النظام الجبائي لاعادة هيكلة الشركات التجارية

ﺔﻣدﻘﻣﻟا

ةرﯾﺧﻷا تاوﻧﺳﻟا ﻲﻓ يرﺋازﺟﻟا دﺎﺻﺗﻗﻻا دﮭﺷ ، ﮫﺟوﺗﻟا ﺎﮭﺿرﻓ ﻲﺗﻟا تارﯾﯾﻐﺗﻟا نﻣ دﯾدﻌﻟا قوﺳﻟا دﺎﺻﺗﻗا وﺣﻧ دﯾدﺟﻟا ، رﺎﺷﺗﻧا و أدﺑﻣ ﻟا ﺔﻋﺎﻧﺻﻟا و ةرﺎﺟﺗﻟا ﺔﯾرﺣ ﺳرﻛ يذ ﮫﺗ ةدﺎﻣﻟا 37 روﺗﺳد نﻣ 1996 ّنأ ﻰﻠﻋ تﺻﻧ ﻲﺗﻟا و ، : » ﺔﻧوﻣﺿﻣ ﺔﻋﺎﻧﺻﻟا و ةرﺎﺟﺗﻟا ﺔﯾرﺣ رﺎطإ ﻲﻓ سرﺎﻣﺗ و ، نوﻧﺎﻘﻟا « . ﻊﺑﺗ كﻟذ ةرﺎﺟﺗﻠﻟ ﺔﻠھذﻣﻟا تﻻوﺣﺗﻟا ةرﯾﺎﺳﻣ و ﺔﺑﻛاوﻣﻟ تﻻﺎﺟﻣﻟا فﻠﺗﺧﻣ ﻲﻓ ﺔﯾﻧوﻧﺎﻗ صوﺻﻧ رودﺻ و دﺎﺻﺗﻗﻻا . و ﻲﻣوﻣﻌﻟا عﺎطﻘﻟا ضرﻌﺗ صﺎﺧﻟا و ﺔﯾﻠﻛﯾھ تﺎﻣﯾظﻧﺗﻟ ﮫﻧﻣ يرﺎﺟﺗﻟا وأ ﻲﻋﺎﻧﺻﻟا ءاوﺳ ةدﯾدﺟ ، وﻣﻌﻟا تﺎﺳﺳؤﻣﻟا ضﻌﺑﻟ ﺔﺻﺻوﺧﻟا ﺔﺳﺎﯾﺳ قﯾﺑطﺗ رﺎطإ ﻲﻓ ﺔﯾﻣ ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا ،ﺔﮭﺟ نﻣ ﻊﯾﺟﺷﺗ و رﺎﻣﺛﺗﺳا صاوﺧﻟا ىرﺧأ ﺔﮭﺟ نﻣ . و مﺟﺣ دﯾازﺗ ددﻋ و تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا دﻌﺑ ﺎﻣﯾﺳﻻ و ،ﺔﺻﺎﺧﻟا رﻣأ رودﺻ 96 -27 ﻲﻓ خرؤﻣﻟا 9 رﺑﻣﺳﯾد 1996 نﻣﺿﺗﻣﻟا يرﺎﺟﺗﻟا نوﻧﺎﻘﻟا مﯾﻣﺗﺗ و لﯾدﻌﺗ ﺢﻣﺳ يذﻟا نﯾﯾوﻧﻌﻣﻟا وأ نﯾﯾﻌﯾﺑطﻟا صﺎﺧﺷﻸﻟ يرﺋازﺟﻟا عرﺷﻣﻟا ﮫﺑﺟوﻣﺑ ﻛرﺷ اوﻧوﻛﯾ نأ ﺔﺳﺳؤﻣ ﻲﻓ مھدﺣوﻟ ءﺎ دﯾﺣوﻟا صﺧﺷﻟا تاذ ﺔﯾﻟوؤﺳﻣﻟا تاذ ةدودﺣﻣﻟا ) 1 ( . تﺎﻛرﺷﻟا ﻲﺳﺳؤﻣ ﻊﺳوﺑ رﺎﺳ و ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا رﺎﯾﺗﺧﻻا ﺷأ نﯾﺑ ﺔﻔﻠﺗﺧﻣ ﺔﯾﻧوﻧﺎﻗ لﺎﻛ صﺎﺧﺷﻷا تﺎﻛرﺷ نﯾﺑ ﺢﺟرﺄﺗﺗ ﻲﺗﻟا و ، لاوﻣﻷا تﺎﻛرﺷ و . و نﺎﻛﻣﺈﺑ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا لﺎﻛﺷﻷا نﻋ ثﯾدﺣﻟا يزاوﯾ ﯾﻛﻟا ﺔﯾﺗﺎﺳﺳؤﻣﻟا تﺎﻧﺎ ﺎﮭﺟﺎﮭﺗﻧا ةدﺎﻋإ ﺔﻟﺄﺳﻣ ةرﺎﺛإ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻠﻟ . بﻌﻠﺗ ﺔﯾﻠﻣﻋ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻠﻟ ارود ّﮭﻣ لﺎﺧدإ ﻲﻓ ﺎﻣ ا تﺎﺣﻼﺻﻹ تﻼﯾدﻌﺗﻟا و ﯾﺗﺎﺳﺳؤﻣﻟا ﺔ ﺔﯾﻣارﻟا ﺔﮭﺟاوﻣ ﻰﻟإ ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا قوﺳﻟا تﺎﯾدﺣﺗ ﺔﯾﻋﺎﻧﺻﻟا و ، ﺔﯾﺟرﺎﺧﻟا و ﺔﯾﻠﺧادﻟا ﺎﮭﻧﻣ . ﻌﯾ د نﯾﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا نﺎﺳﻟ ﻰﻠﻋ تﻟوادﺗ ﺎﻣ ارﯾﺛﻛ ،ﺔﯾﻌﺟرﻣ ﺔﻣﻠﻛ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺢﻠطﺻﻣ و ﻷا لﺎﺟر و ،لﺎﻣﻋ يدﺎﺻﺗﻗﻻا ﮫﻘﻔﻟا بﺗﻛ تﺿرﻌﺗ و ﺎﮭﯾﻟإ ﺔﻌﻓادﻟا بﺎﺑﺳﻷا و ﺎﮭﺗﺎﯾﻧﻘﺗ ﺔﻓﺎﻛﻟ نوﻧﺎﻘﻟا و ،ﺎﮭﻧﻋ ﺔﻣﺟﺎﻧﻟا رﺎﺛﻵا اذﻛ مﻟ ﺎﮭﻧﻛﻟ ظﺣﺗ ﺢﺿاو و قﯾﻗد فﯾرﻌﺗﺑ . ﻲﻧﺎﻌﯾ دﺎﻋإ ﺔﻣﻠﻛ ﺢﻠطﺻﻣ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ة ﻲﻓ ﺔﻘﯾﻘﺣﻟا و ﻣوﮭﻔﻣ دﯾدﺣﺗ ﻲﻓ ةّدﺎﺣ ﺔﺑوﻌﺻ نﻣ دﺎﺻﺗﻗﻻا ءﺎﮭﻘﻓ رظﻧ ﺔﮭﺟو بﺳﺣ ﮫ ) 2 ( بﺗﻛﻟا ﻰﺗﺣ لﺑ ، ةدﺎﻋإ عوﺿوﻣ ﻲﻓ ﺔﺻﺻﺧﺗﻣﻟا ،ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﻠﻛﯾھ ةدﺎﻋإ ناوﻧﻌﻛ تﻠﻣﺣ ﻲﺗﻟا و ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا طﻌﺗ مﻟ ﺔﻣﻠﻛﻟا هذﮭﻟ فﯾرﻌﺗ يأ ) 3 ( . دﺟﺗ تﺎﺣﻠطﺻﻣﻟا نﻣ لﻛ ﺔﯾﻟﺎﺗﻟا : تﺎﻛرﺷﻟا ﺣﻟا و ﺔﻣھﺎﺳﻣ ﻰﻠﻋ ةزﺎﯾ و تﺎﻣدﻘﻣﻟا و جﺎﻣدﻧﻻا تازﯾﻛرﺗﻟا ﺔﺑﻗارﻣ و ءارﺷﻠﻟ ﺔﯾﻧﻠﻌﻟا ضورﻌﻟا و لوﺻﻸﻟ ﺔﯾﺋزﺟﻟا لﯾوﺣﺗ و ﺔﺳﺳؤﻣﻟا ، تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا نﻣ ﺎھرﯾﻏ ﻰﻟإ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﻣﻠﻛ ﻲﻓ ﺎﮭﻠﺻأ . ﺔﻣﺋﺎﻗ ﻰﻘﺑﺗ و مﯾھﺎﻔﻣﻟا 1 مﻗر رﻣﻷا 96 -27 ﻲﻓ خرؤﻣﻟا 9 رﺑﻣﺳﯾد 1996 ﻸﻟ مﻣﺗﻣﻟا و لدﻌﻣﻟا مﻗر رﻣ 75 -59 ﻲﻓ خرؤﻣﻟا 26 رﺑﻣﺗﺑﺳ 1975 ج ،يرﺎﺟﺗﻟا نوﻧﺎﻘﻟا نﻣﺿﺗﻣﻟا . ر ل 11 رﺑﻣﺳﯾد 1996 ددﻌﻟا ، 77 ص ، . 4 .

C.GREGOIRE-BORZEDA, La restructuration, Un processus d’innovation organisationnelle et institutionnelle, L’étude du cas polonais, CRIISEA (Université de Picardie) et ROSES (Université Paris 1 Panthéon-Sorbonne), http://www.u-picardie.fr/CRIISEA/colloque/suite/coll24-02002/Abstracts/Gregoire.htm.

3-Par exemple: B.SCHAMING, La restructuration des sociétés, Laville guerin, Presses universitaires de France, Paris, 1996. ﺔﻟوﻔﻘﻣ رﯾﻏ ةرﯾﺧﻷا هذھ ﺎﮭﯾﻟإ لﯾﺣﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا تﺎﻣزﯾﻧﺎﻛﯾﻣﻟا وأ ) 1 ( .

ﺗ ﻲﻓ ﺔﯾﮭﻘﻔﻟا فﻗاوﻣﻟا تﺑرﺎﺿ لﯾﺑﺳ ضرﻐﻟ و ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﻣﻠﻛﻟ فﯾرﻌﺗ ءﺎطﻋإ ﺔﻟوﺎﺣﻣ كﻟذ ﻰﻟإ لوﺻوﻟا ، ﮭﺟو نﻣ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﯾﻠﻣﻋ ﺔﺳارد و لﯾﻠﺣﺗ مﺗ ﺗ ﻔﻠﺗﺧﻣ نﯾ ﺗ نﯾ . ﻲﻧﺑﻧﯾ هﺎﺟﺗﻻا لوﻷا ﺎﺳﺎﺳأ ﺔﮭﯾﻘﻔﻟا ﮫﻧﻋ لوﻘﺗ يذﻟا و ،ﺔﻠﯾﺳوﻟا هذﮭﻟ يدﻗﺎﻌﺗﻟا دﻌﺑﻟا ﻰﻠﻋ Céline GRÉGOIRE-BORZEDA : ﻋ ﮫﻣﺎﯾﻗ بﺑﺳﺑ دودﺣﻣ ﮫّﻧأ رﯾﺟﺄﺗﻟا ةدﺎﻋإ ﻰﻠ ردﺎﺻﻣﻠﻟ ، فدﮭﺑ لﺎﺻﯾإ ﻰﻗرأ ﻰﻟإ ﺔﺳﺳؤﻣﻟا ﺔﯾدورﻣﻟا نﻣ ىوﺗﺳﻣ و ، دﺎﺻﺗﻗﻻﺎﺑ ﻰﻟإ لﺿﻓأ ىوﺗﺳﻣ ﻲﻋﺎﻣﺗﺟا ) 2 ( . و تﻣﺎﻗ ﯾﻘﻔﻟا ﺔﮭ ﺎﮭﺿرﻋ دﻌﺑ اذﮭﻟ هﺎﺟﺗﻻا ﮫﺿﻘﻧﺑ ، زﻛﺗرﯾ ﮫﻧوﻛ ﻰﻠﻋ ءﺎﻧﺑ ورﻛﯾﻣ لﯾﻠﺣﺗ ﻰﻠﻋ -يدﺎﺻﺗﻗا ،ضﺣﻣ ةدﺎﻋإ رود رﺻﺣﻧﯾ نﯾأ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ﻲﻓ رﯾﺑادﺗﻟا ﻊﺿو ﺔﯾﻠﺧادﻟا ، ﺔطﺑﺗرﻣﻟا و ﺔﺻﺎﺧ ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا ﺔﻠﻛﯾھ ﻲﻓ رﯾﯾﻐﺗﻟﺎﺑ . بﺗرﺗﯾ يذﻟا رﻣﻷا روﮭظ ﮫﻧﻋ يوذ ددﺟ كﻼﻣ وأ كﻟﺎﻣ ةزﻔﺣﻣﻟا ﻊﻓاودﻟا كﻟذ نﻋ مﺟﻧﯾﻓ ، رﺎﺑﺗﻋا ﺔﺳﺳؤﻣﻟا ىوﺳ ةرﻛﻓ ﻣ ةدرﺟﻣ ﺔﻟزﻌﻧ . دﻘﻟ و رﺎﺳ ﮫﯾﻘﻔﻟا CHAMPAUD سﻔﻧ ﻲﻓ هﺎﺟﺗﻻا ﺔﮭﯾﻘﻔﻟا ﮫﺗﻛﻠﺳ يذﻟا GRÉGOIRE-BORZEDA ﮫﻟوﻘﺑ : مدﻘﺗﻣﻟا ّدﺟﻟا نوﺎﻌﺗﻟا نﻣ ﺔﻟﺎﺣ ﻲھ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ّنأ ، ﻟا و يذ ﯾ زوﺎﺟﺗﺑ ﺢﻣﺳ يدﻗﺎﻌﺗﻟا رﺎطﻹا ﺔﯾﻧﻌﻣﻟا تﺎﺳﺳؤﻣﻟا ﺔﻠﻛﯾھ ﺔﻌﺟارﻣ و ) 3 ( . ﮫﯾﻘﻔﻟا طﻌﯾ مﻟ ﺎﻣﻧﯾﺑ Yves GUYON يأ ،ﺎﮭﺗرﺷﺎﺑﻣ ﻰﻟإ ﺔﻌﻓادﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا وأ ﺔﯾﻋﺎﻧﺻﻟا ﻲﻋاودﻟا ﻰﻟإ ارﯾﺷﻣ ﺎﮭﻟ فﯾرﻌﺗ وﻣﻧ ﻰﻟإ ﺎﻣإ ﺔﯾﻣارﻟا و ﺔﺑﻌﺻ ﺔﯾﻌﺿو ﻊﻣ ﺎﮭﻣﻠﻗﺄﺗ وأ ﺔﺳﺳؤﻣﻟا ) 4 ( . ﮭﯾﻘﻔﻟا تﻟﺎﻣ و ﺔ GREGOIRE-BORDEZA ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋﻹ ﻲﻧﺎﺛﻟا هﺎﺟﺗﻻا لﯾﺿﻔﺗ ﻰﻟإ ، و ﻊﺑﺎﻧﻟا وزﯾﻣ لﯾﻠﺣﺗ نﻋ -يدﺎﺻﺗﻗا ةرھﺎظﻠﻟ ، ﻣﺗ يذﻟا و ت تﺎﻗﻼﻌﻠﻟ مﯾظﻧﺗﻟا ةدﺎﻋإ رﺑﻋ ﮫﺗﺳارد تﺎﺳﺳؤﻣﻟا نﯾﺑ ﺔﯾﺟرﺎﺧﻟا . دﻌﺑﻟا اذھ حرﺗﻘﯾ مﮭﻓ قﻣﻋ لﺣارﻣﻟا ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا رﺑﻋ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋﻹ ﺔﻘﯾﻘﺣ تﺎﻗﻼﻌﻟا ﺔﯾﻋﺎﻣﺗﺟﻻا ﺔﻣﺟﺎﻧﻟا ﺎﮭﻧﻋ . ذﺧﺄﯾ نذإ ، وزﯾﻣﻟا لﯾﻠﺣﺗﻟا -يدﺎﺻﺗﻗا نﯾﻌﺑ رﺎﺑﺗﻋﻻا وأ تﺎﻗﻼﻌﻟا ا طﺑاور تﺎﺳﺳؤﻣﻟا نﯾﺑ ﺔﻣﺋﺎﻘﻟا و ةددﻌﺗﻣﻟا ﺔﯾﻌﺑﺗﻟ ، دﻌﺗ ﻻ ﻲﺗﻟا و درﺟﻣ ﺎﯾﻌﺑﺗ ت ﺔﯾﻠﺣﻣ وأ ﺔﯾﻋﺎطﻗ ) 5 ( . لﻼﺧ نﻣ رﮭظﯾ ةدﺎﻋإ ﺢﻠطﺻﻣ فﯾرﻌﺗ ﺔﺑوﻌﺻ ،ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋﻹ نﯾدﻌﺑﻟا ىرﺣﻷﺎﺑ وأ نﯾﻔﯾرﻌﺗﻟا نﯾذﺎھ لﺑ و ،ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ﻲﺗﻟا ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا تﻼﯾﻠﺣﺗﻟا مﺎﮭﺑإ و ضوﻣﻏ ﻠﻟ ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ ﺔﺻﺎﺧ ،ﺎﮭﻟ تﯾطﻋأ نﯾﯾﻧوﻧﺎﻘ .

