دور التدقيق الداخلي في تحسين أداء المؤسسة الاقتصادية

سيداب نبا يمحلا بع عماج – ناغتسم – مولعلا يلك يداصتقلاا رييستلا مولع و ي اجتلا و يلالما مولعلا سق بساحلما و ك م خت يميداكأ رتسالما داهش لين ابلطتم نمض م قم رييستلا بقا مو يبساحلما قيق تلا يف بلاطلا ف ط نم م قم : فا شإ تحت اتسلأا : تب ي اوه يتاو داقلا بع يوا وم :ةشقانملا ةنجل ءاضعأ عماجلا بت لا قللاو سلاا فصلا ناغتسم عماج ب- ضاح م أ - لامك نيمي نب اسيئ ناغتسم عماج أ عاسم أ - داقلا بع يوا وم ا قم ناغتسم عماج أ عاسم - أ ف اشلا ايفس يطع نب اشقانم

يف يلخادلا قيقدتلا رود

ةيداصتقلاا ةسسؤلما ءادأ يسحت

ةسسؤم ةلاح ةسارد

رظخل يديس ب برغلا رجاحم

-

ناغتسم

I

محلا

لله

لا

ينقف

لع

اجنا

ا ه

لمعلا

عضاوتلما

لا

: ي ها

لقعلا قوتي ريبعتلا نع اسللا زجعي نم لع، دوجولا يف لق نحا لإ

، ريكفتلا نع

... يمأ:ينيع ق لإ، حاجنلا قيفوتلا يل الله تعد نم لإ

. اهليمج نم ءزج د لع ين ق اه مع يف الله لاطأ

لإ

ي كلا يبأ امعد ا نس يل اك ، ينسلا ه ه لك لعلا لع ينثح لا

-الله ظفح

-

. ةمطاف ةصاخ يتاوخأ ةي سلأا ةبحلما ءاوجأ هعم ساقتأ نم لإ

، انح،ةيبه : هتببحأ ني لا ءاق صلأا لإ

قي صلا ، ةبيه

. ا لا بع

. ايفس يبيطخ يمعد نس لإ

نم لك لإ

... يف ينناعأ يتسا د اوشم يف يندافأ

II

نم لك لإ ليزجلا كشلاب م قتأ

:

م قلما ا عاسلما لك لع وا وم داقلا بع ف شلما اتسلأا

ا ه يوقت يف ود اهل وكيس تلا شقانلما نجلل كشلاب م قتأ امك

لمعلا

يميلعت لع او هسو نيوكت يف اومهاس ني للا يت تاسأ

لإ

ك ش لامع سنأ أ ود بتكلما يف فظوم لك

-

ب غلا جاحم

-

.لمعلا ا ه جا خإ يف يعب وأ بي ق نم اومهاس نم لك لإ

III I. ………..…. .……. ءادهلإا II. ………..….ركشلا III. ……….......سرهفلا IV. ...لاكشلأا ل ادجلا مئاق ماع مدقم ... ... ... 01 قيقدتلا ىل لخدم: ل لأا لصفلا يلخادلا ... ديهمت ... .... ... 04 يلخادلا قيقدتلا يهام: ل لأا ثحبلما ... ... .... ... 05 يلخا لا قيق تلا روطتو يرعت: لولأا لطلما ... ... ... 05 يلخا لا قيق تلا عاونأ: يناثلا لطلما ... ... ... 07 يلخا لا قيق تلا فا هأو يمهأ: ثلاثلا لطلما ... ... ... 08 يلخادلا قيقدتلا ايساسأ: يناثلا ثحبلما ... ... ... 10 لطلما يلخا لا قيق تلا ايحلاصو ريياعم: لولأا ... ... ... 10 يلخا لا قيق تلا لمع قيرط: يناثلا لطلما ... ... ... 12 فيظو لحارمو ئدابم: ثلاثلا لطلما يلخا لا قيق تلا ... ... ... 13 يلخادلا باقرلل ماعلا راطلإا: ثلاثلا ثحبلما ... .... ... 18 يلخا لا باقرلا عاونأو صئاصخو موهفم: لولأا لطلما ... ... ... 18 يلخا لا باقرلا ييقتو صحف رط: يناثلا لطلما ... ... ... 20

IV لصفلا صلاخ ... 24 لاا سس لما يف ءادلأا: يناثلا لصفلا لخادلا قيقدتلاب تقلاع يداصتق ي ديهمت ... ... ... 26 ءادلأا لوح ماع ميهافم: ل لأا ثحبلما ... ... ... 27 ءادلأا موهفم: لولأا لطلما ... ... ... ... 27 ءادلأا عاونأ: يناثلا لطلما ... ... ... 28 ءادلأا يف رث لما لماوعلا: ثلاثلا لطلما ... ... ... 29 ءادلأا مييقت: يناثلا ثحبلما ... ... . ... 31 ءادلأا ييقت موهفم: لولأا لطلما .... ... ... 31 ءادلأا افينصت: يناثلا لطلما ... ... ... ... 31 ءادلأا ييقت يمهأ: ثلاثلا لطلما ... ... ... 32 يداصتقلاا سس لما يف ءادلأا ييقت يلمع لحارم: عبارلا لطلما ... ... 33 يداصتقلاا اسس لما ىلع يلخادلا قيقدتلا رثأ: ثلاثلا ثحبلما ... ... 34 : لولأا لطلما رطاخلما راد يف يلخا لا قيق تلا رود ... ... ... 34 رارقلا اختا يلمع ريس يف يلخا لا قيق تلا مهاسم: يناثلا لطلما ... ... 35 يلخا لا باقرلا ماظن ييقت يف يلخا لا قيق تلا رود: ثلاثلا لطلما ... ... 39 لصفلا صلاخ ... .. ... ... 41 .

V برغلا رجاحم يداصتقلاا سس لما لاح سارد: ثلاثلا لصفلا ديهمت ... . ... 43 برغلا رجاحم سس مب فيرعتلا : ل لأا ثحبلما ... 44 سس لما أشن: لولأا لطلما ... . ... 44 سس لما فا هأ: يناثلا لطلما ... ... ... 45 . هلا: ثلاثلا لطلما سس لما لخاد ينوناقلاو يميظنتلا لكي ... ... 45 سس لما لخاد يلخادلا قيقدتلا ميدقت: يناثلا ثحبلما ... ... 50 سس لما يف يلخا لا قيق تلا: لولأا لطلما ... ... ... 50 يلخا لا قيق تلا ريراقت: يناثلا لطلما ... ... 52 سس لما لخاد ءادلأا ييقت: ثلاثلا لطلما ... ... ... 53 سس لما ءادأ مييقت يف يلخادلا قيقدتلا عقا : ثلاثلا ثحبلما ... .. ... 55 ايبتسلاا: لولأا لطلما ... ... ... 55 ايبتسلاا جئاتن ليلحت: يناثلا لطلما ... ... 56 لصفلا صلاخ ... ... ... ... 59 ماع متاخ ... ... ... ... 61 عجارلما مئاق ... ... ... ... ... 63

VI

VI لوادجلا مئاق حفصلا اونعلا ق لا 53 يلماعلا ءادأ تسم لو ج )1-III) 54 لامعلأا قر لو ج ) -III(2 55 هبتارمو لامعلا د ع لو ج ) –III(3 56 ايبتسلاا لو ج ) –III(4 : وم لاو ا صتخلما مئاق

IIA Institute of Internal Auditors

IFCI International federation of automatic cantrol

AICPA Committeeo Auditing Procedires

SCF Système Comtable Financier

لكشلا قر لكشلا اونع حفصلا (1-II) يلاعفلاو ةءافكلا ر ظنم نم ءادلأا 28 (2-II) ءادلأا ييقت اي تسم 31 (3-II) رارقلا اختا يلمع يف يلخا لا قيق تلا ةايح ةرود 36 (1-III) لكيه سسؤملل يميظنتلا 47

[1] ، م قتلما ن يف مامتهلاا ا ه لثمت ق يا ت اهتم قم يف يت ي د عتم يحا ا اد ءاشنإب اك شلا مامتها فا هلأا قيقحت نم اهنكمت تلا ي شبلا اءافكلاب اهمعد لع لمعلا م، يلخا لا قيق تلل لقتسم ءافكلاب . ب لطلما يلاعفلا هظ اسس لما ج بك يكللما نع ادلإا لصف ه مامتهلاا ا ه لثم ل دأ تلا بابسلأا هأ لعل م اك شلا ك شلا ايسنجلا د عت نم ل ل. اهتايلمع يقعت اهيكلام د عتب اتمت تلا يل لا ا ادلإل يساسلأا ابجا لا اسايسب ما للاا لمعلا يس نسح لفكت يلخا لا باق لل مظنأ ضت أ . ملأا ك شلا أ ايلعلا ادلإا اميلعت يلالما صاخ ام لعلما تناك الم هظ، سس م يأ يف ا ا قلا يلع نبت لا اسلأا لكشت اهنم ث، يلخا لا قيق ت د ج ض ع تسا لا ملأا ، اهتها ن اهتملاس اهتقد نم ك تلا ل جاحلا ه ابتعاب يلخا لا قيق تلا ف ع لا طت ا ا قلا اختا يباق ادأ ي لك ا ه طاخلما هجا م ا ك يح اعفلا لا صقلا يمهلأا ل قيق تلا لع طقف ثي حلا اك ثيح، اسس لما يج ت يف بعلي لا ب اشنلا ج أ د عت اسس لماب امعلأا ج س ت م نكل، يناثلا يلماعلا ب حلا لبق يج اخلا اطلسلا عب ي فت م ، ايفا غج ه اشتنا داد ا، ىندلأا اي تسلما ل ادأ ل ايلعلا اهت اد جاح خلما ي ادلإا اي تسلما لع اهفا ش ف باق لا ماكحلإ ي ج يباق اشن يلخا لا قيق تلاف ، فلت ما للاا م ييقت لاخ نم ل ، يلاعف ءافكب يباق لا اهتفيظ ب مايقلا يف ادلإا عاسي لقتسم مح، ع ض لما اءا جلإا اسايسلاب صلأا يا ه لب، يبساحلما لاجسلا امتكا قد نم ققحتلا يلع متعي حبصأ امك، اهما ختسا اطن ستا ل نم عبأ ل يلخا لا قيق تلاب مامتهلاا ييقت يف اد ك لمعتسي حبصأ امك، اهيف يلماعلا نامأ ءافك ، سس ملل يليغشتلا ايلمعلا يلاعف ءافك ييقت حفل يقا صم ا ام لعمب ايلعلا ادلإا م ، يباق لا يلاسلأا يلاعف م اختلا حلاص . سس لما يف كأ كحتلاب اهل حمسي ام ا ه ، ا ا قلا تلا داسكلا م ب يبك ح ل اه هظ طبت ا نيأ، شنلا ثي ح فيظ يلخا لا قيق تلا ك نم غ لاب اهت هش نس يكي ملأا حتلما ايلا لا 1929 اعي س ا طت ضالما قلا نم انيسمخلا يف تف ع اهنأ لا ءاطخلأا غلا فاشتكاب نعت تلا فيظ لا لت عت ل ثيحب، صحف اطن فا هأ م هفم يف ءادلأا يسحت يف ثحبلا يلخا لا قيق تلا د حبصأ لب، اسلاتخلاا سس م يلأ يلكلا لاخ نم ل ، ا ك اءا جلإا اسايسلا ييقت فلتخلما يباق لا لئاس لا ييقت حف لع ايلمعلا ادأ ءافك ، يميظنتلا ا ح لا تسم يلالما ايلمعلا عجا م لع صتقم عي ل يلخا لا قيق تلا إف ث نم ايلمع طشنأ ئاظ فاك يطغي حبصأ لب، طقف يبساحلما ا فيظ لا ه ه تقت ا قل . سس لم ل لعأ تسلما ييقتلا ليلحتلاب اه ي ت لاخ نم ادلإا م خل لاعف ي اشتسا فيظ ك تحبصأ اسايسلا يفنتب ما للاا نم ققحتلا قي ط نع سس لما طشنأ نع سانلما لضفلا لك ج ي ، م س لما لل يكي ملأا هعلما ل طتلا ل يف ييلخا لا يعجا م « IIA » نس يف سس ت لا 1941 لع خأ لا ، . اسس لما لتخم يف ينهلما اهتس امم عا ق ءاس فيظ لا ه ه ي طت يل سم قتاع

