ةيلودلا يلاملا غلابلإاو ةيبساحملا ريياعملا قفو يبساحملا حاصفلإاو سايقلا د
/.
دوعسم يسوارد
*
Abstract:
A la lumière des développements rapides dans le domaine des affaires, des finances et du commerce mondial, la comptabilité est devenue l'une des sciences fondamentales, qui joue un rôle important et un rôle de premier plan, car il fournit des renseignements financiers afin d'aider un grand nombre de parties à prendre les bonnes décisions. Par conséquent, le travail de la comptabilité a sa propre constitution internationale qui régit la profession et qui est considéré comme les normes comptables internationales et les rapports financiers, ce qui contribue à la mise en œuvre de celle-ci dans l'amélioration de la qualité de l'information financière ou de données fournies aux différentes catégories des utilisateurs.
L'objectif des états financiers est de répondre aux besoins de ses utilisateurs de l'information financière comme l'un des moyens les plus importants pour la divulgation du statut de l'entreprise. Certaines bases sont utilisées pour mesurer les éléments des états financiers. Ainsi, nous devons améliorer ces bases afin de présenter des données financières d'un usage général, vrai et peut être comparé par la divulgation.
Les mots clés: Comptabilité, Divulgation, Etats financiers, Normes comptables. صخلم : مييةرو ميي ظييف لاممييفاةرو سوملييتارو تيي ظييف و
مييةالأو و
ليي ةرملرو امميي ارو تييصأ
سميي مو ميي ر ظييارو ل ييسمسلأو سلييالرو عيي لتييسم ةرو و
ليي رم سميي لال عيي عمفلييه مييةر لممييب
لة ايفرو سوموميارو امياهو ظيف فومطلأو ع ديدلرو دامفه .
و لتيسم ةرو لي ةر لتيصأ ظرميارمب
ميي ة ي همييرو ظةرمييلرو م ملاييس و
لتييسم ةرو م يمييل ظييف تييثةاةرو و
ليي رودرو ظرمييةرو ا ييبلإو
ث ح ي تته ميفي امي يلأو عمي
ياااةر لي داةرو لي رمةرو سمي لالةرو لي الع ع يف ه ظيف
سمئف و ع داافةر ل رمةرو ئولارو ع فد رو . ل
م دااف سمجم احو ل تاه ميتاله مية لي رمةرو سمي لالةرو عي
حمصفلإر لا سو أ ع رو ل لضو عا
ليفسؤة لي رمةرو ئوليارو ميصم ا نمي ا ظيف تةلايفي
عيي لييالة ييسلأو
, سوا ليي رم سميي لال يديياه تييجلأ ييسلأو عميي ع ييف ه سيي ي وميير
ل اودص حمصفلإو يمط عا لعمماةار لابماو
.
حاتفملا تاملكلا ةي
: لتسم ةرو , حمصفلإو , م يملةرو ل تسم ةرو ,
ل رمةرو ئولارو .
*
م ذاتسأ رضاح ( أ ) - عس ةعماج ةديلبلا بلحد د
ةمدقم : توش ا ولا تدا ىلتوى تردتوه اا ا دوا روطت لا ل وقلا لو م وريخا ددوقعلا تدهش
لا تتووسسؤ
د وو ي لا ددوولا لوو دووردعلا روواارل تهاتووش دادوو ا .
د لروو ووسبت لا مدووة مدتوورز
ووور خا تا ت ج وووسرا ثووو ل ددووولا .
د لا تا دوووا لا وووا روووب تووو فخا تووو روووب ف توووس
د دتوووةلا ل وووقلا روووب ته دوووة تداز رووو لا ووور لتعلا م تووو لا د
لد وووشعلا د
دوووها ووولو لوووف نووو
دوووووه نز وووووسا تووووو دتوووووه ارا دوووووا ل لتووووواع تا مدووووورد لا ر وووووستة لا ترتوووووطقلا ضوووووع ترتطقلا هوى سا دل رفت را ند علا دةأا ستة لا .
رووستسخا ندوو علا لوو ووستة لا تة ووها نتووى دد تووهل روو لا
د تتوو د ع لوو ه بدوو توو ل ز توو
رلت د ا واخا لو دردعلا دفتس رلت رغ (
لر دي وس لا )
تويد وياد لو واىعلا تاو
لا وووووووووووسسؤ ربدووووووووووولا لتووووووووووو توووووووووووهر ف ددوووووووووووع رووووووووووو لا ر وووووووووووسلا تا ا وووووووووووقلا وتوووووووووووي ا روووووووووووب
. تا دوا لا م رتوس د ه اد ف تىدفتس رعطد رب ته ع د ستة لا ه ا طل و لتهلا
دتوه ارا مترةلا رب ,
و د ع لا ربدو ل ور ق لا هووى نواة دوفادا ادوهد ددوه لا ت بتوط
ادتهلا رلت لا د
ا قلا وتي ا رب ته ادي سر تق ل تقلا .
د لروسأ دده لا هوى ت د
س رلددلا ستة لا ررتع ل 3791
( ته ارى مدتفإ ن 1003
لو لا )
لت روس
نلتعلا رب ر ه لا تت ا لا ع ,
د ورغ ور لتعلا ور ه لا ولرهلا هووهل روستسخا دوهلا وج
دفادقلا لس رب ر داةلا د
ئدت لا د تادتش دا د
ثوستة لا ته دش سر ر لا ررتع لا نج ل
أووش ل وورلت لا نلادووقلا دادووفا رووب .
د تووه اةر ووولا ر لتووعلا تى د ووسد ووستة لا وو ه ل ووها
د وستة لا ررتوع روب ج لا د
ورلددلا رلتو لا ىو دا د,
ددولا لو دوردعلا تو ى لا ت روس ر
د ورلددلا وستة لا ررتووع ور ا نزو تتعر ووش ت دوها ور علا توه (
رووب دوة تو ووج
ررتوووووع لا اووووووى عووووو وووووشت ر رلتووووو ر وووووستة نتوووووا رووووو ووووولاز لا )
مدووووو ب رروووووط دوووووه
اد لا لر تتبى يرا ل
د ددلا ي رب ته حد س لا ر ستة لا تت لتع لا .
دق لا ر ستة لا تت د ع لا رفد لرسة رب رلددلا ستة لا ررتع ر ا نىتسر ,لر دي س لا تتلب ي ل تاود نه ل تاد لى تت د ع نردق ىي ل لود
, رلتف رادجد تت د ع لا ع رب نىتس ته ا ت ا
تت د ع لا ع تق ل تا ر ستة لا
مددع ر ز تا ل تهس ا ل رلت لا نلادقلا لر د ت يخا تت ا ل .
, د دس
ب ة لا اش ر
را ر لترقلا د تق ا رلت لا نلادقلا رب ر ستة لا حتهبدا ررتع ل
ا ستة ل د رلددلا رلت لا ى دا .
1 ) م ل لخد ملا ريياعمل ةيبساح
ةيلودلا يلاملا غلابلااو (
IAS & IFRS ):
وووستة لا ادوووش وووو (
ددزووو لا دووورقلا )
وووس 3171 مدوووف توووب ف اووووى تووو در ووولا
نواة تة وها رو لا دوفادقلا و روب تا ورا لا هووى تو ج ت ويخا ندو علا رق ج ت دا ووس وور داة وورغ وورلدد وولرى لرووسأ وولا بتووطدت اوووى ووستة لا وو ه 3791
ووع
ووووورلددلا ر وووووستة لا ررتوووووع لا ووووو (
وووووس توووووه ارى تووووو 1003
ررتوووووع لا لووووو ووووولا
ر ووستة لا )
وور ا لووف ووستة لا وو ه نرووا وو ف ا ووشدا رووى رووستسخا تووه ه توو ج
دفادا ادهإ
د ئدت رلت لا نلادقلا دادفإ رب ثستة لا تهل ع ر نتف د ا تاو تادتش ا د
ل سسؤ ف اها ورلددلا ر ستة لا ررتع لا نست دفادقلا هوى ر س
. د هووى توار دوا
ددوولا لوو وورجا تدوول ردوو ا م ووريخا ,
تووهر رووب تت دعووه ووق ددوولا ضووع توو ى لا وورغ
ررتع لا .
