change. À la clôture, l’encours en devises est converti en euros au cours de la clôture et les différences de change sont comptabilisées dans le compte 766, ou 666 selon le cas.
C AS
CAS 1
Application
Théme : Exportations La société Worher est spécialisée dans la fabrication de petits objets de décoration. La thémati-que des collections qu’elle propose est le « rose ». Elle connaît un succès non seulement sur le ter-ritoire français mais aussi à l’international. Au cours des mois de juin à août N, elle a réalisé les opérations suivantes à l’exportation :
• 7 juin N : Ventes de lampes de chevet pour un montant de 255 000 USD au négociant Pinky situé à New York. Facture n° X06-32.
• 15 juin N : Ventes de fauteuils pour un montant de 6 950 000 JPY à son client Yamishi, déco-rateur situé à Tokyo. Facture n° X06-33.
• 10 juillet N : règlement reçu du client Yamishi par avis de crédit international n° 56709Y.
• 13 août N : règlement reçu du client Pinky par avis de crédit international n° 64755Z.
Cours du dollar au 7 juin N : 1USD = 0,98 EUR Cours du yen au 15 juin N : 1 EUR = 156,45 JPY Cours du dollar au 13 août N : 1USD = 0,84 EUR Cours du yen au 10 juillet N : 1 EUR = 149,99 JPY
17
C H A P I T R E Les opérations en devises
CORRIGÉ
1) Analyse de l’écart de change entre la vente et l’encaissement pour chacune des opérations
2) Enregistrement des opérations au livre journal de la société Worher
CAS 2
Application
Facture à Pinky Cours 7/06/N Montant EUR
255 000,00 USD 1USD = 0,98 EUR 249 900,00
Cours 13/08/N Montant EUR 1USD = 0,84 EUR 214 200,00
Écart : −−−− 35 700,00 Perte de change compte 666 6 950 000,00 JPY 1EUR = 156,45 JPY 44 423,14
Cours 10/06/N Montant EUR 1EUR = 149,99 JPY 46 336,42
Écart : 1 913,28 Gain de change compte 766
411
701
Client Pinky
Ventes de produits finis Facture n° X06-32.
249 900,00
249 900,00
411
701
Client Yamishi
Ventes de produits finis Facture n° X06-33
44 423,14
44 423,14
512
411 766
Banque
Client Yamishi Gains de change Avis de crédit n° 56709Y
46 336,42
44 423,14 1 913,28
512 666
411
Banque Pertes de change
Client Pinky Avis de crédit n° 64755Z
214 200,00 35 700,00
249 900,00
Thème : Importations Au cours du premier trimestre de l’année N, l’entreprise Nano, importateur en petit ameuble-ment, a reçu de ses fournisseurs étrangers les factures suivantes :
• Le 25 janvier N : Facture pour un lot de 10 commodes du fournisseur Feuille d’Érable situé à Toronto (Canada) pour 28 450 dollars canadiens (CAD). Facture n° 55643IM.
07 juin N
15 juin N
10 juillet N
13 août N
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C H A P I T R E
Les opérations en devises
CORRIGÉ
1) Analyse de l’écart de change entre la facture et le règlement pour chacune des opérations
2) Enregistrement des opérations au livre journal de l’entreprise Nano
• Le 1er février N : Facture reçue du transitaire Transitoo : TVA sur la facture de Feuille d’Érable, droits de douane 55 €, commission du transitaire 125 €. Le paiement se fait à réception de la facture par chèque n° 789451.
• Le 18 février N : Facture de 225 000 couronnes danoises (DKK) pour 5 bibliothèques reçues du fournisseur Sölj situé à Copenhague (Danemark). Facture n° 79330IM.
• Le 22 février N : Facture reçue du transitaire Transitoo : TVA sur la facture Sölj, droits de douane 65 €, commission du transitaire 130 euros. Le paiement se fait à réception de la facture par chèque n° 321789.
• La facture de Feuille d’Érable est réglée le 3 mars N (chèque n° 905387), celle de Sölj le 28 avril N (chèque n° 934145).
1) Pour chacun de ces clients, analyser l’écart de change au moment du règlement.
2) Enregistrer les différentes opérations au livre-journal de l’entreprise Nano.
