرفأ 82 -12 في خرؤلما 30 نياثلا عيبر 2421 ل قفاولما 12 برمتبس 2882 اجتلا لاوملاا سوؤر يريستب قلعتلما ر ةي ،ةلودلل ةعباتلا ةدالما صنت يذلاو 11 ةقلعتلما يراجتلا نوناقلا ماكحأ قيبطت ىلع ةحارص هنم ،لاوملاا تاكرش يريدمو ةرادإ سلمج ءاضعأ ىلع ةيئازلجاو ةيندلما ةيلوؤسلماب مج ءاضعأ اذكو ةباقرلا سل .ةيداصتقلاا ةيمومعلا تاكرشلاو ةيمومعلا ةضباقلا تاكرشلا في غرلابو نكلو ةيمرج ماكحأ اهيلع قبطت تلااح دايجا ردانلاو بعصلا نم هنإف اذه نم م تاكرشلل يقيقلحا عاضخلاا مدع لىإ اساسأ دوعي ببسلاو ةكرشلا لاوما لامعتسا في فسعتلا .يراجتلا نوناقلل ةيئازلجا ماكحلأل ةيداصتقلاا ةيمومعلا 10 ةيداصتقلاا تاكرشلا ييرسم عضيخ انمإو لىإ ةيمومعلا نم ةبكترلما انمإو لاعفلاا سفن مرتج تيلاو تابوقعلا نوناق في اهيلع صوصنلما مئارلجا .ةيمومعلا تاكرشلا ييرسم فرط ةكرش انهوك نم مغرلا ىلع مهسلأاب ةيصوتلا ةكرش نىثتسا يرئازلجا عرشلما نأ لىإ ةراشلاا ردتج يسبلا ةيصوتلا ةكرشو ةهماسلما ةكرش صئاصخ ضعب ينب عمتجو لاوما ،ةط طت لا انهأ لاإ اهيلع قب .ةكرشلا لاوما لامعتسا في فسعتلا ةيمرج ماكحا 3 -:ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةميرج قيبطت لاجم يف لخدت لا يتلا تاكرشلا و مسقت :لىإ 3 -1 :ةكرشلا لكشب ةقلعتملا تاءانثتسلاا: تيلاو ةماع ةفصب صاخشلاا تاكرش اساسأ صتخ رئازلجا عرشلما اهمسق ،نماضتلا ةكرش يهو فانصا ةثلاث لىإ ي لمحا ةكرشو ةطيسبلا ةيصوتلا ةصا
12 ليام يرابتعا ىلع سيلو هتافوب يضقنتو كيرشلا درفلا رابتعا ساسأ ىلع موقتو، ، ددصلا اذه فيو ييرسم ىلع ةكرشلا لاوما لامعتسا في فسعتلا ةيمرج ماكحأ قيبطت ىلع يرئازلجا عرشلما صني لم لا نم عونلا اذه .تاكرش 3 -0 :ةكرشلل ينوناقلا دوجولاب ةقلعتملا تاءانثتسلاا: لما ةيصخشلا رفوت طرش برتعي ةكرشلل ةيونع ،ةكرشلا لاوما لامعتسا في فسعتلا ةيمرج مايقل يساسأ تقو نيوناق دوجو اله نوكي نأ نىعبم باكترا ،ةيمرلجا ةيصخشلاب عتمتت لا تيلا تاكرشلا ةيمرلجا هذه نم نىثتست هيلعو علما يهو ةيون 11 : 2 -:ةيلعفلا ةكرشلا نوناقلا رظن في ةلطاب برتعت اهنكل ءاكرش ةعوممج اهئاشنإب ماق تيلا ةكرشلا يهو ، رشابت لم اذإ انهلأ يساسأ طرش برتعي وهو انهلاطبب مكلحا رودص لبق اهطاشن ترشاب دق نوكتو ،لاصأ دوجو اله نوكي لا هنإف انهلاطبب مكلحا رودص تىح اهطاشن بم نىع نأ ةكرشلا ةيلعفلا يه ةكرش تعمجتسا في اهرهظم لك تاموقم اهنكل ةحيحصلا ةكرشلا دنتست لىإ دقع دساف كلذلو فصوت انايحأ ةكرشلاب يرغ ،ةيماظنلا 13 هيلعو لاطبا تمو ةئيس ةقيرطب ةكرشلا لاومأ لامعتساب يرسم ماق اذإف ،اهقيبطت نكيم لاو عقت لا ةيمرلجا هذه هنإف ةكرشلا ملاا ةنايخ ةيمربج يرسلما عباتي انمإو .