رﻴﻴﺴﺘﻝا موﻠﻋو ﺔﻴرﺎﺠﺘﻝا ،ﺔﻴدﺎﺼﺘﻗﻻا موﻠﻌﻝا ﺔﻴﻠﻜ مﺴﻘﻝا : ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻝاو ﺔﻴﻝﺎﻤﻝا
عوﻀوﻤﻝا
@ @ @ @@ @
@ @ @ @ ةدﺎﻬﺸ لﻴﻨ تﺎﺒﻠطﺘﻤ نﻤﻀ لﺨدﺘ ةرﻜذﻤ ﺘﺴﺎﻤ ر موﻠﻌﻝا ﻲﻓ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻝاو ﺔﻴﻝﺎﻤﻝا صﺼﺨﺘﻝا : قﻴﻗدﺘو ﺔﺒﺴﺎﺤﻤ @ @ ﺒﻝﺎطﻝا دادﻋإ نﻤ ﺔ : ذﺎﺘﺴﻷا فارﺸإ تﺤﺘ : ﺔﻴدرو نوﻋ ﻲﺴﻻز ضﺎﻴر ﺔﺸﻗﺎﻨﻤﻝا ﺔﻨﺠﻝ : أ. بﺎﻫوﻝا دﺒﻋ ﻲﻨاوﻴﺴ………
ﺎﺴﻴﺌر أ. ضﺎﻴر ﻲﺴﻻز…...
……..
ﺎﻓرﺸﻤ أ. لاوﻨ ﻲﺤﻴﺎﺒﺼ…………..
ﺎﺸﻗﺎﻨﻤ ﺔﻴﻌﻤﺎﺠﻝا ﺔﻨﺴﻝا 2014 / 2015ﻲﻝﺎﻤﻝا ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻝا مﺎظﻨﻝا رود
)
SCF
(
نﻋ حﺎﺼﻓﻹا ﻲﻓ
ﺔﻴﻝﺎﻤﻝا تﺎﻤوﻠﻌﻤﻝا
ةرﻴوﺒﻝا نﺎﺴﺤﻹا ﺔﺴﺴؤﻤ ﺔﻝﺎﺤ ﺔﺴارد
"
َو َﻣ
ُأ ﺎ
ِﺗ ُﺘﻴ
ْﻢ
ِﻣ
َﻦ
ِﻌﻟا
ْﻠ ِﻢ
ِإ
ﻻ
َﻗ ِﻠ
ًﻼﻴ
"
َﺻ
َﺪ
َق
ﻠﻟا
ُﻪ
َﻌﻟا
ِﻈ
ْﻢﻴ
)
ُﺳ
َرﻮ
ِﻹا ة
ْﺳ َﺮ
ْءا
َﻳﻵا ،
َر ﺔ
ْﻗ ْﻢ
85
.(
ﻚﻧﺎﻄﻠﺳ ﻢﻴﻈﻋو ﻚﻟﻼﺠﻟ ﺮﻜﺸﻟاو ﺪﻤﺤﻟﺎـﻓ
"
ﻘﻴﻓﻮﺗ ﺎﻣو
ﺎﻨ
+ﺎﺑ ﻻإ
ﻠﻛﻮﺗ ﻪﻴﻠﻋ
ﺎﻨ
ﻪﻴﻟإو
ﻧ
ﺐﻴﻨ
"
ﷺ ﷲ لﻮﺳر لﺎـﻗ
:
"
ﻮﻌﻴﻄﺘﺴﺗ ﻢﻟ نﺈـﻓ ،ﻩﻮﺌﻓﺎﻜﻓ ﺎـﻓوﺮﻌﻣ ﻢﻜﻴﻟإ ىﺪﺳأ ﻦﻣو ،ﷲ ﺮﻜﺸﻳ ﻢﻟ سﺎﻨﻟا ﺮﻜﺸﻳ ﻢﻟ ﻦﻣ
ا
اﻮﻋدﺎـﻓ
ﻪﻟ
"
ﻒﻳﺮﺸﻟا ﺚﻳﺪﺤﻟا اﺬﻬﺑ ءاﺪﺘﻗإو
ﻧ
ﺮﻜﺷ ﻪﺟﻮ
ﺎﻧ
ﻰﻟإ
فﺮﺸﻤﻟا ذﺎﺘﺳﻷا
:
ضﺎﻳر ﻲﺳﻻز
"
ﻧﺮﻤﻏ يﺬﻟا
ﺎ
ﻦﻳﺮﻴﺒﻜﻟا ﻪﻤﻬﻔﺗو ﻪﻤﻋد ﺔﺻﺎﺧو ،ﻪﺗﺎﻬﻴﺟﻮﺗو ﻪﺤﺋﺎﺼﻧو ﻪﻣﺮﻜﺑ
"
ﺗﺬﺗﺎﺳأ ﻞﻛ ﻰﻟإ
ﺎﻨ
ةﺮﻳﻮﺒﻟا ﺔﻌﻣﺎﺟ ﻲﻓ ماﺮﻜﻟا
ﺋﻼﻣز ﻞﻛ ﻰﻟإ
ﺎﻨ
ﺗﻼﻴﻣزو
ﺎﻨ
ﻢﺴﻗ ﻲﻓ
ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا مﻮﻠﻌﻟا
ﺮﻃﺆﻤﻟا ﻰﻟإ
ﻲﺳﺎـﻗ ﻲﻠﻋاو ﺮﻤﻋأ
،ﺔﻤﻴﻘﻟا ﺎﻬﺗﺪﻋﺎﺴﻣ ﻰﻠﻋ
و
ﻟﺎﺒﻘﺘﺳإ ﻦﺴﺣ ﻰﻠﻋ
ﻲﻟ ﻪ
ﺪﻋﺎﺳ ﻦﻣ ﻰﻟإ
ﺎﻧ
ﻨﻧﺎﻋأو
ﺎ
ﻮﻟو ﺪﻴﻌﺑ وأ ﺐﻳﺮﻗ ﻦﻣ
،ﺔﻤﻠﻜﺑ
ءﺎﻋد وأ ،ﺔﺤﻴﺼﻧ
ﺎﻤﻛ
ﻧ
ﺮﻳﺪﻘﺘﻟاو ﺮﻜﺸﻟا ﻞﻳﺰﺠﺑ مﺪﻘﺘ
ﺎـﻘﺒﺴﻣ
ءﺎﻀﻋﻷ
ﻔﺘﻟ ﺔﺸﻗﺎﻨﻤﻟا ﺔﻨﺠﻟ
ﻀ
ﺔﺸﻗﺎﻨﻣ لﻮﺒﻘﺑ ﻢﻬﻠ
ﺎﻬﺋاﺮﺛإو ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻢﻜﺤﻟاو ةﺮﻛﺬﻤﻟا ﻩﺬﻫ
ﻢﻬﺋارﺂﺑ
ةﺪﻳﺪﺴﻟا
نﻮﻋ
ﺔﻳدرو
ﱃإ يﺪﻬﺟ ةﺮﲦ يﺪﻫأ نأ ﻻإ مﺎﻘﳌا اﺬﻫ ﰲ ﲏﻌﺴﻳ ﻻ ﻪﻧإ : • أ ﻦﻣ ﺔﲪﺮﻟا ﱯﻧ و ﺔﻤﻠﻈﻟا رﺎﻧ ﻢﻠﺳو ﻪﻴﻠﻋ ﷲا ﻰﻠﺻ ﷲا ﺪﺒﻋ ﻦﺑ ﺪﻤﳏ ﱃإ ﺔﻣﻷا ىﺪﻫو ﺔﻤﻐﻟا ﻒﺸﻛ . • لﺎﻗ ﻦﻳﺬﻟا ﻞﺟو ﺰﻋ ﷲا ﻢﻬﻴﻓ ..." ﺎﻧﺎﺴﺣإ ﻦﻳﺪﻟاﻮﻟﺎﺑو "... -ﻣﺪﻗ ﺖﲢ ﺔﻨﳉا ﺖﻠﻌﺟ ﱵﻟا ﲔﻌﻟا ةﺮﻗ ﱄﻮﺻو ﻞﺟأ ﻦﻣ ﺖﺒﻌﺗو تﺮﻬﺳ ﱵﻟا ﺎﻬﻴ ةﻮﻄﺧ ﲏﺘﻘﻓارو ،ﺔﻠﺣﺮﳌا ﻩﺬﻫ ﱃإ ﺔﻤﻴﻈﻌﻟا ةأﺮﳌا ﻚﻠﺗ ،ﺎﻬﺋﺎﻋدو ﺎﻬﻋﻮﻣﺪﺑ ةﻮﻄﺧ ﺔﻴﻟﺎﻐﻟا ﻲﻣأ . -ﻟا ﻢﻈﻋأ ﺮ ﺟ و ﺐﳊا ﺰﻣر اﱪﺻ لﺎ أ يﺬﻟا ءﺎﻄﻌﻟا ﻴﺣ ﲎﻓ ﻞﺟا ﻦﻣ ﻪﺗﺎ أ ﰲ ﱐاﺮﻳ نأ ﻰﻠﻋ صﺮﺣ يﺬﻟا ﻲﻤﻴﻠﻌﺗ ﻰﻠﻋ ﱘﺮﻜﻟا ﻞﺟﺮﻟا ﻚﻟذ ﺐﺗاﺮﳌا ... ﺰﻳﺰﻌﻟا ﰊأ . • تﺎﻌﺋاﺮﻟا ﰐاﻮﺧأ سﺎﻨﻟا ﺐﺣأ ﱃإ ،ﻢﺣﺮﻟا ﺔﻤﻠﻇ ﻦﻬﻌﻣ ﲏﺘﻌﲨ ﰐاﻮﻠﻟا : ﺎﳍ ﲎﲤا ﱵﻟا سﺎﻨﻳإو ﺔﻴﻧﻮﺻ ،ﺔﻴﻬﻳد ،ﺔﻳدار ﻲﺋاﺪﺘﺑﻻا ﻢﻴﻠﻌﺘﻟا ةدﺎﻬﺷ ﰲ حﺎﺠﻨﻟا . • ﰊرﺎﻗأ ﻞﻛ : -ﰐﺪﺟو يﺪﺟ ﳘﺮﻤﻋ ﰲ ﷲا لﺎﻃأ ﺔﻴﻓﺎﻌﻟاو ﺔﺤﺼﻟا ﺎﻤﻬﺤﻨﻣ و ﺎ . -ﰐﻻﺎﺧ : ةﺪﻳﻮﺟ ،ﺎﻬﺟوزو ﺔﺤﻴﺘﻓ ،ﺎﻬﺘﻠﺋﺎﻋو ﺔﻳدﺎﻧ . -ﻩدﻻوأو ﻪﺘﺟوزو ﻲﻤﻋ : ﺎﻳرﻮﻟﺎﻜﺒﻟا ةدﺎﻬﺷ ﰲ حﺎﺠﻨﻟا ﺎﳍ ﲎﲤأ ﱵﻟا نﺎﳝإو ،لﻼﺑ ،ﺔﺴﻴﻔﻧ ،مﺎﻬﺳ . •
نﻼﻓ ﻲﺣور ﻦﻜﺳ يﺬﻟا حوﺮﻟا ﱃإ
.
•ﺒﺤﺼﺑ ﺰﺘﻋأ ﻦﻣ ﱃإ
أ ﻦﻣ ﺮﺜﻛأو ﻦﻬﻌﻣ ﺶﻴﻌﻟﺎﺑ ﺖﺌﻨﻫو ﻦﻬﺘ
ﻦﻬﺘﺒﺒﺣ
:
ﺔﻨﻳوز
،ءﺎﲰأ ،ﻦﺳﻮﺳ ،ةﲑﲰ ،
مﺎﻬﺳ ،ةﺰﻳﻮﻟ
.
