تدقيق حسابات الضرائب في المؤسسة الاقتصادية من وجهة نظر محافظ الحسابات

ةيبعذلا ةيطارقهسيدلا ةيرئازجلا ةيرههسجلا

يسمعلا ثحبلاو يلاعلا ميمعتلا ةرازو

يداهلاب رزخل ةسح ديهذلا ةعماج

رييدتلا مهمعو ةيراجتلاو ةيدارتقلاا مهمعلا ةيمك

ةيبساحسلاو ةيلاسلا مهمعلا مدق

ييمداكأ ترسام ةداهش تابلطتم لامكتسلا ةمدقم ةركذم

مولعلا ناديم

يريستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا

ةيبسامحو ةيلام مولع: ةبعشلا

ةبسامح: صصختلا

قيقدتو

ةدسؤسلا يف بئارزلا تابادح قيقدت

تابادحلا ظفاحم رظن ةهجو نم ةيدارتقلاا

ةيقيبطت ةسارد

يف

ةيدارتقإ ةدسؤم

: ةبلطلا دادعإ ذاتسلأا فارشإ تتح روتكدلا/ : -بهذ رهزلأا دمـمح وتاديحم لحاص -ليعاسمإ ةرطخ ماهس ةيسيناو ةشقانلما ةنلج اسيئر اررقمو افرشم يداولا ةعمابج )أ( رضامح ذاتسأ وتاديحم لحاص دعاسم ذاتسا يداولا ةعمابج )أ( رضامح ذاتسأ ييمر ةبقع اشقانم

: ةيعماجلا ةشدلا

8102

/

8102

III

لإا

ءاده

نئل " لئاقلا وهف ,لمعلا اذه زاجنلإ انقفو يذلا ىلاعتو هناحبس للها ركشأ

"مكنديزلأ متركش

"للها ركشي مل سانلا ركشي مل نمو " ملسو هيلع للها ىلص للها لوسر لوقلو

لمعلا اذه ةرمث يدهأ

...ىلإ عضاوتملا

حور

نم لك

"

يمأو يبأ

"

مهيلع للها ةمحر

ا

مهنكسأو

ا

....هتانج حيسف

حاورلأو

"

اهجوزو يتخأ

مهتنباو

"

مهيلع للها ةمحر

اعيمج

مهنكسأو

حيسف

هتانج

...

ةريغصلا يتلئاع دارفلأ لمعلا اذه يدهأ امك

...

ىلإ

يتايح يف يدنس

يتجوز"

ةميركلا

"

ىلإ

ينيع ةرق

,

يئانبأ

"

يناجتلا نميأ

,

مركأ

"

يتانبو

"

حاجن

,

ةراس

,

ءاميش

,

ةنيل

"

ىلإ

....للها دعب يذلامو يتوقو يدنس

مهسفنأ ىلع ينورثآ نم ىلإ

"يتوخإ "

يتايح نيحاير ىلإ ةئيربلا سوفنلاو ةعيفرلا ةرهاطلا بولقلا ىلإ

"يتاوخأ "

....براقلأاو لهلأا لك ىلإ

...ىلإ عضاوتملا دوهجملا اذه يدهأ امك

...نيمرتحملا يتذتاسأ عيمج

نيذلا ءلامزلاو ءاقدصلأا عيمج

...يساردلا راوشملا لاوط مهتفرع

...ملع بلاط لك

دـمحم

رهزألا

IV

ءادهلإا

حاتفم ىلع املاسو ةلاصو , ةمعن لك مامتو ريخ لك ةحتاف لله دمحلا

ماركلا هبحصو هلآو نانجلا

ىضقو":امهيلإ ناسحلإاو امهربب هتدابع نرق نمل لمعلا اذه ةرمث يدهأ

ةيلآا ءارسلإا ةروس "اناسحإ نيدلاولابو هايإ لاإ اودبعت لاأ كبر

32

ىلإ .

ةايحلا يف ىلولأا يتسردم

يملعم و, للها اهظفح ةيلاغلاو ةزيزعلا ةدلاولا

و ,نيرادلا يف امهردق هلا عفر للها همحر يلاغلاو زيزعلا يدلاو لولأا

.ءازجلا ريخ ينع امهازجو

ضرلأا هذه ميدأ ىلع يشمت يتلا اندابكأ,ايندلا ةايحلا ةنيزو نيعلأا ةرق ىلإو

:ءازعلأا يئانبأ

لابقإ دمحم

دايز

–

رديح

–

دبع

معنملا

–

. ةبيسن

ملالآاو لاملآا انتكراش يتلا ةميركلا ةجوزلا ةايحلا يف ةيناثلا ةسردملا ىلإ

حنملاو نحملا انعم تمساقتو ,

ءلامز ىلإ, قراط للها ءاطع ةسسؤم دارفأ ىلإ, يتاوخأو يتوخإ لك ىلإ

:ةعفد قيقدتو ةبساحم مسق ةصاخ ةساردلا

3102 -3102

اوضق نم ىلإ.

يف مهرامعأ

نيطاسأ ,ةماع ةيناسنلإلو ةصاخ مهتملأ هميلعتو ملعلا بلط

نب كلامو لابقإ دمحم: قلاخلأاو ميقلا ةذباهجو , ةراضحلا يرظنمو ,ركفلا

يبن

–

للها امهمحر

قفو ملعلا بلطي نم و, افرح ولو انملع نم لك ىلإ.

لاق امك ,اهطورش قفو ةضهنلاو ,هننس قفو ريغتلا دشني نمو ,هدعاوق

":ىلاعت

قبس نم لك ىلإ مهسفنأب ام اوريغي ىتح موقب ام ريغي لا للها نإ

دعرلا ةروس "..عضاوتملا لمعلا اذه ةرمث يدهأ

–

ةيلآا

00

.

عضاوتملا لمعلا اذه ةرمث يدهأ, هركف همدقو , هركذ قبس نم لك ىلإ

ليعامسإ

V

لإا

ءاده

يدي تعفر نم ىلإ

كيلإ .يئاعد باجأف هتلأس يذلا ىلإ يئاجر بيخي ملف هيلإ

.نانتملااو ركشلا لك للها اي

رونو ةمحرلا يبن ىلإ ةملأا حصنو ةناملأا ىدأو ةلاسرلا غلب نم ىلإ

.ملسو هيلع للها ىلص دمحم انديس نيملاعلا

ترانأو اهنانحو اهفطعب ينترمغ يتلاو اهمادقأ تحت ةنجلا للها لعج يتلا ىلإ

.اهبحب يتايح برد

يف لاطأو للها اهظفح "ةيلاغلا يمأ" يتبحصب سانلا قحأ يه يتلا ىلإ

.اهرمع

نم يوترلأ ايندلا هلهمت ملو باعصلا ةهجاوم يف رغصلا ذنم هدقتفأ نم ىلإ

.هيلع للها ةمحر يبأ يحور ىلإ كركذل يبلق شعتريو ,هنانح

ميلس ديحولا يخأ ةايحلا هذه يف يدنس وه نم ىلإ

يف لاطأو للها هظفح

.انل هرمع

براقلأاو لهلأا عيمج ىلإ

.ناريجلاو ءاقدصلأا لك ىلإ ةقادصلاو ةبحملا مهب ينتعمج نم ىلإ

.خادرد ماهس,يساد هنيمي :ترثعت املك َّ يلإ دمت يتلا ةيفخلا ديلا ىلإ

يناسل مهركذي ملو يبلق مهركذ نم لك ىلإو

للا يلصو اذهل اناده يذلا لله دمحلاو

للها ىلص دمحم انديس ىلع كرابو مه

ملسو هيلع

ماهس

VI

لا

ركش

ريدقتلاو

مدآ َّ ملع يذلا ,يناعملل ظافللأا عضاو تاغُّ للاو نسللأا قلاخ لله دمحلا

ميظع ىلع ىلاعت هركشو ,اهلضفو ةغُّ للا فرش كلذب رهظأو اهَّ لُّك ءامسلأا

ةميزعلاو ربصلاو ةوقلاب انَّ دم يذلا هتمعن دوجو هلضف

لمعلا اذه زاجنا ىلع

,عضاوتملا

ركشلا تارابع ىمسأب مدقتن نأ اَّ لإ ماقملا اذه يف انعسي لاو

:ىلإ نافرعلاو

:فرشملا ذاتسلأا

روتكدلا

حلاص وتاديمح

هئاطع نم انيلع لخبي مل يذلا ,

ميقلا هتاهيجوتو ريفولا

ة

.انل ةديفملا هحئاصنو

مك

سلأا نم لكل انركش ليزجب مدقتن ا

ات

ذ

ة

:

كودرس حتاف روتكدلا

و

ا

تكدل

رو

ةفيلخ نب مساقلب

و

روتكدلا

ىفطصم يداوع

.

