دراسة المراقبة الداخلية ومراجعة الحسابات في المؤسسة الاقتصادية

سيدبا نبا ديملحا دبع ةعماج -نماغتسم -يريستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ةبسامحو ةيلالما مولعلا مسق ةركذم جرتخ تابلطتم نمض ةمدقم ةداهش لين ييمداكأ ترسام ةبعشلا : ةبساحلما و ةيلالما صصختلا : يبساحم قيقدث ةبقارمو رييستلا ةسكرلما ناونع

تيداصتقالا تسسؤلما يف ثاباسحلا تعجاسمو تيلخادلا تبقاسم تسازد

تينطولا تسسؤلماب تلاح تسازد ءاسمحلا داوملل بلاطلا دادعإ نمة: فاسشإ تحج ذاتسالأ : تيضاز تحاسب- د / فسوي ينش نب

2017

/

2018

ةشقانلما ةنجللا : د / ةميرك تادسب رضاحم ذاتسأ -أ سيئر مناغتسم ةعماج ة د / فسوي ينش نب رضاحم ذاتسأ -أ مناغتسم ةعماج اررقمو افرشم د / رداقلا دبع ينش نب ذاتسأ ة رضاحم ة-أ شقانم مناغتسم ةعماج ا

دعب امأ انيلع الله لضف لا ول هيلإ لصنل نكن ملو اذهل انقفو يذلا لله دمحلا ىلاعت هلوق يف نيتميركلا نيتيلآا مهّقح يف تلزن نم ىلإف ميحرلا نمحرلا الله مسب  ىضقو امهلاك وأ امهدحأ ربكلا كدنع ّنغلبي امإ اناسحإ نيدلاولابو هايإ ّلاإ اودبعت ّلاأ كبر ةمح ّرلا نم لّذلا حانج امهل ضفخاو اميرك لاوق امهل لقو امهرهنت لاو ِفأ امهل لقت لاف اريغص ينايبر امك امهمحرا ّبر لقو  ءارسلإا { 32 – 33 } الله امهظفح نيزيزعلا يمأو يبأ دوجولا يف كلمأ ام ىلغأ ىلإ عضاوتملا لمعلا اذه يدهأ ... يل لضف مهل يصحأ لاو ايندلا يف يدنس ، يترسأ دارفأ ىلإو -يبرد اتقيفر اهتماستباو اهعومدب ةايحلا يتكراشم ردقلا امهب ينعمج نم ىلإ ةزياف ةيلادوب داعس ماشغلب و مهب ينتعمج نم ىلإ .تلايمزلاو ءلامزلا لك ىلإ ةعماجلا تاجردم .ديعب وأ بيرق نم ينفرعي نم لك ىلإو

نك املاع .. نإف مل عطتست نكف املعتم ، نإف مل عطتست بحأف ءاملعلا نإف، مل عطتست لاف مهضغبت " دعب ةلحر ثحب و دهج و داهتجا تللكت زاجنإب اذه ثحبلا ، دمحن الله زع ىلع لجو همعن يتلا معنأ اهب وهف انيلع يلعلا ريدقلا ، لخبي مل نم ىلإ ريدقتلا و ركشلا عساوب مدقتن نأ لاإ ، ماقملا اذه يف نحن و انعسي لا ةركذملا هذه لامكلإ هتاداشرإ و هحئاصنب انيلع روتكدلا " فسوي ينش نب " امل همدق انل نم دهج و حصن و ةفرعم ةليط زاجنا ذه ةركذملا ه . امك مدقتن ركشلاب ليزجلا لكل نم مهسأ يف ميدقت دي لا نوع زاجنلإ اذه ،ثحبلا و صخن ركذلاب انتذاتسأ انيلع اوفرشأ نيذلا ىلإ نم اوعرز لؤافتلا يف انبرد اومدقو انل تادعاسملا مهلف تامولعملا و تلايهستلاو انم لك ركشلا .

صخللما ةيبرعلا ةغلاب : نإ دىجو ماظه ميلس ةباقرلل ،ةيلخادلا ىه نم ماهم ،ةسسؤلما نمو اهتيلوؤسم اضيأ رهسلا ىلع يدم ةملاس ،هقيبطث ربحعج ةباقرلا ةيلخادلا ةطقنلا يتلا زكثري اهيلع ققدلما دنع هدادعإ جماهرب ،قيقدحلا مجح ديدحثو تارابحخالا يتلا مىقيس اهب ، امك نّنأ فعض وأ ةىق ماظه ةباقرلا ةيلخادلا لا لمعي طقف ىلع ديدحث ةعيبط وىحلاا ىلع ،ةلدالأ امهإو لمعي اضيأ ىلع ديدحث قمعلا بىلطلما يف ةيلمع صحف كلث ةلدالأ . تاملكلا ةيحاتفلما : قيقدث تاباسلاا ،تاباسح ققدم، ةباقرلا ،ةيلخادلا ةلدأ تابثالإ . Résumé en français:

L’existence d'un système efficace de contrôle interne, est l’une des tâches de l’entreprise, sa responsabilité est d’assurer la sécurité de son application, le contrôle interne sur lequel se base l'auditeur lors de la préparation du programme de vérification, et de déterminer le taux des

examens qui seront menées, et la faiblesse ou la force du système de contrôle interne ne détermine pas seulement la nature de l'obtention de preuves, et également déterminer la profondeur requise dans le processus d'examen de ces éléments de preuve.

ريدقتو ركش ءادهلإا ماعلا سرهفلا لوادجلا سرهف سرهف لا لاكش ةماعلا ةمدقلما أ تاباسحلا ةعجارم ةيهام :لولا لصفلا ديهمت 2 لولا ثحبلما : اهفادهأو ةعجارلما موهفم 3 :لولا بلطلما ةعجارلما موهفم 3 يناثلا بلطلما : ةعجارلما فادهأ 6 :ثلاثلا بلطلما ةعجارلما ئدابم 7 :عبارلا بلطلما و ةبساحلما نيب ةنراقلما عبارلا ةعجارلما 8 ةعجارلما عاونأ :يناثلا ثحبلما 9 :لولا بلطلما ةعجارلماب مئاقلا ثيح نم 9 :يناثلا بلطلما ةيمازللإا ثيح نم 13 :ثلاثلا بلطلما ةعجارلما قاطن وأ لاجم ثيح نم 14 :عبارلا بلطلما .ةعجارلما ةيلمع هيف متت يذلا تقولا ثيح نم 15 ةعجارلما ريياعم :ثلاثلا ثحبلما 16 :لولا بلطلما و ةماعلا دعاوقلا ةعجارلما ةمهم ذيفنت دعاوق 16 :يناثلا بلطلما .ريرقتلا دادعإ ريياعم 18 لصفلا ةصلاخ 19 :يناثلا لصفلا ةيهام ةيلخادلا ةباقرلا ديهمت 21 ةيلخادلا ةباقرلا ةيهام :لولا ثحبلما 22 :لولا بلطلما ةيلخادلا ةباقرلا ةأشن 2 2 يناثلا بلطلما ةيلخادلا ةباقرلا موهفم : 23 :ثلاثلا بلطلما ةيلخادلا ةباقرلا تلااجم 26 :عبارلا بلطلما ةباقرلا ةمظنأ مييقت قرط 27 :يناثلا ثحبلما ةيلخادلا ةبقارلما لئاسوو صئاصخ 29 :لولا بلطلما ةيلخادلا ةبقارلما صئاصخ 29 :يناثلا بلطلما ةيلخادلا ةبقارلما لئاسو 31 :ثلاثلا بلطلما ةيلخادلا ةبقارلما تاءارجإو دودح 33

:لولا بلطلما ةيلخادلا ةعجارملل ثيدحلا موهفلما 35 :يناثلا بلطلما اهفادهأو ةيلخادلا ةعجارملل ذيفنت بولسأ 36 :ثلاثلا بلطلما و ةيلخادلا ةعجارلما ةيمهأ اهقيبطت لاجم 39 :عبارلا بلطلما رئازجلا يف ةيلخادلا ةعجارملل ينوناقلا راطلإا .ةعجارلما ةيلمع قئاثوو 42 لصفلا ةصلاخ 44 ثلاثلا لصفلا ءارمحلا داوملل ةينطولا ةسسؤلما يف ةيناديم ةسارد : ديهمت 46 ثحبلما لولا .ءارمحلا داوملل ةينطولا ةسسؤلما ميدقت : 47 بلطلما لولا .ءارمحلا داوملل ةينطولا ةسسؤلما فيرعت : 47 :يناثلا بلطلما ءارمحلا داوملل ةينطولا ةسسؤلما فئاظوو ماهم 48 :ثلاثلا بلطلما .ءارمحلا داوملل ةينطولا ةسسؤملل يميظنتلا لكيهلا 49 عبارلا بلطلما داوملل ةينطولا ةسسؤلما يف ةيلالما ةيريدلما : و ماهلما ءارمحلا :فئاظولا 53 ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت :يناثلا ثحبلما 55 بلطلما لولا : ةيلخادلا ةباقرلا ماظن رابتخا فادهأ 55 :يناثلا بلطلما قئاثولا لوادت 66 :ثلاثلا بلطلما ةيلخادلا ةباقرلا ءاصقتسا مئاوق 68 :عبارلا بلطلما يلخادلا عجارلما ريرقت 62 :سماخلا بلطلما يلخادلا عجارلما تايصوتو تاحارتقا 63 لصفلا ةصلاخ 64 ةمتاخلا 67 عجارلما ةمئاق 77

