المحاسبة الإبداعية وفق نظام المحاسبي المالي

(1)

يملعلا ثحبلا و يلاعلا ميلعتلا ةرازو

مناغتسم سيداب نب ديمحلا دبع ةعماج

رييستلا مولع و ةيراجتلا و ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك

ةيبساحلماو ةيلالما مولعلا مسق

ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم جرخت ةركذم

يميداكأ رتسام

ةبعشلا

:

لا

مولع

ةيبساحلماو ةيلالما

صصختلا

:

ةبقارم و يبساحم قيقدت

رييستلا

قفو ةيعادبلإا ةبساحلما

ماظن

يلالما يبساحلما

مناغتسم ءانيم ةسسؤم ةلاح بلاطلا فرط نم ةمدقم ة : تحت ذاتسلأا فارشإ : ميرم ةحبارب جاح ناديز نب ةفصلا بقللا و مسلاا ةبترلا ةعماجلا نع اسيئر نيمأ يفخم/د "أ" رضاحم ذاتسأ سيداب ن با ديمحلا دبع ةعماج اررقم جاح ناديز نب/د "أ" رضاحم ذاتسأ سيداب ن با ديمحلا دبع ةعماج اشقانم رداقلا دبع ينش نب/د "أ" رضاحم ذاتسأ سيداب ن با ديمحلا دبع ةعماج ةيعماجلا ةنسلا : 2016 / 2017

(2)

دـمحلا و انديس ىلع ملسن و يــلصنو اداؤـفو لاـقعو اعـمس اـنبهوو ميوقت نسحأ يف انقلخ يذلا لله ركشلا : دعب امأ نيعمجأ قلخلا ديس دمحم لاق "اريغص ينايبر امك امهمحرا يبر لق و": ىلاعت امهرمع يف الله لاطا نيميركلا نيدلاولا ىلا يتسارد ةرمت و ةصلاخ ميقلا لمعلا اذه يدها الله مهضفح تاوخلأاو ةوخلإا لك ىلإ يتؤلؤلو يتريغص ىلإةصاخو يرام ا براقلأا و لهلأا ىلإ نيما دمحم ةحاسب يجوز و ةصاختاقيدصلاو ءاقدصلأا عيمج ىلإ ةرهز تاتغم رييستلا ةبقارمو يبساحلما قيقدت رتسام ةيناثلا ةنس ةعفد لك ىلإ يتايونعم يف تمهاس ةملكب ولو ديعب وأ بيرق نم ةدعاسلما دي يل مدق نم لك ىلإ بحو ريخ ةرذب يل لمحيو ينفرعي نم لك ىلإ يدهج ةرمث يدهأ ءلاؤه لك يلإ

(3)

كش

ـــــــــ

عو رـ

ـــــــــــــــــ

ـفر

ـــــــــــــــ

نا

"ىلاعت الله هلوقل مكنديزلأ مكتركش نئلو " "ملسو هيلع الله ىلص هلوقلو ريثكلا ركشي لا ليلقلا ركشي لا نمو،رفك اهكرتو ،ركش الله ةمعنب ثدحتلا "الله ركشي لا سانلا ركشي لا نمو، نيلسرلما فرشأ ىلع ملاسلاو ةلاصلاو :دعب امأ نيعمجأ الله قلخلا ريخ كش ةيحت " ديسلا فرشلماو رطؤلما ىلإ ليمجلاب نافرعو ريدقتو ر "جاحلا ناديز نب هتاهيجوتب يلع لخبي مل يذلاو عيمج ىلإ أ ذتاس يت ي ساردلا يراوشم يف مناغتسم ءانيم ةسسؤم لامع لك ىلإ ركشلاب مدقتأ امك عضاوتلما لمعلا اذه يف يندعاس نم لك ىلإ اًركش نم لك ىلإ ًاركش...هقحتسي لكلا و ركشلا قحتسي

(4)

ءادــهلإا رـكشلا ةـملك سرهفلا لوادجلا ةــمئاق تارصتخلما ةــمئاق ةـماـعلا ةـمدـقلما ... ... ... .... ... .. ... .. ... . ... ... ... ... 01 :لولأا لصفلا ...ةيلودلا ريياعلاو ةيعادبلإا ةبساحملل يميهافلما راطلإا 04……… ……….……… ديهمت ... ... ... .. .. ... ... ... .. 04 : لولأا ثحبلما ةيعادبلإا ةبساحلما ةيهام ... ... ... ... ... ... . .... ... .. .... .... 05 :لولأا بلطلما ةيعادبلإا ةبساحلما ةأشن ... ... ... 05 :يناثلا بلطلما اهفيرعتو ةيعادبلإا ةبساحلما موهفم ... ... ... ... 06 :ثلاثلا بلطلما ةيعادبلإا ةبساحلما مادختسا لاجم اهبيلاسأ و … ... … . ……… . 09 لا بلطلما عبار : ...ةيعادبلإا ةبساحلما مادختسا عفاود ... ... .... ... . ... ... . ... 17 ثحبلما يناثلا : ةيعادبلإا ةبساحلما ريياعم للاخ نم يبساحلما عادبلإا . ... ... ... ... . ... 19 :لولأا بلطلما ... ةيلودلا ريياعلما موهفم ... ... ... ... ... ... 19 :يناثلا بلطلما ةبساحلما ريياعم ةيمهأ ...ةيلودلا ... ... ... ... .. .. ... .. ... 20

(5)

لا بلطلما عبار : ريياعم يف ةدوجولما تاوجفلا ... ةيلودلا ةبساحلما ... .. ... .. ... 22 لصفلا ةصلاخ ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... 40 :يناثلا لصفلا يلالما يبساحلما ماظنلا SCF ... . ... ... ... . ... ... ... ... 41 ديهمت . ... .. ... ... ... ... ... ... . ... .. 41 :لولأا ثحبلما يلالما يبساحلما ماظنلل يرظنلا راطلإا . ... ... ... ... ... 42 لولأا بلطلما : ا ةيهام يلالما يبساحلما ماظنل ... ... ... .... ... .... .... ... .... 42 :يناثلا بلطلما ةيلالما ةيبساحلما ئدابلما يلالما يبساحلما ماظنلل ... .. .. ... . ... . ... ... ... .. .. .. .. 44 ثلاثلا بلطلما : فادهأ ...هتازيممو يلالما يبساحلما ماظنل . ... ... ... ... ... . ... . ... .... 46 ثحبلما يناثلا : ماظنلا قيبطت تاساكعنإ يلالما يبساحلما ةيرئازجلا تاسسؤلما يف ... . .... ... .. .. ... 48 :لولأا بلطلما ا قفاوت ىدم ةيلودلا ةبساحلما ريياعم عم يلالما يبساحلما ماظنل ... ... ... ... .... ... ... . 48 :يناثلا بلطلما قيبطت رثأ ا يبساحلما مييقتلا دعاوق ىلع يلالما يبساحلما ماظنل ... ... .... . .... ... .. .... 54 بلطلما :ثلاثلا قيبطت رثأ ا ةيئابجلا دعاوقلا ىلع يلالما يبساحلما ماظنل ... ... .... .... .... ... ... .. ... 62 لصفلا ةمتاخ ... ... ... ... ... ... ... .... . ... 67 :ثلاثلا لصفلا مناغتسم ءانيم ةسسؤم ةلاح ةسارد ... ... ... ... ... .. ... 68 :لولأا ثحبلما مناغتسم ءانيم ةسسؤم ميدقت ... ... ... .... ... ... ... 68 :لولأا بلطلما مناغتسم ءانيم لوح ةيخيرات ةحلم ... ... ... ... ... ... ... 68 :يناثلا بلطلما هميمصتو مناغتسم ءانيلم يفارغجلا عقولما ... ... ... .... ... .. ... 69

(6)

:عبارلا بلطلما مناغتسم ءانيم ةسسؤم صئاصخو فادهأ ... ... ... ... .... . ... . ... 70 :سماخلا بلطلما مناغتسم ءانيم ةسسؤلم ماعلا يميظنتلا لكيهلا ... ... . ... ... . ... . ... 71 :يناثلا ثحبلما ليلحت ...نايبتسا . ... .. .. ... 73 لصفلا ةصلاخ ... ... ... ... ... ... .... . ... ... .... 78 لا ةـمتاخ لا ةماع ... ... ... ... . ... .... ... . ... ... ... ... 79 عــجارلما ... ... ... ... ... ... ... ... .... .. 82

(7)

مقر ةحفصلا لودجلا ناونع مقر لودجلا

20

.نيثحابلا و باتكلا نم ةعومجم رظن ةهجو نم ةيلودلا ةبساحلما ريياعم فيرعت 01-01

27

ةيعادبلاا ةبساحلما مادختساب ةيبساحلما ميقلاب بعلات 02-01

56

ينطولا يبساحلما ططخلماو يلالما يبساحلما ماظن قفو ةيدالما ةتباثلا لوصلاا 01-02

57

ينطولا يبساحلما ططخلماو يلالما يبساحلما ماظن قفو ةيونعلما ةتباثلا لوصلاا 02-02

58

ينطولا يبساحلما ططخلماو يلالما يبساحلما ماظنقفو تانوزخلما 03-02

59

ينطولا يبساحلما ططخلماو يلالما يبساحلما ماظن قفوراجيلاا دوقع 04-02

60

ينطولا يبساحلما ططخلماو يلالما يبساحلما ماظن قفو تانوؤلما 05 -02

لاكشلاا ةمئاق

مقر

ةحفصلا

لكشلا ناونع

مقر

لكشلا

18

ةحلصلما يوذ دارفلاا و ةيعادبلاا ةبساحلما تاسرامم نيب ةقلاعلا 01 -01

24

ةيلالما ريراقتلافادهلا يلكيهلا ءانبلا 02 -01

38

يبساحلما سايقلا ةيلمع زئاكر 03 -01

قحلالما ةمئاق

مقر

ةحفصلا

قحللما ناونع

مقر

قحللما

01 -05 نايبتسلااةرامتسلاا 01

(8)