Facture de Feuille d’Erable Cours 25/01/N Montant EUR
28 450,00 CAD 1 CAD = 0,72 EUR 20 484,00
Cours 3/03/N Montant EUR 1 CAD = 0,78 EUR 22 191,00
Écart : 1 707,00 Perte de change compte 666 Facture à Sölj Cours 18/02/N Montant EUR
225 000,00 DDK 1 EUR = 7,40 DDK 30 405,41 Cours 28/04/N Montant EUR 1 EUR = 7,55 DDK 29 801,32
Écart : − 604,08 Gain de change compte 766
60700 Achats de marchandises 20 484,00
Cours du dollar canadien Cours de la couronne danoise 25 janvier N 1 CAD = 0,72 EUR 18 février N 1 EUR = 7,40 DDK 3 mars N 1 CAD = 0,78 EUR 28 avril N 1 EUR = 7,55 DDK
25 janvier N
17
État, TVA déductible sur ABS Droits de douane
Commissions Banques Chèque n° 789451
4 050,14
Achats de marchandises Fournisseur Sölj Facture n° 79330IM
30 405,41
État, TVA déductible sur ABS Droits de douane
Commissions Banques Chèque n° 321789
5 997,68
Fournisseur Feuille d’Erable Pertes de change Banques Chèque n° 905387
20 484,00 Gains de change Chèque n° 934145
30 405,41
29 801,32 604,08
Thème : Acquisition d’une immobilisation avec acompte La société Dietrich spécialisée dans la production de produit laitier décide d’investir dans un matériel industriel qui lui permettra d’améliorer le processus de filtrage et d’augmenter ainsi sa productivité.
Elle passe commande auprès de la société américaine Go-On le 6 avril N et lui adresse un acompte de 50 000 USD. Virement n° 567409.
Le 12 mai, elle reçoit le matériel ainsi que la facture correspondante d’un montant de 235 000 USD. Facture n° 34093IMP, payable le 30 juin N.
Le transitaire adresse sa facture à la société Dietrich le 15 mai N ; elle comprend la TVA sur le matériel, des droits de douane pour 350 euros et une commission de 545 euros. La société Die-trich règle cette facture le jour même par chèque n° 445566.
1) Analyser les écarts de changes relatifs aux différentes opérations.
2) Enregistrer les différentes opérations au livre-journal de l’entreprise Dietrich.
1er février N
18 février N
22 février N
3 mars N
28 avril N
6 avril N 12 mai N 30 juin N
Cours du dollar 1 USD = 0,90 EUR 1 USD = 1,13 EUR 1USD = 0,87 EUR
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C H A P I T R E
Les opérations en devises
CORRIGÉ
1) Analyse des écarts de change relatifs aux différentes opérations
Versement de l’acompte le 6 avril N : cours 1USD = 0,90 EUR : 50 000
×0,90 = 45 000,00
€Réception du matériel 12 mai N : cours 1 USD = 1,13 EUR 235 000
×1,13 = 265 550,00
€Règlement final 30 juin N : cours 1 USD = 0,87 EUR
(235 000 − 50 000) × 0,87 =160 950,00 €+ Acompte + 45 000,00
€205 950,00
€Dette enregistrée en 404 : – 265 550,00
ۃcart : Gain de change 59 600,00
€2) Comptabilisation des différentes opérations au livre journal
CAS 4
Application
23800
51200 Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles Banques
Virement n° 567409
45 000,00
45 000,00
21500
40400 Matériel industriel
Fournisseurs d’immobilisations Facture n° 34093IMP
265 550,00
265 550,00
44562 21500 44566
51200
État, TVA déductible sur immobilisation Matériel industriel
TVA déductible sur ABS Banques Chèque n° 445566
52 047,80 895,00 175,42
53 118,22
40400
23800 51200 76600
Fournisseurs d’immobilisations Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles Banques
Gains de change Virement n° 654408
265 550,00
45 000,00 160 950,00 59 600,00
Thème : Emprunts et prêts en devises La société Aurélien fait partie d’un groupe de dimension international. Le 1er mars N, elle a
6 avril N
12 mai N
15 mai N
30 juin N
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C H A P I T R E Les opérations en devises