دور القوائم المالية في تقييم الأداء المالي في المؤسسة

MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR

ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE UNIVERSITE

ABDEL HAMID IBN BADIS

MOSTAGANEM

Faculté Des Sciences Economiques, Commercialeset

Des Sciences De GestionDépartement des Sciences Economiques ﺮﻛﺬﻣ ة ﺔﻣﺪﻘﻣ ﻦﻤﺿ ﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ت ﻞﻴﻨﻟ ﺎﻬﺷ ةد يﻣيدﺎﻛأ رتسﺎﻣ يف ﺔبسﺎحﻣﻟا و ﺔيﻟﺎﻣﻟا ﻡوﻠعﻟا صصخت : رييستﻟا ﺔبقارﻣ و يبسﺎحﻣ قيقدت

ﻮﻨﻋ

نا

ا

ﻛﺬﳌ

ـــﺮ

ة:

ةسسؤملا يف يلاملا ءادلأا مييقت يف ةيلاملا مئاﻮقلا رود

عﺮف كاﺮطانﻮس ةسسؤم ةلاح ةسارد

GP1/Z

ﻦم

إ

ﺪﻋ

دا

ا

ﺐلاﻄل

:

ةميلح يملع

ةعماجلا نع ةثترلا ةقللاو مسلاا ةفصلا مناغتسم ةعماج )ب( رضاحم ذاتسأ يللايجلا فارظوت اسيئر مناغتسم ةعماج )(أدعاسم ذاتسأ صوحوت يخيشوت اررقم مناغتسم ةعماج دعاسم ذاتسأ ةيطع نت فراشلا نايفس اشقانم

ا

ﻨسل

ـــة

ا

ماﳉ

ـيﻌ

ـــــــــــ

ة

:

2016/2015 ا ةرازو لـ يﻠﻌﺘ ـم الـ ﱄاﻌ ا و لـ ﺚﺤﺒ ا مﻠﻌل ـي الـ ﻮﻬمﺠ رﻳـ ة ا لـ ﺰﺠ ا ةﻳﺮئ الـ ﺮقﳝﺪ ايط ـة الـ يﺒﻌﺸ ـــة ةﻌماﺟ ﺪﺒﻋ ا ﺪيمﳊ ﻦﺑ اﺑ د ﺲﻳ ﱎاﻐﺘسم REPUBLIQUE ALGERIENNE ةيﻠﻛ ا ﻮﻠﻌل م ا اﺼﺘﻗﻻ د ةﻳ و ا اﺠﺘل ر ةﻳ و ﻮﻠﻋ م ا ﲑيسﺘل DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE مسﻗ ا ﻮﻠﻌل م ةﺒساﺤملا و ةيلاملا

،فطعلاو نانحلا ردصم ىلإ اييمدق تحت ةنجلا للها لعج نم ىلإ ،نيلوح ةليط نفج ايل ضمغي ملو ريشأ ةعست ينتلمح نم ىلإ ،لجو زع ـيللا ايمادأ ةنونحلا يمأ ىلإ ىلإ نا نم ىلإ ااطعلاو دومصلا زمر نا نم ىلإ ،اارضلاو اارسلا ي ووللا دنسلا نا نم ،قلاخلأاو ةيبرتلا ي ةودق نا نم ىلإ ،ااـلنلاو ووللا زمر للها وظفح زيزعلا يبأ ىلإ ، يتاوخأو يتوخإ عيمج ىلإ: ىلأأ ىلإ اووصخو زيزعلا دعع ،ديلو،نيمأ ،ةداـق ،ناسحإ،ناميإ ،ةريخ خأ زعأو ت ةتانج ييس للها اينسسي نأ ةينمتم للها ةمحر ىلإ تلـلتنإ يتلا " نيمأ ة" ،للها ايمحر ةعيعح ىلإو يخأ ةجوز ىلإ " ةمير يبأ ةجوز " ةلئاعلاب محر ةلو ول نم ل ىلإو ، ةلئاع ىلإ " ع ورام " : ،ةميطاـ ،بلاط نب ،ةودان ،رداـللا دعع تي اتسلا ىلإ:،ناىرون ،سانيإ ،ااعد ، ماستبا يتلايمز يلإ:،ةليمج ،ىليل شورطل ،مير ةساعع ،ةنيمأ داوع ،ةليسو ولع ،اامسأ ليعشب ةيوناث ي ينتل ار يتلا ةمرتحملا ةذاتسأ ىلإ " ةفيطل لحسل "، ةيراجت مولع عر ي يتلايمز ل يلإ ، ةذتاسلأاو ملعلا بلاط عيمج يلإ ،

يئانع داصحو وديج ةرمث ودىأ الاؤى ل ىلإ

.

ةرىاظلا ومعن ىلع ريدللا يلعلل رسشلاو اانللاو لله دمحلا ةنطاعلاو وتو ف لمعلا اذى زاجنلا انلي . و ينعسي لا ،ليمجلل اريدلتو لضفلاب انم ان ارتعاو أ ةر ذملا هذى دادعإ نم ييتنا ان ؛ ورسش ليزجب وجوتأ نأ لاإ ينانتماو ىلإ : ذاتسلأا ،ي رشمو وذاتسأ " رمع يميىارب " ىلعو ةر ذملا هذى ىلع فارشاا ولوعق ىلع ؛ايتاييجوت اعيمج ميي للها كراب ،ادادمو انوع اونا و ،بلط ل يل اوباجأ نيذلا ،ةساردلا ي يئلامز ل ؛مىراوشم ي ميل وو ميظفحو نايسن نود ةشقانملا ةنجل ةذتاسأ ىلع ىلعو مي ارشإ هذى لوح ةيجوم تاداـلتنلاا و يئاصن ةر ذملا ؛ ديسلا يلإ عااوتملاو ريعسلا ورسشب مدلتأ نأ ينتوفي لا ام " نامحرلا دعع مدلملب " ىلع ،صبرتلاب قاحتللاا ي يل ايمدق يتلا ةدعاسملا زاجناب ةللعتم تانايبو تامولعم لوصحلا ي يندعاس نم صخلأاب كارطانوس ةسسؤم لامع ل ىلإ عواوملل ةيليعطتلا ةساردلا . ديعب وأ بيرق نم عااوتملا لمعلا اذى زاجنا ي يندعاس نم ل ىلإ مىاس نم ل ىلإ ، ،ويجوت ،ةحيصن ،ةمولعمب رخآ ناسم وأ ي وأ سيداب نبا ديمحلا دعع ةعماج ي ةعيط ةملسب وأ .

لواﺪﺠلا ةمئاﻗ :

مﻗﺮلا

لوﺪﺠلا ناﻮﻨﻋ

ةﺤفﺼلا

1

تامولعلدا رداصم ةيلكلأا ةيناثلاك 04 2 ؿالدا ةينازيلدا لكش مة 55 3 في ةيبسالمحا ةينازيلدا 31 / 12 / 2012 74 -75 4 في ةيبسالمحا ةينازيلدا 31 / 12 2013/ 76 -77 5 في ةيبسالمحا ةينازيلدا 31 / 12 / 2014 78 -79 6 ةرصتخلدا ةيلالدا ةينازيلدا 2012 80 7 ةرصتخلدا ةيلالدا ةينازيلدا 2013 81 8 ةرصتخلدا ةيلالدا ةينازيلدا 2014 82 9 لماعلا ؿالدا سأر ؿكدج FR 83 10 لماعلا ؿالدا سأر تاجايتحا BFR 84 11 ةنيزلخا TR 84 12 ؿوصلأا ةلويس ةبسن 85 13 ةماعلا ةلويسلا ةبسن 85 14 ةيلالحا ةلويسلا ةبسن 86 15 ةلجلآا ةلويسلا ةبسن 86 16 مئادلا ليومتلا ةبسن 87 17 تياذلا ليومتلا ةبسن 87 18 ةيلالدا ةيللبقتسلاا ةبسن 88 19 ديدستلا ةيلباق بسن 88 لاكشلأا ةمئاﻗ : مﻗﺮلا ناﻮــــــــــــــــــــــــــــــــــﻨﻌلا ةﺤفﺼلا 01 تاوطخ صيخشتلا لرالدا 26 -28 02 ةيلالدا ةينازيلدا لذإ ةيبسالمحا ةينازيلدا نم ؿوحتلا ةيلمع 54 03 يميظنتلا لكيلذا 73