لوادجلا سرهف ةحفصلا لودجلا ناونع لودجلا مقر 01 -00 ...يجراخلا عجارلما و يلخادلا عجارلما نيب ةنراقلما 0 6 5 ...ةرجلأا فشك دادعإ ةيلمع 2 7 5 ...يبساحلما ليجستلا ةيلمع 3 7 5 ...فئاظولا نيب لصفلا 4 9 5 ...اهفرص ةيلمعو ةرجلأا فشك دادعإ ةيلمعل ةيئاصقتساةمئاق 5 60 ...فعضلا طاقنو ةوقلا طاقن 6

لاكشلأا سرهف لكشلا مقر لكشلا ناونع ةحفصلا 1 ...ةيلخادلا ةعجارلما فادهلأ ي صيخلتلا جذومن ... . 38 2 ةسسؤملل يميظنتلا لكيهلا ...ءارمحلا داوملل ةينطولا ... ... 05 3 ...جاتنلاا عرفل يميظنتلا لكيهلا ... ... 04

ةمئاق

تارصتخلما

زومرراا

زرصتخلما زهتالاد S M A SOCIETE MAGHREB CERAMIQUE

COSO Committee Of Sponsoring Organizations of the

Treadway Commission

P.R.I prime de rendement individuelle

p page ص ةحفص ص ص تاحفص ددعت م ةلبطم م غ ةلبطم ريغ ق ةوك ض فعض

أ هلاو كرحلما وضعلا ةسسؤلما دعت يداصتقا ماظن يأ هيلع مئاقلا لكي جت اهنوك ، يعيبطلاو يرشبلا درولما نيب عم و لالما رصنعلا و فورظلا نم ةعومجم تحت ينفلاو ي نوكت دق فادهأ قيقحتل اذه جاتنإ وأ تامدخ ميدقت رارمتساو ءاقب نمضت حابرأ قيقحت ىلع صرحلا عم تاجتنم و ةنورلماب زاتمي طسو يف ةسسؤلما .ةيمويلا تاريغتلا ءارج نمو تاريغتلا هتاه لوح اهلمجم يف تروحمت تلاوحتلا نم ةجوم ةريخلأا ةرتفلا يف ينطولا داصتقلاا فرع ، لاخ نم ةيداصتقلاا ةيلكيهلا ةينبلا ىلإ لاقتنلاا ل قوسلا تايلآ ىلع مئاقلا داصتقلاا ام ، تاسسؤلما لعج لا تارشؤلماب متهت ى ضم تقو يأ نم رثكأ ةيداصتقلاا ةسسؤملل ةيقيقحلا ةروصلا سكعت يت ، ظفح ىلع لمعتو و يلالما نزاوتلا عقاولا يف ةبساحلما خيرات ربتعيو .ءاقبلا قيقحتل قوسلا يف عسوتلا اضيأ ةراضحلا خيرات سكعت ةآرم ت املك ةيناسنلإا تاراضحلا تمدقت املكف ةيناسنلإا و ةبساحلما تمدق ذل ،اهمظن تروطت ةبساحلما نأ دجن كل روهظب ترهظ و ةميدقلا رصم يف ىلولأا ةراضحلا و لباب مث ،نزاخلما نم ةمرصنلماو ةدراولا فانصلأا ديقل كلذ ييقينيفلا دنع ةيراجتلا نفسلا ترهظ كسم ةيلمع ميظنتل اساسأ ةيدجبلأا فورحلا اوعرتخا مهنأ ليق نيذلا ن ةليلق ةيبساحلما تايلمعلا تناك و مهتاباسح ميظنت ةقدب اوزاتما نيذلا قيرغلإا دنع اضيأ تفرع امك رتافدلا .هسفنب هسفن عجاري عجارلما ناكف و لا رجف يف ترهظ يتلا ةميدقلا تايروطاربملإا تأدب اذإ ام نكل نتلا نم اردق سرامت ةيناسنلإا ةراضح ىتح ميظ و ةمظنلما ةبساحلما ترهظ ةعجارلما رهظت تأدب انه نمو .ةماعلا تاباسحلا ةعجارلم ةمكحم مظن مادختسا تف ،مجحلا ةريبك ةيداصتقا تاسسؤم روهظ عم ةصاخ و ،ةمهاسلما تاكرشك اهحلاصم تددع اضيأ ترهظ امك ت امم كونبلاك ةيلالما تاسسؤلما ىلع ظافحلل كلذو اهل ةحلم ةجاحلا تحبصأو ،ةيلخادلا ةعجارلما قاطن عسو .نيمهاسلما قوقحو ةسسؤلما لاومأ تارارقلا رايتخاو ةسسؤلما لخاد يلالماو يعيبطلاو يرشبلا دروملل ديجلا رييستلا نامض لجأ نم هناف هيلعو ا طاتحت ىتحو ةينلاقعو ةيعوضوم لكبو بسانلما تقولا يف ةديشرلا تافارحنلاا نم ةسسؤلم جاتنلإا فيلاكت ي يف ةسسؤلما عضول ةقيقدلا ةيملعلا بيلاسلأا جهتنت نأ اهيلع ناك ، ةمئاقلا ةسفانلما لظ يف ةدحاولا ةدحولل حيحصلا راسلما و يلالما نزاوتلا قيقحتل ةيمنتلل بجوتست ةريخلأا هذه تحبصأ امم ،ةسسؤملل يداصتقلاا لخاد ةباقر ماظن لامعتسا و ةي و ةعجارلما ةفيظوب مايقلا ةيلمع ليهستل كلذ ماظنلا اذه مييقت يف ةلثمتلما و .تاباسحلا ةيعرش و قدص لوح دياحم ينف يأر ءاطعإ :ةيلاتلا ةيلاكشلإا حرطن قلطنلما اذه نمو ام ىدم أ ةيمه باقرلا ةسسؤلما يف ةيلخادلا ة ةيداصتقلاا ؟

ب و ةيلاكشلإا هذه نع ةباجلإل حرط نكمي :ةيلاتلا ةيعرفلا تلاؤاستلا 1. ةعجارلماب دوصقلما ام ؟ 2. ؟ةماع ةفصب ةيلخادلا ةعجارلما هل يمرت ام ىلإ 3. لما نم وجرلما فدهلا ام و بتاورلا ماظنل ةيلخادلا ةعجار روجلأا ؟ :ثحبلا تايضرف :ةيلاتلا تايضرفلا نم قلطنن ةقباسلا ةلئسلأا ىلع ةباجلإل  يهف ةعجارلما صحف و دياحم فرتحم صخش هب موقي يرود عإ هنم ضرغلا دياحم ي صخش يأر ءاط و ةلدأب معدم و قدص لوح نيهارب و تاباسحلا ةيعرش و ةيلالما مئاوقلا اذك .ةيبساحلما تانايبلا  لما يمرت عجار ة :ىلإ ةماع ةفصب ةيلخادلا .مهيلإ ةدنتسلما تايلوؤسلماب لامعلا مازتلا ىدم مييقت سلما ىلإ لصت يتلا ةيبساحلما تامولعلما ةحص ىدم صحف ؤ نيلو . .ةسسؤلما يف هب لومعلما ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت  إ و بتاورلا ماظنل ي ساسلأا فدهلا ن ةدئاعلا فيلاكتلا نأ وه هقيقدت عجارلما ىلع يغبني يذلا روجلأا تارودلا نم ةرود لكل ةسسؤلما يمدختسلم .بجي امك ةلجسم ةينعلما ةيبساحلما :ثحبلا ةيمهأ و طيسبت يف لثمتت عوضولما ةيمهأ نإ و ةثيدحلا ةسسؤلما فئاظو نم ةفيظ و اهيلع ءوضلا طيلست كلذ .ةفيظولا هذهب مايقلا للختت يتلا لحارلما فلتخم ضارعتساب :ثحبلا نم فدهلا ةيلخادلا ةبقارلما ةيلاعف راهظإ وه عوضولما اذهل انتسارد للاخ نم اهيلإ لوصولل ىعسن يتلا فادهلأا نإ و ةيلخادلا ةعجارلما و ةسسؤملل ديجلا رييستلا معد يف صلا ءاطعإ و ةيقيقحلا ةرو ةعجارلما هبعلت يذلا رودلا ةيلخادلا .تارارقلا يذختلم تاداشرلإا ميدقت يف هنلما بولسلأا و يج يليلحتلا : اندمتعا ع انتسارد يف و يفصولا جهنلما ىل يذلا يليلحتلا و سوردلما عوضولما ةعيبط مءلاي ا عمج ىلع دمتعي يذل .ليلحتلا ىلع دعاست يتلا تايطعلما :عوضولما رايتخا بابسأ عل عوضولما اذهل انارايتخا ببس عجري و يتاذلا نيبناجلا نم تارابتعا د .يعوضولما بناجلا