1 - 1 ) م ل لخد ةيبساحملا ريياعمل :
ال ترع ا تات STANDARD
رزر را ,
,مدوفتقلا رو ع روىد
د ا لزد لدوط و ف لتوقرل تق وس دوع لا ود لا ا لا رب ترع ا دهقر د
اروش دوا
ا لرووع د وو دد وو د ,
ا لررتووق لا تووه ا وو ف تووهرلإ ووا لا لووا ر ررتووع لا هوووى توو تا توورا
دا لتووورقل نلتووعلا دا ووولددلا دا عوو لا دا ووفد لا ووو ا لوو ووولد ق لا د مدوو ع لا لرزادوو لا د د ورعر ا روى تو توه لررتوق لا هووى , لروع اروش مددو ف ته اساد ناة ل روى تو توه
رعطد د رهلإ رى ت ته .
ستة لا رب ترع لا ت ا (
ر ستة لا ررتع لا )
لوف م تو ف روى
لررتق لا ل فد د
رعوطدلا ورع لا تادتوش دا د
مددوة لا , روب ثوستة لا توهرلإ د وسر
لترا ل ف زت ا تت ج ا د
تهب ا د عد ش ل ردته ارا ادةخا دة تت د ع لا لف ح .
وور فد , ووب ع عووطد روو لا دووفادقلا لوو ووفد لوواع وورلددلا ر ووستة لا ررتووع لا لتووب
د لروور ه اتوو اخا لر ووستة لا لوو ووفد وو د
اووش ل نه وور توو رب تووهر ف وو ر لرر ردتوواا
لر وووستة لا ووو ف نووواةر وووولا نتوووعلا توووادا .
تب ررتوووع ل لووو تهعوووطد نووو ووورلددلا ر وووستة لا
ر هدلا يد لا ىي ,
دا با اساد ته ت سا ن رة اد
تتفد واةى ىوي لو
لا رب ق ا رى ت ا ستة لا تتسسؤ
رار خا .
رلت لا هت علا ىي ل رلددلا ر ستة لا ررتع لا ر ىا ر أ : 1
- سسؤ ل رلت لا ادةخا لتراد دردة (
تهل رلت لا نلادقلا دادفإ
)؛ )؛ رلت لا نلادقلا دد لترا( لترق ل لى لا الا دردة - - رلت لا نلادقلا ر دي س لإ لترقلا جلت تهرإ (
ر ستة لا حتهبدا
)؛ تا ا قلا وتي ا رب لر دي س لا مدفتس د -
ست لا تتادخا ربد ست لا .
لا ه ا ط ت زلا مدردف ثت سا ت ى ادوهإ ور ا لوف ر لتوعلا تد س لا ف ستة
توو تف ردوو ا وولد ق ررتووع د
ووستة لا وو ب ف روو لا دووا ل ددووعر ثت ووسخا هوووى ووقرقة د
وولر لا
ته ارة لا د
رب تى هة لا ر ت لا لا ه ف هتي ت دا لتسد را : 2
- تترس لا مددع تتا شلا دها د
ر لتعلا تد س لا ف تى تش ا
؛؛رلت لا د دته ارا هتي د مدعهخا عر ف لدعلا ت رى - - تته د لا حت ا د
ر لتعلا تد س لا ف ت لا ادسا
؛ ؛مدةد لا رلت لا نلادقلا ماا ا ر ف رهس - - رلت لا د ع لا ر ا تهرب ت ت دا رلتا لا ضر ي
؛ ا خا( رلت لا نلادقلا دادفإ دفادا رب تتبى يرا ر ق - ر ستة لا
)؛ ؛ رلددلا رلت لا ادسخا لإ ديدلا ر ف رهس - - د لرردته ارا لر تع لا لر ترته را رهس .
1 - 2 ) ةيلودلا يلاملا غلابلإاو ةبساحملا ريياعم ينبت ايازم :
وه لو اووى نتوعلا دو قلا دوى ورلددلا ر وستة لا ررتع لا ادهإ تعش لإ د
لو . ددلا ي ل ر ستة لا ا خا لر ا لا تته د ثر ق دى ته دهلا لإ ت يا ه ر فد , ر لأب ته او تراز مدع تهر ف ددعر ت ة ت تا لدد ا ل ررتع لا هوى
:
قسانتلا - ي ر ىي ل ا: تتسسؤ لا
ررتع لا تاو د
ضا ر ستة لا لسخا
دةلا لو مزدت ,ته رس لف ا لا ربا ا لا دد
د تهاإ لا دؤرت اوى , رسترسلا
قباد م ده رب رلت نلادا د
جت ( تتبى يرا ر ا ).
:ةنراقملا ةيلباق -
لسا درةد ل ا ا د
لا رى م شت لا ر لا لإب ر ستة لا تت لتع لا ا
ي ل رلت لا نلادقلا تتسسؤ لا
تق ل تا لدا د
ا ل طت لا اىعلا دو
ةطاد لسا ف
. -
نيمدختسملا تايجاح ةيبلت : سسؤ لا لا ت تهاتش لداز ل تهس ف د ع لا لا ر ر
د دهلا رقة
ا اد تا لرر ة ا اخا ل فد ل ط اش ته ا ا ا ل تأش ا ولا د
لررلدد
. ر ت ا , ته تاتش رب عسد ل لرلد لإ ىج ت ة دقب
ت يا تآش د لا تهل لا
ل رلت لا نلادق ل رباد سا د ادط ف رإ ضد قلا ر ولد عب سسؤ
رد لا لتا
, د
تقبد تدفا دا رلت نلادا ل ع ت ت تا اوإ رإ رد سا دلا هوى لدا لا لا ر ر نتف د ا لد ق رلدد ر ستة ررتع ل . ةيناكم ا و مهفلا ةيلباق و - دحوم روصت دوجو
( قفاوتم ) ةيلاملا مئاوقلل
: د ي ر ستة دفادا د لسا ف مدع لا رلت لا نلادقلا لإ ل عسر لتا ا
عر ا ل ته هبد ته اا ا ثعهر نلادقلا هوى ج ب لرع دى رقة تهلا د لر دي س لا رطد لا ل ادرز خا ث ا ر اول.
ل مدةد ثرلتسا دت ر اد ر لتعلا ترتطقلا ع تع
ا ش لا : م ريخا تا لا ىي دد د ل ت ها ترتطقلا ضع ت ى د
رلددلا دع لا تاو
د لا رلت لا د ع لا ف جؤ ر لا تق ل ر تقلا تهرب ا شر ر
ترتطقلا هوى ع
تعسأا عر لا تت ت ىا ل تة ها ر لا م هتع ر ستة تىاش اه ة لا رد , تى علا ه تعسا د
رلت لا نلادقلا د
ته ع لا هتي د
ستة
ر ش لا د اد لا .
..
