الإفصاح عن القوائم المالية في المؤسسات الإقتصادية وفق معايير المحاسبة الدولية SARL IDEM GLOBE دراسة حالة-مؤسسة للتصدير والإستيراد

عوضوملا

لين نمض لخدت ةركذم ةبساحملاو ةيلاملا يف رتساملا ةداهش ةعجارمو ةبساحم صصخت :ةيعماجلا ةنسلا 7102 / 7102

ةيبعشلا ةيطارقوميدلا ةيرئازجلا ةيروهمجلا

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو

جاحلوأ دنحم يلكأ ةعماج

-ةريوبلا

ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك

و

و ةيراجتلا

رييستلا مولع

مسق

ةبساحملاو ةيلاملا

قفو ةيداصتقلإا تاسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا نع حاصفلإا

ةيلودلا ةبساحملا ريياعم

ةلاح ةسارد

ةسسؤم

SARL IDEM GLOBE

داريتسلإاو ريدصتلل

:ةبلطلا دادعإ نم -ةحيتف نيتابرخيت فارشا تحت ذاتسلاا مساقلب ةزيوت ةشقانملا ةنجللا يحادم ...دمحم ... اسيئر... ...مساقلب ةزيوت ... افرشم.... ...دمحأ يوايحي ... اشقانم...

و لوقعلا رون يذلا للها مسب ، معنلا نم انتيطعأ ام مهللا كركشنو ، ملعن نكن مل ام انملع يذلا لله دمحلا

اهملع

ىلاعت للها لاق



مكنديزلأ متركش نئل مكبر نذأت ذإو



ةيلأا

70

ميهاربإ ةروس

ابو ،ملاكلا أدبن دمحلابف

و لمعلابو ،ماقملا طسوتن ركشل

لإا

ققحن صلاخ

. ملاحلأا

لوسرلا لاق

نمو ريثكلا ركشي لا ليلقلا ركشي لا نمو رفك اهكرتو ركش للها ةمعنب ثدحتلا":ملسو هيلع للها ىلص

"للها ركشي لا سانلا ركشي لا

يللا بهذأ يذلا لله دمحلاف

ل

يناسكو ،هتمحرب ارصبم راهنلاب ءاجو ،هتردقب املاظم

. هتمعن يف نحنو هءايض

لمع لوأ لعجا مهللا

ين

. احاجن هرخآو ،احلاف هطسوأ و ،احلاص اذه

للها ركشن ءيش لك لبقو لاوأ

معلا اذه ءاهنإ يف انقفو يذلا لجو زع

ل

مدقتن امك ، عضاوتملا

نم لك ىلإ ريدقتلاو نافرعلاو ركشلا تارابعلا صلاخب

يندعاس

ذه زاجنإ يف

ا

أو ثحبلا

فرشملا ذاتسلأا ركذلاب صخ

لامج تادم

.

لامعل ليزجلا ركشلا اضيأو

ةسسؤملا

SARL IDEM GLOBE

دارتسلإاو ريدصتل

ةصاخ

فرشملا

" ةبساحملا مسق ىلع

يساق نابرع

لا "

يذ

ينحنم

تقولا

لا امك تامولعملا ذخأ يف يفاكلا

يئاقدصأو يتاقيدص لكل ركشلاب مدقتأ نأ ىسنأ

.ةساردلا يف

و

ينودعاس يذلا ةبتكملا لامع لك ىلإ

.ثحبلا يف

ريثكلا وأ ليلقلاب انمعد نم لكل اركشو

ِِمسِب ِِهَّللٱ ِ ِِنَٰ محَّرلٱ ِ ِِميِحَّرلٱ ِ .ميلستلاِىكزأوِتاوصلاِلضفأِهيلعِدمحمِانديسِ،نيلسرملاوِءايبنلأاِمتاخِىلعِملاسلاوِةلاصلاو ِ ىلاِعضاوتملاِلمعلاِاذهِيدهأ ِ ِىلإ يجوز ِ ِيذلا ِِ لمك ِ ينيدِفصن ِ "يحي"هذهِيتريسمِللاخِنوعلاِديِيلِناكو . ِ ِيفِبلقِمظعأوِنسحأوِبيطأِىلإ "ةيلاغلاِيمأِ"هلكِدوجولا . ِ "زيزعلاِيبأ"ِيميلعتوِيتيبرتِىلعِيلايللاِرهسوِاقيرطِملعلاِريسِطخِيلِمسروِ،ةوبلأاِتابجاوبِىفوِنمِىلا . ِ ِيمأِيجوزِيدلاوِىلا ِةنجلاِاهاوثمِلعجوِللهاِاهمحرِةيدرو ِيبأو ِهظفحِرمع .للها ِ ِوخأِىلا ا :يت ادنل،ىليل،ةيلضف،ةريمس،ةديشر،ةسينأ،ةليلد،ِةاجن . ِ .ابوي،سانيرافكت:يتوخإو ِ ِ:ةلئاعلاِمعاربِىلا ىسوم ِ، فسوي ،ِ ،ةمير ِ فيرشِدنحم ، سلايغ ِ ِ، ايليل ةقيجج،نامحرلاِدبع،ناير، . ِ يتاوخأِجاوزأو .نساح،فيطللاِدبع،ميرك: ِ همسابِدحاوِلكوِبراقلأاوِلهلأاِعيمجِىلا . ِ ةصاخِتازيزعلاِتاقيدصلاِىلا ِ ماهسوِماهلإ . ِ ِوأِبيرقِنمِينفرعيِنمِلكِىلا .ريدقتلاوِمارتحلااِيلِنكيوِ،ديعب ِ ِ

صخلم هل الم كلذو ،ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم فرط نم اهيلع زيكترلا تم تيلا ةيساسلأا رصانعلا نم حاصفلإا برتعي ةيلالما مئاوقلا في ةدراولا ةيبسالمحا ةمولعلما ةيقادصم ىلع مكلحا في ةيهمأ نم لإا تارارقلا ىلع هراثآو ةيداصتق .ةيلالما مئاوقلا يمدختسلم في لخدت تيلا تامولعلما ددتح سسلأاف ،بيسالمحا حاصفلإا ةيهمأ دكؤت تيلا يرياعلما نم ديدعلا كانه ذإ نأ بيج تامولعلما نإف كلذ لمعلو ،تامولعلما كلت لاصيإ ةقيرط ديدتح بيج كلذل ،ةيبسالمحا ةفيظولا لامج م نوكت يضتقتو .اهيلع دمتعت تيلا سسلااو تامولعلما ينب ةقلاعلا نع حاصفلإاو عقوتلما مادختسلإا عم ةبسان .ةلثامتلما ةينمزلا تاترفلا في حاصفلإل ةيلمعلا قرطلا ديحوت ةرورضلا رصعلا في ةمهلما اياضقلا نم ،اهتيقادصمو الهوادت ةيرحو ةلوهسو تامولعلما ىلع لوصلحا حبصأ ذإ ،ليالحا ةيفافشلا نم ديزلما لجأ نم ،لامعلأاو لالما لامج في يرهوج بلطمك برتعاو حاصفلإا موهفم معد ام وهو نم نأ لوقلا نكيم ثيح ،اهنم ةديفتسلما فارطلأا لكل اهتحاتإو اهيلع لصحتلما تامولعلما في ةيقادصلماو طت مدع وه ةيداصتقلإا تادحولا نم يرثكلا راينهإ ثودلح ةمالها بابسلأا صفلإاو ةيبسالمحا ئدابلما قيب حا دقو ،ةيداصتقلإا تادحولا هذله ةيلالما عاضولأا نع برعت تيلا ةيقيقلحا تامولعلماو تانايبلا راهظإ مدعو ةيفافشلاو تامولعلما هذه نادقف لياتلاو ،ةيبسالمحا تامولعلما في ةقثلا نادقف اههمأ ةيبلسلا راثلآا ةعوممج في كلذ سكعنإ اهرصانع مهلأ .اتهدوج يهو لاأ

I ا سرهفل ةحفصلا ركش ءادهلإا ثحبلا صخلم تايوتلمحا سرهف Ⅰ لاكشلأا ةمئاق Ⅳ قحلالما ةمئاق Ⅴ تاراصتخلإا ةمئاق Ⅵ ةماع ةمدقم أ يف ةيلاملا مئاوقلا لوح ةيرظنلا تايبدلاا:لولاا لصفلا ةيداصتقلإا ةسسؤملا 20 ةيداصتقلإا ةسسؤملا لوح ةماع ميهافم:لولأا ثحبملا 20 ةيداصتقلإا ةسسؤلما صئاصخ و موهفم:لولأا بلطلما 20 ةيداصتقلإا ةسسؤلما فينصت:نياثلا بلطلما 20 ةيداصتقلإا ةسسؤلما فادها:ثلاثلا بلطلما 20 ةيداصتقلإا ةسسؤلما فئاظو:عبارلا بلطلما 02