ج :يتاذلا بناجلا .راتخلما عوضولما عم ةديطو ةقلاع هل هيف سردن يذلا صصختلا عون_ .ةعجارلما ةنهم فارتحا ىلإ يعيبطلا ليلما_ و ةيعماجلا بتاكلما ءارث_ .ىرخلأا ةيمومعلا بتاكلما :يعوضولما بناجلا قيبطت يف ةيمومعلا تاسسؤلما هنم يناعت يذلا حدافلا صقنلا_ ةباقرلا .ةيلخادلا و ةيمهأ _ كم ةنا ةباقرلا .ةسسؤلما يف ةيلخادلا قيبطت ةرورض_ ةباقرلا .ةسسؤلما يف ةيلخادلا :ثحبلا تطخ ىلإ انثحب ميسقتب انمق ثلاث ( 33 .لوصف ) :لولأا لصفلا ةعجارلما و لصفلا اذه نمضتي ،ثحابم ثلاث لمشي ثحبلما ةعجارلما فيرعتب لاوأ لمشي يذلاو ةعجارلما ةيهام لولأا و ،اهفادهأ ئدابم ةعجارلما ، و ىلإ انقرطت يناثلا ثحبلما يف عاونأ ريياعم انلوانت ثلاثلا ثحبلما يف اريخأو ،ةعجارلما .ةعجارلما :يناثلا لصفلا ةيلخادلا ةباقرلا و لصفلا اذه نمضتي ثلاث ثحابم اهتأشن نم أدب ةيلخادلا ةباقرلا لوح تايمومع لولأا ثحبلما يف انأدب ثيح ، فرعت يذلا موهفلما مث هب اهفادهأو اهيف قبطت يتلا تلااجلما ، .ةباقرلا ةمظنأ مييقت قرطو و صئاصخ لمشيف يناثلا ثحبلما يف ةسسؤلما يف ةيلخادلا ةبقارلما ، لئاسولا اهل ةيساسلأا ، ةبقارلما دودح دلا ،ةيلخا .اهب موقت يتلا تاءارجلإا مث نم ةيلخادلا ةعجارلما لمشيف ثلاثلا ثحبلما امأ و اهموهفم اهقيبطت لاجمو اهتيمهأ ،اهذيفنت بولسأ ، راطلإا .ةعجارلما ةيلمع قئاثوو ةيلخادلا ةعجارملل ينوناقلا :ثلاثلا لصفلا يقيبطتلا بناج اهيف انضرعت ةلاح ةسارد لصفلا اذه يف انلوانتو .ءارمحلا داوملل ةينطولا ةسسؤلما فئاظو نم ةفيظو ىلإ

2 :ديهمت اذه رهظي ثيحب اهلمعو اهميظنت ثيح نم ةيداصتقلاا ةطشنلأا ىلع ريبك رثأ ةيعانصلا ةروثلا روهظل ناك دقل دعي مل يلاتلابو ًاقباس ناك ام فلاخ ىلع رييستلا نع ةيكللما لاصفنا للاخ نم ًايلج ةسسؤلما يف لخد يأ كلاملل ،هتبقارمو اهرييست ةيحان نم يقحلا ةسسؤلما عقاو ىلع يفاكو رشابم لكشب علطتي لا هلعج ثيحب ةهجو كلذكو يق مهاسلما هلام سأر نيبو هنيب ةطساوك دياحم رخآ ثلاث فرط دوجو يرورضلا نم حبصأ هنمو ،ةسسؤلما يف هب علطي ةسسؤلما ىلع نيلماعتلما اهللاخ نم فو ةسسؤلما ةلاح ي حيحصت لجأ نم ةرادلإل حصنلا مدقي تقولا سفن ءاطخلأا بعلاتلاو تا ىلع دامتعلااب ةينعلما ةسسؤلما يف اهب موقي يتلا ةعجارلما قيرط نع اذهو ثدحت دق يتلا ةصاخ تاءارجإ لئاسو . لاتلا ةطخلا ىلع اندمتعا دقو ثلاث لمتشا يذلا لصفلا اذه يف ةي :ثحابم ثحبلما لولأا و ةعجارلما موهفم : اهفادهأ هانمسق ثيح ىلإ عبرأ بلطلما يف انلوانت ،بلاطم لولأا ةعجارلما موهفم يناثلا بلطلما يفو فادهأ ةعجارلما ئدابم ثلاثلا بلطلما يفو ةعجارلما عبارلا بلطلما يفو ةبساحلما نيب ةنراقلما و ةعجارلما امأ :يناثلا ثحبلما عاونأ مض يذلاو ةعجارلما عبرأ يتلأاك مه بلاطم لطلما ، ب نم لولأا مئاقلا ثيح ،ةعجارلماب لطلماو ب يناثلا ةيمازللإا ثيح نم و ثلاثلا بلطلما ةعجارلما قاطن وأ لاجم ثيح نم عبارلا بلطلماو ثيح نم لا تقولا ذ ةعجارلما ةيلمع هيف متت ي . ريخأو ثحبلما ثلاثلا : ريياعم ةعجارلما و ىلع هرودب مض يذلا بلاطم ني بلطلما يف انلوانت ، لولأا ةماعلا دعاوقلا و ةعجارلما ةمهم ذيفنت دعاوق و اثلا بلطلما ين ريياعم دادعإ ريرقتلا .

3 ثحبلما لولأا و ةعجارلما موهفم : أ اهفاده بلطلما لولأا : ةعجارلما موهفم ةعجارلماب دصقي 1 صحف اهنأب تاباسحلا قيقدت وأ ةباقرلا و تانايبلاو ةيلخادلا و تادنتسلما و تاباسحلا رتافدلا خلا اصحف ،قيقدتلا تحت ةسسؤلماب ةصا إ ايداقتن امظنم ةللاد ىدم نع دياحم ينف يأرب جورخلا دصقب ، لما مئاوقلا ذل يلالما عضولل ةيلا عورشلما كل وأ حبر نم ةرودلا جئاتنل اهريوصت ىدمو ،ةمولعم ةينمز ةرتف ةياهن يف ، .ةراسخ -ةعجارلما نأب ةيكيرملأا ةبساحلما ةيعمجل ناجللا ىدحإ هتركذ ام ةعجارملل ةلماشلا فراعتلا نسحأ نمو : 2 « ةيلمع تنم ةقيرط وأ ةمظ و ةلدأ ىلع لوصحلل نئارق لإا ث تاب و رتافدلاب تبثم وه ام صوصخب ح تلاجسلا لو و ةسسؤملل ةيداصتقلاا ثادحلأا امب لثامتلا ةجرد نم دكأتلل اهمييقت وه عقاولا يف تبثم ،ةنيعم سيياقم قفو ، ةينعلما فارطلأا ىلإ جئاتنلا لقنو ». - و تفرع ةيعمجلا ةيبساحلما ةيكيرملأا قيقدتلا ىلع هنأ ةيلمع ةمظتنم لوصحلل ىلع ةلدلأا رصانعلاب ةطبترلما ةلادلا ىلع ثادحلأا ةيداصتقلاا اهمييقتو ةقيرطب ةيعوضوم هب فد دكأتلا نم اهتقباطم ريياعملل ،ةيعوضولما نمو مث ليصوت جئاتنلا ىلإ فارطلأا ةينعلما . 3 -ةعجارم تاباسحلا وه ةيلمع ةمظنم دمتعت ىلع ةيعوضولما يف عيمجت مييقتو ةلدلأا ةطبترلما جئاتنب ،تايلمعلا اذهو ققحتلل نم ىدم ةقباطم كلت جئاتنلا ريياعملل ،ةعوضولما ليصوتو جئاتنلا ىلإ فارطلأا ةينعلما . 4 -ةعجارم تاباسحلا وه ةيلمع عمج ميوقتو ةلدأ تابثلإا و دادعإ ريراقتلا يتلا سكعت ىدم قفاوتلا نيب تامولعلما ريياعمو ةددحم ،امدقم بجيو نأ متت هذه ةيلمعلا ةطساوب صخش ينف لقتسم دياحم 5 . -ةعجارم تاباسحلا وه ةيلمع ةمظنم عمجل مييقتو ةلدلأا نأشب معازم ةرادلإا لوح جئاتن ثادحلأا تافرصتلاو ةيداصتقلاا ةسسؤملل اذهو ديدحتل ىدم ةقباطم هذه ئاتنلا ج و ريياعلما ةمئاقلا اهليصوتو ىلإ فارطلأا ةينعلما 6 . 1 ،الله دبع نيمأ دلاخ لئاو راد ،ةيرظنلا ةيحانلا تاباسحلا قيقدت ملع امع ،رشنلل ن ، 0222 ، 9111 ، ص 91 .

2 _{L.D. Sawyer, (The practice of modern internal auditing) Altamonte Springs Floride ،The Institute of auditors}₁₉₈₁_P4-6.

3 رهاوط دمحم ،يماهتلا يقيدص دوعسم ،" ةعجارلما قيقدتو تاباسحلا راطلإا يرظنلا ةسراملماو ةيقيبطتلا "، ناويد تاعوبطلما ،ةيعماجلا ،رئازجلا ةعبطلا ،ةثلاثلا 2003 ، ص 21 . 4 دمحم ،يمويفلا ضوع ،بيبل " لوصأ ةعجارلما " ، بتكلما يعماجلا ،ثيدحلا ،ةيردنكسلإا نودب ،ةعبط 1998 ص 11 5 متاح دمحم ،ينيشيشلا " تايساسأ ةعجارلما : لخدم رصاعم "، ةبتكلما ،ةيرصعلا ،رصم ةعبطلا ،ىلولأا 2007 ، ص 91 6 نيسح ،ديبع ةتاحش ديسلا ،ةتاحش " ةعجارلما ةمدقتلما يف ةنيب لامعلأا ةرصاعلما "، رادلا ،ةيعماجلا ،ةيردنكسلإا 0222 ، ص ص 00،09

