مدى تطبيق منافع الموظفين كمعيار محاسبي دولي في القطاع العام بالجزائر

(1)

ةيبعشلا ةيطارقميدلا ةيرئازجلا ةيروهمجلا

رضخل همح ديهشلا ةعماج

-يداولا

مولعلا ةيلك

رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلإا

مولعلا مسق

ةيراجتلا

ةركذم مدقم ة ةداهش تابلطتم لامكتسلإ ترسام ييمداكأ ناديلما : يستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلإا مولعلا ير : ةبعشلا ةبسامح صصختلا : ةبسامح طلا دادعإ نم لب ة : كدلا فارشإ تحت ت رو ة :  شياعلا عيبصوب ماسح شوكب ةفيطل  طولخ سراف  حلاص شومغن ريمأ ةشقانملا ةنجل بقللاو مسلاا ةبترلا ةعماجلا ةفصلا .د يباع ةديلخ رضاحم ذاتسأ "أ" رضخل همح ديهشلا ةعماج -يداولا اسيئر د . شوكب ةفيطل ذاتسأ "ب" رضاحم رضخل همح ديهشلا ةعماج -يداولا اررقمو افرشم يديبز ريشب .د رضاحم ذاتسأ "أ" رضخل همح ديهشلا ةعماج -يداولا اشقانم ةيعماجلا ةنسلا : 2017 / 2018

يلود يبساحم رايعمك نيفظوملا عفانم قيبطت ىدم

رئازجلاب ماعلا عاطقلا يف

(2)

(3)

ميحرلا نمحرلا الله مسب

" "ىٍكذنا ىٍهؼنا دَأ كَئ اُرًهػ اي لائ اُن ىهػ لا كَاذثس إناق )ص( الله لٕسس لاق : " ىن ٍي شكشٌ طاُنا الله شكشٌ ىن " لا شكشنات ّجٕرنات لاا غضإرًنا مًؼنا ازْ ًَُٓ ٍذَٔ اُؼسٌ واًذا ىهػ اُن ىهػ اشٍثك اذًد ىناؼذٔ َّاذثس لله ذًذنأ مًؼنا ازْ ىنا ٌاُريأ شكشنا مٌضجت وذقرَ اًك جسٕركذنا هضافنا " شٕكت حفٍطن " ح نا ًر يشكذ د فاششات آ داذػا ىهػ ثذثنا ازْ ىنٔ ّياًذأ ِصاجَا ىهػ اُرَاػأ ذ مخث اشٍثك اُذدافأ ًرنا حًٍقنا خئاصُنأ خاداشسلإات اٍُهػ ٍي اَذػاس ٍي مك ىنا مٌضجنا شكشنات اضٌأ وذقرَ اًك ذٍؼتٔ ةٌشق لأ سسإًت ٍٍهياؼنا مك ىسَُ خا ًيًٕؼنا عاطقنا ضخأٔ صاخنا شكشنا كنزكٔ قٌذصهن ٕض ًَاْ .مٍهقنات ىرد ٕنٔ جشكزًهن حًصت ءاطػئ ىهػ ىْاس

ماسح

-سراف

-يرمأ

ناــفرعو رــكش

(4)

ذؼتٔ ِذؼت ًثَ لا ٍي ىهػ ولاسنأ جلاصنأ ِذدٔ لله ذًذنا غضإرًنا مًؼنا ازْ يذْأ اْدٕجٕت ىؼَأٔ آتشقت أُْأٔ آرٌؤشن ذؼسأ ًرنا ىنئ ًرٌاػسٔ ًرٍتشذ ىهػ دتأد ًرنا ىنئ ىنئ حٍناغنا ًيأ اْاضشت ًذداؼسٔ آئاػذت قٍفٕرنأ آياذقأ دذذ حُجنا الله مؼج ًرنا أذٌٓ لا ٍي ىنا ٌاقذلإأ لأ ىهؼنا ةذاشي ًهرػأ ًَاس ىرد لات ّن ًناغنا ًتأ لاضٌ ٍي ىنئ ًّسات ذدأ مك ًرهئاػ ًٓجٔ ًف ًرشدٔ ًف ًسَإئ ًرُذي ًف يذُس ىنئ ًهجلأ إًنأذٔ ًَضدٔ ًردشف ًَٕكساش ًثؼذ جشًث ٔشٍن لإٌط أشظرَأ ىلإ ةروتكدلا فرشملا ة شوكب ةفيطل لا ت مل ي ت هتاهيجوتب انيلع لخب ا هحئاصنو ا .ةميقلا ش نم ىلإ اريخأو لمعلا اذه زاجنإ يف ينوكرا . ةعفد ةفاك ىلإو ةبساحم 8102 .

سراف

(5)

اَاُدٔ حًدس آثهق ضٍفٌ ًرنا ٌاًٌلإات آدٔس حػشرًنا ىنئ الله آظفد حٍناغنا ًيأ... يشًػ آن ٌٍدأٔ شفٌٕٔ حاذسأ ٌأ مجأ ٍي ذكٔ ذجٔ مًػٔ بزؼذ يزنا ىنئ اشكر ًن الله ِاقتأ ضٌضؼنا ًتأ ... حداشنا باثسأ مك ًن ًداشفأٔ حاجُنأ قٍفٕرنا باثسأ مك ًن أشفٔ ٌٍزنا ىنئ .بساقلأأ مْلأا حفاكٔ ءاضػلأا ًذٕخئ... أ إهجأ ٌٍزنا ىنئ ًسفَ ًف حًهظنا ةجد أدذتٔ يساكف ًًهؼئ ًذرارسأ... بسذنا ءاقفسٔ حسساذنا ءلايص غًٍج ىنئ . غضإرًنا مًؼنا ازْ ىٓن يذْأ مًؼنا ازْ صاجَئ ًف ًَٕكساش ٍي ىنئ اشٍخأٔ ةعفد ةفاك ىلإو ةبساحم 8102 .

ماسح

ءادهلإا

(6)

اَاُدٔ حًدس آثهق ضٍفٌ ًرنا ٌاًٌلإات آدٔس حػشرًنا ىنئ الله آظفد حٍناغنا ًيأ... يشًػ آن ٌٍدأٔ شفٌٕٔ حاذسأ ٌأ مجأ ٍي ذكٔ ذجٔ مًػٔ بزؼذ يزنا ىنئ اشكر ًن الله ِاقتأ ضٌضؼنا ًتأ ... حداشنا باثسأ مك ًن فٔ ٌٍزنا ىنئ ًداشفأٔ حاجُنأ قٍفٕرنا باثسأ مك ًن أش .بساقلأأ مْلأا حفاكٔ ءاضػلأا ًذٕخئ... ًسفَ ًف حًهظنا ةجد أدذتٔ يساكف أ إهجأ ٌٍزنا ىنئ ًًهؼئ ًذرارسأ... بسذنا ءاقفسٔ حسساذنا ءلايص غًٍج ىنئ . غضإرًنا مًؼنا ازْ ىٓن يذْأ صاجَئ ًف ًَٕكساش ٍي ىنئ اشٍخأٔ مًؼنا ازْ . ةعفد ةفاك ىلإو ةبساحم 8102 .

يرمأ

ءادهلإا

(7)

يفصولا جهنلما انمدختساو ثبح ةادأك ةنابتسلاا انمدختسا جهنلماو . يليلحتلا :ةيلاتلا جئاتنلا لىا ةساردلا تلصوت دقلو 1 ديوزتب ةيمومعلا تاسسؤلما موقت في اهقيبطت متي تيلا ةيلالما مئاوقلاو تادجتسلما ةفاكب ةديفتسلما تاهلجا .ماعلا عاطقلل ةبسالمحا يرياعلما 2 ماظنلا زاكترا يمومعلا .هريوطت تابلطتم نم برتعي ماعلا عاطقل ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما قيبطت ىلع 3 - كرت عيجشتل مدقي ضرعل ةجيتن ةمدلخا ةيانه عفانم يمدقت .يرايتخلاا لمعلا ةيحاتفملا تاملكلا : عاطقلا ماعلا عاطقلا في ةبسالمحا يرياعم ، ماعلا .ينفظولما عفانم ، Abstract :

The objective of this study is to assess the impact of employee benefits as an international standard in the public sector in Algeria, and to achieve this study, we used the questionnaire as a research tool and used the descriptive analytical method

The study reached the following results:

1. Public institutions shall provide beneficiaries with all updates and financial statements that are applied in the public sector accounting standards.

