التدقيق المحاسبي و دوره الرقابي في مصلحة الضرائب

سيداب مناغتسم نبإ ديمحلا دبع ةعماج رييستلا مولعو ةيراجتلا و ةيداصتقلإا مولعلا ةيلك مسق لا مولعلا و ةيلام لا ةبساحم يميداكأ رتسام ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم جرخت ةركذم ةبساحم و ةيلام مولع ةبعش م و يبساحملا قيقدتلا :صصخت ةبقار رييستلا ةمدقم نم فرط طلا ا بل نيت :ةذاتسلأا فارشإ تحت  .داعس ريغصب يمهارب داعس  فداهوب ةمام ةشقانملا ةنجل ءاضعأ ةفصلا بقللا و مسلاا ةبترلا اسيئر لب يشايع يتوغ نيدموب ذاتسأ ب رضاحم فرشم ررقم و يمهارب داعس ذاتسأ أ ةدعاسم ة اشقانم يواقرد ءامسا ذاتسأ ة ةرضاحم ب ةنسلا ةيعماجلا : 2019 / 2020

يبساحملا قيقدتلا

هرود و

باقرلا

ي

بئارضلا ةحلصم يف

مناغتسم ةيلاوب بئارضلا زكرمب ةلاح ةسارد

تاركشت

:ملسو هيلع الله ىلص الله لوسر لاق

لجو زع لله سانلا َ

ركشأ نإ(

)سانلل مهُ

ركشأ

نافرعلاو ركشلا ليزجب مدقتن

روتكدلل

داعس يمهارب ة

ىلع

هتادوهجم

ا

هحئاصنو

ا

ىلعو

هربص

ا

ذه زاجنلإ انعم

ه

ةركذملا

.

ركشلا ليزجب مدقتن امك

ىلع ةشقانملا ةنجلل قبسملا

تاظحلام نم هنومدقيس ام

اذه ديزت نل يتلاو تاهيجوتو

.لاامجو اناقتإ لاإ لمعلا

ةذتاسأ لك ركشن و

ىلع انتيلك

أ نود ،انل مهعيجشتو مهمعد

ن

ةدعاسملا دي انل دم نم ىسنن

.ديعب نم وأ بيرق نم

.... ءادــــــــــــــــــــــهلإا

انديس ميركلا هلوسر ىلع ةلاصلاو تاحلاصلا متت هنوعب يذلا لله دمحلا

يدهأ

يلمع

و

لله دمحلا دعب يدهج ةرمث

هقيفوت ىلع دحلأا دحاولا

. يلع هتمعن و

لطأ زيزعلا يبأ تيبلا دامع ىلإ

هتحص مادأ و هرمع الله

رون و يتبيبح،لايوط يحاجن ترظتنا نم ىلا

ينيع

اهتحص مادأ و اهرمع الله لاطأ ةيلاغلا يمأ

ءاقدصلأا و ةريبكلا يتلئاع لك ىلا و

.

ةمام فداهوب

.... ءادــــــــــــــــــــــهلإا

الله مسب.. ءامسلأا ريخ الله مسب

ءامسلا و ضرلأا بر

يفاكلا الله مسب..

.

الله مسب.

يفاعملا

مهللا

لابقتم لامعو ابيط اقزر و اعفان املع كلاسا ينا

يدهج ةرمث يدهأ

اذه

لا يذلا ذاؤفلا ىلا

ا انانح و ابحعطقني

يمحت يتلا ىل

و ين

ينيدانت سمهلاب

حفاكت نأ أتراتخاف يبرد ترانا يتلا ىلا،

ا مسرتل ةايحلا

ع ةمسبل

ىل

، يهجو

تلا ىلا

ينتلمح يتلا ىلا ، رشلا ذبن و ريخلا بح يبلق يف تسرغ ي

نهو

ىلع ا

.الله اهظفح ةبيبحلا يتدلاو، نهو

نيتملا دنسلا يل ناك يذلا ىلا

نسح نأ ينملع، حاجنلل و ةداعسلا يل ىوهي،

ا

قلخل

. الله هظفح ميركلا يبا ، بلقلا يف ةنج

نلا برقا ىلا ةايحلا ينوكراش و محرلا ينومساق نم ىلإ

سا

يئاقشأ

يبساحم قيقدت صصختب تلايمزلا و ءلامزلا لك ىلإ

رييستلا ةبقارم و

ىنمتأ و

مهل

ةذاتسلأا ىلا، قيفوتلا

."داعس يمهارب" ةمرتحملا

اهل نكا يتلا

ركشلا ليزج

. ريدقتلا و

داعس ريغصب

سرهفلا ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــنعلا ـــــــــ ـــ ناو ةحفصلا لإا تاءاده لا تاركشت تايوتحملا سرهف لوادجلا ةمئاق لاكشلأا ةمئاق ملا ةمئاق تارصتخ ةمدقم 02 . يبساحملا قيقدتلل ةيرظنلا تايبدلأا :لولأا لصفلا ديهمت 08 . يبساحملا قيقدتلل يميهافم لخدم :لولأا ثحبملا 09 روطتلا :لولأا بلطملا . هموهفمو يبساحملا قيقدتلل يخيراتلا 09 . هتيمهأو يبساحملا قيقدتلا فادهأ :يناثلا بلطملا 11 . يبساحملا قيقدتلا عاونأ: ثلاثلا بلطملا 13 . يبساحملا قيقدتلا تاموقم : يناثلا ثحبملا 16 . يبساحملا قيقدتلا ئدابمو ضورف: لولأا بلطملا 16 عو ايازم: يناثلا بلطملا . يبساحملا قيقدتلا بوي 19 : ثلاثلا بلطملا يبساحملا قيقدتلا ةيلمع لحارم 20 . لصفلا ةصلاخ 22 :يناثلا لصفلا ا لوح تايمومع . ةيئابجلا ةباقرل ديهمت 37 . ةيئابجلا ةباقرلا ةيهام :لولأا ثحبملا 38 . ةيئابجلا ةباقرلا فادهأو موهفم :لولأا بلطملا 38 يناثلا بلطملا . ةيئابجلا ةباقرلا ئدابمو بابسأ : 40 . ةيئابجلا ةباقرلا لاكشأ :ثلاثلا بلطملا 43 ةيئابچلا ةباقرلل يميظنتلاو ينوناقلا راطلإا :يناثلا ثحبملا عو قلا اهت يبساحملا قيقدتلاب . 49 لولأا بلطملا ةيئابجلا ةباقرلل ينوناقلا راطلإا : . 49 :يناثلا بلطملا لا راطلإا يميظنت . ةيئابجلا ةباقرلل 51 : ثلاثلا بلطملا ا معد ىلع يبساحملا قيقدتلا ةردق ابجلا ةباقرل .ةيئ 58 .لصفلا ةصلاخ 59 . بئارضلا زكرم يف ةيئابجلا ةباقرلا ةرادإ: ثلاثلا لصفلا .ديهمت 60 . مناغتسم ةيلاول بئارضلا زكرم :لولأا ثحبملا 61 ارضلا زكرمب فيرعتلا :لولأا بلطملا . يئابجلا هرودو بئ 61

. بئارضلا زكرمل يميظنتلا لكيهلا :يناثلا بلطملا 63 . بئارضلا زكرم ماهم :ثلاثلا بلطملا 64 : يناثلا ثحبملا . بئارضلا زكرم يف ثحبلل ةيناديملا ةساردلا 65 : لولأا بلطملا تاءارجلإا تاوطخلا و . قيقحتلل ةيلولأا 65 لا لامعأ : يناثلا بلطملا . يلولأا غيلبتلاو قيقحت 66 . قيقحتلا جئاتنل يئاهنلا غيلبتلا :ثلاثلا بلطملا 73 . لصفلا ةصلاخ 77 .ةمتاخ 78 .عجارملا ةمئاق 80 قحلاملا ةساردلا صخلم

:لوادجلا ةمئاق ةحفصلا ناونعلا لودجلا مقر 67 لامعلأا مقر نيابت 1 68 هب حرصملاو نلعملا لامعلأا مقر نيب قرفلا 2 68 ءارشلا ريتاوف نم ربكأ ةدرتسملا ءارشلا ةبيرض ةلجسملا 3 68 حيحص ريغ ليمعلا ديصر 4 69 ةدعاقIRG 5 69 ةلاحTVA 6 70 ءارشلا بئارض ةلاح 7 71 عضوTAp 8 71 بتاورلا ىلع بئارضلا ضرف 9 72 ةزجتحملا حابرلأا ديدحت 10 72 اهب ظفتحملا دعاوقلاIRG/BIC 11 74 ةفاضملا ةميقلا ةبيرض ةلاح 12 74 ينهملا طاشنلا ىلع مسرلا عضو 13 75 ينهملا طاشنلا ىلع مسرلا عضو 14 75 بتاورلا ىلع بئارضلا ةلاح 15 76 حبرلا ةلاح 16

:لاكشلأا ةمئاق ةحفصلا ناونعلا لكشلا مقر 43 رئازجلا يف ةيئابجلا ةباقرلا لاكشأ 1 46 قئاثولا ىلع ةباقرلا ططخم 2 53 تاعجارملاو ثاحبلأا ةيريدمل يميظنتلا لكيهلا 3 55 بئارضلل ةيئلاولا ةيريدملل يميظنتلا لكيهلا 4 56 بئارضلا زكرمل يميظنتلا لكيهلا 5 57 تاسسؤملا تايربك ةيريدمل يميظنتلا لكيهلا 6 62 بئارضلا زكرمل يميظنتلا لكيهلا 7

