قياس مدى تطبيق التدقيق الداخلي القائم على مخاطر الأعمال في مصارف دولة الامارات العربية المتحدة والعوامل المؤثرة في ذلك

صلختسلما Abstract

ىدم سايق

فراصم في لامعلأا رطامخ ىلع مئاقلا يلخادلا قيقدتلا قيبطت

تاراملاا ةلود

كلذ في ةرثؤلما لماوعلاو ةدحتلما ةيبرعلا

.د

يمظن باهيإ

&

.د

ينضيبم قراط

يبظ وبأ ةعماج ينعلا عرف ءاقرزلا ةعماج راملإا ةدحتلما ةيبرعلا تا ندرلأا ىلع فرعتلا ىلإ ةساردلا هذه تفده لامعلأا رطاخم ىلع مئاقلا يلخادلا قيقدتلا قيبطت ىدم كلذ يف ةرثؤلما لماوعلاو ، ةساردلا عمتجم لكشتو لا فراصلما يف يلخادلا قيقدتلا ءاردم نم ةيتارام لأ ًارظنو ، ن ةنيعك ةساردلا عمتجم لماك دامتعاب اماق ثحابلا ناف ليلق كونبلا يف تاباسحلا قيقدت يريدم ددع ليلحت متو . ( ةيئاصحلإا جماربلا ةمزح ةطساوب اهعيمجت مت يتلا تانايبلا Spss ىلإ ةساردلا تلصوت دقو.) لا كونبلا نأ ةيتارام نيلماعلا نييلخادلا نيققدملل تارود دقعب موقت ل اذهو ،لامعلأا رطاخم ىلع مئاقلا قيقدتلا موهفم لوح اهيدل لامعلا رطاخم ىلع مئاقلا قيقدتلا قيبطت ىلع يبلس لكشب سكعني امم موهفلما اذه حوضو مدع ىلا يدؤي هرودب ، لا كونبلا نأ ةساردلا ةنيع تتبثأ امك ةيتارام لع مئاقلا قيقدتلا قيبطتل ةمزلالا ايجولونكتلا اهيدل رفاوتت ى لأا رطاخم لامع ، موهفلما اذه قيبطت قيعي ل يجولونكتلا روطتلا نأو ، ىلع مئاقلا قيقدتلا قيبطت ةفلكت نأو ناف ةنيعلا رظن ةهجو نمو هنأ لا، موهفلما اذه قيبطت بنجت ىلا كونبلا عفدي ام اذهو ةعفترم لامعلا رطاخم اهرربي ام ةفلكتلا هذهل ، نيلماعلا ىدل رفوتت ل هنأ امك لا كونبلا يف قيقدتلا لاجم يف ةيتارام ةمزلالا تاراهلما . موهفلما اذه لثم قيبطت عنمت يتلا تاقوعلما دحأ ربتعي اذهو لامعلأا رطاخم ىلع مئاقلا قيقدتلا موهفم قيبطتل نبلا موقت نأ ةرورضب ةساردلا تصوأ دقو ةيتاراملا كو موهفم خيسرت لجأ نم ةمزلالا تارودلا دقعب رطاخم ىلع مئاقلا قيقدتلا لامعلأا ، ،هتانوكمو هرصانع ةفرعمو ا اذه قيبطتل ةمزلالا تابلطتلماو بجيو .موهفلم ا كونبلا ىلع رامل ةيتا تاناكملا هذه مادختساو للاغتسا لضفأ اهيدل ةحاتلما ايجولونكتلا للاغتسا ىلع لمعت نأ ةعفنم ى صقأب اهيلع دوعي امب ، يبطت لجأ نم اهمادختساو رضبو .لامعلأا رطاخم ىلع مئاقلا قيقدتلا ق نأ ةرو كونبلا ىدل خسرتت ةفاقث ةيتاراملا دراولما يف رامثتسلا ، كونبلا هذه بعوتست ثيحب ةيلبقتسم ةرظن اهل نوكي نأو .بيرقلا لبقتسلما يف عفانلما ى صقأب اهيلع دوعي دق يلاحلا تقولا يف ةقراغ ةفلكت هربتعت دق ام نأ لا ىلع بجيو كونب ةيتاراملا ىلع مئاقلا قيقدتلا ةيجيتارتسا قيبطت ىلع مهدعاست يتلا تاراهلما لكب اهيققدم حيلست ىلع لمعت نأ مهتاسسؤم ىلع ةعفنلماب دوعي لكشب لامعلأا رطاخم ، لمعلاب ةطيحلما رطاخلما نم للقيو .يفرصلما ءارجإ ةرورضو حت يتلا تاقوعلما لك ديدحت ىلع لمعت ةديدج تاسارد رطاخم ىلع مئاقلا قيقدتلا ةيجيتارتسا قيبطت نم د لامعلأا ، هذه ليلذت لجأ نم لولحلا لضفأ حارتقاو .تابوعصلا

This study aimed to identify the extent of the application of the internal audit based on business risk and the factors influencing it, and constitute a community study of managers of internal audit in the UAE banks, and because the small size of the community, the researcher adoption of the entire population of the study sample. Were analyzed data

collected by the software package Statistical (Spss). The study found that, the UAE banks do not hold sessions for internal auditors of their employees around the concept of audit based on business risk, and this in turn leads to a lack of clarity of this concept, which reflects negatively on the Application audit based on business risks, as demonstrated by the study sample that UAE banks have available the necessary technology for the application of audit based on business risk, and technological development does not hinder the application of this concept, and that the cost application audit based on business risks are high and this is what pushes banks to avoid the application of This concept, however, it is the view of the sample van this cost is justified, as it is not available to those working in the field of auditing in the UAE banks skills needed to apply the concept of audit based on business risk and this is one of the obstacles that prevent the application of such a concept.

The study recommends that the UAE banks of sessions necessary in order to establish the concept of audit based on business risk, and knowledge of its elements and its components, and the requirements for the application of this concept. UAE Banks should work to exploit the available technology the best exploitation and use of this potential, including back to the maximum benefit, and used for the application of risk-based audit business. And the need to take root in UAE banks culture of investment in resources, and have a look at the future to accommodate these banks may consider cost soaked in the moment may return to the maximum benefit in the near future.

The UAE banks should be working on arming their auditors all skills that will help them implement the audit strategy based on business risk to benefit of their institutions, and reduces the risks surrounding the banking business. In addition, the needs for new studies that identify all the obstacles that limit the application of audit strategy based on business

risk, and propose the best solutions to overcome these difficulties.

ةمدقلما نوثحابلاو نوركفلما ىعسي لىإ ةيعماتجلاا مولعلاو ماع لكشب مولعلا ريوطت ةيناسنلإاو ةفصبو صاخ لكشب ةرمتسم ، فدته يتلا تايرظنلا ضعب ارخؤم هيف ترهظ يذلا تاباسلحا قيقدت ملع مولعلا هذه نمض نمو لىإ يجرالخاو ليخادلا قيقدتلا ةيلمع ةءافكو ةيلعاف ةدايز ، نمو هذه تايرظنلا قيقدتلا مئاقلا لىع رطامخ دقو لماعلأا ( نيشرعلا نرقلا تايانه في رهظت ةيرظنلا هذه تأدب Bell et al,1997 ) ، لاإ سملن لم اننأ ةياغل ةيرظنلا هذله اقيبطت .نلآا ةساردلا ةيهمأ ،ةساردلا هذه ةيهمأ عبنت لماعلأا تآشنم اله ضرعتت يتلا رطاخلما ديازت نم ، رثؤي امم ةأشنلما ةردق لىع اهفادهأ قيقتح لىع ،ةيجيتاترسلاا لماعلأا تماظنم روطت عم تاباسلحا قيقدت ةنهم تروطت دقو ، ينب نمو تناك تاباسلحا قيقدت ةنهم في ترهظ يتلا راكفلأا ةيجيتاترسإ ، لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا لاإ نأ هذه ةيجيتاترسلإا اهقيبطت متي لمو رونلا ىرت لم في تاراملإا نلآا ةياغل ، ةساردلا هذه تءاج انه نمو لوتح يتلا تاقوعلما لىع فرعتلل نود هذه قيبطت ةيجيتاترسلإا .