Ch. MASQUEFA, La restructuration, http:// www. Amazon.fr/exec/obidos/ASIN /2275019685.

2- «

L’idée est profondément ancrée chez tous les tenants de cette approche que, pour restructurer, (i.e. opérer une réallocation des ressources), il faut– et, c’est suffisant-un cadre incitatif approprié que fourniront à la fois l’avènement du jeu concurrentiel et la propriété privée. Aussi, nous appelons parfois cette approche (paradisme des incitations) selon l’expression de J.STIGLITZ (1999)»; cité par C.GREGOIRE-BORDEZA, Article préc.

3-C.CHAMPAUD, Le pouvoir de concentration de la société par actions, Sirey n°139, 1962; cité par B.AMANN, Encyclopédie de gestion et du management sous la direction de R.DUFF, Dalloz, Paris, 1999, p.1107.

4-Y.GUYON, Droit des Affaires, T 1, Droit commercial général et sociétés, 6 ème éd, Economica, 1990, n°562, p.560; cité par M.SALAH et F.ZERAOUI, Pérégrinations en droit algérien des sociétés commerciales, E.DI.K, Algérie, Oran, 2001, n°32, pp.248.s.

5-« En privilégient un point de vue méso-économique, nous abandonnons une vision d’équilibre partiel du processus de restructuration oừ la firme est seule devant ses choix de modernisation, de réorganisation et d’implantation sur le marché, pour adopter une conception systématique du phénomène »; C.GREGOIRE-BORDEZA, Article préc. درﺟﻣ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﻣﻠﻛ ءﺎﻘﺑ ﻰﻟإ ﺎﻧﯾأر بﺳﺣ ﻊﺟرﯾ كﻟذ لﻌﻟ و ﮫﻟ سﯾﻟ ﻰﻟوﻷا ﺔﺟرّدﻟﺎﺑ ﻲﻧﻘﺗ ﺢﻠطﺻﻣ لوﻟدﻣ وأ موﮭﻔﻣ ﻲﻧوﻧﺎﻗ . ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋﻹ ﻲﻧﺎﺛﻟا دﻌﺑﻟا ّنأ رﯾﻏ رﺎطﻹا ﻰﻠﻋ زﻛﺗرﻣﻟا و ،ﺎﻧﻣﺎﻣﺗھا رﯾﺛﯾ نﻣ و ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋﻹ ﻲﺟرﺎﺧﻟا ﺛ ﺎﮭﺗﻠﻛﯾھ دارﻣﻟا ﺔﻛرﺷﻟا ﺎﮭﺿوﺧﺗ نأ نﻛﻣﻣﻟا نﻣ ﻲﺗﻟا تﺎﻗﻼﻌﻟا ﻰﻠﻋ ،م

ىرﺧﻷا تﺎﻛرﺷﻟا نﻣ ﺎھرﯾﻏ ﻊﻣ . ھ سﻛﻌﯾ تﺎﺣﻼﺻﻹا ﺔﻘﯾﻘﺣ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋﻹ دﻌﺑﻟا اذ و تﺣﺑﺻأ ﻲﺗﻟا ،ﺔﯾرذﺟﻟا ﺔﯾﺗﺎﺳﺳؤﻣﻟا تﺎﻌﺟارﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا ﺎﮭﺟﺎﮭﺗﻧا ذﺑﺣﺗ ةرﺻﺎﻌﻣﻟا . و ظﺣﻼﯾ ،ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ تﺎﯾﻧﻘﺗ فﻠﺗﺧﻣﻟ لﺻﻔﻣ لﻛﺷﺑ و يرﺋازﺟﻟا يرﺎﺟﺗﻟا نوﻧﺎﻘﻟا ضرﻌﺗ تﻼﯾدﻌﺗﻟا و ،ةدﯾدﺟ ﺔﻛرﺷﻟ سﯾﺳﺄﺗ نﻣ لﺎﻣﻟا سأر ﻰﻠﻋ ﺔﻌﻗاوﻟا وأ ﮫﯾﻓ ضﻔﺧ وأ ةدﺎﯾز نﻣ ﮫﻛﻼﮭﺗﺳا ، ﺎﮭﺗﯾﻔﺻﺗ ﺔﯾﻐﺑ ﺔﻛرﺷﻟا لﻼﺣﻧا اذﻛ و ،مﮭﺳﻷا نﻋ لزﺎﻧﺗﻟا وأ صﺻﺣﻟا ﺔﻟﺎﺣإ و . ﻰﻟإ فﺎﺿﺗ و و جﺎﻣدﻧﻻا ﻰﻠﻋ ةدﺎﯾز ،ﻲﺳﺎﺳﻷا ﺎﮭﻋوﺿوﻣ وأ ﺔﻛرﺷﻠﻟ ﻲﻧوﻧﺎﻘﻟا لﻛﺷﻟا ﻲﻓ ﺔﻠﺻﺎﺣﻟا تارﯾﯾﻐﺗﻟا ﺎﮭﺑﻧﺎﺟ ﻣدﻘﻣﻟا و لﺎﺻﻔﻧﻻا ا ﺔﺑﺎﻗرﻟا تﺎﻣزﯾﻧﺎﻛﯾﻣ و لوﺻﻸﻟ ﺔﯾﺋزﺟﻟا تﺎ و ﺔﺿﺑﺎﻘﻟا ﺔﻛرﺷﻟا لﺑﻗ نﻣ ﺔﺳرﺎﻣﻣﻟ ﻛرﺷﻟا ﻰﻠﻋ مﻷا ﺔﻛرﺷﻟا ﺎﮭﺗطﻠﺳ تﺣﺗ ﺔﻌﻗاوﻟا ﺔﯾﻋرﻔﻟا تﺎ . دﻧﻋ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ تﺎﯾﻧﻘﺗ ﺔﻣﺋﺎﻗ فﻘﺗ ﻻ و ﻹ ىرﺧأ طﺎﻣﻧأ لوﺎﻧﺗ ﺔﺻﺎﺧ صوﺻﻧ بﺟوﻣﺑ و يرﺋازﺟﻟا عرﺷﻣﻟا ّنأ ثﯾﺣ ،دﺣﻟا اذھ ،ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋ ﺗﻣﻟا و ﺎﺳﺎﺳأ ةدﺳﺟ ﻲﻓ لﺎﻣﻌﻟا ةدﺋﺎﻔﻟ ﺔﻛرﺷﻟا نﻋ لزﺎﻧﺗﻟا عﺎطﻘﻟﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺗﻣ مﺎﻛﺣﻷا هذھ لظﺗ نﻛﻟ ، مﺎﻌﻟا و يذﻟا ﻻ ﯾ ﺎﻧﺗﺳارد عوﺿوﻣ ﻲﻓ ﺎﻧﻣﮭ ) 1 ( . عرﺷﻣﻟا ﺞﻟﺎﻋ ىرﺧأ ﺔﯾﻧﻘﺗ ،قرطﻟا هذھ ﻰﻟإ ﺔﻓﺎﺿإ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا و ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋﻹ ﻣﻟا ﺗ ﻣ ﺛ ﺔﻠ ﺔﻛرﺷﻠﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا نﻣ رﯾﯾﻐﺗﻟا ﻲﻓ ) 2 ( . ﺗ ّﮭﻣ ﺎﻧزو ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﯾﻠﻣﻋ ﺔﯾﺎﺑﺟ لﺗﺣ ﮫﻟ ضرﻌﺗﺗ دﻗ ﻲﻠﻛﯾھ حﻼﺻإ يأ حﺎﺟﻧ ﻲﻓ ﺎﻣ و ،ﺎﮭﺗﺎﯾﺣ ءﺎﻧﺛأ ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﯾﻧﻘﺗﻟا تﻧﺎﻛ نإ ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﯾﻠﻣﻋ ﻲﻓ ﺔﺟﮭﺗﻧﻣﻟا ﻲھ لﻛﺷﺗ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ﮫﻣدﻋ نﻣ ﻲﻠﻛﯾﮭﻟا حﻼﺻﻹا اذھ ﺔﻋﺎﺟﻧ ىدﻣ مﯾﯾﻘﺗ ﻲﻓ ﺔﯾﺳﺎﺳأ ةزﯾﻛر ىرﺧﻷا . ﻧﯾ ﺎﻣ ارﯾﺛﻛ و ﻰﻟإ رظ ﺔﯾﺎﺑﺟﻟا ﻰﻟوﻷا ﺔﻠھوﻟا نﻣ ﻰﻠﻋ ﺎﮭّﻧأ زﺟﺎﺣ ﻣ قﯾﻌ ﺔﯾﻠﻣﻋ وأ ﺔﺑرﺟﺗ لﻛﻟ ﺔﺑﺗرﻣ قﺎﻘﺣﺗﺳﻻ ﺔﺑﯾرﺿﻟا ، ﺎﻣﻓ ﻟا ﺔﻌﯾﺑط ﻲھ ﺔﯾﺎﺑﺟ ﻟا ﺔﺑﺟاو ءادﻷا ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻠﻟ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﯾﻠﻣﻋ ﺔﺟﯾﺗﻧ ؟ هذھ تﻧﺎﻛ اذإ و ﺔﯾﺎﺑﺟﻟا ﺎﮭﺗازﯾﻣ ﻲھ ﺎﻣﻓ ،ةدوﺟوﻣ ؟ ﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﯾﻠﻣﻋ ﺔﯾﺎﺑﺟ ضرﻔﺗ لھ و ﻔﺻﺑ ﺔ تﺎﻛرﺷﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﯾﻣﺗﺣ ﺔ ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا ؟ ةدﺎﻋإ ﺔﯾﻠﻣﻋ ﺔﯾﺎﺑﺟ ﺔﯾﻣھأ ىدﻣ رﺎﮭظإ ﺔﯾﻟﺎﺣﻟا ﺔﺳاردﻟا عوﺿوﻣ لﻼﺧ نﻣ لوﺎﺣﻧ فوﺳ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ، تﺎﺳﺳؤﻣﻠﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا نوﻧﺎﻘﻟا قﯾﺑطﺗ رﺎطإ ﻲﻓ ﺎﮭﻠﻐﺷﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﻧﺎﻛﻣﻟا و . ﻟا ةدﺎﻋإ تﺎﯾﻠﻣﻋ ﺔﯾﺎﺑﺟ وﺣﻧ ﺔﯾﻟﺎﺣﻟا ﺔﺳاردﻟا عوﺿوﻣ ﻲﻓ مﺎﻣﺗھﻻا بﺻﻧﯾ بﺟوﻣﺑ ﺔﻌﻗاوﻟا ﺔﻠﻛﯾﮭ ﺎﺻﻔﻧﻻا ﻲﻓ ةدﺳﺟﺗﻣﻟا و ﮫﻟ ﺔﻠﺛﺎﻣﻣﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا و جﺎﻣدﻧﻻا ﺎﻣﻛ ،لوﺻﻸﻟ ﺔﯾﺋزﺟﻟا تﺎﻣدﻘﻣﻟا و ل 1 ةدﺎﻣﻟا 102 رﻣأ نﻣ 95 -27 ل 30 رﺑﻣﺳﯾد 1995 ﺔﻧﺳﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا نوﻧﺎﻗ نﻣﺿﺗﻣﻟا و 1996 ﻲﻓ ﺎﮭﯾﻠﻋ صوﺻﻧﻣﻟا ، لﯾﺟﺳﺗﻟا نوﻧﺎﻘﺑ صﺎﺧﻟا قﺣﻠﻣﻟا نﻣ ﺔﻧﻧﻘﻣﻟا رﯾﻐﻟا مﺎﻛﺣﻷا . 2 نﯾﺗدﺎﻣﻟا 90 و 136 ةدﺎﻣﻟا و أ ةرﻘﻔﻟا ﻻوأ 196 ةرﻘﻔﻟا 5 ق . ض . ةدﺎﻣﻟا اذﻛ و م 12 ررﻛﻣ 4 ةرﻘﻔﻟا 3 ق . ت . ،س طﺎﺷﻧﻟا ﻲﻓ رﯾﯾﻐﺗﻟا ةرﺎﺑﻋ تﻠﻣﻌﺗﺳا ﻲﺗﻟا و . ،طﻘﻓ لﯾوﺣﺗﻟا ﻰﻠﻋ صﻧﻟﺎﺑ تﻔﺗﻛا ﺔﯾﺳﻧرﻔﻟا ﺔﻐﻠﻟﺎﺑ صﻧﻟا ﺔﻏﺎﯾﺻ ّنأ نﯾﺣ ﻲﻓ ﺗﻹﺎﺑ ردﺟﻷا ةرﯾﺧﻷا ةرﺎﺑﻌﻟا هذھ دﻌﺗ و عﺎﺑ . ةدﺎﻣﻟا ترﺻﺗﻗا ﺎﻣﻛ 248 ق . ت . نﻣ ﺔﯾﻧﻘﺗﻛ ﺔﻛرﺷﻟا لﯾوﺣﺗ ﻰﻠﻋ صﻧﻟﺎﺑ س ﻧﺎﻘﻟا لﻛﺷﻟا ﻲﻓ لﯾوﺣﺗﺑ قﻠﻌﺗﯾ رﻣﻷا نﺎﻛ اذإ ﺎﻣ ﻰﻠﻋ صﻧﻟا نود ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ تﺎﯾﻧﻘﺗ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا ﺎﮭﻣﺎظﻧ ﻲﻓ مأ ﺔﻛرﺷﻠﻟ ﻲﻧو . ﺔﺳارد لﻣﺷﺗ تﺎﻛرﺷﻟا ﻊﻣﺟﺗ . ﻌﺗﻟا ﺔﯾﻟﺎﻌﻔﻟ ﺎھزارﺑإ بﺑﺳﺑ ﺔﻌﺑرﻷا تﺎﯾﻧﻘﺗﻟا هذھ ترﯾﺗﺧا ﻲﺗﺎﺳﺳؤﻣﻟا نوﺎ نﻋ ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻟا نﯾﺑ ﻲﺟرﺎﺧﻟا دوﮭﺟﻟا فﯾﺛﻛﺗ قﯾرط تارﺑﺧﻟا لدﺎﺑﺗ و تﺎﯾﻧﺎﻛﻣﻹا و . لظﺗ ﺎﻣﻧﯾﺑ تﺎﯾﻧﻘﺗﻟا ﻲﻗﺎﺑ ﺎﮭﻧﻣ رﻛذﯾ ﻲﺗﻟا و ، لﻼﺣﻧا ةدﯾدﺟ ﺔﻛرﺷ سﯾﺳﺄﺗ وأ ﺔﻛرﺷﻟا تﺎﻣزﯾﻧﺎﻛﯾﻣ ﺎﻧﯾأر بﺳﺣ تﺎﻛرﺷﻟا ﻊﻗوﻘﺗﻟ ارظﻧ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋﻹ ﺔﯾﻛﯾﺳﻼﻛ ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا ﻓ ﺳﻔﻧ ﻰﻠﻋ ﺎﮭﯾ ﺎﮭﻟ ﺢﯾﺗﯾ ﻻ ﺎﻣﻣ ،ﺎﮭ ﻊﻠطﺗﻟا ﺔﺻرﻓ نﻣ و ﺎﮭﺗزوﺣﺑ تﺳﯾﻟ ﺔﯾدﺎﻣ تﺎﯾﻧﺎﻛﻣإ نﻣ ةدﺎﻔﺗﺳﻻا و ﺛ و ،ﺔﺳﻓﺎﻧﻣﻟا قوﺳ ﻰﻠﻋ حﺎﺗﻔﻧﻻا ،م هذھ دﻌﺗ ﻲھ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﯾﻠﻣﻋ ﺔﯾﺎﺑﺟ ﺔﺳارد نادﯾﻣ نﻣ ﺎﮭﺋﺎﺻﻗﻹ ﺔﻣﺎﻌﻟا بﺎﺑﺳﻷا ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻠﻟ . ررﺑﯾ و