4 :نأ انل نيبتي فيرعتلا اذه للاخ نمو 9 -ةمظتنم ةيلمع ةعجارلما 1 ذو يف لثمتم قبسم طيطخت ىلع دمتعت تاباسحلا بقارم تارابتخا نأ ينعي كل .ةعجارلما ةيلمعل عوضوم جمانرب 0 و نئارقلا ىلع لوصحلا ةرورض لثميو ،ةيعوضوم ةقيرطب اهمييقت ذ ن ةعجارلما ةيلمع بل كل ظ هذه ددعتل ار نئارقلا .اهمييقتل ةمدختسلما ريياعلما عونتو ، 1 -قحتل ةلدلأا مدختست معلا جئاتن نيب قباطتلا ىدم نم ق و تايل لاخ تثدح يتلا ةيداصتقلاا ثادحلأا ةرتفلا ل و ةدحولا تايلمع جئاتن ىلع ةرثأو يلالما اهزكرم تعت يتلاو( )اهل اصخلم ةيلالما مئاوقلا رب و ةيعوضولما ريياعلما ابم( .)امات لاوبق ةلوبقم ةبساحلما ئد تناك اذام ديدحتب متهي ةلدلأل همييقت دنع عجارلماف قلا دق ةيلالما مئاو و اهدادعإ مت ئدابلم اقبط اهضرع اهيلع فراعتلما ةبساحلما 4 -حفلا جئاتن لاصيإ و ص ةينعلما فارطلأا ىلإ ةساردلا جارلما ناف مث نمو ، لاصتلاا لئاسو نم ةليسو لثمت ةع و قارم دمتعي و صحفلا ةجيتن ضرع يف تاباسحلا ب دلا همهب نم ىلإ اهلاصيإو ،ةسار ،رملأا ريرقت قيرط نع .دياحلما ينفلا هيأر نمضي ف مث نمو ا ةيلمع ن ىلع لمشت ةعجارلما « صحفلا » و « ريرقتلا » و « لاصيلإا » دكأتلا صحفلاب دصقيو ةحص نم و ةيلالما تايلمعلا سايق لاس و اهليجست مت يتلا اهتم ،اهليلحت يأ طاشنلاب ةيلالما تايلمعلل يباسحلا سايقلا صحف امأ عورشملل ددحلما و صحفلا جئاتن ةرولب وه ريرقتلا نم ىلإ مدقي ريرقت يف اهتابثإ عورشلما لخاد رملأا همهي هجراخو . و ت ةيلخاد ةعجارم تناك ءاوس ةسسؤلما يف ةعجارلما موهفم ىلجتي انه وأ ةسسؤلما لخاد دارفأ ةطساوب مت يجراخ ةعجارم ةسسؤلما جراخ دارفأ ةطساوب متت ة ا ةباثمب عجارلما حبصأف ، و ةحص ىدم تابثإ ىلع رهاسل ةقد و و ةيلالما مئاوقلا ةملاس ةيماتخلا و ىدم و اهيلع دامتعلاا تانايبلا قفاوت يف ةدراولا عقاو عم ةيلالما مئاوقلا ةسسؤلما يدلا صاخشلأا ةمدخل اذهو ، و ةيبساحلما تانايبلا نومدختسي ن عي مهتارارق ذاختا يف اهيلع نودمت و مهططخ مسر ةيلبقتسلما :صاخشلأا ءلاؤه نمو ، :)نوريدلما(عورشلما ةرادإ عت ةسسؤلما ةرادإ دمت ىلع اهدامتعا متي يتلا ةيبساحلما تانايبلا دياحلما تاباسحلا عجارم لبق نم و امم لقتسلما نب اهلامعأ تسرام دق ةسسؤلما ةرادإ نأ تابثلإ ةليسو اهنأ امك ،تانايبلا هذه يف ةقثلا ديزي ىلإ يدؤي امم حاج و باختنا ةداعإ ةرتفل ةرادلإا سلجم ءاضعأ ةدم ديدجت و ىرخأ تآفاكم ةدايز كلذك .مه 1 نابصلا ريمس دمحم ، ةيملعلا سسلأا ،للاه الله دبع ةعجارلم ةيلمعلاو ةيعماجلا رادلا ،تاباسحلا ، ةيردنكسلإا 9111 ، ص 91 .

5 نورمثتسلما : يذلا ( ةيلالما مئاوقلا ىلع نودمتعي ن ةيماتخلا تاباسحلا نأ ثيحب .مهتارخدم هيجوتب وأ رارق يأ ذاختا لبق ) مهلاومأ نأب نيرمثتسلما نئمطي تاباسح عجارم نييعت سلاتخلال ضرعتت نل فوس و جارلما مايق ةجيتن ةقرسلا ع و ةكرشلا ةرادإ تافرصت ةبقارمب نم دكأتلا و ي ساسلأا ةكرشلا دقع كاهتنا مدع .تاكرشلا نوناق كونبلا : ب تاسسؤلما مظعم موقت و ،ضارتقلاا تاسسؤمو كونبلا نم ضورق ىلع لوصحلا بلط هذه قفاوت نأ لبق و يلالما زكرلما ليلحتو صحفب موقت اهنإف ،ضورقلا كلت حنم ىلع كونبلا و ،تاسسؤلما كلتل لامعلأا ةجيتن كلذ ق نامضل .ةددحلما ديعاولما يف اهدئاوف عم ضورقلا كلت دادس ىلع تاسسؤلما هذه ةرد )ةلودلا ةزهجأ( ةيموكحلا تاهجلا 1 : ضارغلأا نم ديدعلا يف تاسسؤلما اهردصت يتلا تانايبلا ىلع ةلودلا ةزهجأ ضعب دمتعت طاشنلا ةبقارم اهنم مي لاو ،بئارض ضرف وأ ةيداصتقلاا تاسايسلا مسر وأ يداصتقلاا كلتب مايقلا ةلودلل نك تانايب نود لامعلأا و اهيف قوثوم موقت ةدياحم تاهج نم ةدمتعم و ،اقيقد اصحف تانايبلا هذه صحفب .دياحلما ينفلا يأرلا ءادبإ كلذبو كمي تاباسحلا بقارم رود نأب لوقلا ن ةلباقم ىلع اهتردقم ضرغل هيلإ ةمدقلما رصانعلل يداقتنا رود وه ايتحا يمدختسم تاج ةيبساحلما تامولعلما نل حضوي قحلالا لكشلاو ، ةعجارلما نأ ا ا فدهتس ت ليدعت ماظن ةيبساحلما تامولعملل لاصتلاا اهيلإ فيضت نكلو و عجارلما نيب ةيعرف لاصيإ ةيلمع سم تامولعلما يمدخت ةيبساحلما واعم يف لثمتت ثيح ، و تامولعلما ةدوج ديدحت ىلع مهتن م كرتشي ريياعم ءوض يف اهتيعون ومدختس اهدادعإ يف تامولعلما .ةرشابم ريغ وأ ةرشابم ةروصب 1 ،عوبرج دمحم سنوي و ةيرظنلا نيب تاباسحلا ةعجارم ،قيبطتلا ،قارولا ةسسؤم 0222 ، ص 00 .

6 بلطلما يناثلا ةعجارلما فادهأ : ا يف ثحابلا عيطتسي روطتل و قيقدتلا فادهلأ يخيراتلا أرط يذلا لئاهلا ريغتلا ظحلاي نأ يهنلما هنومضم ىلع و فادهلأا ةليسو درجم قيقدتلا ةيلمع تناك اميدقف ،نومضلما ىلع يلاتلاب رتافدلا يف دجوي دق ام فاشتكلا و أ نم تلاجسلا و ،ريوزت وأ بعلات وأ شغ وأ ءاطخ ءاضقلا ررق امدنع تريغت قيقدتلا ةيلمعل ةرظنلا هذه نكل ص يزيلجنلاا ماع ةحار 9112 وأ شغلا فاشتكا نأ ه سيل أطخلا يلمع فادهأ نم افد و قيقدتلا ة سيل هنأ نأ ققدلما يف اضورفم و ،ايرس ايسيلوب وأ اسوساج نوكي ي و هلمع أدبي لا نأ ققدلما ىلع بج وه مدقي اميف كشي و ،تانايب نم هيلإ اذكه يذلا ي سيلوبلا بلكلاب لا و ةسارحلا بلك " ـب هتنهم يدؤي وه و ققدلما هيبشت نكمي نيمرجلما بقعتي . * و رتافدلل ةيباسحلا ةقدلا نم دكأتلا ىلع ارصاق قيقدتلا فده ناك كلذك و تلاجسلاو هيوتحت ام ،تانايب نم ةيلالما مئاقلا ةقباطمو و رتافدلا كلت عم رثكأ لوح دياحم ينف يأر ءادبإ نود تلاجسلا فدهلا اذه نكل ،كلذ نم ا ةعجارمب مايقلا ققدلما ىلع بجاولا نم حبصأ ثيح ،ريغت اضيأ رتافدلل ةمظنم هيداقتن و و ،تلاجسلا رادصإ .هصحف ةجيتن نع )هنييعتب ماق نم وأ( نيمهاسملل همدقي يذلا هريرقت يف هنمضي دياحم ينف يأر و :اهمهأ ةدع حاون يف قيقدتلل ةيديلقتلا فادهلأا رصح لامجلإا هجوب نكمي 9 -دكأتلا و ةقد نم يف ةتبثلما ةيبساحلما تانايبلا ةحص لما رتافد ،هتلاججو ةسسؤ و دامتعلاا ىدم ريرقت 0 لوصحلا رتافدلاب ديقم وه الم ةيلالما مئاوقلا ةقباطم لوح دياحم ينف يأر ىلع تلاجسلاو . 1 -فاشتكا .شغ وأ ءاطخأ نم رتافدلاب دجوي دق ام 4 -ليلقت و ءاطخلأا صرف يز قيرط نع شغلا ققدلما تارا ئجافلما و ،ةسسؤملل ةباقرلا ةمظنأ ميعدت ةيلخادلا .هيدل ةمدختسلما فادهأ ىلإ فادهلأا هذه قيقدتلا ةيلمع تدعت دقف مويلا امأ ضارغأو :اهمهأ ىرخأ 9 -ةبقارم و ةعوضولما ططخلا .اهذيفنت ةعباتم 0 -مييقت .ةموسرلما فادهلأا ىلإ ةبسنلاب ةسسؤلما لامعأ جئاتن 1 -قيقحت وحم قيرط نع ةيجاتنلإا ةيافكلا نم نكمم ردق ى صقأ .ةسسؤلما طاشن يحاون عيمج يف فارسلإا 1 -.ةسسؤلما هيف لمعت يذلا عمتجلما دارفلأ ةيهافرلا نم نكمم فده ى صقأ قيقحت * ي ضاقلل ةروهشم ةرابع LOPASE و صو يتلا و ةسارح بلك( هنأب ققدلما اهيف ف ةساح اذ بلك سيل و )نيمرجلما رثأ ءافتقلا ةيوق مش ىلإ ةرابعلا هذه ريشت و شغلا فاشتكا سيل قيقدتلل ي ساسلأا فدهلا نأ و ءاطخلأا و ءاطخلأا هذه رهظت امنإ ص ،ردصلما سفن ،هتمهمب ققدلما مايقلا دنع شغلا 01 ، 02

