فعالية المراجعة الداخلية بين حماية ممتلكات وتحقيق أهداف اقتصادية

سيداب نب ديمحلا دبع ةعماج

لا ةيلك

ةيداصتقلاا مولع

رييستلا مولعو ةيراجتلاو

لا مسق

ةيلاملا مولع

ةبساحملاو

لين تابلطتم نمض ةمدقم جرخت ةركذم

ةيلاملا مولع يف يميداكأ رتساملا ةداهش

ةبساحملاو

:صصخت

ييستلا ةبقارمو يبساحم قيقدت

ر

ةسقانملا ةنجل ءاضعأ

-ي شا-يعلب

يتوغلا

نيدموب

ذاتسأ

رطؤم

نيساي ناديز نب

ذاتسأ

اشقانم

-الله دبع ومح نب

ذاتسأ

اسيئر

دادعإ نم

بلاطلا

:ذاتسلأا فارشإ



ةديهش

فسوي

يدهملا

نيدموب يتوغلا يشايعلب

ةيعماجلا ةنسلا

:

2015 / 2016

ةيامح نيب ةيلخادلا ةعجارملا ةيلاعف

ةيداصتقا فادهأ قيقحتو تاكلتمم

ماعنلأا ةيذغت ةدحو :ةلاح ةسارد

مناغتسم

-تاركشت

ىلإ اناعدو انايإ اهبهو يتلا لقعلا ةمعن ىلع ىلاعت هناحبس الله رشن

ىلع هركشنو هدمحن هيلإ انيعس انل كرابو ملعلا يف اهتيعر نأب اهللاغتسا

ا اذه مامتإب انل هقيفوت

يذلا هناحبسف هزاجنلإ ليمجلا ربصلا انمهلأو ثحبل

صلاخلا ركشلاب مدقتن ملعلاب ةايحلا بورد رانأ

ا ىلإ

مرتحملا ذاتسلأ

"

نيدموب يشايعلب

لا "

ذ

اريثك يندعاس ي

نيدلارون ليعامسإ :ءلامزلاو

نيدلاءلاع موحرمو دمحم يلراكتو

لا مسق ىلإ نافرعلاو ركشلا صلاخ عفرأ امك

ةيراجتلا مولع

ةعماج

ركشن نأ ىسنن لا امك نيمرتحملا ةذاتسلأا لكو مسقلا سيئرب أدب مناغتسم

ةيزكرملا ةعماجلاب ةبتكملا لامع

.ةركذملا عبط ىلع رهس يذلا ىلإ صلاخلا ركشلاو

ءادهإ

يراوشم ةنيفس يه اه لايوط اهترظتنا يتلا ةظحللا هذه يف

نمتأ يتلا ةركذملا هذه تافص ىلع وسرت يساردلا

نوكي نأ ى

يدهج ةرمث يدهلأ ينأو ملعلا بلاط هروزي ئطاش زيح اهئطاش

:لجو

زع

امهنأش

يف

لاق

نيذللا

ىلإ

"

اناَس ْحِإ ِنْيَدِلاَوْلاِبَو ُهاَّيِإ َّلاِإ ْاوُدُبْعَت َّلاَأ َكُّبَر ىَضَقَو

"

ءاطعلاو ةيحضتلا زمر يمأ حاجنلا بورد ىلإ ينلصوأ نمو

يهو

ثم

يل

ا

يبأو ىلعلأ

-ر

الله همح

يلو

نم لك ىلإ يتمعن

ءازعلأا يتاوخأ يمأ محر ينومساق

لإو

ى

ناميرن

و

ةيلاغلا يتجوز

.