:تارصتخملا ةمئاق صملا

حلط ةيبرعلاب رصتخملا ةيسنرفلاب رصتخملا

TVA ةفاضملا ةميقلا ىلع مسرلا Taux sur la valeur ajoutée

IRG يلامجلإا لخدلا ىلع ةبيرضلا Impôt sur la revenue

globale

IBS تاكرشلا حابرأ ىلع ةبيرضلا Impôt sur les sociétés

TAP ينهملا طاشنلا ىلع مسرلا Impôt sur l'activité

professionnelle

Cp ةيلكشلا ةباقرلا Contrôle formel

VC ةبساحملا يف قيقحتلا Vérification de comptabilité

VP بوصملا قيقحتلا Vérification ponctuelle

DGI بئارضلل ةماعلا ةيريدملا Direction générale des

impôts

SRV ةعجارملاو ثاحبلأا ةحلصم Services de recherche et

vérification

DGE تاسسؤملا تايربك ةيريدم Direction des grands des

entreprises

IRG/Salaire تابترملل يلامجلإا لخدلل ةبيرضلا

روجلأاو

Impôt sur le revenue

globale du Salair

CDI بئارضلا زكرم Centre des impôts

2 ةمدقم ةبساحملا عورف نم عرف يبساحملا قيقدتلا ربتعي ةريخلأا ةرتفلا يف روطت يذلا و هيلإ ةجاحلا ببسب يبساحملا و يلاملا بناجلا يف اريبك ازيح تلكش يتلا عيضاوملا نم وه و ةيداصتقلإا ةرادلإا يف ازراب و اماه ارود بعلي ةراشلإا ردجت و عمتجملل ةكولمملا نأ ىلا قيقدتلا ةنهم رئازجلا يف صئاقن ةدع دهشت تلازام يبساحملا عباطلا اهيلع ىغط ثيح يداصتقلإا عباطلا نم رثكأ ينوناقلا قيقدتلا ريياعمل ةلماكلا ةفرعملا مدع ىلإ ةفاضلإاب ةيلودلا قيبطتب تاسسؤملا مازتلا صقن و نيققدملا لبق نم ريياعملا و ةيبساحملا ئدابملا بساحملا قيقدتلا نأ لاا ةيلودلا ةي تاسسؤملا اهيلع دمتعت يتلاةيساسلأا ةزيكرلا وه يبساحملا ، ةيبساحملا تانايبلا و ةيلاملا تامولعملا ةحص نم ققحتلل لئاسو دحأ يبساحملا قيقدتلا دعي ةيئابجلا ةرادلإا اهعبتت يتلا ةيئابجلا ةباقرلا قدص نم دكأتلا و يبيرضلا برهتلا ةحفاكم يف لا ،نيفلكملا فرط نم ةبتتكملا تاحيرصت تافلملا صحف يف مدختست ةليسولا هذه نأ امك ةعضاخلا تابعلاتلا لك فشك فدهب ةمظتنم ةينوناق ةبساحم كسمت يتلا و يقيقحلا ماظنلل ءاوس ةساردلا هذه فدهب و ةبيرضلاب نيفلكملا لبق نم دصق نودب وأ دصقب تناك رابتخا ىلإ ا قيقدتلا ةمهاسم ىدم ةيئابجلا ةباقرلا رود نيسحت يف يبساحمل و شغلا ةرهاظ نم دحلا و ماظنلا ءوض يف يبيرضلا برهتلا . يرئازجلا يئابجلا ةيلاكشلإا : : ةيلاتلا ةيلاكشلإا حرط نكمي قبس امم يبساحملا قيقدتلا ةيلمع مهاست نأ نكمي ىدم يا ىلإ ؟ ةيئابجلا ةباقرلا معد يف شلإل ماعلا حرطلا للاخ نم : ةيلاتلا ةيعرفلا تلاؤاستلا حرطت ةيلاك 1 ) قيقدتلا وهام و ؟ قيقدتلا روطت مت فيك ؟ يبساحملا 2 ) ام يه نم ليلقتلا يف مهاست يتلا بئارضلا زكرم ىوتسم ىلع ةيئابجلا ةباقرلا قرط ؟يبيرضلا برهتلا و شغلا يترهاظ 3 ) يهام ةبيرضلاب فلكملا ةبساحم صحف ةيلمع اهيلع دمتعت يتلا رصانعلا ثيح نم ؟ةيئابجلا ةباقرلا يف ةمهاسملا ىلع ةرداق يه له و ؟لكشلا :تايضرفلا

3 يسيئرلا لاؤسلا ءوض ىلع ةيلاتلا تايضرفلا نم قلاطنلإا نكمي ةيئزجلا تلاؤاستلا و : 1 . ماظن ةوق و ةناتم كلذ يف دمتعم ةسسؤملا ةيلاملا ريراقتلا ةلادع يف يأرلا ءادبإ ةيلخادلا ةباقرلا 2 . ينقت مهاست .ةيئابجلا ةباقرلا ةيلاعف نم عفرلا يف يبساحملا قيقدتلا تا 3 . ةوق ىلع ةللاد اقمعم اصحف ةسسؤملا تلايجس و رتافد و تادنتسمل يبساحملا قيقدتلا .ةباقرلا ماظن :عوضوملا رايتخا بابسأ ثحبلا عوضوم نا :يلاتلاك يه و ةيتاذ ىرخأ و ةيعوضوم بابسا هل 1 ) ةيمهأ يبساحملا قيقدتلا عوضوم . ةيئابجلا ضارغلأل 2 ) رطاخملاب ةئيلم ةسسؤملا دكأتلا ىلع ققدملا لمعي ثيح قيقدتلاب مامتهلإا ىدأ امم نم . ةيلاملا تانايبلا ةقد و ةملاس 3 ) ثحبلا عوضوم . رييستلا ةبقارم و قيقدتلا صصختلا لاجم مدخي : عوضوملا ةيمهأ ةيئابجلا ةباقرلا معد يف يبساحملا قيقدتلا رثا حيضوت . ت يبساحملا قيقدتلا ةرهاظ صيخش ضيفختلا وأ دحلا يف هرود ىدم نايبت و نم . يبيرضلا برهتلا و شغلا ةرهاظ ىلع فرعتلا صاخ لكشب ةيئابجلا ضارغلأل قيقدتلا و ماع لكشب رشابم ريغلا رودلا . : ةساردلا فادهأ _ ةيئابجلا ةباقرلل ينوناقلا و يميظنتلا راطلإا ىلع فرعتلا . ةفرعم _ هتردق و يبساحملا قيقدتلا تانوكم مهأ . ةيئابجلا ةباقرلا معد ىلع رود ىلع فرعتلا _ ةيئابجلا ضارغلأل قيقدتلا و ماع لكشب يبساحملا قيقدتلا .صاخ لكشب : عبتملا جهنملا اندمتعا تايضرفلا ةحصرابتخا و ةحورطملا تلاؤاستلا فلتخم ىلع ةباجلإا لجا نم يف ثحبلا اذهل انتجلاعم يفصولا يليلحتلا جهنملا نم جيزم ىلع نم يرظنلا بناجلاب مامللإل

4 ميهافملا ضرع للاخ ةسارد ىلإ ةفاضلإاب ةيئابجلا ةباقرلا و يبساحملا قيقدتلاب ةقلعتملا .مناغتسم ةيلاوب بئارضلا زكرم ةلاح : ةساردلا راطإ دودح انثحب دودح ميسقت نكمي : ءازجا ىثلاث ىلا -يعوضوملا دحلا ي : يف لثمت فرعتلا . ةيئابجلا ةباقرلا و يبساحملا قيقدتلا ىلع -يفارغجلا دحلا .مناغتسم ةيلاوب بئارضلا زكرم لوح ةساردلا رودت : -ينمزلا دحلا نم : 05 ىلا يفناج 05 .يرفيف : ةقباسلا تاساردلا  ، ينامثعلا ىفطصم نمض ةيئابجلا ةباقرلا ليعفت يف هرود و تامولعملا ماظن تابلطتم ريتسجاملا ةداهش لين ، ةبساحم و عرف، رييستلا مولع يف ةيدملا، يعماجلا زكرملا 2008 ىلا لصوتلا مت ، .ةيئابجلا ةباقرلا ليعفت يف مهاسي تامولعملا ماظن نأ  يبساحملا قيقدتلا ةمهاسم ، حيبذ بلاق سايل ةركذم ةيئابجلا ةباقرلا معد يف تابلطتم نمض ةمدقم ، ريتسجاملا ةداهش لين ةركسب ةعماج 2010 / 2011 ثحابلا جلاع دقو, يبساحملا قيقدتلا ةمهاسم ىدم هتسارد يف و ،يرئازجلا يئابجلا ماظنلا عقاو ىلا دنتسا دق و تايدحتلا ىلع بجي هنأ ىلا لصوت دق و ماظنلا اذه اههجاوي يتلا ققدملا نوعلا ىلع علاطلإا ةيئابجلا ةيوهلا قدتلا ةيلمع يف ضوخلا لبق نيفلكملل مسر فدهب يبساحملا قي ةعبتملا ططخلا .سرامملا طاشنلا ةعيبطل ةبسانملا موسرلاو بئارضلا فلتخم ديدحت و  ، اشاب يحي ةبيهو بئارضلا ةيريدم بئارضلا زكرمب ةيئابجلا ةباقرلا ةيلاوب رتسام ةداهش لينل ةمدقم ةركذم،مناغتسم مناغتسم، يميداكأ 2016 / 2017 تجلاع، ةثحابلا هاسم ةيلاكشا ةيعامتجلإا ةباقرلا ةم ىلا تلصوت دق و بئارضلا طبض يف ةباقرلل نكمي هنأ رصانع مييقتب قلعتي اميف لااعف ارود يدؤت نأ ةيلمعلا ةيحانلا نم ةيئابجلا ةيلاملا ةمذلا ةيعوضوم قرط رصانعلا نمضتت ثيح،نيفلكملل و تاقورفلا فاشتكا ىلإ ةفاضا نودب يا رملأاب ينعملا غلابا متعلإاب . تادنتسم ىلع دا ثحبلا تابوعص  ةلق رشابم لكشب عوضوملا تلوانت يتلا ةقباسلا ةساردلا