[2] يف ماهسلإا لع حبصأ ئا جلا شلما أ حلانس ا ل، يلالما ك لما نع قداص ص ءاطع للخلا ي قت . اهفا هأ قيقحتب ان ه م ا مأ اهتيلاعف يسحت فلتخلما منلا لحا م اه ايتجا سس لما اجن أ انتقا اط يف يساسلأا ليس لا يه يلخا لا قيق تلا فيظ إف يفافشلا قثلا لماكتلما ماعلا اطلإا قيقحتل يع ش خأ هج نم هج نم اهتاباسح ص يع ش ابتخاب سس ملل يقيقحلا صلا ءاطعإب داصتقلاا اخ لكشب سس لما م خت لاعف ييست ادأ يباق يلمع بتعت فيظ لا ه هف، م بلما د قعلا يامح ييست قي ط نع ل ، ماع لكشب نط لا علاتلا لاتخلاا فا سلإا لااح شك ا امثتسلاا . سس لماب صاخلا صلأا امعتسا ء س : يتلآاك انع ض لم يسيئ لا يلاكشلإا غايص انل اح قف قبس ام لاخ نم  يداصتقلاا سسؤلما ءادأ نيسحت يف يلخادلا قيقدتلا رود وه ام ؟ انمق قف يلاكشلإا ه ه لع باجلإل : يلاتلا يع فلا لا استلا عب ض ب  يلخا لا قيق تلا ثأ ه ام ؟ فا هأ يه ام ؟ يلخا لا قيق تلا م هفم ه ام  ؟ عا نأ يه ام ؟ ءادلأاب د صقلما ام  ؟ لحا م يه ام ؟ ءادلأا ييقت يلاسأ يه ام  لا ث ي يك تقلاا سس لما لع يلخا لا قيق ت ص ا يد ؟ : ثحبلا ايضرف : يلاتلا ايض فلا لع انثحب يف ان متعا، اهتجلاعم يلاكشلإا ليلحت ض لما سا ل  . سس لما ءادأ يسحت يف اعف د يلخا لا قيق تلل  . يلاعف ءافكب ططخلما اهفا هأ مظنلما لب ه ءادلأا  . مييقت لحا م ابت ءادلأا ييقت لاخ نم اعف يلخا لا قيق تلا كي  ا ه بسانم ا ا ق اختا طاخلما هجا م لاخ نم كي سس لما لع يلخا لا قيق تلا ثأ . يلخا لا باق لا ماظن ييقت لاخ نم : ثحبلا يمهأ ابتعاب ، ءاطخلأا نم يلاخ يلالما ئا ق لع صحلل سس لما اهيلع متعت ليس ه يلخا لا قيق تلا ئا قلا ه ه سس لما ءادأ يسحت يف اهيلع ا متعي ني يسلما إف سس ملل يلالما يعض لا بتعت يلالما . ج لما فا هلأا قيقحت لجأ نم ءادلأا ييقت يلمع يف يلخا لا قق لما اه متعي تلا يلاسلأا لع : ثحبلا فادهأ  ؟ يلخا لا قيق تلا م هفم ا ب  ييقت يفيك ءادلأا م هفم ا ب ؟ م  ؟ سس لما ءادأ يسحت يف يلخا لا قيق تلا د يمهأ م ا ب  ؟ سس لما اشن ليعفت يف يلخا لا قق لما ايحلاص م  ؟ يداصتقلاا سس لما لع يلخا لا قيق تلا ثأ اهظ ل احم

[3] . يضا لما ه ه لثم سا د يف يصخشلا بغ لا  قيق تلا د . سس لما ءادأ نم ف لا يف يلخا لا  . سس ملل بسنلاب ءادلأا يلخا لا قيق تلا يمهأ  . صختلا يمص يف لخ ي ض لما ك : ساردلا جهنم هنم ل فاضلإاب ض ملل ظنلا نا جلا ليلحت ص نم اننكمي لا يليلحتلا يفص لا هنلا يف قمعتلا لجأ نم ل لاح سا د لحم سس ملل ينا يلما ا اي لا لاخ نم ض لما نا ج لتخم . ب لا : ساردلا لكيه ثيح صف ثلاث ل ثحبلا ض م يسقتب انمق ايض فلا حص ابتخا يلاكشلإا نع باجلإل يف انق طت نعلما لأا لصفلا ل " يلخا لا قيق تلا ل لخ م":ب ف يلخا لا قيق تلا يهام امأ، لأا ثحبلما ي . يلخا لا باق لل ماعلا اطلإا ثلاثلا ثحبلما يف ، يلخا لا قيق تلا ح ايساسأ يناثلا ثحبلما :ب نعلما يناثلا لصفلا امأ ماع يهافم ل " يلخا لا قيق تلاب تقلاع يداصتقلاا سس لما يف ءادلأا" ءادلأا ييقت ، لأا ثحبلما يف ءادلأا ح اسس لما لع يلخا لا قيق تلا ثأ ، يناثلا ثحبلما يف . ثلاثلا ثحبلما يف يداصتقلاا :ب نعلما ثلاثلا لصفلا امأ سس لم ينا يم سا د" ل " ب غلا جاحم ب غلا جاحم سس مب ي عتلا ، يناثلا ثحبلما يف ، لأا ثحبلما يف جاحم سس م لخاد يلخا لا قيق تلا ي قت ، ب غلا ثحبلما يف امأ . ب غلا جاحم سس م ءادأ يسحت يف يلخا لا قيق تلا د يمهأ ثلاثلا لاختسا ا ك ايض فلا حص ايتخا ح طلما يلاكشلإا نع باجلإا تمت ثيح متاخلا يخلأا يف . ايص تلا نم ع مجم ا قا ئاتنلا

لولأا لصفلا

لخدم

ىلإ

قيقدتلا

يلخادلا

[4] : ديهمت غباقٚل ػث ثٚجلإث غيافكڣ ع افك ږييقتڣ ٨حف اهللاخ نم ږتي تلث غيباقٚلث ػث ثٚجلإث نم يلخثٖلث ڄيقٖتلث ڇبتعي باثمب يلخثٖلث ڄيقٖتلث ٬عبلث ڇبتعث ث٘هل ڥٚخلأث ڄقحتلث غيلڣ سمب ٬هني ڬ٘لث غباقٚلث لكيهلث يف ڈيكڇًلث عٙ ب غ لج نم ڊلٗڣ غيلالمث ػانايبلث غملاس نم ٖك تلثڣ ڋڤصلأل غيدالمث غيامحلث ګلع غباقٚلث ػثڣد غيقب عٖٙق نم اظڤلث نم يلخثٖلث ڄيقٖتلث غفيظڣ ڇبتعتڣ ، ػايلمعلث عڇٌك نم ـجتن تلث اطخلأثڣ ػابعلاتلثڣ ػافثٚحنلاث ڀئ . غسس لمث ثد ڗيسحت ګلع لمعت تلث غماهلث : غيلاتلث ٚصانعلث ګل لصفلث ث٘ه يف ځٚطتنس ث٘ل : لولأا ثحبلما يلخثٖلث ڄيقٖتلث غيهام يناثلا ثحبلما يلخثٖلث ڄيقٖتلث ڋڤح ػايساس : ثحبلما ثلاثلا غيلخثٖلث غباقٚلل ماعلث ڬٚظنلث ٙاطلإث :

[5] لا يهام: لولأا ثحبلما يلخادلا يقدت ڬ٘لث ٙڣٖلل ث٘هڣ، غمهم غل سم حبص ميظنتلث اهلكيه يف يلخثٖلث ڄيقٖتلث غفيظڤل غسس لمث نبت عٙڣٚض ڗ ڄيقٖتلث عڤضڤم نحبلمث ث٘ه يف ڢلڣانتنس ث٘ل ڢحيح تڣ ڢميڤقت يف غمهاسلمثڣ ڬڇييستلث ماظنلث ږييقت يف ڢبعلت ث ڄيقٖتلث ٚيڤطتڣ ڀيٚعت ګل ځٚطتن نيحب يلخثٖلث ام يلخثٖلث ڄيقٖتلث عثڤن ګل ڣ ڋڣلأث ظلطلمث يف يلخثٖل . يلخثٖلث ڄيقٖتلث فثٖه ڣ غيمه ګل ځٚطتنسف نلاثلث ظلطلمث 1 يلخادلا يقدتلا طتو ي عت: لولأا لطلما قدتلا أشن: لولأا ع فلا ه طتو يلخادلا ي ماع ګل يلخثٖلث ڄيقٖتلاب مامتهث غيثٖب دڤعت 1941 اهڇبتعث" ػايلاڤلث يف ڗييلخثٖلث ڗيققٖلمث ٖهعم اشن ږت نيح " غيكيٚملأث عٖحتلمث يف ڢئاشن ٘نم ږهاس نيح يلخثٖلث ڄيقٖتلث ڋاجم يف غيساسلأث عڤطخلث IIA . مٖخب عافتنلاث ځاطن ٸستثڣ يلخثٖلث ڄيقٖتلث ٙڤطت يلخثٖلث ڄيقٖتلث ٚيڤطتڣ ږيعٖت ګلع ٖهعلمث لمع ٖقڣ ڢتا ماع يف ږت نيح، غنهلمث ه٘هب امٖق ضلمث لج نم غفلتخلمث دڤهجلث ڋ٘ب ڄيٚط نع 1947 غمئاق ڋڣ ٙثٖص يلخثٖلث ڄقٖلمث ػايلڣ سم نمضتت . ماع يف 1957 ماع يفڣ اهيلع ػلايٖعت ڋاخد ږت 1964 لخثد ږتت ػلاج لثڣ ڋامعلأ دامتعث ږت غفصب غسس لمث يلخثٖلث ڄقٖلمث نم عٙثدلإث ـبلط ڊل٘بڣ ڢفثٖه ڊلث٘كڣ يلخثٖلث ڄقٖلمث لمع ڋاجم ٸسڤتڣ انايح عٚمتسم . ػاهيجڤتلث ٘يفنت غعباتمڣ عٙثدلإث ثٖب ڣ ڋامعلث ڢيجڤتڣ عدڤجڤلمث لكاشملل ڋڤلحلث ٍثڇًقثڣ ږييقتلث ضڤب ڢمايق يه يلخثٖلث ڄيقٖتلث ٖهعم ػثٛاجن ږه ڇبتعتڣ يلخثٖلث ڄيقٖتلل هنلمث ثدلأث ڇيياعم نم غعڤمجم ٸ ماع ڗاجل ليكشت ږت نيح، 1974 ثدلأث ڇيياعلم لماكتم ٙاط غسثٖٙل ماع يفڣ يلخثٖلث ڄيقٖتلل 1997 ڗاجللث ـهتنث نهلمث سٙامم غيبلاغ نم اهٙثٚق ږت ڇيياعلمث ه٘هڣ، اهيلع ڄيٖصتلث ږتڣ اهتسثٙد ٌئاتنب ثٚيٚقت ـمٖقڣ اهلامع نم غ .ڢل غعباتلث ػاهجلثڣ يلخثٖلث ڄيقٖتلث ٖهعم يف ڗيلثمم اه ثٙڣ ماع 1999 ڬٙاشتسث ٭اشن ڢنث ګلع ڄيقٖتلث ڀيٚعتل ٖيٖج ليلد غغايص نع عٙداص ػايقلاخلأ ليلد ٙثٖص ږت ػاسايسلث عابت نم ڄقحتلث ڋلاخ نم فثٖهلأث ٛاجن ڗيسحتڣ غعجثٚلم ږمصم ع شنلمث لخثد لقتسم يعڤضڤمڣ "، يفطل ٖمح ٖيسلث ڗيم عجا لما فسلف غيٖٙنكسلإث غيعماجلث ٙثٖلث" 2008 ٥، 33 . 1

