République Algérienne Démocratique et Populaire
ﻠﻌ ﻟا ةرازو ـ
ﻌﻟا ـﻟﺎـ ﻠﻌﻟا ﻟاو ﻲ ـﻲ
Ministère de l'Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique
ﺧ ﷴ ﺔــﻌﻣﺎﺟ –
ة ـ
Université Mohamed Khidher – Biskara
عﻮﺿﻮﻤﻟا :
ﺔﺣو أ ﺔﻣ ﻘﻣ
ﻟ ةدﺎﻬﺷ ﻞ ﻩار د
م ﻠﻋ ــــ ﺗ :
ﺔ ﺳﺎ ﻣ
ﻟﺎ ﻟا دا ﻋإ :
أ فا ﺷإ
. د :
ﯾﺎﺳ ﻲﻣار
ﺑ رﺎ ﻋ ﻲ
ﺔ ﻗﺎ ﻟا ﺔ ﻟ ءﺎ ﻋأ
أ . د : ﻲﻓ ﻏ ﻟا ﻋ
ﻲﻟﺎﻌﻟا ﻠﻌ ﻟا ذﺎ ﺳأ
ﺧ ﷴ ﺔﻌﻣﺎﺟ -
ة ﺎ ﺋر
أ . د :
ﻲ ﺑ رﺎ ﻋ
ﻲﻟﺎﻌﻟا ﻠﻌ ﻟا ذﺎ ﺳأ
ﺧ ﷴ ﺔﻌﻣﺎﺟ
- ة ار ﻘﻣ
أ . د : ﯾﺎﻗ ﺣأ ﯾ ﻟا ر ﻧ
ﻠﻌ ﻟا ذﺎ ﺳأ ﻲﻟﺎﻌﻟا
ﺧ ﷴ ﺔﻌﻣﺎﺟ
- ة ﺎ ﻣ
د : ﯾ ترا ﻗﺎﺗ
ذﺎ ﺳأ ﺿﺎ ﻣ
"
أ
"
ﻬﻣ ﺑ ﻲ ﻌﻟا ﺔﻌﻣﺎﺟ –
ﻲﻗا ﻟا مأ
ﺎ ﻣ
د : ءﺎ ز مو ﻣد ذﺎ ﺳأ
ﺿﺎ ﻣ
"
أ
"
دا ﻟا ﺔﻌﻣﺎﺟ -
دا ﻟا ﺎ ﻣ
د :
ﷴ ﻲﺳ ﻟ
ذﺎ ﺳأ
ﺿﺎ ﻣ
"
أ
"
ﻟ جﺎ ﻟا ﺔﻌﻣﺎﺟ -
ﺔ ﺗﺎ 1 ﺎ ﻣ
ﺔ ﻟا ﺔ ﻣﺎ ﻟا :
2019 /
2020
م ﻠﻋو ﺔ رﺎ ﻟاو ﺔ دﺎ ﻗﻻا م ﻠﻌﻟا ﺔ ﻠﻛ ﻟا ﻟا م ﻠﻋ ﻗ
Faculté des Sciences Economiques et
Commercial et des Sciences de Gestion
Département de Gestion
ةرازو ﻲـ ﻠﻌﻟا ﻟاو ﻲـﻟﺎـﻌﻟا ـ ﻠﻌ ﻟا
Ministère de l'Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique
ﺧ ﷴ ﺔــﻌﻣﺎﺟ –
ة ـ
Université Mohamed Khider – Biskra
ﺢ ﺗ
ـﺑ ﺔﻣ ﺳ ﻟا ﺔﺳار ﻟا ﺣﺎﺻ ﻲ ﻔ ح ﺻأ :
ﻼﻣ ء ﺳأ ﺔﻣ ا
ءﺎﻋو ﯾ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو سﺎ ﻟ ةﺎ ﻟا
تﺎ ﻟا ﻲﻓ "
تﺎ ﻟا ﻣ ﺔﻋ ﻟ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد
"
ﻞ ﻟ ﺧأ ﺔ ﻠﻋ تﺎ ﺳ ﻟ ﺔﻣ ﻘﻣ ﻏ ﺎﻬﻧأو ﺔﺻﺎ ﻟا ﻲ ﻟو ﻣ ﺗ ﺎﻬﻧﺄ
ةدﺎﻬﺷ ﺔ دﺎﻛأ
.
ﻲﻣار ﯾﺎﺳ
ﻣﻹا
ءﺎ
ﻟا م ﻠﻋو ﺔ رﺎ ﻟاو ﺔ دﺎ ﻗﻻا م ﻠﻌﻟا ﺔ ﻠﻛ ﻟا م ﻠﻋ ﻗ
Faculté des Sciences Economiques et
Commercial et des Sciences de Gestion
Département de Gestion
I
ﻠ ﻟا
ءﺎﻋو ﯾ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو سﺎ ﻟا ﺳأ ﺔﻣءﻼﻣ ﺔﺳارد ﻰﻟإ ﻟا ا ﻫ ف ﻬﯾ
ﺔ ﻫﻷا نﺎ ﺗو ،تﺎ ﻟا ﻲﻓ ةﺎ ﻟا ﻌ ﺗو ،ﺔ ﻟﺎ ﺷﻹا ﻩ ﻬﻟ ة ﯾا ﻟا
ﻰ ةﺎ ز ءﺎﻋو سﺎ ﺔﻘ ﯾ ﺗ ﻰﻟإ
تﺎ ﻟا ﺗ ﻞ ﻲﻓ ،
ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ IAS /IFRS
.
ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣو ﻲ ﺳﺎ ﻟا ﻔﻟا ﻲﻓ سﺎ ﻟا ﻟا ﻣ لوﻷا ﻧﺎ ﻟا لوﺎ ﯾ
IAS /IFRS ﻞ ﺻﺄ ﻟﺎ ﺔﺳار ﻟا ﻣ ﻲﻧﺎ ﻟا ﻧﺎ ﻟا ﻬ و ،
ق و ﺔ و ،تﺎ ﻟا ةﺎ ز ﺔ ﺳﺎ ﻟ ﻟا
ءﺎﻋو ﯾ ﺗ ةﺎ ز
تﺎ ﻟا ﺗ ،رﺎ ﺧﻻا ا ﻫ سﺎﺳأ ﻰﻠﻋو ،ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ﻣ د ﻟا ﻣ ﺑ ﻞ ﻊﻗ ﻣو ،
ادﺎ ﻋاو ،تﺎ ﻟا ﻌ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد ﺔ ﻘﺗ ﻰﻠﻋ ﺋﺎﻘﻟا ﻲ ﻬ ﻟا ﺎﻧرﺎ إ ﻊﺿوو ﺔ ﻟا ﺎ ﺳارد ﺳﺄﺗ ﻗ ﻲﻠ ﻠ ﻟا ﻟا ب ﻠﺳﻷا ﻰﻠﻋ ﻣ ﺑ ﻞ ﻟ سﺎ ﺳأ ﻞ ﻠ ﺗو ﺔﻧرﺎﻘﻣ لﻼﺧ ﻣ تﺎ ﺿ ﻔﻟا رﺎ ﺧﺎ ﺎ
ﺣ ﻟا سﺎ ﻟاو ،ﺔ ﻬﻘﻔﻟا ﺔ ﺣﺎ ﻟا ﻣ ﻟا سﺎ ﻟاو ،ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو ءﺎﻋ ﻟا د ﺑ ﺔ ﻟﺎ ﺷإ ﻊﻣ ﻓا ﯾ ﺎ ﻟا ﺎﻧرﺎ ﻹ ﺔ ﻔ ﻟاو ﺔ ﺻ ﻟا ةر ﻘﻟا تﺎﺛإ ﻞﺟأ ﻣ ﺔﺳار ﻟا ﺔ ﻋ تﺎ ﻟا
ﺎ .
،ﺔﺳار ﻟا ﺞﺋﺎ ﻧ ﻫأ ﻣ ﺔﻣءﻼﻣ م ﻋ
نو ﻟا ﺑ سﺎ ﯾ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو
تﺎ ﻟا ﻲﻓ ﺔ ﻟا تاد ﺟ ﻟا
، ﺔﺳار ﻟا ﺎﻬ ﻟوﺎ ﺗ ﻲ ﻟا ﺔﻟوا ﻟا ل ﺻﻷا د ﺑ ﻲﻗﺎ سﺎ ﺳأ ﺔﻣءﻼﻣ
تﺎ ﻠﻟ ﺔ ﻟا تاد ﺟ ﻟا ﯾ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو ،
ﺳأ ﺔﻣءﻼﻣ تﺎﻣا ﻟﻻا د ﺑ سﺎ
تﺎ ﻠﻟ ﺔ ﻟا تﺎ ﻠ ﻟا ﯾ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو ﺔﺳار ﻟا ﺎﻬ ﻟوﺎ ﺗ ﻲ ﻟا ﺔﻟوا ﻟا .
ا ﺻوأ ﺎ ﻛ ا ﻫو ،ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ﯾ ﺗ ﻲﻓ ﻞﻣﺎﻌﻟا لﺎ ﻟا سأر ﻲﻓﺎﺻ وأ ة ﺷﺎ ﻟا ﺔﻘ ﻟا دﺎ ﻋﺎ ﺔﺳار ﻟ
ﻫد ﺑ ﻞﯾ ﻌﺗ ﺔﻟ ﻬﺳو ،ﺎﻬﺣ ﺿوو ﺎﻫ ﻟ ا ﻧ ﺻوأو ،ﺔ ﻟا ا ﻟﺎ ﺎ
ﺔﺳار ﻟا ﺎ أ
دا ﻋإ ةرو
ا ﻟﺎ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو ة ﻌ ﻟا ﺔﻘ ﺎ ﻟا ﺔ ﻧا ﻟا د ﺑ ﻞﯾ ﻌﺗ ﻌ أ ﺔ ﻟا ﺔ ﻧا ﻟا ةرﺎ ﻟا ضو ﻋ ﻞ سﺎ ﻞ ﻣ ،ﺔ ﻟا ف و ،ةﺎ ﻟا ب ﺟو م ﯾ ق ﻟا ﻌ ن ةﺎ ﻟا ضا ﻏﻷ
ﺔﻔﻠ ﻟا ﻋ ﻟا .
ﺔ ﺣﺎ ﻔ ﻟا تﺎ ﻠ ﻟا :
،ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ،ﺔﻟدﺎﻌﻟا ﺔ ﻟا ،ﺔ رﺎ ﻟا ﺔﻔﻠ ﻟا ،سﺎ ﻟا ﺳأ ﺔ ﻟا تاد ﺟ ﻟا
،
ﺔ ﻟا تﺎ ﻠ ﻟا .
II
Résumé
L’objectif de ce travail est étudier la pertinence des bases de mesure comptable selon les normes comptables internationales pour déterminer l'assiette de la zakat dans les entreprises, Une telle problématique suscite un intérêt croissant et milite pour déterminez la méthode de mesure de la zakat d'entreprise.
La première partie de cette recherche propose sur le mesure comptable dans la theorie comptable et les normes comptables internationales IAS / IFRS, la deuxième partie s’intéresse au élaboration théorique de la zakat d'entreprise, et les méthodes pour déterminer l'assiette de la zakat d'entreprise et l'emplacement de chaque élément dans l'assiette de la zakat, Sur la base de ce choix, notre analyse empirique est fondée et notre cadre méthodologique est construit en se basant sur une étude des cas de certaines enterprises, et Sur la base de la méthode théorique et analytique, nous avons testé les hypotheses, à travers en comparant et en analysant les bases de la mesure de chaque élément selon les normes comptables internationals, avec les mesures de la zakat en aspect jurisprudentiel et mesure de la zakat selon les sociétés de l'échantillon d'étude, afin de démontrer la capacité descriptive et explicative de notre grille de lecture ainsi que ses impacts par rapport à notre problématique de recherche.
Comme resultants, non pertinence de mesure de l’article de stock conformément aux normes comptables internationals, pour déterminer les actifs de zakat dans les enterprises, la pertinence des bases de mesure des autres actifs circulants traités dans l'étude conformément aux normes comptables internationales pour déterminer les actifs Zakat des enterprises, la pertinence des bases de mesure des autres Passifs courants couverts par l'étude conformément aux normes comptables internationales pour déterminer les passifs en zakat des entreprises.
L'étude a recommandé l'adoption de la méthode directe ou la méthode du fonds de roulement net pour déterminer l'assiette de la zakat dans les entreprises, En raison de sa facilité et de sa clarté et la facilité de modification ses éléments selon en aspect jurisprudentiel, et aussi L'étude a recommandé que le bilan de la zakat soit préparé, après avoir modifié les éléments des états financiers prépare selon les normes comptables internationales selon en aspect jurisprudentiel, Par exemple, mesurer toutes les offres commerciales par le prix du marché quel que soit le coût.
Mots-clés: Règles de mesure, Coût historique, Juste valeur, l'assiette de Zakat, Actifs de Zakat, Passifs de Zakat.
III
Abstract
The research aims to study the relevance of bases of measurement according to the International Financial Reporting Accounting standards IAS/IFRS to determine the zakat base, highlight the increasing importance of this problematic and, determine how companies measure its zakat base under the adoption of IFRS reference.
The first chapter reviews the background of accounting measurement in accounting thought and in IAS/IFRS reference, the second reviews the theoretical foundations of zakat accounting, especially ways to determine zakat base and its item positions. This choice guides our empirical chapter, where we foster a case study of some companies as methodological approach to test the research hypotheses. The test process consist in comparison and analysis of measurement bases of each zakat item, by comparing its measurement basis according to IAS/IFRS against the counterpart basis according to zakat measurement, in order to determine similarities and differences and, their reflections on zakat base amount.
The research concludes that the inventory item measurement basis, according to the IAS/IFRS reference has no relevance to determine zakat assets in studied companies, the rest of noncurrent asset items have the required relevance. The liability items measurement bases according IAS/IFRS have the relevance to determine zakat liabilities.
The study recommended the adoption of the direct method or the method of net working capital to determine the base of the zakat in the companies, Because of its facility and its clarity and the facility of modification its elements according to jurisprudential aspect, and also The study recommended that the balance sheet of the zakat be prepared, after having modified the elements of the financial statements prepares according to international accounting standards according to jurisprudential aspect, For example, measure all commercial offers by the price of whatever the cost.
Key words: measurement bases, historical cost, fair value, zakat base, zakat assets, zakat liabilities.