ةنا 1 -:ةصالمحا ةكرش في فسعتلا ةيمرج نإف صاخشلاا تاكرش عاونأ نم عون ةصالمحا ةكرش نأ ابم ،اهيلع قبطت لا ةكرشلا لاوما لامعتسا ف لياتلاب ةيونعلما ةيصخشلاب عتمتت لا انهأ لىإ ةفاضا وأ يرسلما ما مادختسا ءوس لعف رشاب يذلا كيرشلا فسعتلا ةيمربج لا ةناملاا ةنايخ ةيمربج عباتي ةكرشلا لاو في .ةكرشلا لاوما لامعتسا 14 في فسعتلا ةيمرج ماكحا قيبطت مدع نم اضيا نىثتستف هلاعا ةروكذلما تاكرشلا لىإ ةفاضا ةيراجتلا ةكرشلا نأ كلذ يراجتلا لجسلا في ةديقم يرغلا تاكرشلا عيجم ةكرشلا لاوما لامعتسا بستكت .دقعلا ماربإب سيلو يراجتلا لجسلا في اهليجستب ةيونعلما ةيصخشلا :ثلاثلا روحملا مقر يلودلا قيقدتلا رايعم نيب ةكرشلا لاومأ لامعتسا ءوس نيب ةنراقم 042 ISA يرئازجلا نوناقلاو لامعتسا ءوس ينب ةنراقم ةلواحبم اقباس مدقت ام للاخ نمو رولمحا اذه للاخ نم موقنس مقر ليودلا قيقدتلا رايعم ديدحتلابو ةيلودلا قيقدتلا يرياعم في ءاج ام ينب ةكرشلا لاوما 140 ISA ،يرئازلجا نوناقلاو ا طاقن زاربإب للاخ ىدح ىلع شغلا عونأ نم عون لك عم ةيمرلجا ةنراقم ل هباشت .امهنيب فلاتخلااو
1 -:ةللضم ةيلام تامولعم نع ةجتانلا تافيرحتلاو ةكرشلا لاوما لامعتسا يف فسعتلا ةميرج :فلاتخلاا طاقنو شغلا نم لولاا عونلاو ةيمرلجا ينب قفاوتلا طاقن زاربا ةيادب انتنراقم موقتس 1 -:قفاوتلا طاقن لا ةيمرج نم لك ينب قفاوتلا طاقن صخلن نأ نكيم معتسا في فسعت لاوما لا ،ةللضم ةيلام تامولعم نع ةتجانلا تافيرحتلاو ةكرشلا لا طاقنلا في اقباس مدقت ام ءوض فيو :ةيلات -؛دمعتلما لعفلاو دصقلا رصنع رفوت ةرورض -.ةرادلاا يه لاعفلاا هذبه مايقلل برقلأا فرطلا ةيمرج ينب ةيرثك قفاوت طاقن دجوت لا ينتطقنلا نيذه فلابخو في فسعتلا لاوما لامعتسا .شغلا نم لولاا عونلاو ةكرشلا 0 -:فلاتخلاا طاقن :يلي اميف امهنيب فلاتخلاا طاقن روحمتت -،ةكرشلل ةيونعلماو ةينيعلا لاوملأل ئيسلا مادختسلاا وه ةيمرلجا عوضوم نأ تلا امأ تافيرح ريراقتلا في يريغتلا في اهعوضومف ةللضم ةيلام تامولعم نع ةتجانلا سلما وأ ؛ةكرشلل ةيلالما تادنت -،ةكرشلل ةماعلا ةحلصلما ىلع ةيصخش ةحلصم قيقتح ةيمرلجا فده تافيرحتلا امأ نع ةتجانلا يمدختسم تارارق ىلع يرثأتلل ةفرمحو ةللضم ةيلام ريراقت يمدقت اهفدهف ةللضم ةيلام تامولعم ؛نيرمثتسلما ةصاخو ةكرشلل ةيلالما ريراقتلا -نطاوم في فلاتخلاا .