7 :ثلاثلا بلطلما ةعجارلما ئدابم )صحفلا(نينكرب موقت ةعجارلما نأ انيأر قبس اميف ناذهب ةقلعتلما ئدابلما ميدقتب موقن انه نمو )ريرقتلا( و ىلع يهو نانكرلا :يلاتلا :صحفلا نكرب ةطبترلما ئدابلما :لاوأ :يباقرلا كاردلإا لماكت أدبم فرعلما ينعي ةيلعفلا اهراثآو ةسسؤلما ثادحأ ةعيبطب ةماتلا ة و .اهنايك ىلع ةلمتحلما يرابتخلاا صحفلا ىدم يف لومشلا أدبم : ىدم لمشي نأ ينعي و ةيسيئرلا ةسسؤلما فادهأ صحفلا رفلا ةيع و قتلا عيمج كلذك .ريراقتلا هذهل ةيبسنلا ةيمهلأا ةاعارم عم ةسسؤلما ةطساوب ةدعلما ةيلالما ريرا :صحفلا يف ةيعوضولما أدبم 1 م ى صقأ دح ىلإ لقعلا ةرورض ىلإ ريشي ،ي صخشلا ريدقتلا رصنع هنم ،نكم و ققدلما يأر ديؤت يتلا تابثلإا ةلدأ نم يفاكلا ددعلا ىلإ دانتسلااب كلذ و اصوصخ همعدت هاجتا رصانعلا تلا تادرفلماو ،ايبسن ةريبك ةيمهأ تاذ ربتعت ي و .اهريغ نم ربكأ اهيف أطخلا ثودح لامتحا نوكي يتلا كلت :ةيناسنلإا ةيافكلا ىدم صحف أدبم سؤلما يف ةيناسنلإا ةيافكلا ىدم صحف بوجو ىلإ ريشن صحف بناجب ةس ةيجاتنلإا ةيافكلا حيحصلا يأرلا نيوكت يف ةيمهأ نم اهل الم و ةسسؤلما ثادحأ نع ققدلما ىدل افكلا هذه يه ةي و اهل يكولسلا خانملل رشؤم ؤلما هيوتحت ام ريبعت وه و ةدايقلل ماظن نم ةسس ةطلسلا و زفاوحلاو لاصتلاا و .ةكراشلما ريرقتلا نكرب ةطبترلما ئدابلما :ايناث :لاصتلاا ةيافك أدبم ةادأ تاباسحلا ققدم ريرقت نوكي نأ ةاعارم ىلإ ريشي ةيداصتقلاا تايلمعلا لقنل هذه دادعإ نم ةوجرلما فادهلأا ققحي لكشب ةقثلا ىلع ثعبت ةيقيقح ةروصب اهل نيمدختسلما عيمجل ةسسؤملل .ريراقتلا :حاصفلإا أدبم فادهلأا ذيفنت ىدم حيضوت هنأش نم لك نع حصفي نأ ةاعارم ىلإ ريشي ىدمو ،ةسسؤملل و ئدابملل قيبطتلا جلإا ساحلما تاءار و اهيف ريغتلاو ةيب ثؤت يتلا تامولعلما راهظإ و ،ةيلالما ريراقتلا ةللاد ىلع ر زاربإ ةمظنأ يف فعضلا بناوج و ةيلخادلا ةباقرلا رتافدلاو تادنتسلما و .تلاجسلا :فاصنلإا أدبم ةاعارم ىلإ ريشي حم نوكت نأ و ققدلما ريرقت تايوت ريراقتلا اذك نيطبترلما عيمجل ةفصنم ةيلالما و .ةيجراخ وأ ةيلخاد ءاوس ةسسؤلماب نيمتهلما 1 دمحم سنوي عوبرج ، عجرم قباس ص ، 04،01 .

8 :عبارلا بلطلما و ةبساحلما نيب ةنراقلما ةعجارلما ساحلما ملع فيرعت نكمي و تايرظنلا نم ةعومجم هنأ ىلع ةب ا ةفلتخلما تايلمعلا ليجست مكحت يتلا ئدابلما يتل و ةسسؤلما اهيرجت و ،اهبيوبت ص يف يلالما هزكرم ىلع ريثأتلا اهل نوكي يف تايلمعلا هذه جئاتن ضرع مث ةيدقن ةرو .ةرتفلا هذه ةياهن يف يلالما هزكرمو ةنيعم ةرتف للاخ ةراسخ وأ حبر نم ةسسؤلما لامعأ ةجيتن نيبت ةيلام مئاوق 1 تاباسحلا قيقدت ملع امأ و تايرظنلا ةعومجم نع ةرابع وهف بلا صحف مظنت يتلا ئدابلما ةلجسلما تاناي و تلاجسلاو رتافدلاب ا دنتسلم و ،اهيلع دامتعلاا ةجردو تانايبلا هذه ةحص نم دكأتلل تا لما مئاوقلا ةللاد ىدم ةيلا و ةسسؤلما لامعأ ةجيتن ىلع .يلالما هزكرم و وأ ةيمويلا رتفدب ةيبساحلما تايلمعلا ليجستب بساحلما أدبي اذكه ىلع ادمتعم ةدعاسلما ةيمويلا رتافد مث ،تايلمعلا كلتل ةديؤلما تادنتسلما دعاسلما ذاتسلأا رتافدب تاباسح ىلإ دويقلا كلت ليحرتب موقي نوكيف ،ة و ليلحتلاب ماق دق كلذب مث ،بيوبتلا و تاباسحلا كلت ديصرت ةيلمع يتأت ىلإ راصيل ةمزلالا درجلا تايوست ءارجإ علما ةيلالما مئاوقلا يف تايلمعلا كلت جئاتن ضرع و لامعلأا ةجيتن ةمئاق اهمهأو ،ةين نيبت يتلا ةسسؤلما لمع ةجيتن م و يلالما زكرلما ةمئاقو ،ةرتفلا كلت نع ةراسخ وأ حبر ن يتلا ةرتفلا كلت ةياهن يف ةسسؤملل يلالما عضولا نيبت يتلا .مئاوقلا كلت دادعلإ اساسأ تذختا دكأتلل تانايب نم ةيلالما مئاوقلا كلت هتوح ام ليلحتب هلمع أدبيف ققدلما امأ نم و اهتحص هريوصت ةلادع و ،عقاولل ا مب دوعي اذه لجأ نم و رتافدلا عم تانايبلا كلت ةقباط دوعي امك ،تلاجسلا لما تادنتسلما ىلإ و ،تلاجسلاو رتافدلا كلتب لجسم وه الم ةديؤ ةسسؤلما قاطن يدعت ىلإ ققدلماب رملأا يدؤي امبر .ةنيرق وأ ليلد ءارو اثحب و يهتني ثيح نم هلمع أدبي ققدلما نأ انل حضتي اذكه ملع ةبساحلما ملع نأ اضيأ انل حضتي امك ،بساحلما حت ةيلام مئاوقب اهنم صلخي ،ةسسؤلما اهيرجي يتلا تايلمعلا نم ديدعلاب أدبي يئاشنإ تايلمعلا كلت جئاتن يو و ةديدعلا أدبي يليلحت ملع قيقدتلا ملع امنيب ،اهتصلاخ و ةيلالما مئاوقلاب ب دوعي رتافدلا ىلإ تانايب نم هتوح ام وا سل و ،اهل ةديؤلما تادنتسلماو تلاج دكأتلا ليبس يف كلذ .اهتحص نم و ةمث ،ققدلماو بساحلما نيب ماه قراف رصحنت ،هترادلإ ةيعبتلاب عضاخ ةسسؤلما ىدل فظوم بساحلما نأ وه تمهم و تايلمعلا ليجست يف ه و اهبيوبت فو ةيلام مئاوق يف اهضرع مث نم و ،ةسسؤلما ىلع نيمئاقلا ةدارإ ق يبخ يهنم ر لسل عضخي لا دياحم هتمهم رصحنتو ،ةسسؤلماب ةيرادإ ةطلس يأ ،ناط ام صحف يف الما مئاوقلا هتوح نم ةيل و اهتحص نم دكأتلل تانايب اميف هيأر ءادبإ سؤلما لامعأ ةجيتن قدصب رهظت ةيلالما مئاوقلا كلت تناك اذإ نع ةس و ،ةينعلما ةيلالما ةرتفلا هزكرم ةقيقح ةلادعب نيبت .ةرتفلا كلت ةياهن يف يلالما و ققدلما نيب ةقلاعلا هيبشت نكميو لما و ي ضاقلا نيب ةمئاقلا كلتب بساح ةيفلخلا قيرف لك يف طرتشي ذإ ،يماحلما و ،ةيواستلما ةيملعلا و ققدلما ىلإ فاضي نكل و دايحلا ي ضاقلا و للاقتسلاا ي صخشلا مكحلا . 2 1 عوبرج دمحم سنوي ، عجرم قباس ، ص 02 . 2 اخ ،الله دبع نيمأ دل ص،قباس عجرم 02 .