[6] ٰطخلثڣ غيجاتنلإل غيفاكلث غحٖٙلث ګل لصت تح غمٛلالث ػانيسحتلث ٍثڇًقثڣ غيعڤضڤلمث ػث ثٚجلإثڣ . ماع يفڣ 2001 يلد غغايص ږت يلخثٖلث ڄيقٖتلث غنهم غسٙاملم ٖيٖج ل يلخادلا يقدتلا ي عت: يناثلا ع فلا ږيهافلمث ٛٚب ګل ځٚطتنسڣ ڢب ـسم تلث ػثٙڤطتل ثٚظن يلخثٖلث ڄيقٖتلاب غصاخلث ږيهافلمث ػدٖعت ٖقل : غثيٖحلث لولأا ي عتلا ڤم ٖيك ت، لقتسم ٭اشن" ڢن ګلع ڗييلخثٖلث ڗيعجثٚلمث ٖهعم ڀيٚعت ظسح: ڬٙاشتسثڣ يعڤض هڴٖعاسمڣ اهتيلمع ڗيسحتڣ ع شنلمث غميق عدايٜل ږمصم، هنم غطسثڤب اهفثٖه ٛاجنث ګلع ا ږييقتل ڄيقد ږظنم ٚطاخلمث عٙثد ػايلمع غيلعاف ڗيسحتڣ كڤح ، غباقٚلث ، " ػاسس لمث غم 2 يناثلا ي عتلا غسس لمث ػايلمع ڗيسحت نم يعڤضڤم لقتسم ڬٙاشتسثڣ نيم ت ٭اشن ڤه يلخثٖلث ڄيقٖتلث: غيلاعف ڗيسحتڣ ږييقتل يطابضنث هنمڣ غمظنم غيل غسس لمث باستكث غطسثڤب اهفثٖه ڄيقحت يف اهڴٖعاسم ڇبع .غباقٚلثڣ ٚطاخلمث عٙثد خ ي عت : "ڗييلخثٖلث نيٙاشتسلمثڣ غعجثٚملل ٦نٚفلث ٖهعلمث ڢفٚع IFCI يعڤضڤمڣ لقتسم ٭اشن" ڢن ګلع" سسحتلل حئاصن ږيٖقت ٸم،اهب مڤقت تلث ػايلمعلث يف اهمكحت غجٙد ڋڤح غمظنملل ػانامض اطع ګل فٖهي ." غفاضلمث غميقلث ڄلخ يف غمهاسلمثڣ 3 ڤهفلمث ظجڤمبڣ : امهڣ ڗيتفيظڣ ګلع لمشي يلخثٖلث ڄيقٖتلث ڗاف نيٖحلث م عٙثد غيافكڣ غيلاعفل لقتسم ږيڤقت ڇيفڤت ٩ٚغب غلدلأ يعڤضڤم ٨حف يه: يعڤضڤلمث ٖيك تلث غمٖخ_ ٚطاخلمث ماظن نم ڣ, غيميظنتلث حئثڤللثڣ ػاسايسلاب مثٜللإث, ثدلأث, غيلالمث ػايلمعلث ڊلٗ ڋاثم, غيباقٚلث غمظنلأثڣ .ػامڤلعلمث "، ػثدٙثڤلث الله ٖبع ڀلخ يلودلا يياعلم اقفو يبطتلاو ي ظنلا يب يلخادلا يقدتلا ، ګلڣلأث غعبطلث، ڗدٙلأث، ٸيٛڤتلثڣ ٚشنلل ځثٙڤلث غسس م،" 2006 . 1 2

The institute of internal auditors ,definitors intenal auditing (on line) ,avaible at :w w w,the iia .org.

"، ږيهثٚب يفطل باهي لع ئاقلا يقدتلا طتو ثادح لامعلأا طاخم ٥، ګلڣلأث غعبطلث، ڗدٙلأث، ڗامع، ٸيٛڤتلثڣ ٚشنلل يبٚعلث ٸمجلمث غبتكم" 12 . 3

[7] دٖحتڣ, اهجٙاخ ڣ غسس لمث لخثد غيميظنت ػثٖحڤل مٖقت تلث عٙڤشلمث ػايلمع يهڣ :غيٙاشتسلاث ػامٖخلث_ ث ڊلت ٸم ځافتلااب ػايلمعلث ه٘ه ځاطن غعيبط اهڴايلمع ڗيسحتڣ عٖحڤلل غميق غفاض اهنم فٖهلثڣ ػاسس لم ...ظيٖٙتلث ػايلمعلث ږيمصتڣ ح نلثڣ عٙڤشلمث:ڊلٗ ڋاثمڣ يلخادلا يقدتلا عا نأ: يناثلا لطلما : اهنم ږهلأث ٚك٘ن يلخثٖلث ڄيقٖتلل عثڤن عٖع ٖجڤي  يليغشتلث ڄيقٖتلث نمضتي : ثدلأث ڄيقٖتڣ يليغشتلث ڄيقٖتلث ػث ثٚجلإثڣ ځٚطلث غعجثٚم )لماشلث( ٖيٖحت لج نم غسس ملل ڬٖقت لج نم ڊلٗڣ,اهتيلاعفڣ اهڴ افك ٖيٖحت لج نم غسس ملل غيليغشتلث ام ابلاغ يليغشتلث ڄيقٖتلثڣ ػث ثٚجلإث ڗيسحتل ػايصڤتلث ږيٖقت لج نم ڊلٗڣ,اهتيلاعفڣ اهڴ افك ڗ ظجي تلث ػلااجلمث يف ػاسايسلث غعجثٚم نمضتي غسس لمث فثٖه غيبلت لج نم ع افكب لمعت نكمي نيحڣ )ع افكلث(دٙثڤملل ثٖٙه لقلأث غقيٚطلابڣ نكمي ام نسح يف فثٖهلأث ڄيقحتڣ )غيلاعفلث( غيداصتقث ڇيغ ڗڤكت ڗ نكمي ليڤطلث ڥٖلمث ٙثٖم ګلع نكلڣ ني فكڣ ڗيلعاف انڤكي ڗ ثٚجلإث ڣ غسايسلل ٙابتعلاث ڗيعب ٘خلأث نم ٖبلا ث٘ل لا م اهتفلكت نع ٖيٜت ثٚجلإث ڣ غسايسلاب غقلعتلمث ٸفانلمث ـناك ثٗ ام .لا م اهتفلكت 1  ٖنع ڗييجٙاخلث ڗيققٖلمث ٖعاسم ڤه يلالمث ڄيقٖتلث ثٙڣ فثٖهلأث ٖح ڗ :يلالمث ڄيقٖتلث ڄيقٖتلاب ږهمايق ـضٚع ٖق غيخيٙاتلث غيلالمث ػامڤلعلمث ـناك ام ٚهطت ٚيٙاقت ػاقفٖتلث ه٘ه نع ٌتنيڣ,ڬٖيلقتلث يلالمث غيلالمث ػاقفٖتلث ٨ئاصخ لمشت ڗ نكميڣ. غلثٖعب عٙثدلإث ڊل٘كڣ ڗينئثٖلث لثم غيجٙاخلث فثٚطلأل :يتلأث لإث لثمتل غيقثٖصلمث غفاض يلخثٖلث ڄيقٖتلث ڗڤكي ڗ _ .غيلالمث ږئثڤقلث يف عٙثد .لقتسم ٨خ ڄقٖلمث ڗ _ 1 ":ڗثڤنعب عثٖم,ٙٛڤب فافع,٤هد ږيعن ام لعلما ايج ل نكت ئيب يف يلخادلا يقدتلاو يباق لا طبا ضلا , سماخلث ڬڤنسلث يلڣٖلث ملعلث ٚمت م," عماج,غيٙثدلإث مڤلعلثڣ داصتقلاث غيلك ,ڗدٙلأث,غنڤتيٜلث غ 2005 ٥, 29 .

[8] غيلالمث ږئثڤقلث ـناك ثٗ ام يعطق لكشب نيٖك تم ڇيغ ڗيققٖلمث ڢيف ڗڤكي ڬ٘لث ـقڤلث يف_ المث ږئثڤقلث ڗاب لاڤقعم ثٖيك ت مٖقي ڗ نكمي يلالمث ڄيقٖتلث ڗاف غحيحص . غيل  قٖتلاب ٖصتقي:ػامڤلعلمث ږظن ڣ ايجڤلڤنكت ڄيقٖت غيلمع ػامڤلعلمث ږظن ڣ )ينڣڇًكللإث( ايجڤلڤنكت ڄي غباقٚلثڣ ٰيطختلث يف ڄقٖلمث عٖعاسلم ػامڤلعلمث ايجڤلڤنكت مثٖختساب غمظنلأث نم عڤن ڬ ڄيبطت غيلمع ػامڤلعلمث ايجڤلڤنكت مثٖختسث يف لثمتي ينڣڇًكللاث ڄيقٖتلث ڗاف ث٘ل" ڄيقٖتلث ڋامع ڄيثڤتڣ ڇبع ڄقٖلمث عٖعاسلم ڄيقٖتلث .ڄيثڤتڣ غباقٙڣ ٰيطخت نم غفلتخلمث ڄيقٖتلث لحثٚم 1  ٬عب ٸم ڢتقباطمڣ ڄيقٖتلث مثڈًلث ڥٖم سيقت مثڈًللاث ڄيقٖت ػامٖخ ڗ :)ڄباطتلث( مثڈًللاث ڄيقٖت ګل غجاحب ڗڤكت ڗ نكمي تلثڣ مثڈًللاث ٖيٖحت اهيف هاتحت تلث ػلااجلمث ٬عبڣ.اقبسم غيعڤضڤلمث ڇيياعلمث :يتلآث لمشتڣ،غعجثٚم . عٙثدلإث نم اقبسم غيعڤضڤلمث ػث ثٚجلإث ڣ غسايسلاب مثڈًللاث ٖيٖحت_ . ػاعيٚشتلثڣ ڗينثڤقلاب مثڈًللاث ڥٖم ٖيٖحت_ يلخادلا يقدتلا فادهأو يمهأ: ثلاثلا لطلما لاوأ :يلخثٖلث ڄيقٖتلث غيمه : 2 :يلاتلث ګل يجٙاخلث ڄقٖلمث ڣ عٙثدلإث ٚظن غهجڣ نم غيمهلأث ه٘ه ږيسقت نكمي 1 :عٙثدلإل يلخثٖلث ڄيقٖتلث غيمه _ ٖك تللڣ، لمعلث ڇيس نسح ڗامضل غسس لمث لاص يلخثٖلث ڄيقٖتلث ږمصي اهظفحڣ ڋڤصلأث غملاس نم .ٝلاتخلاث ڣ فثٚسلإثڣ عايضلث ڣ ڋامهلإث نم ڄيقٖتلث غيمه ڥٖلمث ح ڤت غيلاتلث ٙڤملأثڣ، ػلااجلمث ٸيمج يف غيجاتنلإث ع افكلث عدايٜل ږمصت اهن امك :عٙثدلإل يلخثٖلث 1 , ڗثٖمح ملاع,غنڣٖمح ڋلاط يقدتلا يلمع يف ام لعلما ايج ل نكت مادختسا دم ګلع ڋڤصحلث ګلع ڊلٗ ٚث ڣ ڗيطسلف يف)يجڤلڤنكتلث ڄيقٖتلث( لالمث ږئثڤقلث غلثٖع ڥٖم ڋڤح ڄقٖملل ٖياحلمث نفلث ڬٚلث ږعٖت غيلاع عدڤج ػثٗ غلد دٖعلث,ٚشع ٝداسلث ٖلجلمث,غيملاسلإث غعماجلث غلجم,غي ,ڋڣلأث 2008 ٥, 30 . ،ږيهثٚب ږظن باهيث ا طاخم لع ئاقلا يقدتلا لامعلأ ٥,ګلڣلأث غعبطلث،ڗدٙلأث ڗامع،ٸيٛڤتلثڣ ٤نلل يبٚعلث ٸمتجلمث غبتكم، ڤطتڣ غثثٖح، 21 2