2 - The adoption of the government system on the application of international accounting standards for the public sector is a requirement for its development

3. Provision of end of service benefits as a result of an offer to encourage voluntary leave. key words

(8)

ءادهلإا نافرعو ركش ةساردلا صخلم رهف تايوتحملا س لوادجلا سرهف لاكشلأا سرهف ةمدقملا أ -ج ماعلا عاطقلا يف ةيلودلا ةبساحملا ريياعم : لولأا لصفلا ديهتم 5

ثحبلما

لولأا

:

ةيهام

يرياعم

ةبسالمحا

ةيلودلا

في

عاطقلا

ماعلا

6 بلطلما لولأا : موهفم يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ماعلا 6 عرفلا لولأا : فيرعت يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ماعلا 6 عرفلا نياثلا : ةيهمأ يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ماعلا 7 بلطلما نياثلا : رود فادهأو سلمج يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ماعلا 8 عرفلا لولأا : رود سلمج يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ماعلا 8 عرفلا نياثلا : فادهأ سلمج يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ماعلا 9 بلطلما ثلاثلا : قاطن رادصإ قيبطتو يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ماعلا 10 عرفلا لولأا : رادصإ يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ماعلا 10 عرفلا نياثلا : قيبطت يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ماعلا 11 عفانم : نياثلا ثحبلما ماعلا عاطقلا في ينفظولما 15 لولأا بلطلما : راطلإا يميهافلما ةساردلل 15 :نياثلا بلطلما عاونأ عفانم ينفظولما 15 لجلأا ةيرصق ينفظولما عفانم :لولأا عرفلا 15

(9)

بلطلما لولأا : ضرع تاساردلا ةقباسلا 28 عرفلا لولأا : تاسارد ةيلود 28 عرفلا نياثلا : تاسارد ةيلمح 31 بلطلما نياثلا : قيلعت ىلع تاساردلا 33 ةصلاخ لولاا لصفلا 34 ةيناديملا ةساردلا : يناثلا لصفلا ديهتم 36 :لولأا ثحبلما ةساردلل يجهنلما راطلإا 73 ةساردلا تانايب :لولأا بلطلما 73 ةيوناثلا تانايبلا :لولأا عرفلا 73 ةيلولأا تانايبلا :نياثلا عرفلا 73 نايبتسلاا ةمئاق :نياثلا بلطلما 73 نايبتسلاا ةمئاق دادعإ :لولأا عرفلا 73 نايبتسلاا لكيه :نياثلا عرفلا 73 لجاعم :ثلاثلا عرفلا نايبتسلاا ة 73 هدودحو ةساردلا عمتمج :ثلاثلا بلطلما 04 ةساردلا عمتمج :لولأا عرفلا 04 ةساردلا ةنيع :نياثلا عرفلا 04 ةساردلا دودح :ثلاثلا عرفلا 04 ةساردلا جاتن ليلتح :نياثلا ثحبلما 04 ةنيعلل ةماعلا صئاصلخا :لولأا بلطلما 04 نم ةنيعلا صئاصخ :لولأا عرفلا سنلجا يرغتم ثيح 04 ةيرمعلا ةئفلا ثيح نم ةنيعلا صئاصخ :نياثلا عرفلا 07

(10)

ةينهلما ةبرلخا ثيح نم ةنيعلا صئاصخ :سمالخا عرفلا 04 ةنيعلا صئاصخ :سداسلا عرفلا ةنهلما ثيح نم 03 نايبتسلال يفصولا يئاصحلإا ليلحتلاو ةنيعلا قدصو تابث رابتخإ :نياثلا بلطلما 03 افلأ ةقيرط ةنيعلا قدصو تابث رابتخإ :لولأا عرفلا خابنورك (Cronbach-Alpha) 03 ةيفصنلا ةئزجتلا ةقيرط :نياثلا عرفلا 44 تسلال يفصولا يئاصحلإا ليلحتلا :ثلاثلا عرفلا نايب 44 .يعيبطلا عيزوتلا :عبارلا عرفلا 43 نوسرب لماعبم طابترلاا :ثلاثلا بلطلما 40 نياثلا لصفلا ةصلاخ 44 ةمتاخ 43

عجارملا ةمئاق

70

(11)

لوادجلا ةمئاق

لاكشلأاو

(12)

مقرلا ناونع لكشلا ةحفصلا ةيناديملا ةساردلا : يناثلا لصفلا 1 ب ةصالخا ةيئاصحلاا ا نايبتسلاا تارامتس 41 2 ةصالخا ةيئاصحلاا سنلجا يرغتبم 42 3 ةيرمعلا ةئفلا بسح ةساردلا ةنيع ليثتم 43 4 يملعلا لهؤلدا بسح ةساردلا ةنيع لثيم 44 5 بسح ةساردلا ةنيع لثيم صصختلا 45 6 ةينهلدا ةبرلخا بسح ةساردلا ةنيع لثيم 46 7 ةنهلدا بسح ةساردلا ةنيع لثيم 47 8 لماعم عيزوت تابث خابنورك افلأ 48 9 عيزوت قدصلا لماعم 48 11 رولمح يعيبطلا عيزوتلا حضوي ماعلا عاطقلا في ةبسالمحا يرياعم 57 11 عيزوتلا حضوي رولمح يعيبطلا ينفظولدا عفانم 58

(13)

مقرلا لودج ناونع ةحفصلا ماعلا عاطقلا يف ةيلودلا ةبساحملا ريياعم : لولأا لصفلا 1 ماعلا عاطقلا في ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم : لولأا لصفلا 12 ةيناديملا ةساردلا : يناثلا لصفلا 1 يساملخا تراكيل سايقم 38 2 رومح لك تارقف ددعو ةيناثلا ةعوملمجا روامح 38 3 ب ةصالخا ةيئاصحلاا ا نايبتسلاا تارامتس 41 4 ثيح نم ةنيعلا صئاصخ سنلجا يرغتم 42 5 ةيرمعلا ةئفلا بسح ةساردلا ةنيع عيزوت 43 6 يملعلا لهؤلدا ةيحان نم ةساردلا ةنيع عيزوت 44 7 ةيحان نم ةساردلا ةنيع عيزوت صصختلا 45 8 ةينهلدا ةبرلخا بسح ةساردلا ةنيع عيزوت 46 9 ةنهلدا بسح ةساردلا ةنيع عيزوت 47 11 خابنورك افلأ لماعم عيزوت قدصلا لماعمو 48 11 لماعم عيزوت ةيفصنلا ةئزجتلا ةقيرط تابثلا 51 12 سايقم ديدتح ةيهملأا طسولل بياسلحا 51 13 لوح ةساردلا ةنيع ءارَا جئاتن ماعلا عاطقلا في ةبسالمحا يرياعلدا 52 14 ينفظولدا عفانم لوح ةساردلا ةنيع ءارَا جئاتن 55 15 رولمح يعيبطلا عيزوتلا حضوي ماعلا عاطقلا في ةبسالمحا يرياعم 57 16 رولمح يعيبطلا عيزوتلا حضوي ينفظولدا عفانم 58 17 حضوي رابتخا " T " ةنيعلل ةطيسبلا ةقلعتلدا ماعلا عاطقلا في ةبسالمحا يرياعم 59 18 حضوي رابتخا " T " ةنيعلل ةطيسبلا ةقلعتلدا ينفظولدا عفانم 62 19 ينب طابترلإا لماعم حضوي ينفظولدا عفانمو ةبسالمحا يرياعم 64

(14)

مدقم

ـــ

(15)

ةئطوت .أ

:

‌ لا عاطقلا دعي ماع قلا نم وب موقت الد ارظن ةمالذا تاعاط تادحو ماعلا عاطقلا ةيمنتلا في يربك رود نم ةيداصتقلاا ةيعامتجلااو نكيم ونا ةجردل ءادأ ىوتسم ينب طبرلا عاطقلا ماعلا ىوتسمو تلادعم ةيمنتلا ةيداصتقلاا ةيىافرلاو ةيعامتجلاا . برتعت نملأا نمض لخدت يهف ،ام ةسسؤبم لماع يلأ يفيظولا ءاضرلا لماوع دحأ ينفظولدا عفانم يفيظولا لماعلا رعشي يذلا ءامتنلااب ةسسؤلدا لمتح تناك نإو ينفظولدا عفانمف ويلعو ،ةسسؤملل ىدلدا ىلع ةيفاضإ ءابعأ ،ليوطلاو طسوتلدا ينيدلدا ىلع ةسسؤلدا حاجنل ةمهم يهف يرصقلا روعشف ام لك يمدقتب وعفدت ةياملحاب فظولدا عوضوم ثحبلا اذى لجاع ويلعو ؛وتسسؤم ةدئافل ويدل ىلع ثحبلا اذى زيكرتو ، ينفظولدا عفانلد ةيبسالمحا ةلجاعلدا بيسالمحا بنالجا نيعي لا بنالجا لاهمإ يعامتجلاا لاإ يى ام عوضوم يلأ ةيبسالمحا ةلجاعلداف ، ساكعنا ول ب ، وتعيبطلو مامتىاف سكعلاب ل طبترم يرغ ونوك نم مغرلاب عوضولدا اذى ةيهمأ دكؤت ينفظولدا عفانبم ةبسالمحا طاشنب ةسسؤلدا .

ةيلاكشلإا حرط .ب

:

:ةيلاتلا ةيلاكشلإا حرط انل نكيم اقباس وضرع تم ام للاخ نمو ام رئازلجاب ماعلا عاطقلا في ليود بيسامح رايعمك ينفظولدا عفانم قيبطت ىدم ؟ نكيم ةيعرف ةلئسأ لىإ قرطتنس يرولمحا لاؤسلا اذى للاخ نم عوضولدا بناوج فلتخبم مامتىلااو مالدلإا لجا نم :يلي امك اهتغايص • نكيم لى رفوت يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ماعلا رئازلجاب ؟ • لى ريياعم قيبطت ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ماعلا او قاطن ىلع رئازلجاب عس ؟ • لى قيبطت دجوي لد ماعلا عاطقلا في ليود بيسامح رايعمك ينفظولدا عفان ب رئازلجا ؟

(16)

ج

.

:ةساردلا تايضرف

إكو وضرع تم ام ءوض فيو ج : ةيلاتلا تايضرفلا ةغايص اننكيم انثبح في ةقباسلا تلاؤاستلا ىلع ةبا • يرفوت يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ماعلا • قيبطت يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ماعلا عساو قاطن ىلع • رئازلجا في ماعلا عاطقلا في ليود بيسامح رايعمك ينفظولدا عفانم قيبطت دجوي

د

.

