أ
للاقتسا زيزعتل ةيرئازلجا تاسسؤلما في ةعجارلما نالج نيوكت ةيمه
تاباسلحا عجارم
د. نيز سنوي يريستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ةعماج يداولا Zine.younes@yahoo.fr صخلم : رلما نالج فئاظو دعت ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةعباتم ،ةروشنلما ةيلالما مئاوقلا ةدوج ينستح اهنم ةددعتم ةعجا ةيلمع برتعا نم كانهف ،تاباسلحا عجارم ةيللاقتسا زيزعت يهو انل ةبسنلاب مهلأا وهو اضيأو ،راطخلأا في مكحتلاو ت و ،ةعجارلما ةنجلل دنست ةمهم لوأ تاباسلحا يعجارلم ةيللاقتسلاا زيزعت لىولأا ةيساسلأا ةمهلما نايحلأا ضعب في برتع نوناق( Sarbanes-Oxley في ةيبورولأا ةيرملأاو 01 ويام 4112 مهفل قلاطنا ةطقنك ةساردلا هذه تناك اذله ، ) .ةيرئازلجا تاسسؤلما في ناجللا هذه دوجو ةيمهأ اذكو تاباسلحا عجارم ةيللاقتسا ىلع ةعجارلما نالج لمع يرثأت لما تاملكلا ةيحاتف .ةعجارلما نالج ،ةيللاقتسلاا ،)تاباسلحا ظفالمحا( تاباسلحا عجارم :Résumé : Les missions de comité d’audit sont multiples, améliorer la qualité des états financiers, du système de contrôle interne et de gestion des risque, renforcer l’indépendance des commissaires aux comptes. Le renforcement de l’indépendance des auditeurs externes fut la première mission historique des comité d’audit, et la mission parfois considérée comme la plus importante (Sarbanes-Oxley Act, directive européenne du 17 mai 2006). C’est pourquoi cette étude cherche, comme point de départ, à mieux comprendre les effets du comité d’audit sur l’indépendance des commissaires aux comptes et l’importance de mise en place des comités d’audit dans les entreprises Algériennes.
Mots clés : Auditeur financier (commissaire aux comptes), indépendance, comité d’audit
ديهتم : عوضخ نم مغرلاب لشفلل اهضرعتو ةمالهاو ىبركلا تاكرشلا رايهنا تلااح ديازت ىدأ دقل كلت عتتم اهجئاتن تحضوأ تيلاو ،ةعجارلما بتاكم بركأ لبق نم ةعجارلما ةيلمعل ةيلالما اهمئاوق ا ةيلالما قارولأا قوس ةنجلب ،عقاولا فلاخ ىلع كلذو ،ةيبحرلاو يلالما رسيلا نم ةيلاع ةجردب تاسسؤلم ةيكيرملأا ةدحتلما تايلاولا في SEC مكتح يرياعم رادصإب يكيرملأا سرنجوكلا نالج اذكو عي ام يرياعلما هذه ثادحأ نمو ،ةيجرالخاو ةيلخادلا ةعجارلما ءادأ مكتحو ةرادلإا ءادأ ةكربح فر يلسكوأ زنبراس Sarbanes-Oxley ةماعلا تاكرشلا ىلع ذيفنتلا بجاو نوناق تحبصأ تيلا ذنم ةيكيرملأا 4114 في شغلا بنتجو لالما قاوسأ في نيرمثتسلما ىدل ةقثلا زيزعت فدهب كلذو ، وه مئلالما حاصفلإاو ةيفافشلا مادعناو ةقثلا بايغ نأ لىإ ليلد اذهو ،ةيلالما ريراقتلا بركلأا سجالها طبضو ةنهلما ميظنتب ةصالخا تابلطتلما نم ديدعلا نوناقلا اذه دجوا دقف ،نيرمثتسملل ةبسنلاب ةديدج تايلوئسم فاضأو ،رطاخلما ةرادإو ةيلخادلا ةباقرلاو ةيلوؤسلماو ةبسالمحا مظن زيزعتو ،ءادلأا
ادلا ةعجارلماو ةيذيفنتلا ةرادلإو ةعجارلما ةنلجو ةرادلإا سللمج ةيلالما ةعجارلماو ةيلخ ةعجارم ( )تاباسلحا تاسسؤلما ةمكوبح ىمسي ام زيزعتل تاحلاصلإاو ينناوقلا هذه تءاج امك. Gouvernance d’entreprise نوداني ةسسؤلما عم ةلعافلا فارطلأاو نورمثتسلما حبصأ تيلاو ةيرظن يه لىولأا ،ينتيرظن نم اهروذج تاسسؤلما ةمكوح دمتستو ،اهقيبطتب ةلاكولا Théorie d’agence مهنكلو نوكليم لا نيذلا نيريدلما لحاصمو كلالما لحاصم ينب ضراعتلا في ثحبت تيلا لحاصلما باحصأ ةيرظن يه ةيناثلاو ،تاسسؤلما ديلاقم ىلع نورطيسي Théorie de partie prenante لح في ثحبت تيلاو لخاد نم ةديدع فارطأ لحاصم ينب مئاقلا ضراعتلا ةسسؤلما لخإ....نيدرولماو ينلماعلا و نيردلماو كلالما لثم اهجراخو . ناف ةمكولحا ةرظنبو ساسلأا اذه ىلعو فلتمخو مهسلأا باحصأو نيردلما ينب تامولعلما براضت نم بركلأا ءزلجا ضيفتخ وه ،ةعجارلما رود تفلماو يسيئرلا لماعلا اودبت ةعجارلماف ،ىرخلأا ةدقاعتلما فارطلأا فلتخلم حمسي يذلا لولأا حا نكيم رارقلا ذاتخا ةيلمع ةيمهلأا ارظنو ،ةديشر ةفصب مهتارارق ذاتخلا ىرخلأا ةدقاعتلما فارطلأا بيلت دعت لم تيلاو ةعجارلما لامعأ نم مهضاعتماو مهقوقح نع مهعافدو نيرمثتسملل ماعلا هاتجلاا مهف ناك ةيلالما مئاوقلل ينلمعتسلماف ،مهتابلطتم مله ةيقادصم ديكأتل ينعجارم نع نوثحبي قباسلا في او لمع ةدوج ةعجاربم مله حمست تايلآ نع نوثحبي مويلا مهسفنأ اودجو ،مهتارارق ذاتخلا ةيلالما مئاوقلا . مهسفنأ ينعجارلما ةديدج بيلاسأ حاترقا تلواحو ةيلاكشلإا هذه تلوانت ثوحبلاو تاساردلا نم ديدعلا تيرجأ اذله في ذخأت ( ةعجارلما لامعأ في تاديقعتلا هذه رابتعلاا
Pigé,2003 ; Brown et Al, 2005 نمو ) لمع ةدولج ةددلمحا لماوعلا مهأ نم اهرابتعاب تاباسلحا عجارم للاقتسا ةلأسم تاديقعتلا هذه مهأ ةثداح دعب ةصاخ ،عجارلما Enron ةعجارلما نالج ليعفت في نمكي للحا نأ تدكأو Comité d’audit ا اهتعاطتساب تيلاو ،ابيرقت ةصروبلا في ةرعسلما تاسسؤلما عيجم في ةدوجوم تحبصأ تيل . رثكأ تلعف اذإ تاباسلحا عجارلم ةيللاقتسلاا نامض ىلع لمعلا :ثحبلا ةلكشم ارمأ حبصأ ةيرئازلجا تاسسؤلما في ةعجارلما نالج نيوكت نأ لوقلا نكيم قبس امم دعب ايرورض نوناق رودص 10 / 01 قو ةيرئازلجا تاطلسلا ثيدحو ،ةهج نم دشارلا مكلحا قاثيم هلب كنب ةفيللخا حئاضف دعب ىرخأ ةهج نم ةعباتلماو ةباقرلا زيزعتل لبسلا نسحأ دايجإ ونح اهيعس نع مقر ةميلعتلل رئازلجا كنب رادصإ اذك و...و كارطانوسو 3 في 4114 ةيناثلا اهتدام في تددح تيلاو لما نالج نيوكت ةيناكمإ ام عم ةنراقلماب يفكي لا اذه نكل ،كونبلاو ةيلالما تاسسؤلما في ةعجار تدجو الم اهتاسسؤم في ةعجارلما نالج ليعفتو زيزعت لجا نم لالمجا اذه في ةمدقتلما لودلا هب تمق . ةيمهأ نم اهيف " ةيلاتلا ةيلاكشلإا ةغايص نكيم هيلعو سؤلما في ةعجارلما نالج نيوكتل نكيم فيك تاس ؟تاباسلحا عجارم للاقتسا ليعفتو زيزعت ىلع لمعي نأ ةيرئازلجا ."