[9] ڗيب عٚشابلمث غلصلث ڗثٖقف ګل ڥد اهٖيقعتڣ اهڴايلمع دٖعتڣ ػاسس لمث ږج ڇبك يف ڗيلماعلثڣ عٙثدلإث عدايٜل ثٚظنڣ، اهڴاكلتممڣ غسس لمث ڋڤص غيامح نع غيلڣ سم عٙثدلإث ـناك الم.ماسقلأثڣ ٸقثڤلمث ڀلتخم ڗانئمطلاث عٙثدلإث ٸفد ڬ٘لث ٚملأث، ڄتاع ګلع عاقللمث ػاصاصتخلاثڣ ػايلڣ سلمث دثدٛثڣ ػاسس لمث ږج يف غسس لمث ڋڤص ڗ ڣ،اهڴاطلس ږهيل ـضڤف نم ګل اهڴايلڣ سم ڀيفختلث يف عٙثدلإث غبغٙڣ، غنيم ڬٖي .غميسج ـحبص تلث ػامڤلعلمثڣ ػانايبلث غقدڣ غحص نم ٖك تلث ڬٙڣٚضلث نم لعج ػاسس لمث ګلع ٖيثڈًلمث غلڣٖلث فثٚش .ػاطاشنلثڣ غلڣٖلاب غقلعتلمث غفلتخلمث ػاعيٚشتلثڣ ڗينثڤقلثڣ حئثڤللث ٙڤهظ ٖعب غصاخڣ، 2 -ث ڄيقٖتل-ث غيمه :يجٙاخلث ڄقٖملل غبسنلاب يلخثٖل 1 :اهمه ڣ يجٙاخلث ڄقٖلمث اهينجي ڗ نكمي عٖيٖع ٖئثڤف څانه ڗڤققٖلمث ٸيطتسي ػلااجلمث يف ليمعلث ػايلمع ګلع لضف عڇيصب ٗافن ګلع ڋڤصحلث ڗڤيجٙاخلث غڣ غيسٖنهلثڣ غينڤناقلث ػلااجلمث :لثم، غصصختلمث .ڗييلخثٖلث ڗيققٖلمث غفٚعمڣ عڇبخ ڋلاخ نم اهڇي لهسي ٖيجلث يلخثٖلث ڄيقٖتلث دڤجڣ ڗلأ ڊلٗڣ ڇيصق ـقڤيف ڄيقٖتلث ڋامع ڀلتخم ٛاجن غيناكم .نيڇيبك ثٖهجڣ اتقڣ ٚفڤيڣ ڄيقٖتلث ڋامع -يمهلأث ٖبم نم عدافتسلاث ڬ ،غيمه ػلااجلمث ڇٌك ګلع ڈيكڇًلاب ڗييجٙاخلث ڗيققٖملل حمسي غيبسنلث غ .اهڇيغب مامتهلاثڣ يلخثٖلث ڄقٖلمث لبق نم اهيلع ڈيكڇًلث ږت تلث ػلااجلمث ګلع ڗانئمطلااب ڊلٗڣ ڋلاخ نم لخثٖتلث ڣ ڊباشتلث مٖع ڊل٘ب ٖصقيڣ ڋڤمشلاب ٙڤعشلث ظبسب ليمعلث ٸم ػاقلاعلث ڗيسحت ږتي قٖلمث ٖك تي ڗ ٖعب ڊلٗ ږتيڣ، ڗيفٚطلث لاكل دڤهجلث ڄيسنتڣ ڗڣاعتلث ثد ع افكڣ غيعڤضڤم نم يجٙاخلث ڄ ګلع دامتعلاث يجٙاخلث ڄقٖملل نكمي غلاحلث ه٘ه يف ٙڣاشتلثڣ ڗڣاعتلث نم عڤن امهنيب لصحيف يلخثٖلث ڄقٖلمث .ٖهجلثڣ ـقڤلث نم ڇيثك ڢيلع ٚفڤي ث٘هڣ ٙڤملأث نم ڇيثك يف يلخثٖلث ڄقٖلمث :يلخثٖلث ڄيقٖتلث فثٖه ايناث 2 :يه غيساسلأث ٭اقنلث ٬عب يف فثٖهلأث ٨يخلت نكمي ، ڄباس ٸجٚم ږيهثٚب ږظن باهي ٥، 532 . 1 2 www .mawdoo3.com.05/02/2017 ,17 :15.

[10] - ػايڤتحلمث غيعڤنب ٰبٚي امب اصڤصخڣ غيقڤثڤلمث ګلع ٖمتعت غقيقدڣ غحيحص ػامڤلعم ڇيفڤت . اهنمضتت تلث - . ع شنلث يف غقبطلمث ػث ثٚجلإثڣ ڗينثڤقلثڣ ػاسايسلث ٸم ڄباطتت غيباقٙ غصلاخ ږيٖقت - لمث ػاكلتمم غيامح . اهنع غحيحصڣ غقيقد ػامڤلعم ڇيفڤت ګلع لمعلثڣ ع شن - . غفلتخلمث غيلالمثڣ، غيداصتقلاث غطشنلأث يف يلخثٖلث ڄيقٖتلث غصلاخ مثٖختسث - . غيلايتحث ػٛڣاجت غي دڤجڣ مٖع ٖك تلثڣ غيلخثٖلث ع شنلمث ػانڤكم غفاك غبقثٚم يلخادلا يقدتلا ايساسأ :يناثلا ثحبلما ڋڣانتنس يلخثٖلث ڄيقٖتلث ػايحلاصڣ ڇيياعم: يف غلثمتلمثڣ ڢمكحت تلث يلخثٖلث ڄيقٖتلث ػايساسلأ نحبلمث ث٘ه يف دابمڣ ػامڤقم ڋڣانتنس نلاثلث ظلطلمث ام ، يناثلث ظلطلمث يف يلخثٖلث ڄيقٖتلث غيلمع غقيٚط ڣ ،ڋڣلأث ظلطلمث يف ڄيقٖتلث لحثٚم ګل ځٚطتنس ثڇيخ ڣ، يلخثٖلث ڄيقٖتلث غفيظڣ .يلخثٖلث يلخادلا يقدتلا ايحلاصو يياعم:لولأا لطلما يلخادلا يقدتلا يياعم:لولأا ع فلا ڄيقٖتلث ږسق ثد ڣ ػامٖخڣ ػايلمع ږييقت ٖنع اهڴاعثٚم ظجي تلث دابلمثڣ ٖعثڤقلث نم غعڤمجم نع عٙابع يه .ػاسس لمث يف يلخثٖلث ڇيياعم غسمخ ڗييلخثٖلث ڗيعجثٚلمث ٖهعم ٖٙص ٖقڣ يتلآاك يهڣ يلخثٖلث ڄيقٖتلل غينهلمث غسٙاملمث ږكحت 1 : 1 . :ڋلاقتسلاث ڇيياعم لمث ه٘ه ڇيشت ٗ ه٘ه لمشت امك ،اهقيقٖتب مڤقي تلث ػثٖحڤلث غطشن نع يلخثٖلث ڄقٖلمث غيللاقتسث ګل ڇيياع يلخثٖلث ڄقٖلمث لمعي ڗ امهب دڤصقلمثڣ ،غيعڤضڤلمثڣ ميظنتلث ٸضڤلث يهڣ غيعٚفلث ڇيياعلمث نم دٖع ګلع ڇيياعلمث نم ايعڤضڤم ڄقٖلمث ڗڤكي ڗ ڣ غيللاقتسلاث ه٘ه ڢل حيتي ميظنت ٸضڣ نمض ڄيقٖتلث ٙڤم يف ڢيٙ ثٖب ڋلاخ ږسق يف ڗيلماعلث ػاصاصتخث ٖيٖحت ڋلاخ نم ڄقحتت غيعڤضڤلمث ڗ امك ،ڬٚلث ث٘ه ګلع ٖح ڇيث ت ڗڣد 1 ثٖف ٖبع ،ٖيجلمث دم ما تل عش باق لا و يقدتلا يلخادلا يف اعماجلا يم كحلا يياعلماب ينهلما ثيدحلا ، غلجم غيلك غعماجلث،ڗڤم لمث دٖعلث ،غيٚصنتسلمث 19 ، 2012 ٥.٥ 76 .