ةساردلا فادهأ

و ةساردلا ءارو نم اهقيقتح لىإ ىعسي فادىأ دوجو نم ادبلا اههمأ نم ينستح لىإ ةيمومعلا تاسسؤلدا عفد فورظ يرياعلد لثملأا قيبطتلا قيرط نع ةلودلا ماعلا عاطقلل ةيلودلا ةبسالمحا . ىوتسم ةسارد مازتلا تاسسؤلدا ةيمومعلا رشنب للاخ نم اهيف حاصفلإا ةجرد ىلع مكلحاو ةيلالدا مئاوقلا يرياعلدا ضعب في ءاج ام ىلع دامتعلاا ماعلا عاطقلا ىلع ةقبطلدا . - ينستح ج ةدو ةيعونو م يرياعلدا قيبطت قيرط نع ةيمومعلا ةبسالمحا تامولع ةيلودلا ةيبسالمحا ماعلا عاطقلل . - ماعلا عاطقلا في ينفظولدا اهمدقي تيلا عفانلدا ىلع فرعتلا .

.ه

ةساردلا دودح

ةساردلا هذى متته ينفظولدا عفانم ةيلمعب نايبلي اناك اذإ اميف ثحبلاو ماعلا عاطقلا في فادىأو تابلطتم ا اسسؤلد ةيمومعلا ت ،ةيلالدا اهمئاوق للاخ نم ةقثلاو ةحصلا اهيف نايفضيو قرطتلاو في لمحا ةبسا ةيمومعلا ضولخاو اهميىافم في لظ في كلذو قيبطت يرياعم IPSAs تيلاو متتس في دودح ةنيدم يداولا .

.و

:ةساردلا تابوعص

او تيلا تابوعصلا مظعم تروحتم انتهج اردو ةيفاك عجارم دايجإ في اشتم ةقباس تاس ةبه ةساردلا عوضولد عيزوت ءانثأ ةصاخ ةيناديلدا ةساردلا للاخ ءانعلا ضعب اذكو تارامتسلاا عم بواجتلا فعض في كلذ لثتم ثيح ضعب في ينبوجتسلدا ضعب ماعلا عاطقلل ةيلودلا ةبسالمحا يرياعبم قلعتي اميف ةصاخ ةلئسلأا كلذ بلطت ثيح ةفرعلدا ةلقل كلذو حرشلا ضعب او .رئازلجا في اهقيبطت في ءدبلا مدعل

(17)

ط

.

ثحبلا لكيه

كشإ ىلع ةباجلإل ايرخأو ةمدقلداب ةيادب ،ينلصف لىإ ةساردلا هذى ميسقتب انمق هزانجإو ثحبلا اذى ةيلا ت ثيح ةتمالخاب ض ثحبلا في ءاج ام لكل ماع صيخلت ةيرخلأا هذى تنم رابتخاو جئاتنلا ضرع ثم وتايضرف تلاو .اهيلإ لصوتلدا جئاتنلا ىلع اءانب ةحترقلدا تايصو ‌

: لولأا لصفلا

ماعلا عاطقلا يف ةيلودلا ةبساحملا ريياعم

انلواح دقل ىلع زيكترلا لصفلا اذى في ماعلا عاطقلا في ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم لىإ وميسقت للاخ نم قرطتن ثحابم ثلاث في لدا ميىافلدا فلتخت ديدتح لىإ ونم لولأا ، ماعلا عاطقلا في ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلداب ةطبتر لىإ انقرطتف نياثلا ثحبلدا امأ ةلجاعلدا ةيبسالمحا عفانلد ينفظولدا يمومعلا عاطقلا في ، لوح ثلاثلا ثحبلدا امأ . عوضولداب ةبهاشلداو ةقلعتلدا ةقباسلا تاساردلا

ةيناديم ةسارد : يناثلا لصفلا

انلواح لصفلا اذى في ةيناديم ةساردب مايقلا ماعلا عاطقلا في لىإ وميسقت للاخ نم ينثحبم ثيح قرطت في ان لولأا ثحبلدا لىإ ةساردلل يجهنلدا راطلإا امأ ةساردلا جئاتن ليلتح :نياثلا ثحبلدا .

‌

(18)

(19)

ديهمت : شي ػػػ ده لماعلا اروطت اعيرس في فمػ ميىا تاودأو ةرادلإا ،ةماعلا قيقحتل ةرادإ ق ػػػػػػ ةردا ىلع ذيفنت ةيجيتاتًسا ةلودلا اتهاسايسو ةيلاعفب ةيلاع ، و اذك ديشرت ؿامعتسا ؿالدا ،ـاعلا نمو مىأ هذى تاودلأا ـاظن ةبسالمحا ةيمومعلا ، يذلا عقي ىلع وقتاع تَفوت تانايبلا ةقيقدلا تيلا ققبر حاصفلإا لماكلا نع جئاتن ذيفنت ازيلدا ةين ،ةماعلا قيقبرو ةباقر ةلاعف ىلع ىدم ةءافك ةرادلإا في تَيست ؿالدا ـاعلا . ثيح ـامأ روطت ديقعتو مجح تاطاشنلا ،ةيموكلحا يذلا جتن ونع تابوعص في تَثك نم فادلب لماعلا في تَسفت تانايبلا ةيبسالمحا الذامعتساو في ةيلمع ،ةنراقلدا انهوكل ـدختست ؽرط ئدابمو ةفلتلس جاتنلإ هذى تانايبلا اىتَسفتو ارغلأ ض مييقتلا ،ةنراقلداو الش ببست في روهظ لكاشم ةديدع في ةيلمع ةباقرلا في ةلاح ثودح تاعازنلا ةيلالدا ،ةينوناقلاو الش ىدأ لىإ ةلدوع ةبسالمحا روهظو تايعجم ةيميلقإ ةيلودو ةصصختم في ؿالر ،ةبسالمحا عيجشت ىلع دايجإ ةدعاق قفاوتلل تُب فلتلس ةمظنلأا ةيبسالمحا ريراقتلاو ،ةيلالدا نم لجأ جورلخا تَياعبد ديحوتل ئدابلدا ؿوصلأاو ةيبسالمحا فوكت ةلوبقم ىلع ىوتسلدا ليودلا . اذى ىوتسم ىلع ،راطلإا ؾردأ دابرلاا ليودلا تُبساحملل ةجالحا لىإ دايجإ راطإ يلداع دحوم ةبساحملل في عاطقلا ،ـاعلا نم لجأ تُسبر ةقثلا في ةيعون ةيقوثومو نًدقت ريراقتلا تانايبلاو ،ةيلالدا ثيح تم حنم سللر تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا ةطلس رادصإ تَياعم ةيلود في ةبسالمحا ةباينلاب نع سللر دابرلاا ليودلا تُبساحملل عيجشتو الذوبق ايلود . ؿوانتي اذى لصفلا ةسارد ليلبرو ميىافلدا ةيساسلأا ةقلعتلدا تَياعبد ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا ةرداصلا نع سللر تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا عباتلا دابرلال ليودلا تُبساحملل كلذو قفو ثحابلدا ةيتلآا :  ةيىام تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا .  تُفظولدا عفانلد ةيبسالمحا ةلجاعلدا .ـاعلا عاطقلا في  .ةقباسلا تاساردلا

(20)

ثحبملا

لولأا

:

ةيهام

ريياعم

ةبساحملا

ةيلودلا

يف

عاطقلا

ماعلا

ـاعلا عاطقلل ةيلودلا ةبسالمحا تَياعم فإ ( IPSAS سللر نع ةرداصلا ةيبسالمحا تَياعلدا نم ةعوملر يى ) ةيمومعلا تاسسؤلدا لبق نم ـادختسلال ةيلودلا ةيبسالمحا تَياعلدا ةيلالدا تانايبلا دادعإ في لماعلا ءالضأ عيجم في ، لدا ريراقتلا تَياعم ىلع تَياعلدا هذى دنتستو ( ةيلودلا ةيلا IFRS ةيلودلا ةبسالمحا تَياعم سللر نع ةرداصلا ) ( IASB .) ؿوانتي اذى ثحبلدا ضرع ميىافلدا ةماعلا ؿوح تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا ةرداصلا نع دابرلاا ليودلا تُبساحملل قفو بلاطلدا ةيلاولدا :  ـوهفم تَياعم ةبسالمحا لودلا ية في عاطقلا ـاعلا .  رود ؼادىأو سللر تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا .  ؽاطن رادصإ قيبطتو تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا . بلطملا لولأا : موهفم ريياعم ةبساحملا ةيلودلا يف عاطقلا ماعلا برتعت تَياعلدا ةيبسالمحا " دعاوق دادعلإ مئاوقلا ،ةيلالدا يهف ئدابم ةيبسالز ةلوبقم لاوبق اماع ددبر عون تامولعلدا تيلا يغبني فأ فلأتت اهنم مئاوقلا ةيلالدا فيكو يغبني فأ دعت كلت ،تامولعلدا تَياعلداف ةيبسالمحا ددبر يأ نم تاسراملدا ةيبسالمحا تيلا نكيد الذوبق كلتو تيلا لا نكيد الذوبق ". 1 ،ةماع ةفصب ؼرعت تَياعلدا ةيبسالمحا انهأب " راطإ بياتك زاهج وأ ةئيى رادصإ تَياعلدا في خيرات تُعم نمضتيو اددع نم تَياعلدا ،ةسناجتلدا ؿوانتت لكشب لماكتم بولسلأا بسانلدا سايقل وأ ضرع ةيعون ةنيعم نم تايلمعلا وأ ثادحلأا تيلا رثؤت ىلع زكرلدا ليالدا ةأشنملل وأ جئاتن الذامعأ ". 2 عرفلا لولأا : فيرعت ريياعم ةبساحملا ةيلودلا يف عاطقلا ماعلا ءانب ىلع ةساردلا مقر (13) ةنجلل عاطقلا ـاعلا ةعباتلا دابرلال ليودلا ،تُبساحملل ؼرعت تَياعلدا ةيبسالمحا ـاعلا عاطقلا في انهأب ةرابع نع " تانايب ةيسمر تُبت فيك بيج فأ سكعنت عاونأ ةنيعم نم تلاماعلدا 1 . ،تَىز ؿلاش اروتكد ةحورطأ ،ةلودلل ةيلالدا تايلمعلا ذيفنتب صالخا يرئازلجا ةيمومعلا ةبسالمحا ـاظن تاحلاصإ ؽافآ ه ، تامظنلدا تَيست ، ـولعلا تَيستلا ـولعو ةيداصتقلاا ، تَيستلا ـولعو ةيراجتلا ةيداصتقلاا ـولعلا ةيلك ، ،سادرموب ةرقوب دملزأ ةعماج 2013 / 2014 ص ، 51 . 2 . دملز فيرش ،قيفوت ةيؤر ةيلبقتسم ولض روالمحا ةيسيئرلا ريوطتل ءانب تَياعلدا ةيبسالمحا ،ةيدوعسلا ددعلا 05 ةللمج ةرادلإا ،ةماعلا دهعم ،ةماعلا ةرادلإا ،ضايرلا 1987 ، ص 174 -175 .