بورد مهربع تقرافو تاقفار يتلا تاقيدصلاو ءاقدصلأا ىلإ

نمزلا

أ ةمدقم : اهدهش تيلا ةيداصتقلاا ةصاخو ةيعامتجلااو ةيسايسلا تلاوحتلل ناك دقل يضالما نرقلا للاخ لماعلا م راثأ هرودب دهش يذلاو ةيداصتقلاا تاسسؤلماو ةيلالما تامظنملل يعامتجلااو يداصتقلاا طيلمحا ىلع ةرشاب ةنسل ةيلالما ةبكنلا دعب ةصاخ اظوحلم 1929 ةلوامحو ابه ةلثملما ةيلالما قاوسلأا عم ينلماعتلما ةرظن يرغتو ،م .اهيلماعلم تانامضلا نم ديزلما ءاطعإ يرخلأا هذه ا اذه بلطتيو ةيلاعفلا نامض ةيغب اذه فورظلا عم فيكتلا ةيداصتقلاا ةسسؤلما نم ديدلجا جهنل ةجيتن لبقتسلما نم فولخاو ةديدشلا ةرطاخلما هعبطت يذلا طيلمحا اذه في ءاقبلا اهسفنل نمضت تىح ةمارصلاو .يجرالخا طيلمحا ىلع حاتفنلاا لمحا تامولعلما لىإ ةسالما ةجالحا ودبت فورظلا هذه لاظ في تاجايتحاب يفت تيلا ةيداصتقلااو ةيبسا ،ينهماسم( ةيجراخ وأ )لامعو ةباقن ،ةرادلإا( ةيلخاد تناك ءاوس ةسسؤلما في لحاصم اله تيلا فارطلأا فلتمخ .)اهيرغو كونب ،بئارضلا ةرادإ نيرمثتسلما نأ دنجو ،ةيحطسلا اهنمو ةيرهولجا اهنم فادهلأا ضعب قيقتح لىإ امود ةسسؤلما ىعستو مهمته لا بصي ةسسؤلما جئاتنب ينمتهلماو ينلوملما دنج اننأ ينح في طقف حبرلا مهمهي لب طيطختلا وأ يريستلا ةقيرط باحصأو ويرسمف ،نيديج يريستو ةرادإ ىلع مهدعاست تيلا تامولعلما لك عجمو ديلجا يريستلاب مهمامتها لامعلأا هيجوت نع نيدعبلما )ءاكرشلاو نوهماسلما( ةسسؤلما ةلالحا ريوطتب ةصاخ تامولعم ءانتقا في ينبغارلاو نئابزلا ايرخأو ،ةجيتنلاب لقأف لقأو يريستلا لكاشبم رثكأف رثكأ ينلغشنلما لامعلاو نومدختسلما تىح وأ ،ةيلالما .ماعلا ماظنلا نع ةركف مهيدل نيذلا ينتقؤلما ينهماسلماو أ ةكترشم لحاصم عمتج ةسسؤلما نأ لوقلا عيطتسن هنمو ةوعدم ةسسؤلما نأ ثيح ،ىرخأ انايحأ ةداضتمو انايح بسح تلااغشنلااو تلاؤاستلا لك ىلع بيتج تيلا تامولعلما اضيأ ءاطعلإ ةوعدمو تاباسح ءاطعلإ نإف اذل اهتحص في كوكشم وأ ءيشل ةلحاص يرغ نوكت نأ نكيم اهيلع لصحتلما تامولعلما هذه ،اهعباط نوكت ةحلصم ةماقإب ةمزلم ةسسؤلما ةقثلا ةجرد لوح ماع ميسقتب ةرادلإا دادمإ يه ةيساسلأا اهتفيظو مساح رابتخلا ةجمرت نع ةرابع لكك ةعجارلما نإف يساسأ لكشبو اذلو ةسسؤلما نع ةرداصلا تامولعملل .ةسسؤلما نع ةرداصلا تامولعلما كلت نم ققحتلا اننكيم رطخو اصتقلاا ةمظنلأاو بيلاسلأاو جهانلما في تايرغتلا نإ تلادابتلا ريرتحو رلحا داصتقلاا لظ في ةييريستلاو ةيد ةسسؤلما نم لعج لاوملأا سوؤر ةكرح نم هنع منج امو ةيلماعلا ةيراجتلا اديقعتو ابعشت رثكأ ةيداصتقلاا و مكي كترشلما لماعلا نأ لىإ فادهلأاو لحاصلما ينب ابراضت متسلاا ىلع ةسسؤلما ةردق ىدم في ن ر را ةظفالمحاو ايك ىلع .اتهاكلتممو اهدوجوو انه

ب وه حورطلما لاكشلإا نإف لياتلابو ةيلخادلا ةعجارلما ةيهمأ زبرت اذه ءوض ىلعو لىإ ةعجارملل نكيم ىدم يأ ؟اهفادهأ قيقتحو ةسسؤلما تاكلتمم ةياحم في مهاست نأ ةيلخادلا :في لثمتت تيلاو ةيعرفلا ةلئسلأا نم ةعوممج حرطب انمق لاؤسلا اذه ىلع ةباجلإل 1 اهفادهأ ،اهعاونأ ،ةعجارلما يه ام ) 2 ةيلخادلا ةباقرلا يه ام ) 3 .ماعنلأا ةيذغت ةسسؤم فادهأ قيقتح في ةيلخادلا ةعجارلما رثؤت فيك ) :ةساردلا تايضرف ةباجلإا نإ ىلع :في تلثتم تيلاو تايضرفلا نم ةعوممج انعضو ةيلاكشلإا هذه ىلولأا ةيضرف : ارلما ةيلمع حانج نإ عج ي ة وت يرياعلما نم ةعوممج عابتإ ىلع فق فلا ةيضر لا ةيناث ةسسؤلماب رارقلا ذاتخاو يريست في يربك لكشب ةيلخاد ةعجارلما مهاست : فلا ةيضر لا اث ثلة : ةسسؤلماب رارق يذختلم ةيحيحصت حئاصن ءاطعإب ةيلخادلا ةعجارلما مايق لمعتسملا بولسلأا رابتخا لجأ نمو ةساردلا هذه للاخ نم انجهتنا : جهنلما ىلع تايضرفلا ةحص .ةساردلا ةعيبط مءلاي يذلا يليلحتلا يفصولا ثحبلا ةطخ : :لوصف ةثلاث لىإ ثحبلا مييقتب انمق ةحورطلما ةيلاكشلإا في ةباجلإا لجأ نم ةيرظنلا ةطاحلإا هللاخ نم انلواح دقلو ةعجارملل يميهافلما راطلإا ناونع تتح ناك يذلاو لولأا لصفلا عك ةعجارملل اهصئاصخ ،ةعجارلما موهفم ىلع ساسلأاب نيزكرم ةيداصتقلاا ةسسؤلما في هتاقيبطت هل نياسنإ مل .ةيذيفنتلا تاءارجلإاو اهرياعبم ارورم ةعجارلما يرياعمو صئاصخو موهفم ىلع لمتشا نيأ ةيلخادلا ةباقرلاو ةعجارملل صصخف نياثلا لصفلا امأ ةيلخادلا ةباقرلا ماظنو ةهج نم ةيلخادلا تاوطلخاو ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت بيلاسأ ثم نمو هتاموقمو .هيف ةجهتنلما ةيقيبطت ةيناديم ةسارد لىإ صصخف ثلاثلا لصفلا صيخ اميف امأ تلثتم ةدحوب ةيلخاد ةعجارم ةمهلم ةعباتم في ماعنلأا ةيذغت تلا باع .برغلل نجاودلا ةيبرت عملمج ة