ةعفدلا يف انئلامز ىسنن لا امك

" صصخت

يساردلا مسوملا ,قيقدتو ةبساحم

3102 -3102

"

ملعلا بلط يف ةسفانملا حور مهنم انملعت نيذلا

نم لك ىلإ ركشلاب مدقتن امك

ا

ج

ت

ةيلكلا ةبتكمب ةعلاطملا ةعاق يف مهب انعم

ىسنن لا امك

.رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ةبتكم لامع

مهتاحيحصتو مهتادوهجم ىلع ةنجللا ءاضعلأ قبسملا ركشلاب مدقتن امك

يف صئاقنلاو ءاطخلأل

.ةساردلا نم ةدافتسا ربكأ ليصحت ليبس

"

, املعتم نكف عطتست مل نإف .. املاع نك

,ءاملعلا بحأف عطتست مل نإف

مل نإف

لاف عطتست

مهضغبت

"

لايزج اركشف

م صخل

VII

ورسرلاا باررضلا هلثتم الم ىوصق ةيهمأ تاذ ةيداصتقا ةسسؤم يأ في ةيبيرضلا تبااسلحا قيقدتلا ةيلمع برتعت .اهتيارارمتساا اهطاشن قيعي سجاه نم ةرريلمع أ رارربتعبا ةرريبابعا رطاررتلما ةررئندت في داررا ا تبااررسلحا تأ اررا راد زاررروا زا ةررساردلا دلرره ه دررها تيلا قيقدتلا .ةسسؤلما لخاد تارارقلا ذاتخا في ةيسيبرلا تاددلمحا ىدحا يه ابه وقي الر ا ةرقلاعلا تاذ ااررطرل ةيبارصقتسا ةلئرسأ حرط ىلع اهي نادمتعا تيلا ةساردلا للاخ نم لصوتلا تم دقا ةيقيبطتلا ةساردلا ةرئندت زا ارالاخ نرم ىعس تيلاا اهيلا لصوتلما جباتنلا في تبااسلحا تأ اا ةمهم اا تزروأ تيلا .ةيداصتقلاا ةسسؤلما ديشرتا ةياحم كلل ا ةيبابعا رطاتلما :ةيحاتفلما تاملكلا قيقدتلا ةيبيرضلا تبااسلحا تبااسلحا تأ اا قيقدتلا .يبابعا ايستلا يبابعا

The audit of tax accounts in any economic institution is of great importance to what taxes and fees represent of obsession that not to limits involvement only, but hinders their continuity as well.

The object or aim of this study is to clarify the role of external auditor and his impact on elimination of tax risks. Taking into consideration that its audit process is one of the major determinants of decision used into the institution.

The study has been reached which we rely on to ask questions to the concerned parties. As well as through applied study. Which showed the role of the external audit influencing the results achieved. Where he sought to reduce the maximal of tax risks. As well as the protection and rationalization of the economic institution.

keywords: Audit, Auditor of accounts, Tax accounts, Tax management, Tax audit.

صخلم

ةمئاق تياوتلمحا

VIII

ةمئاق تياوتلمحا ةحفصلا ءادهلإا III - V لا ركش I V صخللدا II V تياوتلمحا ةمئاق III V لوادلجا ةمئاق X I لاكشلأا ةمئاق X تارصتخلدا ةمئاق I X قحلالدا ةمئاق II X ةمدقم أ-خ تبااسلحا ظفامحو قيقدتلل يميهافلما راطلإا :لولأا لصفلا قيقدتلا لوح ةيساسأ ميهافم :لولأا ثحبلدا 5 -46 تبااسلحا ظفامح لوح تايساسأ :نياثلا ثحبلدا 47 -53 تبااسلحا ظفامح ةمهم ةيجهنم :ثلاثلا ثحبلدا 54 -64 لصفلا ةيبيرضلا تبااسلحا قيقدتل ةيلمعلاو ةيملعلا بناولجا :نياثلا ةيداصتقلاا ةسسؤلدبا يئابلجا يريستلا :لولأا ثحبلدا 65 -87 يئابلجا قيقدتلا لوح تايمومع :نياثلا ثحبلدا 88 -94 ةيبيرضلا تبااسلحا قيقدتل ةيلمعلا تاءارجلإا :ثلاثلا ثحبلدا 95 -35 لصفلا )ةساردلا عوضوم( ةكرشلا لوح ةيقيبطت ةسارد :ثلاثلا ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقتو ةكرشلا ةيهام :لولأا ثحبلدا 39 -348 تبااسلحا ظفالمح ةيلمعلا تاءارجلإا :نياثلا ثحبلدا 349 -344 تبااسلحا ظفامح ةمهم جئاتن :ثلاثلا ثحبلدا 343 -345 ةتمالخا 348 -343 عجارلداو رداصلدا 353 -359 قحلالدا 353 -363 سرهفلا 373 -376

ةمئاق لوادلجا

IX

لودلجا مقر لودلجا ناونع ةحفصلا ( 1 -1 ) يلخادلاو يجرالخا قيقدتلا ينب فلاتخلاا هجوأ 22 ( 1 -2 ) تبااسلحا ققدلد ةيئازلجا ةيلوؤسلدا ينبي 13 ( 2 -1 ) ينبي بييرضلا برهتلاو بنجتلا نم لكو يئابلجا يريستلا ينب قرفلا 54 (2-2) حضوي ةيئابلجا تايحرصتلا ةمنازر يقيقلحا ماظنلل 45 ( 2 -3 ) حيرصتلا في رخأتلا وأ عاديلإا مدع تباوقع 13 ( 2 -4 ) حيرصتلا في صقنلاو شغلا تباوقع 12 ( 2 -5 ) ةيبيرضلا تبااسلحا قيقدت ةيلمع لحارم زبري 31 ( 2 -6 ) لامعلأا مقر ىلع موسرلا في قيقدتلا تاوطخ زبري 33 ( 2 -7 ) تاوطخ زبري جتاونلا ىلع بئارضلا في قيقدتلا 33 ( 2 -8 ) يدعاصتلا لودلجا قفو لياجملإا لخدلا ىلع ةبيرضلا دديح 53 ( 3 -1 ) ةكرشلا ىلع ةضورفلدا موسرلاو بئارضلا عاونأ ينبي 302 ( 3 -2 ) ةكرشلل ةحونملدا ةيئابلجا تازايتملاا 302 ( 3 -3 ) ةكرشلل ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةيلاعفو ةءافك ىدم مييقت 301 ( 3 -4 ) ةكرشلبا يلخادلا يئابلجا يرسلدا تلاهؤمو ةءافك مييقت 305 ( 3 -5 ) تبااسلحا ظفالمح ةيلمعلاو ةيملعلا تلاهؤلدا مييقت 304 ( 3 -6 ) جذونم للاخ نم ةيرهشلا ةيئابلجا تايحرصتلا ينبي G50 ةساردلا عوضوم تاونسلل 303 ( 3 -7 ) ةينعلدا ليصحتلا تباوقع غلابم عوممج ينبي 322 ( 3 -8 ) لثيم يئابلجا ققدلدا ةمهم جئاتن 321

[ ةمئاق لاكشلأا ]

X

لكشلا مقر لكشلا ناونع ةحفصلا ( 1 -1 ) قيقدتلا يرياعم عاونأ زبري 31 ( 1 -2 ) قيقدتلا عاونأ حضوي ةلخادتلما 31 ( 1 -3 ) ةلقتسلما قيقدتلا عاونأ حضوي 31 ( 3 -1 ) يميظنتلا لكيلها حضوي ةكرشلل 89

زومرلاو تاراصتخلاا ةمئاق

XI

مقرلا ةيبرعلبا حلطصلما حرش ةيبنجلأا ةغللبا حلطصلما حرش راصتخلاا 01 تاكرشلا حبارأ ىلع ةبيرضلا

Impôt Sur les bénéfices des sociétés IBS

02 نيهلما طاشنلا ىلع مسرلا

Taxe Sur l'activité professional TAP

03 ةفاضلما ةميقلا ىلع مسرلا

Taxe Sur La Valeur Ajoutée TVA

40 لياجملإا لخدلا ىلع ةبيرضلا

.ءاكرشلل

Impôts Sur Les Revenu Globale Associée

IRG/ASS

05 لياجملإا لخدلا ىلع ةبيرضلا

روجأو بتاور فنص

Impôts Sur Les Revenu Globale Sur Salair.

IRG/S

06 رامثتسلاا معدل ةينطولا ةلاكولا

Agence Nationale de Développement de L' Investissement

ANDI

07 ليغشت معدل ةينطولا ةلاكولا

بابشلا

Agence Nationale de Soutien à L'Emlpol des Jeunes

ANSEJ

08 نع ينمأتلل نيطولا قودنصلا

ةلاطبلا

Caisse Nationale d'Assurance Chômage

CNAC

09 ضرقلا يريستل ةينطولا ةلاكولا

رغصلما

Agence Nationale de Gestion du Micro Crédit

ةمئاق قحلالما

XII

مقر قحللما قحللما ناونع 10 تاونسلل ةساردلا عوضوم ةكرشلل تبااسح لثيم 6102 -6102 -6102 10 ةنسل ةساردلا عوضوم ةكرشلا ةينازيم لثيم 6102 10 ةنسل ةساردلا عوضوم ةكرشلا ةينازيم لثيم 6102 10 ةنسل ةساردلا عوضوم ةكرشلا ةينازيم لثيم 6102 10 جذونم حيرصت G50 يفناج رهشل 6102 10 جذونم 2 G nº حيرصت دوجولبا 10 جذونم 0 G nº حيرصت لياجملاا لخدلبا 10 جذونم 00 G nº لا حيرصت با حبارلأر لا ةيعانص ةيراجتلاو 10 جذونم 4 G nº لا حيرصت تاكرشلا حبارا ىلع ةبيرضلبا 01 جذونم G nº3 ءلامعلبا يليصفت فشك 00 جذونم 62 G nº لا حيرصت با لأراو تابترلمر روج ةعوفدلمرا ةفلتخلمرا

