دور محاسبة التكاليف في دعم الإستراتيجية التنافسية للمؤسسة الاقتصادية

(1)

Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique ج

ــ حم ةعما ــ ضيخ دم ــ ر – ةركسب –

رــييستلا موــلع و ةيراــجتلا و ةيداــصتقلاا موــلعلا ةيلــك رــييستلا موـــلع مـــسق

طوطع  دبع

قحلا يلع لاحر / د.أ 

دوليـــم

ةنــــجللا ءأــــضعأ ةفــــــصلا

ةعماــــــجلا



باهولا دبع ةكيرب نب .د



اسيئر



ةركسب



يلع لاحر د .أ



اررقم



ةنتاب



ىسيع يفيلخ .د



انحتمم



ةركسب



ىفطصم يراقع .د



انحتمم



ةنتاب

(2)

"

أرقإ مساب كبر يذلا قلخ

"

ةروس قلعلا ةيلآا

..."

لقو بر يندز املع "

ةروس هط ةيلآا 111

يدهأ اذه لمعلا عضاوتملا ىلإ

يمأ لاطأ للها يف اهرمع اهازجو

ينع

اريخ

يف

ايندلا

ةرخلآاو

(3)

دمحلا لله ادمح اريثك يفاوي همعن ئفاكيو هديزم

عفديو انع

،همقن ةلاصلاو ملاسلاو

ىلع نم هثعب

ةمحر نيملاعلل انديس

دمحم ىلص للها هيلع ملسو .

مدقتأ ركشلاب ليزجلا

ىلإ :

فرشملا ذاتسلأا

روتكدلا لاحر

يلع ىلع ام همدق يل نم حصن تاهيجوتو ةليط

لحارم دادعإ

هذه ةركذملا .

ةداسلا ءاضعا

ةنجل ةشقانملا ىلع

مهلوبق ةشقانم

و ءارثإ اذه ثحبلا .

ةداسلا تاراطإ

لامعو ةسسؤم

عرفو BCR SANIAK

و صخأ مهنم

ركذلاب :

يكرابم

،لصيف نب

ديبع

،ميسن

،ريكش ةسيئر

ةحلصم ةبساحملا

ليلحتلا ي

،ة يحلاص دبع

،قازرلا

ةطاس

،نايفس يدوف

،ىسيع ةنينسوب

،لولج يفظومو

ةحلصم ةبساحملا

،ةماعلا لع

ى ام هومدق

يل نم دي ةدعاسملا .

يئلامز يف

،لمعلا جاحلب

،سراف سيلغوأ

ةيماس ىلع

مهتنوعم مهعيجشتو

يل .

امك لا ينتوفي نا

ركشأ

لك

نم

مهاس

نم

بيرق

وأ

ديعب

يف

دادعإ

هذه

ةركذملا

.

(4)

(5)

I

ملا

: ةمدق

نإ تابوعصلا لكاشملاو

يتلا ااهفرع ااصتقلاا رائازجلا

انم لللاتاسلاا يافو

اياهن تاانينامثلا الع

اجو

،صوصخلا تاعف

نيرياسملاب الإ

رايكفتلا ياف

لااخ إ تاراييغت تاالاص او

الايمع . ال و نام للاخ يالختلا ناع

هنااااملا يجولوي اااايلإا

يكارتااااشلاا اااالا

تااااضرف ورااااظ

ي اااااصتقا اااايعامتجاو

اااايفالاثو اااااهريغو

آ ا اااان

، ااااجوتلاو

يجير ااتلا وااان

اايجولوي يإ اااصتقا

وااسلا اايرالاو

، ي اااصتقلاا اايكأتو

اايمهأ اااطلالا صاااخلا ااهب

االخ ااانم

اصتقا مئلم

ليعفتل رو سسؤملا ي اصتقلاا

ااهرابتعاب اوانلا

ياساسلأا ياف

طااشنلا ااصتقلإا .

باصأف اامازل

الع تااسسؤملا ياتلا

تاناك لامعت تااسايسب مارابو

لكاشب يئاواشع نأ

الختت ناع ال

، اتا لا نواكت يااض

ريغتلل يئيبلا

، نأو ثابت نع تاسايس تايجيتارتس او

رخأ اهنكمت نم ءالابلا .

يف نياا اجن نأ تارواطتلا تلاوااتلاو

عرااستملا ياتلا

تأراط الع ملااعلا ياف راخاوأ نرالالا ياضاملا رياشت

الإ لكاشت روالبتو مااظن ااصتقا يملااع

اي ج التخي ياف

اصئاصخ ناع

ااضولأا ي ااصتقلاا

لابااسلا

، ال و

نم للخ مظاعت رو تاسسؤملا عتملا

تاياسنجلا رواهظو

تلتاكتلا ي ااصتقلاا

لا اقلمع اياسو

ايلآ واسلا

،

اااامو اهباااااصي نااام

رواااطت يجوااالونكت يتاااامولعمو

يراااس لاااك ا اااه أ ااالإ زوراااب رهااااظ اااملوعلا طالااااسإب

زجااااا

تافاسملا نع

لو لا تارالالاو .

اااشلاو نأ اااه تارااايغتلا تلاوااااتلاو

رياااشت ااالا رااايغت نيزاوااام وااالالا

، ي ااااصتقلاا يلااااتلابو

مااال اااعت زااايكرلا

ياساسلأا والالل

ر الالاو ي ااصتقلاا ياه

راواملا

، ايعيبطلا لاب

تاباصأ زايكرلا

ياساسلأا ياف

ال واه يعاسلا واان

لتما زيم يسفانت ياف

لااجم نياعم ءاواس نام للاخ

، افلكتلا

، ءاافكلا واجلا

، اي جتلا فااضلإاب

الإ باجتاسلاا

تاجاال ليمعلا

. وه هلا يجيتارتسلإا لأ

سسؤم ي اصتقا

.