ج :عوضوملا رايتخا بابسأ انرايتخا نإ ونح يلماعلا هاتجلاا لىإ دوعي انمإ ةفدصلا لبق نم سيل عوضولما اذله عم فيكتلا رئازلجا ىلع متيح يذلا رملأا يلخادلا قيقدتلاو ةعجارلما تيليسو ىلع رثكأف رثكأ دامتعلاا .ةديدلجا تلاوحتلا تح دصقب ةيللآا هذله يداصتقلاا طيلمحا في تلاوتح تدهش تيلا ةيرئازلجا ةسسؤلما ةجاح .يريستلا في ةيلاعفلا قيق .اهتثادح ببسب انتسسؤم في ةيلخادلا ةعجارلماو قيقدتلا ةبرتج هفرعت يذلا فعضلا اهنم ركذنف ةيتاذلا بابسلأا امأ عوضولما اذله انرايتخلا ةيعوضولما تارابتعلاا نمض جردنت بابسلأا هذه لكو وحبلا نأشب لصالحا دوملجا رسك في ةهماسلماو ثحبلا ةلوامح ،يلخادلا قيقدتلاو ةعجارلما لاجبم ةقلعتلما ث ءاش نإ لابقتسم لالمجا اذه في صاصتخلاا ةيغب ايرخأو ثوحبلا هذه لثبم ةيعمالجا ةبتكلما ءارثإ في ةهماسلماو .للها عوضوملا ةيمهأ : زاربإو ةثيدلحا ةسسؤلما فئاظو نم ةيساسأ ةفيظو ىلع ءوضلا طيلست لوايح هنأ في نمكت تيلاو لخا لخادلا قيقدتلاو ةعجارملل ةضيرعلا وط يريست ةبقارم قرط مهأو ي تايلمع ةسسؤملا .

5 ةمدقم وه هنع ءانغتسلاا نمكي لا يسيئر اشنك اهجورخو ةعجارلما روطت لىإ تدأ تيلا بابسلأا مهأ نم تي ةعجارلما نم فدلهاف ،ةعجارلما ةطساوب عجارلما اهمدقي تيلا تامدلخا ىلع ةجالحا ةدايز نم ققحتلا في لثم ىدمو ،يقيقلحا ليالما زكرملل اهليثتم ىوتسمو ةسسؤلما فرط نم ةمدقلما ةيلالماو ةيبسالمحا تانايبلا ةحص ىدم تلااح ءارو فوقولاو ةيبسالمحا ءاطخلأا فلتمخو طللخا يدافتل اتهرادإ فرط نم ةعوضولما تاءارجلإا قيبطت .اهكلامأب بعلاتلاو شغلا عش نم ةبعش يأكو ساسأك برتعت تيلاو تايضرفلا نم ةعوممج هل ملع ةعجارلماف ،ةيعامتجلاا مولعلا ب يذلا فدلها ةيبلتل ضو ع نم ت يذلا ماعلا راطلإا يطعتو هجوت تيلا يرياعلما نم ةلجم ىلع دمتعت امك ،هلجأ عجارلما هيجوت ىلع لمعت انهإف كلذ لىإ ةفاضلإاب ،اهماهم هيف سراتم ( هبجاوب همايق ءانثأ اذه نأ ذإ ،)هلمع .اله يذيفنتلا بنالجا ميظنتب موقيل لحارم ىلع دنتسي يرخلأا :تيلآاك ةيسيئر ثحابم ةعبرأ لىإ لولأا لصفلا ميسقت انيأترا ،هركذ تم الم لشمأو قمعأ ةساردلو -.ةعجارلما لوح تايمومع :لولأا ثحبلما -.ةعجارلما صئاصخ :نياثلا ثحبلما رلما يرياعم :ثلاثلا ثحبلما .ةعجا :عبارلا ثحبلما تاءارجإ .ةعجارلما ةيلمع ذيفنت

