التدقيق الخارجي و تاثيره على فعالية الاداء في المؤسسة

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو سيداب نب ديمحلا دبع ةعماج – مناغتسم رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقالا مولعلا ةيلك ةبساحلماو ةيلالما مسق يميداكأ رتسام ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم جرخت ةركذم رييستلا ةبقارمو يبساحم قيقدت :صصختلا ةيراجت مولع :ةبعشلا بلاطلا فرط نم ةمدقم ة : ذاتسالأ فارشإ تحت : ةنيما ةرامع رمع يميهارب أ ةشقانملا ةنجل ءاضع : ةعماجلا نع ةبترلا بقللاو مسالا ةفصلا مناغتسم ةعماج رضاحمذاتسأ لاجعلا نايزوب اسيئر مناغتسم ةعماج دعاسمذاتسأ رمع يميهارب اررقم مناغتسم ةعماج رضاحم ذاتسأ فسوي ينش نب اشقانم ةيعماجلا ةنسلا : 6102 -6102

ءادالا ةيلاعف ىلع هريثات و يجراخلا قيقدتلا

ةسسؤلما يف

حافكلا هتليسو لعج ىلع ةردقلا كلذب هاطعأف هلقع ةبيكرت يف مدآ ينب عورأ يذلا لله دمحلا حاجنلا هتياغو . يتأشن ىلع تسرحو تدهتجا نم ىلإ ءارضلا و ءارسلا يف يدنس تناك نم ىلإ يلمع ةرمث يدهأ و نحو اهفطعو اهبحب ينترمغ نم ىلإ ،يتبرق ا فصو نع ملقلا و اهيلع ءانثلا ىلع ناسللا زجعي نم ىلإ ،اهن اهيمدق تحت ةنجلا يتلا ىلإ ، اهلضف ... ةبيبحلا يمأ . ينملع نم ىلإ ،ةفرعلما و ملعلا وحن يل دشرم ريخ ناكو يلهج ةملظ أفطأو يلقع حابصم لعشأ نم ىلإ نم ىلإ ،ءاطعو ربص ةايحلا نأ ك ةذلف ىري نأ رظتنأ ةجرختم هدب ةايحلا رامغ ضوخت ... ... . بأ ي زيزعلا ةبحلما ءاوجأ مهعم مساقتأ نم ىلإ ةيرسالأ يتاوخأ ةدجام يتخا ةصاخ . هالأ لك ىلإ ــــــــ قالأو ل ـــــــــ برا يتدج و يدج ةصاخ لك ىلإ ءاقدصالأ و مهتفرع نيذلا ةوخالإ . لامز ىلإ ئ ةبقارمو يبساحم قيقدت صصخت ي ةعفد رييستلا 0261 / 0262 يتركذم مهعست ملو يتركاذ مهتعسو نم لك ىلإ .

ةنيمأ

لا ءاعدو عفني لا ملعو عمدت لا نيعو عشخي لا بلق نم كب ذوعأ مهللا لج ىلولما دمحا ،هل باجتسي اذهب يدهج للكتيل راوشلما ةليط امهايإ ينحنم يذلا ربصلا و ةميزعلا ضرالأ و تاومسلا عيدب هنأش يذلا لمعلا اعفان ايملع ادنس نوكي نأ ىنمتأ هيلع علطي نم لكل . لا صلاخب مدقتأ ذاتسلأل ينانتماو ركش " فورعم لامج " اذه زاجنإ يف يتدعاسلم ادهج لخبي مل يذلا و ،لمعلا روتكدلا ذاتسالا " يميهارب رمع " ب يتلا تادوهجلما ىلع للاخ نم ةنسلا ةليط يعم اهلذ باتم ءاضعأ ةذتاسالأ ىلإ ريدقتلا و ركشلاب مدقتأ امك ،ةميقلا امهتاهيجوتو امهحئاصنب لمعلل امهتع ةرقولما ةنجللا ةركذلما هذه ةشقانم ىلع اوفقو نيذلا . كشأ امك ةسسؤم تاراطإ لك ر كارطنوس رطؤلما ركذلاب صخأو يل مهمعد ىلع ميرك يرخص همدق ام يل ةدعاسم نم لك ىلإ يركش متخأو ةملكب ولو ديعب وأ بيرق نم ةركذلما هذه زاجنإ يف يندعاس نم يركش لك اعيمج مكل .

I سرهفلا -ءادهالا -ريدقتلا و ركشلا -لاكشالا و لوادجلا ةمئاق ةمدقم ع ةما . ... ... ... ... ... (ا -د ) لوالا لصفلا : هريياعمو يجراخلا قيقدتلا ةيهام -ديهمت ... .. ... 6 لوالا ثحبلما : تلا ةيهام قيقد ... ... ... 7 لوالا بلطلما : هتاشن خيراتو يجراخلا قيقدتلا موهفم ... ... 7 -يناثلا بلطلما : قيقدتلا عاونا ... ... ... 01 -ثلاثلا بلطلما : يجراخلا قيقدتلا ةيمهاو فادها ... ... 51 -عبارلا بلطلما : ضورف ةعجارلما ... ... ... 57 -يناثلا ثحبلما : خلا قيقدتللةيلودلا ريياعلماو قيقدتلا ريياعم يجرا ... ... 02 لوالا بلطلما : قيقدتلا ريياعم ... ... ... ... 02 -يناثلا بلطلما : قيقدتلا ةنهم يلع رثؤت يتلا تامظنلما ... ... . ... 02 -ثلاثلا بلطلما : راخلا قيقدتلل ةيلودلا ريياعلما يج ... ... ... 07 -ثلاثلا ثحبلما : ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقتو ةسارد ... .... ... ... 02 لوالا بلطلما : فيرعت ةباقرلا ماظن فادها و ... ... , ... ... 02 -يناثلا بلطلما : ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت ... ... ... . ... 15 -ةصلاخ ... ... ... . ... ... ... ... 11

II -يناثلا لصفلا : ةسسؤلما يف ءادالا ةيلاعف قيقحت يف قيقدتلا رود -ديهمت ... ... ... 17 لوالا ثحبلما : رطاخلما ةرادا يف قيقدتلا رود ... ... ... 13 لوالا بلطلما : رطاخلما ةرادا ةيهام ... ... ... ... 13 -يناثلا بلطلما : رطاخلما ةرادا مييقت و قيقدت ... ... ... 20 -ثلاثلا بلطلما : يجراخلا ققدلما قئاثوو ةيلوؤسم ... ... ... 21 -عبارلا بلطلما : يجراخلا قيقدتلا يف تابثالا و ةلدا ... ... ... 12 --يناثلا ثحبلما : ةسسؤلما يف ءادالا مييقت قرط ... ... ... ... 15 لوالا بلطلما : ةسسؤلما يف هتيمها و مييقت موهفم ... ... ... 15 -يناثلا بلطلا : ءادالا مييقت يف ةرثؤلما لماوعلا ... ... ... ... 11 -ثلاثلا بلطلما : يلالما ليلحتلا قيرط نع ءادالا مييقت ... ... ... 17 -ثلاثلا ثحبلما : ةيلاعفلا قيقحت يف قيقدتلا ةمهاسم ... ... ... 65 لوالا بلطلما : ةسسؤلما يف ءادالا ةيلاعف قيقحت يف يجراخلا قيقدتلا رود ... ... ... 65 -يناثلا بلطلما : الا ةيلاعف قيقحت يف يلخادلا قيقدتلا رود يف ءاد ةسسؤلما .... ... ... 61 -ثلاثلا بلطلما : ادلا قيقدتلا نيب لماكتلا ةيمها قيقحت يف يجراخلا قيقدتلا و يلخ يف ءادالا ةيلاعف ةسسؤلما . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 61 -ةصلاخ ... ... ... ... 63 -ثلاثلا لصفلا : كارطنوس ةلاح ةسارد ءادالا ةيلاعف يلع هريثات و يجراخلا قيقدتلا ديمت ... ... ... ... ... 72 لوالا ثحبلما : كارطنوس ةسسؤم ميدقت ... ... ... 75 لوالا بلطلما : كارطنوس ةسسؤم لوح ماع ضرع ... ... ... ... 75

III -يناثلا بلطلما : بكرلما ةفيظو / 0 LG ... ... ... 70 -ثلاثلا بلطلما : بكرملل يميظنتلا لكيهلا ميدقت / 0 LG ... ... ... 72 -ا ثحبلم-ا يناثل : بكرلما يف قيقدتلا ةرئاد رودو ماهم / 0 LG ... ... ... 73 لوالا بلطلما : يف قيقدتلل مييقت ضرع بكرلما / 0 LG ... ... .... ... 73 -يناثلا بلطلما : ديفنت يف قيقدتلا / 0 LG ... ... ... 32 -ثلاثلا بلطلما : يف ةيلخادلا ةباقرلا ميقتلا راثا ديدحت / 0 LG ... ... ... .... 30 -عبارلا بلطلما : ريرقت دادعا ... ... ... . ... ... 30 -ثلاثلا ثحبلما : لاعف قيقحتل ةليسوك يجراخلا قيقدتلا الا ةي بكرلما يف ءاد / 0 LG ... .. ... 31 لوالا بلطلما : يف ءادالا ةيلاعف قيقحت ةيفيكو تاباسحلا ظفاحم بكرلما / 0 LG ... ... ... 31 -يناثلا بلطلما : وب ةصاخ تاباوجتسا نيزختلا، ءارشلا ةفيظ ... ... ... 33 ةصلاخ ... ... ... ... 22 -ةماعلا ةمتاخلا ... ... ... 92 -عجارلما ةمئاق ... ... ... ... . ... 96 -حلالما ق