رثكأو طوغضلا يسفانتلا

يتلا هجاوت ا تااسسؤملا ياتلا

فاانتت ياف

واسلا ايملاعلا ايلخا لاو

ياه طوغاضلا

ااااطبترملا اااافخب

اااافلكتلا طوغااااضلاو

ااااطبترملا

باجتااااسلااب تاااااجاال

،لاااايمعلا راااافتو

ااااه طوغااااضلا اااالاطم

براضتم للاثت

لهاك سسؤملا .

يف نيا ضاوتت تار ق

ع ريغ ليلق نم انتاسسؤم ياف

لاظ ا اه اضولا اي جلا

نااع واالولا يااف اوااسلأا اايملاعلا

ااتاو اايلخا لا فااانتلاو

لااعافلا اااهيف . ااامم متاااي اااهيلع ثااابلا نااع ر اااصملا

سلأاو ماعلا

ءانبل ايازم يسفانت صتت

رارمتسلااب مومي لاو

.

ياافو ا اااه اياااسلا راااتلاي

رتروااب ثلاااث تايجيتارتاااسإ ياااسفانت

اااماع ااسكت اااسسؤملا ر ااالالا

ااالع اااسفانملا

مع تو اهءالاب يف وسلا لوصالاو لع

صالا يقوسلا

، بسانملا ل و

نم للخ ليوات ناوج والالا عاضلاو

اهي ل لإ ايازم يسفانت . امك نأ ر اصم ءانب

ايازملا يسفانتلا اعتم

اعونتمو .

الالو لوااا رترواب نأ نهرابي الع

نأ اافلكتلا ااضفخنملا زاايمتلاو

زاايكرتلاو نااكمي

اااهرابتعا ااباثمب

تايجيتارتااسإ يااساسأ

االخل ااميلالا اايلااتو ااايازملا

يسفانتلا ،

شلاو نأ يرطلا لخل

ه ميلالا سجتي يف فخ تلا عم لكيه

افلكتلا ا اهو لا انكمي أ ن الااتي

لاإ نم للخ وجو مااظن لمااش لاماكتمو لامعي

الع طباض اباقرو يلااكت ااتنلإا

لامعلاو الع ااهئالابإ انع لاقأ

وتااسم

،نااكمم ياافو

ا ااه راااطلإا ااعي

ماااظن بااساام يلاااكتلا

ناام نيااب يلاااسلأا ااثي الا

تاو لأاو ااماهلا

يااتلا

لمعت لع ليلات ئاتنلا ماعلا فصب لايق فرعمو ئاتنلا يلايلاالا يلعفلاو

نم للاخ ااسا يلااكتلا افلتخملا

(6)

II

ءاوس ناك ابلس وأ اباجيإ اختاو تارارلالا بسانملا

لع ءوض ل .

ااالعو مغرااالا نااام ااايمهأ باااساام يلااااكتلا

ا أاااك ااالاعف ياااف ريياااستلا يااافو

ااااختا تارارااالالا ااالع

ااالتخم

تايوتاسملا

، ايرا لإا اااهطابتراو

ااطابترا االايثو

اااماهو ام التخم لاااصملا

تارا لإاو واجوملا

، اسسؤملاب لاإ

اااهنأ

اكلاب نوكت وجوم يف

،انتاسسؤم ا هو

ريشي لإ عضلا الا

راتعي امظنلأا يباسااملا

م ختاسملا نام

لابق

تاااسسؤملا ي اااصتقلاا

يااف

،ااان لب ءاوااس

ناااك ا ااه ااجيتن م ااعل يااعو ااسملا ؤ نيلو وأ اااهتفلكتل ااظهابلا

وأ بوعااصل

اهلايبطت . اامك اجري باسلا ياف ال الا اايغ تارااطإ نيثااابو

نياصتخم ياف

ا اه لااجملا نير ااق

الع ميماصت

مظنأ صاخ بساامب يلاكتلا

لتخمل تاسسؤملا

ي اصتقلاا .

يفو لظ ا ه ضولا ي جلا لا زيمتي اب سفانملا ايازتو

ااهتروطخ نياعتي

الع انتااسسؤم ي ااصتقلاا

مااااايلالا ااااعجارمب لماااااش

اهعاااااضولأ اااايميظنتلا

اااااهتمظنلأو يبااااسااملا

، م ختااااسملا فاااااضلإاب

اااالإ رورااااض ياااانبت

تايجيتارتااااسإ يااااسفانت

اااااهنكمت ناااام

ملقأااااتلا اااام

،اااااهطيام للتااااااو

ااااقوم يااااسفانت

، ااااسانم اااااهلهؤي

اااالإ ءااااالابلا

رارمتسلااو .

نمو للخ بسام نكمي

رط يلاكشلإا يلاتلا

:

ام وه رود ةبساحم فيلاكتلا

يف معد ةيجيتارتسلإا ةيسفانتلا

ةسسؤملل ةيداصتقلاا

؟

يفو لظ ه يلاكشلإا نكمي

رط تلاؤاستلا يلاتلا

:

1 ام - وه رو ناكمو بساام يلاكتلا

يف سسؤملا

؟

2 لااه - نااكمي رااابتعا بااساام

يلاااكتلا ا أااك

يرورااض ا إ

ااام ت ارأ ااسسؤملا يعااسلا

رارمتااساب وااان

ياافخت

تلا عم لكيه

؟ فلكتلا

3 اام - يااه اواانأ تايجيتارتااسلإا يااسفانتلا

يااتلا ناكمي ااسسؤملل نأ

اااهعبتت ؟ و يهااام ااسلأا ر اااصملاو

ااماعلا

ءانبل زيملا يسفانتلا ؟

4 لااهو - نأ بااساام يلاااكتلا

يااف انتاااسسؤم م ختااست

ارااغلأ

؟ يبااساام مأ

ارااغلأ يجيتارتااسإ

عاااست االع

ميع ت يجيتارتسلإا يسفانتلا

؟ سسؤملل

تايضرف ةساردلا

:

1 ربتعت - بساام يلاكتلا

ا أ عاسم يف

يفخت تلا عم

لكيه فلكتلا ميع تو يجيتارتسلإا

يسفانتلا

سسؤملل .