ةساردلا فادهأ لىع فرعتلا لىإ ةساردلا هذه فدته رطامخ لىع مئاقلا ليخادلا قيقدتلا ةيتاراملاا كونبلا قيبطت ىدم و لماعلاا ت في ةرثؤلما لماوعلا لذ قيبط ك . هذه قيبطت ةيناكما لىا لوصولل تاقوعلما هذه لىع بلغتلا ةلوامحو ليمعلا عقاولا في ةيجهنلما . ةساردلا ةلكشم دوقعلا للاخ لماعلأا تاعاطق في ةيرادلإا بيلاسلأا ابه تمستا يتلا ةقحلاتلما تاروطتلا نم مغرلا لىعو طقلا هذه لمع تايلآ روطتو عراست ةجرد نأ لاإ ،ةيضالما في ةمالها تاسسؤلما نم ديدعلا تلعج ،تاعا ةيلخادلا( قيقدتلاو ةعجارلما رئاود وحن هدحبو راظنلأا هجو يذلا رملأا ،ةيربك تامزلأ ضرعتت لماعلا عفدو ،اهلمع تايلآو ةيربكلا تاسسؤلما هذه لماعأ مييقت ةيفيك لوح لؤاستلا زورب لىإ ىدأو ،)ةيجرالخاو ئاود ةردقم لوح لؤاستلا لىإ ةيادب تناك انهو ،قبسم لكشب تلاكشلما هذبه ؤبنتلا لىع يبساحلما قيقدتلا ر بناوج فلتمخ ةءارق نم اهنكتم يتلا ةيليلحتلا تاودلأا كلاتماو قيقدت تايجيتاترسا ريوطت لىع لمعلا دأب ةصالخا ريراقتلا دادعإ دنع رابتعلاا ينعب اهذخأ و ،الهماعأ قيقدت لىع موقت يتلا تآشنلما لمع ،اهئا ( لماعلأا رطامخ لىع ينبلما قيقدتلا ةركف اهيلع تماق يتلا ةيضرلأا هذه تناكو Business Risks Auditing ،) تايجهنلما بناج لىإ جهنلما اذه مادختسا ةروضر لىإ قيقدتلا في ةثيدلحا تايطعلما هذه يرشت ذإ مأ قيقدتلا في هيلع فراعتلما يديلقتلا ينهلما لخدلما فقيو ىرخلأا لىع هتردقبو ،هتّيلاعفب قلعتت ةلئسأ ما ةيلالما مئاوقلا في هيدبي يذلا يأرلا ةلادعل ًانئمطم ققدلما لعج سياسلأا طيسولا اهرابتعاب ،لماعلا في دلب يأ في ليالماو يدقنلا ةايلحا بصع لثتم فراصلما نوكو يقدت في بركا ةيهمأ ءلابإ نم دب لا ناك ،ةيلودلا ةراجتلا تايلمع في دكأتلل ،تاسسؤلما هذله ةيلالما تانايبلا ق .تاسسؤملل يقيقلحا يدقنلاو ليالما عضولا نع قدصو ةلادعب برعت مئاوقلا وأ تانايبلا هذه نأ نم سيل ام ديدحتل ،تآشنلما اله ضرعتت يتلا رطاخملل ةيفصت ةيلمعب موقت نأ بيج قيقدتلا ةيلمع نإ ف يرثأت وأ ةيلالما مئاوقلاب ةقلاع هل مئاوقلا لعج لىع يدام يرثأت هل يذلا ،مئاقلا رطلخا ديدتح مث نمو ،اهي .ةللضم ةيلالما ليخادلا قيقدتلا قيبطت ةجرد سايق لىإ ةساردلا هذه فدته مئاقلا عاطقلا في لماعلأا رطامخ لىع ميوقت ةسارد لىإ ًادانتسا ،ةيجيتاترسلإا هذه قيبطت تاقوعم لىع فرعتلاو تياراملإا فيصرلما عقاول ةي قيقدتلا تاسرامم ليخادلا .فراصلما عاطق في ةعبتلما لاؤسلا نع ةباجلإا في ةيسيئرلا ةساردلا ةلكشم لثمتت ين ينيلاتلا : 1 كونبلا قبطت له ةيتاراملإا ؟ لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا ليخادلا قيقدتلا 2 لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا ليخادلا قيبطت في رثؤت يتلا لماوعلا يه ام ؟ةيندرلأا كونبلا في

:ةساردلا تايضرف قيقتح فدبه اهتلئسأ نع ةباجلإاو ةساردلا فادهأ :ةيتلآا ةيرفصلا تايضرفلا ميمصت مت ، HO1 كونبلا قبطت لا : ةيتاراملإا مايف ةيلالما مئاوقلا قيقدت في لماعلأا رطامخ لىع ةمئاقلا قيقدتلا بيلاسأ ةيجرالخا ةئيبلا رطاخمب قلعتي . HO2 : لا مدختست كونبلا ةيتاراملإا قيقدتلا بيلاسأ مايف ةيلالما مئاوقلا قيقدت في لماعلأا رطامخ لىع ةمئاقلا رطاخمب قلعتي تايلمعلا . HO3 : مدختستلا كونبلا ةيتاراملإا بيلاسأ قيقدتلا مايف ةيلالما مئاوقلا قيقدت في لماعلأا رطامخ لىع ةمئاقلا تامولعلما رطاخمب قلعتي HO4 : لا ةللاد تاذ ةقلاع دجوت ةيئاصحإ لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا موهفم حوضو ينب ينبو كونبلا في ةيجهنلما هذه قيبطت ةيتاراملإا . 5 HO : ةللاد تاذ ةقلاع دجوت لا ةيئاصحإ رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا قيبطت ينبو يجولونكتلا روطتلا ينب كونبلا في لماعلأا ةيتاراملإا . 6 HO : ةللاد تاذ ةقلاع دجوت لا ةيئاصحإ في لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا قيبطت ينبو ةفلكتلا ينب كونبلا ةيتاراملإا . HO7 : ةللاد تاذ ةقلاع دجوت لا ةيئاصحإ تاراهلما رفاوت ينب ينبو ةينفلا رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا قيبطت كونبلا في لماعلأا ةيتاراملإا . اردلا ةيجهنم ةس يبتكلما حسلما ءارجإ مت يفصولا ثحبلا ديعص لىعف لييلحتلا يفصولا جهنلما ةساردلا تدمتعا مهأ لىإ عوجرلا مت دقو ةساردلا لامج في يرظنلا بدلأا هيلإ لصوت ام مهأ لىع علاطلال له ماهم ادفار لكشت يتلا ةيلمعلاو ةيرظنلا ثوحبلاو لاجلما اذه في ةقباسلا تاساردلا امأ ةساردلا هذ اهريوطت مت يتلا ةنابتسلاا ( ةساردلا ةادأ ةطساوب تانايبلا عجم مت دقف ةيناديلما ةساردلا ديعص لىع ةلئسأ نع ةباجلإل ةبسانلما ةيئاصحلإا بيلاسلأا مادختساب ايئاصحإ اهليلتح ىرجو ةياغلا هذله .اتهايضرف ةحص رابتخاو ةساردلا ةساردلا ةنيعو عمتمج تي في ليخادلا قيقدتلا ءاردم نم ةساردلا عمتمج لكش كونبلا ةيتاراملإا اهددع غلابلاو ةيلحلما ( 22 ليمح كنب ) ، حابلا ناف ليلق كونبلا في تاباسلحا قيقدت يريدم ددع نلأ ًارظنو ث موقي فوس .ةنيعك ةساردلا عمتمج لماك دماتعاب تانايبلا عجم رداصم

:ةيوناثلا رداصلما لا لمشتو عوضولما اذه تسرد يتلا تايرودلاو ةقباسلا تاساردلاو بتك .ةيزيلجنلإاو ةيبرعلا ينتغللاب كلذو :ةيلولأا رداصلما تانايبلا لىع لوصلحا لجأ نم ةنيعلا لىع اهعيزوت و ةنابتسا ميمصت للاخ نم .يملعلا ثحبلل ةبولطلما :ةساردلا ةادأ تهايضرف رابتخاو ةساردلا فادهأ قيقتح فدبه ةقلاع تاذ ةلئسأ نمضتت ةنابتسا ميمصت مت ا و لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا ليخادلا قيقدتلا سايقب في ةرثؤلما لماوعلا كلذ ، قلعتت ةلئسأ بناج لىا .ةيعماتجلااو ةيصخشلا ةنيعلا دارفأ تافصب تآءارجلاا ةيئاصحلإا : نم ديدعلا مادختسا مت ،اهعيمتج مت يتلا تانايبلا ليلتح لجأ نم ةيئاصحلإا تآءارجلاا ( يئاصحلإا ليلحتلا جمانرب مادختساب SPSS 11.0 ةيباسلحا تاطسوتلما مادختسا متو ،) ةفاضلإاب ةيراركتلا تاعيزوتلاو ةيرايعلما تافارحنلااو لىإ رابتخا

onesamplet-test

. ةقباسلا تاساردلا 1 -، يمظنو ليابلجا( ةسارد 2227 ناونعب ) " ا قيبطت ةجرد سايق رطامخ لىع مئاقلا ليخادلا قيقدتل نيدرلأا فيصرلما عاطقلا في لماعلأا " ليخادلا قيقدتلا قيبطت ةجرد سايق لىإ ةساردلا هذه فدته قيقدتلا ءاردم نم ةساردلا عمتمج لكشتو ،نيدرلأا فيصرلما عاطقلا في لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا ،ةيندرلأا فراصلما في ليخادلا ردلا هذه تلصوتدقو ةسا ًايفاك دعي لم يديلقتلا قيقدتلا موهفم نإ لىإ قيقدتلا جهنم نإو ،صاخ لكشب ةيفصرلما تاشنلماو ماع لكشب لماعلأا تاشنم تاجاح ةيبلتل تاونسلا في ةصاخ مدقتلما لماعلا لود نم ديدعلا في مدختسي يذلاو لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا لذك ،تآشنلما هذه لمعل ًمائلام دعي ةيرخلأا جهنم ينيلخادلا تاباسلحا يققدم مدختسي لا ك ةئيبلا رطاخمب قلعتي مايف ةيندرلأا فراصلما لىع قيقدتلا في لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا ةيليغشتلا تايلمعلا رطامخو ةيجرالخا 2 -ةسارد (Knechel, 2004) ، :ناونعب "The Business Risk Auditing Origins,