IV لاكشالأو لوادجلا ةمئاق ةحفصلا ناونعلا مقرلا 14 قيقدتلا نيب فلاتخالا هجوا يجراخلا و يلخادلا ( 1 -1 ) 40 رطاخلما ةرادا لحارم )2-3( 54 ءادالا يلع ةرثؤلما لماوعلا )2-1( 60 يلالما نزاوتلا )2-4( 83 لكشلما ليلحت و فشك ةقرو )3-5(

أ ةماع ةمدقم : دقل ناك تلاوحتلل ةيسايسلا ةيعامتجالاو ةيداصتقالاو يتلا اهدهش ملاعلا يف ةنوالآ ،ةريخالأ راثأ ةرشابم ىلع طيحلما يداصتقالا يعامتجالاو تامظنملل ةيلالما تاسسؤلماو ،ةيداصتقالا اذه طيحلما يذلا دهش اروطت اظوحلم ةصاخ دعب ةمزالأ ةيلالما ةيلماعلا ،ةريخالأ ةسسؤلماف تحبصأ مويلا ةرطضم ءاطعلإ تانامضلا ةيفاكلا ،اهيلماعتلم اذهو ىتح نمضت اهسفنل ءاقبلا رارمتسالاو يف طيحم هعبطت ةرطاخلما ةديدشلا فوخلاو نم ،لبقتسلما ةجيتن حاتفنالا ىلع ملاعلا يجراخلا . عمو روطتلا ريبكلا يذلا هتفرع ةايحلا ةيداصتقالا ديازتو تايدحتلا ةيلماعلا يتلا هجاوت تاسسؤم لامعالأ ةلثمتلماو ،مويلا يف ةسفانلما مظنو ايجولونكت تامولعلما روهظو ةرادالإ اهميهافمب اهبيلاسأو ،ةروطتلما ديازتت ةيمهأ رودو ةرادالإ ءاردلماو يف ةدايق هذه تاسسؤلما وحن قيقحت اهفادهأ ةبوغرلما ةءافكب ةيلعافو . نمف مهأ قمعأو تاريغتلا ةلصاحلا يف ةرادالإ للاخ دوقعلا ةليلقلا ةيضالما وه زيكرتلا ىلع ءادالأ يف تاسسؤلما ةلواحمو داجيإ تايجهنم ةقوثوم سايقل ءادالأ اذه . يف لظ لك هذه فورظلا حبصأ ريوطت نيسحتو ديشرتو ءادالأ يف تاسسؤلما ارمأ احلم داجيلإ ةمظنأ ةيباقر ةيرادإو ةيوق ،ةروطتمو اهنكمت نم ةظفاحلما ىلع ،اهدوجو اهدعاستو ىلع مادختسالا يداصتقالا ءفكلا اهدراولم ةحاتلما امم اهبسكي ةزيم ةيسفانت اهنكمت نم ضرف اهسفن يف ،قوسلا يلاتلابو ةظفاحلما ىلع اهتناكم اهرارقتساو . يف اذه راطالإ ودبت ةجاحلا ىلإ ةمهم قيقدتلا ةيمتح لا ىنغ اهنع يف ديوزت فلتخم فارطالأ ءاوس تناك ةيلخاد وأ ،ةيجراخ تامولعمب ةقيقد ةقوثومو تاذو ةيقادصم . قيقدتلاف حبصأ ى ضحي مامتهاب ريبك ديازتمو ىدل ةفاك طاسوالأ ةيلالما ةيداصتقالاو ،ةينوناقلاو الم يأرل ققدلما نم رثأ ىلع ذاختا تارارقلا نم لبق فارطالأ ةفلتخلما ةمدختسلما مئاوقلل ةيلالما . نمكتو ةيمهأ قيقدتلا يف هنوك ةليسو لاصتا الم هرفوي نم تامولعم ديدعلل نم ،تاهجلا ةليسوو ةباقرلل اذهو نم للاخ هفاشتكا ءاطخلأل همييقتو ءادلأل هتمهاسمو يف هتيقرت هريوطتو رارمتساب . 1 . ةيلاكشإ ثحبلا : نم انه رولبتت ةيلاكشالإ يتلا احنس لو ةباجالإ اهيلع نم للاخ ةساردلا يتلاو نكمي اهتغايص ىلع وحنلا يتالآ : ىلإ يأ ىدم نكمي قيقدتلل يجراخلا نأ مهاسي يف قيقحت ةيلاعف ءادالأ يف ةسسؤلما ؟ةيداصتقالا

ب ةطاحلإلو عوضولماب رثكأ مت ةئزجت ةيلاكشالإ ةيسيئرلا ىلإ ةلئسالأ ةيعرفلا ةيلاتلا : أ‌. ام دوصقلما قيقدتلاب يجراخلا امو يه هعاونأ هتيمهأو يف امو ،ةسسؤلما يه تامظنلما ةلوؤسلما ىلع عضو ريياعم قيقدتلا يجراخلا ؟ ب ‌. ام وه ىوتحم ماظن ةباقرلا ةيلخادلا امو يه لئاسولا يتلا ىلع اهساسأ متي مييقت اذه ؟ماظنلا ج . فيك مهاست جئاتن قيقدتلا يجراخلا يف مييقت ءادأ ةسسؤلما ؟ . 2. تايضرفلا : ةيغب ةباجالإ ىلع ةلئسالأ ةقباسلا انمق ةغايصب تايضرفلا ةيتالآ : أ‌. نمكي فدهلا نم مييقت ءادالأ يف ةسسؤلما يف ققحتلا نم نس ُح مادختسا ؛اهدراوم ب ‌. ربتعي ماظن ةباقرلا ةيلخادلا ةليسو ةيئاقو للقي نم لامتحا عوقولا يف ءاطخالأ كلذو يف ةلاح هبسانت عم تايناكمإ مجحو ؛ةسسؤلما ج . ن ّكمُي ققدلما يجراخلا كلذو نم للاخ ريرقتلا يذلا موقي هدادعإب نم حيحصت راسم ءادأو ةسسؤلما اهحاجنو . 3 . دودح ةساردلا : مت ديدحت راطإ ةساردلا يف رصانعلا ةيتالآ : -ةيعوضولما دودحلا : متيس زيكرتلا ىلع مهأ ميهافلما ةقلعتلما ،قيقدتلاب ريياعم ،قيقدتلا موهفم ،ءادالأ امك لواحنس لصوتلا ىلإ زاربإ رود قيقدتلا يجراخلا يف قيقحت ةيلاعف يف ءادالأ ةسسؤلما . -دودحلا ةيناكلما : كارطنوس ةسسؤم يف ةلثمتلما و رئازجلا يف ازورب تاسسؤلما رثكا يلع ةساردلا طاقسا متيس .4 بابسأ رايتخا عوضولما : دوعت بابسأ رايتخا عوضوم " قيقدتلا هريثأتو ىلع ةيلاعف ءادالأ يف ةسسؤلما " ةساردلل ةدعل بابسأ يه : -بابسالأ ةيتاذلا :