ةمدقم

ةئطوت

:

نإ م ةديا اول ةم يةميديا ل تفي ةبااا ا قيةت ةنهم روطتو ونم ةج ة ةةر ا ةلا ةم إ ة ةكلا ا ةصفن ةع اي اةةةةس ةةةةباسملا ةريةةةةق يةةةةم ةةةةع ةاةةةةبام سةةةةهم دقر دإ ةةةةباسملا ل را ةةةةةيا ب ةةةةرق ةةةةج ا جةةةةيذو ,ةراللإا . ح الا هلراوم ه كعو ,تفيودةر ةم هةب تد مو قا ع م همواتح ل ايج ة قل نهم تفي بااا ا قيت نهم يدت ةل ةفر ةة ا ا ل ةةصاق ا اةةكع تق ةةل ةةيا مل ةةصاق ا تاتةةغايا ةةبام ةةيا تاتةةغايا ا ةةه ل اا ةة ا ةةه كع ن ةةن , ,ميةةح د , ةس ةدنا نةم مة ةايا ةيو محو مل صاق ا بناو ا ة ةب ة تر ة ا ا ل ا قيةايا ةنهم ةيوا م زة ةا ر هةنق إ .دل صاق ا نب طيا م ,نق نيون ةيا نب طيا ه كع اغلو اروصق يهشت و ةةةم اا ةةةت و لم ةةةويا ةةةن ن يةةةةي ةةةموتد ةةةجق ةةةم اويةةةكي ةةة ي لا لراوةةةلا اةةةكع اوةةةصاا رل ةةةصم رةةةهق هةةةب دل ةصاق ا ا ةشنيا اةكع تا ةاكي ي اةبات لةرق ذإ ةإ اا ةناقو ل ب ا ةويا ة همق تلالزا ب , ديا ق فنلإا , ا ةةلهو ا ةةه نإ ةةب , ةةإ لا ل ةلوةةجوم ةةن ن ةةيا ل ةةباليفي رةةباام يةةدم م ةةها لمنتو لم ةةويا ض ةةر نتةةر ةةملأا ةةكب و اولايكي ةييولا طشنلأا جب شتو يةداي ا لمن ي ةدايا م جرل . لم ويا ه كع ض فت يا حفيرلأا ةةة ح اةةةكع يةةةةاادم ةةةةصت ةةةةلمن د ةةة ا ا ام ةةةةويا ةةةةلمنيا نةةةةادم إ ر م ةةةةدمو رهكلاايةةةةو هةةةةفكةلا را ةةةةق ,ام ةةويا ض ةةطاق ي دةةإ لخا لا ل ثيةةتح نق ةةةالا ةةم ةةيا ةةطلاطي ةةج انو جةةباايا ةةناق مل ةةصاق ا ةةباسم ةةطلخا دإ مل ةةصاق ا ةةباسملا ض ةةدت ةةطلالأا ا ةةه ةةج ان نتةةر ,يةةصق تةةن ةةم وق ةيةةاادم ةةن ن اوةةس اةةس لمحا ل ا ملأفي اابام م وق ل ا . ةةوو ةةويا نق ب ا نةةادت ت ةةباسماكي نةةةيا ت غةةشنلإا يةةحإ مل ةةصاق ا , ذإ هةةجاوت ت ةةما ايا لم ةةإ يةعو يةةدت ا ةه اةكع لز ,ةيةع ة لج ل ةمخ دإ إ دم هكدتج ةليدام ا د ةيا ة ل ا دم ةشايا اوةصنيا را ةاةس اةةةكع لكةةةس امةةةت يةةةق ةةةيا ل ةةة لا ةةةم يةةةم لا يةةةيوم ا ةةةهروطتو ةةةباسملا را ةاةةةس , ةةةواةم ق ةةةايفيو ةةةم ةةةللإا تةةةبالا يا كاديا ل جيذ م لوتو ل ا ت دم شايفي مت باا . ح ت ةش جر ةلا اقيةم ةل م لم ويا تفي بااا ا قيت نهم ق لاةسإ ةاع ةباسماكي لةبانيفي , و ا ةةه ا ةةلا ةةم ةةشانا ليةة ةةيا ر ةةطلالأا ةةر دل مدةةويا ا ةةةنو ةوةةةيا ا ةةةن ه , جي ةةن نةةادت ةةم ةةيا ك ةةسو إ , لم ةويا تا روةيا اة ةتح ةباسملا ن طاةبات ه ارو ر ة ةت دإ ر ةإ ةروةصيا ةع نةدت ةياو ة ل ا ت ةج لا ةلوةج ب ا ويا ةرالإ ا تجا باسماكي نبااا .

ةمدقم ن ر ةيم ا ه وإ اكع ي ةشإ : كم ان سارييا  :ةيسيئرلا ةيلاكشلإا بئارضلا تبااسح قيقدتل ةيلمعلا تاءارجلإا يهام ؟ةيداصتقلإا ةسسؤلدا في , ةةةسارييا رو ةةةمح ةةةةشت ةةةيا بةةةناو في ةةةل حلإا اةةةكع ةةةادياو ي ةةةةشلإا ا ةةةه ةةة دلو جا اةةةسا ةةةننةيم ت ؤ باايا : ي ايا ع فيا  :ةيعرفلا ةلئسلأا  ه ي ياو اكديا ه اك كاد تاتأ تفي بااا ظر لمح اكع الق هم هم ؟  ةشم ه يا وس ل ا ت باا ا طلا اكع مرا ااسا ؟ باسملا ا شن  تفي بااا ظر مح ره بام يم دق دإ ؟ مل صاقلإا باسملا م حمو ه جوتو ي ش ت ل  تايضرف ةساردلا : إ فيا ن ر تم ةب بايا ت ؤ باايا اكع ب جلإيو : ي ايا ت  ي كادياو اكديا ه اك الق اكع تاتأ تفي بااا ظر لمح هم هم ؛  ةشم وس ل ا ت باايا اكع ا طلا مرا ااسا ل شن ؛ ه  بام ؛ مل صاقلإا باسملا م حمو ي ش تو ه جوت ل تفي بااا ظر مح ره  تاربرم رايتخا :عوضولدا ةم م ا إولا ا له نار الا و : هنم تارنم ةيدي ج ان ن ن نمإو ريصيا ي يو ض  ا لترا ؛زص ايا ا جو ضوإولا  ن إاولا ل لكي لا ؛ به م ا ا لاةلا ا اإو , ل ا  ضوإولا همبأ نارودش ؛ باسملفي ب ا ويا ا قيت همقو ,  تاتأ اا تفي با , باسملا اكع لم ويا م هكةشت ل ؛ ه كع لعق  فادهأ ةيهمأو ةساردلا :  :ةساردلا فادهأ  يةة ةةةباسملا ل ب ا ةةةويا تفي ةةةباح ا قيةةت ل تفي ةةةبااا ظر ةةةمح رول زا ةةةبإ ةةيو مح دإ ةةةسارييا ا ةةةه سارييا مح ؛  لمن ر ةتو يموةت ل تفي بااا ظر مح ت ميلخ مل صاق ا باسملا ج ح يا ق ب كلااييا ؛

ةمدقم  تانةةةلخا ةةةم ةل فاةةةس ا ةةة همبأ ةةةروصلا ه ةةةل ا هم ةةةبالاو ت ةةةباسملا ب ةةةرق ص ةةةباتح ت همةةةلاو تفي بااا ظر مح ة فنو ؛  تا ا ةةةةجإ حاإةةةةقا ص م ةةةةةمو ةةةة ل ا تار ةةةة لخاو ةةةةلمان ا يةةةةع ت ةةةةح ل ضوةةةةقويا ةةةةم ةةةةباسملا بةةةةنتج ئل لخا ؛  ل ا باسملا دإو رعيي تفي بااا ظر لمح قوياو ج ديا ت روايا م ةل فاس ا دفت ؛  ةساردلا ةيهمأ : لا هملأا اةت رةهلاو ا ةدفيا رويةيا زا ةبإ ل ةسارييا ا ةه م ة لاوا ل تفي ةبااا ظر ةلمح ا قيةت باسملا لاال ب ا ويا تفي باح , ح , ة جر لخاو ة كلااييا ا ةلطي ة همق ةم هةك,تد ل ا لمن , ا ةه مةصا اقيلا جر ةلخا يا ة ه اياو ةنةلخفي و ةاكد يا ا ةنو , ةكاد ت دم ةشاياو هناوةةكي ية ا رةهفيا , ة ل ا ةر دمو باسملا وابام اكع رات يا ل ا ت كاديا ةل زو ةبه ةط لمحا ة ل ا ل لا دل فت جق م جيذو اكع لمر لمحاو ي دفيا مرا ااسا ل شن . ه  ةساردلا دودح :  دودلحا يناكلدا ة: يي ناي لا سارييا ل ,اات يا ن ش .) سارييا ضوإوم (  لحا دود ينامزلا ة: في ةيا ناي لا ساريي خمرتا م ن شيا يي 82 دإ م رق 23 د م 2019 ؛  :ةمدختسلدا تاودلأاو جهنلدا  :عبتلدا جهنلدا نايةةااعا اةةكع ا ةةه ناةةسارل ل اي اةةسا ةةتح ضوةةإولا ا ةةه ةةا ل جةةيذو , ةةك ك ايا فةةرويا اهنةةلا ل نوةةةم ةك ك ايا اهنةلا ةان ب ,د ةلمنيا بةن ا ل ا ةهو ضاوةةنلأاو ايةهلأاو ممر ةدايا ةنذ ةجق ةم , ةسارييا تفي بااا ا قياي هاا ل ة لطايا بن ا ت ج اناس يو .  سلدا تاودلأا ت :ةمدخ سارل ل مي ابالا تاوللأا مق : ن ةر ناي لاو م لمنيا نا : ححتكلدا اححسلدا اوياو ت ةةةلاو بةةاةيا اةةكع ض ةةللإا ل ةة,اام وق ة ةةش لم كةةر هةةي ةةم ةةنو ةة ة يا اةة . ةب بايا ت سارييا م ةل فاس او اي ج هاهر م دت جق م نعوإوو ة ش لم تن -:ةلباقلدا نم ة ش لم ت ب ةم ةيدب ناق ,ا صالا ا هق بح كئسق ةيع ح ل تم ا صةاس رله . -:ةلاح ةسارد ةهجو ةم مل ةصاق ا ةباسملا ل ب ا ةويا تفي ةباح ا قيةت ةة ةح اةكع وةقوكي جةيذو .تفي بااا ظر مح لمن

