الحسابات المالية ومعالجتها محاسبيا

و يلعتلا ةراز ــــ لاعلا م ـــــ حبلاو ي ـــ يملعلا ث سيداب نب ديمحلا دبع ةعماج -مناغتسم مولعلا ةيلك و ةيدلصتقلاا ةيراجتلا ريستلا مولع مولع مسق ةبساحملا و ةيلاملا :صصخت ريستلا ةبقارمو يبساحملا قيقدت ل تابلطتم نمض ةمدقم ةركذم ةداهش لين ةبساحملاو ةيلاملا يف رتساملا دادعإ نم ةبلاطلا : :ذاتسلأا فارشإ جلب ي يللا س ماه .د نب ناديز نيساي :لضافلأا ةذتاسلأا نم ةنوكم ةشقانملا ةنجل لامك ةنيمي نب.د رضاحم ذاتسأ – ب مناغتسم ةعماج اسيئر د . ساي ناديز نب رضاحم ذاتسأ – ب مناغتسم ةعماج رطؤم ا اررقمو نايفس ةيطع نب فراشلا.أ دعاسم ذاتسأ مناغتسم ةعماج اشقانم

ةيعماجلا ةنسلا

:

6102

/

6102

حلا

ايبساحم اهتجلاعمو ةيلاملا تابس

-ةلاح ةسارد

ةيفرلا ةيمنتلاو ةحلافلا كنب

–

ىسوم يمع ةلاكو

نازيلغ

ءادهلإا

يدهج ةرمث يدىا ريدقتو ةطاسب لكب ىلإ : يتلا مل لخبت ایلع اهئاعدب اموي يمأ ةنونحلا و ىلإ يذلا ينلصوأ ىلإ بتر يلاعملا ىلإ باعصلاو قاشملا عیمج جازاو يتایح جاهنم ناك نم يقيرط نع يدلاو زيزعلا ةیجار ىلوملا نأ .يل امهظفحي ىلإ نم ىرأ ةداعسلا مهنیعأب حاتراو انأو مهنیب يتوخإ نیساي دمحمو نمؤملا دبع . نىدلاوأ نهل ظفحو نىرمع يف للها لاطأ ةحیتفو ةایح ةلیضف يتاوخأ ىلإ ، لىلآا ةفاك ىلإ بابحلأاو .دیعب و بيرق نم . ةلیبن و ملاحأ ،ةيرباص يبرد تاقیفرو يتاقيدص ىلإ ىلإ ةبساحملاو ةیلاملا مسق ةبلط ةفاك ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةیلكو ةصاخ .ةماع رییستلا مولعو ." نیساي ناديز نب " ذاتسلأا ةصاخ ماركلا ةذتاسلأا ةفاك ىلإ ىلإ .يلاغو زيزع لك

-

ماهس يللايجلب

نا فرعو ركش

دمحلا هذى لمكن و مدقن نأ ىلع انردق يذلا لله ركشلاو .ةركذملا ةعفانلا مولعلا نیقلت نم دیعب وأ بيرقب مىاس نم لك ىلإ ةصلاخلا يتاركشت وجوأ صخاو يذاتسأ ركذلاب يرط ؤمو "نیساي ناديز نب" . للها وظفح لاطأو ةمیقلا وحئاصن ىلع هرمع يف ةديدسلا وتاهیجوتو . .وتانسح نازیم يف لمعلا اذى للها لعج و لا يسنا نأ مدقتأ يركشب صلاخلا ىلإ ع ةیمنتلاو ةحلافلا كنب لام ىسوم يمع ةلاكوب _ _نازیلغ ريدملا نم ىلإ باوبلا ىلع يدادمإ تامولعملاب ا ةمزلأ ةصاخلا صبرتلاب . ىلإ .عضاوتملا ثحبلا اذى زاجنا يف يل ادنس ناك نم لك اركشو

-

ماهس يللايجلب

سرهفلا

6 تايوتحملا تاحفصلا ماقرأ ءادهلإا ةملك ركش سرهفلا ... 6 و لاكشلأا ةمئاق ...لوادجلا .. 9 ةمدقملا ةماعلا ... ... ... . ج.ب،أ.... يلاملا يبساحملا ماظنلا:لولأا لصفلا ... ... 15 ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا :لولأا ثحبملا ... .... 15 ةيبسالمحا يرياعلدا موهفم :لولأا بلطلدا اهدوجو بابسأ و ةيلودلا ... 15 بلطلدا نياثلا : ةيهمأ يرياعلدا ةيبسالمحا ةيلودلا و لالر اهقيبطت ... ... 18 ...ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلدا صئاصخ :ثلاثلا بلطلدا ... 19 يلاملا يبساحملا ماظنلا لوح تايمومع :يناثلا ثحبملا ... ... ... 20 لولأا بلطلدا : بيسالمحا ماظنلا موهفم ...هقيبطت لالرو ... 22 ليالدا بيسالمحا ماظنلا تازيمم و صئاصخ:نياثلا بلطلدا .. ... ... ... .... 23 دهأ :ثلاثلا بلطلدا ...ليالدا بيسالمحا ماظنلا فا ... ... 25 ةيلاملا مئاوقلا :ثلاثلا ثحبملا ... ... 27 ...ةيعونلا اهصئاصخ و ةيلالدا مئاوقلا موهفم :لولأا بلطلدا ... 27 نيزلخا تاقفدت لودجو ةينازيلدا يمدقت و ضرع:نياثلا بلطلدا ...ة .. .. 29 ةيلاملا تاباسحلا ةسارد :يناثلا لصفلا ... ... ... 43 ثحبملا لولأا ةيلاملا تاباسحلا لوح تايمومع : ... 43 بلطلدا :لولأا ...ةيلالدا تاباسلحا ةنودم يمدقت و موهفم ... 43 تاباسلحا ليلتح و ضرع :نياثلا بلطلدا .ةيلالدا ... ... 44 ثحبملا :يناثلا يقتلا تاباسحلل ةيباسحلا ةجلاعملا و مي ةيلاملا ... ... ... ... 49 بلطلدا لولأا /ح ل ةيبسالمحا ةلجاعلدا : 50 ، /ح 51 ، ح / 52 ، / ح 53 ... ... 50

سرهفلا

7 / ح ل ةيبسالمحا ةلجاعلدا :نياثلا بلطلدا 54 ، / ح 55 ، / ح 55 ... ... ... 50 تادنسلا ةظفاحل مييقتلا و ةجلاعملل ةصاخ تلااح :ثلاثلا ثحبملا ... 65 ...تادنسلا ةظفالح مييقتلا ةيفيك :لولأا بلطلدا ... 65. ...تادنسلا ةظفالح ةيبسالمحا ةلجاعلدا :نياثلا بلطلدا ... 66 لصفلا ثلاثلا : ةسارد ةلاح _ نازيلغ ,ىسوم يمع ةلاكو_ ةيفيرلا ةيمنتلا و ةحلافلا كنب يف ... . 71 لا كنب لوح تايمومع :لولأا ثحبملا و ةحلاف ...ةيفيرلا ةيمنتلا ... 71 بلطلدا لولأا : ةأشن ةيفيرلا ةيمنتلا و ةحلافلا كنب ... 71 بلطلدا :نياثلا ةأشن ىسوم يمع ةلاكو ... 74 ثحبملا :يناثلا يمع ةلاكول ماهملا عيزوت و يميظنتلا لكيهلا ىسوم . ... ... 76 بلطلدا :لولأا ..ىسوم يمع ةلاكول يميظنتلا لكيلذا ... ... 76 بلطلدا :نياثلا يمع ةلاكو في ماهلدا عيزوت ...ىسوم ... ... 77 ثحبملا :ثلاثلا ةيفيرلا ةيمنتلا و ةحلافلا كنب يف ةيلاملا تاباسحلا ةسارد ... ... 79 بلطلدا :لولأا ةيلالدا تاباسلحاب صالخا ةعجارلدا نازيم يمدقت ... ... 79 اباسلحاب ةقلعتلدا تايلمعلا ضعب يمدقت :نياثلا بلطلدا ...ةيلالدا ت ... 81 ةمتاخلا ةماعلا . ... ... ... ... 29 ةمئاق ايوتحملا ت ... 96 عجارملا ةمئاق قحلاملا

لوادجلا و لاكشلأا ةمئاق

9 لوادجلا ةمئاق : لودلجا مقر ناونعلا ةحفصلا 1 -1 ةينازيم لوصلأا 34 2-1 موصلخا ةينازيم 35 1 -3 )ةرشابلدا ةقيرطلا( ةنيزلخا ةلويس لودج 37 1 -4 )ةرشابلدا يرغ ةقيرطلا( ةنيزلخا ةلويس لودج 38 3 -1 ةيلالدا تاباسلحاب صالخا ةعجارلدا نازيم 80 ةمئاق لاكشلأا ةينايبلا : لكشلا مقر ناونعلا ةحفصلا 3 -1 فيرلا ةيمنتلا و ةحلافلا كنبل يميظنتلا لكيلذا ية 76

لا

ةمدقم

لا

ةماع

‌أ طيلمحا في روصعلا رم ىلع ةيعامتجلااو ةيداصتقلاا تاروطتلا عم ايربك اشياعت ةيبسالمحا ةسراملدا تفرع يذلا ةيربك تلاوتح ثدحأ يذلا ديدلجا يداصتقلاا عقاولا لظ فيو ،ةبسالمحا ويف لمعتست تناك لماعلا في نم كلذو ةددعتلدا تاكرشلا راشتناو ،لودلا ينب ةيراجتلا تلاماعلدا عونتو ددعت كلذكو اهتعقر عاستاو ةراجتلا روطت للاخ لودلا ينب ةيبسالمحا تاسراملدا فلاتخا يرغ نأ ،ةفلتخلدا لودلا نم ديدعلا يطغيل اهطاشن دادتماو تايسنلجا لىإ تايسنلجا ةددعتلدا تاكرشلا عفد ةباقرلا تييلمع ليهست لجأ نم ةيبسالمحا تاسراملدا بيرقتو ديحوتب ةبلاطلدا لماعلا في اهعورف فلتلس برع لاصتلااو . ةيلداعلا ةمظنملل بقترلدا اهمامضنا للاخ نم ةلدوعلا ىلع اهحتفتو يلداعلا داصتقلال رئازلجا ةبكاوم لجأ نمو قلاا نع اهيلتخ ذنمو رئازلجا تلواح ،ةراجتلل ،ةيداصتقا تاحلاصإب مايقلا قوسلا داصتقلا اهينبتو وجولدا داصت عورشم دامتعاو نيطولا بيسالمحا ططخلدا ةلكيى ةداعإب بيسالمحا ماظنلا حلاصإ اهنيب نم بناوج ةدع تسم تيلاو ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم عم قفاوتي ديدج ليام بيسالز ماظن . ازلجا ليالدا بيسالمحا ماظنلا دهش دقل ج تايرغت و ةيعون ةلقن يرئ علطم ذنم هدامتعا في عرش ثيح ةيرذ 2010 عاطقلا في ةلدوعلا تايدتح ةهجاوم نم ةيرئازلجا ةيكنبلا و ةيلالدا ةمظنلأا نكّيم و ةيلودلا سيياقلدا بكاوي حبصأف ليالدا . و باسح و ةينازيلداب ةصاخ تاباسح ةنودبد ليالدا بيسالمحا ماظنلا ءاج دقل تاباسلحا اهنيب نم ،جئاتنلا .ةيلالدا 1 ةيلاكشلإا حرط/ : ةيلاتلا ةيلاكشلإا حرطب انمق عوضولدا اذبه مالدلإلو : ةيلالدا تاباسلحا يى ام و فيك نكيم ؟ ايبسالز اهتلجاعم

لا

ةمدقم

لا

ةماع

‌ ب 2 ةلئسلأا/ :ةيعرفلا هذى ةلجاعلد و ةيلاكشلإا :ةيلاتلا ةيعرفلا ةلئسلأا حرطب انمق  ؟ ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلدا قيبطت لالر و رود نمكي اميف  ؟ ةيلالدا مئاوقلا يى ام  مئاوقلا للاخ نم ،ةيلالدا ؟ةيلالدا تاباسلحا فنص برعي اذام نع 3 :تايضرفلا/ :ةيلاتلا تايضرفلا انعضو ةحتًقلدا ةلئسلأاو ةيلاكشلإا ىلع ةباجلإلو ىلولأا ةيضرفلا : يرياعلدا لثمتت اهتعيبط تناك امهم ةبسالمحاب ةقلعتلدا دعاوقلا في ةيلودلا ةيبسالمحا . ةيضرفلا ةيناثلا يى ةيلالدا مئاوقلا : كلت بيسالمحا ماظنلا نم اهيلإ لصوتلا تم ّ تيلا جئاتنلا . ةيضرفلا :ةثلاثلا ةلوادتلدا ةيلالدا لوصلأا ردصم نع ليالدا بيسالمحا ماظنلا في سمالخا فنصلا برعي . 4 / بابسأ رايتخا عوضوملا : اىزجون يعوضوم امو وى تياذ ام وى اهنم عوضولدا اذى رايتخلا بابسأ ةدع كانى يلي اميف : -.عوضولدا اذى ةسارد في ةيصخشلا ةبغرلا -بيسالمحا لالمجاب مامتىلاا . -ايلاح ةينهلداو ةيداصتقلاا ةحاسلا في ةحورطلدا عيضاولدا نم ةساردلا نوك . - نع ثحبلا ةيبسالمحا تاساردلا نم ديدج عون .)عوضولدا ةثادح(

لا

ةمدقم

لا

ةماع

‌ ج 5 :ثحبلا ةيمهأ/ يرياعم ةركفل اهينبتب اذىو رئازلجاب ةيبسالمحا ةمظنلأا في لصالحا يرغتلا عم ونمازت في عوضولدا اذى ةيهمأ لثمتت ماظن روطيل ءاج يذلاو ،ليالدا بيسالمحا ماظنلا عورشم للاخ نم ةيلودلا ةبسالمحا نم وبيرقتو رئازلجا في ةبسالمحا ةيبسالمحا ةمولعلدا يمدختسم فرط نم ةيلالدا مئاوقلا ةءارق ليهستل ليودلا ديعصلا ىلع ةيبسالمحا تاقيبطتلا . 6 ثحبلا فادهأ/ : يلي ام لىإ ثحبلا فدهي : - .رئازلجا في ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلدا ةيهمأ زاربإ ةلوالز - وح تايمومع لىإ قرطتلا .ليالدا بيسالمحا ماظنلا ل - .لصفم لكشب ةيلالدا تاباسلحا ةسارد -.ةيلالدا تاباسحلل ةيبسالمحا ةلجاعلدا للاخ نم ئراقلا ديفت تامولعبد عوضولدا ءارثإ ةلوالز 7 :ةساردلا دودح/ ةبوعصل و ،ةهج نم ةركذلدا اهيوتتح نا بيج تيلا تاحفصلل دودلمحا ددعلل ارظن ىلع لوصلحا لا تامولعلدا لا ةمز يف يلدا ةساردلاب قلعتي ام ةيفيرلا ةيمنتلا و ةحلافلا كنب "في ةيناد ىلع انبرجأ " بنالجا في تامولعلدا صيخلت دوشنلدا فدلذا سكعت تىح يقيبطتلا . 8 مدختسملا جهنملا/ : و ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعملل انلوانت دنع يفصولا جهنلدا ىلع انتسارد في اندمتعا نومضم ،ليالدا بيسالمحا ماظنلا و .ةيلالدا تاباسلحا ةسارد دنع يليلحتلا جهنلدا كلذك

لا

ةمدقم

لا

ةماع

‌ د 9 ةقباسلا ةساردلا تاودأ/ : لًاغتسم ةعماج ىوتسم ىلع لبق نم عوضولدا اذى ةلجاعم مدعل ارظن تاركذم،بتكلا ىلع اندمتعا دقف ، ، دئارلجا عقاوم ،ةيسمرلا تينتًنلاا ةحورطلدا ةيلاكشلإا للح . 11 / ثحبلا تابوعص : -.اهتيدودلز و عجارلدا ةلق اذى انثبح في اىانيقلت تيلا تابوعصلا ينب نم نم هانهجاو يذلا بيلسلا فقولدا اذكو ،ةيسمرلا تاهلجا نم تامولعم ىلع لوصلحا في ةلثمتلدا تابوعصلا ضعب . ثحبلا عوضوم ةيهمأب مهثاتًكا مدعو ينلوؤسلدا ضعب فرط 11 / ثحبلا ةطخ : ثحبلا ميسقت دقف تم ،ةحورطلدا ةيعرفلا ةلئسلأا اذكو ثحبلا ةيلاكشإ ىلع ةباجلإلو ،لوصف ثلاث ،ةمدقم لىإ ةمدقم لك اهيوتتح نأ ضتًفي تيلا ةيجهنلدا رصانعلا ةمدقلدا تنمضت ،ةتداخ قلعتي اميف ءاوس ،يملع ثبح لخا...مدختسلدا جهنلدا ،ةساردلا فادىأ ،تايضرفلا ،ةيلاكشلإاب . ازيلشو اهتيهمأ و اهموهفم لىإ قرطتلاب كلذ و ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلدا لوح تايمومع ىلع لولأا لصفلا ىوتحاو ته ا ليالدا بيسالمحا ماظنلا لوح تايمومع لىإ قرطتلا اذكو ضرع و موهفم لىإ اضيأ و مئاوقلا ةيلالدا . امأ لاب كلذ و ةيلالدا تاباسلحا ةسارد ىلع لمتشا دقف نياثلا لصفلا هليلتح ،اهضرع ،اهفيرعت لىإ قرطت ا ةصالخا تلاالحا ضعب ةسارد عم ايبسالز اهتلجاعمو . ةيفيرلا ةيمنتلا و ةحلافلا كنب في نياديم صبتًب ثلاثلا لصفلا في انمقو BADR) ) ىسوم يمع ةلاكوب نازيلغ لحا انسرد ثيح ، ةيلالدا تاباس كنبلا في ةلمعتسلدا كلذ و دانتسلااب ةيبسالمحا تامولعلدا و قئاثولا ىلع ةنسلل لدا ةيلا . تايصوتلا ضعبب اىانقفرأو اهيلإ لصوتلدا جئاتنلا تلشم ةماع ةتدابخ ثحبلا انينهأو .

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

15 ديهمت : ّ نإ فورظلا ةيداصتقلاا ةيلودلا ةنىارلا ضرفت ىلع عيجم لودلا فييكت نأ ـــ اهتمظ ةيداصتقلاا عم ماظنلا يلداعلا ديدلجا وذ وجوتلا ،لراسمأرلا يذلا ثحبي نع يرفوت ةيضرلأا ةبصلخا تارامثتسلال ةيبنجلأا تاكرشلاو ّ ةددعتلدا ،تايسنلجا اذىو معدب نم تامظنلدا ةيلودلا ىلعو اهسأر قودنص دقنلا ،لرودلا كنبلا ّيلداعلا تائيلذاو تامظنلداو ةينهلدا ىرخلأا ةصتخلدا لك بسح الذالر . ماظنلاف بيسالمحا وى ءزج لا أزجتي نم ماظنلا يداصتقلاا دلبل ،ام وهف اضيأ نيعم به اذ يريغتلا و فيكتلا ّ يكل قفاوتي عم يرياعلدا دعاوقلاو ةيبسالمحا ةيلودلا تيلا يدانت وب تائيلذا ةيلودلا و ىلع اهسأر سللر يرياعلدا ّ ةيلودلا ةبساحملل . ّ ثحبملا لولأا : ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا 1 . فدته ةبسالمحا لذإ ديدتح سايقو ثادحلأا ةيلالدا ةسسؤملل لاصيإو جئاتن سايقلا لذإ يمدختسم مئاوقلا ّ ،ةيلالدا رملأا يذلا مزلتسي دوجو دعاوق ةددلز متي سايقلا ،اهبجوبم هذى دعاوقلا ىمست يرياعلدا ةيبسالمحا . بلطملا لولأا : موهفم ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا و بابسأ اىدوجو . نكيد قرطتلا لذإ موهفم و بابسأ دوجو يرياعلدا ةيبسالمحا ةيلودلا نم للاخ ام يلي : لاوأ : موهفم ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا : لثمتت يرياعلدا ةيبسالمحا ةيلودلا في لك دعاوقلا ةقلعتلدا امهمّةبسالمحاب تناك ؛اهتعيبط ةيمازلإ وأ ،ةيرايتخا يأ ّنأ لك ام نم انهأش نأ لكشت لايلد وأ ،اعجرم ءاوس تناك ّ اصوصن ةيعيرشت وأ ةيميظنت وأ تايصوت ةرداص نع تاطلس ةلىؤم ميظنتل ناديلدا بيسالمحا ةفاضلإاب لذإ دعتّانهأ يرياعم ةيبسالز كلذك لك ام ّ ت ومادختسا نم لبق تاسسؤلدا نم تاسراملدا ةيبسالمحا تيلا اراشتناّتقلا ةجيتن راركت الذامعتسا ّّ، امك نأ اهموهفم نيعي 1 ّ ،ّشوتكّروشاع ،يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو تاباسحلا ريس تايلاو ئدابمو لوصأ ّ ّ،رئازلجاّ.،ةيعمالجاّتاعوبطلداّناويد 2011 ّ صّ، 4 1 . ّ

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

16 عيجم دعاوقلا تيلا مزتلت اهقيبطتب تاسسؤلدا ّلجلأ دادعإ اهمئاوق ةيلالدا ّ قلعتيو رايعلدا بيسالمحا ّرصنعب نم ّ رصانع مئاوقلا ةيلالدا وأ عونب نم نأ عاونأ تايلمعلا ثادحلأاّوأ وأ فورظلا تيلا رثؤت ىلع زكرلدا لرالدا ةسسؤملل و جئاتن ولامعأ : ّ ايناث : بابسأ دوجو ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ءوشن :1 ّ ّ نإ يرياعلدا امومع يى تاطاشن ةمظنم لمتح في اتهايط لاولح ةنكلش و قيبطتللّةلباق ّ ةرركتمو ةلئسلأ ةحورطم افلس وأ لكاشم ةحورطم نم لبق صتخ مولعلا ةفصب ةماع و بسحّاذى ةمظنلدا ةيلودلا يرياعملل . امأ بابسأ دوجو يرياعم ةيلود و اصوصخ في ا لمج لا بيسالمحا و لرالدا نكيد الذاجمإ في رصانعلا ةيلاتلا 1 -: وسفن ةبساحملا ملع ريوطتل تايلآ اداجيإو مدقت ىلإ ةجاحلا  ّ ترهظ ّوتلّ ةحلمّ ةجاحّ يضالداّ نرقلاّ تانيعبسّ فصتنمّ في ح ّ ةيبسالمحاّ تالجاعلداّ دي ّدابعتساو ّّتضقانتوّتددعتفّ،ّةفلتخلداّلودلاّفيّةينطولاّتابسالمحاّينبّةبسالمحاّملعّفيّةمئاقلاّتاضقانتلا ّسفنلّتالجاعلدا ا لذإّةيبسالزّةرودّنمّةدحاولاّةكرشلاّةرىاظل ّ .ّ)ّتابثلاّأدبمّةفلالس(ّىرخأّةرود ّ ّةفلالس(ّنيطولاّىوتسلداّىلعّتاكرشلاّينبّةضقانتلداّلوللحاّكلذكو ّ)ّةنراقمللّةيبسالمحاّتانايبلاّةيلباقّأدبم ّىوتسلداّىلعّمئاقلاّيربكلاّفلاتخلااّنعّكيىان .لرودلا ّ -تاضقانتلا نع ةلثمأ : ةيبساحملا ةجلاعملا يف يليومتلاّرايجلإاّلكشمّةلجاعم : ّطباوضّنودّافورصمّانايحأوّلاصأّبرتعيّةرم ّ : ةرودلا رخأ يعلسلا نوزخملا ميوقت يرياعلداّويجوتّةنلجّتصحأّدقف ّ ّدوجوّةيبسالمحا 15 ّ ّةفلتلسّةقيرط ّحابرأّلذإّيدؤتّيموقتلل ّ .ّةفلتلس ّ 1 ّ ّّ،بلحّةراتجّةفرغّفيّتيقلأّ،نانحّةولحّناوضرّدملزّذاتسلألّةرضالز http://sqarra.wordpress.com ، ّفي 02 / 09 / 2016 . ّ

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

17 ّفيّةيربكّتافلاتخاّدوجو ئاوقلاّنومضموّلكش ةدحاولاّلودلاّفيّتىحّةيلالداّم ّ: 2-1 ّّ ّّةيبسالزّةغلّىلغّراقتفلااّيأّةيلالداّمئاوقلاّدونبّميىافمّديدتحّفيّةيربكّتافلاتخاّترهظ ّلوبقّىقلت ّّّّّّّ ّدادعإّلذإّىدأّيذلاّرملأاّةراسلخاّوأّتافورصلداّوأّلوصلأاّموهفمّديدتحّفيّتافلاتخاّلاثمّايلودوّاينطو ّّ ّدقعوّديحوتللّةلباقّيرغوّتانايبلاّةضقانتمّلخدّمئاوقوّتاينازيم ّ ّكلتّتانايبّتناكّراصتخابّتانراقلدا .ّةئطاخّتارارقّىلغّيدؤتوّةللضمّمئاوقلا ّ 2 لاملا قاوسأو تاصروبلا حاتفنا ايملاع 1 : ّيرامثتسلااّعمتلمجاّلحأّدقفّةيجرالخاّتارامثتساّنمّديزمّباطقتساوّيلداعلاّيداصتقلااّحاتفنلااّعمّايشاتد ّفيّلدابتلاّىوتسموّّءادأّيمنتّةديدجّيرياعمّرادصإوّةمئاقلاّةيلودلاّيرياعلداّينستحّةرورضّىلعّّلرودلا ّتاونسّللاخفّلالداّقاوسأ 1994 -1999 ّ علاّةئيلذاّعمّقافتلااّت ّّةيلالداّقاوسلأاّىلعّةفرشلداّةيلدا Iosco ّ ّىلع ّدقوّ ةيلالداّ قاوسلأاّ تابلطتمّ ضارغلأّ الذوبقوّ اىدامتعاّ ةيغبّ اىرادصإّ بجاولاّ ةلماشلاّ يرياعلداّ نمّ ددع :ّةيلاتلاّةيلودلاّيرياعلداّلعفلابّةنجللاّتردصأ ّ ّرايعلدا 30 ّ تاحاصفلإاّ: ّ ةيلالداّتاسسؤلداّوّكونبللّةيلالداّتانايبلاّفي ّ .ّةبهاشلدا ّ ّرايعلدا 32 :ّ ّوّحاصفلإاّةيلالداّتاودلأا .ضرعلا ّ ّرايعلدا 39 ّةيلالداّتاودلأاّ: ّوّفاتًعلاا سايقلا . ّ 3 -عّليهست ةيلالداّمئاوقللّّتاءارقلاّةيلم . ّ 4 -ّيلداعلاّبيسالمحاّديحوتلاّوّقيسنتلاّوّقفاوتلاّةرورض ّ  5 -ضيفتخ .فيلاكتلا  6 -ميعدت رورلدا لذإ قاوسلأا .ةيلالدا .هركذ قبس عجرم ،نانح ةولح ناوضر دمحم1

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

18 7 -ليهست تلااصتلاا ينب ينلماعتلدا .ينيداصتقلاا 8 -نم لجأ يركفتلا نيلاقعلا ، و يركفتلا ةيلاعفب بركأ . ّ بلطملا يناثلا : ةيمىأ ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا و لاجم اهقيبطت 1 . نكيد رصح ةيهمأ و لالر قيبطت يرياعلدا ةيبسالمحا ةيلودلا اميف يلي : لاوأ : ةيمىأ ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا : نكيد زاربإ مىأ تايبايجإ قيبطت يرياعلدا ةيبسالمحا ةيلودلا دادعلإّساسأك و ضرع مئاوقلا ةيلالدا ىلع ديعصلا لرودلا تيلآاك :  يرياعلدا ةيبسالمحا ةيلودلا عتمتت لوبقلاب لرودلا و افتًعم به ا ايلداع .  ديزت نم ةقث ينلماعتلدا في قاوسلأا ةيلالدا ةيلودلا هاتج مئاوقلا ةيلالدا .  حمست ءارجإب تابراقلدا ينب ةدع تاسسؤم ىلع رابتعا نأ قيبطت لك تاسسؤلدا في قاوسلأا ّّّّّ ةيلالدا ةيلودلا يرياعلد ةيبسالز ،ةدحوم ّهذى يرياعلدا ةيلودلا تج لع نم مئاوقلا ّ ةيلالدا هذلذ تاسسؤلدا ّّّّّّّ ّ ّّّّّ م ةسناجت و ةلباق ةنراقملل . ّ  حمست يمدقتب عقاولا يداصتقلاا نع تلاماعت ،ةسسؤلدا و ءاطعإ ةروص ةقداص نع ةسسؤلدا في ّ ةظلح يمدقت ةمولعلدا اهنع قفو ةرظن ةيداصتقا ةيلامو و سيل قفو ةرظن ةينوناق  داعبإّوّ،ةيبسالمحاّتالجاعلداّديحوتلّا يلودّوّاينطوّلاوبقّىقلتّةدحومّوّةكتًشمّةبسالزّةغلّدايجإ  تاضقانتلا ةمئاقلا في قاطن ةبسالمحا ينب لود .لداعلا  لجاعت لك ،تايلمعلا يأ أ ّ نها ةلمتكم رثكأ نم يأ م عجر رخآ .  ةقفاوتم عم تاروطتلا ةيداصتقلاا ةرشتنلدا ايلود . 1 ّ ،ّفونشّبيعش ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملل اقبط ةسسؤملا ةبساحم IAS/IFRS ، ج 1 ّ،صّ،ةيرئازلجاّةكرشلاّةيتكمّ، 126 . ّ

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

19 ايناث : لاجم قيبطت ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا : نإ قاطن قيبطت يرياعلدا ةيبسالمحا ةيلودلا هدلص في صوصن ّ ةلجاعم تاعوضولدا و تلاكشلدا ةيبسالمحا ىلع ىوتسلدا لرودلا و تيلا صتخ تاكرشلا ةيلودلا و تاكرشلا ّ ةددعتم تايسنلجا 1 . ّ :ّيليّامّةيلودلاّةيبسالمحاّيرياعلداّقيبطتّتلاالرّينبّنمو ّ تاكرش :ةمىاسملا ّ ّلوادتّمتيّتيلاّةماعلاّةهماسلداّتاكرشلاّعيجمّةيلودلاّةيبسالمحاّيرياعلداّقيبطتبّمزلت ّتائيىّفيّاهمهسأ ّلالداّقاوسأ .)تاصروبلا( ّ ريغ تاكرش :ةمىاسملا ّعفانمّنمّوققحتسّالدّيرياعلداّقبطتّنأّةهماسلداّيرغّصالخاّعاطقلاّتاكرشّحصنت لماعتّفيوّيلخادلاّيرادلإاّىوتسلداّىلع ّوّةينطولاّةيلالداّتاسسؤلداّعمّاه .ةيلودلا ّ : ةطسوتملا و ةريغصلا ةسسؤملا ّةيلودلاّةيبسالمحاّيرياعلداّسللرّوجتي ّتاسسؤلدابّصاخّرايعمّرارقإّلذإ ّنادلبللّنوكيّاذكىوّتاسسؤلداّكلتّتاجايتحاّىلعّزكرتّةطسبمّيرياعمّيىوّ،ّمجلحاّةطسوتلداّوّةيرغصلا ّدامتعاّةيناكمإّةيبرعلا ّتاسسؤمللّةطسبمّيرياعموّىبركلاّتاسسؤمللّةماعلاّةيلودلاّةيبسالمحاّيرياعلداّّقيبطتو ّةطسوتلداّوّةيرغصلا 2 ّ بلطملا ثلاثلا صئاصخ ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا لثمتت مىأ صئاصلخا تيلا زيمتت به ا هذى يرياعلدا اميف يلي :  زيمتت راطإب يعجرم دمتسم نم جذونم ديحوتلا بيسالمحا لصلأا نيوسكسول نم فرط سراملدا ةنهلد ّ .ةبسالمحا 1 بيعش ،فونش عجرم قبس ص،هركذ 131 . ّ 2 ّ ّناوضرّدملز ،ةولح ّ .هركذّقبسّعجرم

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

20  دادعإ يرياعلدا متي دامتعلااب ىلع ةبراقم سكعت عقاولا يداصتقلاا تايلمعلل بلغتب رىوج ةيلمعلا ىلع اهلكش نيوناقلا .  ليضفت ةحلصم نيرمثتسلدا و ينهماسلدا يننئادلاو نع ةحلصم ةسسؤلدا .  متت ةلجاعم تايلمعلا ةيبسالمحا نم للاخ ئدابم ةيبسالز ةقباطتم يأ قفو راطإ يروصت . ّ  ديحوت لماش دعاوقلل ةيبسالمحا و رصانع مئاوقلا ،ةيلالدا و ةيهمأ قحللدا .  قيبطت يرابجإ لكل يرياعلدا و لك تاحورشلا .  لاخدإ موهفم ةميقلا ةلداعلا * ينكمتلل نم ريدقتلا د يلجا ةيعضولل ةيقيقلحا ةسسؤملل .  لاخدإ موهفم ثادحتسلاا وأ ةميقلا ةيلالحا ** ّ دبه ف ةفرعم رثأ رصنع نمزلا ىلع ةيلمع مييقت ّ لوصلأا و .موصلخا  ذخلأا ينعب رابتعلاا سايق ةراسلخا صقانتلاو في ةميق لوصلأا .  قيبطتلا رثأب ،يعجر يأ امك ول تناك يرياعلدا ةقبطم نم لبق 1 . ثحبملا يناثلا : لل ينوناقلا راطلإا ماظن يبساحملا يلاملا ّدقل مقرّنوناقلاّبجوبمّايلامّايبسالزّاماظنّرئازلجاّتعضو 11 -07 ّ فيّخرؤلدا 15 ّ ّةدعقلاّيذ 1428 ّلّقفاولدا 25 ّ ّبرمفون 2007 ّمقرّيذيفنتلاّموسرلداّويقيبطتّماكحأّ ينبّيذلاوّ، 156 -08 ّ ّىداجمّفيّخرؤلدا لذولأا 1429 قفاولدا ل 26 ويام 2008 . ّ ّو دقل ررقت قيبطت ماظنلا بيسالمحا لرالدا بجوبم نوناقلا فلاس ركذلا في لولأا نم رهش يفناج ةنس 2009 روشاع ّ شوتك ّ، ،هركذّقبسّعجرم ّ ص ّ ص ّ، 18 -19 1 * ّ ةميقلا ّ ةلداعلا : يى ّ ةميقلا ّ ةيقوسلا ّ في ّ ةلاح ّ تآشنلدا ّ وأ ّ تادعم ّ امأ،جاتنلإا ّ في ّ ةلاح ّ تآشنلدا ّ ةصالخا ّو ّ تيلا ّ لا ّ نكيد ّ ديدتح ّ اهميق ّ ةيقوسلا ّ ةميقلاف ةلداعلا ّ يى ّ ةميقلا ّ ةليدبلا ّ ةيفاصلا ّ ّّ. ّ ةميقلا ّ ةيلالحا : يى ّ ةميقلا ّ ةعقوتلدا ّ غلبلد ّ نم ّ لالدا ّ عقوتم ّ لوصلحا ّ ويلع ّ خيراتب ّ ينعم ّ في ّ لبقتسلدا . **ّ

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

21 ّ مقرّرملأاّبجوبمّىرخأّةنسّلذإّلجأتّو نأّلاإ 02-08 خرؤلدا في 21 بجر 1429 قفاولدا ّ ل 24 ّ ةيليوج 2008 ّ نمضتلداو نوناق ةيلالدا يليمكتلا ةنسل ّ 2008 ّّّّ. ّ ّوبه اذ حبصأ اذى نوناقلا يراس لوعفلدا ءادتبا نم لولأا نم رهش يفناج ّ 2010 ّ ولوخدبو ز يح ذيفنتلا يغلي ماظنلا بيسالمحا لرالدا لك ماكحلأا ةفلاخلدا ام يسلا رملأا مقر ّ 75 -35 ّ خرؤلدا في 1395 قفاولدا ل 29 ّ ليرفأ 1975 نمضتلداو ططخلدا بيسالمحا نيطولا 1 . ّ :)ّتردصّتيلاّينناوقلاّمىأ(ّديدلجاّلرالداّبيسالمحاّماظنللّةينوناقّةءارق ّ  ّددعلاّةيسمرلاّةديرلجا 74 ّ ّلّقفاولدا 25 ّ ّ/ 11 / 2007 ّ ّمقرّنوناقللّةلمالحا 07 -11 ّ ّماظنللّنمضتلدا ّىلعّيوتيحّ(ّلرالداّبيسالمحا 43 ّ ّةدام ،) ّ ّمقرّنوناقلاّيغليلّنوناقلاّاذىّءاج 75 ّ/ 35 ّ ّلّقفاولدا 29 / 04 / 1975 ّ ّبيسالمحاّططخمللّنمضتلدا .نيطولا  ّددعلاّةيسمرلاّةديرلجا 27 ّ ّلّقفاولدا 28 / 05 / 2008 ّ ّمقرّيذيفنتلاّموسرمللّةلمالحا 08 ّ/ 156 ّ ّفيّخرؤلدا 26 / 05 / 2008 ّ ّمقرّنوناقلاّتاءارجإّقيبطتّنمضتلدا 07 / 11 ّ ّفيّخرؤلدا 25 / 11 / 2007 ّ ّماظنللّنمضتلدا ّىلعّيوتيح(ّلرالداّبيسالمحا 44 ّ .)ّةدام  ّددعلاّةيسمرلاّةديرلجا 19 ّ ّقفاولدا ل 25 / 03 / 2009 ّ :ّنيررقمّتنمضت ّّ ّّّّّ -ّررقلدا 26 / 07 / 2008 ّ ّةبسالزّمييقتّدعاوقلّددلمحا ،ىوتلز ّ دعاوقوّةنودمّاذكوّةيلالداّمئاوقلاّضرع ّ ّّّّّّّّّ .)تارقفّلكشّفيّءاج(تاباسلحاّيرس ّ ّ -ّررقلدا 26 / 07 / 2008 ّ ّمقرّفقسلّددلمحا ،لامعلأا ّ ّنمّةيرغصلاّتاسسؤلداّىلعّقبطلداّطاشنلاّوّلامعلاّددع ّةطسبمّةبسالزّكسمّلجأ comptabilité Simplifie ّ 2 . 1 ّ ّ،ّيولالاّدبعّديفم ديدجلا يبساحملا ماظنلا ّ ،رئازلجاّراوزمّ،ّلذولأاّةعبطلاّ، 2008 ّصّ، 53 ّ. ّ 2 ّّ ّددعلاّ،ةيبعشلاّةيطارقيددلاّةيرئازلجاّةيروهملجاّةيسمرلاّةديرلجا 74 ّ، 2007 صّ، ّ 03 . ّ

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

22 بلطملا لولأا : موهفم ماظنلا يبساحملا يلاملا و لاجم وقيبطت نكيد قرطتلا لذإ موهفم لالرو قيبطت ماظنلا بيسالمحا لرالدا نم للاخ ام يلي : ّ لاوأ : موهفم ماظنلا يبساحملا يلاملا : دصقي وب لكيلذا وأ ةليكشتلا وأ ةدحولا تيلا نمضتت ةعوملر ّ ةطباتًم نم تادنتسلدا رتافدلاو تلاجسلاو ريراقتلاو مئاوقلاو ،ةيبسالمحا ّ ةفاضلإاب لذإ تامزلتسم ةيرورضوّةيمدخ ىرخأ لكشت اهعومجبم ماظن لماكتم ،طباتًمو نكمتي نم ءاوتحا ةفاك تانايبلا و تامولعلدا سكعتّتيلا ثادحلأا و عئاقولا و تايلاعفلا ةطشنلأاو ةيلالدا تيلا الذوازي عورشلدا للاخ ةتًفلا ةيبسالمحا 1 . ّ ّةيلالداّةبسالمحاّوأّلرالداّبيسالمحاّماظنلاّنإ ّةيدعاقّتايطعمّنيزختبّحمسيّةيلالداّةمولعلداّميظنتلّماظنّوى لشوّةيلالداّةيعضولاّنعّةقداصّةروصّسكعتّفوشكّضرعوّاهليجستوّ،ّاهيميقتّ،ّاهفينصت نايكلاّتاكلت ّ ّزخّةيعضووّ،ّوتعالصو ّةيانهّفيّوتني .ّةيلالداّةنسلا ّ ّكسبمّيميظنتّوأّنيوناقّصنّبجوبمّمزلمّيونعمّوآّيعيبطّصخشّلكّىلعّلرالداّبيسالمحاّماظنلاّقبطي ّةيمومعلاّةبسالمحاّدعاوقلّنوعضالخاّنوينعلداّصاخشلأاّنيثتسيّابهّةصالخاّماكحلأاّةاعارمّعمّةيلالداّةبسالمحا 2 ّ. 1 يداى اضر ،رافص ئدابم ةبساحملا ةيلاملا سسلأا ةيملعلا يف سايقلا يبساحملا ، ج 1 ّ، راد ةفاقثلا رشنلل و ،ندرلأاّ،عيزوتلا 2011 ،ّ ص 85 . ّ 2 ّّ ّ،رديوقّجالحاّنيروق يبساحملا تامولعملا ماظن رييستلا ةبقارم يف هرود و ّ،فلشلاّةعماجّ،لامعلأاّةرادإّصصتخّيرتسجالداّةركذمّ، 2007 ّ ّ، ّص 216 . .

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

23 ايناث : لاجم قيبطت ماظنلا يبساحملا يلاملا : عضيخ تابيتتًلل تيلا ءاج به ا ماظنلا بيسالمحا لرالدا لك ّ صخش يعيبط و يونعم مزتلم بجوبم صن نيوناق وأ يميظنت كسيد و،ةبسالمحا نيثتسي نم لالر صاخشلأاّقيبطتلا نويونعلدا نوعضالخا دعاوقل ةبسالمحا ،ةيمومعلا ويلعو ّةيلالداّةبسالمحاّكسبمّةيلاتلاّتاسسؤلداّمزتلت ّ:  تاكرشلا ةعضالخا نوناقلل يراجتلا .  تاينواعتلا .  صاخشلأا نويونعلدا و نويعيبطلا نوجتنلدا علسلل و تامدلخا ةيراجتلا و يرغ ةيراجتلا اذإ اوناك نوسرايد تاطاشن ةيداصتقا ةفصب ةرركتم .  نكيد تادحولل ةيرغصلا تيلا لا ىدعتي مقر الذامعأ و ددع اهيمدختسم اهطاشنو دلحا ينعلدا نأ كستد ةبسالز ةيلام ةطسبم .1 بلطملا يناثلا : صئاصخ و تازيمم ماظنلا يبساحملا يلاملا 2 ةفاضإ لذإ موهفم و لالر قيبطت ماظنلا بيسالمحا لرالدا ونإف يوتيح ىلع ةعوملر نم صئاصلخا و تازيملدا نكيد اىرصح اميف يلي : ّ لاوأ : صئاصخ ماظنلا يبساحملا يلاملا ام زييد ماظنلا ديدلجا نع ةسراملدا ةيبسالمحا ةقباسلا ام يلي ّ:  ةيولوأ ةقيقلحا ةيداصتقلاا نع رىاظلا يأ ةقيقلحا ةينوناقلا .  قرط ةديدج مييقتل لوصلأا و موصلخا : ةميقلا ةلداعلا . 1 روشاع ،شوتك ةبساحملا ،ةماعلا لوصأ و ئدابم و تايلآ ريس تاباسحلا قفو ماظنلا يبساحملا يلاملا ، ناويد تاعوبطلدا ،ةيعمالجا ّ،رئازلجا ّةنس 2011 صّ، ّ ّ،ص 21 -22 . ّ 2 ّ ّ،ّةفينحّعيبرّنب ةيلودلا ريياعملا قفو ةيلاملا ةبساحملا يف حضاولا IAS/IFRS ّ ج 1 ّةنس،رئازلجا،ّةموىّرادّ، 2011 ّ صّ، ّ ّص 23-22 .

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

24  ميىافم ةديدج ءابعلأل و جتاونلا وأ تاداريلإا : ّ يرغت قرط كلاتملاا و تانوؤلدا لاثم . ّ  ءافضإ ةغبصلا ةيلالدا ىلع ّةبسالمحا Financiarisation ّو اذى ام رهظي ةصاخ في تاجرلس ماظنلا لكش يمدقت مئاوقلا .ةيلالدا  وجاردإ تارامثتسلال ةيلالدا نمض ،تاتبثلدا امنيب تناك جردت في ططخلدا نيطولا بيسالمحا اقباس ّ نمض .قوقلحا  يلختلا نع ةدعاق مدع ساسلدا ةينازيلداب ةيحاتتفلاا .  لك اذى يعدتسي يريغت ةقيرط ،يركفتلا قرط لماعتلا ، ماظنو تامولعلدا في ةسسؤلدا . ايناث : تازيمم ماظنلا يبساحملا يلاملا : 1 زاتيد ماظنلا بيسالمحا لرالدا ثلاثب تازيلش : ّ  رايتخا دعبلا لرودلا ةقباطلد ةسراملدا ةيبسالمحا عم ةسراملدا ةيلداعلا نامضل ف يكتلا عم داصتقلاا ّ رصاعلدا و جاتنإ تامولعم ةلصفم سكعت دصب ّ ق ةيعضولا ةيلالدا ،ةسسؤملل و نم نمض ثلاث تايعجرم ةيبسالز : ،ةيبوروأ ةيكيرمأ ّّ *IAS /IFRS ّ راتخاو هذى ةيرخلأا .  وئاوتحا ىلع صوصن ةيحرص و ةحضاو ئدابلد و دعاوق ،ليجستلا قرطلو مييقتلا دادعإو مئاوقلا اذىو ام ّ ديح نم تلايوأتلا ةئطالخا ةيرادلإا و ةيرادلإلأ .  رفوي تامولعم ةيلام ،ةحضاو و ةقفاوتم ةلباق ةنراقملل و ذخأ ،رارقلا و اذى ةيبلت ةجالح ينهماسلدا ّ ةصاخ ينيلالحا مهنم وأ ،ينيلبقتسلدا و اذلذ ّ نإف ماظنلا بيسالمحا لرالدا يوتيح :ىلع 1 ّ ّصّ،هركذّقبسّعجرمّ،ةفينحّعيبرّنب 24 . ّ ّةيبسالمحاّيرياعلدا ّةيلودلا ّ

IAS/ IFRS :International Accounting Standards *

ةيلودلاّةيلالداّريرقتلاّيرياعم

ّ International Financial Reportant Standards ّ

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

25  راطلإا يروصتلا وأ ،يميىافلدا و وى وسفن راطلإا يروصتلا ل IFRS ّ يذلا مدقي ةلثمتمّميىافم في : ّّّّ ّّّّّ ّ -ّ تاقافتلاا ةيبسالمحا . ّّّّ ّ ّّّّ ّ -ّ صاولخا ةيعونلا ةمولعملل ةيلالدا . ّّّ ّ ّّّّ ّ -ّ ئدابلدا ةيبسالمحا ةيساسلأا . ّّ ّّّّّّّّ -ّ ءاطعإ جذانم مئاوقلل ةيلالدا : ،ةينازيلدا ةمئاق تاباسح ّ لودجّ،جئاتنلا ّ لاوملأاّيرغت ةصالخا لودج ّ ّّّّّّّّّّّّّّ .قحللداوّةنيزلخاّتاقفدت ّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّ ّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّ ّ - دعاوق يرس تاباسلحا . - ماظنلا بيسالمحا بجاولا وقيبطت في تانايكلا ةيرغصلا ادج . بلطملا ثلاثلا : فادىأ ماظنلا يبساحملا يلاملا 1 ّتاسسؤمللّةيلالداّمئاوقلا ّوّيمدقتوّديدتحّعيمتجّكسلدّةماعلاّدعاوقلاّئشنيّلرالداّبيسالمحاّماظنلاّنإ ّتائيلذا سالمحاّكسلدّةعضالخا ةيلاتلاّفادىلأاّقيقتحّلجأّنمّةب : ّ ّ -ّ لحاّفيّمكحتلابّحامسلا ّوّنييرسمللّتانامضلاّحنتدّ،تاباس ا ّوّةلودلاّلذإّءاكرشلاّوّينهماسلد لدا س ّينلمعت ينينعلداّنيرخلآا ّ ادلاّوّينمدختسلداكّرملأاب مهتيفافشوّمهقدصّصيخّاميفّ،يننئ . ّ -ّةيلالداّةيعضوللّةقداصّةروصّءاطعإ ّةاعاربمّةأشنمللّةيلالداّةيعضولاّتايرغتوّءادأو ّتيلاّةينوناقلاّتامازتللاا ّتادحولاّىلعّبيج .اهماتًحا ّ ّ -ّيرئازلجاّلرالداّبيسالمحاّماظنلاّةيقرت ةيلودلاّةيبسالمحاّةمظنلأاّعمّقفاوتيوّبكاويل 2 ّ. ّ 1 ّ،ّنورخآوّنانحّةولحّناوضر ةيلاملا ةبساحملا سسأ ّ ص،ّنامع،ّداحمّةبتكموّرادّ، 32 ّ. ّ 2 ّ ،لرالداّبيسالمحاّماظنلاوّبيسالمحاّططخلداّةسارد،ّةيميلعتلاّدازيد ّّّحفصتلاّموي 2017-02-01 ّ ّّ، http://www.dziso.com . ّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّ ّ ّ

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

26 -.ّةيبنجلأاّتاسسؤلداّوّةينطولاّةيداصتقلااّتاسسؤلداّينبّةيبسالمحاّةيلالداّتلاماعلداّفلتلسّلهس ّ -ّ ّةيفافشلاّلذإّلوصولاّللاخّنمّةينلاقعلاّقيقتحّىلعّلمعلا .ّتامولعلداّضرعّفي ّ -ّ ّقئاثوّةيبسالمحاّةيلالداّمئاوقلاّلعج .ّةيبنجلأاّتانايكلاّفلتلسّعمّبسانتّةيلود ّ -ّ ّةيلالداّةيعضولاّتايرغتوّءادلأاّوّةيلالداّةيعضولاّنعّةقداصّةروصّءاطعإ .ةسسؤملل ّ -ّوّنيطولاّينيوتسلداّىلعّتاسسؤلداّينبوّنمزلاّبرعّاهسفنلّةسسؤلداّةنراقمّةيلباق ،لرودلا ّ ّماظنلاّىعسي ّفادىلأاّقيقتحّلذإّبيسالمحا :ةيلاتلا ّ ّ  بلج نيرمثتسلدا بناجلأا نم للاخ ديحوت ةءارق مئاوقلا .ةيلالدا  لاقتنلاا نم ةبسالمحا ةييخراتلا لذإ ةبسالمحا ةيلالدا ةيلبقتسلدا .  لاقتنلاا نم ةبسالز ةلجاعلدا (comptabilité de traitement) لذإ ّةبسالز مكلحا comptabilitéde  jugement) ).  يريغت حلطصم بسالمحا لذإ حلطصم رضلز وأ دعم مئاوقلا ةيلالدا . ّّّّّّّّّ ليمتح ةيلوؤسلدا عيملج فارطأ يدعم وأ يرضلز مئاوقلا (ةيلالدا لا عقت ةيلوؤسلدا ىلع بسالمحا )طقف .  دايجإ لولح ةيبسالز تايلمعلل تيلا لد اهلجاعي ططخلدا ّ نيطولا بيسالمحا .  نيبت ريوطت يرياعلدا و تاينقتلا ةيبسالمحا دصق بيرقت انتسرالش ةيبسالمحا نم تاسراملدا ةيلودلا ةمئاقلا ىلع يرياعلدا ةيلودلا قداصلدا اهيلع نم لبق بلغأ .لودلا  ينكتد تاسسؤلدا ةيداصتقلاا نم يمدقت تامولعم ةيلام تاذ ،ةيعون ةلماك و رثكأ ةيفافش  مييقت تاكلتلش ةسسؤلدا ىلع ساسأ قوسلا وأ ام فرعي ةميقلاب ةلداعلا  ةباجتسلاا تاجايتحلا ملاعلإا لرالدا فلتخلد يلمعتسم مئاوقلا ،ةيلالدا ،نييرسم نيرمثتسم

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

27 ينيلاح وأ ّ ،نئابزّ،ينلمتلز ّ ينعجارم ّ ةلودلا فلتخبم اتهائيى .1 ثحبملا ثلاثلا : مئاوقلا ةيلاملا لك نايك لخدي في لالر قيبطت ماظنلا بيسالمحا لرالدا لذوتي ايونس دادعإ مئاوق ةيلام . بلطملا لولأا : موهفم مئاوقلا ةيلاملا و اهصئاصخ ةيعونلا نكيد قرطتلا لذإ موهفم و صئاصلخا ةيعونلا مئاوقلل ةيلالدا اميف يلي : لاوأ : موهفم مئاوقلا ةيلاملا : مئاوقلا ةيلالدا يى ةرابع نع جئاتنلا تيلا متي لصوتلا اهيلإ نم ماظنلا بيسالمحا ّو لثتد ريراقتلا تيلا متي اىدادعإ لذإ فارطلأا ةمتهلدا طاشنب عورشلدا و تيلا لمشت ىلع ينكلالدا و وّيننئادلا نيرمثتسلدا و تائيلذا ةيموكلحا ةرئادك بئارضلا و ةرئاد ةبقارم تاكرشلا كلذكو تاسسؤلدا ةيلالدا وّةضرقلدا مىيرغ 2 . ّ دعتوّ ةيبسالمحاّ تامولعلداّ ماظنّ تاجرلسّ اهلملرّ فيّ ةيلالداّ مئاوقلاّ لكشت ّ ّلاصتلااّ فيّ ةيللآاّ لئاسولاّ نم ّضارغأّلجأّنمّينمدختسلداّنمّضيرعّعاطقلّةديفمّنوكتّنأّيغبنيّامكّةدحولاّةطشنأبّةمتهلداّفارطلأاب :ّاهنمّمئاوقللّفيراعتّةدعّدلصوّ،ّةيداصتقلااّتارارقلاّذاتخا ّ 1 -لعّ ايونسّ ةيلالداّ فوشكللّ نوناقلاّ اذىّ قيبطتّ لالرّ فيّ لخدتّ تيلاّ تانايكلاّ دعت ّنمضتتوّ لقلأاّ ى ّةدالداّبسحّاذىوّةيرغصلاّتانايكلاّادعّتانايكلابّةصالخاّةيلالداّفوشكلا ( 25 :) ّ  .ةينازيلدا  جئاتنلاّتاباسحّلودج .ّ 1 هركذّقبسّعجرمّةيميلعتلاّدازيد ّ. ّ ّ 2 ّ يداى اضر ّ،رافص ئدابم ةبساحملا ةيلاملا سايقلا و فارتعلاا و حاصفلإا يف ريراقتلا ةيبساحملا ، ج 2 رادّ، ةفاقثلا رشنلل ةعماجّ،عيزوتلاو ،ةنوتيزلا ّّ ّ ،ةيندرلأا ،ندرلأا 2009 صّ، 76 . ّ

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

28  ّلاوملأاّسوؤرّتايرغتّلدج 1 . 2 -ّموقتّتيلاّتايلمعلاّوّةسسؤمللّزكرمللّيلكيىّلرامّضرعّانهأّىلعّةيلالداّمئاوقلاّدعو .ابه ّ 3 -ّةيلمعللّيئاهنلاّجتانلاّةيلالداّمئاوقلاّدعت ّىلعّةداعّدعتوّةأشنمللّةيلالداّتايلمعلاّفنصتّتيلاوّةيبسالمحا يسملااّلالداّسأرّىلعّظافلحاّموهفمّىلعوّدايرتسلالّةلباقلاّةييخراتلاّةفلكلاّىلعّنيبمّبيسالزّجذونمّءوض 3 ّ. ّّّ ّ يناث ا: صئاصخلا ةيعونلا مئاوقلل ةيلاملا :2 ّ ا صئاصلخ ةيعونلا يى تافص لعتج تامولعلدا ةضورعلدا في تانايبلا ةيلالدا ةديفم ينمدختسملل . نإ صئاصلخا ةيعونلا ةيساسلأا ةعبرلأا يى : ةيلباقلا ،مهفلل ّ ةمئلالدا ّ ةيقوثولدا، و ةيلباقلا ةنراقملل . أ. ةيلباقلا مهفلل : نإ ىدحإ صئاصلخا ةيساسلأا تامولعملل ةضورعلدا تانايبلاب ةيلالدا يى ةزىاج اهتيلباق مهفلل نم لبق ينمدختسلدا . ب . ةمئلاملا : نوكتل تامولعلدا ةديفم بيج نأ نوكت ةمئلام تاجالح يذختم تارارقلا .و كلتتد تامولعلدا ةيصاخ ةمئلالدا امدنع رثؤت ىلع تارارقلا ةيداصتقلاا ينمدختسملل دعاسبم ته م في مييقت ثادحلأا ةيضالدا و ةرضالحا و ةيلبقتسلدا وأ ديكأت وأ حيحصت امييقت ته م. ت . ةيقوثوملا : كلتتد تامولعلدا ةيصاخ ةيقوثولدا اذإ تناك ةيلاخ نم ءاطخلأا ةمالذا و نكيدو،زيحتلا دامتعلاا اهيلع نم لبق ينمدختسلدا تامولعمك برعت قدصب امع دصقي ّ يكل نوكت ،ةقداص بيج نأ متًتح تامولعلدا سخم صئاصخ : 1 ّ ّةيسمرلاّةديرلجا ،ةيروهمجلل ّ ّددعلا 71 خرؤلداّ، ّ ّفي 25 -11 -2007 ّ ّص 5 . ّ 3 ّ ّ ،ّلاعلاّدبعّقراط ، ةيلاملا ريراقتلا ّراد ص،ّةيردنكسلإا 80 . ّ 2 ّ ّماوى ،ةعجم ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملاو ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلل اقفو ةقمعملا ةبساحملا IAS/IFRS ،ّ ّتاعوبطلداّناويد رئازلجاّ،ةيعمالجا ّ، 2010-2009 ّ ص 32 . ّّ ّ

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

29 ّ - ةروصلا (ّةقداصلا ليثمتلا ). ّّّّّّّّّّّّّّّّّ ّ - رىولجا قوف .لكشلا ّ - .دايلحا ّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّ ّ - .رذلحا ّ - ةيلباق ةنراقلدا ّ ث . ةيلباق ةنراقملل : بيج نأ نكمتي ينمدختسلدا نم ءارجإ ةنراقم مئاوقلا ةيلالدا عورشملل ىلع رورم ّ نمزلا و منهاكمإب اقم ةن مئاوقلا ةيلالدا عيراشملل ةفلتخلدا نم لجأ ديدتح تاىاتجلاا في هزكرم وّلرالدا في ءادلأا و تايرغتلا في زكرلدا لرالدا .و نم انى نإف ةيلمع سايق ضرعو رثلأا لرالدا ةيلالداّتايلمعلل ةبهاشتلدا و ثادحلأا ىرخلأا بيج نأ متت ىلع ساسأ تباث نمض عورشلدا و ىلع نمزلاّرورم كلذل عورشلدا و ةقيرطب ةلثامتم في .عيراشلدا بلطملا يناثلا : ضرع و ميدقت ةينازيملا لودجو تاقفدت ةنيزخلا 1 ةفاضإ لذإ فيرعت مئاوقلا ةيلالدا و اىرصانع ةيسيئرلا فوس قرطتن لذإ اهضرع و صنخ في انتسارد ةينازيلدا ّ لودجو تاقفدت ةنيزلخا و كلذ انهلأ ستد ةرشابم عوضوم ثحبلا لاأ وىو تاباسلحا ةيلالدا . ّ لاوأ : ضرع مئاوقلا ةيلاملا : برتعت مئاوقلا ةيلالدا نم رصانعلا ةيساسلأا تيلا مدقت نم الذلاخ ةلصوح طاشن ّ ةسسؤلدا في لكش قئاثو ةلماش و نم للاخ ماظنلا بيسالمحا ديدلجا ،تاسسؤملل ناف لك ةسسؤم ىلعّةبرلر دادعإ مئاوقلا ةيلالدا في نه ةيا لك ةرود ةيبسالز ّ مضت رصانع مئاوقلا ةيلالدا ةيلاتلا : ّ  ةينازيلدا . 1 ّ ،فونشّبيعش ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملل اقبط ةسسؤملا ةبساحم IAS/IFRS ّ جّ، 1 ّ، ةبتكم ّ ص،ّرئازلجا،ّةيرئازلجاّةكرشلا 78-76 ّ .فرصتب ّ

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

30  لودج تاباسح جئاتنلا .  لودج تاقفدت ةنيزلخا .  لودج تايرغت لاوملأا ةصالخا .  لوادج ةقحلم و تاحاضيإ . نوكي دادعإ مئاوقلا ةيلالدا تتح فارشإ ءاردم تاسسؤلدا ، بيجو نأ متي حيضوت رقلدا يعامتجلاا ةكرشلل ّ ةعيبط مئاوقلا ةيلالدا مئاوق( ،ةعملر مئاوق ةصاخ تادحولاب ... خيراتّ) لافقإ مئاوقلا ،ةيلالدا ةلمعتسلداّةلمعلا في سايق مئاوقلا ةيلالدا ، امك متي دادعإ مئاوقلا ةيلالدا لكشب نكيد يمدختسم هذى مئاوقلا نم ّ اهتنراقم مئاوقب تارودلا ةقباسلا ّ ثيبح متي يمدقت ،ةينازيلدا لودج تاباسح ،جئاتنلا لودج تاقفدت ةنيزلخا ّ نيدومعب دحاو ةدصرلأ ةرودلا ةقباسلا و نياثلا صيخ تايطعم ةرودلا ةيلالحا . ايناث : ةينازيملا و لودج تاقفدت ةنيزخلا : قرطتن في انتسارد لذإ يمدقت مئاوقلا ةيلالدا تيلا الذ ةقلاع ةرشابم ّ ةنيزلخاب و ةلثمتلدا في ةينازيلدا و لودج تاقفدت ةنيزلخا طقف . ّ 1 -ةينازيملا : ( زكرملا ةمئاق )يلاملا ّليوتدّرداصموّةأشنمللّةحاتلداّداولداّينبّريرقتّوأّفشكّيى ةنيعمّةينمزّةظلحّفيّدراولداّهذى . ّ ةنيعمّةينمزّةظلحّفيّةأشنلداّةيكللداّقوقحوّموصخوّلوصأّرهظيّفشكّيى 1 . ّ -ّعضولاّمييقتّنمّمهنكتدّالشّكلالداّملاعإّلجأّنمّةسسؤلداّاىدادعإبّموقتّتيلاّةقيثولاّوأّتاءارجلإاّيى ّةنورمّةجردوّاهتلويسّةجردّةصاخّةغيصبوّةدحوللّلرالدا حاوّ،ّلرالداّلكيلذا ّةرطاخلداّةجردوّلبقتسلداّتلاامت دعمّباسحوّةفلتخلداّةيبسالمحاّتادحولاّينبّتانراقلداّءارجإو ّ.ّّرامثتسلااّىلعّدئاعلاّل ّ ّ 1 ّ ّ،ةهملادلاّىفطصمّناميلس ،ةبساحملا ملع تايساسأو ئدابم عيزوتلاوّرشنللّقارولاّ،لذولأاّةعبطلا ، ص 136 .