SCF

Système Comptabilitè Financier

IFRS

International Siandards Auditing

IAS

International Accounting Standards

FIFO

Fast In First Out

PCN

Plan Comptable National

LIFO

Last In First Out

IASB

International Accounting Standards Board

(9)

(10)

1 ةماعلا ةمدقلما ادبلإا ةبساحلما موهفم حبصأ ةيع لحم زيكرت ريبك لكشب نيعجارلماو نيبساحلما لبق نم مامتهاو ورنأ ةكرشلا رايهنا ثادحا دعب ةصاخ ةريخلأا تاونسلا للاخ ادج Emon ، ةدئارلا تاكرشلا نم اهريغو ةكرشو تاباسحلا قيقدت ىلع ةلوؤسلما تاكرشلا اهنوك نوسردنا رثرأ ةكرش ليمحتو Enron نم ءزج تاسايسلاو تاجلاعلما ضعب ةلغتسم ةكرشل ةيبساحلما تانيبلاب بعلاتب اهماهتإو ةكرشلا رايهنأ ةيلوؤسم لكش ريغب ةيبساحلما تانايبلا رهظت يتلا ةيبساحلما .يقيقحلا اه ةقلاعلا تاذ فارطلأاو نيرمثتسلماب تدأ يلالماو يرادلإا داسفلا اهرجف يتلا ةحدافلا رئاسخلل ةجيتن متت اهترادا نأ ىلع نيهاربلاو ةلدلأا نوبلطي تاسسؤلما هذه عم لماعت وأ رامثتسلإاب مهمايق لبق ةيلوؤسلماب م ىوتسم نمضت يتلاو ، لامعلأا ةميلسلا تاسراملما قفو ةيلالما تامولعلما يف ةيفافشلاو حاصفلإا نم نيع .ةسسؤلما كلتل ةيلالما مئاوقلا يف ةقدلاو حوضولاو اهرشنت يتلا مهأ نم ةدوجولما ثارغتلا هذه ةيطغتل ليدبلا نع ثحبلل ةيلودلا ةيبساحلما تائيهلا تدقف اذل ج مسإب اهلدبتسا يتلا ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما ةنجل تائيهلا هذه ةيلودلا ةبساحلما ريياعم سلجم وه ديد ديدعلا يف ريياعلما هذه ترشتنا دقو ، ةبساحملل ةيلودلا ريياعلما ةفاك ريوطتو ليدعت هقتاع ىلع دخأ يذلاو يلالما يبساحلما ماظنلا ينبت للاخ نم تاروطتلا هذه ةبكاولم تعراس يتلا رئازجلا اهنيب نمو ملاعلا لود نم ا ساسأ ىلع فيك يذلا عوضولما اذهل ي سيئرلا لؤاستلا نإف هنمو ةيلالما تامولعلماو ةبساحملل ةيلودلا ريياعلم :يلياميف لثمتي :ةيلاكشلاا ؟ يلالما يبساحلما ماظنلا لظ يف ةيعادبلإا ةبساحلما ريثأت ام :ةيلاتلا تلاؤاستل تاباجلإا ىلع ثحبلا يف ةساردلا ةلكشم لثمتت مدقت الم ادانتسإ لاؤسلا ام :لولأا ؟ اهتأشنو ؟ ةيعادبلإا ةبساحلما موهفم اهبيلاسا مادختسا عفاود ةيعادبلإا ةبساحلما له : يناثلا لاؤسلا

(11)

2 ةيضرفلا 1 صرف حيتت يتلا ةحاتلما ةيبساحلما تاسايسلاو تاريدقتلا رايتخا يف ةيقلاخلأا ريغ تاسرامم يه : يحص ريغ ةيلام تانايب اهنع جتن امم شغلاو بعلاتلا قيقحت يف تاكرشلا لشف دنع تناك اهتأشن امأ ةح نييلام نييلحمو نيرمثتسلما لبق نم ةعقوتلماو ةرظتنلما فادهلأا ةيضرفلا 2 : ةيلاتلا طاقن يف رصحتن ةيعادبلإا ةبساحم بيلاسا مادختسا عفاود : تاكرشلا اهيلإ ىعست حابرلأل ةددحم ماقرأ قيقحت -أ ةروشنلما اهتاعقوت لداعت حابر-أ .قوسلا يف نيلالما نيللحلما تاعقوت و : ةساردلا ةيمهأ بعلاتلا ةرهاظ وهو ةيمهلأا نم ريبك ردق ىلع عوضوم جلاعت اهنوك نم اهتيمهأ ةساردلا هذه دمتست بيلاسأ مادختسلإاب ةيلالما مئاوقلا نم نيدفتسلما ليلظت قيرط نع كلذو ةيبساحلما ماقرلأاب ةيعادبلإا ةيبساحلما تاءارجإو :ثحبلا فادها -مهاو ةيلودلا ةيبساحلما ريياعم ىلع فرعتلا اهتي ةيعادبلإا ةبساحلما بيلاسأو عفاودو موهفم ىلع ءوضلا طيلست -.يلالما يبساحلما ماظنل يروصتلا راطلإا نايب : عوضولما رايتخإ بابسأ ةبتكلما يف عيضاولما ةلق -عوضولما اذه يف علاطلإا يف يلوضف : ثحبلا ةيجهنم نيردصم ىلع اندامتعا للاخ نم ، يليلحتلا يفصولا جهنلما مادختسا مث

(12)

3 دادعإ للاخ نم ةيلولأا تانايبلا عمج ىلإ تأجل ةساردلل يقيبطتلا بناجلا ةجلاعم : ةيلولأا ردصلما .ةساردلل ةيسيئر ةادأك نايبتسا -ةيبرعلا عجارمولاو بتكلا ىلع تدمتعإ : ةيوناثلا رداصلما ثاحبلأاو تلااقلماو ةقلاعلا تاذ ةيبنجلأاو .تنرتنلأا عقاوم يف ةعلاطلماو ثحبلاو ةساردلا عوضوم تلوانت يتلا ةساردلا ةبوعص عوضولما ةبوعص ةيعادبلإا ةبساحلما عوضومب قلعتي امب ةبتكلما يف عجارلما ةلق صاوخلا ةيبساحلما بتاكم فرك نم ةدعاسلما مدع : ثحبلا لكيه لوصف ةثلاث ىلإ ميسقت متي تايضرفلا رايتخاو ةيلاكشلإا ةجلاعمو ثحبلا اذهل ةرطسلما فادهلأل اعبت  ريياعمو ةيعادبلإا ةبساحملل ةيساسلأا ميهافم ضرع لواحنس لصفلا اذه يف :لولأا لصفلا ةيلودلا  لالما يبساحم ماظن يف ءاج ام مهأ حرش مكيلع ضرعن لصفلا اذه يف : يناثلا لصفلا نم اقلاطنإ ي هقيبطت قاطنو هفادهأو يلالما يبساحم ماظنلا موهفم  ءانيم لكيه كلذكو نايبتسلإا جئاتن ليلحت ىلإ قرطت يه لصفلا اذه للاخ نم : ثلاثلا لصفلا .مناغتسم

(13)

(14)

4 : لصفلا ةمدقم ةأشنلا ثيح نم ةيعادبلإا ةبساحملل يمهافلما راطلإا لولاا ثحبلماو ** نيثحبم : لولأا لصفلا مضي عادبلإا يناثلا ثحبلما نيبي امنيب اهمادختسا عفاود كلذكو ةيعادبلإا ةبساحلما مادختسلإا بيلاساو موهفمو هرفاوت بجي صئاصخو اهتيمهأ ةيلودلا ةبساحلما ريياعم للاخ نم يبساحلما يف ةدوجولما تاوجفلا حرش متو ا ةيعادبلإا ةبساحلما اهيف عقت يتلاو ريياعلما :لولأا ثحبلما ةيعادبلإا ةبساحملل يمهافلما راطلإا مادختسا للاخ نم ةيلالما تاباسحلا يف بعلاتلا بيلاسأو تايلمعلا ثحبلما اذه يف ةساردلا لوانت سم يتلا لماوعلا حرش تمت ، ةيعادبلإا ةبساحلما اذه مادختسا عفاودو ةيعادبلإا ةبساحلما روهظ ىلع تدعا ةيلالما مئاوقلا دونب يف ةيعادبلإا ةبساحلما ةسرامم بيلاساو قرط حرش مت كلذكو ، موهفلما لولأا بلطلما : ةيعادبلإا ةبساحلما ةيهام اهتأشن : يناثلا بلطلما اهموهفم : ثلاثلا بلطلما مادختسا تلااجم : عبارلا بلطلما .اهلوصحلا عفاودو اهبيلاسأو ةيعادبلإا ةبساحلما

(15)