ChallengesandtheRoleofResearch"

دقع( ضيالما دقعلا للاخ تثدح يتلا ةيرذلجا تاروطتلا ةساردلا هذه تلوانت ،ةيديلقتلا ةيقيقدتلا تاسرمالما نع ةفلتمخ تاسرامم لىإ تداق يتلاو ،قيقدتلا لامج في )تانيعستلا ةلموعلا قيمعت لياتلابو تامولعلما ةينقت روطت في ةعيسرلا ةدايزلل ةجيتن كلذو ( Globalization ةنهم اله تضرعت يتلا تاطوغضلاو ينهماسلما مماتها ةدايز لىإ ةفاضإ ،) ثادحلأاو ىوقلا رود ليلتح :لىإ ةساردلا هذه تفدهو ،روكذلما دقعلا للاخ تاباسلحا قيقدت

،تانيعستلا دقع للاخ تاباسلحا قيقدت ةنهم لىع ةطغاضلا يققدم رظتنت يتلا تايدحتلا ةشقانمو باسلحا لىإ ةفاضإ قيقدتلا ديق تاشنلما تلكش :ةيلاتلا جئاتنلا لىإ ةساردلا تلصوتو ،لبقتسلما في تا دقع في تاباسلحا قيقدت ةنهم لىع طوغضلا رداصم مهأ عمتجلما مامأ ةيقادصلماو ينهماسلما تاعوضولما قاطن عاستا ،لبقتسلما في تاباسلحا يققدم رظتنت يتلا تايدحتلا زربأ نم ،تانيعستلا .ينققدلما لماعأ جئاتنب هتاسسؤم فلتخمب عمتجلما مماتها ةدايز لىإ ةفاضإ ،قيقدتلا الهوانتي يتلا 2 ةسارد et al. 2000) (Lemon ناونعب : “Developments in the Audit

Methodologies ofLargeAccountingFirms”

ا تاسسؤم في قبطت يتلا قيقدتلا تايجهنم ةساردلا هذه تنيب في ىبركلا يبساحلما قيقدتل ةكلملماو ادنكو ةيكيرملأا ةدحتلما تايلاولا( يهو تاباسلحا قيقدت لامج في ةمدقتم لود ةثلاث تاكشر في قيقدتلا بيلاسأ اتهدهش يتلا تاروطتلاو تايرغتلا كلت قيثوت :لىإ تفده دقو )ةدحتلما ،ةيرخلأا تاونسلا للاخ ةيسيئرلا ةبساحلما قيقدت سسأ عضوو ثيحب اهنم قلاطنلاا نكمي عفاودلا لىع فرعتلاو، لماعلأا رطامخ ليلتح لىع دكؤت يتلا ةديدلجا بيلاسلأا اهيف سكعنت يرثأتب قلعتت تامولعم ميدقتو، قيقدتلا بيلاسأ في يريغتلا هاتجاب عفدلا في رثلأا تاذ طوغضلاو م في ةمدختسلما تاءارجلإا ةعيبط لىع قيقدتلا بولسأ في تايرغتلا قيقدتلا تماه Audit Engagements في ةلصالحا تايرغتلل ةلمتحلما تايرثأتلا في رظنلاو، تاءارجلإا كلت ىدم ديدتحو كانه نأ لىإ ةساردلا هذه تلصوت دقو ،ةنيعلا في ةلخادلا تاكشرلا اهمدختست يتلا قيقدتلا بيلاسأ ا ديق ةثلاثلا نادلبلا في ةمدختسلما بيلاسلأا في طابترا ةقلاع ميمصت ثيح نم ءاوس ،ةساردل ،هسفن قيقدتلا بولسأو قيقدتلا بولسأ ثلاثلا لودلا في تاكشرلا نأ ةساردلا هذه تدجوو يتلا ديدجتلا ئدابم مادختسا تاكشرلا كلت لواتح ينح ةماعلا ضارغلأا في قفاوتت اتهدهش طاخمب قلعتي مايف ديدحتلابو ،ةيضالما ةليلقلا تاونسلا في قيقدتلا بيلاسأ ،لماعلأا ر لىإ رظنلا متو دقو ،دحاو راطإ في ثلاثلا لودلا في تاساردلا م ةماعلا جئاتنلا لىإ ةفاضلإاب كلذ لىع ًءانب ريرقتلا لكل ةيليصفتلا جئاتنلا في ضولخا نود ،ةلود لكب ةصاخ ريراقت ،ثلاثلا لودلا اهيف كترشت يتلا .ةدح لىع ةلود تاساردلا نم اهيرغ نع ةساردلا زيمي ام : : ليي ام ظحلان ةقباسلا تاساردلا ضارعتسا للاخ نم 1 تلوانت ةقباسلا تاساردلا نا لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا موهفم . 2 لىع تزكر ةقباسلا تاساردلا ضعب ةيلمع في كلذ ناك ءاوس ةيجهنلما هذه قيبطت ىدم سايق يجرالخا وأ ليخادلا قيقدتلا . أ ةساردلا هذه تلواح دقل زيكترلا في ديدج ىحنم ذخأت ن لىع هذه قيبطت قيعت يتلا لماوعلا

لاا كونبلا في ليخادلا قيقدتلا في ةيجهنلما ةيتارام . ثحابلا دافتسا دقو يرثكلا ةقباسلا تاساردلا نم دشترساو .ةساردلا هذله سايقلا ةادأ عضو دنع ابه يرظنلا راطلإا لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا موهفم ع هذه في ددحتت لماعلأا رطامخ نإف ،اتهوافتو تآشنلما لماعأ ةعيبط فلاتخا نم مغرلا لى اهفادهأ قيقتح نم ةأشنلما عنم لىع لمعت يتلا بابسلأا نأ رابتعاب ،ام دح لىإ هباشتم لكشب تآشنلما ذلا رملأا .ةبقارلماو ةيليغشتلا تايلمعلاو لماعلأا ةئيب في نمكت رطاخلما هذهو ،ةبهاشتم نم بلطتي ي ةأشنلما لمع مهفتيو كردي نأ ققدلما ، ةيديلقتلا تاعوضولما نم عسوأ راطإ في كلذو ، لىع نأ ىنعمب تاجاتنتسا لىإ لوصولل ةأشنملل ةيليغشتلا تايلمعلا ةيعيبطل مييقتو ليلتح تايلمعب موقي نأ ققدلما كلذو ةيليغشتلا تايلمعلا هذه ةيرارمتساو ةيلاعفب قلعتت تاصلاختساو مادختسا للاخ نم .تاينقتلاو بيلاسلأا نم ديدعلا (

Lemon et. al., 2000, P. 16 & Power, 2000 .) ليي مايفو ،ماع لكشب رطاخلما موهفلم ضرع ميدقت نم دبلا ، ٍفاو لكشب لماعلأا رطامخ ةعيبط مهفلو :موهفلما اذه تلوانت يتلا تافيرعتلا مهلأ ضرع -و فيصرلما ميظنتلا ةنلج تمدق ةدحتلما تايلاولا في فراصلما عاطق ةئيله ةعباتلا رطاخلما ةرادإ ( ةيكيرملأا

FinancialServicesRoundtable

:لياتلا لكشلا لىع رطاخملل ًافيرعت )

(

TheFinancialServiceRoundtable, 1999, P.5

) " خ وأ لماعلأا جئاتن في رئاسخ للاخ نم شرابم لكشب امإ ةراسلخا لوصح لماتحا سأر في رئاس ميدقت في رارمتسلاا لىع فصرلما ةردق نم دتح دويق دوجو للاخ نم شرابم يرغ لكشب وأ ،لالما دتحو ،ةهج نم هتاطاشن ةسراممو هلماعأ لمعلا ةئيب في ةحاتلما صرفلا للاغتسا لىع فصرلما ةردق نم ىرخأ ةهج نم فيصرلما " . ( ينيكيرملأا ينيلخادلا ينققدلما دهعم مدقو

Instituteof InternalAuditor

رطاخملل ًافيرعت ) ( :ليي ماك DavidMc Namee, 1998, PP 7-9 ) " دكأتلا مدع تلااح سايقل مدختسي موهفم وه وأ ايبايجإ رثلأا نوكي نأ نكميو اهفادهأ قيقتح في ةسسؤلما ةردق لىع رثؤت يتلاو ليغشتلا تايلمع في لع قلطي ،ًايبلس رثلأا ناك اذإف ،ًايبلس ( ديدته /رطخ هي Threat/Risk هيلع قلطي ايبايجإ ناك اذإو ) ( صرف Opportunities .) ( همدق رخآ فيرعت كانهو Bahadur ) ، نع يربعتلل مدختسي موهفم رطاخلما نأ لىإ يرشي ( دكأتلا مدع ةلاح Uncertainty .ةأشنلما فادهأ لىع يدالما رثلأا تاذ جئاتنلا وأ ثادحلأا لوح ) (

