أثر بدائل القياس المحاسبي على المحتوى الإعلامي للمعلومات المحاسبية في ظل تبني الجزائر للمعايير المحاسبية الدولية

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو

ةعماج

فيطس

1

-سابع تاحرف

-مولعلا ةيلك

ةيداصتقلاا

ةيراجتلاو

مولعو

رييستلا

مسق

مولعلا

ةيراجتلا

صصخت

:

،ةيلام

ةبساحم

قيقدتو

ض ةمدقم

ةيراجتلا مولعلا يف ثلاثلا روطلا هاروتكد ةداهش ىلع لوصحلا تابلطتم نم

عإ ــ طلا داد ـ بلا ة: فارشإ :

ق

ـــ

بع يرداو

ــ

ةل

قيرلاب نياجيت /روتكلدا ذاتسلأا

تشُاىلما تىجل ءاظكأ

رموع نياولع كيع د.أ

لياعلا ميلعلتا ذاتسأ

فيطس ةعناج

-1

-سيئر

ـــــــــ

ا

لاب د.أ

ـ

جيت قير

ــــ

نيا

لياعلا ميلعلتا ذاتسأ

فيطس ةعناج

-1

-قنو افشرم

ـ

ارر

حـر د.أ

ـــــ

ع لا

ـــ

ـ

لي

لياعلا ميلعلتا ذاتسأ

نتاب ةعناج

ـــ

ة

-1

اوضع

شقانن

ــ

ا

.د

لهو

ـــ

ب ي

ــ

عو

ـ

ملا

مح ذاتسأ

ــ

ضرا

أ

-يسلما ةعناج

ـــــ

ةل

ـشقانن اوضع

ـا

نزولا ليههن .د

ـــ

جيا

مح ذاتسأ

ــ

ضرا

أ

فيطس ةعناج

-1

-ـشقانن اوضع

ـا

ةيعمالجا ةنسلا 7112 / 7112

أ

ةيبسالمحا تامولعملل يملاعلإا ىوتلمحا ىلع بيسالمحا سايقلا لئادب رث

ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعملل رئازلجا نيبت لظ في

-

_{رئازلجا في ةبسالمحا يينهم رظن ةهجو نم}

_{ةلداعلا ةميقلاو ةييخراتلا ةفلكتلا ينب ةنراقم ةسارد}

-

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو

ةعماج

فيطس

1

-سابع تاحرف

-مولعلا ةيلك

ةيداصتقلاا

ةيراجتلاو

مولعو

رييستلا

مسق

مولعلا

ةيراجتلا

صصخت

:

،ةيلام

ةبساحم

قيقدتو

ىلع لوصحلا تابلطتم نمض ةمدقم

ةيراجتلا مولعلا يف ثلاثلا روطلا هاروتكد ةداهش

:ةبلاـطلا دادــعإ :فارشإ

ق

ـــ

بع يرداو

ــ

ةل

ذاتسلأا

قيرلاب نياجيت /روتكلدا

تشُاىلما تىجل ءاظكأ

رموع نياولع كيع د.أ

لياعلا ميلعلتا ذاتسأ

فيطس ةعناج

-1

-سيئر

ـــــــــ

ا

نياــــجيت قيرـلاب د.أ

لياعلا ميلعلتا ذاتسأ

فيطس ةعناج

-1

-قنو افشرم

ـ

ارر

ـــع لاـــــحـر د.أ

ـ

لي

لياعلا ميلعلتا ذاتسأ

ةـــنتاب ةعناج

-1

-وضع

ـشقانن ا

ـا

ملاـعوــب يـــلهو .د

ضراــمح ذاتسأ

أ

-ةلـــــيسلما ةعناج

ـشقانن اوضع

ـا

جياـــنزولا ليههن .د

ضراــمح ذاتسأ

أ

فيطس ةعناج

-1

-ـشقانن اوضع

ـا

ةيعمالجا ةنسلا 7112 / 7112

أ

لمحا ىلع بيسالمحا سايقلا لئادب رث

ةيبسالمحا تامولعملل يملاعلإا ىوت

ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعملل رئازلجا نيبت لظ في

-

_{رئازلجا في ةبسالمحا يينهم رظن ةهجو نم}

_{ةلداعلا ةميقلاو ةييخراتلا ةفلكتلا ينب ةنراقم ةسارد}

-

لإا

ه

د

ءا

لىإ

يبأ

لاـ

نونح

ىحمر

نج حيضف ىنكصأو ىّللا

تا

ى

ناك دقف

ةوقلا

لا

يل ةنعاد

ءاونلإ

لنعلا اذه

يتودقو ىلعلأا يلثم لظيصو

لىإ

م

يمأ ايرثك نيتدناص

اهزنع للها لاطأ ةبيبلحا

لىإ

يجوس

علا

ــ

شيش

هعدلا لك نيحنم يذلا

لىإ

إ

وخ

يت

وخأو

يتا

يل هوعيجشتل

لىإ

يدلو

طيردإو دايإ

للها انوظفح

لنعلا اذه يدهأ

ةلبع

ريدقتو ركش

"

يبر

وأ

هاضرت الحاص نمعأ نأو يدلاو ىمعو يمع تمعنأ تيلا كتمعن ركشأ نأ نيعز

و

ينلحاصلا كدابع في كتحمرب نيمخدأ

"

،لنعلا ارٍ شانجا في ٌْعلا دٓ ٕل ودق ًم لك لىإ واترحلااّ سٓدكتلا صلاخّ سكشلا سفاّ ودقأ ٌأ ٕىدعطٓ

:٘صابخّ

ٖرلا ،ٕىاجٔتلا ٕقسلاب زْتكدلا فسشلما ذاتضلأا

،٘حّسطلأا ِرٍ ٙلع فاسشلاا لْبكب نيفسش

ُلرب الم

دَج ًم ٕعم

٘ٔئاَيلا ُتزْص في لنعلا ارٍ جاسخا في يربكلا سثلأا ،٘نٔكلا ُتأَجْتّ ُخئاصيل ٌاك ٖرلاّ

ًٓرلا لكل ٖسكش ودقأ ،لضفلا لٍلأ لضفلا دز باب ًمّ

ٕىّدعاض

لنعلا ارٍ دادعإ في

فلتمخ ًم

اك ٗرتاضأ سئاصلجا تآلاّ

صخأّ ينٔيَم ّأ اْى

تضلأا سكرلاب

ـــــ

ع ذا

ْع ٕىاْلع ٕك

سم

ِرٍ عْضْم ٘شقايم هلهْبق ٙلع ٘شقايلما ٘يلج ءاضعأ لك لىإ ٌافسعلاّ سكشلا لٓصبج ودكتأ انك

في ٘كزاشنلل هٍزْضحّ ،٘حّسطلأا

إ

.اَبىاْج ءاسث

لبع

ة

صخللما ا ؽاُ٣لا يلًضب نحب تهعا٣الإا ىلب تؾاعضلا ٍظَ ٝضهت تلصاٗلا تمُ٣لاْ تُسٍعاخلا تٟل٩خلا يبؾادالإ )تٍعابزالؤ( تُملاٖالؤ تمُ٣لا نلأ اظَْ ،تُبؾادالإا ثامٓلٗملل يملاٖالؤ ٔٓخدالإا ىلٖ امَغزؤ ضُخ ًم .اهيمضسخؿم غٓه تِظْ ًم اهتصٓظْ ثامٓلٗالإا ٍظَ ٍّٓخدج ام تمُ٢ لشمج تُبؾادالإا ثامٓلٗملل ام٦ ؤ لب ىعؿح تؾاعضلا ن تمُ٣لا تبؾادم ٤ُبُخل ةؼَاظ تٍغثاؼجلا تُبؾادالإا تئِبلا ذها٧ اطب امُٞ ٝاكد٦ا ى .تلصاٗلا ٍظَ ٤ُ٣دخلْ ٝاضَالأ ىغٛلا اظَ ٘م بؾاىدً ناُبخؾا مُمهج مج تٖٓيٓالإا ثاُيغٟلا عابخزاْ ظْ ا عابخزاْ ناُبخؾالا جثاخه لُلدخبْ ،نحٍغثاؼجلا نحُبؾادالإا ءاربخلاْ ثاباؿخلا يٓٞادالإ ّ ثاُيغٟل . ىلب تؾاعضلا ذلنٓج نؤ ل يملاٖالؤ ٔٓخدالإا تؾا٣الإا ثامٓلٗمل ؤضبم ؽاؾؤ ىلٖ تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ً ٠هخ ؛مِٟلل تُلبا٣لاْ تُلاٗلا تُ٢ٓزٓالإاب لل يملاٖالؤ ٔٓخدالإا امؤ تلصاٗلا تمُ٣لا ؽاؾلأ اصاىدؾا تؾا٣الإا ثامٓلٗم زحمخً ب تمءلاالإا عا٣ملل تُلبا٣لاْ اهيمضسخؿم ثاعاغ٣ل ٥اىَ نؤ ىلب اًًؤ تؾاعضلا ذلنٓجْ ؛ته ٤ثآٖ ثاًضدجْ لٗجج تئِبلا تٍغثاؼجلا رحٚ ضٗب ةؼَاظ ٤ُبُخل تلصاٗلا تمُ٣لا ُّلْٖ ،يبؾادالإا ؽاُ٣لل لًضب٦ ٘مخجمٞ تؾاعضلا .تُلاخلا ْٝغٓلا لْ يف ؽاُ٣لا يف تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ماضسخؾا يف عاغمخؾالا لًًٟ تُخاخٌلما ثاملٖلا تٟل٩خلا : ثامٓلٗالإا وثاهز ،ثامٓلٗملل يملاٖالؤ ٔٓخدالإا ،تلصاٗلا تمُ٣لا ،تُسٍعاخلا .تٍغثاؼجلا تُبؾادالإا تئِبلا ،تُبؾادالإا Abstract

The aim of this study is to compare between the two alternatives of the historical cost accounting measurement and the fair value in terms of their impact on informational content of accounting information, this is because the informational value (informational) of the accounting information represents the value of the content and quality of information according to its users’ viewpoints. The study also tends to discover whether the Algerian accounting environment is ready to implement fair value accounting.

To achieve these objectives and test the hypotheses, a questionnaire that targets Algerian accountants and accounting experts, is designed to fit this purpose. The findings, based on the analysis of the questionnaire results and hypothesis testing, show that the informational content of accounting information measured on the basis of the historical cost is characterized by high reliability and understandability. Whereas the informational content of accounting information measured on the basis of fair value is characterized by fitting its users’ decisions and comparability. Meanwhile, this study shows that there are obstacles and challenges that make the Algerian environment non-ready yet to implement fair value as an alternative to accounting measurement. Therefore, the study suggests it’s better to continue to use the historical cost under the current circumstances.