5 ةيعادبلإا ةبساحلما ةيهام :لولأا ثحبلما :ديهمت ءادلأا ءافخلإ ةسراملما تاباسحلا يف بعلاتلا بيلاسأ نم بولسأ حابرلأا ةرادإ وأ ةيعادبلإا ةبساحلماب دصقي ضعب وأ ةكرشلل ةعفان جئاتن قيقحت ضرغب تاكرشلل يلعفلا اهنأب بيلاسلأا هذه لثم فصوتو .اهيف نيلماعلا “ للاغتساب امنإو اهيلع فراعتلما ةيبساحلما ئدابلماو ريياعلما زواجت نود اهتسرامم تمت اذإ ةيعادبإ ةبساحم ئدابلماو ريياعلما كلت يف رايتخلااو ةنورلما يرصنع . يف قوسلا ةقث ةعزعز يف ةيمهلأا غلاب رثأ بيلاسلأا هذه ةسراملم ا ارود ةيعادبلإا ةبساحملل نأ نيثحابلا ضعب دقتعيو ،تاكرشلا اهرشنت يتلا ةيلالما مئاوقلا يف ةدراولا تامولعلم ىلإ لوصولا يف ةبساحلما ةنهم قافخإ اهيلع بترت يتلاو ،ي ضالما دقعلا يف تاكرشلا ضعبل ةئجافلما تارايهنلاا يف ةنهلما هذهل عقوتلما ىوتسلما :لولأا بلطلما ا ةأشن ةيعادبلإا ةبساحلم : دعاوقلاو ريياعلماو ئدابلما راطإ يف تائشنملل ةيبساحلما ميقلاب بعلاتلا تايلمع مادختسا خيرات دوعي تاباسح ءارجإ ءانثأ بعلاتلا ةيلمع متت تناك ثيح ،ةيعانصلا ةروثلا دوهع تايادب ىلإ اهب فرتعلما ةيبساحلما نلأ كلذو فيلاكتلا Industrial ةيبساحلما نلآا هيلع قلطي ام دوجو ىلإ ةجاحلا دجوأ هبيلاسأ ريوطتو عينصتلا ةيعانصلا ةيرحلا لماك ةأشنم لكل تناك تقولا كلذ يفو .كلذ يف نيصصختم نيفظوم دوجو ةرورض يلاتلابو Accounting اهتاجايتحلا ةمئلام اهارت يتلا ةيبساحلما ئدابلما رايتخا يف ، . ةيللاقتسا ةجرد نكلو يبساحلما لمعلا بساحلما كولس رصحنا ثيح ،ًاضيأ ةفيعض ةيلالما ريراقتلا دادعإ يف بساحلما ريثأت ةجرد يلاتلابو ،ةفيعض يفو .لخدلا ريدقتو ،تادوجولما مييقت يف قحلا باحصأ اوناك نيذلا نيريدلما تابغرو فادهلأ ةباجتسلاا يف يهنلما ائشنلما نم ديدعلا تذخأ رشع نماثلا نرقلا يذلا رملأا ،ةمخضو ةريبك تائشنم نيوكتل ،اهضعب عم جمدنت ت ،تاقرسلا عنمو اهيلع ةرطيسلاو ةيباسحلا ءاطخلأا يدافتل يبساحم ماظن مادختساو دوجو ةرورض ىلإ داق ةتباثلا تادوجولما ريدقت ةيلمع تحبصأ ةلحرلما هذه يفو .تقو يأ يف ةورثلا ديدحت ىلع ةردقلا كلاتماو تو اهكلاتهاو ريراقتلا رادصإ ةيلمع تلقتناو نيبساحلما هجاوت يتلا تلاكشلما رثكأ نم ،اهلادبتساو اهتنايص فيلاك

(16)

6 ةيلالما ةرتفلا ةياهن ىلإ عورشلما ةياهن نم ةيبساحلما تانايبلاو ضراعتو عونت نإ 1 يتلا تادوجولما مييقت بيلاسأ رشع عساتلا نرقلا يف ةمدختسم تناك (Chatifield, 1997,33-37) كلذ يف ةبساحلما تافص مهأ نم ربتعت ، ،تادوجوملل ةيلادبتسلاا فيلاكتلا بولسأ ىلع لولأا دمتعا نايساسأ نابولسأ مدختسي ناك ثيح ،نرقلا ،ةمدختسلما ةيبساحلما تاءارجلإا روطت ةيلمع قفار دقو .كلاتهلاا اهنم موصخلما تادوجولما ىلع دمتعا يناثلاو لا يف بعلاتلل ةيفخ تاءارجإ ةينوناقلاو ةيبساحلما دعاوقلا راطإ يف ةيبساحلما تانايب . :يناثلا بلطلما اهفيراعتو ةيعادبلإا ةبساحلما موهفم ( ةيعادبلإا ةبساحلما دعت CREATIVE ACCOUNTING ضعبلا هيلع قلطي امك ةيلايتحلاا ةبساحلما وأ ) دوكرلا ةرتف يف تابوعص تاكرشلا تهجاو امدنع تأدب دق نوكت نأ لمتحلما نمو ، تانينامثلا ديلاوم نم ًاـثدح بعصلا نم ناك يذلا تقولا يف لضفأ حابرأ جاتنلإ طغض كلانه ناك ثيح ، تانينامثلا ةيادب يف تثدح يتلا برلأا كلت داجيإ هلـعف عيطتست لا امب طقف كرـبخت نيناوـقلا نأب تاكرـشلا تفشتكا امدنعو ،رخآ عون يأ نمو حا ىلع عيطتست اهنإف حابرلأا بسكت نأ عيطتست لا تناك اذإ اهنأب تاكرشلا تأر دقف اذهلو !هـلعف عيطتست ام سيلو اهعدتبت نأ لقلأا 2 . و نيصتخلماو باتكلاو نيثحابلا نم ديدعلا لواح دقو ارظنو ، ةيعادبلإا ةبساحلما موهفلم فيرعت عض كلت تينب دقو ، موهفلما اذهل تافيرعتلا نم ديدعلا ترهظ دقف باتكلاو نيثحابلا ءلاؤه تاهجوت فلاتخلا ةقلعتلما فيراعتلا نم ديدعلا ضرعب ناثحابلا موقيس يلي اميفو ، اهعضو نم رظن ةهجو بسح لك تافيرعتلا و ، ةيعادبلإا ةبساحلماب نم ةيعادبلإا ةبساحملل رصتخمو لماش فيرعت عضوب ناثحابلا متتخيس كلذ دعب .امهرظن ةهجو  اهفرع Amat و ةيبساحلما ريياعلما وأ ئدابلما يف ةدوجولما ذفانلما للاغتساب ةيبساحلما ماقرلاا ةجلاعم اهنا ىلع هلجلأ ةدعم يه ام ىلإ هيلع نوكت نأ بجي امم ةيلالما مئاوقلا ليوحتلا ضرغب ،اهحيتت يتلا لئادبلا . 1 ةيعادبلاا ةبساحم يف تايقلاخلاا infote checcontants.com علاطلاا خيرات. 01 / 2017 . ةفص نودب,

2_{Amat, o, Blak. J, and , Dourds, J, the et riccs of creative Accounting journal of economic literature clasification central lancashire} university, England (1999).

(17)

7  ىري Belkaoui لما ةيلالما جئاتنلا راهظلإ مدختست ةيعادبلإا ةبساحلما نأ ةروصب بساحلما لبق نم ةدع هيف بغرت ام ىلإ يقيقحلا اهعضو نم ةيبساحلما ماقرلأا ليوحت ةيلمع اهنأ يأ ،لاصأ هيلع نوكت امم لضفأ مدختست ةرادلإا يبساحلما لخدلا يف ريثأتلل لئاسولا نم ديدعلا 1 .  لايمجت عورشلما ةروص )نيسحت( ليمجت يف مدختسي حلطصم اهنأب مايص اهفرعي و نم ايروص )انيسحت( ةددحم فادهأ قيقحتل كلذ و عورشملل يقيقح ريغ يلام زكرم وأ ةيقيقح ريغ ةيحبر وأ راهظا للاخ 2 .  ةحاتلما ةيبساحلما تاسايسلا وأ تاريدقتلا رايتخا يف ةيقلاخلأا ريغ تاسراملما اهنأب اهفرهع دقف ةدامح امأ نايب اهنع جتني امم شغلا وأ بعلاتلا صرف حيتت يتلا و ةحيحص ريغ ةيلام تا ةللضم 3 .  اهنأب يفوصلا وأ شيطقلا اهفرعي و دقعم و ةثيدح تاسرامم و تايلمع نيبساحلما اهللاخ نم موقي ركتبم و ة وأ تاكرشلا تاباسح يف ةلجسلما ماقرلأا ةجلاعلم ةيبساحلما نيناوقلا وأ دعاوقلاب مهتفرعم مادختساب و ةددحم فادها قيقحت دصقي اهب بعلاتلا 4 .  اهتقيقح ريغب يلالما زكرلما وأ لامعلأا جئاتن راهظإ ىلإ ةفداه و ةدمعتم ةيبساحم تاءارجا يه خيشلا ىري و ةنرولم لالاغتسا ةصاخ و ةيبساحلما ريياعلما وأ ئدابلما )نيناوقلا ةفلاخم 5 . :يتلآاب كرتشا اهلمجم نأ ةيعادبلاا ةبساحملل هلاعأ تافيرعتلا نم نيبتي 1 -ادبلاا ةبساحلما لياحتلا يف مدختست يتلا ةيبساحلما تاسراملما نم ةعومجم فصي حلطصم ةيع وأ .ةيلالما مئاوقلا يف يلالما ليلضتلا 1_{Belkaoui Ahmed « Accontingtheory », 5}th_{ed australia : thomson learning, Inc, 2004,https://www.gumtree.com. علاطلاا خيرات}