IV
ءا ﻫﻹا
...
ة ﻌﻟا ﻲﻣأ ﻰﻟإ ...
ﻌﻟا ﻟاو ﻰﻟإ
...
ة ﻌﻟا ﻲ ﺟوز ﻰﻟإ
...
ءا ﻋﻷا ﻲﺋﺎ ﺑأ ﻰﻟإ
...
ءا ﻋﻷا ﻲﺗ ﺧإ ﻰﻟإ
...
ﻲﺋﻼﻣزو ﻲﺑﺎ ﺻأ ﻰﻟإ
...
ﻞﺿﺎﻓﻷا ﻲﺗ ﺗﺎﺳأ ﻰﻟإ
...
ﻲ ﻧﺎﻋأ ﻣ ﻞ ﻰﻟإ
...
ﻠ ﻣ ﻞ ﻰﻟإ
ﻬ ﻟا ا ﻫ ة ﺛ ﻫأ
V
ﻩ و تﺎ ﻟﺎ ﻟا ﺗ ﻪ ﻌ ﺑ ﻟا ﻟا تﺎ ﻟاو تﺎ ﺣ ﻟا ل ﺗ ﻩ ﺷو
، ﻟﺎﻓ
ﯾ ﻘﻟا ﻲﻠﻌﻟا ،ﻞ ﻌﻟا ا ﻫ زﺎ ﻧإ ﻲﻓ ﻪﻘ ﺗ ﻰﻠﻋ
ِﱠَِ
ﻟا ﻪﻘ ﺗ ﻰﻠﻋ ﻟاو
ﻪﺋﺎ ﻋو ﻪﻣ و ﻪ ﻣو ...
ﻰﻟإ ﻟﺎ م ﻘﺗأ ﺛ ذﺎ ﺳﻷا
رﺎ ﻋ ﻲ ﺑ
ﻪﻓا ﺷإ ﻰﻠﻋ ﻩ ﻫ دا ﻋإ ﻰﻠﻋ
ﺔﺣو ﻷا ﻬﺗﺎ ﺣﻼﻣو ﻫ ﻬﺟ ا ﻣ ﻗو ﻲﻧ ﻧﺎﻋأ ﯾ ﻟا ﻲﺗ ﺗﺎﺳأ ﻞ ﺷأ ﺎ ،
ﻬﻟ ﻘ ﻬﻠ ﻔ ﻟ ﺔ ﻗﺎ ﻟا ﺔ ﻟ ﺷأ ﺎ ، ﻟا ا ﻫ زﺎ ﻧﻹ ﻬﺗﺎﻬ ﺟ ﺗو ﻬﻣﺎ ﻫاو ﻌ وأ ﻗ ﻣ ﻲ ﻧﺎﻋأ ﻣ ﻞ ﻰﻟو ، ﻟا ا ﻫ ﺔ ﻗﺎ ﻣ .
ﻟا ﷲ و
نﺎﻌ
ﺎﺳ
ﯾ
ﻲﻣار
VI
لوا ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ
ﻗ ﻟا لو ﻟا ﻣ
ﺔ ﻔ ﻟا
01 ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ
IAS ل ﻌﻔ ﻟا ﺔرﺎﺳ
58
02 ﻲﻟﺎ ﻟا ﻘ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﯾﺎﻌﻣ
IFRS 59
03 ﻞ ﻟا ردﺎ ﻣ ﺔﻘ ﻓو ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ﯾ ﺗ جذ ﻧ
142
04 ﺎﻬﺑ ح ﻟا ل ﺻﻷا كﻼ ﻫﻹا ﺔ ﻧ
145
05 ﻠ ﻟا ﺑﺎﻧﻷ ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ ﻟا عو ﻓ
160
06 ﺔ ﺟﺎ ﻧﻹا تار ﻘﻟا
ﻟ ﻠ ﻟا ﺑﺎﻧﻷ ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ ﻠ 161
07 ﻲﻟﺎ ﻟا ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ
ﻟ ﻠ ﻟا ﺑﺎﻧﻷ ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ ﻠ ﻲﻓ ﺎ
31 / 12 / 2018 163
08 ﺣ ﻟا ﺧﻵا ﻞﻣﺎ ﻟا ﻞﺧ ﻟاو ةرﺎ ﻟا وأ ﺢ ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ ﻟ
ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ ﻠ
ﻠ ﻟا ﺑﺎﻧﻷ ﻲﻓ ﺎ
31 / 12 / 2018 164
09 ﻠ ﻟا ﺑﺎﻧﻷ ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ ﻠﻟ ﺔﻘ ﻟا ﻞﺧ ﻟا ﺔ ﺿو ةﺎ ﻟا
165
10 ﻣ تﺎﻧ ﻣ
ﻞﺧ ﻟا ﺔ ﺿو ةﺎ ز ﺔ ﻠﻟ ﺔ ﻠﻟ ﻞ ﻟا
ﻠ ﻟا ﺑﺎﻧﻷ ﺔ د ﻌ ﻟا
165
11 ﺑﺎﻧﻷ ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ ﻠﻟ ﺔﻘ ﻟا ةﺎ ﻟا را ﻘﻣو ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ﯾ ﺗ
ﻠ ﻟا 166
12 ﻲﻟﺎ ﻟا ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ
ﻟ ﻲﻓ ﺎ ﻘﻟا ﺳأ ﺔ 31
د
2019 170
13 ﺔ ﻠﻟ ﻞﻣﺎ ﻟا ﻞﺧ ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ
ﻲﻓ ﺔ ﻬ ﻟا 31
د 2019
ﻟ ﺔ
ﻘﻟا ﺳأ
171
14 ﺔ ﻠﻟ ﺔﻘ ﻟا ةﺎ ﻟا ﻣ
ﻘﻟا ﺳأ 172
VII
16 ﺣ ﻟا ﻲﻟﺎ ﻟا ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ
ﻟ ﺔ ﺎ ﻟا تاردﺎ ﻠﻟ ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ ﻠ
ﻲﻓ ﺎ ﻛ 31 د 2018
177
17 ﻞﻣﺎ ﻟا ﻞﺧ ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ
ﺣ ﻟا ﻲﻓ ﺔ ﻬ ﻟا ﺔ ﻠﻟ 31
د 8
201
ﻠﻟ ﺔ ﺎ ﻟا تاردﺎ ﻠﻟ ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ
178
18 ﺔ ﻠﻟ ﺔﻘ ﻟا ةﺎ ﻟا ﻣ
ﺔ ﺎ ﻟا تاردﺎ ﻠﻟ ﺔ د ﻌ ﻟا 179
19 ﺔ ﻠﻟ ﺔﻘ ﻟا ةﺎ ﻟا را ﻘﻣو ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ﯾ ﺗ
ﺔ د ﻌ ﻟا
ﺔ ﺎ ﻟا تاردﺎ ﻠﻟ
179
20 ﺔﻣءﻼﻣ تاد ﺟ ﻟا ﯾ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو سﺎ ﻟا ﺳأ
ﺔ ﻟا 183
21 ﻟا ﯾ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو سﺎ ﻟا ﺳأ ﺔﻣءﻼﻣ
تﺎ ﻠ
ﺔ ﻟا 187
VIII
لﺎ ﺷﻷا ﺔ ﺋﺎﻗ
ﻗ ﻟا
ﻞ ﻟا ﻣ
ﺔ ﻔ ﻟا
01 ةﺎ ﻟا بﺎ ﺣو تﺎ ﻟا ةﺎ ز ءﺎﻋو ﯾ ﺗ تا ﺧ
ﺔﻘ ﻟا
99
02 بﺎ ﺣ
ءﺎﻋ ﻟا ﻟا ﺣ ﻞﻣﺎﻌﻟا لﺎ ﻟا سأر ﺔﻘ
138
03 بﺎ ﺣ
ءﺎﻋ ﻟا ﻟا ﺣ ق ﻘﺣ ﺔﻘ
ﺔ ﻠ ﻟا ردﺎ ﻣو ﻞ ﻟا
140
IX
تارﺎ ﺧﻻا ﺔ ﺋﺎﻗ
ﺔ ﻌﻟا ﺔﻐﻠﻟﺎ ﻟا ﻰ ﻌﻣ
ا ﺔﻐﻠﻟﺎ ﻟا ﻰ ﻌﻣ ﺔ ﻧ ﻔﻟ
/ ﺔ ﻠ ﻧﻹا
ﻟا
ﻣﻷا ﻧ ﻧﺎﻘﻟا ﺳﺎ ﻟا ﻊ ﻣ
American Institute of Public Accounting
AICPA
ﺔ ﻣﻷا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﺔ ﺟ
American Accounting Association
AAA
ﺳﺎ ﻠﻟ ﻲﻟو ﻟا دﺎ ﺗﻻا International Federation of
Accounting
IFAC
ﯾﺎﻌﻣ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا
International Accounting Standards
IAS
ﺔ ﻟو ﻟا ﻲﻟﺎ ﻟا غﻼ ﻹا ﯾﺎﻌﻣ
International Financial Reporting Standards
IFRS
ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻠ ﻣ
International Accounting Standards Board
IASB
ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﺔ ﻟ International Accounting Standards
Committee
IASC
ﻲﻣﻼﺳﻹا ﺎﺗ ﻛﺎﺟ ﺷ ﻣ
Jakarta Islamic index JII
X
ﺣﻼ ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ
ﻗ ﻟا ﻠ ﻟا نا ﻋ
01 ﻲﻟﺎ ﻟا ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ
ﺎ ﻠ ﻟا ﺑﺎﻧﻷ ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ ﻟا ﺣ ﻟا ﻲﻓ : 31 / 12 / 2018
02 ﺔ ﺋﺎﻗ
ﺑﺎﻧﻷ ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ ﻟا ﺣ ﻟا ﺧﻷا ﻞﻣﺎ ﻟا ﻞﺧ ﻟاو ةرﺎ ﻟا وأ ﺢ ﻟا ﻲﻓ ﺔ ﻬ ﻟا ﺔ ﻠﻟ ﻠ ﻟا
31 / 12 / 2018
03 ﺎﺣﺎ إ
ت ﻲﻓ ﺔ ﻬ ﻟا ﺔ ﻠﻟ ﻠ ﻟا ﺑﺎﻧﻷ ﺔ د ﻌ ﻟا ة ﺣ ﻟا ﺔ ﻟﺎ ﻟا ﺋا ﻘﻟا ل ﺣ
31 / 12 / 2018
04 ﻲﻟﺎ ﻟا ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ
ﻲﻓ ﺎ ﻘﻟا ﺳأ ﺔ ﺷ
: 31 / 12 / 2019
05 ﺔ ﺋﺎﻗ
ﻲﻓ ﺔ ﻬ ﻟا ﺔ ﻠﻟ ﻘﻟا ﺳأ ﺔ ﺷ ﻞﻣﺎ ﻟا ﻞﺧ ﻟا :
31 / 12 / 2019
06 ﺔ ﻬ ﻟا ﺔ ﻠﻟ ﻘﻟا ﺳأ ﺔ ﺷ ﺔ ﻟﺎ ﻟا ﺋا ﻘﻟا ل ﺣ تﺎﺣﺎ إ
ﻲﻓ : 31 / 12 / 2019
07 ﻲﻟﺎ ﻟا ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ ﻲﻓ ﺎ ﺔ ﺎ ﻟا تاردﺎ ﻠﻟ ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ ﻟا
: 31 / 12 / 2018
08 ﺔ ﺋﺎﻗ
ﻞﻣﺎ ﻟا ﻞﺧ ﻟا ﺔ ﻬ ﻟا ﺔ ﻠﻟ ﺔ ﺎ ﻟا تاردﺎ ﻠﻟ ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ ﻟا ﺣ ﻟا
ﻲﻓ : 31 / 12 / 2018
ﺔ ﻠﻟ ﺔ ﺎ ﻟا تاردﺎ ﻠﻟ ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ ﻟا ة ﺣ ﻟا ﺔ ﻟﺎ ﻟا ﺋا ﻘﻟا ل ﺣ تﺎﺣﺎ إ 09 ﻲﻓ ﺔ ﻬ ﻟا
: 31 / 12 / 2018
XI
س ﻬﻓ
تﺎ ﻟا
ﺢ ﻟا -
ﻠ ﻟا ﺔ ﻌﻟا ﺔﻐﻠﻟﺎ
I
ﺔ ﻧ ﻔﻟا ﺔﻐﻠﻟﺎ ﻠ ﻟا II
ﺔ ﻠ ﻧﻹا ﺔﻐﻠﻟﺎ ﻠ ﻟا III
ءا ﻫﻻا IV
نﺎﻓ ﻌﻟاو ﻟا V
لوا ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ VI
لﺎ ﺷﻷا ﺔ ﺋﺎﻗ VIII
تا ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ IX
ﺣﻼ ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ X
تﺎ ﻟا س ﻬﻓ XI
ﺔﻣ ﻘ ﻟا أ
– ل
ﺔﺳار ﻟا ﺔ ﻟﺎ ﺷإ ج
ﺔﺳار ﻟا تﺎ ﺿ ﻓ ج
ﺔﺳار ﻟا ﺔ ﻫأ ج
ﺔﺳار ﻟا فا ﻫأ ج
عﺿ ﻟا رﺎ ﺧا بﺎ ﺳأ د
ﺔﺳار ﻟا دو ﺣ ه
ﺔﺳار ﻟا ﻲﻓ ﻊ ﻟا ﺞﻬ ﻟا ه
ﺔﻘ ﺎ ﻟا تﺎﺳار ﻟا و
ﺔﻘ ﺎ ﻟا تﺎﺳار ﻟا ﻋ ﺔﺳار ﻟا ﺗ
ك
ﺔﺳار ﻟا تﺎ ﻌﺻ ك
ﺔﺳار ﻟا ﻞ ل
لوﻷا ﻞ ﻔﻟا :
ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣو ﻲ ﺳﺎ ﻟا ﻔﻟا ﻲﻓ سﺎ ﻟا ﺔ ﻟو ﻟا
IAS / 2 IFRS
ﻬ ﺗ : 2
XII
ﻲ ﺳﺎ ﻟا
لوﻷا ﻠ ﻟا :
ﻲﻔ ﻟا ﺎﻫر ﺗو ﺔ ﺳﺎ ﻟا ةﺄ ﻧ 3
ﻲﻧﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
ﺔ ﺳﺎﺳﻷا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ضو ﻔﻟا 6
ﻟﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
ﺔ ﺳﺎﺳﻷا ﺔ ﺳﺎ ﻟا دﺎ ﻟا 15
ﻊ ا ﻟا ﻠ ﻟا :
ﻘ ﻟا ة ﺣ ﻟ ﺔ ﺋا ﻟا ة ﻘﻟاو لﺎ ﻟا سأر ﻰﻠﻋ ﺔ ﻓﺎ ﻟا ﺎﻔﻣ 26
ﻲﻧﺎ ﻟا ﻟا :
ﻲ ﺳﺎ ﻟا ﻔﻟا ﻲﻓ سﺎ ﻟا ﻞﺋا ﺑ 30
لوﻷا ﻠ ﻟا :
ﻲ ﺳﺎ ﻟا سﺎ ﻟا 30
ﻲﻧﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
ﺔ رﺎ ﻟا ﺔﻔﻠ ﻟا ﻞﺧ ﻣ 33
ﻟﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
ﺔﻟدﺎﻌﻟا ﺔ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻣ ﻞﺧ ﻣ 43
ﻟﺎ ﻟا ﻟا :
ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ IAS
/ IFRS 53
لوﻷا ﻠ ﻟا :
ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ةﺄ ﻧ IAS
/ IFRS 53
ﻲﻧﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌ ﻟ ﻲ ﺎﻔ ﻟا رﺎ ﻹا 60
ﻟﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو ﻲﻟﺎ ﻟا ﻟا ﺻﺎ ﻋ سﺎ
IAS / 65 IFRS
لوﻷا ﻞ ﻔﻟا ﺔﺻﻼﺧ
75
ﻲﻧﺎ ﻟا ﻞ ﻔﻟا :
تﺎ ﻟا ةﺎ ز ﺔ ﺳﺎ ﻟ ﻟا ﻞ ﺻﺄ ﻟا 77
ﻬ ﺗ : 77
لوﻷا ﻟا :
لﺎ ﻟا ةﺎ ز تﺎ ﺳﺎﺳأ 78
لوﻷا ﻠ ﻟا :
لﺎ ﻟا ةﺎ ز و ﺷو ﺋﺎ ﺧو م ﻬﻔﻣ 78
ﻲﻧﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
لﺎ ﻟا ةﺎ ز فرﺎ ﻣو قﺎ ﻧ 85
ﻟﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
فا ﻫأ و لﺎ ﻟا ةﺎ ز رود 88
ﻲﻧﺎ ﻟا ﻟا :
تﺎ ﻟا ةﺎ ز ﺔ ﺳﺎ ﻣ 91
لوﻷا ﻠ ﻟا :
ةﺎ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻣ ﻋا ﻗو م ﻬﻔﻣ 91
ﻲﻧﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
تﺎ ﻟا ةﺎ ز ﺣ 93
ﻟﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
م ﻬﻔﻣ تﺎ ﻟا ةﺎ ز ﻌﺳو بﺎ ﻧو ﺋﺎ ﺧ 96
ﻟﺎ ﻟا ﻟا :
ءﺎﻋ ﻟا د ﺑ سﺎ ﺳأو تﺎ ﻟا ةﺎ ز ءﺎﻋو ﯾ ﺗ ق
ﯾﺎﻌﻣ ﻓو ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا
101
لوﻷا ﻠ ﻟا :
لا ﻣﻷا ما ﺳا ﺔﻘ ﻓو تﺎ ﻟا ةﺎ ز ءﺎﻋو ﯾ ﺗ
) ﻞﻣﺎﻌﻟا لﺎ ﻟا سأر ﻲﻓﺎﺻ 101 (
XIII
) IAS/IFRS (
ة ﺷﺎ ﻟا ﺔﻘ ﻟا ﺣ ﻟا ﺎﻬ ﺣو .
ﻟﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
ﯾ ﺗ لا ﻣﻷا ردﺎ ﻣ ﺔﻘ ﻓو تﺎ ﻟا ةﺎ ز ءﺎﻋو
) ة ﺷﺎ ﻟا ﻏ ﺔﻘ ﻟا 121 (
ﻊ ا ﻟا ﻠ ﻟا :
ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو د ﺑ سﺎ
) IAS/IFRS (
ة ﺷﺎ ﻟا ﻏ ﺔﻘ ﻟا ﺣ ﻟا ﺎﻬ ﺣو 124 .
ﻲﻧﺎ ﻟا ﻞ ﻔﻟا ﺔﺻﻼﺧ
133
ﻟﺎ ﻟا ﻞ ﻔﻟا :
ﻠﻟ ﻲﻘ ﻟا ﻧﺎ ﻟا 135
ﻬ ﺗ : 135
لوﻷا ﻟا :
ة ﻌ ﻟا ﺔﻘ ﻟاو ﺔ د ﻌ ﻟا ﻞﺧ ﻟاو ةﺎ ﻠﻟ ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔ ﻬﻟا
ﯾ ﺗ ﻲﻓ تﺎ ﻟا ةﺎ ز ءﺎﻋو
136
لوﻷا ﻠ ﻟا :
ﻞﺧ ﻟاو ةﺎ ﻠﻟ ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔ ﻬﻟا ﻘﺗ 136
ﻲﻧﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔ ﻬﻟا ﺣ تﺎ ﻟا ةﺎ ز ءﺎﻋو ﯾ ﺗ ﺔﻘ
ﻞﺧ ﻟاو ةﺎ ﻠﻟ 137
ﻟﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
تﺎ ﻟا ةﺎ ز ءﺎﻋو ﯾ ﺗ ﻋ ﺔﻣﺎﻌﻟا تارﺎ ﻋﻻا
ﻞﺧ ﻟاو ةﺎ ﻠﻟ ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔ ﻬﻠﻟ 143
ﻲﻧﺎ ﻟا ﻟا :
تﺎ ﻟا ﻌ ﻟ ﺔ ﻠ ﻋ تﻻﺎﺣ ﺔﺳارد 159
لوﻷا ﻠ ﻟا :
ﻠ ﻟا ﺑﺎﻧﻷ ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ ﻟا ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد 159
ﻲﻧﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
ﻘﻟا ﺳأ ﺔ ﺷ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد 167
ﻟﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
ﺔ ﺎ ﻟا تاردﺎ ﻠﻟ ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ ﻟا ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد
173
ﻟﺎ ﻟا ﻟا :
ﺞﺋﺎ ﻟا ﻔﺗو ﻞ ﻠ ﺗو تﺎ ﺿ ﻔﻟا رﺎ ﺧا 181
لوﻷا ﻠ ﻟا :
ﻰﻟوﻷا ﺔ ﺿ ﻔﻟا رﺎ ﺧا 182
ﻲﻧﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
ﺔ ﻧﺎ ﻟا ﺔ ﺿ ﻔﻟا رﺎ ﺧا 186
ﻟﺎ ﻟا ﻠ ﻟا :
ﺔﺳار ﻟا ﺞﺋﺎ ﻧ ﻔﺗو ﻞ ﻠ ﺗ 190
ﻟﺎ ﻟا ﻞ ﻔﻟا ﺔﺻﻼﺧ
193
ﺔ ﺗﺎ ﻟا 195
ﻊﺟا ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ 200
ﺣﻼ ﻟا -
أ
ﺔﻣ ﻘﻣ
ﻘ ﺗ ﻟا ﻣ ر ةﺎ ﻟا ﻌﺗو ،ﺔ ﻣﻼﺳﻹا ﺔﻌ ﻟا ﺗ لﻼﺧ ﻣ ﻊ ﻠﻟ ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔ ﻠ نﺎ رأ
ﻰﻟﺎﻌﺗو ﻪﻧﺎ ﺳ لﺎﻘﻓ ، ﻟا ﺎ ﯾد ل ﺻأ ﻣ ﻞﺻأو مﻼﺳﻹا :
ٗﺔَﻗَﺪَﺻ ۡﻢِﮭِﻟ َٰﻮ ۡﻣَأ ۡﻦِﻣ ۡ ﴿
ۡﻢُھُﺮِّﮭَﻄُﺗ ﺬُﺧ
َو ﺎَﮭِﺑ ﻢِﮭﯿِّﻛَﺰُﺗَو
ٞﻦَﻜَﺳ َﻚَﺗ ٰﻮَﻠَﺻ ﱠنِإ ۖۡﻢِﮭۡﯿَﻠَﻋ ِّﻞَﺻ ٱ َو ۗۡﻢُﮭﱠﻟ
ٌﻢﯿِﻠَﻋ ٌﻊﯿ ِﻤَﺳ ُ ﱠ
﴾١٠٣ ) ﺔﻵا ﺔ ﻟا 103
(
، ة ﻬ
ﺔ ﺗو ، ﻬ ﻔﻧﻷ ﻰﻟﺎﻌﺗو ﻪﻧﺎ ﺳ ﱠ ل ﻘ و ، ﻬﺗﺎﺟر ﻟ ﺔﻌﻓرو ، ﻬﻟا ﻣﻷ
:
ِﻞِﺋٓﺎﱠﺴﻠِّﻟ ّٞﻖَﺣ ۡﻢِﮭِﻟ َٰﻮ ۡﻣَأ ٓﻲِﻓ َو ﴿
ِمو ُﺮ ۡﺤَﻤۡ ﻟٱ َو
﴾١٩ ) ﺔﻵا تﺎرا ﻟا 19
( ﻞﺟو ﻋ ل ﻘ و :
﴿
ٞمﻮُﻠ ۡﻌﱠﻣ ّٞﻖَﺣ ۡﻢِﮭِﻟ َٰﻮ ۡﻣَأ ٓﻲِﻓ َﻦﯾِﺬﱠﻟٱ َو
ِﻞِﺋٓﺎﱠﺴﻠِّﻟ ٢٤
ِمو ُﺮ ۡﺤَﻤۡ ﻟٱ َو
﴾ ٢٥ ) ﺔﻵا جرﺎﻌ ﻟا 24
، 25 .(
ﻲﺣا ﻟا ﻣ ﻊ ﻟا ﻲﻓ ا ﺟ ﻬﻣ رود ﺎﻬﻟ ةﺎ ﻟاو
دﺎ ﻗﻻا نزا ﻟا ﻠ ﻟو ﻠ ﻟا ﺑ ﻞﻓﺎ ﻟا ﻘ ﻟ ﻋ ﺷ ﻘﻓ ،ﺔ ﺎ ﺟﻻاو ﺔ دﺎ ﻗﻻا ﺣ لﺎ ﻠﻟ ﻼﺋﺎﻫ ﺎﻋد ﻣو ﺎﺣ ﺻ ﻲﻟﺎ ﻟا ﺎ ﻗو ﻲﻓ تﺎ ﻟا ﻌﺗو ،ﻊ ﻟا دا ﻓأ ﺑ ﻲﻋﺎ ﺟﻻاو سأر ﻣ ا ار ﻗ ﻞﻐ ﺗو ﻊ ﺗ ،مﻼﺳﻹا ر ﺻ ﻲﻓ ﺗ ﻟ ﻲ ﻟا ﺔ ﯾ ﻟا ﺔ وﻷا ﻣ ﻲﻫو ،لﺎ ﻟا
ﺎﻫ ﻣ ﻋ ﺋا ﻘﻟا ﻩ ﻫ ﻌﺗو ﺔ ﻟﺎ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا دﺎ ﻣ ﻓو ﺔ ﻟﺎ ﻟا ﺎﻬ ﺋا ﻗ دا ﻋﺈ تﺎ ﻟا ﻩ ﻫ م ﻘﺗو ﺔﻔﻠ ﻣ ضا ﻏﻷو ﺔ ﺟرﺎ ﻟا فا ﻸﻟ ،ﺔ ﺳﺎ ﻟا ة ﻔﻟا لﻼﺧ ﺔ ﻘ ﻟا ﺎﻬﺗﺎﻘﻓ ﺗو ﻲﻟﺎ ﻟا ﺎﻬﺋادأو ﻲﻟﺎ ﻟا ﺑ ﻣو لوﺎ ﯾ ﻲ ﺳﺎ ﻣ عﻓ ﻲﻫو ،ةﺎ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ف ﻌ ﺎﻣ ما ﺳﺎ ،ﺔ ﻠﻟ ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ﯾ ﺗ ﺎﻬ لا ﻣﻷﺎ ﺔﺻﺎ ﻟا تﺎﻧﺎ ﻟا دا ﻋإ ﻲﻓ ﺎﻬ ﻠﻋ ﻌ ﻲ ﻟا ﺔ ﻔﻟاو ﺔ ﻟا تاءا ﺟﻹاو دﺎ ﻟاو ﺳﻷا
ﻟا را ﻘﻣ ﯾ ﺗ ض ﻐ ةﺎ ﻟا ﻟا ﺎﻬﻓرﺎ ﻣ ﻰﻠﻋ ﺎﻬﻌز ﺗو ةﺎ
ةد ﻋ تﺎﻣ ﻠﻌ ﻟا ﻘﺗو ﻰﻟإ ﻟذ
ﺔﻗﻼﻌﻟا تاذ فا ﻷا .