• يﺪﻬﺟ ةﺮﲦ يﺪﻫأ ﻢﻠﻋ ﺐﻟﺎﻃو ﺚﺣﺎﺑ ﻞﻛ ﱃإ . ﺔﻳدرو نﻮﻋإ ىﺪﻣ ﺔﺳارﺪﻟا ﻩﺬﻫ ﺢﺿﻮﺗ حﺎﺼﻓﻹا ىﻮﺘﺴﻣ ﻦﻣ ﻊﻓﺮﻟا ﰲ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا نﺎﻜﻣ ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻦﻋ و ،ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ يﺬﻟا ﻮﻬﻓ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﰲ ﺔﻤﻬﳌا رﻮﻣﻷا ﻦﻣ ﱪﺘﻌﻳ يﺬﻟا ﱯﺳﺎﶈا حﺎﺼﻓﻹا ﻰﻠﻋ فﺮﻌﺘﻟا ﱃإ ﺔﺳارﺪﻟا تﺬﺧأ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا مﺪﻘﻳ و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺸﺑ ءﻲ ﺔﺤﺿاو ﺞﺋﺎﺘﻧ ﺮﻬﻈﻳ ﻪﻧأو ،ﻞﻴﻠﻀﺗ وأ ﺲﺒﻟ نود ﻦﻣ ﺔﻴﻓﺎﻔﺸﻟاو ﻞﻴﺼﻔﺘﻟا ﻦﻣ مﻮﻘﺗ نأ ﺔﺴﺳﺆﻣ يأ ﻰﻠﻋ ﺐﳚ ﰒ ﻦﻣو ،ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا ﻦﻋ و ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻦﻋ حﺎﺼﻓﻹﺎﺑ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ ﺔﺑﺎﺠﺘﺳا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈ مﺎﻈﻨﻟا ﻪﺒﻠﻄﺘﻳ ﺎﳌ ﺎﻘﻓو . مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ نأو ﻢﻫﺎﺴﻳ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻠﻟ ﱯﺳﺎﶈا حﺎﺼﻓﻹا ﺔﺟرد ةدﺎﻳز ﰲ ةﲑﺒﻛ ﺔﺟرﺪﺑ . ﺔﻴﺣﺎﺘﻔﻤﻟا تﺎﻤﻠﻜﻟا : ،ﺔﻴﺒﺳﺎﶈاو ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻹا ،ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﲑﻳﺎﻌﳌا ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ،ﱯﺳﺎﶈا حﺎﺼﻓ ﺒﺳﺎﶈا ﻴ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔ . Résumé :
Cette étude montre à quel point le système comptable financier augmentant le niveau de
divulgation d’entreprise de l’information financière, et à pris pour identifier la divulgation de la comptabilité, qui est l’une des choses importantes dans la comptabilité, est celui qui fournit de l’information comptable et financier en détail et de transparence sans confusion ou induire en erreur, et il montre des résultats clair pour la situation financier de l’entreprise, puis à toute entreprise doivent divulgues des renseignement financières et comptables requis par le système comptable financière en réponse à des normes comptables internationales. Et que l’application de système comptable financière a contribué pleinement à la croissance de la divulgation financière et comptable des états financières.
Mots clés : Information comptable et financière, la comptabilité, système comptable
financière, la divulgation comptable, les états financières, les normes comptables internationales .
عﻮﺿﻮﻤﻟا ﺔﺤﻔﺼﻟا ءاﺪﻫﻹا III و ﺮﻜﺷ ﺮﻳﺪﻘﺗ IV ﺺﺨﻠﻣ V لواﺪﺠﻟا ﺔﻤﺋﺎﻗ IX ﺔﻤﺋﺎﻗ لﺎﻜﺷﻷا X و تاﺮﺼﺘﺨﻤﻟا ﺔﻤﺋﺎﻗ تﺎﺤﻠﻄﺼﻤﻟا XI ﻖﺣﻼﻤﻟا ﺔﻤﺋﺎﻗ XII ﺔﻣﺪﻘﻤﻟا ﺔﻣﺎﻌﻟا أ
ﻞﺼﻔﻟا
لوﻷا
:
ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا
)
SCF
(
حﺎﺼﻓﻹاو
ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا
ﺪﻴﻬﻤﺗ 2 ﺚﺤﺒﻤﻟا لوﻷا : ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺔﻴﻫﺎﻣ 3 ﺐﻠﻄﻤﻟا لوﻷا : ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﻒﻳﺮﻌﺗ 3 ﻲﻧﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا : و ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﻒﺋﺎﻇو ﺎﻬﻓاﺪﻫأ 4 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا : ضوﺮﻓ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا و ﺋدﺎﺒﻣ ﺎﻬ 6 ﻲﻧﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﻤﻟا : ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﺔﻴﻫﺎﻣ ﻲﻟﺎﻤﻟا SCF 10 ﺐﻠﻄﻤﻟا لوﻷا : ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا مﻮﻬﻔﻣ 10 ﻲﻧﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا : فاﺪﻫأ و ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺤﻟا ﺔﻧوﺪﻣ 11 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا : و ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ئدﺎﺒﻣ ﻪﻘﻴﺒﻄﺗ تﻻﺎﺠﻣ 16 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﻤﻟا : ﺔﻴﻫﺎﻣ حﺎﺼﻓﻹا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا 19 ﺐﻠﻄﻤﻟا لوﻷا : ﻒﻳﺮﻌﺗ حﺎﺼﻓﻹا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا و ﻪﻋاﻮﻧأ 19 ﻲﻧﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا : تﺎﻣﻮﻘﻣ حﺎﺼﻓﻹا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا و ﻪﻴﻓ ةﺮﺛﺆﻤﻟا ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا 24 ﺐﻠﻄﻤﻟا ﺚﻟﺎﺜﻟا : ﺐﻴﻟﺎﺳأ حﺎﺼﻓﻹا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا و ﺮﻳرﺎﻘﺘﻟا ﻲﻓ ﺔﻴﻓﺎﻔﺸﻟا 27 ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺻﻼﺧ 30ﻞﺼﻔﻟا
ﻲﻧﺎﺜﻟا
:
ﻢﺋاﻮﻘﻟا
ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻓو ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا
ﻲﻟﺎﻤﻟا
SCF
و
ﺮﻴﻳﺎﻌﻤﻟا
31ﺚﺤﺒﻤﻟا لوﻷا : ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻴﻫﺎﻣ 33 ﺐﻠﻄﻤﻟا لوﻷا : و ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻒﻳﺮﻌﺗ ﺼﺋﺎﺼﺧ ﺎﻬ 33 ﻲﻧﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا : فاﺪﻫأ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا و ﺎﻬﻴﻣﺪﺨﺘﺴﻣ 37 ﺐﻠﻄﻤﻟا ﺚﻟﺎﺜﻟا : ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺮﺻﺎﻨﻋ 39 ﺚﺤﺒﻤﻟا ﻲﻧﺎﺜﻟا : ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺮﻴﻳﺎﻌﻤﻟا IAS و داﺪﻋإ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﺮﻳرﺎﻘﺘﻟا IFRS 47 ﺐﻠﻄﻤﻟا لوﻷا : مﻮﻬﻔﻣ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺮﻴﻳﺎﻌﻤﻟا IAS 47 ﻲﻧﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا : مﻮﻬﻔﻣ داﺪﻋإ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﺮﻳرﺎﻘﺘﻟا IFRS 50 ﺐﻠﻄﻤﻟا ﺚﻟﺎﺜﻟا : ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟﺎﺑ ﺔﺻﺎﺧ ﺮﻴﻳﺎﻌﻣ 53 ﺚﺤﺒﻤﻟا ﺚﻟﺎﺜﻟا : حﺎﺼﻓﻹا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺋاﻮﻘﻟا ﻲﻓ ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﺐﺴﺣ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢ ﻲﻟﺎﻤﻟا SCF 60 ﺐﻠﻄﻤﻟا لوﻷا : حﺎﺼﻓﻹا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا و ﺔﻴﻧاﺰﻴﻤﻟا ﻲﻓ تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﺟ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا 60 ﻲﻧﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا : حﺎﺼﻓﻹا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ر تاﺮﻴﻐﺗ لوﺪﺟ و ﺔﻨﻳﺰﺨﻟا تﺎﻘﻓﺪﺗ لوﺪﺟ ﻲﻓ أ س لﺎﻤﻟ 62 ﺐﻠﻄﻤﻟا ﺚﻟﺎﺜﻟا : حﺎﺼﻓﻹا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا فﻮﺸﻜﻟا ﻖﺤﻠﻣ ﻲﻓ 64 ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺻﻼﺧ 67
ﺚﻟﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا
:
نﺎﺴﺣﻹا ﺔﺴﺳﺆﻣ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد
68 ﺪﻴﻬﻤﺗ 69 ﺚﺤﺒﻤﻟا لوﻷا : نﺎﺴﺣﻹا ﺔﺴﺳﺆﻤﻟ ﺔﻴﻨﻓ ﺔﻗﺎﻄﺑ 70 ﺐﻠﻄﻤﻟا لوﻷا : تﺎﺑﺎﺴﺤﻟا ﻆﻓﺎﺤﻣ ﺐﺘﻜﻣ ﻢﻳﺪﻘﺗ 70 ﻲﻧﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا : نﺎﺴﺣﻹا ﺔﺴﺳﺆﻣ ﻢﻳﺪﻘﺗ 71 ﺐﻠﻄﻤﻟا ﺚﻟﺎﺜﻟا : نﺎﺴﺣﻹا ﺔﺴﺳﺆﻣ تﺎﺠﺘﻨﻣ 72 ﺚﺤﺒﻤﻟا ﻲﻧﺎﺜﻟا : نﺎﺴﺣﻹا ﺔﺴﺳﺆﻤﻟ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﺳارد 74 ﺐﻠﻄﻤﻟا لوﻷا : و نﺎﺴﺣﻹا ﺔﺴﺳﺆﻣ ﺔﻴﻧاﺰﻴﻣ ضﺮﻋ ﺎﻬﻨﻋ حﺎﺼﻓﻹا ﺐﺟاﻮﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻟا 74 ﻲﻧﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا : و ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﺟ ضﺮﻋ ﺎﻬﻨﻋ حﺎﺼﻓﻹا ﺐﺟاﻮﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻟا ﻲﻓ نﺎﺴﺣﻹا ﺔﺴﺳﺆﻣ 83ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺻﻼﺧ 90 ﺔﻤﺗﺎﺨﻟا ﺔﻣﺎﻌﻟا 91 ﻊﺟاﺮﻤﻟا ﺔﻤﺋﺎﻗ 95 ﻖﺣﻼﻤﻟا 100
ﻢﻗﺮﻟا
لوﺪﺠﻟا ناﻮﻨﻋ
ﺔﺤﻔﺼﻟا
2
-1
ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻲﻠﻤﻌﺘﺴﻣ
38
2
-2