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

31 نمضتت رصانعلا ةطبترلدا مييقتب ةيعضولا ةيلالدا ؛ةسسؤملل مدقت ةينازيلدا تادوجوم و تامازتلا ّ ةسسؤلدا في لكش دحاو وأ في نلاكش نلاصفنم نع امهضعب ضعبلا مضت تايطعم ةنسلا ةيلالدا وّةيرالجا ةدصرلأا ةصالخا ةنسلاب ةيلالدا ،ةيضالدا و يغبني نأ يوتتح ةينازيلدا ىلع لقلأا رصانعلا ةيلاتلا : 1 1 لوصلأا : ّ ّةيلبقتسمّةيداصتقاّعفانمّقفدتّاهنعّجتنيّداومّانهأّىلعّفرعت ّثادحلأاّنمّةعوملمجّةجيتنكّةاشنلداّلذإّةلمتلز ةلوادتمّيرغوّةلوادتمّلوصأّلذإّمسقنتوّىرخلأاّفورظلاّو . ّّ ّ ّ 1-1-1 لوصلأا ةلوادتلدا ّ ّةيرصق( )لجلأا 1 ّ: ّ اهليوتحّعقوتيّتيلاّلوصلأاّيى ّ ّزكرلداّخيراتّنمّةنسّللاخّةيجاتنلإاّةيلمعلاّفيّالذامعتساّوأّاهعيبّوأّادقنّلذإ ّامّنمضتتوّلرالدا :يلي ّ  تانوزخلدا و تاباسلحا .ةيرالجا  نئابزلا و نونيدم .نورخآ  نونيدم .نورخآ  تاباسح ةنيزلخا ةبجولدا و ام الذداعي . 2-1-1 لوصلأا ّيرغ ةلوادتلدا ةليوط( ّ لأا ج )ل 2 ّ: ّ ّسكعّيىوّاهعيبّةداعإّفدبهّسيلوّداريلإاّديلوتوّجاتنلإاّفيّاهمادختساّفدبهّنيتقتّتيلاّلوصلأاّيى ّامّنمضتتوّةلوادتلداّلوصلأا :يلي ّ 1 ّ ّ،يمركلاّدبعّيانش ةيلودلا ةبساحملا ريياعم قفو ةيرئازجلا تاسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا فييكت ّةعماجّ،ةبسالزوّةيلامّصصتخّ،يرتسجامّةركذمّ، ّّ ّصّةيدلدابّسرافّييحّروتكدلا 44 . ّ 2 ّ ليوطّىفطصم ،ّ ،ديدجلا يرئازجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا ّ ّثيدلحاّراد ،رئازلجاّ،باتكلل ّ ّةنس 2010 صّ، 68 . ّ

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

32  ميقلا ةتباثلا ،ةيونعلدا ةرهش ،للمحا ميق ةيونعم ىرخأ .  ميقلا ةتباثلا ةيدالدا مضت ،يضارلأا ،نيابلدا ميق ةتباث ،ىرخأ ميق ةتباث لزانتلل .  لوصلأا ةيلالدا و مضت تادنس داعم ،اهمييقت تادنس ةهماسم ،ةتباث تاهماسم و ّ قوقح ،ةلثالش ضورق و ةيلامّلوصأ يرغ .ةلوادتم  لوصأ ةبيرض ةلجؤم .ّ 2-1 موصخلا : ّ ّابهّيحضتّنأّعقوتلداّنمّةيداصتقاّعفانمّتامازتللااّوأّتابولطلداّوأّموصلخاّلثتد ّءافوللّلبقتسلداّفيّةأشنلدا فيّلثمتتوّيضالداّفيّةأشنلداّابهّتماقّةيلامّتايلمعّنعّةجمانلاّوّةمئاقلاّاتهامازتلاب 1 ّ: 1-2-1 لاوملأا ةصالخا : و اهيف :  سأر لالدا ّ( بولطلدا و يرغ بولطلدا )  تاطايتحلاا .  قرف ةداعإ ريدقتلا .  لولز نم ديدج .  ةجيتن ةرودلا .2 2-2-1 موصلخا يرغ ةلوادتلدا ليوط( ّة )لجلأا ّ: ّ  ّابهّءافولاّةسسؤلداّىلعّتامازتلاّيى ّةدحاوّةيلامّةنسّنعّديزتّةينمزّةتًفّللاخ :لمشتو  ضورق و نويد ةيلام . 1 صّ،هركذّقبسّعجرمّ،ةهملادّىفطصمّناميلس 138-137 . ّ 2 ّ ّىفطصم ،ليوط ّ ّ،هركذّقبسّعجرم ص 86 .

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

33  مازتلا بييرض لجؤم .  موصخ ىرخأ يرغ ةلوادتم .  تانوؤم و تاداريإ ةمدقم و موصلخا ةلثاملدا . 3-2-1 موصلخا ةلوادتلدا ةيرصق( ّ )لجلأا : ّّّّّّ ّةسسؤلداّىلعّتامازتلاّيى ابهّءافولا ّ ّامّنمضتتوّةنسّللاخ :يلي ّ  نيدرولدا و تاباسلحا ةقحللدا .  بئارض .  نويد و نونئاد نورخآ .  تاباسح ةنيزلخا ةبلاسلا و ام الذداعي .1 لوادلجاو (مقر 1 -1 (و) 1 -2 ّ) هاندأ نانيبي لكش ةينازيلدا ّ 1 ّ ّىفطصم ،ليوط ّ ّقبسّعجرم صّهركذ ّ 69 . ّ

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

34 ّ لودلجا مقر : 1 -1 ّّّّّّّّ ةينازيم لوصلأا – ةنسلا ةيلالدا ةلفقلدا في ... ّّّّّّّّّّّّّّّ ةيلالداّلوصلأا ّ ا ّلراجم N ّ N ّ ّتاكلاتىا ةدصرأ ّ )ةيراجلا ريغ(ةتبثملا لوصلأا (ءارشلاّقراف ou good Will ) ةيونعلداّتاتيبثتلا ّ ةينيعلاّتاتيبثتلا اىزالصإّيرالجاّتاتيبثتلا ةيلالداّتاتيبثتلا ّعضومّةعوضولداّتادنسلا ّةلداعلدا -ّ ةكراشلداّتاسسؤلدا ةقحللداّةنئادلاّتاباسلحاّوّىرخلأاّتاهماسلدا ةتبثلداّىرخلأاّتادنسلا ةيرالجاّيرغّىرخلأاّةيلالداّلوصلأاّوّضورقلا ةيراجلا ريغ لوصلأا عومجم ةيراجلا لوصلأا عنصلاّديقّتاجتنلداّوّتانوزخلدا ّةنئادلاّتاباسلحا – ّ ةلثاملداّتامادختسلاا ابزلا نئ نورخلآاّنونيدلدا ّ بئارضلا ةيرالجاّىرخلأاّلوصلأا اهلثامي ام و تادوجوملا ةنيزلخاّلاومأ ةيراجلا لوصلأا عومجم لوصلأل ماعلا عومجملا ّ 207 ّ 20 ّجراخ( 207 ّ) ّ 21 و 22 ّ جراخ( 299 ) 23 ّ 265 26 جراخ( 265 و 269 ) ّ 271 ّو 272 ّ ّو 273 276 و 275 ّو 274 2907-2807 280 ( ّجراخ 2807 ) ّ 290 ّجراخ( 2907 ) 281 و 283 و 291 و 292 و 293 ّ ّ 38 لذإ 30 14 جراخ( ّ 419 ) 409 ّنيدم ( 44 و 43 و 42 ّ (جراخ 448 لذإ 444 ّ) 46 و 45 و 447 و 486 ّ ّنيدم 48 ّ ّ 50 ّ ّجراخ( 509 ) ّ 519 ّ يننيدلداّنمّاىيرغو ّ ( 54 و 53 و 52 و 51 ) ّ ّ 39 419 ّ 496 و 495 ّ ّ ّ ّ ّ ّ 59 ّ ّ ردصلدا : ىفطصم ّ ،ليوط ّ ماظنلا ّ بيسالمحا ّو ّ لرالدا ّ يرئازلجا ّ ديدلجا رادّ، ّ ثيدلحا ّ باتكلل ،رئازلجاّ، ّ 201 ص 70 ّ . ّ ّ

لولأا لصفلا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

35 لودلجا مقر 1 -2 ّّّّّّّّّ ةينازيم موصلخا - ةنسلا ةيلالدا ةلفقلدا في ... ّ ّ موصلخا ّ ّ ّ N ّ سوؤر لاوملأا ةصالخا سأر لالدا وأّرداصلا ( باسح )لغتسلدا سأر لالدا يرغ بولطلدا تاولاعلا و تاطايتحلاا تاطايتحلاا( (ّّّ)ةلردلدا 1 ) قراف ةداعإ مييقتلا قراف ةلداعلدا ( 1 ) ةجيتنلا ةجيتنلا(ةيفاصلا ةيفاصلا ةصح ()عملمجا 1 ) سوؤر لاوملأا ةصالخا ىرخلأا ليحرت، نم ديدج ةصح ةكرشلا ةلردلدا ( 1 ) ةصح يوذ (ةيلقلأا 1 ) ّ عومجملا 1 موصخلا ريغ ةيراجلا ضورقلا و نويدلا ةيلالدا (بئارضلا ةلجؤلدا و دوصرلدا )الذ نويدلا ىرخلأا يرغ ةيرالجا تانوؤلدا و تاجوتنلدا ةجردلدا في تاباسلحا افلس عومجم موصخلا ريغ ةيراجلا ( 2 ) موصلخا ةيرالجا نودرولدا و تاباسلحا ةقحللدا بئارضلا نويدلا ّىرخلأا ّ ةنيزخ موصلخا ةيرالجا عومجم موصخلا ةيراجلا ( 3 ) عومجملا ماعلا موصخلل ّ 101 ّ ّو 108 ّ 109 104 و 106 105 107 ّ 12 11 ّ ّ 17 و 16 134 و 155 229 15 جراخ 131 و 132 ّ ّ 40 ّجراخ( 409 ) نئاد 444 و 445 و 447 419 و 509 (نئاد 42 و 43 و 44 45 و 46 و 48 جراخ( 444 لذإ 447 ) 519 و اىيرغ نم نويدلا 51 و 52 ّ ّ ّ ( 1 ) لا لمعتسي لاإ في يمدقت فوشكلا ةيلالدا ةلردلدا ردصلدا ّ: ىفطصم ّ ،ليوط ّ عجرم ّ قبس ّ ،هركذ ّ ص ّ 71 . ّّّّّّّّّّّّّ مدقت رصانع ةينازيلدا و مسقت لذإ ينتعوملر ثيبح نوكي :