2 نأ - سسؤملا يتلا

واتست لع

زيم يسفانت نوكت

ر اق لع يلاات تلا عم بر

لعأ نم طسوتملا

ئاسلا

يف

اهلاجم

اصتقلاا

.

(7)

III

ةيمهأ ةساردلا :

1 ربتعي - ا ه ثابلا مهاسم يملع

يف ءانب راطلإا رظنلا رو لل

لا بعلت بساام يلاكتلا

يف مع

يجيتارتسلإا يسفانتلا

سسؤملل ي اصتقلاا

.

2 امك - نمكت يمهأ سار لا يف

لواتلا لا

فرعت رئازجلا اهلالاتناب

لإ اصتقا وسلا

ل او قاو ئيبلا

ي اصتقلاا يلاالا

يتلا ولات انتاسسؤم اهربجتو

يف فن تقولا لع رورض طبض

اهفيلاكت ق ب

يلختلاو نع

تاسايسلا يسفانتلا

يئاوشعلا تايجيتارتسلإاو

يسفانتلا لشافلا

.

3 امك - وعت يمهأ ه سار لا اضيأ

يف نأ لكاشملا يتلا

يناعت اهنم انتاسسؤم يف

ا ه لاجملا عتم

عونتمو لكشب

تفي ابلا مامأ ءارجإ ثواب تاسار و .

فادهأ ةساردلا

:

1 لواام - نايبت

يمهأ بساام يلاكتلا

رو لاو لا بعلت يف ءانب ميع تو يجيتارتسلإا يسفانتلا

سسؤملل

ي اصتقلاا .

2 لواام - طيلست

ءوضلا لع موهفم زيملا يسفانتلا

، تانوكملاو يساسلأا

يتلا لخ ت يف اهئانب

،اهميع تو

ل و نم للخ زيكرتلا لع طوغضلا طبترملا

فخب فلكتلا

باجتسلااو تاجاال

ليمعلا .

3 لواام - رظنلا

يف تارايخلا ا هلأاو

يجيتارتسلإا انتاسسؤمل

، نايبتو م اهيعس وان استكا ايازم

يسفانت اهنكمت

نم هجاوم تاي ات

ي ع

، يلام يميلقإ يملاعو .

جهنملا مدختسملا

يف ةساردلا :

باجلإلو نع

يلاكشإ سار لا

تايضرفلاو اورطملا

انعبتا هنملا يفصولا يليلاتلا

يف ناجلا رظنلا

ارظن يشامتل م

عيبط وضوملا

، امك ان متعا لع

ولسأ سار لاالا

، هب طالاسإ ناجلا رظنلا

لع

قاولا يلمعلا هبو لوصولا

لإ مهف معأ قلعلل يتلا طبرت نيريغتملا .

تاوطخ ةساردلا

:

لصفلا لولأا : رطتنس يف

ا ه لصفلا لإ

لاارم روطت ركفلا

،يبسااملا ل او

ابسلأا يتلا

ت أ لإ

روهظ بساام

، يلاكتلا امك

لوانتنس ميهافملا

ا هلأاو وجرملا

اهنم ، فاضلإاب لإ

ميهافملا يساسلأا

لالعتملا يلاكتلاب

رعسو

، فلكتلا اريخأو

لوانتنس مهافملا

لالعتملا رييستلاب

يجيتارتسلإا يلاكتلل

و لإ تاو لأا

لالعتملا ا هب

ريخلأا .

صفلا ل يناثلا : لواانس رطتلا

يف لإ يهام لك نم يجيتارتسلإا زيملاو

يسفانتلا نم

للخ يضوت

لتخم لاارم

ءانب يجيتارتسلإا يسفانتلا

يتلا نكمي سسؤملل نأ

اهعبتت . امك لواانس رعتلا

لع

ر اصملا

(8)

IV

، سسؤملل

ل و نم للخ يضوت مهأ

لأا يلاس رطلاو يتلا

نكمي نم اهللخ بساامل يلاكتلا

نا مع ت اهب

تايجيتارتسلإا يسفانتلا

سسؤملل ي اصتقلاا

.

لصفلا ثلاثلا

ريخلأاو : رعتنس يف

لإ سار لاا سسؤملا ينطولا

عانصل

، لاوللا يغاربلا

ريبانصلاو B.C.R

رف SANIAK .

ل و لواامل طالاسإ

ناجلا رظنلا

لع قاولا

،يلمعلا ورخلاو

ب لاا تااارتق مزللا بسانملاو

يف ءوض ل .

تابوعص ةساردلا

:

لال انهجاو عاصم ي ع

يف ان ا عإ ا هل

،ثابلا تلثمت

يف :

- م ع رفوت تامولعملا مزللا

يرورضلاو يف

، سسؤملا ل و

بسب راو لأا و املا

يتلا هي اهيلإ

ماظن بساام يلاكتلا

. فاضإ لإ م ع وجو يلباق ايرم نم نيريسملا ناعلإ

بلطلا .

م ع -

وجو تاسار لاباس

( يف و ا يملع ) لهست انيلع اشرتسلاا عبب

تايطعملا تارشؤملاو

.

(9)

1 لصفلا لولأا

:

ميهافم ةيساسأ

لوح ةبساحملا ةبساحمو

فيلاكتلا

(10)

2 ديهمت :

ااالال تأاااشن باااسااملا ترواااطتو

ااايلابك موااالعلا ي ااااصتقلاا

، ااايعامتجلااو ااايبلت

لاكاااشلأ تااااجااو

م ااالاتلا

اصتقلاا

،يعامتجلااو ثيا

تناك تابلطتم ايالا

ي اصتقلاا يعامتجلااو

يه راملا لولأا

شقانمل اضوو

راطإ رظن ا هلأ ئ ابمو

لمعلا يبسااملا تا

مءلتي م قاولا اصتقلاا ريغتملا

.