[11] ػثٙثد ٨خت ڋامع ڣ ماهمب ڄقٖلمث مايق مٖعڣ ،ٚخلآ ـقڣ نم ږسقلث اضع ڗيب ماهلمث ڇييغتڣ يلخثٖلث ڄيقٖتلث ك لبق ٌئاتنلث ڄيقٖتڣ ڥٚخ ماسق ڣ .ٚيٚقتلث غبات 2 . :غينهلمث غيفٚحلث ڇيياعم :غيتلآث ٚصانعلث ڋلاخ نم ٙايعلمث ث٘ه ڄقحتي - .يلخثٖلث ڄيقٖتلث ماهم ٸم ظسانتت تلث ڗيلماعلث ػثڇبخڣ ػلاه مڣ ػافصثڤم ٖيٖحت - ياعم يف غلصاحلث ػثٙڤطتلاب مالم ږهل ڗڤكي تح ڋ٘كڣ ږسقلث يف ڗيلماعلث ع افك ٸفٚل ٚمتسم ظيٖٙت ٸضڣ ڇي .يلخثٖلث ڄيقٖتلث ػاينقتڣ ػث ثٚج ڣ غيقلاخلأث ږيقلث نم غعڤمجم لمشي ڬ٘لث يلخثٖلث ڄيقٖتلث غنهم ػايقلاخ ٙڤتسٖب ڗيققٖلمث مثڈًلث ږتي تلث ػثٖحڤلث يف ڗيلماعلث دثٚفلأث ٸم ڋاصتلاثڣ لماعتلث عٙاهم لا هل ڗڤكي ڗ ڣ لاڤلثڣ غناملأثڣ غيعڤضڤلماك .اهقيقٖت 3 . طن ڇيياعم :)ينثٖيلمث ٨حفلث( لمعلث ځا ماظن غيلاعفڣ غقد ڥٖم ږييقتڣ ٨حف ګلع يلخثٖلث ڄقٖلمث لمع ځاطن نمضتي ڗ عٙڣٚض ٙايعلمث ث٘ه ڗيبي فثٖهلأث ٙايعلمث ث٘ه دٖحي نيح ،غبڤلطلمث ماهلمث ٘يفنت يف ثدلأث عدڤج ڥٖمڣ ػثٖحڤلاب غيلخثٖلث غباقٚلث لثمتلمث غيلخثٖلث غباقٚلث لكيهل غيسيئٚلث ٰطخلاب مثڈًللاث ڥٖمڣ غهثڈنلث نم غيلاع غجٙد ػثٗ ػامڤلعم ڇيفڤت يف غ .غيداصتقلاث دٙثڤملل ڀكلثڣ ڋاعفلث مثٖختسلاثڣ ڋڤصلأل غيدالمث غيامحلثڣ ڗينثڤقلثڣ ػاسايسلثڣ 4 . :يلخثٖلث ڄيقٖتلث غفيظڣ ثد ڇيياعم تلث يلخثٖلث ڄيقٖتلث غيلمعل غفلتخلمث لحثٚلمث ڇيياعلمث ه٘ه نمضتت ،غعباتلمث غيلمعب هتنتڣ ٰيطختلث غيلمعب ٖبت غطشنلأل ػامڤلعم ګلع ڋڤصحلثڣ يلخثٖلث ڄقٖلمث لمع ځاطنڣ فثٖه ٖيٖحتب ٰيطختلث غيلمع ٖبت نيح انيبم غيئاهنلثڣ غيٙڣٖلث ٚيٙاقتلث غطسثڤب ٌئاتنلث ليصڤت عٙڣٚضب ڄقٖلمث ٙايعلمث ث٘ه مٜل امك ،ڄيقٖتلث عڤضڤم لث ػاجاتنتسلاث ږه ڄيقٖتلث غيلمع ٌئاتن غعباتم ڊل٘ك ڄقٖلمث ګلعڣ ،غسس لمث عٙثد ٸم اهتشقانمڣ اهيل لصڤت ت غيلمع ػايصڤتڣ ٌئاتن ٥ڤصخب غبسانلمث ػث ثٚجلإث ٗاختث نم ٖك تلل .ڄيقٖتلث 5 . :يلخثٖلث ڄيقٖتلث ږسق عٙثد ڇيياعم مايقلث يلخثٖلث ڄيقٖتلث ږسق عٙثد ٚيٖم ګلع ڢن ٙايعلمث ث٘ه ڗيبي :يتلآث ڄيقحت ګلع - .ايلعلث عٙثدلإث اهٖيٚت تلث ػايلڣ سلمثڣ فثٖهلأث ڄقحي ڗ - .ڢتٙثد ب غصاخلث غيداصتقلاث دٙثڤملل ڋاعفلثڣ ڀكلث مثٖختسلاث

[12] - ٸم ڄيسنتلثڣ فٙاعتلل يعسلڣ يلخثٖلث ڄيقٖتلل غينهلمث ڇيياعلمث ٸم ڄفتي يلخثٖلث ڄيقٖتلث لمع ڗڤكي ڗ ظجي خلث غيباقٚلث ػاهجلث غيجٙا 1 . يلخادلا يقدتلا ايحلاص: يناثلا ع فلا غيد ت ګلع غسس لمث عٙثد اضع ٸيمج عٖعاسم" يف لثمتي يلخثٖلث ڄيقٖتلل ٦يئٚلث ٩ٚغلث ڗ ڣ ږهيلع غضڣٚعلمث ػانايبلل غيعڤضڤم ليلاحتب ږهدثٖم ڄيٚط نع، غلاعف غقيٚطب ږهفئاظڣ نع غحيحصڣ ٚيٙاقت يققٖمڣ ٚيٖم ڗڤكي ڗ ٖبلا غيلاعفڣ ع افكب ڊلٗ ڄيقحت نم يلخثٖلث ڄيقٖتلث نكمتي تحڣ. غسس لمث ٭اشن :يلي ام اهمه ػايحلاصلث نم غعڤمجمب ڗيعتمتم يلخثٖلث ڄيقٖتلث ږسق 2 1 - . غسس لمث يفظڤم ڣ ػاكلتممڣ ػلاجسڣ غطشن ٸيمجل ٖيقلمث ڣ ٭ڣٚشلمث ڇيغ ڋڤصڤلث 2 - غبڤلطلمث ػاميلعتلثڣ ظيلاسلأث ڄيبطتڣ غطشنلأث ٙايتخث اهيف امب، ڄيقٖتلث لمع ځاطن ٖيٖحت فثٖه ڄيقحتل ڗڤكت يلخثٖلث ڄيقٖتلث عٙثد ڗ نعمب .عٖيقم ڇيغ يلخثٖلث ڄيقٖتلث ڋامع ځاطن ڗڤكي ڗ ظجي نيح، ڄيقٖتلث .غسس لمث عٙثد لخٖت ڗڣد لكك ماظنلث يف غيباقٚلث ػث ثٚجلإث غعباتلم اهجاتحت تلث غطلسلث اهيٖل 3 - يف غسس لمث يفظڤم نم غبڤلطلمث عٖعاسلمث ګلع ڋڤصحلث غسس لمث يفظڤم ٸيمج ګلع ڗ ڬ ،اهڴاعاطق غفاك اقيقحت، دڤيق ڗڣٖب ږهڴابلط غباجلإ غيڤلڣلأث اطع ڣ، لماك لكشب ږهعم ڗڣاعتلثڣ ڗييلخثٖلث ڗيققٖلمث عٖعاسم . غسس لمث يف يلخثٖلث ڄيقٖتلث نم عڤجٚلمث عٖئافلل 4 - . ٚملأث مٜل ثٗ غسس لمث هٙاخ نم غصاخ ػامٖخ ظلط يف ڄحلث لطلما يلخادلا يقدتلا لمع قي ط: يناثلا 3 لث ثد يف غكڇًشم ٚصان عٖع څانه فلاتخلا اعبت يلخثٖلث ڄقٖلمث لمع غقيٚط ڀلتخت نيحب يلخثٖلث ڄيقٖت نمڣ اهڴٙثد ڢيلع ڇيست تلث ڬٙثدلإث ماظنلثڣ اهڴايلمع ثد ګلع ٚث ت تلث ػلاكشلمث غيعڤنڣ غسس لمث ٭اشن غعيبط : ٚك٘ن ٚصانعلث ه٘ه ږه 1 -يح نم غيبساحلمث ػايلمعلث غحص ڥٖم نم ٖك تلث ګل فٖهيڣ : ڄيقحتلث ػثٖنتسلمثڣ غيباسحلث غقٖلث ن ګلع ڀقڤتت هاتنتسث ڬ عڤق ڗ نيح ثٙلآثڣ ڄئاقحلث ڗيب غقٚفتلث ڄيقحتلث مٜلتسيڣ. بساحلمث ڢيجڤتلث غملاسڣ 1 ٥،ڄباسلث ٸجٚلمث سفن ، ٖيجلمث ٖبع ثٖف 77 . 2 " ،غعٚس ڤب ٖيعس الله ٖبع ملاسلث ٖبع لا عجا لماو يلخادلا عجا لما يب لماكتلا يج اخ غبساحم ٨صخت، غيٙاجتلث مڤلعلث يف ڇيتسجام عٚك٘م،" ڄيقٖتڣ ٚئثٜجلث غعماج 3 ، 2010 ٥، 12 . ،٭لاخ دڤليم حلاص ، شاع دمحم يشب يلخادلا باق لا مت م ث حب، ح تف ي ساس ىفطصم غعابطلل غيميداكلأث ٙثٖلث ػثٙڤشنم،ځافلآثڣ ٸقثڤلث، 3 ، ګلڣلأث غعبطلث، سلبثٚط، ٚشنلثڣ غمجڇًلثڣ ڀيل تلثڣ 2007 ٥، 348 .

[13] اكڇًشم لاماع ڇبتعيڣ ػاباسحلثڣ ػايلمعلاب اساس ٨تخي ڄقحتلث ڗاف ڊل٘ل اقبطڣ، ڄئاقحلث ګلع هدامتعث ڥٖم ڄيقٖتلثڣ يلخثٖلث ڄيقٖتلث ڗيب ڄيقٖتلث ثد يف غنسلث ٙثٖم ګلع عٚمتسم غفصبڣ ايليضفت ږتي ڗاك ڗثڣ ، يجٙاخلث . يلخثٖلث 2ً غيلخثٖلث غباقٚلث ػث ثٚج ڣ، غيٙثدلإث ػاسايسلل ڬداقتنلاث ٨حفلث ڢب ٖصقيڣ :ليلحتلث ڄقٖلمث نم ليلحتلث ظلطتيڣ، ٨حفلث ځاطن لخثد ٸقت تلث ٚتافٖلثڣ ػلاج لثڣ ػثٖنتسلمثڣ،ػاباسحلثڣ ثٚج . اهتسثٙدڣ عٗاشلث ػايلمعلث فاشتكث فٖهب ڊلٗڣ ػامڤلعلمث ڗيب ٰبٚلثڣ ػانٙاقلمث 3 ػثٙثٚقلثڣ ږظنلثڣ ځٚطلل اقفڣ ػايلمعلث ثد ڣ غعڤضڤلمث غيٙثدلإث ػاسايسلاب مثڈًللاث ڥٖمب ږتهي :مثڈًللاث ٌئاتن ګل لصڤتلث ږتي ٖقف، غسس لماب غسس لماب ٭ابضنلاث ڄيقحت فٖهب غيٙثدلإث عٙثدلإث ږهي ڊلٗ ٸمڣ غيضٚم اهب ڋڤمعلمث حئثڤللثڣ ڗينثڤقلث ٸم ٧امتي اهب ٍٚصلمث غسٙاملمث ڋلاخ ـققحت ٖق ٌئاتنلث ه٘ه ـناك ثٗ ام غفٚعم فلاخب ڥٚخ غفٚعم ػلااجم يف عڇبخ ڬڣٗ دثٚف ب يلخثٖلث ڄيقٖتلث غئيه ٖيڣٜت عٙثدلإث ڥٚت ٖق ڊل٘ل اعبتڣ، . ڄيقٖتلثڣ غبساحلمث 4 -ييقتلث ػث ثٚجلإثڣ ػاسايسلث غيداصتقثڣ غيلاعفڣ غيافك ڥٖم نع صخشلث ٚيٖقتلث ګلع ٖمتعت غيلمع يهڣ: ږ ٸيمجت ږييقتلث ضتقيڣ هٚيڤطتڣ ثدلأث ٖيشڇًب ٖصقي دثٚف ڣ ػلايهست نم اهيٖل امڣ غسس لمث اهيلع ڇيست تلث ثڇًقثڣ ڗيلڤئسلمث ثٙ ب غناعتسلاثڣ ڄئاقحلث ضقتڣ ػامڤلعلمثڣ ػانايبلث . ػاحثڇًقلاثڣ ثٙلآث ه٘ه ږييقت ٸم ػاح 5 يلخثٖلث ڄقٖلمث ڢمٖقي ڬ٘لث ٚيٚقتلث ٛڇبيڣ اهضعب ٸم غقباسلث ٚصانعلث هٜمي ٚيٚقتلث ٙثٖص ٖنع :ٚيٚقتلث غيڤلڣلأث عٙڤصلث ٩ٚع لضفيڣ . ػايصڤتڣ ام ٌئاتن نم ڢيل لصڤتن امڣ اهتجلاعم غقيٚطڣ اهتيمه ڣ غلكشلمث نع ڋڤئسلمث ګلع ٚيٚقتلل نع ٚيٚقتلث ڤس ڣ ڄئاقحلل ڢيڤشت ڣ ڄئاقحلل ڢيڤشت ڬ ظنجتل ٨حفلث لحم ٭اشنلث . ڄيقٖتڣ ٨حف نم ڢب ماق ام ٌئاتنل يعثڤلث ٩ٚعلث ګلع ڢتٖٙق يف يلخثٖلث ڄقٖلمث غميق ٙڤلبتتڣ، ٙڤملأث ٬عب لطلما يلخادلا يقدتلا فيظو لحا مو ئدابم:ثلاثلا . ئدابلماو ام قلما: لولأا ع فلا 1 نع لاقتسم ڗڤكي ڗ يلخثٖلث ڄقٖلمث نم ظلطتت تلث حلاصلمث بٙاضت نع ٖعبلث ګل غيللاقتسلاث مڤهفم ڇيشي" ي تلث غطشنلأث ٙڤعش نعي ث٘هڣ، اهڴايلمع ڄيقٖت ګلڤتي تلث غهجلث ڇيث ت نع ثٖيعب ڗڤكي ڗ ڣ، اهقيقٖتب مڤق ".ږهيلع ڇيث ت اهل ػثٙثٚقلث ڗڤكت نلم داقتنث ڣ ٭ڤغض ڗڣٖب ږهڴثٙثٚق ٗاختث ګلع نيٙداق ږهن ب ڗيسٙاملمث 2 1 "،ٖيعس ڀسڤي يلالما ا ولأل ادلإاو يلالما ادلأا طبض يف يلخادلا يقدتلا ود ،عٙاجتلث غيلك، غيملاسلإث غعماجلث، ڇًسجالمث غلاسٙ، ،عٜغ 2007 ٥، 62 . 2 "،ڗڣٚخ ڣ دڤمحم،ثٚخف يلودلا عجا لما ايعم يافك دم (ږقٙ 10 ث ڇيفڤت يف) غلجم "غيلخثٖلث غعجثٚلمث ڋامع ږييقتل يجٙاخلث ٸجثٚملل غمٛلاث ػثداشٙلإ ،ڋڣلأث دٖعلث، عٙاجتلث غيلك،غيٙاجتلث فڤحبلثڣ ػاسثٖٙلث 1996 ٥، 496 .