9 :يناثلا ثحبلما عاونأ ةعجارلما بلطلما لولأا : ةعجارلماب مئاقلا ثيح نم )ةعجارلما ةيلمعب موقت يتلا ةئيهلا( ا ثيح نم ةعجارلما ميسقت نكمي امه نييساسأ نيعون ىلإ اهب مئاقل : -ةيجراخلا ةعجارلما -ةيلخادلا ةعجارلما :ةيجراخلا ةعجارلما ةرادإ نع لاقتسم نوكي ثيح ،ةكرشلا وأ ةسسؤلما جراخ نم فرط ةطساوب متت يتلا يهو لما صلاخلا ي سيئرلا هضرغو ،ةسسؤ ىلإ زيلما ريوصت ةلادع لوح ريرقت يلالما ةسسؤلما عضول ةماعلا ةينا ةلادعو ، ةيلالما ةرتفلا نع اهلامعأ جئاتنل ةيماتخلا تاباسحلا ريوصت . -ت لمع ىلع ديكأت ةحص مئاوقلا ةيلالما دقي وأ م حلاصل حئاصن تاهيجوتو حلاصل سلجم ةرادلإا يكل مدختست يف .ىرخلأا تلااجلما 1 -ه ي ةيلمع صحف نم لجأ ةقداصلما ىلع ةيماظن تاباسحلا موقيو هب صتخم لقتسم نع ةسسؤلما ىمسيو ظفاحم تاباسحلا . 2 ةيلخادلا ةعجارلما : اقحلا ةيلخادلا ةعجارلما روهظ ناك دقل و ،ةيجراخلا ةعجارملل ذإ ةثيدح ربتعت يهف مث نم ام و ،ةيجراخلا ةعجارلماب تنروق لما تأشن دقل ةباقرلا ةيلمع ماكحلإ ةرادلإا تاجايتحا ىلع اءانب ةيلخادلا ةعجار قتسم ةادأ ةيلخادلا ةعجارلماف ،ةيذيفنتلا تايوتسلما ىلع و مكحلل ةسسؤلما لخاد نم لمعت ةل ةمدخل مييقتلا ط نع ةباقرلا لاجم يف ةرادلإا فادهأ جارم قير ةيلالماو ةيبساحلما تايلمعلا ةع و تايلمعلا .ىرخلأا ةيليغشتلا وه يذلا متي ةطساوب فرط نم لخاد ،ةسسؤلما فدهي ةجردلاب ىلولأا ىلإ ةمدخ ةرادلإا نم للاخ دكأتلا نم نأ ماظنلا يبساحلما ؤفك مدقيو تانايب ةقيقد ةرادلإل ، امك هنأ لثمي عورف دحأ ةباقرلا ةيلخادلا دمي ةرادلإا تامولعلماب ةرمتسلما هب فد فاشتكا ءاطخلأا شغلاو فارحنلااو نع تاسايسلا ةموسرلما . 3 ادافتساو ةرادلإا دي يف ةادأو ةيلخادلا ةبقارلما تاقلح دحأ لثمت ةيلخادلا ةعجارلما نأب لوقلا نكمي ،قبس الم :ةيتلآا يحاونلا صخي اميف ةرمتسلما تامولعلماب ةرادلإا دم ىلع لمعت  ةقد ةءافكلا ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ اهب متي يتل ماسقأ نم مسق لك لخاد ماهملل يلعفلا ذيفنتلا .ةسسؤلما  و ةيفيك ا ةقيرطلا ةءافك و ،يبساحلما ماظنلا اهب لمعي يتل ئاتن قدصب سكعي رشؤمك كلذ تايلمعلا ج و .يلالما زكرلما

1 _{SCHICK Pierre, " Mémento d’audit interne : Méthode de conduite d’une mission ", Dunod, paris, 2007, p.52.} 2 _{A.Hamini, " L’audit comptable et financier ", Berti, Alger, première Edition, 2001, P : 08.}

3 نيسح ،ي ضاقلا نيسح ،حودحد " تايساسأ قيقدتلا يف لظ ريياعلما ةيكيرملأا ةيلودلاو " ، ةسسؤم ،نامع ،قارولا ا ةعبطل ،ىلولأا 1999 ، ص 92 .

10 سملل ةيباسحلا ةعجارلما ىلع رملأا ئداب يف ترصتقا دق ةيلخادلا ةعجارلما ناب هيلإ حيملتلا انب ردجب اممو تادنت ،)ةقحلا ةعجارم( فرصلا دعب ا ضرغل و ،رتافدلاب ليجستلا ءاطخأ فاشتك يكل تآشنلما ضعب تعسوت دقل ،فرصلا لبق ةيباسح ةعجارم ةيلخادلا ةعجارلما لمشت تاءارجلإا ةملاس نم دكأتلا ضرغل ، و دعب حضتا دقل لإا ةمدخل ةيلخادلا ةعجارلما مادختسا ةيناكمإ كلذ ا عيمج يف ايلعلا ةراد ،تلااجلم تتسا امم ريوطت ةرورض هعم عب و ةادلأا هذه ةعباتم يف ةيباقرلا بيلاسلأا ةيلعاف ىدم نم ققحتلل طاشنلا يحاون عيمج لمشتل اهقاطن عيسوت بجيو .ماهلما ذيفنت لاإ ن دوجو نأ ناهذلأا ىلإ ردابتي اظ ينغي لا ةسسؤلما يف ةيلخادلا ةعجارملل م فيلكت نع صحفب يجراخلا عجارلما و ةقيرطلا نع فلتخت همع يجراخلا عجارلما اهب ذفني يتلا ةقيرطلاف ،تاباسحلا ةبقارم .يلخادلا عجارلما اهعبتي يأ و فراعتلا نم قبس اممو و ةيلخادلا ةعجارلما نم لك فادهأ ةعجارلما ،ةيجراخلا نكمي تخلاا هجوأ زاربلإ لودج دادعإ و يلخادلا عجارلما نم لك نيب فلا جراخلا عجارلما ي 1 : ( مقر لودجلا I-9 ): و يلخادلا عجارلما نيب ةنراقلما يجراخلا عجارلما : 1 نابصلا ريمس دمحم ، قباس عجرم ،للاه الله دبع -ص 44 ، 41 . يجراخلا عجارلما يلخادلا عجارلما 1 -فادهلأا 9 -ي س-يئرلا فدهلا فرط ةمدخ : ءادبإ قيرط نع )كلالما( ثلاث يف يأرلا و ةملاس ليثمت قدص ت يتلا ةيلالما مئاوقلا ةرادلإا اهدع و لامعلأا ةجيتن نع .يلالما زكرلما 0 يوناثلا فدهلا ءاطخلأا فاشتكا : يف شغلاو هب رثأتت ام دودح ريراقتلا ةيلالما مئاوقلاو . 9 -ي س-يئرلا فدهلا ةرادلإا ةمدخ : تلا قيرط نع ماظنلا نأ نم دكأ و ؤفك يبساحلما ب مدقي تاناي ةميلس و ،ةرادلإل ةقيقدو كلذب ئرلا فدهلا صصني ىلع ي سي عنمو فاشتكا شغلاو ءاطخلأا و تافارحنلاا نع تاسايسلا .ةعوضولما 0 -ةيعون موقي نم ةعجارلماب عورشلما جراخ نم لقتسم يهنم صخش .كلالما ةطساوب نيعي يميظنتلا لكيهلا لخاد نم فظوم عورشملل ةطساوب نيعيو .ةرادلإا 1 -ةجرد للاقتسلاا لمعلا ءادأ يف و يأرلا ءادبإ نع لماك للاقتساب عتمتي ةيلمع يف ةرادلإا صحفلا مييقتلاو يأرلا ءادبإو . لقتسم وهف ،يئزج للاقتساب عتمتي نع ضعب تارادلإا ( تاباسحلا لثم فيلاكتلاو ) مدخي نكلو .ىرخلأا تارادلإا تابغر

11 نابصلا ريمس دمح :ردصلما للاه الله دبع سلأا ، س ةيملعلا ةعجارلم ةيلمعلاو تاباسحلا ادلا ، ر ةيعماجلا يردنكسلإا ، ة 9111 ، ص 44،41 . 4 -ةيلوؤسلما سم ؤ و ،كلالما مامأ لو نم هريرقت مدقي مث و صحفلا جئاتن نع ينفلا هيأر مئاوقلا نع ةيلالما .مهيلإ سم ؤ و ،ةرادلإا مامأ لو مدقي مث نم و صحفلا جئاتنب ريرقت ةساردلا ىلإ .ايلعلا ةرادلإا تايوتسم 5 -قاطن لمعلا رمأ كلذ ددحي دئاسلا فرعلاو نييعتلا و م ،اهيلع فراعتلما ةعجارلما ريياع و صنت ام ةعجارلما لامعلأ ةمظنلما نيناوقلا هيلع .ةيجراخلا قاطن ةرادلإا ددحت عجارلما لمع دهعت يتلا تايلوئسلما ردقبف يلخادلا قاطن نوكي يلخادلا عجارملل ةرادلإا .هلمع 6 -تيقوت ءادلأا ةياهن يف ةدحاو ةرم ابلاغ صحفلا متي نايحلأا ضعب يف نوكي دقو ،ةيلالما ةنسلا .ةنسلا للاخ ةعطقتم تارتف ىلع ىلع ةرمتسم ةروصب صحفلا متي .ةنسلا مايأ رادم