ﻖﺤﻠﳌا ﰲ ةدﻮﺟﻮﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا
44
2
-3
ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ) IAS ( ﻦﻋ ةردﺎﺼﻟا ) IASB (
48
2
-4
ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺮﻳرﺎﻘﺘﻟا ﲑﻳﺎﻌﻣ ) IFRS ( ب صﺎﳋا ) IASB (
51
3
-1
مﺪﻟا تﺎﻴﻔﺼﺗ ﺰﻛاﺮﻣ ةﺮﻳﻮﺒﻟا ﺔﻳﻻﻮﺑ ﺔﺻﺎﳋا
71
3
-2
ﺔﻴﻧاﺰﻴﻣ -لﻮﺻأ -ﺔﺴﺳﺆﳌا
74
3
-3
ﺔﻴﻧاﺰﻴﻣ – مﻮﺼﺧ -نﺎﺴﺣﻹا ﺔﺴﺳﺆﻣ
76
3
-4
ةﺮﺼﺘﺨﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا – لﻮﺻأ
77
3
-5
ةﺮﺼﺘﺨﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا -مﻮﺼﺧ
78
3
-6
ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﺟ
83
3
-7
ﱵﻨﺴﻟ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا بﺎﺴﳊ رﻮﻄﺗ لوﺪﺟ 2013 / 2014
84
3
-8
ﻊﻳزﻮﺗ لوﺪﺟ ﱵﻨﺴﻟ ءﺎﺒﻋﻷا 2013 / 2014 م
85
3
-9
نﺎﺴﺣﻹا ﺔﺴﺳﺆﳌ ﺔﻨﻳﺰﳋا تﺎﻘﻓﺪﺗ لوﺪﺟ
86
3
-10
نﺎﺴﺣﻹا ﺔﺴﺳﺆﳌ ﺔﻨﻳﺰﳋا تﺎﻘﻓﺪﺗ رﻮﻄﺗ لوﺪﺟ
88
ﻢﻗﺮﻟا
ﻞﻜﺸﻟا ناﻮﻨﻋ
ﺔﺤﻔﺼﻟا
1
-1
حﺎﺼﻓﻺﻟ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﻔﻴﻇﻮﻟا
21
2
-1
ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻠﻟ ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا ﺺﺋﺎﺼﳋا
36
3
-1
ﻞﻜﻴﳍا ﺐﺘﻜﻤﻠﻟ ﻲﻤﻴﻈﻨﺘﻟا
71
ﺔﻴﺑﺮﻌﻟا ﺔﻐﻠﻟﺎﺑ ﺢﻠﻄﺼﻤﻟا ﻰﻨﻌﻣ
ﺔﻴﺒﻨﺟﻻا ﺔﻐﻠﻟﺎﺑ ﻞﺑﺎﻘﻤﻟا ﺢﻠﻄﺼﻤﻟا
رﺎﺼﺘﺧﻻا
ﺔﻴﻜﻳﺮﻣﻷا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻌﻤﳉا
American Accounting
Association
AAA
ﲔﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟا ﲔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﻲﻜﻳﺮﻣﻷا ﺪﻬﻌﳌا
ﲔﻴﻣﻮﻤﻌﻟا
American Institut of
Certified Public
AICPA
ﱐﺎﻄﻳﱪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠﳎ
Accounting Principles
Board
APB
ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠﳎ
Financial Accounting
Standards Board
FASB
ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ
International Accounting
Standards
IAS
ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠﳎ
International Accounting
Standards Board
IASB
ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ
International Accounting
Standards Committee
IASC
ﱄوﺪﻟا ﱄﺎﳌا ﺮﻳﺮﻘﺘﻟا تاﲑﺴﻔﺗ ﺔﻨﳉ
International Financial
Reporting Interpretation
Committee
IFRIC
ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺮﻳرﺎﻘﺘﻟا ﲑﻳﺎﻌﻣ
International Financial
Reporting Standard
IFRS
ةﺮﻳﺎﻌﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻤﻈﻨﳌا
International Standard
Organization
ISO
ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا
Système Comptable
Financier
SCF
ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا ﺔﻛﺮﺸﻟا
Société Nationale de
comptabilité
SNC
ﻢﻗر
ﻖﺤﻠﻤﻟا ناﻮﻨﻋ
ﺔﺤﻔﺼﻟا
1
ﺔﻴﻧاﺰﻴﻣ – لﻮﺻﻷا 101
2
ﺔﻴﻧاﺰﻴﻣ – مﻮﺼﳋا 102
3
ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا لوﺪﺟ 103
4
ﺔﻨﻳﺰﳋا تﺎﻘﻓﺪﺗ لوﺪﺟ 104
ب
ﺔﺌﻃﻮﺗ
:
و ﺔﻴﻋﺎﻨﺼﻟا ةرﻮﺜﻟا مﺎﻴﻗ ﺪﻌﺑ تﺎﻛﺮﺸﻟ رﻮﻬﻇ و ﻢﺨﻀﻟا ﺎﻬﻤﺠﲝ ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔﳘﺎﺴﳌا سوؤر ﻊﻤﲡ لاﻮﻣﻷا ﰲ ﺔﻤﺨﻀﻟا يﺪﻳأ ﺔﺟﺎﳊا تﺮﻬﻇ تﺎﻛﺮﺸﻟا ﻩﺬﻫ ﱃإ ﺔﻘﻴﻗد ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ و ﺔﺤﻴﺤﺻو ﻞﻜﻟ ﺔﺒﺳﺎﻨﻣ تﺎﺟﺎﻴﺘﺣﻻا . ذإ ﱪﺘﻌﺗ و سﺎﻴﻘﻟ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ مﺎﻈﻧ ﺔﺒﺳﺎﶈا لﺎﺼﻳإ ﺞﺋﺎﺘﻧ ثاﺪﺣﻷا ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﱃإ ﻦﻣ ةﺪﻳﺪﻋ تﺎﺌﻓ بﺎﺤﺻأ ﺪﻘﻓ ،ﱀﺎﺼﳌا ﺪﻛأ ﻊﻤا ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻲﻜﻳﺮﻣﻷا ﲔﻧﻮﻧﺎﻘﻟا ﲔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ) AICPA ( أ ﻰﻠﻋ ﺔﺒﺳﺎﶈا فﺪﻫ دﺪﺣ ﺎﻣﺪﻨﻋ ، ﲑﻓﻮﺗ ﻪﻧ ﻦﻜﳝ ﱵﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا نأ ةﺪﺋﺎﻓ تاذ نﻮﻜﻳ و ،ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا تاراﺮﻘﻟا ذﺎﲣا ﰲ ﱪﺘﻌﻳ حﺎﺼﻓﻹا ﺔﻠﻴﺳﻮﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﺔﻴﺴﻴﺋﺮﻟا و ةادﻷا ﺔﻟﺎﻌﻔﻟا لﺎﺼﻳﻹ ﻚﻠﺗ ﺞﺋﺎﺘﻧ ﻢﻋﺪﻟ ،ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﳌا ءﻻﺆﳍ ثاﺪﺣﻷا ﻢاراﺮﻗ ﻤﺜﺘﺳﻻا تﻻﺎﺠﲟ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا ﺎﺻﻮﺼﺧ رﺎ و ﻞﻳﻮﻤﺘﻟا . و ﺎﲟ نأ ﺔﻴﻟﺎﻣ ﻢﺋاﻮﻗ ﻦﻋ ةرﺎﺒﻋ ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا تﺎﺟﺮﳐ ذإ ﺎأ ﻮﻟا ﻦﻋ ﱪﻌﺗ ﺿ ﻌﻴ و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔ ﱴﺸﺑ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺎﻬﻋاﻮﻧأ ﻢﺘﻳ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟﺎﻓ ،ﺔﻨﻴﻌﻣ ﺔﻴﻨﻣز ةﱰﻓ لﻼﺧ ﺎﻫداﺪﻋإ و ﻰﻠﻋ ﺎﻬﺿﺮﻋ سﺎﺳأ ﺔﺌﻴﺑ ﻦﻣ ﻒﻠﺘﲣ ﱵﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﳎ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﱃإ ىﺮﺧأ و ، ﺧﻻ ﻊﺟار اﺬﻫ فﻼﺘ ﺔﺌﻴﺒﻟا ﻞﻣاﻮﻋ ﺎﻤﻛ ﺎﻬﻴﻓ ةﺮﺛﺆﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا نأ ﻟا ﺎﻮﻤﻀﻣ ﰲ ﺲﻜﻌﺗ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘ و تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا ﺎﻬﺿﺮﻋ قﺮﻃ فاﺮﻃﻷا و ﺎﳍ ﺔﻠﻤﻌﺘﺴﳌا نوﺮﺛﺆﻳ ﻢﻫروﺪﺑ ﻦﻳﺬﻟا ﱃإ و ﺎﻬﻠﻜﺷ ﰲ ﲑﺒﻛ ﺪﺣ لﻼﺧ ﻦﻣ ﺎﻫاﻮﺘﳏ ﲑﺛﺄﺘﻟا ﱵﻟا تﺎﺌﻴﳍا ﻰﻠﻋ ﺗ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻊﻀ . و تﺎﻨﻴﻌﺒﺴﻟا ﻊﻠﻄﻣ ﻊﻣ ﻟا ﻦﻣ و دﻮﻬﺟ ةﺪﻋ تزﺮﺑ ﻲﺿﺎﳌا نﺮﻘ ﻊﺿﻮﻟ تﻻوﺎﳏ ﺲﺳأ و ﺪﻋاﻮﻗ و ﻦﻣ ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻖﻔﺘﻣ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﲣ ﲔﺒﺳﺎﶈا فﺮﻃ ﺺ و سﺎﻴﻘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ حﺎﺼﻓﻹا و ضﺮﻋ ﺔﻴﻔﻴﻛ و ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟ ﰲ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻚﻟذ ﺔﻟازﻹ لﻼﺧ ﻦﻣ ﻖﺋاﻮﻌﻟا ﲔﺑ ةدﻮﺟﻮﳌا ةﻮﺠﻔﻟا ﻞﻴﻠﻘﺗ ﺔﻤﻈﻧﻷا لﻮﺻﻮﻟا ﺔﻴﻐﺑ ﺔﻔﻠﺘﺨﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﱃإ و ،ﻲﳌﺎﻋ ﱯﺳﺎﳏ ﺪﻴﺣﻮﺗ ﺪﻗ تﺮﲦأ دﻮﻬﳉا ﻩﺬﻫ ﲑﻳﺎﻌﻣ روﺪﺼﺑ ﺔﻴﻟود ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﻻا لود ﺖﻋرﺎﺳ ﱵﻟاو دﺎﲢ ﰊوروﻷا ﺔﺌﻴﻫ ﻞﺒﻗ ﻦﻣ ﻻﻮﺒﻗ ﺖﻗﻻ ﺎﻤﻛ ،ﺎﻫدﺎﻤﺘﻋﻻ سأر لﺎﳌا ﻲﻜﻳﺮﻣﻷا ﰲ ﻢﻫﺎﺳ ﻦﻣ ﺎﻫرﺎﺸﻧأ ﺮﺜﻛأ ﺎﻬﻴﻨﺒﺗ ﱂﺎﻌﻟا لوﺪﻟا ﻦﻣ ﺪﻳﺪﻌﻟا تﺪﻤﻋ ﺚﻴﺣ ، . و ﻞﻇ ﰲ مﺎﻤﻀﻧﻻا ﺠﻠﻟ ﺐﻘﺗﺮﳌا و ةرﺎﺠﺘﻠﻟ ﺔﻴﳌﺎﻌﻟا ﺔﻤﻈﻨﻤﻠﻟ ﺮﺋاﺰ دﺎﲢﻻا ﻊﻣ ﺔﻛاﺮﺸﻟا ﰊوروﻷا ، ﺎﺈﻓ ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺖﻨﺒﺗ ﺼﺋﺎﺼﺧ ﻖﻓاﻮﺗ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﺔﻴﻌﺟﺮﻤﻛ ﱄﺎﳌا و ،ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺎﻬ ﰲ مﺎﻈﻨﻟا اﺬﻫ ﻖﻴﺒﻄﺗ ﻞﺟا ﻦﻣ ﻦﺴﺣأ ﺪﻘﻓ ،فوﺮﻈﻟا ﺖﻄﺧ ﺎﲟ ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻊﻳﻮﻄﺗ ﻞﻴﺒﺳ ﰲ ﻪﺑ سﺄﺑ ﻻ ﺎﻃﻮﺷ ﺮﺋاﺰﳉا ﺴﻳ و ،ﻪﺗﺎﺒﻠﻄﺘﻣو يدﺎﺼﺘﻗﻻا ﻊﻗاﻮﻟا ﺮﻳﺎ فﺪﳍا ﱪﺘﻌﻳ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻪﺑ ءﺎﺟ يﺬﻟا ﻲﺴﻴﺋﺮﻟا ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﳌا رﺎﻃﻹا ﻮﻫ تﺎﻴﺿﺮﻔﻟا دﺪﳛ ﺚﻴﺣ ، ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا ﺔﻌﻴﺒﻃ ،ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ و فاﺪﻫأ و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا ﺺﺋﺎﺼﳋا اﺬﻛ و ،ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻩﺬﻫ ﺎﻬﻳﻮﺘﲢ ﱵﻟا تﺎﻣ ﳌا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﺖﺼﺨﻠﺗ مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻓو ةﺪﻌ ﻞﺜﻤﺘﺗ ﻢﺋاﻮﻗ ﺔﺴﻤﲞ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا تاﲑﻐﺗ لوﺪﺟ ،ﺔﻨﻳﺰﳋا تﺎﻘﻓﺪﺗ لوﺪﺟ ،ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﺐﺴﺣ ،ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ﰲ ﻷا سوؤر لاﻮﻣ و ﳌا و ،ﻖﺣﻼ ﻷا اﺬﻫ ﻰﻠﻋ ﻓ سﺎﺳ ﺈ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺎﻬﺠﺘﻨﻳ ﱵﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻩﺬﻫ ن أ ﺎﺴﺗ ﻊﺿﻮﻣ ﺖﺤﺒﺻ يذ ﻦﻣ ﺮﺜﻛأ لؤ ﺪﻣ ﰲ ﺎﺻﻮﺼﺧ ،ﻞﺒﻗ ةرﺪﻗ ى ﱄوﺪﻟا ﺪﻌﺒﻟا ةﺮﻳﺎﺴﻣ ﻰﻠﻋ ﺎﻫﺮﻓﻮﻳ ﱵﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا .
ﻻوأ – ﺔﺳارﺪﻟا ﺔﻴﻟﺎﻜﺷإ : ﱪﺘﻌﻳ ﻷا ﻢﻫأ ﻦﻣ ﱯﺳﺎﶈا حﺎﺼﻓﻹا ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ رﻮﻣ ﻩﲑﻓﻮﺘﻟ اﺬﻫ و ﺔﻟﺎﻌﻓ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﻦﻋ ﻊﻴﻤﳉ ﺔﻴﺒﻠﻣ ﻠﻋو ،ﻦﻳﺪﻴﻔﺘﺴﳌا تﺎﻴﺟﺎﺣ ﻰ ﻷا اﺬﻫ ﺎﺳ ﻓ س ﺈ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﺔﺴﺳﺆﳌا ن ﺔﺒﻟﺎﻄﻣ ﱘﺪﻘﺘﺑ ذﺎﲣا ﰲ ﺪﻋﺎﺴﺗ تﺎﻧﺎﻴﺑو تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ و راﺮﻘﻟا ﻮﻠﻌﳌا ﻩﺬﻫ ﻰﻠﻋ لﻮﺼﳊا ﻢﺘﻳ ﺚﻴﺣ ،ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا ﺔﻓﺮﻌﻣ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺎﻬﻨﻴﺑ ﻦﻣ ةدﺪﻌﺘﻣ ردﺎﺼﻣ ﻦﻣ تﺎﻣ ،ﺔﻴﻟﺎﳌا و ﻖﺒﺳ ﺎﻣ ءﻮﺿ ﻰﻠﻋ ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا ﺔﻴﻟﺎﻜﺷﻹا حﺮﻄﺑ ﺎﻨﻤﻗ : • حﺎﺼﻓﻹا ىﻮﺘﺴﻣ ﻦﻣ ﻊﻓﺮﻟا ﻲﻓ ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻠﻟ ﻦﻜﻤﻳ ىﺪﻣ يأ ﻰﻟإ ؟ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻟا ﻦﻋ و ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا ﺔﻴﻋﺮﻔﻟا ﺔﻠﺌﺳﻷﺎﺑ ﺔﻧﺎﻌﺘﺳﻻا ﺖﲤ ﺔﻴﻟﺎﻜﺷﻹا ﻩﺬﻫ ﺔﳉﺎﻌﳌ : -؟ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻴﻟﻮﻟﺪﻣ ﺎﻣ -؟حﺎﺼﻓﻹا ﻖﻴﻘﲢ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻠﻟ ﻦﻜﳝ ﻒﻴﻛ -ﻞﻫ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ﺎﻬﻨﻋ ﺢﺼﻔﳌا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻓو ةﺪﻌﳌا ﺨﺘﺴﳌ ﺔﻴﻓﺎﻛ ذﺎﲣﻻ ﺎﻬﻴﻣﺪ و ﺔﻤﻴﻠﺴﻟا تاراﺮﻘﻟا ؟ﺔﺤﻴﺤﺼﻟا ﺎﻴﻧﺎﺛ تﺎﻴﺿﺮﻔﻟا : • ﻊﻴﻄﺘﺴﺗ ﺎﳍﻼﺧ ﻦﻣ ﱵﻟا تﺎﻴﻄﻌﳌا ﻢﻫأ ﻦﻣ ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺪﻌﺗ و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺎﻬﺘﻴﻌﺿو ﺔﻓﺮﻌﻣ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﺎﻬﻴﻠﻋ دﺎﻤﺘﻋﻻا ؛ﺎاراﺮﻗ ﺪﻴﺷﺮﺗ • ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا نإ و حﺎﺼﻓﻹا ﻦﻣ ﰲﺎﻛ ىﻮﺘﺴﻣ ﻦﻤﻀﻴﺳ ﻒﻠﺘﳐ مﺪﲣ ﺔﻴﻟﺎﻋ ةدﻮﺟ تاذ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﺮﻓﻮﻳ ﺎﳍ ﲔﻠﻤﻌﺘﺴﳌا . • ﻢﺘﻳ ﱵﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا حﺎﺼﻓﻹا ﺎﻬﻨﻋ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ؛ﺮﻤﺜﺘﺴﳌا تﺎﻴﺟﺎﺣ ﺔﻴﺒﻠﺘﻟ ﺔﻴﻓﺎﻛ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻖﻳﺮﻃ ﻦﻋ ﺎﺜﻟﺎﺛ -ﺔﺳارﺪﻟا فاﺪﻫأ : فاﺪﻫأ ةﺪﻋ عﻮﺿﻮﳌا اﺬﳍ نإ و ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻛ ﻲﻫ : • ﱃإ قﺮﻄﺘﻟا و ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ؛ﺎﻫرﻮﻬﻇ ﱃإ تدأ ﱵﻟا ﺔﻴﺴﻴﺋﺮﻟا بﺎﺒﺳﻷا • ىﺪﻣ ﻰﻠﻋ فﺮﻌﺘﻟا و ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺔﻴﳘأ ؛ﱯﺳﺎﶈا حﺎﺼﻓﻹا ﺮﻫﻮﺟ ﺎﻮﻛ ﰲ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻴﳘأ • و ﺔﻴﻋﻮﻧ ﻰﻠﻋ فﺮﻌﺘﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ﺎﻬﻨﻋ حﺎﺼﻓﻹا ﺐﺟاﻮﻟا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا راﺪﻘﻣ . ﺎﻌﺑار ﺔﻴﻤﻫأ ﺔﺳارﺪﻟا : ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا طﺎﻘﻨﻟا ﰲ ﺚﺤﺒﻟا ﺔﻴﳘأ ﺪﺴﺠﺘﺗ :
ث • إ و ﻢﺋاﻮﻘﻟا داﺪﻋ تاراﺮﻘﻟا ذﺎﲣا ﰲ ﺎﻬﻴﻣﺪﺨﺘﺴﻣ ﺪﻋﺎﺴﻳ فﻮﺳ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻓو تﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺮﻳرﺎﻘﺘﻟا ؛ﺔﻣزﻼﻟا ﺔﻳرﺎﻤﺜﺘﺳﻻا • ﻹا نﻮﻜﺗ نأ ﱃإ جﺎﺘﳛ ،تاراﺮﻘﻟا ذﺎﲣا ﰲ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﻣ ﺔﺟﺎﺣ نإ ﻫ ﰲ تﺎﺣﺎﺼﻓ و ﺔﻠﻣﺎﺷ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻩﺬ ﺔﻴﻓﺎﻛ ؛ﻢﺎﺟﺎﻴﺘﺣا ﺔﻬﺟاﻮﳌ • و ﱯﺳﺎﶈا حﺎﺼﻓﻹا ﻰﻠﻋ فﺮﻌﺘﻟا ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﻪﺘﻴﳘأ زاﺮﺑإ . ﺎﺴﻣﺎﺧ -ﺔﺳارﺪﻟا دوﺪﺣ : ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺔﺳارﺪﻟا دوﺪﺣ ﻞﺜﻤﺘﺗ : • ﺔﻴﻋﻮﺿﻮﻣ دوﺪﺣ : تﺎﺒﻠﻄﺘﻣو ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﳊا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻓو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا داﺪﻋإ ﻖﻓاﻮﺗ ىﺪﻣ ﺢﻴﺿﻮﺘﺑ ﺔﺳارﺪﻟا ﻢﺘ ﻞﻴﻠﲢو حﺮﺷ ﻰﻠﻋ ﺐﺼﻨﻳ فﻮﺳ ﺔﺳارﺪﻠﻟ ﻲﺳﺎﺳﻷا مﺎﻤﺘﻫﻻا نﺎﻓ ﻪﻴﻠﻋو ،ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌاو ﱯﺳﺎﶈا حﺎﺼﻓﻹا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻓو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا . • ﺔﻴﻧﺎﻜﻣ دوﺪﺣ : ﻮﻜﺗ فﻮﺳ ﺔﺴﺳﺆﳌ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﺳارد لﻼﺧ ﻦﻣ ﱯﺳﺎﳏ ﲑﺒﺧ ﺐﺘﻜﻣ ىﻮﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋ ﺔﺳارﺪﻟا ن ﻲﻘﻴﺒﻄﺘﻟا ﻞﺼﻔﻟا ﰲ اﺬﻫو نﺎﺴﺣﻹا . • ﺔﻴﻧﺎﻣز دوﺪﺣ : ﺔﻨﺴﻟ نﺎﺴﺣﻹا ﺔﺴﺳﺆﳌ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﺳارﺪﻟا ﰲ ﺔﻴﻧﺎﻣﺰﻟا دوﺪﳊا ﻞﺜﻤﺘﺗو 2013 -2014 . ﺎﺳدﺎﺳ -ﻊﺒﺘﻤﻟا ﺞﻬﻨﻤﻟا : ﻷ ﺎﻘﻴﻘﲢ ،ﺮﻛﺬﻟا ﺔﻘﺑﺎﺴﻟا ﺚﺤﺒﻟا فاﺪﻫ ﰲ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا رود ﺢﻴﺿﻮﺘﻟ قﺮﻄﻟا و ﺐﻴﻟﺎﺳﻷا ﻞﻀﻓﻷ ﻻﻮﺻوو ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا ﺔﻴﻤﻠﻌﻟا ﺞﻫﺎﻨﳌا ﻰﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌﻧ ،ﺚﺤﺒﻟا ﺔﻠﻜﺸﻣ ﺔﳉﺎﻌﻣ ﻞﺟأ ﻦﻣو ،ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻦﻋ حﺎﺼﻓﻹا : 1 -ﻲﻔﺻﻮﻟا ﺞﻬﻨﻤﻟا : ﻹاو ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻒﺻو ﺪﺼﻗ ﺔﻳﺮﻈﻨﻟا ﺔﺳارﺪﻠﻟ اﺬﻫو ؛ﱯﺳﺎﶈا حﺎﺼﻓ 2 -ﻲﺋاﺮﻘﺘﺳﻻا ﺞﻬﻨﻤﻟا : ﱯﺳﺎﶈا ﺮﻜﻔﻟا ﺎﻬﻨﻤﻀﺘﻳ ﱵﻟا ﺔﻘﺑﺎﺴﻟا تﺎﺳارﺪﻟاو تﺎﺑﺎﺘﻜﻟا ﺾﻌﺑ ءاﺮﻘﺘﺳاو ﺔﺳارد فﺪ ﻚﻟذو ؛ﺚﺤﺒﻟا ﺔﻠﻜﺸﻣ ﺔﳉﺎﻌﻣ ﰲ ﺎﻬﻨﻣ ةدﺎﻔﺘﺳﻻا ﺔﻴﻔﻴﻛو ،ﺚﺤﺒﻟا عﻮﺿﻮﲟ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌاو 3 -ﻲﻃﺎﺒﻨﺘﺳﻻا ﺞﻬﻨﻤﻟا : ﻟاو ﻹا ﻲﻘﻄﻨﳌا ﲑﻜﻔﺘﻟا ﻰﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌﻳ يﺬ ﻟوﺎﶈ ﻲﺟﺎﺘﻨﺘﺳ ﺐﻧاﻮﳉا ﲔﺑ ﺔﻴﻘﻄﻨﻣ ﺔﻘﻳﺮﻄﺑ ﻂﺑﺮﻟا ﺔ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ةدﻮﺟو ﱯﺳﺎﶈا حﺎﺼﻓﻹﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا . ﺎﻌﺑﺎﺳ أ عﻮﺿﻮﻤﻟا رﺎﻴﺘﺧا بﺎﺒﺳ : إ ﺔﻌﻓاﺪﻟا بﺎﺒﺳﻷا ﲔﺑ ﻦﻣ عﻮﺿﻮﳌا اﺬﻫ ﺔﺳارد ﱃ : • إ ﰲ ﺔﳘﺎﺴﳌا ﻣ ءاﺮﺛ و ﺔﺒﺳﺎﶈا لﺎﳎ ﰲ ﺚﺤﺒﻟا ناﺪﻴ أ زاﺮﺑإ ﻴﳘ و ﺔﺻﺎﺧ ﻪﺒﻧاﻮﺟ دﺪﻌﺗو عﻮﺿﻮﳌا ﺔ إ ﻪﻧ ﻹﺎﺑ ﻖﻠﻌﺘﻳ مﺎﻌﻟا رﺎﻃ ؛ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ
• إ و ﺔﻠﺻاﻮﻣ ﺔﻴﻧﺎﻜﻣ ؛لﺎا اﺬﻫ ﰲ ﺚﺤﺒﻟا ﻖﻴﻤﻌﺗ • و عﻮﺿﻮﳌا ﺔﺛاﺪﺣ أ ؛ﱯﺳﺎﶈا دﺎﺼﺘﻗﻼﻟ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺑ ﻪﺘﻴﳘ • ﺚﺤﺒﻟا ﰲ ﺔﻴﺗاﺬﻟا ﺔﺒﻏﺮﻟا إ ﺔﻓﺎﺿإ عﻮﺿﻮﳌا اﺬﻫ ﰲ ﱃ و ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺺﺼﺨﺘﺑ ﻖﻴﺛﻮﻟا ﻪﻃﺎﺒﺗرا ﻖﻴﻗﺪﺗ . ﺎﻨﻣﺎﺛ -ﺔﻘﺑﺎﺴﻟا تﺎﺳارﺪﻟا :
•
ﺪﻴﻤﳊا ﺪﺒﻋ ﱐﺎﺒﺴﺣ
ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ لﺎﻘﺘﻧﻻا ﺔﻴﳘأ ،