[14] ٚمي تلث غينه٘لث غلاحلث نم اقلاطنث اهڴدڤجڣ ماكحلأثڣ ػثٙثٚقلثڣ ػثٚيٖقتلث غيعڤنب ڄلعتيف غيعڤضڤلمث مڤهفم ام خثٖلث ڄقٖلمث اهب ڄقٖملل غبسنلاب غيللاقتسلاث ٚصنع بايغ ڗ ڣ،غيللاقتسلاث ٌئاتن يه غيعڤضڤلمث ڗ نعمب، يل مڤهفم ڗ ڇيغ، اهتميق غيقيقٖتلث غيلمعلث ٖقفت ٚخ نعمب،غسس ملل غميق غي غفاض ګلع عٖٙقلث هٖقفي يلخثٖلث غسس لماب ٰبتٚم يلخثٖلث ڄقٖلماف، ڄيبطتلث ظعصڣ ڄلطم مڤهفم غيللاقتسلاث لخثد ڀظڤمك ايٖقاعت اطابتٙث . غسس لمث ڢبتثٙ ٖيٖحتڣ ڢلٜعڣ ڢنييعت ٙثٚق ڊل٘كڣ، لمعلاب مايقلل يلخثٖلث ڄقٖملل ٬يڤفتلث اهنع ٖٙصي غسس لمثڣ ڢميعٖت ږتي ڬ٘لثڣ" ميظنتلث ڋلاقتسلاث" ڢيلع ڄلطي ڗ نكمي ام ث٘هڣ، ڄيقٖتلث غنجل نم هٚيٚقت يقلتڣ ڢت فاكمڣ يظنتلث لكيهلث ڋلاخ نم . م غيلمع ٰيطختلث ٖنع ڇيغلث ثٙ ب يلخثٖلث ڄقٖلمث ٚث ت مٖع اهب ٖصقيڣ : ڄيقٖتلث غيلمع ثد يف غيللاقتسلاث غيلاع غينهم ځلاخ ڣ ٖعثڤقب اهميعٖت ږتي تلث غيعڤضڤلماب فٚعي ام ث٘هڣ، ٨حفلاب مايقلث ٖنعڣ ڄيقٖتلث ٚطلأث لبق نمڣ يلخثٖلث ڄقٖلمث لبق نم اهمثڇًحث ږتي ڥڤتسلمث . ڢلمعب غقلاع ږهل ني٘لث فث ينفلا يللاقتسلاا ږتيڣ، ڢل بڤسنلمث لمعلث ثد يف عٙاهلمث ػاجٙد ګلع يلخثٖلث ڄقٖلمث څلاتمث اهب ٖصقيڣ : . ظسانلمث ظيٖٙتلثڣ غيلاعلث غيملعلث ػلاه لمث ڋلاخ نم اهٜيٜعت يلالما يللاقتسلاا لخثٖلث ڄيقٖتلث عٚئثد ػاصصخم دامتعث اهب ٖصقيڣ : غشقانمڣ ايلعلث عٙثدلإث لبق نم ي عي غيللاقتسلاث نم عڤنلث ث٘هڣ ايلعلث عٙثدلإث ٸم اهليصافت غينهلمث غيللاقتسلال دثٖتمث ڇبت ث عٙڣٚض ګلع، ڗييلخثٖلث ڗيققٖملل يكيٚملأث ٖهعلمث نع عٙداصلث يلخثٖلث ڄيقٖتلث ڇيياعم ٖك ت ڄقٖلمث مثڈًل ږهتهثٜن يف ڊش ڬ څانه ڗڤكي لا نيحب،ڢلمعل ڢتيد ت انث هنلمث څڤلسلل غبسانم سس ڣ ٖعثڤقب يلخثٖلث : يلي اميف يلخثٖلث ڄقٖملل هنلمث څڤلسلث ٖعثڤق ٨يخلت نكميڣ ڄيقٖتلث غيلمعل ږهتيد ت انث ږهتيعڤضڤمڣ 1 لولأا أدبلما غهثڈنلث: - ؛غيلڣ سمڣ ٙ٘حڣ غنام ب ږهلمع ثد ڗييلخثٖلث ڗيققٖلمث ګلع ظجي - تلث غمظنملل غيقلاخلأثڣ غيعٚشلث فثٖهلأث ڄيقحت يف ثڤمهاسي ڗ ڣ ثڤمڇًحي ڗ ڗييلخثٖلث ڗيققٖلمث ګلع ظجي اهيف ڗڤلمعي ؛ - ڄيقٖتلث غنهلم غبيعم ڗڤكت غفڣٚعم ڇيغ ڣ غينڤناق ڇيغ غطشن يف ثڤكڇًشي لا ڗ ڗييلخثٖلث ڗيققٖلمث ګلع ظجي . اهيف ڗڤلمعي تلث غمظنملل ڣ يلخثٖلث يناثلا أدبلما غيعڤضڤلمث: : غيلاتلث غيكڤلسلث ٖعثڤقلث نمضتيڣ 1 "، ڗيم ٖلاخ الله ٖبع اباسحلا يقدت لع انلث " ،ٸيٛڤتلثڣ ٚشنلثڣ غعابطلل لئثڣ ٙثد، غيٚظنلث غيح 1999 ٥، 161 .

[15] - طشن غي يف ثڤكٙاشي لا ڗ ڗييلخثٖلث ڗيققٖلمث ګلع ظجي ڀعضت ڗ ٩ڇًفلمث نم ڣ ڀعضت امبٙ ػاقلاع ڣ غ ؛ ػايلمعلث ږييقت - ڗ ٩ڇًفلمث نم ڣ ڀعضي امبٙ اهڇيغڣ ػامٖخلثڣ ايثٖهلاك ٧ ڬ ثڤلبقي لا ڗ ڗييلخثٖلث ڗيققٖلمث ګلع ظجي ؛ هنلمث ږهمكح نم ڀعضي - اهڤفٚع تلث غيدالمث ڄئاقحلث لك نع ٍاصفلإث ڗييلخثٖلث ڗيققٖلمث ګلع ظجي ڄئاقحلاف، ږهڴابجثڤب ږهمايق انث . اهعجثٚي تلث غطشنلأث نع ږهٚيٙاقت ڢيڤشت ګل ڬد ت امبٙ اهنع ثڤح في ږل تلث ثلاثلا أدبلما غيٚسلث: : غيلاتلث غيكڤلسلث ٖعثڤقلث نمضتيڣ - ڤب مايقلث انث غبستكلمث ػامڤلعلمث مثٖختسث ڗ شب لاقع ثڤنڤكي ڗ ڗييلخثٖلث ڗيققٖلمث ګلع ظجي ږهڴابجث ؛اهتيامحڣ - ٸم ڄفتي لا بڤلس ڬ ب ڣ صخ ظستكم ڬلأ ػامڤلعلمث ثڤمٖختسي لا ڗ ڗييلخثٖلث ڗيققٖلمث ګلع ظجي . اهيف ڗڤلمعي تلث غمظنلمث يف عٖئاس ڗڤكت ڗ ٩ڇًفي تلث ػايقلاخلأاب فثٖهلأاب ٚضي ڣ ، ڗڤناقلث عبا لا أدبلما غينهلمث ع افكلث: يكڤلسلث ٖعثڤقلث نمضتيڣ : غيلاتلث غ - ؛ غيٙڣٚضلث عٙاهلمثڣ عڇبخلثڣ غفٚعلماب غيتامٖخلث ږهماهم ثڣد ي ڗ ڗييلخثٖلث ڗيققٖلمث ګلع ظجي - ڄيقٖتلل غيلخثٖلث غسٙاملمث ڇيياعلم اقبط يلخثٖلث ڄيقٖتلث ػامٖخ ثڣد ي ڗ ڗييلخثٖلث ڗيققٖلمث ګلع ظجي ؛يلخثٖلث -متساب ثڤنسحي ڗ ڗيلخثٖلث ڗيققٖلمث ګلع ظجي ږهڴامٖخ عدڤجڣ ږهڴ افك ٙثٚ يلخادلا يقدتلا لحا م :يناثلا ع فلا ڈيمتت غمهم ڄيقٖتلث يلخثٖلث اهنڤكب ٸبتت سفن غيجهنلمث امهم ڗاك فٖهلث ٚطسلمث مٖختسيڣ يف ڊلٗ ػاينقت فڇًعم اهب ٸضخت ٖعثڤقل عدٖحم ظجڤتسي ڇًحث ث اهم ڄيقحتل ،لمع ،لماك ،ڋاعف ڗڤكتتڣ يلخثٖلث ڄيقٖتلث غمهم نم فلاث لحثٚم غيساس يهڣ : غلحٚم ڇيضحتلث ،غمهملل لمعلث ينثٖيلمث غمهملل ) غلحٚم ٘يفنت غمهلمث ( غلحٚم ، ٩ٚع ٌئاتنلث ) اهن .)غمهلمث لاوأ غمهملل ڇيضحتلث غلحٚم : ڗ غمهم ڄيقٖتلث يلخثٖلث ظجڤتست ثڇيضحت ثٖيج تح نكمتي اهل نم ڄيقحت اهفثٖه عٚطسلمث تلثڣ غباثمب ڇبتعت ث ٙاطلإ ڬ٘لث دٖحي ڋاجم ،اهلخٖت غمهمف ڄيقٖتلث يلخثٖلث ٖبت ابلاغ ٖعب ڋاسٙ