ةللضم ةيلام تامولعم نع ةتجانلا تافيرتحو ةيمرلجا نم لك ثودح لامعتسا في فسعتلا ةيمرج نم لك ينب يربكلا فلاتخلاا ظحلان مدقت ام للاخ نمو نذإ ،ةللضم ةيلام تامولعم نع ةتجانلا تافيرحتلاو ةكرشلا لاوما لجا عرشلما نأ لوقلا اننكيم كلذل يرئاز طقنلا هذهو ةيمرلجا هذه في مقر ليودلا قيقدتلا رايعم نم ة 140 .ادج نيديعب اناك 0 -:لوصلأا مادختسا ءوس نع ةجتانلا تافيرحتلاو ةكرشلا لاوما لامعتسا يف فسعتلا ةميرج ،شغلا عاونأ نم نياثلا عونلا يه لوصلأا مادختسا ءوس نع ةتجانلا تافيرحتلا برتعت و موقنس تيلا :امهنيب ةنراقم ءارجإب 1 طاقن :قفاوتلا لاوملأ مادختسا ءوس نمضتي لوصلاا مادختسا ءوس نع ةتجانلا تافيرحتلا ةيمرلجا نم لك نأ ؛ةيونعلماو ةينيعلا ةكرشلا
لاك في ءاج ام وهو ةرادلاا سلمج سيئر وأ نيريدلما فرط نم هباكترا متي لعفلا اذه نأ ؛ينقباسلا ينفيرعتلا -عتلا لاك في دصقلا رصنع رفاوتو ةينلا ءوس ؛ينفير -؛ةكرشلل ةماعلا ةحلصلما ىلع ةيصخش ةحلصم ةمدخو ةينوناق يرغ ةزيم ىلع لوصلحا -؛ةيدقنلا ةصاخ ةيونعلما وأ ةينيعلا ءاوس لوصلاا وأ ةيلالما قوقلحا لوح لاعفلاا هذه زاكترا نوناقلاو ليودلا قيقدتلا رايعم نم لك في نيريدلماو ةرادلإا ءاضعلأ ةلماكلا ةيلوؤسلما لمتح لجا ةكرشلا لاومأ مادختسا ءوس ةنمضتلما لاعفلاا ىلع يرئاز ةكرشلا لاوما لامعتسا في فسعتلا ةيمرج باكترا لىإ ةيدؤلما بابسلاا في يربك قفاوت .لوصلأا صيصتخ ءوس نع تافيرحتلاو 0 -:فلاتخلاا طاقن ةكرشلا لاوما لامعتسا في فسعتلا ةيمرج ينب فلاتخلاا طاقن لثمتت اميف تافيرحتلاو :في لوصلاا مادختسا ءوس نع ةتجانلا لم ام وهو ينيداعلا ينفظولما فرط نم لعفلا اذبه مايقلا ةيناكملإ ليودلا قيقدتلا رايعم ةفاضا ؛يرئازلجا نوناقلا هيلا رشي -،حلطصلما في فلاتخلاا اميف لوصلاا حلطصم ىلع زكر ليودلا قيقدتلا رايعم نأ ثيح حلطصم مدختسا يرئازلجا عرشلما هحضوي لمو نيدلما نوناقلا في لاوملاا فيرعت ءاجو لاوملأا ؛يراجتلا نوناقلا عرشلما رصح اميف لاعفلاا هذله ةضرعلما تاكرشلا نم عون يأ ليودلا قيقدتلا رايعم نىثتسي لم ؛ةهماسلما ةكرشو ةدودلمحا ةيلوؤسلما ةكرش في ةيئاضقلا ةعباتلماب ةينعلما تاكرشلا يرئازلجا -ا ر-ايعم عضو مقر ليودلا قيقدتل 140 لعف بكتربم يدؤت تيلا بابسلاا نم ةعوملمج بابسأو هتاذ دح في صخشلاب قلعتت بابسأ اهنيب نم تيلاو ةكرشلا لاوملأ ئيسلا مادختسلاا يقتح في بابسلأا يرئازلجا عرشلما رصح اميف لاعفلاا هذه اهيف عقت تيلا ةكرشلاب قلعتت ىرخأ ق صم وأ لعفلاب مئاقلا ةحلصم .ةكرشلا نع ةجراخ ىرخأ فارطأ ةحل قفاوت تاذ ةكرشلا لاوما لامعتسا في فسعتلا ةيمرج نأ ظحلان قبس ام للاخ نمو نذإ ،طاقنلا نم ديدعلا في ناكترشي امنهأ ثيبح شغلا نم نياثلا عونلا عم يربك م مغرلابو في مهفلاتخا ن .ةيرهوج طاقن برتعت لا اهنكل ىرخأ طاقن