6 ةعجارملا لوح تايمومع :لولأا ثحبملا تاسسؤلما مجح برك ببسب ،ايمتح ارمأ ناك روطتلا نم ىوتسلما اذه اهغولبو ةعجارلما روهظ نإ ستل ةسسؤلما كلام ةبقارم ةبوعص نم داز يذلا رملأا ،عورفلا لخادت ةدايز عم اهفئاظو بعشتو نم اهيري .ةيلالماو ةيقيقلحا تاقفدتلا بناج روطتلاب رملأا ةيادب في اهلهتسن ،ةعجارلما لوح تايمومع يمدقتب ثحبلا اذه للاخ نم لواحنسو في اهفادهأو ةعجارلما ةيهمأ لىإ قرطتنس نياثلا بلطلما في عجارلماو ةعجارلما فيرعت ثم ةعجارلما موهفلم ييخراتلا .ثلاثلا بلطلما لطملا ةعجارملا موهفم روطت لوح ةيخيرات ةذبن :لولأا ب بلطلما اذه لهتسن يمدقتب دمتست ثيح ،روصعلا برع اهموهفم روطتو ةعجارلما لوح ةييخرات ةذبن ،هتارارق ذاتخا في اهيلع دمتعي تيلا تانايبلا ةحص نم ققحتلا لىإ ناسنلإا ةجاح نم اتهأشن ةعجارلما ةنهم نايبلا ةقباطم نم دكأتلاو ماكلحا ىدل ةجالحا هذه ترهظ دقو ،عقاولا في تا دقلا ما ،ى قئاثولا لدت ثيح مدختست تناك نانويلاو ينيرصلما نم ءامدق تاموكح نأ ىلع ةييخراتلا ينعجارلما تاباسلحا ةحص نم دكأتلل .ةماعلا لبق :لاوأ 1500 :يدلايم فدلا في ةبثلما دويقلا لىإ عمتسي اهتقو )عجارلما( ققدلما ناك ىدم ىلع فوقولل تلاجسلاو رتا قيقدت" ةملك دنج اذكهو ،اهتحص Auditing ةينيتلالا ةملكلا نم ةقتشم " " Audire اهانعمو " "عمتسي" .1 متته تناك تيلاو ةيلئاعلا تاعورشلماو ماكحا ىلع رصتقت تناك" ةبقلحا كلت في ةعجارلما ةنهم نأ لاإ علا هذه نوكت ثيح ،يعلسلا نوزخلما دربج ةصاخ فدلهاو ،ةدحاولا ةترفلا في تارم ةدع ةرركتم ةيلم وه اهنم لىإ لوصولا ."رتافدلل شغ ا بعلات يأ عنلم ةقدلا 2 نيب ام ةدتمملا ةرتفلا :ايناث 1500 -1850 : تيلا ةيعانصلا ةروثلا روهظ رداوب غوزب ةترفلا هذه زييم ام مهأ لعل تثدحأ تلاالمجا في ايرذج ايريغت ا لاصفنلاا رهظ ثيح .ينعجارلماو ةعجارملل ةجالحا ةدايزو ةرادلإا نع ةسسؤلما ةيكللم يلعفل 1 -للها دبع ينمأ دلاخ : كونبلا يف ةباقرلاو قيقدتلا ،امع ،رشنلل لئاو لئاد ، 1998 :ص ، 3 . 2 :ملاسلا دبع سيردإ ىوتيشا تاءارجإو ريياعم ةعجارملا ،تويرب ،ةعبارلا ةعبطلا ،ةيبرعلا ةضهنلا راد ، 1996 :ص ، 14 .

7 ماظنلا في جودزلما ديقلا ةيرظن لامعتساو قيبطت" روهظب ةترفلا هذه زيمتت امك بيسالمحا نكت لم ولو تىح ، ."عيراشلما لا ىلع ةيلخادلا ةباقرلا نم عون روهظو ،ايلاح لمعتسم وه امك ةروطتم ةروصب ا :اثلاث نيب ام ةرتفل 1850 -1905 : تادحو نيوكت لىإ ةجالحا ترهظ لياتلابو عمتجملل لماش يريغت لصح ،ةيعانصلا ةروثلا روهظ دعب ةيداصتقا أدب انه نمو ، مامتها ةدحولا تايلمع ليجستب ةبسالمحا ةيداصتقلاا سيلو مامتهلاا تايلمع ليجستب .ةدحولا بحاص فم لالمجا حبصأ تاروطتلا هذه دعبف .ابه ناهتسي لا ةمهم ةنهمك حبصتل ةعجارلما امأ احوت نيب ةدتمملا ةرتفلا :اعبار 1905 :اذه انموي ىلإ زكرلماو ةرادلإا نع فيارغلجا راشتناو دعابتو عورفلا تاذ" ىبركلا تاكرشلا روهظ وه ةترفلا هذه زييم ام لا في تلاماعم نم متي ام ةفرعلم ةيرورضلا ةجالحا لىإ ىدأ يسيئرلا اقفو متي لمعلا نأ نم دكأتلاو ةعباتلا عورف ىلغ ةرادلإا جاتتح لياتلابو ،يسيئرلا زكرلما ةطساوب ةعوضولما دعاوقلاو تاسايسلل نانئمطلاا لمعلا ةملاس ىلع قيرط نع عورفلا كلت في دايجإ في ةرادلإا دعاسيو ةرشتنلما تآشنلما عورف يطغي ةيلخادلا ةعجارملل ماظن هتباقر ضرف نامض ."عورفلا كلت ىلع ا كلذ هبلطتي امو ينمأتلا تاكرشو كونبلاك ةيربكلا ةيلالما تآشنلما روهظب اضيأ ةترفلا هذه تزيتم امك اهتملاس نم دكأتلل تايلمعلا ثودح دعبو لبقو لوأب لاوأ ةقيقدو ةرمتسم ةعجارم لىا تآشنلما نم عونلا ل ةلقتسم ةرادإ صيصتخ ىلغ جاتيح رملأا ناف ،اهتقدو نأو اصوصخ تايلمعلا ةملاس نم دكأتلل ةعجارمل .اهتعسم ىلع رثؤيو تآشنلما هذه لثم في بعلات وأ ءاطخأ ةيأ في عوقولا :ةيتلآا لماوعلل دوعي ةعجارلما نهلم عيرسلا روطتلل ةييخراتلا ةذبنلا هذه للاخ نم انل حضتيو -.اتهاطاشنو اهيف لمعلا ثيح نم تاعورشلما مجح ةدايز -سلا ضيوفت .ايداصتقا يرغلل تاطل -.ةرادلإا نع ةيكللما لصف لىإ ىدأ امم لاوملأا تاكرش روهظ ينققدلما فيظوت اعد امم اهيرغو ةيلالما قوسلاو بئارضلا نوناقك تاعيرشتلاو ينناوقلا ضعب رودص .متهامدخ ىلع بلطلا دايدزاو دأ اهرودب تيلاو ثيح قيقدتلا ةلموع ىلغ ت تحبصأ لا اشنت بتاكلما كلت ةنس تلصو ثيح تلاتكت 2002 لىإ 6 اهدعب تاسسؤم 5 (سلافإ دعب تاسسؤم Arthur Andersen ) لودج يلي ام فيو ، :ليودلا ىوتسلما ىلع بتاكم تلاتكت مها حضوي