قا ﺳﻷا ﺔ ﻟ ﻋ ،ﻞ ﻣ لﺎ ﻋﻷا ﺔ ﺑ ﻲﻓ تا ﻐﻟا ﻣ ﯾ ﻌﻟا ة ﺧﻷا د ﻘﻌﻟا لﻼﺧ ﻟﺎﻌﻟا ﻬﺷ ﻗو دو ﺣ ﻲ ﺗ ﻰﻠﻋ ةردﺎﻗ ﺔ ﻟﺎﻣ ﺋا ﻗ د ﺟو ﺔ ﻫأ زو و ،تﺎ ﻟا ةد ﻌ ﻣ تﺎ ﻟا ﻧو ،ﺔ ﻟﺎ ﻟا ﻬﺗﺎ ﺟ ﻔﻠ ﺧا ﺎ ﻬﻣ ﺔ ﻟﺎ ﻟا ﺋا ﻘﻟا ﻲﻣ ﻣ ف ﻣ ﺔﻣ ﻬﻔﻣو ةءو ﻘﻣ ن ﺗو ،لو ﻟا ﻩ ﻫ ،
ﺔﻐﻟ ﺎﻫرﺎ ﻋﺎ ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﺔ ﻟ ﻋ ﻲﻓ ت ﺗ ﻲ ﻟاو ﻲ ﺳﺎ ﻟا لﺎ ﻟا ﻲﻓ تا ﻐﺗ ﻗا ﻞﻣا ﻌﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﺔﺳرﺎ ﻟا ﺗ ﻲ ﻟا ﯾﺎﻌ ﻟا ﻣ ة ﺣ ﻣ ﺔﻋ ﻣ را ﺻإ لﻼﺧ ﻣ لﺎ ﻋﻷا و
ﻋا ﻗ ﻊﺿو
حﺎ ﻓﻹاو سﺎ ﻠﻟ ةد ﻣ ت ﯾا ﺗ ﺣ ،
ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻰﻟإ ﺔﺟﺎ ﻟا IAS
ﯾﺎﻌﻣو رﺎﻘ ﻟا
ﺔـ ﻟو ﻟا ﺔ ﻟﺎ ﻟا IFRS
، ﻞ ﻲﻓ ا
تﺎﻣ ﻠﻌ ﻟا ﺎ ﺟ ﻟ ﺗ ﻲـﻓ ﺔﻘﺣﻼ ﻟا تار ﻟ
، ﺔ ﻟﺎ ﻟا رﺎﻘ ﻟا ﻧو
ب
ﻘﻓ ، ﻧ ﻧﻻا ﺔ ﺷ ﻰﻠﻋ أ ﺑ
ت ﺔ ﻟ مﺎﻋ ﻣ ﺔـ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ 2001
ﺔﻋ ﻣ ﺑ م
ﻣ ﺎ ﻟود ﺔﻟ ﻘﻣو ﺔ ﻟﺎﻋ ةد ﺟ تاذ ة ﺣ ﻣ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ
ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ جﺎ ﻧإ ا ﺿ ﺣأ ﺎﻫرﺎ ﻋﺎ
ﺢﻟﺎ ﻟا بﺎ ﺻأ ﺔ ﺎ ﺣ ف ـﻬﺑ تﺎ ـ ﻠﻟ ﻲـﻘ ﻟا ﻊﺿ ﻟا ح ﺿ ﺑ ﻌﺗ ﺔﻠﻣﺎ و ﺔﻓﺎﻔﺷ تﺎﻣ ﻠﻌﻣ ﺧأ ﺔ ﺣﺎﻧ ﻣ ﺔ ﻟﺎ ﻟا قا ﺳﻷا مﻼﻋو ﺔ ﺣﺎﻧ ﻣ ،
ﻰﻠﻋ ﻲ ﺳﺎ ﻟا ﻔﻟا تﺎ ﺑدأ ﻣ ﯾ ﻌﻟا ت ﻛأ ﻗو
ـﻌﻣ ﺎـﻫرﺎ ﻋﺎ ﺔـ ﻟو ﻟا ﺔ ﻟﺎ ﻟا رﺎﻘ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻲ ﺗ نأ ﺑ تﺎﻓﻼ ﺧﻻا ﺗ ﻲﻓ ﻫﺎ ﺳ ﺔ ﻟﺎﻋ ﯾﺎ
ﺔ ﻔ ﻟا ﺎﻬﺗر ﻗ ﺗو ،ﺔﻧرﺎﻘ ﻠﻟ ﺔ ﻟﺎ ﻟا تﺎـﻣ ﻠﻌ ﻟا ﺔـ ﻠﺑﺎﻗ ﺗو ،ﺔﻔﻠ ﻟا لو ﻟا ﻲﻓ رﺎﻘ ﻟا ﻩ ﻫ ةدﺎزو ،تﺎﻣ ﻠﻌ ﻟا ﻞﺛﺎ ﺗ م ﻋ ﻣ ﻟاو ﺔ ﺎﻔـ ﻟا ـ ﺗو ،ﺎـﻬ ﻔﻠ ﺗ ﺗو ،ﺔ ﻟا ءادﻷ ﺷ ﻛ ﺔ ﻟﺎ ﻟا رﺎﻘ ﻟا ةد ﺟ ـ ﻠﻟ ة ـ ﺔﺻ ﻓ ةرادﻹا ﻲ ﻌﺗ ﺎ و
ﻣ ﻐﻟا تﺎ ﻠ ﻋو حﺎرﻷا ةرادإ تﺎﺳرﺎ ﻣ
ﻓا ﻟا ﺢﺻأ ا ﻟ ،تا ﻟﺎ ﺔ ﺗ ﻟا ﻊﻣ
دﺎ ﻗﻻا را ﻘ ﺳﻻا ﻌ ﻟ ﺔ ﺣ ةرو ﺿ ﯾﺎﻌ ﻟا ﻩ ﻫ
ﻬﻟود جرﺎﺧ رﺎ ﺳﻻا ﻰﻠﻋ ﻟا ﻊ ـﻓا ﻟا ا ـﻫ نأ ﺎـ ،ﻪـ ﻓ جﺎﻣ ﻧﻻاو ﻲ ﻟﺎﻌﻟا
، ﺣ
ﺳﺎ ﻟا ﻗ ﻟا ﻲﻓ ﺎﻬ ﻋ ﺢ ﻔﻣو ﺎﻬ ﻓ ق ﺛ ﻣو ﺔـ ﺋﻼﻣ ﺔـ ﻟﺎ ﻟا تﺎـﻣ ﻠﻌ ﻟا ن ﺗ نﺄ نو ﻟا ﻬﯾ ﺔﻧرﺎﻘ ﻠﻟ ﺔﻠﺑﺎﻗو
؛ ﻌ ﺔﻘ ﺎ ﻟا تا ﻟا را ﻣ ﻰﻠﻋ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ رﺎ ﻧا ﻪﺟاو ﻗو
ا عﺎ ﺗا لو ﻟا ﺑ ﻲ ﻬ ﻟا ر ﻟا تﺎﺟرد فﻼ ﺧا ﺎﻬ ﻣ ،تﺎ ﻌﻟاو تﺎ ﻌ ﻟا ﻓ ﺗو ،ق ﻟ
مﺎﻌﻟا عﺎ ﻘﻟا ﻊﺳ ﺗ ﻣو ،ﺔﻌ ﺎ ﻟاو ﺔ ﺎﻘﻟاو ﺔ دﺎﻌﻟا لا ﻣﻷا تﺎ ﺷ د ﻌﺗو ،ﺔ ﻟﺎ ﻟا قاروﻸﻟ قا ﺳأ ﻣ ﯾﺎ ﺗو ،لو ﻟا ﺑ ﺋا ﻟا ﻧا ﻗو تﺎ ﻟا ﻧا ﻗ فﻼ ﺧاو ،ﺔ دﺎ ﻗﻻا ﺔ ﻟا ﻲﻓ ﻪ ﺣو ﺷﺎﻋ ﻲ ﻟا ﺔ رﺎ ﻟا فو ﻟا فﻼ ﺧاو ،لو ﻟا ﺑ ﻲﻠ ﻌﻟاو ﻲ ﻠﻌﻟا لو ﻟا ﻣ ﺔﻟود ﻞ ﻲﻓ ﺔ ﻬ ﻟا ﺎﻬ
ﻊﻣ ﻓ ﻟا ﻟﺎﻌﻟا لود ﻣ ﻟا ﻞ ﻔﺗ ﻔﺗ تﺎ ﻌ ﻟا ﻩ ﻫ ﻞﻌﻟو ،ﺎﻫ ﻏ ﻊﻣ ﺎ ﻧ ﻒﻠ ﺗ ﺎﻬ ﻠﻌﺟ تﻼ ﻌ ﻟا ﻌ لﺎﺧدو ﻰﻟوﻷا ﺔﻠﺣ ﻟا ﻲﻓ ﺔ ﻠ ﻟا ﺎﻫ ﯾﺎﻌﻣ ﺗ ﻋ ﺔ ﻟو ﻟا ﯾﺎﻌ ﻟا ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻣ ﺎ ﻗ ﻛأ ﺢ ﻟ ﺔ ﻟا ﻗو ،فﺎ ﻟا ﺔ ﺎﻬﻧ ﻲﻓ ﺎﻬﻘ ﺗ ﺔ ﻟو
ةدﺎﻔ ﺳﻻا تر ﻗ ﺧأ لود كﺎ ﻫ ﻟو ،ﺔر ﺳو ﺔ ﻌﻟا لو ﻟا ﻌ ﻓ ﻟا ﺞﻬ ت ﺧأ ﯾﺎﻌ ﻟا ﺗ ﻰ ﻟ ﻓ ﻟا ءﺎ ﻋ ﻣ ﺔ ﻬ ﻟا ﺎﻬﺗ ﻬﺟأ ﺔﺣارو ﺔ ﻟو ﻟا ﯾﺎﻌ ﻠﻟ ﺔﻣ ﻘ ﻟا ﺔ ﻟا ﻣ ﻫ ﻰﻠﻋ رﺎﺳ ﻗو ،ة ﺷﺎ ﻣ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﻟﺎ ﻟا قا ﺳﻷﺎ ﺎﻗﺎ ﻟا ﻛﻷا ﺔ ﻌﻟا لو ﻟا ﻌ ﻟا ا
و نﺎ ﻟو ندرﻷﺎﻛ ا ﺧأ
ﻟﺎﻌﻟا لود ﻌﺻ ﻰﻠﻋ ﺎﻫ ﻏو ﺔ د ﻌ ﻟا ﺔ ﻌﻟا ﺔ ﻠ ﻟا .
ج
1 . ﺔﺳار ﻟا ﺔ ﻟﺎ ﺷإ
ﻲ ﻟا وأ ﻓ ﻟا ﺞﻬ ﻣ ﻌ ﺗا ﻟﺎﻌﻟا لود ﻣ ﺎﻫ ﻐ و ﻲﻣﻼﺳﻹا ﻟﺎﻌﻟا لود ﻣ ﻟا نأ ﺎ ر ﺗ ترﺎﺻو ﺔرﺎﻘ ﻟاو ة ﻌ ﻟا ﺔ ﻠ ﻟا ﯾﺎﻌ ﻟا وأ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو ة ﻌﻣ ﺔ ﻟﺎﻣ ﺋا ﻗ
ءﺎ و ،ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻊﻣ ا ﺟ ا
ﻲ ﻟا ﻟا ﺔ ﻟﺎ ﺷإ ﻟﺎﻌﻣ ﺎ ﻟ ﺢ ﺗ م ﻘ ﻟا ض ﻌﻟا ﻰﻠﻋ
ﻲﻟﺎ ﻟﺎ ﺎﻬ ﻏﺎ ﺻ :
ﺳأ ﺋﻼﺗ ﻞﻫ ﻟا
و ﯾ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو سﺎ
؟تﺎ ﻟا ةﺎ ز ءﺎﻋ
ﺔ ﻟﺎ ﻟا ﺔ ﻔﻟا ﺔﻠ ﺳﻷا ح ﻰﻟإ ﺎ ﯾﺄﺗرا عﺿ ﻟا ﻧا ﺟ ﻞ ﺔ ﺎﺣﻹا ﻣ ﻧ ﻰ ﺣو :
1 ( ﺳأ ﺋﻼﺗ ﻞﻫ ﻟا
؟ﺔ ﻟا تاد ﺟ ﻟا ﯾ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو سﺎ
2 ( ﺳأ ﺋﻼﺗ ﻞﻫ ﻟا
؟ﺔ ﻟا تﺎ ﻠ ﻟا ﯾ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو سﺎ
2 . تﺎﺿ ﻓ ﺔﺳار ﻟا
ﻟﺎ ﻟا ﺿ ﻔﻟا ﺔﻏﺎ ﺻ ﺗ ﺔﺳار ﻟا تﻻؤﺎ ﺗ ﻰﻠﻋ ﺔ ﺎﺟﻺﻟ :
- ﻼﺗ ﺋ ﺳأ ﻟا ﺔ ﻟا تاد ﺟ ﻟا ﯾ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو سﺎ .
- ﻼﺗ ﺋ ﺳأ ﻟا ﺔ ﻟا تﺎ ﻠ ﻟا ﯾ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو سﺎ .
3 . ﺔﺳار ﻟا ﺔ ﻫأ ﻣ ﻪ ﻫأ ﻟا ةﺎ ﻟا ﺎﻬﻠ ﺗ ﻲ ﻟا ﺔﻧﺎ ﻟا
مﻼﺳﻹا نﺎ رأ ﻣ ﻛ ﺔ ﺳﺎ ﻣو ﺔﻣﺎﻋ ﺔﻔ
،ﺔﺻﺎﺧ ﺔﻔ تﺎ ﻟا ةﺎ ز ر ﺻ ﻲﻓ ةد ﺟ ﻣ ﺗ ﻟ ﻲ ﻟا ةﺎ ﻠﻟ ﺔ ﯾ ﻟا ردﺎ ﻟاو ﺔ وﻷا ﺣﺄﻛ
ﺔﻬﺟ ﻣ ا ﻫ مﻼﺳﻹا
، و ﺧأ ﺔﻬﺟ ﻣ ﻟا
ﻲ ﺳﺎ ﻟا لﺎ ﻟا ﻲﻓ تا ﻐ رو ﺻ لﻼﺧ ﻣ
ﯾﺎﻌﻣ
ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا IAS
ﻲﻟﺎ ﻟا ﻘ ﻠﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﯾﺎﻌ ﻟاو IFRS
و ، ﻣ ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﺔﺳرﺎ ﻟا ﺗ ﻲ ﻟا
حﺎ ﻓﻹاو سﺎ ﻠﻟ ةد ﻣ ﻋا ﻗ ﻊﺿو لﻼﺧ لو ﻟا ﺎﻬ ﻓ ﺎ ﻟﺎﻌﻟا لود ﻌﻣ ﻪﺟ ﺗو ،ﻲ ﺳﺎ ﻟا
ﻲ ﻟا سﺎ ﻟا ﺳأ ﺔﻣءﻼﻣ ﺔﺳارد ﻲﻓ ﻟا ﺔ ﻫأ ﺗ ﺎ ﻫ ﻣو ، ﯾﺎﻌ ﻟا ﻩ ﻫ ﻲ ﺗ ﻰﻟإ ﺔ ﻣﻼﺳﻹا ﻬ ﻠﻋ ﻌﺗ تﺎ ﻠﻟ ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ﯾ ﻟ ،ﺔ ﻟﺎ ﻟا ﺋا ﻘﻟا ﺻﺎ ﻋ سﺎ ﻲﻓ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﺎ
.