Gary and Bahdur, 2002

) ، ةعانقلا لىع دمتعت ،لماعلأا رطامخ لىع ةمئاقلا قيقدتلا ةيجهنم نإ

رطامخ رابتعلاا ينعب ذخلأا كلذ عبتي فادهلأا هذه قيقتح متي نأ نود لوتح نأ نكمي رطاخلما علأا لىع رثؤت نأ نكملما نم يتلا رطاخلما هذله هيفصت ةيلمعب موقت قيقدتلا جهانم نأ ثيح ،لما .ةيلالما مئاوقلا دادعإ ءاطخأ ليلقتل قيقدتلا ديق ةيلالما مئاوقلا ( Lev, Zarowin, 1999, PP: 353-385 ، Willoughby & wood, 1993, P42

) رطامخ لىع ةمئاق قيقدتلل ةقيرط حاترقا مت دقل )لفسأ لىإ لىعأ نم( ىعدت لماعلأا ( Top- Down قيقدتلا ةيلاعف لمشتو ،ةيلالما مئاوقلا في يهتنتو ةأشنلما تايلمع نم أدبت ،) ، ىوتسلما لىع تابلطتلما عم اهتمءلامو ةأشنلما تايلمع في لضفأ لكشب مكحتلاو نئابزلا تامدخو ةيقيقدتلا دوهلجا هيجوت لىع جهنلما اذه زكريو .ليودلا اهيف دجاوتت يتلا )قطانلما( طاقنلا لىع للاخ نم اهديدتح متيف ةيقبتلماو ةفشتكلما يرغ ةمالها راطخلأا امأ .اهيلع رطيسلما يرغ ةمالها رطاخلما فلتمخ يطغي ةأشنلما تايلمعل ينهذ جذومن ءانب لمشت يتلاو ،قيقدتلا ديق ةأشنملل ةيلومشلا ةيؤرلا يتلا تايجيتاترسلااو ،اهصرانع .اهفادهأ قيقحتل اهقيبطت متي ( Bell et al.,2000, P. 39 Messier, 2003,P.70, ) رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا قفو ةأشنلما صحف ةيلمعب ةقلاع تاوذ ناتماه ناتطقن كانه ،ةيرادلإا ةيجيتاترسلإا ةباقرلا بيلاسأ اومهفتيو اودديح نأ ينققدلما لىع نأ في لىولأا لثمتت ،لماعلأا ثيح ةيلبقتسلما ةيساسلأا ططلخاو فادهلأا فلتمخ ةيرادلإا ةيجيتاترسلإا ةباقرلا بيلاسأ لمشت متي ىرخأ تآشنم عم )تافلاتئلاا( تافلاحتلاو ةيليغشتلا تايلمعلاو ،قيقدتلا ديق ةأشنملل لىع نأ في لثمتتف ةيناثلا ةطقنلا امأ .ةجرلحاو ةمالها ةيجيتاترسلإا رطاخلما ةرادلإ اهمادختسا ينققدلما ،ةجرلحاو ةمالها ةيليغشتلا تايلمعلا نمض رطاخلما لىع ةباقرلا تايلمعل مهرايتخا للاخ نمو ا لىع رثؤت نأ نكمي يتلاو )اهفاشتكا متي لم يتلا( ةيقبتلما لماعلأا رطامخ مجحو عون اوردقي نأ مهيلع .ةيلالما مئاوقلا ةلادعو ةقد ( Knechel, et.al.,2001 P 193 ، Elliott,1994,P.77 .) لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا ةيجهنم نإ ( BRA لفسلأا لىإ لىعلأا نم جذومنلا قفو ،) ( Model Down -Top :لكش( ،) 1 ) ، :ليي ماك اهقيبطت متي ( Ballou, & Heitgor, 2002, P. 53

Wright, 1997,P. 280 , ) ( مقر لكش 1 ): لىع مئاقلا قيقدتلا ةيجهنم جذومن حضوي لماعلأا رطامخ

جئاتنلا ليلتح ليلحتلا تايلمع نم اهيلإ لصوتلا مت يتلا جئاتنلا ضارعتسا ءزلجا اذه في متيس ( عيزوت مت ثيح ،يئاصحلإا 22 ( عاجترسا متو ةساردلا ةنيع عيجم لىع ةنابتسا ) 17 نأ يأ ةنابتسا ) ( تغلب ةباجتسلاا ةبسن 73.913 % .) لا ةنيع صئاصخ ةسارد :يملعلا ليصحتلا ددع غلب قيقدتلا ءاردم ( سويرولاكبلا ةداهش نولميح نيذلا 12 ام نولكشي ) ( هتبسن 76.47 % ) ددع غلبو ،ليكلا ةنيعلا عوممج نم قيقدتلا ءاردم يرتسجالما ةداهش نولميح نيذلا ( 4 ( هتبسن ام نولكشي ) 43..3 % ) .ليكلا ةنيعلا عوممج نم في ةيلمعلا ةبرلخا تاونس :قيقدتلا ددع غلب قيقدتلا ءاردم نع قيقدتلا في ةيلمعلا متهابرخ لقت نيذلا ( 5 تاونس ) )نانثا( ( هتبسن ام نلاكشي 11.764 % ) ددع غلبو ،ليكلا ةنيعلا عوممج نم ءاردم قيقدتلا ( ينب قيقدتلا لامج في متهابرخ حواترت نيذلا 5 نم لقأ 12 ( تاونس ) 2 ام نولكشي ) رطاخملا ليلحت ةيجراخلا يجيتارتسلاا ليلحتلا ةيجيتارتسلاا لامعلأا رطاخم لامعلأا جذامن ةيميظنتلا رطاخملا مييقت رطاخملا ليلحت ةيلخادلا ةيليغشتلا تايملعلا ليلحت ةيليغشتلا لامعلأا رطاخم تايلمعلا طئارخ رطاخملا مييقت أطخلا رطاخم اهتاقيبطتو قيقدتلا رطاخم او ققحتلا فورظلا نم دكأتل ةمئاقلا

( هتبسن 17.647 % ) ليكلا ةنيعلا عومج نم ، ددع غلبو قيقدتلا ءاردم في ةيلمعلا متهابرخ حواترت نيذلا نم رثكأ( قيقدتلا لامج 12 تاونس ( ) 12 ( هتبسن ام نولكشي ) 71..77 % ) .ليكلا ةنيعلا عوممج نم ةساردلا جئاتن ضرع تايضرفلا رابتخاو لىولأا ةيضرفلا : فارحنلااو بياسلحا طسولا جارختسا مت دقل ةنيعلا تاباجإ فصول يرايعلما :هاندأ تارقفلا وحن ( لودج 1 ) : ققدلما اهذخأي يتلا ةيجرالخا فورظلل ةيرايعلما تافارحنلااو ةيباسلحا تاطسوتلما ليخادلا قيقدتلا ةيلمع ءارجإ دنع رابتعلاا ينعب مقرلا ةرقفلا صن طسوتملا يباسحلا فارحنلاا يرايعملا 7 يف ةئجافم تارييغت ثودح نأ نكمي ةيدقنلا تاسايسلا )كنبلا( فرصملا تايلمع ريس ىلع رثؤت 3.73 1.331 6 رثؤت نا نكمي ةيلاملا تاسايسلا يف ةئجافم تارييغت قيقدتلا ديق )كنبلا( فرصملا تايلمع ريس ىلع 4.73 1.443 . يتلا ةمظنلأاو نيناوقلا يف ةئجافم تارييغت ثودح ي يذلا )كنبلا( فرصملا لمع مظنت هلامعأ قيقدت مت 4.64 1.447 7 يتلاو ،ةيراجتلا تاسايسلا يف ةئجافم تارييغت ءوشن )كنبلا( فرصملا تايلمع ريس ىلع رثؤت نا نكمي 4.44 1.413 4 لامعأ ىلع رثؤت نا نكمي تاعازنو بورح ثودح .)كنبلا( فرصملا 1.73 1..11 3 طبترت يتلا ىرخلأا لودلا عم ةيسايس تاعازن بوشن عم ةيداصتقا تاقلاعب قيقدتلا ديق )كنبلا( فرصملا 1.3. 1.447 4 فرصملا لامهإ ىلع رثؤت نا نكمي ةينمأ تاب ارطضا .)كنبلا( 1.76 1.447 1 لامعأ ىلع رثؤت نأ نكمي ،ةيعيبط ثراوك ثودح .هلامعأ قيقدت متي يذلا )كنبلا( فرصملا 1.63 1.616 ةيلكلا ةجردلا 7711112 2722 نم حضتي ( لودلجا 1 ينعب ليخادلا ققدلما اهذخأي يتلا ةيجرالخا فورظلا لثمي يذلا ) ( مقر ةرقفلا نأ قيقدتلا ةيلمع ءارجإ دنع رابتعلاا 7 ( لىع صنت يتلا ) في ةئجافم تايريغت ثودح )كنبلا( فصرلما تايلمع يرس لىع رثؤت نأ نكمي ةيدقنلا تاسايسلا ةميق لىعأ لىع تزاح دق م بياسلحا طسوتملل ( اهرادق 2.79 ( يرايعم فارحناب ) 2.72 ينعب ذخأي ققدلما نإف كلذبو ) رابتعلاا ةيدقنلا تاسايسلا في ةئجافم تايريغت ثودح يتلا تايلمع يرس لىع رثؤت نأ نكمي كنبلا( فصرلما ( مقر ةرقفلا تزاح ينح في ،قيقدتلا ةيلمع ءارجإ دنع ) 1 لىع صنت يتلاو ) ( ؤت نأ نكمي ،ةيعيبط ثراوك ثودح هلماعأ قيقدت متي يذلا )كنبلا( فصرلما لماعأ لىع رث لىع ) ( اهرادقم بياسلحا طسوتملل ةميق ىندأ 2.02 ( يرايعم فارحناب ) 1.22 ) ، لا ققدلما نإف كلذبو