Key Words: The Historical cost, fair value, the informational content of accounting

لا

هف

ـــ

سر

ــعلا

ما

ةيب

ساحملا

تام

ولعم

لل يم

لاعلإا

ى

وتح

ملا ىلع

يبس

احملا

سايقلا

لئادب

رثأ

ةيل

ودلا

ةيبس

احملا

ريياعملل

رئا

زج

لا ينبت

لظ

يف

-ازجلا

يف

ةبس

احملا

يي

نهم

رظ

ن ةهج

و نم

ةل

داعل

ا ةمي

قلا

و ةيخي

راتلا

ةفلكت

لا نيب

ةن

را قم

ةسا

رد

رئ-واعنا سرهفنا

ثاٍىخدلما

تدٌصلا

تمضِلما أ-٘ لصٌلا ٘والأ : ؽاُِلا يبؾادلما هلباضبو يف لؿ ثارحوخلا تُبؾادلما ةغصاللما 1 -34 ضُِمَج 2 I . عاَالؤ يمَُاٟالإا تُلمٗل ؽاُ٣لا يبؾادالإا 3 II . بهآجلا تٟلخسالإا ؽاُ٣لل يبؾادالإا 22 III . لثاضب ؽاُ٣لا تُبؾادالإا بابؾؤْ اَصضٗح 32 تنلاز لهٟلا 43 لصٌلا يواثلا : ؽاُِلا يبؾادلما دؿلما ضى ىلك ؽاؾأ تمُِلا تلصاللا ثاعربمو ٘ىدخلا 33 -43 ضُِمَج 45 I . تٟل٩خلا تُسٍعاخلا ثاعربمْ يلسخلا ًٖ اِماضسخؾا 46 II . تمُ٣لا تلصاٗلا ( مِٟٓالإا ٝاضَالأْ ٍْغقْ ٤ُبُخلا ) 58 III . تمُ٣لا صاٗلا تل ًم عٓٓىم رحًاٗالإا تُبؾادالإا تُلْضلا تُ٨ٍغمالأْ 77 IV . تمُ٣لا تلصاٗلا ا٣ْٞ عاُٗملل يلْضلا صاضٖلإ غٍعا٣خلا تُلاالإا تُلْضلا م٢ع 73 IFRS 84 تنلاز لهٟلا 94 لصٌلا ثلاثلا : غزأ تٌلٖخلا تُسٍعاخلا تمُِلاو تلصاللا ىلك يىخدلما يملاكالإ ثامىللملل تُبؾادلما 49 -195 ضُِمَج 96 I . ٔٓخدالإا يملاٖالؤ ثامٓلٗملل تُبؾادالإا 97 II . تهعا٣الإا نحب غزؤ تٟل٩خلا تُسٍعاخلا تمُ٣لاْ تلصاٗلا ىلٖ ٔٓخدالإا يملاٖالؤ ثامٓلٗملل تُبؾادالإا 732 III . تمَاؿم تمُ٣لا تلصاٗلا يف ٤ُ٣دج تم٦ٓخ ثابلُخم ثاؿؾاالإا اهت٢لاْٖ تبؾادالإاب تُٖاضبالا بغهتلاْ ا يبٍغًل 747 تنلاز لهٟلا 756 لصٌلا مباغلا : تؾاعضلا تُهاضُلما 192 -744 ضُِمَج 758 I . ٘٢اْ ٤ُبُج لثاضب ؽاُ٣لا يبؾادالإا يف تئِبلا تٍغثاؼجلا 759 II . تؾاعضلا تُ٣ُبُخلا 772 تنلاز لهٟلا 233 تـــــــــــــــــــمجاــــــــــــــخلا 743 -731

تمباُ محاغلما 722 -747 ؽغهً ٘واضجلا ٘اٖشالأو 743 ؽغهً ٘واضجلا 743 ؽغهً ٘اٖشالأ 742 تمباُ ّخلالما 411 تمباُ لما ثاغصخس 417 ؽغهً ثاٍىخدلما 413

ةـمدقلما

ةيب

ساحملا

تام

ولعم

لل يم

لاعلإا

ى

وتح

ملا ىلع

يبس

احملا

سايقلا

لئادب

رثأ

عملل

رئا

زج

لا ينبت

لظ

يف

ةيل

ودلا

ةيبس

احملا

رييا

-ازجلا

يف

ةبس

احملا

يي

نهم

رظ

ن ةهج

و نم

ةل

داعل

ا ةمي

قلا

و ةيخي

راتلا

ةفلكت

لا نيب

ةن

را قم

ةسا

رد

رئ-~ ‌ب ~

ةمذقلما

ذيهمَت

َاكو تبؾادالإا ربخٗح ا ُمضز ا لخسالإا غناىٗلا ؽاُ٢ يف تُؾاؾالأ اهتمِم لشمخج مثآ٣لل تهٓ٩الإا تٟ .اِل نحمضسخؿالإا ٠لخسم ثاُظاخ تُبلخل ةضُٟم ثامٓلٗم ىلٖ يٓخدج يتلا ،تُلاالإا ْ تَٗغؿلا ثاعُٓخلل اغٓه ٘يْ ىلٖ بهىج صِٓجلا ثؤضب اىَ ًم .اِل ٫ٓلخ صاجًب ذمؼلخؾا ةضًضٖ ل٧اكم ثغِْ ثلااجالإا ىتق يف ٗمب ٝغٌٗ ذبنؤ ام اهنٖ جخه تبؾادالإا تىِالإ ضٖآ٢ْ ـؾؤ عْضن ٪لط ضٗب ىلآجْ ،تُلْضلا تبؾادالإا رحًا ؽاُ٣لا لثاضب ًم ضًضٗلا ٤لز ىلب ٔصؤ ام اظَْ تُلاالإا مثآ٣لا يمضسخؿم تظاخل اٗبج تٟلخسالإا رحًاٗالإا اؾالأ عاُخزا تبٓٗن ًم ّىٖ جخه امْ ،يبؾادالإا لام رث٦الأْ تبؾاىالإا ت٣ٍغُلاْ ؽ ء ثاظاخ ٕابقلإ تم ُبؾادالإا ثامٓلٗالإا يمضسخؿم .ت ضٗح يظلا ذ٢ٓلا يٟٞ ضٖ ّل ذِظْ يظلا ،تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ؽاؾلأ ا٣ْٞ تُلاالإا مثآ٣لا ُّٞ ة نؤ ت٣ُ٣خ ببؿب ثاصا٣خها يصاُؾ ؽاُ٣لا يف ؽاؾالأ اظَ ٤ُبُج يف عاغمخؾالا نؤْ ،تمُ٣لا تخباز رحٚ تلمٗلا ُخ .ثاؿؾاملل تُلاالإا مثآ٣لا يف اهنٖ رصٟالإا ما٢عالأ يف لُلًخلا ىلب ل٣ج ظزؤ تُمَؤ ٔضم ٌٗبلا ٔغً ض ثاب ذِججا ام اظَْ تُلاالإا مثآ٣لا صاضٖب ضىٖ نابؿخلا يف عاٗؾالأ ُّلب ثربخٖا يتلا تُلْضلا تُبؾادالإا رحًاٗالإا نؤْ ةضٖا٣لا َٓ تلصاٗلا تمُ٣لا ؽاؾؤ ىلٖ ؽاُ٣لا نؤ ؽاؾؤ ىلٖ ؽاُ٣لا ،ءاىصخؾالا َٓ تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ٌٗبلا ّججا نحخ يف .يبؾادالإا ؽاُ٣لل ؽاؾإ٦ تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ؤضبمب ٪ؿمخلا ةعْغي ىلب غزالآ حٛخلا ٍظِل تباجخؾاْ تُبؾادالإا رحًاٗالإا ٤ُبُج ٓده غثاؼجلا ذِججا ملاٗلا يف تلناخلا تُبؾادالإا ثار ىبج ٫لاز ًم تُلْضلا ىلل اهي ُالإا ل٩كالإاٞ ،ةضًضظ ؽاُ٢ لثاضبب ءاظ يظلاْ يلاالإا يبؾادالإا مآ ذ٢ٓلا يف حْغ غلا ضٗح يف ًم٨ً لا ًَا تخاخالإا لثاضبلا نحب ًم عاُخزالاْ تلياٟالإا تُُٟ٦ يف لب يبؾادالإا ؽاُ٣لا لثاضب ص .اهيمضسخؿالإ تُبؾادالإا ثامٓلٗالإا تُ٢ٓزٓمْ تُ٢اضهم ًم تُلاٖ تظعص ٤٣دً يظلا لشمالأ لًضبلا 1 . تُلاٖشالإ آىلل يجاهنلا جخىالإا تُلاالإا غٍعا٣خلا لشمج م لاالإا تُناخل ا ً٣بَْ ،يبؾادالإا ء ةصٓظ وثاهز ًم تم ٣دج نؤ بجً تُبؾادالإا ثامٓلٗالإا ةضُٟم ثامٓلٗم رحٞٓخب ٪لطْ ،اهنم ٝضِلا ةعٓكيالإا تُبؾادالإا ثامٓلٗالإا ٤ نلأْ .ثاعاغ٣لا طاسجا يف ٫ٓب٣لا ى٣لج يتلا تُبؾادالإا لثاضبلا ًم ضًضٗلاب اهتجلاٗم ً٨مً تُبؾادم تُلمٖ ل٧ ماٗلا تُملٗلا تُخاىلا ًم ءآؾ ْؤ ثاط تُبؾادم ثامٓلٗم ىلب يصاُؾ نحٗم يبؾادم لًضب عاُخزاْ تُلمٗلا غزآ يبؾادم لًضب ماضسخؾا ًٖ تججاه تُبؾادم ثامٓلٗالإ يملاٖالؤ ٔٓخدالإا ًٖ ٠لخسً يملاٖب ٔٓخدم تُلمٗلا ـٟىل ْؤ لْ يفْ .يصاهخ٢الا رضخلا ضىدؿالإا يبؾادالإا غ٨ٟلل ضًضجلا ّظٓخلا تمُ٣لا ؽاؾؤ ىلٖ