:ثحبلا ةيمهأ زيزعت اهب يرتج تيلا ةيفيكلل تاروصت ميدقت ةيمهأ نم ثحبلا اذه ةيمهأ يتأت ةعجارلما ةنهبم ضوهنلا للاخ نم كلذو ،ةيلعافب هرود سرايم ىتح تاباسلحا عجارم ةيللاقتسا ةعجارلما نالج صخلأابو ، ب لآا في اهصخلن ىرخأ روملأ ةفاضلإا :يت بيسالمحا حلاصلإا اهرخأ تايدحتلا هذه ةبكاولم ةيرئازلجا ةلودلا اهب ترداب تيلا تاحلاصلإا ،ةيلودلا ةيبسالمحا رياعلما عم هفيكتو ...دشارلا مكلحا قاثيم ؛ -تاسسؤلما مظعم في ةيلالما تاسلاتخلاو يلالما داسفلاو ةيلالما تامزلأا ثيدح نم هعبت امو ةينطولا مظن ريوطتو ثيدتح ةرورضب ةينطولا تاكرشلا مازلإو ةعجارلماو ةباقرلا لامعأ ةدوج ىدم لوح اهيف ةيلخادلا ةعجارلما . :ثحبلا فادهأ رود ديدتحو ليلتح يلإ ثحبلا اذه فدهي ةعجارلما نالج تاباسلحا عجارم للاقتسا زيزعت في :للاخ نم كلذو ىلع فرعتلا عيرشتلا بسح هللاقتسا عقاوو ةيرئازلجا تاسسؤلما في تاباسلحا عجارم لمع يرئازلجا ؛ -اهفادهأو اهليكشت ثيح نم ةعجارلما ةنلج ةيهام ىلع ءوضلا ءاقلإ ىلع ةاقللما تايلوئسلماو اهمهأ نم تيلاو فارطلأا فلتمخ تاحومط بيلت نأ ناجللا هذله نكيم تيلا ةيفيكلاو اهقتاع يللاقتسا تاباسلحا عجارم ة ؛ كونبلا في اهقيطت تلاوامح دعب ةيرئازلجا تاسسؤلما فلتمخ في ةعجارلما نالج ءاشنإ ةيمهأ ةفرعم .ىرخلأا تاسسؤلما نم اهاوس نود :يرئازلجا عيرشتلا بسح هللاقتسا عقاو و )تاباسلحا ظفامح ( تاباسلحا عجارم : لاوأ في تاباسلحا عجارم ةيللاقتسا ميهافم تددعت روطت عم كلذ قفارتو ،ةينهلما تايبدلأا اذه روطت دقف ،ةينهلما عمتلمجا ةرظن روطتلا لىإ ةفاضلإاب اهمدقي تيلا تامدلخاو عجارلما تايلوؤسم تاسايس عضوب اهمازلإو ،ةبسالمحا بتاكم ءادأ ةدوج ىلع ةباقرلا يرياعم هلوشم لصاوو موهفلما اولا ةيللاقتسلاا ةدعاق ذيفنتل تاءارجإو تاسايسلا هذه نمضتت دقو ةنهلما كولسو بادآ في ةدر :تاءارجلإاو ةيللاقتسلاا تاءارجإو تاسايسب تاباسلحا ةعجارمو ةبسالمحا بتاكم مازتلا يدم ةبقارم ؛ ةعجارلما ةمهم ءادأ في ةبسالمحا بتكم ةيللاقتسا ديكأت ؛ لاا ماكحأ دعاوقب مازتللااب ةبسالمحا بتكم في ينلماعلا ةفاك ةبلاطم نع ةرداصلا ةيللاقتس .ةينهلما تاعملمجا .تاباسلحا ةعجارم بتكم راطإ في وأ درفلا تاباسلحا عجارم ينب موهفلما اذه قرفي لاو 1 . :يرئازلجا عيرشتلا في تاباسلحا عجارم موهفم
،ةمدقتلما لودلاب تنروق ام اذإ ينبسالمحاو ينعجارلما ةنهم ميظنت لامج في رئازلجا ترخأت دقل ف نوناق ءاج نأ لىإ ةمظنم يرغ ةنهلما هذه تناك دق 10 / 10 في خرؤلما 41 / 12 / 0110 دديح يذلا بسالمحاو )تاباسلحا عجارم (تاباسلحا ظفامحو بيسالمحا يربلخا ةنهم ةسرامم ةيفيكو طورش مقر نوناقلاب هليدعت تم مث دمتعلما 01 -10 في خرؤلما 02 بجر 0240 ـل قفاولما 41 ةنس وينوي 4101 ، ساسلأا اذه ىلعو دمتعلما بسالمحاو تاباسلحا عجارمو بسالمحا يربلخا ةنهبم قلعتلما . تاباسلحا ظفامح ىلع زيكترلاب نوناقلا اذه ىلع ةرظن ءاقلإ لواحنس 0.0 ديدلجا نوناقلا بسح هماهمو تاباسلحا عجارم فيرعت 01 -10 (1) : ةدالما بسح 44 لحا عجارم دعي هنإف نوناقلا اذه نم هسماب ةيداع ةفصب سرايم صخش لك تاباس اهماظتناو تائيلهاو تاكارشلا تاباسح ةحص ىلع ةقداصلما ةمهم ،هتايلوؤسم تتحو صالخا .هب لومعلما عيرشتلا ماكحلإ اهتقباطمو 4.0 ديدلجا نوناقلا بسح تاباسلحا عجارم ماهم 11 -11 : ةدالما بسحو 44 ي تاباسلحا عجارم نإف نوناقلا سفن نم :ةيلاتلا ماهلماب علطض ةمرصنلما ةنسلا تايلمع جئاتنل اماتم ةقباطمو ةحيحصو ةمظتنم ةيونسلا تاباسلحا نأب دهشي تائيلهاو تاكرشلا تاكلتممو ةيلالما ةيعضولل ةبسنلاب رملأا اذكو ؛ همدقي يذلا يريستلا ريرقتلا في ةنيبلما تامولعملل اهتقباطمو ةيونسلا تاباسلحا ةحص صحفي يرسلما صصلحا يلماح وأ ءاكرشلا وأ نومهاسملل نو ؛ سلمج نم اهيلع قداصلما ةيلخادلا ةباقرلا تاءارجإ لوح صاخ ريرقت لكش في هيأر يدبي يرسلما وأ نيريدلما سلمجو ةرادلإا ؛ وأ اله ةعباتلا تائيلها وأ تاسسؤلماو اهبقاري تيلا ةكرشلا ينب تايقافتلاا ماربإ طورش ردقي لهاو تاسسؤلما ينب لحاصم ةينعلما ةكرشلل نييرسلما وأ ةرادلإاب ينمئاقلل اهيف نوكي تيلا تائي ةرشابم يرغ وأ ةرشابم ؛ علطا وأ هفشتكي دق صقن لكب ،ةلصاوتلما ةلوادلما ةئيه وأ ةماعلا ةيعملجاو نييرسلما علطي ةسسؤملل للاغتسلاا ةيرارمتسا لقرعي نأ ةعيبط نمو ،هيلع . صحف ماهلما هذه صتخو دعاوقلل ةبسالمحا ةقباطم ىدم ةبقارمو ةئيلها وأ ةكرشلا قئاثوو ميق يريستلا في لخدتلا نودب اهب لومعلما . 4 . :تاباسلحا عجارم للاقتسا ةيلاكشإ للاقتسلاا أدبم نيعي indépendance فيو هيركفت في لاقتسم نوكي نأ بيج عجارلما نأ ي نأ ينعتي ذإ ،ةيلالما مئاوقلا نع هيأر ءادبإ يلأ حمسي لاآ و ،ةنامأو ةهازنب ةيلالما مئاوقلا في هيأر يدب (1) مقر نوناقلا 01 -10 في خرؤلما 02 بجر 0240 ـل قفاولما 41 ةنس وينوي 4101 لمحا يربلخا ةنهبم قلعتلما ، تاباسلحا ظفامحو بسا .دمتعلما بسالمحاو