12/02/2017 ةحفص نودب, 2 ادإ يف ةيندرلأا ةلجلما "ةيندرلأا ةيراجتلا كونب يف اهنع فشكل ةبسانلما تاءارجإ رطاخلم نامتئلاا يللحم كاردا ىدم" ايركز ديلو مايص دلجلما لامعلأا ةر 5 ، ددعلا 2 2009 , http://journals.ju.edu.jo/jjba/article/ ; علاطلاا خيرات 2016/12/25 :ص, 64 . 3 دلجلما ،ةينوناقلا و ةيداصتقلاا مولعلل قشمد ةعماج ةلجم "ةيعادبلاا تاسرامم نم دحلا يف ةعجارلما ناجل رود "اشر ةدامح 26 ،يناثلا ددعلا ، 2010 http://www.damascusuniversity.edu.sy./mag/law/image/stories/, ; علاطلاا خيرات 2016/11/19 :ص, 95 . 4 نسح ،شيطقلا تاكرشلا يف يلالما زكرلما و لخدلا يتمئاق يف ةيعادبلاا ةبساحلما مادختسا بيلاسأ" نيسح ليمج سراف ،يفوصلا و حلفم حيلف ددعلا ،ةعماجلا ةيداصتقلاا مولعلل دادغب ةيلك ةلجم "نامع ةصروب يف ةجردلما ةماعلا ةمهاسلما ةيعانصلا 27 ، 2011 . http://fr .scribd.com خيرات, علاطلاا 2016/12/25 :ص, 363 . 5 دلجلما ،ةيملعلا تاساردلا و ثوحبلل نيرشت ةعماج ةلجم ةيروسلا ةيموكحلا تآشنلما يف ةيعادبلاا ةبساحلما ةسرامم ىدم" ،ليهس خيشلا 33 ددعلا ، 2, journal .tishreen .sy / علاطلاا خيرات,

2017/01/21 .ةحفص نودب,

(18)

8 2 نوعيطتسي ةيلالما ميقلاب بعلاتلا نم مهنكمت ةيلاع ةينهم تاردق نوكلتمي ةيعادبلاا ةبساحلما ي سرامم نإ .هيف بوغرلما لكشلا ىلإ اهليوحت 3 اهترفو يتلا ةنرولما .ةيعادبلاا ةبساحلما روهظ ىلع دعاس لئادبلا نيب رايتخلاا ةيرح و ةيبساحلما ئدابلما 4 حلاصم سكعي لكشب ةيقيقح ريغ ميق ىلإ ةيبساحلما ميقلا رييغت ىلع لمعت ةيعادبلاا ةبساحلما تاسرامم .ةيداصتقلاا ةدحولا عم لماعتت يتلا فارطلأا نم فرطف تدعاس لماوعلا ىلع ا ةبساحلما روهظ :ةيعادبلا لما روهظ ىلع تدعاس لماوع كانه : يتأي امك يه و ةيعادبلاا ةبساح 1 1. ةيبساحلما ئدابلما رايتخلاا ةيرح حمست ةيبساحلما تاسايسلا و دعاوقلا قرطلا فلتخم نيب نم راتخت نأ انايحأ ةيداصتقلاا ةدحولا لئادبلا نيب نم رايتخلااب ةيبساحلما ريياعلما حمست اذإ ،ةيلالما اهمئاوق دادعإ يف اهمدختست يتلا ةيبساحلما اهفادهأ عم مئلاتت يتلا ةيبساحلما قرطلا ةيداصتقلاا ةدحولا رايتخا هيلع بترتي انه و ةفلتخلما ةيبساحلما اهتابغر .اهئادلأ ةروص لضفأ ققحت يتلا و 2. ةيبساحلما تاريدقت ةيرح بك ةجرد ةيبساحلما تايلمعلا ضعب دادعإ نمضتي و ي صخشلا مكحلا و ريدقتلا نم ةري حيتي اذه عقوتلا تارقف ىلع ريثأتلا يف اهتابغرو اهتاجايتحا بسح ظفحتم وأ لئافتم لكشب تاريدقت هذه يف بعلاتلا ةرادلإل مئاوقلا .ةددحلما فادهلاا ىلإ لوصولا ضرغب اهتميق نم ليلقتلا و ميخضتلا ثيح نم ةيلالما 1 ميلس دامع اغلأا يناثلا ددعلا ةيقيبطتلا مولعلل ةيعماجلا ةيلك لامعلأا و لالما ةلجم "ةيعادبلاا ةبساحلما" 2011 , /pdf/ .ucas.edu.ps http://www علاطلاا خيرات, 22/03/2017 :ص, 17 .

(19)

9 3. ةيقيقحلا تايلمعلا ذيفنت تيقوت مكحتلا يدؤي نأ نكمي ةيقيقحلا تايلمعلا ضعب ثودح ذيفنت تيقوت يف بوغرلما عابطنلاا قيقحت ىلإ ابسانم هارت يذلا تقولا يف تايلمعلا ضعب ذيفنت يف ةيرحلا ةرادلإا كرت اذإف ،ةيلالما مئاوقلا وأ تاباسحل هيف .ةنيعم بساكم و فادهأ قيقحتل كلذ و اهذيفنت نم لجعتلا وأ تايلمعلا اذه ذيفنت لجؤت دقف و ةبساحلما مادختسا تلااجم :ثلاثلا بلطلما اهبيلاسأ ةيبساحم لئادب نيب رايتخلال ًلااجم ةيلودلا ةبساحلما ريياعمو اهيلع فراعتلما ةيبساحلما ريياعلما يطعت ةقيرط راتخت ثيح ، ةرادلإا قتاع ىلع ةمهلما هذه عقتو ةيلالما مئاوقلا يف رثؤت يتلا رصانعلاو دونبلا نم ريثكل ا تامولعلما رفوت نأ اهنأش نم ، ةنيعم ةيبساحم يف مهتدعاسلم ةدئاف رثكأ اهنأ رابتعا ىلع اهيمدختسلم ةديفلم حاصفلإا بولسأو ةيبساحلما تاسايسلاو قئارطلل ةرادلإا رايتخا نأ لاإ ، ةديشرلا ةيداصتقلاا تارارقلا ذاختا عون ىلع ةيبلس ًاراثآ هنع جتني امم ةرادلإاب ةصاخلا فادهلأاب ًارثأتم نايحلأا نم ريثك يف ، نوكي اهنع ةيفافشو ةي . اهنع نلعلماو ةروشنلما تامولعلما تافينصتلا للاخ نم ةيعادبلإا ةبساحلما تلااجم فرعت نكميو ةثلاثلا ةيلاتلا : 1 1. : لخدلا ةمئاق ةمئاق ماقرأب بعلاتلا لاجم يف ةيعادبإ ةيبساحم تاسايس سرامت نأ ةرادلإل نكمي ثيح : لاثلما ليبس ىلع صخت يتلاو لخدلا  لإا فيراصم راثدن كلمتلا دنع  داريلإاب ركبلما فارتعلاا  عفدلا ةقحتسم فيراصلما ليلقت  يلامجلإا حبرلاو تاعيبلما ميخضت  ةيبنجلأا تلامعلاب ةدصرلأا مييقت 1 اشر ةدامح , :ص, هركذ قبس عجرم 18

(20)

10 2. : يلالما زكرلما ةمئاق للاخ نم كلذو ةرادلإا لبق نم ةيعادبلإا ةبساحلما تاسرامم اهلاطت يتلا ةمئاقلا يهو تاسراملما ضعبب اهمايق : لاثلما ليبس ىلع اهنم ،  ةلكيهلا ةداعإ فيراصم ميخضت  ةيندلما لوصلأا تاباسح يف ميخضتلا  تامازتللاا ليلقت  تادعلماو تاكلتملما ميخضت  تاطايتحلاا ةدايز  نويدلا تاصصخم يف بعلاتلا  ةيلالما تاودلأا مييقت قئارط يف بعلاتلا 3. :ىرخأ تلااجم  ةيمهلأا موهفم مادختسا ءوس ةيبسنلا  )ةعباتلاو ةضباقلا( ةعومجلما تاكرش نيب ام ةلدابتلما تايلمعلا .ةيعادبلاا ةبساحلما قئارط لبق نم مدختست نأ نكمي يتلا ىرخلأا ةطشنلأا نم ديدعلا كانه ةروكذلما تافينصتلا نع لاضف و ،دومحم( :ةيعادبلإا ةبساحلما تلااجم يف ةرادلإا 2010 : 37 -38 ) 1 . 1 -:تاعيبلما ةرادإ تارتفلا تاعيبم لقن ةرادلإل نكمي ثيح ةدع مادختسا للاخ نم ةيلاحلا ةدلما ىلإ ةيلاتلا اهنم ،بيلاسأ يفخت و ،تاعيبلما ىلع ةعفترم تاموصخ ميدقت ض و ،ةلجلآا تاعيبلما ىلع ةدئافلا لدعم .لجلآا عيبلا دنع ةحونملما نامتئلاا ةدم ةدايز و ،مدقلما غلبلما ةميق ضيفخت 2 ةرادإ ةيرايتخلاا تاقفنلا يف مكحتلا للاخ نم حابرلأا ىلع ريثأتلا ةرادلإل نكمي ثيح :ةيرايتخلإا تاقفنلا .ةيمومعلا و ةيرادلإا تافورصلما و ،ريوطتلا و ثوحبلا و ،نلاعغلا لثم 1 لا ةدوج ىلع حابرلأا ةرادإ ةرهاظ رثأ ةسارد ،يفنح دمحأ دمحم ،دومحم ةعماج ةراجتلا ةيلك هاروتكد ةحورطأ ةيقيبطتلا ةسارد عم ةيلالما مئاوق ةيردنكسلاا 2010 www.eulc.edu.eg/ , علاطلاا خيرات 23/02/2017 . ةحفص نودب,