~ ‌ج ~ ظٓج ىبخب رحًاٗالإا ٍظَ ٓده غثاؼجلا ّ لاالإا يبؾادالإا مآىلل اهي ،ي يلاخلا يخسِثغلا ٫ئاؿدلا حغُه : تُسٍعاخلا تٌلٖخلا يبؾادلما ؽاُِلا يلًضب غزأ ام ثامىللملل يملاكالإ يىخدلما ىلك تلصاللا تمُِلاو لؿ يف تُبؾادلما نبج ُبؾادلما رحًالملل غباؼجلا ي ُلوضلا ت ؟ت لْ يف تُلا٩قالؤ ٍظَ تُمَؤ مْاٗخج ٢ٓج ٖاجهْ تُلاٗٞ ىلٖ تُبؾادالإا ثامٓلٗملل يملاٖالؤ ٔٓخدالإا ةصٓظ ٠ ت َ ىلْٖ ،يبؾادالإا ؽاُ٣لا لثاضب ظ ثلائاؿدلا حغُه ا :تُلاخلا تُٖغٟلا ُمَؤ ٔضم ام ؟تُبؾادالإا ثامٓلٗملل يملاٖالؤ ٔٓخدملل تبؿيلاب يبؾادالإا ؽاُ٣لا تُلمٖ ت ضٗح ءاعْ ًم يخساؾالأ ٘ٞاضلا َٓام ظٓخب يبؾادالإا ؽاُ٣لا لثاضب ص ُلْضلا تُبؾادالإا رحًاٗالإا ّ ٓده ت ؽاُ٣لل ؽاؾإ٦ تلصاٗلا تمُ٣لا ؤضبم ؟ -ضم يؤ ىلب ٔ زاً نؤ ً٨مً ا غ تٟل٩خلا ؽاؾؤ ًم ٫ا٣خهلااب تُبؾادالإا ثامٓلٗملل يملاٖالؤ ٔٓخدالإ تلصاٗلا تمُ٣لا ؽاؾؤ ىلب تُسٍعاخلا ؟ ل٧ ٤ُبُج تُها٩مب ٔضم ام ٍغثاؼجلا تئِبلا يف تلصاٗلا تمُ٣لاْ تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ًم ؟ت 7 . ثاُطغٌلا ْ تُؿِثغلا تُلا٩قالؤ تجلاٗالإ تباظالؤ ب ت٣لٗخالإا تلئؾالأ ٠لخسم ىلٖ ضخ ،اه هص تُلاخلا ثاُيغٟلا ا ١لاُها تُ٣ى٦ :تؾاعضلا ٍظِل الأ تُطغٌلا و :ىل ٣دً ؽاُ٣لا يف تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ماضسخؾا ةصٓجلاْ ١ضهلاْ تلاضٗلا ٤ يف ؛تُبؾادالإا ثامٓلٗالإا :تُهاثلا تُطغٌلا ٣دخج لا ىلٖ صامخٖلااب تُبؾادالإا ثامٓلٗملل يملاٖالؤ ٔٓخدالإا ةصٓظ ٤ تمُ٣ ؛ؽاُ٣لا يف تلصاٗلا :تثلاثلا تُطغٌلا ٍغثاؼجلا تئِبلا تلصاٗلا تمُ٣لا ٤ُبُخل ةؼَاظ ت يبؾادالإا مآىلا ثابلُخم بؿخ ؽاُ٣لل يبؾادم لًضب٦ يلاالإا . 4 . تؾاعضلا تـُمهأ ضٗح ٔخلاه ضُخ ،ٕٓيٓالإا تزاضخل اغٓه ةرحب٦ تُمَؤ تؾاعضلا ٍظَ يخسد٨ج يبؾادالإا ؽاُ٣لا لثاضب ص تبٓٗنْ تمُ٣لاب مامخَالا صاصػا يلاخلا ذ٢ٓلا يٟٞ ،تخاخالإا لثاضبلا ٍظَ نحب ًم بؾاىالإا عاُخزالا لْ يف تُسٍعاخلا تٟل٩خلل لًضب٦ تلصاٗلا ؛صٓ٣ىلا يهْ ؽاُ٣لا ةضخْ ثابز مضٖ

~ ‌د ~ -ب٦ تلصاٗلا رحًاٗالإا ًم ضمخؿالإا يلاالإا يبؾادالإا مآىلل غثاؼجلا يجبج ٘م تناز .تُسٍعاخلا تٟل٩خلل لًض .تُلْضلا 3 . ياضهأ تؾاعضلا :ىلب تٞايلإاب تُلا٩قالؤ يف تىمًخالإا ثلائاؿدلا ىلٖ تباظلئل تؾاعضلا ٍظَ يمغج -ا ّظٓخل-ا ب-ابؾؤْ تُسٍع-اخل-ا تٟل٩خل-ا ىلٖ ضىدؿ-الإ-ا ؽ-اُ٣ل-ا ل٧-اكم ىلٖ ٝغٗخل-ا يخضا٣لا يلْضل ؛اهنٖ ءاىٛخؾلااب اًُِٟج نؤ ً٨مالإا ًم يتلا تُٖٓىلا وثاهخلاْ تلصاٗلا تمُ٣لا مِٟٓمْ تُٗبَ ىلٖ ءًٓلا ُِلؿح ؛تُبؾادالإا تمٓلٗملل ثاظغسم ىلٖ تلصاٗلا تمُ٣لاْ تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ًم ل٧ ماضسخؾا ًٖ تمظاىلا عازالآ ىلٖ ٝغٗخلا تلاخ يف يبؾادالإا ثامٓلٗالإا مآه ؛امِ٣ُبُج -ُملاٖب ٔٓخدم نحخ٣ٍغُلا ًم ل٧ مض٣ج ىتم ذُيٓج ا تئِبلا يف امِ٣ُبُج تُها٩مب ٔضمْ ،لًٞؤ ٟلا ٝاغَالأ غٓه تِظْ ًم تٍغثاؼجلا يغثاؼجلا يبؾادالإا ل٣خلا يف تلٖا . 9 . قىطىلما عاُخزا بابؾأ :اِمَؤ ثاعابخٖا ةضٖ ٫لاز ًم ٕٓيٓالإا عاُخزا بابؾؤ ػربج -الإا يبؾاد-الإا مآىلا تجلاٗالإ ءاظ يلا ْؤ ها٧ يتلا عٓه٣لا ّظ ذ اهنُب ًمْ ،يجَٓلا يبؾادالإا ُِسالإا يف تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ططٓمه ىلٖ صامخٖالا ، عٓه٣لا اظَ تجلاٗم تُُٟ٦ ىلٖ ٕلاَالا اهصعؤ اىَ ًمْ )تُ٣ُ٣خلا تمُ٣لا( تلصاٗلا تمُ٣لا مِٟٓم يجبج ٫لاز ًم ؛ -ٗملل يملاٖالؤ ٔٓخدالإا ٕٓيٓم تُمَؤ ػاغبب لٗجً امم ،اهيمضسخؿالإ تبؿيلاب تُبؾادالإا ثامٓل يؤ لًٞؤ ؽاُ٣لا لثاضب ًم ْ ٔٓه٢ تُمَؤ ْط ؛ ىلٖ ءآؾ ٕٓيٓالإا تزاضخ ٔٓخؿالإا يلدالإا . 5 . تؾاعضلا جطىمه وأ تؾاعضلا ثارحوخم :لا أ :تلِخؿلما ثارحوخلما يف لشمخج ًضب ىلٖ زح٦رتلا مجْ :يبؾادالإا ؽاُ٣لا لثاضب نحُبؾادم نحل :امَْ ؽاُ٣لا يف -تُسٍعاخلا تٟل٩خلا -تلصاٗلا تمُ٣لا

~ ‌ه ~ تُٖٓىلا وثاهخلا غٞٓج ٔضم يف طعضىج يتلاْ اهيلمٗخؿالإ تمض٣الإا تُبؾادالإا ثامٓلٗالإا :يهْ تُبؾادالإا ثامٓلٗملل -لاالإا تُناز ء ؛تم -؛تُ٢ٓزٓالإا تُناز -؛مِٟلل تُلبا٣لا تُناز -ثابشلاْ تهعا٣ملل تُلبا٣لا تُناز . مُع لٖشلا 1 تؾاعضلا جطىمه : :عضصلما تؾاعضلا ثارحٛخم ىلٖ ءاىب تبلاُلا صاضٖب ًم 2 . تؾاعضلا عاػإ ضًضدج يملٗلا ضدبلا تُجهىم يف م٨دخلل ٌٗب ٘يْ ًم ضبلا نا٧ ٕٓيٓالإا ٫ٓخ ثاظاخيخؾالا مَؤ ىلب ٫ٓنٓلا ْ :يهْ تؾاعضلا ٍظَ اَضىٖ يهخيج يتلا صْضخلا ربمخبؾ ًم تُهاضُالإا تؾاعضلا ةرتٞ صضدخج :تُىمؼلا صْضخلا 2275 ىلب ربمؿٌص 2276 ؛ -؛غثاؼجلا :تُها٩الإا صْضخلا -يٓٞادم يتئٞ ىلٖ يواضُالإا بهاجلا يف تؾاعضلا غهخ٣ج ؛ غثاؼجلا يف نحُبؾادالإا ءاربخلاْ ثاباؿخلا -.تلصاٗلا تمُ٣لا ْ تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ًم ل٧ ىلٖ ةضمخٗالإا يبؾادالإا ؽاُ٣لا لثاضب صضدخج يبؾادلما ؽاُِلا لباضب تُبؾادلما ثامىللملل يملاكالإ يىخدلما لِخؿلما رحوخلما خلما مباخلا رحو ل٧ غزؤ تهعا٣م تؾاعص تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ًم ىلٖ تلصاٗلا تمُ٣لاْ يملاٖالؤ ٔٓخدالإا تُبؾادالإا ثامٓلٗملل -؛تمبلالما تُصاز -؛تُُىزىلما تُصاز تُلباِلا تُصاز ل ؛مهٌل تُلباِلا تُصاز .ثابثلاو تهعاِملل -تُسٍعاخلا تٌلٖخلا -تلصاللا تمُِلا