8 ( مقر لودج 01 قيقدتلا تاسسؤم لتكت : ) ءلامعلا ددع )رلاود نويلم(لامعلأا مقر تاسسؤملا 77200 5400 KPMG 72809 5066

Ernst and Young

56801 4200

Arthur Andersen

59700 4200

Deloitte Ross Tomatsu

53000 4100

Coopers and Lybrand

46406 2881

Price Waterhouse

Source : lionelcollins, Audit et contrôle interne Aspects financiers, Opérationnels et stratégiques p :12. ا ةحيضفلا دعبو بتكلم ركذلا ةفلاسل Arthur Andersen تعزعز امدعب بتاكم ةسخم ةيقب هتيقادصم . عجارملاو ةعجارملا فيرعت :يناثلا بلطملا :ةعجارملا فيرعت :لاوأ ةينهلما تائيلها هيلع تقفتا ثيح ةيلاتلا فيراعتلا في ةعجارلما فيرعت زايجإ نكيم ينييمداكلأاو :يلي اميف :لولأا فيرعتلا تفرع ىلع لوصحلل ةمظتنم ةيلمع" انهأ ىلع ةعجارلما ةيكيرملأا ةيبسالمحا ةيعملجا كلذ جئاتن ليصوت ثم ،ةيعوضوم ةقيرطب اهمييقتو ةيداصتقلاا ثادحلأا ىلع ةلادلا رصانعلاب ةطبترلما نئارقلا "ةينعلما فارطلأا لىإ . 1 يناثلا فيرعتلا ايبلا وأ تامولعلما صحف ةيسيئر ةروصبو قيقدتلا" : لقتسم صخش لبق نم ةيلالما تان ."نيوناقلا اهلكشو اهمجحو اهفده نع رظنلا ضغب ةسسؤم يلأ ديامحو 2 ثلاثلا فيرعتلا نم لك هفرع دقو : G.R.Terry – S.G.Franclin ماظن قيقدت" :هنأب ه يريستلا و في "ةنيعم ةسسؤم ةبقارمو عفدلا ،ميظنتلا ،طيطختلا :فئاظولل مظتنمو نراقم مييقت هرهوج . 3 1 -،رهاوط يماهوتلا دممح رئازلجا ةيعمالجا تاعوبطلما ناويد ،تاباسلحا قيقدتو ةعجارلما :يقيدص دوعسم 2003 ص ، 09 . 2 :يميمتلا يداه قيقدتلا ىلإ لخدم ،ندرلأا نامع ،ةيناثلا ةعبطلا ،رشنلل لئاو راد ، 2004 ص ، 20 .