(21)

ثادحلأاو ىرخلأا في مئاوقلا ةيلالدا ،ةيموكلحا اقفو كلذل ـازتللااف تَياعبد ةيبسالز ؽوثوم ؼتًعمو ابه برتعي ايرورض ؿوصحلل ىلع ضرع ؿداع مئاوقلل لالدا ةي ". 1 في تُح ؼرعي سللر تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا تَياعم ةبسالمحا لا ػػػػػػػػػػ ةيلود في عاطقلا ـاعلا انهأب " حضوت تابلطتم تًعلاا ا ؼ سايقلاو ضرعلاو حاصفلإاو تيلا ؿوانتت تايلمعلا ثادحلأاو في تانايبلا ةيلالدا تاذ ضرغلا ـاعلا ". 2 في اذى ،راطلإا نكيد جاتنتسلاا فأب تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا برتعت دعاوق ةيلمع ةلوبقم لاوبق اماع تيلاو لثبس عاجمإ ءابرخ تائيىو ةينهم ةصتلس في ،ةبسالمحا نم لجأ ديحوت تاسراملدا ةيبسالمحا ىلع ىوتسلدا يلداعلا نع قيرط نًدقت تاداشرإ ويجوتو لمع تُبساحملل قيقحتل ضرعلا ؿداعلا حاصفلإاو لماكلا في مئاوقلا ةيلالدا ،ةيموكلحا نم لجأ عفرلا نم ىوتسم ةدوج غلابلإا ليالدا يموكلحا نع جئاتن طاشن تادحو عاطقلا ـاعلا . عرفلا يناثلا : ةيمهأ ريياعم ةبساحملا ةيلودلا يف عاطقلا ماعلا ةلدوعلا زيزعت لىإ تنتًنلإاو نيوتًكللإا ديبرلاو بساولحا راشتنا نم ويلإ تلا امو تامولعلدا ةروث تدأ دقل ةيداصتقلااو ةيسايسلا تارارقلا ذابزلا ةبولطلدا تامولعلدا قفدتو بسانلدا تقولا في ةيرادلإاو ، تيلا تامولعلدا هذى ةأشنلدا ىوتسم ىلع بيسالمحا ـاظنلا تاجرلس تَبك دح لىإ لثبس ةلودلا وأ عاطقلا ىوتسم ىلع وأ ، هذلذ نكيد لاو ةنراقملل ةلباق نكت لم ام ةيافك ةدئاف تاذ فوكت فأ تامولعلدا ، سسأ وأ تَياعم ىلع دمتعت تيلا ةنراقلدا هذى و ىرخأو ةلود تُب فلبز دق سايقلل ىرخأو ةكرش تُبو رخاو عاطق تُب ، ويوشت لىإ يدؤي الش ويوشتو سايقلا تارارقلا يذختم ليلضتو ةنراقلدا ، ةيبسالز تَياعم عضو لىا ىدأ الش ةيلود ةحلمو ةمهم اهيلع ءانب سايقلا متي .ليودلا ديعصلا ىلع " مىاست تَياعلدا ةيلودلا ـاعلا عاطقلا في لكشب تَبك في قيقبر قفاوت تاسايسلا ةيبسالمحا ىلع ىوتسلدا ليودلا نع قيرط نًدقت تاداشرإ تاهيجوتو تُينهملل تُصتخلدا في ؿالر ةبسالمحا نم لجأ ءاقترلاا ةدوبج تانايبلا ةيلالدا قيقبرو حاصفلإا لماكلا نع طاشن تادحو عاطقلا ـاعلا ةفاضإ لىإ تُسبر ةيلباق ةنراقلدا تامولعملل ةيلالدا تُب فلتلس تاتًفلا ىلع ىوتسلدا ليودلا 2_." ثيح يدؤت تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا ارود اماى في ديحوت تاسراملدا ةيبسالمحا تادحولل ةيموكلحا ىلع ىوتسلدا ،ليودلا نع قيرط قيقبر براقتلا اميف صيخ ةقيرط دادعإ ضرعو ة تانايبلا ةيلالدا تادحول 3 . ،تَىز ؿلاش قباس عجرم ، ص 51 1 ،تَىز ؿلاش. قباس عجرم ، ص 51 . 2 ،تَىز ؿلاش. قباس عجرم ، ص 51 .

(22)

عاطقلا ،ـاعلا عيجشتو قيسنتلا بيسالمحا ليودلا ريوطتل ثيدبرو مظن ةبسالمحا ةيمومعلا عفرلاو نم ةدوج غلابلإا ليالدا مئاوقلل ةيلالدا ةيموكلحا . لياتلاب ىلعو اذى ،ساسلأا دمتست هذى تَياعلدا اهتيهمأ نم ىدم تًعلاا ا ؼ ليودلا ،ابه عيجشتو يلذا ئ تا تامظنلداو ةيلداعلا ىلع تٍبت تابلطتم هذى تَياعلدا تيلا لا يستكت ةفصلا ةيرابجلإا في ،اهقيبطت لب دمتعت ىلع ىوتسم ؿوبقلا ليودلا ،الذ فلأ قيبطت تَياعم ؼتًعم ابه ايلود نمضي تَفوت تانايب ةيلام ةيموكح تاذ ةيقادصم ةدوجو ،ةيلاع نع قيرط ريوطت ةعوملر ةلماش نم تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا تيلا لثبس نع لضفأ تاسراملدا ةيلودلا في دادعإ ريراقتلا ةيلالدا ةيموكلحا . ،لياتلابو فإف قيبطت تابلطتم تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا مىاسي في ءاقترلاا ةدوبج ةيلباقو ةنراقم تامولعلدا ةيلالدا تيلا اىدعت تادحو عاطقلا ـاعلا في لماعلا ". 1 بلطملا يناثلا : رود فادهأو سلجم ريياعم ةبساحملا ةيلودلا يف عاطقلا ماعلا ءادتبا نم 10 برمفون 2004 لح سللر تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا فاكم ةنلج عاطقلا ـاعلا ةعباتلا دابرلال ليودلا ،تُبساحملل يذلاو وىو ةرابع نع ةمظنم ةيلداع ةنهلد ةبسالمحا تم وسيسأت ةنس 1977 ، يذلاو ؼدته وتمهم ةيساسلأا بسح وماظن يلخادلا لىإ " ةمدخ لحاصلا ـاعلا رمتسلااو را في زيزعت ةنهم ةبسالمحا في فلتلس ءالضأ ،لماعلا ةهماسلداو في ريوطت تايداصتقا ةيلود ةيوق نع قيرط خيسرت عيجشتو ـازتللاا تَياعلداب ةينهلدا ةيلاع ،ةدولجا زيزعتو براقتلا ليودلا تُب هذى تَياعلدا تَبعتلاو نع اياضق ةحلصلدا ةماعلا تُح فوكت ةبرلخا ةينهلدا رثكأ ةمءلام ". 2 عرفلا لولأا : رود سلجم ريياعم ةبساحملا ةيلودلا يف عاطقلا ماعلا ـاق سللر دابرلاا ليودلا تُبساحملل تُيعتب سللر تَياعم ةبسالمحا في عاطقلا ،ـاعلا ةئيهك ةلقتسم ةلوؤسم نع عضو تَياعلدا ةبساحملل في تادحولا ةيموكلحا ةيرادلإاو تيلا لا ؼدته قيقحتل ،حبرلا يذلاو لمعي ىلع فأ فوكت وتانايب ةقفاوتم عم تَياعلدا ةرداصلا نع سللر تَياعم ةبسالمحا ،ةيلودلا عم ذخلأا تُعب رابتعلاا صئاصخ تازيلشو عاطقلا ـاعلا . و لياتلاب ىلع اذى ،ساسلأا ردصي سللر تَياعم ةبسالمحا في عاطقلا ـاعلا تَياعم ةيبسالز ةيلداع ةيلاع ةدولجا دادعلإ ريراقتلا مئاوقلاو ةيلالدا ةيموكلحا ىلع ساسلأا يدقنلا يذلا نمضتي ا تاحاصف ةيرابجإ ىرخأو ةيرايتخا متي عيجشتلا ىلع ـازتللاا ابه . 1 ،تَىز ؿلاش. قباس عجرم ص ، 52 . 2 ،تَىز ؿلاش. قباس عجرم ص ، 53 .