IAS/IFRS ﻞﻴﻌﻔﺘﻟ رﺎﻃﺈﻛ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌاو ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻤﻛﻮﺣ ﺔﻨﺳ ،ﺮﺋاﺰﳉا ﺔﻌﻣﺎﺟ ،ﲑﺘﺴﺟﺎﻣ ةﺮﻛﺬﻣ 2009 -2010 . ﻞﻴﻌﻔﺗ ﰲ ﻢﻫﺎﺴﻳ نأ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌاو ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺮﻳﺎﻌﻣ ﻮﳓ لﺎﻘﺘﻧﻼﻟ ﻦﻜﳝ ﻒﻴﻛ لﻮﺣ ﺚﺤﺒﻟا ﺔﻴﻟﺎﻜﺷإ ﲑﺸﺗ ﺔﻤﻛﻮﺣ و ،ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺎﳍﻼﺧ ﻦﻣ ﺚﺣﺎﺒﻟا فﺪﻬﻳ إ ﲔﺴﲢ ﰲ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌاو ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﺔﻴﳘأ ﺪﻳﺪﲢو ﻞﻴﻠﲢ ﱃ ﺳﺆﳌا ﺔﻤﻛﻮﺣ تﺎﺒﻠﻄﺘﻣ و ﻪﻣﻮﻬﻔﻣ ﻰﻠﻋ فﺮﻌﺘﻟا لﻼﺧ ﻦﻣ تﺎﺴ ﺔﻣﻮﻠﻌﳌاو ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ قﺮﻄﺘﻟاو ،ﻪﻘﻴﺒﻄﺗ ﻊﻓاود ﻹا ﺪﻋاﻮﻗو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻟﺎﺑ ،ﺎﻬﻴﻓ ةدراﻮﻟا حﺎﺼﻓ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ةدﻮﳉ ﺔﺒﺴﻨ . • ضﺎﻳر ﻲﺳﻻز إ ، ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ةدﻮﺟ ﻖﻴﻘﲢ ﰲ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻤﻛﻮﺣ تﺎﻣﺎﻬﺳ ﺔﻨﺳ ،ﺔﻠﻗرو ﺔﻌﻣﺎﺟ ،ﲑﺘﺴﺟﺎﻣ ةﺮﻛﺬﻣ 2011 -2012 . ﻹا ﺔﳉﺎﻌﻣ ﺔﺳارﺪﻟا لوﺎﲢ ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا ﺔﻴﻟﺎﻜﺷ : إ لﻮﺻﻮﻟا ﰲ ﺔﻤﻛﻮﺣ ﺔﳘﺎﺴﻣ ىﺪﻣ ﺎﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﱃ ةدﻮﺟ تاذ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﺔﺳارﺪﻟا فﺪو ؟ﺔﻴﻟﺎﻋ تﺎﻴﺑﺎﳚا ﻰﻠﻋ فﺮﻌﺘﻟا ﱃإ ﻰﻠﻋ لﻮﺼﳊا ﰲ ﺎﻬﻨﻣ ةدﺎﻔﺘﺳﻻا ﺔﻴﻔﻴﻛو تﺎﺴﺳﺆﳌا ﺔﻤﻛﻮﺣ ﺎﻳاﺰﻣ ةدﻮﺟ تاذ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ةدﻮﺟ تﺎﺳﺎﻜﻌﻧا ﻰﻠﻋ فﺮﻌﺘﻟاو ﺔﻴﻟﺎﻋ ﺔﻴﻗاﺪﺼﻣو ﶈا ﻷا ﻊﻴﲨ ﻰﻠﻋ ﺔﻴﺒﺳﺎ فاﺮﻃ ﺘﺴﺗ ﱵﻟا ﺨ ﻣﺪ ﺎﻬ . • ،لاﻮﻧ ﻲﳛﺎﺒﺻ ﻹا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌا ةدﻮﺟ ﻰﻠﻋ ﻩﺮﺛأو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻞﻇ ﰲ ﱯﺳﺎﶈا حﺎﺼﻓ -ﻣ ،ﲑﺘﺴﺟﺎﻣ ةﺮﻛﺬ ،ﺮﺋاﺰﳉا ﺔﻌﻣﺎﺟ 2011 . ﲑﺸﺗ إ ىﺪﻣ لﻮﺣ ﺚﺤﺒﻟا ﺔﻴﻟﺎﻜﺷ ﻹا ﺔﳘﺎﺴﻣ ةدﻮﺟ ﲔﺴﲢ ﰲ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ماﺪﺨﺘﺳﺎﺑ ﱯﺳﺎﶈا حﺎﺼﻓ ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ﺔﺿوﺮﻌﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻟا ﻩﺬﻫ فﺪ أ ﱃإ ﺔﺳارﺪ ﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻴﳘ ﱃإ تدأ ﱵﻟا بﺎﺒﺳﻷاو ﺔﻴ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ةدراﻮﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ةدﻮﺟ ﻰﻠﻋ ﺎﻫﺮﺛأو ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻩﺬﻫ ﻖﻓو حﺎﺼﻓﻹا تﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ﱃإ قﺮﻄﺘﻟا لﻼﺧ ﻦﻣ ﻚﻟذو ،ﺎﻫرﻮﻬﻇ ﺔﻴﻟﺎﳌا . ﺎﻨﻣﺎﺛ -ﺚﺤﺒﻟا تﺎﺑﻮﻌﺻ : ﻦﻣ ﺔﻠﲨ ﲏﺘﻓدﺎﺻ ﺚﺤﺒﻟا اﺬ مﺎﻴﻘﻟا ﺪﻨﻋ ﻲﻠﻳ ﺎﻣ ﺎﻬﻨﻣ ﺮﻛﺬﻧ تﺎﺑﻮﻌﺼﻟا : • ؛ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا و حﺎﺼﻓﻹﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا ﻊﺟاﺮﳌا ﺺﻘﻧ • إ ﺔﺑﻮﻌﺻ ؛ﺔﺑﻮﻠﻄﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﱘﺪﻘﺗ ﰲ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻆﻔﲢ ﺐﺒﺴﺑ ﺔﻳﺮﺋاﺰﳉا تﺎﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد ءاﺮﺟح • و ﲔﺒﺳﺎﶈا مﺎﻤﺘﻫا مﺪﻋ عﻮﺿﻮﳌا اﺬﻫ ﰲ تﺎﺴﺳﺆﳌا . ﺎﻌﺳﺎﺗ -ﻷا ﺔﻣﺪﺨﺘﺴﻤﻟا تاود : ﻣأ أ ﻦﻋ ﺎ ﳌا لوﺎﻨﺘﺑ ﱯﺘﻜﳌا ﺢﺴﳌا ﻰﻠﻋ يﺮﻈﻨﻟا ﺐﻧﺎﳉا ﰲ دﺎﻤﺘﻋﻻا ﰎ ﺪﻘﻓ تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ردﺎﺼﻣو ﺚﺤﺒﻟا تاود ﺔﻐﻠﻟﺎﺑ ﻊﺟاﺮ و ﺔﻴﺑﺮﻌﻟا ﻷا ﺔﻐﻠﻟا ﺎﺳر ،ﺐﺘﻛ ﻦﻣ ﺔﻴﺒﻨﺟ أ ،ﲑﺘﺴﺟﺎﻣ ﻞﺋ ﺎﻫﲑﻏو ﲔﻧاﻮﻗ ،تﻼﳎ ،تﻼﺧاﺪﻣ ،ﻩارﻮﺘﻛد تﺎﺣوﺮﻃ . أ ﺐﻧﺎﳉا ﰲ ﺎﻣ و ﱯﺳﺎﳏ ﲑﺒﺧ ﺐﺘﻜﻣ ﺪﻨﻋ ﻚﻟذ ﻢﺘﻓ ﻲﻘﻴﺒﻄﺘﻟا ﻹا ﺔﺴﺳﺆﻣ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد لﻼﺧ ﻦﻣ ﻚﻟذ نﺎﺴﺣ و ضﺮﻋ أ ﺎﻬﺠﺋﺎﺘﻧ ﻞﻴﻠﲢو ﺎﻬﻨﻋ ﺢﺼﻔﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻢﻫ . اﺮﺷﺎﻋ -ﻲﺠﻬﻨﻤﻟا ﻢﻴﺴﻘﺘﻟا : ﻷا اﺬﻛو ﺚﺤﺒﻟا ﺔﻴﻟﺎﻜﺷإ ﻰﻠﻋ ﺔﺑﺎﺟﻹا ﻔﻟا ﺔﻠﺌﺳ إ ﺚﺤﺒﻟا ﻢﻴﺴﻘﺗ ﺎﻨﻤﻗ ﺔﺣوﺮﻄﳌا ﺔﻴﻋﺮ ﺔﻣﺪﻘﻣ ﻢﻬﻘﺒﺴﺗ ،لﻮﺼﻓ ﺔﺛﻼﺛ ﱃ ﻤﻀﺗ أ ضﱰﻔﻳ ﱵﻟا ﺔﻴﺠﻬﻨﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا ﺖﻨ ﺎﻬﻳﻮﺘﲢ ن ﻴﻓ ءاﻮﺳ ﻲﻤﻠﻋ ﺚﲝ ﺔﻣﺪﻘﻣ ﻞﻛ ،تﺎﻴﺿﺮﻔﻟا ،ﺔﻴﻟﺎﻜﺷﻹﺎﺑ ﻖﻠﻌﺘﻳ ﺎﻤ أ فاﺪﻫ أو و مﺎﻋ ﺺﻴﺨﻠﺗ ﺖﻨﻤﻀﺗ ﺔﲤﺎﺧ ﻢﻬﺒﻘﻌﺗو ،ﻊﺒﺘﳌا ﺞﻬﻨﳌا ،ﺔﺳارﺪﻟا ﺔﻴﳘ ﰲ تءﺎﺟ ﱵﻟا تﺎﻴﺿﺮﻔﻟا رﺎﺒﺘﺧا ﺞﺋﺎﺘﻧ ﰒ ،ﺚﺤﺒﻟا ﺔﻣﺪﻘﻣ ﻷا ﰲو ﺎﻬﻴﻟإ ﻞﺻﻮﺘﳌا ﺞﺋﺎﺘﻨﻠﻟ ﺎﻨﺿﺮﻋ ﲑﺧ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﻪﺗﺎﻫ ﻰﻠﻋ ءﺎﻨﺑ تﺎﻴﺻﻮﺘﻟا ﺾﻌﺑ ﺎﻨﻣﺪﻗ . لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا : حﺎﺼﻓﻹاو ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ئدﺎﺒﳌا ،ﻒﻳﺮﻌﺘﻟا ﺎﻬﻴﻓ ﺎﲟ ﺔﺒﺳﺎﶈا مﻮﻬﻔﻣ ﻰﻠﻋ لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا ﺺﺼﺧ ،ﺚﺣﺎﺒﻣ ثﻼﺛ ﻰﻠﻋ ﻞﺼﻔﻟا اﺬﻫ ىﻮﺘﺣا ﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻠﻟ ﺺﺼﺧ ﺪﻘﻓ ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ﺎﻣأ ،ﻒﺋﺎﻇﻮﻟاو ضوﺮﻔﻟاو ﱄ ﱃإو ،ضوﺮﻔﻟاو ئدﺎﺒﳌا ﻢﻫأ ﱃإ قﺮﻄﺘﻟﺎﺑ ﻚﻟذو أ ،ﺎﻬﻨﻤﻀﺘﻳ ﱵﻟا تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻢﻫأ ﻣ ﻹا مﻮﻬﻔﻣ ﱃإ ﻪﻴﻓ ﺎﻨﻗﺮﻄﺗ ﺪﻘﻓ ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ﺎ ﺎﺼﻓ ﻷا ،ﻒﻳﺮﻌﺘﻟا ﺎﻬﻴﻓ ﺎﲟ ﱯﺳﺎﶈا ح ،عاﻮﻧ ﻷا ﱃإو حﺎﺼﻓﻹا تﺎﻣﻮﻘﻣ ﺐﻴﻟﺎﺳ . ﻲﻧﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا : ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻓو ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ) SCF ( ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺮﻴﻳﺎﻌﻣو ) IAS/IFRS ( أ ﻞﺼﻔﻟا اﺬﻫ ىﻮﺘﳛ إ ﺎﻀﻳ ثﻼﺛ ﱃ ﱃإ قﺮﻄﺘﻟﺎﺑ ﻚﻟذو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻴﻫﺎﻣ ﱃإ لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا ﰲ ﺎﻨﻟوﺎﻨﺗ ﺚﻴﺣ ،ﺚﺣﺎﺒﻣ ﻷا ،ﺺﺋﺎﺼﳋا ،ﻒﻳﺮﻌﺘﻟا ﻦﻣ ﻞﻛ ﺪﻫ أ ﱃإو ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﻣ ،فا ﻌﻟا ﻢﻫ أ ،ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻩﺬﻫ ﺎﻬﻳﻮﺘﲢ ﱵﻟا ﺮﺻﺎﻨ ﺎﻣ ﺒﳌا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺎﻨﻗﺮﻄﺗ ﺪﻘﻓ ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺤ أ ﱃإ ﺎﻀﻳأ ﺎﻨﻗﺮﻄﺗ ﺎﻤﻛ ،ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺎﻌﳌا ﻢﻫ أ ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا ﲑﻳ ﺚﺤﺒﳌا ﰲ ﺎﻣ اﺰﻴﳌا ءاﻮﺳ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ﺎﻬﻨﻋ ﺢﺼﻔﺗ ﱵﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﱃإ يأ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ حﺎﺼﻓﻹا ﱃإ ﺎﻨﻟوﺎﻨﺗ ﺪﻘﻓ ﺚﻟﺎﺜﻟا ﻧ لوﺪﺟ ،ﺔﻴ وﺪﺟ ،ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﻖﺣﻼﳌاو لاﻮﻣﻷا سوؤر لوﺪﺟ ،ﺔﻨﻳﺰﳋا تﺎﻘﻓﺪﺗ ل . ﺚﻟﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا : نﺎﺴﺣﻹا ﺔﺴﺳﺆﻣ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد
ﻟا اﺬﻫ ﻢﻀﻳ ﻷا ﺚﺤﺒﳌا ﰲ ﺎﻨﺿﺮﻌﺗ ،ﲔﺜﺤﺒﻣ ﻞﺼﻔ لو إ ﺪﻘﺗ ﱃ إو ﱯﺳﺎﶈا ﲑﺒﳋا ﺐﺘﻜﻣ ﻦﻣ ﻞﻛ ﱘ ﻟا ﺔﺴﺳﺆﳌا ﱘﺪﻘﺗ ﱃ ﱵ أ ،نﺎﺴﺣﻹا ﺔﺴﺳﺆﻣ ﻲﻫو ﻻأ ﺔﻴﻘﻴﺒﻄﺘﻟا ﺎﻨﺘﺳارد ﺎﻬﻴﻓ ﺎﻨﻤﻗ ﺚﺤﺒﳌا ﺎﻣ أ ضﺮﻌﺑ ءاﺮﺟﺈﺑ ﺎﻨﻤﻗ ﺪﻘﻓ ﱐﺎﺜﻟا ا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻢﻫ ﺢﺼﻔﳌ ﻺﻟ ﻚﻟذو ﺎﳍ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ءاﺮﺟإو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ﺎﻬﻨﻋ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻴﻌﺿو ﻦﻋ حﺎﺼﻓ .