12 و فلاخلا هجوأ نم مغرلا ىلع و يجراخلا عجارلما نم لك رود نيب يلخادلا عجارلما ،امهنيب هبشلل هجوأ كانه نإف ، و :هذه هبشلا هجوأ ةلثمأ نم 1 -لاعف ماظن دوجو نامض ىلإ امهنم لك ىعسي ءاطخلأا ثودح ليلقتو عنمو ،ةسسؤلما يف ةيلخادلا ةباقرلل و .بعلاتلا 2 -تامولعلماب اندمي ،لاعف يبساحم مظان دوجو ىلع امهنم لك لمعي و دادعإ ىلع دعاست يتلا ةيرورضلا ومجم ةع ةحيحصلا ةيلالما مئاوقلا نم و اهيلع دامتعلاا نكمي يتلا 1 امهنيب نواعتلا لامتحا كانه ت نم يلخادلا عجارلما هدعي ام ىلع ريبك دح ىلإ يجراخلا عجارلما دمتعي دقف ، رق نأ مييقتو صحف ةجيتن نعري ظ م ة و ةيلخادلا ةباقرلا يجراخلا عجارلما هدعي ام ىلع يلخادلا عجارلما دامتعا اذك دياحلما يأرلا نم س ىدم نع و ةيلالما مئاوقلا ةملا ه ذ لا ةبقارم يف اصرح دشا هلعجي ام ا رييست يف ذختلما ماظن و .ةسسؤلما تاباسحلا قيقدت نع ينغي نل يلخادلا قيقدتلل ميلس ماظن دوجو نإف ،قيثولا نواعتلا اذه مغر نكل م ةطساوب سلاا ثيح نم ةصاخو فلاتخلاا هجوأ نم انحضوأو قبس الم لقتسم دياحم يجراخ ققد و للاقت تائفلا .ةمودخلما 2 1 ص قباس ردصلما سفن 42 ، 41 . 2 الله دبع نيمأ دلاخ ، قباس عجرم ،ص ، 12 .

13 :يناثلا بلطلما ةيمازللإا ثيح نم :نيعون ىلإ ينوناقلا مازللإا ثيح نم ةعجارلما مسقنت ةيمازللإا ةعجارلما 1 . .ةيرايتخلاا ةعجارلما :ةيمازللإا ةعجارلما و ةسسؤلما مزلي ثيح ،اهب مايقلا نوناقلا مت َحُي يتلا ةعجارلما يه نييعت ةرورضب عجارم و اهتاباسح ةعجارلم يجراخ دامتعا و ،اهل ةيماتخلا ةيلالما مئاوقلا عوقو ةعجارلما كلتب مايقلا مدع ىلع بترتي مث نم ةلثمأ نمو ةعجارلما ةيلمعب مايقلا بوجو ىلع ينوناق صن كانه يأ ،ةررقلما تابوقعلا ةلئاط تحت فلاخلما ةعجارلما ةعجارم :ةيمازللإا تاباسح .رثكأ وأ تاباسح بقارم ةمهاسلما تاكرشل نوكي يأ ةمهاسلما تاكرش و عجارلما هنم و ربجلا رصنعب زيمتت ةيمازللإا ة ا عيقوت نكمي مث نمو مازللإا و ،اهماكحلأ نيفلاخلما ىلع ءازجل كلذك ت نأب بجي و صوصنو دعاوقل اقفو ةعجارلما مت ،اهيلع صوصنم تاءارجإ ع نأ ققحتي نأ عجارلما ىلعو ةيلم .ةينوناقلا ماكحلأا ةفلاخمب متت مل هنييعت و مع يدؤي عجارلما نإف ةعجارلما هذه يف و ةبسانم اهاري يتلا ةقيرطلاب هل ،ةيرورض ةيأ عضوت نأ بجي لا نأ امك رلما ىلع دودح وأ دويق و ىتح هتابجاول هتيدأت ءانثأ عجا ،ةسسؤملل ةيميظنتلا نيناوقلل ةدراو دويقلا هذه تناك ول وأ تارارق ةروص يف اهنأك دويقلا هذه لثم ربتعتو ،نيمهاسملل ةماعلا ةيعمجلا نع نكت مل عجارلما ةهجاوم يف م ربتعي يذلا ؤس لو .دويقلا هذهل خضر ام اذإ :)ةيمازللإا ريغ( ةيرايتخلاا ةعجارلما ىلع نوناقلا مازلإ نود ةسسؤلما باحصأ اهبلطي يتلا ةعجارلما كلت يهو قلا بوجو ب ماي و ةيدرفلا تاسسؤلما يفف ،اه خلا عجارلما تامدخب ةناعتسلاا متي دق ،صاخشلأا تاكرش يف يجرا و ةسسؤلما تاباسح ةعجارم يجراخ عجارم دوجو نم ققحتت يتلا ةدئافلل ةجيتن ،ةيماتخلا ةيلالما همئاوق دامتعا نانئمطا ثيح نم و ،يلالما زكرلماو لامعلأا جئاتن ةحص ىلع ءاكرشلا ذختت يتلا رشلا قوقح ديدحتل ساسأك و ءاك وأ لاصفنلاا تلااح يف ةصاخ ضنا مام و ،ديدج كيرش عجارلما دوجو نأ ظحلان ةيدرفلا تاسسؤلما ةلاح يف ةقث يطعي يجراخلا نم ةجرختسلما تانايبلا ةقد يف كلاملل و ،رتافدلا ةيجراخلا تاهجلا ىلإ مدقت يتلا كلت .بئارضلا ةحلصم ةصاخو 2 1 نابصلا ريمس دمحم ، ،للاه الله دبع قباس عجرم ، ص 42 . 2 عجرم ،الله دبع نيمأ دلاخ قباس ، ص 11 .

14 بلطلما ةعجارلما قاطن وأ لاجم ثيح نم :ثلاثلا :نيعون ىلإ لاجلما نم ةعجارلما مسقنتو 1 -ةلماكلا ةعجارلما 2 -ةيئزجلا ةعجارلما :ةلماكلا ةعجارلما و اميدق قيقدتلا ناك مج صحفب متي بيرق دهع ىتح و رتافدلاب ةديقلما تايلمعلا عي تلاجسلا نايب نم هنمضت امو نم ةيلاخ تاباسح وأ تا و بعلاتلاو ءاطخلأا ت لماك قيقدت يأ شغلا تناك ذغ ،يليصف و عيراشلما ددعت نم اهبحاص امو ةعانصلاو ةراجتلا نيدايم روطتل ةجيتنكو ،ةليلق اهتايلمعو ةريغص عيراشلما ربك حبصأ ،اهمجح و لايحتسم قيقدتلا لوحت ىلإ ىدأ امم ،ليوط تقو و ريبك دهج نم هبلطتي الم ،يلمع ريغ و افلكم ه لا اذ و ،يرايتخا لماك قيقدت ىلإ قيقدت مظنأب عيراشلما مامتها ةدايز ىلع هاجتلاا اذه دعاس دق ةباقرلا ة و ،اهتاودأ و ةيلخادلا يتخلاا لماكلا و يليصفتلا لماكلا نيب قرفلاف ،ةيلخادلا ةباقرلا ماظن قيقحت رصتقي يرا طقف قيقدتلا قاطن ىلع .ةيملعلا ئدابلما ةلوصلأاب سيل 1 و ذك ل طن عجارملل لوخت ةلماكلا ةعجارلماف ،ك و ،هيدؤي يذلا لمعلل ددحم ريغ قا يتلا ةهجلا وأ ةرادلإا عضت لا دويق ةيأ عجارلما نيعت و ،عجارلما لمع لاجم وأ قاطن ىلع يتلا تادرفلما ديدحت ةيرح عجارملل كرتي ةلاحلا هذه يف ع ةلماكلا هتيلوؤسم نع يلختلا نود كلذو ،هتارابتخا اهلمشت تادرفلما عيمج ن . 2 :ةيئزجلا ةعجارلما ةعجارلماب هيلإ دهعي ناك اهريغ نود دونبلا وأ تايلمعلا ضعب ىلع ققدلما لمع رصتقي انهو رخلا هنكميل ةلاحلا هذه يفو ،خلا... نزاخلما درج وأ ةيدقنلا لكك ةيلالما مئاوقلا لوح يأرب جو رصتقي امنإو ، .عيضاوم نم هل ددح ام ىلع هريرقت ه لثم يف وأ انه هيف بوغرلما نمو ذ قيقدتلا ةيلمع قاطن حضوي يباتك دقع ىلع عجارلما لصحي نأ تلااحلا ه يقلا يف ريصقت وأ لامهإ هيلإ بسني لا ىتح هيلإ ةلكولما لاصأ هيلإ دهعي مل دنب قيقدتب ما و هقيقدت يمحي كلذب .هقاطن جراخ ةيلوؤسم ةيأ نم دقعلا ةطساوب هسفن 1 بيطخلا بغار دلاخ ، ةيملعلا لوصأ ،يعافرلا دومحم ليلخ قيقدتل ةيلمعلاو راد ،تاباسحلا قورشلا ، ، نامع 9111 ، ص 11 . 2 نابصلا ريمس دمحم ، عجرم للاه الله دبع ص ،قباس 29 .