5  رداصملا صقن بتاكملا و تاعماجلا قلغ اذه يف ببسلا و ةيفاكلا عجارملا و ليمحت ةبوعصو ةيمومعلا ةينورتكللإا بتكلا  صبرتلا ناكم داجيلإ تقولا عايض  ببسب عمجأ ملاعلا هب رمي يذلا عضولا مسلإاب فرعي ام وأ انوروك ءابو يملاعلا covid 19 .  عم لصاوتلا ةبوعص .عاضولأا هذه لظ يف فرشملا ةساردلا تاميسقت تايضرفلا ةساردل انم ةلواحم ءازجا ةثلاث ىلا ثحبلا ميسقت انلواح ةحرتقملا ةيرظنلا تايبدلأا لولأا لصفلا يف ضرعن قيقدتلل ثحبملا يف انقرطت ثيح يبساحملا لولأا يناثلا ثحبملا، يبساحملا قيقدتلا لوح يميهافم لخدم ىلا قيقدتلا تاموقم ىلا هيف انقرطت يبساحملا . أ ام رخلآا وه لمش دقف يناثلا لصفلا ىلا لولأا ثحبملا يف انقرطت ثيح ةيئابجلا ةباقرلا ةيئابجلا ةباقرلا ةيهام ةباقرلل ينوناقلا و يميظنتلا راطلإا يناثلا ثحبملا و، ةيئابجلا و .يبساحملا قيقدتلاب اهتقلاع ثحبملا ثلاثلا لصفلاو يناثلا ثحبملا امأ مناغتسمب بئارضلا زكرم لوح ةساردب انمق لولأا . اهيلا لصوتلا مت يتلا جىاتنلل ضرع ناكف

تايبدلأا

ةيرظنلا

ل

يبساحملا قيقدتل

7 : لولأا لصفلا ةمدقم نإ يحيرصت ماظن يرئازجلا ماظنلا بيرضلاب نيفلكملا تاحيرصت ساسأ ىلع ينبم يأ ة و اذه غلابملاب حيرصتلا مدع ىلع نيفلكملا ضعبب يدؤي ام حلا و، برهتلا ةلواحم و ةيقيقحلا ه نم د هذ ةرهاظلا ةبتتكملا تاحيرصتلا قدص ىدم نم دكأتلا و جلا حلاصملل يرئازجلا عرشملا حنم ةيئاب ع ةد اهدعاست يتلا ةيئابجلا ةباقرلا يف ةدسجم تايحلاص ةبساحم ةباقر ىلع نيفلكملا يرضلاب حم و ةب ةلوا فاشتكا و تازواجتلا و تابعلاتلا فشك ضيفختلا و ،اهعوقو نم دحلا ىلع لمعلا و ءاطخا ىلع لقلأا .يبيرضلا شغلا و برهتلا ةرهاظ نم قلطنملا اذه نمو للاخ نم يبساحملا قيقدتلل يرظنلا راطلإا لصفلا اذه يف ضرعنس رطتلا ق بناوجلا مها ىلا ثيح هب ةقلعتملا نيثحبم ىلا هميسقت مت : لولأا ثحبملا يبساحملا قيقدتلا يميهافم لخدم يبساحملا قيقدتلا تاموقم : يناثلا ثحبملا

8 ثحبملا يميهافم لخدم : لولأا يبساحملا قيقدتلل هموهفم و يبساحملا قيقدتلل يخيراتلا روطتلا : لولأا بلطملا : يخيراتلا روطتلا خيراتل عبتتملا دت روطت ديدعلا يف تاباسحلا قيق ملاعلا لود نم تمن اهنأ دجي و تروطت ف لظ ي ةجاحل كلذ و ، ةرادلإا نع ةبكرملا لاصفنا ةركف يأر ىلإ ةأشنملا كلام ع لقتسم ينهم ك ىدم ن ةياف ةحاتملا اهدراوم مادختسا يف ةأشنملا ةرادا تلا يف روطتلا اذه حملام زربأ حضتت و ، ا فيرع ثيدحل سحلا قيقدتل ةقثبنملا قيقدتلا ميهافم ةنجل لبق نم تابا يكيرملأا ةبساحملا ةيعمج نم ة AAA ، هنأب اهميوقت و تابثإ ةلدا ىلع لوصحلل ةيعوضوم و ةمظتنم ةيلمع و لوح قئاقحب قلعتي اميف و عئاق جئاتنلا لاصيا و ةيداصتقلإا ثادحأ . ققحتلا كلذب نيمتهملا تامولعملا يمدختسم ىلا يشيو ر تايلمعلا اولجسي اوناك قيرغلإا و نامورلا و نييرصملا ءامدقلا نأ ىلإ ميدقلا خيراتلا ةيدقنلا دكأتلل اهنوققدي مث اهتحص نم تاباسحلا ىلع ةرصاق هيلمعلا هذه تناك و ثيح ةيموكحلا ةيلاملا ةماع عامتسا ةسلج دقعت تناك ةسلجلا دعب و ، عفترم توصب تاباسحلا ةءارق اهيف متي ي نوققدملا مدق ةظحلام عم ،مهريراقت ،ةيئادب ةقيرطب متت تناك ليجستلا ةيلمع نأ و ليجستلا تايلمع تنسحت و قيقدتلا اهفشتكا يتلا ةجودزملا قيرطلا ساسأ ىلع تاباسحلا ميظنت دعب يلاطيلإا ملاعلا Luca Pacioli ةيقدنبلا ةنيدم يف رهظ يذلا هباتك رشنو ماع رشع سماخلا نرقلا يف 494 1 م 1 . يبساحملا قيقدتلا موهفم ةملك يظفللا اهانعم قيقدت audit ةينيت لالا ةغللا نم ةقتشم audit عمتسي اهانعمو يف هنأ ثيح ، روصعلا نيعي ةنايخ دوجو يف كشي امدنع لمعلا بحاص ناك هميدقلا و تاباسحلا نم ققحتلل صخش بساحملا عم سلجي صخشلا اذه ناك قي ام عمتسيل لمعلاب ةصاخلا تاباسحلا صوصخب هلو 2 . 1 محا ،ةعمج يملح د لخدم ىلإ ،ثيدحلا قيقدتلا ،ءافصلا راد ،ندرلأا نامع ،عيزوتلا و رشنلل ص ،ةيناثلا ةعبطلا 6 / 7 2 ،ةيناثلا ةعبطلا، ندرلأا نامع، ةريسملا راد، ةيرظنلا ةيحانلا، رصاعملا تاباسحلا قيقدت، ةنراطملا حلاف ناسغ 2009 ص، 13 .

9 ماع يف جودزملا ديقلا ماظن روهظب ةصاخ ةبساحملا تروطت نأ دعب و 1494 يلاطيلإا لضفب فصوب ماق يذلا "ويليشاب" لمع نع هلصف و تاباسحلا ققدم تايلوؤسم و تابجاو امأ ، بساحملا برعلا يبرعلا قرشملا لود نم لك يف ةملكلا اومجرت لا و لود و رصم يف امأ قيقدتلاب جيلخ برغملا ةعجارملاب يبرعلا 1 . اهمهأ نم انأ ةفلتخملا رظنلا تاهجو بسح اذه و يبساحملا قيقدتلل فيراعتلا تددعتو جن :د نيبساحملا ةيعمجل يبساحملا قيقدتلا ميهافم ةنجل نئارقلا ىلع لوصحلل ةمظتنم ةيلمع وه نييكيرملأا ةلادلا رصانعلاب ةطبترملا ةيعوضوم ةقيرطب اهمييقتو ، ةيداصتقلإا ثادحلأا ىلع نم دكأتلا ضرغل مث ،ةيعوضوملا ريياعملل رصانعلا هذه ةرياسم ةجرد ةينعملا فارطلأا ىلا كلذ ليصوت . 2 امأ ةيلمع وه قيقدتلا نأ ىري ةعمج يملح دمحا اصحف ةسسؤملا تلاجس و رتافد و تادنتسم صحف اينف م ققحتلل دياحم يداقتنا ةيلاملا ريراقتلا ةلادع يف يارلا ءادبا و ، تايلمعلا ةحص ن ةسسؤملا ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةناتم و ةوق ىلع كلذ يف ادمتعم . 3 يضاقلا نيسح نأ دجن امك كلذك ىري يذلا يجهنملا ثحبلا وه قيقدتلا نأ ةلدأ عمج ىلع موقي اهميوقتو تابثلإا ولعملا يف ةقثلا ةجرد ديدحت لجأ نم ، ةيداصتقلإا ثادحلأا و فورظلاب ةقلعتملا تام كلت يمدختسم ىلا كلذ ليصوت و ةيداصتقا ةدحو يف .ةفلتخملا تامولعملا 4 عيطتسن تلاجسلا و رتافدلا دياحم ينف صخش لبق نم مظتنم صحف هنا ىلع قيقدتلا فرعن نأ و ةمزلالا نئارقلا و ةلدا ىلع لوصحلا و تادنتسملا ا ينفلا يأرلا ءادبلإ مئاوقلا ةلادع ىدم نع دياحمل ةيلاملا اهيدل ةحاتملا دراوملا للاغتسا يف ةرادلإا ةءافك و . 5 :يناثلا بلطملا فادهأ هتيمها و يبساحملا قيقدتلا 1 ارملا دعاوق و لوصأ، ايارس ديسلا دمحم ،لماشلا قيقدتلا و عج ةيردنكسلإا، ثيدحلا يعماجلا بتكملا ، يلمعلا قيبطتلا لكاشم 2007 ص, 07 2 قشمد،ةعماجلا تاروشنم، ةيناثلا ةعبطلا، تاباسحلا ةعجارم ، يضاقلا نيسح 1993 / 1994 ص، 14 . 3 أ ح ص قباس عجرم، ةعمج يملح دم 07 . 4 ص قباس عجرم، يضاقلا نيسح 14 5 عجرم، حلاف ناسغ ص قباس 14