4 . فا ﻫأ ﺔﺳار ﻟا
ﻘ ﺗ ﻰﻟإ ﺔﺳار ﻟا ﻩ ﻫ لﻼﺧ ﻣ ﻰﻌ ﻧ ة ﻋ
فا ﻫأ ﺎﻬ ﻫأ ﻣ ﻧ :
د
دﺎ ﻟاو ضو ﻔﻟاو ﺎﻔ ﻟا ﻫأو ﻲﻟﺎ ﻟا ﻲ ﺳﺎ ﻟا ﻔﻟا ﻲﻓ ﻲ ﺳﺎ ﻟا سﺎ ﻟا ﺔﻔ و ﺔﺳارد ﻲ ﻟا ﺎﻬ ﻠﻋ ﻌ .
ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﻞﺋا ﻟا ﻫﻷ ق ﻟا ﻲﻟﺎ ﻟا ﻲ ﺳﺎ ﻟا ﻔﻟا ﻲﻓ
.
ﻠ ﻣ ﻪ ﻠﻋ ﻌ ﻟا ﻲ ﺎﻔ ﻟاو ر ﻟا رﺎ ﻹاو ،ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﺔﺳارد ﯾﺎﻌ ﻟا را ﺻو ﺗ ﻲﻓ ،ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ .
ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﺎﻬ ﻠﻋ ﻌﺗ ﻲ ﻟا سﺎ ﻟا ﺳأ ﺔﻓ ﻌﻣ ﺋا ﻘﻟا ﺻﺎ ﻋ سﺎ ﻲﻓ
ﺔ ﻟﺎ ﻟا . ﺔﺻﺎﺧ ﺔﻔ تﺎ ﻟا ةﺎ ز ﺔ ﺳﺎ ﻣو ،ﺔﻣﺎﻋ ﺔﻔ لﺎ ﻟا ةﺎ ز ﺎﻬ ﻠﻋ م ﻘﺗ ﻲ ﻟا ﺳﻷا ﻬﻓ .
ةﺎ ز ءﺎﻋو ﯾ ﺗ ق ﺔﺳارد تﺎ ﻟا
.
ﺔﺳارد د ﺑ سﺎ ﺳأ ءﺎﻋو
تﺎ ﻟا ةﺎ ز ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو
.
ﺗ و تﺎ ﻟ ﺔ ﻠ ﻌﻟا تﻻﺎ ﻟا ﻌ ﺔﺳارد ﺎﻬﻟ ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ﯾ ﺗ
.
ءﺎﻋو ﯾ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو سﺎ ﻟا ﺳأ ﺔﻣءﻼﻣ ﻣ ﻘ ﻟا ﺧﻷا ﻲﻓو ةﺎ ﻟا تﺎ ﻠﻟ .
5 . ع ﺿ ﻟا رﺎ ﺧا بﺎ ﺳأ
عﺿ ﻣ ﻌ ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ﯾ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو سﺎ ﻟا ﺳأ ﺔﻣءﻼﻣ
تﺎ ﻠﻟ ﻣ
ﺔﻣﺎﻬﻟا ﻊﺿا ﻟا و ة ﻟاو
ﻠ ﯾ ﻲ ﻟا ﻣ ﻟا
،ﺎﻬ ﻓ ﻟا عﺿ ﻟا رﺎ ﺧا بﺎ ﺳأ ﻊﺟ ﺗو
ﻰﻟإ :
أ - ﺔ ﺿ ﻟا ﻊﻓاو ﻟا ا ﻫو ،تﺎ ﻟا ةﺎ ز ﺧﻷﺎ و ،لﺎ ﻟا ةﺎ ز ﻲﻓ ة ﻟا ﻞﺋﺎ ﻟا ﻰﻟإ ﺔﺳﺎ ﻟا ﺔﺟﺎ ﻟا ﻲﻟﺎ ﻟا ﻘ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﯾﺎﻌﻣو ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻲ ﺗ ﻧ ﺔ ﯾ ﻟا تﺎﻬﺟ ﻟا ﺔ ﻧ ﻠ ﻟ ﺔ ﻣﻼﺳﻹا لو ﻟا ﻒ .
ﺔ ﺳﺎ ﻣ ﻰﻟإ ﯾﺎﻌ ﻟا ﻪﺟ ﺗ ﻊﻣ ﺔﺻﺎﺧ ،ﺔ ﺳﺎ ﻟا لﺎ ﻣ ﻲﻓ ﺔﻔ و ﻫﺄ سﺎ ﻟا ﺔﻔ و ﺔﺳارد ﻟا ﻲﻓ ﺔﻟدﺎﻌﻟا ﺔ ﻟا ﻌ و ،ﺔ ﻟﺎ ﻟا ﺋا ﻘﻟا ﺻﺎ ﻋ ﻣ
ﻲﻟﺎ ﻟا ﻘ ﻠﻟ ﻲﻟو ﻟا رﺎ ﻟا را ﺻإ
IFRS 13 .
ه
ب - ﺔ ﻟا ﻊﻓاو ﻟا
ةﺎ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻣ عﺿ ﻲ ﻟا ﻲﻣﺎ ﻫا ة ﻣ نا ﻋ ﻫو ، ﻧﺎ ﻠﻟا ﻲﻓ جر ﻟا ﺔﻠﺣ ﻣ ﻣ
ﻧﺎ ﻠﻟا ةدﺎﻬﺷ ﻲﻓ ﻲﺟ ﺗ .
ﻲﻣﻼﺳﻹا ﻊ ﻟا ﻲﻓ زﺎ ﻋﻹا ﻪﺟوأ ﻰﻠﻋ ﻘ ﻟا ﻲﻓ ﻲ ﻏر ﻣ
،ﻲ ﺳﺎ ﻟاو ﻲﻟﺎ ﻟا ﻧﺎ ﻟا
نﺎ ﻣو نﺎﻣز ﻞ ﻟ ﺔ ﻟﺎﺻو ﺔ ﺑﺎﺛو ة ﻌﻣ دﺎ ﻣو ﺎﻔﻣ ﻣ ﻪ ﺎﻣو .
ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﻲﻓ ﻣ ﻲ ﻔ ،ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌ ﻟا ﺔﺳارد ﻲﻓ ﻌ ﻟا ﻲﻓ ﺔ ﻟا ﺋا ﻟا ﻲﻓ ﺔ دﺎ ﻗﻻا ﺎ ﺑ ﻲﻓ ﺔﺻﺎﺧ ة ﻟاو ﺔ ﯾ ﻟا ر ﻣﻷا ﻣ ﺎﻫرﺎ ﻋﺎ و .
6 . دو ﺣ ﺔﺳار ﻟا
ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ نأ ﺎ IAS
ل ﻌﻔ ﻟا ﺔرﺎﺳ ءﺎﻐﻟﻹا وأ ﻞﯾ ﻌ ﻠﻟ ﺎ ﺋاد ﻊ ﺗ
ف ﻣ
و ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻠ ﻣ ﻟ
ﺔ IASB
، ﺔ ﻠ ﻋو ﻲﻟﺎ ﻟا ﻘ ﻠﻟ ﺔ ﻟود ﯾﺎﻌﻣ را ﺻإ
IFRS ة ﯾ ﺟ
ﺣﺎ ﻟا ﻋإ ﻘﻓ ﻲﻟﺎ ﻟﺎ و ،ة ﻣ ﻏ ﻰﻟإ ةر ﻟاو ﺔ ﻟا ﯾﺎﻌ ﻟا ﻰﻠﻋ
ﺔ ﺎ 2018 .
7 . ﺞﻬ ﻟا ﺔﺳار ﻟا ﻲﻓ ﻊ ﻟا
ﺔــﺳار ﻟا ﺔ ﻟﺎ ــﺷإ ﻰــﻠﻋ ﺔــ ﺎﺟﻹا ــﻣ ــﻧ ﻰــ ﺣ ﺔﻘ ﺎــ ﻟا تﺎ ــﺿ ﻔﻟا رﺎــ ﺧاو
ﺔــﺳار ﻟا ﻩ ــﻫ ﻲــﻓ ﺎﻧ ــ ﻋا
ـــﻠﺗ ءا ـــﺳ ﺔ ـــﺳﺎﺳﻷا ﺎـــﻔ ﻟا ﻒـــﻠ ﻣ ضا ﻌ ـــﺳا لﻼـــﺧ ـــﻣ ـــﻟذ ،ﻲـــﻠ ﻠ ﻟا ﻲﻔـــﺻ ﻟا ﺞﻬ ـــ ﻟا ﻰـــﻠﻋ ﺔــﻘﻠﻌ ﻟا وأ ،ﺔــ ﻟو ﻟا ﺔ ــﺳﺎ ﻟا ﯾﺎــﻌﻣ وأ ﻲﻟﺎــ ﻟا ﻲ ــﺳﺎ ﻟا ــ ﻔﻟا ﻲــﻓ ﻲ ــﺳﺎ ﻟا سﺎــ ﻟا ﺔــﻔ ﺑ
ﺎــﻣ
تﺎ ﻟا ةﺎ ز ﺔ ﺳﺎ ﻠﻌ ﯾ ﺎﻣ ا ﻫو
ﻟا ﺔﻌ ﻊﻣ ﻓا ﯾ .
ﻰــﻠﻋ ادﺎــ ﻋا ﺔــ ﻟا ﺔــﺳار ﻟﺎ مﺎــ ﻟاو ب ﻠــﺳﻷا
ــ ﻟا ﻲــﻠ ﻠ ﻟا
لﻼــﺧ ــﻣ ﻞــ ﻠ ﺗو ض ــﻋ
ﺔــﻘ
ﻞﺧ ﻟاو ةﺎ ﻠﻟ ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔ ﻬﻠﻟ تﺎ ﻟا ةﺎ ز ءﺎﻋو ﯾ ﺗ ﺔ د ﻌ ﻟا
ﻘ ﻟذو
ﺎ ،ﺔـ ﻠ ﻟا ﺳا ﻟﺎ درو ﺎ ﻟ
تﺎ ﻠﻌﺗو ،ﺔراز ﻟا تارا ﻘﻟاو ﺔ ﻬﻟا
ةﺎـ ﻟا ءﺎـﻋو ﯾ ﺗ ﺗ ﺔﺳاردو ، ﺔـﻌ ﺎﺗ تﺎ ـ ﻟا ـﻣ ﺔـﻋ ﻟ
ﺔ د ﻌ ﻟا ﻞﺧ ﻟاو ةﺎ ﻠﻟ ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔ ﻬﻠﻟ
، ا ﺔـ ﻠ ﻟا نأ سﺎـﺳأ ﻰـﻠﻋ رﺎـ ﺧﻻا ا ـﻫ ـﺗ ـﻗو ﺔ د ﻌـ ﻟا ﺔـ ﻌﻟ
ﺗ ـ ﻧ ـﻬﺟ ﺗ ـﻗ ﺔـ ﻟو ﻟا ﺔ ـﺳﺎ ﻟا ﯾﺎـﻌﻣ ﻲـ
ﻲﻟﺎـ ﻟا ـ ﻘ ﻠﻟ ﺔـ ﻟو ﻟا ﯾﺎـﻌ ﻟاو IAS IFRS
ارﺎـ ﻋا
ﺔـــ ا ﺑ ـــﻣ مﺎـــﻋ
م 2017
، ﻟا تﺂـــ ﻟا ﻰـــﻠﻋ ـــﻟذو تﺂـــ ﻠﻟ ﺔ ـــ ﻟﺎ ﺎـــﻣأ ،ﺔـــ ﻟﺎ ﻟا ق ـــ ﻟا ﻲـــﻓ ﺔـــﺟر
مﺎﻋ ﺔ ا ﺑ ﻣ ن ﺳ ﻟا نﺈﻓ ﺧﻷا م2018
ﺔﻌـﺳا ﻟا ﺔـ ﻟا ـﺧأ ﺔـﻬﺟ ـﻣو ﺔـﻬﺟ ـﻣ ا ﻫ ،
ﻟا ف ﺻو ﻞ ﺗ ﻲﻣا ﻟإ ﻞ ﺎﻬ ﻟ ﺗ ﻲﻓ ﺔ ﻠ ﻠﻟ ﻧأ ﺣ ،ةﺎ
ـﻣ ن ـﻘﻟا ﺔـ ا ﻗ ـ ﻣ ﺔـ ﻬﻟا ﻩ ﻫ
نﺎـﻣ ﻟا د ــ ﺑ ــﻣ ـ ﺑ ﻞــ ﻟ سﺎـ ــﺳأ ﻞـ ﻠ ﺗو ﺔــﻧرﺎﻘﻣ لﻼـﺧ ــﻣ تﺎ ـﺿ ﻔﻟا رﺎــ ﺧﺎ ﺎـ ﻗ ــﻟذ ـﻌ ــﺛ
و ،ﺔـــ ﻟو ﻟا ﺔ ـــﺳﺎ ﻟا ﯾﺎـــﻌﻣ ـــﻓو ءﺎـــﻋ ﻟا ﺔـــ ﻬﻘﻔﻟا ﺔـــ ﺣﺎ ﻟا ـــﻣ ـــ ﻟا سﺎـــ ﻟا
ﻲـــﻓ ﻪـــﻘﻓ مﺎـــ ﺣأ ء ـــﺿ
و
ﺔ ــﺳﺎ ﻣو ةﺎــ ز
تﺎ ــ ﻟا )
ــ ﻟا ﻠــ ﻔﻟا ﻰــﻠﻋ ادﺎــ ﻋا (
و ، ﺔــ ﻋ تﺎ ــ ﻟا ــ ﺣ ــ ﻟا سﺎــ ﻟا
ر ﻟا ﻞﺧ ــﻟاو ةﺎــ ﻠﻟ ﺔــﻣﺎﻌﻟا ﺔــ ﻬﻠﻟ ﺔــﻌ ﺎ ﻟا ﺔــﺳا
، و ﻞــ ﻠ ﺗ ف ــﻬﺑ تﺎــ ﺣﻼ ﻟا ــﻫﻷ ــ ﻔﺗ
ﻲــﻟإ ﻞــﺻ ﻟاو
ﻣ ﺔﻋ ﻣ ﺞﺋﺎ ﻟا
.