~ ‌و ~ -ا ضٖ-ابخل-ا تن-از ب-ابؾؤ ةضٗل تٖػٓ-الإ-ا تؾ-اعضل-ا ث-اه-اُبخؾ-ا ص-اصرتؾ-ا تبٓٗن ضُخ نحبٓجخؿملل يفاغٛجل ؛ًمؼلا ًم ةربخٗم ةضم اَصاصرتؾاْ اَِٗػٓج ١غٛخؾا ٫ْضلا يف تناز رحًاٗالإا ٍظَ يجبج بُلاؾؤْ تلصاٗلا تمُ٣لا رحًاٗم ًٖ رضدخج يتلا ٘ظاغالإا و٣ه ؛تُكو ١آؾؤ ىلٖ غٞٓخج لا يتلاْ تُماىلا لاْ غثاؼجلا يف تلصاٗلا تمُ٣لا ٤ُبُخل تُماؼلالا تٟن صٓظْ مضٖ ،اهب ٤لٗخج ثاخْغق ىتخ مِٟل مهتاعض٢ غٍُٓجْ مِٞعاٗم تُمىدب غثاؼجلا يف يبؾادالإا ل٣خلا يحىِم مامخَا مضٖ ًم ضٍؼً ام اظَْ .ماز ل٩كب تلصاٗلا تمُ٣لاْ ماٖ ل٩كب تُلْضلا تُبؾادالإا رحًاٗالإا 2 . تؾاعضلا يف تمضسخؿلما ثاوصالأو جهىلما ٤ُ٣دخل ٝاضَؤ عابخزاْ تؾاعضلا اهنمًخج يتلا ىْغٟلا ِؾ ىلٖ صامخٖالا مخ يلُلدخلا يٟنٓلا جهىالإا ةعٓكيم ثلاا٣مْ رادبؤْ بخ٦ ًم يبؾادالإا ّ٣ٟلا يف ءاظ ام تٗظاغمب ٪لطْ ٕٓيٓالإا تُٗبَ ىلب اصاىدؾا الا ٘٢آالإا ٠لخسم ىلب تٞايلإاب ،تُملٗلا ثاُ٣خلالإا يف تمُ٣لا ثلازاضالإاْ تم٨دالإا تُملٗلا ثلاجالإا يف تُهْرت٨ل تؾاعضلا ثارحٛخم مَُاٟم ىلٖ ٝٓ٢ٓلل ،تؾاعضلا ٕٓيٓم مٓهسب تُلاٗلا تُ٢اضهالإا ثاطْ تُمؾغلا يظلاْ ؛يغٓىلا بهاجلا يف اظَ ،اِلُلدجْ اِهُخلجْ ِؾ مُمهخل تمػلالا ثاهاُبلا ىلٖ ٫ٓهخلا يف اهضٖاؿ ضُخ ،يواضُالإا بهاجلا يف تؾاعضلل ةاصإ٦ ذمضسخؾا يتلا ناُبخؾالا تمثا٢ ِؾ ثاهاُبلا ٘مظ مخ ْ اِٟنْ ، ًمْ َرحؿٟجْ اِلُلدج مز ـ ُيغٞ ىلٖ م٨خلل ا ــ ْ تؾاعضلا ثا ؿيؾ ضسخ م ـ ماهرب ـج SPSS .V 23 ؛ ام٦ مخدؾ ىلٖ تلصاٗلا تمُ٣لاْ تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ؽاُ٣لا يلًضب نحب ثاٞلاخزالا ضًضدج ٝضهب نعا٣الإا جهىالإاب تهاٗخؾالا تُٖٓىلا وثاهخلل امَرحٞٓج ٔضم ؽاؾؤ .تُبؾادالإا ثامٓلٗملل 4 . تِباؿلا ثاؾاعضلا ىج مخِؾ يتلا ضدبلا تُلا٩قب ًم برت٣ج يتلا ت٣باؿلا ثاؾاعضلا نةٞ تبلاُلا ملٖ صْضخ يف ا ْ :يه اِل أ -:تُبغللا ثاؾاعضلا -( ناىىلب قىبغح صىمدم ٍؾىٍو ـلخ الله ضبك ملاؾ تؾاعص 7115 رحزأج :) ماضسخؾا ؽاؾأ تٌلٖخلا تُسٍعاخلا يف صاضكإ ِلا مباى تُلالما يف مخطخلا لؿ يلالما ٍُىمو محاغلما يجعاخلا ًم هظه تؾاعص ةغهاـلا تُلُلدج ءاعلآ نحلحاغلما نحُهىهاِلا "نحؼؿلً يف رىدبلاو ثاؾاعضلا تلجم ، تىؿلا ،غصم ،اهنب ةعاجخلا تُلٔ ،تٍعاجخلا 75 .٘والأ صضللا ، نحب ًمْ ٝاضَؤ تؾاعضلا ٍظَ ٝغٗخلا ىلٖ غزؤ مخطخلا يف ١ضن تلاضْٖ مثآ٣لا تُلاالإا ةضٗالإا ةعٓكيالإاْ نحُؿلٞ يف ، نحب ًمْ نؤ ّل ذلنٓج ام عاغمخؾالا يف ٤ُبُج ؽاؾؤ تٟل٩خلا تُسٍعاخلا يف لْ مخطخلا ٝٓؾ يصاً

~ ‌ز ~ ٩خلا ؽاؾؤ ىلٖ ٥لاخَالا يف تُسٍعاخلا تٟل الأ ٕاٟجعا ْٝغْ لْ لزضلا مخطج ىلب يصاً عاٗؾ مضٖ نؤ ىلب اًًؤ ذلنٓج ام٦ ؛نحمَاؿالإا ىلٖ تُمَْ حابعؤ َ٘ػٓجْ ،ُّلٖ بثاغًلا مجح ةصاٍػْ ؛ت٦غكلا يف امُلؾ غمشدؿالإا ٫االإا ؽؤع ىلٖ تٓٞادالإا مضٖ ىلب يصاً نابؿخلا يف مخطخلا ظزا -( ؼٍؼك ٍُلز وؼك تؾاعص 7115 ) تبؾادلما رحًالم ءىط يف تُلالما مباىِلل يملاكالإ يىخدلما" : "ضخىلما يبؾادلما ماـىلا مم تهعاِم تؾاعص تُلوضلا ،تبؾادالإا مؿ٢ ،ةعٓكيم يغ رحخؿظام تلاؾع .بلخ تٗماظ ،صاهخ٢الا تُل٧ يف ةضٗالإا تُلاالإا مثآ٣لل يملاٖالؤ ٔٓخدالإا مُُ٣ج ىلب تؾاعضلا ذٞضَ بؾادالإا رحًاٗم ءٓي لام ٔضم ٫لاز ًم ٪لطْ ،تُلْضلا ت ء ثامٓلٗالإا يمضسخؿم ثاظاخل اهتم ، لاالإا ؽا٩ٗواْ ء بجا٩م ىلب ّظٓم ناُبخؾا ىلٖ تؾاعضلا ثضمخٖا ض٢ْ ،ثامٓلٗالإا ٪لج تمُ٢ ىلٖ تم يحآه نؤ ىلب تؾاعضلا ذلنٓج ض٢ْ .ثأكيالإا يبؾادمْ ،ثاباؿخلا يخصدٟمْ ،تُلاالإا ةعاكدؾالا اهنم يواٗح يتلا عٓه٣لا يظلا ّجاط مآىلا ٝضِل صٓٗح ،ضخٓالإا يبؾادالإا مآىلا ٤ْٞ تُلاالإا مثآ٣لا تًصاهخ٢الا ُِخلا ظُٟىجْ ،تًصاهخ٢الا ثاباؿخلا صاضٖب تُلمٖ تمضز ىلٖ يخساؾا ل٩كب ؼ٦ع ؛ثامٓلٗالإا يمضسخؿم ًم تٟلخسم ثائٞ مامخَا رحشج يتلا تُبؾادالإا ثامٓلٗالإا ىلٖ زح٦رتلا نْص ب تؾاعضلا ذلنٓجْ مازتلالا تُلمٖ نؤ ىل ل٩كب تُلْضلا تبؾادالإا رحًاٗمب ب نٓمًالإا ىلٖ يباجً .تُلاالإا مثآ٣لا اهنمًخج يتلا تُبؾادالإا ثامٓلٗملل يملاٖالؤ -ؽاىخ تؾاعص حلاص (2008) هحىخلا " : ضًضجلا ىده نلابالإ رحًالم يلالما "تُلوضلا تخْغَؤ ْٖ تًصاهخ٢الؤ مٓلٗلا تُل٧ ،ةعٓكيم رحٚ ٍاعٓخ٦ص غثاؼجلا تٗماظ ،رحُؿدلا مٓل ، ذٞضَ ضُخ ىلب تؾاعضلا ضًضدج صاٗبؤ تل٩كم ٕٓىخلا يف ُبؾادالإا ثاؾعامالإا ــــت تٗبخالإا ىلٖ خؿالإا ــ ٔٓ يلْضلا ، ًمْ مز لُلدج مُُ٣جْ اهتاؾا٩ٗوا ىلٖ ثامٓلٗالإا تُٗيْ يتلا اَغٞٓج ثاهاُبلا تُبؾادالإا ةعٓكيالإا نحلماٗخملل يف ١آؾؤ ٫االإا تُلْضلا . صامخٖالا نؤ اِجثاخه مَؤ ذها٧ ض٢ْ يف صاضٖب مثآ٣لا تُلاالإا ىلٖ ثامٓلٗم تُبؾادم لام ء تم يتلا غزإخج ىْغٟلاب ْا تصابالإ دالإا ـــــ ،تُبؾا اهنم ؤضبم تٟل٩خلا تُسٍعاخلا يظلا لَاجخً ثارحٛخلا يف عاٗؾالأ يتلا ًم رضدج ةرتٞ لأ ٔغز ، ثلااخْ مخطخلا يتلا لا صا٩ج ًٟ ذل اهنم صاهخ٢ا ،تلْص ْ ًم رحٚ مثلاالإا لمٗح نؤ ثاؾاُؿلا تُبؾادالإا ْ نحمثا٣لا اهيلٖ ٫ؼٗمب ًٖ ثاعُٓخلا تًصاهخ٢الا ،تمِالإا اهتاؾا٩ٗواْ ىلٖ ةصٓظ ثامٓلٗالإا تُبؾادالإا ْ ٔضم اهتمءلام طاسجلا ،ثاعاغ٣لا يظلاْ نا٧ بظآلا ًم اُٖب ئ ٍ ىلب تمُ٣لا تلصاٗلا - يتلا ظزإج ابؿخلاب ن غزا مخطخلا ْ رحٛخلا يف عاٗؾالأ - مامخَالا ًم اضٍؼم تُسٍعاخلا تٟل٩خلا لدم لدخل طب ؤه ّ ًم تُلاالإا غٍعا٣خلل يملاٖالؤ ٔٓخدالإاْ يلاالإا ٙلابلإاب ءا٣جعالا يف اٍغَٓظ اعْص اِماضسخؾا يصاً نؤ ٘٢ٓخالإا لٗالإا رحٞٓجْ لاالإا ةصٓجلا ثاط تُبؾادالإا ثامٓ ء الا ثاعاغ٣لا طاسجلا تم ؛تٗظاىلا تًصاهخ٢