10 فادهأ يبساحملا قيقدتلا فينصت نكمي فادهأ يبساحملا قيقدتلا :امه و نيفنص ىلا  : ةيديلقتلا فادهلأا ون ىلا مسقنت اهرودب يتلا و نيع 1 _ ةيسيئرلا فادهلأا : ةيبساحملا تانايبلا قدص و ةحص نم دكأتلا . رتافدلا يف ةتبثملا و رتافدلا يف تبثم وهام صوصخب تابثلإل نئارق و ةلدأ ىلع ةيعوضومب لوصحلا جسلا 1 ةيلاملا مئاوقلا ريوصت ةلادع لوح دياحم ينف يأرب جورخلا ةجيتن و عورشملا لاح عقاول بر نم هلامعأ ح وأ .ةراسخ 2 1 ، ىلوا ةعبطلا، كونبلا يف ةباقرلا و قيقدتلا، نيما دلاخ 2012 .رشنلل لئاو راد، 2 ىلولأا ةعبطلا، ةيلمعلا ةيحانلا، تاباسحلا قيقدت ملع، الله دبع نيما دلاخ 1999 .رشنلل لئاو راد ,

11 2 _ فادهلأا : ةيعرفلا ةنأمط_ . مهتارامثتسلا ةبسانم تارارق داحتا نم مهنيكمت و ةيلاملا مئاوقلا يمدختسم ةرئاد ةدعاسم _ .ةبيرضلا غلبم ديدحت يف بئارضلا ءاطخلاا باكترا صرف ليلقت _ .كلذ نود لوحت تاءارجا و طباوظ عضوب شغلا و  ةروطتملا فادهلأا ةثيدح : _ قيرط نع ةنكمم ةيجاتنإ ةيافك ىصقأ ديدحت . فارسلإا عنم ةعباتم و ططخلا ةبقارم_ .فادهأ نم هققحام ىلع فرعتلا و اهذيفنت ةددحملا فادهلأا ىلا لوصولا نود تلاح يتلا بابسلأا ةسارد _ . . ةيعامتجلإا ةيهافرلا نم ردق ىصقأ قيقحت _ ¹ يبساحملا قيقدتلا ةيمهأ يقدتلا ةيمهأ نمكت ةياغ لا ةليسو هنوك يف يبساحملا ق تائف ةدع ةمدخ ىلا فدهت ك ءاوس اد تنا وأ لخ ةأشنملا جراخ لمعل يئاهنلا ريرقتلا ىلع تائفلا هذه دمتعت ثيح ،اهب ةقلاع مهطبرت و تلا ةي قيقد يف :يليام تائفلا هذه نم و ةيلبقتسملا ططخلا عضو و مسر و تارارقلا داحتا -ةرادإ ةأشنملا تعت يتلا : ةيبساحملا تانايبلا ىلع ايلك ادامتعا دم ع يف ةققدملا ةيلم ا داخت قيقدتلا ىلع ةباقرلا و ةيلبقتسملا و ةيلاحلا تارارقلا . -ةيموكحلا تاهجلا ةققدملا مئاوقلا ىلع دمتعت : طيطختلا اهنم ةريثك ضارغأ يف و ا ةباقرل و . كلذ ريغ و بئارضلا ضرف ماه مدختسم ربتعت لاملا قوس ةئيه ريرقتل باقر و يفارشا رود نم اهلامل ققدملا ي س ىلع قو .ةيلاملا قارولأا نوضرقملا ةيلاملا مئاوقلا ىلع نودمتعي نيذلا كونبلا و ف ةئيه لبق نم ةققدملا احم ةين .ةدي : ثلاثلا بلطملا يبساحملا قيقدتلا عاونأ ةدع كانه فلتخت قيقدتلا نم ةددعتم عاونأ ني يتلا ةيوازلا فلاتخاب تلا ةيلمع ىلا رظ نم قيقد اهللاخ عاونلأا عيمج مكحت ءادلاا تايوتسم نكل و، فنصي ، لامجلإا هجوب :يليام ىلإ قيقدتلا

12 1 / نم قيقدتلا دودحلا ثيح :)قيقدتلا ةيلمع قاطن( : نيعون ىلإ قيقدتلا قاطن ثيح نم قيقدتلا مسقني : لماكلا قيقدتلا دويقلا صحفب ققدملا موقي تادنتسملا و ىلا لصوتلا دصق تلاجسلا و ر ينف يأ لكك ةيلاملا مىاوقلا ةحص لوح دياحم ي يا ايليصفت لاماك اقيقدت عونلا اذه ناك دقو ، ا موق ققدمل ب صحف اهتاباسح ققدت يتلا عيراشملا تناك موي اهريغ و دويقلا ا اهتايلمع و مجحلا ةريغصلا ةليلقل دقو، حت لو روطتلا ةجيتن يرايتخا لماك قيقدت ىلا يذلا لامعلأا ايند يف ثدح عملا نم حبصي ثيحب نأ لوق ي موق عيمج قيقدتب ققدملا ةنيعلا بولسا عبتاف، تايلمعلا ةجرد ىلع دمتعي، تانيعلا مجح و، ةناتم ت كل ةلمعتسملا ةمظنلأا ةبسن نم ققدملا ديزي ثيح و و ةمظنلأا كلت فعض لاح يف هتارايتخا رغث دوج تا . اهيف : يئزجلا قيقدتلا تايلمعلا ضعب ىلع ققدملا لمع رصتقي هعي نأك اهريغ نود دونبلا و هيلا د ب قيقدت ةيلاملا مئاوقلا لوح يأرب جورخلا هنكمي لا ةلاحلا هذه يف طقف ةيذغتلا صتقي امنإ و رقت ر دملا ري قق . عيضاوم نم هل ددح ام ىلع 2 / : صحفلا ثيح نم قيقدتلا قيقدتلا مسقني تارابتخلإا مجح قفو : امه نيعون ىلا : لماشلا قيقدتلا دلا و دويقلا ةفاك قيقدتلا ةيلمع لمشت نأ هب دوصقملا )يليصفتلا( و رتاف نتسملل تاد يف امنيب ،مجحلا ةريغص تاسسؤملا يف عونلا اذه حلصي، ةيلاملا ةنسلا للاخ تمت يتلا ح ةلا ةريبكلا تاسسؤملا لمع ءابعا ةدايز ىلإ قيقدتلا اذه مادختسا يدؤيس اعت و قيقدتلا ةي م اهضر ع يلماع . ةفلكتلا و تقولا قيقدتلا يرابتخلاا : قيقدتلا اذه متيو رتافدلا عومجم نم ققدملا اهيقتني ةنيع صحفب لاجسلا و ت و ةسسؤملاب ةصاخلا تاباسحلا مجح عيسوت ققدملا ىلع بجو ةريثك ءاطخأ دوجو ةلاح يف و روهظ عم رهظ هنأ امك،ةنيعلا بكلا تاسسؤملا ىر . 1 3 / : تيقوتلا ثيح نم قيقدتلا 1 ا و ةبساحملا يف ةمدقتم تاسارد، ايارس ديسلا دمحم ، يوارهلا نيدلا لامك ، رشنلل ةيعماجلا رادلا، ةعجارمل 2001 ص، 194 .

13 : يئاهنلا قيقدتلا ءاهتنلإا دعب متي يذلا قيقدتلا وه تآشنملا بساني و ، ةيلاملا مئاوقلا دادعإ نم ةطسوتملا و ةريغصلا ،ةريثك تايلمع اهب دجوي لا يتلا اذه و ايبسن فلكم ريغ ربتعي و ا عجار ىل . قرغتسملا تقولا متسملا قيقدتلا : ر ةنسلا ىدم ىلع تارابتخا و صحفلا تايلمع ءارجا مزلاي يذلا قيقدتلا وه هب عتمتت امل ارظن ،ةريبكلا تآشنملا يف عونلا اذه قبطي و امم ،تلاماعملا مجح دقعت و ددعت نم ريصق لجا يف لمعلا بعصي 1 4 / : ) قيقدتلا ةيلمع ( للاغتسا ثيح نم قيقدتلا : يلخادلا قيقدتلا وكي دق لخاد نم صخش ققدملا ن تلاجسلا و رتافدلا صحفب موقي ةسسؤملا ةيبساحملا ئدابملاب اهمازتلا ىدم و هقفاوت ىدم و فادهلأا قيقحت وحن .هيجوتلا ضرغب ا عم ا تاسايسل . ةجمربملا : يجراخلا قيقدتلا يداقتنا صحف وه ينهم صخش لبق نم ةيلاملا مئاوقلا و ةيبساحملا رتافدلل قتسم و لهؤم ل ءادبا دصقب اذه و ،دقع ةطساوب هنييعت متي ةسسؤملا نع معدم و دياحم ينف يأر ةقث و ةيعون لوح ججحلاب اهمازتلا ةسسؤملا فرط نم ةضورعملا ةيلاملا تامولعملا ئدابملاب اهب لومعملا ةيبساحملا . 2 5 / : مازللإا ثيح نم قيقدتلا : يمازللإا قيقدتلا مزلت يتلا ةعجارملا يه ناقلا ةعجارمل ققدم نييعتب اهب عرشملا مزتلي ثيح اهب نو هتاباسح ةيلاملا مئاوقلا دامتعا و . 3 ةفلاخملا ةسسؤملا عقت قيقدتلا كلذب مايقلا مدع ةلاح يفو رقملا تابوقعلا ةلئاط تحت . ةر 1 ص ، قباس عجرم، ةنراطم حلاف ناسغ 28 . 2 يف ريتسجام ةداهش لين ةركذم، بئارضلا ةيريدم ةلاح ةسارد،ةيئابجلا ةباقرلا معد يف يبساحملا قيقدتلا ةمهاسم ، حيبذ بلاق سايل ةركسب ةعماج،رىييستلا مولع 2010 . 3 ، بغار دلاخ بيطخلا ،لبقتسملا راد، تاباسحلا قيقدتل ةيملعلا لوصلأا،دومحم ليلخ يعفار ،ندرلأا 1998 .