متي يذلا فصرلما لماعأ لىع رثؤت نأ نكمي يتلا ةيعيبطلا ثراوكلا ثودح رابتعلاا ينعب ذخأي ا ةيلمع ءارجإ دنع هلماعأ قيقدت ( بياسح طسوتم لىع ةيلكلا ةجردلا تزاحو ،قيقدتل 1.99975 ) ( يرايعم فارحناب 2.50 ) ، بيلاسأ نومدختسي لا ينيلخادلا ينققدلما نأ لىإ يرشي يذلا رملأا ،ةيجرالخا ةئيبلا رطاخمب قلعتي مايف لماعلأا رطامخ لىع ةمئاقلا قيقدتلا ةيضرفلا لبقن انناف كلذب لىولأا ةيمدعلا ردلا هذله ةسا . : ةيناثلا ةيضرفلا ( لودج 2 ) : ققدلما اهذخأي يتلا ةيليغشتلا تايلمعلل ةيرايعلما تافارحنلااو ةيباسلحا تاطسوتلما قيقدتلا ةيلمع ءارجإ دنع رابتعلاا ينعب ليخادلا مقرلا ةرقفلا صن طسوتملا يباسحلا فارحنلاا يرايعملا 3 بلا( فرصملا دراوم يف ةئجافم تارييغت ثودح رثؤت نأ نكمي ،)كن هتايلمع ريس ىلع 3.63 1.474 14 اهتايلمع رييست يف اهيلع دمتعت يتلا دراوملا ضعب ةدوج يف تاريغتلا .ةيليغشتلا 1.74 1.141 11 .)سلاتخا ،وطس ،ةقرس( ةينوناق ريغ ثداوحل ضرعتلا 1.43 1.417 13 ا ءلاوو اضر ةجرد يف ثدحت نأ نكمي يتلا ةئجافملا تاريغتلا ءلامعل )فرصملا نئابز( 1.44 1.371 14 )كنبلا( فرصملا ةعمس يف ةئجافملا تارييغتلا 1.17 1.373 11 ةزيمتملا ةيرشبلا تاءافكلل فرصملا نادقف 1.74 1.431 ةيلكلا ةجردلا 7721 0.44 ( لودلجا نم حضتي 2 ينعب ليخادلا ققدلما اهذخأي يتلا ةيليغشتلا تايلمعلا لثمي يذلا ) قيقدتلا ةيلمع ءارجإ دنع رابتعلاا ( مقر ةرقفلا نأ 9 ( لىع صنت يتلا ) في ةئجافم تايريغت ثودح هتايلمع يرس لىع رثؤت نأ نكمي ،)كنبلا( فصرلما دراوم طسوتملل ةميق لىعأ لىع تزاح دق ) ( اهرادقم بياسلحا 2.02 ) ( يرايعم فارحناب 2.90 رابتعلاا ينعب ذخأي ققدلما نإف كلذبو ) هتايلمع يرس لىع رثؤت نأ نكمي ،)كنبلا( فصرلما دراوم في ةئجافم تايريغت ثودح ، ينح في ( مقر ةرقفلا تزاح 11 ( لىع صنت يتلاو ) ةزيمتلما ةيشربلا تاءافكلل فصرلما نادقف ) تزاح لىع رادقم بياسلحا طسوتملل ةميق ىندأ ( اه 2.92 ( يرايعم فارحناب ) 2.71 ) ، ةيلكلا ةجردلا تزاحو ( بياسح طسوتم لىع 1.70 ( يرايعم فارحناب ) 2.99 .) ينيلخادلا ينققدلما نأ لىإ يرشي يذلا رملأا ،تايلمعلا رطاخمب قلعتي مايف لماعلأا رطامخ لىع ةمئاقلا قيقدتلا بيلاسأ نومدختسي لا لبقن اننأ يأ ناثلا ةيمدعلا ةيضرفلا ةي . : ةثلاثلا ةيضرفلا ( لودج 2 ) : ققدلما اهذخأي يتلا تامولعلماب ةقلعتلما اياضقلل ةيرايعلما تافارحنلااو ةيباسلحا تاطسوتلما قيقدتلا ةيلمع ءارجإ دنع رابتعلاا ينعب ليخادلا

مقرلا ةرقفلا صن طسوتملا يباسحلا فارحنلاا يرايعملا 17 لا ةمزلالا ةيلاملا تانايبلا ةقد ةجرد تارارقلا ذاخت 4.46 1.633 16 )كنبلا( فرصملا لامعأب ةقلعتملا تانايبلا ةيقادصم ةجرد 4.46 1.714 41 تايلمع رييست يف ةمدختسملا ةيرادلإا تامولعملا مظن ةيلعاف )كنبلا( فرصملا 3.3. 1.331 13 فرصملا تايلمع رييستل ةمدختسملا لاصتلاا مظن ةيلعاف ةجرد )كنبلا( 3.3. 1.737 17 فرصملا تايلمع رييستل ةمدختسملا لاصتلاا مظن ةيلعاف ةجرد .)كنبلا( 3.73 1.663 1. .ةددحم تامولعم ىلع مهل حرصملا ريغ نيفظوملا علاطإ 3.73 1.64. ةيلكلا ةجردلا 2722 0.66 ( لودلجا نم حضتي 2 ققدلما اهذخأي يتلا تامولعلماب ةقلعتلما اياضقلا لثمي يذلا ) ليخادلا ( مقر ةرقفلا نأ ،قيقدتلا ةيلمع ءارجإ دنع رابتعلاا ينعب 17 ( لىع صنت يتلا ) ةقد ةجرد تارارقلا ذاتخلا ةمزلالا ةيلالما تانايبلا اهرادقم بياسلحا طسوتملل ةميق لىعأ لىع تزاح دق ) ( 0.20 ( يرايعم فارحناب ) 2.05 رابتعلاا ينعب ذخأي ققدلما نإف كلذبو ) الما تانايبلا ةقد ةجرد ةيل قيقدتلا ةيلمع ءارجإ دنع تارارقلا ذاتخلا ةمزلالا ، ( مقر ةرقفلا تزاح ينح في 15 صنت يتلاو ) ( لىع ةددمح تامولعم لىع مله حصرلما يرغ ينفظولما علاطإ ) تزاح طسوتملل ةميق ىندأ لىع ( اهرادقم بياسلحا 2.99 ( يرايعم فارحناب ) 2.70 رابتعلاا ينعب ذخأي ققدلما نإف كلذبو ) طإ علا ةددمح تامولعم لىع مله حصرلما يرغ ينفظولما ةيلكلا ةجردلا تزاحو ،قيقدتلا ةيلمع ءارجإ دنع ( بياسح طسوتم لىع 0.20 ( يرايعم فارحناب ) 2.21 .) ينيلخادلا ينققدلما نأ لىإ يرشي يذلا رملأا لما رطاخمب قلعتي مايف لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا ليخادلا قيقدتلا بيلاسأ نومدختسي تامولع كلذبو اننإف ةيمدعلا ضفرن .ةساردلا هذه في ثلاثلا ( لودج 0 ) : ةجردل ةيرايعلما تافارحنلااو ةيباسلحا تاطسوتلما ينيلخادلا ينققدلما مادختسا في فيصرلما عاطقلا مئاقلا قيقدتلل نيدرلأا لماعلأا رطامخ لىع عونلا بياسلحا طسوتلما يرايعلما فارحنلاا ةيجرالخا فورظلا 1.99975 2.50 ةيليغشتلا تايلمعلا 1.07 0.44 تامولعلما 0.20 0.66 ةيلكلا ةجردلا 2.500 0.547