ةمدقم  :ةساردلا تباوعص  يعوم ما ت لايعإ ةإر نم سارييا لايعإ ؛ م الخا نا لا  ةةس باح ةةباسماكي لم ةةويا تفي ةةبااا زةةتخ ت ةةموكدم اةةكع ريةةصلا ةةم اوةةصاا اةةكع ةةلمر لمحا ةةجبح سهلا بايا ؛  دلاويا م وب مل صاق ا ت باسملا ل ة لطايا سارييا ا جإ اكع ةراولا اكع اوصاا بودر ؛  يي ل ا ر ة,يا ب ن رلمدم مل صاق ا ت باسملا دتبام ؛  قباسلا تاساردلا :ة تم ة ح , نعوةإوو ةق ع ةله يا ت سارييا ضدب ح إوت ةيم ,هب ناق د يا ااةلا حبالا ا لا م : هو س سق حاون ث ا جيذ ل جهانقو , له ديع صايا سم يا ب تإيا ا لا م لهو نت -.ت باسملا ل ا قيايا همق يو نت ت سارل -. لم ويا ل لا يو نت ت سارل -تفي بااا ظر مح هب وةم د يا جر لخا ا قيايا يو نت ت سارل : كم ا ر ه نذ ةيمو 1 -وححسوح بححيب دوححممح محمد , "ةبيرححضلا ضارححارل قيقدححتلا" , ةححعماج ,ةيبيرححضلا تاححع انلدا في اتححسجام مرةرححم ينطسلف ,ةينطولا حاجنلا 2005 . , ةلمنيا ا ةه ا ةلقو رو ةمح نة هةب ةع فايا ةمو حو ة ةفن اةكع مةقوام ام ةويا ةلمنيا نق ح ليا هب ةيا ت ة كاديا ةم كةباكس ةه ة ة قيايا ة كادياو , ةكم ةام ر نع هكن ام ويا ز ه ا ةرالإو فناياو نم شاي ر ةةه ةةنمإو , ةةلالأا ةةع ةةصفنم ةةةشب ةةهنم ةةن دإ ةةلمنم نق بةةيج جي ةةي , ةةكع فالا ت ةةةكاا ةةم كةةصام كةةباكس ل ةاةت ةم ريةةب ة يم غاياو ة عل يا ك ةسويا ل ةاةت ام ةويا ب ةهاياو شغيا ا اعق بر مح ل ي دفيا ك سوي ر ةةر نعو لراوةةلا ةةن نةةا ةة ق اةةكع ةةةت م زةة فيا وق ا قيةةايا ةة كاع ل ح ةةجنيا اةة ةتح نق ةةح ليا ااناةةسا يةةقو ليا را ةةيا ذ ةتخا ةباحو ةب ق ياو ر ةلمنايا ,هة جواياو ت ةط ايا ا ةلا ةم ةا ق تاذ ت ةج مخ دإ هكموتحو ي لا تنا ا دفيا ا قيايا امنا ب ح نجإ جق م بس نلا قويا ل بس نلا .

ةمدقم 2 اححححص و ادححححيحم 2012-2011 ) , اتححححسجالدا مداهححححش اححححينل مرةرححححم , " رطاححححخلدا ةححححئند في ةححححعجرلدا رود ةيئابلجا , يداولا ةيلاوب تاسسؤلدا نم ةنيع ةسارد . ل ةة ل هةةإ دم ةة ل ا ت دم ةةشايا ةةع ةةباسملا ا ةةلا ةةي ح ل هةةنق ةةسارييا هةة يإ ةةصكلا ةةم رةةهق ن ةةن ةةن مةةكةاكيو ةةصت ةةلمن وةةه د ةة ا ا ام ةةويا ةةلمنيا ر ةةلاعفي ةةل ا نم ةةشايا ا ةةةم ةةم ا ةةهو ةليةةدام ةة لج لايعإ ل م اا ا ةه قايةصم يةم ةلقا م اةح لم ةويا ةراللإةي اةطعق ةل ا نون ةةيا ةةيو ة ل ا ت صايا ,نريةةياو حم ةةصايا ل ةةبه اوةةادلا تا ا ةةجلإا اإةةحا يةةمو . ةةله دل ةةصاق او ق ةةلا نةةقاوكي ةةهاةب طمو ت ةةصايا ا نم شايا يعاوق ع باسملا تيدابا اكن لال ت ل ا ل ل ر . ل 3 -ةحححيسم وحححمحق 2011 -2012 ) , اتحححسجالدا مداهحححش احححينل مرةرحححم " , ينحححس في ةحححيئابلجا ةحححعجارلدا رود تايحرصتلا مدوج " , مركسب ةيلاول بئارضلا ةيريدم ةلاح ةسارد 2010-2009 . ام ةةةةويا ا ةةةةاي ا ةل ز اةةةةكع ةةةةادت ةةةة ل ا ةةةةدجا لا ج تاإةةةةسإ نق وةةةةه ةةةةسارييا هةةةة يإ ةةةةصكلا ةةةةم رةةةةهق ت ةةفي لاو ةةطلالأا ةةشانا اةةكع ت ةةموكدلاو ت ةةصاكي ةةب ةلا ةة ل ا ةةدجا لا موةةطت نق جي ةةنو , عوةةطيا رول ةله ة ل ا ةدجا لا نق جي ةن ,اولايةيا اةكع ةصياو ةكم ةيا ت ةموكدلفي حم صاكي رهدرل يبه . لةت لا ل يجإ ةيم هنق م رن يا اكع ت صايا ةلوج اكع بي يجإ .ةلوةجكي لةبانيفي اكس بن ج ,تد ياو تا غ,يا ضدب شةغيا ضاوةنق ةةي ديةصايا ل ا ةدفيا ةهرول هة لتو ة ل ا ةدجا لا ة ه ةل ز ةشت وةه ةسارييا ا ه م يلهاو اةكع ةداياو ة ل ا ت ةصايا ةلوج اكع ل ا دجا لا نهل تاتأ لوجو يم م اة ايا ,ام ويا ب هاياو .ة ر دلا ئ ليا ل ل ل ا دجا لا هب وةت نق بيج د يا روييا كع ر ةل ي مز يا ت يلآا 4 -رجاحححه فياحححطعلا (2015-2014) , )ي داحححةأ حححسام مداهحححش احححينل ةحححمدقم مرةرحححم , " ققدحححلدا ةهماحححسم يئابلجا قيقدتلا رطامخ فشة في يجرالخا " , ةسسؤلد يجرالخا ققدلدا ريرق ةسارد مدودلمحا ةيلوؤسم تاب . ت ةةباسملا ةةه كع يةةاادت ةةبا ر ةال ةةن جر ةةلخا ا قيةةايا ةةنهم نق وةةه ةةسارييا ا ةةه هةةب ةةصكلا ةةم رةةهقو نوةةة ي ةةباسملا لةةس مح قايةةصم يةةو رةةكم ةةم ةت ةةةش ل جر ةةلخا اقيةةلا ةةبه وةةةم ةةيا ,ق ةةلا ةةه ن م يةةمي اي ة ي لا ر اوةةةيا مي اةبال رةهم ريةصم و ةيع ةبااكي ب ا ةويا ةرالإ رةةهمق ةم اةةم ل ةع ة ل ا ل ةة لا ةشانا ل ةةلهاو , ةةل ا ا قيةةايا ي ةةباسملفي ةةهة لطت يةةمو جر ةةلخا ا قيةةايا ةةنهم نةةقاو اةةكع ةةدايا وةةه ةةسارييا ا ةةهنم ا ,ضو ةشلا ب ةرق ةميلخ با ياو ا دفيا ارول بلباب جر لخا اقيلا ضوإوو ااه ا , م ا ا ة كاديا ةساريي د ةةيا ا ةةم ةت لايةةعإ ا ةةلا ةةم اقيةةلا هفةةشةم ةةيا ةة ة ةاا ل ةة اكي نةةقاويا ضرق ةةله لا ةةم صةةاكت ةةيا ةة دقاويا

