رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 152 ى ةونورتكللإاىةراجتلاوىةوضارتفلااىةوابجلا ى تاودحتلاوىلكاشملاى،تاشاقنلا ى .أ رئازجلا ةعماج( باهولا دبع نداد ةلقرو ةعماج/ ) تقؤم ذاتسأ ب مولعلا ةيلك رئازجلا ةعماج ،رييستلا مولعو ةيداصتقلاا ةلقرو ةعماجب ذاتسأ ؛ . صخلم : لوووح لاووقملا اقووه اوووضوم روووحمتي ارووضلا ضرووف ةيلاكووشإ ةراووجتلا اوولع ب ةجردلاب انمامتها ُّبصني ثيح ،ةينورتكللإا تايدح تلاو لكاشملا ،تاشاقنلا الع الولأا ةيراجتلا تاقفصلل ةيبيرضلا ةلماعملا لوح دودح و دوي قب فرت عت لا يت لا ،ةينورتكللإا ةوي انئلا ةوبراقملا روبتعتف .ناوكملاو نام زلا يبيرض لا ماظ نلاو ةي نورتكللإا ةراجتلا نيب روومأ اقووه ة اووفكو ةوويلاعف نامووضل يوومتح ماظ نلا نوك ي نأ نكمي لا هنأ كلق ،ريخلأا بيجتس ي لا ناك اقإ ا فكو لاع ف يبيرض لا روطتلا نإف ،كلقبو .تادجتسملاو ثادحلأل ةري ح ةرائ إ يف اببس نوك ي دق يجولونكتلا هن وك نم مغرلاب ،ةي ابجلا ةم وكحلا قلقو يلماووعتملا ماوومأ ةوويهانتم لا اووصرف فيووتي ن .ينورتكللإا اضفلا يف نييراجتلا قوووهب ، رودوووب ،مووولعلا ثوووحبلا متوووهيف وب امس ي ام اه ملاعم ُزرف ُت يت لا ةيلاكش لإا ال إ ترداب ت ثي ح ،"ةيض ارتفلاا ةي ابجلا" نووكمي تلاإاووستلا نووم ةووعومجم اوونناهقأ :يلي اميف اهرصح ةيبيروووضلا مظنووولل نوووكمي فووويك ةينورتكللإا ةيراجتلا عم فيكتت نأ ةيلاحلا ؟ ااض خلإ ةددح م تايلآ كانه له اووولإ ةوووينورتكللإا ةووويراجتلا تلاماوووعتلا ؟موسر وأ ب ارض ةي ابج لوح م اقلا شاقنلا لظ يف داووني اووجتا دوووجوو ةووينورتكللإا ةراووجتلا Abstract
The subject of the present article is centred on the problematic of imposing taxes on the electronic commerce (E-commerce). Our interest is directed at the first rate to the discussions, problems and challenges related to the fiscal treatment of the e-commercial transactions which are not limited by place and time. The binary approximation between the e-commerce and the fiscal system is considered as an inevitable matter for insuring the effectiveness and the competence of the latter. The fiscal system is of no use if not corresponding to the recent events. Thus, the fiscal authority might face uncertainties and disorder caused by the technological development despite the great endless offered chances in front of the commercial partners in the electronic space. The scientific research, on its turn, is tackling this problematic which is giving birth to what is called the presupposed taxation. Consequently, a number of questions come to our minds and they are as follows :
- How can the current system of taxation be adjusted with the e-commerce ?
- Are there determined mechanisms for the submission of the e-commercial dealings to taxes ?
- In the light of the discussion devoted to the taxation of the e-commerce and a call for or against tax
رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 153 نم لك ل هن أو ،سكعلا ديإي رخآو افعلإاب ،ةي عقاوو ةي قطنم ةل دأو اج جح نيهاج تلاا دوووياحم يطوووسو لوووح داوووجيإ نوووكمي لوووهف نمو ؟فص relief, each having logical reasons; is
there a possible, equitable and neutral solution ?
We decided to treat this subject through the followings:
1- Characteristics of presupposed exchanges and the problem of imposing taxation ;
2- Discussions about imposing taxation on e-commerce;
3- Challenges facing the taxation of afffairs on the net;
4- 4-Presupposed exchanges as a preoccupation and a challenge in face of taxation auditors. :ديهمت نم يتلا ،رهاوظلا نم ةعومجم كباشت وأ لخادتل ةجيتن يضارتفلاا داصتقلاا ربتعي ل ّوح قلا يساسلأا كرحملا ربتعي هنأ امك ،تامولعملا راجفناو تلااصتلاا ةروئ اهزربأ وأ ةلااغملا نم ابرض سيل هلعلو .تامولعم عمتجم اعدي ديدج عمتجم الإ عمتجملا نأ انلق ام اقإ زيحتلا دراوملا نم يساسأ دروم الإ ةفرعملا تلوح تامولعملا ةروئ ،جاتنلإا لماوع دحأ ةينقتلاو تامولعملا لاجم يف رامئتسلاا فبصأ كلقبو ،ةيداصتقلاا ةرداق دراومك ةقاطلاو لاملا سار لحم لحت تأدب تامولعملا ةينقتو ةفرعملا نأ امك امولعملا ااطق نلآا فبصأ كلقبو ،ةورئلا ةدايز الع روطتلاو ةيمنتلا ةرطاق ت نم تنكمت ةينورتكللإا ةراجتلا نأ لوقن قحلاو قحلاف .ملاعلا لود فلتخم يف داصتقلاا .ةيملاعلا ةراجتلل ديدجلا ماظنلا يف وق ساسؤك اهسفن ضرف ناكملاو نامزلا دويق يغلت ةيضارتفا تآشنمو قاوسأ الع يضارتفلاا داصتقلاا موقي تكللإا ةراجتلا للاخ نم ةفرعملا داصتقا يف ناكمب ةبوعصلا نم هنإف ،هيلعو .ةينور مهأ نم ب ارضلا ةيابج ربتعتو .يقيقحلا داصتقلاا يف ةفولؤملا دويقلاو نيناوقلا قيبطت .ةيداصتقلاا تاسسإملا الع اهتنميهو ةلودلا لخدت مجرتت يتلا ةينوناقلا بناوجلا وملا نم اماه ادروم لكشت ب ارضلا ةيابج رابتعابو ةراجتلا نأو ةلودلل ةيلاملا درا ةراجتلا نارتقا نأ اودبي هنإف ،ةيقيقحلا ةراجتلا الع اهترطيسب زيمتت ةينورتكللإا ةدايزلاب زيمتي ،ةلودلا دراوم نم اماه ادروم لكشيس ب ارضلا ةيابجب ةينورتكللإا و كلق يعدتسي ثيح ،ينورتكللإا راجتلا لدابتلا مجحو بسانتت يتلا ،ةرمتسملا عض .ينورتكللإا راجتلا طاشنلا ةعيبط عم م لاتت ةيابج ةسايس
رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 154 رظنُي ةينورتكللإا ةراجتلا الع ب ارضلا اوضوم نأ عقاولا نيتيواز نم هل الإ تنرتنلإا ةكبش ربع متت يتلا تاقفصلا ااضخإ نأ ضعبلا ىري ةهج نمف :نيتفلتخم ىري امنيب ،يجولونكتلا ومنلل احبك دعُي )موسر وأ( ب ارض افعلإا نأ رخلآا ضعبلا دارفلأا نأ كلق ،ةلودلا دراوم مهأ نم ليلقتلا الإ دإي ةينورتكللإا ةراجتلل يبيرضلا صقنل تنرتنلإا الع ةيراجتلا تاقفصلاو دوقعلا ماربإ نولضفي اوحبصأ تاسسإملاو ةمظنلأا راصتقا نأ ،كلق الإ فضأ . اوس دح الع نمزلاو ةميقلا ثيح نم اهفيلاكت رضلا ةيبيرض ةمظنأ اهنم لعجي ةينورتكللإا نود ةيديلقتلا ةيراجتلا تلاماعتلا الع ةيبي الع امهادحإ ،ناتيلاكشإ ةيضارتفلاا ةيابجلا اوضوم حرطي امك .ة افكلا ةدودحم كانه ،يقيبطتلا بناجلا نمف .يقيبطتلا ىوتسملا الع ىرخلأاو رظنلا ىوتسملا ؤملا نيناوقلا قيبطتو طاقسإ يف ةبوعص نم امأ ،ةينورتكللإا ةراجتلا الع ةيراجلاو ةفول نابسحلا يف قخؤت يتلا ةي ابجلا دعاوقلاو ميهافملا بايغ لكشم دجن ، رظنلا بناجلا .ةينورتكللإا ةراجتلل ةديدجلا ةيلاكيدارلا ةعيبطلا تاراطلإا قلقو ةريح ريئت نأ اهنؤش نم ،تايطعملاو تادجتسملا قه لئم نإ نأ قإ ،ةي ابجلا ،ي ابجلا ليصحتلاو صحفلا نع ةلوإسملا تاهجلا مامأ ايدحت عفرت اه ةراجتلا الع ةفولؤملا ةي ابجلا نيناوقلا طاقسإ و رُّقعت لقن مل نإ و ةبوعصل ارظن : يتلآاك اهغيصن تلاإاستلا نم ةعومجم انناهقأ الإ تردابت ،هيلعو .ةينورتكللإا فيكتت نأ ةيلاحلا ةيبيرضلا مظنلل نكمي فيك ؟ ةينورتكللإا ةراجتلا عم ؟ب ارض الإ ةينورتكللإا ةيراجتلا تلاماعتلا ااضخلإ ةددحم تايلآ كانه له داني اجتا دوجوو ،ةينورتكللإا ةراجتلا ةيابج لوح م اقلا شاقنلا لظ يف ،ةيعقاوو ةيقطنم ةلدأو ججح نيهاجتلاا نم لكل نأو ،كلق سكع ديإي رخآو افعلإاب لح داجيإ نكمي لهف ؟ فصنمو ٍدياحم ٍيطسو I – :بئارضلا ضرف ةيلاكشإو ةيضارتفلاا تلادابملا صئاصخ ةزوويمملا ص اووصخلا يووف اوولولأا لووئمتت ،نيتيووساسأ نيووتطقن بووناجلا اقووه يووف لواوونتن ةي ديلقتلا ةي راجتلا تلاماع تلا نيب ةنراقم ارجإب ةينائلا متهت امنيب ،ةينورتكللإا تلاماعتلل ظنم نم ةينورتكللإاو .ةيبيرضلا ةلماعملا رو 1 . :ةينورتكللإا ةيراجتلا تلاماعتلا صئاصخ ةي نورتكللإا ةي راجتلا تلاماع تلل ةزي مم ةيس ي ر ص اص خ ةتس ال ع فوق ولا نك مي ناك مب ةبوعص لا نم لع جي قل ا رم لأا ،ةي ديلقتلا ةي راجتلا تلاماع تلا نع اه يف فل تخت رتكللإا ةراجتلا الع ةفولؤملا ةيبيرضلا دعاوقلا ضرف :يلاتلا وحنلا الع يهو ةينو -تلاماعملل ةيقرولا قئاثولا ءافتخإ أ دوج وب ةي نورتكللإا ةل ماعملا طبترت لا ثيح : دوووقعلا تاووبئإ يووف ةبوعووص لكووشي اوومم ،ةوولماعملا ارووجإ يووف ةوولدابتم ةوويقرو ق اووئو نود اي نورتكلإ متت ةل ماعملا يفرط نيب تلاسارملاو تا ارجلإا ةفاك ن كلق .تلاماعتلاو
رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 155 سا حات ملا دي حولا ينوناق لا دنسلا يه ةينورتكللإا ةلاسرلا فبصت ،اقكهو .قاروأ أ مادخت مام أ لاج ملا فتف ال إ دإي قل ا رم لأا ،ام هنيب اازن أ وش ن ةل اح يف نيفرطلا لاكل .ةينورتكللإا ةراجتلا ومن مامأ اق اع لكشي امم ،ينوناقلا تابئلإا ةلدأ ةيضق -ملاع لا رب ع تاعيبملا ب عيو : ثي ح ،ناك ملاو نام زلا دوي ق اغ لإ ةيلاكش إب كل ق نع ر رب ع ةي راجتلا اهتطش نأ سرام ت يت لا ةق لامعلا تاكرش لا روه ظ ةريخلأا ةنولآا يف ديازت ةراووجتلا دوويازت عوومو .ةووينطولا تايداووصتقلاا اوولع اوو بعو ايدووحت لووئمت تحبووصأو ملاووعلا ،عيطتووست يووتلاو مووجحلا ةريغووص تاكرووشلا روووهظ أدووب ،ةووينورتكللإا ةكبووش مادختووساب نيب ضراع تلا لكش مقاف ت ال إ دإي اقه و ،ملاع لا رب ع اهتطش نأ سرام ت نأ ،تن رتنلإا هيعارووصم اوولع باووبلا حاووتفناو تاكرووشلا قووه فلاووصمو ةوويموقلا ةيداووصتقلاا فلاووصملا .تابئلإا لبسو ةيبيرضلا مظنلا فلاتخاو ةينوناقلا ةيلاولا لكاشمل ناااكملا ااااصفنلإا نلإا ةكبوش فيوتت : اوهتلاماعت ةرادإ اولع ةردوقلا تاوسسإملل تونرت صاووخلا تاوومولعملا رووقم نأ كوولق .ملاووعلا يووف يووفارغج عووقوم أ نووم ة اووفكب ةوويراجتلا دق فرع لا نإ لب . ادلأا ال ع كل ق رئإي نأ نود ناكم أ يف دجاوتي نأ نكمي ةكرشلاب لوهس قي قحتل دل ب نم رئكأ يف ةدحاولا ةكرشلل رقم نم رئكأ دوجو الع ىرج ةعرس و ة .ةيفارغجلا مهعقاومل اقفو لامعلا عيزوتو لاصتلاا -ةي وهلا دي دحت -ةي ناكمإ مدع/ةبوعص راج تلا لم اعتلا يف رط ،ةداع لا يف ،ىري لا : امهض عب نع ةيس اسلأا تام ولعملا ةف اك ناف رعي لا دق و ،رخ لآا ام هنم لك ين ورتكللإا و .ةي ديلقتلا ةي راجتلا تلاماع تلا يف لاح لا وه امك ضعبلا نوع اب لا دج ي دق ،كلقل ةج يتن ةيعيرش تلا تاطلس لا دي قت يت لا ةيبيرض لا تاف لملا لامكتس ا يف ةبوعص تن رتنلإا رب ع قه ليجس ت مدع ب ةبيرض لا نم بره تلل كل ق نوع اب لا لاإه لغتس ي دق و .اه ب مازت للاا .ةيمسرلا ةيبساحملا رتافدلا يف تلاماعتلا -ةيمقرلا تاجتنملا تنرتنلإا ةكبش تحاتأ : ،اي نورتكلإ تاج تنملا ضع ب ميلس ت ةيناكمإ ثاووحبلأاو بووتكلا ،ويدوويفلا ملاووفأ ،ةيقيووسوملا تلايجووستلا ،يووللآا بووساحلا جمارووب لووئم ايدح ت كل ق ثدح ُيو .تاراش تسلاا لئ م تامدخ لا ضع ب بناج الإ ،ةينورتكللإا ريراقتلاو ج تنملا ااض خلإ اه يلع قف تم تاي لآ نلآا ات ح دج وي لا ثي ح ،تاطلس لا مامأ ةي مقرلا تا .ةبيرضلل ةروظنملا ريغ -ةم كاحلا دع اوقلا ري غت ةعرس دع اوقلل ةي اهن ةغايص عض و دع ب متي مل هن أ مغ ر : اه ل ةمكاحلا تاعيرشتلا نأ لاإ ،ةينورتكللإا ةيراجتلا تلاماعتلل يبيرضلا ماظنلاب ةصاخلا ص نم دب لا هن إف مئ نم و .ةعراستم تلادعمب ريغتت اهب ةقلعتملا تلاواحملاو راط إ ةغاي .يجولونكتلا مدقتلا تازجنم بكاوي اتح ليدعتلل لباقو ةنورملاب مستي يعيرشت 2 . داايلقتلا ميبولااسدل اراااجتلا ساالع ارتيااسلا بيلاااس و مااأن ميااب ةاانراقم نورتكللإاو
رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 156 :ةيديلقتلا تلاماعتلا :لاو ضارأ ةعلسلا لوخد قنم كرامجلا دنع ةيديلقتلا ةراجتلا يف مكحت ةطقن لوأ لئمتت ي ،ةكرشلا موقتو . ةعلسلا اونو ةيمكل اقفو ةررقملا كرامجلا موسر قخأ متي ثيح ،دلبلا اهتاباسح ليحرت متي يتلا ، ةصاخلا ةيبساحملا اهرتافد يف اهليجستب ، ةعلسلا ملاتسا دعب ر اسخلاو حابرلأا باسح الإ * ، ةياهن يف كلقل اقفو ةبيرض عفدب ةكرشلا موقت ثيح شابم ةبيرض( ةنسلا نمضتي )تاجتنملا وأ( ةعلسلل رعس ضرفب موقت لباقملا يفو )ةر ريغ ةبيرض( ةموكحلا الإ اهدروتو نيرتشملا نم اهلصحت يتلا تاعيبملا ةبيرض ايلخاد ،ةيراجتلا تلاماعملا الع ةرطيسلل ديلقتلا ماظنلا نإف يلاتلابو .)ةرشابم : اهمهأ ةددعتم بيلاسأ دمتعي ،ايجراخو -او -اوخدلا تاقن جورخل نم جورخ لاو لوخدل ا طاق ن ال ع ةب اقر ضرف اه ب دص قي : دن ع يجراخ لا ملاع لا عم تلاماع ملا ال ع ةرطيس لا ةل ودلل نمضت يتلا ، كرامجلا للاخ ؛ ةيدام علس داريتسا وأ ريدصت -ةيراجتلا تلاماعملا )ديق( ايجست ضرف تلاماع ملا ةف اك دي ق لودل ا مظ عم ضرفت : سسإم اهب موقت يتلا ةيراجتلا ةبس نلاب دي قلا طورش فلاتخا نم مغرلا العو .لامعلأا تا ال ع ضرف ت ملاع لا لودل ا لك نأ لاإ ، ىرخ أ ال إ ةلود نم ةريغصلا ةيدرفلا تاسسإملل ع اق ولا ةف اك اهيف لجست ةمظتنم رتافد كاسمإ اهداصتقلا بسانملا مجحلا تاق تاسسإملا ؛ ةيراجتلا تلاماعملاو -ديقلا رتافد صحف قح لا فيتت : رتاف د صح ف قح ب ارضلا رومؤمل ةيبيرضلا مظن طبض لا تاودأ دحؤك ةمظتنملا رتافدلا كاسمإ اهيلع ضورفملا تاكرشلاو تاسسإملل ديقلا تاووعاطقلا ضعب/ةووفاك لووصأ صووحف ب ارووضلا رومؤوومل قووحيو .يموووكحلا قووقحتلاو ؛ ةلماعملل ة شنملا ةيلصلأا قارولأا مادختساب -تلا موناقلاو ةيراج-تلا دوقعلا راج ةب وتكملا ةي راجتلا دوق علا افيتسا لودلا نمضت : نم مهتادق اعت متت نأ اي راجت نيلماع تملا ةف اك ةرش ابم ري غ ةق يرطب تم زلأ دق ف يلات لابو .دوقعلا قه قيفنت يف فلاتخا أ وشن دنع لصلأا نوكتل ةبوتكم دوقع ريرحت للاخ :ةينورتكللإا تلاماعتلا :ايناث ا بيلاسأو مظن فلتخت يف ديلقتلا بولسلأا نع قايسلا اقه يف ةينورتكللإا ةراجتل : كلق نمضتيو ةيلاحلا ةرطيسلا مظن سفن ضرف ريسعلا نم لعجت يتلا هجولأا ضعب -جورخ لاو اوخدلا تاقن رارمتسا ال ع ةرطيس لا ضرف يف اهرودب رم لأا قل عتيو : ص تقي فوس اه رود نأ لاإ ،تاكرشلاو تاسسإملل ةيجراخلا تلاماعملا ةرطيس لا ال ع ر ةي داملا ري غ علسلا يف تلاماعملا الع ةرطيسلا يف اهرود صلقتيسو ،ةيداملا علسلا الع ؛ تايجمربلاك -اي نورتكلإ ةي راجتلا تلاماع ملا دي ق رارمتس ا ،ةي نورتكللإا ةراج تلا ةم وظنم قق حُت :
رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 157 رتاووفد كاووسملإ ةقوبووسم روويغ ةوويناكمإ ،ةريغووصلا وأ ةروويبكلا تاووسسإملل ةبووسنلاب اوووس ؛ ةياغلل ةمظنم ةروصبو ةيراجتلا تلاماعملا لك اهيف لجست ةينورتكلإ ن ورتكللإا دي قلا رتاف د صح ف قح رارمتسا قح رارمتس ا ةي لاحلا نيناوق لا قق حت : اوومك ،ةووينورتكللإا ةراووجتلا يووف فوولتخت رتافدوولا قووه ةروووص نأ لاإ ،دوويقلا رتاووفد صووحف ي ةيلصأ ق ائو دوجو مدعب ب ارضلا ورومؤم هجاويس بل طتي ام م ،اه يلع ةع جارملا نك م ؛ ةينورتكللإا ةراجتلا ةعيبط عم بسانتت ةيبيرضلا ةعجارملل ةديدج تايلآ دوجو نورتكللإا عيقوتلاو ةينورتكللإا دوقعلا يف ةيعيرش تلا تاطلسلا ةفاك هجاوت فوس : وي يت لا ةوينورتكللإا دوق علا ةع يبطل اروظن تادق اعتلا تاب ئإب قولعتت لكاش م ملاع لا لود مت يووف روظنلا ةداوعإ بولطتي اقوهو ،يوونورتكللإا عويقوتلا بيلاوسأو موظن مادختوساب اوهريرحت . قيقحتلاو تابئلإا ل اسو II -:ةينورتكللإا اراجتلا سلع بئارضلا ضرف اوح تاشاقن نم ف ،ةج ودزم ةع يبط تاق ب ارض ال إ ةي نورتكللإا تلاماع تلا ااض خإ نأ عق اولا يرضلا افعلإا نأ ضعلا ىري ةهج ضرف نأ ثي ح ،ةي نورتكللإا ةراج تلا وم نل ساسأ يب .يجول ونكتلا وم ُّنلل ا ًحبك ُّدع ُي ةي لحملا تام وكحلا ةطس اوب لام علا ضع ب ال ع ب ارض هل ةي نورتكللإا تلاماعتلل يبيرضلا افعلإا نأ ،ىرخأ ةهج نم ،رخلآا نأ ضعلا ىريو بتاكلا ىريو .ةلودلا دراوم مهأ دحأ الع يبلس رئأ Adriel Bettelheim ةم وكحلا نأ نورطاخيس نوكلهتس ملا نإف ،ةي نورتكللإا ةراج تلا ال ع ب ارض ضرفت مل اقإ ةيلاردفلا ةل ودلا ةص ح صيل قت ال ع لمعيس ام وه و ،ين ورتكللإا اض فلا الإ مهتايرتشم ليوحتب : كلق يف بتاكلا لوقي ثيح ،ب ارضلا ةيابج نم
«La non-imposition des vents sur Internet pourrait coûter des
milliards: Si le gouvernement n’exige pas que le commerce sur Internet
soit taxé, les consommateurs risquent de transférer leurs achats dans le «cyber-espace», lésant les commerçants locaux et diminuant les bases fiscales Des collectivités. La perte potentielle en recettes fiscales pourrait s’élever d’ici 2003 à 20% des taxes locales actuelles sur les ventes, selon certaines estimations».
:يهو تاهاجتا ثلائ الإ ددصلا اقه يف ريشن
1 : نامللأا كيرملأا هجوتلا .