ﺿﯾأ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋﻹ ىرﺧﻷا تﺎﯾﻧﻘﺗﻟا دﺎﻌﺑﺗﺳا ،ﺔطﯾﺳﺑ و ﺔﯾدﺎﻋ لﺋﺎﺳو ﺎھرﺎﺑﺗﻋا بﺑﺳﺑ ﺎ ﻊﻣ ﻰﺷﺎﻣﺗﺗ ﻻ رﺻﺎﻌﻣﻟا دﻌﺑﻟا ةدﺎﻋإ موﮭﻔﻣﻟ ﺔﯾﻟودﻟا قوﺳﻟا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ﮫﻣﺗﺣﺗ يذﻟا و ،ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا . ﺔﯾﻧﻘﺗﻠﻟ ﺔﯾﻧوﻧﺎﻗ ﺔﺳارد ﻰﻠﻋ ءﺎﻧﺑ ﻲﻧوﻧﺎﻘﻟا دﯾﻌﺻﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﯾﻠﻣﻋ حﺎﺟﻧ سﺎﻘﯾ ﻻ لﺑ ،ﺎﮭﻘﯾﻘﺣﺗ ﻲﻓ ﺔﻌﺑﺗﻣﻟا سﺎﻘﯾ ﺔﺟرّدﻟﺎﺑ نﯾﯾﺋﺎﺑﺟﻟا ءبﻌﻟا و مﯾوﻘﺗﻟا ىوﺗﺳﻣ ﻰﻠﻋ ﻰﻟوﻷا نﯾذﻠﻟا فوﺳ تﺎﻛرﺷﻟا رطﺿﺗ تﺎﺣﻼﺻإ زﺎﺟﻧإ لﯾﺑﺳ ﻲﻓ ﺎﻣﮭﻠﻣﺣﺗ ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا ،ﺔﯾﻠﻛﯾھ ﻰﻠﻋ ةرﺷﺎﺑﻣﻟا ﺔﯾﺎﺑﺟﻟا ضرﻔﺗ ذإ ضﺋاوﻓ و حﺎﺑرأ نﻣ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﯾﻠﻣﻌﺑ رﺛﺄﺗﺗ ﻲﺗﻟا رﺻﺎﻧﻌﻟا فﻠﺗﺧﻣ مﯾﻘﻟا ) 1 ( تﺎﻧوؤﻣ و ) 2 ( و تﺎﻛﻼﮭﺗﺳإ ) 3 ( ﺦﻟا ... ﺎﻣﻛ لﯾﺟﺳﺗﻟا قوﻘﺣ كﻟذ ﻰﻠﻋ ةوﻼﻋ قﺣﺗﺳﺗ . و ﻊﺿﺧﺗ ﻊﻠﺳﻟا كﻟذﻛ ﺔﺑﯾرﺿﻠﻟ و ﻟا تﺎﺟوﺗﻧﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا هذھ ﺎﮭﻌﻧﺻﺗ وأ ﺎﮭﻌﯾﺑﺗ ﻲﺗ ﺔﻓﺎﺿﻣﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا ﻰﻠﻋ مﺳرﻟا بﺟوﻣﺑ كﻟذ و ، . و عوﺿوﻣ رﺧﻵا وھ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋﺈﺑ ﺔﯾﻧﻌﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﻲﻣھﺎﺳﻣ وأ ءﺎﻛرﺷﺑ صﺎﺧﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا زﻛرﻣﻟا نوﻛﯾ ﯾﻏ ،ﺔﻌﺟارﻣ ﺔﯾﻠﻣﻋ لﯾﮭﺳﺗ دﺻﻗ ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا تاءﺎﻔﻋﻹا و تازﯾﻔﺣﺗﻟا نﻣ ﺔﻠﺳﻠﺳ مدﻗ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا نوﻧﺎﻘﻟا ّنأ ر ﻊﻘﺗ نأ نﻛﻣﯾ ﻲﺗﻟا رﺻﺎﻧﻌﻟا ﺔﻓﺎﻛﺑ قﻠﻌﺗﺗ ﻲﺗﻟا و ،ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا دﯾﻌﺻﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ضرﻓ عوﺿوﻣ لﺣارﻣﻟا ﻊﯾﻣﺟ ﻰﻠﻋ و ،ﻲﺑﯾرﺿ ﺔﻠﻣﻌﺗﺳﻣﻟا ﺔﯾﻧﻘﺗﻟﺎﺑ ﺔﺻﺎﺧﻟا و ﺎﮭﺑ رورﻣﻟا لﻣﺗﺣﻣﻟا . ﯾ ﺢﻧﻣ ﻊﻗاوﻟا ﻲﻓ تﺎﯾﻧﻘﺗﻟا هذھ ﮫﺣﺗﻔﺗ يذﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا تﻼﯾﮭﺳﺗ ّﮭﻣ ﺔﯾﺋﺎﺑﺟ عوﺿﺧ نﺄﺷﺑ ﺔﻣ ،ﮫﻣدﻋ نﻣ ﺔﺑﯾرﺿﻠﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا ضرﻔﻟا عوﺿوﻣ رﺻﺎﻧﻌﻟا نﯾﻣھﺎﺳﻣﻟا وأ ءﺎﻛرﺷﻟا ﻰﻟإ ﺎﺿﯾأ كﻟذ دﺗﻣﯾ و نﯾذﻟا صﺎﺧﺷﻷا مھرﺎﺑﺗﻋﺎﺑ نوطﻌﯾ ھ حﻼﺻإ يأ ﻰﻠﻋ مﮭﺗﻘﻓاوﻣ ﻲﻠﻛﯾ ،ﻲﺗﺎﺳﺳؤﻣ و ﺑطﺗ فﻗوﺗﯾ قﯾ ﺔﻧﯾﻌﻣ و ةددﺣﻣ طورﺷ ﻰﻠﻋ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋﻹ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا . ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا سردﻧ فوﺳ كﻟذﻟ صﺎﺧﻟا و لﺎﺻﻔﻧﻻا نﻣ لﻛ ﻰﻠﻋ ﮫﻘﯾﺑطﺗ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣإ ىدﻣ و جﺎﻣدﻧﻻﺎﺑ ﺔﯾﺋزﺟﻟا تﺎﻣدﻘﻣﻟا 1 -،ﺔﻣﯾﻘﻟا ضﺋﺎﻔﺑ دﺻﻘﯾ تارﺎﻘﻌﻟﺎﻛ ،تﺎﺗﯾﺑﺗﺛﻟا لوﺻأ نﻋ لزﺎﻧﺗﻟا رﺛإ ﻰﻠﻋ قﻘﺣﻣﻟا ضﺋﺎﻔﻟا ﻰﻟإ مﺳﻘﻧﺗ ﻲھ و ،ﻼﺛﻣ أ ،ىدﻣﻟا ةرﯾﺻﻗ و ىدﻣﻟا ﺔﻠﯾوط مﯾﻘﻟا ضﺋاوﻓ نﯾﺗدﺎﻣﻟا رظﻧ 172 و 173 ق . ض . م . 2 تﺎﻧوؤﻣﻟﺎﺑ دﺻﻘﯾ تاذ ﺔﻔﻠﻛﺗ وأ ﺔﻘﺣﻼﻟا ةرﺎﺳﺧﻟا ﺔﮭﺟاوﻣ لﺟأ نﻣ ،نﯾﻌﻣ طﺎﺷﻧﺑ ﺔﺻﺎﺧﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا نﻣ يرﺎﺟﻟا عﺎطﺗﻗﻻا ﻰﻟإ كﻟذ ﻲﻓ رظﻧأ ،ﺔﻘﯾﻗد ﺔﻔﺻﺑ ددﺣﻣ عوﺿوﻣ :

Collectif de la revue fiduciaire, Dictionnaire fiscal, Groupe revue fiduciaire, 17 ème éd, Paris, 2002, n°4261, p.719. 3 تﺎﺗﯾﺑﺗﺛﻟا ﻰﻠﻋ لﺟﺳﻣﻟا ضﺎﻔﺧﻧﻼﻟ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾرﻘﺗﻟا تﺎﻛﻼﮭﺗﺳﻹﺎﺑ دﺻﻘﯾ ) لﺎﺛﻣ لﯾﺑﺳ ﻰﻠﻋ تﻻﻵا ،تارﺎﻘﻌﻟا ( لﻌﻔﺑ ، ا تارﯾﻐﺗﻟا وأ ،نﻣزﻟا وأ ،لﺎﻣﻌﺗﺳﻻا لﻣﺎﻋ أ ﺔﯾﻧﻘﺗﻟ و ﻰﻟإ كﻟذ ﻲﻓ رظﻧأ ،رﺧآ بﺑﺳ يﻷ :

Collectif de la revue fiduciaire, Dictionnaire fiscal, op.cit., n°130, p.3.

مﺛ ،لوﺻﻸﻟ ﻊﻣﺟﺗﺑ صﺎﺧﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا ﻰﻟإ قرطﺗﻧ تﺎﻛرﺷﻟا . ﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﯾﻠﻣﻋ ﺎھزرﻔﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﺎﺑﺟﻟا نزو و ﺔﻘﯾﻘﺣ ﺔﻓرﻌﻣﻟ مﺎﻣﺗھﻻا ﻲﻟوﻧ ﻰﺿﺗﻘﻣﺑ ﺔﻌﻗاوﻟا ﺔ ط نﻋ ﺔﻠﺻﺎﺣﻟا تﺎﯾﻧﻘﺗﻟا هذھ ﮫﻟ ﺔﻠﺛﺎﻣﻣﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا و جﺎﻣدﻧﻻا قﯾر ، نﻛﻣﯾ ىدﻣ يأ ﻰﻟإ و ةدﺎﻔﺗﺳﻻا ﺎﮭﻟ سﻔﻧ نﻣ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا ،رﯾﺧﻷا اذﮭﻟ ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ ةّدﺷﺑ لﺑ و ،تﺎﻛرﺷﻟا ﻊﻣﺟﺗ ﻰﻟإ لاؤﺳﻟا تاذ ﮫﺟوﯾ ﺎﻣﻛ ؟ ﺎﻣﻟ ﺎﻓﻼﺧ ،هدوﺟوﺑ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا نوﻧﺎﻘﻟا فارﺗﻋا ﻰﻠﻋ ﺎﺳﯾﺳﺄﺗ ﯾﻠﻋ رﻘﺗﺳا ﮫ يرﺎﺟﺗﻟا نوﻧﺎﻘﻟا .

ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا زﻛﺗرﯾ جﺎﻣدﻧﻼﻟ ﺔﺟﻟﺎﻌﻣ ﻰﻠﻋ ﺔﯾﻠﻣﻌﻟا هذھ حﻼﺻﻹا ﻲﻓ ﺔﻠﯾﺳوﻛ ةذﺧﺗﻣﻟا ﻲﻠﻛﯾﮭﻟا ا ﺢﺻ نإ روﺑﻋ ﺔﻘطﻧﻣ وأ ﺔﯾﻟﺎﻘﺗﻧا لﺣارﻣ درﺟﻣﻛ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋﻹ تﺎﯾﻧﻘﺗ نﻣ ﺎﮭﮭﺑﺎﺷ ﺎﻣ و ، رﯾﺑﻌﺗﻟ وﺣﻧﻟا اذھ ﻰﻠﻋ ﺎﮭﯾﻠﻋ ، تﺎﻛرﺷﻟا هذھ ﻲھ ﺎﻣﻓ ا مﺎظﻧﻟا اذﮭﺑ ﺔﺑﻟﺎطﻣﻟا ﺎﮭﻟ نﻛﻣﯾ ﻲﺗﻟ ؟ و مﺎظﻧﻟا نﻋ بﺗرﺗﯾ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا جﺎﻣدﻧﻼﻟ رﻛﺗ ﯾ س ةدﻋﺎﻗ ا لﺻاوﺗﻟ و ﺔﯾرارﻣﺗﺳﻻا ﺔﻣدﻘﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا نﯾﺑ تﺎﻛرﺷﻟا و ةدﯾﻔﺗﺳﻣﻟا ، ﺔﻟﺎﺣ ﻲﻓ ﺔﺟﻣدﻣﻟا ﺔﻛرﺷﻠﻟ مﺎﻌﻟا فﻠﺧﻟا ﻲھ ﺔﺟﻣادﻟا ﺔﻛرﺷﻟا نﺄﻛ و جﺎﻣدﻧﻻا ، فﻠﺧﻟا و ﻲﺗﻟﺎﺣ ﻲﻓ صﺎﺧﻟا ﺻﻔﻧﻻا لﺎ لوﺻﻸﻟ ﺔﯾﺋزﺟﻟا تﺎﻣدﻘﻣﻟا و مﺎظﻧﻟا اذھ نوﻣﺿﻣ وھ ﺎﻣﻓ ، ؟ ﺎﻣﻛ ﯾ نرﺗﻘ قﯾﺑطﺗ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا اذھ طورﺷﻟا هذھ ﻲھ ﺎﻣﻓ ،ةددﺣﻣ ﺔﯾﻧوﻧﺎﻗ طورﺷﺑ ، ؟نذإ لﻣﺗﺷﯾ و اذھ مﺎظﻧﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا رﺋﺎﺳﺧﻟا ﺔﺟﻟﺎﻌﻣﻟ زﯾﻣﺗﻣ ﻲﺋﺎﺑﺟ موﮭﻔﻣ ﻰﻠﻋ ﺳﺗ و ﯾ ﺎﺿﯾأ ﺎھرﯾ ، دﻋاوﻘﻟا ّنأ رﯾﻏ ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا ﻟا مﺎﻌﻟا نوﻧﺎﻘﻟا ﻊﻣ ﺔﻧرﺎﻘﻣﻟﺎﺑ ﺎﮭﻠﯾﻠﺣﺗ ﻲﻓ ﻊﺳوﺗﺗ مﻟ رﺎطﻹا اذھ ﻲﻓ يرﺋازﺟﻟا عرﺷﻣﻟا ﺎﮭﻌﺿو ﻲﺗ ﻲﺳﻧرﻔﻟا بﺋارﺿﻠﻟ . قدﺻﯾ و ﻰﻠﻋ ﺎﺿﯾأ كﻟذ لﺎﺻﻔﻧﻻا ﺗﺎھ ،لوﺻﻸﻟ ﺔﯾﺋزﺟﻟا تﺎﻣدﻘﻣﻟا و نﺎ نﺎﺗﯾﻧﻘﺗﻟا ﺗﻠﻟا ﺎ ﻓرﻌﺗ ن ﺎ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا قﯾﺑطﺗ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣإ ن جﺎﻣدﻧﻼﻟ نوﻧﺎﻘﻟا ةوﻘﺑ ، و ﻰﺗﺣ ﻟا ضﻌﺑ ﻲﻓ تﻻﺎﺣ ﻊﻣ فﻠﺧﺗ ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا طورﺷﻟا قﯾرط نﻋ ﺻﺧر ﺔ ﺔﯾرازو . و نﻛﻟ درﻔﻧﯾ يرﺋازﺟﻟا نود ﻲﺳﻧرﻔﻟا نوﻧﺎﻘﻟا اذﮭﺑ ءارﺟﻹا و ، ﻻ ﺻﺧرﻟا ﻲﻧﻐﺗ ىرﺧﻷا ﻲھ ﺔ ﻋ ن ةرورﺿ طورﺷﻟا ضﻌﺑ رﻓاوﺗ نذإ ﻲھ ﺎﻣﻓ ، ، هذھ طورﺷﻟا تﺎﯾﻠﻣﻋ نﻣ ةدﯾﻔﺗﺳﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﻰﻠﻋ ضرﻔﯾ مﺎظﻧﻟا اذھ ّنأ مﻠﻌﻟا ﻊﻣ جﺎﻣدﻧﻻا و تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا ﮫﻟ ﺔﻠﺛﺎﻣﻣﻟا مارﺗﺣا ﺔﻠﺣﻧﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟﺎﺑ ﺔﺻﺎﺧﻟا ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا تﺎﯾطﻌﻣﻟا ﺔﻓﺎﻛ ﺔﻣدﻘﻣﻟا وأ كﻟذﻛ رﻣﻷا دﻌﯾ لﮭﻓ ، ؟تﺎﻛرﺷﻟا ﻊﻣﺟﺗﻟ ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ ﺔﺻﺎﺧ ،تﻻؤﺎﺳﺗﻟا نﻣ دﯾدﻌﻟا رﺧﻵا وھ تﺎﻛرﺷﻟا ﻊﻣﺟﺗ حرطﯾ و ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا نوﻧﺎﻘﻟا ّنأ ظﻧ عﺎﺑﺗإ ﻲﻓ قﺣﻟا ّﻻإ ﮫﻟ لوﺧﯾ مﻟ يرﺋازﺟﻟا ﺔﻣﻋدﻣﻟا ﺔﯾﻧازﯾﻣﻟا مﺎظﻧ ﻲﻓ لﺛﻣﺗﻣﻟا دﺣاو ﻲﺋﺎﺑﺟ مﺎ مﺋﺎﻘﻟا أ ﺳﺎﺳ ﻰﻠﻋ ﺎ مﯾﻋدﺗ ﻷﺎﺑ وأ تﺎﯾﻧازﯾﻣﻟا تﺎﺑﺎﺳﺣ عوﻣﺟﻣ دﯾﺣوﺗ ىرﺣ ، دﺻﻗ ﻰﻠﻋ لوﺻﺣﻟا ﺞﺗﺎﻧ ﻲﺋﺎﺑﺟ ﻲﻟﺎﻣﺟإ ﺔﺑﯾرﺿﻠﻟ ﻊﺿﺎﺧ تﺎﻛرﺷﻟا حﺎﺑرأ ﻰﻠﻋ . ﺎﻣﻧﯾﺑ ﺢﺗﻓ ﻲﺳﻧرﻔﻟا بﺋارﺿﻠﻟ مﺎﻌﻟا نوﻧﺎﻘﻟا اذھ ﻲﻓ ددﺻﻟا ﻟ تﺎﻛرﺷﻠ ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا ﻲﻓ قﺣﻟا عﺎﺑﺗإ رﺧآ ﻲﺋﺎﺑﺟ مﺎظﻧ قﺑﺎﺳ ﺎﯾﺧﯾرﺎﺗ ﻰﻠﻋ ﺔﻣﻋدﻣﻟا ﺔﯾﻧازﯾﻣﻟا مﺎظﻧ ، تﺎﻛرﺷ مﺎظﻧ ﻲﻓ دﺳﺟﺗﻣﻟا و ،مﻷا مﺎظﻧ موﮭﻔﻣ وھ ﺎﻣﻓ ﺔﯾﻧازﯾﻣﻟا ﺔﻣﻋدﻣﻟا ، و ؟ﮫﻘﯾﺑطﺗ طورﺷ ﻲھ ﺎﻣ و ؟ذﺎﻔﻧﻟا زﯾﺣ ﮫﻟوﺧد ﺔﻘﯾرط ﻲھ ﺎﻣ مﺎظﻧﻟا قﯾﺑطﺗ فﯾﻗوﺗ وأ ﮫﻧﻣ تﺎﻛرﺷﻟا ىدﺣإ جورﺧ تﻻﺎﺣ ﻲھ ﺎﻣ و دﺣ ﻲﻓ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا ؟ﮫﺗاذ مﺎظﻧﻟا بﺗرﯾ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا بﺋارﺿ لﻛﺷ ﻲﻓ ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا تﺎﻗﺎﻘﺣﺗﺳﻻا نﻣ ﺔﻠﯾﺻﺣ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋﻹ و موﺳر . ﺔﺿورﻔﻣﻟا بﺋارﺿﻟا ﻰﻠﺟﺗﺗ ﮫﻟ ﺔﻠﺛﺎﻣﻣﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا و جﺎﻣدﻧﻻا ﻰﻠﻋ ﺎﺳﺎﺳأ ﻰﻠﻋ ﺔﺑﯾرﺿﻟا ﻲﻓ حﺎﺑرﻷا نﻣ لﻛ عوﺿﺧ ىدﻣ نﻋ لؤﺎﺳﺗﻟا رﺎﺛﯾﻓ ،تﺎﻛرﺷﻟا حﺎﺑرأ و تﺎﻧوؤﻣﻟا و ﺔﺑﯾرﺿﻠﻟ مﯾﻘﻟا ضﺋاوﻓ ﻰﻟإ ﺎﮭﺋﺑﻋ لﻘﻧ وأ ﻲﺋﺎﺑﺟ ضﯾﻔﺧﺗ وأ ءﺎﻔﻋإ نﻣ ﺎﮭﺗدﺎﻔﺗﺳا ىدﻣ وأ تﺎﻛرﺷﻟا حﺎﺑرأ ﻰﻠﻋ اذھ و ،ﺔﻣدﻘﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﻣذﻟ ﺔﻠﺑﻘﺗﺳﻣﻟا وأ ةدﯾﻔﺗﺳﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﻲﻓ لﺻﺄﻛ قﺑطﻣﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا رﺎطإ ﻰﻠﻋ مﺎﻋ جﺎﻣدﻧﻻا ؟ هذھ ﻲﻣھﺎﺳﻣ و ءﺎﻛرﺷﻟ ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا ﺔﯾﻌﺿوﻟا حرطﺗ و ىرﺧﻷا ﻲھ تﺎﻛرﺷﻟا مﯾﻘﻟا ضﺋاوﻓ عوﺿﺧ ىدﻣ و ،مﮭﺗﺎﻣدﻘﻣﻟ لﯾوﻣﺗﻛ مﮭﻟ ﺢﻧﻣﺗ ﻲﺗﻟا مﮭﺳﻷا وأ صﺻﺣﻟا ددﺻﺑ تﻻﺎﻛﺷإ ﻠﻋ ﺔﺑﯾرﺿﻠﻟ ﺎھوﻘﻘﺣ ﻲﺗﻟا ؟ﺎﮭﻧﻣ مﮭﺋﺎﻔﻋإ وأ تﺎﻛرﺷﻟا حﺎﺑرأ ﻰ دﺣ دﻧﻋ بﺋارﺿﻟا ﺔﻠﯾﺻﺣ فﻗوﺗﺗ ﻻ و ﺳرﻟا و لﯾﺟﺳﺗﻟا قوﻘﺣ ﻰﻟإ ﺎﺿﯾأ دﺗﻣﺗ لﺑ ،تﺎﻛرﺷﻟا حﺎﺑرأ ﻰﻠﻋ ﺔﺑﯾرﺿﻟا ﻠﻋ م ﺔﻓﺎﺿﻣﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا مﻗر ﻰ .

ﺔﻣﻋدﻣﻟا ﺔﯾﻧازﯾﻣﻟا مﺎظﻧ قﯾﺑطﺗ يدؤﯾ هرودﺑ ءﺎﻧﺑ لﺑﺎﻘﻟا دﯾﺣوﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا ﮫﻧوﻛ ﻰﻠﻋ لﺑﻗ نﻣ ﺔﻘﻘﺣﻣﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا ﻊﻣﺟ ﻰﻟإ ﮫﻟ ﺎﮭﻟوﺑﻗ دﻧﻋ ﻊﻣﺟﺗﻠﻟ ﺔﻧوﻛﻣﻟا ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﻓﺎﻛ ﻰﻠﻋ قﯾﺑطﺗﻠﻟ ﺷﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧ مﮭﯾﻓ ﺎﻣﺑ ﻊﻣﺟﺗﻠﻟ ﺔﻠﻛﺷﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﻊﯾﻣﺟ مأ ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا ءﺎﺑﻋﻷا ﻲﻓ ﺔﻔﻋﺎﺿﻣ ﻊﻘﺗ لﮭﻓ ،مﻷا ﺔﻛر ﺔﯾﻌﺑﺗ ﺔﻔﺻﺑ ىرﺧأ تﻻﺎﻛﺷإ ضرﻋ ﺔطﻘﻧﻟا هذھ ةرﺎﺛإ بﻛاوﯾ و ؟ﺔﯾﺋﺎﺑﺟ تﺎﺿﯾﻔﺧﺗ نﻣ دﯾﻔﺗﺳﺗ ، و وأ ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا ضورﻔﻟا ﻲﻓ تازوﺎﺟﺗ يأ يدﺎﻔﺗ دﺻﻗ ﻲﻟﺎﻣﺟﻹا ﺞﺗﺎﻧﻟا دﯾدﺣﺗ ﺔﯾﻔﯾﻛ ﻲﻓ دﺳﺟﺗﺗ ﻲﺗﻟا ﻹا ﻟإ ﺔﻓﺎﺿإ ،ﺎﻧوﻧﺎﻗ ةررﻘﻣﻟا تاءﺎﻔﻋ ﺔﯾﻠﺧادﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا ضﻌﺑﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا دﯾرﺟﺗﻟا ةرﺷﺎﺑﻣ ﻰ نﯾﺑ ﺔﻌﻗاوﻟا ﻊﻣﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا ﺞﺗﺎﻧﻟا عﺎﺿﺧإ ﺔﯾﻐﺑ ﻲﻘﯾﻘﺣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا حﺎﺑرأ ﻰﻠﻋ ﺔﺑﯾرﺿﻠﻟ . هذھ نوﻛﺗ و ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا ضورﻔﻟا لﺎﺣﻟا ﺔﻌﯾﺑطﺑ مﺎظﻧ فﯾﻗوﺗ وأ تﺎﻛرﺷﻟا ىدﺣإ جورﺧ دﻧﻋ ﺔﻌﺟارﻣ عوﺿوﻣ ﺔﻣﻋدﻣﻟا ﺔﯾﻧازﯾﻣﻟا . ةرﺎﺷﻹا ردﺟﺗ و يرﺋازﺟﻟا عرﺷﻣﻟا ّنأ ﻰﻟإ و هرﯾظﻧ رارﻏ ﻰﻠﻋ دﺎﻓأ ﻲﺳﻧرﻔﻟا تاءﺎﻔﻋﺈﺑ ﻊﻣﺟﺗﻟا ﺔﯾﺋﺎﺑﺟ ﺔﻣّﮭﻣ ا قوﻘﺣ نﺄﺷﺑ ﺔﻣﯾﻘﻟا ﻰﻠﻋ مﺳرﻟا و ﻲﻧﮭﻣﻟا طﺎﺷﻧﻟا ﻰﻠﻋ مﺳرﻟاو لﯾﺟﺳﺗﻟ ﺔﻓﺎﺿﻣﻟا . ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﯾﻠﻣﻋ ﺔﯾﺎﺑﺟ ﺎﮭﺣرطﺗ ﻲﺗﻟا طﺎﻘﻧﻟا و تﻻﺎﻛﺷﻹا هذھ ﺔﻓﺎﻛ نﻋ ﺔﺑﺎﺟﻹا ﻲﺿﺗﻘﺗ ءارﺟإ تﺎﯾﻧﻘﺗﻟا هذھ ﺞﻟﺎﻌﺗ ﻲﺗﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا نوﻧﺎﻘﻟا مﺎﻛﺣﻷ ﺔﺳارد . ةرﺷﺎﺑﻣﻟا بﺋارﺿﻟا نوﻧﺎﻗ مدﻘﯾ ﻻ نﻛﻟ ﺔﻠﺛﺎﻣﻣﻟا موﺳرﻟا و ﻲﻟﺎﺣﻟا لوﻠﺣﻟا ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا تﺎﺑوﻌﺻﻟا و لﺋﺎﺳﻣﻟا ﺔﻓﺎﻛﻟ ، نﻛﻣﻣﻟا نﻣ ﻲﺗﻟا لﻗرﻌﺗ نأ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﯾﻠﻣﻋ . ﺎﺿﯾأ لﺟﺳﯾ و ﻟا ةردﻧ ﻧﺎﻘﻟا لﺎﺟﻣ ﻲﻓ ﻲﺑرﻌﻟا ﮫﻘﻔﻠﻟ تﺎﻔﻟؤﻣ ،تﺎﺳﺳؤﻣﻠﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا نو ﻲﺳﻧرﻔﻟا بﺋارﺿﻠﻟ مﺎﻌﻟا نوﻧﺎﻘﻟﺎﺑ ﺔﺻﺎﺧﻟا صوﺻﻧﻟا ﻰﻟإ عوﺟرﻟا ﺔﻟﺎﺣﻣ ﻻ مﺗﺣﯾ ﺎﻣﻣ ، بﺗﻛ بﻧﺎﺟ ﻰﻟإ ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا صوﺻﻧﻠﻟ ةرﺑﺗﻌﻣ تﻼﯾﻠﺣﺗ تطﻋأ ﻲﺗﻟا ﻲﺳﻧرﻔﻟا ﮫﻘﻔﻟا ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﯾﺎﺑﺟ تﻟوﺎﻧﺗ ﻲﺗﻟا . ﺎﻣﻛ ّنأ رﻓاوﺗ مدﻋ رﺷﻧ تادﺎﮭﺗﺟﻻ ا ءﺎﺿﻘﻟ ﺟ لﺎﺟﻣ ﻲﻓ يرﺋازﺟﻟا ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ ﺔﯾﺎﺑ ، مزﻠﯾ سﺎﻧﺋﺗﺳﻻا ﺑ ﻟﺎ ءﺎﺿﻘ ﻲﺳﻧرﻔﻟا . ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﻠﻛﯾھ ةدﺎﻋﻹ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا عوﺿوﻣ لوﺎﻧﺗﻧ نﯾﺑﺎﺑ رﺑﻋ . بﺎﺑﻟا ﻲﻓ سردﻧ لوﻷا ا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا لﺎﺟﻣﻟ ةدﺎﻋإ تﺎﯾﻧﻘﺗﻟ ﺔﻠﻛﯾھ ﻟا ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷ جﺎﻣدﻧﻻا ﻰﻟإ ضرﻌﺗﻟﺎﺑ ، و ﺔﻠﺛﺎﻣﻣﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا ﮫﻟ ) لوﻷا لﺻﻔﻟا ( . قرطﺗﻧ مﺛ تﺎﻛرﺷﻟا ﻊﻣﺟﺗ ﻰﻟإ ) لﺻﻔﻟا ﻲﻧﺎﺛﻟا ( . ﺞﻟﺎﻌﻧ و ﻲﻓ ﺔﻣظﻧﻷا ﺎﮭﺑﺗرﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا تﺎﻗﺎﻘﺣﺗﺳﻻا ﻲﻧﺎﺛﻟا بﺎﺑﻟا ﺔﻠﻛﯾھ ةدﺎﻋﻹ ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ نﻣ لﻛﻟ جﺎﻣدﻧﻻا ﮫﻟ ﺔﻠﺛﺎﻣﻣﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا و ) لوﻷا لﺻﻔﻟا ( تﺎﻛرﺷﻟا ﻊﻣﺟﺗ ﻰﻟإ فرﺻﻧﺗ ﻲﺗﻟا كﻠﺗ مﺛ ، ) ﻲﻧﺎﺛﻟا لﺻﻔﻟا ( .