ااقو طبااترا روااطتلا يخيراااتلا

بااساامل يلاااكتلا

يااف ااتلارم رااكبملا

روطتلاااب يخيراااتلا

بااسااملل

، اايلاملا

ثيا ترهظأ تايب أ

بسااملا يلاملا

يف رصعلا طياسولا

تايا اب يعوال

،يفيلااكت رابتعتو

باساام يلااكتلا

ااعرف

نم ورف موالع

،ريياستلا الارمو

ام لاتم ياف

رواطت راكفلا

،يباسااملا ثايا

نواكت ااهتمهم

، ايمجت

،لايلات

،زارابإ

فرعمو لتخم

يلاكتلا .

_ اااممو ااشلا اايف نأ بااسااملا تابااصأ

ارااامأ ايرورااض ااايوياو

بااسنلاب تاااسسؤملل

ي اااصتقلاا اااغب

رظنلا نع اهطاشن لثمتو

بسااملا امب

رفوت نم تامولعم اا

مهأ ر ااصملا امزللا

ايكأتل ر اق اسسؤملا الع

سفانملا يف

ئيب لامعلأا .

امك عي ماظنلا يبسااملا يف

ايبلغأ لو الا ( اامب ااهيف رائازجلا ) امتعي الع باسااملا

اااماعلا ( ااايلاملا ) ياااتلا لاااعجي ااااهنم نوناااالالا باااسااملا

يماااسرلا ااايرابجلإاو

اااامب ناااكمي نأ ااام لات نااام لااائلا ااالع

عباتملا لايق لا

لكل تالاف اتلا ايلايلاالا

اي لانلاو ياتلا

ث اات ياف اسسؤملا ناكلو

ا اه لا انمي تااسسؤملا نام

يانبت

ماظن بساامل يلاكتلا

لا يف لاغ نايالأا ام

نوكي رايتخا ( نكلو وراظ اسفانملا

ياه ياتلا اضرفت ) اامب

ل قلع م يجيتارتسإ سسؤملا

يلاالا يلبلاتسملاو .

لوااناااسو ياااف

ا اااه لاااصفلا اااي ات

ااالتخم ميهاااافملا

ياااساسلأا ااالالعتملا

لاااكب نااام

، باااسااملا باااساام

يلااااكتلا

رييستلاو يجيتارتسلإا

يلاكتلل ل و

نم للخ ثاابملا يلاتلا

:

- ثحبملا لولأا

: لاارم روطت ركفلا يبسااملا .

- ثحبملا يناثلا

: يهام بساام يلاكتلا

.

- ثحبملا ثلاثلا

: ميهافم يساسأ لوا

، فلكتلا رعس

فلكتلا رصانعلاو نوكملا

امهل .

- ثحبملا عبارلا

: رييستلا يجيتارتسلإا

يلاكتلل .

- ثحبملا سماخلا

: تاو أ رييستلا يجيتارتسلإا

يلاكتلل

.

(11)

3 ثحبملا لأا

و ل : لحارم روطت

ركفلا يبساحملا .

لال تأشن بسااملا تروطتو

اهعورف لعافتب لماوع ي اصتقا يعامتجاو

اينوناقو ت أ

الإ رواهظ اجاالا

الإ تام اخ ااسااملا

صتاخملا يااف

مي الات تاامولعملا يااتلا

عااست االع افرعم ئااتن طاااشنلا يجااتنلإا ااسسؤملل

ي اااصتقلاا للااخ

رااتف

، اانيعم ااي اتو اااهزكرم

يلاااملا يااف يرااات نيااعم عاااسمو را لإا

يااف يااشرت اايلمع اااختا

تارارلالا يجيتارتسلإا

.

بلطملا لولأا

: ةبساحملا يف

روصعلا ةميدقلا

.

نكمي ميسلات لاارم روطتلا يبسااملا لإ

عبرأ لاارم :

1

لاوأ : بسااملا يف

رصعلا مي لالا

رصعلاو طيسولا

.

ايناث : ارتخا يلالا و زملا يف

رصع ضهنلا .

اثلاث : روطت بسااملا يف

يلامسأرلا يراجتلا

.

اعبار : روطت بسااملا يف

رصع ام عب روثلا يعانصلا .

- 1 ةبساحملا يف

رصعلا ميدقلا :

ام اانع مااهفن بااسااملا االع

اااهنأ تااابثإ مظناام طاااشنل تااايلاعفو تاااسسؤم

تا غبااص

، ي اااصتقا اااهارن

امي ق م اق اراتخا ااباتكلا

،اهاسفن ثايا تأاشن يااف واا راابلا طاسوتملا تااناكو

اف ارم

، اعلل اايلالاو رااصتلاتو

لااع وااشك يبااساام

ليااسوك طبااضل

نئازااخ تاااكلتممو واالملا

رااصايلالاو

، اانهكلاو اابقارملو

ااكرا نزاااخم اوااملا

يويالا يفف

اصتقلاا روشلآا

جوملا ايزكرم ري Messmer نأ

اراتخا اباتكلا يراماسملا يلاواا

لابق 0022

ليملا نم لبق نهكلا مت را لإ لاومأ تاسسؤملا ي اصتقلاا

عباتلا باعملل يني لا .

امأ بسااملا يف

هع نعارفلا رصمب

تناكف رثكأ

،ارواطت يافكيو اانه ريك اتلا اصلاب

ان ياس اسوي ايلع

ملسلا يتلا ت رو يف نآرلالا

،ميركلا ثيا ظفتاا لغلاب يف نزاخملا مل

بس تاونس لماك .

امأ ماظن ا علأا ينامورلا

مئالالا لع ما ختسا ورالا

نو وجو لزانم اق ااعأ رواطت مالع باسااملا

مل ليوط ت تما لإ ياغ نرلالا رشع 51

عب ليملا .