ج - جردني ثحبلا نمض انصاصتخا ؛اننيوكتو - لويلما ي صخشلا وحن ةنهم قيقدتلا لكو ام طبتري اه . -ةيعوضولما بابسالا : - دجاوت ةسسؤلما يف ةئيب ةئيلم رطاخلماب امم بجوأ مامتهالا ةمولعلماب نم ثيح اهتقد اهتيقوثومو ،اهتيقادصمو اذهو لا ققحتي لاإ نم للاخ ققدلما يجراخلا ارظن ةيمهلأ هيأر يف ذاختا تارارقلا نم فرط ديدعلا نم ؛تاهجلا - موهفلما ثيدحلا قيقدتلل يجراخلا يذلاو زكري ىلع راودالأ ةفلتخلما يتلا موقي هب ،ا قيقدتلاف مويلا رصحني لا طقف يف ةيحانلا ةيلالما ةسسؤملل لب حبصأ لمشي فلتخم يحاون ؛ةسسؤلما 5. ةيمهأ ثحبلا : رهظت ةيمهأ قيقدتلا نم للاخ هرابتعا ةزيكرلا ةادالأو ةيساسالأ يف ققحتلا نم ةحص تانايبلا تامولعلماو يف ،ةسسؤلما نمف نيب فارطالأ ةمدختسلما مئاوقلل ةيلالما دجن ةرادإ ةسسؤلما يتلا يلوت ةيمهأ ةريبك يأرل ققدلما يذلاو يلدُي هب يف ريرقتلا يذلا موقي ،هدادعإب اذهف ريخالأ اهنكمي نم ةفرعم ىدم ةملاس اهزكرم يلالما ةحصو جئاتنلا يتلا اهتققح . 6. فادهأ ثحبلا : نإ هذهل ةساردلا ةدع فادهأ يهو امك يلي : أ‌. هت فد هذه ةساردلا ىلإ حيحصت داقتعالا دئاسلا يذلا ربتعي نأ ةنهم قيقدتلا ت ته م طقف بقعتب ءاطخالأ يف تاءارجالإ ،ةيبساحلما يأ اهمامتها بناجلاب يلالما طقف . ب ‌. رظنلاب ىلإ اجلما ل عساولا ءادلأل ةبوعصو ديدحت فيرعت نإف،هل هذه ةساردلا هت فد ىلإ مالمالإ هب اذ بناجلا نم للاخ قرطتلا ىلإ فلتخم ميهافلما ةطبترلما ؛هب ج . دهت ف هذه ةساردلا ىلإ حيضوت ةقلاعلا ةدوجولما نيب قيقدتلا يجراخلا ةيلاعفو ءادالأ يف ،ةسسؤلما اذهو رابتعلا نأ هذه ةريخالأ - اميفو ى ضم - تناك نم ماهم ققدلما يلخادلا ،طقف نكل ايلاح عمو روطتلا ريبكلا يف قيقدتلا يجراخلا حبصأ هعسوب نأ يطعي هئارآ ةفلتخلما سيل يف جلما لا يلالما ،طقف لب يف فلتخم تلااجم ةسسؤلما . 7. جهنلما عبتلما :

د متيس دامتعالا يف انتسارد هذه ىلع جهنم ،عونتم اذهو الم هطرتشي ،عوضولما ثيح لمعتسنس جهنلما يفصولا ضرعل ميهافلما ةقلعتلما ،قيقدتلاب ،هفادهأ ،هريياعم ماظن ةباقرلا ،ةيلخادلا ،ءادالأ مييقت ،ءادالأ تاودأ مييقت ءادالأ .... خلا . امك لمعتسنس جهنلما يخيراتلا يف ضرع روطتلا يخيراتلا ،قيقدتلل روطتلا يخيراتلا ءادلأل . مدختسنسو كلذك جهنلما يليلحتلا ليلحتل تايطعم ةسسؤلما نيأ انمق صبرتلاب زاجنلإ ةساردلا ةيقيبطتلا اذهل عوضولما . 8 ةساردلا تاميسقت - يلع فرعتلل لوالا ثحبلما انصصخ ثيح ماع لكشب هريياعمو قيقدتلا ةيهام انلوانت لوالا لصفلا يف م ةيها قيقدتلا ةيمها و فادها، قيقدتلا عاونا، هتاشن خيرات و يجراخلا قيقدتلا موهفم نمضتي يتلا و، ا ريياعم يناثلا ثحبلما يف انصصخ ثيحو ةعجارلما ضورف، يجراخلا قيقدتلا ةيلودلا ريياعلما و قيقدتل قيقدتلا ةنهم يلع رثؤت يتلا تامظنلما، قيقدتلا ريياعم نمضت يدلا و يجراخلا قيقدتلل ةيلودلا ريياعلما ، فيرعت نمضت يدلا و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقتو ةسارد نمضتي ناك ثلاثلا ثحبلما اما يجراخلا قيقدتلل ا ماظن مييقت، ةباقرلا ماظن فادهاو ةباقرل . يف انصصخ ثيح ماع لكشب ةسسؤلما يف ءادالا ةيلاعف قيقحت يف قيقدتلا رود انلوانتف يناثلا لصفلا اما رطاخلما ةرادا مييقت و قيقدت، رطاخلما ةرادا ةيهام نمضت يدلا و رطاخلما ةرادا يف قيقدتلا رود لوالا ثحبلما ف تابثالاو ةلدا، يجراخلا ققدلما قئاثوو ةيلوؤسم ، يناثلا ثحبلما يف انصصخ ثيحو، يجراخلا قيقدتلا ي ليلحتلا قيرط نع ءادالا مييقت ، ءادالا مييقت يف ةرثؤلما لماوعلا نمضت يدلا و ةسسؤلما يف ءادالا مييقت قرط قيقحت يف قيقدتلا ةمهاسم ثلاثلا ثحبلما يف انصصخ ثيحو ، يلالما يجراخلا قيقدتلا رود نمضتو ةيلعافلا ف قيقحت يف ةيمها ، ةسسؤلما يف ءادالا ةيلاعف قيقحت يف يلخادلا قيقدتلا رود ، ةسسؤلما يف ءادالا ةيلاع ةسسؤلما يف ءادالا ةيلاعف قيقحت يف يجراخلا و يلخادلا قيقدتلا نيب لماكتلا . كارطنوس ةسسؤم يف ةيقيبطت ةسارد نع ةرابع ناكف ثلاثلا لصفلا اما .

6 ديهمت : تلاوحت ملاعلا دهش دقل رشع عساتلا نرقلا علطم يف ةيردج , يداصتقالا لاجلما يف ةصاخ ، يعامتجا و تايسنجلا ةددعتم تاكرشب هيلع حلطصي ام قفو تلاتكتلا روهظب زيمتت يتلا ةيداصتقالا ةيلالما تاسسؤملل ، ةبكاولم نوعلطتي تاسسؤلما هدهب ةقلاع مهل ام لك لعج امم ةلصاحلا تاروطتلا ، بتاكم و تاميظنتلا هنم ةعجارلما ( قيقدتلا ) اهيف ةعجارلما ةنهم تحبصا ثيح ةصاخ تاسسؤلما لاجم يف اريبك اجرعنم تفرع يتلا تايساسأ و تاذ ةيمهأ ةغلاب . ةيحان نمو يرخأ نا دجن نم ديدعلا ةجاحب تاسسؤلما عم لماعتت يتلا تاهجلا يلإ ةقداص تامولعم ذاحتلا هده اهردصت يتلا ةيلالما مئاوقلا يلع اهدامتعاب اده و تارارقلا نم ديدعلا ةريخالأ حضتت انه نمو يجراخلا ققدلما يلا ةجاحلا لما مئاوقلا يمدختسم فلتخلم نامضلا حنم صخي اميف ةيلا . فرعتنلو رثكأ لع ى ه انمسق دق يجراخلا قيقدتلا ذ لصفلا ا يلإ ةعبرأ ثحابم ثيح نمضتي : لوالا ثحبلما : قيقدتلا ةيهام يجراخلا يناثلا ثحبلما : ريياعم ا اخلا قيقدتلل ةيلودلا ريياعلما و قيقدتل يجر

7 ثحبلما لوالأ : يجراخلا قيقدتلا ةيهام نإ ناك روطتلا نم يوتسلما اده اهغولب و ةعجارلما روهظ رمأ ا ايمتح ةدايزو تاسسؤلما مجح ربك ببسب و ظ عورفلا لخادت ةدايز عم اهفئا , رمالأ يذلا بناج نم اهريستل ةسسؤلما كلام ةبقارم ةبوعص نم داز ةيلالما و ةيقيقحلا تاقفدتلا ، ه للاخ نم لواحنسو ذ خيراتو موهفم ميدقت ثحبلما ا ةأشن خلا قيقدتلا ا يجر . بلطلما لوالأ : خيراتو يجراخلا قيقدتلا موهفم هتأشن قيقدتلا دلايم دوعي يلإ ماعلا لاملل اهتيكلمو ةلودلا ةاشن , بعشلا نع ةباين هتراداو ذإ حلطصم ناك ةيلالما ةباقرلا حلطصلم فدارم قيقدتلا يذلا تاجردبو ةيناسنالا تاراضحلا فلتخم مدقلا دنم هتفرع ةتوافتم . عرفلا لوالأ : ةأشن يجراخلا قيقدتلا 1. لبق ام ةرتف 0011 يدلايم : ققدلما ناك ( عجارلما ) ةبثلما دويقلا يلا عمتسي اهتقو و اهتحص يدم يلع فوقولل تلاجسلا و ريتافدلا يف قيقدت ةملك دجن ادكه " auditing " ةينيتلالا ةملكلا نم ةقتشم " audire " اهانعم و " عتمتسي " 1 إ ، لا نأ ه ذ ه درجب ةصاخ متهت يتلا و ةيلئاعلا تاعورشلما و ماكحلا يلع رصتقت تناك ةبقحلا كلت يف ةعجارلما ةنهلما رركتم ةيلمعلا هده نوكت ثيح،يعلسلا نوزخلما ةدحاولا ةرتفلا يف تارم ةدع ة ، و لوصولا وه اهنم فدهلا يلإ قدلا عنلم ة يأ بعلات وأ تافدلا يف شغ ر 2 . 2 . نيبام 0011 -0501 : لعل مهأ يتلا ةيعانصلا ةروثلا زورب ةرتفلا هده زيمي ام تثدحأ اريغت ايرذج ثيح تلاجلما لك يف رهظ نع ةسسؤلما ةيكللم يلعفلا لاصفنالا ةرادالإ يز و ا نيعجارلما و ةعجارملل ةجحلا ةد . يبساحلما ماظنلا يف جودزلما ديقلا ةيرظن قيبطت روهظب ةرتفلا هده زيمتت امك ةروصب نكت مل ولو يتح، عيراشلما يلع ةيلخادلا ةباقرلا نم عون روهظو،ايلاح لمعتسم وه امك ةروطتم 3 . 1 -،كونبلا يف ةباقرلاو قيقدتلا، ّالله دبع نيما دلاخ ،رشنل لئاو ،نامع 8991 ، ص 3 . 2 توريب، ةعبارلا ةعبطلا ةيبرعلا ةضهنلا راد،تاءارجا و ريياعم ةعجارملا، ملاسلا دبع سيردا يوتشا 8996 ص : 81 . 3 ص ،هسفن عجرملا 20 .