ةماﻋ ةمﺪقم

،تُثحابلا لبق نم ديازتمك تَبك ـامتىاب ةتَخلأا تاينيرشعلا في ةيداصتقلاا ةسسؤلدا ةسارد تيظح دقل ةيساسلأا ةدحولا دعت يهف ،تٍطولا داصتقلاا في وبعلت مذلا يساسلأا ركدلا لذإ اهتسارد ةيلعأ مظاعت ببس عجريك ةكرثلل يساسلأا فوكلدا اىرابتعاب ،مداصتقلاا طاشنلا تَست تيلا . لثتد تيلا ،ةيلالدا ةفيظولا اهلمع ةعيبط تناك امهم ةسسؤم مأ اهيلع ـوقت تيلا ةيساسلأا تاماعدلا نمك ءارج تادجتسم ملأ مدصتلا كأ ةسفانلدا ةهجاوم في يساسلأا ركدلا اهيلإ دوعي ثيح ،اهيف يسيئرلا بصعلا ةيمويلا ةيلالدا تاجايتحلاا نع ثحبلا ىلع زكتًت تيلا ةيساسلأا اتهايلمع ؿلبخ نم اذىك ،يجرالخا طيلمحا تَثأت ةقيرطلاب اهقافنإ ىلع رهسلاك ،ةمئلبلدا ةفلكتلاك ةبسانلدا ةيمكلاب ةيليومتلا رداصلدا نع ثحبلاك ،ةسسؤملل نسحلأا . امك ،اىراىدزاك اىولظ لراتلابك اىرارمتساك اهئاقبب طبترت ةتَبك تايدتح ةسسؤلدا ىلع تضرف ةرصاعلدا ةايلحاف ىلع ؼوقولاك ،اهئادأ مييقتل ةليفكلا لبسلا دالغلإ مدلجا تَكفتلا اهيلع تضرف دكأتلا ـدع ؼكرظ ديازت فأ ةيلالدا ةلالحا صيخشتب حمست ةلاعف ةادأ كأ ةيلآ ىلع دامتعلااب كلذك ،ءادلأا كلذ في فعضلاك ةوقلا لماوع ؽوس داصتقا لظ في كلذك ،ةمدقتلدا ؿكدلا تايداصتقا في ؿالحا وى امك ،الذ ةيلبقتسم ةرظن ءاطعإك ،ةسسؤملل ؿدابتلا ىلع مئاقلا . ءادأ عم ةنراقلداب فعضلاك ةوقلا طاقن ديدتح في ةتَبك ةلعاسم مىاسي ونوك ،لبسلا هذى دحا لرالدا ليلحتلاك ،ةوجرلدا اهفادىأ قيقحتل ةلاعفلا ةادلأا برتعي ثيح ،وتاينقت في مكحتلا ةسسؤلدا ىلع بلغ مذلاك ،تُسفانلدا ،ةسسؤلدا ؼرط نم ةجهتنلدا ةيلالدا ةسايسلل قيقد صحف ءارجإ ىلع دمتعيك ك كلذب يى جاتتح لذإ تُلللز تُيلام ءافكأ فوعيطتسي ـايقلا هذبه ةمهلدا ، لراتلابك فإف تامولعلدا ةيلالدا يى ةليسولا تيلا عيطتست تاسسؤلدا نم الذلبخ ديدتح اىزكرم لرالدا اهئادأك قفدتك اتها ،ةيدقنلا ةليسولاك ةينفلا ةمدختسلدا ليصوتل هذى تامولعلدا يى ريراقتلا ةيلالدا تيلاك بلغ فأ فوكت ةمئلبم ةيعوضومك زيمتتك ةيقادصلداب ةدولجاك تىح نكلؽ اهيمدختسلد ةدافتسلاا اهنم في ذاتخا تارارقلا ةيداصتقلاا تيلا بسانت اعلطت مته اضيأك عيطتست ابه ةسسؤلدا ديدتح ريدقتك اهتيعضك ةيلالدا . لثمتت ريراقتلا ةيلالدا في تاجرلس ـاظنلا تامولعلدا ،بيسالمحا اذلذ يهف عضتخ لذإ ةلجم نم ئدابلدا ؼراعتلدا اهيلع نم ةهج لذإك ةلجم نم تَياعلدا ةيبسالمحا تيلا بلغ اهماتًحا نم ةهج ،لرخأ ةصاخ فأك مئاوقلا ريراقتلاك ةيلالدا تسيل افدى في دح اتهاذ الظإك متي اىدادعإ عضوتل تتح ؼرصت ؼارطلأا ةمتهلدا ابه ، نمك مهنيب ةسسؤلدا ةيداصتقلاا في ةيلمع ليلحتلا ةساردلاك ؼاشكتساك قئاقلحا تيلا بيلت امامتىا اته اىدعاستك في ذاتخا تارارقلا

ةماﻋ ةمﺪقم

،ةبسانلدا ـادام رملأا اذكى تامظنلدا فإف تائيلذاك ةيبسالمحا صرتح ىلع عيجشت تاسسؤلدا ىلع دادعإ اهمئاوق اىريراقتك ةيلالدا ةيعونب نم ةيلولدلداك ةقدلا .  ةيلاكشلإا : تيلآاك ةحكرطلدا ةيلاكشلإا ةشقانمك ةسارد اننكلؽ قبس ام ءوض ىلعك : ؟ةسسؤملاﺑ يلاملا ءادلأا مييقت يف ةيلاملا مئاﻮقلا هﻳدؤت يﺬلا روﺪلا ﻮه ام ةيلاتلا ةيعرفلا تلاؤاستلا حرطن ةيلاكشلإا هدى ةلجاعلدك : -؟اهفادىأ امك ةيلالدا مئاوقلا يى ام ةسسؤلداب لرالدا ءادلأا مييقتك سايق في ـدختست تيلا تاكدلأا نم ةيلالدا مئاوقلا برتعت لى ؟ةيداصتقلاا -؟ةيلالدا مئاوقلا ةطساوب لرالدا اهئادأ تُستح ةيداصتقلاا ةسسؤلدا فاكمإب لى  ﺚﺤﺒلا تايضﺮف : ةحكرطلدا تلاؤاستلا ىلع ةباجلئل تايضرفلا ضعب ةغايصب انمق : -لرالدا ليلحتلا تاينقتل ومادختساب -لرالدا لللمحا لمعل ةلصلمحا ةيلالدا مئاوقلا برتعت . تارارقلا ذاتخاك لرالدا اهئادأ تُستح ةيلالدا اىريراقتك اهمئاوق ؿلبخ نم ةيداصتقلاا ةسسؤلدا عيطتست ليوطلاك تَصقلا لدلدا ىلع ةميلس ةيلالدا .  ﺚﺤﺒلا فاﺪهأو ةيمهأ : -ةيداصتقلاا ةسسؤلداب لرالدا ءادلأا مييقتك سايق في ةيلالدا مئاوقلا ةيلعأ لدم . ةوقلا نطاوم ؼاشتكا في ةيلالدا ريراقتلاك مئاوقلا ؿامعتساب لرالدا صيخشتلا تاينقت قيبطت ةيلعأ زاربإ لرالدا ءادلأا تُستحك مييقت نطاوم نع ارشؤم يطعت الش فعضلاك . ةسسؤلدا في لرالدا صيخشتلا ةيلعأ زاربإ .  عﻮضﻮملا رايﺘخا باﺒسأ : يلي اميف اهلعأ زجون ،ةساردلا للز عوضولدا اذلذ انرايتخا ءارك تناك تيلا تاربرلدا نم ةلجم ؾانى :  ةيﻋﻮضﻮم باﺒسأ : ةصاخ ،ةيلالدا ريراقتلاك مئاوقلاب ةمتهلدا ؼارطلأاك ةيداصتقلاا تاسسؤلدا متَسم لدل ةغلابلا عوضولدا ةيلعأ ةيلالدا ةرادلإا في لغتشت تيلا ةئفلا .

ةماﻋ ةمﺪقم

نع كلذك ةصاخ ةفصب لرالدا ءادلأاك تاسسؤلدا في ةماع ةفصب ءادلأا روطت قيعت تيلا ليقارعلا ةفرعم ةلكالز الذ ةبسانلداك ةنكملدا ؿوللحا نًدقتك ليلحتلا ،ةساردلا قيرط .  ةيتاذ باﺒسأ : -ةبسالمحاك ةيلالدا ؿالر في انتفرعم عيسوتك انصصتخ ةعيبطب عوضولدا اذى طابترا . -ةبسالمحاك ةيلالداب ةقلبع ول عوضوم لذإ ؽرطتلا في ةيصخشلا ةبغرلا .  ةسارﺪلا جﻬﻨم : جهنلدا انعبتا ،ةحكرطلدا ةيلاكشلإا نع ةباجلإاك هداعبأ ليلتح ،عوضولدا بناوج فلتخبم ةطاحلإاك ـالدلئل كلذك ةيلالدا ريراقتلاب ةقلعتلدا تايساسلأاك ميىافلدا مىأ ضرع ؿلبخ نم ،مرظنلا بنالجا صلؼ اميف يفصولا عوضولداب ةصالخا عجارلدا ىلع دامتعلااب . اهيلوت مذلا ـامتىلاا لدم ةفرعم لجأ نم ةلاح ةسارد لكش في يقيبطتلا بنالجا في يليلحتلا جهنلداك لرالدا اهئادأ تُستحك مييقت في ةيلالدا اىريراقتل ةيداصتقلاا ةسسؤلدا .  ةقﺑاسلا تاسارﺪلا : اهنم ةساردلا عوضولد ةعباتلا تاساردلا ىلع اندمتعا ،ةيفاكلا تامولعلداب انثبح ءارثإ لجأ نم : -ك ر-كد أ ،تارارقلا ذاتخا في ةيلالدا مئاوقلا ةيلع ةبلاطلا دادعإ نم ءانسح مرشم . -،ةيداصتقلاا ةسسؤلداب لرالدا ءادلأا تُستحك مييقت في ةيلالدا ريراقتلا ركد ةبلاطلا دادعإ نم ةفكرخز ةكعوب . -ةيرامثتسلاا تارارقلا ذاتخا في اىركدك ةيلالدا تامولعلدا ةدوج بلاطلا دادعإ نم ، للها فيض مدالذا دملز .  ةسارﺪلا تاﺑﻮﻌص : لكشم لذإ ةفاضلإاب ،تامولعلدا حشك ةلق يى ةساردلا هذى ؿلبخ نم انتهجك تيلا تابوعصلا مىأ فإ ؾارطنوس ةسسؤلدا في ةيقيبطتلا ةساردلاب ـايقلا ءانثأ انتفداص تيلا ليقارعلا ةلجم نع كيىان ،عجارلدا ( GP1Z .)  ةسارﺪلا ميسقت : لراتلاك ةلثمتم ؿوصف ةثلبث راطإ في تايضرفلا ةحص رابتخاك ةيلاكشلإا ليلتح تم : -لولأا لﺼفلا : لشم ؿكلأا ،ثحابم ةثلبث ؿلبخ نم ةيلالدا ريراقتلاك مئاوقلا ؿوح ةيساسأ ميىافم ويف انلكانت انمتخ ثم ،ةيلالدا ريراقتلاك مئاوقلا ةيىام ؿوح وصيصتخ متف نياثلا ثحبلدا امأ ،ةيبسالمحا تامولعلدا لذإ لخدم صيخشت فاونعب ثلاثلا ثحبلداب ؿكلأا لصفلا .