8 . ﺔﻘ ﺎ ﻟا تﺎﺳار ﻟا
أ . ﺔ ﻌﻟا ﺔﻘ ﺎ ﻟا تﺎﺳار ﻟا :
ﺔﺳارد ﺻﺎﻧ ﷴ ﺳ ﺣأ ﻟا ) 2017 ( نا ﻌ
" : ﻞﻛﺎ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا
سﺎ ﻟ ﯾ ﺗو ءﺎﻋو
ةﺎ ز ضو ﻋ ةرﺎ ﻟا
"
ﻫ ف ﻟا ﻰﻟإ ﻘ ﺗ ﺔﻋ ﻣ ﻣ
ﻷا ﻫ فا ﻲ ﻟا ﻋﺎ ﺗ ﻲﻓ ﻞﺻ ﻟا
ﻲﻟإ ﯾﺎﻌﻣ سﺎ ﻟا ﻞ ﻓﻷا
ﯾ ﻟ ءﺎﻋو ةﺎ ز ضو ﻋ
،ةرﺎ ﻟا دو
ﺔﺳار ﺗو ﻠ ﻞ ﻣ ﻒﻠ ﺻﺎ ﻌﻟا
ﺔ ﻟﺎ ﻟا ﺔ ﺟا ﻟا
،ﺔﻓﺎﺿﻹا ﻟ و
ﺻﺎ ﻌﻟا ﺔ ﺟا ﻟا
ﻟا ﻣ
ءﺎﻋو ةﺎ ز ضو ﻋ ا
،ةرﺎ ﻟ ف ﻗ ﻟاو
ﻋ ﻠ ﻰ ﻞﻛﺎ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا
ق ﻌﺗ ﻲ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻣ ةﺎ ز
ضو ﻋ ةرﺎ ﻟا
ﻣو ﺛ دﺎ إ ﻟا ﻠ ل
تﺎ ﻟﺎﻌ ﻟاو ﺔ ﺳﺎ ﻟا
ﻟﻬ ﻩ ﻞﻛﺎ ﻟا ،
ﺣ ﻟا ﻞﺻ ﺗ ﻰﻟإ
ﻣ ﺞﺋﺎ ﻧ ة ﻋ ﻬﺎ
: ﻟا ضو ﻘﻟا نأ ﻲ
ﻓﺎﺿإ ﯾ ﺔ ﺑﺎ ﻟا ل ﺻﻷا ل ﺗ ﻬ
ﺎ ﻰﻟإ ﻣ ﺔ ﺑﺎ ﻟا ل ﺻﻷا ﻲﻓﺎﺻ ﺧ ﻞﺑﺎﻘﻣ ﻟذو ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو
ءﺎﻋو سﺎ و ﯾ ﺗ ﻋ ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ةﺎ ز
ةرﺎ ﻟا ضو ﻋ
، ﺿﺎ ﻟا تﺎ ﻟا نأو ةﺎ ﻟ ﺔﻌ
ﻓﺎﺿإ ﯾ ةرﺎ ﻟا ضو ﻋ ﻬ
ﺎ ﻰﻟإ ﻋ ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ةرﺎ ﻟا ضو ﻋ ةﺎ ز ءﺎﻋو سﺎ و ﯾ ﺗ
، نأو
ﻟا نو ﻟا ﻠ
ﻲﻌ ) ة ﻟا ﺧآ ﺔﻋﺎ (
ﻟا ﻟﺎ
ﻠ ﻘﺗ دﺎﻌ ﺔ رﺎ ﻟا ﺔﻔ ﻪ
ﻟﺎ ،ﺔ ﻟا ﺔ
ﻟا نو ﻟا ق ﻓو ﻌﻠ
فﺎ ﻲ
ﻰﻟإ ءﺎﻋو ضو ﻋ ةﺎ ز ةرﺎ ﻟا
، نأو ﻫ ﺧ ﻟﺎ ﻠ ﺑ تارﺎ ﺳﻻا
ﻠ نأ ﺣ ،ﻞﺟﻷا ة ﻗ تارﺎ ﺳﻻاو ﻞﺟﻷا ﺔ تارﺎ ﺳﻻا
ﻠ ﻞﺟﻷا ﺔ ﻫ
ل ﺻأ ﻲ ﺔ ﺑﺎﺛ
ﻧأو ﻬ تارﺎ ﺳﻻاو ،ةرﺎ ﻟا ضو ﻋ ةﺎ ﻟ ﻊ ﺗ ﻻ ﺎ ﻞﺟﻷا ة ﻗ
ﻫ و ﺔﻟوا ﻣ ل ﺻأ ﻲ ﻫ
ﻲ
ةرﺎ ﻟا ضو ﻋ ةﺎ ﻟ ﺔﻌﺿﺎﺧ ،
ﺣﺎ ﻟا ﻲﺻ و :
ا ﺔﻌﺟ ﺔ ﺋﺎﻗ ﻟا ﻲﻟﺎ ﻟا وأ ﻟا ا ﺔ ﻧ ﺔ ﻣ ﻌﻟا ﻟ
ﺔ ﻠ ﺔﻣ ﻘ ﻟا ﻰﻟإ
نا ﯾد
،ةﺎ ﻟا ﻣ ا ﺔﻌﺟ
ﻣﺎﻛ ﻠﺔ ﻰ ﺣ دﺎﻔ ﯾ نا ﯾ ﻟا
ﻞﻛﺎ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا
ﻲﻓ نو ﻟا ﻘﺗ
ﻟا ﻠ ﻲﻌ ل ﺻﻷاو ﺔ ﺑﺎ ﻟا
رﺎ ﺳﻻاو ا
ت ﻠﺔ ﻞﺟﻷا .
ةرو ﺿو ﻟا
ﺑ ةرادإ تﺎ ﻟا ﺟا ﻟا
ﻋﻠ ﺎﻬ ﻊﻓد ةﺎ ز ضو ﻋ
،ةرﺎ ﻟا و
ةرادإ
نا ﯾد ةﺎ ﻟا ﺎ
ﻌ ﯾ ﻠ د ﻟﺎ ﺔ ﻟا ﺔ ﺟا ﻟا
ﻟا د ﻟاو
ﺔ ﻟا ﺔ ﺟا ﻟا
ﺔﻓﺎﺿﻹا ﻰ ﺣ
دﺎﻔ ﯾ نا ﯾ ﻟا ﻌﻟا ﻟا ﻲﻓ
ءﺎﻋو ةﺎ ز ضو ﻋ ةرﺎ ﻟا
.
ز
ﺎ ﻛ ﻰﺻ ﯾ ﺑ ﻣﺎﻌﻟا
ﻠ تﺎ ﻟﺎ ﻓﻷاو
اد ﻟا ﻠﻔ ﻊﻓ ﺑ ةﺎ ﻟا ل ﺣ ﻗ ﻧا ﺢﺋا ﻟو ةﺎ ﻟا
ﻰ ﺣ ﯾ ا ف ﻌ ﻟ ﻋ ﻠ ﻰ
تﺎ ﻟا
ﺔﻌﺿﺎ ﻟا ﻟﻠ
،ةﺎ
تﺎ ﻟاو
ﻏ ﺔﻌﺿﺎ ﻟا ﻟﻠ
ةﺎ
ةرو ﺿو ﻻا
ﻫ مﺎ ل ﺻﻷﺎ ﺔ ﺑﺎ ﻟا
ﺔﻗ ﻔ ﻟاو ﺑ
ﻬﺎ و ل ﺻﻷا ﻲ ﻟا
ﯾ ﺎ ﻧإ ا ر ﻟ ﺎﻫؤ ﻞﺧ ﻟ
،ﺢ ﻟاو ﺣ
أ ن ل ﺻﻷا ﺔ ﺑﺎ ﻟا
ﺔﻟ ﻐ ﻟا ﺔﺟﺎ
ة ﺣ ﻟا ﺔرﺎ ﻟا ﻫ
ﻲ ضو ﻋ ﺔ ﻗ
ﻻ ةﺎ ز
ﺎﻬ ﻓ
، ﺎﻣأو ل ﺻﻷا ﻲ ﻟا
ﯾ ؤﺎ ﻧإ ﻫﺎ ر ﻟ ﻞﺧ ﻟا ﺢ ﻟاو ﻓﻬ ﻲ ﺔﻌﺿﺎﺧ ةﺎ ﻟ
تﻼﻐ ﻟا ﻲﻓ
ﻧ ﺎﻬ ﺔ ل ﻟا .
ﺔﺳارد ﻰ ﻣ تﺎﺣ ﻓ ﻲﻗ ﺷ ، )
2016 ( نا ﻌ " : ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ﯾ ﻟ ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﺳﻷا
ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﺔﺳارد ر ﻟا ﻲ ﻟا ﻊ ﻠﻟ ﺎﻘﻓو ﻞﺧ ﻟا ﻰﻠﻋ ﺔ ﻟاو "
نﺎ ﺑ ﻰﻟإ ﻟا ف ﻬﯾ ﺣ
ﺳﻷا ﻲ ﻟا ﻊ ﻠﻟ ﺎﻘﻓو ﻞﺧ ﻟا ﻰﻠﻋ ﺔ ﻟاو ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ﯾ ﺑ ﺔﻘﻠﻌ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا
ةﺎ ﻟا ح ﻣ ﯾ ﺑ ﺔﻘﻠﻌ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﺳﻷا ﻲﻓ ﻓا ﺗ كﺎ ﻫ نأ ﺞﺋﺎ ﻟا ﺑ ﺣ ، ر ﻟا ﻘﺗ ﺗ ﺎ ،ﺎﻬﻠ ﺑ ح ﻟا ﻎﻟﺎ ﻟا ﯾ ﺑ ﺔﻘﻠﻌ ﻟا ﺳﻷا فﻼ ﺧاو ،ﻞﺧ ﻟا ﻰﻠﻋ ﺔ ﻟاو ة ﻋ ﺎﻬ ﻫأ ﻣ تﺎ ﺻ ﺗ :
ةﺎ ﻠﻟ ﻲ ﺳﺎ ﻣ رﺎ ﻣ دا ﻋﺈ ﺔر ﺳ ﻲﻓ ﻧ ﻧﺎﻘﻟا ﺳﺎ ﻟا ﺔ ﺟ مﺎ ﺔ ﺻ ﻟا
ةﺎ ﻠﻟ ﻞ ﻟد فﺎﻗوﻷا ةرازو ﻌﺗ نأو .
حﻼﺻ ﺔﺳارد ﻲﻠﻋ
ﺣأ ﷴ ) 2016 ( نا ﻌ " : ءﺎﻋو ﯾ ﻟ ﻲ ﺳﺎ ﻟا سﺎ ﻟا ﺳأو ﻋا ﻗ
تارا ﺻﻹا ﻣ جذﺎ ﻟ ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﺔﺳارد ةﺎ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا
"
، ض ﻌﺗ ﺳرا ﻟا ﺔ ﺔﻋ ﻣ ﻣ
را ﺻﻹاا ت
ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﺔﻘﻠﻌ ﻟا
ﯾ ﺑ ءﺎﻋو ةﺎ ﻟا
، ض ﻐو ف ﻌ ﻟا
ﻰﻠﻋ رود ﻠﺗ را ﺻﻹاا ت
ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﻲﻓ
ﺔ ﻠ ﻋ سﺎ ﻟا حﺎ ﻓﻹاو
ﻲ ﺳﺎ ﻟا
، و ﻋ تﺎﻧ ﻣ ءﺎﻋو
ةﺎ ﻟا ﻣ ر ﻣ ﻲﻋ ﺷ
،ﻲ ﺳﺎ ﻣ
و ﺎﻬ ﻫأ ﺞﺋﺎ ﻟا ﻣ ﺔﻋ ﻟ ﺔﺳار ﻟا ﻠﺧ :
ﯾ ﺑ ﻠﻌ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﺔﺳرﺎ ﻟا ﻊﻗاو نأ ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو
ﻣ ﻰﻠﻋ ﺔرﺎ ﻟا لﺎ ﻋﻸﻟ
نا ﻠ ﻟا
ص ﻟا ﻪﺟو ﻰﻠﻋ ناد ﻟاو ﺔﻣﺎﻋ ةر ﺔ ﻣﻼﺳﻹا
، ﻲ ﺳﺎ ﻣ ﻲﻋ ﺷ رﺎ ﻣ د ﺟ ﻟ ﺔﺟﺎ
ﻣ ﺣ
، رﺎ ﻟا ﺎ ﻟا ﺔﺟﺎﺣ ﻲ ﻠﯾ
، ﺎ أ ﺎ ﻟا عﻧو ﺔﻌ و ﺣ نﺎ تﺎ ﻟا ﻪ ﻞ ﻌﺗ ﻲ ﻟا
رﺎ ﻟا ﺔ
، ﺔ ﻟ ﺷ م ﻋ ﻞ ﻲﻓ ﻟذو ﻟا
رﺎ صﺎ ﻟا ﺔ ﻣﻼﺳﻹا فرﺎ ﻟﺎ
ﻲﻓ ﯾﻷا ﻗر
) 9 (
،
ﺗ ﻲﻓ ﺔ ﻬ ﻟا ﺔﺳرﺎ ﻟا ﺔﻌ ﻠﻌ ﻟا ﻟﺎ ﻟاو د ﻌ ﻟا رﺎ ﻟا ﺔ ﺻ ﺧو ةﺎ ﻟا
ﯾ ﻠ ﻠﻟ ، ﺎﻬ ﻫأ تﺎ ﺻ ﻟا ﻣ ﺔﻋ ﻣ ﻰﻟإ ﺔﺳار ﻟا ﻠﺻ ﺗ ﻗو :
ح
ﺻوأ ﺔﺳرا ﻟا
ﺔ ﻫﺄ دﺎﺷ ﺳﻻا ﻞ ﻟ ﺑ
ﺔ ﺳﺎ ﻣ ةﺎ ﻟا
ﻲ ﻟا ردﺎ ﻟا
ﻋ ﺑ ةﺎ ﻟا ﻲ ﻟا
ﺣ ﻌ جﺎ ﻧ ﻬﺟ ﻲﻋ ﺷ ﻲ ﺳﺎ ﻣو ﻏ
ﻰ ةر ة ﻛ ﻌﻣ د ﻟا ﺔﻘﻠﻌ ﻟا ﻏو
ﺔﻘﻠﻌ ﻟا
ءﺎﻋ ﺑ ةﺎ ﻟا
؛
ﻟ ﻛ ﺻوأ ﺔﺳرا ﻟا
دﺎ ﻋﺎ ﯾﺎﻌ ﻟا ﺔ ﻟو ﻟا
رﺎﻘ ﻠﻟ ﺔ ﻟﺎ ﻟا
، سﺎﺳﺄﻛ ﻠ ﯾ
ﻪ ﻣ أ ﺟ ﻬ ﻲﻓ
ءﺎ ﺑ أ رﺎ ﻣ ﻲﻣﻼﺳإ ةر
ﺔﻣﺎﻋ
، زو ﻰﻠﻋ
ﻪﺟو ص ﻟا
، ﺎ ﻠﻌ ﯾ ﻌ ﻟﺎ
ﻲ ﻠ ﻟا
، ﺳأو ﻘ ﻟا سﺎ ﻟاو ﻲ ﺳﺎ ﻟا
، ﻧﺎ ﺔ ﻫأ ﺎ ﻋا د ءﺎ ﺑ ﯾﺎﻌ ﻟا ﻰﻠﻋ
ﻟا
ﻲﻋ ﻟا .