خلا , لر ادا ف اات ع لا رلت لا نلادقلا لا ر ر ىج ب
د تق لا رهتي تىدق رة , ر ة ررتع .3
1 - 3 ) ودلا يلاملا غلابلإا ةبساحملا ريياعم قيبطت تاددحم ةيل
:
دا رلت سا نتا زت رع لر رب تأش ر ستة لا ررتع لا لا ت
د اش رلت ادسا د
ا رلت لا نلادقلا دع تدل اادس رفدلا ل رلتف د د
تهل ندي س لا
, د لا ر ا رب م لتسلا هتي د ددلا ل رجا رب تىد ر دا هت علا هوى لر لا لا ا
تة لت ارة لا ددلا ضع ر ندف ل دةر ت اوى ت يخ قا ل ي س
ثت سخا ل ث س خ رلددلا ر ستة لا ررتع ل .
د ر ه لا تت ا لا ضع ت تجا اوهل
تت دعه د
ته ىا م شت رلددلا ستة لا ررتع لا ر ا لدد دة تت قف : :ملاعلا لود نيب ينهملا روطتلا تاجرد فلاتخا -
ا لإ ل رع ة م د طلت ثااد ر ه لا دا لا ل رع ة
دته ارا دا لا د
,رسترسلا علا اش لا ة دتة ر ة لا ر ه لا ررتع لا لإب اول
ر
لدد رب ه لا اد ر لا راد لا تآش لإ ث اا ته إب رلددلا ر ه لا ررتع لا ت ا ,ت
ت الا د ته اا لإ ت ة دا د
.
نيناوقلا فلاتخا - لر ادقلا ى يا لإ: ت يخ لدد ل
د ت لا لد تقلا هتي د
ثلا طلا لد تا
ر د تقلا تت ا لا ر ر لا ع ا لا ر ق ط قر ا
ددلا ل لدد رب متفا ل ,
ت رت اوإب
ثستة لا د ر ررتع لا صده ع ر د تقلا تت ا لا (
ة لا ه ل له لا ست
) س
ر ة لا لر ادقلا صده ثر ا ل ا اط . و يملعلا ليهأتلا ىوتسم نيابت - يلمعلا
: د لدد ل نر ع لا تد س ير ر ه لا ثر د لا س لت ارشلا ل ,ت يخ
د ث س رلددلا ررتع لا ر رب تت دعه ادر ثستة لا ع ر ولا خا ر ر ع لا
هب دعه عط ر تهل
ر ه لا بتقج
. :ةيخيراتلا فورظلا فلاتخا و - ستة لا ه ف تجا نلتعلا رب لدد ا ته شتف ر لا رير ت لا د ا ل
, , ته ارة لا لر لا ع ن اأ ستة لا ه لا ا
ه ى يا لا تدا ولا خا
ت يخ لدد ل ستة لا د
ة ل را رهب لددلا ل رب ة ة ت يخ
ترلتة ر ف رىت لا ت هد .
ع ا لا لر قلا رب رلتاررا تىرددلا ت عل ىج ب د
ل تيلا
دد لإ ددز لا درقلا بد تبدلا س رب رلتاررا قر الا ق رب ت تى ا دد شف نلتعلا اتة ا رات لإ نج ت دا . 4
1 - 4 ) تأيه ةيلودلا ةبساحملا ريياعم :
ووهإ وو ف وش وورلددلا ر ووستة لا ررتووع لا اد
د وورغ وور ه وورلدد وولرى تووى دا
رى ر داة
: -
ةيلودلا ةبساحملا ريياعم ةنجل (
IASC )
: 3791 لادووو 17 روووب توووسسأ لدووو ل روووب
, لدوووس ر ووو ى لووو م دتووو ووو ف اتووو
د رووى دد وووشف رووب وور ه لا ووستة لا تأوورهل روو ج :
تووس ب , توور ت لا , لتوو ترلا , روووسا لا
, وووى ووو لا هووووى اتوووش إ اا د لووو دوووهلا لتووواد. مدوووة لا تتووورردلا , ادووو ل را, ا ووو ا ا,دووو لدى
د : ر ا لف لو د نتعلا د قلا تاو رستسخا ررتع لا غتره
- حا وو اا لتووسخا ووج ر ووستة ررتووع ادووه ا د رووب
دادووفإ د وورلت لا نلادووقلا ض ووف
د ته تفا ف تت ا لاد ددلا عر ش ف علا لوا د
ررتع لا هوهل تهلد ا
؛ د ر ووستة لا ررتووع لا د لادوو لا ووباد د لرووسة وو ف نتووف اووش وو علا د - تااا وو دا
رلت لا نلادقلا ض ع ق ع لا
5
د ورلددلا ر وستة لا ررتوع لا نوسا و لا ته دوها رو لا ررتوع لا و ف و اا دوا (
I A S
) 13 )توه ارى مدتوفإ خر ت (1003 رتغ لا تهلتش إ خر ت ل ت دها رة وج تورع
دخا ( (I A S1 رلت لا نلادقلا ض ف رب
, ريخا ت ا (
(I A S 41 دقب
صي فا زلا
. د , ت ويا ررتوع روب جو دا يخا ضع لا د , ررتع لا هوى ضع رالا داد دوهال ولو ددوعر
تووورع لا ادوووهإ خر تووو بدووو لوووا نووول وووستة لت وووارة لا ووولر لا صوووي تتووو د ع ,
ووورا
ل . ترع 10 تة ها
و - ةيلودلا ةبساحملا ريياعم سلجم (
(IASB
وورلددلا ووستة لا ررتووع وو ل وو ارى مدتووفإ نوو : (
IASC ) ووس 1003 وولرى وولا
وع مدورد ورلدد ر وستة ر ه ورلددلا وستة لا ررتوع لو نوست
IASB ورة
ررتوووع نوووست وووع ر وووستة ررتوووع دوووهر وووريخا اووووى وووها ووورلددلا رلتووو لا ىووو دا
( IFRS ).
رووا ر نول و لا ررتووع ر ووستة لا ررتوع لا لوو ,
تووه ر ع دووه تووى ردا روب ووويا توو ا د
ررتع لا هوى لا رة تر لتف (
IFRS ) لا و ف ر ت إ تة ها وسسؤ
دوس روب م عوس لا تت
ه د لا .
د
ل ا ورتغ ولا وسرسأ وو ل لا دها دا 07
ررتوع د تو ى عر توش ا وق ررتوع
( 01 رووب دووع لا ر تووس ووه ررتووع 1031
) , ررتووع وولإ بتووطدت IAS
د ifrs توو ى
تتةد ووش د
ررتووع لا رووس وو ل لروو لرهلا لوو ووا تا رووس
د ررتووع رووس ل وورلددلا وو لا
رلت لا ى دا (
SIC د IFRIC
6) .
1 - 5 ) ةيلودلا ةبساحملا ريياعم بيوبت :
ثرد لا ر ل رلددلا ستة لا ررتع
لوا ر لوال ,ثورد لا لو ض والا ىوي
ىي ل و ترادز ىج
:
1 يعونلا ساسلأل اقبط ريياعملا بيوبت ـ صتووي دخا توورع لا د ب,تى ادووهإ ثووسة ررتووع لا ثدوو لتووسخا اوووى ثووسة:
رلت لا نلادقلا ض ع ,
ترع لا رتغ لا اواىد لدزي لا ر تجلا ترع لا نج دةادلا
د لدوع خا
وفا زلا . تووهل ورفد لا وو رقلا دوق ر لتووسخا اووى و ف ر ووستة لا ررتوع لا دتوو لا اوةىر
, د توووى ددوووع عووو وووهتي, ررتع لا هووووى لرووو ووو تا ل د ا ا ووو لا ووواىف ز ووو ر رد ترتووو عدووو
ته ادي سا .