ةماﻋ ةمﺪقم

-يناثلا لﺼفلا : ،ثحابم ةثلبث ؿلبخ نم وتسارد تم اضيأ ،لرالدا ءادلأا مييقت تارشؤم فاونع تتح ءاجك فيك ،لرالدا ءادلأا مييقت ةيىام يلي امك وناونع فاكف نياثلا ثحبلدا امأ ،لرالدا ءادلأا ةيىام نع ؿكلأا ثحبلدا لرالدا ءادلأا تُستحك مييقت تارشؤم ؿوح ثلاثلا ثحبلدا تَخلأا . -ﺚلاثلا لﺼفلا : دقك ،ؾارطنوس ةلاح ةسارد فاونع تتح ةلاح ةسارد لكش في الذكانت تم ذإ ةيقيبطت ةسارد ةسسؤملل بيسالز ليلحتب انمقف نياثلا ثحبلدا امأ ،ةسسؤملل ـاع نًدقت ؿكلأا لشم تُثحبم ىلع لوتحا لرالدا ءادلأا مييقت تارشؤم ـادختساب .

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

ﺪيﻬمت : فإ تناك ةديدع لحاربم ايلؼرات ةبسالمحا ترم دقلك ةيلالدا تامولعلدا ميظنتك ةلجاعلد ةليسوك ترهظ ةبسالمحا ةرم لك في ةبيلر يهف ،ةيعامتجلااك ةيداصتقلاا ؼكرظلا في روطتلا ةجيتن لذإ ةيبلت ؼادىأ ةمدخ ةديدج ضارغلإ رارقلا ذاتخاك تَيستلا . زئاكرلا نم ةبسالمحا برتعت امك ةيساسلأا ثيح مداصتقلاا طاشنلا حالص في ايرىوج امهم اركد بعلت تيلا انهأ مييقتك ةباقرلاك طيطختلا تايلمع في متهدعاسلد ةبسانلدا تامولعلدا ةيلالدا مئاوقلا يمدختسم عيملج رفوت ءادلأا تارارقلا ذاتخاك ةيرادلإا عكرشلدا حاجنل ةمزلبلاك ةديشرلا . ةلجاعبم ـوقت تيلا ةيلالدا ةبسالمحا ـاظنل يسيئرلا جتنلدا ةيلالدا مئاوقلا برتعتك ثادحلأا اهضرعك ةفلتخلدا ةيلالدا فوكتل ،ةنسلا ؿلبخ ةادأ كلذك ملذ ةبسانلدا تاسايسلا مسرك ةفلتخلدا تارارقلا ذاتخلا تُمدختسلدا دي في ةلاعف اتهانوكم ليلتح ؿلبخ نم ءارجإك لجا نم اذىك ،اىرصانع تُب تاقلبعلا راهظإ طيسبت كلذكك اهنيب اميف قسانتلا تارارقلا ذاتخا ىلع متهدعاسم لجا نم ،الذ تُمدختسلدا تابغرك تاجايتحا ةفاك ةيبلت تىح ،ملذ اهيناعم ةينلبقعلاك ةديشرلا ةيداصتقلاا . ثحابم ةثلبث لذإ لصفلا اذى في ؽرطتلا تمك :  ةيبسالمحا تامولعلدا لذإ لخدم .  ةيلالدا ريراقتلاك مئاوقلا ةيىام .  لرالدا صيخشتلا .

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

لولأا ﺚﺤﺒملا : ةيﺒساﺤملا ةمﻮﻠﻌملا يه ام ةيبسالمحا ةمولعلدا برتعت رصانعلا نم ةيساسلأا في رمثتسلدا اهيلع دمتعي تيلا ذاتخا ةيرامثتسلاا وتارارق ، ذإ تنيب تاساردلا نم تَثكلا ثابحلأاك فأ بيجتسي رمثتسلدا ةيروف ةروصب ملأ لراتلابك اىرشن متي ةديدج تامولعم فاف حاصفلإا تامولعلدا نع اهيف ؿادج لا ةركرض دعي بسانلدا تقولا في نيرمثتسلدا تاجايتحلا ةمئلبلدا ةيبسالمحا ةظفلز نيوكتب قلعتي اميف ؽاركلأا ليدعت ىلع مىدعاسيك دئاعلاك ةرطاخلدا هاتج ملذويم سكعت تيلا ةيلالدا متهاعقوت ابه ةطيلمحا ةرطاخلدا تاجردك متهارامثتسا دئاوع نع ، ىلع رثا بركا ول فوكي الش راعسأ ىلعك تارامثتسلاا كلت ابه لماعتلا مجح . لولأا ﺐﻠﻄملا : اﻬﺼئاﺼخو اﻬفﻳﺮﻌتو ةيﺒساﺤملا ةمﻮﻠﻌملا . 1 . ةيﺒساﺤملا ةمﻮﻠﻌملا فﻳﺮﻌت : لدا لع اىزيهتج تم تانايب ىلع ةللادلل ـدختست ظفلك ةمك كأ اهليوتح " اهليغشت " حبصت يكل ةعفنم تاذ جاتلػ ؼرطل ،اهيلإ جاتتح تيلا ـالخا ةدالدا ةباثبم برتعت تانايبلا فاف تم نمك لذإ ؿوحتت يكل عينصت لذإ يئانه جتنم ـادختسا ول عابشلإ نمك،تامولعلدا وىك يئاهنلا جتنلدا اذى يمدختسم ةمئاق ةجاح دلص ةمدقلدا فيراعتلا تُب : ﻻوأ : اهلبقتسلد ـادختسلبل ةلباق اهتلعج ام ةقيرطب تدعاك تعجم تيلا تانايبلا ةعوملر يى تامولعلدا كأ الذك تامولعلدا ـاظن في تاجرلس لثتد يىك اهمدختسم تَثأت في ذاتخا ةفلتخلدا تارارقلا 1 . ايناث : قئاقلحاك تانايبلا لك يى تامولعلدا راكفلأاك نم لكش في ةلجسلداك ةدوجولدا ؿاكشأ تيلا داولدا ؼ ابه ةدافتسلاا نكلؽ ب ةروص ةءكرقم كأ ةعومسم كأ ةيئرم كأ اىتَغ ، تانوكلدا يىك ةيساسلأا ملأ ـاظن . 2 اثلاث : فإ لدا ردص ةمظتنم تَغ قئاقح يى تيلا تانايبلا يى ةمولعملل يسيئرلا ذخأت لكش ـاقرأ كأ تاملك كأ ازومر ؿامعتسلبل ةلباق ةمولعم حبصت اهميظنتك اهحيحصتك اهتلجاعم دعبك ضعبلا اهضعبب الذ ةقلبع لا ؿكادجك اهيمدختسم في . تانايب نع ةرابع ةمولعلدا فاف قبس ام ءوض ىلعك تيرجأ ـاظن ؿلبخ نم ةيليغشت تايلمع اهيلع اهليوحتل تامولعلدا لذإ ةفاقث ةدايزك ؼراعلدا ةيمنت ىلع دعاست تامولعم ذختم ؿاصتلاا تاونق برع ولصتك رارقلا مدؤي ابم ةفلتخلدا تارارقلا بسانت صئاصخ تاذك لئادبلا ةيمنت في ديفت ثيبح لذإ رارق لضفأ ءانبل ةيقبسأ ققتحك ةيسفانت ةيجيتاتًسإ ةسسؤلدا . 1 ،رصم ،عيزوتلاك رشنلل ةيلكدلا رادلا ،ؿاصتلإاك تامولعلدا ايجولونكنك مظن تاحلطصم مجعم ،بايد دملز حاتفم 2000 ص ، 35 . 2 لخدم ،ةيطع دحمأ مشاى ،د ‘ ،رصم ،ةيعمالجا رادلا ،بيسالمحا تامولعلدا مظن لذإ 1999 ص ، 9 .

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

امأ وهف،ةيبسالمحا تامولعملل ـاعلا ؼدلذا ليهست ذاتخا نيرمثتسلدا ؼرط نم عكرشلداب ةقلعتلدا تارارقلا تُمدختسلداك تُنئادلا كلذكك تُلمتلمحاك تُيلالحا نيرخلآا ختا ىلع دعاست امك ذا تارامثتسلبل ةلمتلمحا تارارقلا ،ضارقلإاك نكلؽك فأ بيلا تُب زيلظ افا لراتلا وحنلا ىلع تامولعلداك ت : 1 أ -تانايﺒلا : نع ةرابع يى دادعلإا زومرك ؼرحلأاك تيلا روصلاك لكشب ميىافمك قئاقلحا ليثمتب ـوقت مئلبم نكلؽ الذاصيإ لبق نم اهتلجاعمك فاسنلإا كأ ةزهجلأا ؿوحتتل لذإ جئاتن . ب - تامﻮﻠﻌملا : ـدختسلد ةبسنلاب لبماك انعم يطعتل مئلبم لكشب اهتلجاعم تتد تيلا تانايبلا نع ةرابع يى تُعم الذامعتسا نم ونكتد ذاتخاك انهاشب ديشرلا رارقلا لببقتسم . ت - اهرداﺼم : ىلع ارداق ولعتج فاك ديفتسلدا نع تُقيلا ـدع ةلاح نم ليلقتلا في تامولعلدا ركد لثمتي ذاتخا لقا رارقلا اررض رثكأك اعفن ، بيالغا ركد ول فوكي نل اذى نكل لاإ اذإ متي لد دكأتلا هذى ىلع ؿوصلحا ردصم نم تامولعلدا . مﻗر لوﺪﺟ ( 01 :) تامﻮﻠﻌملا رداﺼم ةيلولأا ةيناثلاو صئاقﻨلا اﻳاﺰملا رداﺼملا رداﺼملا ةيلولأا ةفرعم ةيلكأ -لعفلا در في زايلضلاا بنتج ةظحلاملا -ةديج ةقيرطب ةبرجتلا ممصت لا دق . ةمالذا تاتَغتلدا في مكحتلا - ةﺑﺮﺠﺘلا مجح ديدتحك فايبتسلاا ةمئاق ميمصت ةبوعص حسلدا كأ ةنيعلا -ةديج ةليسك ؿوصولل لذإ نم تَبك ددع دارفلأا حسملا ارظن لعفلا در ىلع دامتعلاا فوكي لا دق ةيتاذل مكلحا ةليسولا فوكت دق تيلا ك،ةبرلخا نم ةدمتسم تامولعم تامولعلدا ىلع ؿوصحلل ةديحولا يﺼخﺸلا ﺮﻳﺪقﺘلا ةﻳﻮناثلا رداﺼملا بسانلدا تقولا في اهيلع ؿوصلحا ةبوعص ـادختسلبل اهتيزىاجك الذامتكا ـدع فقوملل ةددلز -ايبسن ةفلكتلا ةضفخنم يﻠخاﺪلا رﺪﺼملا فوكت دق عفترم ة اىردصم بسح ةفلكتلا -ـادختسلبل ةزىاج تَغ فوكت دق ةلماشك ةعونتم -ةزيحتم تَغك ةدرلر يﺟراخلا رﺪﺼملا رﺪﺼملا : ،رصم ،ةيردنكسلإا ةعماج ،ةيبسالمحا تامولعلدا مظن ليغشتك ميمصت ،يمويفلا دملز 1999 ص ، 52 . 1 ص ،هركذ قبس عجرم ،ةيطع دحمأ مشاى ،د 10 .