(23)

ةفاضإ لىإ ،كلذ ـوقي سللمجا رادصإب تَياعم ةبساحملل اقفو ساسلأ ؽاقحتسلاا بيسالمحا متي اهتبراقم عم تَياعلدا ةيلودلا دادعلإ ريراقتلا ةيلالدا ةرداصلا نع سللر تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا نع قيرط اهليدعت بسانتتل عم تايصوصخ تآشنم عاطقلا ،ـاعلا امك " ؿوايح سللر تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ،ـاعلا ثيح نكمأ فأ ظفايح ىلع ةلجاعلدا ةيبسالمحا صنلاو يلصلأا تَياعملل ةيلودلا دادعلإ ريراقتلا ةيلالدا لاإ اذإ فاك ؾانى ةلأسم ةماى وتاذ ةلص عاطقلاب ـاعلا ربرت جورلخا نع هذى تَياعلدا ." 1 دنع دادعإ تانايبلا ةيلالدا ىلع ساسأ ،ؽاقحتسلاا فإف سللمجا زييد تُب تانايبلا ةيلالدا تاذ غلا ضر صالخا تيلاو فوكت ةممصم ةيبلتل تاجايتحا ؼارطأ ةددلز تافصاوبد ةصاخ لثم ريراقتلا ةدعلدا لحاصل يى ئ تا ةباقرلا ةطلسلاو ةيعيرشتلا وأ ةيذيفنتلا . امأ تانايبلا ةيلالدا تاذ ضرغلا ـاعلا يهف ةهجوم فلتخلد حئارش عمتلمجا نم لجأ عفر ىوتسم ةيفافشلا في تَيست ؿالدا ـاعلا نًدقتو تاودأ ةلءاسملل نع ءادلأا . عرفلا يناثلا : فادهأ سلجم ريياعم ةبساحملا ةيلودلا يف عاطقلا ماعلا ؼدهي سللمجا عباتلا دابرلال ليودلا تُبساحملل لىإ ةمدخ لحاصلا ـاعلا نع قيرط ريوطت تَياعم دادعإ ريراقتلا ةيلالدا تاذ ةدوج ةيلاع لمعلاو ىلع ليهست ةبراقلدا تُب تَياعلدا ةيلودلا ،ةينطولاو نم ؿلاخ رادصإ ةعوملر ةلماكتم نم تَياعلدا ةيبسالمحا في عاطقلا ـاعلا اهمادختسلا نم ؼرط تاموكلحا في لماعلا فلتلسو تادحولا تَغ ةفدالذا قيقحتل ،حبرلا ثيح لثبس هذى ةتَخلأا تاداشرإ نع لضفأ تاسراملدا ةيلودلا في دادعإ ريراقتلا ةيلالدا نم لبق تادحو عاطقلا ،ـاعلا نم لجأ تُسبر ةلءاسلدا ةيفافشلاو ةقلعتلدا مئاوقلاب ةيلالدا تيلا اىدعت تاموكلحا . فيو اذى ،راطلإا ؼدهي طاشن سللمجا لىإ قيقبر رصانعلا هاندأ :  رادصإ تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا .  عيجشت الذوبق قيقبرو قفاوتلا ليودلا عم كلت تَياعلدا .  رشن قئاثو ىرخأ رفوت تاداشرإ ؿوح اياضق تابرخو قلعتت دادعإب ريراقتلا ةيلالدا في عاطقلا ـاعلا . ثيح برتعي جمانرب ةبراقلدا تُب تَياعلدا ةيلودلا دادعلإ ريراقتلا ةيلالدا رداصلا نع سللر تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا رصانع اماى في ةيجيتاتًسا لمع ،سللمجا يذلا ىعسي لىإ قيقبر براقتلا اهنيب تُبو تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا 1 . دابرلاا ليودلا ،تُبساحملل تارادصإ تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ،ـاعلا ءزلجا ،ؿولأا ةجمرت ةيعجم عملمجا بيرعلا تُبساحملل ةعوملر ،تُنوناقلا ؿلاط وبأ ،ؿازغ ،فامع 2013 ، ص 20-19 .

(24)

في عاطقلا ـاعلا تيلاو ؼدته لىإ ظافلحا ىلع تابلطتم لكيىو صنو رايعلدا ام لم نكي ؾانى ببس ذخأي تُعب رابتعلاا صئاصخ ةعيبطو طاشن عاطقلا ـاعلا ". 1 بلطملا ثلاثلا : قاطن رادصإ قيبطتو ريياعم ةبساحملا ةيلودلا يف عاطقلا ماعلا تم ميمصت تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا اهقيبطتل ىلع تانايبلا ةيلالدا تاذ ضرغلا ـاعلا عيملج تادحولا ،ةيموكلحا تاعاملجا ةيللمحا تادحولاو ةيرادلإا ةعباتلا عاطقلل ـاعلا تيلا لا ؼدته قيقحتل ،حابرلأا لاو قبطنت هذى تَياعلدا ىلع تاسسؤلدا ةيمومعلا تاذ عباطلا ،يداصتقلاا ثيح حضوت هذى تَياعلدا تابلطتم تًعلاا ؼا سايقلاو حاصفلإاو نع تانايبلا ةيلالدا تادحول عاطقلا ـاعلا . عرفلا لولأا : رادصإ ريياعم ةبساحملا ةيلودلا يف عاطقلا ماعلا وجتت ةيجيتاتًسا رادصإ تَياعم ةيبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا ولض قيقبر براقتلا ردق فاكملإا في قيبطت ةيجهنم تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا ةيلالدا في عاطقلا ،صالخا ثيح فإ ةيجيتاتًسا براقتلا دمتعت ىلع سابتقا تَياعلدا نم تابلطتم تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا صالخا عم ذخلأا تُعب رابتعلاا تايصوصخ طاشنلا ،يموكلحا نع قيرط اهفييكت ـءلاتتل عم تازيلش طاشن تادحو عاطقلا ـاعلا ةصاخ في ؿالر تَياعلدا ةدعلدا ىلع ساسأ ؽاقحتسلاا . في اذى ،راطلاا دكؤي دابرلاا ليودلا تُبساحملل في وفاتًعا حيرصلا في ةرقفلا مقر ( 18 ) ةمدقلد تَياعلدا ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا فأب راطإ سللر تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا دادعلإ ضرعو ة تانايبلا ةيلالدا وى عجرم وذ ةلص يمدختسبد تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا . دسجتي اذى براقتلا نم ؿلاخ ليدعت تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا صالخا بسانتتل عم تابلطتم عاطقلا ،ـاعلا ثيح " ؿوايح سللر تَياعم ةبسالمحا في عاطقلا ـاعلا ثيح نكمأ فأ ظفايح ىلع ةلجاعلدا ةيبسالمحا صنلاو يلصلأا تَياعملل ةيلودلا دادعلإ ريراقتلا ةيلالدا لاإ اذإ فاك ؾانى ةلأسم ةماى عاطقلاب ـاعلا ربرت جورلخا نع هذى تَياعلدا ." 2 1 . دابرلاا ليودلا ،تُبساحملل تارادصإ تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ،ـاعلا ءزلجا ،ؿولأا ةجمرت ةيعجم عملمجا بيرعلا تُبساحملل ةعوملر ،تُنوناقلا ؿلاط وبأ ،ؿازغ ،فامع 2010 ، ص 4 . 2 . ،تَىز ؿلاش قباس عجرم ، ص 55 -56 .