2 ةيلاملا مئاوقلا عونل اقبط ريياعملا بيوبت ـ : و لتقلا لتسا ف ررتع لا ثد ت ى وة و ف ولود توه وا لا
د روب وهي
رلت لا اتق لا
: 12ـ
يلاملا زكرملا ةمئاق رلت لا ر ستة لا ررتع لا لتقلا هوه ا ر: : : IAS(16) ,لدزووووووووووي لا:IAS(2) تتووووووووووا لا
د ,تادووووووووووع لا IAS(28)
: رووووووووووب تا ت ج ووووووووووسرا
لا تتووووووووووووسسؤ قرقووووووووووووشلا
IAS(31) :
لووووووووووووف وووووووووووورلت لا ر تووووووووووووق لا ا ووووووووووووش لا تتفد ووووووووووووش لا
, :IAS) 13( حتووووهبدا د ض ووووعلا– وووورلت لا تاددخا:IAS(32) , دووووهخا رووووب تتووووطت ي ا
IAS(37) :
تتوووههي لا د
تتووو از لرا ,
IAS(38) :
وووسد لا ووورغ دوووهخا ,
IAS(39)
: . ر تقعلا تا ت ج سرا :IAS(40), لترقلا د ا فرا – رلت لا تاددخا 2ـ 2 لخدلا ةمئاق
: ه ا ر
رلت لا ررتع لا لتقلا هو
: :IAS(8)
ر ووووووووووووستة لا تتووووووووووووسترسلا رووووووووووووب وووووووووووورا لا د
ر ووووووووووووستة لا تا ردووووووووووووق لا د
اتووووووووووووايخا
د ووووور ىد لا ,
IAS(12) :
, يدووووولا ثلا وووووط IAS(17)
: , تووووو ردا ددوووووقف IAS(18)
: ,دا ووووووردا
IAS(21) :
, ر خا تى علا ه تعسا رب را لا تجا IAS(23)
: ضا ارا ا
. :ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق 32ـ
را اقب دةاد ترع لتقلا هوه ا ر د
ى د نا رلددلا ر ستة لا ترع لا 9
: تتقبدو لا و لتا
وردق لا . د دوو د رو علا وور ا لا تو رووب ثورد لا اوووى ور ىا ,
لا ثووستة لا عرا وسر وورة
تهبدوى لا ثو ر رو لا رلددلا ستة لا ررتع نىا ف ع ر د
ادوفإ دو ف توهاتا نلادوقلا هد
ل وورلت لا ووسسؤ رلدؤووس تووة روو لا ,
دؤوور دووا توو ررتووع لا عوور رووب وور ر لا ضدووف
رلت لا د ع لا ا عت ا لا د
ناتةلا درقلا متفا نز لا هتي .
د توووه اوووو تادتوووق ا ووول توووه د ثووورد لا لووو عدووو لا اووووى :
عرا وووس ر ررتوووع لا ضوووع لا
لا اوووهل تووق ا ته ر ووه وولو وو ف تووج ,ثوورد
IAS (41) :
ضووع توو ى لا توو ا , ووفا زلا
ج لتا ل جاا ل ط ش لا لا ر ررتع لا IAS
(23) : ضا ارا ا ...
خلا .
3 ةيبساحملا ةفيظولل اقبط ريياعملا بيوبت ـ : : رووب ووج رووستسا لتوواد ىووج ووستة ل لتوورقلا
, د ,ض ووعلا د
وو فد حتووهبدا
ادلا هوى لتسا ت لا رلددلا ستة لا ررتع ثرد لا ر لت
ر ر
: :ساـيقلا ةـفيظوب ةـطبترملا ريياعملا 13ـ لتورقلا و راد وا لا ررتوع لا ر وه لوا ر
ت لا ر ر : :IAS(2) لدزووووووي لا
, IAS(11) :
اتووووووش دا ددووووووقف ,
IAS(12) يدوووووولا ثلا ووووووط
, IAS(16)
: IAS(18), تووووووووووووووووووو ردا ددوووووووووووووووووووقف :IAS(17), تادوووووووووووووووووووع لا د ع توووووووووووووووووووه لا د تتوووووووووووووووووووا لا : : IAS(20) , لر ادوووووووووووووووووو لا عبتوووووووووووووووووو IAS(19),دا ووووووووووووووووووردا وووووووووووووووووو لا لووووووووووووووووووف ووووووووووووووووووستة لا
ووور داةلا ,
IAS(21) :
, ووور خا تىووو علا وووه تعوووسا روووب ووورا لا رجأووو IAS(23)
: ووو ا
ضا ووو ارا IAS(26)
: وووستة لا د
,دوووفتق لا اووواي لوووف ووور ق لا IAS(28)
: روووب تا ت ج وووسرا
لا تتووووووووووووووسسؤ , قرقووووووووووووووشلا
IFRS(5) :
دووووووووووووووهخا وووووووووووووولداد لا وووووووووووووورغ
د تووووووووووووووه ا ووووووووووووووة لا
عوووووووووووووووور ل , ووووووووووووووووو IAS(36) :
ووووووووووووووووو, دهخا رووووووووووووووووب تتوووووووووووووووووطت ي را IAS(37)
: تتوووووووووووووووووههي لا
د تتووو از لرا IAS(38)
: , وووسد لا ووورغ دوووهخا IAS(39)
: ووورلت لا تاددخا –
ا وووو فرا
د لترقلا IAS(40) :
, ر تقعلا تا ت ج سرا IAS'41)
: فا زلا .7
ووور علا ووورةت لا لووو ثووورد لا اووووى ووور ىا ز ووو ,
ووو ف دتووو فرا ثوووستة لا عرا وووسر ووورة
رلت لا م لا ىي ر ستة لا لترقلا ررتع فد ,
نلادوقلا دادوفإ ث ار ت د ف ر فد
ا رد ووووسلا وووورلت لا د
ووووا لا ت وووويخا ووووستة لا ررتووووع ووووفد لرع ووووسر وووو إب وووور ة لا
حتهبدا ر راد د
ض علا . 8
ررتووع صتوويلا ثوورد لا وولإ بتووطإ وورلددلا ووستة لا
, حتووهبدا وو راد ا وور لا لووا ر
نووووووووووووووووا رلتووووووووووووووووو لا ىووووووووووووووووو دا توووووووووووووووورع 01
د تووووووووووووووووو فخا ت دووووووووووووووووو ا IFRS(04)
: ددوووووووووووووووووقف
,لر ت لا IFRS(07) :
رلت لا تاددخا –
تتةتهبرا ,
IFRS(08) :
رفتاقلا تتر علا
؛ :ضرعلا ةفيظوب ةطبترملا ةيبساحملا ريياعملا 23ـ
رووووب وووورلت لا تتوووو د ع لا ض ووووف دووووه ررتووووع لا لوووو ووووفد لرع ووووسر وووورلت لا نلادووووقلا
ر ستة لا د
ض علا ررتع ع ر لا دد
ت رب ج لا ر ر
: : IAS(8) و , ورلت لا نلادوقلا ض وف : IAS(1)وو ر وستة لا تتوسترسلا روب ورا لا
د تا ردوق لا
ر ستة لا د
ر ىد لا اتايخا
.– ورلت لا تاددخا IAS(32) و ض وعلا
د ,حتوهبدا ا و تتفدوطد تورع لا اووى ل وط ر
حتهبدت ,
رلت لا تت تر لا ض ف ر را ا ر اخا از لا لا رإ . 9
1ووو 1 حتووهبدا وو راد ووا لا ر ووستة لا ررتووع لا :
لدووا لا حتووهبدا وور ف رووب ا ووشر
رى رع ررتع تت ا ل تق ا
: : IAS(07)وو
وردق لا تتقبدو لا و لتا ,
و IAS(8) : ا لا ر وستة لا تتوسترسلا روب ور د
تا ردوق لا
ر وستة لا د
و ور ىد لا اتوايخا IAS(10)
: وو, ر ازر لا خر تو ل وقةىلا ادوةخا IF RS(7)
تتةتهبرا و رلت لا تاددخا ,
و IFRS(8) :
ر راش لا تتفتاقلا
ووووووووووو IAS(24) :
, وووووووووواىعلا دو ا وووووووووواخا لووووووووووف حتووووووووووهبدا IAS(27)
: وووووووووورلت لا نلادووووووووووقلا
مدوةد لا , IAS(29) :
, تو لا نيوط لا تاو ددولا روب رلتو لا ور ق لا IF RS(7)
تاددخا
تتةتهبرا وووو رلت لا ووو,
و IAS(33) :
,حتووو خا لووو نهوووسلا ثروووه IAS(34)
: ووورلت لا نلادوووقلا
ر ة لا .10
2 ) اهنم ضرغلاو ةيلاملا مئاوقلا ةعيبط :
حتووووهبدا تاددا وووورلت لا نلادووووقلا وووج د
روووو لا وووورلت لا تتوووو د ع لا رووووهد تووووه ا
رو لا و لى لا تتو د ع لا ربدو ورب ض و ر وولا نتوا لا تتو ي روهب ,ر ستة لا نتا لا تتو د ع لا روب صلتوهيلا لو وفد بادو روا ر لوول ,تا ا وقلا وي تت تر ةت ر خ تلش ا ولا دهلا رقة س ة رلت لا نلادقلا رب ته ف ه لا .