(21)

11 3 لإا ةرادإ فيلاكتلا نم ةدحولا ةفلكت طسوتم ضيفخت جاتنلاا ةدايز للاخ نم ةرادغلل نكمي ثيح :جاتن اثلا و ،ةدلما ةياهن يف نوزخلما ةدايز ىلإ يدؤت جاتنلاا ةدايز نأ بناج ىلإ ،ةدحولا ةفلكت ضيفخت مث نم و ةتب ،بوغرلما حبرلا مقر ىلإ لوصولا مث نم و /،حابرلأا ةدايز يلاتلاب و ةعابلما ةعاضبلا ضيفخت كلذ ىلع بترتي .حابرلأا ضيفخت يف ةبغرلا ةلاح يف حيحص سكعلا و ي نأ نكمي و بعلاتلا :لولاا ،بعلاتلا نم ناعون اهنع جتني يتلا ةيعادبلإا ةبساحلما تاسرامم نيب زيم :ةدح ىلع عون لكل بعلاتلا قئارطل نايب يتأي اميف و ،يبساحلما ريغ بعلاتلا :يناثلا و ،يبساحلما 1 . :لولأا للاخ نم نوكتو يبساحلما بعلاتلا قئارط :  ريياعلما رايتخا ةصرف للاغتسا ، يعلسلا نوزخلما مييقت قرط : لاثم ةليدبلا ةيبساحلما تاسايسلاو . ةيراج اهنأ ىلع ةيلامسأرلا فيراصلما ةلماعمو 2  لصلأل يجاتنلإا رمعلا ريدقت كلذ لاثم، ةيبساحلما تاريدقتلا عضو دنع ي صخشلا زيحتلا مادختسا . كلاهلإا ضارغلأ :يناثلا لاخ نم نوكتو يبساحلما ريغ بعلاتلا قرط : ل  نإ ذإ هراجئتسا ةداعإو لصلأا عيب لاثم : تاباسحلا يف بعلات نم اهنع جتني امو تاقفصلا فينصت رييغت .راجيلإا طاسقأ عم تايوست ءارجإ للاخ نم يقيقح ريغ لكشب عفرت وأ ضفخت نأ نكمي عيبلا تادئاع  حابرلأاب اهليمحتل ةينعم ةنس ديدحت فدهب تاقفصلل يقيقحلا نمزلا رييغت فده قيقحتل رئاسخلا وأ ةيقوسلا هتميقو نويلم ةيخيراتلا هتفلكت رامثتسا : لاثم نيعم 3 راتخت نأ ةرادلإا عيطتست ذئدنع نويلم هتراتخا يذلا ماعلا يف حبرلا عفرل ققحت دق رامثتسلاا نأب اهب دعت يتلا ةنسلا . 1 :ص,ص,هركذ قبس ردصم ,اشر,ةدامح 97/98 عجرلما سفن2

(22)

12 ةيعادبلإا ةبساحلما يف ةمدختسلما بيلاسلأا تاشنلما عيمج ىعست الم ، يداصتقلاا اهرارقتسا ىدم ىلع ريبعتلل يلالما زكرملل ةروص لضفا راهظا ىلا يتلا ةرطاخلما رادقمو ، قوسلا يف اهمهسا راعسا يف حوضوب رهظت يتلا ةأشنلما ةميق ىلع رشابم ريثأت نم كلذل لما مئاوقلا اهنع حصفت يتلا تامولعلما ىلع دامتعلااب نوضرقلماو نورمثتسلما اهميقي كلذل اقفوو ، ةاشنملل ةيلا يدؤي يذلا رايتخلاا ةيبساحلما دعاوقلا نيب نم رايتخلاا ىلا ةنيعم ةيليغشت فورظ تحت ةاشنلما ةرادا أجلت دقف قيرط نع بعلاتلل لاجلما حسفي امم ، يلالما اهزكرمو اهرئاسخو ةكرشلا حابرا نع ابسانم هارت يذلا حاصفلاا ىلا بساحلما رايتخلاا مادختسا تارارق اهنع جتني ةيبساحلما تامولعلما يمدختسلم ةللضم تامولعم ميدقتو بسانلما ي ىلع ريثأتلا بيلاسا دحأك ةيعادبلاا ةبساحلما بيلاسا ميسقت تاساردلا نم ديدعلا تلوانت دقلو ، ةديشر ريغ يليام اهنم صلختسن نا نكمي ، اياوز ةدع نم ةيلالما مئاوقلا : 1 -ا عم -اهق-افت-ا ثيح نم ةيبساحلما ئدابلم : ريياعم عم و GAAP ةلوبقلما ةيبساحلما ئدابلما عم قفتت بيلاسا ىلا ةيعادبلاا ةبساحلما بيلاسا مسقت اماع لاوبق اهب حومسم ةبساحم تاجلاعم مادختسا قاقحتسلاا ةرادا نا ىلا GUNNY يه ةبساحلما ريياعم عمو اهيلع فراعتلما ئدابملل اقبط راشا ثيح ةعجارلماو بلاغلا يفو ، ةكرشلل يقيقحلا يداصتقلاا ءادلاا بجح فدهب ليلضتلا فدهب ادمع كلذ نوكي دقو ، رهوجلا نود طقف لكشلا ثيح نم ريياعلماو ئدابلما كلت قيبطت مت ريياعملل مهف ءوسك وأ بعلاتلاو ئدابلماب ةقلاع اهل سيل هعنطصم بيلاسا ىلع ةيعادبلاا ةبساحلما لمتشت امك ياعلما وأ لثم ةيبساحلما ر " تاكرشلا عم تلاماعتلا نع جتانلا بعلاتلا وا صاخ ضرغ تاذ تاسسؤم وا تاكرش ةقيقشلا فارطلأاو ةقلاعلا يذ 1 . 1 Youth.formarabia.com ةيلام ةبساحم مسق ةبساحم ماسقأ :نيبساحلما بابشلا ىدتنم janvier 2017. . ةحفص نودب, علاطلاا خيرات

(23)

13 2 -م ةيلالما مئاوقلا ىلعريثأتلا عون ثيح ن : مئاوقلا اهيوتحت يتلا ةيبساحلما تامولعلما ةعومجم يف لثمتلماو ، نومضلما ىلع ةرثؤم بيلاسا ىلا مسقنت نومضلما اذه طبتريو ، هجراخو عورشلما لخاد دراولما قفدتو ةيلالما تايلمعلا صخلم ربعت يتلاو ةيلالما لالما مئاوقلا دادعا متي يتلا دعاوقلاو ريياعلماو ئدابلما ةعومجمب دعاوقلا نيب نم ةرادلاا راتخت دقف ، اهل اقفو ةي وأ ءافكلاا ليدبلل رظنلا نود اهتيجيتارتسلا اعبت كلذ اهضيفخت وأ حابرلاا ميظعت ىلا يدؤت ىتلا ةيبساحلما دنع اهيمدختسم كولس ىلع مئاوقلا هنمضتت ام ريثأت روظنم نم كلذ لعفت ةرادلاا نا ضعبلا ىريو " بسانلما رارقلا ذاختا ةأشنملل ةيدقاعتلا ةقلاعلا ىلع وأ . شت امك مت ققحي يكلو ، نومضلما لمكي يذلاو ، لكشلا ىلع ةرثؤم بيلاسأ ىلع ةيعادبلاا ةبساحلما ل يمدختسم ةجاح عم بسانتي امب مئاوقلا هذه رصانع ضرع متي نا دبلاف هنم ضرغلا ةيلالما مئاوقلا نومضم اعا للاخ نمف ، اهيوتحت يتلا تامولعلما ريثأتلا نكمي ةنيعم ةقيرطب اهضرعو ةيلالما مئاوقلا يف ةدراولا بيوبتلا ةد ريثأت كرتي ةنا لاا ، ةيئاهنلا ةجيتنلا ىلع رثؤيلا دونبلا ضعب عقوم يف ريغتلا نا عم ، ةكرشلل يقيقحلا ءادلاا ىلع ةكرشلل يلالما ءادلاا مهف نأشب مدختسلما ةردق ىلع ي ثيح ايفخ لايومت لثمت يتلاو يف رهظي لاو ةيلا ءاجتللاا مت لوصلأل يليومتلا ريجأتلا لثم ةينازيلما Balance sheet off

ةينازيلما جراخ دونب مادختسا بناج ىلا اذه ةتباثلا

1

"

Leasing of fixed assets".