لوﻷا بﺎﺑﻟا

لوﻷا بﺎﺑﻟا

لﺎﺟﻣﻟا

ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﻠﻛﯾھ ةدﺎﻋإ تﺎﯾﻧﻘﺗﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا

نﻣ لﻛ لﻛﺷﯾ جﺎﻣدﻧﻻا ﻣﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا و ﻠﺛﺎﻣ ﮫﻟ ﺔ ، اذﻛ و ﺔﻠﻛﯾﮭﻠﻟ ةرﺻﺎﻌﻣ ةروﺻ تﺎﻛرﺷﻟا ﻊﻣﺟﺗ ﻲﻧوﻧﺎﻘﻟا دﯾﻌﺻﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﯾﺗﺎﺳﺳؤﻣﻟا . ﻣﻛ ﺎ ﯾ دﻌ مﺎظﻧﻟا ﮫﺣﺗﻔﯾ يذﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا تﺎﺳﺳؤﻣﻠﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا نوﻧﺎﻘﻟا

مھأ نﯾﺑ نﻣ تﺎﯾﻧﻘﺗﻟا هذھ ددﺻﺑ تﻻﺎﻐﺷﻧﻻا ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﻰﻠﻋ حرطﺗ ﻲﺗﻟا . ﺎﮭّﻧأ ﻰﻠﻋ لﻣﺎﻌﺗ لﺑ ،ﻲﻠﻛﯾھ حﻼﺻإ يأ لﻗرﻌﺗ دﻗ ﻲﺗﻟا و ،لﺣﻟا ﺔﺻﯾوﻋ لﻛﺎﺷﻣ رﺎﺑﺗﻋﺎﺑ رﯾﺧﻷا اذھ ﻓرظ ﺎ ﺋﺷﻧﻣ ﺎ قﺎﻘﺣﺗﺳﻻ ﺔﺑﯾرﺿﻟا . ﻛرﺷﻟا مزﻠﺗ ءازإ ﺎﮭﺗﯾﻌﺿو ﺔﯾوﺳﺗﺑ ﺔ ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا ةرادﻹا رظﻧﻟﺎﺑ ، ﻰﻟإ موﺳرﻟا و بﺋارﺿﻟا فﻠﺗﺧﻣ ﺎﮭﯾﻠﻋ ﺔﺿورﻔﻣﻟا . و تﻋدﺗﺳا تﺎﺳﺎﻛﻌﻧﻻا ﻲﺗﻟا ﺔﯾﺎﺑﺟﻟا نﺄﺷ نﻣ ﺎﮭﺑﯾﺗرﺗ ﻲﻓ ةدﺎﻋإ تﺎﯾﻠﻣﻋ مﺟﺣ نﻣ صﯾﻠﻘﺗﻟا نطﻔﺗ و ﺔظﻘﯾ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا عرﺷﻣﻟا يرﺋازﺟﻟا بﺎﻧﺗﺟﻻ تﻻﺎﻣﺗﺣﻻا ﻟ ةرﯾﺑﻛﻟا وﻔﻧﻠ نﻋ فوزﻌﻟا و ر ﺔﻛرﺷﻟا ﺢﻟﺎﺻﻟ ﻲﻠﻛﯾھ نﯾﺳﺣﺗ يأ . مﺎﻣﺗھﻻا بﺻﻧﯾ وﺣﻧ ﺔﻓرﻌﻣ ةدﺋﺎﻔﻟ ررﻘﻣﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا ﺔﻌﯾﺑط جﺎﻣدﻧﻻا ﻘﯾﺑطﺗ دﯾدﻣﺗ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣإ ىدﻣ و ، ﮫ ﻰﻠﻋ ﻲﺗﯾﻠﻣﻋ لﺎﺻﻔﻧﻻا لوﺻﻸﻟ ﺔﯾﺋزﺟﻟا تﺎﻣدﻘﻣﻟا و . لاؤﺳﻟا تاذ فرﺻﻧﯾ و ﻰﻟإ ،تﺎﻛرﺷﻟا ﻊﻣﺟﺗﺑ صﺎﺧﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا و لﺑ رﺎﺛﯾ ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ ةّدﺷﺑ بﺑﺳﺑ رﯾﺧﻷا اذﮭﻟ فارﺗﻋا ،ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا ﺔﯾﺻﺧﺷﻟﺎﺑ ﮫﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا نوﻧﺎﻘﻟا مﺎظﻧﺑ و و ﮫﺣﻟﺎﺻﻟ دﺣاو ﻲﺋﺎﺑﺟ لﺛﻣﺗﻣﻟا ﺔﻣﻋدﻣﻟا ﺔﯾﻧازﯾﻣﻟا مﺎظﻧ ﻲﻓ ﻲﺳﻧرﻔﻟا ﻊﯾرﺷﺗﻠﻟ ﺎﻓﻼﺧ . اذﻟ اذھ ﺔﻘﯾﻘﺣ ﻰﻠﻋ فوﻗوﻟا رﻣﻷا ﻲﺿﺗﻘﯾ ﺎﻣﺑ مﺎظﻧﻟا لﻣﺗﺷﯾ ﮫﯾﻠﻋ موﮭﻔﻣ نﻣ ، و ﺔﺻﺎﺧ طورﺷ ﻟﺎﺧدإ ﺔﻘﯾرط و ﮫﻘﯾﺑطﺗﺑ ﮫ تﻻﺎﺣ و ذﯾﻔﻧﺗﻟا زﯾﺣ ﮫﻧﻣ ءﺎﺻﻗﻹا . ﺔﻠﺋﺳﻷا نﻋ ﺔﺑﺎﺟﻹا ّنأ رﯾﻏ رﻛذﻟا ﺔﻔﻟﺎﺳﻟا ﺗ ﺳ ﺗ عوﺟرﻟا ةرورﺿﻟﺎﺑ مزﻠ ﻰﻟإ نوﻧﺎﻘﻟا ﻲﺳﻧرﻔﻟا هرﺎﺑﺗﻋﺎﺑ ﺎﻧرﺎﻘﻣ ﺎﻧوﻧﺎﻗ رظﻧ ، ا ﻊﯾرﺷﺗﻟا روﺻﻘﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا ﮫﺗﺎﯾﺿﺗﻘﻣ ضﻌﺑ ﻲﻓ يرﺋازﺟﻟا لوﻠﺣﻟا ءﺎطﻋإ نﻋ ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا ﺎﻧﻣﻟا ﺔﺑﺳ ﻊﺟارﻣﻟا ﺔّﻠﻗ و ، ﺔﯾﻧطوﻟا تﺎﺳﺳؤﻣﻟا ﺔﯾﺎﺑﺟﻟ ﺔﻟوﺎﻧﺗﻣﻟا . ﻲﺿﺗﻘﯾ و ،عوﺿوﻣﻟا اذھ ﻲﻓ يرﺋازﺟﻟا ﻲﺋﺎﺿﻘﻟا دﺎﮭﺗﺟﻻﺎﺑ ﺔﺻﺎﺧ تارارﻗ بﺎﯾﻏ بوﺟو سﺎﻧﺋﺗﺳﻻا كﻠﺗﺑ ﻲﺗﻟا ﻲﺳﻧرﻔﻟا ﺔﻟودﻟا سﻠﺟﻣ ﺎﮭﯾﻟإ لﺻوﺗ . و ﻲﻧﻌﯾ ﻻ كﻟذ دوﺟو مدﻋ تﻼﺧدﺗ نادﯾﻣ ﻲﻓ يرﺋازﺟﻟا ﻲﺿﺎﻘﻠﻟ ﺔﯾﺎﺑﺟﻟا ، ﺛادﺣ ﺎﻣّﻧإ و يرادﻹا ﻲﺿﺎﻘﻟا لﺑﻗ نﻣ ادﮭﺟ دﻌﺑ ضﺗﻘﺗ مﻟ ﮫﺗﯾﺻوﺻﺧ و ﻲﻟﺎﺣﻟا عوﺿوﻣﻟا ﺔ . ﮫّﻧأ ظﺣﻼﯾ و يرﺋازﺟﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا نوﻧﺎﻘﻟا نﺎﻛ اذإ رﻘﯾ ﻲﺋﺎﺑﺟ مﺎظﻧﺑ زﯾﻣﻣ تﺎﻛرﺷﻟا ةدﺋﺎﻔﻟ ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا ﺔﯾﻧﻘﺗﻟ ةرﺷﺎﺑﻣﻟا جﺎﻣدﻧﻻا ﮫﻟ ﺔﻠﺛﺎﻣﻣﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا و ، ّنأ ّﻻإ ةدﺎﻔﺗﺳﻻا ﻧﻣ ﮫ ﻘﯾرطﺑ نوﻛﯾ ﻻ ذإ ،ﺔﯾﻟآ ﺔ بﺟﯾ نأ رﻓوﺗﺗ ﻲﻓ ﺔﺑﻟﺎطﻣﻠﻟ ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا طورﺷﻟا ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﮫﺑ . و ﻲطﻌﯾ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا نوﻧﺎﻘﻟا اذھ ﻲﻓ ددﺻﻟا رﺑﻋ و ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا اذھ ﻼﯾﻠﺣﺗ ﺔﺟﻟﺎﻌﻣ و ﺟ ضرﻓ عوﺿوﻣ ﻊﻘﺗ ﻲﺗﻟا رﺻﺎﻧﻌﻟا ّلﺟﻟ ﺔﯾﺋﺎﺑ تﺎﻧوؤﻣ و رﺋﺎﺳﺧ و حﺎﺑرأ نﻣ ﻲﺋﺎﺑﺟ تﺎﻛﻼﮭﺗﺳإ و مﯾﻘﻟا ضﺋاوﻓ و ،ﺎھرﯾﻏ و ﺔﻓﺎﺿإ ﻰﻟإ زارﺑإ ه ﻠﻟ نﯾﻣھﺎﺳﻣﻟا وأ ءﺎﻛرﺷﻟﺎﺑ ﺔﺻﺎﺧﻟا ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا ﺔﯾﻌﺿو . رﮭظﺗ اذﮭﺑ ﺔﻠﺣرﻣ رﺎﯾﺗﺧﻻا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻠﻟ ﺔﻠﺣرﻣ ّﮭﻣ دﺣاو نآ ﻲﻓ ﺔﯾرﯾﺻﻣ و ﺔﻣ . و ﻻ ﮫﺑ لوﻣﻌﻣﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا زﯾﻣﺗﯾ نﺄﺷ ﻲﻓ لﺎﺻﻔﻧﻻا تﺎﻣدﻘﻣﻟا و ﺎﻣﻋ لوﺻﻸﻟ ﺔﯾﺋزﺟﻟا ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ لﺎﺣﻟا ﮫﯾﻠﻋ وھ ﻟ جﺎﻣدﻧﻼ . كﻟذ ﻲﻓ ﺔّﻠﻌﻟا ﻊﺟرﺗ و ﻰﻟإ ةﺎﺣوﺗﺳﻣ ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا ﺎﮭﺗﻣظﻧأ نوﻛ ﻼﺻأ نﻣ صﺎﺧﻟا ﻲﻧوﻧﺎﻘﻟا مﺎظﻧﻟا جﺎﻣدﻧﻻﺎﺑ ﺎﻣﻣ ، ﮫﻟ ﺔﻠﺛﺎﻣﻣﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟﺎﺑ ﺎﮭﺗﯾﻣﺳﺗ ررﺑﯾ . ﺣﻷا ّنأ رﯾﻏ ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا مﺎﻛ عرﺷﻣﻟا ﺎﮭﻌﺿو ﻲﺗﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا ررﻘﺗ مﻟ يرﺋازﺟﻟا ةدﺎﻔﺗﺳا نﻣ نﯾﺗﯾﻧﻘﺗﻟا نﯾﺗﺎھ ﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا اذھ ﻲﺋﺎ ، ﻲﻓ ّﻻإ ةدﺣاو ﺔﻟﺎﺣ ّوﻘﺑ ﮫﻘﯾﺑطﺗ ﻲﻓ ﺔﻠﺛﻣﺗﻣﻟا و نوﻧﺎﻘﻟا ة . ﻲﺳﻧرﻔﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا ﻊﯾرﺷﺗﻟا دﺎﻓأ ﺎﻣﻧﯾﺑ ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا طورﺷﻟا فوﺗﺳﺗ مﻟ ﻲﺗﻟا ، ﺔﺻرﻓ مﺎظﻧﻟا اذھ لﺎﻣﻋإ دﺻﻗ ﺔﺻﺧرﺑ ﺔﺑﻟﺎطﻣﻠﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا ، رﻣﻷا ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا ﺔﯾﻌﺿوﻟا هذھ نﺎﯾﺑﺗ بﺟوﯾ يذﻟا . ﻘﺣﻟا ﻲﻓ تﻧﺎﻛ نإ و ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا نوﻧﺎﻘﻟا ﻲﻓ ةدوﺟوﻣ رﯾﻏ ﺔﻘﯾ يرﺋازﺟﻟا ، ﻼﺑﻘﺗﺳﻣ ﺎھدﯾﺳﺟﺗ ﻲﻓ ﻼﻣأ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ تﺎﯾﻠﻣﻋ ﻊﯾﺟﺷﺗ دﺻﻗ ﮫﻣﺎﻛﺣأ ﻲﻓ .

ﻟا

لﺻﻔ

لوﻷا

:

جﺎﻣدﻧﻹا

ﮫﻟ ﺔﻠﺛﺎﻣﻣﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا و

ّﮭﻣ ّدﺟ ﺎﯾﺋﺎﺑﺟ ﺎﻣﺎظﻧ جﺎﻣدﻧﻼﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا رﺑﺗﻌﯾ ﻣ ﺎ ﻓ إ ﺔﯾﻠﻣﻋ ﻲ ةزﻔﺣﻣ ةادأ ﮫﻧوﻛﻟ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋ ﺎﮭﺗرﺷﺎﺑﻣ ﻰﻠﻋ ، كﻟذ و ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻠﻟ ﺎﮭﺣﻧﻣﯾ ﻲﺗﻟا تازﺎﯾﺗﻣﻻا ﺔﻠﺳﻠﺳ لﻼﺧ نﻣ . و مﺎظﻧﻟا اذھ دﺟﯾ ﻣﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا ﻰﻠﻋ ﮫﻘﯾﺑطﺗﻟ ادادﺗﻣا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا ﺔﻠﺛﺎﻣ لﺎﺻﻔﻧﻻا ﻲﻓ ﺔﻠﺗﻣﺛﻣﻟا و جﺎﻣدﻧﻼﻟ تﺎﻣدﻘﻣﻟا و لوﺻﻸﻟ ﺔﯾﺋزﺟﻟا .

لوﻷا ثﺣﺑﻣﻟا

:

جﺎﻣدﻧﻼﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا

نﯾﻠﻛﺷﻟا دﺣأ جﺎﻣدﻧﻻا ذﺧﺗﯾ : إ ﺔﻛرﺷ ﺞﻣدﻧﺗ نأ ﺎﻣ نﻋ ىرﺧأ ﺔﻛرﺷ ﻲﻓ ﺎﮭﺻﺎﺻﺗﻣا قﯾرط ، و ةدﯾدﺟ ﺔﻛرﺷ سﯾﺳﺄﺗﺑ ﺎﻣإ ) 1 ( . ﻲﻔﺗﺧﺗ ﺔﻛرﺷﻟا ﻰﻟوﻷا ﺔﻟﺎﺣﻟا ﻲﻓ ﺔﺟﻣدﻣﻟا ﺔﻛرﺷﻟا ﺎﮭﺑﺎﺳﺣ ﻰﻠﻋ ﻊﺳوﺗﺗ و اﻟ اد ﺟﻣ ﺔ ﺎﺗﻛرﺷﻟا دﺣﺗﺗ نﯾﺣ ﻲﻓ ، و ن ﺔﯾﻧﺎﺛﻟا ﺔﻟﺎﺣﻟا ﻲﻓ ةدﯾدﺟ ﺔﻛرﺷ سﯾﺳﺄﺗﻟ رﮭﺻﻧﺗ ) 2 ( . جﺎﻣدﻧﻻا زﯾﻣﺗﯾ و وأ ﺔﺻﺗﻣﻣﻟا ﺔﻛرﺷﻟا لﻼﺣﻧﺎﺑ ﺔﺟﻣدﻣﻟا ) 3 ( ﺔﻛرﺷﻟا ﻰﻟإ ﺎﮭﺗﻣذ لﯾوﺣﺗ و ، ﻟا ﺔﺟﻣاد ) 4 ( . يذﻟا رﻣﻷا بﺗرﺗﯾ ذھ لﺎﻣ سأر ﻲﻓ ةدﺎﯾز ﮫﻧﻋ ،ةدﯾدﺟ ﺔﻛرﺷ سﯾﺳﺄﺗ وأ ةرﯾﺧﻷا ه تﺎﻛرﺷﻟا وأ ﺔﻛرﺷﻟا ﺔﻣذ لﺑﻘﺗﺳﺗ ﻲﺗﻟا و ﺔﻠﺣﻧﻣﻟا ) 5 ( ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ لﺎﺣﻟا وھ ﺎﻣﻛ ، جﺎﻣدﻧﻼﻟ و ﺻﻔﻧﻻا ﺎ ل » - scission fusion « ) 6 ( . يرﺋازﺟﻟا يرﺎﺟﺗﻟا نوﻧﺎﻘﻟا ﻲﻓ جﺎﻣدﻧﻻا ددﺣﺗﯾ ﻲﻓ ﻊﺿوﻟا فﻠﺗﺧﯾ نﯾﺣ ﻲﻓ ،نﯾﻋوﻧﻟا نﯾذﮭﺑ ﻲﺳﻧرﻔﻟا تﺎﻛرﺷﻟا نوﻧﺎﻗ ) 7 ( . 1 ةدﺎﻣﻟا 744 ةرﻘﻔﻟا 1 ق . ت .