- 2 عارتخا ديقلا

جودزملا يف

رصع ةضهنلا :

االال ت اااعأ ورااالا

يبيلااصلا ااايلاطيا

االإ ناااكم را ااصلا يااف

يراااتلا ياابورولأا تاافرعو

لو االا اايبورولأا

ااماع راااضاب تاي اااصتقاو

لو االا اايبرعلا يااف وااا رااابلا

،طااسوتملا تاالالخف

تاواانق لاااصتا اام

رااعلا لاالاتنا

اااهربع االع ااي راااجتلا ءاااملعو تايااضايرلا

رااعلا ماااظن ماااقرلأا رااشعلا االاو

لازااام مااسي ااتا مواايلا ماااظنب

ماقرلأا يبرعلا لايل لام ماظنلا ينامورلا .

االالو ت ااجو ركاوااب اااسم رتاف االا اايراجتلا

اامظتنملا ياااف

نراالالا ثاالاثلا

،رااشع إ أ اااب راااجتلا يااف ن اااملا

ايلاطيلإا ااصاخو

يااف "

ااسنرولف

"،

ااسمب تاباااسا اامظتنم

مااهلأ مهتااايلامع

، اايراجتلا لوأو

لجااس ااسم طاالاف اافو

-

1

نانح ةولح ناوضر

، يبساحملا ركفلا روطت

، ،عيزوتلاو رشنلل ةفاقثلا راد 9002

:ص ،

29 -

. 28

(12)

4 "

سنرولف

"،

اهتعبتو عب ل ن ملا يلاطيلإا يلامشلا

يلابو راطقلأا رخلأا

.

نإ لوأ اااتك يااف تااايب لأا يبااسااملا

نمااضتي اااضرع

لماااك ااسمل رتاف االا اافو

اايلالا و زااملا اامتعاو

ااعجرم اايملع اايميلعتو واه

ااتك اهارلا "

ااكول يلوياساب

"

Luca Bacioli الا

راشن ياف ايق نبلا ناس

5303

تاات ناوانع : Summa de Arithmetica, Geometria Proportioni et proportionalita . أ

اعجارم

ماع يف اسالا س نهلاو

سنلاو سانتلاو

.

مل رتخي يلويساب يلالا

، و زملا وهو

سفن رتعي ل ب لاف ناك يلالا و زاملا اافورعم

لابق راشن يلاوااب

نرق

، صنو متعا

يلويساب يف

باتك لطصملا لا

لازاام م ختاسي اتا

اانموي ا اه واهو لطاصم "

انم - ال "

debito- credito رشو

يلويساب ماظن

يلالا و زملا نأب

يمج ويلالا يغبني نأ تابثت الايرطلاب

، اجو زملا ا اهو

ياانعي ا إ تاالعج اااصخش ااام

ااانئا ااجي اايلع لاابالاملاب نأ

لااعجت اااصخش آ رااخ

،اني اام لااصوتو يلويااساب

االإ نأ

ميق ينازيملا لكك

جي نأ واست رفصلا .

- 3 ةبساحملا يف

ةيلامسأرلا ةيراجتلا

:

ياف رااخاوأ رااصعلا طيااسولا

أ ااب رااشتني ما ختااسا والانلا

ااايلامك ماااع

، ااميلالل تأ اابو رااهظت رااشتنتو اعيرااس

يلامااسأرلا اايراجتلا

يااتلا عااست ااطخب ااثيثا اايلااتل ااابرأ

االئاط نااع اايرط يااسوت ل ااابتلا

، راااجتلا يااف

ااه

الارملا تمهااس

باسااملا مهااسم

الاعف ياف رااشتنا يلاماسأرلا ايراجتلا

إ تم اق ا أ اينللاع موالات

الع مياامكت

ااياغلا ( براالا ) لئاااسولاو (

،تايرتااشملا

،تاااعيبملا

،تافورااصملا تا اراايلإاو

) اااوب ااايق اااوم ، رااملأا االا

مااس زوراابب اانللاعو االولاملا ي اااصتقلاا

االالعتملا برلاااب

ااصاخ . و عاااس االع ااكرالا ااينللاعلا

روااهظ اااسا

لامسأر لكشب

ضاو يف نرلالا اسلا رشع

بلاطملاو ا عإب

ينازيملا ماعلا

ورشملل ايونس

.

- 4 ةبساحملا دعب

ةروثلا ةيعانصلا :

نإ روطت يلاسأ اتنلإا

لا تضتقا روثلا

يعاناصلا ياف

اهتيا اب الولأا الطت رواهظ تا ااو ايجاتنإ

، راايبك ا ااهو ااام أ االإ روااهظ لكااش ااي ج ناام تاكرااش مهاااسملا

عاااسو اااضيأ

االع اااجن ا ااه لكااشلا لواابلالا

ينوناالالا أ ابمل

يلوؤاسملا و ااملا

( لااخ أ ا اه أ ابملا لولأ رام ياف ارااتلجنا م) 5511

، مالف اعي الام وراشملا وااه

، ري م ا هو ام أ لإ روهظ يصخشلا يونعملا

رفو يرو لا يمازلإب رشن

مئاولالا ايلاملا

،اايرو ايكأتلا الع

عجارم تاباسالا

، يجراخلا عت

يم ختسم ءارقو

مئاولالا يلاملا ...

لا .

بلطملا يناثلا

: روطت ةبساحم فيلاكتلا

.

لال طبترا روطتلا يخيراتلا بساامل

يلااكتلا ياف

اتلارم راكبملا

روطتلااب يخيرااتلا

باسااملل

، ايلاملا إ

رهظت تاايب أ باسااملا ايلاملا

ياف راصعلا طياسولا

تايا اب يعوال يفيلااكت ثااابلاف

ياف يراات باساام يلااكتلا

Pendorf ري

نأ يا ب بساام يلاكتلا

ناك يف نرلالا بارلا رشع يف ايلاطيا .