1 ددعلا نيينوناقلا نيبساحملل يبرعلا عمجملل ةينورتكللاا ةرشن ةيعادبلاا ةبساحم بيلاسأ ،دومحم فسوي ،عوبرج 119 ، 2002 www.axasociety.org علاطلاا حيرات, 12/12/2016 .ةحفص نودب,

(24)

14 3 -بيلاسلاا ةعيبط ثيح نم : ةيلالما مئاوقلا ىلع اهريثأت يف ةيعادبلاا ةبساحلما مدختست دقف ريغ( ةيمهو بيلاسا وأ ةيقيقح بيلاسا تاساردلا ضعب تراشا دقف )ةقيقح "Bartov " نا ىلا ه تارارقلا للاخ نم حبرلا مقر يف بعلاتلا ةرادلال نكمي ةيلاتلا رامثتسلااب ةصاخلا : * ليغشتلا * تاعبيلما * ةتباثلا لوصلاا ضعب عيب * لثم ةيرايتخلاا تافورصلما ضعب ضيفخت " ثحبلا فورصم ريوطتلا ، ، نلاعلاا ، ةيعيبلا تافورصلما ، ةيمومعلاو ةيرادلاا تافورصلما ةبوغرلما فادهلاا قيقحتل ةماهلا طاقنلا نم تارارقلا هذه ذيفنت تيقوت ربتعيو ضيوعت ضرغب كلذو اهتفلكت ةيقوسلا اهتميق قوفت امدنع ةيلالما تارامثتسلاا ضعب عيبب ةرادلاا موقت دقف ، اهنم ا يف صقنلا ريثأتل ةقحلا ةينمز ةرتف ىلا لوصلاا ضعب ءارش ليجأتب ةكرشلا مايق كلذك ، ةيداعلا ليغشتلا حابر ةيدقنلا تاقفدتلا مجح ىلع رارقلا كلذ . ىري (Beneis ) نيمهم نيرصنع اهيف رفاوتت ةيعادبلاا ةبساحلما يف ةمدختسلما ةيقيقحلا بيلاسلاا نا ىلا قرا ىلع ريثأتلا لولاا رصنعلا يف رصنع رفاوت يناثلا رصنعلا و ناصقنلا وأ ةدايزلاب ءاوس ةيلالما مئاوقلا ما بناج ىلا ، ةددحم فادهأ قيقحتل دمعتم لكشب ةيقيقحلا بيلاسلاا كلت ىلا ءوجللاب ةرادلاا موقت ثيح دمعتلا قلطي يتلاو ةيمهولا وأ ةيروصلا بيلاسلاا ةيعادبلاا ةبساحلما مدختست دقف ةيقيقحلا بيلاسلاا يليل .د( اهيلع يعرم دمحأ ) ىلع ريثأتلا يف ةيبساحلما تاريغتلماو بيلاسلاا نم ةعومجم ىلع اهدامتعلا ةيبساحلما بيلاسلاا يف بيلاسلاا هذه مجرتت ثيح يرتفدلا هاجتلااب )يدورابلا فيرش.د ( اهيلع قلطي قلطأ امنيب ةيلالما مئاوقلا ماقرا ىلع سكعنت ةيبساحم تايوستو تاجلاعم اهصيصخت داعي ثيح رتافدلاب لجسم وه ام تادرفمو تانوكم قاقحتسلاا : اهمهأ لئاسولا نم ةعومجم ىلع ةيمهولا بيلاسلاا هذه لثمتتو ، ةفلتخم ميهافلم اقفو اهبيوبتو

(25)

15 ةرادا ،ةليدبلا تابساحلما نيب رايتخلاا ةيرايتخلاا ةيبساحلما تاريغتلا ، ةيبساحلما تاريدقتلا ، يرايتخلاا فلا حاص 1 . امه ةيبساحلما تايلمعلا يف بعلاتلل نايساسا نابولسا كانهو : 1. ىلع بولسلاا اذه لمعي ، ةرتفلا تافورصم ضيفخت وا ةرتفلا تاداريا ميخضت قيرط نع حابرلأا ميخضت حلا تارتف يف اهتابثا متي نا بجي يتلا حابرلاا ضعب يلاحلا ماعلا تاداريا نيمضتب كلذو حابرلاا يفاص نيسحت ةق تاداريا ضيفخت ىلا يدؤي امم حابرأو ام ةداع بولسلاا كلذ عابتاب موقت يتلا تاكرشلاو ، ةيلبقتسلما تارتفلا زفاحلا امئاد رمتسيس نسحتلا اذه ثودح مدع ةلاح يفو ةيلبقتسلما تارتفلا حابرا نيسحت ةيناكما ىلع نهارت تخلما تارتفلا للاخ حابرلاا يف بعلاتلا ىلع تاكرشلا كلتل يف ةيعيبط ةروصب حابرلاا كلت نيسحت نيحل ةفل لبقتسلما . 2. بولسلاا اذه يدؤيو ماعلا تافورصم ميخضت وا ماعلا تاداريا ضيفخت قيرط نع يلاحلا ماعلا حابرا ضيفخت راهظا يف عارسلااب تاكرشلا موقت انايحأف ، ةيلاحلا ةرتفلا باسح ىلع ةيلبقتسم تارتف ىلا حابرلاا ليحرت ىلا ورصم حابرا راهظلا ةصرفلا ىلع ةرادلاا لوصحل وا بئارضلا نم برهتلل ، يلاحلا ماعلا للاخ ةقحتسلما ريغ اهتاف حابرا ىلا ةيبلسلا جئاتنلا ليوحت يف ديج لمعب تماق ةكرشلا ةرادا نا عابطنلاا يطعي امم لبقتسلما يف رثكا ةيباجيا 2 . زكرم لبق نم اهديدحتو اهفشك مت تايلأ عبس كانهو ةدحتلما تايلاولا يف ليلحتلاو ةيلالما تاساردلاو ثاحبلاا نيبولسلااب ةقلعتم عبسلا تايللاا هذهو تاكرشلل ةيلالما مئاوقلا يف بعلاتلل اهمادختسا نكمي ةيكيرملاا يلاتلاك يهو نيقباسلا : 1 دلجلما ةينوناقلا و ةيداصتقلاا مولعلل قشمد ةعماجلا ةلجم ةيعادبلاا ةبساحلما تايقلاخأ ،رزوبأ و ميعن شمهد 26 ،يناثلا ددعلا ، 2010 , www.damascusuniversity.sdu.sy/image / علاطلاا خيرات, 12/03/2017 :ص,ص, 87/118 .

2_{Mulford, C.W. and Cosmiskey, E.E., The financial numbres gams detecting creative , علاطلاا خيرات,23/04/2017 ,accounting pratices,} New York, Wiley, 2002,www .wiley.com,

(26)

16 1. ا نا دكأتلا بجي يلاتلابو ةيلاحلا ةنسلا يف ةيلام تاونسل ةقحتسلما تاداريلاا ليجست دعاوقلا عبتت تاكرشل متي نا بجي داريلاا نا ثيح اهصخي امب ةرتف لك ليمحتل تاداريلاا ليجستب اهيلع فراعتلماو ةيلودلا ةيبساحلما اهتايلوؤسم ةفاكب تمزتلا دق ةكرشلا نوكت نا ينعي امم هقاقحتسا ىلا تدا يتلا ةيلمعلا نم ءاهتنلاا دنع هليجست ليمعلا هاجت 2. تاداريا ليجست تايلمع ليجستب موقتف تاداريا ةيا قيقحت يف امامت لشفت يتلا تاكرشلا ضعب كانه ةيمهو ام ةداعو تاداريلاا ميخضتل كلذو اهرتافد يف ةيمهو عيب اهملاتسا مت لاومأب ةقلعتم ةلجسلما تاعيبلما كلت نوكت لا نكلو تاداريا لثم ةكرشلل يليغشتلا طاشنلا نع جتان دارياك اهرابتعا نكمي تارامثتسلاا . 3. تاداريلاا ميخضت حابرلأاب لثم ةكرشلل يقيقحلا طاشنلا نع ةجتان ريغو ةرركتم ريغ نوكت يتلاو ةيلامسأرلا ةيمهو تاداريا قلخل ةينازيلما ةدصرا ضعب مييقت ةداعا وا هتباث لوصا عيب تاداريا . 4. كلذ ىلع لاثم ربكاو ةيلات ماوعلأ يلاحلا ماعلا صخت تافورصم ليحرت ضعب ةلمسرب ةكرشلا موقت امدنع كلذو يلاحلا ماعلل لخدلا ةمئاق باسح ىلع اهليمحت مدعو ةيليغشتلا تافورصلما اهكلاهتسلا تاونس للاخ تاسايسلا ضعب رييغت قيرط نع كلذ متي دق اضياو ، يلاحلا ماعلا للاخ حابرلاا يفاص ةدايز هنع جتني امم هلبقم لما ليحرتل ةمدختسلما ةيبساحلما تايطايتحلاا ليلقت قيرط نع يأ ةقباس ماوعلأ تافورص تاصصخلماو . 5. تافورصلما ليجستب موقت تاكرشلا ضعب نا ، قح هجو ريغب تامازتللاا ضيفخت دمعت وا ليجست مدع ةكرشلا اذل تابولطلماب ةقحتسلما ةفاضلإاب دوجو يف ةيلبقتسلما تاداريلاا ليجعتب موقت تاكرشلا ضعب نا ىلا لاا ضعب ةيلاحلا ةلحرلما يف تاداريلاا كلت لجست و تامازتل . 6. ةرتفلا هذه يف ةيلاحلا اهتاداريا ليجستب موقت لا دق تاكرشلا ضعبف ةيلات تارتف ىلا ةيلاحلا تاداريلاا ليحرت ام امئاد ةكرشلا نا عابطنا قلخي بولسلاا كلذ ناو ، ةيلات ماوعا يف يف اهليجست متيل ىوتسم تابث ىلع ظفاحت اهتاداريا تاونس ةدع رادم ىلع ةققحلما . 7. ةيلالما تانايبلا راهظلإ كلذو ةيلاحلا ةرتفلا للاخ ةيلبقتسم تارتف صخت يتلا تافورصلما ضعب ليجست

(27)

17 يطعيو ةيلبقتسلما تارتفلا نع ةيلالما مئاوقلا ةروص نيسحت ىلا يدؤي امم لضفا ةروصب ةيلبقتسم تارتفل دا ةكرشلا نا اعابطنا ت هجلما يلالما عضولا نيسحتل مزلالا دو 1 . ةيعادبلاا ةبساحلما مادختسا عفاود :عبارلا بلطلما ةبساحلما مادختسا ةرادغلا عفاود نإ ةيتلآا طاقنلاب رصحنت ةيعادبلاا 2 1. نيللحلما تاعقوت وأ ةروشنلما اهتاعقوت لداعت حابرأ و تاكرشلا اهيلإ ىعست حابرلأل ةددحم ماقرأ ديدحت ا يف نييلالما .قوسل 2. ابلقت لقأ اهحابرأ و تاكرشلا لعجت نأب راعسا ىلع ريثأتلا رارقتسلاا لبق و نم ديزت لخدلا تابلقت نذإ .رامثتسلاا يف كلذ سكعني و رطاخلما 3. نويد فيلاكت ةهجاوم رودت ماقرلأا ىلع ريثأتلل ةيبساحلما قرطلا رييغت وأ رايتخاب نيريدلما مايق للاخ نم .نويدلا دوقع قيثاوم تايقافتا اهلوح 4. دوقع و ةيرادلاا تاضيوعتلا قرطلا رايتخا ىلإ نيريدلماب عفدت دوقعلا كلت لثم نأ ذإ ءاردملل ةيعيجشتلا .ةيصخشلا مهعفانم نم ديزت يتلا ةيبساحلما 5. تلا تلادعم ةدايز نيناوق لثم ةلودلا اهضرفت يتلا تابلطتلم ةمظنلأا و نيناوقلا ةجيتن ةيسايسلا فيلاك .ةعفترم ةيعامتجا ءابعلأ ةيداصتقلاا تادحولا ليمحت و بئارضلا 6. لا بئارضلا نم ليلقتلا ةرثؤلما ةبساحلما قرط وأ بيلاسلأا نيب ةلضافلما و رايتخلاا للاخ نم عفدلا ةبجاو دلا ىلع .ةيبيرضلا نيناوقلا عم ضرعتي لا امب ةبيرضلل عضاخلا لخ ( مقر لكشلا نيبي و 1 ةيعادبلاا ةبساحلما تاسرامم نيب ةقلاعلا ) .ةحلصلما وذ طرف وأ 1 ،ةيردنكسا ،ةعماجلا راد ةيبساحلما تامولعم مظن يف رصاعم لخدم ،ىفطصم نيدلا لامك يوارهدلا 2005 , http://lib.neelain.edu.sd علاطلاا خيرات 12/04/2017 ةحفص نودب, 2 ةيبرعلا ةكلمم يف ةمهاسلما تاكرشلا يف ةيعادلاا ةبساحلما بيلاسأ ةو عفاود" يلع نب دمحم تنب نوسيم ىرقلا ةيلك ،ةيناديلما ةسارد ةيدوعسلا زيزعلا دبع كللما ةعماج ،ةرادلاا و داصتقلاا 2010 , www.kau.edu لاطلاا خيرات, 22/04/2017 ةحفص نودب ,ع

(28)

18 ( لكشلا 1 -1 ةحلصلما يوذ دارفلأا و ةيعادبلاا ةبساحلما تاسرامم نيب ةقلاعلا ) . :ردصلما Balaciu,Diana, « Is Creative Accounting Afrom pf Manipulation ».

ةكرشلا

نوريدملا

نولومملا

عمتجملا

تاضيوعت ميضعت

:ةرادغلا

تآفاكملا ةطخ

مهسلأا تارايخ

فيلاكتلا ضيفخت

:ةينوناقلا

عيرشتلا فيلاكت

ةيسفانتلا ةئيبلا

بئارضلا

فيلاكت ضيفخت

:لاملا سأر

مهسلأا رادصإ

نيدلا دوقغ

دض نيريدملا بعلات

ةكرشلا

حلاصل نيريدملا بعلات

ةكرشلا

(29)

19 ثحبلما يناثلا .ةيلودلا ةبساحلما ريياعم للاخ نم يبساحلما عادبلإا : لولأا بلطلما : .ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما موهفم يف ةيلودلا ةبساحلما ريياعم مومهفم أشن 1904 يلودلا رمتؤلما يف سيول سناس يف دقعنلما يلودلا رمتؤلما يف ، ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ةنجل ليكشتب ةركفلا هذه ترولبت رشاعلا IASC يف 1973 عست يف ةينهم ةيبساحم تائيه ةدايقب لود 1 و ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ىلإ ةجاحلا دعتو ، مزلأ ثيحب ،ملاعلا اهدهش يتلا ةيداصتقلاا تاروطتلا و فورظلا ةديل نيب ةنراقلما مث يبساحلما حاصفلإا و سايقلا ةيلمع ليهستل كلذو، ةهباشتلما ةيبساحلما لئاسلما جلاعت ةماع دعاوق دوجو ع ليهست يف مهاسي كلذ نإف عبطلابو ،ةيداصتقلاا تادحولا ءادأ مييقت و ةيلالما مئاوقلا تارارقلا ذاختا ةيلم ةيبساحلما تاقيبطتلا و قئارطلا يف تافلاتخا كانه تناك املك كلذ نم سكعلا ىلعو ،يلودلا قاطنلا ىلع ةيداصتقلاا تلاواحم رصتقت ملو ،ةميلسلا ةيداصتقلاا تارارقلا ذاختا ةيلمع ةبوعص مقو تانراقلما ءارجإ ةبوعص نم كلذ داز املك ع ةيلمعلا ةسراملما ديحوت و ةيجراخلا ةراجتلا يف عسوتلا و ةيميلقلإا تاداحتلال ناك اذغ ،يرطفلا ىوتسلما ىل تانايبلا يمدختسم ةدعاق عاستا يف رثلأا ةيسنجلا ةددعتلما ةيداصتقلاا تادحولا راشتناو ،ةيلودلا تارامثتسلاا ود قاطن ىلع نيرخآ نيمدختسم نييلحلما نيمدختسلما ىلإ ةفاضلإاب مضتل ،ةيبساحلما .يل 2 اهيدل ةيلحم ريياعم دوجو مدع ببسب ةرشابم ريياعلما هذه ينبتب ةيمانلا لودلا اميسلا ةريثك لود مايق ىلإ ةفاضلإاب اذه .بهذلا نم قبط ىلع ةبساحلما ءاملع نم ةريثك دوهج ةصلاخ اهل تمق دقف ،لاصأ 3 ه جاردإ نكمي ،ةيبساحلما ريياعملل ةريثك فيراعت تدرو قبس ام ىلع ءانبو امك و ،لودجلا اذه للاخ نم فيراعتلا هذ :يتأي 1 ،ةرهاقلا ،عيزوتلا و رشنلل كارتيا ،ىلولأا ةعبطلا ،يبرعلا لودلا ىلع اهتاساكعناو ةيلودلا ةبساحملا ،كوربملا دمحم ،ديزوبأ 2005 ، www.etracpublishing.com علاطلاا خيرات, 12 / 2016 :ص, 33 . 2 ،ندرلأا ،نامع ،عيزوتلا و رشنلل ةفاقثلا راد ،ىلولأا ةعبطلا ،ةبساحملا ةيرظن ،نومأم نادمحو نيسح ،يضاقلا 2006 ، www.daralthafa.com علاطلاا خيرات , 12 / 2016 :ص, 33 . 3 -جلا ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم ،لامج دلاخ ،تاراع 2007 -IASsIFRASs ،ندرلأا ،نامع ،عيزوتلا و رشنلل ءارثا ،ىلولأا ةعبطلا ، 2008 ، www .itraajo .com علاطلاا خيرات, 12 / 2016 :ص, 23 .

(30)