(25)

عرفلا يناثلا : قيبطت ريياعم ةبساحملا ةيلودلا يف عاطقلا ماعلا لا كلتيد سللمجا ةطلس رابجلإ تاموكلحا يلذاو ئ تا ةيمومعلا ىلع ؿاثتملاا تابلطتلد تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ،ـاعلا ثيح ونإ عجشي هذى ةتَخلأا ىلع ةكراشلدا لكشب تَبك في عضو هذى تَياعلدا نع قيرط نًدقت تاظحلالدا تاحتًقلداو فلتخلد فاجللا يلذاو ئ تا ةيراشتسلاا في سللمجا . ثيح في اذى ،راطلإا ثيح سللمجا تاموكلحا ىلع تٍبت تَياعم ةبسالمحا في عاطقلا ـاعلا نم لجأ قيقبر قفاوتلا براقتلاو ليودلا تانايبلل ةيلالدا ،ةيموكلحا ءاقترلااو ةدوبج ةيلباقو ةنراقم تامولعلدا ةيلالدا فلتخلد تادحو عاطقلا ـاعلا ىلع ىوتسلدا ليودلا . ؼتًعي سللر تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا قبح تاموكلحا فلتلسو يلذا ئ تا ةيمومعلا دامتعاب تَياعم ةينطو ةصاخ ،ابه ثيح " عجشي سللمجا لكشب تَبك تٍبت تَياعلدا ةيبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا ديحوتو تابلطتلدا ةينطولا عم تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا "، لاو متي فصو تانايبلا مئاوقلاو ةيلالدا ةيموكلحا انهأب تٌبتت قيبطت تَياعلدا ةيبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا لاإ اذإ تناك لثتبس لملمج تابلطتم لك تَياعلدا ؿومعلدا ابه ؽداصلداو اهيلع نم ؼرط سللمجا . و لياتلاب ىلع اذى ،ساسلأا لا كلتيد سللمجا ةطلس ضرف قيبطت تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ،ـاعلا لب اهضرعي ةفصب ةيرايتخا ىلع ؿودلا تيلا بغرت في تُسبر ةيعون ةدوجو غلابلإا ليالدا ،يموكلحا نع قيرط تٍبت تَياعم ؼتًعم ابه ايلود ةليسوك فامضل ةيقادصم ةيفافشو تانايبلا ةيلالدا تادحولل ةيموكلحا . دمتعي حالص سللمجا ىلع ىدم ؼاتًعلاا معدلاو ليودلا تَياعملل بيسالمحا نم ؼرط تاموكلحا يلذاو ئ تا ةيلودلا ةينهلداو ةمتهلدا ؿاجبد ةبسالمحا . فيو اذى ،راطلإا ضرعي ؿودلجا لياولدا تانايب نع ؿودلا تيلا لمعت ىلع قيبطت تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا .

(26)

لودجلا مقر ( 10 ) : ةمئاق لودلا يتلا ىنبتت قيبطت ريياعم ةبساحملا ةيلودلا يف عاطقلا ماعلا )عبتي ( ةمئاق لودلا ةيعضولا هاجت قيبطت ريياعم ةبساحملا ةيلودلا يف عاطقلا ماعلا ايلارتسأ ، ،ايناطيرب ادنليزوين ،ادنك أ.م.و ـاظن بيسالز يمومع ىلع ساسأ ؽاقحتسلاا لماكلا اقفو تابلطتلد تَياعم ةبسالمحا ى ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا . ناتسناغفأ تٍبت عورشم تاحلاصإ قيبطتل ساسلأا يدقنلا اقفو تابلطتلد تَياعلدا . اينابلأ ةموكلحا ططبز دامتعلا تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا كلذو فواعتلاب عم جمانرب مملأا ةدحتلدا لاا يئانم معدو نم كنبلا ليودلا . رئازجلا عورشم حلاصإ ـاظن ةبسالمحا ةيمومعلا فواعتلاب عم كنبلا ليودلا نمضتي تابلطتم تَياعلدا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا . نيتنجرلاا في راطإ ذيفنت عورشم ريوطتل تَياعم ةبسالمحا في عاطقلا ـاعلا قيسنتلاب عم تَياعلدا ةيلودلا ىلع ساسأ ؽاقحتسلاا . اينيمرأ ةيلمع دامتعا تَياعلدا ةيبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا اقفو ساسلأل ،يدقنلا ثم ؿاقتنلاا ولض دامتعا تَياعلدا ةيلودلا قفو ساسأ ؽاقحتسلاا . ناجيبرذأ وجوتلا ولض دامتعا تَياعلدا ةيلودلا ىلع ساسأ ؽاقحتسلاا . شدلاغنب في راطإ ذيفنت عورشم دامتعا تَياعلدا ،ةيلودلا فييكت تاعيرشتلا . سودابرب عورشم في راطإ ذيفنتلا دامتعلا تَياعلدا ةيلودلا ىلع ساسأ ؽاقحتسلاا ديكأتلاب عم ؽودنص دقنلا ليودلا . ايدوبمك في راطإ ذيفنت ططلس تٍبتل تَياعلدا ةيلودلا . رزج نامياك ةموكلحا تدمتعا تَياعم ةبسالمحا دلا ةيلو في عاطقلا ـاعلا ىلع ساسأ ؽاقحتسلاا . نيصلا عورشم في راطإ ذيفنتلا نم لجأ دامتعا تَياعلدا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا فود رفوت يأ فلاعإ يسمر كلذب . صربق تم دامتعا تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا ىلع ساسلأا يدقنلا . قرش بونجو ايقيرفا ءاضعأ ةيعملجا ةيقيرفلإا تُبساحملل ىعست لىإ تٍبت تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا ليومتب نم ؼرط ةيعملجا ةيديوسلا ةيلودلا فواعتلل ةيمنتلاو . روميت ةيقرشلا دامتعا تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا قفو ساسلأا يدقنلا . رودافلسلا رودافلسلا عورشم كنبلا ليودلا نم تُب وفادىأ تٍبت تَياعلدا دلا ةيلو ( يفناج 0 200 ) يجيف ططلس دامتعلا تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا قفو ساسلأا يدقنلا . اسنرف ؿوحتلا ولض تَياعلدا ةيبسالمحا قفو ساسأ ؽاقحتسلاا فيكتو دعاوقلا ميظنتلاو بيسالمحا عم تابلطتم تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا . :ردصملا سنوي ونومو تَضخ يطيبخ ، ةيمومعلا ةبسالمحا ـاظن ريوطت في اىرودو ـاعلا عاطقلل ةيبسالمحا تَياعلدا تٍبت ؽافا" "يرئازلجا ، ةيلالداو ةيبسالمحا تاساردلل ةيرئازلجا ةللمجا ، ددعلا 02 ، رئازلجا ، 2016 ، 101 -103 .

(27)

لودجلا مقر ( 10 ) : ةمئاق لودلا يتلا ىنبتت قيبطت ريياعم ةبساحملا ةيلودلا يف عاطقلا ماعلا )عبتي( ايبماغ في راطإ دامتعا تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا قفو ساسلأا يدقنلا تم ؿوحتلا لىإ ساسأ ؽاقحتسلاا . اناغ تم دامتعا تَياعلدا ةيلودلا قفو ساسلأا يدقنلا رجملا فواعتلاب عم تاحلاصإ دابرلاا بيورولأا تيلا نمضتت دامتعا تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا . دنهلا كنبلا ليودلا لمعي عم ةموكلحا دامتعلا تَياعم ةبسالمحا ،ةيلودلا ليوبس نم ؼرط ؽودنص دقنلا ليودلا اىدامتعلا ىلع ىوتسم ةلودلا ايسينودنا تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا ةقفاوتم عم تَياعم ةبسالمحا ةيمومعلا تلدا ةعقو ؿولبح 2009 ايسينودنا لاا تل ا ـز دامتعاب تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا قفو ساسأ ،ؽاقحتسلاا تَيغتلاو في روط زالصلإا ناتسخزاك ـدق ريزو ةيلالدا بلط معدلا نًدقتل ةدعاسلدا ةينقتلا ردو ا ةس ةيناكمإ ؿاخدإ تَياعلدا ةيبسالمحا في عاطقلا ـاعلا . سولا كنبلا ليودلا لمعي عم ةموكلحا دامتعلا تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا . ايفتلا تاحلاصإ فواعتلاب عم دابرلاا بيورولأا نمضتت ةيبسالز تَياعم ةيلودلا . ايناوتيل تاحلاصإ فواعتلاب عم دابرلاا بيورولأا نمضتت تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا . نانبل تٍبت عورشم ديق ذيفنتلا دامتعلا تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا . اينودقم في راطإ ذيفنت جمانرب دامتعلا تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا قفو ساسلأا يدقنلا رزج فيدلاملا جإ تاءار ديق ذيفنتلا دامتعلا تَياعلدا ةيلودلا ةيبساحملل في عاطقلا ـاعلا . ايزيلام تنلعأ ةموكلحا ةيزيلالدا دامتعا تَياعلدا ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ،ـاعلا تمو دادعإ تانايبلا ةيلالدا ةيموكلحا ةنسل 2005 قفو ساسلأا يدقنلا تمو ةقداصلدا اهيلع نم ؼرط ةسسؤلدا ايلعلا لم ا ةعجر تاباسلحا في ايزيلام فود يأ ظفبر ايناتيروم ذابزا رارق ا دامتع تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ،ـاعلا ديق ذيفنتلا ايلوغنم ةموكلحا لمعت ىلع دامتعا تَياعلدا ةيلودلا قفو ساسأ ؽاقحتسلاا (2003 ) عورشم معدب كنبلا ليودلا كنبلاو يويسلآا ةيمنتلل . برغملا حلاصإ تياسسؤم نمضتي دامتعا تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا . لابين ذابزا رارق دامتعا تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا قفو ساسلأا يدقنلا . ادنلوه ةموكلحا بربذ قيبطت ـاظن بيسالز قفو تابلطتم تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا ىلع ساسأ ؽاقحتسلاا عم تلايدعت دنع ةرورضلا . ايريجين تاءارجإ ديق ذيفنتلا دامتعلال تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا قفو ساسلأا يدقنلا جيورنلا ةموكلحا ةيزكرلدا لمعت ىلع تَيغتلا نم لجأ وجوتلا ولض قيبطت تابلطتم تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا قفو ؽاقحتسلاا لماكلا . ناتسكاب تاءارجإ ديق ذيفنتلا دامتعلا تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا قفو ساسلأا يدقنلا معدب نم كنبلا ليودلا . :ردصملا سنوي ونومو تَضخ يطيبخ ، ةبسالمحا ـاظن ريوطت في اىرودو ـاعلا عاطقلل ةيبسالمحا تَياعلدا تٍبت ؽافا" "يرئازلجا ةيمومعلا ، ةيلالداو ةيبسالمحا تاساردلل ةيرئازلجا ةللمجا ، ددعلا 02 ، رئازلجا ، 2016 ، 101 -103 .