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

ةيﺒساﺤملا ةمﻮﻠﻌملا صئاﺼخ 1 : تامولعم نًدقت نم تامولعلدا ـاظن نكمتيل ةميلس ةباقرك ةرادلئل تانايبلا قفدت عضلؼ فأ مركرضلا نم ،صئاصخ تاذ ةيوناثك ةيسيئر صاوخ لذإ مسقنتك . ﻻوأ : ةيسيئﺮلا صئاﺼخلا : -ةمئلاملا : ةقلبع دوجك ابه دصقي ك بسالمحا نم ةدمتسلدا تامولعلدا تُب ةقيث ةيساسلأا رصانعلاك اهلجأ يى ةمئلبلدا في : ،ةيلخادلا ةباقرلا ةميق ،مهفلل ةيلباقلا ،تيقوتلا ،ةيؤبنتلا ةميقلا ةفلكتلا ،ةثادلحاك . -ةيﻋﻮضﻮملا : ةيلمعل ابنتج كلذ ك ،ةيبسالمحا تامولعلدا صاوخ نم ةيساسأ ةيصاخ برتعت رثأتلاك زايلضلاا نم ةيبسالمحا تامولعلدا نع ـاتلا حاصفلإاك ةهج نم بيسالمحا سايقلا ةيلمع في يصخشلا وعدي الش ،لرخأ ةهج ،ةيبسالمحا تالجاعلدا نم كلت كأ ةلأسلدا هذى ةلع ؽافتلاا في تُيبسالمحا ـومع ضكرفلا دحأ برتعت ةيعوضولدا فإف ةقبطلدا ةيبسالمحا تاءارجلإاك تاسايسلل مئلبلدا ؿوبقلاك بيسنلا تابثلا بلطتت تيلاك ةبسالمحا في ةيساسلأا . -ةيﻗاﺪﺼملا : اهنع برعت تيلا مداصتقلاا عقاولل ةقباطم تانايب انهأ تٍعي ةيبسالمحا تانايبلا في ؽدصلا فإ يى ةيقادصلدا في ةيساسلأا رصانعلاك : ،ضرعلا في ؽدصلا ،قيقحتل ةلباق دالحا . ايناث : ةﻳﻮناثلا صئاﺼخلا : 1 . تاﺒثلا

:

تايلمعلا سفن ىلع ةيبسالمحا تاءارجلإا سفن عابتإب ةسسؤلدا ـوقت فأ وب دصقي . 2 . تامﻮﻠﻌملا ةنامأ : ةناملأا نم ةيلاع ةجرد ىلع ةمولعلدا فوكت فأ لضفي . 3 . تامﻮﻠﻌملا ةﻳدايح : ةهيزن انهأب ةمولعلدا مستتف ،زيحتلا ـدع ةيدايلحا تٍعت . 4 . ةنراقمﻠل ةمﻮﻠﻌملا ةيﻠﺑاﻗ : حيتت ثيبح ،ةفلتخلدا تاسسؤلدا تُب ةيبسالمحا تاءارجلإا سفن ـادختسا وى انراقلدا ءارجإك لرخلأا ةطشنلأا تامولعم عم اهتنراقم ةيناكمإ ت لرخأ ةهج نم اهنيب اميف . 5 . ا مئلاملا تيﻗﻮﺘل : الذ فومدختسلدا اهجاتلػ امدنع مأ اهنيح في تامولعلدا نًدقت . 6 . مﻬفﻠل ةمﻮﻠﻌملا ةيﻠﺑاﻗ : نم ىلع تُعتي ونِّوكي فأ ةيلالدا مئاوقلا دادعإب فوموقي ا ب ني نم تاردقلا نم ة مئاوقلا هذى فومدختسي . 1 ـولعلا في هاروتكد ةداهش ،ةيلالدا مئاوقلا ىلع مخضتلا رثأ داعبتسلا حتًقم جذولظ عم ةبساحملل ةيديلقتلا ةيرظنلا ةلع مخضتلا ،يقرلاب نياجتلا ،فيطس ةعماج ،ةيداصتقلاا 2005 -2006 ص ، 57 .

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

يناثلا ﺐﻠﻄملا : اﻬل ةﻠمﻌﺘسملا فاﺮطلأاو اﻬﻋاﻮنأو ةمﻮﻠﻌملا ةيمهأ 1 . ةمﻮﻠﻌملا ةيمهأ 1 : رارمتسلا امهم ارصنعك ايساسأ ادروم لرالحا تقولا في تامولعلدا تحبصأ دقل نمف ةسسؤلدا طاشن دلص اتهلاامعتساب : 1.1 . ﺮييسﺘلا تاراسمل مﻋد ةادأ تامﻮﻠﻌملا : فإ راسم تَيستلا ةطشنلأا نم ةعوملر تُب قيفوت نع ةرابع تامولعم ديلوت ةيغب تارارقلاك ـ نم اهيف بوغر ةسسؤلدا ؼرط " ةفاضم ةميق " بيترت راسمك نيومتلا راسمك ، جاتنلإا تاعاس . 2.1

.

ةادأ ةمﻮﻠﻌملا لاﺼتلال ةسسؤملا لخاد : لخاد ؼارطلأا فلتلس تُب قيسنت فامض قيرط نع اذىك دعاسك ،تامولعلدا ؿدابت ؿلبخ نم ،ةسسؤلدا روهظ كلذ ىلع :  تانايبلا دعاوق  ةيبتكلدا ملع  ةصالخاك ةماعلا تاكبشلا عم ثيدلحا ؿاصتلاا  تينتًنلاا روهظ 3.1

.

ةسسؤملا لخاد ةﻳدﺮفلا تاﺮﺒخﻠل مﻋد ةادأ ةمﻮﻠﻌملا : تُستح في تامولعلدا ايجولونكت مىاست دارفلأا كئلكأ ةردق ةقيقلحا في لثتد ةسسؤملل ةيفرعلدا ةردقلا فلأ ةسسؤلدا انهولكشي نيذلا . 4.1 . طيﺤملا عم طﺑﺮﻠل ةادأ ةمﻮﻠﻌملا : اهنم ةتَثك ؿاكشأ تتح دجوي ةسسؤلدا طيلز عم وبعلت ركد ةمولعملل فإ :  ؿامعتسلاا ةقيرطك تافصاوم،رعسلاك تٍعم جتنم في ةلردنم ةمولعم لكش تتح .  تاسسؤلدا تُب تامولعم ةمظنأ لكش تتح . 1 ص ،هركذ قبس عجرم ،يقرلاب نياجتلا 70 .

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

2 . تامﻮﻠﻌملا عاﻮنأ 1 : تَبكلا اىركدك ةسسؤلدا تايوتسم عيجم في تامولعلدا لذإ ةجالحا ةرثكل ةجيتن اتخاك ؼادىلأا قيقحتل ذ رقلا تارا اهنيب نمك تامولعلدا عاونأ تددعت عيراشلدا ىلع ةمزلبلا : ﻻوأ : ةيﺒساﺤملا ةمﻮﻠﻌملا : تاينازيلدا ةرادإك دادعإك ةيبسالمحاك ةيلالدا تلاالمجاب ةقلعتلدا قئاقلحاك تايلمعلا ةيبسالمحا تامولعلدا فشكت ةيلاتلا عاونلأا لذإ مسقنتك ةيلالدا مئاوقلا دادعإك ةفلتخلدا : 1 . ةيﻠيﻐﺸﺘلا تامﻮﻠﻌملا : قلعتتك دكأتلا نم ةيلاع ةجرد ىلع موتتحك ةحاتمك ةددلز فوكت ةمولعم يى ونأشب رارق ذاتخا دارلدا ءارجلإا ؿوح ةقيقدك ةيليصفت انهوك لذإ ةفاضلإاب ،ةتَصق ةينمز تاتًفب ةداع . 2 . ةﻳرادلإا ةيﺒساﺤملا تامﻮﻠﻌملا : دوجك ـدعل ةجيتن تقلأ ةبقارلد ةيداصتقلاا ةدحولا في تُيرادلئل ةبسنلاب عم ونولمعتسيك تامولعلدا هذى صخلم ىلع فكدمتعي ،كلذ نم دبلا ونأ ابمك ةيليغشتلا تامولعلدا ليصافت ؿاعفلا تَيستلا قيقحتل لرخأ تامولعم . ايناث : ةﻳﺪقﻨلا تامﻮﻠﻌملا : في تاعيبملل ريراقتلا لثم ةيلامك ةيبسالز ريراقت في ةاوتلز امئاد يىك ةسسؤلدا مدقنلا غلبلدا لذإ ةفاضلإاب ،تاعيبلدا داريلإ انى نمك يسيئرلا لماعلا يى لئادبلل ةيدقنلا ةميقلا فوكت لا تلاالحا ضعب في نكلك تامولعلداف تُيوتسم ىلع ةعمتلر فوكت ةسسؤلدا لخاد مرست تيلا : ةعفان تامولعمك ةيركرض تامولعم . 1 -ةﻳروﺮض تامﻮﻠﻌملا : ب ةطبترم فوكت :  جمابرلاك ىتاقفنلاك جاتنلإاك عيبلا .  تاديدستلاك عئاضبلا ميلستك تايبلطلاك نئابزلا .  ـلبتسلاا خيراتك علسلا ـلبتساك فكدرولدا .  ةرجلأاك ةفلكتلاك صاخشلأا . 2 -ةﻌفاﻨلا تامﻮﻠﻌملا : ب ةطبترمك :  نئابزلا ءافك ةجرد .  عفدلا ةقيرطك رعسلا .  فكدرولدا فكرخلآا ةسسؤلداب فومتهلدا . 1 ص ،هركذ قبس عجرم ،يقرلاب نياجتلا 72 .