2-B.HESS-FALLON et A.M-SIMON, Droit des affaires, 14ème éd, Sirey, Paris, 2001, p.210.

3 ةدﺎﻣﻠﻟ ﺎﻘﺑط ﺔﺑﻋوﺗﺳﻣﻟا ةرﺎﺑﻋ لﻣﻌﺗﺳا يرﺋازﺟﻟا عرﺷﻣﻟا ّنأ ثﯾﺣ 749 نﯾﺗرﻘﻔﻟا 1 و 2 ق . ت . 4

D.LEGEAIS, Droit commercial et des affaires, 15ème éd, Armand collin, Dalloz, Paris, 2003, n°332, p.159.

5

G.DAMY, Fusions de sociétés et opérations assimilées, La fiscalité des fusions et acquisitions de sociétés: Etude synthétique pour stratégie efficiente, Revue de droit fiscal, Paris, n°14-15, 2005, p.670.

6

-J.HAMEL, G.LAGARDE et Al.JAUFFRET par G.LAGARDE, Droit commercial, T 1, Sociétés, Groupements d’intérêt économique, Entreprises publiques, Dalloz,2 ème éd, Paris, 1980, n°765, p.560.

7 ﻲﺳﻧرﻔﻟا نوﻧﺎﻘﻟا رﻘﯾ دوﺟوﺑ لﺎﻛﺷأ جﺎﻣدﻧﻼﻟ ىرﺧأ ، ﻲﺗﻟا و نﺎﻛﻣﻟا نﯾﻋ ﻲﻓ جﺎﻣدﻧﻻا و بوﻠﻘﻣﻟﺎﺑ جﺎﻣدﻧﻻا ﻲﻓ ﻰﻠﺟﺗﺗ . جﺎﻣدﻧﻻﺎﺑ ﮫﻓارﺗﻋا ﻰﻠﻋ ةدﺎﯾز ،ﺔﯾزﯾﻠﺟﻧﻹا ﺔﻘﯾرطﻟا ﻰﻠﻋ لﺻﺎﺣﻟا بﺋارﺿﻠﻟ مﺎﻌﻟا نوﻧﺎﻘﻟا ﻲﻓ ﮫﺑ ﺔﺻﺎﺧ مﺎﻛﺣﻷ ﮫﻧﯾﻧﻘﺗ و ﻲﺳﻧرﻔﻟا . ﻋ جﺎﻣدﻧﻻا نﻣ عوﻧﻟا اذھ رﺻﺗﻘﯾ و نﯾﺗﻛرﺷﻟا نﯾﺑ تادﻧﺳﻟا ﻲﻓ لدﺎﺑﺗ درﺟﻣ ﻰﻠ ﻟا ﺔﺟﻣدﻣ ﻟا و و ،ﺔﺟﻣاد ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا ﺔﯾﺣﺎﻧﻟا نﻣ ﺎﯾﻘﯾﻘﺣ ﺎﺟﺎﻣدﻧا ﺔﯾﻠﻣﻌﻟا هذھ لﺛﻣ رﺑﺗﻌﺗ ﻻ . نﺎﻛﻣﻟا نﯾﻋ ﻲﻓ جﺎﻣدﻧﻻا لﺛﻣﺗﯾ opération à l’endroit ﺔﻛرﺷﻠﻟ ﻲﺳﯾﺋرﻟا مھﺎﺳﻣﻟا ﮫﯾﻓ ﻲﻟوﺗﺳﯾ يذﻟا جﺎﻣدﻧﻻا ﻲﻓ ﻟا ﺔﺟﻣاد رﻣﻟا ﺔطﻠﺳ ﻰﻠﻋ ﺔﺑﻗا ﻛرﺷﻟا ﻰﻠﻋ ﺔ ﻟا ﺟﻣدﻣ ﺔ . بوﻠﻘﻣﻟﺎﺑ جﺎﻣدﻧﻻا نﺄﺷﺑ رﻣﻷا فﻠﺗﺧﯾ ﺎﻣﻧﯾﺑ fusion à l’envers رﯾﺧﻷا اذھ ﻲﻓ ﻊﻘﯾ ثﯾﺣ ، سﻛﻌﻟا ،يرﺋازﺟﻟا يرﺎﺟﺗﻟا نوﻧﺎﻘﻟا ﻰﻟإ ةدوﻌﻟﺎﺑ ظﺣﻼﯾ و لﺎﻛﺷأ نﯾﺑ جﺎﻣدﻧﻻا لوﺻﺣﺑ ﺢﻣﺳ ﮫّﻧأ نﻣ ﺔﻔﻠﺗﺧﻣ تﺎﻛرﺷﻟا ) 1 ( . ﺗرﯾ ﻲﺗﻟا رﺎﺛﻵا رﺻﺗﻘﺗ ﻻ و ﻰﻠﻋ جﺎﻣدﻧﻻا ﺎﮭﺑ تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﻣھﺎﺳﻣﻟا ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا دﺗﻣﺗ ﺎﻣّﻧإ و ،ﺔﯾﻠﻣﻌﻟا ﻲﻓ ﻲﺗﻟا مﮭﺳﻷا وأ صﺻﺣﻟا ﻰﻟإ رظﻧﻟﺎﺑ نﯾﻣھﺎﺳﻣﻟا وأ ءﺎﻛرﺷﻟا ﻰﻟإ ﺎﺿﯾأ ﺎﮭﻧوﻛﻠﺗﻣﯾ ) 2 ( . ﺔﻛرﺷﻠﻟ ﻲﺳﯾﺋرﻟا مھﺎﺳﻣﻟا ذاوﺣﺗﺳﺎﺑ ﻟا ﺔﺟﻣدﻣ ﺔﻛرﺷﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﺑﻗارﻣﻟا ﺔطﻠﺳ ﻰﻠﻋ ﻟا ﺟﻣاد ﺔ :

E.DESLANDES, Fusions de sociétés: Les nouvelles règles comptables, Revue française de comptabilité, Expert comptable media, Mai 2004, n°366, Paris, p.47; v. Art 310 -C de l’annexe II C.G.I ( FR ), ainsi que Y.DINH, sous la direction de G.MELYON, Les fusions, Scissions et apports partiels d’actifs, Aspects comptables, Juridiques et fiscaux, Collection Eska.chrono, Eska, Paris, 2000, p.14.

1 ةدﺎﻣﻟا 745 ةرﻘﻔﻟا 1 ق . ت تﺎﯾﻠﻣﻌﻟ ﺔﻣﺎﻌﻟا مﺎﻛﺣﻷا ﻰﻟإ يرﺎﺟﺗﻟا نوﻧﺎﻘﻟا ضرﻌﺗ ثﯾﺣ ، ﺔﮭﺑﺎﺷﻣﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا و جﺎﻣدﻧﻹا ﺎﮭﻟ ةرﻘﻔﻟا ﻲﻓ 1 لﺻﻔﻟا نﻣ 4 بﺑﺳﺑ ةدودﺣﻣﻟا ﺔﯾﻟوؤﺳﻣﻟا تاذ تﺎﻛرﺷ و ﺔﻣھﺎﺳﻣﻟا تﺎﻛرﺷﺑ ﺔﺻﺎﺧﻟا مﺎﻛﺣﻷا نﯾﺑ مﺛ ، ،ﺔﮭﺑﺎﺷﻣﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا وأ جﺎﻣدﻧﻻا ﻰﻟإ ؤﺟﻠﻟا نوﻛ ﯾ وﻛ نﯾﺗرﻘﻔﻠﻟ ﺎﻌﺑﺗ لﺎﻛﺷﻷا هذھ نﻣ لﻛﺷ رﺑﻋ ﺔﺻﺎﺧ ن 2 و 3 نﻣ مﺳﻘﻟا

4 لﺻﻔﻠﻟ 4 ق نﻣ . ،ت ةرﻘﻔﻟا ﻲﻓ ﺔﻔﻠﺗﺧﻣ مﺎﻛﺣأ مﺛ 4 ﮫﻧﻣ . لﺑﻗ نﻣ ﮫﻟ ﺔﻠﺛﺎﻣﻣﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا وأ جﺎﻣدﻧﻻا رارﻗ ذﺎﺧﺗا مﺗﯾ ةدﺎﻣﻠﻟ ﺎﻘﺑط ﺔﯾﻣازﻟﻹا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا نﻣ اددﻋ نﻣﺿﺗﯾ عورﺷﻣ رﯾﺿﺣﺗ دﻌﺑ ﺔﯾدﺎﻌﻟا رﯾﻐﻟا ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔﯾﻌﻣﺟﻟا 747 ق . ﺎﻣإ كﻟذ و ،ت ةدﺎﻣﻠﻟ ﺎﻘﺑط ﺔﯾﻠﻣﻌﻟﺎﺑ ﺔﯾﻧﻌﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﻠﻛﯾھ عوﻧ بﺳﺣ ةرادﻹﺎﺑ نﯾﻣﺋﺎﻘﻟا وأ ةرادﻹا سﻠﺟﻣ فرط نﻣ 750 ق . ت . و ةدﺎﻣﻠﻟ ﺎﻘﺑط عورﺷﻣﻟا نﻣﺿﺗﯾ 747 ق . ت : » تﺎﺑﺎﺳﺣ لﻔﻗ ﺦﯾراوﺗ ،ﮫطورﺷ و ﮫﻓادھأ و لﺎﺻﻔﻧﻻا وأ جﺎﻣدﻹا بﺎﺑﺳأ رﺷ دﯾدﺣﺗﻟ ﺔﻠﻣﻌﺗﺳﻣﻟا ﺔﯾﻧﻌﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا وأ ﺔﺟﻣدﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻠﻟ ﺎﮭﻠﻘﻧ ررﻘﻣﻟا نوﯾدﻟا و لاوﻣﻷا مﯾدﻘﺗ و نﯾﯾﻌﺗ ،ﺔﯾﻠﻣﻌﻟا طو لﺎﺻﻔﻧﻻا وأ جﺎﻣدﻹا طﺳﻘﻟ ددﺣﻣﻟا ﻎﻠﺑﻣﻟا ،صﺻﺣﻟا ﺔﻟدﺎﺑﻣ طﺑاور رﯾرﻘﺗ ،ةدﯾدﺟﻟا . قﺣﻠﻣ نﺎﯾﺑ يأ وأ عورﺷﻣﻟا نﯾﺑﯾ ﮫﺑ ﺔﻠﻣﻌﺗﺳﻣﻟا مﯾدﻘﺗﻟا قرط صﺻﺣﻟا ﺔﻟدﺎﺑﻣ طﺑاور رﺎﯾﺧ بﺎﺑﺳأ و . « . عورﺷﻣﻟا نوﻛﯾ ﺎﻣﻛ رﺷﻧ و قﺛوﻣﻟا ىدﻟ عادﯾإ لﺣﻣ ةدﺎﻣﻠﻟ ﺎﻘﺑط ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا تﺎﻧﻼﻋﻹﺎﺑ ﺔﺻﺎﺧﻟا فﺣﺻﻟا ﻲﻓ 748 نﯾﺗرﻘﻔﻟا 1 و 2 ق . مﺛ نﻣ و رﯾﻐﻟا ﮫﺑ مﻠﻌﯾ ﻰﺗﺣ ،ت لوﺧ ، لﺟأ لﻼﺧ ﺔﯾﻠﻣﻌﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﺿرﺎﻌﻣﻟا ﻲﻓ قﺣﻟا ﺔﻛرﺷﻟا ﻲﻧﺋادﻟ طﺑﺿﻟﺎﺑ و ،نوﻧﺎﻘﻟا مﮭﻟ 30 ﺎﻘﺑط رﺷﻧﻟا ﺦﯾرﺎﺗ نﻣ ءادﺗﺑا ﺎﻣوﯾ ةدﺎﻣﻠﻟ 756 ق . رﯾﻐﻟا ﺔﮭﺟاوﻣ ﻲﻓ ةروﺷﻧﻣﻟا رﯾﻐﻟا جﺎﻣدﻧﻻا ﺔﯾﻠﻣﻌﺑ دﺗﻌﯾ ﻻ ذإ ،ت :

Cass.com, 29 juin 1993 : JCPE 1993, I, 3715, n°15, Dos.A.VIANDIER et J.J.CAUSSAIN; Bull.joly 1993, S 267, p.914 ; note B.Saintourens; v.en ce sens C.Soc ( FR ), 8ème éd, Juris -classeur, Paris, 2003, p.311.

ﻰﻟإ قﺣﻟا تاذ ﺢﻧﻣﯾ و صﺎﺧﺷﻷا نﻣ ﺔﻟوﻐﺷﻣﻟا نﻛﺎﻣﻸﻟ نﯾرﺟؤﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا فرط ﺔﺟﻣدﻣﻟا ﻠﺻﻔﻧﻣﻟا وأ ﺔ : ةدﺎﻣﻟا 757 ق . ت . 2 -ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا بﺻﺎﻧﻣﻟا زﺗﮭﺗ ثﯾﺣ ﻏ نﻛﻟ و ،جﺎﻣدﻧﻻا لﻌﻔﺑ نﯾرﺧﻵا مھ نﯾﻣھﺎﺳﻣﻟا وأ ءﺎﻛرﺷﻠﻟ سﻔﻧ نوﺑﺳﺗﻛﯾ ﺎﻣ ﺎﺑﻟﺎ تﺎﻛرﺷﻟا ىدﻟ بﺻﺎﻧﻣﻟا ﻟا ﺟﻣاد ﺔ ﻰﻟإ رظﻧأ ، :

M.DASSESSE et P.MINNE, Droit fiscal, Principes généraux et impôts sur le revenu, Précis de la faculté de droit, Université libre de Bruxelles, Bruyant, Bruxelles, 2001, p.772.

ﮭﻣﻟا نورﯾدﻣﻟا دﻘﻔﯾ و ىوﺗﺳﻣ ﻰﻠﻋ زﻛرﻣﻟا سﻔﻧ نوﺑﺳﺗﻛﯾ ﺎﻣ ﺎﺑﻟﺎﻏ ﮫّﻧأ رﯾﻏ ،ﺔﻠﺣﻧﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ىدﻟ مﮭﻟ تﻧﺎﻛ ﻲﺗﻟا مﺎ

ةدﯾدﺟﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﻰﻟإ رظﻧأ ،

:

.B.HESS-fallon et A.M.SIMON, op.cit., p. 212

ﻲﺗﻟا لﻣﻌﻟا دوﻘﻋ ﺔﻓﺎﻛ لﯾوﺣﺗ مﺗﯾ ﺎﻣﻛ ﺔﻛرﺷﻟا ةﺎﯾﺣ ءﺎﻧﺛأ تﻣرﺑأ ﻟا ﺔﺟﻣدﻣ ﺔﻛرﺷﻟا ﻰﻟإ ﻟا ﺔﺟﻣاد ةدﯾدﺟﻟا وأ :