( مقر لودلجا نم حضتي 0 ةيجهنلم ينيلخادلا ينققدلما قيبطت ةجردل بياسلحا طسوتلما نأ ) ( تغلب ةيندرلأا )كونبلا(فراصلما في لماعلأا رطامخ لىع ةمئاقلا قيقدتلا 2.500 ) رملأا يرشي يذلا لاا فراصلما نأ لىإ ةيتارام قيقدتلا ةيجهنم مدختست لا ليخادلا .لماعلأا رطامخ لىع ةمئاقلا لىا ةعبارلا نم تايضرفلا ةعباسلا : ( مقر لودج 5 ) : ل ةيرايعلما تافارحنلااو ةيباسلحا تاطسوتلما ل تارقف قيبطت في ةرثؤلما لماوعلاب ةقلعتلما لأا رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا لماع ةرقفلا مقر تارقفلا يباسح طسو فارحنلاا يرايعملا 41 قلعتت نييلخادلا نيققدملل ةيفاك تارود كنبلا دقعي .لامعلأا رطاخم ىلع مئاقلا يلخادلا قيقدتلا موهفمب 4.3641 1.34666 44 رطاخم ىلع مئاقلا يلخادلا قيقدتلا موهفم مستي دلا نيققدملل ةبسنلاب حوضولاب لامعلأا نييلخا . كنبلا يف نيلماعلا 1.3744 1.33334 43 لامعلأا رطاخم ىلع مئاقلا يلخادلا قيقدتلا تانوكم . مهفلا ةلهسو ةحضاو 3.7417 1.34474 44 رطاخم ىلع مئاقلا يلخادلا قيقدتلا قيبطت جاتحي . ةصاخ ايجولونكت ىلا لامعلأا 4..173 1.161.. 4. ف ايلاح ةقبطملا ايجولونكتلا لجأ نم ةيفاك كنبلا ي . لامعلأا رطاخم ىلع مئاقلا يلخادلا قيقدتلا قيبطت 3.3147 1.37341 46 قيرط يف قئاع ربتعي رمتسملا يجولونطتلا روطتلا . لامعلأا رطاخم ىلع مئاقلا يلخادلا قيقدتلا قيبطت 1.7.14 1.47.1 47 ىلا جاتحي لامعلأا رطاخم ىلع مئاقلا قيقدتلا قيبطت لاكت . ةعفترم في 3.764. 1.3147. 47 مئاقلا ققدتلا قيبطت ناف ةفلكلاو ةعفنملا أدبمل اقفو ةيحانلا نم يدجم ريغ ربتعي لامعلأا رطاخم ىلع . ةيداصتقلاا 3..3.7 1.41131 43 رطاخم ىلع مئاقلا قيقدتلا قيبطت ةفلكت عافترا . ةيجيتارتسلاا هذه قيبطت تاقيعم نم ربتعت لامعلأا 4.47.3 1.3.633 31 نييلخادلا نيققدملا ليهأتو بيردتب كنبلا موقي يلخادلا قيقدتلا قيبطتل ةمزلالا تاراهملاب مهديوزتو لامعلأا رطاخم ىلع مئاقلا 1.7417 1.13737 31 ةفاك كنبلا يف نيلماعلا نيققدملا ىدل رفاوتت ىلع مئاقلا قيقدتلا قيبطت لجأ نم ةمزلالا تاراهملا لأا رطاخم . لامع 4.4133 1.11744 34 نيلماعلا نيققدملا ىدل ةمزلالا تاراهملا رفاوت مدع هذه قيبطت مدع ىلا كنبلا عفدي يذلا وه كنبلا يف . ةيجيتارتسلاا 3.3736 1.43147 هلاعأ لودلجا نم ظحلان : ليي ام

1 -( نم تارقفلا 21 -22 ةقلعتلماو ) لىع مئاقلا ليخادلا قيقدتلا موهفم حوضوب رطامخ لماعلأا ، موهفلما اذه حوضو مدع دكأتل ةساردلا ةنيع تاباجا تءاج ، كلذو ديكأت نم مغرلا لىع ببسلا تعجرأ ةساردلا ةنيع نأ لاا، اهحوضوو موهفلما اذه تانوكم مهف ةلوهس لىع ةساردلا ةنيع فمب قلعتت ينيلخادلا ينققدملل ةيفاك تارود دقعب كنبلا ةرادا مايق مدع لىا كلذ في قيقدتلا موه لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا ليخادلا . 2 -( نم تارقفلا 20 -20 يجولونكتلا روطتلا لوانتت يتلاو ) نا ةساردلا ةنيع تاباجا تنيب اذه قيبطتل يفكت ايلاح ةدوجولما ايجولونكتلا ناو ةصاخ ايجولونكت لىا جاتيح لا موهفلما اذه قيبطت موهفلما ، ولونكتلا روطتلا ناف هيلعو موهفلما اذه قيبطت قيعي لا يج . 2 -( نم تارقفلا 27 -29 ) فلاكت بلطتي موهفلما اذه قيبطت نا ةساردلا ةنيع رظن ةهجو نم ينبت ةعفترم ، فيلاكتلا هذه لثم ربرت موهفلما اذه قيبطت نم كنبلا اهيلع لصحيس يتلا عفانلما نأ لاا ، أ نم برتعي فيلاكتلا عافترا نأ ةساردلا ةنيع تأرو . موهفلما اذه قيبطت مدع بابس 0 -( نم تارقفلا 22 -22 ةينفلا تاراهلما رفاوتب ةصالخاو ) مدع لىا ةساردلا ةنيع تاباجا تراشأ مهبيردتو مهليهاتب موقي لا كنبلا نأ ماك، كنبلا في ينلماعلا ينققدلما ىدل تاراهلما هذه رفاوت ، اذهو . كنبلا في موهفلما اذه قيبطت قيعي هرودب خا :تابثلا رابت ثيح سايقلا ةادأ تابث ىدم سايقل )افلأ خابنورك( رابتخا مادختسا مت دقل ةميق تغلب a = 74.73 % ةلوبقلما ةبسنلا نم لىعأ انهوك ةديج ةبسن يهو 02 % لىع ينثحابلا نئمطي امم .اهامدختسا يتلا سايقلا ةادأ تابث ةيضرفلا لا ةعبار : HO : حا ةللاد تاذ ةقلاع دجوت لا مئاقلا قيقدتلا موهفم حوضو ينب ةيئاص لاا كونبلا في ةيجهنلما هذه قيبطت ينبو لماعلأا رطامخ لىع ةيتارام . ( مقر لودج 0 ) ةيضرفلا رابتخا جئاتن لا ةعبار T ةبوسحملا T ةيلودجلا T SIG ةيمدعلا ةيضرفلا ةجيتن HO 2.7029 1.20 2.192 ضفر تسا قيرط نع ةيضرفلا هذه رابتخا مت (مادخ

One Sample T-Test

يذلاو ) هللاخ نم ةميق نأ لىإ يرشت يتلا جئاتنلا هذه بسحو قباسلا لودلجا في جئاتنلا ترهظ ( T =ةبوسحلما 2.7029 ةيلودلجا اهتميق نم بركأ انهأ يأ ) ( T = ةيلودلجا 1.20 ) هيلعو ضفرن ةيمدعلا ةيضرفلا HO رارقلا ةدعاق نأ ثيح، ةيمدعلا ةيضرفلا ضفرن إ أ ةبوسحلما ةميقلا تناك اذ برك ةميقلا نم و ،ةيلودلجا لبقن أ ةبوسحلما ةميقلا تناك اذإ ةيمدعلا ةيضرفلا لق اننإف لياتلابو ةيلودلجا ةميقلا نم ةيضرفلا ضفرن انه ( ةيمدعلا HO .)

ةيضرفلا ا ةسمالخ : HO : ينبو يجولونكتلا روطتلا ينب ةيئاصحا ةللاد تاذ ةقلاع دجوت لا يبطت لاا كونبلا في لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا ق ةيتارام . ( مقر لودج 7 ) ةيضرفلا رابتخا جئاتن ةسمالخا T ةبوسحملا T ةيلودجلا T SIG ةيمدعلا ةيضرفلا ةجيتن HO 1.9205 2.2519 2.10 لوبق مادختسا قيرط نع ةيضرفلا هذه رابتخا مت ( One Sample T-Test ) هللاخ نم يذلاو ةميق نأ لىإ يرشت يتلا جئاتنلا هذه بسحو قباسلا لودلجا في جئاتنلا ترهظ ( T =ةبوسحلما 1.9205 أ انهأ يأ ) لق ةيلودلجا اهتميق نم ( T = ةيلودلجا 2.2519 يمدعلا ةيضرفلا لبقت نذأ ) ة HO ، ةميقلا نم بركأ ةبوسحلما ةميقلا تناك اذإ ةيمدعلا ةيضرفلا ضفرن رارقلا ةدعاق نأ ثيح لجا اننإف لياتلابو ةيلودلجا ةميقلا نم لقأ ةبوسحلما ةميقلا تناك اذإ ةيمدعلا ةيضرفلا لبقنو ،ةيلود ةيمدعلا ةيضرفلا ضفرن انه ( HO ) . ةيضرفلا لا ةسداس : HO : قيقدتلا قيبطت ينبو ةفلكتلا ينب ةيئاصحا ةللاد تاذ ةقلاع دجوت لا لاا كونبلا في لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا ام ةيتار . ( مقر لودج 9 ) ةيضرفلا رابتخا جئاتن لا ةسداس T ةبوسحملا T ةيلودجلا T SIG ةيمدعلا ةيضرفلا ةجيتن HO 2.927 2.2519 2.22 ضفر ( مادختسا قيرط نع ةيضرفلا هذه رابتخا مت

OneSampleT-Test

ترهظ هللاخ نم يذلاو ) يرشت يتلا جئاتنلا هذه بسحو قباسلا لودلجا في جئاتنلا نأ لىإ ( ةميق T =ةبوسحلما 2.927 انهأ يأ ) بركأ ةيلودلجا اهتميق نم ( T = ةيلودلجا 2.2519 نذأ ) ضفرن ةيضرفلا ةيمدعلا HO ، ةدعاق نأ ثيح ةيضرفلا لبقنو ،ةيلودلجا ةميقلا نم بركأ ةبوسحلما ةميقلا تناك اذإ ةيمدعلا ةيضرفلا ضفرن رارقلا قأ ةبوسحلما ةميقلا تناك اذإ ةيمدعلا ةيمدعلا ةيضرفلا ضفرن انه اننإف لياتلابو ةيلودلجا ةميقلا نم ل ( HO ) . ةيضرفلا لا ةعباس : HO : ينبو ةينفلا تاراهلما رفاوت ينب ةيئاصحا ةللاد تاذ ةقلاع دجوت لا كونبلا في لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا قيبطت ةيتاراملاا .