1

ناوضر

1

ةولح نانح

، عجرم

،قباس

ص

:

. 44

(13)

5 واعيو لااصأ بااساام يلااكتلا

االإ اابغرلا يااف ااسا اافلكت اااتنلإا ااي اتو

افلكت اااولا

، ااجتنملا ياافف

ياهن نرلالا نماثلا رشع نس م 5751 جن

لولأ رم لصف بساام يلاكتلا

( نصملا ) نع بسااملا يلاملا

.

- نإ ماهأ راع يالمع لاماكتمو ولاسلأ

ااسا يلااكتلا

واه ااتك يكاسفلاب .

A Ballewski ةننس

م 5577 ماااساب "

ااااسالا يفيلااااكتلا

نااااصمل تلالآا

"

واااعتو ااايمهأ ااااتك يكاااسفلاب ااالإ

اااسار لا ااااضاولا

اااقلعل

ولاس يلااكتلا رايغتب

تايوتاسم ليغاشتلا

اجنو ااضيأ ال H. Tolkmitt ناس

م 5503 ياف اباتك "

اسأ را إ

ناصملا "

تاهيجوت وان

يمهلأا يرا لإا

اسال يلاكتلا

وهف اهفصي ورب نصملا .

- اااااااامك راااااااهظي لولأ

رااااااام ياااااااف ناااااااس م 5500 رااااااايكفتلا يفيلااااااااكتلا

اااااااالا ملااااااااعلل

يناااااااامللأا ابنلاماااااااش

E.Schmalenbach االا

ماااسق ءاااابعلأا االإ

ءاااابعأ اااتباث راايغتمو و اااضوأ ياااف

اافن ثاااابلا ااايمهأ اعبتاااسا

يلاكتلا تباثلا

نع ضو راعسلأا اعضاو

ل ب نبللا لولأا يف يرظن ءابعلأا ريغتملا

.

- 1 تايادب ةبساحم فيلاكتلا

يف وأ لئا نرقلا نيرشعلا :

لال رهظ يف اايناملأ نلامع ااناك

ااااتفم ثااابلأ

، افثكم لولأا ناس م 5021 واهو

ااتك :ل F.Leinter

"

اااسا اافلكتلا

اايتا لا يااف لااماعملا يعانااصلا

"

اااتكلاو يناااثلا

وااه رااابع نااع ااسار تاايرجأ نااس

م 5027 نااع

مياظنتلا را لإا

يبااسااملاو ااساو

اافلكتلا اايتا لا االإ تاااسسؤملا

يعاناصلا يااف

،نيلرااب لولأو رام اات اااهيف

اإ تاسسؤملا يعانصلا

اهظفات رشنتو

اهرارسأ لكب

ليصافتلا مامأ

روهمجلا .

- 2 حم تلاوا عضو ةيرظن فيلاكتلا .

لال بات خابنلامش ام

وا تل لاباسلا ب رشن نس - 5020 لاالام 5024

لوا قلعلا نيب يلااكتلا وتاسمو

ليغشتلا امسلام

ولس يلاكتلا لإ

عبرأ اونأ :

يلااااكت

، رااايغتم يلااااكت

، اااتباث يلااااكت

، ااايلزانت يلااااكت

، ي عااااصت بااااتو

ناااس - 5025 ريواااطت 5020

اايرظن يلاااكتلا ا انتااسا

االإ لاايلات تاااقلع ااباوت

، اااتنلإا لااعجو

لأااسم يلاااكتلا ااتباثلا

لكااشم اايزكرم اايرظنل

، يلاكتلا لك

ا ه أ الإ رواهظ لاالام ياسيئر ناس م 5050 ماساب

"

ااسا افلكتلا ايتا لا "

رواط االاالا راشنو

يااف اااتك "

اااسا اافلكتلا

اايتا لا ااسايسو ريعااستلا

"

االا اابط تاراام ااي ع لازااامو ااتا مواايلا اااعجرم اي اايللات

اماه يف يرظن يلاكتلا .

االالو ناااك وأ ل ارااتقا يااف اااسنرف اايبطتل ااام

مااسي االايرطب ماااسقلأا

ااسناجتملا يااتلا

اامتعت االع اااسا

اافلكتلا اايلكلا ااعب اايزوت ءااابعلأا االع

االتخم ماااسقلأا

يااتلا اااهل ااقلع ناام للااخ طاااشنلا االا

اااهطبري تنملاااب

يئااااهنلا نااااك

ناااس

،م 5007 تاااناكو لوئاااسملا

ناااع ا اااه لااامعلا ااانجل ع ااات CEGOS

^

رمتاااساو

لامعتاااسا اااه

االايرطلا االإ

ااياغ روااهظ طااطخم يبااساام

نااس م 5030 ثاايا تااناك تايااصوتلا يااتلا

اااهلماي ا ااه طااطخملا اااميف

صخي بساام يلاكتلا

يه لامعتسا لايرط

ماسقلأا

، سناجتملا تيلابو

ه تاياصوتلا يرااس

لواعفملا اتا

اعب

اعإ ا عإ ططخملا يبسااملا

نس م 5070 .

1



CEGOS = Commission d’étude Générales d’organisation scientifique

-

1

نومحرد للاه

، ةبساحملا ةيليلحتلا ماظن تامولعم رييستلل دعاسمو ىلع ذاختا رارقلا يف ةسسؤملا ةيداصتقلاا

، ةحورطأ لينل ةداهش هاروتكدلا ييف مويلعلا

،ةيداصتقلاا عرف

دوقن

،ةيلامو ةعماج

،رئازجلا

، 0221

ص

:

- 555

. 557

(14)

6 تزيمت اه الارملا رواطتب

باسااملا ااهلالاتناو

نام راجم مااظن يئا اب الإ مااظن رواطتم تاامولعملل

م الاي

تامولعملا مئلملا

ااختلا

،تارارالالا اقو

تمهااس اي علا

نام تارواطتلا ياتلا

تث اا ءاالاترلااب مالعب

باسااملا الإ

اصم مولعلا

يعامتجلاا

، رخلأا نكميو

صر مهأ لماوعلا يتلا

ت عاس لع

روطت ملع بسااملا :

أ - روثلا يعانصلا

- روهظ تامظنملا و

تآيهلا يبسااملا ينهملا

.