1 3 . نيبام ةرتفلا 0501 -0010 : ةروثلا روهظ دعب ةيعانصلا لماش ريغت لصح ةجاحلا ترهظ يلاتلابو عمتجملل ىلإ تادحو نيوكت دب انه نمو،ةيداصتقا أ تب ةبساحلما مامتها و ةيداصتقالا ةدحولا تايلمع ليجس ليجستب مامتهالا سيل ةدحولا بحاص تايلمع 1 ، ةمهم ةنهمك حبصتل ةعجارلما ماما احوتفم لاجلما حبصا تاروطتلا هده دعبف اهب ناهتسيلا . 4 . نم ةدتملما ةرتفلا 0010 ىلإ ه انموي ذ ا: قل قيقدتلل ي سيئرلا فدهلا روطت د ىلإ دكأتلا ةلادعو ةحص نم و ةرتفلا هده للاخ،يلالما زكرلما حبصأ و فاشتكا عنم ءاطخالأ عم ايعرف اضرغ دكأتلا لع ى ةيمهأ ريغتيو،ةيلخادلا ةباقرلا ماظنب فارتعالا بولسا قيقدتلا يليصفتلا قيقدتلا يلع دامتعالا نم يأ مادختسا بولسأ و ،تانيعلا أ ةنيعلا مجح نيب طبرلا ةيمه رايتخا ةيفيك و ةباقرلا ماظن ةيلاعف يدمو ،اه . ةرتفلا هده تزيمت امك اضيأ روهظب كونبلاك ةريبكلا ةيلالما تاشنلما امو نيماتلا تاكرشو هبلطتي ذ عونلا كل تاشنلما نم يلإ ةقيقدو ةرمتسم ةعجارم لاوأ لوأب ل تايلمعلا ثودح دعبو لبقو أتل تايلمعلا ةملاس نم دك يف عوقولا ناب اصوصخ ةيأ أ ءاطخ أ اهتعمص يلع رثؤي تاشنلما هده لثم يف بعلات و 2 . ه للاخ نم انل حضتيو ذ بنلا ه ذ رسلا روطتلل ةيخيراتلا ة ي ةيلاتلا لماوعلل دوعي ةعجارلما ةنهلم ع :  اهطاشن و اهيف لمعلا ثيح نم تاعورشلما مجح ةدايز .  ايداصتقا ريغلل تاطلسلا ضيوفت .  روهظ تاكرش لاومالأ امم ىدأ يلإ يلع ةيكللما لصف ةرادالإ .  فيظوت يلا يدا امم اهريغ و ةيلالما قوسلا و بئارضلا نوناقك تاعيرشتلا و نيناوقلا ضعب رودص مهتامدخ يلع بلطلا ةدايز و نيقيقدلما . 1 ،ةراجتلا ةيلك تاباسحلا عجارم،ليعامسا قباسلا دمحمءايركز 8911 ص، : 99 . 2 ام، ةبساحملاو ةرادلاا تارباخملا زكرم، ةيلخادلا ةباقرلا،نيما دمحم سر 1998 ص، : 91 .

9 يناثلا عرفلا : يجراخلا قيقدتلا موهفم دجوي ةدع فيراعت ةعجارملل ةيجراخلا نكمي نأ ركذن اهنم ام يلي : فيرعتلا لوالأ : " اهب موقي ةمظنم ةيلمع يه عجارم لقتسم ضرغب ءادبإ يأر يهنم يف ةعومجم مئاوقلا ةيلالما يتلا صخت مامتهالا يود نيمدختسملل جئاتنلا ليصوت عم ةنيعم ةيداصتقا ةدحو " 1 . لا فيرعت يناثلا : " يه ةيلمع صحف ةملاس نم ققحتلا فدهب ءاصقتسا يلع موقت تامولعلما نم ةعومجلم مئاوقلا ةيلالما ةرورض عم، مئاوقلا كلت يمدختسم تاجايتحا سكعت يتلا ةيعوضولما رياعلما نم ةعومجلم اقفو لاصيإ ه ذ ا رلا أ ي طلأل فار علما ين اهتدعاسلم ة يف مكحلا ىلع ىدم ةدوج و ةيعون هذه تامولعلما و ديدحت ىدم دامتعالإ ىلع كلت مئاوقلا ". فيرعتلا ثلاثلا : " يه ةيلمع صحف تانايبلا و تادنتسلما و تاباسحلا اصحف ايداقتنإ امظنم صاخ ءاطعإب يأر ينف دياحم نع ىدم ةللاد مئاوقلا ةيلالما نع عضولا يلالما ةسسؤملل ". يلع ةيجراخلا ةعجارلما فيرعت نكميو نأ اه " ،ةاشنلما جراخ نم فرط ةطساوب متت يتلا ةعجارلما وأ نع لاقتسم نوكي ثيح ةكرشلا ةرادإ شنلما أة 2 . دجن اهنيب نم ةينهلما تائيهلا فلتخم فرط نم قيقدتلا فيرعت مت دقلو : داحتالا يبوروالأ ءاربخلل نيبساحلما الإ ق ت لالماو نيداص ي ني "UEC"Union Européenne des Experts Comptables Economiques et

Financiers لا ذ قيقدتلا فرع ي هنأب " دم ى ادبا يلع ققدلما ةردق ء ر أ و قدص يدم لوح دياحلما ينفلا هي ةسسؤملل ةيلالما ةيعضولا ةحص دنع خيرات اهدادعإ مئاوقلل ةيلالما ،ةيماتخلا عم دكأتلا نم ىدم مارتحا ةسسؤلما نيناوقلل دعاوقلاو صوصنلما اهيلع يف دلبلا يذلا طشنت يف ه 3 . 1 ةيردنكسا، ةيعماجلا رادلا، ةعجارملا لوصا،نحصلا دمحم حاتفلا دبع ديسلا بجر 1999 ص، : 97 . 2 ةعجارملا ةبساحملا داتسا، نابصلا ريمسدمحم , ةيردنكسلاا، ةيعماجلا رادلا 1991 ص : 19 .

(3) Bernard GERMOND , Audit financier guide pour l’audit de l’information financière des entreprises Dunod,

89 أ دهعلما ام الأ يكيرم American Accounting Association (AAA) هنا يلع قيقدتلا فرعف " ةيلمع ةمظنم ةيجهنمو عمجل مييقتو ةلدالأ نئارقلاو لكشب ،يعوضوم يتلاو قلعتت جئاتنب ةطشنالأ ثادحالأو ،ةيداصتقالا كلذو ديدحتل ىدم قفاوتلا قباطتلاو نيب هذه جئاتنلا ريياعلماو ةررقلما غيلبتو فارطالأ ةينعلما جئاتنب قيقدتلا . 1 نع ةلقتسمو ةيجراخ ةئيه يجراخلا قيقدتب موقي امك ةرادإ ،ةسسؤلما نأ يأ لا يجراخلا ققدلما هطبرت ةرادلإاب نكممو ،لمع دقع يا نأ ينوناق يجراخلا قيقدتلا نوكي ( تاباسحلا ظفاحم ) يدقاعت وا ( ريبخلا يبساحلما )ـ اخلا قيقدتلاو تافدل دياحمو يداقتنا صحف وه يجر ةيلالما و ةيبساحلما تانايبلاو تلاجسو ر ةسسؤملل ، ،تاباسحلا ةيماظتنا و ةيملاس يلع ةقداصلما فدهب هف ذ ضعبل ةبسنلاب يرابجا قيقدتلا ا لما ةمهاسلما تاكرشك تاسسؤ SPA ـ قيقدت نع ينغي ةسسؤلما يف يلخادلا قيقدتلل ةحلصم دوجو نأ ناهذالأ ىلإ ردابتي لا نأ بجيو ،لقتسم يجراخ ققدم ةطساوب تاباسحلا مادعناف عضاخلا يلخادلا ققدلما يف ةقلطلما ةيللاقتسالا و دايحلا ،يجراخلا ققدلما يف للاقتسالا أدبم رفوتي امنيب ،اهفادهأ مدخي مث نمو ةرادلإل ةيعبتلاب ىلع قلطي اذهلو لقتسلما وأ دياحلما قيقدتلاب يجراخلا قيقدتلا . بلطلما يناثلا : أ قيقدتلا عاون كانه عاونأ ةددعتم نم قيقدتلا فلتخت فلاتخاب ةيوازلا يتلا رظني نم نكلو،اهللاخ تايوتسم ءادالأ يتلا اهمكحت ةدحاو نكميو اهفينصت ىلإ ام يلي : 2 1 -ةعجارلما ةيلمعب مئاقلا ةيواز نم : ةيجراخ ةعجارمو ةيلخاد ةعجارم كانه ـ، 2 ةيواز نم إ يفنتلا ةيمازل ذ: ةيرابجا ةعجارم ( ةيمازلا ) ـةيرايتخا ةعجارمو ، 3 -نم ز تارابتخالا مجح ةيوا : ـةيرابتخا ةعجارمو ةلماش ةعجارم كانه ، 4 -ةعجارلما قاطن ةيواز نم : ـةيئزج ةعجارمو ةلماك ةعجارم ، 5 -ةعجارلما تيقوت ةيواز نم : ـةرمتسم ةعجارمو ةيئاهن ةعجارم كانه ، 1 ط،رصم،ةينهملا تاربخلا زكرم،ةيلاملا ةباقرلا ةبساحملا و ةيلاملا تاراهملا جهنم،قيفوت نامحرلا دبع 30 ، ص : 2 . 2 -صلختسم : ط، ةعجارلما لوصا، باهولا دبع هط ميهاربا،ديبع ينسح يحينم 1،2،،1 ص، : 33 .