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

3 -ةيﺒساﺤملا تامﻮﻠﻌمﻠل ةﻠمﻌﺘسملا فاﺮطلأا 1 : سايقلا ةلع ـوقي طاشن ةبسالمحا تماد ام كلتل ؿاصيلإ ةيلالدا مئاوقلا دادعإ ضرغل ةيداصتقلاا تانايبلا ليلتحك ليغشتك عيمتجك رصح ؿلبخ نم ؿاصتلااك ةبساحملل يسيئرلا ؼدلذا فإف ،ةدحولا ةطشنأب تامامتىا الذ تيلاك ابه ةينعلدا ؼارطلأا فلتخلد تامولعملل نيديعص ىلع ؼارطلأا ىلجتتك ،ةعفانك ةديفم ل ةمولعم جاتنإ وىك ،تامولعلدا جاتنلإ اماظن اىرابتعاب :  يلخادلا ديعصلا ( ةسسؤلدا ) .  يجرالخا ديعصلا ( لرخلأا ؼارطلأا فلتلس ). 1.3

.

ةمﻮﻠﻌملا ﻦم مﻬتاﺟايﺘحاو ةيلاملا مئاﻮقلا ﻮمﺪخﺘسم : 2 تائفلا نم ديدعلا بناج نم ةيلالدا مئاوقلا اهنمضتت تيلا تامولعلدا بلطت ( ةيلالدا مئاوقلا ومدختسم ) ليهست كأ تارارقلا ذاتخا ليهست اهنيب نم ةعونتم ضارغأ قيقحتل كلذك ةباقرلا ىلع ةرادلإا كأ دوقعلا تَسفتك ةلمعتسلدا ؼارطلأا حيضوت نكلؽك تامولعلدا كلت ةلع ةينبم اطكرش نمضتت تيلا تاطابترلاا : ﻻوأ : ﻦييﻠخاﺪلا نﻮﻠمﻌﺘسملا ( ةرادلإا ): تارارقلا ذاتخاب تُينعلداك اىتَيست ىلع تُمئاقلاك ةسسؤملل ةنوكلدا ـاسقلأاك لحاصلدا فلتلس في ةلثلش ةيليغشتلا اهيف بوغرلدا تامولعلدا ىلع ؿوصلحا في اظح رثكلأا يىك ،اهلخاد . ايناث : ﻦييﺟراخلا نﻮﻠمﻌﺘسملا : ؼارطلأا لك في فولثمتيك ( ةسسؤلدا ةرادإ ادع ام ) ةقلعتم تامولعلدا ىلع ؿوصلحا في فوبغري نيذلا دلص تُيجرالخا نيديفتسملل ةبسنلاب تامولعملل ةمدختسلدا ؼارطلأا مىأ نمك ،ةسسؤلداب :  فويلالدا فولللمحاك فكرمثتسلداك فولعاسلدا .  فونئادلاك فوضرقلدا .  فولماعلاك فكريدلدا .  ءلبمعلا .  ةيموكلحا ةزهجلأا . 1 ص ،هركذ قبس عجرم ،يقرلاب نياجتلا 73 . 2 ،ةرىاقلا ،يملبسلإا ركفلل يلداعلا دهعلدا ،يملبسلإا كنبلا في حبرلا عيزوت سايق ،يلغلأا حاتفلا دبعرثوك 1996 ص ، 57 .

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

ﺚلاثلا ﺐﻠﻄملا : ةمﻮﻠﻌملاو يﺒساﺤملا حاﺼفلإا ﻻوأ : يﺒساﺤلا حاﺼفلإا مﻮﻬفم اهنم ركذن بيسالمحا حاصفلئل فيراعت ةدع دجوي :  الدا مئاوقلا في ةيفصك كأ ةيمك تناك ءاوس ةيلالدا تامولعلدا راهظإ ةيلمع وى بيسالمحا حاصفلإا ةيل شماولذا بسانلدا تقولا في ةلمكلدا ؿكادلجاك تاظحلبلداك ، لبمك ةللضم تَغ ةيلالدا مئاوقلا لعلغ الش ةمئ مئاوقلا يمدختسم ةكرشلاب ةصالخا تلبجسلاك رتافدلا ىلع علبطلإا ةطلس الذ تسيل تيلاك ةيجرالخا ؼارطلأا نم ةيلالدا 1 .  ؼارطلأا براضت ةجيتن ةيلالدا مئاوقلا في بسانلدا حاصفلإا دكدحك ـوهفم ؿوح رظنلا تاهجك فلتتخ ةرظنك يجرالخا تاباسلحا ققدم ةرظن نع فلتتخ ةرادلإا ةرظنف ، ةلكشلدا ولض ؼرط لك ةرظنك ةقلبعلا تاذ نيرمثتسلدا تُنئادلاك تُضرقلدا ةرظن نع فلتتخ تُبقترلدا كأ تُيلالحا ... بعصلا نمف كلذلك ةئف لك ةبغر قيقتح نىدلأا دلحا تَفوت لجأ نمك،ةضراعتلدا رظنلا تاهجك تُب قيفوتلاك تائفلا هذى نم ويف بوغرلدا حاصفلإا نم حاصفلإا نم تُيوتسم فوثحابلا ددلػ ةيسيئرلا لحاصلدا ققتح تيلا ةيفيكلابك العك : 2 1 . حاصفلئل لراثلدا لوتسلدا . 2 . حاتلدا لوتسلدا ( نكملدا ) حاصفلإا نم . نكملدا لوتسلدا نع امأ بابسأ ةدعل ةيعقاولا ةيحانلا نم تَفوت نكلؽ لبف حاصفلئل لراثلدا لوتسملل ةبسنلاب ةثلبثلا حاصفلإا ميىافم مضي وىك يعقاولا حاصفلإا رايعم تُثحابلا مظعم طبر ثيبح ؿانلدا لهس وهف حاصفلئل : ؿداعلا حاصفلإا ، بسانلدا حاصفلإا ،فياكلا حاصفلإا .  ونأب بسانلدا حاصفلإا ؼرع " ةليفكلا ةركرضلا تامولعلدا عيجم نع حصفت فأ ةيبسالمحا ريراقتلا ىلع بلغ ةللضم تَغ اهلعبج ". 3  تُينوناقلا تُبساحملل يكيرملأا دهعلدا نع ةقثبنلدا قيقدتلا تاءارجإ ةنلج تددح دقك ( (AICPA يلي ابم بسانلدا حاصفلإا ةيىام قيقدتلا ريرقت دادعإ تَياعم اهتشقانم مذلا : " رصنع تَفوتب يضتقت اهيلع ؼراعتلدا ةبسالمحا ئدابلد اقفك،ةيلالدا مئاوقلا في تامولعلدا ضرع تايطعم فإ حاصفلإا ةيدالدا روملأا عيجم فأشب كلذك ، مئاوقلا هذى في بسانلدا ( ةيرىولجا ) انى دوصقلدا حاصفلإا رصنع فإك، 1 ةلقرك ةعماج ،تًسام ةركذم ،ةيلؼراتلا ةفلكتلا ـادختسإب ةيلالدا مئاوقلا رصانعل بيسالمحا سايقلا ةيلاكشإ ،ةرون فيرع 2011 . ص 56 . 2 ،ب د ،ةيلؽداكلأا ةبسالمحا ةيرظن ،نيايلحا يجان ديلك 200 ç ص ص، 74 . 3 ةعبط ،رشنلل لئاك راد ،حاصفلإاك ضرعلاك سايقلا تلاالمجا في ةيبسالمحا ةينهلدا تاسرامملل مرظنلا ليصأتلا ،فكرخاك رطم دملز 2،2008 ص ، 343 -344 .