ةمدقم وه ةةةم اةةةكع وةةةويا ت كةةةبات دإ ر ةةةإإ ,ةوةةةج لا ا قيةةةايا ايةةةهق اةةة ةتح ةةةل ل ة ةةةفةيا ق ةةةع نوةةةةم نق بةةةجوام . كدر لوجوم وه مو لمن سوريم ا لا م ةم ةهنار , يةح اةكع ةن ضوإولا ر نع يو نت ق ج اناسا ةيم ةب بايا ت سارييا ا ه هةةب وةةةم د ةةيا جر ةةلخا ةةل ا ا قيةةايا ةيو نت ةةلاق ت ةةسارلو , لم ةةويا ل ةة لا دإ ةةلاقو ا قيةةايا دإ ق ةطت ل م لااةلا ل ا ت صايا قيرو ر م ين ايا يصق تفي بااا ظر مح . باسملا ظر ةةمح ةةلمن ةةهجو ةةم مل ةةصاق ا ةةباسملا ل لم ةةويا تفي ةةبااا ا قيتا:ضوةةإوم او ةةنت ا ةةلا ةةم ةةننةيمو ةةةةل ا ا قيةةةةايا , لم ةةةةويا ل ةةةة لا ,ا قيةةةةايا( تاتةةةةغالا ا ةةةةه هةةةةب ةةةةق ديا يةةةةميتح دإ ادةةةةبان ةةةةننتر ,اتفي ةةةةبااا ظر ةةلمح ق لاةةسلإا رويةةيا زا ةةبلإ جةةيذو ,) جر ةةلخا تا ا ةةجإ ةةطلا ةةم ةةباسملا ةةم حمو هةةلجوتو ي ةةش ت ل تفي ةةبااا . لم ويا ةراللإي ل ا ب ق يا  ثحبلا اكيه : , ةةةة لطت ةةةصرو هم ةةةلمن هكةةةصر اوةةةصر ث ةةةا دإ ها ةةةباةت تم ةةة ليا ا ةةةه ز ةةةنجلإ ل ق ةةةطايا تم ةةة بح رباق ح تفي بااا ظر محو ا قياكي ا ه فلا ر للإا دإ اولأا صفيا ح لم ث ا دإ . ,ا قيةةةايا اوةةةح ةةةس سق ر ه ةةةفم دإ اولأا ةةة للا زةةةصلا ضاوةةةنقو تم ةةةدم ,ئل ةةةلم ,ضو ةةةر , وةةةهفم هةةة ر ةةةنيو نتو ,ا قيةةايا ةة للا ةةمق ,تفي ةةبااا ظر ةةمح اوةةح ت ةةس سق دإ هةةص صتخ راةةر ني ةة,يا ةةهم ,هةة دت ,مةةم دت هةة ر ةةنذو ,تفي بااا ظر مح ت يومبامو دإ زصلا يةر ي ,يا للا دإ ر إإ ة ح تفي ةبااا ظر ةمح ةاهم جهنم . هعاونقو مر ةايا لايعإ ةحقو مر ةايا وهفم ,ا قيايا كاع تاوطلا اوت ةة ح , لم ةةويا تفي ةةبااا ا قيةةاي ةة كادياو ةة اكديا بةةناوجكي زةةص لا ني ةة,يا ةةصفيا ةةمق ت تم دإ ها ةةباة للا ل , ح لم ث ا ت ةباايا ة ه م هة ر ةنيو نتو , مل ةصاق ا ةباسملا ل ةل ا ت باايا دإ ق طايا تم اولأا ةةل ا و , ل ا ت ةةصايا تم ةةومق لم ةةويا تار ةة الا او ةة ل ا ت ةةصايفي ةةلمان ا يةةع تفيوةةةع يميةةةت هةة ر , ئل لخا دإ هة ر ق ةطايا راةر ني ة,يا ة للا مق اوةح ت ة مواع يةايا ب لةسق ,هةا همقو هةفم دت ا ةلا ةم ةل ا ا ق ةةتح ةةي ,يا ةة للا ةةمق , به ةةشالا ر ه ةةفلاو ةةلالأا ا قيةةايا ضاوةةنبأ ةةل ا ا قيةةايا ةةق ع جي ةةنو هةةعاونقو هةةم ق ا قيةةةايا ,تفي ةةةبااا ظر ةةةمح ةةةهم ةةة فنت ةةةحا ل زةةةص ر لم ةةةويا تفي ةةةبااا ا قيةةةاي ةةة كاديا تا ا ةةةجلإا ناوةةةنع با كي كاديا . لم ويا تفي بااا ا قياب طلت لا ت روايا جي نو لم ويا تفي

ةمدقم يةةةر ةةي ,يا ةةصفيا ةةمق ) ةة ة لطايا( ةة ناي لا ةةي اا ةةساريي زةةصلا ,) ةةسارييا ضوةةإوم( ن ةةشكي تم ةة ح ا ةةلا ةم ةبه ةة كلااييا ةب ق يا ةلمن ر ة ةتو ن ةةشيا ة ه ل اولأا ة للا زةصلا يةةقو , ةح لم ث ةا دإ ها ةباةت تا ا ةةجلإا ني ةة,يا ةة للا ل ةةنيو نت ةةان , ةةبه ةة كلااييا ةةب ق يا ةةلمن ر ةة ةت ا ةةنو , ةةهر الاا نةةراولو ن ةةشيفي مةةم دايا ةةصاق ا ةةباسملفي تفي ةةبااا ظر ةةلمح ةة كاديا تةةاتأ جي ةةنو , ةة ل ا ةةب ق يا ةةع ات ةةنيا ةةطلخا يةةميتح ا ةةلا ةةم مل تفي ةةبااا ظر ةةمح ةةاهم ا ةةاني زةةصلا تةةلالأاو ةةي ,يا ةة للا لو , ةةل ا ةةطلخا اةةكع تفي ةةبااا ظر ةةمح ةةاع ا انيا جكت شق نمو كتح م هلح صم مو , ل ا ا قياكي ي جداس ا ا انيا اكع وقويا ا لا م .

لولأا لصفلا يميهافلما راطلإا تبااسلحا ظفامحو قيقدتلل

لولأا لصفلا

قيقدتلل يميهافملا راطلإا

تاباسحلا ظفاحمو

ولأا لصفلا تبااسلحا ظفامحو قيقدتلل يميىافلدا راطلإا ل ديهتم : نددقلق ددل قلانددملق قددلا نهددتأ نددقل يم دد ذ ن ق ددلر نددذ ددتظ هحل دده ن ةريددم احددمصب فددأ ت اددلي دددرتظق لقباددد ل قددد اقح صخدددتلق أدددرال قدددلاتظو أدددراتظق صخدددتلق دددن مبادددقل دددلق قدددلريمصلق س دددعل دددر لدددسلب و أددرمتؼ حددم ددال قددياتظق في لددلم صخددتلق مباددقل ول بلاقحتظقبدددلم لددقرلل ددامل يتض ق ددع ة ىحددىل اوحددظ حدم لدسي در صدتو ق داذو بادبقحتظو لدقرل بادبقحل ي دلقو بلع ,قبددلم لدقرلل درتظق لقباد ل در ينيئ قلق .قط لتظق اصمىق ر ىحىلأ هترل أرمتخ ن ليستظق نل يرغ نيقو انتعقو هنيقو قلريمصل ل و تضق قددددمصبقح ددددال نو ددددستضق قلانددددمل قددددلدقحتظق ن ةريددددمتظق ندنددددمصب نددددقل نو ددددستضق قددددحسل تػ نو ددددس يحدئق تصق بالحدتملق س عبادبحلوو نبايد تظق فيد أ س اند و لدمب د ل نبر دتطق قلانملق قلبر تطق قمصبقحتظق قدلايرل لحسلدتظق نباأ دقلق ل نو ستضق بونل حريم ليمصمعق ير جملق نباأ قل ل لل ن ليسملق ندنمصب نقل نباأ دددقلق قندددلنتحو 10 -01 ليمصمدددعق ندددقل يندددي نو دددستضق بال دددتػ حريدددم نقرقحدددقلق ددد ندددلنمصلق فريمصمدددعق .قلانملق حريم قلل تظق هرقزو هرد ملق ن يلرمصملقو وب لدثيم ددع عل ينددلرقد ق احددط دد هندمصتظق ددذيرغو قددلل تظق لئقبادقلق ددر قلاقنددمتظق د ددء قلاندملق قدد لظو يل اميلاو املمص أ قانتظق ز مصل قلريمصلق ذ لصى ندقمصبو ل دي لأق لأد نقمصمل قجلمأ قلانملق قلتقل دقد بو دسب لمدل نل لديم,ق د دلقو املري ج دلذ د و ن د بارمصتظق درب كدغو لد صب عندتل ندا ديت هديتطو ارل ق قدددلأ ا لدددسمب يدددي قلاندددمرل باددد تخ نل يندددمصمل ال نخمدددس احدددط ددد دددالر د ددديم ندددقلو قدددلونلق نندددي يددد ب دددر قدددلحئق تصق قدددياتظو مبادددقل ادددلي مصلحدددتبو ددداللأقباا نددد ق ل ق قلاندددملق مبادددا ب بال دددتػ ندددل قانددد نو ستضق ب .ن تحتلق نو سي قل حشو قةص ر قاد متظق ر ليمصل لم لق ق ذ ل لو نيلذ تظق ر ط ق و قلانمرل لل ضحمصأ الي نو ستضق بال تػ :نرلم  : لولأا ثحبلدا ةيساسأ ميىافم لوح قدتلا قي  : نياثلا ثحبلدا لوح تايساسأ ل تبااسلحا ظفامح  :ثلاثلا ثحبلدا ةمهم ةيجهنم مح تبااسلحا ظفا