هيأر في يرثأتلا في اهنأش غلب امهم تارابتعا (2) ةعيبط نم تاباسلحا عجارم للاقتسا ةيمهأ عبنتو ، عجارم ىضاقتي ةهج نمف ،هتامدخ نم ةديفتسلما فارطلأا ينب ساسح عقوم في هعضت تيلا هتمهم ةرادإ نم باعتأ تاباسلحا في ايساسأ ارود بعلت ام ابلاغ تيلاو اله هتامدخ ميدقتب موقي تيلا ةكرشلا في يساسلأا قلحا ةبحاص ينمهاسملل ةماعلا ةئيلها رود باسح ىلع كلذو هباعتأ ديدتحو هلزعو هنيعت عجارم تامدخ نم بركلأا ديفتسلما ناف ىرخأ ةهج نمو ،تاباسلحا عجارم باعتأ ديدتحو لزعو ينعت تاباسلحا هتارارق ذاتخا في ةققدلما ةيلالما تانايبلا مدختسي يذلاو اثلاث افرط نوكي ام ابلاغ .ةيلبقتسلما نأ وه هللاقتساب تاباسلحا عجارم كستم ةرورض يلاتلابو فقولما ةيساسح نم ديزي اممو عجارم للاقتسا لثيم ثيح ،لحاصلما ةضراعتم نوكت ام ابلاغ هتامدخ نم ةديفتسلما فارطلأا لحا تاباس لأا هذهو فارطلأا لكل ةغلاب ةيمهأ وآ اهترادإ وآ ةسسؤلما ةبحاص نوكت نأ نكيم فارط نأ ثيح ،هتاذ دح في تاباسلحا عجارم وأ لكك ةعجارلما ةنهم وأ ىرخلأا ةيجرالخا فارطلأا في لامعلا تاباقن عم اهتاضوفمو اهتارارق ذاتخا في يعوضولماو ميلسلا ريرقتلا نم ديفتست ةكرشلا اهققديس تيلا ةيلالما تانايبلا دادعإ نع ةلوئسلما يه ةكرشلا ةرادإ نأ امك ،روجلأا لكشم لح ضراعت ثديح انهو لكاشلما وأ تانايبلا ضعب ءافخإب ةيصخشلا الحاصم يضقت تيلو اهعجاريو ضرقلما وأ ةكرشلا هذه باحصأ يكلام وأ تادنسلاو مهسلأا في رمثتسلماو ةرادلإا ينب لحاصلما لخا ةقيقلح ةلداعو ةقداص ةروصب ةيلالما تانايبلا رهظت ناب مهلحاصم يضتقت ءلاؤه لكو يجرا .ماعلا يلالما عضولا 4 . :يرئازلجا عيرشتلا بسح تاباسلحا عجارم للاقتسا موهفم عقاو ينح تاباسلحا عجارم اهب فصتي نأ بيج تيلا ئدابلما نم ةعوممج يرئازلجا عرشلما ددح دقل و هلمع ءادأ فارطلأا وأ تاباسلحا يعجارم ىلع ينعتي تيلا طورشلا نم ةعوممج عرشلما ددح كلذك .ةبولطلما ةيللاقتسلاا نمضت ىتح هعم ةلماعتلما * يقلاخلأا بنالجا نم لآاب عجارلما يلتح ةرورض لمشتو : يت (3) : دايلحا أدبم ؛ صلاخلإا أدبم ؛ .ةبولطلما ةيعرشلا أدبم يدالما بنالجا نم * زربا دقف : ةسسؤلما في ةعجارلما ةلوازلم فيانتلا تلااح عرشلما اهيف (4) : (2) تاباسلحا قيقدتو ةعجارلما " ،دممح دماح روصنم ،ةرهاقلا ،ةيبرعلا ةفاقثلا راد ،"ةيقيبطتلا تاءارجلإاو ةيملعلا لوصلأا 0110 ص ، 14 . (3) مقر يذيفنتلا موسرلما نم ةعبارلا ةدالما 12 -042 في خرؤلما 01 / 12 / 0112 وناق نمضتلماو ظفامحو بسالمحا يربلخا ةنهم تايقلاخأ ن مقر ةيسمرلا ةديرلجا ،دمتعلما بسالمحاو تاباسلحا 42 . (4) ةدالما 101 رركم 2 " ، يراجتلا نوناقلا رئازلجا ،ةيعمالجا تاعوبطملل نيطولا ناويدلا ،" 0111 ص ، 001 .
سلمج ءاضعأو ةرادلإاب ينمئاقلا كلذ في ابم ،ةعبارلا ةجردلا ةياغل راهصلأاو ءابرقلأا ةكرشلا ةبقارم سلمجو ةرادلإا ؛ ةرادلإاب ينمئاقلا جاوزأ وأ ةبقارلما سلمج وأ نيريدلما سلمج ءاضعأو ةرادلإاب نومئاقلا ةكرشلا ةبقارم سلمج وأ نيريدلما سلمج ءاضعأو ؛ وأ ةرجأ تاباسلحا عجارم طاشن يرغ مئاد طاشن مكبح نوضاقتي نيذلا صاخشلأا جاوزأ ةبقارلما سلمج وأ نيريدلما سلمج ءاضعأ نم وأ ةرادلإاب ينمئاقلا نم امإ ،ابترم ؛ -ارم فئاظو يرغ فئاظو مكبح ةرجأ ةكرشلا مهتحنم نيذلا صاخشلأا تاباسلحا يعج مهفئاظو ءاهنإ خيرات نم ءادتبا تاونس سخم لجأ في ؛ في نيريدلما سلمج وأ ةبقارلما سلمج في ءاضعأ وأ ةرادلإاب ينمئاد اوناك نيذلا صاخشلأا .مهفئاظوو ءاهنإ خيرات نم ءادتبا تاونس سخم لجأ مقر نوناقلا ددح دقف فادهلأا سفنلو 10 -01 ةماعلا فيانتلا تلااح ةسرامم اهيف عنيم تيلا يهو تاباسلحا ةعجارم (5) : ةدالما بسح 22 ،ةيقلاخأو ةيركف ةيللاقتسلا لكب تاباسلحا ةعجارم ةنهم قيقحتل هنإف :نوناقلا اذه موهفم في نهلما عم ايفانتم برتعي هنإف ةينهلماو ةيراجتلا تلاماعلماب فلكم ليكو وأ طيسو اميس لا يراتج طاشن لك ؛ أم لمع لك ينوناق عوضخ ةلص مايق يضتقي روج ؛ نوناقلا في اهيلع صوصنلما ةيراجتلا تاسسؤلما ةبقارم سلمج في ةيوضعلا وأ ةيرادإ ةدهع لك يراجتلا ؛ سفن ىدل دمتعلما بسالمحاو تاباسلحا عجارمو بسامح يربخ ةنهم ةسرامم ينب عملجا ةئيلها وأ ةكرشلا ؛ ةينالمرب ةدهع لك ؛ ا في ةيباختنا ةدهع لك .ةبختنلما ةيللمحا سلاجملل ةيذيفنتلا ةئيله يذلا ميظنتلا غلابإ ،ةبختنلما سلالمجا ةيوضعل وأ نالمبرلا ةيوضعل بختنلما نيهلما ىلع ينعتي و .هتدهع ةرشابم خيرات نم دحاو رهش هاصقأ لجأ في هيلإ يمتني ةدالما بسح 21 : نم تاباسلحا عجارم عنيم هنإف نوناقلا سفن نم لا نييرسلما نع ةبانلإا وأ ةمهاسلماب وأ ةرشابم ةفصب ءاوس يريستلا لامعأب مايق ؛ يريستلا لامعأ ىلع ةيلبقلا ةبقارلما ماهم ،ةتقؤم ةفصب ولو لوبق ؛ اهيلع فارشلإا وأ ةبقارلما ةئيلها وأ ةسسؤلما ةبسامح في ميظنتلا ماهم لوبق ؛ رشلا ىدل يئاضق يربخ ةمهم وأ يئابج راشتسم ةسرامم اهتاباسح بقاري ةئيلها وأ ةك ؛ (5) مقر نوناقلا 01 -10 في خرؤلما 02 بجر 0240 ـل قفاولما 41 ةنس وينوي 4101 تاباسلحا ظفامحو بسالمحا يربلخا ةنهبم قلعتلما ، .دمتعلما بسالمحاو