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

ىلع اهيف ةمدختسلدا تاحلطصلداك ةيلالدا مئاوقلا لوتلزك لكشب ةقيثك ةلص ، ابه ةقفرلدا تاظحلبلداب اضيأك ، لدبمك ليصافت نم اهيف ام ، مئاوقلا هذى يمدختسم رظن ةهجك نم ةيملبعإ ةميق مئاوقلا كلتل لعتج كلطك ". 1 ايناث : يﺒساﺤملا حاﺼفلإا عاﻮنلأا : ةدع ؾانى عاونأ رادقمك ةيمك ىلعك ةيلعلأا ةجرد بسح فلتتخ لذإ اهنع حصفلدا تامولعلدا : 2  لماكلا حاﺼفلإا

:

تناك ءاوس ليصافتلاك تامولعلدا لك نع حاصفلإاك ريراقتلا ؿوشم وب دصقنك ؾانى لا ـأ اهيلإ ةجاح ، لا دق عونلا اذىك م رارقلا ذختم ديفت لاك كبرت ليصافتلا ةرثك فأ ثيح ديف .  لداﻌلا حاﺼفلإا

:

جارخإ بجوتي لا ةيلالدا ؼارطلأا عيجم جايتحلا ةنزاوتلدا ةياعرلاب ؿداعلا حاصفلإا متهي ةاعارم ؿلبخ نم لرخلأا تائفلا ةحلصم ىلع ةنيعم ةئف حيجرت ـدع نمضي مذلا لكشلاب ريراقتلاك ةيلالدا مئاوقلا تَغ بيسن ـوهفم ةلادعلا فلأ ـوهفلدا اذى دقتنأ، فزاوتم لكشبك تائفلا هذى عيجم لحاصم ددلز .  يفاكلا حاﺼفلإا : ةيلالدا مئاوقلا في ةيبسالمحا تامولعلدا نم هرفوت بجاولا نىدلأا دلحا لمشي ، نكلؽ ةمولعلدا بيلاط تاجايتحا بسح فلتلؼ ذإ قيقد لكشب ددلز تَغ نىدلأا دلحا ـوهفم فأ ةظحلبم عبتيك ةيبسالمحا ديفتسلدا صخشلا هبرخ ، ونلأ ةينهلدا تامظنلدا لبق نم ـادختسا رثكلأا عونلا اذى برتعي في ةمئلبلدا تامولعلدا رفوي بسانلدا تقولا .



يئاﻗﻮلا حاﺼفلإا : ىلع نم عونلا اذى ـوقي ةركرض تَغ فوكت ثيبح ةيلالدا ريراقتلا نع حاصفلإا ةللضم لرالدا عمتلمجا ةياحم وى كلذل يساسلأا ؼدلذاك فأشلا باحصلأ ( رمثتسلدا ) ةدكدلمحا ةردقلا كذ ـادختسا ىلع ةيعوضولدا نم ةيلاع ةجرد ىلع تامولعلدا فوكت فأ بلغ اذل تامولعلدا . 3  يفيقثﺘلا حاﺼفلإا ( يملاﻋلإا ): ةيلعأ دايدزا ةجيتن رهظ دقك بيسالمحا حاصفلإا في رصاعم هاتجا وهف نع حاصفلإاك تارارقلا ذاتخلا ةمئلبلدا تاتيبثتلا تَغلاك ةيداعلا رصانعلا تُب لصفلا ؿلبخ نم ةيلالدا ةيداع . ؽرطلا ديدتح ركد تيأي ،حاصفلإا عون ديدتح متي فأ دعب مئلبلدا ة في لثمتت حاصفلئل ؽرط ةدع ديتح نكلؽ ك ، : -ةيبسالمحا مئاوقلا . -ةيشمالذا تاظحلبلدا . -ةقحللدا ؿكادلجا . -ةيبسالمحا مئاوقلا بلص في ةيفصولا تامولعلدا . 1 ،ةزغ ةعماج ،تَتسجام ،ةيلالدا ريراقتلا ةدوجك حاصفلإا ىلع ةمكولحا دعاوق قيبطت رثا ،ـاحم وبأ ليعاسما دجام 2009 ص، 49 .

2 _{Belkaoui ahmed. accounting theory.op.cit.p :118}

3

ص ،هركذ قبس عجرم ،ـاحم وبأ ليعاسما دجام 51

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

يناثلا ﺚﺤﺒملا : ﺮﻳراقﺘلاو مئاﻮقلا ةيهام ةيلاملا اﻬﺘيمهأو اﻬفاﺪهأو ﺐﻠﻄملا لولأا : ﺮﻳراقﺘلاو مئاﻮقلا مﻮﻬفم ةيلاملا اﻬﺘيمهأو اﻬفاﺪهأو 1 . ةيلاملا مئاﻮقلا فﻳﺮﻌت : قفك ةيلالدا مئاوقلا دعت ؼارعلأا لبق نم اماع لاوبق ةلوبقمك اهيلع ؼراعتلدا ئدابلداك تُسراملدا ةنهلد ةبسالمحا ، لبك لمشت يهف ةيبسالمحا ئدابلدا يطغتك فوكت تيلاك ةيساسلأا ةيبسالمحا ـاكحلأاك ؼارعلأاك ميىافلدا نم تُبساحملل يلمعلا قيبطتلا اهعومجبم ، اهنيب نم ةيلالدا مئاوقلل فيراعت ةدع ؾانى :  فوناقلا اذى قيبطت ؿالر في لخدت تيلا تانايكلا دعت ، نمضتتك لقلأا ىلع ايونس ةيلالدا ؼوشكلا ةدالدا بسح اذىك ةتَغصلا تانايكلا ادع تانايكلاب ةصالخا ةيلالدا ؼوشكلا (25) : -لرالدا زكرلدا مأ ةينازيلدا . -جئاتنلا باسح . -ةنيزلخا تاقفدتلا ؿكدج . سكؤر تاتَيغت ؿكدج ؿاوملأا ةصالخا 1 .  ابه ـوقت تيلاك تايلمعلاك ةسسؤملل لرالدا زكرملل يلكيى لرام ضرع .  ىلع ةداع عبتتك ،ةسسؤملل ةيلالدا ةيعضولا فصت تيلاك ةيبسالمحا ةيلمعلل يئاهنلا جتانلا ةيلالدا مئاوقلا دعت ةيلؼراتلا ةفلكتلا ىلع تٍبم بيسالز جذولظ ءوض ةلباقلا اتَتسلبل د يسمرلا ؿالدا سأر ىلع ظافلحا ـوهفم ىلعك 2 .  ةكرشل ةيلالدا ةطشنلؤل ةيسمر تلبجس نع ةرابع يىك ةيلالدا مئاوقلاب دصقي ،ةينعم يطعت مئاوقلا هذى ديعبلا لدلداك ليوطلا لدلدا ىلع ةكرشلا هذلذ لرالدا عضولا نع صخلم .  امك زكرلداك ءادلأا نع ةرصتلس ةروص ةينعلدا ؼارطلأاك ةرادلإا لذإ لقنت اهبجوبم تيلا لئاسولا انهأ ؼرعت ةيداصتقا ةدحك ملأ لرالدا .  ةيبسالمحا ةدحولا ونع برعت مذلا مداصتقلاا نئاكلل ةروص ويلع سكعنت بيسالز فايب نع ةرابع يى اهمادختسا ةجيتن ةيداصتقلاا دراولدا ىلع تأرط تيلا تاتَغتلا نع تَغلل تامولعلدا ليصوت اهتفيظكك ةنس ؿلبخ قيقتح في ةرادلإا ـدقت لدم حضوي ريرقت دادعإ اهنم ضرغلا اكيرمأب تُينوناقلا تُبسالمحا دهعم لري ثيح ،ةيلالدا 1 ،رئازلجا ،ةموى راد ةحلصلد عبط ،ديدلجا بيسالمحا ـاظنلا قفك ةيلالدا ةبسالمحا ،مداسم يلع ،مديمر باىولا دبع 2011 ص ، 29 . 2 ص ،قباس عجرم ،مكدب سابع دملز 262 .

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

عكرشلدا ؼادىأ . ؿلبخ ةرادلإا اهيلإ تلصك مذلا جئاتنلاك عكرشلدا في رامثتسلاا ةملبس ـدع كأ ةملبس حضويك تاباسلحا في ابه ؿومعلدا ةيبسالمحا ةدلدا . ةيلالدا مئاوقلل لماش فيرعت يطعن فأ نكلؽ قبس الشك " ثيح ةبساحملل يئاهنلا جتانلا يى ةيلالدا مئاوقلا فأ ةعوملر لكش ىلع ذاتسلأا تًفد في رهظت تيلاك رتافدلا في اهليجست متي تيلا تانايبلا عيجم صيخلت ةياهنلا في متي في ابه ةدافتسلبل جئاتنلاك تامولعلدا ىلع ؿوصحلل ةليسك انهأك اتهاذ دح في ؼدى تسيل ريراقتلاك ريراقتلا نم لرالدا اىزكرم مييقتك ةدحولا تايلمع جئاتنلا ىلع مكلحاك تارارقلا ذاتخا 1 . 2 . ةيلاملا ﺮﻳراقﺘلا فﻳﺮﻌت : ةيلكدلا ةبسالمحا تَياعلدا سللر ردصأ " "IASCB تىح ةنس 2008 ةنماثلا ةيلكدلا لرالدا غلببلإا تَياعم " IFRS " يلخادلا ؼرطلل ةغلاب ةيلعأ تاذ برتعت تيلا ةسسؤلد ةيلالدا ريراقتلا ضرعك دادعإ ةيفيكب ةصالخا ءاوس دح ىلع يجرالخاك . ةعوملر يىك مئاوقلا ةيلالدا بيسالمحا رايعم ويلع صن الد اقفك ةددلز ةينمز تاتًف نم ةسسؤلدا اىردصت تيلا لركدلا " IAS " بجوتي مذلا لكشلا ددتح تيلا ةيلالدا مئاوقلا ضرع فأ ـاعلا ضرعلا تاذ ةيلالدا مئاوقلا وب ضرعت . ك ةماع ةفصب كلذ ؿاثمك ةسسؤلدا كأ ةمظنملل لرالدا عضولاك لرالدا طاشنلاب ةقلعتلدا ةيلالدا ريراقتلا ؼرعت :  ايونس كأ ايلصف كأ ايرهش كأ ايعوبسأ ردصت تيلا ةيئاصحلإاك ةيلالدا ريراقتلا .  ةيونسلا كأ ةيرهشلا تانزاولدا كأ ةنزاولدا ريراقت .  لرالدا قيقحتلا ريراقت .  ةيلالدا تارامثتسلاا مجح ريراقت .  رئاسلخا كأ تاراثدنلإا مجح ريراقت . تاؤبنتلاك ةرادلإا سللر ريراقت كأ تارشنك ةيلام تَغ تامولعمك ةيلام تامولعم ةيلالدا ريراقتلا لمشت امك ؿامعلأ يعامتجلاا كأ يئيبلا تَثأتلا كلذكك تاعقوتلاك ططخلل فصكك ةسسؤلداب ةلصلا تاذ رابخلأاك ةيلالدا ةسسؤلدا 2 . 1 رصم ،ةرىاقلا ،ةيرصلدا ةعمالجا راد ،ةيبسالمحا ةباقرلاك ةعجارلدا ،ليلخ دحما دملز 1967 ص ، 36 . 2 تُب تايداصتقلااك تاسسؤلدا ولظ ،ةيداصتقلاا ةسسؤملل لرالدا ءادلأا تُستحك مييقت في ةيلالدا ريراقتلا ركد ،مدالذا دملز للها فيض ،يساكرد دوعسم ،رئازلجا ،ةلقرك ،حابرم مدصاق ةعماج ،يئيبلا ءادلأا تايدتحك لرالدا ءادلأا 2011 ص ، 1 .