~ ‌ح ~ -( حلاص مُهاغبإ اطع تؾاعص 7114 ناىىك ذدج ) " : تمُِلا ىده تبؾادلما رحًالم هحىج غزأ تُلماللا تُلالما تمػالأ لؿ يف تُبؾادلما ثامىللملل تُكىىلا صباصخلا ىلك تلصاللا " تُلٔ تلجم تُملللا رىدبلاو ةعاجخلا .يواشلا صضٗلا ،تٍعضى٨ؾالؤ تٗماظ ، عضلا ٍظَ ذٞضَ يف ضدبلل تؾا اَغزؤْ ،تلصاٗلا تمُ٣لا ٓده تِظٓالإاْ تٍغهم رحًاٗم ًم اِلبا٣ً امْ تُلْضلا تبؾادالإا رحًاٗم ٤ُبُج ٕاُ٢ يف تظعضالإا ثا٧غكلل تُلاالإا غٍعا٣خلا يف ةصعآلا تُبؾادالإا ثامٓلٗملل تُٖٓىلا وثاهخلا ىلٖ الأ ءٓي يف تٍغهالإا تنعٓبلا يف ٥ٓىبلاْ تُلاالإا ثامضخلا تمػ تُالإاٗلا تُلاالإا . ىلب تؾاعضلا ذهلزْ تبؾادالإا رحًاٗم ًٖ ةزحمخم تُمَؤ ثاط تلصاٗلا تمُ٣لا ٓده تِظٓالإا تُلاالإا غٍعا٣خلا رحًاٗم نؤ يف تظعضالإا ثا٧غكلا يف نحُظعاخلاْ نحُلزاضلا نحٗظاغالإاْ نحُلاالإا ًٍغًضالإا غٓه تِظْ ًم ،تًضُل٣خلا بلا يف ٥ٓىبلاْ تُلاالإا ثامضخلا ٕاُ٢ تٍغهالإا تنعٓ ٓده تِظٓالإا تُلاالإا غٍعا٣خلا رحًاٗم ٤ُبُج نؤْ غٍعا٣خلا يف ةصعآلا تُبؾادالإا ثامٓلٗملل تُٖٓىلا وثاهخلا ىلٖ يباجًب ل٩كب غزاً تلصاٗلا تمُ٣لا تمُ٣لا رحًاٗالإ ّهؤ ىلب اًًؤ ذلنٓج ام٦ ؛تٍغهالإا تنعٓبلا يف تظعضالإا تٍعامشدؾالا ثا٧غكلل تُلاالإا غزؤ تلصاٗلا غٞآج ٍغكب ً٨لْ ،تُبؾادالإا ثامٓلٗملل تُٖٓىلا وثاهخلا ىلٖ ضُظ ١آؾالأ تُلاالإا حهآ٣لا غٞآجْ ،تلٖاٟلا ثاَٗغكدلاْ ن ِبي يف مَاؿح يتلا ؤ ت٣بُالإا ثا٧غكلا ةعاصب ثاُ٢لاز ؛تلصاٗلا تمُ٣لا ٘م لماٗخلل تلَاالإا تُىِالإا عصآ٩لا غٞآجْ تلصاٗلا تمُ٣لا رحًاٗالإ -هاغبا تؾاعص ( نامثك لُكامؾا بىِلٌ مُ 7115 ) : ماضسخؾا غزأ" ؽاؾأٓ تلصاللا تمُِلا و ؽاُِلل حاصًالإ تُبؾادلما ثامىلللما ةصىح ُِّدج ىلك تلحاغلماو - تُهاضُمو تُُِبؼج تؾاعص لل مىػغخلا َىؾ يف تحعضلما ثأغشلا ًم تىُك ىلك و "تُلالما َاع تٟؿلٟلا ٍاعٓخ٦ص تخْغَؤ ، تبؾادالإا يف ةعٓكيم رحٚ اُلٗلا ثاؾاعضلا تُل٧ ،اُظٓلٓى٨خلاْ مٓلٗلل ناصٓؿلا تٗماظ ،لٍٓمخلاْ . ت٢لاٗلا ًٖ ضدبلا يف تؾاعضلا تل٩كم ذلشمج ْ ؽاُ٣لا نحب حاهٞالؤ ىلٖ تٗظاغالإاْ ؤ تمُ٣لا ؽاؾ لؤل مَٓغخلا ١ٓؿب تظعضالإا ثا٧غكلا يف تُبؾادالإا ثامٓلٗالإا ةصٓظْ تلصاٗلا ْ ذلنٓجْ ،تُلاالإا ١اع ضٗل تؾاعضلا يف ِكو ١ٓؾ يف تٍعاجلا عاٗؾالا ماضسخؾا :اهنم جثاخه ة ضٍؼً تلصاٗلا تمُ٣لا ؽاُ٢ لام ًم ء لؤل مَٓغخلا ١ٓؾ يف تظعضالإا تمَاؿالإا ثا٧غكلا يف تُبؾادالإا ثامٓلٗالإا تم ْ ؛تُلاالإا ١اع تُناز ٤٣دً لا تلصاٗلا تمُ٣لا ؽاُ٢ يف ِكو رحٚ ١ٓؾ يف تٍعاجلا عاٗؾالا ماضسخؾا امىِب مءلاالإا ت نؤ ىلب تؾاعضلا ذلنٓج ام٦ .تُبؾادالإا ثامٓلٗملل ب تماٗلا تمَاؿالإا ثا٧غكلا حاهٞ تظعضالإا لؤل مَٓغخلا ١ٓؾ يف ْ يف ةعاصالؤ اهتمضسخؾا يتلا ثايارتٞالاْ ١غُلا ًٖ تُلاالإا ١اع ؽاُ٢ لام ًم ضٍؼً تلصاٗلا تمُ٣لا ء ٘ظاغالإا ودٞ نؤ ىلب اًًؤ ذلنٓجْ ؛تُبؾادالإا ثامٓلٗالإا تم تٞلال ٔضمْ تلصاٗلا تمُ٣لا ؽاُ٢ يف ةعاصالؤ اهيلٖ ثضمخٖا يتلا ثايار ثايارتٞالا ٍظَ تبؾاىم لام ضٍؼً ء .ثامٓلٗالإا ٍظَ ةصٓظ يلاخلابْ تُبؾادالإا ثامٓلٗالإا تم

~ ‌ط ~

:تُبىحالأ ثاؾاعضلا

تؾاعص

Dietrich Harris and Muller

( 7111 تلصاللا تمُِلا غًضِج تُُىزىم" :)

"تٍعاِللا ثاعامثدؾلال

The reliability of investment property fair value estimates, Journal of

Accounting and Economics,Volume 30, Issue 2, Pages 123-242.

ثاغًض٣ج تُ٢ٓزٓم ودٟل تؾاعضلا ٍظَ ذٞضَ ضُخ تٍعا٣ٗلا ثاعامشدؾلال تلصاٗلا تمُ٣لا ٣٣دخالإا ُ٘بلا عاٗؾإب اهتهعا٣مب تُهاًُربلا ثا٧غكلا يف اُبؾادم تلجسالإا ضدبلاْ ،)تُلٟٗلا( ا٣خلا ت امُٞ ب ت٢لاٗلا عابخزاْ ،تٍعا٣ٗلا ثاعامشدؾلال تلصاٗلا تمُ٣لا غًض٣ج يف يعاصب بٖلاج ٥اىَ نا٧ اط لصاٗلا تمُ٣لا ثاغًض٣ج تُ٢ٓزٓم نحب يلزاص مُ٣م صٓظْْ ت ْؤ يجعاز ٤٢ضم تٗمؾْ ،تِظ ًم تِظ ًم يجعاخلا ثاباؿخلا ٔغزؤ يف لمٗح يتلا ثأكيالإا ُ٘مظ ىلٖ تؾاعضلا ءاغظا مج ض٢ْ ، ،اُهاٍُغب يف يعا٣ٗلا عامشدؾالا ل٢ؤ ذها٧ تلصاٗلا تمُ٣لا ثاغًض٣ج نؤ ىلب تؾاعضلا ذلنٓج ض٢ْ ٩خلا ما٢عؤ ماضسخؾا ًم ت٢ص رث٦ؤْ ازحدج اًًؤ ذلنٓج ام٦ ؛تُسٍعاخلا تٟل ثاغًض٣ج نؤ ىلب ُّلْٖ ،يلزاص عض٣م ًم ةعض٣الإا ٪لج ًم ت٢ص رث٦ؤ يجعاز عض٣م ًم مخج ذها٧ يتلا تلصاٗلا تمُ٣لا بُٖٓ يصاٟخل تٍعا٣ٗلا ثاعامشدؾالا مُُ٣خل تلصاٗلا تمُ٣لا ماضسخؾا تؾاعضلا ثاُنٓج نحب ًم نا٧ ْ تُسٍعاخلا تٟل٩خلاب مُُ٣خلا تٗمؿلا ثاط ٤ُ٢ضخلا ثا٧غقْ نحُظعاخلا ًٍعض٣الإاب ٪لط يف تهاٗخؾالا .تُلاٗلا -تؾاعص et al Thomas J. Carroll (2003) لباِم تلصاللا تمُِلا ثامىللم تُُىزىم" لا تُلالما ثاضىؿلل :تُسٍعاخلا تٌلٖخلا "تِلولماو تٓرتشلما عامثدؾالا ًّصاىص اهٕلمج يت

The Reliability of Fair Value versus Historical Cost Information: Evidence from Closed-End Mutual Funds, Journal of Accounting

Auditing and Finance, Vol. 18, No. 1.

ثاضىؿلل تلصاٗلا تمُ٣لاْ تُسٍعاخلا تٟل٩خلا نحب ام تهعا٣م ءاغظب ىلب تؾاعضلا ٍظَ ذٞضَ ضُخ تمُ٣لا مضسخؿح يتلاْ نحمَاؿالإا ًم صْضدم صضٗل ت٣لٛالإاْ ت٦رتكالإا عامشدؾالا ٤ًصاىن اِ٨لمج يتلا االإا اِمثآ٢ صاضٖب ضىٖ تلصاٗلا ثامٓلٗم مض٣ج ثاضىؿلل تلصاٗلا تمُ٣لا ذها٧ اطب امُٞ ضدبلاْ ،تُل ْ تُ٢ٓزٓم رث٦ؤ تمءلام تمُ٣لا نؤ :اِمَؤ ًم جثاخه ةضٖ ىلب تؾاعضلا ذلنٓجْ ،تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ًم رب٦ؤ تًرحؿٟج ةٓ٢ اِل نا ام٦ ،ًٍغمشدؿملل تُ٢ٓزٓم ثاط ثامٓلٗم مض٣ج تُلاالإا ثاضىؿلل تلصاٗلا ذها٧ اطب امم .تُسٍعاخلا تٟل٩خلاب تمُ٣م

~ ‌ي ~

تؾاعص

(2004) Dan bolt and Rees

يوغـلا لؿ يف تلصاللا تمُِلا تبؾادم عابخزا"