2 - 1 ) ةيهام مئاوقلا ةيلاملا :
ووسسؤ لا م ادإ رلدؤووس تووه ا وو ف وورلت لا نلادووق ل ووا ر د
وو دا لوو ازوو وو ع
رب نلادقلا هوى ج د رلت لا حتهبدا :
يلاملا زكرملا ةمئاق لا دووووها ووووهار ووووشا رووووى: ووووسسؤ
د تووووه ت دا د
تى ادووووق , د وووو ندووووهي لوووووا
لا سسؤ د ته ت دا د تهردلت ا تى ادق د
تهر ف ت , دو و ف و ار تو ا ,لرع خر ت رب ل
وشا م دوه روب رلتو لا زا لا تت دا ض ع ته خ , ر د علا ر ازر لا تطرا لتقلا هوى لرردتوووس لر تووو ووو ف دووو ةر ,
توووه خ ووور د ف توووه ا تووو ا , ووور ازر روووهب ووورةت لووو لوووول
لا تتر ف جلت عر ل تعلا تج ا ل ط سسؤ
رع ر ز اةل رب .
لخدلا ةمئاق لا تادا ووورإ ووووهار وووشا روووى: وووسسؤ
د تووووه ت دا د
تى ادوووق , د تتبد ووووه لا لووووا
د تادا ردا رقة رب ت ىتس ر لا ات فخا د
س لدا ت مدتف م ب لف لو ,
دوردة ل
لا تتر ف ر سسؤ
ا ل د
لتقلا ته ف دع ر لا م لا لف م تسي . 11
قنلا تاقفدتلا ةمئاق ةيد
تو تا ت ف م لا رته رب ردق لا دره رب را لا لف ا رس لتقلا هوى ها :
ته رادو رب ر ف ,
وردتعلا اوش خا لو وردق تتقبدو ولإ ورا لا اووى نروسق عو (
ر راوش لا
) . ر ت ج سرا اش خا ل جلتج د ر رد لا اش خا ل ت يا د ةيكلملا قوقح يف ريغتلا ةمئاق
ل ا هتيلا تت د ع لا لف ه ل لتقلا هوى دع : :
راد رب ى لا دقة
م وو لا , توو لا لا مدتوورز ووج م وو لا ىووي ىوو لا دووقة وولإ تتبتووطدا ,
لوو م وو لا وو ر
ا ربته د
,م تسي ربته د
م لا ىي ى لا دقة رب ضر ي لا ثت سا تطرا ,
د ا وريا
ا رته ى لا دقة دره م ل
. 12
و ةيلاملا مئاوقلا قحلم تووه ازوو ر ر ازوو ووورلت لا نلادقلتوو ووقب لا تتةتووطردا وو ع : ,
ووور ىا تووهل لا وإ
, ورلت لا نلادوقلا نوهب ف مدفتس لا رب م ر ا د
روب توه ا دإ ثعوهر رو لا تتو د ع لا روطد
نلادوووقلا ووو .
د دخا رلددووولا ر وووستة لا تووورع لا تتووو ا ثوووسة (
(IAS1 وووط ر ل ض وووف
رلت لا نلادقلا
: -
وورلت لا نلادووقلا دادووفإ رووب دي ووس لا لتوورقلا لووسا ض ووف د
ر ووستة لا تتووسترسلا
ق ا لا د تا را لا ت دا ر لا ثت سخا لتر ع تتسترسلا رب تا را لا
؛
- د ةووووطد تتوووو د ع د
عوووو وووورلت لا نلادووووقلا ث ووووه رووووب ووووطد ع لا ددوووو ل مدوووورؤ
ف ووولا ثوور لا لوو نادي ووسا ت وويا تتوو د ع ا وو لتقلا رووب ددوو لا وورب تووط
رلت لا نلادقلا ث ه رب ته ف حتهبدا ثعهر .13
2 - 2 ) فلتخم نيب ةقلاعلا ةيلاملا مئاوقلا
:
تو ى ورة نلادوقلا لر تا ت ى ت يا ف لتا را ر ا س لا لا ر ر
ت يا لإ لتا ل بد ر لا تت د ع لا ضع د
ة لا ف لو د
رلت لا
: -
ددو دةأا هار دس يدلا لتا رب رلته لا ر لا ج ر ولا يدلا ربته را لا دقة رب تا را لا لتا
؛ -
روووب تا ووورا لا ووو لتقل ووورلته لا ووو ر لا وووج ر مدووو لا وووي مزووو ة لا حتووو خا دروووه ر ازر لا دد دةأا هار دس را لا دقة
؛ وولا مدو لا ي ردق لا دره د - ته لا و ر لا وج ر
دوها ل وط وهار دوس ورل
ر ازر لا .14
د ضع لا تهطع ع رلت لا نلادقلا ا ر لا اىعلا رطد لا ر ىي ل
اشلا
: ةيلاملا مئاوقلا نيب تاقلاعلا :11 مقر لكش
ده لا : دت ة تعلا د ف تا ,
» رلت لا ر تق لا
« ا , . رع ت لا ادلا , ر د اسرا ,
1005 , ص 310 .