- مهاسم تامظنملا

تآيهلاو يبسااملا

ينهملا لو الل ام لاتملا ياف

ريواطت مالع باسااملا

نام للاخ

راو لأا ريبكلا يتلا تناك مولات اهب لعو ليبس لاثملا :

1

- هعم نيبسااملا ني متعملا

يف ا نلتكسا . ICAS

- هعم نيبسااملا ني متعملا

يف ارتلجنا و زليو ICAEW .

- يعمجلا يكيرملأا

نيبسااملل نييكيرملأا

. AAPA

- لجم ئ ابم بسااملا مهريغو

.

ثيا تالمع اه تاامظنملا ااعيمج

الع ريواطت ا اه مالعلا رابع ثواابلا تااسار لاو

مي الاتو تاياصوتلا و

ضو ئ ابملا يبسااملا

يتلا تنكم ملع باسااملا نام

ابكاوم تارواطتلا ي ااصتقلاا

ام خو را لإا نيرمثتاسملاو

ارطلأاو يجراخلا

رخلأا .

- رو ص نيناوق بيرض لخ لا .

ر - عت ارغأ بسااملا

.

- ما ختسا يلاسلأا

يضايرلا يئاصالإاو

ساالاو يللآا

يف تلااجم يبطتلا

يبسااملا .

ل - تاكرش لاوملأا

.

ه - ءاشنإ اوسلأا يلاملا

.

و - روطت مظنأ تامولعملا .

– اي زا يعولا يبسااملا .

- 4 لحارم روطت لاجم قيبطت ةبساحم فيلاكتلا

:

لال ت ا نجل بسااملا يلاملا

بساامو رييستلا



لاثبنملا FMAC نع

ايلار يفلا ايلو لا

نيباسااملل

IFA

^

. عبرأ لاارم روطتل سوتو لاجم بساام يلاكتلا

.

2

-

1

أ.

د ناميلس ىفطصم ةمهلادلا

، ئدابم تايساسأو ملع

ةبساحملا

، قارولا رشنلل

،عيزوتلاو نامع

،

،ندرلأا ص 27 : .



FMAC = Financial and Management Accounting Committee



IFA = International Federation of accounting

2

- Charles Horngren, et d’autre, comptabilité de gestion, Traduit par Georges Langlois, 3

^e

édition, Pearson

Education, Paris, 2006, p :13 .

(15)

7 ةااالحرملا لأا

و ىااال : 1591 باااسااملا تاااناك

متاااهت اااي اتب يلااااكتلا

اااباقرلاو ااايلاملا

ااام لامعتاااسا تااااينلات

يتانزاوم .

ةالحرملا ةاايناثلا

: 1599 ااجوت اهلا يااف ااه الارملا وااان

طياطختلا اابقارمو

ريياستلا لامعتااساب

موااهفم

زكارم يلوؤسملا ليلاتو

تارارلالا .

الحرملا ة ةاثلاثلا : 1599

اجتا ااهيف لامعتاسا بااساام

يلااكتلا واان

يافختلا لايللاتلاو

نام اي بت راوااملا

لمعتسملا يف

طاشن سسؤملا .

ةاالحرملا ةااعبارلا

ءادااتبا ناام : 1559 بااصأ ااهلا ااي جلا بااساامل يلاااكتلا

وااه االخ ااميلالا لااضفب

لامعتسلاا لاعفلا

، راوملل م

خلأا نيعب رابتعلاا ريياعملا

املا ( فيضملا )

ميلالل يف نياعأ

،ءلامعلا فااضإ

لإ ي جتلا رمتسملا .

بلطملا ثلاثلا

: ةيهام ملع ةبساحملا .

ترهظ يراعت ي ع

ملعل بسااملا لاإ

نأ املا وا تلا اجلا ااجيلإ ايرعت لمااش مالعل باسااملا تأ اب

اثي ا

، يفو ا ه الطملا اناس

وا ل راعتلا التخمل

ميهاافملا الالعتملا

باسااملاب نامو

ماث راعتن الع ا اهأ و

اونأ بسااملا .

- 1 موهفم ملع ةبساحملا :

االال رااع ااهعملا يااكيرملأا

نيبااسااملل ني اامتعملا

AICPA نااس

م 5035 بااسااملا االع

اااهنأ "

ناافلا

االعتملا

،ليجااستب اايوبت

صيااخلتو تلماااعملا

ثا ااالأاو تا

باااطلا يلاااملا ولااسأب

االلا روااصبو

، ااي لان

نمو مث ريسفت ئاتنلا ."

1

ااامأ ااايعمج باااسااملا ااايكيرملأا

نااسل AAA م 5011

ااالاف تااافرع باااسااملا االع

ااااهنأ

"

ااايلمع

، اااي ات اااايق

ليصوتو تامولعملا

ي اصتقلاا نكمتيل

نو يفتسملا اهنم

نم رصتلا يف

لظ يؤر اضاو .

2

نعمتلااابو يااف

اايرعت ماالع

بااسااملا ااسمو

رتاف االا ظااالن

نأ ااانه اااقرف ااااضاو نيااب

بااسااملا ااسمو

،رتاف لا ملعف

بسااملا م لاي

اريسفت ئاتنلل ميو انص رارلالا تامولعمب و

تانايب زواجتت سم

رتاف لا .

- 2 فادهأ ملع ةبساحملا :

نم للخ يراعتلا لاباسلا

نكمي صيخلت ع

ا هأ بسااملل :

-

، يمجت يوبت

ينصتو تانايبلا

يلاملا سسؤملل اهمي لاتو

ني يفتسملل اهنم

يف لكش تاباسا .