ري رقت بس حف ، هت عيبط يف ةطاسبلاب هجوتلا اقه زيمتي
Us framwork forglobal
e-commerce
رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 158 يهو، اهقيبطت بعصيو اهنلاعإ لهسي ئدابم : -دااايحلا داابم Neutralité ةراووجتلا ةوويابجلا قووه لووقرعت لا نأ بووجي ثوويح : ؛ ةينورتكللإا ةفافش لاو ةتاس بلا دب م
Simplicité & Transparence رم لأا قل عتي ثي ح : ؛ هضومغ مدعو ي ابجلا ماظنلا ةطاسبب دبم ةم ئلاملا Compatibilité ام لام ماظ نلا اقه نوك ي نأ بج ي ثي ح : ةم ظنلأل .ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولا يف ةيبيرضلا 2 ناثلا هجوتلا . يبيرض لا ماظ نلا مام أ ةدي دج تايدح ت روه ظ نأ اجتلاا اده ىري : نوع فولتخت ةدويدج دوعاوقو ةدويدج ب اروض داوجيإ اولإ دإوي نأ بوجي تونرتنلإا ال ع لئ م ةدي دج ب ارض حارت قا مت ثي ح ، ةيديلقتلا ةيبيرضلا دعاوقلا BIT Tax ب ارض ، لخدلا الع ب ارض ،تاعيبملا الع ب ارض ،كلاهتسلاا الع … 3 : االاثلا هااجوتلا . دووعيو تاووينقتلا مارووتحا نمووضتي قوولاو ،نيقباووسلا نيووب طيووسوك لع ج ين عي ثي ح ،ةي نورتكللإا ةراج تلا ةرهاظ نابس حلا يف قخلأا عم ةيديلقتلا ةيبيرضلا نؤب ةيلوإوسملا نوولمحتي نويداوصتقلاا ناووعلأا دوعاوقلا ماروتحا اولع مهئوحب اقوهو مهوسف . ةي ابجلا ضعب هجتتف .ب ارضل ةينورتكللإا ةراجتلا ااضخإ وأ افعإ لوح شاقنلا انه رهظيو نيوب حوارت ت ةدومل ب ارض لا نوم ةي نورتكللإا ةراوجتلا تاقفص اوفعإ ال إ ارلآا 3 و 5 ازم ةبائمب يه ججحلا نم ةعومجم الإ أرلا اقه دنتسي ثيح ، تاونس : يهو اي 1 ةكبووشلا رووبع تاقفووص يووف لوخدوولا يووف تاعورووشملاو لاوومعلأا لاووجر عيجووشت رووصعو ةووئيدحلا اوويجولونكتلا بووكرب قاووحللا اوولع دعاووسي اووم وووهو ،توونرتنتل ةوويملاعلا هب طبتري ام و اي نورتكلإ تاقفص لا دق ع يف ةرب خلا مهباس كإ اقك و ،ةيحان نم تلااصتلاا عتملا روملأا الع بيردتلاو فرعتلا نم ؛ىرخأ ةيحان نم ةينورتكللإا ةراجتلاب ةقل 2 ضرووف ةوجيتن ثدوحي دووق قولا يبيروضلا جاودزلاا ةيلاكووشإ يوف اووقولا داوفت ؛ ةينورتكللإا ةراجتلا تايلمع الع ةبيرضلا 3 ب ارضلا ضرف ةيلمع نإف ،ائيدح لااجم ربتعت ةينورتكللإا ةراجتلا نوكل ارظن يلعو ،رارقتسلاا مدعو ضومغلاب مستي اهيلع ةي نورتكللإا ةراج تلا تاعورشم افعإ نإف ه ةراج تلا تاقفص ل ةيبيرض لا ةل ماعملا ةس اردل تق ولا بس ك ةص رف فيت ي ب ارض لا نم ةص رف فنم ي ام ك ،اه نم ةي مانلا لودل ا بس اني ام قخ أو ةم دقتملا لودل ا يف ةي نورتكللإا اي جولونكت عم لم اعتلا الع )ب ارضلا يشتفم( ةي ابجلا تاراطلإا بيردتل نم ، ةئ يدح ؛ يبيرضلا صحفلاو رصحلاو دادعلإا ثيح 4 اوهقلاطنا نم دح ي دوق ةي نورتكللإا ةراج تلا تاقفوص ال ع ةبيرض لا ضرف نأ .ةصاخ ةفصب ةيمانلا لودلا يف اهدهم يف يهو اهرئعت الإ دإيو
رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 159 ةراووجتلا تاوويلمع اوولع ةبيرووضلا ضرووف اوولإ ىرووخلأا ارلآا ضووعب هووجتت اوومنيب اب ًةوسُأ ةينورتكللإا : الإ أرلا اقه باحصأ دنتسيو ،ةيديلقتلا ةراجتل 1 تلاماع م ااض خإ عم ةبيرض لا نم ةي نورتكللإا ةراج تلا تلاماع م اف عإ نأ ئداب ملا دح أ وه و ةل ادعلا أدب مب للاخ لإا ال إ دإي فوس ةبيرض لل ةي ديلقتلا ةراج تلا ؛ اهليدعت وأ اهنم افعلإا وأ ب ارضلا ضرفل ةيساسلأا 2 -لا تابوعص-لا نأ ةي نورتكللإا ةراج تلا تلاماع م ال ع ب ارض لا ضرف هجاوت يت ةراج تلا ااض خإ مام أ لا اح فق ت نأ بج ي لا يبيرض لا صح فلا وأ رص حلا دن ع اوس ةي نورتكللإا ةراج تلا ةيص وصخ ةاع ارم لاج ملا اقه يف نك ميو ،ةبيرض لل ةي نورتكللإا ق لإاو تادنتس ملاو جقام نلاب ةق لعتم ةص اخ سس أو طورش عضوب كلقو ةط بترملا تارار ؛ ةبيرضلل ةينورتكلإ ل اسوب مستت يتلا تلاماعملا اوضخب 3 ةيبيرض لا ةرادتل فيتيس ارك بم ةي نورتكللإا ةراج تلا ال ع ب ارض لا ضرف نأ ليووصحت ماوومأ تابوعووصلاو تلاكووشملا ضرووعو يوولمعلا عووقاولا نووم ةرووبخلا باووستكا مام أ لوؤب لاوأ ةي نورتكللإا ةراجتلا تلاماعم الع ةبيرضلا قاخ تاو اهتس اردل نيلوإس ملا .اهنؤشب مزلي ام . تامدخلاو علسلا نم نيعون نيب ةقرفتلا ةرورض الإ هجتي ثلائ أر كانهو اولأا عونلا بج ي اه نكلو اي نورتكلإ نيفرط لا نيب قاف تلاا اه يف متي يتلا تاقفصلا : ض لا ةل ماعملل اهعاض خإ ال إ ان ه أرل ا هج تيو .ةي ديلقتلا قرطلاب ملس ت نأ ةي داعلا ةيبير . نؤشلا اقه يف ةقبطملا ةماعلا دعاوقلا بسح ناث لا عون لا تام ولعملا تامدخ ةل اح يف ام ك اي نورتكلإ اه مامتإو ةقفص لا دق ع : اه مهأ بابس أ ةدعل ارظن ةبيرضلل اهعوضخ مدع لإ أرلا اقه راصنأ هجتيو ، جماربلاو : دييقت مدعو ةينورتكللإا ةراجتلا ومن ةكرح عيجشت ؛ اه ؛ يبيرضلا جاودزلاا عنم ؛ اهصحفو تايلمعلا قه رصح ةبوعص ام و ،ةي قطنمو ةي عقاو جج ح ال إ دنتس ت اه نوك ،ةس سإم اه نكلو ةبراضتم ارآ اهنإ عووضو بوولطتت ةووينورتكللإا ةراووجتلل ةيبيرووضلا ةوولماعملا نأ ،نلآا دووحل ،هووتظحلام نووكمي ب ةووطبترملا تارارووقلإاو جقاوومنلاب ةووصاخ سووسأو طورووش متووت يووتلا تلاماووعملا اوووضخ . ةينورتكلإ ل اسوب ةنس نوي بروأ ٌ ارب خ ضاف أ دق لو 1996 ال ع ةبيرض اش نإ اوح رتقا ثي ح ، ةوولدابتملا توويابلا تاوويمك ساوسأ Bits échangés اووهنكلو قوويبطتلا ةلهووس ةبيرووض يوهو عم قبطنت لا اهنأ اهنع لوقلا نكمي ام لقأ هنأ اهنيب نمو ،ص اقن ةدعب ةفوفحم تلاداب ملا
رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 160 نوري قإ ،ةق يرطلا قه نوئحاب لا ضرت عا ،هي لعو .تن رتنلإا ةكبش ال ع ةي راجتلا ري غ ول يناجملا لامعتسلاا اهيف Net . لود صرووح يووف ةيووضارتفلاا ةوويابجلا نووم يووبرولأا داووحتلاا فووقوم لووئمتيو يح م حوض و ال إ نوعدي نيقل ا مه و ،ب ارض لا ةي ابجل داي حلا رودل ا ال ع داح تلاا ط حاج ن طورش نم اطرش و داح تلاا فاده أ دح أ ةري خلأا قه ُّدعُت ثيح ،هتم لامو ةيابجلا جامدنلاا ةيلمع L’intégration . ةدحتملا تايلاولا تدمتعا دقلو ،اقه ،تنرتنلإل بيرضلا ءافعلإل انوناق ثيح ربتعي ارضلل ةبسنلاب ةرح ةقطنم نوكت ةشاشلا تلااصتا ربع غارفلا نأ نوناقلا اقه مظعمل ب تاموكح اطعإب كلقو ،نوناقلا اقهب لمعلا دعب تاونس ثلائ ةدمل متت يتلا تاقفصلا ب ارضل ةصاخلا دعاوقلا نم ةقفاوتم ةعومجم دادعلإ انيعم انمز تايلحملاو تايلاولا .تنرتنلإا داووصتقلاا طاووشنلل ةدووياحم ةيبيرووض ةوولماعم دوووجو اوولإ نوناووقلا اقووه فدووهيو" هفلاخو ينورتكللإاو لوخد كانه نوكتف ، Incomes ثيح ،تنرتنلإا الع ب ارض نودب دم جي نوناق لا اقه نأ ري غ .تلااص تلاا نم اونك تنرتنلإا الع ع اضبلا تاعيبم لماعي ،وكيس كم وي ن ،وه وأ ،ادول ،تكيتكنيوك : يهو تايلاو ينامئل تامولعملا الع ب ارضلا وي ثي ح ،سين تو سنوكس يو ،ات وكاد ثرون ،ات وكاد ثواس ال ع ةي لعف ةبيرض اه ب دج ةط بترمو ةي نورتكللإا ةراج تلا ال ع موس ر هبش لئ مت ةي ندتم ب ارض اه نكلو ،تنرتنلإا .اهفاقيإ نكميو ،اهئب متي يتلا ةيمقرلا تامولعملا مجحب وه و ةي نورتكللإا ةراج تلا وم نل يس اسأ يبيرض لا اف علإا نأ نوناق لا ودي إم دق تعيو عب الع ةددعتم ب ارض نأ نورعشي عن مت فوس ةي لحملا تاموكحلا ةطساوب لامعلا ض نإف ،ام ةيلاو يف ةبيرضلل ةعضاخ تامدخلا نم ة ف تدجو اقإ اتحو .يجولونكتلا ومنلا تا اف علإا ضع بو ،قاف نلإا/تاعيبملا ةبيرض نم إاف عإ نك مي تايلمعلا نم انيعم اعون لا تان وكم اف عإ يه ةبيرض لل ةعض اخ تاي لمع الع اهقيبطت نكمملا مغرلاب و ،تامدخ قووه نإووف ب ارووضلا نووم ةووينورتكللإا تامدووخلا يووفعت نأ نووكمي تاوويلاولا ضووعب نأ نووم زج ك ةس وملم ةيص خش ةي كلم لي معلا ملتس ي امدن ع ةبيرض لل عضخت نأ نكمي تامدخلا ةقفووص نووم * . ةبووسنلاب لووقأ ةووجردب ةووحاتم نوووكت نأ نووكمي تا اووفعلإا نأ ظووحلاي كلقووك دخ ميدقتل ةارتشملا تلاخدملل .ةبيرضلل ةعضاخ ةينورتكلإ تام لاك يم حي وهف ،ةريخلأا قه مادختسا يف تنرتنتل يبيرضلا افعلإا نوناق زيمي لاو ،ةي نورتكللإا ةراج تلا تاقفص يف ةدي دجلا ةبيرض لا تام ازتلا نم رتش ملاو ع اب لا نم ساس أ ال ع ةي لاولا جراخ نم نيع ابلا الع ب ارض ضرف اقه لمشيو Nexus** أ ، لا ةم اقإ رّيحملاو اري ئك بعص لا نم هن أ ري غ . ايش أ ةع ومجم وأ ماظ ن ازج أ نيب طبر Nexus نإف مئ نم و ، رتش ملا عق وم ع اب لا فرع ي لا دق ف ،تنرتنلإا ربع تاقفصلا يف يف ناك م أ يف نوك ي نأ نك مي ع اب لا عق وم نأ ام ك ،ةقحتس م نوك ت تاع يبملا ةبيرض ضلا قباطتلا نإف يلاتلابو ، ملاعلا .ديدحتلا بعص نوكي نأ نكمي ع ابلل يبير
رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 161 تاي لاولا يف تن رتنلإا دض زي يمت ب ارض رادص إ رظحيس نوناق لا نإف ،زاج يإبو ،ةي نورتكللإا ةراج تلا ال ع قاف نلإاو تاع يبملا ب ارض عي مج رظحي لا وهو ،تايلحملاو ةض ورفملا كلتل ةلئامم ةبيرضلا تناك اقإ تايلحملاو تايلاولا ب ارضب طقف فمسي نكلو كي ام لئم ةيديلقتلا تاقفصلا الع نوناق لا اقه ف .ةي فتاهلاو ةي ديربلا رم اولأا للاخ نم نو ال إ لوص ولا ال ع ارداق نوكيل فيلاكتلا ضيفخت يف لامعلأا ةطشنأ ةدعاسم الع لمعي "عسوأ قوس 1 . ةيابجلا دايح نأ عقاولا Neutralitéfiscal نم شاق نلا لودج يف لازي لا ارمأ ربتعي هسفن وه ابروأ أرف ،يسلطلأا يبناج لاك نأ وه و وم نلا قي رط يف ةر اسلا نادلبلا أر ةدح تملا تاي لاولا نم لك أر نأ نيح يف ،ةي نورتكللإا ةراج تلا ال ع ب ارض ضرفّت لاماع دع ي كل ق نأ ساس أ ال ع ةي نورتكللإا ةراج تلا ةي رح ليض فت ال إ هج تي ناب ايلاو . راجتلا لدابتلا ريوطتو ومنلا تايلمع قيقحتل ايساسأ III -تايدحتلا :تنرتنلإا ربع اامعلأا سلع ةبيرضلا ضرف هجاوت تلا تلاداب تلا ةع باتم لعجي ام اقهو ،ةبقارُم ريغو ةيزكرمب اردُت لا ةكبش تنرتنلإا ربتعُي ةبيرض لاب نيف لكملا ال ع فرع تلا ةي ناكمإ مام أ ازجاح كل ق رب تعي ثي ح ،ةدق عم ةي لمع Contribuables . لإا ةراج تلل ةيبيرض لا ةل ماعملا حرط ت ال ع امهادح إ ، ناتيس اسأ ناتيلاكش إ ةي نورتكل كاوونه ، يووقيبطتلا بووناجلا نوومف . رووظنلا ىوتووسملا اوولع ىرووخلأاو يووقيبطتلا ىوتووسملا بن اجلا نم ام أ .ةي نورتكللإا ةراج تلا ال ع ةي راجلا نيناوق لا قي بطتو طاقس إ يف ةبوعص يت لا ةي ابجلا دع اوقلاو ئداب ملاو ميهاف ملا باي غ لكشم دجن ، رظنلا نابس حلا يف قخ ؤت .ةينورتكللإا ةراجتلل ةديدجلا ةيلاكيدارلا ةعيبطلا قخ تُي مل ،نلآا دح ل ،هن أ لاإ ،ل اس ملا قه يف ركفت ةيلودلا تامظنملاو لودلا نأ مغر رظ نت اي لاح لودل ا نأ عق اولاو .ةي نورتكللإا ةراج تلل ةيبيرض لا ةلماعملا نؤشب نيعم رارق أ الع ةينورتكللإا ةراجتلا الإ رب تعي كل ق نأ ري غ ،ةلس ارملاب عي بلا نم صاخ لكش اه ن اهبحاص ي ةي نورتكللإا ةراج تلا نأ ىرت يت لا تاه جلا نم ري ئكلا رظ ن يف يض رم ري غ تلاداب ملا ال ع ةبيرض لاب لي ومتلا ةي لاعف اهنيب نم يتلاو صرفلاو تازايتملاا نم ديدعلا .ةيضارتفلاا ؤب ةووينورتكللإا ةراووجتلا ب ارووض قاووطن زوويمتيف ضماووغ هوون Ambiguous قوولقمو Confusing رقتوسم رويغو Unsettled ،ةووسوملم رويغ ةوينورتكللإا ةراوجتلا نلأ كولقو ةي نورتكللإا ةراج تلا ب ارض اون تت امدن عو ،اي لاح ةيبيرض دعاوق ةمئ دجوت لا يلاتلابو ارم أ نوك ي اه عفد نع لو س ملا نم و ةبيرض لل عض اخ وه ام م دك ؤتلا نإف ةلود لك يف ادووقعم ةراووجتلا اوولع ب ارووض ضرووف نووكميو ،اووهنم تؤووشن يووتلا ةوولودلا اوولع دوومتعتو ، .قبس ام م اج يزم وأ تابساح ةمدخ وأ تامولعم ةمدخ وأ ،تلااصتا ةمدخك ةينورتكللإا كان ه نأ ام ك ،ايبيرض اج اودزا ببس ي نأ نك مي ب ارض لا نوناق يف لخادت لاو طلخلاف تووناك اقإ اووم اووتح فرووعُت لا ةروويئك لاوومعأ ةطووشنأ تاووعيبملا اوولع ةبيرووضلل ةعووضاخ
رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 162 .تنرتنلإا ربع هققحت امع تاقفصلاو لومعم يه يتلا ،تاعيرشتلاو نيناوقلا نم ةعومجم دوجوب لودلا نم ةلود لك زيمتت نع رجنا ثيح ،ناكملاو نامزلا دويق تغلأ ةينورتكللإا ةراجتلا نأ ريغ .نوناقلا ةوقب اهب رم لأا ،يض ارتفلاا داص تقلااب فرع ي ام كل ق نم ةل مج نيب لخادت لا ال إ دإي قل ا ةبوعص دوج و ال إ دإي ام م ،ةفلتخم نيناوقو تاسايس تاق لودل تاعيرشتلاو نيناوقلا .ةيبيرضلا نيناوقلا نيب قفاوتلا تاقفص ال ع لخدل ا ال ع ب ارض لا ضرف لوح شاق نلاو لدج لا نم ري ئكلا روئيو قلا أدبملا الع ُّبصني قلاو ،ةينورتكللإا ةراجتلا ،ب ارض لا قه هس اسأ ال ع ضرف ت أدب م وه و ةبيرض لا ةي ميلقإ مأ داري لإا ةي ملاع ةق لعتملا لكاش ملا نم ري ئكلا ببس ي ام م ، .ب ارضلا كلت ضرفب وأ صاخش لأا ال ع ةبيرض لا ضرف يف قح لا ةدايس تاق ةل ود لك ل نأ مولعملا نمف قاطن ّدُمت نأ اهلو ،ةيميلقلإا اهدودح لخاد عقت يتلا لاوملأا صاخش لأا لمش يل قح لا اقه كلق فرعيو ،جراخلا يف نيدوجوملا ،اهل نيعباتلا لاوملأاو ةيبيرض لا ادايس لاب ددح تتو . ةيميلقلإا ادايسلا : ام ه نييس ي ر نيأدب م دح أ قن تعي قل ا يلخادلا اهنوناق قفو ةلود لكل ةماقلإا دبم و ةيميلقلإا دبم . ي ميلقلإا أدب مب قخ ؤت يت لا ةل ودلا دمتعتف ارق م ةل ودلل قاخ تا وأ ،لوم ملا ةيس نج ال ع ة يت لا لوخدل ا عي مج ال ع ةبيرض لا ضرف يف قح لا اه حنمي ساس ؤك اهيف ةم ادلا هتماقلإ فرعي ام وهو ،اهجراخ وأ هتلود لخاد رداصم نم اهققحي داريلإا ةيملاع دبمب World Wide Income قل ا لخدل ل ةبس نلاب نيم يقملا ري غ الع ةبيرضلا ضرفتو ، نم قق حت .طقف ةلودلا لخاد رداصم ام أ .ةي كيرملأا ةدح تملا تاي لاولا اهمهأ نمو ةيعانصلا لودلا مظعم أدبملا اقهب قخؤتو قخ ؤت يتلا لودلا ةي ميلقلإا دب مب ، ةبيرض لا ضرف ل ساس ؤك لخدل ا ردص م ال ع دم تعتف ،ةل ودلا دودح جراخ رداص م نم قق حت يت لا لوخدل ا ال ع ةبيرض لا ضرف ت لا ثي ح .ةيمانلا لودلا ةيبلاغ اجتلاا اقهب قخؤتو ةؤشنملا هققحت قلا لخدلا نم ةلود لك ةصح ديدحت ةيفيك نع لإاستلا روئيو ضرف ت نأ ةل ود لك ل نوك ي ثي حب يملاع قاط ن الع ةينورتكللإا ةراجتلا يف لمعت يتلا خش أ( اه يلإ عج رت رداص م نم هق قحت قل ا لخدل ا نم زجلا الع ةبيرضلا نوم تني صا مجني ،يبيرض جاودزلا ةؤش نملا قه ضرع ت مدع نمض ي امبو ،)اهدودح لخاد وأ اهيلإ .لخدلا تاق الع ةلود نم رئكأ يف ةبيرض نم رئكلأ اهعوضخ نع عي ب يف اهطاش ن لئ متي .أ.م.ولا يف ةميقم ةكرش ةلاح يف ةلكشملا قه فيضوت نكميو ووسوملاو ةزهاووجلا جمارووبلا ي دختووستو ،ةلجووسملا اق اوومداخ ازاووهج م Server يووف ادوووجوم مداخ لا زاه جلا اقه فيض تسيو اب روأ يكلهتس م ال إ اهقف نيو عيبلا رماوأ اقلتي ،ايناطيرب رج يو ،عي بلا رم اوأ اق لتي وه ف لم اكلاب اي كيتاموتأ لم عي قل ا ةيكيرملأا ةكرشلا عقوم
رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 163 لا قي رط نع ةع ابملا تاج تنملا ملاتس ا متي و ،رم اولأا قه ال ع تاي لمعلا ال ع لي محت مداخ لا ال ع ةي كيرملأا ةكرش لا عق وم رب تعا ول و .نيرتش ملاب ةص اخلا رتوي بمكلا ةزه جأ ددح ت نأ نك مي في ك وه حورط ملا لإاس تلا نإف ،اي ناطيرب يف اه ل ةم اد ةؤش نم ةب ائمب نم ةكرش لا هق قحت قل ا لخدل ا يلام جإ ال إ ةؤش نملا قه اه ققحت يت لا حاب رلأا وأ لخدلا ا اهتطشنأ عيمج ؟اهيف طاشنلا لوازت يتلا دلابلا عيمج يف ىرخلأ ةيراش تسلاا ةن جللا ةلكش ملا قه تس رادت دقو (TAC) نواع تلا ةم ظنمل ةع باتلا ةيمنتلاو داصتقلاا (OECD) ري اربف يف تردصأو 2001 تص لخ نؤش لا اقه ب اري رقت او ةزهاج لا جمارب لا مادختس ا نم قق حتت يت لا حاب رلأا مظ عم نأ ال إ هي ف ري غ لوص لأ داص تقلاا كل املا ال إ بس نت نأ بجي رتويبمكلا زاهجو ةسوململا Economic Owner لوصلأا قهل * ، اهبس نن نأ نك مي قق حتملا لخدل ا وأ حاب رلأا نم ةل يلق ةبسن نأ ينعي امم مداخلا زاهجلا اهب ماق يتلا تايلمعلا الإ Server ،ةقفص لا زاج نلإ هي لع ةؤش نملا عقوم وأ ت يلاتلابو اقه ردص م ةل ود اه رابتعاب لخدل ا ال ع ةبيرض لا نم اي ناطيرب ةص ح ضفخن .لخدلا 3 ةمدختس ملا ةزهاج لا جماربلاك ةس وململا ري غ لوص لأل داص تقلاا كل املا ديدحتلو رظ نُي هنإف ،ةفلتخم لود يف ةدوجوم مداوخ للاخ نم لمعت يتلاو ةينورتكللإا ةراجتلا يف ه ةكرشلل يسي رلا زكرملا نأ الإ يه اه نأ راب تعاب ،لوص لأا قه ل داص تقلاا كل املا و نم مغرلاب وأ ةي نوناقلا ةي حانلا نم اه زوحت لا اهنأ مغر ،جماربلا قه ريدتو لغشت يتلا .ىرخأ ةلود يف دوجوملا مداخلا وه اهل ينوناقلا كلاملا نأ 4 IV -:بئارضلا شتفم مام دحتو سجاهك ةيضارتفلاا تلادابملا دبلا يووف ريووشن ةراووجتلا دوووجو لووظ يووف ةووحورطملا ةووي ابجلا لكاووشملا نأ اوولإ ةوويا يت لا ،ةيمقرلا تاجتنملا ةراجتو ةيلودلا ةراجتلا :نييساسأ نيبناج الع بصنت ةينورتكللإا .تنرتنلإا ةكبش ربع لاإ اهلقن متي لا اه لك وأ ةي نورتكللإا ةراج تلا ةقفص نم يس اسلأا زج لا متي On Line مادختس ابو لا عقاوم ةي نورتكللإا تاي لمعلا عضتو ،ةينورتكللإا عفدلا ل اسوو ةينورتكللإا ديربلاو بيو :اهمهأ نمو ةيبيرضلا ةرادلإاو يبيرضلا صحافلا مامأ ةمج تابوعص متت تاقفص كانهف :ةبيرضلا دادسب مزتلملاو فلكملا ديدحت OnLine ةدي عب نكام أ يف منيب ، اطسو نودب متت تاقفص كانه ،ةفلتخم لودو اطس و لوخدب متت ىرخ أ تاقفص ا :حورطملا لاإسلاو ،ةمداخ ةزهجأ وأ فراصملا لئم اوم ملا وه مم هت بطاخم ةي فيكو ، ةراج تلا نأ أ .؟هي لع ةض ورفملا ب ارض لا اونو ةبيرضلا اعو ديدحت ةيفيك ،هناونعو الع ريبك تايدحتب يقلت ةينورتكللإا بيرضلا رصحلا . -راث ُي لا ةي وه ةف رعم ةل اح يف يف ف ،اه تاق صح فلا ةي لمع يف تابوعص لوم م يبيرووضلا صووحفلا ةوويلمع اوولع تادجتووسم كاوونه نوووكت ةووينورتكللإا ةراووجتلا تاوويلمع :اهمهأو
رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 164 1 . تاقفص لل دج وت لا ثي ح ،تاي لمعلا ثودح ل ةدي إملا ةل دلأاو تادنتس ملا فلاتخ إ نم الاط لاا ال ع ةردق لا مدع اهنؤش ب رائ ُي ،كلقل و ،ةي قرو تادنتس م ةي نورتكللإا ةي حان ؛ىرخأ ةيحان نم ةبيرضلا طبرل ساسؤك اهتيجح ىدمو 2 . تلاجس لا يف تان ايبلا رييغت وأ افخإ يف ةئيدحلا تاينقتلا مادختسا رطاخم روهظ ؛ةينورتكللإا 3 . .ةينورتكللإا تلاجسلا صحفب مايقلا الع يبيرضلا صحافلا ةردق ىدم ضرف هجاوت يتلا تايدحتلا نم ديدعلا كانه نأ دجنو ،اقه لام علأا الع ةبيرضلا :يلي اميف اهمهأ درون ،تنرتنلإا ربع :ةل ودلا ادايس تان ايكلا اوض خ ال ع ملاع لا لود ةي بلغأ يف يعيرش تلا فرع لا رقتس إ متت يت لا تلاماعتلا الع ةضورفملا ةبيرضلا تلادعمل ام ةلود جراخ ةميقملاو ةيبنجلأا ا دج اوتلا( ةي ميلقلإا أدب م بس ح اقه و ،ةل ودلا لخاد تاكرش لا لواح ت ،كلقل و ،)يناك مل لاكش م قباس لا أدب ملا فط ي ني أ ،تن رتنلإا الع راجتلا دجاوتلا قيرط نع كلق بنجت .ةقدب ديدحت يف :ةيبيرضلا ةلادعلا راط إ يف و ،ملاع لا لود نيب ب ارض لا تايوتس م فلاتخ ا دي ازت عم أدب ،تلااص تلااو تامولعملا ايجولونكت اهمعدت يتلا ةكرحلا ةنورم يف للاتخ ا روه ظ .ةيبيرضلا ةلادعلا قيقحت :دوق علاو تلاماع تلا تاب ثإ ةبوعص ةي لودلا تاي قافتلااو ةي نطولا نيناوق لا مظ عم لمش ت اقووه اوولعو ،)قيئوتلاووب فرووعي اووم وأ( ًةووباتك تلاماووعتلا تاووبئإ متووي نأ طرتووشت اووماكحأ ي لمعلا نابس حلا قخ ؤت يت لا نيناوق لاو تاعيرش تلا باي غ نإف ،ساس لأا متت يت لا تا ةيرس لا حرط ت ،كل ق ال إ فض أ .لاج ملا اقه يف ةبوعص ثدحي نأ هنؤش نم اينورتكلإ )اه نمئ( اه تميق يلاتلابو تلادابملا ىوتحم ةفرعم الع ةي ابجلا ةرادلإا ةردق مدع ةلكشم ةي ابجل ةبس نلاب اق اع لكش ي ام اقه و ،ناي حلأا ضع ب يف نيلماع تملا امس أ اض يأ لاو نإ مئ .ب ارضلا ،ين ورتكللإا عفدل ل ةي زكرملا ةمظنلأاو ةينورتكللإا تا اضملإا روطت .ةي ابجلا ةرادلإا اضرإ هناكمإب سيل فراصملا لبق نم اهتبقارم متت يتلا :ةينورتكللإا روبعلا تايلمعل ةيضر دوجو مدع ماظ نلل اري بك ايدح ت كل ق رب تعي ثي ح ال ع اس اسأ دم تعي قل او ) راج لا( دات عملا ي اب جلا ةم ادلا ةس سإملا موه فم نم لك * Etablissement Permanent )ناك ملا( ؤش نملا موه فمو Lieu .ةي لودلا تلاداب ملا يف ال إ دإي قل ا رم لأا ،ةي نورتكللإا ةراج تلا يف نيموه فملا نيقه قيبطت مدع ظحلاملاو .امهنع ةبترتملا ج اتنلا بايغ ورتكللإا تلاماع تلا عاض خلإ اددحم تايلآ دوجو مدع :ةبيرض لل ةي ن دي دعلا ةوع د مغ ر نم هن أ لاإ ،ةي نورتكللإا ةي راجتلا تلاماع تلا ال ع ب ارضلا ضرف مدع الإ لودلا نم ةيدايس لا دراوم لا مه أ دح أ ال ع يبلس ريئؤت نم هن ع بت رتي امل هيلع ةقفاوملا بعصلا دي دحت نود ين ورتكللإا اض فلا ال ع ةبيرض لا ضرف وح ن اج تلاا يف كي لاو .ةل ودلل
رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 165 آ .اهلمع تايل مظنلا مامأ تايدحتلا نم ةعومجم ةينورتكللإا ةراجتلا ريئت ،قبس ام الإ ةفاضلإاب ةفصب ،يبيرضلا ماظنلا لكيه نأ الإ ريشن تايدحتلا قه شقانن يكلف .ةم اقلا ةيبيرضلا :يهو ةيسي ر تاماعد ثلائ نم لكشتي ،ةماع 1 بيرضلا عيرشتلا ناوقلاو ف اوللا ةعومجم هب دصقُيو : ةرداص لا تاعيرش تلاو ني كلقك و ،اهليص حت بيلاس أ ميظ نتو ب ارض لا ضرف ب ةص اخلاو ةصصختملا تاهجلا نم .ةيبيرضلا تاعزانملاب ةقلعتملا ناجللا تارارقو مكاحملا ماكحأ 2 -ةيبيرااضلا ارادلإا ليووصحتو ب ارووضلا نيناوووق قوويفنتب ةووصتخملا ةووهجلا يووهو : .نيلومملا ةعباتمو ةلودلل ةماعلا دراوملا 3 -ا : بيرااضلا عاامتجمل ناووك اوووس ،يبيرووضلا عيرووشتلل عووضاخلا عوومتجملا وووهو .نييعيبط وأ )نييونعم( نييرابتعا اصاخشأ اهنيب نم يتلاو ،تامولعملاو تلااصتلاا تاينقت ةروئ نع ةجتانلا تاقيبطتلا لظ يف تائدحتسمو يبيرضلا ماظنلا لكيه نيب ةقلاعلا يف روصق رهظ دقف ،ةينورتكللإا ةراجتلا ت هنإف ،ددصلا اقه يفو .يبيرضلا ادلأا ة افك الع ابلس رئإي امم ،تامولعملا تاينق ماظنلا لكيه تادرفم نم لك نيب ةقلاعلا يف ةيسي ر تاوجف ثلائ الع فوقولا نكمي اقفو هتغايص مت قلا يبيرضلا عيرشتلا هجاوي ثيح ،تامولعملا ايجولونكتو يبيرضلا تلا ةيراجتلا تلاماعتلا ةعيبطل ،ةينورتكللإا ةيراجتلا تلاماعتلا ةجلاعم يف اروصق ةيديلق :يهو تاوجف ثلائ يف روصقلا اقه دسجتي قإ 5 -ةيعيرش ت اوج ف اه جمانرب نع نلاعلإاب لودل ا ضع ب ماي ق نم مغرل ا ال عو : تاحلاوصلإا دوب نوع نلاوعإ عوم بوكاوتي مول كولق نأ لاإ ،ةوينورتكللإا ةراوجتلل يموق لا يو .ةمزلالا ةيعيرشتلا ارج إو ةد اس لا ةيعيرش تلا مظنل او نيناوقلا مييقت لودلا الع بجوت ةي راجتلا تلاماع تلا ةع يبطو م لاتت ةدي دج تاعيرش ت ةغايص وأ ةيرورض لا تلايدع تلا .ةينورتكللإا -ةي رادإ اوج ف ةي امحو تاعيرش تلاو نيناوق لا قي فنتب ةيبيرض لا ةرادلإا صتخ تف : ،يبيرضلا عمتجملاو ةلودلا نم لك قوقح تاراك تبلاا مادختس ا اه يلع امازل فبصأ كلقبو تاق يف اهنأ ريغ ،يبيرضلا ماظنلا ة افك نم نكمم ىوتسم العأ نامضل ةمزلالا ةينقتلا ااون أ ةف اك ليص حتو صح ف ،رص ح نم اه ماهم ادأ يف اروص ق يناعت لازت لا تقولا .ب ارضلا -ةيمهافم اوجف فم ةوج ف دوج و نم يبيرضلا عمتجملا يناعي ثيح : ال عف ،ةي مها يف اروص ق كان ه لازي لا هنأ لاإ ،ةينورتكللإا ةيراجتلا تلاماعتلا مجح روطت نم مغرلا .ةينوناق تارابتعا نم اهنع بترتي امو اهب ةصاخلا تادرفملا مهف * ةصلاخلا :
رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 166 عيووضاوملا نيووب نووم ةووينورتكللإا ةراووجتلا اوولع ب ارووضلا ضرووف اوووضوم رووبتعي ا يف شاقنلا ةلواط الع ةحورطملا ام نيبف .اه ب اظ حي يت لا ةي مهلأل ارظ ن ،يلاح لا تقول ب ارض ضرف نأو ةي نورتكللإا ةراج تلا ومنل يساسأ يبيرضلا افعلإا نأ ضعبلا ىري ىري رخلآا ضعبلا نإف ،يجولونكتلا ومنلل احبك دعُي ةيراجتلا ةيضارتفلاا تلادابملا الع هل ب ارض لا نم اه افعإب ةي نورتكللإا ةراج تلا ري رحت نأ دراوم مه أ ال ع يبلس رئ أ نع تاقفص لاو دوق علا مارب إ نولض في اوحبص أ راجتلا لماعتلا فارطأ نأ كلق ،ةلودلا دإي قل ا رم لأا ،ًان مزو ًةم يق اه فيلاكت صقنل ةي نورتكللإا ةراجتلا تلاوكوتورب قيرط اوومم ،)ةوويديلقتلا( ةوويقيقحلا ةراووجتلا باووسح اوولع ةووينورتكللإا ةراووجتلا روووطتو ووومن اوولإ ةوومظنلأا نإووف ،ةيلاكوشلإا قووه بووناج اولإ .ب ارووضلا ةوويابج نوم ةوولودلا ةووصح صلقيوس هع م ،رّقع تي لقن مل نإ ،بعصي قلا يجولونكتلا روطتلا اقه مامأ ايدحت هجاوت ةيبيرضلا ،لودولل ةي فارغجلا دودح لا ةي نورتكللإا ةراج تلا توغلأ ثي ح ،ةي ابجلا تاس ايسلا في يكت ري حو اق لق ثدح ُي قل ا رم لأا ةيبيرض لا ةل ماعملاب قل عتي ام يف ةي ابجلا تاراط لإا مام أ ة مل اقإ ة اف كلا ةدودح م فبص تس ةيبيرض لا مظنل ا نأ كل ق يف ام ُّلكو .