ةيلاملا مئاوقلل يميهافملا راطيلإا :يناثلا ثحبملا

00 اهصئاصخ و ةيلالما مئاوقلا موهفم: لولأا بلطلما 00 اهنم ضرغلا و ةيلالما مئاوقلا فادهأ:نياثلا بلطلما 01 ةيلالما مئاوقلا ومدختسم:ثلاثلا بلطلما 01 ةيلالما مئاوقلا دادعإ ترابتعا و سسأ:عبارلا بلطلما 00 (يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا ضرع :ثلاثلا ثحبملا SCF ) 00 ليالما بيسالمحا ماظنلا يمدقت: لولاا بلطلما SCF 02 جئاتنلا تاباسح لودجو ةينازيلما ةمئاق ضرع : نياــــــثلا بلطلما 00 سوؤر تايرغتلا لودجو ةنيزلخا تاقفدت لودج ضرع :ثلاـــــثلا بلطلما لخا لاوملأا ةصا 00 ةيلالما فوشكلا قحلم : عبارـــــــلا بلطلما 20 ةصلاخلا 20 ةيلاملا مئاوقلا نع حاصفلإاو ةيلودلا ةبساحملا ريياعم:يناثلا لصفلا 20 -( ةيلودلا ةبساحملا ريياعمل لخدم :لولأا ثحبملا IAS/IFRS ) 22

II -ةأشنلا ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم:لولأا بلطلما موهفلماو 20 ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ةيهمأو فادهأ:نياثلا بلطلما 02 (ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ةنلج:ثلاثلا بلطلما IASC ) 00 ( ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم سلمج:عبارلا بلطلما IASB ) 00 يبساحملا ركفلا يف حاصفلإا ةيهام:يناثلا ثحبملا 00 حاصفلإا موهفم:لولأا بلطلما هعاونأو 00 بيسالمحا حاصفلإا فادهأو ةيهما:نياثلا بلطلما 02 هتاقوعمو حاصفلإا تابلطتم:ثلاثلا بلطلما 00 ةيلالما مئاوقلا في حاصفلإاب مازتللاا بابسأ:عبارلا بلطلما 01 يبساحملا حاصفلإا ريياعم:ثلاثلا ثحبملا 00 (مقر ليودلا بيسالمحا رايعلما:لولأا بلطلما 20 ) IAS 00 (مقر ليودلا بيسالمحا رايعلما:نياثلا بلطلما 00 ) IAS 11 (مقر ليالما غلابلإا رايعم:ثلاثلا بلطلما 21 ) IFRS 10 حاصفلإل ىرخلأا يرياعلما:عبارلا بلطلما 12 ةصلاخلا 00 ةسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا نع حاصفلإا:ثلاثلا لصفلا SARL IDEM GLOBE و ريدصتلل )ةلاح ةسارد(دارتسلإا 00 ةسسؤم ميدقت:لولأا ثحبملا SARL IDEM GLOBE

ريدصتل

دارتسلإاو 00

ةسسؤلما فيرعتو ةأشن:لولأا بلطلما SARL IDEM GLOBE

داترسلإاو ريدصتل 00 ةسسؤلما فادهأ و ماهم:نياثلا بلطلما 02 ةيلالما ةبسالمحا ةحلصم:ثلاثلا بلطلما 00 بلطلما ةيلالما و ةبسالمحا ةحلصلم يميظنتلا لكيلها:عبارلا 01 ةسسؤمل ةيلاملا مئاوقلا ضرعو دادعإ:يناثلا ثحبملا SARL IDEM GLOBE دارتسلإاو ريدصتل 98

III ةينازيلما ةمئاق دادعإ:لولأا بلطلما 98 جئاتنلا تاباسح لودج دادعإ:نياثلا بلطلما 105 تاقفدت ةمئاق دادعإ:ثلاثلا بلطلما ةنيزلخا 114 قحلالما ضرع:عبارلا بلطلما 119 ةصلاخلا 121 ةماع ةتماخ 123 عجارلما ةمئاق 130 قحلالما 135

لاكشلأا ةمئاق

I مقر لكشلا ناونع ةحفص ( 2 -1 ) ةيلالما مئاوقلل ةيعونلا صئاصلحا 11 22 ةيلالما )مئاوقلا(تامولعلما يمدختسم ينيب 22 20 تاباسلحا لودج ضرع جئاتنلا 03 20 ةنيزلخا نم ةجرالخاو ةلخادلا تاقفدتلا ضرع 02 23 ةنيزلخا تاقفدت لوخدل ةرشابم يرغو ةرشابلما ةقيرطلا 01 21 تاباسح ةدصرأ ىلع رثؤتو ةترفلا للاخ ثدتح تيلا تلاماعلما ةصالخا لاوملأا 32

تاراصتخلاا ةمئاق

ةيزيلجنلإا ةغللاب ىنعملا راصتخلاا ةيبرعلا ةغللاب ىنعملا

American Institute Certified Public Accountants AICPA يننوناقلا ينبساحملل يكيرملأا دهعلما ينيمومعلا Financial Accounting Standard Bord FASB ةيلالما ةبسالمحا يرياعم سلمج

First in First out FIFOU لاوأ جرخ لاوأ لخد

International Accounting Standard IAS ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم International Accounting standards Board IASB ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم سلمج International Accounting Standard Committe IASC ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ةنلج International Financial Raporting Standard IFRS ةيلالما ريراقتلا يرياعم International Federation of Accountant IFAC ينبساحملل ليودلا داتحلإا International Financial Raporting Interpetation Commmitte IFRIC ليودلا ليالما ريرقتلا تايرسفت ةنلج International Organisation of Securities Commissions IOSCO ةيلالما قارولأا تائيله ةيلماعلا تامظنلما Generally Accepting Accounting Principles GAAP ةيكيرملأا ةبسالمحا ئدابم

The institnte of internal Auditors

IIA ينيلخادلا ينعجارلما ةيعجم

Institute of mangement Accounting

IMA ينيرادلإا ينبسالمحاةيعجم

Staudards Adoisory Councif SAC يرياعملليراشتسلاا سللمجا

Systéme comptable financier SCF ليالما بيسالمحا ماظنلا

Standing Interpretation Committe

ةماع ةمدقم

أ مجلحا ةيربكو ةمخضلا تاميظنتلا روهظ لىإ تدأ تيلا تاروطتلا نم ديدعلا ةيرخلأا ةنولآا في لماعلا دهش نم ديدعلا ةيداصتقلإا تادحولا هذه سراتمو .اهتمظنأ ديقعتو الهامعأ مجح في درطضلما ومنلاو شنلاا ةعونتلما ةط جراخ تادحولا ضعب طاشن دتيم امك.ومنلا صرفو ةرطاخلما تاجردو ةيبحرلا تلادعم نم ةفلتمخ ةجردب مستت ريراقتلا نومضمو لكش ىلع يرثأتلا، ةيداصتقلإا تادحولا ةطشنلاا في عونتلا اذه ىلع بترت دقو.ةلودلا دودح تامولعلما يمدختسم ةعفنم ىلعو ةيحان نم ةيلالما .ىرخأ ةيحان نم ةيبسالمحا بلطتيو .تامولعملل فياك حاصفإ دوجو ةرورضب ةبسالمحا في ينصتخلما لبق نم عاجمإ كانه ناك دقل ةأشلماب ترثأ تيلا ةيداصتقلإا ثادحلأا روصت ثيبح ةيلالما ريراقتلا دادعإو ميمصت متي نأب فياكلا بيسالمحا حاصفلإا لا هذه يوتتح نأو ،طاشنلا ةترف للاخ ملل ةلظم يرغو ةعفانو ةديفم اهلعتج ةيفاك تامولعمو تانايب ىلع ريراقت رمثتس ةمالها تامولعلما لك ةيلالما ريراقتلاو مئاوقلا نمضتت نأ نيعي اذهو .ةماع ةروصب ةيلالما مئاوقلا يمدختسلم وأ يداعلا ةيئيبلا فورضلا لظ في ةيقيقلحا اهعاضوأ نع برعت ةروص في ةأشنلما رهظت تيلا لمحا ةفلتخلما أدبم دعيو .اا. ةطي تامولعلماو تانايبلا ةعفنمو ةميق ءارثإ في ازيمتم ارود بعلت تيلا ةمالها ةيبسالمحا ئدابلماو ميهافلما نم بيسالمحا حاصفلإا أشنلما في ةيئامتنلإاو ةيرامثتسلإا تارارقلا ذاتخا ضارغلأ مدختست تيلاو ،ةيلالما مئاوقلا هرهظت تيلا ةيبسالمحا ة كلذكو ، ةيلاعف قيقتح في مهسي بيسالمحا حاصفلإا نإف لياتلابو ةاشنملل ةحاتلما دراولما للاغتساو ليغشتب ةطبترلما ترارقلا فدلها مأ فورعلما نمو.نيطولا داصتقلإل ةيموقلا ىوتسلما ىلع ةحاتلما ةيداصتقلإا دراولما صيصتخ ةءافكو للاغتسا بشإ وه بيسالمحا حاصفلإا نم يسيئرلا بو ،ةيبسالمحا تامولعلماو تانايبلا نم ةيلالما مئاوقلا يمدختسم تاجاح عا لياتلا ةبسنلابو ،اهنع حاصفلإا تم تيلا تامولعلماو تانايبلا هذه ةيعونو ةيمكب رثأتت فوس ينمدختسلما ءلاؤه تافرصت نإف ئلإا حنمو رامثتسلإاب ةقلعتلما اتهارارق دشر ةجرد رثأتت فوس ةيجرالخا فارطلأل بو ،تآشنملل نامت ةرادلإ ةبسنلا لىإ ردابتي قبس ام ءوض ىلعو ،ةماع ةروصب داصتقلإاو ةيلالما ةأشنلما ىلع رثؤتس ةيداصتقلإا اتهافرصت نإف ةأشنلما :ةيلاتلا ةيلاكشلإا انناهذأ ودلا ةبساحملا ريياعم قفو ةيداصتقلإا تاسسؤملل ةيلاملا مئاوقلا يف تامولعملا نع حاصفلأا متي فيك ل ؟ةي :ةيلاتلا ةيعرفلا ةلئسلأاب انعتسا يسيئرلا لؤاستلا ىلع ةباجلإلو :ةيعرفلا ةلئسلأا  ؟ةيداصتقلإا ةسسؤلما يهام  ؟لثمتت اميفو ةيلالما مئاوقلاب دصقن اذام  ؟اا. دوصقلما ام ةبسالمحا يرياعلما لىإ ئدابلما نم بيسالمحا ركفلا روطت فيك