ءاهتنا نم تاونس ثلاث نم لقأ دعب اهبقار تيلا ةئيلها وأ ةكرشلا في روجأم بصنم لغش .هتدهع ةدالما بسحو 22 ينيونعلما وأ ينيعيبطلا صاخشلأا ينعت نكيم لا هنإف نوناقلا سفن نم ورقلا لكش اميس لا ،ىرخأ تازايتماو باعتأو روجأ ىلع اولصتح نيذلا تاقيبست وأ ض ىدل تاباسح يعجارمك ةيرخلأا تاونس ثلاث للاخ ةئيلها وأ ةكرشلا نم تانامض وأ ةئيلها وأ ةكرشلا سفن ؛ ةدالما في ءيشلا سفنو 21 تيلا تاسسؤلما في ةمهبم مايقلا نم تاباسلحا عجارم عنتم تيلا ةرشابم يرغ تناك نإو ىتح لحاصم اهيف مله نوكت ؛ ةدالما بسحو 20 سفن نم ينعجارم مدقتست تيلا تاكرشلا نم بلطت يهف نوناقلا لاأو ةحلصم ةيأ مهطبرت لاأو ةطلسلا سفنل ينعبات اونوكي لا نأب رثكأ وأ تاباسحلل تاباسلحا ةعجارم ةكرشلا سفن لىإ ينمانتم اونوكي ؛ ةدالما فيو 21 سرايم نأ دارأ يذلا تاباسلحا ةعجارلم حمسي نوناقلا نإف نوناقلا سفن نم ن بلط هيلع ينعتي هنإف ةقباسلا داولما في هيلع صوصنم وه امك ةتقؤم ةفصب ايفانم اطاش .هطاشن ةيدب خيرات نم دحاو رهش هاصقأ لجأ في دامتعلاا ةنلج ىدل لودلجا نم هلافغإ لحاصلماب اهتعيبطب ستم لا نيهملل ةديدلجا ةمهلما تناك اذإ ةقفاولما دامتعلاا ةنلج حنتم نهملل ةيقلاخلأا ة؛ ةدالما عنتم امك 11 يرغ وأ ةرشابم ةقيرطب تاباسلحا يعجارم يعس نوناقلا سفن نم امك ،ةينوناقلا مهتاصاصتخا نمض لخدت ةفيظو وأ ةمهم بلطل نوبزلا ىدل ةرشابم ىرخأ تازايتما وأ تاضيوعت حنم وأ باعتلأا ضيفختب نئابزلا نع ثحبلا نم نوعنيم لإا لاكشأ نم لكش يأ لامعتسا اذكو .روهملجا ىدل راهش قيرط نع نوكي عجارلما يأرب ذخلأا و ةقثلا نم لعج يرئازلجا عرشلما نإ لوقلا نكيم قبس امم ىدم ديدحتل ينلماعلا وأ ينطرشلا ىلع هزيكرت ناك اذلهو ،هدايح و هتيللاقتسا ىدم ديدتح .عجارلما ةيللاقتسا لحاصم تاباسلحا عجارلم نوكت لا نأ بيج ىنعبم موقي تيلا ةسسؤلما عم ةيدام كلذ دوجو نلأ ،عونلا سفن نم لحاصم هبراقأ دحلأ نوكت لا نأ و ،اهتعجاربم ةيلاعلا مئاوقلا في ديالمحا نيفلا يأرلا ءادبإ في هتيللاقتسا ىلع رثؤي دق عبم ، اهيلع قفتلما هباعتأ ءانثتساب لالحا ةعيبطب اذه و ، ةيماتلخا بيج لا هنأ ىن تيلا ةسسؤلما في ءاكرشلا وأ ينمهاسلما دحأ يجرالخا عجارلما نوكي نأ بنالجاب ىمسي ام وهو اهب ينلماعلا ينب نم نوكي نأ وأ اهتاباسح عجاري يدالما (6) ؛ (6) " ،ليلخ دحمأ دممح "ةيلخادلا ةباقرلا و ةعجارلما ص ،ةيردنكسلإا ،ةيرصلما تاعمالجا راد ، 24 .
وأ طوغض ةيأ دوجو مدع للاخ نم اينهم عجارلما للاقتسا وهف يناثلا لماعلا امأ نأشب عجارلما هب موقي يذلا رودلا في ايلع ةطلس وأ ليمعلا بناج نم لخدت و لامعلأا جئاتنل ةيلاعلا مئاوقلا ليثتم ةقد و رتافدلا ةملاس نم ققحتلا رهاظم نم ددع للاخ نم كلذ قيقتح نكيم و ،عورشملل يلالما زكرلما تاءارجإ اهنيب نم و ، طغضلا ديدتح ةيفيك و يجرالخا عجارلما لزع و ينيعت ةعجارم متي تيلا ةهلجا دي في تاءارجلإا كلت كترت لا ةلالحا هذه يفف ،هباعتأ ديدتح و لزعلا و ينيعتلا دي في متي كلذل و عورشلما ةرادإ يه و لاأ الهامعأ ةيعملجا و ءاكرشلا ( كلالما للاخ نم باعتلأا دنعو ،)ينمهاسملل ةيمومعلا ةشقانم و هرظن ةهجو نع عافدلا في قلحا هل يطعي عجارلما لزع في يركفتلا طغض تاودأك بناولجا كلت مادختسا مدع فدهب كلذ لك ، لزعلا بابسأ بولطلما للاقتسلاا رايعم نم فعضي ابم عجارلما ىلع (7) . نأ ديكأت بيج امك ينلماعلا رفاوتي نأ دبلا عجارلما في لماكلا للاقتسلاا ققحتي يكل ه مث نم و يناثلا اماتم يغلي وأ فعضي امهدحأ نادقف نلأ ،امهنيب لصف لا يناثلا و لولأا . لماكلا للاقتسلاا نالج دوجو ةيمهأ :ايناث ةيرئازلجا تاسسؤلما في ةعجارلما ازلجا عرشلما لخدت عم امك تاباسلحا عجارم ةيللاقتسا ديكأتو ةياملح طباوض عضول يرئ لم رئازلجا نأ لوقلا نكيم ةعجارلما ناديم في تثدح تيلا تاروطتلا لىإ رظنلابو هنأ لىإ ،اقباس انيأر يرياعلما نع انملكت اذإ ةصاخ اهدحول يفكت لا تاعيرشتلا هذه نأو ،بولطلما ىوتسلما ىلع دعب يقرت اب ةيقلاخلأا نييرخلأا نيدقعلا في ثدح ام ببسب اذهو ،ةعجارلما لامج في لماعلا في ثديح ابم ةنراقلم لكشب ةيبسالمحاو ةيلالما تافلاخلما تلااح ديازتو ةمهاسلما تاكرشلا لشفو رثعت ةرهاظ راشتنا نم ميف تاباسلحا بيقارم ضعب طروت توبث لىإ ةفاضلإاب ،ةيلالما ريراقتلا في ةقثلا هعم تضفنخا بسن ا نع تافلاخلما هذه تفشك دقو ةيللاقتسلاا دعاوقل تاكاهتناو تافلامخ نم تاكرشلا هذه لىإ تيلا مدقتلا ةجرد نم مغرلاب ةكرشلل ةيجرالخاو ةيلخادلا فارطلأا ينب ةيربك ةيتامولعم ةوجف دوجو ترهظ انه نمو ،ةمدختسلما يرياعلما ةيعونو ةعجارلما لامج في لودلا هذه هيلإ تلصو ريوطتل ةجالحا ةيلالما ريراقتلا نم نيديفتسلما ةقث ةداعتسلا ةداج ةلوامح في يجرالخا تاباسلحا عجارم فيلكت ةمظنأ .ريراقتلا هذه ةيقادصبم ةقثلا زازتها نلا ،ةيلالما ةعجارلما ةدوجو ةيعونب قلعتم ةيلالما ريراقتلا هذه ةيقادصم نأ ملعلا عم ا اهتززع ةعجارلما لامعأ في ةيلالما حئاضفل Scandales financiers ( ةيلماعلا تاسسؤلما ىبرك في
Enron, Xérox, Worlcom, Pamelate,…… ةكرش ةحيضف تناك دقو ، ) Enron ،ةكرشلا قفار تيلا ةعجارلما بتكم لامعلأ نكلو ةكرشلل سيل ةحيضف بركأو مهأ ةيكيرملأا (7) " ،يقيدص دوعسم ،رهاوط يماهتلا دممح "تاباسلحا قيقدت و ةعجارلما تاعوبطلما ناويد ، ص ،رئازلجا ، ةيعمالجا 20 .