صيخلت اننكيم هنمو لودلجا في شغلا عونأ نم عون لكو ةيمرلجا ينب فلاتخلااو قفاوتلا طاقن مهأ :لياولما مقر لودج 21 : نم لكو ةكرشلا لاوما لامعتسا يف فسعتلا ةميرج نيب فلاتخلااو قفاوتلا طاقن لوصلاا مادختسا ءوسو ةللضم ةيلام تامولعم نع ةجتانلا تافيرحتلا نايبلا يف فسعتلا ةميرج ا لامعتسا ةكرشلا لاوم نع ةجتانلا تافيرحتلا ةللضم ةيلام تامولعم نع ةجتانلا تافيرحتلا لوصلاا مادختسا ءوس ةينلا ءوس ةينلا ءوس رفوت ةينلا ءوس رفوت ةينلا ءوس رفوت لعفلا يف دصقلا رصنع دصقلا رصنع دوجو دصقلا رصنع دوجو دصقلا رصنع دوجو ةرادلاا ءاضعأ ؤطاوت لعفلا يف دوجو ةرادلاا ءاضعأ ةرادلاا ءاضعأ دوجو ةرادلاا ءاضعأ دوجو نيفظوملا كارتشا لعفلا يف نيرخلآا ةرادلاا ىلع طقف رصتقا ةرادلاا ىلع طقف رصتقا ينفظولما مايق ةيناكما لعفلاب ئيسلا مادختسلاا ةينيعلا لاوملأل ةكرشلل ةيونعملاو مادختسلاا ءوس دوجو ةيونعلماو ةينيعلا لاوملأل قي ةرادلاا ىلع طقف رصت مادختسلاا ءوس دوجو ةيونعلماو ةينيعلا لاوملأل لعفلا فده ةيصخش ةحلصم قيقتح يمدختسم ليلضت ةيلالما ريراقتلا ةيصخش ةحلصم قيقتح ببسلا يرغ ةزيم ىلع لوصلحا ةينوناق يرغ في ةكرشلا راهظا ةيقيقلحا ةيلالما اهتيعضو يرغ ةزيم ىلع لوصلحا ةينوناق :ردصملا .قبس ام ىلع دامتعلااب ينثحابلا دادعا نم :ةمتاخ ةرويرسلا فيانت تلااح ةدع قيقدتلا ةمهبم همايق دنع رئازلجا في تاباسلحا ققدم هجاوي دق ،قيقدتلاو ةكرشلل ةيداعلا و ةكرشلا لاوملأ ئيسلا لامعتسلاا اهيف متي تيلا تلاالحا اهنيب نم تيلاو قرطب دق امم ةينوناق يرغ دارفلأ ةيصخش لحاصلم ةمدخ انمإو اهتحلصم يرغ في نوكيو ةكرشلا ىلع ابلس رثؤي ،ةنيعم نكيم ىدم يأ لىإو لاعفلاا هذه عقاوب مات علاطا ىلع نوكي نأ ققدلما ىلع بيج ام وهو قيقدتلا رايعم في ءاج ام بسح هتنهم يرياعم تايضتقم قفو تدجو اذإ اهنع لوؤسلما نمو الهوبق مقر ليودلا 140 ISA يرياعلما نم ةاحوتسم ةيرئازج قيقدت يرياعم عضو لىإ رئازلجا هجوت عم ةصاخ،
،ةهج نم ةيلودلا هذه ىلع حيرصلا صنلا اهصوصن في ءاج تيلا ةدمتعلما ةيرئازلجا ينناوقلا بسحو ،لاعفلاا رايعم في درو امك ةكرشلا لاوملأ ئيسلا لامعتسلاا لىإ ةساردلا هذه في انقرطت انه نمو مقر ليودلا قيقدتلا 140 ISA نوناقلا في درو امك ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةيمرجو ،يرئازلجا ،يرئازلجا عرش ُلماو ليودلا رايعلما ينب فلاتخلااو قفاوتلا طاقن مهأ ةسارد انلواحو و نم تيلا :لياتلاك ةساردلا هذه امهيلع تسسأ تيلا ينتيضرفلا ةحص تابثا انعطتسا الهلاخ ةتجانلا تافيرحتلا عم ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةيمرج ينب يربك قفاوتت دجوي معن ؛لوصلاا مادختسا ءوس نع -لا،معن تامولعم نع ةتجانلا تافيرحتلا عم ةكرشلا لاوملأ يفسعتلا لامعتسلاا ةيمرج قفاوتت هذه للاخ هيلا قرطتلا تم ام وهو ةطيسبلا طاقنلا ضعب في لاإ ديعب دح لىإ ةللضم ةيلام .