ولأا لصفلا تبااسلحا ظفامحو قيقدتلل يميىافلدا راطلإا ل

ا

:لولأا ثحبلد

ةيساسأ ميىافم

لوح

لا

قيقدت

قحدد ل ربادديب ن ددت نددقلو ن ق قددل غ س قددتننقلق رباددممصلق ربادداظ ددل هنددلن نقربادديب قلانددملق احدد نددقل ن تحددتلق باددعباب ل ددسلم ددليميو وروحددء دد دقز ي ددلق حدد لأق هرقد ق دد قددلارتظق ل ددم أقو ددا ئ ظو لمصددتبو حلر قملق الي مب لق ن بارمصتظق ر ققثلق ن مل قلانملق قلري تيهمل ل تحش ييرستظ كصتظق ق اقح قلمبامصص . و اددة تظق ق ددذ ب اددع احددمصملق لو ةلددع ددر مباددا قلانددملق يرل ددمصتظقو يد دد تظقو ضوحدد لق قددلحمص ق ددتو ق رمختظق قلانملق ن ي بالتر قباأل س قحيملق لل و قلانملق لر الر ابحل لق . قيقدتلا موهفم :لولأا بلطلدا نقل نل ندلحأ هحذ دظ يلأ يبادهرلق لبالندتظو لند ل نل قدلتند تلأق ع دالأقو ن دعقرنلق لدحسمص احدمصلق ىحدب الي ياتظق لبالنتظق ل ا الر اة أ ول اعرنأ شل م ب قلانملق حريم ق Audit ب قديرالق د نحس رلق لمص ب قلللبصلق Audire ب يمصل ي لقو ع يمع ق 1 . لم ققرمصمتظق ألر مصملق ندنمصب نقل ياتظق لمص قلانملق ل :تي ت باال :لولأا عرفلا فيرعت لا قيقدت مباقل لقمس صخش ن نتط قب تضق نحاظ لاليرس ق اقحتظ كصتظق ق غحل قجلمأ قةدص د ندتهملق قلريمصلم ليرددستظق ذندد ل ددلق قددلل تظق حلر ددقملق أددرمتؼ درو دد قلانددملو يددسب قددلريمصلق ددذو و هنددلن ن دد لحمصب ك ددلذ ق رمتؼ ن اتص ق بالم و باديص بادذ ديت ألر دمصملق لدب لسا لليء لر ق م و لم مصتظق حءقو مباا تظق نل يرغ يلل :نرل 1 - :لولأا فيرعتلا ألحمصب د ب قلالح لأق ق ع ,ق قلمصتر قدلجال و قديحسل قدلري بادذ قلانملق ب:نرل يت قلانمرل تص للدلقبو بادي لذو قلد مما ق عقنيلأقو قيتألأق جئ مللم قرمصمب لق ن باءبا لاتلم ئقحقلقو قلدلأق للم قللمصتظق اقحطلأق غلر بو هرحقتظق يرل مصتظقو جئ مللق ذ ينلم قلم يملقو قلقباملق ىن نلنةمل جئ م قلانملق ب 2 . 1 - ن يل نتزل نلسلق ين ل لتمخ تاعجارم ةفلتمخ ضارغلأ ةف حم قلمص تصق رقنلق 2005 ص 3 . 2 نال باعح ل و س باب لللو قيبطتلاو ةيرظنلا ينب ةعجارلدا قلدبامصسلق خلحتظق رقد نلمصع لنلق ل يتو ج جي ن ي نتزل للحمصب 1989 ص 26 .

ولأا لصفلا تبااسلحا ظفامحو قيقدتلل يميىافلدا راطلإا ل 2 - :نياثلا فيرعتلا " قلد ددددمما ق عقندددديلأق ددددر قددددلقنلق حددددص لمصلو قددددي بحتظق ئقحددددقلق ددددر لباددددمةرل قدددديحسمل قددددلري قلانددددملق جئ دمأ للدصباب ئ ق بادءباتظق بالدءقبايرل حدص لمصلق دذ هحل دس قدبرد د ندتهملق ضحدهل قل بادءبا قدقلحيلم ايللقبو قللمصتظق اقحطلأق س لذ ب 1 . 3 -فيرعتلا :ثلاثلا ددللل ددمةل ههددتلتظق نصجددعو حب ددلدو نقنلمددس صددةل قددلري ب يدداتظق ددلمص قلانددملق ود ددقمأق قنددل تػ هباددا ددر ددلذ قندديممص ههددتليرل قددلل تظق حلر ددقملق قددلقن يلحددلق دقنددلم و ن ددلريمصلق قةددص دد قددقةمرل و قددأ م بقلرىقنلق قلم احلق م حسأ 2 . 4 - :عبارلا فيرعتلا لددديمصلق قددديحسل فدددلح قلدددسأح لق قلاندددملق دددأل دددر ددد قدددسل لادددتلم قددد نق قدددلجال قدددقلحط ول مصدددس ب لقمدددس و لدددرمص لددداي رقندددص قدددلهلم للدددلقملقو ن ددد بارمصتظق ن دددللقب ددد قددد بايتغ ليمصمدددسل يدددا احدددط قد لمدددعق س بللحسلملو ققرمصمتظق نقدقحب قو م حسللق قلل مصلو قلاقنم حلنقبو لللقملق يرل مص 3 . ليتغ س عبابحلوو نو دستضق قلاندمل دملق ألحمصملق د ي اتن قلانمرل ن لحمصب لل قحيملق تم ل ر " داملاباتبا و قلاقندمتظقو قةدملق ادلي د قلل تظق لئقباقرل قل تظق قيلقلق ق قداب احدط د رقحدقلق ذ دتخ مختظ صدددة لق ددد قددديحسل ن دددلري لصدددى ددد قدددللاتظقو قدددليرمصلق هد ددد الو بادددميمب قرقمدددس قدددلل تظق نل دددل لق أدددر لدديتغ قددلقةملقو آ ن ددلل قلمصددءبارل قددلل تظق لئقباددقلق لددلثتد لباددي لددرمص يددل يلر د ددي قددلهلم قددلل تظق لئقباددقلق دقندد تع ي ل جئ مأو قسعؤيرل قلقلقتضق ب. ققلم سلق ألر مصملق ليتغ نو ستضق قلانب الر ابحل قلع عل حص ل قتصت صصخمعق اتن نذو 4 :  صة لق ؛  ق قلقةمل ؛  حلحقملق ؛ 1 نيدتػ لصذ درلق ن ن ص يرتش تبااسلحا ةعجارلد ةيلمعلاو ةماعلا سسلأا قلرنلاع ق قلمص تصق رقنلق 1998 ص 17 . 2 قمصتر نيري نتزل ثيدلحا قيقدتلا لىإ لخدم ندرلأق ن ي بالزباملقو حتلرل د ص رقد سولأق قمص يلق 2005 ص 7 . 3 -نيدتػ نقلنص دبامصس و حذقباط ن املق تبااسلحا قيقدتو ةعجارلدا ا لإ ةيقيبطتلا ةسراملداو يرظنلا راط با يتظق نقبالد حئق تصق قلمص تصق ن 2003 ص 10 . 4 كودحع حب ل ةيبسالمحا تامولعلدا ةيقادصبم ضوهنلا في تبااسحلل ةيجرالخا ةعجارلدا رود قمص ب قلر جملق مبارمصلق يرمسب تظق هد اش للأ ن ريم يء ق نق هحت نيدتػ قرلستظق ا لءبالم 2003 - 2004 ص 28 .