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

رداصم نم مهم ردصم يىك لرالدا ليلحتل ةيساسلأا ةدالدا تاكرشلا لبق نم ةروشنم ةيلالدا ريراقتلا برتعت مذلا عسكلأا ـاعلا راطلإا في يىك ،فكديفتسلداك تارارقلا كذختم اهيلع دمتعي ،لللمحا اهيلإ أجلي تيلا تامولعلدا سللر ريراقت ىلع ريراقتلا موتتح امك مئاوقلا في اهنع حاصفلإا نكلؽ تيلا ةيلالدا تَغ تامولعلداك ةيلالدا مئاوقلا مضي ةيلالدا مئاوقلل ةلمكلدا تلبيصفتلاك تاحاضيلإا لذإ ةفاضلإاب تاباسحلل يجرالخا ققدلداك ةرادلإا 1 . 3 . ةيلاملا ﺮﻳراقﺘلاو ةيلاملا مئاﻮقلا ﻦيﺑ قﺮفلا : ،ةيلالدا ريراقتلل مرولمحا ءزلجا لثتد ةيلالدا مئاوقلا تامولعلدا ليصوتل ةيساسلأا لئاسولا ةيلالدا مئاوقلا لثتدك جراخ رداصم نم تامولعلدا ىلع موتتح دق ةيلالدا مئاوقلا فأ نم مغرلا ىلعك ةيجرالخا ؼارطلؤل ةيبسالمحا ةيلالدا مئاوقلا رصانع ساسأ ىلع ـاع لكشب ةممصم ةيبسالمحا مظنلا فأ لاإ ةيبسالمحا تلبجسلا ( ،ؿوصلأا تافكرصلدا ،تاداريلإا ،ـوصلخا …. لخا ) لمشت تيلاك ةيساسلأا ةيلالدا مئاوقلا ؿلبخ نم تامولعلداب دادملإا متيك :  لرالدا زكرلدا ةمئاق كأ ةينازيلدا .  لخدلا ةمئاق .  ةزجتلمحا حابرلأا ةمئاق .  ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق . لرخلأا لئاسولا لذإ كلذك دتتد اهنكلك ،طقف ةيلالدا مئاوقلا ءازجأ ةيلالدا ريراقتلا نمضتت لاك ليصوتل تامولعلدا اذى نم اهجارختسا متي تيلاك ةرشابلدا تَغك ةرشابلدا ةلصلا تاذ بيسالمحا ـاظنلا ةاشنلدا دراوم لثم بساكلداك تامازتللااك …. لخا . لئاسك قيرط نع ةيجرالخا ؼارطلأا لذإ تامولعلدا ليصوتب ةرادلإا ـوقت دقك كأ ،ةيميظنتك ةمراص دعاوقل عضتخ ةتَخلأا هذى فلا كلذك ةيسمرلا ةيلالدا مئاوقلا ؿلبخ نم سيلك ةيلالدا ريراقتلا تيلا تامولعملل ةبسنلابك ،ايرايتخا اهليلحتب ةرادلإا ـوقت دقك ةيجرالخا ؼارطلؤل ةبسنلاب ةديفم اىبرتعت ةرادلإا فلأ قلعتتك ةفلتلس لااكشأ ذختت دق انهإف ةيلالدا مئاوقلا ؿلبخ نم سيلك ةيلالدا ريراقتلا قيرط نع اهليصوت بلغ ريراقتلا كأ تارشنك ةيلالدا تَغ تامولعلداك ةيلالدا تامولعلدا لمشت دق ةسسؤملل ةيلالدا ريراقتلاك ةديدع تاعوضوبم كأ يئيبلا تَثأتلا كلذكك تاعقوتلاك ططخلل فصكك ةسسؤلداب ةلصلا تاذ رابخلأاك ةيلالدا تاؤبنتلاك ةرادلإا سللر ةيلالدا مئاوقلا نع لشمأ ةيلالدا ريراقتلا فأ قبس ام نم حضويك ،ةسسؤلدا ؿامعلأ يعامتجلاا 2 . 1 ،ثيدلحا يعمالجا بتكلدا ،رامثتسلاا ضارغلأ ةيلالدا مئاوقلا ليلتح ،مكارىدلا نيدلا ؿامك 2006 ص ، 13 . 2 ،ةيردنكسلإا ،ةعمالجا راد ،ةيلالدا ريراقتلا ةعوسوم ،ؿاعلا دبع داحم ؽراط 2005 ص، 208 .

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

4 . ةيلاملا ﺮﻳراقﺘلاو مئاﻮقلا ةيمهأ : في اهصيخلت نكلؽ تيلاك اىدادعإ نم ضرغلا زبريك ةيلالدا مئاوقلا ةيلعأ رهظت ةقباسلا ميىافلدا ؿلبخ نم طاقن ثلبث : ؿاصتا ةادأ -ءادلأا مييقت في ةليسك -رارقلا ذاتخا في دعاست ةليسكك . 1.4 . ةادأ لاﺼتا : تامولعلدا يلمعتسلد ةحضاكك ةموهفم ةلاسر يى ؿالمجا اذى في ةيلالدا مئاوقلا ةمهمف كلذب يهف ويلع ةبتتًلدا جئاتنلاك ةسسؤلدا طاشن نع ةبسالمحا :  اهيف نيرمثتسلداك ةسسؤلدا تُب ؿاصتا ةليسك .  نيدرولداك ةسسؤلدا تُب تاقلبع طبرت ةليسك ؾونبلاك ءلبمعلا …. لخا .  تُثحابلاك تُلللمحا ؿامعلا ةسسؤملل ةنوكلدا ـاسقلأا فلتخلد تامولعلدا تَفوتل ةليسك . 2.4 . ءادلأا مييقت يف ةﻠيسو : ىلع مكلحاك ةرادلإا ءادأ مييقت في ةيلالدا مئاوقلا دعاست ثيح اتهءافك ك ىلع مكلحا في لمعتستف اهفرصت ثتح ةعوضولدا دراولدا ؿامعتسا :  ةسسؤملل لرالدا زكرلدا .  ةسسؤلدا ؼادىأ قيقتح في نًدقتلا لدم .  ةسسؤلدا دراوم ـادختسا ةيفيك . 3.4 . ةمزلالا تاراﺮقلا ذاختا يف ةﻠيسو : ؼارطلأا فلتلسك ةرادلإا ةيلالدا مئاوقلا دعاست راطلإا اذى في ثيح ةمزلبلا تارارقلا ذاتخا في ةسسؤلدا عم ةلماعتلدا :  لبقتسلدا في دراولدا ؼرص ةيفيكب ةقلعتلدا تارارقلا ذاتخا في لمعتست .  لثم ةسسؤلداب ةرشابم ةقلبع اهطبرت تيلا لرخلأا ؼارطلأا نم لمعتست : ءلبمعلا ،نيدروم اهعم مهتقلبع لبقتسم ويجوت في ؾونبلاك 1 .  ةسسؤلدا دراوم ـادختسا ةيفيك . 1 ،فيطس ،سابع تاحرف ةعماج ،تَتسجالدا ةداهش لين تابلطتم نمض لخدت ةركذم ،تارارقلا ذاتخا في ةيلالدا مئاوقلا ةيلعاك ركد ،ءانسح مرشم 2007 -2008 ص ، 67 .