(28)

ءانب ىلع تايطعم ؿودلجا روكذلدا هلاعأ ، نكيد ةظحلام فأ ؿودلا ةمدقتلدا يى تيلا ىعست قبطتل تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا قفو ساسأ ،ؽاقحتسلاا ونوكل ققيح حاصفلإا لماكلا نع تانايبلا ةيلالدا ،ةيموكلحا ثيح فإ ؼاتًعلاا ليودلا تٍبتب تَياعلدا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا ىلع ساسأ ؽاقحتسلاا وى في ت زا دي رمتسم ةصاخ ةبسنلاب لىإ ؿودلا ةمدقتلدا تيلا برتعت ةدئارلا في اذى ،ؿالمجا نمو ؿودلا ةقابسلا في اذى فاديلدا نكيد ركذ ةبربذ يزوين ادنلا تيلا برتعت نم لىوأ ؿودلا تيلا تعاطتسا ميمعت قيبطت ساسأ ؽاقحتسلاا قفو تابلطتم تَياعلدا ةيلودلا ىلع ةفاك تادحو عاطقلا ـاعلا . في لباقلدا " لعافتلاف ليودلا عم تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا وجتي في تقولا رضالحا ولض داعتبلاا نع ساسلأا يدقنلا ؾرحتلاو بوص ساسأ ؽاقحتسلاا لكشب ،ييجردت فيو سفن تقولا نكيد ؿودل لماعلا فأ ديفتست نم هذى تَياعلدا ذخأتو اهنم ام اهبساني ونيمضتل في اىتَياعم وأ اتهاعيرشت ةصالخا ." 1 ، ةفاضإ لىإ ؿودلا تيلا تنبت تاحلاصإ فييكتل اهماظن بيسالمحا عم تابلطتم تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ،ـاعلا ثيح تررق ةدع تامظنم ةيلود تٍبت هذى تَياعلدا ىلعو ليبس ؿاثلدا، نكيد ركذ " ةمظنم مملأا ةدحتلدا ةفاكب اتهانيوكت اهتمظنمو ةيعرفلا كلذو ءادتبا نم ةنس 2010 ةفاضإ لىإ دابرلاا ،بيورولأا ةمظنم فواعتلا ةيمنتلاو ةيداصتقلاا ةمظنمو فلح ؿاشم يسلطلأا ". 2 في اذى ،راطلإا يربذ تلاوالز ةداج نم لبق تَثك نم تايعملجا تامظنلداو ،ةيبسالمحا تيلاو مىاست في ةيلمع ريوطت ـاظنلا ،بيسالمحا نم ؿلاخ دقع تاربسؤلدا ةيلودلا ميظنتو دلا تارو ، ةباتكو ثوحبلا او ةراث تاشقانلدا كلذو ديحوتل ئدابلدا سسلأاو دعاوقلاو ةيبسالمحا فلتخلدا اهيلع في هذى ،تايعملجا ةيغب ؿوصولا لىإ ـاظنلا 1 . ميىاربإ دبع سودقلا دحمأ ،لضفم تَياعلدا ةيبسالمحا ةيموكلحا اهتيهمأو ـاظنل تامولعلدا بيسالمحا يموكلحا في ةيروهملجا ،ةينميلا ةحورطأ هاروتكد في ةبسالمحا تَغ ،ةروشنم ةيلك داصتقلاا ةعمابج ،قشمد 2008 ، ص 147 . 2 زحم . ة بيارعلا ، مقر ليودلا بيسالمحا رايعلداو ليالدا بيسالمحا ـاظنلا قفو تُفظولدا عفانلد ةيبسالمحا ةلجاعلدا" 19 "تُفظولدا عفانم ، ةيمنتلاو داصتقلاا ةللر ةيرشبلا ، ددعلا 01 ، رئازلجا ، 2010 ، 54 .

(29)

بيسالمحا يسايقلا ،يلداعلا يذلاو فوكي ؿوبقم نم لبق ،عيملجا لاإ ونأ ام ؿازي كلانى تافلاتخا ةتَثك في تَياعلدا ةيسايقلا ةعبتلدا ايللز في تَثك نم فادلب لماعلا . امأ في ام صيخ ،رئازلجا اهجاردإف في ؿودلجا لا برعي نع اهينبت تَياعملل ةيبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ـاعلا لكشب ،يسمر لب تَشي لىإ عورشلا في تاحلاصإ ـاظنل ةبسالمحا ةيمومعلا فواعتلاب عم كنبلا ليودلا نم فود فأ متي ديدبر ةعيبط هذى تاحلاصلإا وأ ديكأت وجوتلا ولض قيبطت ساسأ ؽاقحتسلاا في ـاظن ةبسالمحا ةيمومعلا . : يناثلا ثحبملا عفانم نيفظوملا عاطقلا يف ماعلا لولأا بلطملا : راطلإا يميهافملا ةساردلل دعت ايازلدا عفانلداو تيلا لصيح اهيلع فوفظولدا نم مىأ لماوعلا ةيزيفحتلا تيلا مهعفدت ؿذبل دوهلمجا ـزلالا ـابسلإ متهابجاو هابذا ،مهتسسؤم ويلعو تم في اذى بنالجا ضرع فلتلس ميىافلدا تافيرعتلاو ةطبترلدا اساسأ عفانبد تُفظولدا : ثيح ؼرعي رايعلدا بيسالمحا ليودلا ـاعلا عاطقلا في مقر 19 عفانم تُفظولدا ىلع انهأ ": ةفاك ؿاكشأ ضيوعتلا يذلا وحنبس ةسسؤلدا اهيفظولد لباقم ةمدلخا تيلا اهمدقي فوفظولدا ( 2012, IASB ) في تُح لا جريخ ـاظنلا بيسالمحا ليالدا نع رابتعا ايازلدا وأ عفانلدا ةمدقلدا تُفظوملل ؼورصمك ةتًفلل ، لباقم فأ يدؤي تُفظولدا لمعلا بولطلدا مهنم ." 1 :يناثلا بلطملا عاونأ عفانم نيفظوملا بسبح رايعلدا بيسالمحا ليودلا ؾانى ةدع عفانم تُفظوملل يى لياتلاك : :لولأا عرفلا لجلأا ةريصق نيفظوملا عفانم يلي ام لجلأا ةتَصق تُفظولدا عفانم لمشت : " فامضلا تاهماسمو بتاورلاو روجلأا ."يعامتجلاا 2 1 ليودلا دابرلإا . ،تُبساحملل عاطقلا في ةيلودلا ةبسالمحا تَياعم تارادصإ ،ـاعلا ءزلجا ،ؿولأا ةعوملر تُينوناقلا تُيبساحملل بيرعلا عملمجا ةيعجم ةجمرت وبأ ؿلاط ،ؿازغ 2013 ص ، 834 . 2 . ليودلا دابرلإا ،تُبساحملل عاطقلا في ةيلودلا ةبسالمحا تَياعم تارادصإ ،ـاعلا ءزلجا ،ؿولأا ةعوملر تُينوناقلا تُيبساحملل بيرعلا عملمجا ةيعجم ةجمرت وبأ ؿلاط ،ؿازغ 2008 ، قباس عجرم ، ص 787 .

(30)

أ لثم اهيضيوعت متي تيلا لجلأا ةتَصق بايغلا تاتًف ةزاجلإا( ةعوفدم ةيضرلدا ةزاجلإاو رجلأا ةعوفدم ةيونسلا )رجلاا ؿلاخ بايغلا تاتًف ضيوعت ةيوست يغبني ثيح تٍثا فوفظولدا ـدقي تيلا ةدلدا ةيانه دعب ارهش رشع تاذ تامدلخا .ةقلاعلا ب ؿلاخ ةقحتسم فوكت تيلا حابرلأا في ةكراشلداو يفيظولا ءادلأاب ةقلعتلدا تادايزلا 12 دعب ارهش ءاهتنا .متهامدخ فوفظولدا الذلاخ ـدقي تيلا ةتًفلا ج - ةموعدلدا تامدلخا وأ علسلاو تارايسلاو نكسلاو ةيحصلا ةمدلخاك( ةيلالدا تَغ عفانلدا .تُلالحا تُفظوملل ) د لجلاا ةتَصق تُفظولدا عفانم ةبسالز فوكت ام ابلاغ دوجو ـزلتست لا انهلأ ةطيسب تاضاتًفا ا سايقل ةيراوتك ـازتللاا وأ ةفلكتلا ، يأ ؾانى دجوي لاو ةيلامتحا ةراسخ وأ حبر عوقول ا .ةيراوتك سايق متي ونأ اذى لىإ فضأ تامازتلا .مصلخا ـدع ساسأ ىلع لجلأا ةتَصق تُفظولدا عف انم  سايقلاو فارتعلاا  لجلأا ةريصق نيفظوملا عفانم عيمج اػػم ةأػػشنلد وػػتامدخ فػػظولدا ـدػػقي امدػػنع خ ةرػػتف ؿلا رػػتعت فأ ةأػػشنلدا هذػػى ىػػلعف ةبػػسالمحا تَغ ةميقلاب ؼ لباقم اهيددقت عقوتلدا لجلأا ةتَصق تُفظولدا عفانلد ةموصخلدا :ةمدلخا أ -ـازتلاك ؼورػػصم( دػػعب )قحتػػسم عاطتقا صأ ل نع اقبسم عوفدلدا غػػلبلدا ةداػػيز ؿاػػح يػػفو ،ةػػعوفدم غػػلبم انملل ـوصخلدا تَغ غلبلدا عوفدم ؼورصم( ؿوصلأا نم لصأك ةدايزلا هذػبه ؼرػتعت فأ اهنيح ةأشنلدا ىلعف عف )اقبسم عفدػلا وػيف يدؤػي يػتلا دػلحا لىا لىإ وأ ةيلبقتسلدا تاعفدلا ضيفبز لىإ ؿاثلدا ليبس ىلع قبسلدا عاجتًسا .دقنلا ب عفاػػنلدا ؿومػػشب رػػخآ راػػيعم حمػػس وأ طتًػػشا اذإ لاإ ،ؼورػػصمك ةػػفلكت نمػػض لػػصلأا (أ ظن ىػػلع رػ ـاػػعلا عاػػطقلا يػػف ليودػػلا ةبػػسالمحا راػػيعم ،ؿاػػثلدا ليبػػس 12 ( فوزػخلدا ) عاطقلا في ليودلا ةبسالمحا رايعمو ـاعلا 17 ( تادعلداو عناصلداو تاكلتملدا .) 1  لجلأا ةريصق ةضوعملا تازاجلإا ؼرػػتعت فأ ةأػػشنلدا ىػػلع بػػيج لػػجلأا ةتَػػصق تُفظوػػلدا عفاػػنلد ةػػعقوتلدا ةػػفلكتلاب 1 . دابرلاا ليودلا ،تُبساحملل تارادصإ تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ،ـاعلا ءزلجا ،ؿولأا ةجمرت ةيعجم عملمجا بيرعلا تُبساحملل ةعوملر ،تُنوناقلا ؿلاط وبأ ،ؿازغ ،فامع 2010 ، قباس عجرم ، ص 779 .