ولأا لصفلا تبااسلحا ظفامحو قيقدتلل يميىافلدا راطلإا ل  :صحفلا و نمقل ههدتلتظق ط دتللم قدص تطق قدلل تظق عقندي ل يندقللقو نديالق س دلقلق بادذو دع ,ق س لقلق صةل لم املبادسبو دارلرتحو ارلجدسب تم دلق ن دلريمصلق س دلا ق صعو قةص نتهمرل قل ع ,ق نصجسلق صةل يل رمختظق ن ت ق ئقحاو قلدل س عبابحلو ق ذو .قلل تظق عقني ل ينقللقو نيالق س لقلق ق صع نتهمرل ق  :قيقحتلا ل دي ل قدجلملل للرددع يرد مصمت قدل متطق قدلل تظق لئقباددقلق قليصدص در لدداتضق قدلأ ا قدلقةملو ندمقل ههددتلتظق اد صو قةلةص هرباملمو هدنتػ قلل ز هترل قلقلقتضق ههتلتظق قلمصءبال تظق تحتظق للثتد ىن ر و ق . د قاندتظق ينداتد س ن لندال ينمر ام و يندميلمقتر يندم لظو دتق قدلقةملقو صدة لق لظو صت نل حاحسلو دددد لباددددي ددددللر دقنددددلم قددددجلملل قيلرددددعو قةلةددددص هرباددددص س ندل قددددلل تظق عقنددددي ل س ددددلقلق ن ددددلري فددددأ ت قذ . تظق ذ تح و قسعؤتظق  ريرقتلا )يأرلا ءادبإ( : ر دقنددلم قانددتظق مباددقل ي ددلقو حددلحقملق لصددى دد ددلل نو ددستضق قاندد يلحددل هرباددرلم قددلري دد هر دد باددذ ق دددذو قدددسعؤتظق قلمصدددءبال لد دددمصلق دددارلثتدو قدددلل تظق لئقبادددقلق قلاقندددم لبادددي قدددللمصتظق ن ددداجرل ببادددما حدددلحقب لادددش جمددلتظق قددلم ث قانددتظق نددمصل ي ددلق حلحقمل ددل قانددتظق احددط دد قددلقةملقو صددة لق جئ ددمأ س قد لمددعق قددلريمصل نئ دداللق قدسعؤتظق لدىقد اقحدطلأق دقبادع قلاندملق لدتػ ن بارمصتظق هنل مستظق ن اتصق أرمتؼ نخمسب ي لقو قلانملق ن بارمصتظق ذ قلاقنم ر هد اتت قلبر تطق اقحطلأق ول . :نياثلا عرفلا صئاصخ لا قيقدت لاتن دددأ ل ألر ددددمصملق دددذ أدددرمتؼ لدددسيو صئ ددددمى نقمدددسأ نل دددل رل قتتردددت قلاندددم ذنددديباأ ط ددددقللق قلل ملق :  مباددقل ق ددس دنددتػ ج لحددلم قددلو الدديخملق ددر ندديممصل جالدد لصددى دد لمددب قدديحسمل قددلري قلانددملق ن لقمستظق نبر تطق قانتظق دقن ؛  ن باءبا لاتلمو ق زصلق ن ت ق قلدل باتر هروحء 1 ؛ 1 ن يل نتزل نلسلق ين ل د دكأتلا تامدخو ةعجارلدا في ةمدقتم تاسار حم قلمص تصق رقنلق 2007 ص 5 .

ولأا لصفلا تبااسلحا ظفامحو قيقدتلل يميىافلدا راطلإا ل  قددعقرنلق لددتػ قلد ددمما ق عقنديلأق ن ددلريمصلق لددت قلم دديمب نل هروحدء للدلقبو نبر ددتطق قانددتظق يرل ددمصتظق بادد ايمل يي يرل مصتظق ذ دبابو هروحءو ق باءباتظق قانتظق لبادي ن بادءبا لاي رقنص و يلحلق دقنلم امعقرنلم مباقل لق نل ل لقو ن بارمصتظق ؛  قددلل لئقباداو ةقتلحدص يرددغو قتلحدص نقرقحدا لاددش نبر دتطق قانديرل ا نددقب دلق هرقد ق نقندلتتأ ن لددثتد ق يمل لد ددد لاددتلم لئقباددقلق ددذ يمنددقب ددد امللوؤددس هرقد ق دد ددلقتر لدددع لتظق ر ددط ق بادد ددش قلل تظق حلر قمرل ؛ 1  قللمصتظق اقحطلأق س منقلو صة لق قلري جئ مأ حءبال بباما حلحقب دقن 2 ؛ عرفلا ثلاثلا : فادىأ لا قيقدت دد حدد مل نو ددستضق قلانددمل نتمر ددملق ربادديملق بادد مب لصددى نو ددستضق قلانددب اقنددذل نل ق دحددتغ دد فددرقمأ ق ن د بارمصتظق يل دع ,ق م دحسللق ن دبحتؼ قدلقنمصلقو قلاقندمتظقو قانلق ر اة لق س كهلقو د يىلأق ا تمت .قل ع ,ق ن ق هندد ليددتب فة ددصل ددال هباددبحتظق اقنددذلأق نل حددءبال نو ددستضق قلانددب اقنددذل ربادديب ضقحمصمددع يت ذدحع اتنو نيقباأ ل نر 3 :  د در احدمصملقو ذ دل لب قدمصلم م و ايتطق ق اقح نود فدل ي دلق ب دعلأق قدعقردو اقندذل د دمققي هدن,ق اقنذلأق س لباصبالق ؛  قبل س ق سللو ل ي لأق جئ مأ لل ال لنامس ن ت ؛  ط تللق نيقباأ بالتر قلاتؽ قلب مأ قل ت مال قلقتح لصى اقحع ق ر د قلق ؛  تح بايملمجق دقحللأ قلذ لحلق رنا مال قلق ؛  قلانملق لتػ قسعؤتظق ول لليمصلق ر قلانملق قلري رثال حلنقب قلمبامصمل لذو قلانملق حيى ضل تخ ؛ هربادملم ردمصب قدلل تظق لئقبادقلق فدأ ت قذ دي نل ,ق ي لق يلحلق دقنلم باذ قلانمرل نسلئحلق انتعق ن قدلد و قاد دص ل دتظق دتحتظق يلر لباداب ضحدهلو هترد لق درب د ل دي لأق جئ دمأو قلاندملق لدتػ قدسعؤير قاندتظق لدتك دأ ل اقنذل قلقتح قلانملق .قلل ملق قمسلق  قلل تظق لئقباقلقو قلأق لتظق قلل تظق مبامتطقو لباصلأق حص لمصل نرمص لق دباببالق ققةملق ؛ 1 قلةتلق نلز بالمل قزر تبااسلحا قيقدت ندرلأق ن ي حتلرل لئقو رقد سولأق قمص يلق 2015 ص 26 . 2 ن يل نتزل نلسلق ين ل ةفلتمخ ضارغلأ ةفلتمخ تاعجارم ص قلم ع بابح 4 . 3 بابقنلتز لح ص لدا ةيداصتقاقا تاسسسملل ةيئابجبا ةعجار حم قلرنلاع ق نمص تصق للرمصملق رقد 2019 ص ص 63 -65 .

ولأا لصفلا تبااسلحا ظفامحو قيقدتلل يميىافلدا راطلإا ل  حص لمصلق تع قلرمص لق قسعؤتظق قلار نتهملق ؛  ددد ندددتهملق قلمصدددءبالق ددد دددذير مصب ىنددد و دددتع يتو دددامللباو قل دددع ,ق ن ددد بارمصتظقو نل دددل لق قةدددصو قددداد قسعؤيرل قلقلقتضق ؛  قلاقندم حدثتل قل ع ,ق ن بارمصتظق حل و ىحىل س قلع قل ع ,ق يد تظقو قحيلق ن ت ىن قمصلم م قسعؤيرل نقلقتضق تظق تحتظق ذير مصب ىنتظ ؛  ق ىندد للدلقب ددث ددن لبادديمصتظق قل دع ,ق قحدديرل ددقلو لدديمصلقو د بادد ا قددلبا قتظق قل ددع ,ق يد د تظو مق ددمل ل لللقب قحط نلو ,ق ذيرغو ؛  دقنلم قدل يب ىند و تع نلباتظق م حسللق قتج للق ن بارمصتظق قيقحصو قنص لباي نل ,ق ي لق للحل قانتظق احلق م حسأ هباا ىن و قل ع ,ق يد تظق قلم قلرىقنلق ؛ ددأل هر ددش ق رنددتج ددلر و قلانددمل نر قمددستظق ط ددتللق ق ددلا ؤ لمل ددت قلجلبقترددع ق اقنددذلأق دد قددرتر نو ددستضق رل قددددسعؤي قدددددلأ ا قددددعقردو ق ن نددددى يمنددددقب قدددددلأ ا ق دددديأ ق ددددذ لىندددددلو اط ددددتأ رقحيمددددع ق قلر دددددتمع يرل قسعؤ لتػ قلانملق احط اقان ءر مصب قلل اش ق ذ ححيبو لي قل باءبا با ا قانتظق . عرفلا :عبارلا ةيهمأ لا قيقدت ن ددداب هنددد قددد نى س قرلدددعبالق دددذ انددد و قدددل غ قرلدددعو ددد بات س نو دددستضق قلاندددب قدددلتقل بادددبحب يردمقلق ىندتظق در دقبادع د قرقحا ذ دتخق ذنديممصبو اقلاندب فدتد دلق قدلل تظق لئقبادقلق أرمتؼ نل مسب ق رمتؼ ددلمص لق ول لحيثمددستظق قددلملو لحلنددتظق قددلمل نددتؾ ن دداتصق ددذ قددرث ل دد و املجلبقترددع و ددع لع لددعر ل ددتو ن ينر قمددستظق ول ينلل ددتضق دقباددع ل دديمصلق نو ددقأو قدد رمختظق قددل بااتضق ن ددلملتعقو د ددمما قو ل ددي لأق ل ددبرو كباددل لقو دلقو قد رمختظق ن د بارمصتظق ندتج لق ن اتصق لذيرغو ينثي لقو هند ا اقلاندب فدتد نل دللم قدانلو لدسمب .قلقنمصلقو قلاقنمتظقو نى هنل مستظق ن اتصق س عل ر نو ستضق قلانب قلتقلأ قحيملق لملع يت :نرل 1 - لا ةرادإ ةكرش : دلحقب لدثتن ذ لقمدستظقو ندل ,ق قانتظق ل ا ذد يم ق لمل لق قلل تظق لئقباقلق ر قتحتلق هرقد نيممصب ح نددا هرقد ق نل ن دد ت سباددير يرددتتأ وذ باددال ينتق ددستظق ول كصدديرل هرقد ق ح ددمل ددر قنددملق د ددء هقدل رونلم ف ا هد الم كصتظق لقبا ل هرقد ذ . 1 1 عبالمحب دبايتػ أعبال قيبطتلاو ةيرظنلا ينب تبااسلحا ةعجارم ن ي بالزباملقو حتلرل ققربالق قسعؤ سولأق قمص يلق 2000 ص 8 .