3 _{- George R Terry, Stephan Franclin “Les principes du management” ed}

9 عبارلا فيرعتلا اضيأ هفرع دقو : C.Simon ، A.Burpaud ةبقارم وه قيقدتلا" :هنأ ىلع ةقباطمو ةحص ىدم نم ققحتلا اذكو ،ماظنلا اذه ةءافكو ةيلاعف ىدم نم ققحتلاب موقي ثيح ةباقرلا ةمظنأ ."ةمدقلما تامولعلما 1 سماخلا فيرعتلا اهفرعو : Bonnalt ، Germond انهأ ىلع ةعجارلما مراص نيقت رابتخا" تامولعلما ةيقادصمو ةيعون ىلع للعمو ديامح يأر ءاطعإ نم هنكيم ،لقتسمو لهؤم نيهم فرط نم ءانبو "فورظلا لك في تامولعلما هذه دادعإ في يرياعلما ماترحا ىدم ىلعو ،ةسسؤلما فرط نم ةمدقلما ليالما 2 . عجارملل لماش فيرعت فيراعتلا هذه نم صخلن نأ نكيمو صحفلا ةعجارلما ةيلمع لمتشت ثيح ةمدقلما تامولعلما لوح ريرقتلاو قيقحتلاو .لامعلأا جئاتنل ةروصلماو صحفلا ةعملمجا تاباسلحا صحف يأ اهليجست تم تيلا تايلمعلا ةملاس ىدم نم دكأتلا نيعيو : .ةسسؤملل ددلمحا اشنلاب ةصالخا ةيلالما تايلمعلل قيقحتلا م ىلع مكلحا ةيناكمإ : ،لامعلأا جئاتنل حيحصو ميلس يربعتك ةمدقلما ةيلالما مئاوقلا ةيقادص ءادبإ نم عجارملل نكيم اهبمو ،ناتلماكتمو ناتطباترم ناتفيظو قيقدتلاو صحفلا نأ لوقلا عيطتسن انه نمو .دياحمك نيف يأر ريرقتلا د رملأا همهي نم همدختسي ريرقت في اتهابثإو قيقدتلاو صحفلا جئاتن صيخلت : جراخو لخا .ةسسؤلما :ةسسؤملا لخاد ءادلأا مييقتو ةعجارملاب ةفلكملا تاهجلا :ايناث ةلثمتلماو ةيجرالخا تاهلجا ىلع زكرنس نكلو ةيجراخ وأ ةيلخاد نوكت دقف : ةفلكلما تاهلجا فلتتخ :يلي اميف 1 . :ةيلاملل ةماعلا ةيشتفملا ةماعلا ةيشتفلما ماهم نم ةيلاملل الما يريستلا ةبقارم :بيسالمحاو لي -.ةيللمحا تاعاملجاو ةلودلا لحاصم -.تانيمأتلا ،ةيعامتجلإا تامدلخا ،يعامتجلإا نامضلا قيدانص -.ابهوني ام وأ ةلودلا ةباقر نم ديفتست تيلا تاسسؤلما يقاب

1 _{- Elie Cohen, Dictionnaire de Gestion, Casbah Edition 96 Alger, p 81.}

10 2 . :تارازولل ةماعلا ةيشتفملا سفن نم تاسسؤملل يلخادلا يريستلا صحفب ةفلكم ةيرازو ةلكيه :لجأ نم عاطقلا -تت .عاطق لك لمع جمانرب روطت عب -.ةرطسلما فادهلأا ليصتحو تايلمعلل نسلحا يريستلا لجأ نم لولح حاترقا 3 . :ةبساحملا سلجم تاكرشلاو تاسسؤلما في ةيمومعلا مهسلأا يريست ىلع ةباقرلا ةبسالمحا سلمج لىوتي تاعاملجا وأ ةلودلا اهيف كلتتم تيلا ،نيوناقلا اهعضو ناك امهم تائيلها وأ عضتخ اذبهو ،ةيللمحا ةباقرل ةيداصتقلإا ةيمومعلا ةسسؤلما ةهماسم ةلودلا نأ رابتعاب سللمجا اذه 1 . 4 . :تاباسحلا ةيظفاحم فلتمخ ىلع ذفنت نيوناق عباط تاذ ةيجراخ ةباقر موقت صاخشأ ةعوممج اهلثتم :اهماهم مهسلأا تاكرشب ةصالخا ةبسالمحا تايلمعلا 2 -كشأ فلتمخو تاصوحفلا لك ءارجإ .ةيساسلأاو ةمزلالا ةباقرلا لا -.ةسسؤلما تايلمع لك صحف 5 . ريبخلا :يبساحملا صتمخ لك صحفل ليهأتلا هل حنتم تيلاو ةينوناقلا ةيحلاصلا كليم لقتسم :نم دبلا ةسسؤلما اباسح فلتخلم ةيجرالخا ةباقرلا حانج لجأ نم ،مييقتلا للمح ةسسؤلما تايصوصخ -.ةبساحملل ةمئادو ةيرود ةباقر -باقر .صئاقنلا نع ثحبلاو تاباسلحا في قيقدتلا لجأ نم صاخ ة ءابرخ ينفلكم .تاسلاتخا عوقو وأ ةيئاضقلا ةيوستلاو سلافلال ضرعتلا ةلاح في مكالمحا لبق نم اهتامدخو اهفادهأو ةعجارملا ةيمهأ :ثلاثلا بلطملا :ةعجارملا ةيمهأ :لاوأ نمكت انهوك في ةعجارلما ةيهمأ ةليسو فدته ةياغ لا اتهامدلخ ينبلاطلا فارطلأا نم ديدعلا ةمدخ لىإ مقر لكشلا هنيبي امك ةجالحا بسح فرط لكو اتهاجرمخو 1 . 1 - :ةسسؤملا وريسم تاينازيلما' ططلخا عضول ةيبسالمحا تامولعلما ىلع يلك هبش دامتعا نودمتعي تانايبلا كلت نوكت نأ ىلع صرتح هنمو همييقتو ءادلأا ةبقارم هنمو )ةيريدقتلا نم ةققدم تامولعلماو .ةديامح ةينف ةئيه فرط 1 -بانع ةعماج ،ةماعلا ةطلسلا ةباقرو ةردابلما ةيرح ينب ةسسؤلما ،ةيداصتقلاا ةسسؤلما ليهأت ليودلا ىقتللما ص ،ة 21 .