ﺪﻴﻬﻤﺗ
:
ﻄﺘﻠﻟ نﺎﻛ و حﺎﺘﻔﻧا ﰲ رود ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا تارﻮ ﺎﳑ ،ﺔﻴﳌﺎﻌﻟا تﻼﺘﻜﺘﻟا ﻦﻤﺿ ﱯﺳﺎﶈا لﺎا رﺎﻬﺼﻧا ىدأ ﱃإ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺔﳌﻮﻋ ﻊﺿﻮﺑ ﺲﺳأ ﰲ ﺖﻠﺜﲤ ،ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺔﻨﻬﳌ ﺔﻴﻟود ءﺎﺸﻧإ ﳏ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎ و ﺪﻋاﻮﻗ ﺪﻴﺣﻮﺗ ﺎﻬﻓﺪﻫ ﺔﻴﻟود ﺲﺳأ تﺎﳉﺎﻌﳌا و ،ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﺳرﺎﻤﳌا ﺢﺒﺻﺄﻓ ﺔﺎﺸﺘﳌا ﻞﺋﺎﺴﳌا ﰿﺎﻌﺗ ﺔﻣﺎﻋ ﺪﻋاﻮﻗ دﻮﺟو ﺎﻣوﺰﻟ ﻚﻟﺬﺑ . رود ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺔﻨﺠﻠﻟ نﺎﻜﻓ ﺚﻴﲝ ﺪﻳﺪﺟ ﱄﺎﻣ ﱯﺳﺎﳏ مﺎﻈﻧ ﻊﺿﻮﺑ مﺎﻫ نأ مﺎﻈﻨﻟا اﺬﻫ روﺪﺻ ﺬﻨﻣ ،ﻪﻴﻠﻋ ﺖﻧﺎﻛ ﺎﻣ ﻊﻣ ﺔﻧرﺎﻘﳌﺎﺑ ﺔﺻﺎﺧ ﺔﻧﺎﻜﻣ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺖﻠﺘﺣا ذإ ﺖﺤﺒﺻأ رﺪﻘﺑ ﻢﺴﺘﺗ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﻦﻣ ةﺪﻟﻮﺘﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا نﻮﻜﻴﻟ ﺔﻴﻗاﺪﺼﳌا ﻦﻤﻀﺗ ﻲﻬﻓ ،ةﺰﻴﻤﳌا ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا ﺺﺋﺎﺼﳋا ﻦﻣ لﻮﻘﻌﻣ نﺎﻜﻣﺈﺑ و ﺎ قﻮﺛﻮﻟا ﺔﺟرد ﻦﻤﻀﺗ ﺎﻤﻛ ،ﺎﻬﻴﻋ دﺎﻤﺘﻋﻻا ﻦﻣ ﺔﻴﻟﺎﻋ ﻴﻋﻮﺿﻮﳌا و ﺔ ﺔﻧرﺎﻘﳌا ﺔﻴﻠﺑﺎﻗ . و ﱃوأ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺔﻴﳘأ ةﲑﺒﻛ ﱃإ و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌا ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﻣ لﻼﺧ ﻦﻣ اﺬﻫ ﺐﺟاﻮﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻴﻤﻛ حﺎﺼﻓﻹا و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ﺎﻬﻨﻋ ﺎﺎﻘﺤﻠﳌ . ﱃإ ﻞﺼﻔﻟا اﺬﻫ ﺎﻨﻤﺴﻗ ﱯﺳﺎﶈا حﺎﺼﻓﻹاو ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻠﻟ يﺮﻈﻨﻟا ﺐﻧﺎﳉا ﺢﻴﺿﻮﺘﻟو ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا ﺚﺣﺎﺒﳌا : لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا : ؛ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻫﺎﻣ ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : مﻮﻬﻔﻣ ؛ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : حﺎﺼﻓﻹا ﺔﻴﻫﺎﻣ ﱯﺳﺎﶈا .
3
ﺚﺤﺒﻤﻟا
لوﻷا
:
ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺔﻴﻫﺎﻣ
ﻤﻌﺗ ﳌا ﲑﻓﻮﺗ ﻰﻠﻋ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﻞ ﻌ و تﺎﻣﻮﻠ ﱵﻟا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا و ،ﺔﺴﺳﺆﳌﺎﺑ ﺔﺻﺎﳋا ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﺮﻬﻈﺗ ﺔﻴﻟﺎﻣ ﻢﺋاﻮﻗ لﻼﺧ ﻦﻣ ﺎﻬﳝﺪﻘﺗ ﻞﻜﻟ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺎﻫرﺪﺼﺗ فاﺮﻃﻷا ﳌا ﻩﺬﻫ ﻰﻠﻋ عﻼﻃﻻا ﻦﻣ ةﺪﺋﺎﻓ ﺎﳍ ﱵﻟا ﻦﻋ ﺔﻴﻘﻴﻘﺣو ﺔﻗدﺎﺻ ةرﻮﺻ ﱘﺪﻘﺗ ﺔﻴﻐﺑ ،تﺎﻣﻮﻠﻌ و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺎﻬﺘﻴﻌﺿو ﻨﻘﺘﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﱪﺘﻌﺗ ﻚﻟﺬﻟ ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ةروﺪﻟا ﺔﻳﺎ ﺦﻳرﺎﺗ ةدﺎﻋ نﻮﻜﺗ ﺔﻨﻴﻌﻣ ةﱰﻓ ﰲ ﺎﻬﺠﺋﺎﺘﻧ ﰲ ةﺪﻋﺎﺴﻣ ﺔﻴ ناﺪﻴﳌا و ،نﻮﻧﺎﻘﻟاو دﺎﺼﺘﻗﻻا مﻮﻠﻌﻟا ﻦﻣ ﺎﻤﻠﻋ ﺎﻫﱪﺘﻌﻳ ﻦﻣ كﺎﻨﻫ .
ﻄﻤﻟا
ﺐﻠ
لوﻷا
:
ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﻒﻳﺮﻌﺗ
ﺪﻘﺘﻌﻳ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻥﺃ ﻥﻭﺭﻴﺜﻜﻟﺍ ﺪﻌﺗ ﻦﻣ تﻻﺎا ﺔﻴﻨﻔﻟﺍ ﺔﺼﺼﺨﺘﳌا ﺮﺼﺘﻘﻳ ﱵﻟا ﺎﻬﻤﻬﻓ ﻰﻠﻋ ﲔﺒﺳﺎﶈا ، ﻭ ﻦﻜﻟ ﻊﻗﺍﻭ ﻲﻓ ﺪﳒ ﺮﻣﻷا ﻞﻛ نأ ﺩﺭﻓ سرﺎﳝ ﺎﻴﻣﻮﻳ ﺔﺒﺳﺎﶈا ىﺮﺧﺄﺑ وأ ﺔﻘﻳﺮﻄﺑ . ﺔﺒﺳﺎﶈﺎﻓ ﻲﻫ لﺎﳎ ﺔﻓﺭﻌﻤﻟﺍ تاﺪﺣﻮﻟا طﺎﺸﻧ ﺺﺘﳜ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا و ﲑﺴﻔﺗو ﻚﻨﺒﻟا ﰲ تﺎﻴﻠﻤﻋ ﻞﻴﺠﺴﺗ وأ ،ﻚﻨﺑ ﺔﻴﻧاﺰﻴﻣ ﺪﻌﺗ ﺖﻧﺎﻛ ءاﻮﺳ ﻪﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻞﻴﺻﻮﺗ . و ﲔﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻌﲨ ﻦﻋ رﺪﺻأ ﺪﻘﻓ ﱯﺳﺎﶈا ﺮﻜﻔﻟا ﺮﻳﻮﻄﺘﺑ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﻒﻳﺮﻌﺗ رﻮﻄﺗ ﺪﻘﻟ ) AICPA ( ﺔﻨﺳ ﰲ 1941 ﺭﻌﺘﻟﺍ ﻒﻳ ﻲﻟﺎﺘﻟﺍ " : ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺐﻳﻮﺒﺗ ،ﻞﻴﺠﺴﺗ ،ﻦﻓ ﻭ ﺺﻴﺨﻠﺗ ﻭ ﺕﺎﻴﻠﻤﻌﻟﺍ ثاﺪﺣﻷا ﺔﻌﻴﺒﻁ ﺎﻬﻟ ﻲﺘﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﻣ ، ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﲑﺴﻔﺗ ﱵﻟا ﺮﺴﻔﺗ ﻬﻨﻋ ـ ﺎ ﻩﺬﻫ ﻭ ﺕﺎﻴﻠﻤﻌﻟﺍ ثاﺪﺣﻷا ". 