ولأا لصفلا تبااسلحا ظفامحو قيقدتلل يميىافلدا راطلإا ل 2 - نورمثتسلدا : حىندتظق صلدمخملم قدقرمصمتظق نقرقحدقلق ذ دتخق اقلاندب فدتد لق قلل تظق لئقباقلق ر لحيثمستظق قلمل نيممصب نق بادد قددي متظق لئقندد لق لدديتغ دد لددث لأق للندد لق ر ددلمىق لددظ دداتؽ نددئ رددتل لددتع قددقتح اددلا نقر يثمددع قو هحط دختظق ق دسأ د لدرقب اقلاندب فدتد دلق قل دع ,ق ن د بارمصتظ ل ن د بارمصتظق دذ قلاقندم قدقثلق حلبادب ر م ق . لحيثمستظق احط ق رمختظق نقرقحقلق ذ تخق رممصل ابادع لتعقباد ل نا لحيثمدستظق قدقت نل لو لمييل قح ل نل تػو لقمس نيباأ ا نو سي قان ينلمصب ندق ك امأق من و مقتريق نتهملقو قتحتلق هرقد ن لحمب ق اقح قانتظق م لا قجلمأ قاحسلقو سصمىصل ضحمصمب ىحىلأق قلأباأ قلق دباقمصلق أرمتؼو ن تحتلق نباأ او نع علأق قتحتلق 1 . 3 - :ةيعانصلاو ةيراجتلاو ةيلالدا تاكرشلا ل رددممص قلانددملق عوحدددت لددلباتد ول ينددمص ضحدددا لددليمصلق لددرط نددل ن دددسعؤتظق ددذ لددثتظ قدددص ى قددلتقل نقذ اددلي قددقانتظق قددلل تظق لئقباددقلق ددر دد ن ول ضحددقلق حلدد رقحددا ذ ددتخق قددلري ندديممصب ن تحددتلق ددرب نل اددلي ي لقو حلةملق قلحيلق س لقبا لأق بباب ضوحقلق رب دقنع ر تعبامي ي ل ل قمستظق 2 . 4 - :ةفلتخلدا ةلودلا ةزهجأو ةيموكلحا تائيلذا لئقحدد لق ضحددلو قددلم احلقو الدديخملق ددال هيرددثت ضقحددغل قددقانتظق قددلل تظق لئقباددقلق ددر ندديممصب نددال نددلنتحو ق نو دددقأ دددالر نددديممصب ل دددت لق...ن لدددملق ضمص دددل نل ددد ق حدددلحقبو ر مصدددعلأق باددد دددءو ل ددديمصل لم ش و حورلأق قتر تتظقو ربابلأق نهتلم هرقد ق 3 . 1 - ص قلم ع بابح كودحع حب ل 34 . 2 حصل ن سغ قأر يتظق ةيرظنلا ةيحانلا تبااسلحا قيقدت ندرلأق بالزباملقو حتلرل هيرستظق رقد سولأق قمص يلق 2006 ص 19 . 3 درلق ن ين ل نل ى ةيرظنلا ةيحانلا تبااسلحا قيقدت ملع ندرلأق حتلرل لئقو رقد قلأ ثلق قمص يلق 2004 ص 20 .

ولأا لصفلا تبااسلحا ظفامحو قيقدتلل يميىافلدا راطلإا ل يرياعمو ئدابمو ضورف :نياثلا بلطلدا لا قيقدت ئ ددتحلق لددذل س قحيملددع لددريتظق ق ددذ لصددى دد قلددع علأق نو ددستضق قلانددب قددلري ددالر ندديممصب ددلق لثيمب لقو : ضورف :لولأا عرفلا لا قيقدت احمصل ىوك ل ير ب Kohler منخمسبو نريمصلق قل يملق رمصبو م لبا قلم حستح هن ا أا ضح لق ب عباأ لي .كبارسلق نلشحب ول لت تتظق ينمص نذو نو ستضق قلانب قلري الل نلمسب لق ضوح لق لذل نرل يللو 1 : 1 -:دكأتلا مدع ضرف قب تضق ضح لق ق ذ زرلو من بابحلو نتهملق من قل ي قلقز قلل الق ن ت ق قلدل ق بايتغ دبابو س :قلل ملق ب علأق س ع ,ق ل لمجق نتهملق  قل ع ,ق نل ل رل ل امتظق يرغ مقنخمع ق ؛  نل قلر قمستظق اوححسلق قل ت حلحقب ر هرنقلق من ذ تخق نقرقحقلق ؛  ل مبصل نلب م حسأ دبابو من للحسلملق ؛ 2 -:ققدلدا للاقتسا ضرف ندديممصلو ل دي ل دد دلم أدرت دديلل دللر در ندديممصل دياي رددممصل دري سر دتن نددل قاندتظق نلأ دلذو : تق ن باقتظق ينلع عل ين باأ ر قانتظق لصقمعق ضحل أ -:ةيتاذلا تاموقلدا ق برىو نقرتطقو نيرمصلق للباابو قانتظق صختلم قرمصمب لق نذو .قلريمصل ب -:ةيعوضولدا تاموقلدا .نل يءو ن قبااو م ايل قللاتظق ن لملتعق رنمب و ن مصلحتملق لي مب نذو هرقد دد نل ددل لق لددرطو نقنلمددستظقو نصجددسلقو حب لنددلق ددر عصددط ق قانددتظق قددي ضحدد لق ق ددذ حددس لو ق دقنلم قيو اتقنيل حلحقملو مباقل لق قسعؤتظق . حلحقب ضر مصتظق يلحل 1 قمصتر نيري نتزل قيقدتل ثيدلحا لخدلدا تبااسلحا ندرلأق ن ي بالزباملقو حتلرل د ص رقد سولأق قمص يلق 2000 ص ص 20 -22 .

ولأا لصفلا تبااسلحا ظفامحو قيقدتلل يميىافلدا راطلإا ل 3 -:ققدملل صاخ ليىتأ رفاوت ضرف قلححسلل ل ام ر ط ب لغ لظ و م لظو قعر تؽ نل نمختلق ياي منخمسل قانتظق نلأ لذو لريمل ق ذ لت قللل ول قل لحء ول قل ع تػ ال لت تتظ صة لق نل ضحمصمل قانتظق ن ل قلانملق ن ت ق نير رنا . ميا دقدلأ ا ت نري و 4 رفاوت ضرف ماظن :ةيلخادلا ةباقرلل فاك هرقد ق اممصدددءو قل دددع تػو قدددلرقد قددد رمتؼ قددد اقح ن دددلري قددد بايتغ يددد مل م دددحسأ س قدددلرىقنلق قدددلم احلق يردددتب قلرىقنلق قلم احلق ليتبو قسعؤتظق ليمصلق يرع ستض ل يء :نرل أ - :ةيلخاد ةباقر ددددر ل قددددلقتح النددددذو قدددديخرل ددددقلو قددددلرقد ق ن ددددع لسلق ددددل لب ن يددددءو قددددلاتؽ قددددلرقد و قددددلب مأ قددددل ت نلزقباتظق ارئ عوو -قلر لمصتظق ألل املق -فابالق قعقرد -حلر قملق -.ةللرنملق ب -:ةيبسامح ةباقر ي ارئ دعو د و دالر د ديم ق قدبردو حب لندلو قرجدستظق قل دع ,ق نل دل لق قداد ر لمىق النذو نو دس ق اقحتظق - حيمستظق دحتصق -ن اد متظق -نرىقنلق قلانملق م حسللق ينلمستظل ة ت -:يلخاد طبض للدسقب ارئ دعو د و ل يمصمدعق دبادع ول قاحدع ول ع لدء ول سصمدىق يل د قدسعؤتظق لباصل قل تز لنذو ليمصلق -.ةن للوؤستظقو ن ص ممى ق نلنتح م حسأ نل لل ش و النتضق قلانملق لرمصل قلقن لق قيقأ قا رممصل قلرىقنلق قلم احلق . 5 -:ريرقتلا تياوتمح في قدصلا ضرف نل ديت لحد لق رقحدا ق لباد ا ول حورلأق بادلزباب ندل س علأق رممصل قانتظق حلحقب نل ضح لق ق ذ حس لو و هرقد ق س ددرقأ باليمدددسل و قانددتظق دددر باددقل ن ددد ت ق دلدد قاندددتظق باددءو قدددقلقي دد قندددملق ضحددل هدددتلل . ابر ى ول قسعؤتظق لح متظق ب ةصل اقحطلأق بالتر ققت لتػ ر م و