2_{- Séminaire sur l’audit et le commissaire au compte, journée d’étude le 21-22}

11 2 - :كونبلا اهيلع نيبتلةديامح ةينف ةئيه فرط نم ةققدلما ةيلالما مئاوقلا نم ةاقتسلما تامولعلما ىلع دمتعت .ةينامتئا تلايهستو ضورقلا حنم تارارق 3 - :ةلودلا لي اميف اهصيخلت نكيم ةيرثك ضارغأ في ةققدلما ةيلالما مئاوقلا ىلع دمتعتف طيطختلا :ي اعسلأا ديدتحو بئارضلا ضرف ،ةباقرلاو لا ريرقت ،ةيملمحا داولما ضعبل ر تيلا تاعانصلا ضعبل تاناع .اهتيقترب متته 4 - :لامعلا في ةكراشلماو روجلأا نأشب ةرادلإا عم اتهاضوافم في لامعلا تاباقن اهيلع دمتعت ثيح .ةققلمحا حابرلأا 5 - :ةسسؤملا كلامو نيمهاسملا اسلما متهي ةعجارلما جئاتن في ينهم :نم دكأتلل اذهو -.حجانلا يريستلا ىلع ينلوؤسلما ةردق -.ةديدج تارارقب مازتللاا لبق ةرمثتسلما لاوملأل لثملأاو ديلجا للاغتسلاا عنمو شغلا ءاطخأ نع فشكلا اتهودح .اهراشتنا نم دلحا لقلأا ىلع وأ 6 - :نيلمتحملا نيمهاسملا دقتت ثيح ،تارخدلما باحصأ مهو ضورقلا بلطل يساسأ نامضك م .متهاهماسم بلطل ةديدج تارامثتسا ةلاح في وأ سلافلإا رارق وأ ليالما رسعلا تلااح في كرحتلاو 7 - :نودروملاو نونئادلا ةسسؤلما ينب متت تيلاو تامولعلما في ةبولطلما ةقثلا يطعت ليالما زكرلما ةملاس نإ رب اونيعتسي نأ نكيم ثيح اهينئادو اهيلماعتمو ةجرد نأ امك ،ليالما زكرلماو ةيلالما مئاوقلا في عجارلما يأ ةيلالما ةلالحا ةملاس ريرقتل ساسأك برتعت يه لياتلابو ،مله ىوصق ةيهمأ تاذ نادعت حبرلاو ةلويسلا .اههاتجا ديدحتلو .ةسسؤلما نع تامولعلماو ةعجارلما تامدلخ ةبلاطلا فارطلأا مهأ حضوي لكش يلي اميفو

12 ( مقر لكش 1 .ةعجارملا جئاتنل ةبلاطلا فارطلأا :) :ردصملا :ينتوب دممح قيبطتلا ىلإ ةيرظنلا نم تاباسحلا ةبقارمو ةعجارملا ،ةيعمالجا تاعوبطلما ناويد ، ربوتكأ 2003 :ص ، 10 . م نم ققحتلل ةيساسلأا ةادلأا اهرابتعاب ةعجارلما ةيهمأ ىدم نع انل برعي هيلإ قرطتلا قبس ام لكف ىد نم تدجو تيلا فادهلأا لىإ قرطتنس انه نمو ،ةعجارلماو ةبسالمحا اهمدقت تيلا تامولعلماو تانايبلا ةحص .ةعجارلما ةنهم اهلجأ :ةعجارملا فادهأ :ايناث روطتلل ةجيتن ةيرخلأا هذه فادهأ روطت ايلج انل رهظي ةعجارلما ةيهمأو ةمدقلما فيراعتلا نم اقلاطنا ةسسؤلما هتفرع يذلا كلذل ىرخأ ةهج نم ةيبسالمحا تامولعملل ةلمعتسلما فارطلأا ددعتل ةجيتنو ةهج نم :ةيلاتلا اقنلا في ةعجارلما نم تاخوتلما فادهلأا درونس 1 1 . ققحتلاو دوجولا لوصلأا عيجم نم دكأتلا لىإ ةيداصتقلاا ةسسؤلما في تاباسلحا عجارم ىعسي : ينازيلما في ةدراولا رصانعلا عيجمو موصلخاو نأ ثيح ،لاعف ةدوجولما ةيماتلخا ةيلالما مئاوقلا فيو ة 1 ص ،قباس عجرم ،يقيدصلا دوعسم ،رهاوط يماهوتلا دممح 15 . ةرادلإا كلاملا يداون و تايعمج سلجم ةسسؤملا نورخآ نويرادإو لامع _{لامعلا تاباقن} تاراطإ ةسسؤملا نويسايس حر à ظطك نوي تايعمج ةيامح كلهتسملا ناكسلا نئابز نودروم ةيبنجأ لود ىرخأ بوعش ةرهم