حيضفلا هذه ببس ةفرعم ديرن اننإ انه مهلما نكلو لامعأ ىلع اهيرثأت ثيح نم اهعقوم نيأو ة نوكل ضمح يقلاخأ لكشم وه ةحيضفلا هذه لىإ ىدأ لكشم مهأ نأ دكأتو ،لابقتسم ةعجارلما ةكرش عم ةعجارلما ةيلمع فلابخ ىرخأ ماهبم موقت ناك ةعجارلما بتكم Enron لىإ ىدأ ام وهو عيرشتلا نوكو ،ةعجارلما لامعأ ةدوج عم ةقلاع نم ةيللاقتسلال امو ةيللاقتسلاا مدعنا لكشم ةعجارلما ةيلمع فلابخ ىرخأ لامعأب مايقلاب عجارملل حمسي لا يكيرملأا عيرشتلا سكع يرئازلجا دقتلما لودلا في تذتخا تيلا تاوطلخا يه ام ةفرعم نم عنيم لا اذه نأ لىإ لكشلما اذه ةهجاولم ةم يعجارم للاقتسا زيزعت صخلأابو ةعجارلما لامعأ ريوطت ةيغب رئازلجا في هنم ةدافتسلاا ةلوامحو .تاباسلحا نالج ليعفت تاباسلحا عجارم للاقتسا زيزعل ةحترقلما لوللحا ينب نم تناكو ةعجارلما Comité d’audit ةرعسلما تاسسؤلما عيجم في ةدوجوم تحبصأ تيلا ابيرقت ةصروبلا في سلمج ءاضعأ نم بلاغلا في نوكتت ةيعرف ةنلج برتعت يه تيلا ةنجللا هذه ،ةمدقتلما لودلل ةبسنلاب ةسسؤلما اهب موقت تيلا تايلمعلا نع لقتسلما فارشلإاب مايقلا لىوتت ينلقتسلماو ينيذيفنتلا يرغلا ةرادلإا لىإ ةيلخادلا ةعجارلماو ةيلخادلا ةباقرلا ماظن نم نأ نيعي لا اذه نكلو ،ةيجرالخا ةعجارلما لامعأ يه انمإو تاعجارلما ءارجإو ةيلالما ريراقتلا دادعإ تايلمع نع ةلوئسلما تاهلجا لمح ةعجارلما ةنلج لتح ةفيظوو ةيلخادلا ةباقرلا مظن ةيلعاف نم دكأتلا ىلع لمعت ةرادلإا سللمج ةديدلجا ماهملل دادتما معأو ةيلخادلا ةعجارلما ريراقت دادعإ نم ةياقولل يسيئر يعافد طخك برتعت ذإ ،ةيلالما ةعجارلما لا زيزعت اهيف ابم ىرخأ ةهج نم ةسسؤلما فادهأ قيقحتل ةبسانلما ةئيبلا يرفوتو ةهج نم ةيلايتحا ةيلام .تاباسلحا عجارم ةيللاقتسا 0 . ةعجارلما نالج : ثلا رـخاوأ في روـهظلا في ةـعجارلما نالج حلطصم أدب تاـنيثلا 0141 لوادـت ةـنلج تـماق امدـنع ( ةيلالما قارولأا SEC ةرادلإا سـللمج ينيذـيفنتلا يرـغ ءاـضعلأا نم نَّوكت ةنلج ءاشنإ ةرورضب ةيصوتلاب ) اـله تـضرعت تيـلا ةـيلالما تاـمزلأا رـثإ كـلذ ءاـجو هـباعتأ دـيدتحو يجراـلخا عـجارلما ينيعت اهتمهم نوكت و ةترفلا كلت في ةيكيرملأا تاكرشلا ناـك تيـلاو ةيلالما اهريراقت في تاكرشلا بعلات نع تجتن تيلا ةكرشل ةيلالما ريراقتلا في بعلاتلا اهزربأ نم (8)
.