- رع تانايبلا يلاملا

سسؤملل يف

رواص ريراالات ايلام ايرو وأ رايغ ايرو اهب اهما ختاسا ياف

تلاااجملا

يتلآا : - را إ ر اصملا يلاملا

يرشبلاو تا اولل

ي اصتقلاا .

- ظفااملا لع

لوصأ سسؤملا .

-

1

ناميلس ىفطصم ةمهلادلا

، عجرم

،قباس ص : . 55

-

2

ناميلس ىفطصم ةمهلادلا

، عجرملا هسفن

،

ص

:

. 50

(16)

8 ء علا يبيرضلا .

- 3 عاونأ ةبساحملا :

ارظن رو لل لا ابعلت باسااملا الع

وتاسم رافلا

امتجملاو ياف

مي الات تاامولعملا ناع

ءا أ تااسسؤملا

ايجاتنلإا ايم خلاو

ءاواس الت اف اهلا وأ رايغ اف اهلا

، برالل اترت الع ال رواهظ اع اوانأ باسااملل افاوتت

م ا هلأا صاخلا

لكب ون :

أ

ساحملا -

ةب ةينطولا :

ر ت تالاف تلا يلايلاالا

يلاملاو لع

وتسم

، ملأا لت تالاف تلا يتلا

ث ات نيب لتخم ناوعلأا

نيي اصتقلاا .

1

ااامك رااعت االع اااهنأ "

ولااسأ يباااسا

نااكمي ناام ءاااطعإ روااص طااسبم اااصتقلل

ينطواالا نااع

اايرط

،ماااقرلأا

بااسااملاو ااينطولا

لا لجااست طاااشنلا يااضاملا

، ااساف لااب

م االات تاااعقوتلا يلبلاتااسملا

اااضيأ ل اابو اااهنإف عاااست

زهجلأا يموكالا

صتخملا لع

رايتخا سايسلا ي اصتقلاا

جاولا اهعابتإ

."

2

ب

ةبساحملا -

ةيمومعلا :

ر ت تالاف تلا يلايلاالا

يلاملاو لع

وتاسم

، الو لا تااعامجلا ايلاملا

لاكو تآايهلا تا بااطلا رايغلا

راجت ريغلاو يعانص .

3

ج - ةبساحم تاسسؤملا

:

4 ةبساحملا ةيلاملا

: نإ بسااملا يلاملا

مست غلب لامعلأا لعو

ا ه وانلا ناكمي راظنلا الإ باسااملا

لع اهنأ زايمتت تااجهلب

، افلتخم باسااملاف

ايلاملا ( اماعلا ) اجهلك زاكرت الع ا اعإ مي الاتو تاانايبلا

، ايلاملا

، اينازيملا امئاق

،لخ الا امئاق

تالاف اتلا

، اي لانلا امئاق

تارايغتلا ياف

والاا

، ايكلملا اهتو

باسااملا ايلاملا

االإ

مي لات تامولعم يفم

ارطلأل

، يجراخلا امب

يف ل نيرمثتسملا

،نينئا الاو اامك

ر اجت رااشلإا الإ

نأ باسااملا

يلاملا سمت فو ئ ابملا يبسااملا

لوبلاملا لاوبق

اماع . GAAP

ةبساحم فيلاكتلا

: امأ جهللا يناثلا بسااملل لاثمتتف

ياف باساام يلااكتلا

ياتلا م ختاست امجل

ريفواتو

تاامولعملا ايلاملا

رايغلاو اايلام ياتلا نواكي ااهيف نيم ختااسملا نييلخا الا

ياف اجاا

،اااهيلإ نام لاجا ايلاات ا ااهأ

، اااسسؤملا لاااصوتلا

ااالإ ااايفنت يجيتارتاااسلإا

، ياااسفانتلا

، ياااسنتلا ميماااصت

تااااجتنملا .

، ااااتنلإا

، يواااستلا مياااايلاتو

،ءا لأا ااامك نأ بااساام يلاااكتلا

لا االطتت مازااتللاا

ئ ااابملاب يبااسااملا

GAAP

^

لااكف

ااسسؤم اابطت

بااساام

يلاكت صاخ

اهب مءلتت م

،اهلكش

،اهمجا

،اهفا هأ اهتيجيتارتس او

يسفانتلا .

-

1

دمحم نيتوب

، ةبساحملا ةماعلا ةسسؤملل

، ناويد تاعوبطملا

،ةيرئازجلا

،رئازجلا ص : . 2

-

2

يروب يقوش

، لخدم ىلإ ةبساحملا ةماعلا

، راد برغلا رشنلل

،عيزوتلاو رئازجلا ص : . 52

-

3

ناميلس ىفطصم ةمهلادلا

، عجرم

،قباس ص 54 : .

4

- Kinney Raiborn, Cost Accounting, South-Western, Cengage Learning, USA, 2009, p : 2.



GAAP = General Ally accepted accounting Principals

(17)

9 ﺩ

ةبساحملا -

ةيريدقتلا :

يه اينلات يباساام ماست

ري الاتب يلااكت ئااتنو

اسسؤملا ياف

لبلاتاسملا ااقلطنا

نام تاايطعم باسااملا

يلاملا بساامو يلاكتلا

.

1

ثحبملا يناثلا

: ةيهام ةبساحم

فيلاكتلا .

ربتعت بساام يلاكتلا

لع جو مومعلا اعرف اصصختم نم

ورف بسااملا ايلاملا

نواكتو ااهتمهم ايمجت

لاايلاتو تاااانايبلا

ااالالعتملا يلااااكتلاب

ااايزوتو تافوراااصملا

نااام لااجأ اااي ات ااافلكت تااااجتنملا

،تام اااخلاو نااامو

ماااث

لمعلا لع يفخت ه

يلاكتلا نم

للخ رييستلا يجيتارتسلاا

،اهل مي لاتو تامولعم لايق

لإ را إ سسؤملا .

بلطملا لولأا

: موهفم ةبساحم فيلاكتلا

:

االال ت رو اااي علا نااام يرااااعتلا باااساامل