ةساردلا -:اههمأ جئاتنلا ضعب لىإ انلصوت دقو -امعتسلاا ةيمرج في يربك لكشب قفاوتي يرئازلجا عرشلما نأ ا لاوملأ يفسعتلا ل عونلا عم ةكرشل ؛لوصلاا مادختسا ءوس نع ةتجانلا تافيرحتلا وهو شغلل نياثلا رابتعلا ةينلا ءوسو دصقلا رصنع دوجو طترشي ليودلا رايعلماو يرئازلجا عرشلما نم لاك نأ ؛ينناوقلا فياني لعفلا -ةكرشلا ةرادإ نم ؤطاوتب لاعفلاا هذه نوكت تلاالحا بلغأ في هنأ ؛اتهاذ دبح -.ىرخأ فارطلأ ةيصخش لحاصم لب ةكرشلا ةحلصم مدتخ لا نأ بيج لاعفلاا هذه نأ رايعم عضو ددصب يهو انهاكمإب رئازلجا نأ لوقلا يرخلاا في اننكيم مدقت ام للاخ نمو نذإ مقر ليودلا قيقدتلا رايعم ىلع دامتعلاا شغلا تلااح لجاعي يذلا يرئازلجا قيقدتلا 140 ISA في ه ،نأشلا اذه في ةقبطلما ةيرئازلجا ينناوقلا عم فىانتي لا هنوك ءزلجا اذ ذه انتسارد امو طيسب ءزج لاإ ه مقر ليودلا قيقدتلا رايعم في ءاج ام عم ىشامتتو يرئازلجا نوناقلا في اهيلع صوصنم ىرخأ مئارلج 140 .لخا...سيلدتلاب سلافلإاو ةناملأا ةنايخ ةيمرج رارغ ىلع اوهلا ةمئاق :عجارملاو شم
1-ISA240,"Responsabilités de l’auditeur concernant les fraudes lors d’un audit d’états financiers"(2009),para 11 op cit, disponible sur le site
:https://www.ifac.org/publications-resources/norme-internationale-d-audit-isa-2- Gallet Olivier,”Halte aux frauds:guide pour auditeurs et dirigeant’’,Dunod, 2 edition,Paris,(2010),P7 3 -"،نيدباع يدحم ناندع ليالما لايتحلاا (،نانبل تويرب،نورشان نانبل ةبتكم،" 1000 ص،) 20
4- Mark S. Beasley, Joseph V. Carcello, Dana R. Hermanson,”Fraudulent Financial
Reporting 1987-1997 An Analysis of U.S public companies”,Research
commissioned by the committee of sponsoring organization of the treadway commission,(1999), p 21
5- Elliott RK and Willingham JJ,"Management fraud, Detection and Deterrence"
,New York petrocelli Books (1980),p 30
6-Zabihollah Rezaee,“Causes, Consequences, and Deterrence of Financial Statement Fraud", Critical Perspectives on Accounting, (2005)p 277
1 -"،داحم لاعلا دبع قراط ةيبرعلاو ةيكيرملأاو ةيلودلا ةعجارلما يرياعم حرش،ةعجارلما يرياعم ةعوسوم زلجا،" رادلا،لولأا ء ،ةيردنكسلاا،ةيعمالجا ) 1001 ( ص، 100