"تُباىثخؾالا

Test of fair value accounting under extreme condition document

disponible sur le lien:

http://ibrarian.net/navon/paper/A_Test_of_Fair_Value_Accounting_Under_ Extreme_Con.pdf?paperid=743884 le: 20/03/2016. عابخزا ىلب تؾاعضلا ذٞضَ تمءلام الإا يف ثا٧غكلا ًم نحٖٓه ىلٖ تلصاٗلا تمُ٣لا امَْ ةضدخالإا ت٨لم تمُ٣لا تبؾادم :تُلاخلا ثاُيغٟلا ىلٖ تؾاعضلا ذما٢ ض٢ْ ،عامشدؾالا ثا٧غقْ ثاعا٣ٗلا ثا٧غق رث٦ؤ ثامٓلٗم مًض٣خب مٓ٣ج تلصاٗلا تمءلام رث٦ؤ نٓ٩ُؾ غمالأ اظَْ تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ّمض٣ج امم ٛخم نب ؛تٍعا٣ٗلا ثا٧غكلا ّىم رث٦ؤ تٍعامشدؾالا ثا٧غكلا يف اخٓيْ رحٚ نٓ٩ج ٝٓؾ لزضلا ثارح ل٢ؤْ ،عامشدؾالا ثا٧غق يف تلصاٗلا تمُ٣لا ىلٖ صامخٖلااب تُ٨لالإا ١ٓ٣خ تمُ٢ باؿخ ضىٖ ةغزام تؾاعضلا تىُٖ ذٛلبْ .ثاعا٣ٗلا ثا٧غق يف ارحزإج 446 ْ ثاعا٣ٖ ت٦غق 975 ،عامشدؾا ت٦غق ٗالإا ٤ْٞ تلصاٗلا تمُ٣لا ٤ُبُج نؤ اِمَا جثاخه ةضٗل تؾاعضلا ذلنٓجْ نٓ٩ج تُلْضلا تُبؾادالإا رحًا رث٦ؤ تمءلام امٓمٖ تلٓب٣الإا تُبؾادالإا تصابالإا لْ يف تمض٣الإا ٪لج ًم GAAP لا٨ل تبؿيلاب ٪لطْ رث٦ؤ نٓ٩ج اهن٨ل ثا٧غكلا ًم نحٖٓىلا تمءلام ثارحٛخم نؤ ىلب اًًؤ ذلنٓجْ ؛عامشدؾالا ثا٧غق يف ىٖ تلصاٗلا تمُ٣لاب مُُ٣خلا ضىٖ يٓ٢ رحزإج اِل لزضلا ثا٧غكلا ٍاكو ٫ٓخ ةضُظ عابزا صٓظْ ض .تئِؾ عابزؤ صٓظْ ضىٖ ٪لظ٦ نٓ٩ج لا امىِب :تؾاعص Tan Hancock et al ( 7113 نحب :تُلالما ثاوصلل تلصاللا تمُِلا تبؾادم" :) "يعىًاوىؿلاو يلارتؾالأ عىـىلما

Fair value accounting for financial instruments: Australian versus Singaporean preparer perspective, Paper Submission for the

Accounting and Finance Association of Australia and New Zealand Conference Alice Springs, Australia 4 - 6 July 2004

تُلاالإا ثاؿؾاالإا غٓه ثاِظْ ودٞ ىلب تؾاعضلا ٍظَ ذٞضَ ،ةعٓٞاٛىؾْ اُلارتؾؤ ًم ل٧ يف ٫ٓخ اُلْص حرت٣الإا تلصاٗلا تمُ٣لا ططٓمه ( ٝارتٖالاْ تلصاٗلا تمُ٣لاب تُلاالإا ثاْصالأ ؽاُ٢ يؤ ثاصاغًة٦ تلصاٗلا تمُ٣لا يف ثارحٛخلاب ْؤ ثاْٞغهم الؤ ثعٓدمج ضُخ ،)لزضلا تمثا٢ يف تُلا٩ق ا تمُ٣لا تبؾادالإ ةعٓٞاٛىؾْ اُلارتؾؤ ًم ل٧ يف تُلاالإا ثاؿؾاالإا ضًُإج ٔضم ٫ٓخ تُؿِثغلا تلصاٗل ٤ُبُج مٖص يف تًصاُخ صٓظْ :اِمَؤ جثاخه ةضٗل تؾاعضلا ذلنٓجْ .تُلاالإا ثاْصالأ ل٧ تجلاٗم يف ٥ٓىبلا ،تُلاالإا ثاْصالأ ُ٘مجل تلصاٗلا تمُ٣لا تبؾادم يف ؤ اُلارتؾ ؤ رب٦ؤ تيعاٗم ثغِْ خ يف ةعٓٞاٛىؾ ًم يف تُهامخثالا ثاًصادجالا نؤ نح ؤ اُلارتؾ إج رث٦الأ يه تمُ٣لا تبؾادالإ اضًُ

~ ‌ك ~ ٓها٧ ذ٢ٓلا ـٟه يفْ ،تهعا٣ملل اهتُلبا٢ ًم ػؼٗحْ اِمض٣ج يتلا ثامٓلٗالإا ا .اهتُ٢ٓزٓم نإكب ًًضًادم 11 . تؾاعضلا تمهاؿم يتلا ت٣باؿلا ثاؾاعضلا صضٗح ًم مٚغلاب ىج ا ْ ٍظَ نةٞ تٟلخسم بهآظ ًم تلصاٗلا تمُ٣لا ٕٓيٓم ذل دم٦ يحإج تؾاعضلا ا ْ ظ تل مج يتلا بهآجلا ٌٗب ٥عاضخل ةصا ب ت٣باؿلا ثاؾاعضلا يف اِلاٟٚ ْؤ لهًٟ مل يتلا لا ثاؾاعضلا تُبلاٚ نؤ ضجه ٫اشالإا لُبؾ ىلٖ ،ٝا٧ ّظٓب اهيٞ لاالإا يتُناز ىلٖ ِ٣ٞ ثؼ٦ع ت٣باؿ ء تم ام٦ تُ٢ٓزٓالإاْ ىلٖ تلصاٗلا تمُ٣لا تبؾادم ٤ُبُخل ٍاججالا ثضًؤ ٫ٓنالأ ،تُلاالإا ثامازتلالاْ تلصاٗلا تمُ٣لاْ تُسٍعاخلا تٟل٩خلا يبؾادالإا ؽاُ٣لا يلًضب نحب تهعا٣الإا تؾاعضلا ٍظَ ٝضهتؿدؾ امىِب لا ىلٖ امَغزؤ ضُخ ًم لاالإا يف تلشمخالإا تُٖٓىلا وثاهخ ء ،تُ٢ٓزٓالإا ،تم تُلبا٣لاْ ثابشلاْ تهعا٣ملل تُلبا٣لا ثاْصلؤل تُلْضلا تُبؾادالإا رحًاٗالإا ٤ْٞ تلصاٗلا تمُ٣لا تبؾادمب ذُبجعا ثاؾاعضلا مٓٗم نؤ ام٦ .مِٟلل يف ؼ٦رجؾْ تُ٨ٍغمالأْ تُلْضلا تُبؾادالإا رحًاٗالإا ل٧ ٤ْٞ تلصاٗلا تمُ٣لل ١غُخدؾ اىدؾاعص امؤ تُلاالإا ٪لط ٖ ضًضخلا عاُٗالإا ىل تلصاٗلا تمُ٣لا ؽاُ٣ب ماخلا IFRS13 ْ تناز ؤ ذها٧ ت٣باؿلا ثاؾاعضلا تُبلاٚ ن .عاُٗالإا اظَ عاضنب لب٢ ج ام٦ الأ ثاؾاعضلا ٌٗب ًٖ اىدؾاعص ٠لخس ٍظَ نٓ٧ يف ت٣باؿلا تُبىظ ةرحزالأ ثائِب يف ذٍغظؤ خج لا اهجٓ٧ ،تئقاىلا ثاًصاهخ٢الا ًم ربخٗح يتلا تٍغثاؼجلا تئِبلا ًٖ تٟلخسم تًصاهخ٢الا ثامٓ٣الإا ىلٖ غٞٓ ماز ل٩كب تلصاٗلا تمُ٣لا رحًاٗمْ ماٖ ل٩كب تُلْضلا تُبؾادالإا رحًاٗالإا ٤ُبُخل تُٞا٣شلاْ تُهٓها٣لاْ ، غثاؼجلا تنعٓب صٓ٧ع لْ يف ، ضُخ دىؾ ا ْ ٫ مبْ تٍغثاؼجلا تئِبلا ٘٢آل ١غُخلا تؾاعضلا ٍظَ ٫لاز ًم تُها٩ اهيٞ تلصاٗلا تمُ٣لا ٤ُبُج ، َؤْ تئِبلا يف ٤ُبُخلل بؿوؤ يبؾادم لًضب يؤْ ،اِ٣ُبُج ىرتٗح يتلا ثا٢ٓٗالإا م .تُسٍعاخلا تٟل٩خلا مؤ تلصاٗلا تمُ٣لا لَ تٍغثاؼجلا 11 . تؾاعضلا لُٖه تؾاعضلا ٍظَ مُؿ٣خب مٓ٣ىؾ اهب ت٣لٗخالإا تُٖغٟلا تلئؾالأْ تخْغُالإا تُلا٩قالؤ ىلٖ تباظلئل تٗبعؤ تمض٣م ىلب :يلاخلا ٓدىلا ىلٖ تمجازْ ٫ٓهٞ الأ لصٌلا و ىدُؾ :٘ ا و تُبؾادلما ثارحوخلا لؿ يف هلباضبو يبؾادلما ؽاُِلا ٘ ةغصاللما دم تزلاز ىلٖ يٓخدً ا ْ الأ عٓدالإا وهسىؾ ،ع ْ نحخ يف يبؾادالإا ؽاُ٣لل يمَُاٟالإا عاَلئل ٫ ُٞ مخِؾ ضُخ يبؾادالإا ؽاُ٣لل تٟلخسالإا بهآجلل يواشلا عٓدالإا وهسىؾ صُٓ٢ْ ثابلُخالإ ١غُخلا ّ بابؾؤْ يبؾادالإا ؽاُ٣لا لثاضبب مخهيؿٞ ضلاشلا عٓدالإا امؤ ،ٍزحدج عصاهمْ ّلا٩قؤ يبؾادالإا ؽاُ٣لا .اَصضٗح