14 : يرايتخلإا قيقدتلا ) يمازلا ريغ( يرورض ريغ قيقدتلا نم عونلا اذه نوكي هب مايقلا رما عجري ا نم اهريغ ىلا و ةسسؤملا باحصا ىل باحصأ حلاصملا 1 1 ، ةعمج يملح دمحأ ص قباس عجرم 19

15 يبساحملا قيقدتلا تاموقم : يناثلا ثحبملا بلطملا يبساحملا قيقدتلا ئدابم و ضورف : لولأا 1 / :يبساحملا قيقدتلا ضورف فلأا اهساسأ ىلع ىنبت ةقبسم تادقتعم نع ةرابع يه ضورفلا ف راك ي ليلحتلا ةيلمع راطإ ،ةطسبم نوكت ىتح قيقدتلا ةلكشم لح راطإ يف و ، نأ بجو هنأ امك ت ىلع رفوت تاضارتفلإا نم ةعومجم داجيلإ اهل ةلماش ةيرظن ، :يلاتلاك يه و  :صحفلل تانايبلا ةيلباق مل نأ اهدوجول رربم لا ثيح ققدملا ةنهم دوجوب طبترم ضرفلا اذه ةيلاملا مئاوقلا و تانايبلا نكت ،صحفلل ةلباق رفلا اذه دمتسي و ةققدملا ةعيبط نأ نم هتوق ض مث نم و ،قطنملا نم هروذج رخلأا وه دمتسي يذلا ناهربلا ىلع دمتعت اهتلعج تانايبلا ةيلباق صحفلل ةيلاملا 1  ةيللاقتسا :ققدملا ضرفلا اذه دمتعي :امه تاموقملا نم نييساسا نيعون ىلع ةيتاذ تاموقم : و يملعلا هنيوكت و ققدملا صخشب قلعتت يتلا يهو علا هتربخ و يقلخلا ةيمل . ةيعوضوم تاموقم وق و ماكحأ نم ةينهملا تائيهلا هردصتامو تاعيرشتلا هنمضتتام يهو : و دعا تانامض ققدملا قح ضرفلا اذه رسفي امك تانايبلا بلطو تادنتسملا و تلاجسلا و رتافدلا ىلع علاطلإا يف ريرقتلاب موقي يتلا ةأشنملا ةرادا نم قحو ،اهثادحأ نع يف ه ءادبإ هريرقت يف ضراعملا يأرلا . 2  دوجو : ميلس يلخاد ةباقر ماظن ربتعي احملا قيقدتلا تاوطخ مهأ نم ضرفلا اذه ثيح يبس عومجم وه سرملا فادهلأا معد ةيغب ةيريدملا فرط نم ةقبطملا تاءارجلإا و قرطلا ةمو ةيناكما نامضل ه ىلع طرتشي امكو ،لامعلال لاعفلا و مظنملا ريسلا ةريخلأا هذ حا ا مارت ةسايسل ةيرادلإا دادعا يف قرغتسملا تقولا كلاذك و ةيبساحملا رتافدلل صم تاذ تامولعم و ةيقاد ةيلخادلا ةباقرلا لمشت . ةيبساحملاو ةيرادلإاو  يمتح ضراعت دوجو مدع :ةرادلإا و عجارملا ةحلصم نيب ضرفلا اذه نأ كلذ ينعي دمتعي ت ةيجيتارتسا مايق ةيضرف ىلع حمست ةرادلإا ةققدملا نيب نواع ديفتسي ثيح نيفرطلا نيب عفانملا لدابتب 1 ، ةيردنكسلإا، تاباسحلا ةعجارمل ةيلمعلا و ةيملعلا سسلأا، ناميلس ىفطصم دمحم 2004 ص، 44 . 2 ص قباس عجرم ثيدحلا قيقدتلا ىلا لخدملا، ةعمج يملح دمحا 21 .

16 لوصحلا لاجم يف ةرادلإا نواعت نم ققدملا دياحم ينف يأر ءادبإب حمست يتلا ةمزلالا تانايبلا ىلع طبترت يتلا ةيلاملا تامولعملا ىلع اهتارارق مظعم داختا يف دمتعت اهتاذ دحب ةرادلإاو بقارم يأرب اسحلا . ةريبك ةجردب اهتعجارم مت يتلا تامولعملا نم ديفتسي كلذل و تاب  :اهيلع فراعتملا ةيبساحملا ئدابملا بسانملا قيبطتلا ضرفلا اذه موقي كت نأ ىلع نو ةيبساحملا تامولعملا و ةيلاملا تانايبلا اقفو ةدعم ع فراعتملا ةيبساحملا ئدابملل و اهيل ا مازتللإ ب اه حلاص ىلع ارشؤم ربتعي ةيلاملا مئاوقلا ةي لامعلأا جئاتنل ميلس رييغتك ا ىوتسم ىلع ةسسؤمل .  مدقت ىرخأ تامولعم ةيأ و ةيلاملا مئاوقلا ولخ صحفلل ءاطخأ ةيأ نم ةيداع ريغ( أ و :) ةينطاوت ضرفلا اذه زربي ءاطخلأا فاشتكا يف بقارملا ةيلوؤسم زيكرتلا بجو كلذل، فرط نم هلمعل هتلوازم ءانثأ ققدملا فاشتكا لجأ نم نوكي لاو ،شغلا و ءاطخلأا خ نم لاإ كلذ كلا للا ةءاف ريياعملا نم رايعم اهرابتعاب .قيقدتلل ةيصخشلا 2 / يبساحملا قيقدتلا ئدابم : تاباسحلا قيقدت ئدابم ةفرعمل حت ىلا قرطتلا انيلع بجو ديد ئدابملا ميسقت نكمي اذه نم و ،ريرقتلاو صحفلا،هناكرا هو ،نينكرلا بسح أ بجي يتلا ي حتي ن اهب ىل . هطاشنل هتسرامم ءانثأ ققدملا صخشلا

17 2 / 1 :صحفلا نكرب ةطبترملا ئدابملا  :صحفلا يف ةيعوضوملا أدبم ةرورض ىلإ أدبملا اذه ربشي مم دح ىصقأ ىلإ ليلقتلا نم نك صحفلا ءانثأ زييمتلا وأ يصخشلا أبنتلا رصنع فاكلا ددعلا ىلا دانتسلإاب كلذ و نم ي أ ةلد يأر ديؤت يتلا تابثلإا هاجتا اصوصخ همعدت و ققدملا يتلا تادرفملا و رصانعلا ت ذ ربتع تا .ايبسن ةريبك ةيمهأ  :يباقرلا كاردلإا و لماكتلا أدبم ةسسؤملا ثادحأ ةعيبطل ةماتلا ةفرعملا يا آ و اهراث ا و ةيلعفل ا و . ةهج نم ىرخلأا فارطلأاب اهتقلاع و ةأشنملا نايك ىلع ةلمتحملا ىلع فوقول ا ايتح تاج . ىرخأ ةهج نم راثلآا هذه ىلع ةيبساحملا تامولعملل ةفلتخملا فارطلأا  :ةيناسنلإا ةيافكلا ىدم صحف أدبم ةاعارم ىلإ أدبملا اذه ريشي ريرقت نوكي نأ ا راقت و ري نيمدختسملا عيمجل ةأشنملل ةيداصتقلإا تايلمعلا رثا لقنل ةادأ تاباسحلا ققدم ل صب اه ةرو يقيقح ىلع ثحبت ة ةوجرملا فادهلأا ققحي لكشب ةقثلا .ريراقتلا هذه دادعا نم  : يرابتخلإا صحفلا ىدم يف لومشلا أدبم صحف ىدم لمشي نأ أدبملا اذه ينعي فادها عيمج ةأشنملا ةأشنملا فادهأ عيمج كلذك و ةيعرفلا و ةيسيئرلا ،ةيعرفلا و ةيسيئرلا عيمج كلذك و ةدعملا ةيلاملا ريراقتلا فادهلأا هذهل ةيبسنلا ةيمهلأا ةاعارم عم ةأشنملا ةطساوب كلت و ريراقتلا 1 2 / 2 :ريرقتلا نكرب ةطبترملا ئدابملا  : لاصتلإا ةيافك أدبم تاباسح ققدم ريرقت نوكي نأ ةاعارم ىلإ أدبملا اذه ريشي ةادأ ل رثأ لقن ةأشنملل ةيداصتقلإا تايلمعلا يقيقح ةروصب اهل نيمدختسملا عيمجل ة ثلا ىلع ثحبت كشب ةق ل ةوجرملا فادهلأا ققحي ريراقتلا هذه دادعا نم .  : فاصنلإا أدبم تايوتحم نوكت نأ ةرورض ىلإ أدبملا اذه ريشي و، ققدملا ريرقت ك قتلا اذ ريرا ةيلاملا ةأشنملاب نيمتهملا و نيطبترملا عيمجل ةفصنم . ةيجراخ وا ةيلخاد ءاوس 1 ديسلا دمحم لا ،يغان ةروصنملا ةعماج، هاروتكد ةلاسر، تاباسحلا ىلع ةباقرلا ةيلمع ريوطت يف اهرود و ةيكولسلا تاهاجتلإا 1987 ص، 143 / 149 .

18  أدبم : ةيببسلا دبملا اذه ريشي أ ةاعارم ىلإ لكل حضاو ريسفت ريرقتلا لمشي نأ ت فرص ريغ ىلع هتاحرتقم و هتاظفحت ىنبت نأ و ،ققدملا هجاوي يداع يعوضوم و ةيقيقح بابسأ . ة  : حاصفلإا أدبم ةاعارم ىلا ريشي هنأش نم ام لك نع ، ققدملا حصفي نأ ىلا ىدم حيضوت قيبطتلا ىدم و ،ةأشنملل فادهلأا ذيفنت و ئدابملل ، اهيف ريغتلا و ةيبساحملا تاءارجلإا راهظإ و ةللاد ىلع رثؤت يتلا تامولعملا ةيلاملا مئاوقلا . 1 : يبساحملا قيقدتلا بويع و ايازم : يناثلا بلطملا 1 / :يبساحملا قيقدتلا ايازم  دعاست و ةأشنملا نيب فلاخلا ءوشن ةلاح يف ةققدملا تاباسحلا لأا لوح نيلماعلا و روج بتاورلا  قيقدتلا مازتلا ىدم ىلع مكحلل ةليسو لضفأ وه ظافتحلإاب ةأشنملا ا و رتافدلاب تلاجسل .  ةأشنملل نكمي ةروشملا و حصنلا ميدقت هناكمإب يذلا ققدملا تاربخ نم ديفتست نأ اميف ي صخ للخلا  يذلا بعلاتلا و ءاطخلأا فاشتكاب قيقدتلا حمسي وملا لبق نم ثدحي نأ نكمملا نم فظ . ني  لبق نم ةيلخادلا ةباقرلا ماظن يف للخلا و فعضلا فاشتكا ليهست ا متي و ققدملا داخت ةمزلالا تاءارجلإا .هنيسحتل  نيمأتلا ةكرش ىلع لهسي ةلاح يف اهقيقدت مت تاباسح دوجو دنع تاضيوعتلا ديدحت ت ضرع ةأشنملا . ثراوكل /2 :يبساحملا قيقدتلا بويع امدنع ققدملا لمع أدبي بساحملا لمع يهتني لا تامولعملا ققدملا كلتمي لا كلذل ةيفاك ع ام تلاجسلا هذه هيوتحت ام و يتلا ةقيرطلا يه مت دادعإ لا نم نأ ينعي امم اهب تلاجسلا وجو لمتحم د بعلات هفاشتكا تاباسحلا ققدم عيطتسي لا نقتم ريوزت و ملا ةيانعلا لذب ةلاح يف ىتح لا ةينه ةبولطم . 1 نلا ديسلا دومحم يغا ، ص، قباس عجرم 143 / 149 .

19 كلذك و جاوي يتلا نئارقلا و ةلدلأا ةلكشم قيقدتلا ه وصحلل تاباسحلا ققدم ىعسي اهيلع ل ، نم ةصاخ يف هيأر ءادبلإ ةيجراخلا رداصملا ةلدلأا هذهف ،ةيلاملا مئاوقلا ةلادع لا و ، نئارق نوكت امبر ةحيحص ريغ ءلامعلا نم تاقداصم ىلع لصحي نأك نمف رتافدلا يف ءلامعلا ديصر مقر معدت نكمملا نأ . مهتدصرأ لوح ةئطاخ تامولعمب ققدملا ءلامعلا دوزي ىلع تلاجسلا و رتافدلا يوتحت نأ نكمي و ققدملا لبق نم ةقيقحلا ةفرعمل ةيفاك ريغ تامولعم ةياهن يف و ،بعلاتلا و ريوزتلا ةيلمع يف نوكت نأ نكمي فارطلأ أجلي كلذل، نم ققدملا دبلا فاطملا و ةلدا ىلع دنتسي و كيأر ءادبا نئارقلا .اهعمجي يتلا 1 :يبساحملا قيقدتلا ةيلمع لحارم :ثلاثلا بلطملا لحارم : يلي اميف صخلتت يبساحملا قيقدتلا ةيلمع أ ) :ليمعلا لمع ةعيبط مهف ةلحرم طاشنلا عون و ينوناقلا نايكلا ثيح نم ا لكيهلا و ميظنتل و ي تامولعملا هذه ءوض ىلع و ةيبساحملا هتمظنأ م لوبق ققدملا ىلع لمعلا قيقدت ةمه وأ ةي .كلذ نع راذتعلإا ب ) :ةيلخادلا ةباقرلا ماظن تانوكم مهف لمشتو ،ليمعلا ىدل ةرفوتملا ظن ةئيب همهف بظلا م ط (يلخادلا ةمدختسملا ةيبساحملا مظنلا ةيلآ و ) تاءارجإ و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةفرعم ىدم عضوم اهعضو يلباق ىدم ررقي كلذ للاخ نم يتلا و ذيفنتلا قدتلل ليمعلا تاباسح ة قي نم خ للا هيلع قيقدتلل اهتيلباق مدع هل حضتا اذإف كلذ .ةمهملا نم باحسنلإا ت ) :ةيلخادلا ةباقرلا ماظن يف ةرطاخملا ةجرد ميوقت اخملا ةجرد نأ ىلع قفتا اذإف شب ةرط نأ يئاقلتلا فشملا ىلع يلخادلا ةباقرلا ماظن ةردق قح ريغ ىلع ترهظ يتلا ثادحلأل اهتقي ف ي ةعفترم ةيماتخلا تانايبلا ا ةجرد نوكت امدنعو ةعفترم نوكت قيقدتلا رطاخم ناف رطاخمل يف ة قيقدتلا انق ززعت يتلا روملأا ديدجت و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مهف بجي ةيندتم ةع ملا نأب ققد .ىوتسم نود يه ةرطاخملا ةجرد 1 ،ةنراطملا حلاف ناسغ ،قباس عجرم ص 22 / 23 .

20 ث ) ذيفنت : يرابتخلإا قيقدتلا ققدملا مدختسي ماظنل همييقت ا ةيلخادلا ةباقرل وم و نأشب هفق ةجرد قيقدتلا رطاخم ديدحت يف مزلالا تقولا و قيقدتلا لامعا ةعيبط قيقدتلا لامعلأ و علا مجح . ةني ج ) جئاتن ميوقت لامعأ قيقدتلا : ءادأ دعب ايقلا ررق يتلا قيقدتلا لامعلأ ققدملا اهب م وقتب جئاتن مي قيقدتلا لامعأ رغب تاجاتنتسلإا ىلا لصوتلا و ةيناكما ىدم ةفرعم ض نامضلا رفوت ا يفاكل هيلع دمتعي يذلا ةيقادصم و ةحص لوح دياحملا ينفلا هيأر ءادبا يف ولا تانايبلا ف ةدرا ئاوقلا ي م .ةيماتخلا ةيلاملا ح ) :ريرقتلا دادعا ققدملا ريرقت نيبي قلعتي اميف هتاجاتنتسا نيبي و اهب ماق يتلا لامعلأا قاطن ةلادع ىدمب تامولعملا ةأشنملا لامعأ جئاتن و يلاملا زكرملا نم لكل ةيلاملا و ةيبساحملا قيقدتلا عضوم . 1 ةصلاخ لصفلا لولأا : درو ام للاخ نم يلاملا و يبساحملا قيقدتلا روطت نأ جتنتسن لصفلا يف وطت ةجيتن ناك قاولا ر ع يداصتقلإا لاملا نيب ماتلا لاصفنلإا ءارج تاسسؤملا تسم يتلا تاريغتلاو ةرادلإا و ك يذلا ح مت لقتسم فرطب ةناعتسلإا . دياحم ينف يأرب يدبي فرتحمو دخأ ثيح عساو مامتها قيقدتلا ازيح هئاطعلإ و نييساردلا و نيثحابلا فرط نم وهفم مضي بم و هم هئدا هموهفم زكتري ثيح همكحت يتلا صحف ةيساسأ طاقن ثلاث ىلع – قيقحت – .ريرقت م و ضورف كانه و ريياع عضوب سايقم و ةيادبلا ةطقن لثمت ثيح قيقدتلا مكحت يرط علا ةق .لم ةمدخ ىلا فدهت ةليسو هنوك يف ةريبك ةيمهأ قيقدتلل و لا مئاوقلل ةمدختسملا فارطلأا ةيلام ب ثيح اهتارارق ذاختا يف اهيلع دمتعت .اهفادهأ و اهتاسايس مسر و 1_{Khitasabdlkarim.wordpress.com.}

21 يتلا تاءارجلإا مهأ نم يبساحملا قيقدتلا ربتعي ةيئابجلا ةرادلإا اهعبتت ةحص نم دكأتلا لجأ نم ةبتتكملا تاحيرصتلا يف ةدراولا تامولعملا مهلاثتما ىدم و ،ةبيرضلاب نيفلكملا لبق نم دعاوقلل و نيناوقلا ريهطتل ةيلمعلا هذه مدختست امك ،ةيئابجلا . ةيئابجلا تافلملا

37 ديهمت : ةيئابجلا ةباقرلا دعت لاعفلا تاودلأا ىدحإ ة لل بئارضلا حلاصمل و تاسسؤم دح ىلع ءاوس ، ةيبيرضلا ةرادلإا لوخي يذلا ماظنلا ربتعت ذإ ءاطخلأا ةنياعم و تاحيرصتلا ةبقارم و تامازتللإا مارتحا مدع اذك و تاءافعلإاو صئاقنلا ،ةبيرضلاب نيفلكملا لبق نم ةيئابجلا و ةغلابلا اهتيمهلأ كلذ ةيعضولا ليلحت و رارقلا داحتا يف ةيئابجلا نيفلكملل ، ةلاعف ةليسو يهف ةحلصم نمضت ةيمومعلا ةنيزخلا نأب مهسيسحت و نيفلكملا عدرل ىرخأ ةهج نم و ةهج نم بئارضلا ةرادإ اذه يف انمق رثكأ ةيئابجلا ةباقرلا ىلع فرعتلا ضرغب و مئاد روضح تاذ .ةيئابجلا ةباقرلا ميهافم ىلع فرعتلاب لصفلا ثحبملا : لولأا ةيئابجلا ةباقرلا لوح ميهافم بلطملا اهفادهأ و ةيئابجلا ةباقرلا موهفم : لولأا

38 ةباقرلا حلطصم عاش دقل لامعتسم هدجنف ةيلمعلا و ةيمويلا تلااجملا فلتخم يف م حان ن ةي انلامعأ ىلع الله علاطضاب ةينيدلا ةباقرلا لوؤسملا علاطابف علاب انمايق ىلع نكل لم اذه وهفملا حلطصملا وأ م ،ةيابجلا ةيحان نم ىنعملا سفن هل ةباقرلا موهفم وه امف ا يئابجل ؟ ة فيراعت هل تمدق يئابجلا قيقحتلا وأ ةباقرلا ةليسو دعت ةباقرلا نأ :اهنم ةدع دلإا ةرا تلا ي قدص نم دكأتلاب اهل حمست تايحلاص وأ قوقح نوناقلا اهحنم و ميوقتل تاحيرصتلا يرصت ح كترملا ءاطخلآا ةب .ةيئابجلا ةرادلإل ةمدقملا تامولعملا لك ىلع علاطلإاب اهفرع دق و اهنأب :لوياف امم ققحتلا وسرملا ةطخلل اقفو ريسي ءيش لك ناك اذإ و ةم ةرداصلا تاميلعتلا ، وقت لجأ نم أطخلا وأ فعضلا يحاون نايبت وهف اهعوضوم امأ اهمي و . اهراركت عنم مجم يه ةيئابجلا ةباقرلاف ةصلاخو موقت يتلا تايلمعلا عو ققحتلا دصق ةيئابجلا ةرادلإا اهب ةبتتكملا تاحيرصتلا ةيقادصمو و ةحص نم تايلمعلا فاشتكا ضرغل نيفلكملا فرط نم يمرت يتلا ةيسيلدتلا .ةبيرضلا عفد نم برهتلا ىلإ 1 ىوتحمل صيخشت اهنأ ىلع اهفيرعت كلذك نكمي نوناقلا عم مئلاتي امب ةيبساحملا تاباتكلا ،يرئازجلا ققحتلاو ةمدقملا تاحيرصتلا و تاتابثلإا عم ىوتحملا اذه نم . 2 ةماع ةفصب ةباقرلا هجوأ نم ةيئابجلا ةباقرلا ربتعت ، ثيح م ركذن فيراعت دجوت : اهن بسح Claude Laurent يتلا ةليسولا يه ةيئابجلا ةباقرلا نم ةيئابجلا ةرادلإا نكمت يف نيمزتلم نيفلكملا نأب ققحتلا مهتابجاو ءادأ ،ةيئابجلا ءاطخلأا حيحصت و ةظحلاملا 3 . اهب موقت يتلا تاءارجلإا ةعومجم يه ةيئابجلا ةباقرلا نأ صلختسن هنمو ةفلكملا ةزهجلأا تامولعملل و تاحيرصتلا ةيقادصمو و ةحص نم دكأتلل ةيئابجلا ةباقرلاب فرط نم ةمدقملا نيناوق راطإ يف ،ةبيرضلاب نيفلكملا ت ةددحم لك و يبيرضلا برهتلا نم ليلقتلا ىلا فده ةيئابجلا تازواجتلا ينطولا داصتقلإا ةيمنت و رارقتسلا ةددهملا 4 . 1 يرئازجلا يرادلإا نوناقلا يف تارضاحم

2 Ahmed Hamini ,l'audit comptable et financier , édition Berti ,Algérie ,2001,p172.

3 Claude Laurent , Contrôle ,fiscale à la vérification personnelle , bayeusaine ,France,1995,p13.

4 يبساحملا تامولعملا ،يدودرك ماهس , ةركسب ةعماج، رييستلا مولع يف ريتسجام ةركذم ةيئابجلا ةباقرلا و ة 2008 / 2009 ص ، 90 .

39 عرفلا : يناثلا ةيئابجلا ةباقرلا فادهأ ةدع كانه ،ةيرادإ ةفلتخم يحاون يف و ةيئابجلا ةباقرلا فادهأ ةيداصتقا ةيلام ريغ و ،اه و فادهلأا هذه مهأ نم يام اهنم ركذن : يل لاوأ ينوناقلا فدهلا : ةرياسم و ةقباطم ىدم نم دكأتلا يف لثمتي م نيفلكملل ةيلاملا تافرصتلا فلتخم قلا ع نيناو ،ةمظنلأاو اذل أدبم ىلع ةيئابجلا ةباقرلا زكرت ةريخلأا هذه ىلع اصرح و ؤسملا نيلو ةبيرضلاب نيفلكملا ةبقاعمل ةبساحملاو تافلاخم وأ تافارحنا ةيأ نع مي اهنوسرا ل برهتل نم .ةيئابجلا مهتاقحتسم عفد يداصتقلإا و يلاملا فدهلا : ايناث ةظفاحملا ىلإ ةيئابجلا ةباقرلا فدهت ىلع اهلاكشأ فلتخمب عايضلا نم ةماعلا لاوملأا ةدايز ضرغب تاداريإ ةيمومعلا ةنيزخلا ةحاتملا لاوملأا ةدايز يلاتلابو ، فنلإل مم قا يدؤي ا لإا ةيهافرلا ىلا ةيداصتق ،لكك عمتجملل ذإ نأ فادهأ ةيداصتقلإا بجلا ةباقرلل جوم ةيئا ةدو نيب ةبكرملا ةقلاعلا نمض . ةيابجلا و داصتقلإا يرادلإا فدهلا : اثلاث بعلت ،ةيئابجلا ةرادلإل ةبسنلاب اماه ارود ةيئابجلا ةباقرلا ولعملا للاخ نم تام لا همدقت يت و ا يف ريبك و يويح لكشب مهاست يتلا ةرادلإا ءادأ و ةيلاعف ةدايز محي نأ نكمي و اذه ل رودلا : ةيلاتلا طاقنلا يف  ةفرعملل يف ةرادلإا دعاسي ءاطخلأا فشك و تافارحنا ديدحت سأب مامللإا و اهباب و ةهجاومل ةبسانملا تارارقلا ذاختا يلاتلاب .كلذ نع مجنت يتلا لكاشملا  ىلع ةباقرلا دعاست لا تارغثلا فشك ةيناكمإ دوجوملا صقنلا و ةينوناق تاعيرشتلا يف ذاختا ىلع ةيبيرضلا ةرادلإا دعاسي امم اهب لومعملا كلذ يدافتل ةيحيحصتلا تاءارجلإا صقنلا داجيإو هل لولح 1 اعبار يعامتجا فدهلا : 1 ،يهلوملاعوب رثأ ةيدودرم مولعلا ةيلك ، ريتسجام ةركذم ،رئازجلا يف يئابجلا برهتلا ةحفاكم يف ةيئابجلا ةعجارملا , رئازجلا ةعماج، ةيداصتقلإا 2005 ص, 10 .

40  نيفلكملا نيب ةيئابجلا ةلادعلا قيقحت ساسأ أدبم ءاسرإب اذه و ةبيرضلاب لإل ي تاعاطتق لثمتملاو قو يف . ةبيرضلا مامأ ةاواسملا مدق ىلع نيفلكملا عيمج فو  لامهلإا و ةقرسلا : لثم اهروص فلتخمب لومملا تافارحنا ةبراحم و عنم وأ . تابجاولا لمحت يف ريصقتلا  رخأتلا وأ حيرصتلا مدع نع ةجتانلا تادايزلا و تابوقعلا بنجت .  قيبطتلا نع جتانلا يئابجلا رطخلا مييقت ئيسلا دعاوقلل ةيئابجلا 1 . ةيئابجلا ةباقرلا ئدابم و بابسأ : يناثلا بلطملا اهبابسأ :لولأا عرفلا ةباقرلاب مايقلل نيببس كانه : امه و ةيئابجلا  ةليسوك ةباقرلا : ةيئابجلا تاحيرصتلا ةعباتمل ةيئابجلا ةباقرلل دعت يحيرصتلا ماظنلا ةعباتمل ةكاه ه فلكملا نلأ ، نم و ددحي هسفنب رف سسأ ةيئابجلا ةرادلإل اهب حرصي و ةبيرضلا ض لا ةباقرلا قيرط نع و ، يئابج ة متي اهتيقادصم نامض و ةبتتكملا تاحيرصتلا هذه ةحص نم دكأتلا ،اهتحص و أ حمست امك اضي .ةيبيرضلا ةلادعلا أدبم ديسجتب  ةيئابجلا ةباقرلا : يبيرضلا برهتلا ةحفاكمل ةليسوك بابسلأ ارظن ضعب أجلي ةددعتم لا ضيفخت وأ برهتلا ىلإ ةبيرضلاب نيفلكملا ئبع يبيرضلا نإف كلذل ،يعرش ريغلا و ةيعرشلا بيلاسلأا و قرطلا ىتشب حفاكم تايلمع هذه ة ةيئابجلا ةرادلإا تايولوأ نم ربتعي ةيسيلدتلا تاسرامملا تاطلس كلتمت يتلا و لاص و تايح قيرط نع كلذ و ،اهسرامت ةعساو ددعتم و ةفلتخم تاينقت فانصأ فلتخم ىلع ة لكملا ،نيف يتلاو نم اهنيب ةباقرلا ةيئابجلا يتلا دعت ةادلأا ةيبيرضلا ةحفاكمل برهتلا يبيرضلا . 2 ةيئابجلا ةباقرلا ئدابم : يناثلا عرفلا 1 2 ،يشاوك دارم قرش ةعمج ،ي ،ةيداصتقلإا تاساردلل قافلآا ةلجم ،ةيئابجلا ةباقرلا راطإ يف يبساحملا قيقحتلا راسم ص ،يناثلا ددعلا ،يقاوبلا مأ ةعماج 166.167 .