8- Everett E Colby, BSBA,CFE,CGA,"Fraude et états financiers, troisième partie",Réseau de perfectionnement professionnel,(2011),disponible au site :www.cga-pdnet.org consulte le :20/03/2016
9- ISA240,"Responsabilités de l’auditeur concernant les fraudes lors d’un audit
d’états financiers (2009), para 11,disponible sur le
site:https://www.ifac.org/publications resources/norme-internationale-d-audit-isa-240-responsabilit-s-de-l-auditeur-concernant ,consulte le:21/03/2016
20 -"،داحم لاعلا دبع قراط،داحم لاعلا دبع قراط ةيكيرملأاو ةيلودلا ةعجارلما يرياعم حرش،ةعجارلما يرياعم ةعوسوم ةيبرعلاو زلجا،" ص،قباس عجرم،لولأا ء 481 22 -هسفن عجرلما ص، 142 21 - "،مصتعلما دلاخ،يلع ملاسلا دبع لامك ةعجارلما ملع لوصأ (،ةروصنلما ةعماج،ةراجتلا ةيلك،" 1003 ص،) 23 23 - ةدالما 000 ةرقف 4 نم نوناقلا 02 -01 ا في خرؤلم 1 ريابرف 1002 مقر ةيسمرلا ةديرلجا في روشنم، 22 ةخرؤلما في 8 يرفيف 1002 مقر رملأل ممتلماو لدعلما 12 -28 في خرؤلما 11 برمسيد 2812 نوناقلا نمضتلما ص،يراجتلا 111 24 ةدالما 022 ةرقف 3 نوناقلا نم 02 -01 ص،قباس عجرم، -،ص 112،111
15- Jean Paul Antona,Philipe Collin,François Langlart:’’La responsabilité pénale des :cadres et dirigeants dans le monde des affaires’’, Dalloz 1996 avec le soutien de
la fondation HEC, p : 39. 21 -قاحسإ اربإ ھ يم "،روصنم اتيرظن نوناقلا قلحاو اتهاقيبطتو في ينناوقلا ةيرئازلجا ناويد،" تاعوبطلما ةيعمالجا (رئازلجا 1987 ) ،ص، 120 17 ص،هسفن عجرلما 181
18- Vincent Courcelle, Labrousse avec Antoine Beauquier, Florence Gaudillière,
Arthur Verken- Avocats, ‘’ La responsabilité pénale des dirigeants’’,édition First, P : 353.
19- Eva Joly et Caroline Joly, Baumgartner:’’L’abus de Biens Sociaux A l’épreuve de la pratique’’,Ed-économica (2002),p10 10 -دبع ديلمجا نيلاعز "، نوناق تابوقعلا صالخا " ، ( 2000 ) ص، 211 12 -ةيدان "،ليضوف ماكحأ ةكرشلا اقبط نوناقلل يراجتلا )صاخشلأا تاكرش( يرئازلجا ،" راد ھ همو ةعابطلل رشنلاو نودب،رئازلجا ،عيزوتلاو ص،ةعبط 200 11 -"،يون ءانه يرئازلجا عيرشتلا في ةكرشلا لاوما لامعتسا في فسعتلا ةيمرج نيوناقلا ىدتنلما ةلمج،" ددعلا، ص،ةركسب،رضيخ دممح ةعماج،سداسلا 322 13 - وبأ ديز "ناوضر : تاكرشلا ةيراجتلا في نوناقلا يرصلما نراقلما ،" راد رصم،بيرعلا ركفلا نودب ص،ةعبط 80 14 ص،قباس عجرم،يون ءانه 331 .