ةماع ةمدقم

ب  في ةيهمأ ىدمامو حاصفلإاب دوصقلما ام ؟داترسلإاو ريدصتلل ةسسؤم :ةساردلا تايضرف ىلع ةقبسم ةباجإك تايضرفلا نم ةعوممج ديدتح نكيم ،ثحبلا عوضوم لوح تلاؤاست نم هحرط تم ام ءوض في :يهو ،ةقباسلا ةلئسلأا  ؛ةورثلا قلخو حبرلا وهو ىسملأا فدلها قيقتح في لاوأ ةيداصتقلإا ةسسؤلما ةيهمأ ىلجتت  الما يعضولا برتعت يقوثولم ةسكاع ةآرم ةديشرلا ةيداصتقلإا تارارقلا اذكو ،ليالما اهئادأو ةيداصتقلإا ةسسؤملل ةيل ة ؛ىبرك ةيهمأ نم اله الم ةيلالما مئاوقلا ةيقادصمو  ديحوتلا قيقتح لىإ ىعست تيلا تامظنلماو تائيلها روهظو ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم لىإ بيسالمحا ركفلا نم اقلاطنإ ليودلا ؛ةيلالما مئاوقلا في حاصفلإا تابلطتم لمشتل ةبسالمحا يرياعم ريوطتو ةبسالمحا ئدابمو دعاوقل  نع ةرداصلا ةيلالما مئاوقلا ماع لكشب هرفوت يذلا بولطلما يلعفلا حاصفلإا ىوتسم ينب ةيونعم قورف دجوتلا فوت يذلا بولطلما حاصفلإا ىوتسمو ،داترسلإاو ريدصتلل ةيداصتقلإا ةسسؤلما يرياعم بسح هر .ةيلودلا ةبسالمحا :عوضوملا رايتخا بابسأ :في لثمتت ةيصخش بابسأ كانه  ؛هيف سردأ يذلا ةيلالماو ةبسالمحا صصختب قيثولا هطابترا لىإ ةفاضإ عوضولما اذه في ثحبلا في ةيتاذلا ةبغرلا  ولا ضرأ ىلع ةيلالما مئاوقلا في حاصفلإا تابلطتم قيبطت ةيفيكب تيفرعم عيسوت عقا كلذو ةيداصتقلإا ةسسؤلما في ةسسؤلما للاخ نم SARL IDEM GLOBE

.داترسلإاو ريدصتلل :يهف ةيعوضولما بابسلأا امأ  ؛يلخادلا ديعصلا ىلع عوضولما ةيهمأو ةثادح  ؛ليودلاو نيطولا داصتقلإا في اهلتتح تيلا ةيهملال ارظن ةبسالمحاب يربكلا مامتهلإا  او ليالحا ةلموعلا عقاوو فورظ ولو ةهماسلما لجأ نم ،عيضاولما هذه لثلم قرطتلا لىإ تدأ يداصتقلإا حاتفنلإ .ةسسؤلما ءادأ ينستح في ليلقب

ةماع ةمدقم

ج :ةساردلا فادهأ :ةيلولأا تايضرفلا راطإ في ةحورطلما تلاؤاستلا ىلع ةباجلإا لىإ ةساردلا هذه للاخ نم ىعسن  ا يرياعلماو بيسالمحا حاصفلإا تابلطتم ىلع ءوضلا طيلست ؛ةيلودلا ةبسالمح  .ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلما تابلطتم قيبطت دعب ةيرئازلجا تاسسؤلما في ةيلالما مئاوقلا نوكتس فيك حيضوت :ةساردلا ةيمهأ ينبو اهنيب ةقثلا زيزعت ىلع اتهردقو اتهاذ في ةيلالما مئاوقلا اا. ىظتح تيلا ةيهمأ نم ثحبلا اذه ةيهما تيأت ةلماعتلما فارطلأا قيقحتل اهنع حاصفلإا للاخ نم كلذو ةلظم يرغ ةقداص نوكت تامولعم نم همدقت ابم اهعم عقاولا و بيسالمحا ركفلا ينب لصو ةقلح انها في ةساردلا هذه ةيهمأ رهظت كلذك ،اله ةمدختسلما فارطلأا تابلطتم سالمحا لاجبم ينمتهملل ليلد نوكتس نوكتس لياتلابو ،ةينهلما ةسرامملل يلمعلا رقلا يذختم نم ةب ينييمداكلأا وأ را دعاوقلا مادختسا ةيهمأب ةسسؤلما في ينيلالما ءاردلما فيرعت اذكو ،ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلما عقاو مييقت في ينينهلماو .اهيلع علاطلإاو ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلما اا. تئاج تيلا ميهافلماو :ثحبلا جهنم لا ةقباسلا فادهلاا قيقتح لجأ نم ،ثحبلا ةيلاكشإ نع ةباجلإاو ،عوضولما بناوج فلتخبم ةطاحلإاو ركذ جهنلما ىلع دمتعن فوس.ةيلالماو ةيداصتقلإا تاسردلا في ةدمتعلما جهانلما عم ايشاتمو ،تايضرفلا ةحص رابتخإو يفصولا بولسلأا انلمعتسا ثيح،يليلحتلاو يفصولا ينيوتسم وذ عتلاو ةماعلا ميهافلما ةلجاعم في ةقلعتلما فيرا ب ئاوقلا ليلتحو ةبسالمحا قيبطت للاخ نم يقيبطتلا بنالجا في يليلحتلا بولسلأا ىلع اندمتعا امنيب ،يرظنلا بنالجا م .ةيلالما :ةقباس تاسارد :اهنم ركذن تاسارد ضعب ىلع اندمتعا اذه انثبح للاخ نم ،يسماق ةميعن بساحلا ريياعم بسح ةيرئازجلا تاسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا فيكت (ةيلودلا IAS/IFRS ،) ةبسامح صصتخ ،ييمداكأ ترسالما ةداهش تابلطتم لامكتسلا ةمدقم ةركذم ،يداولا ،رضلخ هحم ةعماج ،يريستلا مولعو ةيداصتقلإا مولع ةيلك،ةبسالمحا مسق ،قيقدتو 2102 / 2102 .

ةماع ةمدقم

د ،ديزب ةيضار ةلاح ةسارد ،ةيبساحملا تامولعملا ةيفافشو ةدوج ىلع يبساحملا حاصفلإا رثأ ،لاطفن ةسسؤمل مولعو ةيداصتقلإا مولع ةيلك ،ةراجتلا مسق ،ةيلامو ةبسامح صصتخ ،ترسجالما ةلاسر ،يقاوبلا مأ ،يديهم نب بيرعلا ةعمالجا ،يرستلا مولعو ةيراتج 2102 / 2102 . ،يماس دممح رغزل يلاملا بساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا ليلحت نمض جمدنت ةركذم ، يرتسجام تافطتقم ،يروتنم ةعماج ،يريستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،يريستلا مسق ،ةيلالما ةرادلاا ،ةنيطنسق 2102 . ،نيوتلشلا يدهز زياف ةمزلالا ةيرورضلا تامولعملا نع حاصفٍلال ةادأك ةيلاملا مئاوقلا ةللاد ىدم ةيلاملا مئاوقلا يمدختسمل صصتخ ،يرتسجالما ةجرد لامعتسلا ةمدقم ةلاسر ، يومتلاو ةبسالمحا مسق ،ل ةنس ،ةزغب ةيملاسٍلاا ةعمالجا ،ةراجتلا ةيلك ،ليومتلاو ةبسالمحا 2112 -لإا ،يرفس دممح ةيلودلا ةبساحملا ريياعملا لظ يف تاسسؤملا يف حاصف جردنت جرتخ ةركذم ، نمض ا مولع دهعم ،يريستلا مولع مسق ،ةبسامح و ةيلام صصتخ ،ترسجالما ةداهش لين تابلطتم لا ةيداصتق ،ةيدلما ،سراف ييح :ةعماج،يريستلا مولعو ةيراجتلاو 2112 / 2112 :ثحبلا ةلكيه ،لوصف ةثلاث ،ةمدفم لىإ ثحبلا ميسقت تم ،ةحورطلما ةيعرفلا تلاؤاستلاو ثحبلا ةيلاكشإ ىلع ةباجلإل لا ضرعتو .يملع ثبح ةمدقم لك اهيوتتح تيلا ةيجهنلما رصانعلا ةمدقلما تنمضت ثيح ،ةتماخ ف لىإ لولأا لص مئاوقلا دادعإ ةيفيك اذكو ،ةيلالما مئاوقلل يميهافلما راطلإا حيضوتو،داصتقلإا ريوطت في اهتناكمو ةيداصتقلإا ةسسؤلما .ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلما تابلطتم قفو ةيلالما دقو ،ةيلالما مئاوقلا نع حاصفلإاو ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم لوانت دقف نياثلا لصفلا امأ خ لولأا ثحبلما انصص انقرطت امك ،اتهائيه فلتمخو ةيهملأا اذكو فادهلأاو موهفلماو ةأشنلا ثيح نم ةيلودلا ةبسالمحا يرياعملل لخدمك هنم لىإ انرشأ امك فادهلااو ةيهملأا ،عاونلأاو موهفلما ثيح نم ةيلالما مئاوقلا في بيسالمحا حاصفلإا نياثلا ثحبلما في لإا بابسأو تابلطتلما دلا ةبسالمحا يرياعلما اا. تءاج تيلا حاصفلإا يرياعم نمضت يذلا ثلاثلا ثحبلماو ،هب مازتل .ةيلو ةسسؤلما تناك يذلا يقيبطتلا بناجلل ثلاثلا لصفلا صصخ يرخلأا فيو SARL IDEM GLOBE ك ،هلكيه نايبو ةسسؤلما ةأشن نع ةييخرات ةلمح ءاطعإ تم ثيح ،هل اجذونم داترسلإاو ريدصتلل م انمق ا .ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلما اا. تءاج تيلا حاصفلإا تابلطتم قفو ةيلالما مئاوقلا ضرعو دادعإب مايقلا ةيفيك حيضوتب .تايصوتلا ضعبب اهنقفرأو اهيلإ لصوتلما جئاتنلا تلشم ةماع ةتمابخ ثحبلا انينهأو

ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا لوح ةيرظنلا تايبدلأا لولأا لصفلا

2 ديهمت و ةسسؤلما تبكاو دقل ةيداصتقلاا روطتلا و يجولونكتلاو يعامتجلااو يداصتقلاا ،يئيبلا تابلطتلم بيجتست يكل و و عمتلمجا تاجايتحا ىلع ةردقلا رارمتسلاا اهطيمح في .ةيسفانتلا اهتئيب ةسسؤلما روطت نإ ةيداصتقلاا ،ىرخأ تاروطت هعم بحاص ةيلالما مئاوقلل ةيرسلما ةبسالمحا ةمظنأ روطت اهنم تيلا .ةحلصلما يوذ فارطلأل تامولعلما لاصيإ لىإ فدته أ ذإ هئدابم دمتسا بيسالمحا ماظنلا ن و عيمتجو كسلم ةماعلا دعاوقلا ئشنيو ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلما نم ديدتح وت و تاسسؤلم ةيلالما مئاوقلا يمدق كسلم ةعضالخا تائيلها و فادهلأا قيقتح لجأ نم ةبسالمحا ةيعضولل ةقداص ةروص ءاطعإ .ةيلالما

ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا لوح ةيرظنلا تايبدلأا لولأا لصفلا

3 ثحبملا ةيداصتقلاا ةسسؤملا لوح ةماع ميهافم :لولاا دعب تىش في لماعلا اهدهش تيلا تاروطتلا و نيدايلما اهنم ةيداصتقلاا ةصاخ ، تحنم لم ةناكم ةيداصتقلاا ةسسؤلما ،لبق نم اهدهعت .قوسلا داصتقا في ماه رود نم اله الم فعض وأ ةوق ليلد يهف داصتقا ةلود يأ . ةنولآا فيو ةيرخلأا دهش ت ةسسؤلما ةيداصتقلاا تامزلأا نم ديدعلا اهعاونأ تىشب ةيداصتقلاا ، و نوريدلماو لالما سأر حبصا ذإ اوذختم نم مهيرغ عم قابس في تارارقلا ينسفانلما ةيداصتقلاا ةصاخ تاسسؤلما لكو ،اهنم ةيسفانت عاضوأ هجاوت ،ةداح و حبصأ ،ةيلالما اهمئاوقل اهريرتح في ةصاخ ةسسؤلما في لمعلا ةباقر ىلع رطيسم يرادإ ركف لىإ ةحلم ةجاح كانه ةيبلاغف تاسسؤلما طوقسل بابسلأا ةيداصتقلاا دع يه ةيفافشلاو ماتلا حاصفلإا م اهمئاوقل ةيلالما . و موهفم:لولأا بلطملا ةسسؤملا صئاصخ ةيداصتقلاا و ةساردل ةسسؤلما مهف ةيداصتقلاا باتكلا فلتمخ اهغاص تيلا تافيرعتلا لىإ قرطتلا بيج ، ينيداصتقلاا و ،لخإ... ينيركفلما و تامسلا ىلع فرعتلا اذك و اله ةزيملما صئاصلخا . 1 ) ةسسؤملا موهفم ةيداصتقلاا ةسسؤلما فيرعت روطت دقل ةيداصتقلاا ،نورق ةثلاث ذنم و ا دق ةسسؤملل ةاطعلما فيراعتلا تفلتخ ، ذهو ايشاتم ا و روطتلا يداصتقلاا ةحاسلا هتدهش يذلا ةيداصتقلاا ، و ةاطعلما فيراعتلا مها ركذ متيس اذله،كلذك اهعاونأ تفلتخا :اله 1 أ) طاشنلا ةلوازلم ناكم":انهأ ىلع ليودلا لمعلا بتكم اهفرعي يداصتقلاا و ."ةلقتسم تلاجس ناكلما اذله ب ) و ةمظنمك ةسسؤلما فرعت ةيداصتقا و ةيعامتجا سولا بيكرت لوح تارارقلا اهيف ذخأت ،ام اعون ةلقتسم لئا و ةيلالما ،ةيدالما ،ةيرشبلا في فادهلأا بسح ةفاضم ةميق قلخ ةيغب ةيملاعلإا .يامز قاطن ج ) ةيرشبلا جاتنلإا رصانع ةعوممج ةسسؤلما و علسلا جاتنإ فدبه مظنتو يرستو مدختست تيلا ةيلالماو ةيدالماو تامدلخا ،عيبلل ةهجولما و ةطساوب يريستلا ةبقارم اهنمضت ةلاعف ةيفيكب اذه و تانزاولما يريستك ةفلتمخ لئاسو ةبسالمحا ةينقت .ةيليلحتلا د ) مج يه م مو ةمظنم ةعو و ةينقتلا ةيحانلا نم ةددمح سيياقلمو قيقد قطنلم عضتخ ةلكيه .ةيرشبلا ه ) ط نم ةمدقتلما جاتنلإا لماوع فلتمخ جمدت ةمذلا سفن نمض و هتطساوب جاتنإ جذونم يه كلام نع نيزيمم ناعأ فر ةسسؤلما ، ينب قرفلا نع جتني يدقن لخد ىلع لوصلحا لجأ نم، قوسلا في تامدلخا وأ علسلا عيب فدبه ينتلسلس .راعسلأا نم 1 ،يلموع ةمسب ،يعافرلا ليلخ يف تامزلأا ةرادإ يف زيجولا ةيداصتقلإا تاسسؤملا ،نامع ، )حامر( ةيرشبلا داولما ريوطتلاو ثحبلا زكرم ، 6102 ص ، 10 .

ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا لوح ةيرظنلا تايبدلأا لولأا لصفلا