(31)

:يلي امك ةضوعلدا تازاجلاا لكػػش ىػػلع تازاجإ في مهقح نػم دػيزت يػتلا متهامدػخ فوػفظولدا ـدػقي تُػح ،ةػمكاتًلدا ةػضوعلدا تازاػجلاا ؿاػح يػف .ةضوعم ةيلبقتسم ب مكاتًلدا تَغ ةضوعلدا تازاجلإا ؿاح في .ةزاجلإا لصبر تُح ة وأ ةموملأاو دملأا تَصق زجعلاو ضبرلداو لطعلا اهنم بابسأ ةدعل تازاجلإا نع اهيفظوم ةأشنلدا ضوعت فأ نكيد :تُتئف نمض ةضوعلدا تازاجلإا في قلحا عقيو اذى .شيلجا في ةمدلخا وأ تُفللمحا ةئيى في ةكراشلداو ،ةوبلأا -(أ ) .ةمكاتًلدا .ةمكاتًلدا تَغ)ب( متي لم فإ لبقتسلدا في الذلاغتسا نكيدو لحرت تيلا كلت يى ةمكاتًلدا ةضوعلدا تازاجلإا الذلاغتسا ةتًفلا في ( ةتباث ةمكاتًلدا ةضوعلدا تازاجلإا فوكت فأ نكيدو ،لماك لكشب ةيلالحا يأ فأ ىلع ؿوصلحا فظولدا قح نم أ )ةأشنلدا ةرداغم في ـدختسلدا تَغ وقح لباقم يدقن غلبم و تَغ يدقن ؿدب ذخأ فظوملل قيح لا تُح( ةتباث .)ةلغتسلدا تَغ تازاجلإا نع أشنيو ـازتلا في مهقح نم ديزت فأ انهأش نم تيلا متهامدخ فوفظولدا ـدقي تُح اذى فوكيو .ةضوعلدا ةيلبقتسلدا تازاجلإا ـازتللاا تَغ ةضوعلدا تازاجلاا تناك فا تىح كلذك وب افتًعمو ادوجوم ةتباث ، أ لاإ ف ةيلامتحا لبق ةأشنملل تُفظولدا ةرداغم ـادختسا سايق ىلع رثؤيس ةتباثلا تَغ ةمكاتًلدا تازاجلإا مى .ـازتللاا اذى وعفدت فأ ةأشنلدا عػقوتت يػتلا فياػضلاا غلبلدا فأ ثيح ةمكاتًلدا ةضوعلدا تازاجلاا ةفلكت سيقت فأ ةأشنلدا ىلع تلا ةمدختػسلدا رػيغ تازاػجلاا لػباقم يػف .ةيلالدا ريراػقتلا دادػعإ خيراػت يػف تػمكارت يػ لا متي لم فإ طقست لب ،ةمكاتًلدا تَغ ةضوعلدا تازاجلإا ليجرت نكيد ـادختسا ،لماك لكشب ةزاجلإا ليالحا قلحا .ةمدختسلدا تَغ تازاجلإا لباقم ةيدقن تاعفدل تُفظولدا ؿوبز لاو

(32)

قح نم ةمدختسلدا تَغ ةقباسلا تازاجلإا ديزت لا يذلا دلحا لىإ( ةيضرلدا ةزاجلاا ىلع ابلاغ ةلالحا هذى قبطنتو ةمدخلل وأ تُفللز ةئيى ةكراشلد ةضوعلدا تازاجلااو ةوبلأا وأ ةموملأا ةزاجاو )اهيلع ؿوصلحاب يلبقتسلدا فظولدا ؼورصم وأ ـازتلا يأب ةأشنلدا ؼتًعت لاو .شيلجا في ةعفنلدا نم ديزت لا ةمدخ فلأ ةزاجلاا دعوم تُيح فا لىا 1 .  حابرلأا يف ةكراشملا تاعفدو تآفاكملا تاعفد يػف ةكراػػشلدا تاػػعفدو تآػػفاكلدا تاعفدػػل ةػػعقوتلدا ةػػفلكتلاب ؼرػػتعت فأ ةأػػشنم لػػك ىػػلع بػػيج ،حابرلأا ب يأ ةأشنملل فوكي لا امنيح اعقاو ـازتللاا فوكيو هذبه ـايقلا لاا رخآ ليد .تاعفدلا تارابتعاب وأ ةمدلخا ؿاصيإ ؼادىأب ةقلعتم تآفاكملل ططخ ـاعلا عاطقلا تآشنم ضعب ىدل دجوي ةددلز غلابم ططلخا هذى بجوبد فوفظولدا ىقلتيو ،ليالدا ءادلأاب ةقلعتم دامتعلااب قيقبر في متهاماهسإ ريدقت ىلع ةأشنلدا نم عاطق وأ ةأشنلدا ؼادىأ فأك ،تُفظولدا نم تاعوملمج تلاالحا ضعب في ططلخا هذى فوكت دقو . لكش ىلع ريدقتلا فوكي فأ نم لادب ةأشنلدا نم تُعم عاطق في مهضعب وأ تُفظولدا عيملج ءادلأا ريدقتلا فوكي علا عاطقلا في ةعئاش تسيل حابرلأاب ةكراشلدا ططخ فإف ،ـاعلا عاطقلا تآشنم ؼادىأ لىا رظنلابو .يدرف ـا ضعب في تُفظوملل ةيلالدا تآفاكلدا تارابتعا ىدحإ فوكت فأ نكيد ونأ لاإ ،ةيبحرلا تآشنلدا في ويلع يى ام ردقب ةيبحر جمارب ـاعلا عاطق تآشنم ضعب ريدت لا دقو .يرابذ ساسأ ىلع لمعت تيلا ـاعلا عاطقلا تآشنم تاعاطق م رابتعا تاذ سيياقم ىلع رظنلاب ءادلأا ميقت دق اهنكلو ؼادىأ ضعب قيقبرو تاداريلإا رداصم ديلوت لثم ،ليا ةتًف في ةيفيظولا متهامدخ اومدق نيذلا تُفظولدا عيملج تاعفد تآفاكلدا ططخ ضعب نمضتت فأ نكيدو .ةنزاولدا ظولدا فإ لاإ .ةيلالدا ريراقتلا دادبإ خيرات ؿولح لبق ةأشنلدا اوكرت دق منهوك نم مغرلاب ،ةيلالدا ريراقتلا دادعإ تُف فوفظولدا ـدقي فأك ،ةنيعم ةتًفل ةأشنلدا عم مهئاقب ؿاح في طقف تاعفدلا فوملتسي ،تآفاكلدا ططخ بجوبدو ططلخا هذى لثم نع أشنيو .ريراقتلا دادعإ ةتًف ؿاوط متهامدخ امازتلا فا الداط اعفان فومدقي تُفظولدا متهامدخ ظولا في اورمتسا اذإ ملذ عوفدلدا غلبلدا نم ديزت تيلا .ةددلمحا ةتًفلا ةيانه تىح ةفي و هذى لثم سايق سكعي تامازتللاا ةعفانلا ةيلامتحا في ةكراشلدا تاعفدل مهيقلت فود تُفظولدا ضعب ةرداغم .حابرلأا 1 . دابرلاا ليودلا ،تُبساحملل تارادصإ تَياعم ةبسالمحا ةيلودلا في عاطقلا ،ـاعلا ءزلجا ،ؿولأا ةجمرت ةيعجم عملمجا بيرعلا تُبساحملل ةعوملر ،تُنوناقلا ؿلاط وبأ ،ؿازغ ،فامع 2008 ، قباس عجرم ، ص 788 -789 .