ي ابجلا ليصحتلاو نم مغرلاب هن أ ال إ ريش ن نأ اق بيو .ثادح لأاو تادجتس ملا قه عم بواجتلا نم نكمتت لإا ةراج تلا ةي ابج لوح دح وم يل ود اجتا دوجو مدع ةيبيرض لا مظنل ا في يكتو ةي نورتكل ةطاس بلا نم لك دعُت عقاولا يف هنأ لاإ ،ةيجولونكتلا تادجتسملل اقفو ةم اقلا Simplicité ، ةوويلاعفلا Efficacité ةوولادعلا ، Equité ةووسايسلل ةووتبائ ئداووبم يبيرووضلا جاودزلاا مدووعو دب ملا فق وملا نإف ،كل ق ال إ فض أ .نان ئا اهيلع ضراعتي لا ةي ابجلا وه لودل ا لك ل ي .ةي نورتكللإا ةراجتلا فصنت نأ اهناكمإب ةلاعفو ةطيسب ةليسو داجيإ الإ لوصولا ةلواحم تام ظنملاو لودل ا نإف ،تن رتنلإا يف ةي داعلا ةي ابجلا قي بطت رُّقعت/ةبوعص ال ع ا ان بو ةي نورتكللإا ةراج تلا تايصوصخ عم اشامتت ةيابجلل ةديدج ةغيص اشنإ يف ركفت ةيلودلا م نوك ت لا يك ل ةدح وم نوك ت نأ دب لا تن رتنلإا ال ع ةي ابجلا ةس ايسلا نأ ثي ح ،لابقتس قويرط نع ةي فارغجلا دودح لا تي غلُأ نأ دع ب لودولا فل تخم نيب ةي ابج ةس فانم كان ه .ةينورتكللإا ةراجتلا شماوهلا : 1 . اهعُت جداعإ وأ جارَلإا حُهًع في الهاًعرسا ذُع كنرو 1 كنر لاثيو .حعىثطلما حخسُنا لاسسئت اتىحصي خلالمجا لازَإ ** ـت ذصمَ Nexus .ىهرسي دشمج ٌشرشلما بررعَ اًُُت نيىَامنا ىظاُنا في ظىحهي ٌداي دىجو ّن عئاثنا ٌأ 1 ىُْافلما ،حَُوشركنلإا جساجرنا ،داحم لاعنا ذثع قساط – بساجرنا – ُمَىسرناو حُنالماو حُجىنىُكرنا داعتلأا ،خاَذحرنا ساذنا ،حُنالماو ح ،جشْامنا ،حُعيالجا 2002/2003 ص ، 683 ، 684 ، 685 ، 687 و 688 ]فشصرت[ . 2 * وذخرسلما ينتو اهرُكهي كح ةحاص اَىَال بررعَ ٌزنا ىْو لىصلأن نيىَامنا كنالما ينت زًُُرنا لىإ ٌداصرللاا كنالما جشكف فذته لأا ِزبه عافرَلاا في مصفنا ُّنإ عجشَ ٌزناو اله ٍهعفنا ملذنا ٌأ حُُفنا حُجهنا يشذو اله ٌداصرللاا كنالمات فشعَو ،ملذنا كُمحق في لىص .نيىَامنا كنالما لىإ لا مصلأن ٌداصرللاا كنالما اهُف ىُمَ تينا حنوذنا لىإ ةسَُُ ٌأ ةيج حتشنا وأ 3 ص ،كتاس عجشي ،داحم لاعنا ذثع قساط 695 .
رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 167 4 .ٌاكلما سفَ 5 ا جأشُلما وأ حسسؤلما فّشعُذ ."اُئزج وأ اُهك عوششلما غاشَ حنوازي ّنلال ٍي ىرَ ٌزنا ،مًعهن دتاثنا ٌاكلما وأ شملما" انهأت حًئاذن 5 دذـعنا ،حَداـصرللاا خاساُسناو حًُُرنا حهمج في "حَُوشركنلإا لاًعلأا لماع في ةئاشعنا" ،نيُسلحا ءلاو و ضىع اشس و ٌاىظس دفأس ٌاىج ،نياثنا 2002 ص ، 13 -14 . 6 ظوأ معنو ِزْ مًُحرت )بيَشعنا عًرلمجا( لىًلما وىمَ ذمف ،حُمُسىلما خلاُجسرناو سىصنا مثي خاجرُلما طعت حعُثط ذَذحق ىْ لاثي ح ِزْ شثؤذو .اَداي اجرُي كنزت حثصذو اهرعاثطت وىمَ ذلو ،حًُلس خاجرُي حنالحا ِزْ في حثصذو ،دَشرَلإا حكثش للال ٍي خاجرُلما ا ٍي مك ًهع خاىجفن اداشَلإا .حَُوشركنلإا خلاياعرنا ىجح ىنم ًهعو حنوذهن حُثَشعنا خ عاجارملا 1 . ةيبرعلا ةغللاب تاحورتلأا :لاو ،ميهاربإ يتخب قيوستلا ااجم ف هتاقيبتتو تنرتنلإا رود ،ةروشنم ريغ ،ةلود اروتكد ةحورطأ ، ،ر ازجلا ةعماج 2002 . ،ديجملا دبع دق اريغتلا اأ ف ةبيرضلاب ايومتلا ةيلاعف ةيلودلا ت ري غ ،ةلود اروتكد ةحورطأ ، ،ر ازجلا ةعماج ،ةروشنم 1995 . تلاجملاو بتكلا :ايناث ،يعفاشلا للاج ةثيدحلا بيرضلا صحفلا بيلاس ،ةرهاقلا ،ةيبرعلا ةضهنلا راد ، 2000 . ،نورخآو يطعملا دبع لامج اروتتملا تامادختسلااو تنرتنلإا ،ثيدحلا رصملا باتكلا عباطم ، رهاقلا ،ة 1997 . -" ،ينيس حلا لاوو ضوع اشر ،ناوضر توفأر ةي نورتكللإا اام علأا ملاع ف بئاراض لا ةل جم ،" ددعلا ،ةيداصتقلاا تاسايسلاو ةيمنتلا 02 ، 2002 . ،قيدووص ناووضمر ةاانراقم ةااسارد ،ةااينورتكللإا اراااجتلا ساالع بئارااضلا ،ةوويبرعلا ةووضهنلا راد ، ،ةرهاقلا 2001 . ،دامح لاعلا دبع قراط تلا ميهافملا ،ةينورتكللإا اراج – براجتلا – ةيجولونكتلا داعبلأا ،تايدحتلا ةيلاملاو ةيقيوستلاو ةيلاملاو ،ةرهاقلا ،ةيعماجلا رادلا ، 2002/2003 . 1. Ouvrages :
-
Andre Betrand, Therry piette-coudol: Internet et le droit, Ed. Dahleb, Alger, 1999.-
Beltrame P. et Mehlt C.: Techniques, Politiques et institutions fiscales comparées, Themis, Paris, 1997.-
Benjamain Farraji: Commerce électronique et moyen de paiement, Dunod, Paris. 1998.-
Bensoussan A. : Le commerce électronique, aspects juridiques, Hermès, Paris, 1998.-
Frédéric Huet : La fiscalité du commerce électronique, Edition Litec, Paris, 2000.-
Jean Louis Bilon : Fiscalité du numérique, Edition Litec, Paris, 1994.-
Revus & Articles :-
Adriel Bettelheim (1999), “Faut-il ou non taxer le Web ”, In Revue: Problèmes économiques, N°2.622,-
Le Gall J.-P. (1998), “Internet: cyber fiscalité ou cyber paradis fiscal ?”, JCP, Doct.,N°3. P147.رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلجم ددعلا 03 ( 2004 ) 168
-
E-commerce and Irich tax systeme: Revue du ministère de revenu D’Irlande, 1999.-
Rapports et publication Officielles :-
Commerce électronique et fiscalité: Mise en œuvre Des condition cadres d’Ottwa sur la fiscalité, OCDE., 2001.-
Commerce électronique: un gageur pour l’administration fiscale. Rapport de groupe d’expert de la coopération internationale en matière fiscale. Département Des affaires fiscales économiques et sociales. Nation-Unis. Septembre 2001.-
Condition cadre pour l’imposition du commerce électronique. Comité Des affaires fiscales. OCDE. 1998.-
From work for global e-commerce : Rapport du gouvernement Américain sur le commerce électronique. New-York. 1997.-
Programme de travail sur le commerce électronique «communication de Canada», OMC, Mai 2002.Sites Web :