88 1. نم ةيواز ةيمازلإ ذيفنتلا : -ةيرابجا ةعجارم : وهو قيقدتلا مزللما صنب نيناوقلا يف ،ةلودلا لاثمو ،كلذ نيناوقلا ةمظنلما سسؤلم ة ةمهاسلما يف فلتخم نمف،لودلا مهأ ام صنت اهيلع هذه نيناوقلا ةرورض نييعت ققدم تاباسح وأ ام فرعي بقارمب تاباسح ينوناق ةسسؤملل ىلوتي قيقدت اباسح ت اهمئاوقو دقو،ةيلالما ىرج فرعلا يف اذه ا جم لا نأ موقي سلجم ةرادإ ةسسؤلما حيشرتب ققدم ،تاباسحلا ردصتو ةيعمجلا ةماعلا نيمهاسملل يف ةسسؤلما رارق هنييعت ديدحتو أ هباعت 1 . -ةيرايتخا ةعجارم : يهو يتلا متت نودب مازلإ ينوناق امنإو متي بلطلا نم ةسسؤلما أ و نيمهاسلما و نيكراشلما اهنمو ضعب تاقيقدتلا يتلا دق اهبلطت ةرادإ ، ةسسؤلما نم ققدلما يجراخلا قيقحتل ضرغ ،نيعم وأ قحتلل ق نم رمأ ام وأ ذاختلا رارق نيعم ءانب ىلع ةجيتن قيقدتلا لثمو كلذ :  قيقدت صحفو تايلمع ةنيزخلا يف ةرتف ؛ةنيعم  قيقدت تاباسح تايلمعو نزاخلما ؛ةفلتخلما  قيقدت ضعب تايلمع ءارشلا نود اهريغ وأ ضعب تايلمع تاعيبلما نود ؛اهريغ  قيقدت قاروأ تادنتسمو ضعب تاصقانلما يتلا تمت للاخ ةرتف ام . 2. تارابتخالا مجح ةيواز نم : -ةلماش ةعجارم : حلا تاد تادحولا يف رثكا اهدجن تايلمعلا لك قيقدت و صحفب موقي عجارلما يا مج ،ريغصلا هيفو موقي ققدلما صحفب عيمج دويقلا رتافدلاو تلاجسلاو تادنتسلماو دكأتلل نم نأ عيمج تايلمعلا ةديقم ماظتناب أو هن ا ،ةحيحص امك أ هن ا ةيلاخ نم ءاطخالأ شغلاو ـ ةعجارم إ ةيرابتخ : متتو ةلثمم نوكت ثيح تانيعلا ةقيرطب أ ليثمت نسح اهرابتخا دارلما تانايبلل يف اهدجنو تادحولا ذ ـ ريبكلا مجحلا تا 3. ةعجارلما قاطن ةيواز نم : -ةلماك ةعجارم : نإ دوصقلما قيقدتلاب ،لماكلا قيقدتلا يذلا ل ّمحي ققدلما اراطإ ريغ اددحم لمعلل يذلا ،هيدؤيس هيفو هيأر مدختسي ي صخشلا يف ديدحت ةجرد لضافتلا اميف موقي هب نم ،لامعأ ربتعيو ققدلما لاوؤسم نع ةيأ رارضأ أشنت نع ـ هنواهت يف ةيأ ةيحان نم يحاون ،لمعلا وأ ةجيتن لشفلا يف ةسرامم ةراهلما ةيانعلاو ةبولطلما هنم مايقلا ،اهب أجليو ققدلما ىلإ عابتإ بولسأ قيقدتلا لماكلا يف 1 دممح ديسلا ،ايارس لوصأ دعاوقو ةعجارلما قيقدتلاو ،لماشلا بتكلما يعمالجا ،ثيدلحا ،رصم 2007 ، ص 19 .

81 بلاغلا امدنع نوكت ةجيتن همييقت ماظنل ةباقرلا ريغ امم،ةيضرم هلعجي ريغ نئمطم امامت ةوقل اذه ،ماظنلا رطضيف ىلإ مادختسا بولسأ قيقدتلا لماكلا ذيفنتل جمانرب هلمع 1 . -ةعجارم ةيئزج : وه لا قيقدتلا ذ نا يا ةنيعلما تايلمعلا ضعب يلع ققدلما لمع هيف رصتقي ي تلا ،قاطنلا يلع دويق عضو نمضتي قيقد أ يتلا ةهجلا يعاريو، لاجلما يلع و يتلا يه ققدلما نيعت لما ةيلوؤسم رصحنت ةلاحلا هده يفو،رصحلا ليبس يلع اهقيقدت بولطلما تايلمعلا ددحت يف ققد ودح وا قاطن وا لاجم لا د ت الأ بلطتي كلدل و ،هب فلكلما قيقد يباتك قافتا دوجو انه رم ( ةلاسر طابترا ) و تعبتا يتلا تاوطخلا يلع ريرقتلا نم ققدلما نكمتي يتح ،هنم فدهلا و قيقدتلا دودح نيب ب مايقلا يف ريصقتلا هيلا بستني لا يك اهيلا لصوت يتلا جئاتنلا يلع قافتالا يف هيلع صني مل ءي ش نمو أم ام يئزجلا قيقدتلا ةلث يلي :  ـ تاعوفدم و تاضوبقم نم ةيدقنلا تايلمعلا قيقدت يلع قافتالا  يلع قافتلا نزاخلماب ةصاخلا تايلمعلا قيقدت .  ةنيعم ةرتف للاخ ةلجالا تايلمعلا قيقدت يلع قافتلا .  يلالما زكرلما ةمئاق رصانع قيقدت يلع قافتالا .  اهتامزتلا دادس يلع ةاشنلما ةردق ةسارد يلع قافتالا . 4 . ةعجارلما تيقوت ةيواز نم : ةعجارلما ةيئاهنلا : ي و ،مجحلا ةطسوتلما و ةريغصلا تاشنملل ابسانم يئاهنلا قيقدتلا دع نلا كلد دبي ققدلما أ دعب هلمع إ و رتافدلا لافق سحلا ديصرت ثودح مدعل نامض اده يف و ،تابا يأ يف ليدعت تانايبلا ،ةاشنلما لخاد لمعلا يف كابترا مدع يلا يدؤي هنا امك،اهقيقدت دعب ةفاضلإاب ىلإ ضيفخت تلاامتحالا يئاهنلا قيقدتلا يلع دخؤي نكل و قيقدتلا ةيلمعب نيمئاقلا بناج نم وهسلا تلاامتحا ةيلاتلا :  تأ جئاتنلا رخ .  يف كابترا ثودح ققدلما بتكم .  شغلا فاشتكا مدع بعلاتلا و ءاطخالا وا .  بوغرلما يوتسلما يلع صحفلاب ققدلما مايق مدع . 1 دممح ديسلا ،ايارس لوصأ دعاوقو ةعجارلما قيقدتلاو ،لماشلا عجرم ،قباس ص 11 .