ماع فيو 0121 ىصوأ AICPA ثيبح ةعجارلما ةنلج ءاشنإ ةرورضب ةماعلا تاكرشلا عيجم و ةسسؤلما ةرادإو تاباسلحا عجارم ينب أشنت دق تيلا لكاشلما لح اهتيلوؤسم نمضتت ةصالخا ةعجارلما ةنلج رابتعاب كلذو ،مئاوقلا في ةيبسالمحا تامولعلما نع حاصفلإا ةقيرطو ةيبسالمحا يحاونلاب نم ديدعلل ةعجارلما ةنلج موهفم يضح دقو اذه ،ةرادلإا سلمجو يجرالخا عجارلما ينب لاصتا ةانق ماع في مامتهلاا 0114 ةيلالما قارولأا لوادت ةنلج تردصأ امدنع SEC ت ةعجارم نالج ءاشنإب تايصو (8)Tiphaine Compernolle ,"La construction collective de l’indépendance du commissaire aux compte : la placedu
تاسسؤلما بلاطو ةرادلإا سلمج نم ينيذيفنت يرغلا ءاضعلأا ىلع طقف ةرصاق اهتيوضع نوكت لا مأ ةعجارلما نالج ءاشنإب تماق تناك اذإ امع حاصفلإا ةرورضب (9) . ماع فيو 0110 ريرقت ردص Treadway Commission ءاشنإ ةرورض ىلع دكأ يذلاو نلاب ةعجارم نالج ماع فيو اثيدحو .ةصروبلا في اهمهسأ لوادتلما تاسسؤملل ةبس 4114 دعب ، رادصإ تم ،ىبركلا تاسسؤلما ضعبل ةيلالما تارايهنلاا Act, Sarbanes-Oxley ىلع دكأ يذلاو ةيلالما تارايهنلاا كلت ثودح عنم في ماه رود نم اله الم ةعجارلما نالج نيوكتب تاسسؤلما عيجم مازلإ لبقتسلما في ةدايز في اضيأو ةيلالما مئاوقلا دادعإ ةيلمع في اهرود ةيمهأ ىلع ديكأتلا قيرط نع يلخادلاو يجرالخا عجارلما نم لك ةيللاقتسا (10) . نم ددع نم نوكتتو ،ةسسؤلما ةرادإ سللمج ةعباتلاو ةيسيئرلا ناجللا ىدحإ يه ةعجارلما ةنجلف موقي لا نيذلاو ينيذيفنت يرغ ةرادلإا سلمج ءاضعأ مهأ نمو ،ةسسؤلما لخاد يذيفنت لمع يأب نو مئاوقلا في ةقثلا ةدايز مث نمو ،ةسسؤلما في تاباسلحا ةعجارمو ةيلخادلا ةعجارلما ءادأ ليعفت اهفادهأ .ةيلالما دراولماو ةطلسلا نوكليمو ينلهؤم ءاضعأ نم نوكتت تيلا يه ةلاعفلا ةعجارلما ةنلج نأ امك ا فارطلأا فلتمخ لحاصم ةياملح ماظن ،ةيلالما مئاوقلا ةحص نامض للاخ نم ةسسؤلما عم ةلعافل راطخلأا في مكحتلاو ،ةيلخادلا ةباقرلا (11) . ةعجارلما ةنلج برتعت ثيح تاسسؤلما ةمكولح ةيسيئرلا ناكرلأا دحأ ةعجارلما نالج لثتمو جارلما نم لك عم ةقيثولا اهتلصل ارظن ءاطخأ ثودلح ةعنالما ةيساسلأا طباوضلا دحأ يلخادلا ع ةرادلإا سلمجو تاباسلحا عجارمو (12) لىإ جاتيح ةعجارلما نالج لمع نإف ساسلأا اذه ىلعو ، (13) : قاثيم دوجو Existence d’une charte
دراولما Ressources دقع ا تاعامتج Réunions تامولعلما ةدوجو رفوت Disponibilité et qualité de l’information
معل رمتسلما مييقتلا اهل Evaluation ةيصوصخ صيخلت نكيمو ةيلاع ةءافك وذ صاخشلأ جاتيح ةعجارلما نالج بيكرت نأ امك :يلي اميف ةلاعف ةنلج اهرابتعا نكيم ىتح ةعجارلما نالج ةبيكرت (9) دممح ناميلس و تاكرشلا ةمكوح" "يرادلإاو يلالما داسفلا ةلجاعم ةيبرعلا رصم ةيروهجم .ةيردنكسلإا .ةيعمالجا رادلا ، ، 4112 ، ص 041 . (10) ص ،قباس عجرم ، دممح ناميلس 041 . (11)
Christian Prat dit Hauret , "Comité d’audit et gouvernance des sociétés cotées" , Université Montesquieu Bordeaux IV , 2006 , p07. (12) "،ينساي مزاح تاكرشلا ةمكولح بيسالمحا راطلإا ليعفت في ةيباقرلا ةزهجلأا رود ،" لكيله حاصفلإاو بيسالمحا راطلإا لوح لمع ةشرو يفناج ،رصم في تاكرشلا ةمكوح 4114 ص ،ةيبرعلا رصم ةيروهجم ، ةيلودلا تاعورشلما زكرم ، 01 . (13)
Institue français des administrateurs IFA , les comités d’audit : 100 bonne pratiques , impression LFTmontreuil , paris , janvier 2008 , p20
ةءافكلاو ءاضعلأاو ددعلا في Nombre de membres et compétence
, ةيللاقتسلاا Indépendance . ةسائرلا Présidence ةيرارمتسلاا Continuité نيوكتلا Formation تآفاكلما Rémunération 4 . :رئازلجا في ةعجارلما نالج صوصبخ نلآا ىتح هرودب مقي لم يرئازلجا عرشلما نإ وأ ثح في ةعجارلما نالج نيوكت ضرف لالمجا اذه في ايرثك ةديعب تلزام رئازلجا نأ لوقلا نكيم اذلهو ،ةيرئازلجا تاسسؤلما نم مغرلاب مقر ةميلعتلا رودص 4114 -14 في 02 برمفون 4114 كونبلا في ةيلخادلا ةباقرلاب قلعتلماو رئازلجا كنب نع رداصلاو ةيلالما تاسسؤلماو (14) نالج قلخ ةيناكمإ ةيناثلا هتدام في ءاج يذلاو ، م هب تمزتلا يذلاو ةرادلإا سلمج فرط نم ةيلالما تاسسؤلماو كونبلا في ةعجارم ةيمومعلا كونبلا مظع هذه نأ لىإ ةفاضلإاب ، طقف ةيلالما تاسسؤلماو كونبلا ىلع هراصتقلا ايفاك برتعي لا اذه نكلو ةيفيك لوحو اهنيوكتل طورشلا يه ام وأ ناجللا هذه ءاشنإ ةيفيك لوح تاداشرإ يوتح لا ةميلعتلا لسلا تماق تيلاو ةمدقتلما لودلا مظعم في ثدح ام لثم ...و اهلمع يرياعم عضوب هيف ةينعلما تاط لواحنس ةيرئازلجا تاسسؤلما في ةعجارلما نالج نيوكت ةيمهلأ اديكأتو ،لالمجا اذه في تاداشرإو هينتج نأ نكملما نم يذلا امو تاباسلحا ظفامح للاقتسا ميعدت في ةعجارلما نالج ةيمهلأ قرطتلا اجللا هذله اهتاسسؤم نيوكت للاخ نم ةيرئازلجا تاسسؤلما .ن :تاباسلحا ظفامح للاقتسا ليعفتل راطإك ةعجارلما نالج ةيمهأ :اثلاث ةيقادصم ةدايزو ديكأت وه ةعجارلما نالج نيوكت نم يساسلأا فدلها نأ دنج قبس امم ةرادإ نع ةعجارلما ةفيظو ةيللاقتسا ميعدت لىإ ىعست نأ ةنجللا هذه ىلع بيج كلذلو ،ةيلالما مئاوقلا ارم ينكتمو ،ةسسؤلما ىلع ابلس رثؤت دق طوغض يأ نودب ةيلالما ةعجارلما ةيلمع ءادأ نم تاباسلحا عج تدكأ دقو ،ةسسؤملل يلالما ريرقتلا ةحص في كيكشتلا يلاتلابو ،اهتءافك وأ ،اهجئاتن ةيقادصم ةعجارلما ةنلج ينب ةرمتسمو ةرشابم لاصتا طوطخ ةماقإ ةرورض ىلع ،ةيلماعلا ةينهلما تائيلها فلتمخ رلماو يذلا رملأا وهو ينيلالما ينعجارلماو ةرادلإا سلمج ينب لصو ةزمهك ةنجللا لمعت ثيح ،يلالما عجا ( يننوناقلا ينبساحملل يكيرملأا عملمجا نع ةرداصلا ةعجارلما يرياعم هيلع تصن AICPA تيلاو ) .يلالما عجارلماو ةعجارلما ةنلج ينب لاصتلاا ةيلمع تمظن ، ماق امك Auditing Standards Board نالج ينب ةقلاعلا ةعيبطب تمتها يرياعلما نم ةعوممج رادصإب ةيكيرملأا ةدحتلما تايلاولا في .تاباسلحا ةعجارلماو ةعجارلما (14)
Règlement n° 2002-03 DU 14 novembre 2002 portant sur le contrôle interne des banques et établissements financiers.
1 . :تاباسلحا عجارمو ةعجارلما ةنلج ينب ةقلاعلا 0.0 ريرقتلا ةشقانم هجويس تيلا تايصوتلل هتيبثتو هريرقت عضوب تاباسلحا عجارلما مايق دعبف : اه ةمزلالا تايصوتلا تيبثتل تاباسلحا عجارم عم ريرقتلا اذه ةشقانبم موقت ةعجارلما ةنلج نإف ،ةرادلإل ةرادلإا مايق نم دكأتلل هيلإ ءوجللا نكيم دعب اميف اعجرم برتعتس تيلاو ةرادلإل هجوتس تيلاو ءارجإ ةنجللا حترقت دقو ،تايصوتلا هذه هاتج ةمزلالا ةيذيفنتلا تاءارجلإاب ليدعت وأ ينستح وأ ريوطت .ةيلمع يرغ برتعت لاثم تناك اذإ تايصوتلا لكش في 4.0 :ةقباسلا ةنسلا ةعجاربم ةقلعتلما روملأا ةعجارم موقت تيلا ةقلغلما تاشقانلما للاخو ةعجارلما ةنجلف باقرلا تاءارجإو لئاسوو لاح نع عجارلما تاعابطنا ىلع فرعتلا دبرت تاباسلحا عجارلما عم اهب ة عم نواعتلا في روصق وأ رثعت يأو ،ةعجارلما ةيلمعب همايق ءانثأ اهاهجاو تيلا تابوعصلاو ،ةيلخادلا ةنلج ىلع بيج امك ،ينيذيفنتلا فرط نم ةيلخادلا حئاوللاو مظنلل قرخ وأ شغ يأ اضيأو ،ةرادلإا هذه تناك اذإ ةصاخ ،ةسسؤلما اهقبطت تيلا ةيبسالمحا تاسايسلا ةشقانم ةعجارلما فلتتخ تاسايسلا .ةقبطلماو ةلوبقلما يرياعلما نع فرحنت وأ ،ةقباسلا تاونسلا نع 1.1 :ةقحلالا ةنسلل ةعجارلما ةطخ ةشقانم ةشقانبم ةعجارلما ةنلج موقت ،ةعجارلما ةيلمع ةيادب لبقف تاباسلحا عجارم اهدعأ تيلا لمع ةطخ مدقتو ا مامتها ابمر بلطتت تيلا روملأا صوصبخ اهتحاترق أ تاباسح ىلع رثؤت تيلا ينناوقلاو ةيبسالمحا يرياعلما في تايرغتلاب ةنجللا متهت امك ،صاخو برك دج عضو متي يرخلأا فيو لبقتسلما في ةعجارلما ةيلمع ىلع وأ ،ةسسؤلما ةعجارلما تاتيقوت لو لااو .ينلخادلا ينعجارلما عم نواعتلا قيسنتب ةصالخا ةيجيتاترس 2.0 تاباسلحا عجارم حيشرت :هتفيظو ءادأ ةدوج مييقتو اهب طونلما ةنجللا يه ةعجارلما ةنلج برتعت ،مهنيعت متيس نيذلا تاباسلحا ينعجارلما رايتخاب قلعتي اميف ةرادلإا سلمج لىإ ةروشلماو حصنلا ميدقت رايتخا في تارابتعا ةدع لخدت دقف ةعجارلما ةيلمع ءادأ ةدوج مييقت ىلع ةردقم رثكأ اهرابتعاب كلذو م ،ةرادلإا ةفسلفو ركف ،اهيخرات ،اهطاشن ةعيبط ،اهعقومو ةسسؤلما مجح لثم ،تاباسلحا عجار يعجارم مييقت في ةعجارلما ةنلج دعاست نأ نكيم تيلا ةماعلا فادهلأاو يرياعلما ضعب كانه كلذ عمو لما ءادأ دوجو ىرتح للاخ نم هأفك وذ ينعجارم لىإ ىعست ةعجارلما لمح ةسسؤلماف ،تاباسلحا ةعجار :صيخ اميف تامدلخا ثيح نم (،ةعجارلما جمابرل نزاوتلما قيبطتلاو ةعجارلما فادهأ فيفتخ )ةمدقلما ؛ اهلمع قيرف ةيافكو روطتلل اهتيلباق ىدمو ةعجارلما تاسسؤلم ةينهلما ةءافكلا ؛ .ةباقرلا قيقتحو راطخلأا في مكحتلل عجارلما اهمدقي تيلا تايصوتلا 1.0 م باعتأ في رظنلا :تاباسلحا عجار ميدقت في ةيفاك ةبرخ معدل نوكت دق ةعجارلما نالج في :يلاتلا ىلع ينعجارلما باعتأ ريدقت في ةعجارلما نالج دمتعتو ،يلالما عجارلما باعتلأ مئلالما ىوتسلما الهامعأ دقعت ىدمو ةعجارلما لمح ةسسؤلما مجح ؛
ةيلخادلا ةباقرلا ماظنو ،ةيبسالمحا تلاجسلا ةلاح ؛ سم ينلماعلا ةءافكو ةيافك ىدمو ،ةيلخادلا ةعجارلما ةرادإ دوهج ىوت ةسسؤلماب ؛ .طاشنلا نم عونلا سفن في ةلثاملما تاسسؤلما في ينيلالما ينعجارلما باعتأ تامدلخا ءادأ نع ةعفترلما باعتلأاب ةطبترلما رطاخلما رابتعلاا ينع في ذخأت نأ ةعجارلما ةنلج ىلعو دلخا وأ ،ةعجارلما ينب لوتح دق ةعفترلما باعتلأا هذه نلا ،ةعجارلما فلابخ ىرخلأا ةيراشتسلاا تام .هلمع دقفل هضرعي دق يذلاو ةيللاقتساب ةيلمع ءادأو تاباسلحا عجارم 2.0 :تاباسلحا عجارم للاقتسا ليعفت عجارم ينب لاصتا ةانق ةماقإ وه ةعجارلما نالج نيوكت نم يساسلأا فدلها برتعا دقل سلحا ،هللاقتسا ميعدتل ةرادلإاو عجارلما ينب زجاحك لمعلا تقولا سفن فيو ،ةسسؤلماو تابا ينب لحاصلما ضراعت لظ في اهتابغر قيقحتل هيلع ةرادلإا اهسراتم دق تيلا طوغضلا ةدح نم فيفختلاو .اهكلامو ةسسؤلما ةرادإ قلاع راطإ في اله ضرعتلا قباسلا ةعجارلما نالج فئاظو لك نأ ظحلايو دق عجارلما عم اهت نأ لالمجا اذه في ينثحابلا فلتمخ ددح ثيح تاباسلحا عجارلما للاقتسا ىلع ةيربك ةجردب رثؤت :يلي اميف تاباسلحا عجارم للاقتسا ىلع ةرشابم رثؤت تيلاو ةعجارلما فئاظو تاباسلحا عجارلما ينيعت في ةعجارلما نالج رود ديدتح ؛ اعتأ ديدتح في ةعجارلما نالج رود تاباسلحا عجارلما ب ؛ ةسسؤلما ةرادإو تاباسلحا عجارم ينب أشنت دق تيلا لكاشلما لح في ةعجارلما نالج رود ؛ ةسسؤلماب ةيلخادلا ةعجارلما مسقب تاباسلحا عجارم لعافت ةدايز في ةعجارلما نالج رود ؛ لبق كلذو ةيونسلاو ةيلحرلما ةيلالما مئاوقلا ةعجاربم ةعجارلما ةنلج مايق ةيمهأ لبق نم اهعيقوت .ةرادلإا سلمج ةدايز في ماه رود ةعجارلما ةنجلل نأ انل حضتي ةعجارلما ةنجلل ةقباسلا تايلوؤسلما للاخ نمو لمعلاو هباعتأ ديدتحو هرايتخا في اهرود قيرط نع كلذو ،تاباسلحا عجارم ةيللاقتساو ةيلعاف قلعتي اميف ةسسؤلما ةرادإ ينبو هنيب لكاشلما لح ىلع فوس اذه عبطلابو ،ةيبسالمحا يحاونلاب في ةيجرالخا فارطلأا ةقث ةدايز لىإ يدؤي يذلا لكشلاب تاباسلحا عجارم ةدوج ةدايز لىإ يدؤي ةماع ةفصب ةعجارلما ةنهم فيو تاباسلحا عجارم ريرقت (15) . ثؤي امم تاباسلحا عجارم ةفيظو للاقتسا ميعدت في ةعجارلما نالج رود ةيمهلأ ارظنو ةجردب ر ،اهجئاتنو اهتاجرمخ في ةيقادصلما ةدايز يلاتلابو ،ةعجارلما ةيلمع ءادأ ةءافكو ةدوج ىلع ةيربك (15) م ، دممح ناميلس ص ،قباس عجر 022 .