( مقر لودج 9 ) ةيضرفلا رابتخا جئاتن لا ةعباس T ةبوسحملا T ةيلودجلا T SIG ةيمدعلا ةيضرفلا ةجيتن HO 0.50 2.2519 2.120 ضفر مادختسا قيرط نع ةيضرفلا هذه رابتخا مت ( One Sample T-Test

ترهظ هللاخ نم يذلاو ) ةميق نأ لىإ يرشت يتلا جئاتنلا هذه بسحو قباسلا لودلجا في جئاتنلا ( T =ةبوسحلما 0.50 انهأ يأ ) أ ةيلودلجا اهتميق نم برك ( T = ةيلودلجا 2.2519 ) ضفرن هيلعو ةيضرفلا ةيمدعلا HO ، نأ ثيح لبقنو ،ةيلودلجا ةميقلا نم بركأ ةبوسحلما ةميقلا تناك اذإ ةيمدعلا ةيضرفلا ضفرن رارقلا ةدعاق ن انه اننإف لياتلابو ةيلودلجا ةميقلا نم لقأ ةبوسحلما ةميقلا تناك اذإ ةيمدعلا ةيضرفلا ةيضرفلا ضفر ( ةيمدعلا HO .) لا جئاتن تايصوتلاو جئاتنلا : تلصوت :ةيلاتلا جئاتنلا لىإ ةساردلا  كونبلا موقت لا ةيتاراملإا موهفم لوح ايهدل ينلماعلا ينيلخادلا ينققدملل تارود دقعب يدؤي هرودب اذهو ،لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا لىإ عني امم موهفلما اذه حوضو مدع سك رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا قيبطت لىع يبلس لكشب لماعلأا .  ةساردلا ةنيع تتبثأ كونبلا ةيتاراملإا مئاقلا قيقدتلا قيبطتل ةمزلالا ايجولونكتلا ايهدل رفاوتت ايجولونكتلا رطامخ لىع ، موهفلما اذه قيبطت قيعي لا يجولونكتلا روطتلا نأو .  مئاقلا قيقدتلا قيبطت ةفلكت برتعت رطامخ لىع لماعلأا بنتج لىا كونبلا عفدي ام اذهو ةعفترم اهربري ام ةفلكتلا هذله ناف ةنيعلا رظن ةهجو نمو هنأ لاا، موهفلما اذه قيبطت .  كونبلا في قيقدتلا لامج في ينلماعلا ىدل رفوتت لا ةيتاراملإا موهفم قيبطتل ةمزلالا تاراهلما اذهو لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا . موهفلما اذه لثم قيبطت عنتم يتلا تاقوعلما دحأ برتعي تايصوتلا رابتعلااب ذخؤت نأ لمأن يتلاو تايصوتلا نم ةعوممج ثحابلا مدقي ةساردلا جئاتن للاخ نم لبق نم كونبلا ةيتاراملإا في مهاستو قيبطت ةيجيتاترسإ لماعلأا رطامخ لىع ةمئاقلا قيقدتلا و ، م ن :تايصوتلا هذه 1 -ضر نأ ةرو نبلا موقت كو ةيتاراملإا مئاقلا قيقدتلا موهفم خيسرت لجأ نم ةمزلالا تارودلا دقعب لىع لماعلأا رطامخ ، موهفلما اذه قيبطتل ةمزلالا تابلطتلماو، هتانوكمو هصرانع ةفرعمو .

4 كونبلا لىع بيج ةيتاراملإا ساو للاغتسا لضفأ ايهدل ةحاتلما ايجولونكتلا للاغتسا لىع لمعت نأ مادخت هذه تاناكملإا ةعفنم صىقأب اهيلع دوعي ماب ، لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا قيبطت لجأ نم اهمادختساو . 3 كونبلا ىدل خسترت نأ ةروضر ةيتاراملإا دراولما في رماثتسلاا ةفاقث ، ثيحب ةيلبقتسم ةرظن اله نوكي نأو ولا في ةقراغ ةفلكت هبرتعت دق ام نأ كونبلا هذه بعوتست لبقتسلما في عفانلما صىقأب اهيلع دوعي دق ليالحا تق بيرقلا . 4 كونبلا لىع بيج ةيتاراملإا قيبطت لىع مهدعاست يتلا تاراهلما لكب اهيققدم حيلست لىع لمعت نأ ةيجيتاترسإ متهاسسؤم لىع ةعفنلماب دوعي لكشب لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا قيقدتلا ، ةطيحلما رطاخلما نم للقيو لمعلاب فيصرلما . . ةديدج تاسارد ءارجإ ةروضر قيبطت نم دتح يتلا تاقوعلما لك ديدتح لىع لمعت ةيجيتاترسإ قيقدتلا لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا ، تابوعصلا هذه ليلذت لجأ نم لوللحا لضفأ حاترقاو .

عجارلما ةيبرعلا ةغللاب عجارلما ليابلجا ا، يمظنو، دوممح، ،بايه عاطقلا في لماعلأا رطامخ لىع مئاقلا ليخادلا قيقدتلا قيبطت ةجرد سايق ةيبرعلا ةلجلما، نيدرلأا فيصرلما ةرادلإل ،ةرهاقلا، 2227 ةيزيلجنلإا ةغللاب عجارلما ةيزيلجنا بتك

 Kinney, R., (2000).Information Quality Assurance and Internal Control for Management Decisions, Irwin McGraw- Hill, Boston.

 Knechel, W. (2001). Auditing and Risk, Cincinnati, south western collage publishing. 2nd edition,

 David Mcnamee. N. (1998). Business Risk Assessment , IIA, USA.

تنرتنلاا عقاوم

 Gary, T (2002), Risk-Based Internal Auditing, available: http://

www.interop.com

 Ballou, B., Heitger D., (2003). Incorporating the Dynamic Auditing Environment

into Judgment and Decision Making Research available:

htte://www.business.auburn.edu

 ---, (2002) The Impact of Business Risk Auditing on Audit Judgment and Decision Making Research available http:// www.business.aurburn.edu

 Humphrey, C., Jones.J., Khalifa R., Robson K., (2002). Business Risk Auditing and the Auditing Profession Status, Identity, and Fragmentation. Available: http://www. idpm. man. ac. uk/ crc/ donloads/ chumphrey. pdf

 Knechel, R (2004). "The Business Risk Audit: Origins, Challenges and the Role of Research", University of Florida, available http://www.lse.ac.uk/collections.

 Kotchetova, N (2003), "An Analysis of Client's Strategy Content and Strategy Process: Impact on Risk Assessment and Audit planning", available: http://www. lib.

uwaterloo. ca/ locations/ umd. html

:ريراقت

 The Financial Services Roundtable, (1999), Building principle in Risk Management for U.S. Commercial Bank_ Report of the Subcommittee and Working Group on Risk Management Principles, P.5.

تلاجم :

 B. Lev, and P. Zarowin (1999). The Boundaries of Financial Reporting and how to External them, Journal of Accounting Research. 37 (Autumn) P.P. 353-385.

 Lemon, W, Tatum, K, Turley, S, (2000), Developments in the Audit

Methodologies of large Accounting Firms, ABG Professional Information, UK, available http://www. hermescat.lib.cbs.dk

 Maclullich, k. (2003)."In dependence in Audit Judgment: Adopting or Extrapolating-Risk Based-Audit?"An Exploratory Study, available: www.sml.hw.ac.uk/discussion/DP 2003. Pdf.

 Messier, W. (2003). Auditing and Assurance Services: A Systematic

 Elliott ,R . (1994) The Future of Audits. Journal of accountancy 168 . 74-82

 Power, M. (2000), The Auditing Implosion: Regulating Risk from the inside, London, ICAEW.

 Willoughby, T., Wood, E. and Macinnon. G. (1993). The Effect of Prior Knowledge on an Immediate and Deleted Associative Learning Tasks Following Elaboration – Interrogation Contemporary, Educational Phsyolgy 18. 36-46.

 Wright, A. and Wright- S. (1997). The effect of industry experience on hypothec is generation and audit planning decisions. Behavioral Research in Accounting 9. 273 – 294.