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

5 . ةيلاملا ﺮﻳراقﺘلاو مئاﻮقلا فاﺪهأ : ديدتح برتعي فلأ ةصتخلدا تايعملجا ابه تمتىا تيلا روملأا مىأ تُب نم ةيلالدا ريراقتلاك مئاوقلا ؼادىأ لذإ مسقنت تيلا تارارقلا ذاتخا في اهيلإ ةجالحا تَغتب تَغتت يىك ةبوغرلدا ةبسالمحا تامولعلدا عون ددحتي اىديدحتب العك يلي اميف تُمسق : 1.5 . ةيسيئﺮلا فاﺪهلأا : يلي اميف ةيسيئرلا ؼادىلأا لثمتت :  كلذكك تُبقترلداك تُيلالحا نيرمثتسملل ةينامتئلااك ةيرامثتسلاا تارارقلا ديشرت في ديفت تيلا تامولعلدا تَفوت تُنئادلا .  تُب ةلصافلداب حمست ثيبح ةسسؤملل ةيلبقتسلدا ةيدقنلا تاقفدتلا ريرقت في ديفت تيلا تامولعلدا تَفوت ةطيلمحا دكأتلا ـدع ةجردك ةعقوتلدا تاقفدتلا كلت تيقوت ديدتح عم ةيلبقتسلدا ةيدقنلا تاقفدتك ةيلالحا تاقفدتلا ،ابه  ديفت الش اهيلع تأرط تيلا تاتَغتلاك اتهامازتلاك ةسسؤملل ةيداصتقلاا دراولداب ةقلعتلدا تامولعلدا تَفوت ةيلالدا تايناكمإ ريرقت كلذك ،ةسسؤلدا في فعضلاك ةوقلا طاقن ديدتح في تامولعلدا هذى يمدختسم لرالدا لشفلا ةهجاوم تلاامتحاك . ةيلالدا مئاوقلا يمدختسبم ةقلعتلدا تلاؤاستلا نع ةباجلإا تلكاح ةيسيئرلا ؼادىلأا فإف قبس ام ءوض ىلع ةمدلخ تسيلك تائفلا نم ةعوملمج ةكتًشلدا تاجايتحلاا ـدتخ تيلا تامولعلدا مىأك انهكذختي تيلا تارارقلا ةعيبطك لرخلأا فكد ةئف تاجايتحا . 2.5 . ةيﻋﺮفلا فاﺪهلأا : يلي اميف ةيعرفلا ؼادلذا لثمتت :  مذلا ؽاقحتسلاا ساسأ قفك كلذ متيك اهحابرأ ديدتحك ةسسؤلدا ءادأ مييقت في ديفت تيلا تامولعلدا تَفوت ةميلس تاؤبنتب حمسيك تازالصلإاك تادوجولدا تُب طبري .  ؿاوملأا ىلع ؿوصلحا رداصم ديدتح مأ ؿاوملأا قفدتك ةلويسلا ةجرد ديدتح في ديفت تيلا تامولعلدا تَفوت اهقافنإ وجكأك 1 .  ةيبحرلا تامولعم ـادختساب اهئادأ ةءافك مييقتك ةرادلإا ةيلكؤسم نع ريرقتلا في ديفت تيلا تامولعلدا تَفوت اتهانوكمك . 1 ةعماج ،تًسيجالدا ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم ةركذم ،ةيرامثتسلاا تارارقلا ذاتخا في اىركدك ةيلالدا تامولعلدا ةدوج ،للها فيض مدالذا دملز ،ةديلبلا ،بلحد دعس 2009 -2010 ص ، 40 .

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

 تامولعلدا هذى ةعفنم ةدايز لجأ نم ةرادلإا تاتَسفتك تاظحلببم قلعتت تامولعلدا تَفوت . ةيلاتلا تلاالمجاب ةقلعتلدا ـادختسلبل ةلحاصلا تانايبلا تَفوتب ةيعرفلا ؼادىلأا حمست :  لرالدا زكرلدا في تَغتلا .  ةيداصتقلاا دراولدا .  ةيدقنلا تاقفدتلا .  اىرصانعك ةجيتنلا .  ةرادلإا ءادأ ىلع مكلحا .  ةيلالدا تامولعلدا مهف في تُمدختسملل ةعفنلدا تاذ تارارقلا ذاتخا . يناثلا ﺐﻠﻄملا : اﻬيمﺪخﺘسمو ةيلاملا ﺮﻳراقﺘلاو مئاﻮقلا عاﻮنأ 1 . ةيلاملا ﺮﻳراقﺘلاو مئاﻮقلا عاﻮنأ : قئاثولا نم ةلماكتم ةعوملر يىك بيسالمحا تامولعلدا ـاظن تاجرخلدا نم ةيلالدا ريراقتلاك مئاوقلا برتعت ةيعضك نع ةقداص ةروص ءاطعإب حمست ،ةيلالداك ةيبسالمحا ءادلأاك ةيلالدا ةركدلا ةيانه في ةسسؤلدا في ةنيزلخا ةلاحك العك تُمسق لذإ مسقنت يىك : 1.1 . ةيساسلأا ةيلاملا ﺮﻳراقﺘلاو مئاﻮقلا : يلي امك يىك ةيساسأ ةيلام ريراقتك مئاوق ةدع دجوت : 1.1.1 . يلاملا ﺰﻛﺮملا ةمئاﻗ ( ةيناﺰيملا ):  اﻬفﻳﺮﻌت :‌ تاكلتلش نم الذ ام فايب ؿلبخ نم ةكرشلل لرالدا زكرملل ةروص نع ةرابع يىك ( كأ ؿوصلأا تادوجولدا ) ةيلام تامازتلا نم اهيلع امك ةيكلم ؽوقحك ( ـوصلخا ) ةمئاق لثتد ةينازيلدا خيرات وى تُعم خيرات في لرالدا زكرلدا ( ةينازيلدا ) يىك اهعم ةلماعتلدا ؼارطلؤل ةسسؤلدا كأ ةكرشلا ةروص فايب في ةمهلدا زئاكرلا لدحإ كلذب ؿوصأ نم ةسسؤلدا وكلتد ام ـاقرلأاب مجتًت ( تادوجوم ) بيسالمحا سايقلا في برعت ةيكللدا هذىك اهيدل عضك فأ لى تابولطلداب وتنراقبم ديج لرالدا ةسسؤلدا ( ـوصلخا ) تَغلا ؽوقح نم ةسسؤلدا ىلع بتتًي ام تابولطلدا لكشت ثيح ـوصلخا عوملر مكاسي ؿوصلأا ةعوملر فوكي فأ بلغ اهطكرش نمك 1 . الذ فوكي فأ بلغك اىرصانع فوكتي خيرات ـوصخك ؿوصأ نم . 1 ص ،مديمر باىولا دبع 30 .

لﺼفلا

لولأا

:

ةيلاملا مئاﻮقلا لﻮح ةيساسأ ميهافم

 لﻮصلأا : ؼراعتلدا ةبسالمحا ئدابملل ناقبط اهسايقك ابه ؼاتًعلاا متي تيلا عكرشملل ةيداصتقلاا دراولدا يى اهيلع 1 .  مﻮﺼخلا : كأ لقنب ةنيعم ةسسؤملل ةيلالحا ـوصلخا نع ةئشان ةيداصتقا عفانبم ةلمتلز ةيلبقتسم تايحضت يى ةيضام ثادحلأا ةجيتن لبقتسم في لرخلأا ؿوصلأا تامدخ تَفوت كأ ؿوصلأا ليوتح 2 .  ةيكﻠملا قﻮقح : ـوصلخا داعبتسا دعب ؿوصلأا نم ةيقبتلدا ةصلحا يى 3 . 2.1.1 . يلاملا ﺰﻛﺮملا ةمئاﻗ ﻦم فﺪﻬلا " ةيناﺰيملا :" لكش ىلع ضرعت نكلؽ ثيبح ةنيعم ةظلح في ةنيعم ةيداصتقا ةدحول لرالدا زكرلدا فصك وى ةينازيلدا ؼدى ؼرح ( T ) ضرعت فأ نكلؽ امك ،رسيلأا بنالجا في ؿالدا سأرك ـوصلخاك نلؽلأا بنالجا في ؿوصلأا رهظتك ىلع ذإ مديلقتلا لكشلا نم رثكأ لرالدا ليلحتلا ضارغأ ـدلؼ تَخلأا لكشلاب اهضرع فإ ،ريرقت كأ ةمئاق لكش رهظي ةتَصق تامادختسلااك رداصلدا تُب كلذكك لجلأا ةليوط تامادختسلااك لجلأا ةليوط رداصلدا لك تُب طابترلاا ليلحتلا في ةمهم تانايب يىك لماعلا ؿالدا سأرك تباثلا ؿالدا سأر فياص باسح ونع جتني امك ،لجلأا لرالدا 4 . 2.1 . لخﺪلا ةمئاﻗ ( جئاﺘﻨلا باسح ) :  اﻬفﻳﺮﻌت : في ذخؤي لاك ةيلالدا ةنسلا ؿلبخ ةسسؤلدا نم ةزجنلدا تاداريلإاك ءابعلؤل صخلم نيايب ؿكدج وى ةيلالدا ةنسلل ةيفاصلا ةجيتنلا زييمتلاب زبريك بحسلا خيرات كأ ليصحتلا خيرات باسلحا ( ةراسلخا كأ حبرلا ) يطعيك تُبتك ةيهتنلدا ةيلالدا ةتًف ؿلبخ ةسسؤلدا ءادأ سيقت ثيح ،ةكرشلا نع ةيويح رثكأ ةروص جئاتنلا تاباسح ؿكدج في تُتقيرط ؾانىك فيلاكتلاب تاداريلإا ةنراقم قيرط نع كلذك ةراسخ كأ نابحر ءادلأا اذى ةجيتن تناك اذإ ام ةعيبطلا بسحك ةفيظولا بسح العك جئاتنلا تاباسح ؿكدج ضرعك دادعإ 5 .  ﺮصاﻨﻋ جئاﺘﻨلا تاﺑاسح لوﺪﺟ :  جتاﻮﻨلا : ـوصلخا ضافلطا كأ ؿوصلأا ةدايز كأ تلبخدم لكش في ةتًفلا ؿلبخ ةيداصتقلاا عفانلدا ةدايز يى لذإ تُلعاسلدا ؼرط نم ةديدلجا تالعاسلدا نع ةتجانلا ةدايزلا ءانثتساب ةصالخا ؿاوملأا ةدايز اهنع بتتًي تيلا ةصالخا ؿاوملأا . 1 ص ،قباس عجرم ،ؿاعلا دبع داحم ؽراط 128 . 2 ص ،قباس عجرم ،ؿاعلا دبع داحم ؽراط 130 . 3 ص ،قباس عجرم ،مديمر باىولا دبع 33 . 4 ص ،قباس عجرم ،ءانسح مرشم 75 . 5 ص ،قباس عجرم ،مديمر باىولا دبع 41 .