83 عجرت هذه تلاامتحالا ىلإ لما نلا كلد و ،تاباسحلا قيقدت ةيلمعب مايقلل ةمزلالا ةينمزلا ةرتفلا رصق ققد ب مزتلي إ و قيقدتلا ةيلمع ءاهن إ رلا ءادب أ اقفو ةددحم ديعاوم يف دياحلما ينفلا ي ماظن و تاكرشلا نوناقل ةكرشلا لالما ةنسلا ةياهن خيراوت تناك ادا ام وا ، كو ، ةبراقتم وا ةدحاو تاكرشلل ةي ذ لمعلا طغض ةجيتن كل ققدلما بتكم يف . ةعجارم م ةرمتس : يقدتلا دعي ق لا رمتسلما ذ لما يلع ددرتلاب تاباسحلا ققدلما هيف موقي ي ن نم ةاش تقو ل رخ أ لع و ى ةيرود تارتف أ و ينعمب و ،تمت يتلا ةيبساحلما تايلمعلا صحفب مايقلل ةيرود ريغ خا لا قيقدتلا وه رمتسلما قيقدتلا ر ذ متي ي أ ةيلالما ةنسلا للاخ لاو . 1 5. ةعجارلماب مئاقلا ةيواز نم : -ةيلخادلا ةعجارلما : كمي ةيلخادلا ةعجارلما فيرعت ن بأ هن ا و اهرتافدو ةاشنلما تايلمعل صحف دنتسمو اهتلاجس ا ةطساوب اهت إ ةباقرلا ماظن نم ءزج لثمت يهو ،ةاشنلما لخاد نم مسق وا ةراد ةيلخادلا . -لما ةيجراخلا ةعجار : داقتنالا صحف اهناب ةيجراخلا ةعجارلماا فيرعت نكمي تافدل دياحلما ي تلاجس و ر ةطساوب ةاشنلما هنع ي ضاقتي دقع بجومب يجراخ صخش أ ا صحفلا ةيعونل اعبت باعت بولطلم و،هنم رلا ءادبا فدهب كلد أ قدص نع دياحلما ينفلا ي ةينمز ةرتف للاخ ةاشنلم ةيلالما ريراقتلا . ةقباسلا ةقرفتلا نم حضتيو يجراخلا و يلخادلا قيقدتلا نيب أ نه ن كا أ ام يف اهرصح نكمي هباشت هجو يلي :  يتلا و ةيرورضلا تامولعلما ريفوت يلا فدهي لاعف يبساحم ماظن لثمي امهنم لك و اهيف ةقثلا نكمي ةعفان ةيلام ريراقت دادعا يف اهيلع دامتعالا .  دوجو بلطتي امهنم لك وا شغلا وا ءاطخالا ثودح ليلقت وا عنلم ةيلخادلا ةباقرلل لاعف ماظن بعلاتلا . ةيلاتلا طاقنلا يف هحيضوت نكمي امهنيب نواعت اضيا دجوي امك :  للاقا ينعي يلخادلا قيقدتلل ديج ماظن دوجو دنع اهب موقي يتلا تارابتخالا ةيمكل يجراخلا ققدلما دهج و تقو ريفوت يلتلابو صحفلا قيقدتلل يلكلا ماظنلا ةءافك نع لاضف ،ققدملل .  لماكتلا ةفص دكؤي اده و يجراخلا قيقدتلا نع ينغي لا يلخادلا قيقدتلا ماظن دوجو نا . 1 ،ةيناثلا ةعبطلا ، نامع عيزوتلا و رشنلل ءافص راد،ثيدحلا قيقدتلا يلا لخدم، ةعمج يملح دمحا 1992 ص، : 88 -82 .

81 لعو ى ماكتلا و نواعتلا و هباشتلا نم مغرلا اخلا و يلخادلا قيقدتلا نيب ل تافلاتخا كانه نا الا يجر امهنيب ، يف اهزاجيا نكمي يلاتلا لودجلا : مقر لودج 0 : يجاخلا و يلخادلا قيقدتلا نيب فلاتخالا هجوا حضوي : يلخادلا قيقدتلا يجراخلا قيقدتلا فدهلا  ةيرادا ةيافك يلعا قيقحت للاخ نم ةيجاتنا و و فارسالا يلع ءاضقلا و ،ءاطخالا فاشتكا تاباسحلا يف بعلاتلا  ةحص نم دكاتلا ةرادلال ةمدقلما تامولعلما مسر يف اهب داشرتسلال و تارارقلا داختا وططخلا اهديفنت .  دياحلما ينفلا يارلا ءادبا ةلادع و قدص يدم نع ريراقتلا ةرتف نع ةيلالما لصوت و ةنيعم ةيبساحم تائفلا يلا جئاتنلا اهنم ةديفتسلما . مئاقلا ةقلاع قيقدتلاةيلمعب ةاشنلماب  ةاشنلما لخاد فظوم .  يونعم وا يعيبط صخش ةاشنلما جراخ نم يهنم وا . دودح و قاطن قيقدتلا  لمع قاطن ةرادالا ديدحت امك،ققدلما ةعيبط نا يلخادلا ققدلما لمع عيسوتب هل حمسي تايلمع الم تارابتخالا و صحفلا ةيناكما و تقو نم هيدل عيمج قيقدت يلع هدعاست ةاشنلما تايلمع .  دودح و قاطن ددحتي عقولما دقعلل اقفو لمعلا ققدلما و ةاشنلما نيب فرعلا و ،يجراخلا فراعتلما ريياعمو ،دئاسلا هيلع صنت ام و، اهيلع امابلاغ و قيقدتلا ةنهلم يجراخلا قيقدتلا نوكي اقفو يرايتخا وا يليصفت ةاشنلما تايلمع ةعيبطل .

82 بسانلما تيقوتلا ءادلال  ب ةنصحفلا متي ةروص ةنسلا لاوط ةرمتسم ةيلالما .  مجحل اقفو ةيرايتخا ةاشنلما .  ةدحاو ةرم صحفلا متي ( ةيئاهن ) ةرتف للاخ وا لاوط ةيرود ريغ وا ةيرود ةيلالما ةنسلا .  يئزج وا لماك نوكي دق . نيديفتسلما  ةاشنلما ةرادا  نوناقلل اقف و ةيمازلا دئاسلا  ةيلالما ريراقتلا ءارق . ردصلما : ص ،هركذ قبس عجرم ،ثيدحلا قيقدتلا ىلإ لخدم ،ةعمج يملح دمحأ 11 . بلطلما ثلاثلا :أ و فاده أ يجراخلا قيقدتلا ةيمه الأ عرفلا لو : أ قيقدتلا فاده يجراخلا يلي اميف قيقدتلا فادها لثمتت 1 :  ققحتلا نم ةحص ةقدو قدصو تانايبلا ةيبساحلما ةتبثلما يف ،رتافدلا دكأتلاو نم ىدم ةيناكمإ دامتعالا اهيلع ؛  فاشتكا ام دق دجوي رتافدلاب تلاجسلاو نم ءاطخأ ؛شغو  ليلقت صرف باكترا ءاطخالأ شغلاو عضوب تاءارجإ طباوضو لوحت نود ؛كلذ  دامتعا ةرادالإ ىلع قيقدتلا يف ريرقت مسرو تاسايسلا ةيرادالإ ذاختاو تارارقلا يف رضاحلا وأ يف ؛لبقتسلما  ةدعاسم ةرئاد بئارضلا يف ديدحت غلبم ؛ةبيرضلا  ميدقت ريراقتلا ةفلتخلما لأمو تارامتسالا تائيهلل ةيموكحلا ةدعاسمب ؛ققدلما  ةبقارم ططخلا ةعوضولما ةعباتمو ،اهذيفنت ىدمو قيقحت ،فادهالأ ديدحتو تافارحنالا ابسأو هب  مييقت جئاتن لامعأ ةسسؤلما ةبسنلاب ىلإ فادهالأ ؛ةموسرلما  قيقدت ةفاك ثادحالأ عئاقولاو ةيلالما ريغو ةيلالما يأ ماظنلا يبساحلما هيقشب يلالما ؛يرادالإو  قيقحت ى صقأ ردق نكمم نم ةيافكلا ةيجاتنالإ نع قيرط عنم فارسالإ يف عيمج يحاون طاشن ؛ةسسؤلما 1 فاون دممح سابع ندرلاا،عيزوتلا و رشنلل ءافص راد،ةيلاملا تلاماعملا ةعجارم،يحامرلا 1999 ص، 19 -18 .