د تقبد رلت لا نلادقلا دادفإ رب ندي سر ل
ستة لا ررتع مدرد لا
ت ى لت رستسا لت رط ب
: ر لاد: قاقحتسلاا ساسأ ىلع ةبساحملا .3
ته دو ا رو لا تتوق لاد تادا وردا لواع
تهفداد خر ت لف ا لا ضا رلت لا سلا ىي سسؤ لا
؛ ت لا نلادووووقلا دووووع وإ: ةيرارمتــــسلاا و .1 رووووب م ووووس ووووسسؤ لا لا ضا وووو با وووو ف وووورل
ندووف وولتة رووب توو ا , دووا لا ق ووس لا رووب تووه تر ف رووب ووس دووسد ,تهاتووش ر ه لا نرا دق لا ا شلا ف ث ر ,اتش لا رب ر ا سرا .15
2 - 3 ) ومدختسم ةيلاملا مئاوقلا
:
ور ياد ا واا مدووف و ا لو ورلت لا نلادوقلا ندي وس د
لا لوف ور تي , ووسسؤ
د
لو ورلددلا وستة لا ررتوع لو وب دواد ردتوه ارا نه ا ا وا وتي ا رب نه ت تر ةت اتبد ل ( IASB ) رلت لا دد لا رب تهةرطد لا ر رلت لا نلادقلا ر دي س لر ثر لت : تامولعملا نم مهتاجاح و ةيلاملا مئاوقلاومدختسم : لودجلا
ده لا : , ووووع نادووووى
» ووووستة لا ر ووووستة لا ررتووووع لاد دوووورد لا رلتوووو لا ر ووووستة لا نتووووا ل تووووقبد ووووق ع لا
رلددلا IAS/IFRS -
« ا , . رع ت لا تتفد ا لا لادرد ,
لاز لا , 1030 ص , 31 .
2 - 5 ) فادها ةيلاملا مئاوقلا :
دتووووه اا نتووووا ا رووووب ,
ووووارة لا وووولر لت وووورا وووورلت لا نلادووووقلا ادووووىا وووورا
لت وووسسؤ توووه ارا د التوووا رد
د ووورفت را د
, ووور د تقلا د
نلادوووقلا ادوووىا دوووا ل عووو لا
رلت لا د رستسا تا دا ىج ت ته ا د ر ل زلا ف تهر دي س رى
: د م اددا وو دي دى دووهلا لتووا ):1033-1011( ةرــتفلا للاــخ .1 م وو لا هوووى ىووي
وووش نزووو لا ووور د تقلا ر اوووشلا ووور ل اوووقب ووورلت لا نلادوووقلا وووش تووو تا تى
, د دوووهلا
ى رستسخا د
نى ت فت تهر ىتس هت ا ته ت از لت م اددا اتبد تد لف حتهبدا
را لا ثتةها
؛( ةرـــتفلا للاـــخ .1 1033
- 1093 ):
ب ثوووه نتووو ىرا لتوووا ووور ه لا تتووولرهلا ووو ف
ه د فا ت تا لرا ر ستة لا ور ه لا ر وستة لا تادتوة را ا
, د لتوا اووهل
لوو رووستسخا دووهلا حتووهبدا وولادف تدوو م وو لا هوووى رووب وورلت لا نلادووقلا
د تدوو
وولد ق لا ووستة لا ئدتوو عوو لر ووستة لا وولإ وو دق لا وورلت لا نلادووقلا وو نت ووس ا تووو د ف (GAAP) ,
روووب لرجةتووو لا تدووول وووع تتةتوووهبإ م ووو لا هووووى تز وووبا دووواد
ا دوور ق لا حتووهبدا نووست ووستة لا وور ا د
رلتووادلا ( ى لر لتووا ادووهإ وو لتا توو
يدلا د رلت لا زا لا لتا
)؛ 1093 نـــم و .1 رـــضاحلا اـــنتقو ىـــلا
: لووورا تر وووو ووورلت لا نلادوووقلا لووو دوووهلا ووورا
نلادقلا ر دي س تت ا رفا ر ها د
تة وها م و لا هووى روب ورلت لا ر تق لا
,لر تووويلا لر دي وووس لا وووا وووه د لتوووسا ووو ف ووورلت لا ر توووق لا ادوووىا ددوووة د ة لا تب ف وتوي ا روب مدور لا ر وستة لا تتو د ع لا ج و ر ر دي اتش ته أ ست
ه لا ا الأل تا ا قلا . 16
ووس توو ,
ووى وورلت لا نلادووق ل نتووعلاد رووستسخا دووهلا لا ووط ر د
دووول تتوو د ع لا رووهد
لا عوو وواىعلا ووسسؤ
د توو ووهتي رلتوو لا زا لتوو وو ع ر
د تووهلت فا جلتوو د
ووردق لا ته تقبدوو
د لا ىو لا دقة رب تا را ,
تا ا وقلا وتوي ا روب نوهل مدور تتو د ع لا هووى لدوا لا ورة
مدرش لا ردته ارا هب تدة ف رلت لتا ال رستسخا دهلا ت ا. د
ت ا ر ر
: ا ووو لووو وووسسؤ لا تووو فا ووو ر د:ا يدووولا ووو لتا - د
نرووورق ل توووستسا دووو ع م توووسي
رة لا د ل ر سالا م دق لا سسؤ
؛ : ووردق لا تتقبدوو لا وو لتا - تتووطد ق لا ووا ة لووف تتوو د ع ندووق
د ىووي تتفدبدوو لا
,م ددلا ا ردق لا تتقبد لا نررق رب دفتس
؛ رلتوو لا زووا لا وو لتا -
وو ي تاد ووسل وورلت لا نلادووقلا وو تق ل تهلت ع ووسا ثوو ت وولا
ل رقرقةلا رلت لا زا لا ب ع ل د ع ته إب سسؤ
ت م ل
؛ : وورا لا دوقة روب ورا لا و لتا د - لر ىتوس ل ت ج وسرا تتو دا وطد
د دتووه
نهادقة رب تا را لا .17
د رلددلا ر ستة لا ترع لا ص دقل (
IAS1 ) روب توه ىوا را ثو ر تا تو فا مدوف ف
, رلت لا نلادقلا دادفإ
د ته ىا
: -
رلتووو لا زوووا لا ووورلت لا نلادوووقلا ض وووع لا ثووو ر د
رلتووو لا اادخا د
لا وووردق لا تتقبدووو
ل سسؤ ض علا رب لادعلا قةر ت
؛ -
ووستة لا ررتووع ووط توو عوو ن ووس وورلت لا نلادووقلا توو تا اوإ توو ف حتووهبدا د رلددلا ى دا
؛ د -
ر وستة لا ررتوع تتو ا عو ن وس ر تو ر وستة لا تتوسترسلا ر ا د تر يا د رلددلا رلت لا ى دا .18
2 - 6 ) دودحو صئاصخ ا
ةيلاملا مئاوقل :
نلادقلا ل مدت سىل د
زور لا ا وشر مدروش لا تا ا قلا وتي ا رب رلت لا ر تق لا
رستسخا صلتهيلا ضع نلادقلا هوى ,
لو دوة رو لا ددورقلا ضوع و رى ق ته ا ا رغ
ته ر ىا د ر خا رب لاو رطد لا ر :
ا ةيلاملا مئاوقلل ةيعونلا صئاصخل :
ا وووو رووووى
مدووووور وووورلت لا نلادووووقلا روووووب م ىتووووالا تتوووو د ع ل ووووع رووووو لا تت ووووهل
,لر دي س ل
د ى صلتهيلا هوى دردة ل ض الا د
ا ددع د
حتوهبداد لتورقلا ثرلتوسا
وووالا ووو ووور ا لوووف ووو ت لا تتووو د ع لا ووورفد نرووورق ثووو ا ر وووولا ووو خا ر وووستة لا د ثرلتوووسخ . د رووو لا تت وووهلا روووى ووورفد لا صلتوووهيلا ووور ف لررتوووق لا روووب بادووو لا روووا ر