1 ﺎﻨﻫﻭ ﺪﳒ ﻥﺃ اﺬﻫ ﻒﻳﺮﻌﺘﻟا ﺰﻛﺮﻳ ﻰﻠﻋ ﺐﻧﺎﳉا ﻲﺋاﺮﺟﻹا ﺔﺒﺳﺎﶈ ﻦﻣ ﻞﻴﺠﺴﺗ و ﺐﻳﻮﺒﺗو ﺺﻴﺨﻠﺗ ثاﺪﺣﻷا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻓ ﺞﺋﺎﺘﻧ ﻞﻜﺷ ﻰﻠﻋ تﺎﺼﺨﻠﻣ ﱘﺪﻘﺗ ﰒ ﺈ اﺬﻫ ن يأ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻠﻤﻌﻟا ﻒﺻو ﻒﻳﺮﻌﺘﻟا ﻞﻜﺸﻟا ﺐﻧﺎﺟ ﻰﻠﻋ ﺰﻛر . و ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻌﲨ ﻪﺘﻣﺪﻗ ﻖﺣﻻ ﻒﻳﺮﻌﺗ ﰲ ﺔﻴﻜﻳﺮﻣﻷا (AAA) أ ﻰﻠﻋ ﺺﻧ ﺔﺒﺳﺎﶈا ن " : ﺔﻴﻠﻤﻋ و سﺎﻴﻗو ﺪﻳﺪﲢ ﻞﻴﺻﻮﺗ ﻦﻳﻮﻜﺗ ﻦﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻩﺬﻫ ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﻣ ﲔﻜﲤ ضﺮﻐﺑ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا يأر و ﲑﻨﺘﺴﻣ ﺔﻣزﻼﻟا تاراﺮﻘﻟا ذﺎﲣا ." 2 و ﺪﳒ ﺎﻨﻫ نأ ﺔﺳرﺎﻤﻤﻠﻟ ﻲﻠﻜﺸﻟا ﺐﻧﺎﳉا ﻰﻠﻋ اﺮﺼﺘﻘﻣ ﺪﻌﻳ ﱂ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﻒﻳﺮﻌﺗ وأ ﺐﳚ ﺎﻣ نأ ﻩاﺪﻌﺗ ﻞﺑ ﺐﺳﺎﶈا ﻪﺑ مﻮﻘﻳ ﱃإ فاﺪﻫأ ﻰﲰأ ﻦﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻞﻴﺻﻮﺗ ﻲﻫ أ و ﺎﻬﻠﻴﻠﲢ ﻞﺟ أ و ،ﺔﻣزﻼﻟا تاراﺮﻘﻟا ﺬﺧ ﻆﺣﻼﻧ نأ ﻰﺷﺎﻤﺘﻳ ﻒﻳﺮﻌﺘﻟا اﺬﻫ ﻊﻣ و ﺔﺒﺳﺎﶈا ﻪﺘﻓﺮﻋ يﺬﻟا رﻮﻄﺘﻟا ﺔﺜﻟﺎﺜﻟا ﺔﻠﺣﺮﳌا ﻲﻫ يأ نأ تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ مﺎﻈﻧ ﻲﻫ ﺔﺒﺳﺎﶈا . ﺎﻣأ ﺪﻬﻌﳌا ﻲﻜﻳﺮﻣﻷا ﺪﻘﻓ ﲔﺒﺳﺎﶈا ءاﱪﺨﻠﻟ ﺪﻛأ ﺔﻨﺳ ﰲ 1975 ﻰﻠﻋ نأ ﺔﺒﺳﺎﶈا " : ﻲﻫ ﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﲑﻓﻮﺗ ﻦﻋ ﺔﻴﻤﻛ ت و ،ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا تاﺪﺣﻮﻟا نأ ﻲﻫ ﱵﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻩﺬﻫ ﺎﺳﺎﺳأ ضوﺮﻔﳌا ﻦﻣ ﺔﻴﻟﺎﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﺎأ ذﺎﲣا لﺎﳎ ﰲ ةﺪﺋﺎﻓ تاذ و ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا تاراﺮﻘﻟا رﺎﻴﺘﺧﻻا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺪﻴﺷﺮﺗ ﰲ ". 3 و ﺐﻧﺎﳉا ﻰﻠﻋ ﺲﻴﻟ ﺰﻴﻛﱰﻟا ﻢﺘﻳ ﺎﻨﻫ ﻲﺋاﺮﺟﻹا ﻊﻣ ،ﺔﺳرﺎﻤﳌا ﺚﻴﺣ ﻦﻣ 1 ،ﱄﺎﻴﳊا ﻲﺟﺎﻧ ﺪﻴﻟو ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا لﻮﺻأ ءﺰﳉا ، 1 ، ،كرﺎﳕﺪﻟا ﰲ ﺔﺣﻮﺘﻔﳌا ﺔﻴﺑﺮﻌﻟا ﺔﻴﳝدﺎﻛﻻا تارﻮﺸﻨﻣ 2007 ص ، 18 . 2 ،ﺶﻤﻋد ﻢﻴﻌﻧ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ئدﺎﺒﻣ ،ﺔﺜﻟﺎﺜﻟا ﺔﻌﺒﻄﻟا ، ،ﺮﺸﻨﻠﻟ ﻞﺋاو راد ،ندرﻷا ،نﺎﻤﻋ 2008 ص ، 4 . 3 ،يزاﲑﺸﻟا يﺪﻬﻣ سﺎﺒﻋ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺔﻳﺮﻈﻧ ،ﺖﻳﻮﻜﻟا ،ﻞﺳﻼﺴﻟا تاذ ، 1990 ص ، 15 .ءﺎﻘﺑﻹا ا ذﺎﲣا ﻰﻠﻋ تاراﺮﻘﻟ . و ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌﺎﺑ ﻒﻳﺮﻌﺘﻟا ﻢﺘﻫا ﺎﻨﻫ يأ و ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﺟﺮﺨﳌا لﻼﺧ ﻦﻣ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﻰﻠﻋ ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﳌا فﺮﻃ ﻦﻣ ﺎﻌﺒﻃ تاراﺮﻘﻟا ذﺎﲣا ﰲ مﺪﺨﺘﺴﺗ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻩﺬﻫ ،تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ مﺎﻈﻨﻛ . ﺔﻨﺳ ﰲ 1975 ﲔﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻌﲨ ﺖﻟوﺎﺣ ﲔﻴﻜﻳﺮﻣﻷا (AAA) لﻼﺧ ﻦﻣ ﺎﻬﺋﺎﻀﻋأ ﲔﻴﳝدﺎﻛﻷا نأ ﺔﻏﺎﻴﺻ ﺪﻴﻌﺗ يﺬﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﻒﻳﺮﻌﺗ ﻪﺗرﺪﺻأ ،ﺎﻘﺑﺎﺳ ﺎﻣأ ﻒﻳﺮﻌﺘﻟا ﺔﻏﺎﻴﺻ ﺪﻳﺪﳉا ..." : ﻰﻠﻋ أ ﻦﻜﳝ ﱵﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﲑﻓﻮﺗ ﻪﻧ نأ تاذ نﻮﻜﺗ ﺪﺋﺎﻓ و ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا تارﺎﻘﻟا ذﺎﲣا ﰲ ة ﱵﻟا اذإ ﺔﻴﻋﺎﻤﺘﺟﻻا ﺔﻴﻫﺎﻓﺮﻟا ﻦﻣ اﺪﻳﺰﻣ ﻖﻘﲢ فﻮﺳ ﻮﺤﻨﻟا اﺬﻫ ﻰﻠﻋ ﺎﻫﲑﻓﻮﺗ ﰎ ." 1 ﻒﻳﺮﻌﺘﻟا اﺬﻫ ﱪﺘﻌﻳ ﺪﻴﺴﲡ و ،ﺔﺒﺳﺎﶈا ﰲ ﺚﻳﺪﳊا ﻩﺎﲡﻻا ا بﻮﺻ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا مﺎﻤﺘﻫا ﻞﻘﻨﻳ يﺬﻟا ثاﺪﺣأ ﺮﺜﻛأ ﺔﻴﻟﻮﴰ و ﻊﻤﺘا تﺎﻗﺎﻃ ﻢﻴﻋﺪﺗو ﺔﻴﻗﺮﺗ ﻦﻤﻀﺘﺗ ﺚﻴﲝ ﰲ ﺪﻳﺪﳉا ﻪﺟﻮﺘﻟا ﻢﻫﺎﺳ ﺎﻤﻛ ،ﻪﺗرﺪﻗ ﺑ فﺮﻌﻳ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﺪﻳﺪﺟ عﺮﻓ ﺮﻳﻮﻄﺗ ﺎ ﻢﺳ و ،ﺔﻴﻋﺎﻤﺘﺟﻻا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺚﲢ ﱵﻟا لﺎﻤﻋﻷا ﺎﻤﺘﻫﻻا ﻰﻠﻋ م ﺔﻄﺸﻧﻷﺎﺑ ﺔﻴﺟﺎﺘﻧﻹا سﺎﻴﻗ ﻖﻳﺮﻃ ﻦﻋ ﺔﻴﻋﺎﻤﺘﺟﻻا ﺔﺌﻴﺒﻟا ﰲ ﻚﻟذ ﺮﺛﻷا و ﻳﺪﲢ و ﺔﻴﻋﺎﻤﺘﺟﻻا ﻊﻓﺎﻨﳌاو ﻒﻴﻟﺎﻜﺘﻟا ﻖﻴﻘﺤﺘﻟ ﺔﺴﺳﺆﳌا رود ﺪ حﺎﺼﻓإ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ﻚﻟذ . 2 مﺎﻋ ﻒﻳﺮﻌﺗ : و ئدﺎﺒﳌا ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﳎ ﻞﻤﺸﻳ ﻦﻓو ﻢﻠﻋ ،ﺔﻴﻨﻘﺗ ﻲﻫ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺲﺳﻷا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻂﺒﺿو ﻞﻴﻠﺤﺘﻟ ﻞﻤﻌﺘﺴﺗ و ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﺠﻴﺘﻧ ﺔﻓﺮﻌﳌ ﺔﻠﻴﺳو ﻲﻫ لﺎﻤﻋأ ا ﺔﺴﺳﺆﳌا و ،ﺎﳍ ةرﱪﻣ تاﺪﻨﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋ ادﺎﻤﺘﻋ فﺪﻬﻳ ﺎﻬﻘﻴﺒﻄﺗ ﱃإ ﻢﻴﺴﻘﺗو ﻊﲨ و بﺎﺴﺘﺣاو ﻢﻴﻴﻘﺗو يﺪﻘﻧ ﺢﻠﻄﺼﲟ ﱪﻌﻣ تﺎﻛﺮﳊا ﻢﻴﻈﻨﺗ .
ﻲﻧﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا
:
و ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﻒﺋﺎﻇو
ﺎﻬﻓاﺪﻫأ
لوﻷا عﺮﻔﻟا : ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﻒﺋﺎﻇو ﺎﻬﻨﻴﺑ ﻦﻣ ةﺪﻋ ﻒﺋﺎﻇو ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ : 3 1 . ﺔﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟا ﺔﻔﻴﻇﻮﻟا : ﺔﻌﺳﺎﺘﻟا ﻪﺗدﺎﻣ ﰲ يرﺎﺠﺘﻟا نﻮﻧﺎﻘﻟا ءﺎﺟ ) 09 ( و ﻞﻛ ﻰﻠﻋ ﺺﻨﺗ ﱵﻟا " ﻪﻟ ﻲﻌﻴﺒﻃ وأ يﻮﻨﻌﻣ ﺺﺨﺷ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻞﺠﺴﻴﻟ ﺮﺗﺎﻓﺪﻟا ﻚﺴﻣ ﻪﻴﻠﻋ ﺐﳚ ﺮﺟﺎﺘﻟا ﺔﻔﺻ " ﻟا ﻚﺴﻣ نأ ةدﺎﳌا ﻩﺬﻫ ﻦﻣ ﺺﻠﺨﺘﺴﻧ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺮﺗﺎﻓﺪ و ﺔﻴﻣاﺰﻟإ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺎﺘﻨﻟا ﻦﻣ ﺎﻗﻼﻄﻧا ﻢﺘﻳ ﱯﻳﺮﻀﻟا ءﺎﻋﻮﻟا ﺪﻳﺪﲢ نأ ﺎﻤﻛ ،ﺔﻴﻧﻮﻧﺎﻗ و ﺔﺒﺳﺎﶈا ىﻮﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋ ﺔﻧوﺪﳌا ﺞﺋ ﺎﻀﻳأ ﻚﻟﺬﻛ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺎ مﻮﻘﺗ ﱵﻟا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﺐﻳﻮﺒﺗ . 2 . ﺔﻳﺮﻴﻴﺴﺘﻟا ﺔﻔﻴﻇﻮﻟا : إ ن ﳌا ىﻮﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺎﻬﺒﻌﻠﺗ ﱵﻟا ﺔﻤﻬ ﺪﻳوﺰﺗ ﻲﻫ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌاو ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌﺎﺑ ةرادﻹا و ﺔﻳروﺮﻀﻟا ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻاو اﺬﻫ ﻦﻣ أ و ﺔﻤﻴﻠﺴﻟا تاراﺮﻘﻟا ذﺎﲣا ﻞﺟ دراﻮﳌا ﻰﻠﻋ ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا ﰲ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺪﻋﺎﺴﺗ ﺎﻤﻛ ،ﺔﻘﻴﻗﺪﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا 1 ،يرﻮﻨﻳﺪﻟا ﺪﻤﳏ ﻲﳌﺎﺳ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺮﻴﻳﺎﻌﻤﻟا ﻰﻠﻋ ﺮﺋاﺰﺠﻟا دﺎﻤﺘﻋا ﻞﻇ ﻲﻓ ﺔﻳﺪﻘﻨﻟا تﺎﻘﻓﺪﺘﻟا ﺔﻤﺋﺎﻗ ) ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد ( ةﺮﻛﺬﻣ ، ﺎﳌا ةدﺎﻬﺷ ﻞﻴﻧ تﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ﻦﻤﺿ ﺔﻣﺪﻘﻣ جﺮﲣ و ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا مﻮﻠﻌﻟا ﺔﻴﻠﻛ ،ﲑﺘﺴﺟ ﻟا مﻮﻠﻌ ﺔﻳرﺎﺠﺘﻟا و ،ﺔﻨﺗﺎﺑ ،ﺮﻀﳋ جﺎﳊا ﺪﻴﻘﻌﻟا ﺔﻌﻣﺎﺟ ،ﲑﻴﺴﺘﻟا ﻢﺴﻗ ،ﲑﻴﺴﺘﻟا مﻮﻠﻋ 2008 -2009 ص ، 13 . 2 -ﻪﺴﻔﻧ ص ، 14 . -ﱘﺮﻜﻟا ﺪﺒﻋ بﻮﻘﻌﻳ ، أ ﻲﻨﻃﻮﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﻂﻄﺨﻤﻠﻟ ﻖﻓو ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا لﻮﺻ ،ﺮﺋاﺰﳉا ،ﺔﻴﻌﻣﺎﳉا تﺎﻋﻮﺒﻄﳌا ناﻮﻳد ، 1999 ص ، 13 . 35 و ﻮﺼﺘﻛ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ةﱰﻔﻟا لﻼﺧ ةرﺎﺴﺧ وأ ﺢﺑر ﻦﻣ عوﺮﺸﳌا لﺎﻤﻋأ ﺔﺠﻴﺘﻧ ﺎ دﺪﲢ ﱵﻟا ﺔﻳﺮﺸﺒﻟا ﺮﻳ ﻤﻠﻟ ﱄﺎﳌا ﺰﻛﺮﳌا ﺔﺴﺳﺆ ﰲ ﺔﻨﻴﻌﻣ ﺔﻴﻨﻣز ﺔﻈﳊ . ﻲﻧﺎﺜﻟا عﺮﻔﻟا : فاﺪﻫأ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﶈا ﻦﻣ ﺔﻳﺎﻐﻟا ترﻮﻄﺗ ﺪﻘﻟ و ،ﺔﻴﻋﺎﻤﺘﺟﻻاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا فوﺮﻈﻠﻟ ﺔﻴﺒﻠﺗ ﺔﺒﺳﺎ ﺮﺼﺣ ﻦﻜﳝ ﻢﻫأ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﻒﺋﺎﻇﻮﻟا ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ : 1 1 ﺔﻠﻴﺳو تﺎﺒﺛإ : اذ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﱪﺘﻌﺗ و ،ﺔﺴﺳﺆﳌا تﺎﻴﻠﻤﻋ ﻦﻣ ﺔﺑﻮﺘﻜﻣ ةﺮﻛ ﻲﻌﻴﺒﻄﻟا ﻦﻣ نأ ﺔﻠﻴﺳو ﻞﻜﺸﺗ تﺎﺒﺛإ ﱂﺎﻋ ﰲ لﺎﻤﻋﻷا ا ﺎﻬﻣﺪﺨﺘﺳا ﺚﻴﺣ ، و ﻢﳍ ﺎﻣ ﺪﻳﺪﺤﺘﻟ مﺪﻘﻟا ﺬﻨﻣ رﺎﺠﺘﻟ ﻢﻬﻴﻠﻋ ﺎﻣ ) قﻮﻘﺣ / نﻮﻳد ( ﻰﻠﻋ ةرﺪﻘﻟا ﻊﻣ ،ﻚﻟذ تﺎﺒﺛإ و مﺰﻟأ ﺳ تﱪﻟﻮﻛ مﻮﺳﺮﻣ ﺔﻨ 1673 و تﺎﺑﺎﺴﺣ ﺮﺗﺎﻓد ﻚﺴﻣ ﻰﻠﻋ م ﰲ ﺔﻨﻴﻌﻣ ﺪﻋاﻮﻗ ماﱰﺣا داﺪﻋإ تﺎﺑﺎﺴﳊا ﺐﺴﺘﻜﺗ ﱴﺣ ﺔﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟا ةﻮﻘﻟا تﺎﻋزﺎﻨﳌا ﺔﻟﺎﺣ ﰲ . 2 -ﺔﺒﻗاﺮﻣ ﺔﻠﻴﺳو : ﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﺔﺒﺳﺎﶈا مﺪﻘﺗ و ،ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا ﻦﻋ ت ﺮﻓﻮﺗ ﻲﻬﻓ ،ﺔﻨﻴﻌﻣ ةﱰﻓ ﰲ ﺎﻬﻃﺎﺸﻧ ﺔﺠﻴﺘﻧ ﻦﻣ ﻰﻠﻋ ﻢﺘﻳ ﱵﻟا ةﺪﻋﺎﻘﻟا ﺎﻬﺳﺎﺳأ ﺔﺒﻗاﺮﻣ و ﲔﳘﺎﺴﳌا ﺺﺼﺤﻛ تاوﺮﺜﻟا ﻢﻴﺴﻘﺗ ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻛاﱰﺷﻻا ءاﺮﺟﻸﻟ ءﺎﻋﻮﻟا ﺔﺒﻗاﺮﻣو ، و ﱯﻳﺮﻀﻟا ا ﺔﺤﺻ ﻦﻣ ﻖﻘﺤﺘﻟا ﺔﻴﺒﻳﺮﻀﻟا تﺎﳛﺮﺼﺘﻟ و ﺔﺳاﺮﳊا فﺪ ﺔﺒﻗاﺮﳌا بﺎﻘﻌﻟا ، ذإ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺎﻬﻴﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌﺗ و ﰲ ﺔﻴﺟرﺎﳋا و ﺶﻐﻟا ﺔﺒﻗاﺮﳌ ﺔﺒﻗاﺮﳌا ﺔﻴﻠﻤﻋ ءﺎﻄﺧﻷا ﻲﻬﻓ ﻪﻨﻣو ، ةادأ و ﺔﻴﺋﺎﺒﳉا ،ﺔﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟا ﺔﺒﻗاﺮﻤﻠﻟ ةادأ ﻲﻋﺎﻤﺘﺟﻻا ﻂﺒﻀﻠﻟ . 3 -تاراﺮﻘﻟا ذﺎﺨﺗا ﻰﻠﻋ ﺪﻋﺎﺴﺗ : ﰲ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺪﻋﺎﺴﺗ ذﺎﲣا ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ءاﻮﺳ تاراﺮﻘﻟا وأ ﲔﻠﻣﺎﻌﺘﻤﻠﻟ و ،ﲔﻴﺟرﺎﳋا نوﲑﺴﳌا ﺪﻤﺘﻌﻳ ﺳﺎﺳأ ﺎ ﻰﻠﻋ ﳏ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ و ةدﺎﻴﻘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﰲ ﲑﻴﺴﺘﻟا ﺔﺒﺳﺎ ﺮﻓﻮﺗ ﻚﻟﺬﻛ ﺔﺴﺳﺆﳌا تﺎﻃﺎﺸﻧ ﲑﻴﺴﺗ ﻟا ﲑﻴﺴﺘﻠﻟ ﺔﻤﻬﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﺒﺳﺎﶈا و ،ﻦﻳﻮﻤﺘﻟاو تارﺎﻤﺜﺘﺳﻻا رﺎﻴﺘﺧﻻو ،نودرﻮﳌا ،ﻦﺋﺎﺑﺰﻠﻟ ﻲﻣﻮﻴ ﺪﻤﺘﻌﺗ ﻬﻴﻠﻋ كﻮﻨﺒﻟا ﺎ و تﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ضوﺮﻗ ﱘﺪﻘﺘﻟ تﺎﻄﻠﺴﻟا ﺔﻴﻣﻮﻤﻌﻟا ﱘﺪﻘﺗ ﰲ تﺎﻧﺎﻋﻹا و ، ﺎﻮﻳد ﺪﻳﺪﺴﺗ ﻰﻠﻋ ﺔﺴﺳﺆﳌا ةرﺪﻗ ﺔﻓﺮﻌﳌ نودرﻮﳌا . 4 و يدﺎﺼﺘﻗﻻا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﻰﻠﻋ ﺪﻋﺎﺴﺗ ﻲﻟﺎﻤﻟا : ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﺢﻤﺴﺗ ﺔﳉﺎﻌﳌا تاءﺎﻔﻜﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﺑ ﺔﺒﺳﺎﻨﻣ ﺔﻘﻳﺮﻄﺑ ﻢﻴﻴﻘﺘﻟاو ﺔﻴﻟﺎﳌاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﺮﻃﺎﺨﳌاو و ،ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﱄﺎﳌا تازﺎﳒﻻا ﺔﻌﺑﺎﺘﳌ ﻪﺟﻮﳌا ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ماﺪﺨﺘﺳﺎﺑ ﻚﻟذ و ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻞﺧاد تاﺮﻳﺪﻘﺘﻟﺎﺑ ﺎﻬﺘﻧرﺎﻘﻣ . 5 تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا يﺬﻐﺗ ءﺎﺼﺣﻹا و ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا : تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ اﺰﻴﳑ ارﺪﺼﻣ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﻞﻜﺸﺗ ﺔﻴﻟوﻷا ﲔﻴﺋﺎﺼﺣﻺﻟ و ﲔﻔﻠﻜﳌا ﲔﻴﻨﻃﻮﻟا ﲔﺒﺳﺎﶈا داﺪﻋﺈﺑ ﻳﺪﻘﺘﻟا اﺮ و ،ﻲﻠﻜﻟا دﺎﺼﺘﻗﻻﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا ت ﺔﻳﻮﻨﺴﻟا تﺎﻘﻴﻘﺤﺘﻟا ﻖﻳﺮﻃ ﻦﻋ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻊﻤﲡ وأ ﺎﻬﻣﺪﻘﺗ ﱵﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﻖﺋﺎﺛﻮﻟا ةرادإ ﺐﺋاﺮﻀﻟا . 6 و ﺔﻘﺜﻟا ﻖﻴﻘﺤﺗ ﻲﻋﺎﻤﺘﺟﻻا راﻮﺤﻟا ﻞﻴﻀﻔﺗ : ﺔﻔﻴﻇﻮﺑ ﺔﺒﺳﺎﶈا مﻮﻘﺗ و ﺔﻴﻋﺎﻤﺘﺟا تﺎﻗﻼﻋ ﰲ ﺔﻘﺜﻟا ﲑﻓﻮﺗ لﻼﺧ ﻦﻣ ﻚﻟذ ﻤﻌﻟا و ،ﲔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﲔﻠﻣﺎﻌﺘﳌا ﲔﺑ ﻞ ﻦﻣ ﻊﺒﻨﺗ ﱵﻟا نﺎﳝﻹا ،ﻊﻗاﻮﻟا ﻦﻋ ﲑﺒﻌﺘﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ةرﺪﻘﺑ ﱃإ ﺐﻧﺎﺟ ﻲﻋﺎﻤﺘﺟﻻا راﻮﳊا ﰲ ﺪﻤﺘﻌﺗ ﺎﻮﻛ ﻒﻠﺘﳐ ﲔﺑ داﺮﻓﻷا ﻦﻳﲑﺴﳌا ﲔﺑ تﺎﻴﻗﺎﻔﺗا ﻦﻋ ﺚﺤﺒﻟا ﰲ ﻞﻤﻌﺘﺴﻧ ﻼﺜﻣ ،ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ 1 ،ﲔﳌ ﺪﻤﳏ يدﺎﻴﻏ ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا ﺔﻤﻫﺎﺴﻣ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻟا مﺎﻈﻧ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻲﻓ ةدﺎﻬﺷ ﻞﻴﻧ تﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ﻦﻤﺿ ﺔﻣﺪﻘﻣ جﺮﲣ ةﺮﻛﺬﻣ ، ﺎﻣ و ﺔﻳرﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا مﻮﻠﻌﻟا ﺔﻴﻠﻛ ،ﲑﺘﺴﺟ ،ﺮﺋاﺰﳉا ﺔﻌﻣﺎﺟ ،ﲑﻴﺴﺘﻟا مﻮﻠﻋ 2007 -2008 ص ، 24 .
و و ،ﻞﻤﻌﻟا ﲔﻠﺜﳑ ﻬﻣﺪﺨﺘﺴﻴﻓ ،ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﲑﻴﺴﺘﻟا ﺔﺳﺎﻴﺳ ﺔﻴﻟﺎﻌﻓ ﺪﻳﺪﲢ ﺴﳌا ﺎ ﻢﻬﺘﺳﺎﻴﺳ ﻦﻋ عﺎﻓﺪﻟا ﰲ نوﲑ ، و تﺎﺑﺎﻘﻨﻟا ﺪﻴﻛﺄﺘﻠﻟ ﻢﻬﺒﻟﺎﻄﻣ ﺔﻴﻋوﺮﺸﻣ ﻰﻠﻋ .