Trib.com.Nantes 31 janvier 1974 (2): Rev.soc. 1974, 727, j.-j : Burst (4,5 p.); Gaz.Pal.1974, I, 433, A.P.S. (3 col.); Rev.Trim.dr.com.1975, p.115, n°6, R.HOUIN; cité par Ph. MERLE et E.CHEVALLIER-M, Jurisprudence générale, L’application jurisprudentielle de la loi du 24 juillet 1966 sur les sociétés commerciales, Recueil exhaustif et méthodique des décisions publiées au 1er novembre 1975, Dalloz, Paris, 1976, p.52. عورﺷﻣ ﻰﻠﻋ عﻼطﻻﺎﺑ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا بودﻧﻣ موﻘﯾ جﺎﻣدﻧﻻا ﻎﻠﺑﻣ ﻰﻠﻋ رﯾﺧﻷا اذھ يوﺗﺣﯾ و ،هرﯾرﻘﺗ ﻊﺿو و ءﺎﻓﺎﻛﻣﻟا تا ﺔﻛرﺷﻠﻟ ﺔﻣدﻘﻣﻟا صﺻﺣﻟا لﺑﺎﻘﻣ ﺔﻋوﻓدﻣﻟا ﻟا ﺔﺟﻣاد ﻻا ﺔﻘﯾرط و ﻧ جﺎﻣد ةدﺎﻣﻠﻟ ﺎﻘﺑط 751 ق . يذﻟاو ،ت ﻲﻓ لدﺑﺗﺳا ﻻا بودﻧﻣﺑ ﻲﺳﻧرﻔﻟا ﻊﯾرﺷﺗﻟا ﻧ نوﻧﺎﻗ بﺟوﻣﺑ لﺎﺻﻔﻧﻻا و جﺎﻣد 88 -17 ل 5 ﻲﻔﻧﺎﺟ 1988 ، ﻰﻋدﺗﺳﯾ ﻰﻘﺑﯾ كﻟذ ﻊﻣ و روﺿﺣﻟ تﺎﯾﻌﻣﺟﻟا ﺔﺑﻗارﻣ و ﺔﻛرﺷﻠﻟ ﺔﻣدﻘﻣﻟا قﺋﺎﺛوﻟا ﺔﯾﻗادﺻﻣ ،ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ﺎﮭﺗﯾﻌﺿو صوﺻﺧﺑ ﻰﻟإ رظﻧأ : زرﻔﺗ نذإ رﺎﺛآ ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا تﺎﯾطﻌﻣﻟا هذھ لﻛ ا ﺔﯾﺋﺎﺑﺟ ، تﺎﻛرﺷﻟﺎﺑ ﻊﻓدﺗ ءﺎﻛرﺷﻟا اذﻛ و و نﯾﻣھﺎﺳﻣﻟا ﻛﻔﺗﻟا ﻰﻟإ ،ﺔﯾّدﺟﺑ رﯾ و ﻟ ﺔﻣﻛﺣﻣ ﺔﺳارد بﺟوﻣﺑ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻠ ﮫﻛﻠﺳﺗ فوﺳ يذﻟا ﺔﯾﻠﻣﻋ ﻲﻓ ﺔﻠﻛﯾﮭﻟا ةدﺎﻋإ . مﺎظﻧﻟا دﻌﯾ ﺔﺑﻏارﻟا ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ةدﺋﺎﻔﻟ ةررﻘﻣﻟا ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا ﺔﻣظﻧﻷا مھأ جﺎﻣدﻧﻼﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا ةرﺑﺗﻌﻣ ﺔﯾﺋﺎﺑﺟ تازﯾﻔﺣﺗ ﺎﮭﻟ لوﺧﯾ ذإ ،ﻲﺗﺎﺳﺳؤﻣﻟا ﺎﮭﻧﺎﯾﻛ ﺔﻠﻛﯾھ ةدﺎﻋإ ﻲﻓ . ذﻟ ﻰﻠﻋ فوﻗوﻟا نﻣ دّﺑﻻ ا ﮫﻧوﻣﺿﻣ ﻲﻓ ﺎﮭﻓرﻌﯾ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا دودﺣﻟا و ﮫﻘﯾﺑطﺗ نادﯾﻣ نﺎﯾﺑﺗ مﺛ ،لوﻷا عرﻔﻟا ﻲﻓ ﮫﻘﯾﺑطﺗ طورﺷ و ﻲﻧﺎﺛﻟا عرﻔﻟا . لوﻷا بﻠطﻣﻟا : جﺎﻣدﻧﻼﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا نوﻣﺿﻣ طورﺷ و ﮫﻘﯾﺑطﺗ

مﺎظﻧﻟا فدﮭﯾ ا ءﺎﻔﻋإ ﻰﻟإ جﺎﻣدﻧﻼﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا ﺔﻛرﺷﻟ دﻟا ا ﺔﺟﻣ ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا ءﺎﺑﻋﻷا و فﯾﻟﺎﻛﺗﻟا نﻣ ، ّﻻإ ﺔﻛرﺷﻟا ﻰﻠﻋ بﺟوﺗﺳﺗ ﻲﺗﻟا طورﺷﻟا نﻣ ﺔﻋوﻣﺟﻣ ﻰﻠﻋ فﻗوﺗﯾ ،ﮫﻘﯾﺑطﺗ ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑ و ﮫﻧﻣ ةدﺎﻔﺗﺳﻻا ّنأ ﻟا دا ﺔﺟﻣ ﻲﻓ يرﺋازﺟﻟا نوﻧﺎﻘﻟا روﺻﻘﻟ ارظﻧ نرﺎﻘﻣﻟا نوﻧﺎﻘﻟا ءوﺿ ﻰﻠﻋ ﺎﮭﻟوﺎﻧﺗﻧ ﻲﺗﻟا و ،ﺎﮭﻣارﺗﺣا ﺔﯾﺳﺎﺳﻷا روﺎﺣﻣﻟاو زﺋﺎﻛرﻟا ﻊﺿو ﮫﻟ . Y.DINH, sous la direction de G.MELYON, op.cit., p.23.

ﻰﻟإ ﺔﻓﺎﺿإ نﯾﯾﻌﺗ مﺗﯾ ﺎﻣﻛ ﺔﻟدﺎﻌﻣ ىدﻣ ﻲﻓ ﺎﺿﯾأ قﻘﺣﯾ و ،ﺔﻣدﻘﻣﻟا صﺻﺣﻟا رﯾدﻘﺗﺑ فﻠﻛﻣ بودﻧﻣ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا بودﻧﻣ ﺔﻛرﺷﻟا لﺎﻣ سأر ﻲﻓ ةدﺎﯾزﻟا ﻎﻠﺑﻣﻟ و ﺎﮭﺗﻣﯾﻗ ﻟا ﺟﻣاد ﺔ ﮫﻣدﻋ نﻣ ةدﯾدﺟﻟا وأ ةدﺎﻣﻠﻟ ﺎﻘﺑط 753 ةرﻘﻔﻟا 1 ق . ت . مﺛ نﻣ و ، هﺎﺻﻗأ لﺟأ ﻲﻓ ﺔﯾﻠﻣﻌﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﺿرﺎﻌﻣﻟا ﻲﻓ قﺣﻟا دﯾدﺣﺗﻟا ﮫﺟو ﻰﻠﻋ ﺔﻛرﺷﻟا ﻲﻧﺋادﻟ نوﻧﺎﻘﻟا لوﺧ 30 نﻣ ءادﺗﺑا ﺎﻣوﯾ ﺦﯾرﺎﺗ ﻰﻟإ رظﻧأ ،رﺷﻧﻟا : ةدﺎﻣﻟا 756 ةرﻘﻔﻟا 2 ق . ت . ﻲﻓ ﻰﻠﺟﺗﺗ ىرﺧأ ﺔﻟﺄﺳﻣ ضرﻋ ﺎﮭﻌﺑﺗﺗﺳﯾ ﺔطﻘﻧﻟا هذھ ةرﺎﺛإ ّنإو ودﺑﺗ دﻗ ﻲﺗﻟا و ،جﺎﻣدﻧﻻا ﺔﯾﻠﻣﻋ ذﺎﻔﻧ ﺦﯾرﺎﺗ نﻣ ،ﺔﺣﺿاو رﯾﻏ يرﺎﺟﺗﻟا نوﻧﺎﻘﻟا صوﺻﻧ ءارﻘﺗﺳﻻ ﻰﻟوﻷا ﺔﻠھوﻟا نﻣ ةدﺎﻣﻟا صﻧ لﻼﺧ 749 ةرﻘﻔﻟا 1 ق . ت . ةرﻘﻔﻟا ﻰﻟإ عوﺟرﻟﺎﺑ ﮫّﻧأ رﯾﻏ 2 يرﺋازﺟﻟا عرﺷﻣﻟا دﯾﻛﺄﺗ ظﺣﻼﯾ ،ةدﺎﻣﻟا تاذ نﻣ تﺎﻛرﺷﻟا لﺎﻣ سأر ّنأ ﻰﻠﻋ ﻟا ﺔﺑﻋوﺗﺳﻣ وأ ﻣﻟا د ﺔﺟﻣ ﺔﻛرﺷﻟا ﻰﻟإ لوؤﯾ ﺔﺟﻣادﻟا وأ ﺔﺟﺗﺎﻧﻟا ةدﯾدﺟﻟا ﻲﻓ و ،جﺎﻣدﻧﻻا نﻋ ﺔﯾﺋﺎﮭﻧﻟا ﺔﯾﻠﻣﻌﻟا قﯾﻘﺣﺗ ﺦﯾرﺎﺗ ﻲﻓ ﺎﮭﯾﻠﻋ نوﻛﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﻟﺎﺣﻟا . رﺧآ ﺦﯾرﺎﺗﺑ ددﺣﻣ جﺎﻣدﻧﻻا ﺔﯾﻠﻣﻋ ذﺎﻔﻧ ﺦﯾرﺎﺗ نﻣ لﻌﺟﯾ ﺎﻣﻣ ﮫﺑ ﺔﺻﺎﺧ ﺔﯾﻠﻣﻋ . نﯾﺑ و ﺔﮭﺟ نﻣ نﯾﻣھﺎﺳﻣﻟا وأ ءﺎﻛرﺷﻟا نﯾﺑ زﯾﻣﯾ يذﻟا ﻲﺳﻧرﻔﻟا تﺎﻛرﺷﻟا نوﻧﺎﻗ ﻲﻓ رﻣﻷا فﻠﺗﺧﯾ و دﺣﯾ ذإ ،ىرﺧأ ﺔﮭﺟ نﻣ رﯾﻐﻟا ﺔﻛرﺷﻟا نﻣ لﻛﻟ نﯾﻣھﺎﺳﻣﻟا وأ ءﺎﻛرﺷﻠﻟ ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ ،جﺎﻣدﻧﻻا ﺔﯾﻠﻣﻋ ذﺎﻔﻧ ﺦﯾرﺎﺗ د ﻟا ﺟﻣدﻣ ﺔ و ﻟا ﺟﻣاد ﺔ ﺔﯾﻠﻣﻌﻟا ﻰﻠﻋ تﻗدﺎﺻ دﻗ نوﻛﺗ ﺔﯾدﺎﻋ رﯾﻏ ﺔﻣﺎﻋ ﺔﯾﻌﻣﺟ رﺧآ ﺦﯾرﺎﺗﺑ . ،رﯾﻐﻟا ﺔﮭﺟاوﻣ ﻲﻓ ذﺎﻔﻧﻟا ﺦﯾرﺎﺗ يرﺳﯾ ﺎﻣﻧﯾﺑ ﺔﻛرﺷﻟا ﻲﻧﺋاد ﺎﻣﯾﺳﻻ ﻟا ﺔﺟﻣدﻣ ﻟا لﺟﺳﻟا ﻲﻓ ﺔﻟدﻌﻣﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا دﯾﻗ موﯾﺑ تﺎﻛرﺷﻟا لﺟﺳ و يرﺎﺟﺗ . نﯾﺑ قﺎﻔﺗا ثدﺣﯾ دﻗ و ﺔﻛرﺷﻟا ءﺎﻛرﺷ نﻣ لﻛ يأ فارطﻷا ﻟا ﺟﻣدﻣ ﺔ ﺔﻛرﺷﻟا و ﻟا ﺔﺟﻣاد ﺎھرﺎﺛآ لﻌﺟ و جﺎﻣدﻧﻻا ﺔﯾﻠﻣﻌﻟ ﻲﻌﺟر رﺛأ ﺢﻧﻣ ﻰﻠﻋ ﻰﻟإ رظﻧأ ،ﺎﮭﯾﻠﻋ ﺔﻗدﺎﺻﻣﻟا موﯾﻟ قﺑﺎﺳ ﺦﯾرﺎﺗﺑ :

M.COZIAN, A.VIANDIER et Fl.DEBOISSY, Droit des sociétés, 15 ème éd, Litec groupe Lexis nexis, Juris-classeur, Paris, 2002, n°s 1735 et 1736, p.669.

« Mais les effets de la fusion, qui ne sauraient remonter à une date antérieure à l’ouverture de cet exercice, restent sans influence sur le bilan de clôture du ou des exercices précédents et donc sur les bénéfices imposables dégagés par chacune des sociétés concernées au cours de ces exercices » ; v.en ce sens CE 26 mai 1993: Bull .Joly 1993, §233, p.790; cité par C.Soc ( FR ), op.cit., p.313. «Une fois la rétroactivité stipulée dans le traité de fusion, il est impossible d’y renoncer »; CE 18 mars 1992: Bull.Joly 1992, §181, p.563; note Ph. DEROUIN; cité par C. Soc ( FR ), op.cit., p.313.

لوﻷا عرﻔﻟا : جﺎﻣدﻧﻼﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا نوﻣﺿﻣ بﺟوﻣﺑ ﺎﺳﻧرﻓ ﻲﻓ مﺎظﻧﻟا اذھ رﮭظ نوﻧﺎﻗ 65 -566 ﻲﻓ خرؤﻣﻟا 12 ﯾﻠﯾﯾوﺟ ﺔ 1965 ) 1 ( . مﺎظﻧﻟا فرﻋ و ﺑ رﻣﻷا ﺔﯾادﺑ ﻲﻓ ﻟا ﮫﺗﻔﺻ مﺎظﻧ ﻟا ﻼﻟ تﻗؤﻣ ﻧ جﺎﻣد ، تﻧﺎﻛ ثﯾﺣ ﻲﻓ ﺔطﺑﺗرﻣ ﺔﯾﻣﺳﺗﻟا هذھ ةدودﺣﻣ ةرﺗﻔﻟ لﺻﻷا ﻲﻓ ةﺎﻧﺑﺗﻣ ﺔﺻﺎﺧ رﯾﺑادﺗﺑ رﺑﻛﻷا ﺎھءزﺟ ، ةرﺗﻔﻟ ﺎھدﯾدﻣﺗ نﻛﻣﻣﻟا نﻣ نﺎﻛ ﻲﺗﻟا و ةدﯾدﺟ . ﯾﻣﺳﺗﻟا هذﮭﻟ دﻌﯾ مﻟ و ﻲﻣﺎﻌﻟ ﻲﺳﻧرﻔﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا نوﻧﺎﻗ نوﻛ ﺎﻧﻣوﯾ ﻲﻓ دوﺟوﻠﻟ بﺑﺳ يأ ﺔ 1987 و 1988 ﮫﺗﺎﯾﺿﺗﻘﻣ مظﻌﻣ دﯾﯾﺄﺗﺑ مﺎﻗ ) 2 ( . لﻣﺗﺷﯾ و موﮭﻔﻣ نﻣ ﺔﻋوﻣﺟﻣ ﻰﻠﻋ جﺎﻣدﻧﻼﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا ﺔﻛرﺷﻟا نﻣ لﻛﻟ ﻲطﻌﺗ ﻲﺗﻟا صﺋﺎﺻﺧﻟا ﺔﺟﻣدﻣﻟا ﺔﻛرﺷﻟا و دﻟا ا ﺔﺟﻣ ﺔﺻﺎﺧ ﺔﯾﺋﺎﺑﺟ ﺔﯾﻌﺿو . دﻌﯾ و مظﻧﻣﻟا جﺎﻣدﻧﻻا ﺔﯾﻟﺎﻘﺗﻧا ﺔﯾﻠﻣﻋ درﺟﻣ مﺎظﻧﻟا اذھ لﻼﺧ نﻣ ﺎﯾﺋﺎﺑﺟ intercalaire ) 3 ( . ﺔﻘﻠﻌﺗﻣﻟا كﻠﺗ صﺧﻷﺎﺑ و ،يرﺋازﺟﻟا ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا ﻊﯾرﺷﺗﻠﻟ صوﺻﻧﻟا فﻠﺗﺧﻣ صﺣﻔﺗ دﻧﻋ ﺎﮭﯾﻠﻋ مادﻗﻹا دﻧﻋ ﺔﺿورﻔﻣﻟا بﺳﻧﻟا تﻟوﺎﻧﺗ دﻗ ﺎﮭّﻧأ ظﺣﻼﯾ ﺔﻠﺛﺎﻣﻣﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا و جﺎﻣدﻧﻻﺎﺑ ) 4 ( ، و اءﺎﻔﻋﻹا ﺢﻧﻣﻟا نﻋ ﺔﻣﺟﺎﻧﻟا مﯾﻘﻟا ضﺋاوﻓ ﻲﻓ ةدﺳﺟﺗﻣﻟا و ،تﺎﻛرﺷﻟا حﺎﺑرأ ﻰﻠﻋ ﺔﺑﯾرﺿﻟا نﻣ ةررﻘﻣﻟا ت مﮭﺳﻷا وأ صﺻﺣﻠﻟ ﻲﻧﺎﺟﻣﻟا ) 5 ( ءﺎﻋوﻟا بﺎﺳﺗﺣا ﺔﯾﻔﯾﻛ و ، ) 6 ( ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا مﺎﻛﺣﻷا نﻣ كﻟذ رﯾﻏ ﻰﻟإ ، . نﻛﻟ