[16] عٙثدلإث غماعلث ٚملأث غسس ملل غمهلماب ګل ږسق ڄيقٖتلث ،يلخثٖلث اميفڣ يلي ٩ٚعتسنس لحثٚم غلحٚلمث ه٘هل غيعٚفلث :1 غمهلماب ٚملأث : ملاع لج نم يلخثٖلث ڄيقٖتلث ږسق ګل غسس ملل غماعلث عٙثدلإث فٚط نم غملسلمث غقيثڤلث يف غمهلماب ٚملأث لثمتي لأاف ،ڄيقٖتلث غيلمع يف ځلاطنلااب ڗيلڣ سلمث حلاصل يلخثٖلث ڄيقٖتلث فٚط نم اهقيقحت دثٚلمث فثٖهلأث دٖحي غمهلماب ٚم لكيهلث تح ڣ ږسق ڣ ٥اخ لأثڣ ڄيقٖتلث غيلمعب ڗيمئاقلث ڗيب غقاعلث دٖحي ڗ ٚملأث ث٘هل نكمي امك ،ايلعلث عٙثدلإث .٩ڤمغ ڬ ڬدافتل ڄيقٖتلث لحم ب ‌-غطخ بٚقتلث : ٖعب ڋڤصح عٙثد ڄيقٖتلث يلخثٖلث ګلع ث لأ ٚم ،غمهلماب ڄلطنت يف ٸمج ػامڤلعم غيلڣ ڋڤح ٰيحلمث ڬداصتقلاث ،يئابجلث ػامڤلعم ڋڤح ،ځڤسلث لكيه ،ږسقلث ٌئاتنلثڣ اهميظنت غلج لمث نم . اهفٚط غيلمعلث ه٘هف تلث ڇبتعت غلحٚمك غيناث ٖنع ڇيضحت غمهم ،ڄيقٖتلث امك دڤقت ڊل٘ك عامتسلا ګل ڗيفظڤلمث ىمثٖقلث . غسس لماب ك ام غطخ بٚقتلث لا ٚصتقت ٰقف يف ڋڤصحلث ګلع ػامڤلعم غيلڣ ڋڤح ږسقلث لحم ،ڄيقٖتلث لب لصت ګل نيڤكت عٚظن غيلڣ ڋڤح غيفيك ٘يفنت غمهلمث غلحٚم ڬ غسثٖٙلث تلث ڄبست ،اه٘يفنت نمڣ ږث اهميظنت غقيٚطب نكمي ڄيقحت فثٖهلأث عٚطسلمث .اقبسم ڗ امك غطخ بٚقتلث ڬڤتحت ګلع غلحٚم ني مڤقي ڄقٖلمث يلخثٖلث ليلحتب ٚطاخلمث لبق مايقلث ،ڢتمهمب نكمي امك غطخل بٚقتلث ڗ ٘خ ت لكش ڋڣٖج ږسقي ٭اشنلث لحم ڄيقٖتلث ګل ڋامعلأث غيساسلأث تلثڣ ظجي مايقلث .اهب ت ‌-:ڀعضلثڣ ڥڤقلث ڋڣٖج ڇبتعي ڋڣٖجلث ث٘ه غمتاخك غلحٚلم ليلحت ٚطاخلمث عٖعلمث ګلع ٝاس فثٖهلأث ث غفٚعلم يف غطخ بٚقتلث ڤهف ٩ٚعي غقيٚطب عٜجڤم عٙڇبمڣ ػاظحلالم ڣ ڬٙ ڄقٖلمث ڋڤح لك ام ماق ږهتسثٖٙب ڤهف لكشي ٭اقن ڀعضلثڣ عڤقلث غيقيقحلث ڣ ،غيبسنلث ث٘هف ڋڣٖجلث حمسي ظيتڇًب ٚطاخلمث فٖهب ڇيضحت ٚيٚقتلث . هيجڤتلث ٭اقنف عڤقلث ڀعضلثڣ ٩ٚعت ګلع لكش يعڤن ڣ تح ګلع لكش غميق غيدٖع ڣ ،غيمك ڊلٗ ظسح ،ٖعثڤقلث ،ػث ثٚجلإثڣ ږظنلثڣ ،عدڤجڤلمث ڬٚف ڄقٖلمث ظجي ڗ ڗڤكي اساس ڋڤح فثٖه 1 يفطل ،ينابعش " عجا لما يلخادلا اهتمهم اهتمهاسمو يف يسحت ييست سس لما " ، عٚك٘م ،ڇيتسجام مڤلع ،غيداصتقث عٚف عٙثد ،ڋامع غعماج ،ٚئثٜجلث 2003 / 2004 ٥.٥ ، 77 -79 .

[17] غباقٚلث غيلخثٖلث ڇيغ غمڇًحلمث ،نم غحص ػامڤلعلمث غيامحڣ ڋڤص ،غسس لمث ڊل٘كڣ ظسح ٌئاتنلث .عٚظتنلمث ٖلث غلحٚمف غسثٙ تلث مڤقي اهب ڄقٖلمث يلخثٖلث ظجي ڗ لايلحت نع عٙابع اهمظعم يف ڗڤكت .ڀعضلثڣ ڥڤقلث ڋڣٖج يف اهضٚع ږتي تلثڣ ٚطاخملل ث‌ -:يهيج تلا ي قتلا فٚعي ٚيٚقتلث هيجڤتلث سس ڄيقحت غمهم يلخثٖلث ڄيقٖتلث ٩ٚعيڣ ،هدڣٖحڣ فثٖهلأث تلث ظجي ڋڤصڤلث اهيل نم فٚط ڄيقٖتلث ڗيينعلمثڣ هب ڤكي ڄيقٖتلث غمهم هاجتث ٙايتخاف ڋڣٖج نم اقلاطنث ڗ .ڄيقٖتلث فٚشم ڣ ڋڣ سم فٚط نم ضمم ڗڤكي ڬ٘لثڣ هيجڤتلث ٚيٚقتلث غياهن يف ٖلڤي ڬ٘لث ڀعضلثڣ ڥڤقلث ج‌ -: قحتلا جمان ب لمعتسي ث٘ه ٌمانڇبلث ڄيقحتل فثٖهلأث عٚطسلمث ٚيٚقتلث يف ، هيجڤتلث ڤهف غباثمب غقيثڣ غيلخثد ږسقب ،ڄيقٖتلث ڢجڤم ڀيٚعتلل ،غمهلماب ٸيٛڤت ٰيطختلث ،ڄيٚفلث غعباتمڣ ڋامع ،ڗيققٖلمث ڤهف فٚعي ڋامع ڗيققٖلمث ڊلٗڣ ڄقحتلل ،اهنم نمڣ غقيقح ٭اقن نمف ،ڀعضلثڣ عڤقلث ڢلاخ نم ٖك تن .ڀعضلث ٭اقن ڇيث ت ڥٖمڣ ،عڤقلث ٭اقن دڤجڣ ايناث : لمعلث ينثٖيلمث غمهملل ) غلحٚم ٘يفنت غمهلمث ( : ٚلث غقلاطناك غلحٚلمث ه٘ه ڇبتعت ڬڇيسم ػلا استل غبڤج ڣ ٌئاتنل ڋڤصڤلث ګلث فٖهڴ تلثڣ ڄيقٖتلث غيلمعل غيمس يهڣ غيعٚف لحثٚم ګلع اضي ڬڤتحت غلحٚلمث ه٘هف ،اهڴامٖخل ڗيبلاطلث غسس لمث 1 : أ‌-: يقدتلا لمع طيطخت لمعي ٰيطخت لمع ڄيقٖتلث ګلع ږيظنت قٖتلث غمهم ڄي انامٛ ،اناكمڣ نم غياهن غلحٚم غسثٖٙلث ګل ٸيٛڤت ،ٚيٚقتلث ڤهف ڇبتعي يف مٖقتلث ڥٖم غبقثٚلم غليسڤك لمع ڗيققٖلمث ڗييلخثٖلث ني٘فنلمث ،غمهملل نكميف ٙابتعث ث٘ه ٰيطختلث لمعل ڄيقٖتلث غباثمب ٌمانٚب .اهل ب‌ -: يطغتلا ق و يهڣ غقيثڣ يطعت يف سفن ،ـقڤلث ڀصڣ غقيٚطل فنت لمعلث ٘ي فٚعلمث يف ٌمانٚب ،ڄقحتلث ٛثٚب ڣ ٌئاتنلث غصلختسلمث يف ث٘ه ،ڇيخلأث امك ڇبتعت غقيثڣ غليسڣ غيطغتلث ٰبٚلل ڗيب ٌمانٚب ڄقحتلث لمعلثڣ ينثٖيلمث ږسقل ڣ ٜج ڢنم .ڢجئاتنب ت‌ -:لكاشلما ليلحتو ا بأ ق و يلخثٖلث ڄقٖملل اهب يقتلي تلث لكاشلماب غقٙڤلث ه٘ه ٰبتٚت مٖع لكاشلمث ه٘هب نعنڣ ، ڢتمهمب ڢمايق ٖنع 1 ٥.٥ ،ڄباسلث ٸجٚلمث سفن ،ينابعش يفطل 80 -81 .

[18] غيناكم ڗيعم ثٚج ڄيبطت ڣ ڢبايغ ،غيلك لكف غقٙڣ اهلباقي لكشم ،ڗيعم ثٚجث يف ٖنعڣ ٸمج ه٘هل لمجم ظيتٚتڣ ځثٙڣلأث نكمي ليكشت ٚيٚقتلث يئاهنلث ٘هل ه ګلع غقٙڤلث ه٘ه ڬڤتحت ڗ نكمي امك غمهلمث ڋڤلحلث ڊل٘كڣ ڢب يقلتلمث لكشلمث .غقٙڤلث ه٘ه نع انغتسلاث نكمي ، لكشم دڤجڣ مٖع غلاح يف ام ،ڢل غحڇًقلمث اثلاث : غلحٚم ٩ٚع ٌئاتنلث ) اهن :)غمهلمث ظلاطل ڣ ايلعلث عٙثد ګل ږلسي يئاهن ٚيٚقت اهئاطع ب تلثڣ يلخثٖلث ڄيقٖتلث غمهلم عڇيخ غلحٚمك غلحٚلمث ه٘ه ڇبتعت لحثٚم نمضتت اضي هٙڣٖبڣ اهتمٖخ :يهڣ غيعٚف أ‌-ي قتلا لكأ‌-يه 1 : غقٙڣ يف عٙڤك٘لمث ٌئاتنلثڣ غهج نم لكاشلمث ليلحتڣ ٛثٚب غقٙڣ يف عٙڤك٘لمث لكاشلمث نم ٚيٚقتلث لكيه ڗڤكتي اهنلث ٚيٚقتلث ڇيضحتل ٝاس ڇبتعي امك ،ڥٚخ غهج نم غيباجيلاث ٭اقنلث ٨خي اميف غيطغتلث . غمهملل يئ :ڋافقلإث ڣ يئاهنلث عامتجلاث ٸمتجي ڗيكڇًشلمث يف عامتجلاث يحاتتفلاث غمهلم ،ڄيقٖتلث عامتسلا ګل ٌئاتن تلث ږت لصڤتلث ،اهيل ظجيڣ ڗ ٸبتي ث٘ه عامتجلاث غسمخب دابم غيساس 2 :  نل :ٍڤتفلمث باتكلث نمضتي ٚيٚقتلث يئاهنلث ث ام ٖق ږت ڢضٚع ڄيلعتلثڣ ڢيلع نم لبق ،ڗيققٖلمث ظجي ڢنمڣ ٩ٚع ڄئاثڤلث ٚصانعڣ ػابثلإث تلث ػد ڊلت ،ػاظحلالمث ٚط ٍ څڤكشلث .ڄيقٖتلث ڋامع ګلع غلماكلث غقداصلمث فٖهب ػاضقانتلث غظحلام ،غشقانلمث ،ػثٖيك تلث ڣ  ظجي :ٙاظتنلاث غطخ ڗ ٩ٚعت ٌئاتن ڄيقٖتلث غيثٖب ګلع فٚطلث ڬ٘لث ٸضخ ڄيقٖتلل ٰبضلابڣ ٚشابلمث ڋڣ سلمث ڬ٘لثڣ ږتيس ڢعم غقداصلمث ګلع ،ٌئاتنلث لاڣ ږتي ٚشن ٚيٚقتلث لا ٖعب لاث عامتج يئاهنلث غقداصلمث ٖعبڣ .ڢيلع  نمضتي :ظيتڇًلث ث٘ه ٖبلمث ګلع مٖع ږيٖقت غيمهلأث الم ث اهقحتسي ڢيلعڣ ږتي ٩ٚع ػايصڤت ظسح ڗيققٖلمث اهتيمه اقاطن نم ػاظحلالمث تلث ږت اهضٚع ځثٙڣ ګلع ليلحتڣ ٛثٚب .ظقثڤعلثڣ لكاشلمث  ڬ :ڬٙڤفلث لخٖتلث ٖبم دٚجلم غيلبت لمث ڄقٖ ڢعيجشت ږتي لكاشلمث نع مايقلل ڬٙڤفلث ڋامعلأاب غيحيح تلث ثٗ ػٚفڤت ڢل لئاسڤلث ،غمٛلاث ږتيڣ عٙاشلإث ګلث ڊلٗ يف ٚيٚقت .ڄيقٖتلث 1 يفطل ،ينابعش ٸجٚلمث سفن لث ،ڄباس ٥ 81 . 2 ٖمحم ڗيلم ڬدايع ، " مهاسم عجا لما يلخادلا يف ييقت ماظن ام لعلما بساحلما ي سس ملل " ، عٚك٘م ،ڇيتسجام ږسق مڤلع ،ڇييستلث عٚف عٙثد ،ڋامع ،ٚئثٜجلث غعماج 2007 / 2008 ٥.٥ ، 177 -118 .