ةنلج ينب لاصتلاا ةيلمع ىلع ةرظن ءاطعإ لواحنس اننإف ،ةسسؤلماب ةيلالما مئاوقلا ةحص نم دكأتلاو .تاباسلحا عجارم عم اهتقلاعو ةعجارلما 1.0 لما ةنلج ينب لاصتلاا ةيلمع :تاباسلحا ظفامحو ةعجار ةصالخا تامولعلما لقنل ،ةعجارلما ةنجلب لاصتلاا ةيلوؤسم تاباسلحا عجارم قتاع ىلع عقي ءافولا ىلع ةنجللا دعاست تيلاو ،ةيبسالمحا روملأاب ةصالخا كلتو ،تاباسلحا ةعجارم ةيلمعب ينب ةرشابم لاصتا طوطخ ميقت نأ ةعجارلما ةنلج ىلع بيجو ،اهتيلوؤسبم يعجارمو ،ةرادلإا سلمج روملأا لثم ،ةساسلحاب فصتت تيلا روملأا لوح تاشقانم ءارجإب حمست ناو ،ةسسؤلما تاباسلحا ةفاضلإاب ،ةسسؤلما ةرادإو تاباسلحا ظفامح ينب ثدتح ىرخأ تافلاتخا يأو ،فلاخ لمح ةيبسالمحا شفلا وأ ،ةيلخادلا ةباقرلا لكيه ميمصت في روصقلا هجوأ ةشقانم لىإ هليغشت في ل كلذكو ، .ةيلالما ةعجارلما ةيلمعل هئادأ ءانثأ تاباسلحا ظفامح اههجاوي دق تيلا لكاشلما ،تاباسلحا يعجارمو ةعجارلما ةنلج ينب لاصتلاا ةيلمع ىلع دويق كانه نوكت لا نأ بيج يلاتلابو لضفلأا نمو ،ةزيحتم يرغو ،اهب قوثوم تامولعم لدابتب حمسي لاصتلاا نلا لاصتلاا اذه متي نأ اضيأ بسانلما نم نوكي دقو ،ةرادلإا دوجو نودب تاباسلحا ظفامح عم ةصاخ تاعامتجا دقع للاخ نم .ةنجلل يرودلا عامتجلاا ءاهتنا دعب تاعامتجلاا هذه دقع ماق لالمجا اذه فيو Auditing Standards Board
رادصإب ةيكيرملأا ةدحتلما تايلاولا في لما نم ةعوممج تاباسلحا ةعجارم ةيلمع في ةعجارلما نالج رودب ةقلعتلما يرياع SAS 53 , 54,60,61,71,90 ةعجارلما نالج ينب ةقلاعلا ةعيبطب تمتها يرياعلما هذه عيجم نأ ظحلالما نمو . .مهنيب لاصتلاا قيرطو تاباسلحا ةعجارمو ةصلاخ : معي فوس قوسلا داصتقا ىلع يرئازلجا داصتقلاا حاتفنا نإ تاسسؤلما زيفتح ىلع ديكأتلاب ل نأ امك ،ةعجارلما نالج اهنمو ةباقرلاو مكحتلل ةديدج تايلآ نيوكت ونح هاتجلاا يلإ ةيرئازلجا برتعي هنا لاإ ةيلالما تاسسؤلما ىلع كلذ رصتقا ولو ةعجارلما نالج ليكشت ونح تاسسؤلما ضعب هجوت نح اضيأ ةديج ةوطخو ىلثلما ةرادلإا ونح ةديج ةوطخ امك ،تاسسؤلما ةمكوح موهفلم ديلجا قيبطت و للاقتسا زيزعت ةلاسم صخلأابو ،ةيللآا هذه نم ةسسؤلما عم لماعتت تيلا فارطلأا فلتمخ ديفتستس عفر يلاتلابو ةروشنلما ةيلالما مئاوقلا ةيقادصم ديكأت في ىبرك ةيمهأ نم اله الم تاباسلحا عجارم .ةيلالما ةعجارلما لامعأ ةدوج لىإ :اهنم ركذن ليقارعلا نم ةعوممج دوجوب يركذتلاب عنيم لا اذه نأ -ينيذيفنت يرغلا ينلقتسلما ينيرادلإا موهفبم يرئازلجا نوناقلا فاترعا مدع ؛ ،ةيرئازلجا تاسسؤلما في تاباسلحا عجارم لمع رارقتسا ةوق -سلمج سيئرل ةبسنلاب ةصاخو ةيرئازلجا تاسسؤلما في ةييرستلا ةفاقثلا هحنيم تيلا ةرادلإا ةرادلإا سلمج تايحلاص سفن نوناقلا ؛
ام ةيداصتقلاا تاسسؤلما في اهبايغو ،ةيلالما تاسسؤلما في ةعجارلما نالج نيوكت موهفم ةثادح .اهلمعو اهثادحتسا ةيلمع لقرعي :عجارلما ةمئاق (1) مقر نوناقلا 01 -10 في خرؤلما 02 بجر 0240 ـل قفاولما 41 نس وينوي ة 4101 تاباسلحا ظفامحو بسالمحا يربلخا ةنهبم قلعتلما ، .دمتعلما بسالمحاو (2) تاباسلحا قيقدتو ةعجارلما " ،دممح دماح روصنم ،ةرهاقلا ،ةيبرعلا ةفاقثلا راد ،"ةيقيبطتلا تاءارجلإاو ةيملعلا لوصلأا 0110 . (3) مقر يذيفنتلا موسرلما نم ةعبارلا ةدالما 12 -042 في خرؤلما 01 / 12 / 0112 ظفامحو بسالمحا يربلخا ةنهم تايقلاخأ نوناق نمضتلماو مقر ةيسمرلا ةديرلجا ،دمتعلما بسالمحاو تاباسلحا 42 . (4) " يراجتلا نوناقلا رئازلجا ،ةيعمالجا تاعوبطملل نيطولا ناويدلا ،" 0111 . (5) مقر نوناقلا 01 -10 في خرؤلما 02 بجر 0240 ـل قفاولما 41 نس وينوي ة 4101 تاباسلحا ظفامحو بسالمحا يربلخا ةنهبم قلعتلما ، .دمتعلما بسالمحاو (6) " ،ليلخ دحمأ دممح "ةيلخادلا ةباقرلا و ةعجارلما .ةيردنكسلإا ،ةيرصلما تاعمالجا راد ، (7) " ،يقيدص دوعسم ،رهاوط يماهتلا دممح "تاباسلحا قيقدت و ةعجارلما عمالجا تاعوبطلما ناويد ، .رئازلجا ،ةي (8) دممح ناميلس "يرادلإاو يلالما داسفلا ةلجاعمو تاكرشلا ةمكوح" ةيبرعلا رصم ةيروهجم .ةيردنكسلإا .ةيعمالجا رادلا ، ، 4112 . (9) "،ينساي مزاح تاكرشلا ةمكولح بيسالمحا راطلإا ليعفت في ةيباقرلا ةزهجلأا رود ،" له حاصفلإاو بيسالمحا راطلإا لوح لمع ةشرو لكي يفناج ،رصم في تاكرشلا ةمكوح 4114 .ةيبرعلا رصم ةيروهجم ، ةيلودلا تاعورشلما زكرم ،
(10) Institue français des administrateurs IFA , les comités d’audit : 100 bonne pratiques , impression LFTmontreuil ,
paris , janvier 2008 .
(1
1) Règlement n° 2002-03 DU 14 novembre 2002 portant sur le contrôle interne des banques et établissements financiers.
(1
2) Tiphaine Compernolle ,"La construction collective de l’indépendance du commissaire aux compte : la placedu
comité d’audit",La revue de l’association francophone de comptabilité,2009.
(1
3) Christian Prat dit Hauret , "Comité d’audit et gouvernance des sociétés cotées" , Université Montesquieu Bordeaux IV , 2006.