4 و ) تامظنلما عيجم": انهأ ىلع ةسسؤلما فرعت ةيداصتقلاا تلا ضرغب جاتنلإا يرفوت اهفده ايلام ةلقتسلما ،قيوس و يه تايلوؤسلما اهيف عزوت ةيفيكب ةزهمج ةمضنم ". ز ) لكش":انهأ ىلع كلذك فرعت يداصتقا و و يوناقو نيقت يعامتجا يظنتل ،اهيف ينلماعلل كترشلما لمعلا م و ليغشت لمعلا ميقل ددمح بولسأ قفو جاتنلإا تاودأ يعامتجلاا تامدخ يمدقت وأ جاتنلإا لئاسو وأ علسلا جاتنإ فدبه .ةعونتم 1 2 ) ةسسؤملا صئاصخ ةيداصتقلاا قباسلا فيراعتلا نم و تافصلا صلاختسا نكيم ةسسؤملل ة تيلا صئاصلخا ةسسؤلما ابه فصتت ةيداصتقلاا ، و يه :لياتلاك 2 أ) ةدحو ةسسؤملا ةيداصتقا : رابتعاب يساسلاا ةفيظولا الهدابت دصق تامدلخاو علسلا جاتنإ في نمكت ةسسؤملل ة و،قوسلا في قلاطنا كلذ جاتنلإا لماوعب ىمست لماوع نم ا و ،لمعلا،ةيلولأا دراولما:في اساسأ ةلثمتلما تاجتنلما ةماتلا و ،تادعلما،ةقاطلا،عنصلما فصنلا دراولما لىإ جاتتح امك و ةيلالما .تامولعلما ب ) :ليخادملا عيزوتل ةدحو ةسسؤملا ةميق،تاجرخلما ةميق(يواست تيلا ةفاضلما ةميقلا ققتح ةسسؤلما .تاعيبلما عوممج في لثمتت تاجرخلما ةميق نيأ)تلاخدلما ج ) ةيلخ ةسسؤملا ةيعامتجا : موقت ةسسؤلما و نم ةورثلا قلخ لجأ نم كلذو لامعلا ليغشتب ةفيظوب مايقلا ةيعامتجا دس نم نكتم و،ىرخأ ةهج نم لامعلا تايجاح ضعب ليبس ىلع ركذن تايجالحا هذه ينب نم ،لمعلا تابث:لاثلما ،روجلأا ىوتسم ،ةيقترلا ،نيوكتلا و ةعوملمجا هذه نإ،اهيرغ ةيعامتجلاا :ثيح نم فلتتخ  تلاهؤملا لخإ...ةينهم و ةيملع تاداهش: ؛  ةفاقثلا ك موهفلما اذه فرعي ماع لكشب: ،ةلوقنم وأ ةبستكم ،ةينمض وأ ةيلج ةيكولس طانما نم ةعومجم ا امومع ل ةاون قثلل ةيساسلاا و ةيديلقتلا راكفلأا في نمكت ةفا ابه ةقلعتلما ميقلا ؛  فادهلأا ةسسؤلما في هفادهأ قيقحتل حمطي صخش لك: ةيداصتقلاا ، و لأا في صخش نم فلتتخ ةيصخشلا فاده رخلآ ، ماظن في ددمح وه امك نكلو ،لمعلا علأا لك نم بلطتي هفادهأ ققتح ةسسؤملل ةلكشلما ءاض ، اهدنج دق تيلا تاعوملمجا فادهأ عم ىشامتت لا تاسسؤلما ضعب دنع و ، .فاطلما رخآ في قليخ ام وه د ) ةسسؤملا ةيداصتقلاا :تارارقلا زكرم في ماه رودب ةسسؤلما موقت ،داصتقلاا تارارقلا زكرم لثتم انهأ ذإ ةيداصتقلاا ،علسلا نم عون صتخ تيلا ،علسلا ةيمك ،راعسلأا ،اهيرغو عيزوتلا في ترارقلا هذه لثمتت تارايتخلاا ةيداصتقلاا ، ،ةيلاعف رثكأب فدهلل لوصولل ةرفوتلما لئاسولا لامعتسا في رايتخا نىعبم ةينبم تارارقلا ةوق امومع ةعيبطبو ىلع ليلاقتسلاا 1 ،دوبع ليومص ةسسؤم داصتقإ ،رئازلج ا،ةيعمالجا تاعوبطلما ناويد ،ةيناثلا ةعبطلا ، 0896 ص، 89 . 2 ص ص ،هركذ قبس عجرم ،يلموع ةمسب ،يعافرلا ليلخ 9 -8 .

ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا لوح ةيرظنلا تايبدلأا لولأا لصفلا

5 ةسسؤملا فينصت:يناثلا بلطملا داصتقلاا ةي ةسسؤلما فينصت متي ةيداصتقلاا ،يوناقلا رايعلما:في ةلثمتم يرياعم ةدع بسح ةيكللما رايعم رايعم ، طاشنلا و ،يداصتقلاا .مجلحا رايعم بسح 1 . رايعم بسح تاسسؤملا فينصت :ينوناقلا ةيدرفلا تاسسؤلما لىإ تاسسؤلما ميسقت نكيم هنإف رايعلما اذله اقبط :تاكرشلاو 1 1.1 . تاسسؤملا :ةيدرفلا و اميف لثمتت بويعو ايازم عونلا اذلهو،ةلئاع وأ دحاو درف اهكليم تيلا تاسسؤلما يه :يلي أ) :ايازملا و اميف لثمتت :يلي  س ةيدرفلا ةسسؤلما طاشن ميظنت ةلوه ؛  ؤلما كلام لولأا لوؤسلما وه اهبحاص وأ ةسس و الهامعأ جئاتن نع يرخلأا و ءفكلا لمعلل هعفدي يذلا ءيشلا دالجا نكمم حبر بركأ قيقحتل ؛  ميظنتلاو ةرادلإا و يريستلا و هسفن ةسسؤلما بحاص تايحلاص نم يشلا وه هيلع لهسي يذلا ء ذاتخا تارارقلا عم .ءاكرش دوجو نع مجنت تيلا لكاشلما بنتج ب ) :بويعلا  دراولماب ةسسؤلما رادصإب موقي يذلا ديحولا وه ةسسؤلما بحاص نأ رابتعا ىلع لالما سأر ةلق ةمزلالا ةيلالما ؛  ،ةيرادإو ةينف لكاشلم ةسسؤلما ةهجاوم ةيناكمإ رظن ةهجو رصق ببسب دحاولا كلالما ىدل ةبرلخا فعضو ؛  ا بحاصل ةلماكلاو ةماتلا ةيلوؤسلما لم هتسسؤم نويد نع ةسسؤ بعأ اء .هدحو هقتاع ىلع نويدلا هذه 1.1 . :تاكرشلا تاسسؤم وأ ينصخش اهكلتيم تاسسؤم انها ىلع فرعت ؛رثكأ ،ةكرشلا لالما سأر نم ةصح يمدقتب كيرش لك مزتلي نأ ىلع امإ وأ حبر ةكرشلا طاشنل ةيئاهنلا ةجيتنلا ليمتح أ ماستقا متي نأ ىلع لمع لكش في وأ لام لكش في ءاكرشلا ينب ةراسخ و :اهم ينمسق لىإ ماع لكشب تاكرشلا مسقنت 2 أ) صاخشلأا تاكرش : ،نماضتلا تاكرشك ا ةيصوتلا تاكرش ،ةطيسبل و ،ةدودمح ةيلوؤسم تاذ تاكرش تاكرش صاخشلأا بويعو ايازم : أ) :ايازملا  ةكرشلا يريست ليهستل ةنيعم ةمهبم كيرش لك صاصتخا ؛ 1 ،نودع يداد رصان ةسسؤم داصتقإ ، ،رئازلجا ،ةماعلا ةيدملمحا راد 0889 ص ، 88 . 2 ص ،قباسلا عجرلما 26 .

ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا لوح ةيرظنلا تايبدلأا لولأا لصفلا

6  نم صئاصخ ةينماضتلا ةيلوؤسلما و ينصلمخ ءاكرشلا لك لعتج انهأ جأ نم رثكأ ملهامعأ في يننافتم ةكرشلا راهدزا ل حابرلأا قيقتحو ؛  ةيناكمإ ةدايز و ضاترقلإا .ةسسؤملل ةيلالما ةردقلا ةدايز لياتلاب ب ) :بويعلا :يلي اميف لثمتتو  رطلخ ةكرشلا ةايح ضرعت ةيناكمإ ءاكرشلا دحأ باحسنا وأ ةافو بسب ؛  ةماتلا ةيلوؤسلما سلافإ وأ ةراسج ةلاح في ءاكرشلل ؛  يرثأتلا ةيناكمإ و ءاكرشلا ةرثك ببسب ابلس ةكرشلا ءوس نم كلذ نع مجني دق ام ،مهافت و ،عزانت ضعب في ضراعت .تارارقلا ب ) :لاوملأا تاكرش ،مهسلأاب ةيصوت تاكرش لثم و هماسلما تاكرش ف ،ة و مدعو صاخشلأا تاكرش بويعل ارظن ه ةعاطتسا ذ ه لما ينمأت ةيرخلأا و عناصلما ءانب ليومتل مخضلا غلب ش ر و تادعلماو تلاآ ءا مك ينمأت يا ت تم دقف ةيلولأا دراولما نم ةلئاه ام رامثتسا دارفلأا نم ديدعلل تحاتأ تيلا لاوملأا تاكرش ءاشنإ و تاكرشلا هذه في لاومأ نم مهيدل صئاصخ مهأ نم رثأ لا هنأ تاكرشلا نم عونلا اذه رابتعلال نأ امك اهيف يصخشلا اهسما يرشي و اهفده لهاسمأر ةلباق مهسأ نع ةرابع ا و لوادتل ام :لاوملأا ةكرش زييم  تهماسم ةبسنب ينهماسلما ةيلوؤسم ديدتح ةكرشلا لام سأر في مه ؛  لهسأ لكشب متي ضورقلا ىلع لوصلحا ؛  .رارقتسا رثكأ وأ لضفأ ةايبح ةسسؤلما عتمتت 2 . :ةيكلملا بسح تاسسؤملا فينصت سح مسقنت و ةماعو ةصاخ تاسسؤم لىإ رايعلما اذه ب ةطلتمخ و ، :يلي امك يه 1 أ) تاسسؤملا :ةصاخلا و لىإ اهتيكلم دوعت تيلا تاسسؤلما يه نم ةعوممج وأ درف دارفلأا تاكرش وأ صاخشلأا تاكرش .لاوملأا ب ) :ةيمومعلا تاسسؤملا و ،ةلودلا اهكلتم تيلا تاسسؤلما يه و رصتلا اهنع ينلوؤسملل قيح لا متهارارق بسح اهيف ف و اهعيب لاو ،كلذ ىلع ةلودلا ةقفاوبم لاإ اهقلاغإ لا اهطاشنل ةيمومعلا ةسسؤلما يعارت يداصتقلاا فدله هسراتم يذلا لا لحاصلا و ،حبرلا فده ىلع )عمتلمجا( ماع اشنإ متي و ينناوق بجوبم ةماعلا ةسسؤلما ء ةلوازبم اله حمست ميسارم اهطاشن يداصتقلاا ، تتح كلذو لا فلتتخ امك ةددمح طورش دحاو دلب في تىحو رخلآ دلب نم ميسارلماو ينناوق و اذه سيل و ةيرادلإا اهصوصنب قلعتي ام طقف تيلا علسلل ةبسنلاب اهصوصن ةعيبطب قلعتي ام اضيأ نكل ةمدلخا وأ اهجتنت 1 ،يرخص رمع ،ةسسؤم داصتقإ ،رئازلجا ،ةيعمالجا تاعوبطلما ناويد ،ةيناثلا ةعبطلا 0886 ص ص ، 69 -60 .

ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا لوح ةيرظنلا تايبدلأا لولأا لصفلا

7 اهمدقت تيلا ، تناك ذإ ام هذه حبر لباقم وأ ةفلكتب مدقت علسلا رايعم بسح رخآ قيبطت كانه دجوي امك، .يداصتقلإا طاشنلا ج ) :ةطلتخملا ةسسؤملا و تيلا تاسسؤلما يه يكلم دوعت و ماعلا عاطقلل ةكترشم ةروصب اهت .صالخا عاطقلا 3 . ح ةسسؤملا فينصت س طاشنلا ب يداصتقلاا : و :ليإ رايعلما اذه بسح تاسسؤلما فينصت نكيم 1 أ) :ةيعانصلا تاسسؤملا يعانصلا عاطقلا في دئاسلا ميسقتل اعبت مسقنت ، :لىإ ةسسؤلما هذه  :ةيجارختسلإا وأ ةليقثلا ةعانصلا تاسسؤم نم لها اهتلثمأ ي ،تانوبركورد ،بلصلاو ديدلحا ةسسؤم و عونلا اذه سسؤلما نم و ةيربك لاومأ سوؤر لىإ جاتيح تا و تاراهم رفوت بلطتي و ةرادلإا ليغشتلل ةيلاع تاءافك .يرستلا  :ةفيفخلا ةيليوحتلا تاعانصلا تاسسؤم ،دوللجا تاسسؤمك و لزعلا .جيسنلا ب ) :ةيحلافلا تاسسؤملا تيلا تاسسؤلما يهو شن طبتري وأ رصحني و ،ضرلأاو يعيبطلا رصنعلاب اهطا هذه موقت لما و جاتنلإا نم عاونأ ةثلاثب تاسسؤ ،يعارزلا جاتنلإا يه ،ياويلحا .يكمسلا ج ) :ةيراجتلا تاسسؤملا و متته تيلا تاسسؤلما يه يراجتلا طاشنلاب ، و ةلملجا ةسسؤمك زجتلا ةسسؤم لثم ةئ ،ةيراجتلا قارولأا و .حلافلا قوس ةسسؤم د ) :ةيتامدخلا تاسسؤملا و يعم تامدخ مدقت تيلا تاسسؤلما يه ،لقنلا ةسسؤمك ةن و ديبرلا تاسسؤم ،تلاصاولما ،ةيعمالجا تاسسؤلما و .حلافلا قوس ةسسؤم ه ) :ةيلاملا تاسسؤملا و طاشنب موقت تيلا يه و كونبلاك ةيلالما .ينمأتلا تاسسؤم 4 . :مجحلا رايعملا بسح تاسسؤملا فينصت تاسسؤلما مجح برتعي اهساسأ ىلع فنصت ةداع تيلا رصانعلا نم :لىإ فنصت ثيح ،ةسسؤلما 2 أ) و ةرغصملا تاسسؤملا :ةطسوتملا و لامعلا ددع ساسأ ىلع تفنص نم لقأ مضت ام ةداع يه 811 .لماع ب ) :ةريبكلا تاسسؤملا في برتعم رود اله داصتقلاا وستلا ةناكلما بركب زيمتت الم نيطولا و ةيقي قوفي ام مدختست يه 811 .لماع 1 ص ص ،هركذ قبس عجرم ،يلموع ةمسب ،يعافرلا ليلخ_ 00 _ 06 , .06ص ،هركذ قبس عجرم ،يلموع ةمسب ،يعافر ليلخ2

ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا لوح ةيرظنلا تايبدلأا لولأا لصفلا

8 ةسسؤملا فادهأ:ثلاثلا بلطملا ةيداصتقلاا ةسسؤملل ةيداصتقلاا اهقيقحتل ىعست ةعونتمو ةديدع فادهأ ، و قيقتح في فادهلأا هذله ةيربك ةيهمأ نم اله امأ ،اهتيتجاترسإ و ةسسؤلما فادهأ ضعب زايجإ نكيم ةيداصتقلاا :يلي اميف اهنم يساسأ هبرتعت ام وأ 1 1 ) فادهلأا ةيداصتقلاا : : عونلا اذه نمض جردنت تيلا فادهلاا نم ددع لىإ قرطتلا نكيم أ) :حبرلا قيقحت فلا وه حبرلا ا عاطتقا دعب هيلع لوصلحا نكيم يذلا ضئ ةفاك و فيلاكتلا نم بئارضلا مجانلا دئاعلا .علسلا عيب نع اله نمضي يذلا حبرلا ىوتسم ققتح نأ اهيلعف دوجولا في ام ةسسؤم رمتست يكل ،الهام سأر عفر ةيناكمإ امم اهطاشن عيسوت لىإ يدؤي و .ىرخلأا تاسسؤلما ةهجاوم ىلع دعاسي ب ) :عمتجملا تابلطتم قيقحت يكل عيطتست ؤلما و يونعلماو يدالما اهجاتنإ فيرصتو عيب ةسس نأ دبلا حابرأ قيقتح ،ابولطم اهجاتنإ نوكي هعم لماعتي يذلا عمتلمجا تابلطتم يطغي يأ ناك ءاوس ،اينطو وأ ايلمح رابتعا نكيم كلذب . عمتلمجا تابلطتم قيقتحو حبرلا هفده ج ) :جاتنلإا ةنلقع و عيزوتلاو قيقدلاو ديلجا طيطختلا ةطساوب لامعتسلاا لماوعل ديشرلا ةسسؤلما ةيجاتنإ عفترت جاتنلإا و لكاشلما في عوقولا ىدافتت ةيداصتقلاا اله ةيلالماو ، و عمتلمجا دعب فلكت يهف ىرخأ ةهج نم تناك اذإ اتهابغر ةيبلت م ةيمومع تناك اذإ ةفلكتلا لمحتيو ةصاخ ، .ةلودلا فرط نم متي اهليوتم ةداعإ نلأ د ) :قوسلا يف ةسسؤملا ةصح نامض ذ تقولا في ىعست نأ اهيلع ةسسؤملل ةيقيوستلا فادهلأا قيقتح دنع لىإ هتا و قوسلا في اهبيصن ةدايز .هيف عسوتلا ه ) لا و ومن ةيرارمتسلاا : نأ ثيح درط بساني لامعلأا مقر في ومنلا اهرارمتساو ةسسؤلما ونم عم ا ، مقر عفترا املكف ةسسؤلما عجش املك تاعيبلما و طاشنلا في عسوتلا ىلع ام اذه .اهتيرارمتسا نمضي و ) :ةنورملا ن و ةيلخاد ةنورم لىإ ةنورلما مسقت قيقتح لىإ لىولأا ىعست ثيح ةيجراخ ةنورم للاخ نم ةيناثلا نم ةلجم و عيزوتلا اهنم؛لئاسولا رامثتسلاا و ةلمعتسلما يرغ دراولما في تيلا ةنورلما ضافنخاب طبترت ،رطاخلما ةسسؤلما تناك املكف اتهرداق تناك ةنرم ىلع بركأ .اعونت رثكلأا تايرغتلما عم فيكتلا 2 ) فادهلأا ةيعامتجلاا : :يلي اميف لثمتت  و ةديدج لمع صرف ينمأت روجلأا نم لوبقم ىوتسم نامض ؛  طانملأا ةماقإ ةيكلاهتسلاا ؛ 1 ،يوانلحا لحاص دممح اهقيبطتو لامعلأاو لاملا يف ةمدقم ،ةيردنكسلإا،ةيعمالجا راد ، 6110 ص ، 68 .

ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا لوح ةيرظنلا تايبدلأا لولأا لصفلا

9  لا و ميظنت لىإ ةوعد لاا تامدلخا ضعب يرفوتو لامعلا كساتم .لامعلل ةيعامتج 3 ) و ةيفاقثلا فادهلأا :ةيضايرلا و :يلي ميف اهزايجإ نكيم 1  فوت و ةيهيفترلا لئاسو ير ةيفيقثتلا ، ةسسؤلما حمست ذإ ةدافتساب ئاسو نم الهامع ل و ةيهيفترلا مهدلاوأو اهامعل ةيفاقثلا و تابتكمو حرسم نم ... تلاحر لخا و ، لجا اذله الم كلذ و ي اجإ يرثأت نم بنا ىلع لاعف لما لماعلل يركفلا ىوتس ؛  و ىمادقلا ةلكسرو ينئدتبلما لامعلا بيردت ةصاخ بايجلإاب ةسسؤلما ةيدودرم ىلع رثؤي ام اذه نيطولا لخدلا ىلع ةماع ؛  صيصتخ أ في ةديفم دلجا رصانعلا ينب نم برتعت ذإ ةضايرلل تاقو دادعتسلاا معلل و ل جاتنلإا عفرو هيلع زيفحتلا و .ةيجاتنلإا 4 ) :ايجولونكتلا فادهلأا فاضلإاب ع ة ةسسؤلما يدؤت قبس ام ىل ةيداصتقلاا ح نم ايجولونكتلا ناديم في اماه ارود في ةلودلا دعاسم ثي و ثحبلا لامج يجولونكتلا ريوطتلا ،ةلودلل ماعلا ةيومنتلا ةطلخا للاخ نم نم أدتبا؛ تاهلجا نم ديدعلا ينب متت تيلا ا تائيه ،يملعلا ثحبلا تاسسؤلم و تاعمالجا تاسسؤلما تلاآ و تاعمالجا،يملعلا ثحبلا تاسسؤلما ةيداصتقلاا . ا ةسسؤملا فئاظو:عبارلا بلاطمل ةيداصتقلاا ةسسؤلما في ةفيظولا و اينعم ارود يدؤت ةلماكتمو ةسناجتم ةعوممج انهأ ىلع فرعت يقاب نع ام دح لىإ لاصفنم ةسسؤلما في راودلأا ةيداصتقلاا و ، هرابتعلا اهطاشن نم ام ةلحرم لمشي ليلاغتسلاا ،جاتنإ ،نيزتخ ،ءارش، لخإ... لثمتت :ةيلاتلا طاقنلا في ةسسؤلما فئاظو 2 1 ) :جاتنلإا ةفيظو ا هذه فرعت ةفيظول و مظنلما طاشنلا انهأ ىلع ادمع هجولما مدختسلا و ةحاتلما دراولما دايجلإ اههيجوت ن ءايشأ رصاعلما ناسنلإا تاجاح عجشت ةعفا و ، :يلي اميف ةلثمتم ماهم ةدع ةسسؤلما في جاتنلإا ةفيظول  .ةنايصلا لامعأب مايقلا  .جاتنلإا ةدوج ةبقارم  .لمعلا جمارب ةعباتم  مايقلا لامعلأاب و ميماصتلاو .تاجتنلما ىلع تافصاولما 2 ) :نيومتلا ةفيظو لصلمحا نوزخلما رصانعلا فلتمخ يرفوت ىلع لمعلا انهأب نيومتلا ةفيظو فرعت جراخ نم اهيلع و فيلاكتو تايمكب ةسسؤلما ةبسانم تايعون و جمابرل اقبطن عرفتت ةفيظولا هذه نأ لوقلا نكيم امك ةسسؤلما ططخ تفيظو لىإ ارشلا اهم ين و ء .نيزختلا 1 ص ،هركذ قبس عجرم ،يلموع ةمسب ،يعافرلا ليلخ_ 01 . 2 ص ،قباسلا عجرم_ 08 .

ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا لوح ةيرظنلا تايبدلأا لولأا لصفلا

10 3 ) :قيوستلا ةفيظو تايلمعلا كلت انهأ ىلع فرعت يهف ،عورشم يأ حانج في اماه ارود قيوستلا ةفيظو بلعت صختلما و علسلا قيوست ءانثأ متت تيلا ةص ،ءارشلا ،علسلا طيطتخ في ةفيظولا هذه لمشت تيلا تامدلخا ،عيبلا ليوتم،نيزختلا،لقنلا و قيوستلا رطاخلما ةرادإ ،قوسلا .قيوستلا ثوبح 4 ) :ةيلاملا ةفيظولا و ماهلما نم ةعوملمجا يه م في لاوملأا ىلع ثحبلا لىإ اهعوممج في ىعستس تيلا تايلامعلا اهردص و ةسسؤملل ةبسنلاب ةنكملما ا اهطيمح راطإ في و ليالما طاشنلا برتعت امك ليالم ذلا يرادلإا ةيجرالخا تاقفدتلا يرس لىوتي ي و ةيلخادلا و نم ةسسؤلما لىإ مك،ديلجا الهلاغتسا لىوتيو ، و لاوملأا سوؤر نع ثحبلا لىوتت ا .اهيريست ارصنع ةيلالما ةفيظولا برتعت امك و ةسسؤم يأ فادهأ قيقحتل ايساسأ اميف لثمتت :يلي  يربدت تاجايتحا ةيناكمإ بسانتت طورشو ةيلام فورظو ةسسؤلما ؛  طبض و ةسسؤلما نم لاوملأا قفدت ةكرح نمضي لكشب اهيلإ اهمدختسا ةءافك ؛  رامثتسلا ةنكمم ةيبحر ىلعأ قيقتح ؛  ةبسانلما تايجيتاترسلاا ديدتح و ةعقوتلما ةيلالما لكاشلماب ؤبنتلا ؛  تاسسؤلما ةساردب ةصالخا ةطشنلاا ةسارد ةيرامثتسلاا 5 ) :ةيرشبلا دراوملا ةفيظو و ىلع ةفيظولا هذه فرعت ب قلعتي ام لكب ماتمإ ةيلمع انهأ ةيرشبلا دراولما تتح تيلا يأ اهجا و ،اهفادهأ قيقحتل ةسسؤم دراولما هذه ءانتقا لمشي اذه فادهأ قيقحتل اههيجوتو اهيلع ظافلحاو اهمادختسا ىلع و ةسسؤلما .اهريوطت

ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا لوح ةيرظنلا تايبدلأا لولأا لصفلا

11 اثلا ثحبملا ين : راطلإا ةيلاملا مئاوقلل يميهافملا الهلاخ نم متي تيلا ةيساسلأا ةليسولا ةيلالما مئاوقلا برتعت لعلما ليصوت ةيجرالخا فارطلأل ةيبسالمحا تامو ، نمف ل ليالما زكرلما ىلع ةرثؤلما ةيسيئرلا رصانعلا ىلع فرعتلا فارطلأا كلتل نكيم ةيلالما مئاوقلا للاخ نم هتققح امو ةأشنمل و ،جئاتن .ةسسؤملل ةيلالما تايلمعلا فنصت تيلا ةبسالمحا ةيلمعل يئاهنلا جتانلا مئاوقلا لثم ا لطمل ب و ةيلاملا مئاوقلا موهفم:لولأا اهصئاصخ فارطلأ تامولعلما ليصوتل ةيساسأ ةليسو ةيلالما مئاوقلا نأ رابتعاب يرخأ مهأ لىإ قرطتلا يرورضلا نمف نوركفلما فلتمخ ابه ءاج تيلا فيراعتلا نويداصتقلاا تيلا صئاصلخا ضعب لىإ ةساردلا هجون امك، ريرتم ةيلالما مئاوقلا . 0 ) موهفم :ةيلاملا مئاوقلا تفرع قلا و ةيلاملا مئا :انهأب 1 و ةيبسالمحا قئاثولا نم ةعوممج" ةيلالما يرغ لصفلل ةلباق ص ةروص ءاطعإب حمست،اهنيب و ءادلأل و ةيلالما ةيعضولل ةقدا ".تاباسلحا لافقإ دنع ةسسؤملل ةيلالما ةيعضولا يرغتل امك تفرع : اضيأ 2 " ةليسولا ،ةسسؤلما نع ليالما غلابلإل ةيساسلأا انهأب اهيف ةدراولا تامولعلما لىإ رظني ثيح ا زكرلما سيقت و ةسسؤملل ليالم أ و ليالما اهئاد و،ةيدقنلا اتهاقفدت ،ارارقلا اهيلع تيلا ةيوازلا رجح برتعت و طاشنلا جاتنإ يه ةسسؤلما في تيامولعلما ةيداصتقلاا عتت تيلا ةيلالما ةترفلا للاخ ،ةيلالما مئاوقلا ابه قل تايلمعلل ايمك اصخلم برتعت امك ثادحلأاو و ةسسؤلما تامازتلاو لوصأ ىلع اهيرثأتو ةيلالما "اهتكلم قوقح و تفرع داولما بسح كلذك 62 _ 60 _ 69 _ 68 مقر نوناقلا نم 0 1 / 00 و بيسالمحا ماظنلاب قلعتلما ليالما :انهأب 3 ضرعت نأ بيج تيلا ةيلالما فوشكلا كلت " فصب و نايكلل ةيلالما ةيعضولل ةيفو ة و هتعانج هتلاح ىلع أرطي يريغت لك ،ةيلالما و نييرسلما ةيلوؤسم تتح طبظت امك ( هاصقأ لجأ في دعت 11 ،ةيبسالمحا ةيلالما ةنسلا لافقإ خيرات نم رهشأ) رفوت راقم ءارجإب حمست تامولعم ةيلالما فوشكلا ةقباسلا ةيلالما ةنسلا عم تان ، نأ بيج امك اموزل ةيلالما فوشكلا ضرعت ."ةينطولا ةلمعلاب

1_{Jean François des Robert ,François Méchain,Herve Puteaux ,Normes IFRS etPME}

Dunod ,Paris,2004,p :12. 2 ،تارعلجا لاجم دلاخ ةيلاملا ريراقتلا ريياعم ،ندرلأا ،عيزوتلاو رشنلل ءارثإ راد، 6110 ص ، 66 . 3 مقر نوناقلا ،ةيلالما ةرازولا ،ةيبعشلا ةيطارقمدلا ةيرئازلجا ةيروهملجا 10 / 00 في خرؤلما 08 ةدعقلا يذ 0169 ل قفاولما ه 68 برمفون 6110 ماظنلا نمضتلما ، بيسالمحا ددعلا،ةيسمرلا ةديرلجا ،ليالما 01 :داولما ، 62،60،69،68 ص، 18 .

ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا لوح ةيرظنلا تايبدلأا لولأا لصفلا

12 متي ثيبح راطإ :يلي اميف لثمتت ةقيقد ةقيرطب ةيلالما فوشكلا ىلع تامولعلما 1  ،ةكرشلا ةيمست ،يراجتلا مسلإا ةيلالما فوشكلل مدقلما نايكلل يراجتلا لجسلا مقر ؛  ،ةيدرف تاباسح( ةيلالما فوشكلا ةعبط وأ ةمجدم تاباسح وأ )ةبكرم تاباسح ؛  لافقلإا خيرات ؛  و ابه مدقت تيلا ةلمعلا .روبلمجا ىوتسلما :نايكلا ةيوه ديدحتب حمست ىرخأ تامولعم كلذك ينبت  ،ةكرشلا رقم ناونع ،يوناقلا لكشلا ،طاشنلا ناكم و هيف تلجس يذلا دلبلا ؛  رلا ةطشنلأا ، ةيسيئ و ةزجنلما تايلمعلا ةعيبط ؛  و ملأا ةكرشلا مسإ ةيمست ءاضتقلإا دنع نايكلا هب قحلي يذلا يذلا عملمجا ؛  .ةترف للاخ اهيف ينمدختسلما ددع لدعم 6 ) : ةيلاملا مئاوقلا صئاصخ وقلا في ةدراولا تامولعلما لعتج تافص ةيعونلا صئاصلخا برتعت ةديفم ةيلالما مئا ،ينمدختسملل و نلا صئاصلخا قيبطت نإف لياتلاب و ةيساسلاا ةيعو بتتري ةبسانلما ةيبسالمحا يرياعم رهظت نأ ةداع هيلع ةلداعو ةقداص ةروصب ، ميف ةيساسلأا ةيعونلا صئاصلخا لثمتتو :يليا 2 0.6 . (مهفلل ةيلباقلا Intelligibilité :) نيذلا ينمدختسلما فرط نم مهفلا ةلهس تامولعلما نوكت نا يغبني امعلأاب ةيساسأ ةفرعم مهيدل رفوتت و ل ةطشنلأا ةيداصتقلاا و ةيبسالمحاو مهيدل نيذلا دادعتسلاا ةجردب تامولعلما ةساردل .يافتلا نم ةلوقعم 1.1 . ( ةمئلاملا Pertinence :) نوكت نأ بيج ،اله مدختسلما رظن ةهجو نم ةديفم تامولعلما نوكت يكل تارارقلا ذاتخا تاجايتحلإ ةمئلام ةيداصتقلاا و امدنع تامولعلما في ةمئلالما ةيصاخ رفوتت تارارقلا ىلع رثؤت ةيداصتقلاا ت في متهدعاسم قيرط نع نيدختسملل ةيضالما وأ ةيضالما ثادحلأا ميق أ حيحصت وأ ديكأت وأ ةيلبقتسلما وأ ةيلالحا و ييقت ،ةيضالما متهام و و صاوخ ثلاث اله :يه  نأ و ،ةيؤبنت ةردقب تامولعلما زيمتت في هتلاامتحا ينستح في رارقلا يذختم ةدعاسلم كلذ لىإ لصوتلا ةقداص تاؤبنت ثادحلاا جئاتن نع ؛  امولعلما زيمتت نأ ،تاعقوتلا نم ققحتلا ةيناكمإب ت و ةباقرلا قيرط نع كلذو ةيسكعلا ةيذغتلا للاخ نم مييقتلا ؛  ىلع لوصلحا لجلأ بسانلما تقولا في تيأت نأ نوكي ةمولعلما .اتهدئاف باسلحا ىلع 1 لحا ةنودم اذكو ةيلالما فوشكلا ىوتمحو ةبسالمحاو مييقتلا دعاوق دديح رارق ،ةيلالم ةرازولا،ةيبعشلا ةيطارقمدلا ةيرئازلجا ةيروهملجا ،رئازلجا ،اهيرس دعاوقو تاباس في خرؤلما 66 بجر 0168 ل قفاولما ه 62 ويلوي 6119 ددعلا، ةيسمرلا ةديرلجا ،م 08 في ةرداصلا ، 69 لولأا عيبر 0168 قفاولما ه 68 سرام 6118 ، م ةدالما 6.601 ص ص ، 66 _ 66 . 2 ،ةيردنكسلإا ،ةيعمالجا رادلا ،ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ءوض في ةيلالما مئاوقلا ضرعو دادعإ ،يفطل دحمأ ديسلا ينمأ 6119 ص ، 81 .

ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا لوح ةيرظنلا تايبدلأا لولأا لصفلا

13 2.1 . ةنراقملا ةيلباق ( Comparabilité ) و : نوكي نأ كلذب دصقي يمدختسلم ةنراقلما ةيناكمإ ةيلالما تانايبلا نيب و ىرخلأ ةترف نم يأ نمزلا برع اه ديدحتل كلذ هاتجا لا و ةسسؤملل ليالما زكرلما في يرغت نوكي نأ بيج كلذك،اهئادأ تاسسؤلما فلتخلم ةيلالما تانايبلا ينب ةنراقلما ةيناكمإ ةيلالما تانايبلا يمدختسم ةعاطتساب ليالما زكرلما مييقت لجأ نم وا و هيف تايرغتل .ةسسؤلما كلتل بيسنلا ءادلأا كلذك 2.1 . ةيقادصملا ( Fiabilité :) يقادصم تاذ تامولعلما نوكت يكل و تايلمعلا قدصب لثتم بيج هنإف ة نم اهيرغ وأ اهلثتم تيلا ثادحلأا ،ةلوقعم جردب اهلثتم انهأ ضرفت و ةيلاخ نوكت نأ و ءاطخلأا نم اهيف قثي راهظلإ نولمعتسلما .ةسسؤملل ةقداصلا ةروصلا 2.1 . :لكشلا لبق رهوجلا يربعت تامولعلما برعت يكل و ةيلالما تايلامعلا نع اقداص ا انهأ مهفي تيلا ىرخلأا ثادحلأا ،اهنع برعت يرورضلا نمف و اهرهولج اقبط تتم دقو اهنع ةبسالمحا تتم دق نوكت نأ اهتقيقح ةيداصتقلاا ، و درلمج سيل اهلكش يوناقلا ، و ةيلالما تامولعلما رهولجا نأ اهلكش في تيلا كلت عم قباطتم امئاد سيل ىرخلأا ثادحلأا .يوناقلا 2.1 . :قداصلا ريبعتلا ت نأ بيج ةيقادصبم تامولعلما فصتت يكل و ةيلالما تامولعلما نع قدصب برع ثادحلأا تلما نم وأ اهروصت انهأ مهفي تيلا ىرخلأا ةروصب اهنع برعت نأ عقو ،ةلوقعم و ةيلالما تامولعلما ةيبلاغ ضرعتت لىإ إ ىقرت لا انهوك؛رطاخلما ضعب يأ لى بعتلا ،هروصت هنأ مهفي يذلا قداصلا ير و ،اهيف زيحتلا ببسب سيل اذه نكلو و ةمزلالما تابوعصلا لىإ في ةلصأتلما و ةيلالما تايلامعلا ىلع فرعتلا .اهسايق بيج تيلا ىرخلأا ثادحلأا 2.1 . دايحلا : بيج ورعلما تامولعلما فصتت نأ و دايلحاب ةيلالما مئاوقلا في ةض ،ةيقادصلماب فصتت تىح زيحتلا نم وللخا و ماكحلأا وأ ترارقلا عنص ىلع رثؤت لا تامولعلما ضرع وأ رايتخا ةقيرط تناك اذإ ةديامح ةيلالما مئاوقلا برتعت لا .افلس ةددمح ةجيتن قيقتح فدبه 2.2 . لامتكلاا : تامولعلما فصتت تىح نمض ةلماك ةيلالما مئاوقلا في نوكت نأ بيج ةيقادصبم ةيلالما ةيهمأ دودح و ةيبسنلا ،ةفلكتلا و ةئطاخ اهلعيج نأ نكيم تامولعلما في فذح يأ نأ و ةقداص يرغ حبصت اذكه ،ةلضم وأ يرغ .ةمئلام

ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا لوح ةيرظنلا تايبدلأا لولأا لصفلا

14 مقر لكشلا ( 1 _ 1 :ةيلاملا مئاوقلل ةيعونلا صئاصخلا:) ردصملا ،رشنلل لئاو راد،ةيناثلا ةعبطلا،ةبسالمحا ةيرظنل لخدم،نانح ةولح ناوضر: 6118 :ص، 29 . تامولعملا ومدختسم ةيبساحملا مكاح ديق ختسملاب ةقلعتم صئاصخ مد ةمئلاملا تابثلا صئاصخ قلعتم ةيساسأ ة رارقلاب نرقملل ةيلباق ة ةيقوثوملا بنتلا ةردقلا ةيؤ تلل ةيلباق قيقح دايحلا يف قدصلا ريبعتلا تانوكم صئاصخلا ةيساسلاا ةردق مييقت يدادترا صئاصخلا ةيعونلا يبسنلا ةيمهلأا ة تارارقلا يذختم وأ مهفلا لثم(مهصئاصخو ةقبسملا ةفرعملا كتلا> ةعفنملا ةفل مكاح رايعم هفلل ةيلباقلا م رارقلل ةعفنملا سانملا تيقوت ب