دور الرقابة الداخلیة في الكشف عن مخاطر منح القروض

(1)

ﻴﺴ ﻟا مﻮﻠﻋو ﺔرﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ مﻮﻠﻌﻟا ﺪ ﻌﻣ

ﻢﺴﻗ

ﺔرﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ مﻮﻠﻌﻟا

ناﺪﻴﻤﻟا : ﺔﻳرﺎﺠﺘﻟا مﻮﻠﻌﻟاو ﺮﻴﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا مﻮﻠﻌﻟا ﺮﻤﻟا ﻊﺟ ... : / 2020 عﺮﻓ : ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗا مﻮﻠﻋ ﺺﺼﺨﺘﻟا : ﻲﻜﻨﺑ و يﺪﻘﻧ دﺎﺼﺘﻗإ

ﻣ

ناﻮﻨﻌﺑ ةﺮﻛﺬ

:

ﺳﺎﻤﻟا ةدﺎﻬﺷ ﻞﻴﻨﻟ ﺔﻠﻤﻜﻣ ةﺮﻛﺬﻣ

ﻲﻓ ﺮﺘ

ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا مﻮﻠﻌﻟا

ﺺﺼﺨﺗ

"

ﻲﻜﻨﺑ و يﺪﻘﻧ دﺎﺼﺘﻗإ

"

ـﻋإ

ــــــ

ﻟا داﺪــ

ﻄ

ﺎ

ﺔﺒﻟ

:

فاﺮﺷإ

:

-ﻞّﻴﻠﺟ بﺎﺣر

د

/

تﺎﺣﺮﻓ يراوز نﺎﻤﻴﻠﺳ

ﺔﺸﻗﺎﻨﻤﻟا ﺔﻨﺠﻟ

ذﺎﺘﺳ ﺐﻘﻟو ﻢﺳا

ﺔﻌﻣﺎ ا

ﺔﻔﺼﻟا

ﺔﻣﺎﺳأ ﻮﻨﺳ

ﺔـﻠﻴﻣ فﻮﺼﻟاﻮﺑ ﻆﻴﻔ ا ﺪﺒﻋ ﻲـﻌﻣﺎ اﺰـﻛﺮﳌا ﺎﺴ ﺋر

تﺎﺣﺮﻓ يراوز نﺎﻤﻴﻠﺳ

ﺔـﻠﻴﻣ فﻮﺼﻟاﻮﺑ ﻆﻴﻔ ا ﺪﺒﻋ ﻲـﻌﻣﺎ اﺰـﻛﺮﳌا ارﺮﻘﻣو ﺎﻓﺮﺸﻣ

ﻊﻴر ﻦﺮﻗ

ﺔـﻠﻴﻣ فﻮﺼﻟاﻮﺑ ﻆﻴﻔ ا ﺪﺒﻋ ﻲـﻌﻣﺎ اﺰـﻛﺮﳌا ﺎﺸﻗﺎﻨﻣ

ﺔﻴﻌﻣﺎ ا ﺔﻨﺴﻟا

:

2019

/

2020

ضوﺮﻘﻟا ﺢﻨﻣ ﺮطﺎﺨﻣ ﻦﻋ ﻒﺸﻜﻟا ﻲﻓ ﺔﯿﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا رود

ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد

"

ﺔﻠﯿﻣ ﺔﻟﺎﻛو يﺮﺋاﺰﺠﻟا ﻲﺒﻌﺸﻟا ضﺮﻘﻟا

"

CPA

"

ﻴﺴ ﻟا مﻮﻠﻋو ﺔرﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ مﻮﻠﻌﻟا ﺪ ﻌﻣ

ﻢﺴﻗ

ﺔرﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ مﻮﻠﻌﻟا

ﻣ

ناﻮﻨﻌﺑ ةﺮﻛﺬ

:

ﺳﺎﻤﻟا ةدﺎﻬﺷ ﻞﻴﻨﻟ ﺔﻠﻤﻜﻣ ةﺮﻛﺬﻣ

ﻲﻓ ﺮﺘ

ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا مﻮﻠﻌﻟا

ﺺﺼﺨﺗ

"

ﻲﻜﻨﺑ و يﺪﻘﻧ دﺎﺼﺘﻗإ

"

ـﻋإ

ــــــ

ﻟا داﺪــ

ﻄ

ﺎ

ﺔﺒﻟ

:

فاﺮﺷإ

:

-ﻞّﻴﻠﺟ بﺎﺣر

د

/

تﺎﺣﺮﻓ يراوز نﺎﻤﻴﻠﺳ

ﺔﺸﻗﺎﻨﻤﻟا ﺔﻨﺠﻟ

ذﺎﺘﺳ ﺐﻘﻟو ﻢﺳا

ﺔﻌﻣﺎ ا

ﺔﻔﺼﻟا

ﺔﻣﺎﺳأ ﻮﻨﺳ

تﺎﺣﺮﻓ يراوز نﺎﻤﻴﻠﺳ

ﻊﻴر ﻦﺮﻗ

ﺔﻴﻌﻣﺎ ا ﺔﻨﺴﻟا

:

2019

/

2020

ضوﺮﻘﻟا ﺢﻨﻣ ﺮطﺎﺨﻣ ﻦﻋ ﻒﺸﻜﻟا ﻲﻓ ﺔﯿﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا رود

ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد

"

ﺔﻠﯿﻣ ﺔﻟﺎﻛو يﺮﺋاﺰﺠﻟا ﻲﺒﻌﺸﻟا ضﺮﻘﻟا

"

CPA

"

ﻴﺴ ﻟا مﻮﻠﻋو ﺔرﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ مﻮﻠﻌﻟا ﺪ ﻌﻣ

ﻢﺴﻗ

ﺔرﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ مﻮﻠﻌﻟا

ﻣ

ناﻮﻨﻌﺑ ةﺮﻛﺬ

:

ﺳﺎﻤﻟا ةدﺎﻬﺷ ﻞﻴﻨﻟ ﺔﻠﻤﻜﻣ ةﺮﻛﺬﻣ

ﻲﻓ ﺮﺘ

ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا مﻮﻠﻌﻟا

ﺺﺼﺨﺗ

"

ﻲﻜﻨﺑ و يﺪﻘﻧ دﺎﺼﺘﻗإ

"

ـﻋإ

ــــــ

ﻟا داﺪــ

ﻄ

ﺎ

ﺔﺒﻟ

:

فاﺮﺷإ

:

-ﻞّﻴﻠﺟ بﺎﺣر

د

/

تﺎﺣﺮﻓ يراوز نﺎﻤﻴﻠﺳ

ﺔﺸﻗﺎﻨﻤﻟا ﺔﻨﺠﻟ

ذﺎﺘﺳ ﺐﻘﻟو ﻢﺳا

ﺔﻌﻣﺎ ا

ﺔﻔﺼﻟا

ﺔﻣﺎﺳأ ﻮﻨﺳ

تﺎﺣﺮﻓ يراوز نﺎﻤﻴﻠﺳ

ﻊﻴر ﻦﺮﻗ

ﺔﻴﻌﻣﺎ ا ﺔﻨﺴﻟا

:

2019

/

2020

ضوﺮﻘﻟا ﺢﻨﻣ ﺮطﺎﺨﻣ ﻦﻋ ﻒﺸﻜﻟا ﻲﻓ ﺔﯿﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا رود

ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد

"

ﺔﻠﯿﻣ ﺔﻟﺎﻛو يﺮﺋاﺰﺠﻟا ﻲﺒﻌﺸﻟا ضﺮﻘﻟا

"

CPA

"

(2)

(3)

ريدقتو ركش

روتكدلا ىلإ ركشلا ليزجب هجوتأ

تاحرف يراوز ناميلس

نم ريثكلا امدقم ةركذملا هذه ىلع فارشلإاب مركتو هلضفتل

لمعلا اذه زاجنا يف ينتدعاس يتلا تاظحلاملاو تاهيجوتلا

ركشا نا ينتوفي لاو

ةلاكو يرئازجلا يبعشلا ضرقلا كنب

ةليم

ةصاخ و

ضورقلا ةحلصم

امك

ءاضعلأ ركشلاب مدقتأ

ةشقانملا ةنجل

(4)

ءادهإ

"أ

رمث يده

ة

لمعلا اذه

"

ىلإ

يبأ

و

يمأ

يل الله امهمادأ

ىلإ

نكمي لا نم ىلإ اهقح يفوت نأ تاملكلل نكمي لا نم

يل تناك يتلا ةيلاغلا يتخأ ىلإ اهلئاضف يصحت نأ ماقرلأل

يف نوعو ادنس

إ

لمعلا اذه زاجن

زيزعلا يخأ ىلإ

يمار

و

.مساـــب

(5)

(6)

VI

:صخلملا

ةساردلا هذه فدهت ىلإ نم اهل امل ضورقلا حنم رطاخمل قبسملا فشكلا يف ةيلخادلا ةباقرلا رود حيضوت فاشتكا يف لضف ءاطخلأا لا ىتح اهيلع ءاضقلا ةلواحمو اهبابسأ ىلع فرعتلا يلاتلابو فعضلا نطاومو كلذو كونبلا طاشن قيعت عابتإب تاءارجإ نمضت يتلا ةبسانم تارايتخاو حنم ةروريس ليهستو نيسحت .نئابزلا نم ريبك ددع بلجل ضورقلا تصلخو ةساردلا ىلإ نأ ةباقرلا ةيلخادلا دعت ةباقرلا ةيلخادلا عيمج تاسايسلا تاءارجلإاو نيناوقلاو يتلا اهانبتت ةسسؤملا قيقحتل اهضارغأ اذل نكمي لوقلا نأ ةباقرلا ةيلخادلا ةرورض ةيمتح يف عيمج ؛كونبلا ثيح ي نمك فدهلا يسيئرلا اهنم نامض ةحص تانايبلا تامولعملاو يتلا دمتعت اهيلع ةرادلإا ساسأك يف هيجوتلا ديشرتلاو مكحلاو يف ةيلمع ذاختا ،رارقلا امأ يف بايغ دوجو دعاوق تاءارجإو ةمراص ةلاعفو نم اهنأش نأ يدؤت ىلإ لشفلا مدعو ةردق كنبلا ىلع قيقحت هفادهأ ىلع وحنلا وجرملا م هن . ،ةيكنب ضورق ،ةيلخادلا ةباقرلا :ةيحاتفملا تاملكلا تاءارجإ .ضورقلا حنم

Summary:

This study aims to clarify the role of internal control in the prior detection of the risks of granting loans because of their merits in discovering errors and weaknesses and thus to identify their causes and try to eliminate them so as not to hinder the activity of banks by following appropriate procedures and options that guarantee improving and facilitating the process of granting loans to bring a number Great customer.

The study concluded that internal control considers internal control as all the Policies, procedures and laws that the institution adopts to achieve its objectives. Therefore, it can be said that internal control is an imperative necessity in all banks. The main objective of it is to ensure the correctness of the data and information that the management relies on as a basis for guidance, rationalization and judgment in the decision making process as for the absence of strict and effective rules and procedures that would lead to failure and the bank’s inability to achieve its goals as desired.

(7)

(8)

VIII

ناونعلا

ةحفصلا

ءادهلإا

ريدقتلاو ركشلا

صخلملا

VI

تايوتحملا سرهف

IX_-VIII

و لوادجلا ةمئاق

لاكشلأا

XI

ةمئاق

لا

تاحلطصم

XIII

ةمئاق

قحلاملا

XV

ةــمدقم

أ -د

لصفلا

لولأا

:

ضورقلا حنم رطاخمو ةيلخادلا ةباقرلل يرظنلا راطلإا

2 -44

ديهمت

2

ثحبملا

لولأا

:

ةيلخادلا ةباقرلا لوح ماع لخدم

3 -12

بلطملا

لولأا

و ةيلخادلا ةباقرلا فيرعت :

اهتيمهأ

3 -4

و ةيلخادلا ةباقرلا صئاصخ :يناثلا بلطملا

اهعاونأ

5 -7

:ثلاثلا بلطملا

فادهأ

و ةيلخادلا ةباقرلا

فارطلأا

ةديفتسملا

8 -12

:يناثلا ثحبملا

تاءارجإ

اهرطاخمو كونبلا يف ضورقلا حنم

13 -36

بلطملا

لولأا

:

تاءارجإ

ضورقلا حنم ريياعمو

13 -20

جاولا تارابتعاو ضورقلا حنم ىلع ةرثؤملا لماوعلا :يناثلا بلطملا

ب

اهتاعارم

20 -23

اهيلع ةيكنبلا ةباقرلا و ضورقلا حنم رطاخم :ثلاثلا بلطملا

23 -36

تاساردلا :ثلاثلا ثحبملا

اهيلع بيقعتلاو ةقباسلا

37 -43

بلطملا

لولأا

ةيبرعلا تاساردلا :

37 -38

تاساردلا :يناثلا بلطملا

ةيبنجلأا

40-39

ةقباسلا تاساردلاو ةيلاحلا ةساردلا نيب فلاتخلااو هباشتلا هجوأ :ثلاثلا بلطملا

40 -43

لصفلا ةصلاخ

لولأا

44

(9)

IX

يرئازجلا يبعشلا ضرقلا كنب رود :يناثلا لصفلا

تابلط ىلع ةباقرلا يف

ضورقلا

45 -71

ديهمت

46

ثحبملا

لولأا

يرئازجلا يبعشلا ضرقلا كنبل ماع ميدقت :

54-47

بلطملا

لولأا

:

يرئازجلا يبعشلا ضرقلا ةأشن

47

:يناثلا بلطملا

يرئازجلا يبعشلا ضرقلا كنبل يميظنتلا لكيهلا

47 -49

:ثلاثلا بلطملا

يرئازجلا يبعشلا ضرقلا كنب ماهم

49

:عبارلا بلطملا

ةليم يرئازجلا يبعشلا ضرقلل ةيكنبلا ةلاكولل ماع لخدم

50 -54

:يناثلا ثحبملا

كونبلا يف ةيلخادلا ةباقرلا

55 -64

بلطملا

لولأا

:

ةزهجأ

ةيلخادلا ةباقرلا

55 -56

:يناثلا بلطملا

نيب ةقباطملا

ةمظنأ

مقر ماظنلا يف ةيلخادلا ةباقرلا

30 -30

ةمظنلأاو

ةيلبقتسملا ةلاكولا يف ةدمتعملا

56 -58

ةليم ةلاكو يرئازجلا يبعشلا ضرقلا يف ةيلخادلا ةباقرلا :ثلاثلا بلطملا

000

59 -64

مقر ةليم ةلاكو يف ضرق بلط ةلاح ةسارد :ثلاثلا ثحبملا

333

65 -70

:لولأا بلطملا

تاءارجإ

هل كنبلا ةساردو ضرقلا حنمل ةماعلا

65 -67

ضرقلا ةيطغت :يناثلا بلطملا

هعاجرتساو

67 -70

يناثلا لصفلا ةصلاخ

71

ةمتاخلا

73 -75

ئاق

عجارملا ةم

77 -81

قحلاملا

83 -99

(10)

لوادجلا ةمئاق

لاكشلأاو

(11)

XI

:لوادجلا ةمئاق

لودجلا مقر

ناونع

ةحفصلا

01

مقر ماظنلا يف ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ نيب ةقباطملا

30 -30

ةيلبقتسملا ةلاكولا يف ةدمتعملا ةمظنلأاو

57 -58 02

ةلاكو يف ةيلخادلا ةباقرلا رصانع

CPA

ةليم

60 -62 30

ةباقرلاو ةيبساحملا ةباقرلا

ةيرادلإا

ةلاكو يف

CPA

ةليم

62

ةمئاق

لاكشلأا

:

لكشلا مقر

ناونع

ةحفصلا

30

يرئازجلا يبعشلا ضرقلل يميظنتلا لكيهلا

48 30

ةليم ةلاكو يرئازجلا يبعشلا ضرقلل يميظنتلا لكيهلا

000

51

(12)

لا ةمئاق

تاــحلطصم

(13)

XIII

لا ةمئاق

تاحلطصم

:

لولدملا

تاراصتخلاا

Association Swiss Bankers

ASB

the Committee Of Sponsoring Organizations

COSO

Crédit Populaire d’Algérie

CPA

Caisse National des Assurances Sociales

CNAS

(14)

(15)

XV

:قحلاملا ةمئاق

مقرلا

ناونعلا

ةحفصلا

10

ضرقلا بلطل يطخ بلط

83 10

بئارضلا هاجتا ةيعضولا ةداهش

84 10

تاقحتسملا ءادا ةداهش

85 10

)ةثلاثلا ةنسلا +ةيناثلا ةنسلا +ىلولاا ةنسلا ( تاينازيملا

86 05

ةيريدقت ةروتاف

87 10

ةيوهجلا ةيريدملا رارق

88 10

يمسر نهر

نيعملا داتعلل

89 10

تازيهجتلا و تادعملا ىلع ضرتقملا اهب ماق يتلا نيماتلا ةيلمع

ةنوهرملا

ةايحلا ىلع نيمأتلاو

90 10

رملا تادنس

91 01

ضرقلا كلاتها لودج

92 00

لولاا راذنلاا

93 00

ثلاثلا رادنلاا

94 00

عفدلاب راذنلاا

95 00

عفدلا نع عانتما رضحم

96 01

يذيفنتلا زجحلا ةرشابم رملا ةضيرع

97 00

درجلا رضحم

98 00

ةموتخملا فارطلاا ل وبق عم ينلعلا دازملاب عيبلا نع نلاعا

99

(16)

ةـمدقم

ةماعلا

(17)

أ

:ديهمت

ىلإ امود ضرعتي هلعجت يفرصملا طاشنلا ةعيبط نإ رطاخم ةيلاع ببسب هدامتعا لاومأ ىلع ،نيعدوملا ققحت تلااجم يف اهفيظوت للاخ نم اهيلع ةظفاحملل ةمزلالا ةيانعلا لذب هيلع بجوتسي ام ،ةيحان نم دئاوع حنم كلذكو ،ىرخأ ةيحان نم لاوملأا هذهل ناملأاو ةلويسلا ريفوتو نم ربتعت ضورقلا اهب ؤبنتلا بعصي رطاخملاب امئاد ةبوحصم ةيلمع اهنوك كونبلا اهسرامت يتلا فئاظولا رطخأ ، اذهو ليمعلا ةدارإو كونبلا ةدارإ نع ةجراخ ةددعتم لماوعلا ىلإ عجار ، ةجرد تناك امهم كنب يلأ نكمي لا كلذل هصرح ضارتفا رصتقتلا يتلا هضورقب ةطبترم رطاخم دوجو مدع كنبلا قيقحت مدع ىلع اهرطاخم لبق يرورض نم حبصأ .هتاذ دح يف ضرقملا لاملا ةراسخ ىلإ دتمت اهنإ لب ضرقلا نم عقوتملا دئاعلا نم دب لا ضورقلا هذه حنم ذاختا ةمزلالا تاءارجلإا ضورقلا يف عيونتلاب كنبلا مايق يف لثمتت يتلا و اقفو تانامض ضرف أ تلا رطاخملا بنجتل ةفلتخم سس دشرتسي ةيضارقإ ةطخ مسرب مازتلاو اهيف عقي دق ي .ضورقلا تابلط يف رظنلا دنع تارارقلا وذختم اهب ىدمب قلعتي كنب يأ حاجن سايق رايعمف يفرصملا ماظنلا نم أزجتي لا اءزج دعت ةيلخادلا ةباقرلا نإ هيدل ةباقرلا ةزهجأ ةءافكو ةوق ، و يه حنم رطاخم ةهجاوم يف كونبلا اهذختت يتلا تاءارجلإا مهأ دحأ ةيلاملا تاسسؤملاو كونبلا عم لماعتلا يف ةقثلا ةدايزو نيلماعتملاو كنبلا ةيامح فدهب اهليصحتو ضورقلا دارفلأاو ، .ةيمهلأا نم ريبك ردق تاذ كونبلا يف ةيلخادلا ةباقرلا مييقتو ةسارد دعت كلذل 1 . :ةساردلا ةيلاكشإ نيبتل هذه انتسارد تءاج قبس ام ءوض ىلع رود حنم رطاخمل قبسملا فشكلا يف ةيلخادلا ةباقرلا ةيلاكشإ ةغايص تمت اذل اهليصحتو ضورقلا حنم اهل نمضت يتلا تاءارجإو ةيراجتلا كونبلا يف ضورقلا :يلاتلا وحنلا ىلع ةساردلا ةءافك ىدم ام رطاخمل قبسملا فشكلا يف ةيلخادلا ةباقرلا يبعشلا ضرقلا كنب يف ضورقلا حنم يرئازجلا _ ةليم ةلاكو _ ؟ :ةيلاتلا ةيعرفلا تلاؤاستلا لؤاستلا اذه تحت جردنيو ‒ ؟كونبلا يف ةيلخادلا ةباقرلا رود وهام ‒ يهام كونبلا يف ضورقلا حنم ةيلمع ددهت يتلا راطخلأا فلتخم ؟ ‒ يهام ةلاكو يرئازجلا يبعشلا ضرقلا كنبلا يف ةعبتملا تايللاا ةليم 333 ضورقلا حنمل ؟ ‒ ةليم ةلاكو يف لاعف دجوت له 333 ضورقلا رطاخم نم ليلقتلا اهنأش نم ةداج ةيلخاد ةباقر 2 . ثحبلا تايضرف : :ةيتلآا تايضرفلا حرط متي ةيعرفلا ةلئسلاا ىلع ةباجلإا لجأ نمو

(18)

ب  ةيضرفلا ىلولأا : ةيلخادلا ةباقرلا ةادأ فاشتكلا ةسسؤملا لخاد قيقدتو صحفب موقت ةيباقر ءاطخلأا كلذو تافارحنلااو عابتإب و ريياعملا نم ةعومجم تاءارجإ .  اثلا ةيضرفلا ةين : ةديدشلا ةسفانملا لظ يف رطاخملا نم ةيلاخ ةئيب يف لمعلا كنبلل نكمي لا غتسا لاجمو مجحو عون فلاتخاب فلتخت رطاخملا هذهو ،ةيلاملا ةملوعلاو .ضرقلا للا  لا ةيضرفلا ةثلاث : ةعومجمب يرئازجلا يبعشلا ضرقلا كنب يف يكنبلا ضرقلا حنم رمي نم تايللآا .ةيكنبلا  :ةعبارلا ةيضرفلا ةليم ةلاكو يف دجوت ةيلخاد ةباقر ضورقلا رطاخم نم ليلقتلا اهنأش نم ةداج . 3 . :عوضوملا ةيمهأ يف ثحبلا ةيمهأ نمكت نكمي لا ةيباقرو ةيرادإ ةادأ اهرابتعاب ةيلخادلا ةباقرلا ةيمهأ زاربإ ةلواحم ءانغتسلاا بسنلاب اهنع ة كونبلل امك ، اهنأ ىلع دعاست ديجلا رييستلا معد يف ةيلخادلا ةباقرلا ةيلاعف راهظإ تارارقلا يذختمل تاداشرإ ميدقت للاخ نم كونبلل . 4 . :ثحبلا فادهأ ا قيقحت ىلإ ثحبلا ىعسي :ةيلاتلا فادهلأ راهظإ ضورقلا ميدقت يف كونبلا هيدؤت يذلا يساسلأا رودلا ؛ -اهحنم لبق ضورقلا بلط تافلم ةسارد ةرورض ىلع ديكأتلا ؛ -ضورقلا حنم لاجم يف كنبلا فرط نم اهقيبطت متي يتلا ةباقرلا تاءارجإ ىلع فرعتلا ؛ مدع رطخ ةهجاوم يف ةباقرلا تاءارجإ ةيلاعف ىدم ديدحت ديدستلا ؛ حنم رارق ديشرت يف اهتيلاعفو بسانملا تقولا يف تامولعملا ىلع لوصحلا ةيمهأ ىلع زيكرتلا ضورقلا ؛ ضورقلا حنم ةيدودرم نيسحت يف هبعلت يذلا رودلا زاربإو ةيلخادلا ةباقرلا عقاو ىلع فرعتلا كونبلا يف ةيكنبلا ؛ يلخاد يباقر ماظن ىلإ ةيكنبلا تاسسؤملا ةجاح راهظإ ةيلمع يف ضئاقنلا فشك يف اهدعاسي .رارقلا ذاختا 5 . :ةساردلا رايتخا عفاود يف تارربملا و عفاودلا مهأ صخلتت رايتخا اميف عوضوملا اذهل :يلي  ةيتاذلا عفاودلا :يف لثمتت : ‒ داصتقلاا لاجم يف صصختلا نمض عوضوملا يدقنلا يكنبلا و ؛ ‒ ةبغرلا اردلا نم عونلا اذهل لويملا و .تاس

(19)

ج  :ةيعوضوملا عفاودلا :يف لثمتت ‒ اهتملاس نامضل ةباقرلل ةيراجتلا كونبلا ةجاح ؛ ‒ كونبلا ةءافك ىدم ىلع مكحلا يف ةباقرلا تاءارجلإا رود ؛ ‒ يرورض نم لعجي امم ةيديلقتلا فئاظولا ىلع رصتقي دعي مل يذلا كونبلا لمع تلااجم عسوت ارحنلاا و ءاطخلا نع فشكلل ةلاعف ةباقر ةزهجأ رفوت .اهعوقو لبق تاف 6 . :ثحبلا تابوعص تامولعملا ىلع لوصحلا ةبوعص يف تلثمتو ،ليقارعلاو تابوعصلا نم يملع ثحب يأ ولخي لا ،يقيبطتلا بناجلا صخي اميف ب ةفاضإ ىلإ .انوروك ةحئاج راشتنا 7 . :مدختسملا جهنملا اذكو ةحورطملا ةيلاكشلإا ىلع ةباجلإا نم نكمتن ىتح رابتخا اهتغايص تمت يتلا تايضرفلا ةحص مت دامتعا لا اذه يف و يفصولا جهنملا ىلع ثحب جهنملا يليلحتلا ، مامللإا ىلع دعاسي يفصولا جهنملا ةيرظنلا بناوجلا فلتخم ىلإ قرطتلا للاخ نم ةساردلاب امأ ، رثكأ ةساردلا مهف نم ديزي يليلحتلا جهنملا اهليلحتو تانايبلا فلتخم ضرع للاخ نم عاو دامت ةلاكو يرئازجلا يبعشلا ضرقلا كنب ةلاح ةسارد ىلع تامولعملاو تانايبلا عمج لجأ نم ةليم ث .اهليلحت م 8 . :ثحبلا لكيه .ةمتاخو ةمدقم ىلإ ةفاضلإاب نيلصف ىلإ هميسقت مت ثحبلا ةيلاكشإ ىلع ةباجلإل :لولأا لصفلا ةساردلا هذه ةيمهأ زاربلإو ةساردلل يرظنلا راطلإا هيف مدقن ، لصفلا اذه ميسقتب انمق ةيلخادلا ةباقرلا لوح تايمومع لولأا ثحبملا نمضتي ثيح ،ثحابم ثلاث ىلإ ، يناثلا ثحبملا امأ تاءارجإ ىلإ انقرطت حنم ريياعمو حنم ىدم ىلع ةرثؤملا لماوعلا ةفرعم للاخ نم ةيكنبلا ضورقلا ثلاثلا ثحبملا صخي اميف امأ كنبلا اهيلع دمتعي يتلا تايللآاو ضورقلا بيقعتلاو ةقباسلا تاساردلا .اهيلع :يناثلا لصفلا يرئازجلا يبعشلا ضرقلا كنبل ماع ميدقت لولأا ثحبملا لوانت نيثحبم ىلإ هميسقت مت امأ بملا هيف انقرطت يناثلا ثح ىلع فرعتلا قيرط نع رطاخملا فشكل ةيلخادلا ةباقرلا متت فيك ىلإ و اهيدل ةباقرلا ةزهجأ ثلاثلا ثحبملا ةيفيك ةسارد متت فلم تا بلط لا رق و .ض

(20)

لصفلا

لولأا

:

يرظنلا راطلإا

حنم رطاخمو ةيلخادلا ةباقرلل

.ضورقلا

(21)

[2]

:ديهمت

ىلإ ىدأ امم ،يجولونكتلا روطتلا اذكو كونبلا طاشنو مجح عسوتل ةجيتن ةيلخادلا ةباقرلا موهفم روطت .كونبلا يف ةيلخادلا ةباقرلا ىلإ ريبك مامتها ءاطعإ ةرورض يف ةيلخادلا ةباقرلا ربتعت يف اهب مايقلا يغبني ةيتاذ ةيلمعو ةرمتسمو ةمئاد ةفيظو ةباثمب ةيراجتلا كونبلا ءاطخلأا نع فشكلل ،يفرصملا طاشنلا تايوتسم ةفاك ضورقلا حنم ةيلمع رطاخم نم ليلقتلاو تافارحنلااو رظنلا دنع تارارقلا وذختم اهب دشرتسي ةيضارقإ تاسايس مسرت نأ كونبلا ىلع يرورض نم حبصأ ثيح يف ءادلأا طبض لجأ نم ،ضرقلا تابلطلا ةرادلإا سلاجم فرط نم ةرطسملا فادهلأا قيقحتل انامضو ءادأ ىلع رثؤت نأ اهل نكمي يتلاو ةعوضوملا تاءارجلإل اهقيبطت ىدم جارختساو رارقتساو . كونبلا :ةيلاتلا ثحابملا ىلإ لصفلا اذه ميسقت متو :لولأا ثحبملا ا ةباقرلا لوح ماع لخدم ؛ةيلخادل :يناثلا ثحبملا ؛اهرطاخمو كونبلا يف ضورقلا حنم تاءارجإ :ثلاثلا ثحبملا .اهيلع بيقعتلاو ةقباسلا تاساردلا

(22)

[3]

ةيلخادلا ةباقرلا لوح ماع لخدم :لولأا ثحبملا

:بلاطم ةثلاث يف هضرعب موقنس ام وهو ،ةيلخادلا ةباقرلل يرظنلا بناجلا ىلإ ثحبملا اذه يف قرطتنس بلطملا ،اهعاونأو ةيلخادلا ةباقرلا صئاصخ يناثلا بلطملا ،اهتيمهأو ةيلخادلا ةباقرلا فيرعت لولأا بلطملا .ةديفتسملا فارطلأاو ةيلخادلا ةباقرلا فادهأ ثلاثلا

اهتيمهأو ةيلخادلا ةباقرلا فيرعت :لولأا بلطملا

يأ يف ةيلخادلا ةباقرلا ربتعت كنب ةصاخ ةفصب نيمهاسملا حلاصم يمحي يذلا لولأا عافدلا طخ ةباثمب ةيلاملا تامولعملل ةيامحلا رفوت يتلا يه ةيلخادلا ةباقرلا نأ ثيح ،ةسسؤملاب ةلصلا تاذ فارطلأا ةفاكو .ةميلسلا تارارقلا ذاختا يف اهيلع دامتعلاا نكمي يتلا ةيلخادلا ةباقرلا فيرعت :لولأا عرفلا ت ةدع كانه :يليام اهنم ركذن ةيلخادلا ةباقرلل فيراع 1 . لولأا فيرعتلا نييرسيوسلا نييكنبلا ةيعمج فرعت : ( ASB ) 1 عومجم :اهنأ ىلع ةيلخادلا ةباقرلا ريس ديكأت فدهب ةسسؤملا ةدايق يلوئسمو ،ةرادلإا سلجم فرط نم ةددحملا سيياقملاو قرطلا ،تاراسملا لأا قيقحتو ةسسؤملا ةطشنلأ ينوناقو ميلس :ةيلاتلا فاده -؛ةسسؤملل ةيجتارتسلإا فادهلأا قيقحت -؛حئاوللاو نيناوقلا مارتحا ىلع رهسلا -؛ةسسؤملا لوصأ ةيامح -؛ىرخلأا تافلاخملاو ةلمتحملا ءاطخلأا ديدحتو فاشتكا -؛ةميلس ةيلام ريراقت رشنو ةبساحملا ةيقادصم نامض -.ةيلاعفب ةسسؤملا رييست 2 2 . :يناثلا فيرعتلا ةنجل اهفرعتو 3 (COSO) ةسسؤملا ةرادلإا سلجمب رثأتت تايلمع يه :يليامك .اهفادهلأ ةسسؤملا قيقحت لوح لاوقعم اديكأت يطعتل اهميمصت متي ةسسؤملا يف نيرخلآا دارفلأاو 3 . :ثلاثلا فيرعتلا سلجمو ايلعلا ةرادلإا ميعدتب رثأتت ةيلمع :اهنأب ةيلخادلا ةباقرلا لزاب ةنجل تفرع يتلا تاسايسلا وأ تاءارجلإا نم ةعومجم درجم تسيل يهو ،ةيفيظولا تايوتسملا عيمج يف دارفلأاو ةرادلإا و ةأشنملا لخاد ةيفيظولا تايوتسملا عيمج يف ةرمتسم ةيلمع يه لب ،ددحم تقو يف يدؤِت سلجم دعي

Association Swiss Bankers ل راصتخا1 2 رخآو نحصلا حاتفلا دبع و ،ن ةيلخادلا ةباقرلاو ةيليغشتلا ةعجارملا ،رصم ،ةيردنكسلإا ةيعماجلا رادلا، 8002 ص ، 9 . 3 ل راصتخا Committe Of Sponsoring Organizations ةنس تسسأت تاسسؤملا ةياعر ةنجل

5891 .

(23)

[4] ىدم مييقتل ةرمتسملا ةبقارملا ،ةيلخادلا ةباقرلا ذيفنتل ةبسانتملا ةفاقثلا ءاشنإ نع نيلوئسم ايلعلا ةرادلإاو ةرادلإا .ةباقرلا ةيلمع يف دارفلأا عيمج ةكراشم اضيأ بجي امك ،اهتءافك 1 4 . :عبارلا فيرعتلا ةعومجم نم نوكتت ةطبارتمو ةلماكتم ةدحو يه ةيلخادلا ةباقرلا تايلمعلا نم ةيفاك ةباقر قلخو ،تاجرخم ىلإ ماظنلا تلاخدم ليوحتل اهضعب عم لعافتتو طبارتت يتلا ةيعرفلا فئاظولاو .ةيلاعفو ةءافكب ققحتت فوس ةعوضوملا فادهلأا نأب لوقعم ديكأت ىلإ لوصولاو 2 يقد عضو نمضتت ةيلمع ةيلخادلا ةباقرلا نأ لوقلا اننكمي فيراعتلا هذه للاخ نمو حيتي ،تامولعملل ق يلعفلا ءادلأا نيبت تانايب دوجو ىلع دامتعلااب ،ةعوضوملا ةطخلا بسح متت تايلمعلا نأ مئاد لكشب دكأتلا ىلع ةظفاحملل اهحيحصت ةلواحمو تافارحنلااو ءاطخلأا فاشتكا لجأ نم ةعوضوملا ةطخلاب اهتنراقم متيو .اهلاومأ ةيلخادلا ةباقرلا ةيمهأ :يناثلا عرفلا ةدايز نإ عاستاو اهعاونأ فلاتخا ىلع تاسسؤملا اهسرامت يتلا ةفلتخملا جماربلاو ةطشنلأا قاطن تدأ اهلاكشأو هذه لخاد ةرادلإا ةيلعافل لقتسم يلخاد مييقت ىلع لوصحلا يف ةبغرلا زاربإو ةدايز ىلإ اهحيحصت ىلع لمعلاو ءاطخلأا فاشتكا نم هيدؤت ام ىلع اهتيمهأ فقت لاو تاسسؤملا نم اهعنم ةلواحمو .عوقولا 3 يلي ام ىلع ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةوقو حاجن ىدم فقوتي : -؛ةطشنأ نم ةسسؤملا هب موقت ام ءادأو ةباقر ةءافكو حاجن -؛مهنم لكل ةلكوملا ةطشنأ ذيفنت لاجم يف ةسسؤملا يف نيلماعلا ءادأ ةءافك ةدايز فادهلأا قيقحت مث نمو ةططخملا جئاتنلا قيقحت ىدم ؛ةسسؤملا ةطشنأ لبق نم ةعوضوملا ةيئاهنلا مئلاملا راطلإا ديدحتو عضو ليبس يف هيدعاسمو وه دوهج نم هلذبي امو يجراخلا عجارملا رود ؛هتعجارم جمانربل -وأ تافارحنا يأ فاشتكا ىلع ةدعاسملا نكمي ىتح اهعوقو لبق ةسسؤملا ةطشنأ ذيفنت دنع ءاطخأ ةباقرلا رهوج كلذ لثميو ،اهبنجت املك ةيئاقو ةباقر تقولا سفن يف نوكت نأ بجي يتلا ةميلسلا ةيلخادلا .كلذ نكمأ 1 ،يسيسلا نسح نيدلا حلاص لامعلأا تامظنمو كونبلا لامعأ ىلع ةباقرلا ،ثيدحلا باتكلا راد ، لا ط ىلولأا ةعب ،رصم ، 8002 ، ص ص 288 -282 . 2 ،بيطخلا ريمس كونبلاب رطاخملا ةرادإ و سايق ،ةعابطلل للاج ةكرش ،فراعملا ةأشنم ، 8002 ص ، 22 . 3 عوبرج دومحم فسوي نيب تاباسحلا ةعجارم ، قيبطتلا و ةيرظنلا ،ندرلأا،نامع،ىلولأا ةعبطلا ،عيزوتلاو رشنل قارولا ةسسؤم ، 8002 ص، 281 .

(24)

[5]

اهعاونأو ةيلخادلا ةباقرلا صئاصخ :يناثلا بلطملا

ةيلخادلا ةباقرلا صئاصخ :لولأا عرفلا ىنستي ىتح ،ميلس يباقر ماظن يأ يف رفوتت نأ بجي يتلا تابلطتملاو صئاصخلا نم ديدعلا كانه ام صئاصخلا هذه نمض نمو ةوجرملا ةدافتسلاا قيقحت يلي : 1 1 . ةيلاعفلا اهتجلاعمو اهعوقو لبق تافارحنلااو ءاطخلأا فاشتكا ىلع موقي ،روطتمو ديدج ةباقر ماظن اهب دصقي مدع نمضت ةقيرطب نم ،لمعلا اذهب نيمئاقلا فرط نم تقو عرسأو ةنكمم ةفلكت لقأب ،لبقتسملا يف اهدوجو .هيف بوغرملا فدهلا قيقحت لجأ 2 . ةيعوضوملا موقي سوؤرملا ناك اذإ ام ةلأسم نكلو ،ةيرشبلا رصانعلا نم ريثكلا نمضتت ،ةيلاملا ةرادلإا نأ كش لا يو ةديجو ةميلس ةقيرطب هلمعب يغبن خ نوكي لا نأ بيلاسلأاو تاودلأا نلأ ،ةيصخش تارابتعاو تاددحمل اعضا نلأ ،ميلس ريغ هلعجي امم ،ءادلأا ىلع مكحلا ىلع كلذ رثؤي ،ةيعوضوم لا ،ةيصخش نوكت امدنع ةيباقرلا ىنعم اهل تانايب نمضتت ةيدايح ،ةيعوضوم نوكت نأ بجي تاباسحلا عجارم فرط نم ةمدقملا ريراقتلا ةيعضولا نع فاك لولدمو .ةأشنملل ةيلاملا 3 . ةقدلا يف دكأتلاو ءادلأا نع ةلماكو ةقيقد تامولعم ىلع لوصحلا ىلع رداق يباقرلا ماظنلا نوكي نأ بجي ةعباتملا اذكو ،ةيبساحملا تلاجسلاو قئاثولا ىلع دامتعلااب ،تامولعملا هذه ردصم نم تقولا سفن ملل يلاملا زكرملا ةقيقح نع ءاطخلأا فاشتكا يف ،ةرمتسملا .ةيلاملا ةرتفلا ةياهن يف ةأشن 4 . ةنورملا ىلع ةدجتسملا تاريغتملا عم فيكتلا يأ ،ةنورملا رفاوتت نأ بجي ،احجان يباقرلا ماظنلا نوكي ىتح ،ذختملا فقوملل ابسانم فرصتلا نوكي نأ بلطتي امم ،تافارحنلاا بابسأو لكاشملا هباشتت ام اردانف ،ميظنتلا اريغت تلمأ فورظ تدجتسا اذإف بيلاسأ هيدل رفاوتت نأ ريدملا ىلعو ،ةعوضوملا ططخلاو فادهلأا يف .ةأشنملا لخاد لكاشملا عيمجل ةفلتخملا تافرصتلا طبض لجأ نم ةيباقر 5 . بسانملا تيقوتلا نيمئاقلا ىلع بجي هيلعو ،بسانملا تقولا يف تامولعملا ةفاك يقلتل ،ميلس ماظن رفاوت نم دب لا ،ددحملا تقولا يف اهلاصيإ مهيلع ،ريراقتلا دادعإب نيمئاقلا ةصاخ تقولا ةاعارم ةيباقرلا ةطشنلأا فلتخمب اذإ لاثمف ،ايلك وأ ايئزج اهتدئافو اهانعم ةرخأتملا تامولعملا دقفت ثيح تاصقانملا ىدحإب رملأا قلعت 1 ،ليلخ ىسوم ةرصاعملا ةرادلإا سسأ تاساردلل ةيعماجلا ةسسؤملا ، عبطلا ، ة ب ،ىلولأا ،نانبل توري 2 800 ص ، 4 22 .

(25)

[6] ءاج اذإ هل ةميق لا رمأ تاصقانملا هذه يف اهلوخد طورشب قلعتت ةحيحص تامولعم ىلع ةسسؤملا تلصحو .لوخدلل ددحملا دعوملاو لجلأا ءاضق دعب 6 . تاقفنلا يف ريفوتلا ا تاقفنلا نم دحلا يلاتلابو ،ةطخلا نع تافارحنلاا نم دحلا وه ةباقرلا دوجو نم فدهلا وأ ةعئاضل ديدش ينورتكلإ ماظن ءارش لاثمف ،هفيلاكت نم ربكأ ماظنلا دودرم نوكي نأ بجي اذل ،هب ةطبترملا رئاسخلا ام ايداصتقا ربتعي لا فيلاكتلا لقأب ةطيسب ةمظنأ لامعتساب اهطبض نكمي ةيباقر تايلمع لجأ نم روطتلا .فيلاكتلا يزاوت لا اهيلع لصحتملا دئاوفلا تماد 7 . ارمتسلاا ةمئلاملا و ةير نوكت امدنعف ،هيلع ةباقرلا متت يذلا طاشنلا ةعيبطو مجح عم ،حرتقملا يباقرلا ماظنلا قافتا هب ينعنو اديقعت رثكأ ماظن بلطتي ريبك ةسسؤملا مجح سكع ىلع ،طيسب ةباقر بولسأ اهل لضفي ،ةريغص ةسسؤملا .ةمئلامو 8 . لماكتلا ه باعيتسا ةرورض ىلإ ةيباقرلا لماكت ريشي ،ةيميظنتلا ططخلا لكب ةصاخلا ريياعملا عيمجل مظنلا هذ .ةمدختسملا ةيباقرلا مظنلا نيب لماكت اضيأو اهتاذ ططخلا نيب لماكت كانه نوكي نأ بجي هنأ ىلإ ةفاضلإاب تاموقملا نم ةعومجم ىلع رفوت اذإ لاإ لاعف ةيلخاد ةباقر ماظن يأ نوكي لا هنأ لوقلا نكميو موقي يتلا صئاصخلاو .تامولعملا ايجولونكت يف ةلصاحلا ةعيرسلا تاروطتلا بكاوت نأ بجي يتلاو ،اهيلع ةيلخادلا ةباقرلا عاونأ :يناثلا عرفلا :يهو اهل تاودأك ربتعت يتلاو ةيلخادلا ةباقرلا نم عاونأ ةثلاث صلختسن نأ نكمي قبس امم 1 1 . ةيرادلإا ةباقرلا تاءارجلإاو لئاسولاو ميظنتلا ةطخ ىلع لمتشت ةيجاتنإ ةيافك ربكأ قيقحتل ةيساسأ ةفصب ةصتخملا جمارب تناك ءاوس ،يرادإ وه ام لك ىلع ةباقرلا هذه لمتشت ذإ ،ةيرادلإا تاسايسلا قيقحت نامضو ةنكمم ةباقرلا ،ءادلأا ريراقت ةنمزلأا فلتخم ربع ةسسؤملا ةكرح ةساردو يئاصحلإا ليلحتلا قرط ،نيلماعلا بيردت غ ىلإو ةدوجلا ىلع .ةباقرلا لاكشأ نم كلذ ري 2 . ةيبساحملا ةباقرلا ،ةسسؤملا لوصأ ىلع ةظفاحملاب صتخت يتلا تاءارجلإاو لئاسولا ىلع ةباقرلا نم عونلا اذه لمتشي قيرط نع كلذ ققحتيو ةيبساحملا تلاجسلاو رتافدلاب ةلجسملا ةيبساحملا تانايبلا ىلع دامتعلاا ىدمو ادلا طبضلا ةمظنلأ لاعف ماظن ميمصت .ةيلخادلا ةعجارملا ةيلمعب مايقلل ءفك زاهج ريفوتو يلخ 1 ،نورخآو نحصلا ديرف دمحم ةرادلإا ئدابم ،ةيردنكسلإا ،ةيعماجلا رادلا ، 8000 -2999 ص ، 242 .

(26)

[7] 3 . يلخادلا طبضلا قيرط نع امهنيب لصفلاو ،تايلوؤسملاو تاطلسلا ديدحتو ،لمعلا ميسقت وه يلخادلا طبضلا رهوج نإ سيياقملاو لئاسولا نم ةعومجم" :هنأب يلخادلا طبضلا ماظن فرعي كلذلو ،ةلماك ةيلمعب ام فظوم مايق مدع ةيئاقلت ةقيرطب اهتبقارمو اهتايلمع طبض ضرغب ةرادلإا اهعضت يتلا بيلاسلأاو ريس نسح نامضل ةرمتسمو اهتلاجسو ةسسؤملا لوصأ يف سلاتخلاا ىتحوأ بعلاتلاو شغلاوأ ءاطخلأا ثودح مدعو ،لمعلا ".اهتاباسحو 1 نع اهرتافدو اهتلاجس ،ةسسؤملا لوصأ ةيامح وه يلخادلا طبضلا ماظن فده نأ قبس امم حضتيو هقيبطت بلطتي امك ،خلا...مادختسلاا ءوس وأ عايضلا تلاامتحا .نيفظوملا نم ديدعلا :يلخادلا طبضلا ماظن دعاوق ءاسرإ يف قيمعتو قيقحتل ةيلاتلا لئاسولاب ةناعتسلاا نكمي امك -؛تادنتسملا عقاوم نم رتافدلا يف تابثلإا -؛ةيلامجلإا ةبقارملا تاباسح مادختسا -؛يلعفلا درجلاو تاقداصملا بولسأ عابتإ -لخاد دارفلأا ىدل ةيلوؤسملاب روعشلا ةيمنت ؛ةسسؤملا -؛اهل تافلم ءاشنإو رداصلاو دراولا ديربلا ةبقارمل ميلس ماظن عضو -شيتفتلا ماظنو ةجودزملا ةباقرلا مادختسا . اساسأ دمتعت اهنأ ةيلخادلا ةباقرلل اقباس ةروكذملا عاونلأا نم عون لك لولدم نم هصلاختسا نكمي امو لأا فدهلا نأ ثيحب ةيئاصحلإاو ةيبساحملا تانايبلا ىلع تانايبلا ةحص نامض وه ةيلخادلا ةباقرلل يلص ةيبساحملا مئاوقلا اهرهظتس يتلا جئاتنلا ىلعو ةهج نم ءادلأا ةحص ىدم ىلع مكحلل ساسأك ذختتس يتلا .ىرخأ ةهج نم تاكلتمملا ةيامح بناج ىلإ يلاملا زكرملا اذكو 2 1 ةبيهوبا دمحم ةبلط دماح ةعجارملا لوصأ ، ،ندرلأا ،ىلولأا ةعبطلا ،نوعزومو نورشان مزمز راد ، 8022 ص ، 81 -82 . 2 ،يريفاوسلا قزر يحتف ةيلخادلا ةعجارملاو ةباقرلا يف ةثيدحلا تاهاجتلاا ،ةيردنكسلإا ،رشنلل ةديدجلا ةعماجلا راد ، 8008 ص، 22 .

(27)

[8]

ةديفتسملا فارطلأاو ةيلخادلا ةباقرلا فادهأ :ثلاثلا بلطملا

ةيلخادلا ةباقرلا فادهأ :لولأا عرفلا لاوأ : يكيرملأا نييلخادلا نيعجارملا دهعم بسح ةيلخادلا ةباقرلا فادهأ :يلياميف اهحضون ةيلخادلا ةباقرلل فادهأ ةسمخ يكيرملأا دهعملا ددح 1 1 . :تامولعملا ةملاس يف ةقثلاو دامتعلاا ىدم امك تارارقلا ذاختا يف تانايب رفوي تامولعملا ماظنو .ةيجراخ تابلطتم يأب ءافولا لجأ نم اضيأ مدختست 2 . :تاءارجلإاو دعاوقلل لاثتملاا نأ نم دكأتلل ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ميمصتو ءاشنإ نع ةلوؤسم ةرادلإا .اهتددح يتلا تاءارجلإاو تاسايسلاو دعاوقلا عم قباطم ةطشنلأا ذيفنت 3 . :لوصلأا ةيامح نادقفلا نم لوصلأل ةيساسلأا ةيامحلا لئاسو ةيلخادلا ةباقرلا ماظن رفوي نأ بجي .لامهلإا و أطخلا وأ قيرحلا وأ ةقرسلا نع جتانلا 4 . :داوملا مادختسا داصتقاو ةءافك ةءافكو اهتايداصتقاو اهتيلاعف ىدمو ةطشنلأا ءادأ ريياعم عضوب لا ةرادإ فرط نم دراوملا مادختسا .ةأشنم 5 . :جماربلاو تايلمعلل ةعوضوملا فادهلأا زاجناو قيقحت متي يتلا ةطشنلأا ىلإ تايلمعلا ظفل ريشيف ظفل ريشي امنيب ،خلا...،تايرتشملا ،تاعيبملا ،قيوستلا :لثم ةصاخ ةمدخ ميدقت وأ ةعلس جاتنلإ اهذيفنت .ةصاخلا فادهلأا تاذ ةطشنلأا ىلإ جماربلا :ايناث دلا ةباقرلا فادهأ بسح ةيلخا ةنجل COSO) ) :يه ةيلخادلا ةباقرلا فادهأ نم تاعومجم ثلاث ةمظنملا تددح 1 . :ىلولأا ةعومجملا يسيئرلا فدهلا اهرابتعا نكميو تايلمعلا ةيلاعفو ةءافك نم دكأتلا ىلإ فدهت :نمضتت و ةأشنملل .لوصلأا ةيامح فده ،تايلمعلا ءادأ ةءافكو ةيلعاف فده ،ةيحبرلا فده 2 . ةعومجملا :ةيناثلا وأ ةصخلم مئاوق تناك ءاوس ةيلاملا تاباسحلاو مئاوقلا يف ةقثلا ىدم نع ثحبت .ةماع ريراقت 3 . :ةثلاثلا ةعومجملا ةقبطملا دعاوقلل لاثتملاا و قباطتلا ىدم لوانتت 2 1 ،نابسحلا مليوس دمحا الله اطع تامولعملا ايجولونكت ةئيب يف قيقدتلا و ةيلخادلا ةباقرلا يارلا راد ، ة ،عيزوتلاو رشنلل لولأا ةعبطلا ى ندرلأا ، ، 8009 ، ص 42 . 2 ،يقيدص دوعسم ،رهاوط يماهتلا دمحم تاباسحلا قيقدت و ةعجارملا راطلإا ةيقيبطتلا ةسرامملاو يرظنلا عوبطملا ناويد ، ،ةيعماجلا تا نب ،نونكع ،رئازجلا 8000 ص، 24 .

(28)

[9] :اثلاث لزاب ةنجل بسح ةيلخادلا ةباقرلا فادهأ يلاتلا وحنلا ىلع ةنجللا بسح ىلع ةباقرلا فادهأ تددح : 1 . :ءادلأا فده دارفلأا عيمج نأ نم دكأتلاو ثحبلا قيرط نع تايلمعلا ةءافكو ةيلعاف ىدمب صتخي .ةيلعافب ةأشنملا اهتعضو يتلا فادهلأا قيقحت ىلع نولمعي ةيفيظولا تايوتسملا عيمج يف 2 . :تامولعملا فده لخادب تارارقلا ذاختلا بسانملا تقولا يف اهيف قوثوملا ريراقتلا دادعإ ينعي ا ىلإ اههيجوت متي يتلا ةيلاملا فوشكلاو ةيونسلا تاباسحلاو ةيلاملا مئاوقلا ةملاس نم دكأتلاو ،ةأشنمل .ةيجراخلا تاهجلاو نيبقارملاو نيمهاسملا 3 . :قباطتلا فده لبق نم ةعوضوملا دعاوقلل اقفو اهقيبطت متي ةأشنملا لامعأ عيمج نأ نم دكأتلا ينعي دعاوق عم ةقفتمو ةأشنملا ةرادإ .لمعلا ةئيب نيناوقو :اعبار ىرخأ فادهأ فدهت :يليام نامض ىلإ ةيلخادلا ةباقرلا 1 . ةسسؤملا يف مكحتلا اهدئاوعو فيلاكتو اهتاقفن يفو اهلخاد جاتنلإا لماوع يفو ةسسؤملل ةددعتملا ةطشنلأا يف مكحتلا نإ يغبني ،ةسسؤملا هيلإ يمرت ام قيقحت ةيغب تعضو يتلا تاسايسلا فلتخم يفو ،اهفادهأ ديدحت اهيلع اهل ةيقيقحلا ةيعضولا سكعت ةيقادصم تاذ تامولعم ىلع فوقولا لجأ نم اهتاءارجإو ،اهقرطو اهلكايه .اهيف مكحتلا دارملا رصانعلا فلتخم ىلع ةباقر قلخ ىلع ةدعاسملاو 2 . عورشملا لوصأ ةيامح اذه يف دجنو ةيلعف ةيامح اهتلاجسو اهلوصلأ ةسسؤملا ةيامح اهب دصقي ةيدام ىلولأا نيتيامح لاجملا وأ ةقرس نم ةيجراخلا لماوعلا ءارج نم اهل ضرعتت نأ نكمي يتلا راطخلأا نم لوصلأا ةيامح اهب دصقيو طابترا اهب دصقيو ةيبساحم يهف ةيناثلا ةيامحلا امأ ،كلذل اصيصخ ةأيهم نزاخم يف ظفحت مل ذإ فلت .لوصلأل ةيلعفلا تاكرحلاب تلايجستلا ج نمضتتو ةيلمعو نزخملا ىلإ اهلاخدإو داوملا ملاتسا لثم ةقدب اهتعباتم نكمي ىتح اهتاكرحت عيم لك نم اهلوصأ ىلع ةظفاحملاو ءاقبلإا نم ةسسؤملا نكمت ةيامحلا هذه نإ ،تلااحلا نم اهريغو رامثتسلاا قحت نم اهنكمتل ةدوجوملا لوصلأا ةمهاسمب ةيجاتنلإا اهتلجع عفد اذكو ةنكمملا راطخلأا فادهلأا قي .ةموسرملا 1 1 ،يميمتلا يداه ةيملعلاو ةيرظنلا ةيحانلا نم قيقدتلا ىلإ لخدم ،رشنلل لئاو راد، لا ط ،ةثلاثلا ةعب ص،ندرلأا 22 .

(29)

[10] 3 . تامولعملا ةقدو ةحص نامض اهيلع دامتعلاا ةجرد ةدايز يلاتلابو ،تامولعملا يف ةقثلاو ةيقادصملا ةجرد ةدايز ىلع فدهلا اذه لمعي ةقثلا ةجرد ةدايزل يدؤي ةيلاملا مئاوقلا يف ةدراولا ةيبساحملا تامولعملا ةيعون نامض نلأ ،تارارقلا ذاختا يف ت ةيعوضوم تامولعملا نوكت نأ تانايبلا ةقد نمضت كلذكو اهيف ةسسؤملا عضو نع ةلداع ةروص يطع .بسانملا تقولا يفو مئلاملاو لماكلا لكشلاب ةزهاجو ةرضاح تامولعملا هذه نوكت نأو ،اهطاشن ةئيب نمض تايلمعلا كلت ،كنبلا يف ةفلتخملا ةطشنلأا ةلوازم نم ةجتانلا تايلمعلاب ةيبساحملا تامولعملا طبترتو ادلا ةباقرلا قيبطتل لااجم ربعت يتلا نم ةلسلس ربع تايلمعلا هذه متت ،ةيبساحم تامولعم اهنع دلوتتو ،ةيلخ .اهجئاتن نع ةبساحملاو ،رتافدلاب اهليجست ،اهذيفنت ،تايلمعلاب حيرصتلا :يه تاوطخلا ناف هليجست مت امل ةعجارملا ةيلمع ءارجإ عم ،تايلمعلا مامتإ اهب رمي تاوطخلا هذه ةاعارم تمت ام اذإف حملا تامولعملا .اهيف قوثولا نكمي كلذ نع ةجتانلا ةيبسا 1 4 . ةيجاتنلإا ةءافكلاب ءاقترلاا ثيح ،عورشم يأ ةرادلإ ةيسيئرلا فادهلأا نم اهريوطتو اهتدايزو ةيجاتنلإا ةءافكلاب مامتهلاا دعي :قيرط نع لاجملا اذه يف اهرود ةيلخادلا ةباقرلا بعلت نأ نكمي -جاتنلإا رصانع ةباقر ؛ لحارم ةعباتم ؛عورشملاب صاخلا ماظنلا نع جورخ يأ ديدحتل ةيجاتنلإا ةيلمعلا -؛ططخملا ءادلأاب يلعفلا ءادلأا ةنراقم قيرط نع اهفادهأ قيقحت ىدمو ةيجاتنلإا ةيلمعلا جئاتن ميدقت ةيلولأا داوم نم( تلاخدملا نيب ىلثملا ةقلاعلا قيقحت ينعت ةيجاتنلإا ةءافكلا نأ ركذلاب ريدجلاو نلإا رصانعو .)ةيئاهنلا تامدخلا وأ علسلا نم ماتلا جاتنلإا نم( تاجرخملاو ،)جات 5 . ءادلأا عفرو نيسحت ءفكلاو لثملأا لامعتسلاا نامض نم نكمت ةسسؤملا لخاد اهلئاسو لكب ةيلخادلا ةباقرلا ماكحأ نإ دنع اهضيفختب فيلاكتلا يف مكحتلا للاخ نم اهطاشن يف ةيلاعف قيقحت نمو ،ةسسؤملا دراومل اهدودح ىلإ لوصولا يف ةسسؤملا ةردق ينعت يه يتلا ةسسؤملل ةيجاتنلإا ةءافكلا عفر رصنع ىلع زيكرتو ،ايندلا قيقحت هب دصقي يذلاو زيكرت لقأ وهف ةيلعافلا رصنع امأ ،ةنيعم ةفيظو راطإ يف اقباس هتددح يذلا فدهلا وجلا ىلع ةظفاحملا عم فيلاكتلا لقأب اهفادهأ نم ءزجل ةسسؤملا يف اهقيقحت نكمي فادهلأا هذه ،ةيعونلاو ةد .فيكلاو مكلا يف ةيلاع ةدوج وذ يتامولعم ماظن دوجو لظ 2 1 ،ةسيفن نافع ةيفرصملا تاسسؤملا ءادلأ ىلع ةيلخادلا ةباقرلا رثأ ،يميداكأ رتسام ةداهش لينل ةركذم ، ع صصخت ،رييستلا مول ،رييستلا ةبقارمو قيقدت ،ةلقرو ةعماج 8022 ص، 2 . 2 ،دمحا رون حاتفلا دبع نحصلا تاباسحلا ةعجارم و ةباقرلا ص،رشنلا ةنس نودب ،ةيردنكسلإا ،رشنلاو ةعابطلل ةعماجلا بابش ةسسؤم، 812 .

(30)

[11] 6 . :ةيرادلإا تاسايسلاب مازتللاا يطخت يتلا ،ةلماكتملا تاءارجلإاو ططخلاو تاسايسلا نم ةعومجم ىلإ ةسسؤملا فادهأ ةمجرت متت تارارق كلذب ةرادلإا ردصتو ،ةفاك ةسسؤملا بناوج ربع ،ةفلتخملا تايلمعلا يذفنم ىلإ اههجوت و تاميلعتو امب ليدعتلا ةيلمع ىلإ عضخت اهنإف ةيوفش مأ ةيباتك تاميلعتلاو تارارقلا هذه تناكأ ءاوس ةيرادلإا تايوتسملا بجوتسي يذلا رملأا ،نيذفنملا بناج نم ،اهنم حيحصلا دصقلا مهف مدع ىلإ يدؤي دق نأ هذه نوكت دلإا تاميلعتلا حمسي امم ،تمسر امك اهذيفنتو اهب ديقتلا نكمي ىتح ،ليوأتلا لمتحت لا ةمئلام ةحضاو ةيرا كسمتلاو تاميلعتلاو تارارقلا يف ةنمضتملا ةيرادلإا تاءارجلإاو ططخلاو تاسايسلا باعيتسا ةجرد نأ لوقلاب .ةسسؤملا فادهأ قيقحت ىدم ىلع سكعني اهقيبطتو اهب 7 . :نيعدوملا لاومأ ةيامح متي دقف ةفلتخم ضارغلأو ةددعتم روصو ،ةفلتخم لاكشأب كونبلا يف مهلاومأ عضوب نوعدوملا موقي ةرتفل عاديلإا متي دق امك ،تقو يأ يف مهلاومأ نم ءزج يأ بحسب نيعدوملل حمسي لاو بلطلا تحت عاديلإا ةئيس فورظ وأ رئاسخ تعقو اذإ هنا لاإ ةيرامثتسا ةعيدولا نوكت دقو ةنيعم ةينمز عئادولا هذه لعجي اذهف ، .نيعدوملا لاومأ ىلع ظافحلل ةباقرلا ةيمهأ نمكت انهو ،رطاخملل ةضرع 1 8 . :نورمثتسملا ةيامح ينجت يتلا فارطلأا رثكأ مهنأ امك ةرطاخملل اضرعت كنبلاب ةطبترملا فارطلأا رثكأ نورمثتسملا ربتعي لأا رثكأ مه تقولا سفن يفو ،ةسسؤملا حاجن ةلاح يف بساكملا لشف ةلاح يف ةراسخلل لامحت فارط صرف مييقت نم مهنكمت ةحضاو ةروص يف نيرمثتسملا عضت كنبلل ةرمتسملا ةباقرلا نإف كلذل ،ةسسؤملا تلاامتحلاا ريدقتو ،ةرمثتسملا تارارقلا ذاختاو ،ةيرامثتسلاا لئادبلا نيب ةلضافملا ،ةحاتملا رامثتسلاا .ةيلبقتسملا 2 فارطلأا :يناثلا عرفلا ةيلخادلا ةباقرلا نم ةديفتسملا لك ةدافتسا فلاتخاب يجراخلا عجارملا و ايلعلا ةرادلإا نم لاكو ةيلخادلا ةباقرلا ماظن نيب ةقلاعلا فلتخت ةيلخادلا ةباقرلا فادهأ نم امهنم :يلياميف لثمتتو 3 1 ينارب رصانلا دبع وبأ ،دهش ةرادإ فراصملا يف رطاخملا ةيملاسلإا عيزوتلاو رشنلل سئافنلا راد ، ، لا ط ىلولأا ةعب ، ندرلأا ، 8022 ص ص ، 882 -889 . 2 أ ،يدايعلا يحبص دمح اهيلع ةباقرلا و ةيفرصملا تايلمعلا ةرادإ ،نوعزومو نورشان ركفلا راد، لا ط ىلولأا ةعب ،نامع، 8020 ص ، 292 . 3 ،دمحأ ريمس دمحم دوجلا ة ةيراجتلا كونبلا يف ةباقرلا قيقحتو ةلماشلا ،عيزوتلاو رشنلل رسيملا راد ، عبطلا ة ىلولأا ،نامع ، 8 022 ص ص ، 02 -05 .

(31)

[12] أ :لاو :ةيلخادلا ةباقرلا فادهلأ ايلعلا ةرادلإا رظن ةهجو ايلعلا ةرادلإا عقوتت :يليام اهنيب نم ركذن فادهلأا قيقحت ىلع ةيلخادلا ةباقرلا لمعت نأ -؛تايلمعلا ةطشنأ ةءافكو ةيلاعفلاب ةصاخلا فادهلأا قيقحتب حمست يباقر ةئيب قلخ ىلع دعاست -؛رارقلا ذاختا ىلع اهدعاست تامولعمو تانايب جاتنإ -.رطاخملا ليلقت :ايناث ا فادهلأ يجراخلا عجارملا رظن ةهجو نم :ةيلخادلا ةباقرل -؛اهيدؤي يتلا تارابتخلاا تيقوتو ةعيبط ديدحتو طيطخت يف يجراخلا عجارملا ةيلخادلا ةباقرلا دعاست اهيف قوثوم تانايب جاتنلإ ةأشنملا ةردق ىدم نم دكأتلل ةيلخادلا ةباقرلا ىلإ يجراخلا عجارملا جاتحي ؛دياحملا ينفلا هيأر ءاطعلإ يجراخلا عجارملا مدقي جتان يرهوج ريثأت يأو ةيلاملا مئاوقلا ةعجارم نع ةرادلإا سلجم ىلإ ريرقت ماظنلا يف فعضلاو ةوقلا يحاون هب حضوم ةيلخادلا ةباقرلا مييقت جئاتنو لمعلا مظنو حئاوللاب مازتللاا مدع نع .روصقلا ةجلاعمل ةمزلالا تايصوتلاو تامولعملاو تانايبلا يف ةقثلا ةجردو قبطملا

(32)

[13]

اهرطاخمو كونبلا يف ضورقلا حنم تاءارجإ :يناثلا ثحبملا

ةيكنبلا ضورقلا حنم ريياعمو تاءارجإ :لولأا بلطملا

ةيكنبلا ضورقلا حنم تاءارجإ :لولأا عرفلا أ :لاو ضورقلا حنم لحارم :ةيلاتلا طاقنلا يف اهمهأ زاجيإ نكمي تاءارجإ ةدعب ةيكنبلا ضورقلا حنم ةيلمع رم 1 1 . فلم ميدقت ضرقلا بلط لبق نم دعملا جذومنلل اقفو ضارقلإا بلط ةئبعتب ليمعلا موقي امدنع : ،ضرقلا نم ضرغلا ثيح نم ةصاخو ،هيلع ةساردلا ءارجلإ نامتئلاا مسق ىلإ هميدقت ىلوتي هنإف ،كنبلا .تانامضلاو بولطملا غلبملا ،دادسلا لودج ،هترتف ةيصخش ةلباقم نم رثكأ ءارجإ رملأا يعدتسي دقو اهيطغي لا دق يتلا بناوجلا ىلع فوقولل ليمعلا عم .ضرقلا بلاط ليمعلا رقم ىلإ كنبلا يفظوم لبق نم ةيصخش تارايزب مايقلا ىتح وأ ،ضارتقلاا بلط :ةيلاتلا قئاثولاب اقوفرم يطخلا بلطلا نوكي -؛ةقباس تاونس سمخ وأ ثلاثل ةيلاملا مئاوقلا -؛يراجتلا لجسلا نم ةخسن -أ ةيكلملا دقع .لحملا راجيإ دقع و 2 . ضرقلا بلطل يلولأا صحفلا اقفو ةيئدبملا هتيحلاص ىدم ديدحتل ليمعلا بلط ةساردب كنبلا موقي : يف دعاسيو دادسلا بولسأو هقاقحتسا لجأو ضرقلا ضرغ ثيح نم ةصاخو كنبلا يف ضارقلإا ةسايسل عم ليمعلا ءاقل اهسكعي يتلا تاعابطنا بلطل يئدبملا صحفلا ةيلمع زربت يتلاو ،كنبلا يف نيلوئسملا نكمي روملأا هذه ءوض يفو اهليغشت فورظو ،اهلوصأ ةلاح ثيح نم ةصاخو ماع هجوب هتاردقو هتيصخش ىتح ليمعلل بابسلأا حيضوت عم هنم راذتعا وأ بلطلا ةسارد لامكتسا يف رارمتساب امإ يئدبم رارق ذاختا .هبلط ةلماعم يف ةيدجلاب رعشي 3 . تئلاا ليلحتلا ضرقلل ينام فلتخم نم اهيلع لوصحلا نكمي يتلا تامولعملا عيمجت نمضتيو : ليلحتلا للاخ نم لاملا سأر ةمئلام ىدمو ،كنبلل ةقباسلا ةينامتئلاا ليمعلا تايناكمإ ةفرعمل رداصملا ةأشنملا طاشن ىلع اهرثأ سكعني نأ نكمي يتلاو ،ةفلتخملا ةيداصتقلاا فورظلا ىلإ ةفاضلإاب يلاملا . 4 . لا ضرتقملا عم ضوافت اءانب بولطملا ضرقلاب ةقلعتملا رطاخملا رصانعل لماكتملا ليلحتلا دعب : ضرقلا رادقم ديدحت نكمي ليمعلاب ةصاخلا ةيلاملا مئاوقلل يلاملا ليلحتلاو اهعمج مت يتلا تامولعم ىلع طملا تانامضلاو دادسلا رداصمو هدادس ةقيرطو هفرص ةيفيكو هيف مدختسي يذلا ضرغلاو ةدئافلا رعسو ةبول 1 ،ملاسلا دبع حاتفلا دبع ،يوانحلا حلاص دمحم ةيراجتلا كونبلاو تاصروبلا تاصروبلا ةيلاملا تاسسؤملا ةنس ،رصم ،ةيعماجلا رادلا ، 8000 ، ص 820،828 .

(33)

[14] لصوتلل ليمعلاو كنبلا نيب ضوافتلا ةيلمع للاخ نم رصانعلا هذه لك ىلع قافتلاا متيو ةفلتخملا تلاومعلاو .امهنم لك حلاصم قيقحت ىلإ 5 . رارقلا ذاختا ةلاح يفو كنبلا طورشل هلوبق مدع وأ دقاعتلل ليمعلا لوبقب امإ ضوافتلا ةلحرم يهتنت : إ متي دق دقاعتلا لوبق ةيساسلأا تانايبلا نمضتت ام ةداع يتلاو ضرقلا بلط ىلع ةقفاوملا حارتقلاا ةركذم دادع ضرقلا فصو ،يبيرضلا اهفقوم ،يكنبلا زاهجلا ىدل اهتينويدم نع تامولعم ،ضارتقلاا ةبلط ةأشنملا نع لأا تاونس ثلاثل ةينازيملا صخلمو ،هتقيرطو دادسلا رداصمو ةمدقملا تانامضلاو هنم ضرغلاو ،ةريخ ءانبو ضرقلا نأشب تايصوتلاو ينامتئلاا يأرلاو ةينويدملا ،طاشنلاو ةيحبرلاو ةلويسلا تارشؤمو اهيلع قيلعتلاو .ةصتخملا ضارتقلاا ةطلس فرط نم ضرقلا حنم ةيلمع متت ةركذملا هذه ىلع 1 6 . :ضرقلا فرص ميدقت كلذكو ضرقلا ةيقافتا ىلع ضرتقملا عيقوت ضرقلا مادختسا ءدبل طرتشي ه .ضرقلا قافتا اهيلع صني يتلا تامازتللااو تادهعتلا ءافتساو ةبولطملا تانامضلل 7 . ضرتقملا ضرقلا ةعباتم وه ةعباتملا هذه نم فدهلا : مدعو ةاشنملا ريس نسح ىلع نانئمطلاا ضرتقملا نم تافرصتلا ضعب اضيأ ةعباتملا للاخ رهظت دقو ،ةددحملا دادسلا ديعاوم يف تاريغت يأ دوجو تلاو ديدجت وأ دادسلا ليجأت بلطتتو كنبلا قوقح ىلع ظافحلل اهتهجاومل ةينوناقلا تاءارجلإا ذاختا بلطتت ي .ىرخأ ةرتفل ضرقلا 8 . :ضرقلا ليصحت نم يأ هلباقت مل اذإ كلذو هيلع قفتملا ماظنلا بسح هتاقحتسم ليصحتب كنبلا موقي وأ ةينوناقلا تاءارجلإا يهو ةعباتملا دنع ةقباسلا فورظلا .ىرخأ ةرم ضرقلا ديدجت وأ دادسلا ليجأت 9 . :قحلالا مييقتلا وأ ةرطسملا فادهلأا تناك اذإ ام ةفرعمل كنبلل ةبسنلاب ةمهم ةوطخلا هذهو .تققح دق ةعوضوملا 11 . :تامولعملا كنب كنب يف تامولعملا لك لاخدإ يف لثمتملا ءارجلإا اذهب رورملا يرورضلا نم يسلا مسر يف اهمادختسلا تامولعملا .ةيلبقتسملا تاسا

:ايناث

ضرقلا فلم ةسارد

ةرظن ذخأ فرصملل ىنستي ىتح تامولعملاو قئاثولا لك ىلع هفلم نمضتي نأ بلاط لك ىلع بجوتسي بجي هنأ ىلإ ،عفدلا ىلع هتامازتلاب ءافولا ىلع هتردق سكعت اهتساردو تانامضلا ميدقت مغرف ريخلأا اذه نع .فلملا اذهل ةقيقد ةساردب موقي نأ 1 . :ضرقلا حنمل ةماعلا طورشلا تامازتللاا ضعبب موقي نأ كنبلا ىلع بجوتست ضرقلا حنم ةيلمع نإ :يلياميف لثمتت طورشلا ضعب ريفوت بجي اذهل ،راطخلإا اهنع رجنت يتلا 2 1 ،يطعملا دبع ديشر اضر ةرادإ نامتئلاا ،ندرلأا ،نامع،رشنلل لئاو راد ، 2999 ص ، 809 . 2 ،يوازمحلا ليلخ لامك دمحم يفرصملا نامتئلاا تايداصتقا ،رصم ،فراصملا ةأشن ، 8000 ص ، 99 .