ﻣ ﺔﺳارد ءارﺟإ ررﺑﯾ ﺎﻣﻣ ،جﺎﻣدﻧﻻا ﺔﯾﻠﻣﻌﻟ ﺔﺿﯾرﻌﻟا طوطﺧﻟا ﻰﻠﻋ ﺎﮭﻣﺎﻛﺣأ ّلﺟ ﻲﻓ ترﺻﺗﻗا ﻊﻣ ﺔﻧرﺎﻘ ﻲﺳﻧرﻔﻟا نوﻧﺎﻘﻟا . ﺔﻣﺟﺎﻧﻟا مﯾﻘﻟا ضﺋاوﻓ ﺔﯾﺿﻗ ﻲھ ،جﺎﻣدﻧﻼﻟ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا مﺎظﻧﻟا لظ ﻲﻓ رﺎﺛﺗ ﺔﯾﺋﺎﺑﺟ ﺔﻟﺄﺳﻣ لوأ ّنإ ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا ﺎھرﯾﺳﺗ و رﺋﺎﺳﺧﻟا ﺔﺟﻟﺎﻌﻣ ﺔﻘﯾرط مﺛ ،ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا ﺎﮭﺗﯾﻌﺿو و جﺎﻣدﻧﻻا نﻋ . ﻻوأ : مﯾوﻘﺗ جﺎﻣدﻧﻻا ﺎﻣدﻧﻻا مﯾوﻘﺗ نﻛﻣﯾ طﻘﻓ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣ مﯾﻗ سﺎﺳأ ﻰﻠﻋ يرﺋازﺟﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا نوﻧﺎﻘﻟا بﺳﺣ ج ) 7 ( ، ﺔﯾﻘﯾﻘﺣﻟا مﯾﻘﻟا و مﯾﻘﻟا هذھ نﯾﺑ رﺎﯾﺗﺧﻼﻟ ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا تﺎﻛرﺷﻟا مﺎﻣأ لﺎﺟﻣﻟا ﺢﺗﻔﯾ ﻲﺳﻧرﻔﻟا نوﻧﺎﻘﻟا ّنأ رﯾﻏ ) 8 ( . نﻛﻟ دﯾدﺟﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﮫﺟوﺗﻠﻟ ارظﻧ ﺔﯾﻘﯾﻘﺣﻟا مﯾﻘﻟا ﻰﻠﻋ مﺋﺎﻘﻟا جﺎﻣدﻧﻻا ضارﻌﺗﺳا نﻣ سﺄﺑﻻ

1-Encyc.Dalloz, sous la direction de G.LAGARDE et Y.GUYON, Répertoire des sociétés, T 2, Fusion et scission, 2ème Ed, Jurisprudence générale Dalloz, Paris, 1988, v. lettre F, n° 233, p.18.

2-P.SERLOOTEN, Droit fiscal des affaires, Dalloz, 2éme ed, Paris, 2001, n° 704, p.459.

3-M.CHADEFAUX, sous la direction de J. P.CAZIMIR, Les fusions de sociétés, Régime juridique et fiscal, Guide de gestion, 3ème éd, Groupe revue fiduciaire, Paris, 1999, n° 283, p.127.

4 ةدﺎﻣﻟا 248 ق . ت . س . 5 ةدﺎﻣﻟا 143 ةرﻘﻔﻟا 1 ق رﻛذﻟا ﺔﻔﻟﺎﺳﻟا . ض . م . 6 ةدﺎﻣﻟا 24 ق . ت . س . 7 -ﻣﻟا نﯾﺗدﺎ 3 و 6 ي بﺳﺣ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ ﻲﻧطوﻟا ططﺧﻣﻟا نﻣ لﺎﺛﻣﻟا لﯾﺑﺳ ﻰﻠﻋ أ ةرﻘﻔﻟا . ،ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تارﺿﺎﺣﻣ ،ﻲﻟوﻠﺟ ،ةروﺷﻧﻣ رﯾﻏ ،نارھو ﺔﻌﻣﺎﺟ ،قوﻘﺣﻟا ﺔﯾﻠﻛ 2006 .

8-Règlement comptable 2004-01du 4 Mai 2004 relatif au traitement comptable des fusions et opérations assimilées; v. E.DESESALLE, op.cit., p.24.

رﺋازﺟﻠﻟ بﯾرﻘﻟا و ﺎھوﺣﻧ ) 1 ( . أ( ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣ مﯾﻗ ﻰﻠﻋ ﻲﻧﺑﻣﻟا جﺎﻣدﻧﻻا : دإ ةدﺎﻋإ ﻰﻠﻋ رﺻﺗﻘﺗ ذإ ،جﺎﻣدﻧﻻا مﯾوﻘﺗ ﻲﻓ ﺔﻘﯾرط طﺳﺑأ دﻌﺗ مﯾﻘﻟا جﺎﻣدﻧﻻا دﻘﻋ ﻲﻓ جار ﺔﻛرﺷﻟا موﺻﺧ و لوﺻﻸﻟ ﺔﯾﺧﯾرﺎﺗﻟا ﺔﺟﻣدﻣﻟا تﺎﺿﺎﻔﺧﻧﻻا و ﺔﻣﺎﺧﻟا مﯾﻘﻠﻟ لﺻﻔﻣ لﯾﻠﺣﺗ ءﺎطﻋإ ﻊﻣ ﺔﯾﺋﺎﺑﺟ بﺎﺑﺳﻷ . ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟا تﺎﻣﯾوﻘﺗﻟا ﻲﻓ ﺔﯾرارﻣﺗﺳا كﻟﺎﻧھ قﺎﯾﺳﻟا اذھ ﻲﻓ و ) 2 ( . جﺎﻣدﻧﻻا رﺻﺣﻧﯾ و مﯾﻘﻟا هذھ ﻰﻠﻋ ﻲﻟﺎﺣﻟا يرﺋازﺟﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا نوﻧﺎﻘﻠﻟ ﺎﻘﻓو ،رﻛذﻟا قﺑﺳ ﺎﻣﻛ مﯾوﻘﺗﻟا ﻲﻓ ططﺧﻣﻟا نوﻛ ﺔﯾﺧﯾرﺎﺗﻟا مﯾﻘﻟا و ﺔﻔﻠﻛﺗﻟا رﻌﺳ ﻰﻠﻋ دﻣﺗﻌﯾ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ ﻲﻧطوﻟا ) 3 ( . ﻲﺳﻧرﻔﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا نوﻧﺎﻘﻟا ﺢﻣﺳﯾ ﺎﻣﻧﯾﺑ ﺎھرظﻧ ﻲﻓ نﺳﺣﻷا مﯾوﻘﺗﻟا ﺔﻘﯾرط ءﺎﻘﺗﻧا تﺎﻛرﺷﻠﻟ ) 4 ( ، و كﻟذ نوﻛﯾ ﺎﻧﯾأر بﺳﺣ ﺎﻌﺑﺗ تﺎﯾﺻوﺻﺧﻟ مﯾوﻘﺗﻟا لﺣﻣ رﺻﺎﻧﻌﻟا . ﮫﻘﻔﻟا رﯾﺷﯾ و ﺔﯾﻘﯾﻘﺣﻟا مﯾﻘﻟا برﺎﻘﺗ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣإ ﻰﻟإ ﻲﺳﻧرﻔﻟا ﻊﻘﯾﻓ ،ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﯾﻘﻟا ﻊﻣ لﺋﺎﺳوﻠﻟ ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ ﺔﺑﻟﺎﻐﻟا ﺔﯾﻌﺿوﻟا رﺑﺗﻌﺗ و ،ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﯾﻘﻟﺎﺑ ﺔﻟﺎﺣﻟا هذھ ﻲﻓ تﺎﻣدﻘﻣﻟا مﯾوﻘﺗ و تاودﻷا ) 5 ( .

ذإ ،ةرﺑﺗﻌﻣ دﺋاوﻓ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﯾﻘﻟا سﺎﺳأ ﻰﻠﻋ جﺎﻣدﻧﻻا مﯾوﻘﺗ ﺔﻘﯾرط مدﻘﺗ ضرﻌﻟا ﻲﻓ ءﺎﺟ ﺎطﯾﺳﺑ دﻌﯾ لﺣﻟا اذھ ّنأ ،ﺎﺳﻧرﻓ ﻲﻓ نﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ءارﺑﺧﻟا ﺔﻣظﻧﻣ نﻋ ةردﺎﺻﻟا ﺔﮭﯾﺟوﺗﻠﻟ بﺑﺳﻣﻟا ﻲﻗﺎﻔﺗﻹا ﮫﻌﺑﺎط لﻼﺧ نﻣ ﺎﻧوﻣﺿﻣ و . دﯾدﺣﺗ لﻼﺧ نﻣ ،ﮫﯾﻓ ﻎﻟﺎﺑﻣﻟا مﯾوﻘﺗﻟا رطﺧﻟ ادﺣ ﻊﺿﯾ ﮫّﻧأ و ﺔﻘﯾرطﺑ ﻘﻟا ﻲﻓ تﺎﺿﺎﻔﺧﻧﻻا و تﺎﻛﻼﮭﺗﺳﻹا و تﺎﻧوؤﻣﻟا نﻣ لﻛﻟ ﺔﻌﻧﻘﻣ ﺔﯾرورﺿﻟا مﯾ les dépréciations ﺔﮭﺟ نﻣ . نود ﺎﮭّﻧأ ﻰﻠﻋ ﺔﻣدﻘﻣﻟا ﺔﻛرﺷﻟا تﺎﺑﺎﺳﺣ ﻰﻠﻋ ﺔﻗدﺎﺻﻣﻟا ﻊﻘﺗ نأ طرﺗﺷﯾ و ىرﺧأ ﺔﮭﺟ نﻣ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا بودﻧﻣ لﺑﻗ نﻣ طﺎﯾﺗﺣا . ﺔﻛرﺷﻟا نوﻛ سﻧﺎﺟﺗﻟا نﻣ ﺎﻋوﻧ ﺔﻘﯾرطﻟا هذﮭﺑ نﻣﺿﯾ ﻧﺎﻛ ﻲﺗﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟﺎﺑ ﺔﻟوﺣﻣﻟا ﺔﻣذﻟا رﺻﺎﻧﻋ لﺑﻘﺗﺳﺗ لﯾوﺣﺗﻟا نﻣ ةدﯾﻔﺗﺳﻣﻟا ﺎﮭّﻧأ وﻟ ،ﺎھرﺗﺎﻓد ﻲﻓ ﺎﮭﻟ ت ﺔﻣدﻘﻣﻟا ﺔﺳﺳؤﻣﻟا نﺎﻛﻣو لﺣﻣ ﻲﻓ ﺎﻘﺑﺎﺳ ﺎﮭﺗﺑﺳﺗﻛا ) 6 ( . ﻲﻠﯾ ﺎﻣﯾﻓ ﻰﻠﺟﺗﺗ ﻲﺗﻟا و تادﺎﻘﺗﻧﻻا ضﻌﺑ جﺎﻣدﻧﻼﻟ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﯾوﻘﺗﻟا ﻰﻟإ ﮫﺟوﺗ كﻟذ ﻊﻣ و : 1 بﺳﺣ ،ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﯾﻘﻠﻟ رﺋازﺟﻟا دﺎﻣﺗﻋا قﯾرط نﻋ ي . ،ﻲﻟوﻠﺟ تارﺿﺎﺣﻣ ﻠﻛ ،ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﻌﻣﺎﺟ ،قوﻘﺣﻟا ﺔﯾ ،نارھو 2006 .

2-E.DESESALLE, op.cit., p.26; «Un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l’entité, c’est- à- dire un élément générant une ressource que l’entité contrôle du fait d’événements passés et dont elle attend des avantages économiques futurs»; v. E.DESESALE, L’avis du Conseil National de Comptabilité sur les actifs, Revue française de comptabilité, Expert comptable, Paris, 2004, n° 368, p.5. 3 -ﻣﻟا ﺎ د نﯾﺗ 3 و 6 أ ةرﻘﻔﻟا نﻣ ﻟا ططﺧﻣﻟا رﻛذﻟا فﻟﺎﺳﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ ﻲﻧطو .

Règlement comptable 2004-01 préc, v. E.DESESALE, fusions des sociétés, op.cit., p.24 et s.

M.COZIAN, Précis de fiscalité des entreprise, 24ème éd, Litec Fiscal, Paris, 2001, n° 2179, p.501.

6-M. HENRARD, 6-M. J HENIN et 6-M.H AGUILAR avec la contribution de J.C LAVOYER et H. STOLWY, sous la direction de Y. DE LA VILLE GUERIN, Dictionnaire Comptable, 7èmeéd, Groupe revue fiduciaire, Paris, 2000, pp.754 et 755. -ﻟا مﯾوﻘﺗ-ﻟا رﺎﺑﺗﻋﻻا نﯾﻌﺑ ذﺧﺄﯾ ﻻ ،لﯾوﺣﺗﻟا ﺔﯾﻠﻣﻌﻟ ﻲﻘﯾﻘﺣ ﺔﻘﯾرطﻟا هذھ رﮭظﺗ مﯾوﻘﺗﻟا ﻲﻓ لاوﻣأ سوؤر ﻊﻣ ﺔﻧرﺎﻘﻣﻟﺎﺑ ﺔﻠﯾﻠﻘﻟا و جﺎﻣدﻧﻻا دﻌﺑ ﺔﯾﺗاذ ،مﯾوﻘﺗﻟا ﻲﻓ ىرﺧﻷا قرطﻟا -ّدﺟ ﻎﻟﺎﺑﻣﺑ تﺎﻧوؤﻣﻟا و تﺎﻛﻼﮭﺗﺳﻹا قﯾﺑطﺗﻟ ارظﻧ ﺔﯾﻣھأ رﺛﻛأ ﺔﯾﻠﺑﻘﺗﺳﻣ ﺞﺋﺎﺗﻧ ﻰﻠﻋ لﺻﺣﺗ ﺔﺿﻔﺧﻧﻣ ) 1 ( . رﺛﻛأ ﺔﻠﯾﺳو ﻲﺳﻧرﻔﻟا نوﻧﺎﻘﻠﻟ ﺎﻘﻓو جﺎﻣدﻧﻻا رﯾدﻘﺗ ﻲﻓ ﺔﻠﻣﻌﺗﺳﻣ ﺔﯾﻧﺎﺛ ﺔﻘﯾرطﻛ ﺔﯾﻘﯾﻘﺣﻟا مﯾﻘﻟا ودﺑﺗ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﯾﻘﻟا نﻋ نﺄﺷﻟا ﮫﯾﻠﻋ وھ ﺎﻣﻣ ،ﺔﯾﻋوﺿوﻣ و ﺔﯾﻌﻗاو . ب ( جﺎﻣدﻧﻻا ﺔﯾﻘﯾﻘﺣ مﯾﻗ ﻰﻠﻋ ﻲﻧﺑﻣﻟا : ﯾ وأ عﺎﺑﯾ نأ نﻛﻣﯾ يذﻟا و نﯾﻌﻣ لﺎﻣ رﻌﺳ ﺔﯾﻘﯾﻘﺣﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟﺎﺑ دﺻﻘﯾ ﮫﺑ ىرﺗﺷ . اذھ ﺔﻣﯾﻗ فﻗوﺗﺗ و ﮫﻟ ةزﯾﻣﻣﻟا صﺋﺎﺻﺧﻟا ﻰﻠﻋ رﯾﺧﻷا ﻼﺛﻣ ﺎﻣ رﺎﻘﻌﻟ ﺔﯾﻘﯾﻘﺣﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا ددﺣﺗﺗﻓ ، : و ﮫﺗﺣﺎﺳﻣﻛ ﺔﯾدﺎﻣﻟا رﺻﺎﻧﻌﻟﺎﺑ ﮫﺣطﺳ ﺔﻌﯾﺑط و ﮫﻌﻗوﻣ . ،رﺎﻘﻌﻟا ﻰﻠﻋ ﮫﻣدﻋ نﻣ قﺎﻔﺗرا قوﻘﺣ دوﺟوﻛ ﺔﯾﻧوﻧﺎﻗ رﺻﺎﻧﻋ ﺎﮭﯾﻟإ فﺎﺿﺗ و و ،ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا ﺔﺋﯾﺑﻟا ﻰﻟإ ﺔﻌﺟار تﺎﯾطﻌﻣ ﻰﻟإ ةوﻼﻋ ﺎﮭﻧﻣ رﻛذﯾ ﻲﺗﻟا : ارﻏوﻣﯾدﻟا ﺔﺑﺳﻧ لﺋﺎﺳو رﻓاوﺗ ،ﺔﯾﻓ