15 بلطلما لا تقولا ثيح نم :عبارلا ذ ةعجارلما ةيلمع هيف متت ي و تيقوتلا ثيح نم ةعجارلما مسقنت و صحفلا :نيعون ىلإ تارابتخلاا ءارجإ 9 .ةيئاهنلا ةعجارلما . 0 ةرمتسلما ةعجارلما. . :ةيئاهنلا ةعجارلما 1 و اهنأب ةعجارلما هذه زيمتت ةيلالما مئاوقلاو تاباسحلا دادعإو ةيلالما ةنسلا ءاهتنا دعب متت ةيماتخلا تايلمعلا اهيف ىدعتتلا مجحلا ةريغصلا تاسسؤلما يف ةداع بولسلأا اذه ىلإ يجراخلا عجارلما أجليو ، ةريبك ةروصب . :ةرمتسلما ةعجارلما 2 و صحفلا ةيلمع متت ةلاحلا هذه يف تارابتخلاا ءارجإ رادم ىلع ةسسؤملل ةيلالما ةنسلا ، ذإ عتم تارتفب ةأشنملل ةرايزب هيبودنم وأ ققدلما موقي و قيقدتل ةيلالما ةنسلا للاخ ةدد بلا صحف ةتبثلما تاناي و ،تلاجسلاو رتافدلاب ز جمانربل اقفو ةمظتنم ةقيرطب كلذ متي ام ةداع ءارجإ ةرورض عم ،اقبسم ددحم ينم يف رتافدلا لافقإ دعب ىرخأ ةعجارم ةيلالما مئاوقلا دادعلأ ةيرورضلا تايوستلا نم ققحتلل ةيلالما ةنسلا ةياهن .ةيماتخلا 1 راطقلا تاريخ دمحا دابم ، ئ ،ةيلالما تاباسحلا ةبقارم ،ةيردنكسلإا ،ةيبرعلا ةضهنلا ةعبطم 9110 ص 991 . 2 نابصلا ريمس دمحم ، بع د ص ،قباس عجرم ،للاه الله 24 .

16 ثحبلما ثلاثلا : ةعجارلما ريياعم بلطلما لولأا : )ةيصخشلا ريياعلما( ةماعلا دعاوقلا و ةعجارلما ةمهم ذيفنت دعاوق ( )يناديلما لمعلا ريياعم نيوكتلاب ريياعلما وأ دعاوقلا هده قلعتت و ةعجارلما ةيلمعب مئاقلل ي صخشلا تامدخلا نأ ريياعلما هدهب دوصقلما ءافكلا نم ةجرد ىلع مدقت نإ بجي ةينهلما لما ة و نيريدم صاخشأ ةطساوب ةينه ريياعلما هده نوكتت :نم - دتلا وأ صحفلاب موقي نأ بجي ايملع نيلهؤم صاخشأ وأ صخش قيق و ءادأ نم مهنكمت ةقيرطب ايلمعو ظ مهتفي .نيعجارمك -.عجارملل لكوي لمع يأ يف )دايحلا(هريكفت للاقتساب امئاد مزتلي نأ تاباسحلا ققدم ىلع - و ققدلما ىلع .ريرقتلا عضوو قيقدتلا ةيلمع يف ةبجاولا ةينهلما ةيانعلا لذبي نأ عجارلما ةعجارلما ةمهم ذيفنت دعاوق ( لمعلا ريياعم )يناديلما 1 : ه قلعتت ذ و ةعجارلما ةيلمع ذيفنتو طيطختب ريياعلما ه دصب عجارملل تاداشرإ مدقت يه ديؤت يتلا ةلدلأا عيمجت د و هيأر اهيلع لصحي يتلا و ةيلالما مئاوقلا ةدصرأ صحف نم ةيلالما تايلمعلا ه اهنع جتنت يتلا ذ ةدصرلأا ه و . دمتعي دأ نم هعيمجتب عجارلما موقي ام اهرادقم متعا ةجرد ىلع ةل دا ه ا ن ىلع ظ .ةيلخادلا ةباقرلا ما - .ققدلما مهب نيعتسي دق نيذلا نيدعاسلما ىلع ةقدب فارشلإا بجي امك قيقدتلا ةيلمعل ططخم عضو بجي - و ةيفاو ةساردب مايقلا بجي هيلع دامتعلال اساسأ نوكيل هب لومعلما يلخادلا طبضلا ماظنل لماش مييقت ءارجإ ،قيقدتلا ةمهمب مايقلا ءانثأ و لامعأ اهيلع رصتقت نأ بجي يتلا تاصوحفلا ىدم ديدحت هئوض ىلع يرجيل .تاباسحلا قيقدت - و أ ،ةقثلاب ةريدج ةيتوبث رصانع ىلإ لصوتلا بجي ك نئارق ي صحفلا ةيلمعل ةجيتن ةمئلامو ةيفا ةظحلالماو و و ءاصقتسلاا ذ .ةيلالما مئاوقلا يف هيأر نع ريبعتلا دنع عجارلما هيلع زكتري اميلس اساسأ نئارقلا هده نوكتل كل ةيلمعل حاتلما تقولا عيزوت ثيح نمو ةعجارلما ةيلمع ذيفنتل ةمئلام ةطخ دعي نأ عجارلما ىلع نيعتي ىنعمب ا كو ةبولطلما تارابتخلاا ىلع ةعجارلم ذ دعاسلما ةلامعلا صيصخت كل ةفلتخلما لامعلأا ىلع بتكلماب ني عم ، اقفوو ةلماك ةقيرطب ةعوضولما ةطخلا ذيفنت نم دكأتلل نيدعاسلما ءلاؤه ىلع بسانلما فارشلإا قيقحت ةرورض .هيلع قفتلما ءادلأا ىوتسلم 1 ص ،قباس عجرم ،عوبرج دمحم سنوي 11 .

17 ةطخلا هده ىلع ةنهلما يلوازم قلطيو ضفل « ةعجارلما جمانرب » تاءارجإ ذيفنتل ةبوتكم ةطخ ةعجارلما جمانربف لما و رتافدلا ةداع نمضتيو ، ةعجار ل ددحلما تقولاو ،اهصحف بجاولا تلاجسلا كلذ ه فصتي نأ ةاعارم عم ، ذ ا ةنورلماب جمانربلا ثيحبو ، سيلو ميلس صحفب مايقلا وه ةعجارلما نم ي ساسلأا فدهلا نأ احضاو نوكي درجم لماكلاب هذيفنتو ةعجارلما جمانرب لامكتسا باقرلا ماظن مييقت و ةسارد ةيمهأ ريياعلما هذه انل زربت و ةيلخادلا ة و ،هيف ةوقلاو فعضلا طاقن ىلع فوقولاو ،ةأشنلما يف قبطلما ساسأك اهيلإ لصوتلا متي يتلا جئاتنلا ذاختا مجح ديدحتل لاو ،عجارلما اهب موقيس يتلا تارابتخلا رشابم ريثأت هل نوكيس تارابتخلاا كلت مجح ديدحت نأ كش هذختي يذلا ةعجارلما جمانرب دادعإ ىلع و .ءادلأا ىلع ةباقرلاو قبسلما طيطختلل ةادأك عجارلما نلم هنإف اريخأ و نئارقلا ىلع عجارلما لصحي نأ يرورضلا و ةيفاكلا ةلدلأا م ةيلالما مئاوقلا نع ينفلا يأرلا ءادبلإ ةعنقلما لح .صحفلا

18 اثلا بلطلما ين : دادعإ ريياعم ريرقتلا  ل اقبط تدعأ دق ةيلالما مئاوقلا تناك اذإ ام ريرقتلا نيبي نأ بجي فراعتلما ةيبساحلما ئدابمل اهيلع .  اهيف لومعلما ةيلاحلا ةرتفلا يف تقبط دق ئدابلما هذه تناك اذإ ام ريرقتلا نيبي نأ بجي سفنب باسحلا .ةقباسلا ةرتفلا ةقيرط  ام تامولعم نم مئاوقلا هذه هنكت امع ايفاك اريبعت ةربعم ةيلالما مئاوقلاب ةدراولا تانايبلا ربتعت .كلذ فلاخ ديفي ام ريرقتلا يف ركذي مل  يأرلا ءادبإ نع هعانتما وأ ،لكك ةيلالما مئاوقلا يف ققدلما يأر ريرقتلا نمضتي نأ بجي . * * ريرقتلا نمضتي نأ بجي هعانتما ةلاح يف كلد ىلإ تدأ يتلا بابسلأا ، دصلما سفن ر ، ص 12 .

19 :لصفلا ةصلاخ ةعجارلما يه ةرابع نع ةيلمع ةمظنم لوصحلل ىلع نئارقلا ةطبترلما رصانعلاب ةلادلا ىلع ثادحلأا ةيداصتقلاا اهمييقتو ةقيرطب ضرغل ،ةيعوضوم دكأتلا نم ةجرد ةرياسم هذه رصانعلا ريياعملل ،ةيعوضولما مث ايصوت جئاتن فارطلأل كلذ ،ةينعلما يهف كلذب ةيلمع ةيداقتنا مئاوقلل ةيلالما مئاوقلل ةيلالما ةيماتخلا نم للاخ صحف عيمج رتافدلا و تلاجسلا ةيبساحلما ةلدلأاو ةمعدلما تلايجستلل ةيبساحلما ةطبترلما تايلمعلاب يتلا تماق هب ا ،ةسسؤلما كلذكو ققحتلا نم ىدم ةقباطم رصانع هذه مئاوقلا عقاولل يلعفلا ،اهل نإ هذه ةيلمعلا نكمت عجارلما نم نأ يدبي ايأر اينف ادياحم لوح ىدم ةللاد مئاوقلا ةيلالما ةيماتخلا ةسسؤملل نع زكرلما يلالما قيقحلا اهل ىدمو مازتللاا ئدابلماب ةيبساحلما فراعتلما اهيلع . ىتحو متت هذه ةيلمعلا ةءافكب بجي اهيلع نأ دمتعت ىلع دعاوق و ريياعم ةيقطنم ةتباثو ةددحمو فورظل اهزاجنإ مك ، ا نأ صخشلا لوازلما هذهل ةنهلما بجي هيلع نأ نوكي لاقتسم لاهؤمو لايهأت ايملع اينهمو نييفاك ريرقتل اذإ ام تناك مئاوقلا ةيلالما ةيماتخلا ةحيحص .