[19]  ٖبم غفٚعلمث غكڇًشلمث : ظجي ڗ نم ٖك تلث لك غكٙاشلمث فثٚطلأث ګلع ڣ غظحلالمث لكاشلماب ږلع ږل لكاشم ٍٚط ږتي لا ږتي ځٚطتلث اهيل نم ،لبق مڤقتڣ فثٚطلأث غكٙاشلمث يف عامتجلاث يئاهنلث ګلع غقداصلماب ٚيٚقلث ڬ٘لث عٛڤي ګلع ڗيكٙاشلمث ،اقبسم ږتيڣ ٩ٚع ػاظحلالمث تلث ږت اهٚيٚحت لمعلث ځثٙڣ ب غقفٚمڣ غيعقثڣ غلثم ب غمعٖم لكاشلمث ليلجتڣ ٛثٚب ځثٙڣ ګلع غلد ڣ ،ػابثلإث مٖقيڣ ڗڤققٖلمث غبسانلمث ػايصڤتلث .لكاشلمث حيح تل ب‌ -ي قت يقدتلا :يلخادلا ٖعي ٚيٚقت ڄقٖلمث يلخثٖلث عڤطخلث غماهلثڣ عڇيخلأث يف ٹلاب عٙثدلإث نع ٌئاتن ڄيقٖت ػايلمعلث غطشن ڣ ،غفلتخلمث ڢجڣ ڣ للخلث ٙڤصقلثڣ يف غباقٚلث ماظن غيلخثٖلث يحثڤنڣ مٖع مثڈًللاث ڗينثڤقلاب غمظنلأثڣ ػاميلعتلثڣ ڢيبنتڣ دلإث عٙث ګلع ٚطاخم للخلث ث٘ه ،ٙڤصقلثڣ نيح نمضتي ٚيٚقتلث ٌمانٚب ڋامعلأث غيحيح تلث نيحب دٖحي ڄقٖلمث لبقم ،ػايصڤتلث لك نم مڤقي ثٗامب ، تمڣ امك ڬڤتحي ٚيٚقتلث ګلع ڄحالمث ڬدافتل ڋاقث ٨نلث ٥ڤصنلث ،ڋڣثٖجلاك ،غيمسٚلث ٖعثڤقلث ػث ثٚج ڣ ٸم ٸضڣ ٝٚهف حمسي .اهبيتڇًب ا ثحبلما يلخادلا باق لل ماعلا اطلإا: ثلاثل ث٘ه غجيتن ګلع ظتڇًي ڢنلأ ڊلٗ غسس لمث يف غيلخثٖلث غباقٚلث ماظن ږييقتڣ غسثٙد نم ڄيقٖتلث ػث ثٚج ظلطتت ماظن ڗ ڄقٖملل حضتي ږييقتلث ث٘ه ٝاس ګلعڣ ڄقٖلمث ڢب مڤقي ڬ٘لث ٨حفلث ځاطنڣ ڥٖم ٖيٖحت ږييقتلث ڋاعفڣ ږيلس غيلخثٖلث غباقٚلث يناثلث ظلطلمث يف ام غيلخثٖلث غباقٚلث عثڤن ڣ ٨ئاصخڣ مڤهفم ګل ځٚطتنس ڊل٘ل . غيلخثٖلث غباقٚلث ػث ثٚج نلاثلث ظلطلمث ٨خليسڣ غباقٚلث غمظن ږييقتڣ ٨حف ځٚط ٚك٘نسف يلخادلا باق لا عا نأو صئاصخو م هفم: لولأا لطلما يلخادلا باق لا صئاصخو م هفم:لولأا ع فلا ٙڣٖي ڣ عڣٚشلمث ٌمثٚبڣ غطشنلأ يلخثٖلث ږييقتلث غيلمعل غفلتخم ظيلاس داجي ڋڤح غيلخثٖلث غباقٚلث مڤهفم غباقٚلث لثمتڣ ٌمثڇبلثڣ غطشنلأث ه٘ه يحثڤن ڀلتخم ظيلاسلأث ه٘ه نمضتت نيحب غنيعلمث عٙثدلإث ڣ عٖحڤلث ڥٖم ږييقتڣ ٝايق ڋاجم يف عٙثدلإث غمٖخل عثد غماع غفصب غيلخثٖلث غيلاعف ڥٖمڣ غيحان نم اهئثد غيلاعف . ڥٚخ غيحان نم ڥٚخلأث غيلخثٖلث غباقٚلث ػثڣد عثڤن 1 ڄيقٖتلث ڄئثٚط غنجل ـفٚع امك

Committeeon Auditing Procedires

ڗيينڤناقلث ڗيبساحلمث يكيٚملأث ٖهعلمث نع AICPA فٖهب عڣٚشلمث يف غعبتلمث سيياقلمثڣ ڄيسنتلث لئاسڣڣ غيميظنتلث غطخلث لمشت" اهن ب غيلخثٖلث غباقٚلث "، ايثٚس ٖيسلث ٖمحم لماشلا يقدتلاو عجا لما دعا قو ل صأ ، غيٖٙنكسلإث،ګلڣلأث ٭،نيٖحلث يعماجلث ظتكلمث،" 2007 ٥، 77 . 1

[20] غيافكلث عدايٛڣ اهيلع دامتعلاث ڥٖمڣ اهتقد نم ٖك تلثڣ غيبساحلمث ػانايبلث غعجثٚمڣ ٰبضڣ، ڢلڤص غيامح شتڣ غيجاتنلإث ". غيعڤضڤلمث غيٙثدلإث ػاسايسلاب ڊسمتلث ګلع ڗيلماعلث ٸيج : يف لثمتت تلثڣ غيلخثٖلث غباقٚلث ٨ئاصخ ٌنتسن ڀيٚعتلث ث٘ه نمڣ 1 ٖيٖحتڣ لمعلث ږيسقب ڊلٗڣ ڢماظتنثڣ لمعلث ڇيس نسح لمكت غيميظنت غطخ يه غيلخثٖلث غباقٚلث . غيفيظڤلث ػايلڣ سلمثڣ ػاصاصتخلاث 2 -حت عٚشابم ږتي ڗ . ڢبٙاضتڣ ٥اصتخلاث لخثٖت ګلع اضقلل مات ٍڤضڣ يف ػايلڣ سلمثڣ ػاصاصتخلاث ٖيٖ 3 -, ػافڣٚصلمثڣ لخٖلث ګلعڣ ػامثڈًللاثڣ ڋڤصلأث غلاعف غيبساحم غباقٙ حيتت غبسانم غيليج ت ػث ثٚج دڤجڣ 4 ڬد ت ٨ئاصخلث ه٘ه لكڣ ع افكلث نم ڋاع ڥڤتسم ګلع ڗيلماعلث نم غئيه دڤجڣ ن غيلاعف ګل غباقٚلث ماظ غيلخثٖلث . يلخادلا باق لا عا نأ: يناثلا ع فلا 1 ) : ي ادلإا باق لا Administrative controls ػث ثٚجلإثڣ ڄيسنتلث لئاسڣڣ غيميظنتلث غطخلث لمشتڣ غيجاتنلإث غيافكلث نم نكمم ٖٙق ڇبك ڄيقحتل غفداهلث غيٙثدلإث ػثٙثٚقلثڣ ػاسايسلاب مثڈًللاث ٸيجشت ٸم ػافڤشكلث لثم عدٖعتم لئاسڣ اهفٖه ڄيقحت ليبس يف ٖمتعت يهڣ، غيٙايعلمث ڀيلاكتلثڣ غيٚيٖقتلث ػانٛثڤلمثڣ عدڤجلث ګلع غباقٚلثڣ ثدلأث ٚيٙاقتڣ غكٚحلثڣ ـقڤلث اهڴاسثٙدڣ غيئاصحلإث غقلعتم ڥٚن امك يهڣ ڗيمٖختسملل غعڤنتلمث ظيٖٙتلث ٌمثٚبڣ غينايبلث مڤسٚلثڣ ٰئثٚخلث مثٖختسثڣ عٚشابم ڇيغ غقيٚطب . غيلالمث ڣ اهنم ػلاج لاب 2 ) يبساحلما باق لا Accounting controls : غبثلمث غيبساحلمث ػانايبلث ٙايتخث ګل غفداهلث ػث ثٚجلإثڣ ڄيسنتلث لئاسڣ ٸيمجڣ غيميظنتلث غطخلث لمشتڣ لئاسڣ عڤنلث ث٘ه ږضيڣ اهيلع دامتعلاث غجٙدڣ ػاباسحلثڣ ٚتافٖلاب ماظن عابت : ڋاثلمث ليبس ګلع اهنم عدٖعتم ػاقداصلمث ماظن عابت ڣ غيٙڣٖلث غعجثٚلمث نيٛثڤم عابت ڣ )غيلامجلإث( غبقثٚلمث ػاباسح مثٖختسثڣ هڣدٜلمث ٖيقلث لصفڣ، يلخثٖلث ڄيقٖتلث ماظن عابت ڣ ږيلس ڬٖنتسم ماظن دڤجڣڣ ڋڣ سم ڀظڤم نم غيڤستلث دڤيق دامتعثڣ ظڤمب غصاخلث ػابجثڤلث . نيٜختلثڣ هاتنلإاب غقلعتلمث ػابجثڤلث نع ػاباسحلث ڀ 1 "، الله ٖبع ڗيم ٖلاخ نبلا يف باق لاو يقدتلا ،ګلڣلأث ٭،ڗامع، ٸيٛڤتلثڣ ٚشنلل لئثڣ ٙثد" 2012 ٥، 192 . 1