~ ‌ل ~ ىلب لهٟلا اظَ مؿ٣ىً ؤ دم تٗبع ا ْ ىدىؾْ ع ا ْ الأ عٓدالإا يف ٫ ْ :٫ يلسخلا ثاعربمْ تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ىدىؾ ام٦ ،اِماضسخؾا ًٖ ا ْ تلصاٗلا تمُ٣لا مِٟٓم :يواشلا عٓدالإا يف ٫ ٞاضَؤ يف امؤ ،اِ٣ُبُج ٍْغقْ اِ ارحزؤْ ،تُ٨ٍغمالأْ تُلْضلا تُبؾادالإا رحًاٗالإا عٓٓىم ًم تلصاٗلا تمُ٣لا ًٖ رضدخيؿٞ ضلاشلا عٓدالإا تمُ٣لا :٘باغلا عٓدالإا ًمًخِؾ تُلْضلا تُلاالإا غٍعا٣خلا صاضٖلإ يلْضلا عاُٗملل ا٣ْٞ تلصاٗلا 73 IFRS . تُبؾادلما ثامىللملل يملاكالإ يىخدلما ىلك تُسٍعاخلا تٌلٖخلاو تلصاللا تمُِلا غزأ :ثلاثلا لصٌلا ىدً ا ْ الأ عٓدالإا يف ٫ ْ :٫ ٔٓخدالإا مِٟٓالإ ُّٞ ١غُخدىؾ ضُخ تُبؾادالإا ثامٓلٗملل يملاٖالؤ ٔٓخدالإا الؤ تُبؾادالإا ثامٓلٗملل يملاٖ ، ىدىؾ ام٦ ،تُٖٓىلا اِهثاهزْ ثامٓلٗالإا مِٟٓم اظ٦ْ ا ْ يواشلا عٓدالإا يف ٫ ،تُبؾادالإا ثامٓلٗملل يملاٖالؤ ٔٓخدالإا ىلٖ تلصاٗلا تمُ٣لاْ تُسٍعاخلا تٟل٩خلا ًم ل٧ غزؤ نحب تهعا٣م ل ١غُخيؿٞ رحزالأْ ضلاشلا عٓدالإا يف امؤ لصاٗلا تمُ٣لا ت٢لاٗ .تٍعا٩خبالا تبؾادالإاْ ثا٧غكلا تم٦ٓدب ت تُُِبؼخلا تؾاعضلا :مباغلا لصٌلا ىؾ الأ عٓدالإا وهس ْ اِهثاهز تِظ ًم ،تٍغثاؼجلا تئِبلا ٘٢اْ تؾاعضل تُ٣ُبُخلا تؾاعضلا ًم ٫ تمُ٣لا ٤ُبُج ّظآج يتلا ثابٓٗهلاْ يلاالإا يبؾادالإا مآىلا اِل ١غُج يتلا مُُ٣خلا بُلاؾؤ ،اهتازحممْ ٗلا ضُخ ،ناُبخؾالا ةاصؤ ىلٖ صامخٖلااب تُثاه٣خؾا تؾاعص ءاغظلإ ل٣خيىؾ مز ،تٍغثاؼجلا تئِبلا يف تلصا ىدىؾ ا ْ دم تزلاز ٫لاز ًم تؾاعضلا ٍظَ ٫ ا ْ ع ْؤ ،تؾاعضلا يف تٗبخالإا تُجهىالإاْ تمضسخؿالإا ةاصالأ رضٓىؾ لا ضلا ثاُيغٞ عابخزاْ لُلدج مز ،تؾاعضلا جثاخه رحؿٟجْ لُلدخب مٓ٣ىؾ مز .تؾاع هخلم ًمًخدؾ يتلاْ تمجاخلل ولسىؾ رحزالأ يفْ ا تؾاعضلل . تباظالؤ جثاخهْ تُلا٩قالؤ ىلٖ ب عابخز ثاُيغٟلا ، لنٓخالإا جثاخىلا مَؤ اظ٦ْ هيلب .تخرت٣الإا ثاُنٓخلاْ ا

لصفلا

لأا

ول

هلئادبو يبساحملا سايقلا

تارـيغتلا لظ يف

ةرصاعملا ةيبساحملا

ةيب

ساحملا

تام

ولعم

لل يم

لاعلإا

ى

وتح

ملا ىلع

يبس

احملا

سايقلا

لئادب

رثأ

لا ريياعملل

رئا

زج

لا ينبت

لظ

يف

ةيل

ودلا

ةيبس

احم

-ازجلا

يف

ةبس

احملا

يي

نهم

رظ

ن ةهج

و نم

ةل

داعل

ا ةمي

قلا

و ةيخي

راتلا

ةفلكت

لا نيب

ةن

را قم

ةسا

رد

رئ-~ 2 رئ-~

لأا لصفلا

و

لما ةيبسالمحا تايرغتلا لظ في هلئادبو بيسالمحا سايقلا :ل

ةراعا

َتم

ه

ذي

ؽاُ٣لا ضٌٗ يبؾادالإا ضخؤ ٠ثاْْ تبؾادالإا تُؾاؾالأ ؽاُ٣لا امَ ناخُْْٟ نحبؾادالإاْ تبؾادمللٞ ْ حاهٞالؤ ، الأ ضٗحْ ْ تُهاشلا تُْٟٓلا اهيلٖ ٠٢ٓخجْ تُؾاؾالأْ تمِالإا تُْٟٓلا ىل ، ربخَْٗ ٪لظ٦ ضخؤ ؽاُ٣لا تُملٗلا ىْغٟلا تُؾاؾالأ تبؾادملل ٪لطْ ّخُمَلأ يف حؿلا ر ٓده ٤ٞآخلا ،يبؾادالإا يُٓىٍْ ؽاُ٣لا يبؾادالإا ضًضدج ىلٖ مُ٣لا ت٣لٗخالإا ل٩ب غناىٗلا يتلا اِلمكح مثآ٣لا تُلاالإا . ىغْٖ ٍظَ مثآ٣لا تُلاالإا الإ ثامٓلٗ تُ٢اضهم ثاط تُٞاٟقْ . وثاهخلا نحب ثا٢لاٗلا ػاغبلإ تٍغَٓظ تُلمٖ ؽاُ٣لا ربخٌٗ ضُخ ط بلُخٍْ اِؾاُ٢ صاغالإا صٓىبلاْ ثاُلمٗلاب ِ٣ٞ مخهت تبؾادالإا نؤ ضُخْ ،تبؾاىم ؽاُ٢ ةضخْ عاُخزا ٪ل مثآ٣لا ّىمًخج امٖ رحبٗخلل تُبؾادالإا ؽاُ٣لا ةضخْ ربخٗح صٓ٣ىلا نةٞ ،يض٣ه ل٩ق يف اهنٖ رحبٗخلا ً٨مً يتلا .صٓىب ًم تُلاالإا ٟالإا ٔٓخؿم ىلٖ ءآؾ ،ثاعُٓخلا ًم ضًضٗلا تبؾادالإا يف ؽاُ٣لا تُلمٖ ذٞغٖ ض٢ْ مَُا ْؤ ْ ١غُلا ٔٓخؿم ىلٖ بُلاؾالأ تناز ،وثا٣ىلاْ ل٧اكالإا ٌٗب ٝغٗح ذلاػام اهجؤ لاب ،تخاخالإا لزاضالإاْ لأ ت٣ٍغَ ًم اهيلٖ لهدالإا جثاخىلا ٝلاخزاْ يبؾادالإا ؽاُ٣لا لثاضب صضٗح تُخاه ًم ٔغز ، ضُخ ذبنؤ ًم ضًضٗلا صٓظْ ي٣ُبُخلاْ يغ٨ٟلا نحٍٓخؿالإا ىلٖ اخضاْ ةضٖ تلهدم َٓ صضٗخلا اظَْ ،تُبؾادالإا لثاضبلا لثاضبلا صضٗح يف ضٗح مل تل٩كالإاٞ .يهنالإا عُٓخلا ذب٦اْ تُظٓلٓى٨جْ تُؾاُؾْ تُٖامخظاْ تًصاهخ٢ا لمآٖ اهنُب تلياٟالإاْ عاُخزالا تُُٟ٦ يف امهبْ تُبؾادالإا ؽاُ٣لا ءاُزؤ ضُخ ًم ل٧اكم ةضٖ حغًُ ام اظَ ٝلاخزاْ تِظ ًم ذُ٢ٓخلاْ تِظ ًم اهنم ٤٣دخلا تُها٩مةبْ لثاضبلا ٍظِل تُٖٓيٓالإا تظعص ٔغزؤ ءيخش مَؤْ ، تُبؾادالإا ثامٓلٗالإا ٫لاز ًم تؿؾاملل يصاهخ٢الا ٘٢آلل لثاضبلا ٍظَ ًم لًضب ل٧ لُشمج تظعص َٓ ٪لطْ اهيمضسخؿالإ تللًم رحْٚ ةضُٟم نٓ٩ج نؤ يػبيً يتلاْ اهيلٖ لهدخالإا لاالإاب اَزحمج ٫لاز ًم ء تم ْ .تبثان ثاعاغ٢ طاسجا يف مهتضٖاؿالإ تُ٢ٓزٓالإا اغٓهْ رحزإخل يف ١غُخيؾ اهتاظغسمْ تبؾادالإا يف يبؾادالإا ؽاُ٣لا اظَ ىلب لهٟلا دالإا ا ْ تُلاخلا ع : I . ل يمُهاٌلما عاػالإ مل ا تُل يبؾادلما ؽاُِل ؛ II . يبؾادلما ؽاُِلل تٌلخسلما بهاىجلا ؛ III . اهصضلح بابؾأو يبؾادلما ؽاُِلا لباضب .

~ 3 ~ I .

عاػالإ

يبؾادلما ؽاُِلا تُلملل يمُهاٌلما

ٝغٗخلا بجً يبؾادالإا ؽاُ٣لل ١غُخلا لب٢ ْؤ نؤ ماٖ ل٩كب ؽاُ٣لا ىلٖ لا تُ٨ُؾلا٨لا ّلٓ ٫ُٓلا٧ تُُٗبُلا مآخلل ؽاُ٢ ًم ّٗؾٓجْ تشًضخلاْ ، نػٓلا ، ءا٧ظلا٧ تٍٓىٗالإا مآخلا ىلب مجدلا ٪لط ٔضٗح لب تُُٗبُلا مٓلٗلا ىلٖ اغهخ٣م ضٌٗ ملٞ ؽاُ٣لا تُلمٖ ١اُه ٘ؾٓج ٪لظبْ ...٫امٗلا ثآٍىٗمْ :ىلب ضدبالإا اظَ يف ١غُخيؾ ٪لظل ،تُٖامخظالا مٓلٗلا لمكِل 1 . ههأعأو ؽاُِلا مىهٌم عىؼج لخاغم 1.1 . ؽاُِلا مىهٌم عىؼج لخاغم نحخلخغم ربٖ ؽاُ٣لا مِٟٓم عُٓج ض٣ل ، الأ تلخغالإا ذمؿحا ْ ؽاُ٣لل تُ٨ُؾلا٨لا تٍغٓىلا عِٓٓب ىل الإا امؤ م اهيٞ عُٓج يتلاْ تُهاشلا تلخغ ٟ تشًضخلا تٍغٓىلا عِْٓ تلخغم يه رحب٦ْ رضاْ ل٩كب ؽاُ٣لا مِٓ ل حخلخغالإا ًم ل٧ حغكيؾْ ؽاُ٣ل ن :يلً ام٦ مِٟٓالإا اظَ عُٓج ٠ُ٦ْ 1.1.1 . ؽاُِلل تُُٕؾلإلا تٍغـىلا ٓنلأ ٕٓظغلا ًم ضبلا يبؾادالإا ؽاُ٣لل تُملٗلا ثامٓ٣الإا ضدب ضىٖ ؽاُ٣لل تُ٨ُؾلا٨لا تٍغٓىلاٞ اِل ءاًزحٟلا ملاٖ ىلب تُسٍعاخلا اِلٓنؤ ٘ظغج Galileo لمٗل ؽاؾالأ غجح ٘يْ يظلا مٓلٗلا ٫اجم يف ؽاُ٣لا تُ ضٖآ٢ْ يصضٖ مآه :امَ ًٍغهىٖ يف ماٖ ل٩كب ؽاُ٣لا تُلمٗل تُملٗلا ثامٓ٣الإا صضخ ض٢ْ تُُٗبُلا ً٨ل .تُباؿخ Helmholtz يف ٝايؤ ماٖ ّل ٠لام 7887 ل اشلاز اغهىٖ ٍرتقا امضىٖ ٪لطْ ثامٓ٣الإا ٍظِ مخج نؤ ا تُياٍغلا تٞايالؤ ةضٖا٢ ٘م تُلمٗلا ٍظَ ىخش ، لْٖ اًًؤ عاؾ جهىلا اظَ ى Campell . 1 ّهؤ عاكَْ ْؤ َٓ ؽاُ٣لا تُلمٗل اُلمٖ اٍٟغٗح ٘يْ ًم ٫ Campell ل٩كب ؽاُ٣لا ًٖ ربٌٗ" ٫ٓ٣ً طب تُُٗبَ ضٖآ٢ ىلٖ ءاىب ٪لطْ اِنآز ًٖ رحبٗخلل ءاُقلأاب صاضٖالأ نغ٢ يف ماٖ ت٣ٍغُب امب اِٞاكد٦ا مخً ةغقابم ْؤ .ةغقابم رحٚ 2 1 مدم ( غُم ض 2224 ) ، تُبؾادلما تُىهلما تؾعامملل يملللا لُصأخلا ، ٍ 7 ،نصعالأ ،نامٖ ، َ٘ػٓخلاْ غكيلل لثاْ عاص م ، 777 . 2

Campell Norman R (1957), Fandations of science, dover Publications, p258.