ﺔﺳارد ﻲ ﻘ ﻗ ﻬ ﻣ ﻣﺎﺳ ،
ﻲﻧﺎ ﻟﺎﺻ ءﻼﻋ )
2015 ( نا ﻌ
" : ذ تﺎ ﻟا ةﺎ ز لﺎ ﻟا سأر تا
ﻟﺎ ﻟا ﻞﻣﺎﻌﻟا
"
ف ﻫ ﺣ ، ، ﻟﺎ ﻟا ﻞﻣﺎﻌﻟا لﺎ ﻟا سأر تاذ تﺎ ﻟا ﻰﻟإ ق ﻟا ﻰﻟإ ﻟا
ﻟا ﻲﻓ ﻟا ﻟا ﺔﻠﺋﺎ ﺎﺣﺎرأ ﻘ ﺗ ﻲ ﻟاو
، ،لﺎ ﻟا ﻞ ﻬﻟا ﻲﻓ ﻞﻠﺧ ﻟو
ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ﯾ ﺗ ﻲﻓ ﻘ ﻟا ﺎﻬ ﻠﻋ اذإ تﺎ ﻟا ﻩ ﻫ ﺎﻌ
، ﻊﻣ ةﺎ ﻟا ﻣ ﺔ ﻌﻣ ن ﺳ
ﺔ ﻟﺎ ﻟا تﺎ ﺻ ﻟا ﺔﺳار ﻟا ﻣ ﻗ ﻟ ﻟ ،ة حﺎرأ ﻘ ﺗ ﺎﻬﻧأ :
ﺔ ﻣﻼﺳﻹا ﺔ ﻟﺎ ﻟا تﺎ ﺳ ﻠﻟ ﺔﻌﺟا ﻟاو ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﺔ ﻬﻟ ﺔ ﺻ ﻟا )
ﻲﻓ ﯾﻷا ( ﻲﻓ ﻠﻟ
ﻗر ﻲ ﺳﺎ ﻟا رﺎ ﻟا ﻞﯾ ﻌﺗ 9
سأر تاذ تﺎ ﻟا ﺗ ة ﻘﻓ ﺔﻓﺎﺿﺈ ا ﻫو ،ةﺎ ﻟﺎ ﻠﻌ ﻟا
ا ﻟﺎ ﻟا ﻲﻓﺎ ﻟا ﻞﻣﺎﻌﻟا لﺎ ﻟ .
ﺔﺳارد ﻟﺎ ﻟا ﻋ ﯾ ﻟا ءﺎﻬﺑ )
2014 ( نا ﻌ
" : سﺎ ﻲﻓ ﺻﺎﻌ ﻟا ﻲ ﺳﺎ ﻟا ﻔﻟا رود
ﺔ ﻫﺎ ﻟا تﺎ ﻟا ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو
، ﺎﺟذ ﻧ ﺔ ﻣﻼﺳﻹا فرﺎ ﻟا
"
، رود ﻰﻠﻋ ف ﻌ ﻠﻟ ﺔﺳار ﻟا ﻓ ﻫ
ا ﺔ و ،تﺎ ﻟا ةﺎ ز ﺔ ﺳﺎ ﻣ ﻲﻓ ﺔﻘﻠﻌ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌ ﻟا ﺎﻘﻓو تﺎ ﻟا ةﺎ ز ﻋ ﺔ ﺳﺎ ﻟ
ﻗر ﻲ ﻠﻔﻟا ةﺎ ﻟا ﺗ ن ﻧﺎﻘﻟ 9
ﺔ ﻟ 2008 ﻞﺧ ﻟا ﺔ ﺿو ةﺎ ﻟا ﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا ﯾ ﺗو ،م
ﻲﻓ ةﺎ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻣ ﻊﻗاو رﺎﻬ و ،ﺔ ﻧ ﻧﺎﻘﻟاو ﺔ ﻟا مﺎ ﺣﻷا ء ﺿ ﻲﻓ ﺔ ﻠﻔﻟا تﺎ ﻟا ﻰﻠﻋ ﻣ ﻰﻟإ ﺔﺳار ﻟا ﻠﺻ ﺗ ﻗو ﻠﻓ ﻲﻓ ﺔ ﻣﻼﺳﻹا فرﺎ ﻟا ﺎﻬ ﻫأ تﺎ ﺻ ﻟا ﻣ ﺔﻋ
:
دﺎﺷ ﺳﻻا ردﺎ ﻟا تﺎ ﻟا ةﺎ ز ﻞ ﻟ ﺑ
تاو ﻧ ﺔﻠ ﺣ ﻌ ﻟاو ﻲ ﻟا ةﺎ ﻟا ﺑ ﻋ
ﺔ ﻠﻔﻟا تﺎ ﻟا ةﺎ ز بﺎ ﺣا ﺔ ﻲﻓ ة ﺻﺎﻌ ﻟا ةﺎ ﻟا ﺎ ﺎ ﻘﻟ ﺔ ﻟﺎﻌﻟا ﺔ ﻟا ﺔ ﻬﻟا .
ﺔ ﺳﺎ ﻟا رﺎ ﻣ ﻣ ﺔ ﻠﻔﻟا ةﺎ ﻟا ﺔ ﻫ ةدﺎﻔ ﺳا ﺔ ﻧﺎ ﻣإ ﻗر ﻲﺳ ﻧ ﻧﻷا
109 .
ط
ﻗر ﻲ ﻠﻔﻟا ةﺎ ﻟا ﺗ ن ﻧﺎﻗ ﯾ ﺗ 9
ﺔ ﻟ 2008 ﻊﻣ ﺳﺎ ﯾ ﺎ
وﺎ ﻔﻟا
ﺔ ﻟا
ةﺎ ﻟا ﺎ ﺎ ﻘﻟ ﺔ ﻟﺎﻌﻟا ﺔ ﻟا ﺔ ﻬﻟاو ،ﻲﻣﻼﺳﻹا ﻪﻘﻔﻟا ﻊﻣﺎ ﻣ ﻋ ةردﺎ ﻟا ة ﻟا ة ﺻﺎﻌ ﻟا .
ﺔﺳارد ﻋ مﺎ ﻋ دﺎﻬﻟا
ﻟا ﺑأ )
2006 ( نا ﻌ " : ﺳﺎ ﻟا سﺎ ﻟا ﻲ
ضو ﻋ ةﺎ ز ءﺎﻋ ﻟ
ةرﺎ ﻟا لا ﻣﻷا ردﺎ ﻣ ﺔﻘ ﻟ ﺎﻘﻓو ﺔ ﺗ ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﺔﺳارد ﻊﻣ
"
ﻞ ﻠ ﺗو ﺔﺳارد ﻰﻟإ ﻟا ف ﻬﯾ
ﻟا ﺔ ﺟا ﻟا ا و ،ﺔﻓﺎﺿﻹا ﺔ ﺟا ﻟا ﺔ ﻟﺎ ﻟا ﺻﺎ ﻌﻟا ﻒﻠ ﻣ ﻣ
ءﺎﻋو ةﺎ ﻟا
، ﻘﻓو ﺎ ﺔﻘ ﻟ
ﻟذو ،لا ﻣﻷا ردﺎ ﻣ ﻲﻓ
ﺎﻫ ﻓا ﺗ ﺟا ﻟا و ﻟا ء ﺿ ﻲﻓ
ةﺎ ﻠﻟ ﻊﺿﺎ ﻟا لﺎ ﻟا و ،
ﺔﺳارد ءا ﺟ
ﺔﻗﻼﻌﻟا تاذ ﺔ ﻟﺎ ﻟا ﺻﺎ ﻌﻠﻟ ﺔ ﻟا تﺎ ﻟﺎﻌ ﻟا ﺑ ﺔﻧرﺎﻘﻣ ردﺎ ﻣ ﺔﻘ
و ،لا ﻣﻷا
ﺻﺎ ﻌﻟا تا ﻟ ،ﺔ ﻟا تﺎ ﻟﺎﻌ ﻟا ﻲﻓ
ﻞﻣﺎﻌﻟا لﺎ ﻟا سأر ﻰﻓﺎﺻ ﺔﻘ
، مﺎ ﻟا ﻞ ﻠ ﺗو ﺔﺳارد
ﻟا د ﻌ ﻟا
، ﻟاو ﻋ لا ﻣﻷا ردﺎ ﻣ ﺔﻘ
ﻪﺳﺎ ،ةرﺎ ﻟا ضو ﻋ ةﺎ ز ءﺎﻋ ﻟ
ﻪ ﻘﺗو ،ﻪ ﻣ ةدﺎﻔ ﺳﻻا ف ﻬﺑ ﻟذو و ،
جذ ﻧ ﻘﺗ ﻲ ﺳﺎ ﻣ
ﻟ ح ﻘﻣ ضو ﻋ ةﺎ ز ءﺎﻋو سﺎ
ﻘﻓو ةرﺎ ﻟا ﺎ
لا ﻣﻷا ردﺎ ﻣ ﺔﻘ ﻟ .
ﺎﻬ ﻫأ ﻣ تﺎ ﺻ ﺗ ة ﻋ ﻘﺗ ﺗ ﺎ ﻛ :
ﻊﺳ ﻟا ﻲﻓ
ةﺎ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻣو ﻪﻘﻓ ر ﺗ ﻲﻓ
ﻰ ﺣ ﻟذو ،ﺔ ﻣﻼﺳﻹاو ﺔ ﻌﻟا تﺎﻌﻣﺎ ﻟا
ﺢ ﺻ ﻞ ﺔﻣزﻼﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟاو ﺔ ﻬﻘﻔﻟا ﺔﻓ ﻌ ﻟا ﻬﯾ ﻟ لﺎ ﺟأ ﺞ ﺗ .
ﻟا ﻣ ن لا ﻣﻷا ردﺎ ﻣ ﺔﻘ ﺗ ﺳﺎ
ﻲﻓ ﺔﻟو ﻟا مﺎ ﺔﻟﺎﺣ ض ﻓ ﻩﺎ ﺗ ﺎﻬ ﻟ
ﻻو ةﺎ ﻟا ﻞ ﺗو ﺎ ﺳ
ﻲﻓ ﻟاو ﺔ ﻧﺎ ﻹا تﺎﻧﺎ ﻟا ﻒﻌﺿ ﻞ ﻠ
ﻣ ﯾ ﻌﻟا ر ﻬ و ﺔ
ب ﻬ ﻟا ﻞﺋﺎﺳو ﻟا
.
ا و ،ةﺎ ﻟا ﻪﻘﻓ ﻲﻓ ﻟا ﻋ ﻟا ﺎﻬﺋﺎ ﻋأ ﺑ ﻊ ﺗ ﺔ ﻟ ﻞ ﺗ ﻲﻓ ﺔﻋرﺎ ﻟا مﺎ ﻟا ﺗ ﺔ ﻠﻟا ﻩ ﻫ ﻰﻟ ﺗ نأ ﻰﻠﻋ ، دﺎﻛﻷاو ﺔ ﻬ ﻠﻟ ﻟوا ﻟا ﺳﺎ ﻟا د ﻌ ﻟا
ةﺎ ﻟا نﺄ ﺔ ﻬﻘﻔﻟا ﻊﻣﺎ ﻟا وﺎ ﻓو تارا ﻗ ء ﺿ ﻲﻓ .
ﺔﻗ ﻟا م ﻋ نأ ﻟذو ،ﺔ ﻟا تﺎﻌ ﻟا ﺔﻏﺎ ﺻ ﻋ ﺔ ﺎ ﻌﻟا ﻣ ﻛأ ر ﻗ ءﺎ ﻋإ ةرو ﺿ ﻐﻟا قﺎ ﻟإ ﻰﻟإ نﺎ د ﯾ ح ﺿ ﻟاو ﻲ ﻟﺎ
ﺎ ، ﻘﻔﻟﺎ ر ﻟاو ﯾ
و ةﺎ ﻟا ﺑ ﻋﺎ
ﺔ دﺎ ﻗﻻاو ﺔ ﺎ ﺟﻻا ﺎﻫ ﺻﺎﻘﻣ .