86  قيقحت ى صقأ ردق نكمم نم ةيهافرلا دارفلأ ا جلم عمت يذلا لمعت هيف ؛ةسسؤلما  ءادبإ يأر ينف دياحم دنتسي ىلإ ةلدأ نئارقو ةيوق نع ىدم ةقباطم مئاوقلا ةيلالما يتلا اهدعت ةرادإ ةسسؤلما الم وه ديقم رتافدلاب تلاجسلاو ىدمو ةللاد كلت مئاوقلا ىلع جئاتن لامعأ ةسسؤلما نم حبر وأ ةراسخ للاخ ةرتف ةينمز ةنيعم . ةفاضلإاب ىلإ فادهالأ ةقباسلا كانه ةعومجم ىرخأ ىعسي ققدلما امئاد دكأتلل نم اهققحت دنع همايق هلمعب ةسسؤلما يف تو ، لثمت هذه فادهالأ يف : 1 1. دوجولا : ىعسي ققدلما ىلإ قيقحت اذه فدهلا نم للاخ دكأتلا نم دوجولا يدالما سومللما رصانعلل ةتباثلا امأ،ةسومللما ةبسنلاب رصانعلل خالأ ير ريغ ةسومللما لثم تامازتلالا ققحتيف اذه فدهلا نم للاخ دكأتلا نم ليجستلا يلعفلا حيحصلاو يف رتافد تلاجسو ،ةسسؤلما اذهو ضرغب ققحتلا نم أ هن ا تسيل ةيمهو . 2. ةيكللما : بجي ىلع ققدلما نأ ققحتي نم ةيكلم ديدعلا نم ،لوصالأ ىلعو مغرلا نم نأ ةزايحلا دق نوكت لايلد لاوبقم ىلع ةيكلم ضعب ،لوصالأ لاإ نأ ققدلما بجي نأ دمتعي ىلع ضعب تاءارجالإ ىرخالأ ، يتلا دكؤت هل نأ لوصالأ ةلجسلما رتافدلاب اهكلمت ةسسؤلما ،لاعف لعلو ءارجالإ عبتلما ابلاغ دكأتلل نم هذه ةيكللما امنإ نوكي صحفب تادنتسلما ةلادلا ىلع هذه ةيكللما . ىلعف ليبس لاثلما لثمت دوقع راجيالإ ةليسو ةبسانم ققحتلل نم ةيكللما يف ةلاح لوصالأ ةارتشلما نع قيرط دوقع راجيالإ ةيليومتلا . 3. للاقتسا ةرتفلا ةيلالما : لثمتي اذه فدهلا يف ققحتلا نم نأ تاداريالإ فيلاكتلاو دق مت اهصيصخت لكشب مئلام نيب تارتفلا ،ةيبساحلما اذهو بلطتي نم ققدلما ققحتلا نم نأ لك تايلمعلا ةيلالما يتلا تثدح لبق هن ةيا ةرتفلا ةيبساحلما دق تلجس ءزجك نم طاشن هذه ،ةرتفلا لثلمابو بجي نأ ققحتي ققدلما نم نأ لك تايلمعلا ةيلالما يتلا صخت ةرتفلا ةيلاتلا مل جردت نمض ةرتفلا ةيلاحلا عضوم قيقدتلا . 4. ميوقتلا : 1 ميلو ،ساموت نوسرمأ ،يكنه ةجمرت دحمأ دماح ،جاجح لامك نيدلا ،ديعس ةعجارلما ينب ةيرظنلا ،قيبطتلاو راد خيرلما ،رصم، باتكلا ،لولأا 3002 ص 399 -381 .

87 بجي ىلع ققدلما نأ دكأتي نم ةحص مييقتلا ءاوس ةبسنلاب لوصلأل وأ ةبسنلاب ،موصخلل نأو اذه مييقتلا ناك بسح ام صنت هيلع ئدابلما ةيبساحلما فراعتلما ،اهيلع كلذو نم للاخ صحف ةلدأ تابثالإ ةيدنتسلما دوقعلاك ريتاوفو عيبلا ءارشلاو .... خلا . 5. ةيلومشلا : ققحتي ققدلما نم اذه فدهلا نم للاخ دكأتلا نم نأ لك تايلمعلا ةيلالما ةلجسلما رتافدلاب للاخ ،ةرتفلا سكعت لكشب حيحص لاعفو تاريغتلا يف دراوم تامازتلاو ةسسؤلما للاخ هذه فلا ،ةرت كلذكو نم للاخ دكأتلا نم دوجو دييأت يدنتسم مئلام تايلمعلل ةيلالما يتلا جتن اهنع ةدصرأ تاباسحلا . 6. حاصفالا : بجي نأ دكأتي ققدلما نم نأ رصانع تانوكمو مئاوقلا ةيلالما دق مت اهبيوبت اهبيترتو حاصفالإو اهنع بسح ئدابلما ةيبساحلما فراعتلما اهيلع .. عرفلا يناثلا : ةيمهأ قيقدتلا يجراخلا دوعت ةيمهأ قيقدتلا ىلإ هنوك ةليسو لا ،ةياغ هذهلو ةليسولا ةيمهأ ةريبك اذه رظنلاب ىلإ ةمدخلا يتلا اهمدقت فلتخلم تاهجلا يتلا مدختست مئاوقلا ةيلالما ةققدلما اهدمتعتو يف ذاختا ارارق هت ا مسرو اسايس هت ا. لثمتت هذه تاهجلا يلي اميف :  ورشلما ةرادا ع : ططخلا عضو يف ةيلالما و ةيبساحلما تانايبلا ىلع ايلك ادامتعا عورشلما ةرادإ دمتعت ةبقارمو تاباسح ققدم لبق نم ةققدم تانايبلا كلت نوكت نأ صرحت انه نمو ،همييقتو ءادالأ اهيلع دامتعالا ةجرد ديزي امك ،تانايبلا هذه يف ةقثلا ديزي امم لقتسمو دياحم . يف قيقدتلل تعضخ يتلاو ةيلالما و ةيبساحلما مئاوقلاب ةدراولا تانايبلا عورشلما ةرادإ مدختست كلذك طختلا ضارغأ تارارقلا ذاختاو ةيلبقتسلما تاسايسلا مسرو طي .  نورمثتسلما : يف هيلع نودمتعي ثيح ،نيمهاسملل ةبسنلاب ةلاعف ةادأ يجراخلا ققدلما ريرقت ربتعي رخآ ةرادإ سلجم باختنا ةداعإو مهنم ةقثلا بحس وأ ةرادالإ سلجم ءاضعأ ءاقبإ . ىلع نودمتعيف ددجلا نيرمثتسلما امأ تارخدلما هيجوت يف رارق يأ ذاختا دنع ةققدلما ةيلالما مئاوقلا نكمم دئاع ربكأ مهل ققحت ثيحب تارامثتسالاو .  كونبلا : قفاوت نأ لبقو ،ةيفرصلما تاسسؤلماو كونبلا نم ضورق ىلع لوصحلا تاسسؤلما بلطت يلالما ةيعضولا ليلحتو صيخشتب موقت اهنإف ،ضورقلا كلت حنم ىلع ةريخالأ هذه ة

81 دادس ىلع ةسسؤلما هذه ةردق نامضل كلذو اهيلع قداصلما ةيلالما مئاوقلا نم ديفتستو،ةسسؤملل ةددحلما ديعاولما يف اهدئاوف عم ضورقلا كلت . يجراخلا ققدلما ريرقتف ةيكنبلا تلايهستلا و ضورقلا حنم تارارق ذاختا يف كنبلا دعاسي .  ةيموكحلا تائيهلا : ودلا ةزهجأ ضعب دمتعت اهردصت يتلا تانايبلا ىلع بئارضلا ةحلصمك ةل ةباقرلاو بئارضلا ضرف لثم ضارغالأ نم ديدعلا يف تاسسؤلما .. كلتب مايقلا ةلودلل نكمي لاو ،خلا ةلقتسمو ةدياحم تاهج نم ةدمتعمو اهيلع قداصم تانايب دوجو نود ضارغالأ . عبارلا بلطلما : ةعجارلما ضورف لثمت ضورفلا ةطقن ةيادبلا يلأ ريكفت مظنم ةيغب لصوتلا ىلإ جئاتن مهاست يف عضو راطإ ماع ،ةيرظنل وهو سفن ءي شلا ةبسنلاب ضورفل ةعجارلما ، فرعتو ضورفلا أب هن ا : " تابلطتم وأ تادقتعم دنتست اهيلع تاحرتقلما دعاوقلاو راكفالأو "1 . امك نكمي لوقلا نأ ضورفلا يف ةعجارلما يه ةباثمب ساسالأ يذلا قلطني هنم نوثحابلا يف ريوطت ةيرظن ،ةعجارلما ريوطتو راكفالأ ةيملعلا ةصاخلا ،ةنهلماب يلاتلابو ةيقب رصانع ةيرظن ةعجارلما ةلثمتلما يف ،ميهافلما ،ريياعلما فادهالأ اءارجالإو ت . اميفو يلي مهأ ضورفلا يتلا دمتعت اهيلع ةيرظن ةعجارلما ةفصب ةيساسأ 2 :  ةيلباق تانايبلا صحفلل : روحمتت ةعجارلما ىلع صحف تانايبلا تادنتسلماو ةيبساحلما ةيغب مكحلا ىلع تامولعلما ةيلالما ةجتانلا نع ماظنلا يبساحلما ،دمتعلما عبنيو اذه ضرفلا نم ريياعلما ةمدختسلما مييقتل تامولعلما ةيبساحلما نم ،ةهج ةيقادصمو تامولعلما ةمدقلما نم ةهج ،ىرخأ لثمتتو هذه ريياعلما اميف يلي : - ةمءلام ؛تامولعلما

William C.Thomas & Emerson O.Henke, Auditing : theory and practice, California, wadsworth, 1983, p. 531

2 ،ةيردنكسلاا ، ةعماجلا راد، ةيملعلاو ةيلمعلا ةعجارملا سسا،نحصلا دمحم حتافلا دبع 1991 صً، 16 .