 Bell,T. ,Marrs,F, ,Solomon, I. Thomas, H,. (1997), Auditing Organizations Through Strategic- System P. 1. available:

( قحلم 1 ) ةـــنابتسا ،،،، ققدلما يخأ ،ةققدلما يتخأ ناونعب ةسارد نم ءزج ةنابتسلاا هذه " رطامخ لىع مئاقلا ليخادلا قيقدتلا قيبطت ةجرد سايق في لماعلأا نيدرلأا فيصرلما عاطقلا " ، لىإ ةساردلا هذه ىعستو ىدم سايق لىع مئاقلا ليخادلا قيقدتلا قيبطت ةلود فراصم في لماعلأا رطامخ تاراملإا كلذ في ةرثؤلما لماوعلاو ةدحتلما ةيبرعلا " مكتاضرح نم ًلامآ م اهنمضتت ام لىع ةقيقد ءارآو تاباجإ ميدقت للاخ نم اهزاجنإ في ةهماسلما .تاراسفتساو ةلئسأ ن ماترحلاا قئاف لوبقب اولضفتو ثـــحابلا ةيصخشلا ةلئسلأا :ًلاوأ 1 :سنلجا ركذ ىثنأ 2 :يملعلا ليصحتلا مولبد سويرولاكب يرتسجام هاروتكد 2 قيقدتلا في ةيلمعلا ةبرلخا تاونس ...

نم لولأا ءزلجا فديه : ةماه ةظحلام ةنابتسلاا لىإ رطامخ لىع مئاقلا ليخادلا قيقدتلا قيبطت ىدم سايق ءازجلأا ناف كلذ سايقلو لماعلأا اعبارو اثلاثو ايناث ءزلجا في ةرقفلا نومضم قيبطت ةجرد عضو ءاجرلا ( مقرلا ينب ام صرحنت نأ لىع اله صصخلما 1 ( مقرلاو ) 5 ( مقرلا يرشي ثيحب ) 1 نومضم قيبطت مدع لىإ ) ةرقفلا ( مقرلاو 5 لماكو لييصفت لكشب قبطت ةرقفلا نأ لىإ ) ، ( في ةلثمتلماو ماقرلأا يقابو 2 ، 2 ، 0 ةرابع يه ) .ةرقفلا نومضم قيبطت تاجرد نع لىع رثؤت يتلا لماوعلا ثحبل صصمخ وهف ةنابتسلاا نم سمالخا ءزلجا امأ نوكت كلذل قيبطتلا ةيلمع ةباجلإا مح وأ قفاوم وأ ةدشب قفاومب اهيلع . ةدشب قفاوم يرغ وأ قفاوم يرغ وأ ديا :ةيجرالخا فورظلا :ًايناث ام لمشت يتلاو ،قيقدتلا ةيلمع ءارجإ دنع ةيجرالخا فورظلا رابتعلاا ينعب ليخادلا ققدلما ذخأي :ليي مقرلا ةرقفلا صن ةجرد اهقيبطت 1 . يذلا )كنبلا( فرصملا لامعأ ىلع رثؤت نأ نكمي ،ةيعيبط ثراوك ثودح ت متي . هلامعأ قيقد 4 . .)كنبلا( فرصملا لامعأ ىلع رثؤت نأ نكمي ةينمأ تابارطضا 3 . كنبلا ( فرصملا عم طبترت يتلا ىرخلأا لودلا عم ةيسايس تاعازن بوشن .ةيداصتقا تاقلاعب قيقدتلا ديق ) 4 . .)كنبلا( فرصملا لامعأ ىلع رثؤت نأ نكمي تاعازنو بورح ثودح . . ف ةئجافم تارييغت ثودح فرصملا لمع مظنت يتلا ةمظنلأاو نيناوقلا ي . هلامعأ قيقدت متي يذلا )كنبلا( 6 . تايلمع ريس ىلع رثؤت نأ نكمي ةيلاملا تاسايسلا يف ةئجافم تارييغت . قيقدتلا ديق )كنبلا( فرصملا 7 . 7 . ريس ىلع رثؤت نأ نكمي ةيدقنلا تاسايسلا يف ةئجافم تارييغت ثودح .)كنبلا( فرصملا تايلمع 3 . ىلع رثؤت نأ نكمي يتلاو ،ةيراجتلا تاسايسلا يف ةئجافم تارييغت ءوشن .)كنبلا( فرصملا تايلمع ريس

. ةيليغشتلا تايلمعلا :ًاثلاث ةيلمع ءارجإ دنع ةيليغشتلا تايلمعلا رابتعلاا ينعب ليخادلا ققدلما ذخأي : ليي مايف لثمتت يتلاو قيقدتلا مقرلا ةرقفلا صن ةجرد بطت اهقي 3 . )كنبلا( فرصملا دراوم يف ةئجافم تارييغت ثودح ، . هتايلمع ريس ىلع رثؤت نأ نكمي 11 . . )سلاتخا ،وطس ،ةقرس( ةينوناق ريغ ثداوحل ضرعتلا 11 . . ةزيمتملا ةيرشبلا تاءافكلل فرصملا نادقف 14 . . )كنبلا( فرصملا ةعمس يف ةئجافملا تاريغتلا 13 . ملا تاريغتلا .)فرصملا نئابز( ءلامعلا ءلاوو اضر ةجرد يف ثدحت نأ نكمي يتلا ةئجاف 14 . .ةيليغشتلا اهتايلمع رييست يف اهيلع دمتعت يتلا دراوملا ضعب ةدوج يف تاريغتلا . تاــمولعلما:ًاعبار ةيلمعب همايق دنع رابتعلاا ينعب تامولعلماب ةقلعتلما اياضقلا ليخادلا ققدلما ذخأي يقدتلا تيلآا للاخ نم ق : مقرلا ةرقفلا صن ةجرد اهقيبطت 15 . .ةددمح تامولعم لىع مله حصرلما يرغ ينفظولما علاطإ 10 . .)كنبلا( فصرلما لماعأب ةقلعتلما تانايبلا ةيقادصم ةجرد 17 . .تارارقلا ذاتخلا ةمزلالا ةيلالما تانايبلا ةقد ةجرد 19 . تسلما لاصتلاا مظن ةيلعاف ةجرد .)كنبلا( فصرلما تايلمع يريستل ةمدخ 19 . .تانايبلا نمأ عم ةماعلا ةملاسلاو ةياقولا بيلاسأ ةيلعاف ةجرد 22 . .)كنبلا( فصرلما تايلمع يريست في ةمدختسلما ةيرادلإا تامولعلما مظن ةيلعاف

: اسماخ مقرلا ةرقفلا قفاوم ةدشب قفاوم دياحم ريغ قفاوم ريغ قفاوم شب ةد 41 . قلعتت نييلخادلا نيققدملل ةيفاك تارود كنبلا دقعي .لامعلأا رطاخم ىلع مئاقلا يلخادلا قيقدتلا موهفمب 44 . رطاخم ىلع مئاقلا يلخادلا قيقدتلا موهفم مستي نيلماعلا نييلخادلا نيققدملل ةبسنلاب حوضولاب لامعلأا . كنبلا يف 43 . لخادلا قيقدتلا تانوكم لامعلأا رطاخم ىلع مئاقلا ي . مهفلا ةلهسو ةحضاو 44 . رطاخم ىلع مئاقلا يلخادلا قيقدتلا قيبطت جاتحي . ةصاخ ايجولونكت ىلا لامعلأا 4. . لجأ نم ةيفاك كنبلا يف ايلاح ةقبطملا ايجولونكتلا . لامعلأا رطاخم ىلع مئاقلا يلخادلا قيقدتلا قيبطت 46 . وطتلا قيرط يف قئاع ربتعي رمتسملا يجولونكتلا ر . لامعلأا رطاخم ىلع مئاقلا يلخادلا قيقدتلا قيبطت 47 . ىلا جاتحي لامعلأا رطاخم ىلع مئاقلا قيقدتلا قيبطت . ةعفترم فيلاكت 47 . مئاقلا ققدتلا قيبطت ناف ةفلكلاو ةعفنملا أدبمل اقفو م ريغ ربتعي لامعلأا رطاخم ىلع ةيحانلا نم يدج . ةيداصتقلاا 43 . رطاخم ىلع مئاقلا قيقدتلا قيبطت ةفلكت عافترا . ةيجيتارتسلاا هذه قيبطت تاقيعم نم ربتعت لامعلأا 31 . نييلخادلا نيققدملا ليهأتو بيردتب كنبلا موقي يلخادلا قيقدتلا قيبطتل ةمزلالا تاراهملاب مهديوزتو لأا رطاخم ىلع مئاقلا لامع 31 . تاراهملا ةفاك كنبلا يف نيلماعلا نيققدملا ىدل رفاوتت رطاخم ىلع مئاقلا قيقدتلا قيبطت لجأ نم ةمزلالا . لامعلأا 34 . نيلماعلا نيققدملا ىدل ةمزلالا تاراهملا رفاوت مدع هذه قيبطت مدع ىلا كنبلا عفدي يذلا وه كنبلا يف . ةيجيتارتسلاا