ر ووووستة لا د
فدووووطد لا ادووووىخا وووورقة لوووو لا وووو وووو ة تووووه ف وووو ت لا تتوووو د ع لا .19
د ت ى لرفد رفد لا صلتهيلا :
ل ط صلتهي ع ا رستسخا رفد لا صلتهيلا
: :مهفلل ةيلباقلا .3
لا ثو ر تهر دي وس وا وه د لو مدور تتو د ع لا لدوا رال
ده لدا نهل س لت
؛ : ةـمئلاملا .2
ردتووه ارا تا ا ووقلا وتوي ا تتوو تر ةر و لى لدووا لا ثو ر تووه ا ا
سسؤ لا رب
؛ : ةـــيقوثوملا .1 ووورلت لا نلادوووقلا روووب مددووو د لا تتووو د ع لا ووو ف دتووو فرا ووور تا إ ا
, ؛زرة لا ل رلتي لدا ت د ف لو لا رد
1 . و ةـــنراقملا ةـــيلباق :
لا روووب ووو تق ل ووو تا لدوووا ا لتووو ز
( ت ووويخ وووس لووو )
د روووب
لتا لا ( ل سسؤ ت يخ
20)
. رستسخا رفد لا صلتهيلا لإ بتط ا د ,
يا صلتهي باد ل د ر ت
رف ب ته
: ؛تادته ا ر ع عاادلا ف ع لا ع , تامولعملا )ةيقادصم( ةنامأ .3 1 . داـــــيحلا : لووووو ل ا وووووش لا تتووووو تةلت ووووورلت لا تتووووو د ع لا رووووو لا لوووووو دوووووهقر
ووورلت لا نلادوووقلا لد دي وووسر (
نتوووعلا ض وووالا تاو )
وووفد تتووو تةل توووق ا لرووولد ,
اقب رع
؛ .1
ةيبــــــسنلا ةــــــيمهلأا :
ا وووووو تى تتوووووو د ع توووووو ى لا د
وووووو تى وووووورغ تتوووووو د ع ,
ووورغ م دوووه توووط ف دا ووورلت لا نلادوووقلا روووب ض وووع نووول اوإ ووو تهلا تتووو د ع لا د ش ر لا تت د ع لا ردش لإ دؤر لو لإب ةرةه رلت لا نلادقلا تهر ف
؛21
1 . لاـمكلا : وور ىخا دددوة روب وو تا لدوا لا ثو ر ورلت لا نلادووقلا وياد تتو د ع لا
ر س لا د ا لا
؛ و .5
ةيعونلا صئاصخلا ىلع تاددحملا :
ض و رو لا تاات ج وسرا و لوو دهقر
نلادقلا ف رلت لا
. 22
ا دودحو ةيلاملا مئاوقل :
وول ووط ف وورلت لا نلادووقلا لإ ته دوولتب لوو دووة روو لا ددوورقلا ضع
, لرووع ووويأ نوول لإ
ته مد ادلا تت د ع لا ر ة د ف ت فرا ,
د د ددرقلا هوى نىا ل
: : يخيراتلا ليجستلا -
تى وهت ف لو ورجا ل ورلتةلا و رقلا ورلت لا نلادوقلا لواع ر
, ؛ته ررق ل رير ت لا ا لا اد ندي سا رة
- مكحلا و يصخشلا ريدقتلا :
لتوسا و ف ورلت لا نلادوقلا روب ددو لا ل رجالا ها
نووواةلا د ته روووهة لوووا لا لدردووولا ردوووق ا ,لرروووهيشلا ردوووق لا د
ر تووو دا ووو علا
تت ر ج ل . ..
خلا رلت لا د ع لا رٌا ل قر ت اوى د
؛ :ايبـــساحم لجــست لا يـــتلا دوــنبلا - تاو ددووو لا لوو وورجالا ووورلت لا نلادووقلا ووىت
ل رلت لا رقلا ف نتهلا جخا سسؤ
ر وش لا د ادو لا و را لتورقا د
وج رو لا
تتفت وووووووهلا روووووووب وووووووهتي ردتوووووووه ارا د ادووووووو لا نوووووووىا تتفت وووووووهلا ضوووووووع روووووووب ر دلد ا لا
؛23
- دــقنلا ةدــحول ةيئارــشلا ىوــقلا تاــبث ضارــتفا :
ا نلادووقلا ئ تووا وو ف ثوو ر لا وورلت ل
ت ويخ م و ب لو تعوسخا را لف ت لا صلتق لا ضع دد د ن ف ف لدار ( 3 دتوسر ر ل م و لا رب د 3
ل م و لا روب د +
3 ) د ورلت لا نلادوقلا ردوع ندوف
رلت لا نلادق ل ادددة ج ر اوى تا را لا د
قرقةلا لف ع ر ه
؛ -
ةرادلإا ريثأـــت :
م دوووا م اددا ووو دددوووة روووب ووورلت لا نلادوووقلا لد وووط ووو ف رجأووو لا
رع د م و لا ورته اوش ا نادي ست لو د,
تتق وهلا ضوع دوقف ىوي لو لا ر
ا د وهت علا ضوع و ف رجأو دوةر لا رع اش ا لداز د
ورلت لا نلادوقلا ددو
ته ر ىا ف جؤر ت
؛
و قرــــطلا راــــيتخا ةــــنورم و
ةيبــــساحملا تاــــسايسلا :
وإ ووو ادر اووووش ثووووستة لا
نتوعلا دو قلا وق رو لا لادو لا ل دردعلا لر تر يرا ,
د والا توه ر لو تو ير
د عتووطدخا ضووع ثووست روو لا ر ووستة لا تتووسترسلا د
روو لا ردتووه ارا د ووالا
لا ته سسؤ
, د و ف و ي توجا ولإ لادو لا هوى لر تر يرا ر ف دؤ
ت فخا ر د
زوا لا رلتو لا د وردق لا تتقبدو لا د
تتو د ع لا د
ووي رو لا تا ا وقلا
لت ه لا ي لا ا اخا ب ع سسؤ
.24
3 ) يبساحملا حاصفلااو سايقلا تابلطتم :
لتووورقلا رووو راد لرووو اتووو را لإ د
روووب ووور اا ووورلت ج وووج ر ر وووستة لا حتوووهبدا
وووورلت لا نلادووووقلا دادووووفإ توووو ,
لتووووسا ر ووووستة لا لتوووورقلا نتووووا ا ووووستة لا وووو راد حتوووو
ت فخا وووالد تتووو د ع ل ,
ووو ا تووو ا توووا روووب يدووور ر تووو د ع وووه ف ا ردوووا ووور ف
رلت لا ر تق لا .
ى ر ستة لا حتهبدا د
ور ع لا لد وستة لا توهلىي لو عرا وسر ر لا ة لا
رلت لا تت د ع لا ربد رب نىدده لف . وو او رووب تبدووى لروول تتوو د ع لا ربدوو لإ لر دي ووس لا ووا لوو تووه مدت ووسىل رووسد وو
تهل , وع لا و را ادوق ىوي لو ر وستة لا تتو د ع لا ماتو ا ف ناةلا لا ر نج ل د
لر دي وووس ل ر وووستة لا تتوو د ع لا توووهرد ة روو لا د,
وووسا د ىوووي لوو تهوووسترا لووا ر ع لا
ه نج ته دد ر ستة لا تت د ع لا هت ا لر دي س لا د س ت.
3 - 1 ) يبساحملا سايقلا لخادم مييقت :
توور يا دوو ف م وور ا تتردووة لتوورقلا وو رادل تووهقرقة رووب ووستة لا وو ه تووه اد
ر وووستة لا تتووو د ع ل راادوووه لا ربدووو ل ووو لى وووجاخا لتووورقلا وووقر ا ,
دووو لا لا ووورة
, وطبا اوش تتو د ع لا تهاإ رب ست لا قر الا تر يا رب ل ار نلتقلا لا توهدهي
رلت لا نلادقلا هت عل ي جلت لإ تهفت إ دؤرس قر ا ا .