ﺔﺳارد ﻋ مﺎ ﻋ دﺎﻬﻟا
ﻟا ﺑأ )
2006 ( نا ﻌ " : ﻘﺗو ﻞ ﻠ ﺗ ةﺎ ز ءﺎﻋو سﺎ ﺔﻘ
ةرﺎ ﻟا ضو ﻋ ﻓ
ﻲ د ـﻌ ﻟا مﺎ ﻟا ةﺎـ ﻟا ﻪـﻘﻓ مﺎ ﺣأ ء ﺿ ﻲﻓ
"
، ﺔﺳارد ﻰﻟإ ﻟا ف ﻬﯾ
مﺎ ﻟا ﻲﻓ ةرﺎـ ﻟا ضو ﻋ ةﺎ ز ءﺎﻋو سﺎ ﺔﻘ ﻞ ﻠ ﺗو د ﻌ ﻟا
ﺔﺳارد لﻼﺧ ﻣ ﻟذو ،
ي
ﺻﺎ ﻋ ﻞ ﻠ ﺗو ﺔﻓﺎﺿﻹا
ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ﻣو ﻰﻟإ ﻟاو
، ﺎﻘ مﺎ ﻟا ا ﻬﺑ درو ﺎ ﻟ
،
ﺔﻘ ﻘﺗ
ةرﺎ ﻟا ضو ﻋ ةﺎ ز ءﺎﻋو سﺎ ﻲﻓ
د ﻌ ﻟا مﺎ ﻟا
، ﻊﻣ ،ةﺎ ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻣو ﻪﻘﻓ مﺎ ﺣأ ء ﺿ ﻲﻓ
ﺔ و ،ضرﺎﻌ ﻟاو قﺎﻔﺗﻻا ﻊﺿا ﻣ نﺎ ﺑ ﺔﻟازإ
ﺧﻷا
،ة ﻪﺟوأ نﺎ ﺑ ﺗﻻا
قﺎﻔ ﺞﺋﺎ ﻧ ﺑ فﻼ ﺧﻻاو
ةرﺎ ﻟا ضو ﻋ ةﺎ ز ءﺎﻋو سﺎ ﺔﻘ ﻲﻓ
د ﻌ ﻟا مﺎ ﻟا
، نﺎ ﺑ ﻊﻣ ،ﺔ ﻟا ﺔﻘ ﻟا و
ﻛ ﺔ ﻣﺎ ﻟا ﻰﻟوﻷا ﺔﻘ ﻟا ﺞﺋﺎ ﻧ ﻞﯾ ﻌﺗ ﺔ ﺔ ﻟا ﺔ ﻧﺎ ﻟا ﺔﻘ ﻟا ﺞﺋﺎ ﻧ ﻊﻣ ﻔ ﻟ
، ﻘﺗ ﺗ ﺎ
ﺎﻬ ﻫأ ﻣ تﺎ ﺻ ﺗ ة ﻋ :
ا لﺎ ﻟا سأر ﻲﻓﺎﺻ ﺔﻘ لﻼﺣإ ةرو ﻰﺻ ﯾ ﻞﻣﺎﻌﻟ
، ﺎ ﻟﺎﺣ ﺔ ﺋﺎﻘﻟا ﺔﻘ ﻟا ﻞ ﻣ
، سﺎ ﻟ
ةرﺎ ﻟا ضو ﻋ ةﺎ ز ءﺎﻋو ﻲﻓ
ﻟا م ﻘﺗ ﻞﻣﺎﻌﻟا لﺎ ﻟا سأر ﻲﻓﺎﺻ ﺔﻘ نأ ﻟذو ،ﺔ ﻠ
ﺎﻫ ﻓا ﺗ ﺟا ﻟا و ﻟا ﺑ ﻲﻓ
ةﺎ ﻠﻟ ﻊﺿﺎ ﻟا لﺎ ﻟا ب ﻠﺳﺄ
ﺎ ، ﺷﺎ ﻣ ﺎﻬﻧأ
ﺗ
ﺎﻌﻣ ﻟاو ﻬﻔﻟا ﺔﻟ ﻬ .
ب . ﺔ ﺟﻷا ﺔﻘ ﺎ ﻟا تﺎﺳار ﻟا :
ﺔﺳارد :
MaisyaPratiwi DodikSiswantoro،
، 2017 نا ﻌ ، :
"
Fair Value in the Islamic Perspective Jakarta Islamic Index (JII) Companies' Cases
"
ﻲﻣﻼﺳﻹا ﺎﺗ ﻛﺎﺟ ﺷ ﻣ ﻲﻓ ﺔﺟر ﻟا تﺎ ﻟا ﻧﺎ اذإ ﺎﻣ ﯾ ﺗ ﻰﻟإ ﺔﺳار ﻟا ﻩ ﻫ ف ﻬﺗ )
JII (
ﺔﻟدﺎﻌﻟا ﺔ ﻟﺎ ﺎﻬﺳﺎ ﯾ تﺎ ﻠ ﻣ وأ ل ﺻأ ﺎﻬﯾ ﻟ
، ﻣا ﺳا ﯾ ف ﺳ ﻲ ﻟاو ﺎﻬ
و ﯾ ﺗ ﻲﻓ ءﺎﻋ
ﻲﻣﻼﺳﻹا ﺎﺗ ﻛﺎﺟ ﺷ ﻣ ﻲﻓ ﺔﺟر ﻟا تﺎ ﻠﻟ ةﺎ ﻟا
، ﺣ ﻣ ﺔ ﻣﻼﺳﻹا تﺎ ﻠ ﻟا ﻘﻘﺣ ﻲ ﻟاو
ﺔﻋﺎ ﻟا تﺎ ﻟا
، ﻪﻧأ ﺔﺳار ﻟا ﺞﺋﺎ ﻧ ﻒ ﺗو ،ﺔ ﻟﺎ ﻟا ﺎ ﺎ ﻘﻟاو :
ﺑ ﻣ ﻟا
ة ﻋ ﺔ ﺷ ﻲ ﻟا ﺗ
،ﺎﻬﻠ ﻠ ﺗ ﺟو
نأ ﺳ تﺎ ﺷ ﻟ
م ﺗ
ﺔ ﻟا سﺎ ﻟ ﺔﻟدﺎﻌﻟا
مﺎﻋ ﻲﻓ ﺎﻬﻟ ﺻأ 2016
ﻣ ﺳا ﺎ ، ﻊ ﺗ
تﺎ ﺷ ﺔ ﻟا
ﺔﻟدﺎﻌﻟا سﺎ ﻟ ﻌ
ﻲﻟﺎ ﻟﺎ و ،ﺎﻬﻟ ﺻأ
ت ﻬ أ ﺞﺋﺎ ﻟا
ﺔ ﻟﺎ ﺟﻹا نأ
ﻌﻣ تﺎ ﻟا ﺔﺟر ﻟا
ﻲﻓ ﻲﻣﻼﺳﻹا ﺎﺗ ﻛﺎﺟ ﺷ ﻣ
،
م ﺗ
سﺎ
ﺔ ﻟا ﺎﻣا ﺳا ﻛﻷا ﻫ ﺔﻟدﺎﻌﻟا ﺔ ﻟا سﺎ ﻟ ﻲﻧﺎ ﻟاو لوﻷا ﻟا نأو ،ﺔﻟدﺎﻌﻟا .
ﺎ ﻛ ﺔﺳار ﻟا ﺻوأ :
ﻟا ءا ﺟﺈ ﻣ
ث ﻟا سﺎ فﻼ ﺧا ﺗ ﻲ ﻟاو
ﺔ ﻟا ﺔﻟدﺎﻌﻟا ﻲ ﻟا
ﺎﻬﻣ ﺗ
تﺎ ﻟا ﺔﺟر ﻟا
ﻲﻓ ﻲﻣﻼﺳﻹا ﺎﺗ ﻛﺎﺟ ﺷ ﻣ ﻋ ،
ﻠﺗ
ﺔﻣ ﻟا
ﻣ ﻞ ﻗ تﺎ ﻟا ﻏ
ﺔﺟر ﻟا ﻲﻓ
ﻲﻣﻼﺳﻹا ﺎﺗ ﻛﺎﺟ ﺷ ﻣ .
ﺔﺳارد
:
perakaunan zakat perniagaan dan taksirannya
، Teh Suhaila binti Tajuddin ،
2017 نا ﻌ ، :
"
Business Zakat Accounting And Its Assessment
"
ك
ﯾ ﻟا ف ﻬ ﻰﻠﻋ ﺔﺳار ﻟا ﺗو ،ﺔرﺎ ﻟا لﺎ ﻋﻷا ةﺎ ز بﺎ ﺣ ﻲﻓ ﺔﻔﻠ ﻟا ﻟﺎﺳﻷا ﺔﺳارد ﻰﻟإ
ﻊ ﻟ ﺔ ﺳﺎ ﻣ ءﺎ ﻠﻌﻟا عﺎ ﺟو ﯾدﺎﺣﻷاو نآﻘﻟا ﻣ ة ﻟا ﻞﻣﺎﻌﻟا لﺎ ﻟا سأر ﻲﻓﺎﺻ ب ﻠﺳأ نأ تﺂ ﻟا ا ﻫو لﺎ ﻋﻷا ةﺎ ز بﺎ ﻟ ﺔﻔﻠ ﻟا ﻟﺎﺳﻷا ﻞ ﻠ ﺗ ةرو ﺔﺳار ﻟا ﻲﺻ ﺗ ﺎ ،ﺔرﺎ ﻟا
ةﺎ ﻟا بﺎ ﺣ ﻲﻓ ة ﻔﻟا ﺗو ﺔ ﻣﻼﺳﻹا ﺔﻌ ﻟا دﺎ ﻣ ﻊﻣ ﻰﺷﺎ ﺗ ﺔ ﻟا ةﺎ ﻟا نأ نﺎ ﻟ .
ﺔﺳارد :
Rohila Norhamizah Awang
،
Mohd Zulkifli Mokhtar
، 2012 نا ﻌ ، :
Comparative Analysis of Current Values and Historical Cost in Business ZakatAssessment An Evidence from Malaysia
ما ﺳا ﺑ ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﺔﺳارد ﻰﻟإ ﺔﺳار ﻟا ﻩ ﻫ ف ﻬﺗ جذ ﻧ
ﻊﻣ ﺔرﺎ ﻟا ﺔ ﻟا أ ﻣ
ﺔ رﺎ ﻟا ﺔﻔﻠ ﻟا
،
رﺎ ﻧأ نأ ﻰﻟإ ﺔﺳار ﻟا ﻠﺻ ﺗو ،لﺎ ﻋﻷا تﺎ ﺷ ةﺎ ز ﻘﺗ ﻲﻓ ﻧ
جذ نأ نو ﯾ ﺔرﺎ ﻟا ﺔ ﻟا
ث ﺗ ﻗ ﻞﻛﺎ ﻟا ﻣ ﯾ ﻌﻟا ﻓو ة ﻌ ﻟا ﻲﻟﺎ ﻟا ﻟا ﺔ ﺋﺎﻗ ﻰﻠﻋ ة ﻣ ةﺎ ﻟا بﺎ ﺣ نﺎ اذإ
ﻋا ﻗ ﺑ ﻓ ﻟا ةرو ﺔﺳار ﻟا ﻲﺻ ﺗ ﺎ ،ﺔ رﺎ ﻟا ﺔﻔﻠ ﻟا أ ﻣ ةﺎ ﻟا
دﺎ ﻟاو ﺔ ﺳﺎ ﻟا
ﺔﻟ ﻘ ﻟا ﺎﻣ ﻋ
.
ﺔﺳارد :
Abdul azim islahi
،
Mohammed Obaidullah
، 2004 نا ﻌ ، :
"
zakah on stocks some unsettled issues
"
ﻘ ﻟ ﺔﻠﯾ ﻟا ق ﻟا ض ﻋ ﻰﻟإ ﺔﺳار ﻟا ﻩ ﻫ ف ﻬﺗ ،
ﺗ ﺎ ،ﺎﻬ ﻠﻋ ﻟا ةﺎ ﻟا ﻎﻠ ﻣ ﯾ ﻘﺗ ﻞﺟأ ﻣ ﻬﺳﻷا ﻘ ﻟ ق ﻟا ﺢﻠﺻأ رﺎ ﺧﻻ ﻬﺳﻷا ﻣ ﺔ ﺑﺎ ﻟا ل ﺻﻷا ءﺎﻔﻋإ ﺔ ﺻ ل ﺣ ﺔ ﻬﻣ ﺔﻠ ﺳأ ﺔﺳار ﻟا ﺞﺋﺎ ﻧ ﻫأ ﺑ ﻣ ،ةﺎ ﻟا
:
ﺗ ﺎ ،ﺔﻘ ﻟا ةﺎ ﻟا را ﻘﻣ ﯾ ﻟ ﻟذو ﻬﺳﻷا ﻘ ﻟ سﺎﺳﺄ ﺳ ﻟا ﻌ ﻟا م ﻬﻔﻣ ح ﻘﺗ ﯾ ﻻ م ﻬﻔ ﻟا ا ﻫ نأ و ق ﻟا ةءﺎﻔ ﺔ ﻧ ﻊﻣ ﻘﻓ ﻰﺷﺎ
ﺎ أ ﻪﻟ ة ﻧﺎ ﻣ ﺔ ﺷ ﺔﻟدأ ﻰﻠﻋ م ﻘ ﺎ ﻧ .
9 . ﺔﻘ ﺎ ﻟا تﺎﺳار ﻟا ﻋ ﺔﺳار ﻟا ﺗ :
ﺔﻘ ﺎ ﻟا تﺎﺳار ﻟا ﻒﻠ ﻣ ﻟﺎﻋ _
ﻌ ﻟا تﺎﻣ ﻠﻌ ﻟا ﺣ ﺔ
_ نﺎ ءا ﺳ ﺔﺳار ﻟا تا ﻐﻣ ﺣإ
ﻠﻌ ﯾ ﻣﻷا تﺂ ﻣو تﺎ ﻠﻟ ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ﯾ ﺗ وأ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ﻓو سﺎ ﻟا ﺳﺄ
ﻐ ﻟا ﺣأ ﻟﺎﻋ ﺎﻬ ﻌﻣو ،لﺎ ﻋﻷا
، و ﻧأ ﺔﺳار ﻟا ﻩ ﻫ ﺎﻣ ﻟ ﺳأ ﺔﻣءﻼﻣ سر ﺗ ﺎﻬ
ا تﺎ ﻠﻟ ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو ﯾ ﻟ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌﻣ ف ﻣ ة ﻌ ﻟا سﺎ ﻟ ﺔﺳار ﺑ ﺎﻬ ﺗ ﻊﻣ
ﺔﻟﺎﺣ ﺔ ﻟو ﻟا ﺔ ﺳﺎ ﻟا ﯾﺎﻌ ﻟا م ﺗ ﻲ ﻟا تﺎ ﻟا ﻌ ﯾ ﺗ ﺗ و ﺔ ﻟﺎ ﻟا ﺋا ﻘﻟا دا ﻋإ ﻲﻓ
ﺔﻘ ﻟا ةﺎ ﻟا را ﻘﻣ ﻪ ﻣو ةﺎ ﻟا ءﺎﻋو .
10 . تﺎ ﻌﺻ ﺔﺳار ﻟا
:
أ زﺎ ﻧا نأ ﻪ ﺷﻻ ﺎ ﻣ ﻠﻋ
ﻋ ﻪ ﺣﺎﺻ مزﻼ نأو ﺑﻻ ﻲ ة
تﺎ ﻌﺻ ﺎﻬ ﻣ ﻧ
: