NOTIONS SUR LES COÛTS

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lain Girou : CVshow ag V01.04

NOTIONS SUR LES COÛTS

Un coût n’est pas un fait, mais seulement une opinion !

L’APPROCHE : L’APPROCHE :

VARIABILITE DES CHARGES VARIABILITE DES CHARGES

&

SEUIL DE RENTABILITE SEUIL DE RENTABILITE

(Document conçu par Alain Girou)

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Document Alain Girou : CVshow ag V01.04

Charges DIRECTES

Charges INDIRECTES

Charges variables :

Exemples :

- consommation Mat. 1ères -"M.O. directe" variable : en fait,

aujourd’hui en France, la part variable des charges salariales des personnels opérationnels est souvent réduite (h.

sup., interim, prime de rendement…)

-dépenses d’énergie pour les machines qui produisent des produits différents, -frais d'électricité (éclairages,…), -frais de transport et manutention

-frais postaux d’une entreprise de VPC -frais de télécommunication...

Charges fixes :

Exemples :

- amortissement d'une machine spécifiquement utilisée pour la fabrication d'un seul produit ;

- budget publicitaire concernant un produit précis ;

- " M.O. directe" fixe : part fixe des charges salariales des personnels opérationnels dont l'activité est bien identifiée quant à la production (?)…

- loyer des locaux de l’entreprise - amortissements d'immobilisations communes ou générales,

- charges salariales du personnel des services fonctionnels et de direction, - salaires des personnels polyvalents, - contrats d'assurance, de sécurité, de maintenance des systèmes…

L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES

TYPOLOGIE DES CHARGES (rappel) TYPOLOGIE DES CHARGES (rappel)

Critère de la VARIABILITE

Critère de la DESTINATION

Charges

VARIABLES

Charges FIXES

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• Etablir la distinction entre :

– Charges VARIABLES (« direct cost », in english !) – Charges FIXES (ou de structure) ;

• Ne plus imputer arbitrairement les charges indirectes (essentiellement des charges fixes de structure) aux

coûts de chacun des produits, contrairement à la méthode du coût de revient complet ;

• Mais apprécier la capacité de chaque produit à

participer à la couverture des charges communes de structure.

L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES

PRINCIPES DE BASE

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4

L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES

Les charges VARIABLES ou OPERATIONNELLES…

Niveau d’activité (en Qtés ou en CA) Charges

totales

… sont considérées

PROPORTIONNELLES A L’ACTIVITE

Exemple : les charges de

consommation de MAT. PREMIERES.

Y = aX

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L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES

Les charges FIXES ou charges de STRUCTURE…

Niveau d’activité (en Qtés ou en CA) Charges

totales

… sont théoriquement INDEPENDANTES DE L’ACTIVITE, mais seulement dans une certaine marge d’activité (analyse dite de court terme).

Exemples : les charges de loyer, d’amortissement, beaucoup de contrats de prestations de

services…

Y = F = cte

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6

L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES

Les charges MIXTES ou charges SEMI-VARIABLES…

Niveau d’activité (en Qtés ou en CA) Charges

totales

… sont composées d’une part fixe et d’une part variable.

>>> Nécessité de les ANALYSER afin de les identifier et de les

VENTILER en tant que charges FIXES ou charges VARIABLES (analyse avec XL par la méthode des moindres carrés,…) .

Exemples : Elles sont assez courantes dans l’entreprise : charges salariales opérationnelles ou commerciales (fixe + h. sup. ou commission), frais de pub., contrats de services (abonnement + consommations),…

Y = aX + b

Part fixe

Part

variable

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L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES

Les bases du calcul : Le COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL Les bases du calcul : Le COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL

Compte de résultat différentiel :

CHIFFRE D’AFFAIRES

C.A.

CHARGES (ou COÛT) VARIABLES

- C.V.

CHARGES FIXES

- C.F.

MARGE NETTE (R)

= R

MARGE / COÛT VARIABLE

= M. / C.V. (Marge / Coût Variable)

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L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES

Schéma des principes de l’analyse différentielle Schéma des principes de l’analyse différentielle

avec plusieurs produits…

CHIFFRE D’AFFAIRES

Produit 1

CHARGES VARIABLES

Prod.1

CHARGES FIXES (de structure)

MARGE NETTE (R) M/CV Prod.1

CHIFFRE D’AFFAIRES

Produit 2

CHIFFRE D’AFFAIRES

Produit 3

CHARGES VARIABLES

Prod.2

M/CV Prod.2

CHARGES VARIABLES

Prod.3

M/CV Prod.3 M/CV Prod.1

M/CV Prod.2

M/CV Prod.3

NB : Contrairement à la méthode du coût de revient complet, on ne cherche pas à répartir les charges fixes sur le coût des différents produits…

… et c’est l’agrégat des M/CV

dégagées par chaque produit qui, en

surpassant les charges de structure

globales de l’entreprise, lui permet de

dégager une marge nette positive (R).

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L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES

Une évolution du modèle : la prise en compte des charges fixes Une évolution du modèle : la prise en compte des charges fixes

directes ou CHARGES FIXES SPECIFIQUES directes ou CHARGES FIXES SPECIFIQUES

Compte de résultat différentiel :

CHIFFRE D’AFFAIRES

C.A.

CHARGES (ou COÛT) VARIABLES

- C.V.

MARGE/COÛT VARIABLE

= M. / C.V.

- C.F.S.

CHARGES (ou COÛT)

FIXES

SPECIFIQUES

= M. / C.F.S.

MARGE / COÛT FIXE SPECIFIQUE

= R

CHARGES FIXES COMMUNES

- C.F.

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L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES

Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0) Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0)

L’analyse différentielle met en évidence le lien : NIVEAU

D’ACTIVITE (Qté ou CA)

MARGE NETTE (Résultat)

REALISEE Et c’est la notion de

MARGE / COÛT VARIABLE MARGE / COÛT VARIABLE qui explique le différentiel entre

un accroissement de l’activité (donc du CA) et l’accroissement proportionnel (mais non égal)

du résultat

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L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES

Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0) Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0)

CA - CV

= M/CV - CF

= R

Le MODELE arithmétique défini par le COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL ^…

… va permettre aux responsables l’entreprise de simuler des situations prévisibles ou envisageables en

fonction d’hypothèses d’activité ou d’évolution des structures de coûts.

Exemple : Compte tenu d’une structure de coûts donnée (connue ou prévisible) , quel doit être le CA minimal à viser

pour que l’entreprise atteigne son seuil de rentabilité

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L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES

Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0) Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0)

Seuil de rentabilité ou CA critique = CAc (?) tq R = 0

CF <=> M/CV = CF+R CA

- CV

= M/CV - CF

= R

M/CV – CF = R

avec R = 0 <=> M/CV = CF

et M/CV = T% x CAc(?)

=> CAc = T%

et pour un niveau R de bénéfice souhaité : CAr = CF T%

avec CF connu et T% (taux de MCV / CA) constant et connu grâce au modèle :

+ R

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L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES

Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0) Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0)

Observons sur un exemple numérique le mécanisme de formation de la marge nette dans une entreprise et ceci compte tenu :

- de ses charges variables

- de ses charges fixes de structure

Durant une période déterminée et limitée :

- le CA maximum est donné par 10 000 unités au PVu de 100 € soit 1 000 000 € de CA

- pour cette activité, les charges variables s’élèvent à 600 000 €

- les charges fixes de structure pour la période sont de 250 000 €

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14

Bénéfice

Quantité = X

5 000 u

5 000

10 000 u = CA max

=> 1 000 000€

10 000

CA

CA = 0 100 000 500 000 1 000 000 625 000

CV + CF = CTot. =0,6 x CA + 250 000

Bénéfice

CA tq CA = Ch. totales

CA tq M/CV = CF CA tq R = 0

375 000 250 000 CV =

CV = 0,6 x CA

60 000 300 000 600 000 0

M/CV = 0,4 x CA

M/CV = 0 40 000 200 000 400 000

CF = 250 000

CF = 250 000 250 000 250 000 250 000 250 000

6 250 u

 CAc = 650 000€

SEUIL de RENTABILITE

Bénéfice

6 250

0

Charges

1 000

1 000 u

0

R=M/CV-CF -250 000

Marge nette (R) = -250 000 -210 000 -50 000 150 000

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Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0) Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0)

Récapitulatif des 3 DEFINITIONS Récapitulatif des 3 DEFINITIONS

6 250 u => CAc : 650 000€

Bénéfice

CF = 250 000

M/CV = 0,4 x CA

CAc : 650 000€

Bénéfice

6 250 u => CAc : 650 000€

CF = 250 000 CV + CF = Ch. Tot.

R=M/CV-CF

0

^{10 000 u}

=> 1 000 000€

Bénéfice

CA CA tq M/CV = CF

(puisque R = 0)

CA tq CA = Tot. charges CA tq R = 0

Quantité = X 0 1 000 5 000 10 000 6 250

CA = 0 100 000 500 000 1 000 000 625 000

CV = 0 60 000 300 000 600 000 375 000

M/CV = 0 40 000 200 000 400 000 250 000

CF = 250 000 250 000 250 000 250 000 250 000

Marge nette (R) = -250 000 -210 000 -50 000 150 000 0

CV