41 بيلاسأ نإ نم ةمارصلاب زيمتت تناك امهم ةيئابجلا ةباقرلا ىرخا ةهج نم عدرلاب و ةهج لا ةيساسأ ئدابم ءاسرإ ىلإ ةيئابجلا طباوظلا نوكت نأ اهللاخ نم نكمي يت يف ةيلاعف تاذ : يليام ىلإ ئدابملا هذه فينصت نكميو ناديملا  مكحم يئابج ماظن ةماقإ : لاوأ و يئابجلا ماظنلل ضومغ يدؤي يبيرضلا شغلا عيجشت ىلإ هصوصن دقعت ليدعت نإف هيلعو ، يئابجلا ماظنلا ا نم دعي يرادلإا هزاهج نيسحت و ىلع لمعت يتلا ةماهلا ئدابمل هذه نم دحلا ةرهاظلا ءاسرإ ىلا فدهت تاعيرشتلا بلغأ اذهل ةلادعلا قيقحت و ىشامتي مكحم يبيرض لكيه ةيعامتجا رارقتسلإا و ةطاسبلاب مستت تاعيرشتلا هتغايص قيرط نع دبلا مث نم و ةنورملا و : نم -يئابجلا ماظنلا طيسبت -يئابجلا ماظنلا ةلادع  ث ةبيرضلاب فلكملا ىدل يئابجلا سحلا ءاسرإ : اينا للاخ نم كلذ نوكي ةرادلإا ميدقت نيفلكملل ةدعاسملا دي ءاعولا ديدحت يف تاسسؤملا و عضو و ،ةيابجلل عضاخلا تارييغت و تادجتسم نمضتت ةيملاعإ تايوطم مهفرصت تحت يئابجلا عيرشتلا تاءارجلإا حرشو ، ةيئابجلا و حيرصتلا تيقاومك ئلم تايفيك و ،عفدلا قئاثولا فلتخم نعطلا بيلاسأ و ةفاضلإاب ، تاعزانملا قرط و ىلإ تادنتسم و قئاثو ةمزلالا نم كلذ و ،ةبقارملا و قيقحتلا ءارجلإ تاسايسلا نم ةلمح جاهتنا للاخ و ةيملاعلإا يتلا : يلي اميف اهرصانع مهأ زجون  فلكملا ملاعإ .ةبيرضلاب  يب ةقلاعلا نيسحت . ةبيرضلا و فلكملا ن ةيئابجلا ةرادلإا ةيقرت : اثلاث تاعيرشتلا نإ ليصحتل ةعبتملا تاءارجلإا و نإ ةيقيقحلا ةيلاعفلا اهل ققحت لا ةماعلا دراوملا ةيذيفنتلا ةرادلإا نكت مل و ةءافكلا نم لوبقم ىوتسم ىلع ةيئابجلا ةرادلإا يف ةلثمتملا و ةيلاعفلا عجري كلذل ، ميظنتلا و ةيئابجلا ءاهقف يبيرضلا برهتلا و شغلا ةلكشم مدع ىلإ

42 دوجو مزلتست يتلا و يئابجلا ماظنلا ةيلاعف حملام لك نع اديعب يرصع و مظنم يرادإ لكيه لامهلإا و فلختلا تلايدعت و تاحلاصإب مايقلا نم دبلا مث نم و ةيقرت و نيسحت ىلا يدؤت يرادلإا زاهجلل سحأ ىلع كلذ ققحتي يكل و، لئاسولا لكب ةرادلإا ديوزت بجو هجو ن ةيرشبلا و ةيداملا . 1 1 و ةيداصتقلإا مولعلا دهعم، ريتسجاملا ةركذم ، ةيئابجلا ةباقرلا ليعفت يف هرود و تامولعملا ماظن، ىفطصم ينامثعلا تلا مولع و ةيراجتلا ،رئازجلا، ةيدملا، سراف يحي/د. يعماجلا زكرملا، رييس 2008 ص، 109 .

43 بلطملا ةيئابجلا ةباقرلا لاكشأ : ثلاثلا نم دكأتلا ةيئابجلا ةباقرلا ىلع دمتعي وهف يحيرصت ماظن يبيرضلا ماظنلا نأمب ةحص ةقلعتملا تافارحنلإا و ءاطخلأا فاشتكا و نيفلكملا فرط نم ةمدقملا تارارقلإا اهل و ، ت ةيلمع فلتخ ابجلا ةباقرلا لاكشأ و عاونأ فلاتخاب تارارقلإا صحف و ةعجارملا .ةيئ دادعإ نم لكشلا و بئارضلا زكرم نم تامولعملا : ردصملا .ناتبلاطلا  لا ةباقرلا : لاوأ ةلماشلاةيئابج Contrôle Globalement

44 لثمتي و ةزوح يف ةدوجوملا قئاثولا صحف يف ةباقرلا نم فنصلا اذه حلاصملا ةيئابجلا : قلعتي رما نإف  ةيلكشلا ةباقرلا CF دكأتلا وه دوصقملا نأ ، حضاو أطخ دجوي لا هنأ و اهيف قيقحتلا مت دق تاحيرصتلا نأ نم ةيلكشلا ةباقرلا ةيداملا ءاطخلأا حيحصتل فدهت يتلا تلاخدتلا عيمج يطغت ةداع ةظحلاملا ، م ققحتلا اذكو ، ةمدقملا تاحيرصتلا يف ةيوه ن ةيباقر ةيلمع لوأ ربتعت امك ، نيفلكملا ةيئابجلا تاحيرصتلا اهل عضخت ، اهل ةيحطسلا ةءارقلا ىلع ةدمتعملا و صوصخلاب ددحت و يتلا تامولعملل يلكشلا ىوتسملا ىلع ققحتلا يف يرصتلا اهنمضتي نأ بجي ح  قئاثولا ىلع ةباقرلا CSP صحفلاب متهت يتلا ةيلكشلا ةباقرلا رارغ ىلع يحطسلا ةباقرلا نإف ، نيفلكملا تاحيرصتل ءارجإب متهت قئاثولا ىلع لبق نم ةبتتكملا ةيئابجلا تاحيرصتلل لماش و يدقن صحف نيفلكملل ةيشتفملا رقم يف اذه و تافوشك لكش يف قئاثولا و يئابجلا فلملا دجاوتي نيأ ب فرعت Bulletin Recoupement ناكمإب و يضوتلا ضعب بلط ققحملا نم تاريربتلا و تاح فلكملا وأ ةشيعملا طمنب ةقلعتملا اميس لا، رما مزل اذإ بلط متيو ، ةصصخملا ءابعلأا ضعب : يلاتلاك تامولعملا : تامولعملا بلط تازايتملإا و ماهملا بجومب شتفمل ةلوخملا فلكملا نم بلطي نأ هنكمي، بئارضلا ةبيرضلاب تامولعملا ضعب هدادمإ تلا طاقنلا لوح دختي دق و ، ةمدقملا تاحيرصتلا اهتوتحا ي اذه لثم و، ةيباتكلا وأ ةيوفشلا ةغيصلا بلطلا اذه عون ءاسرإ يف مهاسي نأ هنأش نم ءارجلإا نيب راوحلا نم يفو ، نيفرطلا مزليلا هنإف بلطلل فلكملا ةباجتسا مدع ةلاح ىلع لب ةبوقعب ، يباتك بلط لاسرإ ةرادلإا لا تاحيضوتلا هيف بلطت مزلا .ة بلط : تاحيضوتلا ةباجلإا ةبيرضلاب فلكملا ضفري امدنع باوجلا نوكي امل وأ ،يوفش بلط ىلع مت يذلا ةباجلإل ضفر نع ةرابع بلطلا اذهل هميدقت اهحيضوت بولطملا طاقنلا نم ءزج وأ لك ىلع

45 ايباتك هبلط ديعي نأ يئابجلا شتفملا ىلع نيعتي 1 يدقتل ةبيرضلاب فلكملا فيلكت و ، هتباجإ م يف ( نيثلاث نع لقت نأ نكمي لا ةدم 30 ) اموي 2 . 1 ،ةنمآ يوادمح ،يقاوبلا ما بئارضلا ةيريدملا ةلاح ةسارد يبيرضلا برهتلا نم دحلا يف ةيئابجلا ةباقرلا رود ةركذم ،يميداكأ ريتسجام ، رييستلا مولع و ةيداصتقلإا مولعلا ةيلك ةيلام ةرادإ صصخت برعلا ةعماج يديهم نب ي ، يقاوبلا ما ، 2018 ص ، 29 . 2 ةداملا 19 ةيلاملا ةرازو، بئارضلا ةماعلا ةيريدملا ،ةيئابجلا تاءارجلإا نوناق، 2016 ص, 10 .