89 - ةيلباق ؛صحفلا - ةيلباق سايقلا ؛يمكلا - مدع زيحتلا يف ليجستلا .  مدع دوجو ضراعت يمتح نيب ةحلصم عجارلما ةرادالإو : موقي اذه ضرفلا ىلع لدابت عفانلما نيب ةرادالإ ،عجارلماو ثيح نأ ةرادالإ مدقت تامولعم ةيعقاو عجارملل يذلا يدبي ىلع اهساسأ هيأر ينفلا ،دياحلما يفو سفن تقولا موقي عجارلما ديوزتب ةرادالإ تامولعمب ةحلاص ذاختلا تارارق ةميلس .  ولخ تامولعلما يتلا مدقت صحفلل نم يأ ءاطخأ ةيئطاوت : ريثي اذه ضرفلا ةيلوؤسم عجارلما يف فاشتكا ءاطخالأ ةحضاولا نع قيرط لذب ةيانعلا ةينهلما ،ةيفاكلا مدعو هتيلوؤسم ىلع فاشتكا ءاطخالأ تابعلاتلاو يتلا مت ؤطاوتلا اهيف ةصاخ دنع هديقت ريياعمب ةعجارلما فراعتلما اهيلع .  دوجو ماظن ميلس ةباقرلل ةيلخادلا : نإ دوجو ماظن ميلس يوقو ةباقرلل ةيلخادلا لخاد ةسسؤلما حمسي ليلقتلاب نم ا ،ءاطخلأ امك لعجي ةيلمع ةعجارلما ةيداصتقا نع قيرط ءافتكالا ةعجارلماب ةيرابتخالا ةيليصفتلا ةعجارلما نم لادب .  قيبطتلا بسانلما ئدابملل ةيبساحلما : موقي اذه ضرفلا ىلع نأ مئاوقلا ةيلالما دق مت اهدادعإ اقفو ئدابملل ةيبساحلما فراعتلما ،اهيلع ربتعيذإ مازتلالإ ئدابلماب ةيبساحلما ارشؤم ايقيقح مكحلل ىلع ىدم ةيحلاص مئاوقلا ةيلالما ةيماتخلا اهليثمتو زكرملل يلالما يقيقحلا ةسسؤملل .  تادرفلما يتلا تناك ةحيحص يف ي ضالما فوس ىقبت كلذك يف لبقتسلما : ي ضقي اذه ضرفلا نأب تايلمعلا يتلا تماق هب ا ةسسؤلما يف ي ضالما تمتو قفو تاءارجإ نمضوةميلس ماظن ميلس ةباقرلل ةيلخادلا نوكتس كلذك يف ،لبقتسلما كلذلو هنإف نم يرورضلا ىلع لذب عجارلما ةيانعلا ةينهلما

19 ةمزلالا فشكل نطاوم فعضلا يف تاءارجإ ماظنلا ،ضورفلما ةصاخو عم لاخدإ مظنلا ةيلالآ ةجلاعلم تانايبلا يتلا تحبصأ هت دد مدعب ةيحلاص هذه ةيضرفلا يف تاسسؤلما ةثيدحلا .  عجارم تاباسحلا لوازي هلمع عجارمك طقف : بسح اذه ،ضرفلا ىلوتي عجارلما هماهم بسح ةيقافتالإ ةمربلما هنيب نيبو ةسسؤلما لحم طرشب،ةعجارلما مدع للاخإ هذه ةيقافتالإ ريياعمب ةعجارلما يتلاو ىلع اهسأر رايعم للاقتسالإ .  زكرلما يهنلما عجارملل ضرفي هيلع تامازتلإ ةينهم بسانتت اذهو زكرلما : ينعيو اذه ضرفلا نأ ةناكلما ةينهلما يتلا عتمتي هب ا عجارلما لقتسلما ضرفت هيلع نأ نوكي امزتلم هكلسميف ةقيرطب بسانتت عم هذه ةناكلما . يناثلا ثحبلما : ريياعم ا اخلا قيقدتلل ةيلودلا ريياعلما و قيقدتل يجر لوالا بلطلما : قييقدتلا ريياعم تسا متي يتلا و عجارلما لمع مكحت يتلا سيياقلما يه ريياعلما ن جتن ان يهافلما و ضورفلا نم اه لمشت و م يتالا :  ةماعلا ريياعم ،  يناديلما لمعلا ريياعم ،  ريراقتلا ريياعم ، لوالا عرفلا : ةماعلا ريياعلما ( ةيصخشلا ) ه قلعتتو ذ ،ةعجارلما ةيلمعب مئاقلا صخشلا نيوكتب ريياعلما ه نوكرتشي نيدلا صاخشالا عيمج نا ثيح ةعجارلما ةيلمع يف بجي أ ب ملع مهلو نيينهم اونوكي ن إ لا ةعجارلما تاءارج ذ مسا هيلع قلطي ي ريياعلما الأ هده نوكتتو ةيصخشلا نم ةريخ : -،ةعجارلما ةيلمعب مئاقلا صخش قيرط نع متت صحفلا ةيلمع نيدلا صاخشالا عيمج نا ثيحب يلمع يف نوكرتشي ك و يملع ليهات مهل ةعجارلما ة ذ ل ةيلمعب مايقلل ةيفاك ةينف ةربخ يا يلمع ك ةعجارلما .

18 -لا ل-لاقتساب عجارلما ظافتحا ذ ينه أ رلا ي أ ي اهتعجارمب موقي يتلا تايلمعلا لكب دياحلما . -لحتي نا عجارلما يلع بجي ى ريراقتلا هدادعا يف يهنلما كولسلا دعاوقب همازتلاو ةمئلالما ةينهلما ةيانعب . 1 أ لاو : ت ريياعم أ عجارلما ليه بجي أ صخش ةطساوب صحفلا متي ن أ و أ و ،يفاكلا ينفلا بيردتلا مهيدل صاخش ةربخلا رمك مغربف عجا لع زكر رايعلما اده نا ى تلا أ يهنلما ليه إ سانتي مل هنا لا ى تلا أ يملعلا ليه ، تلاف أ بلط نلم ةقثلا يطعي يملعلا ليه دقتل عجارلما تامدخ مي أر ةيبساحلما تادنتسلما ةلاح و ةيلالما مئاوقلا لوح هي ك و ذ ل دنع عجارلما ةيللاقتسا ك ر ءادبا أ هي ، تف أ ليه رصانع ةثلاث يلع دمتعي عجارلما أ تلا يهو ةيساس أ يملعلا ليه ، تلاو أ يهنلما ليه ، و عتلا ل مي رمتسلما . 1 -تلا أ يملعلا ليه : عجارلما يلع أ ت بستكي ن أ يف اهب فلكيس يتلا ماهمب مايقب رداق نوكي يتح ايملع لايه ةبساحلما لاجم لع لوصحلا متي ثيحب، ةعجارلما و ى ه ذ تلا ا أ للاخ نم ليه يف نيوكتلا و ةساردلا اعلما فلتخم ةصتخلما تايلكلا و تاعماجلا و ده ، موقت يتلاو ب هنصحت و لقتسم عجارم نيوكت يوكت اهبلطي يتلا و سيياقلما و داولما فلتخمب حو هن ىت لعف ،هتسارد ءاهنا دعب ى عجارلما أ بي ن امئاد يق ةرمتسم ةفصبو ،نيوكتلا تايلمعب لاصتاب ، ذو ط نع هتجاح بسح كل و تايقتللما روضح قير تاودنلا 2 . 2 -تلا أ يهنلما ليه : ةيحان نم تلا أ بيردتلا قيرط نع ةربخ بستكي نا عجارلما يلع هنا ينعنف يهنلما ليه امم لبق ادهو تح اده و، ةلقتسم ةفصب ةنهما ةسر ى نم ردق ربكا يلع فرعتي نا نكمي يتلا لكاشلما اهب يقتلي أ ةنهملل هتسرامم ءانث . 3 ميلعتلا رمتسلما : لع ى الم عجار أ رمتسلما نيوكتلا جمارب فلتخمب ةيرابجا وا ةيرايتخا ةفصب قحتلي ن و ةيملعلا هتفرعمو هتامولعم ثيدحتب موقي يتح تده ، اهفلاتخاب تانيوكتلا و تايقتللما قيرط نع ام اده و، ةيلمعلا ةبكاوم هل حيتي آ ةنهلما تادجتسم رخ . ايناث : ةيللاقتسالا ريياعم ةيللاقتسالا طبترت ثيحب، ةعجارلما ةيلمعب همايق دنع اعقاوو ارهاظ لاقتسم يقبي عجارلما نا اده ينعي م و ةهازنب لمعلاب صخشلا ةردقب رفوت مدع ةلاح يف و ةيعوضو هذه الإ يلختي نا عجارلما يلع بجي ةيللاقتس يلختلا اده بابسا ضرعل ةجاحلا نود ةعجارلما ةيلمع نع . 1 رتسيج املا ةلاسر،رئازجلا يف اهقيبطت و ةعجارملاريياعم،دمحم ةحامسوب ( ةروشنم ريغ ) ةعماج،ريستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،رئازجلا 1991 ص، 19 . 2 نامع،لبقتسملا راد ، تاباسحلا قيقدتلل ةيلمعلا و ةيملعلا لوصلاا،دومحم ليلخ يعفار و بيطخلا بغار دلاخ 8991 ص، 61 .