20 مقر لودجلا ( 01-01 :) .نيثحابلا و باتكلا نم ةعومجم رظن ةهجو نم ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما فيراعت ردصلما "ةنسلا و باتكلا" ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما فيراعت ? ،يزاريشلا( 125،1990 ) طمن وأ جذومن" عونب وأ ةيلالما مئاوقلا رصانع نم ددحم رصنعب ةصاخلا ماكحلأا و يبساحلما ءادلأل "ةيداصتقلاا ةدحولا يف رثؤت يتلا فورظلا وأ ثادحلأا وأ تايلمعلا عاونأ نم نيعم (Belkaoui,2000,163) هج نم ةيلمعلا تاقيبطتلا نيب و ةهج نم ميهافلما و فادهلأا نم لك نيب لصولا ةقلح ربتعت .ىرخأ ة ،نادمح و ي ضاقلا( 33،2000 ) و ،"قيقدتلا و ةبساحلما لاجم يف ةيلمعلا تاسراملما ديشرت و هيجوت ىلإ يدؤت ةماع تاداشرإو جذامن" .ةيلمعلا تاءارجلإل ةبسانلما سسلأا مدقتو ةماع ةيداشرا ةفص كلتمت ىنعلما اذهب يه ،يدورابلا( 30،2002 ) وأ زاهج اهردصي ةيباتك تانايب" بولسلأا ميظنت لوانتت ةينهم مأ تناك ةيمسر ةيبساحم ةيميظنت ةئيه كلذ و ةيداصتقلاا ةدحولل ةيلالما مئاوقلا رصانع نم ددحم رصنع ضرعو سايق و ديدحتل بسانلما "ةيعوضولما و ةقدلا نم ةبسانم ةجردب ةدحولا كلتل يلالما زكرلما نايب و لامعلأا جئاتن ديدحت ضارغلأ ،ديز وبأ( 58،2005 ) يف بساحلما اهيلإ دنتسي ةددحلما ةيعضولا ةيعجرلما تاداشرلإا و سيياقلما نم ةعومجم نع ةرابع تادحولل ةيداصتقلاا ثادحلأا لوح تامولعلما نع حاصفا و تابثإ و سايق نم هلمع زاجنا .ةيداصتقلاا ،هلللا دبع( 36،2012 ) لاعم فدهتست تاهيجوتلا و طباوضلا و سسلأا نم ةعومجم ةصاخ وأ ةماع ةيبساحم تاعوضوم ةج .اماع لاوبق ةلوبقلما وأ اهيلع قفتلما ةيبساحلما ئدابلما و فارعلأل اقبط كلذو :ردصلما ةبساحلما ريياعم لظ يف ةيبساحلما تامولعلما ةدوج يف ةيعادبلاا ةبساحلما ريثأت ةركذم نم بلاط دمحم الله دبع ةجخاب دادعإ نم لودجلا يلقا ،ةيلود ،قارعلا ،ناتسدروك م 2013 . .ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما ةيمهأ :يناثلا بلطلما هبعلت يذلا رودلا يف نمكت ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ةيمهأ نإ لوصحلا ليبس يف يلودلا يبساحلما قفاوتلا قيقحت يف ذاختا يف دعاستو ةنراقملل ةلباقو تابثلا و ةيقوثولما و ةمءلالماب فصتت ةيبساحم تامولعم ىلع يوتحت ةيلام تانايب ىلع ةيتلآا بابسلأل ةيرورض يهف نذإ ،نيمدختسلما لبق نم ةديشرلا تارارقلا 1 : 1 -:ةنراقلما ذاختا ةيلمع بلطتت ةدعم ةيلالما مئاوقلا بلطتت ةيلمعلا هذهو ،لئادبلا نم ةعومجم نيب ةنراقلما تارارقلا ةيبساحلما ريياعلما نإف لا تارارقلا ذاختلا ةديفم تامولعم ريفوت وه ةبساحلما فده نأ امب و ،ةدحوم سسا قفو .مئاوقلا كلت اهبجومب دعت يتلا سسلأا ديحوت قيرط نع ةنراقلما ةيلمع لهست 2 -فلك ةيبساحلما تامولعلما ةجلاعم ة : تناك اذإف ،تارارقلا يذختلم يرورض ةيلالما مئاوقلا دادعلإ سسلأا ديحوت نإ سسأ ديحوتل ةنيعم ةقيرط ىلإ رارقلا ذختم جاتحي و ،ةددعتم و ةفلتخم سسأ قفو ةدعم ةيبساحلما ةيلالما مئاوقلا لم ةيفاضإ ةفلك رارقلا ذختم فلكي هنأش نم اذه و ،اهدادعإ ءانغتسلاا نكملما نم يتلا ةيلالما مئاوقلا هذه ةجلاع .ةيبساحلما ريياعلما قيرط نع ةدحوم سسلأا تناك اذغ اميف اهنع 3 -تامولعلما مهف ىلع ةردقلا : ،ةيبساحلما تامولعلما مهف ىلع ةددحم ةردق مهيدل ةيلالما مئاوقلا يمدختسم مظعم يغ سسأ قفو ةيلالما مئاوقلا هذه دادعإ مت اذإف تامولعلما هذه يمدختسم ىلع بعصلا نم نوكي ،ةدحوم ر .اهسفن ةدحولل ةيلالما ددلما نيب وأ تادحولا نيب تانراقلما ءارجإ يف لاعف لكشب اهنم ةدافتسلاا 1 -ةيلودلا ريياعملا و ةيقارعلا ةيبساحملا دعاوقلا نيب قفاوتلا ،نيدلا مجن لصيف ،الله دبع ةسارد ،قارعلا يف ةبساحملا ةنهم ريوطت يف اهرودو ،ليبرأ ،نيدلا حلاص ةعماج ،داصتقلاا و ةرادلاا ةيلك ،ريتسجام ةلاسر ،ةنراقم ةليلحت 2012 ، www .issuu .com علاطلاا خيرات, 12 / 2016 :ص, 39 .

(31)

21 4 -:يقطنلما معدلا عون دوجو نم دبلا هنلأ ،نيبساحلما ءاقتلا طاقن ىلإ ريشت و ايقطنم ةموعدم ةيبساحلما ريياعلما نإ قتللاا نم ةيداصتقا تادحو يف نولمعي اوناك نإ و ىتح ءاقتلا ةطقن ةباثمب يه ةيبساحلما ريياعلماف ،لمعلا يف مهنيب ءا .ةفلتخم نادلب يف و ةفلتخم 5 -:نادلبلا نيب رامثتسلاا ةيبايسنا رمثتسي ىتح رمثتسلماف ،رامثتسلاا بذج يف ةريبك ةيمهأ ةيبساحلما ريياعملل نكملما نم يتلا ةيداصتقلاا تادحولا نيب تانراقلما ءارجإب موقي نأ دبلا نيعم ةيداصتقا تادحو يف هلاومأ 6 ةيبساحم قئارط عابتا وه ةنراقلما ةيلمع لهسي ام نإو نادلبلا قلتخم يف اهيف رامثتسلاا مئاوقلا دادعإ دنع ةدحوم .ةدحولما ةيبساحلما ريياعلما هرفوت ام اذه و ،ةيلالما ىلع لوصحلا نم دكأتلل ساسأ لمعت اهنوك ةيلودلا ةبساحلما ريياعلم "الله دبع" اهيلإ راشا يتلا ةيمهأ نع لاضف .ةيبساحلما ةمظنلأا تاجرخم ةلادعلا نم ردق ربكأ 1 ثلاثلا بلطلما : بجاولا صئاصخلا .ةيلودلا ةبساحلما ريياعم يف اهرفاوت نم ةوجرلما ةدئافلا ققحت ىتح ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما يف اهرفاوت بجاولا ةيساسلأا صئاصخلا ةفرعم نم دبلا يتلآاك يهو ،اهدوجو 2 : 1. :ةبساحملل يميهافلما راطلإا عم ةيبساحلما ريياعلما ماجسنا ا ءوض يف ريياعلما كلت ةغايص متت نأ ىنعمب فادهلأ .ةيبساحلما تامولعلما يمدختسم ةفاك ةمدخ ىلإ ىعست يتلا ةيبساحلما ميهافلما و 2. :ةيبساحلما ريياعملل يجراخلا و يلخادلا يقطنلما قاستلاا نم ايقطنم ةقستم نوكت نأ بجي ريياعلما نأ يأ نم و )رخآ و يبساحم رايعم نيب ضراعت وأ ضقانت دوجو مدع يأ ( ةيلخادلا ةيحانلا يا( ةيجراخلا ةيحانلا .)ةيبساحلما ئدابلما و ميهافلما و فادهلأاب ةلثمتلما ةيرظنلا تانوكم و رايعلما نيب ضراعت دوجو مدع 3. :ةيبساحلما ريياعلما ةيعقاو نوكت امك ةطيحلما ةيئيبلا فورظلا عم مءلاتت و عقاولا نم ةعبان نوكت نأ بجي .ةدئاسلا ةيبساحلما قارعلأا عم ةمئلاتم 4. لما :ةيرارمتسلاا و ةنور و ةنورلماب اهسفن ةيبساحلما ريياعلما عضو ةيلمع مستت نأ بجي ركذ ام ىلإ ةفاضلإاب نأ نود ةفاضلإا و ديدجتلل ةلباق نوكت نأو ،ةطيحلما ةيئيبلا فورظلا يف تاريغتلا عم اماجسنا ةيرارمتسلاا .ةدقعم تاءارجإ اهبحاصت 5. :ةيبساحلما ريياعلما ةيدايح لا مدع يا بجي ريياعلماف ،نيعم فرط ةحلصلم مدقم ددحم فده غولبل هاجت زيحت نومدختسلما دقفي فوسو اهيلع دامتعلاا نكمي ةيلام مئاوق كانه نوكت نل لاإو زيحتلا نم ةيلاخ نوكت نأ .اهنمضتت يتلا تامولعلما مادختسا مدع ىلإ يدؤي امم ،مئاوقلا كلتب ةقثلا 6. :ةيبساحلما ريياعلما ةمءلام عاب ةفاك ةاعارم بجي اذل ،يلمعلا قيبطتلا تاودأ مهأ نم دعت ريياعلما نأ رابت نيب ةمئاولما بلطتي اذه و ،يلمعلا قيبطتلا عقاول ةمئلام نوكت ثحب ،اهدادعإ دنع ةطيحلما ةيئيبلا فورظلا .قيبطتلا تابلطتم و ركفلا تابلطتلما 7. :ةيبساحلما ريياعلما ةيموهفم لما ريياعلما نوكت نأ بجي مع كلذ متي و نيمدختسلما لبق نم ةموهفم ةيبساح .اهدادعإ دنع ةديفتسلما تاهجلا يأر ذخأ قيرط فورظلا يف ريغتلا بسحب رييغتلا و ليدعتلا ةيلباقو ةنورلماب زيمتت ةيلودلا ةبساحلما ريياعم نوكت يكل و ىلع تادجتسملل بيجتست ،ةرمتسم ةيلمع اهثيدحت و ريياعلما عضوف ،ةيداصتقلاا ،ةيداصتقلاا ةئيبلا يف لامعلأا ةحاس 1 ، ،كوربملا دمحم ،ديزوبأ هركذ قبس عجرم , ص :ص, 61 -62 . 2 -دلا مجن لصيف ،الله دبع ني هركذ قبس عجرم, ص، : 39 .