م ةيها يبساحملا سايقلا ر ووستة لا لتووادلا لوو وو راد ر ووستة لا لتوورقلا: لوو رووسرل لا ادووىخا تدووة ا د
وووستة لا ررتوووع ادوووهإ د
ووورلددلا رلتووو لا ىووو دا د
لتووورقلا ثرلتوووسا لروووسة روووب وووج لا
ر وووستة لا د
لتووورقلا لادووو لرووو تووور يرا توووا رروووط .
د لتووورق ل مددوووع تتووو ر ع تووو ى
ر ستة لا د
ر ستة لا لترقلا عدطد ل لرجةت لا ا تته د ثسة ي د
م ب ل لوا
ت يخ د ت هةلا ر س ف ر تج لا ر س ف تت ر ع لا هوى ل او ر ر
: د تهوووهادي لوووف ووور ع ل اتروووشخت دادوووفخا ل وووا روووب وووج ر - دوووفادا ووو ف اتووو ووولو
ا م شت قر ا ت إ تهبتش اا ن ر ر را د
م شت رغ
؛ -
ا صادوويلا لروو ووق تا لا وولا دؤوو روو لا وور علا وو وو ا وو ف ووعر د
تتوواىعلا
رووطتر ودوو ثوو د وو ي لا .
ثوو ت لا تووطا وور ع لا اوووى ثةتووه لا ا
لترقلا عدطد ل رطتر لا
؛ ستة لا رع لا ثسة د - رار خا
, رب ج رب تق
وسسؤ لا ادوةأ دادفخا
رووووطت لا د
وووور ت لا د ر ق ووووس لا د
ا رووووطت تتوووواةى وووو ف اتوووو وووولو د
وووور ت
د مددة تتاىف ث د
"
. 25
ناكرأ يبساحملا سايقلا توىز د روستسخا لتوا خا لو وفد و ف و تف ر وستة لا لتورقلا ر ف ندق :
اشلا ىي ل ا :
مقر لكشل 2
: يبساحملا سايقلا ةيلمع ناكرأ
ده لا : لتوو ة هدوو ة لادووط ,
» ررتووع لا وولإ ئدتوو لا لوو ووهتع لا ر ووستة لا ودوو لا
« ا , . وولاد اد
ش ل ,لت ف 1001 , ص 162 .
- ساــيقلا عوــضوم :
دووا ر ووى لرووع ارووشل دووق لا ددووع لا لدووا د
ادووةخا لوو دووة
ا وو تعر ا عد ووش ل ردتووه ارا د
ووة , وورغ ت وويا رووهتي وو ف ثووه دووا توو ا
دق لا ددع لا رهتي ,
ى لترقلا ة لدار لأا د
وج عد ش ل ر ت دا اتالا
رع سلا دزي لا دد دع
؛26
- بـسانملا سايقملا :
وج و رق ل لتورق دا
و لا تادوةدلا ددوعا واتالا لتورق
فتسلا رب
؛27
- اــيقلا ةــيلمعل بــسانملا ساــيقلا بولــسأ دــيدحت س
: لتوورقلا ثد ووسا توور يا وواد ر
لترقلا ر ف ضا غا ف ر ستة لا لترقلا ر ف رب ع لا ر ستة لا
؛ دا صلتوووهي مدوووف لتووورقلا عدوووطد ل : ساـــيقلا عوـــضوم صئاـــصخ - ووورلت تت وووه
لزدلتا , ن ةلا , ر ت دا اتالا
؛ :ساــيقلا ةدــحو -
ووردق لا تادووةدلا ووستة لا ندي ووس (
ىجوو ت ردوولا )
دووردة ل مادأووا
تى او تسلا رلت لا صلتهيلا لترق
؛ :ساـــيقلاب فارـــتعلاا تـــيقوت - وووهت ف ووو ف ردتوووه ارا ادوووةخا وووجا دوووردة لإ
ادوةخا هووى وجا تىدو ف لاع ور رو لا ور زلا اق لا دردة ث ا ر رلت لا نلادقلا رلت لا نلادقلا هت ف ف
؛28
- و سايقلا ةيلمعب مئاقلا صخشلا :
ع نلتوقلا صيشلا دعر تو تى ا وه ف لتورقلا ور
ولتة روب توهدهي ,توه لر لتوقلا ى يتو و ي توه لت لر , ور علا هووى رب لترق ل رفدطد لا لررتق لا بد ندف .29
د لا ر لو اشلا رلت لا :
ريياعم يبساحملا سايقلا جلتوو وولا دؤوور نر ووس لتوورا دتوو فر: (
نرووا ) رووستسا ررتووع توو ى وورقرقة ووع ا
لا ر رلت لا نلادقلا هت ف لترقل تهر ف دت فرا : 30
- ةيحلاصلا :
تتو تر لا لدا لا ترع لا اوى رط قر د
وا ر وستة لا تتو د ع لا
رةتطردا ته دا رة ل تقرجد تات ا د
تى رجأ د
؛ :قــقحتلل ةــيلباقلا -
ودوو تتوو ي ل تووهرب دووجد تتوو جإ وولدا ددوو د م د ووط روو عر
د ع ل لترقلا تت
, د تاد س لا ل فد رب مدتف لدخا هوى ج
؛ ث ر , ر ستة لا س ت لا د ر ا لا رب :ةيعوضوملاب مازتللاا - ناةلا لف دتع را
تت تر ل رقرقة دته ف دت سراد لتا دا دق رهيشلا
؛ :يـــمكلا ساـــيقلل ةـــيلباقلا و -
تووورع ا دوووق لا لتوووسخا نادي وووسا ووو ف مدتوووعلا ت ووو
ترقلا ر تق لا دادفإ رب فت إ ن ر ولا درةدلا ل د
رلت لا نلادقلا ,
ر لو لتاد
ر ستة لا تا را لا لترقل ت يا ر ا لررتق نادي سا ر تا إ ندعل ر ة .
لخادمو ئدابم يف ةلداعلا ةميقلا لخدمو
يبساحملا سايقلا
تاو ئدتوو لا ضووع وو ف دوو عر وورلت لا نلادووقلا ووهت ف لتوورقل: توو ا نتووعلا دوو قلا
لسخا ضع دش سر د
دفادقلا د لسا , د رى
: -
ساــيقلاب ةــقلعتملا ةيبــساحملا ئداــبملا :
رووب ووج دــقنلا ساــيقلا أدــبم
, أدــبم
ةيخيراتلا ةفلكتلا تهرب ت ر لا م لا رب
ة تا خا ته د ا يؤ ا رغ 31
د تاباـسح ني ـبةـصاقملا مدـع أدـبم ,رذـحلاو ةـطيحلا أدـبم , لدتعلا رقلا لو وا
ا سسؤ لا ندهيد دها د
ته ادا رإ تت تسة د
تهلت فا
؛32
- و يبــساحملا ساــيقلا ســسأ :
لووسخا لوو ددووف ندي ووسر د
ووهت ف لتوورقل يادوو لا
وورلت لا نلادووقلا د
رووب ووج :
ةــيخيراتلا ةــفلكتلا روو لا
دووق لا ل جوولا دتووعر توو ووج
ع ووسلا وو ف دووهة ل ىووعب ووعبد نوو ووولا د
توو رووب تت دوويلا تووهر ف دووهةلا خر
,