 ههأعأو ؽاُِلا مىهٌم عىؼج لخاغم ؛  هب تؼبجغلما مُهاٌلماو يبؾادلما ؽاُِلا تُلمك مىهٌم ؛  الإ يبؾادلما ؽاُِلا تُلمك يف تلبخلما ثاءاغح ؛  يبؾادلما ؽاُِلا مـهو بُلاؾأ ؛  نىمظم يبؾادلما ؽاُِلا .

~ 4 ~ ةٞ يػارحكلا بؿخْ تلبا٣م يجٌٗ ؽاُ٣لل ماٗلا ٠ٍغٗخلا ن ْؤ بهآظ ضخؤ ت٣باُم ْؤ ٫اجم وثاهز بهآظ ضخإب نحٗم ْؤ تلبا٣الإا ٍظَ مخجْ ،غزآ ٫اجم وثاهز ْؤ ما٢عالأ ماضسخؾاب ت٣باُالإا ْؤ ٪لطْ ػٓمغلا .تىُٗم ضٖآ٣ل ا٣بَ 1 ام٦ نحىؿلا ٝلاآ ظىم ؽاُ٣لا ؽعام ناؿوالا نؤ ، ةغزإخالإا عٓهٗلا يف ّى٨لْ االإ ىجٗم يط لُلدخب ما٢ يف ؽاُ٣لا نا٩ٞ .ّب مٓ٣ً ْؤ ءاُقلأاب )صاضٖالأ( ما٢عالأ تلبا٣مْ مُُ٣ج ٫لاز ًم مخً ّلخاغم ٫ ، ٔصؤ ام اظَْ ٓمه تِظآالإ اُجٍعضج يصضٗلا مآىلا ٘ؾٓج مز ،تُقاالإا ،غكبلا صاضٗح لشم يصضٗلا مآىلا ٫امٗخؾا عِْٓ ىلب ْ يف ؽاُ٣لا ذبنؤْ ،ٝغخلاْ ثاظاخلا مآه بٍغ٢ ذ٢ ا .لا٣خؿم اشًضخ 2 تُُٗبُلا مآخلا ىلٖ ِ٣ٞ غهخ٣ً رحزالأ اظَ نةٞ ؽاُ٣لل تُ٨ُؾلا٨لا تٍغٓىلا بؿخ ُّلْٖ مجدلا ،٫ُٓلا٧ ِ٣ٞ تؾٓملالإا ْ تلبا٢ رحٚ يهٞ تؾٓملم رحٛلا يؤ تٍٓىٗالإا مآخلا امىِب ...نػٓلا ل ؽاُ٣ل ٖا٣ل ً٘سج لا اهجٓ٧... ءا٧ظلا ٔٓخؿم ،لمٗلا ثآٍىٗم٦ .تُُٗبُلا تٞايالؤ ةض 7.1.1 . ؽاُِلل تثًضخلا تٍغـىلا ماٖ تًاٚ ىلب ةضثاؾ ؽاُ٣لا تُلمٗب ت٣لٗخالإا ت٣باؿلا مَُاٟالإا ذُ٣ب 7946 مج ضُخ ب ٠لام عاضن ل:ـ Steven الأ تباشمب ذها٧ ةضًضظ مَُاٟم ُّٞ ىجبج ًم لٗلْ .تشًضخلا تٍغٓىلل ؽاؾ ؤ ثاٞايالؤ مَ اِٞايؤ يتلا Steven تُ٨ُؾلا٨لا تٍغٓىلا اهيلٖ مٓ٣ج تماٖص مَؤ ٌخص يف ّخاجه يه ،ؽاُ٣لا تٍغٓه ىلب ، لدم مآخلا ٘خمج ٍغق َْٓ تُُٗبُلا تٞايالؤ تُناسب ؽاُ٣لا ْؤ اهب ٪ؿمج يتلا تُبٍغجخلا Campell ، ٫ضبدؾا طب Steven تلبا٣م ءاغظلإ ؽاُ٣لا تُلمٖ تُلبا٢ َٓ غزآ مِٟٓمب مِٟٓالإا اظَ ْؤ ب نارت٢ا غهىٖ نح تُناخلل يم٨لا ٔٓخدالإا لشمً يخساؾؤ صضٖ َٓ غزآ ٫اجم يف غزآ غهىٗب ؽاُ٣لا لدم تُناخلا َٓ نحٗم .تُُٗبُلا تٞايالؤ تُناسب ؽاُ٣لا لدم تُناخلا ٘خمج ةعْغي نْص ٪لطْ ،ؽاُ٣لا لدم 3 ـل ٠لاالإا اظَ نةٞ ّىمْ Steven ا لمكٌ ذبنؤ ّهلأ ؽاُ٣لا تٍغٓه يف ةرحب٦ ةعٓز رضخؤ ض٢ مآخل اًًؤ تٍٓىٗالإا ، لااجم ؽاُ٣لل ىُٖؤ ّهةٞ اظهبْ ْؤ اعٓهدم نا٧ نؤ ضٗب ،تُٖامخظالا مٓلٗلا ىلب ضخما طب ٘ؾ .ِ٣ٞ تُُٗبُلا مٓلٗلا ىلٖ 7.1 . ؽاُِلا تُلمك نأعأ :يهْ تُؾاؾؤ نا٧عؤ تٗبعؤ ىلٖ ؽاُ٣لا تُلمٖ مٓ٣ج تماٖ تٟهب 4 1 ( يػارحكلا يضِم ؽابٖ 7992 ) ، تبؾادلما تٍغـه ، ْ غكيلاْ تٖابُلل لؾلاؿلا ثاط م ،ذٍٓ٩لا ،َ٘ػٓخلا 62 . 2

Mustapha F. Abdel-Magid (1979), Towards A Better Understanding of the Role of Measurement

in Accounting, the accounting review, vol, liv, NO 2, Published by American Accounting association,

P 346. 3 ( غُم ضمدم 2224 م ،٤باؾ ٘ظغم ،) 772 . 4 :٘ظاع ٤باؿلا ٘ظغالإا م ، 776 .

~ 5 ~ -ؽاُِلا لدم تُصاخلا اٖ ل٩كب ؽاُ٣لا تُلمٖ بهىج : ل٩كل تىُٗم تُناز ىلٖ اِلاجم نا٧ اًؤْ م ثاُٗبملل يض٣ىلا صضٗخلا ضجه يصاهخ٢الا ْٕغكالإا يف لاشم .نحٗم ْؤ تُظاخهالا ت٢اُلا ،لاشم ذبغلا ؛...نْؼسالإا ناعْص ٫ضٗم ،ْٕغكملل -ؽاُِلا لدم تُصاخلل بؾاىم ؽاُِم ؽاُ٣لا تُلمٖ يف مضسخؿالإا ؽاُ٣الإا ٕٓه ٠٢ٓخً : ناخلا ىلٖ ةضخْ َٓ اِل مضسخؿالإا ؽاُ٣الإاٞ يض٣ىلا صضٗخلا تُناز اهظزؤ اطةٞ .ؽاُ٣لا لدم تُ ٦ ت٢اُلا ؽاُ٣م َٓ اِل بؾاىالإا ؽاُ٣الإاٞ تُظاخهالا ت٢اُلا تُناز امؤ ،ض٣ىلا تجخىالإا ثاضخٓلا صضٗ تٖاؾ ٫لاز ْؤ ؛ةغقابالإا لمٗلا ثاٖاؾ صضٖ -:ؽاُِلا لدم تُصاخلل ةزحملما ؽاُِلا ةضخو تٞايلإاب مضسخؿالإا ؽاُ٣الإا ٕٓه ضًضدج ةعْغي ىلب ب لاشم .ؽاُ٣لا ةضخْ ٕٓه ضًضدج ًم ضبلا لدم يه ْٕغكالإا لدم تمُ٢ ذها٧ اط ؽاُ٣لل ، ؽاُ٣الإا ٕٓهْ ظِل ةزحمالإا ض٣ىلا ةضخْ ٕٓه ضًضدج بجً ٪لظ٦ ض٣ىلا ةضخْ َٓ عاىًص يه لَ ،تمُ٣لا ٍ ْؤ علاْص ؛... -ؽاُِلا تُلملب مباِلا صخشلا خصلا ربخٌٗ : ٣لا تُلمٗب مثا٣لا و تُلمٗلا ٍظَ يف اماَ اغهىٖ ؽاُ لأ بؾادالإاٞ .تُٖٓيٓالإا ـًِا٣الإا غٞٓج مضٖ تلاخ يف تناز اهب نحمثا٣لا ٝلاخزاب ٠لخسج اِجثاخه ن ٪لظ٦ْ بُلاؾؤْ عاؿم ضًضدج يف اُؾاؾؤ اعْص بٗلً َْٓ تُبؾادالإا ؽاُ٣لا تُلمٗب مٓ٣ً يظلا َٓ .تُبؾادالإا ؽاُ٣لا تُلمٖ جثاخه :عاهخزاب نا٧عالأ ٍظَ رضًٓ يلاخلا ل٩كلاْ مُع لٖشلا 7 ؽاُِلا تُلمك نأعأ : عضصلما : غُم ضمدم ( 2224 ) ، تُىهلما تؾعامملل يملللا لُصأخلا تُبؾادلما ، ٍ 7 ،نصعالأ ،نامٖ ، غكيلل لثاْ عاص َ٘ػٓخلاْ ، م 774. تُلمك نأعأ ؽاُِلا ؽاُِلا لدم تُصاخلا بؾاىلما ؽاُِلما تُصاخلل تُصاخلل ةزحملما ؽاُِلا ةضخو مباِلا صخشلا ؽاُِلا تُلملب