13 دنع ينعم غلبم يعلسلا نوزخلما لىإ ةبسنلاب لاثم رقت ةيبسالمحا تامولعلما ماظن نم ةتجانلا تامولعلما وأ يلعفلا درلجا للاخ نم تامولعلما هذه نم ققحتلا لىإ عجارلما ىعسيف ،ةنيعم ةيمكو ينعم خيرات .تانوزخملل يدالما 2 . :ةينويدلماو ةيكللما لك نأ نم دكأتلا للاخ نم قباسلا دنبلا ماتمإ لىإ دنبلا اذه في ةعجارلما لمعت تادحولاف ،اهيلع مازتلا موصلخاو ةسسؤملل كلم يه لوصلأا رصانع وأ تانوزخلما في ةدجاوتلما فارطلأ لاعف ةقحتسم يه نويدلاو اله يعرش قح يه قوقلحا ىرخأ ىلع لمعت ةعجارلماف ديكأت ةديدع فارطأ لىإ مدقت تيلاو ،اله دلولما تامولعلما ماظن نع ةتجانلا ةيبسالمحا تامولعلما ةقيقحو قدص .ةيجراخ مأ ةيلخاد ءاوس 3 . وأ ةيلومشلا لامتكلاا نم تاب ةمولعلما في اهرفاوت بجاولا رصانعلا مهأ ينب نم لومشلا نأ ابم : ديلوت ةيبسالمحا تامولعلما ماظن ىلع يرورضلا تامولعم تتم تيلا ثادحلأا لك ىلع ةلماشو ةبرعم ،ثدلحا لىإ ةلصب تتم تيلا ةيساسلأا تابكرلماو تايطعلما ىلع ةمدقلما ةمولعلما هذه ءاوتحا للاخ نم رتافدلا في ةتبثلما ةيبسالمحا تانايبلا ةحصو ةقد نم دكأتلا يغبني ةيلومشلا لىإ لوصولا ةيغبو هج نمو ،ىرخأ ةهج نم تلاجسلاو ىرخأ ة يرفوتب حمسي لكشب تانايبلا هذه زيهتج ىلع ةعجارلما فادهأ مهأ ينب نم برتعي يذلاو ،ةسسؤملل ،ةيقيقلحا ةيعضولا نع ةبرعمو ةلماش تامولعم .ةيبسالمحا تامولعلما ماظن تاجرخلم ةيقادصلما ءاطعلإ 4 . مييقت ةرورض لىإ دنبلا اذه للاخ نم ةعجارلما فدته :صيصختلاو مييقتلا لأا ثادح اقفو ةيبسالمحا مييقتو ةيدادعلإا فيراصلما ءافطإ وأ تارامثتسلاا كلاهتسا قرطك ابه لومعلما ةيبسالمحا قرطلل لاوبق ةلوبقلما ةيبسالمحا ئدابلما عم ماجسنابو ،ةينعلما تاباسلحا في ةيلمعلا هذه صيصتخ ثم تانوزخلما .اماع ام نمضي هنأش نم دنبلا اذبه مراصلا مازتللاا نإ :يلي -.شغلاو ءاطخلأا باكترا صرف ليلقت -.ةيبسالمحا ئدابلماب مازتللاا -.ىرخأ لىإ ةرود نم ةيبسالمحا قرطلا تابث 5 . تاذ تامولعم ىلع لوصلحا لىإ ةيبسالمحا تامولعملل ةبلاطلا فارطلأا ىعست :حاصفلإاو ضرعلا يرخلأا هذه حاصفإ للاخ نم ةسسؤملل ةيقيقلحا ةيعضولا نع ةبرعمو ةيقادصم ماظن تاجرمخ ىلع ة ىشامتي ميلس لكشب اهزيهتج تمو ،ةينهلما ةسراملما يرياعملل اقفو تدعأ تيلاو ةيبسالمحا تامولعلما تاوطلخا ةحص تبثيل عجارلما فرط نم صحفلل ةلباق برتعت تامولعلما هذه نإ ،ةيبسالمحا ئدابلماو أتيل ىرخأ ةهج نمو ،ةهج نم اله دلولما ماظنلا لخاد تتم تيلا ليثمتلا للاخ نم اهتيقادصم نم دك .ةسسؤلما لخاد ينعم عضول يقيقلحا

14 6 . تامولعلما لوح ديامح نيف يأر ءادبإ لىإ ةعجارلما ةيلمع للاخ نم عجارلما ىعسي :نيف يأر ءادبإ مايقلا ةعجارلما هيلتم ام راطإ فيو يرخلأا اذه ىلع يغبني كلذلو ،اله دلولما ماظنلا نع ةتجانلا ةيبسالمحا فب :ةيلاتلا رصانعلا نم قيقحتلاو صح 1 -.ةقبطلما قرطلاو تاءارجلإا نم ققحتلا لوصلأا رصانع ةبقارم .موصلخاو -.تايلمعلل ميلسلا ليجستلا نم دكأتلا -.ةقباسلا تاونسلا صتخ تيلا جتاونلاو ءابعلأا لكل ميلسلا ليجستلا نم دكأتلا -.ءاطخلأاو بعلاتلا ،شغلا عاونأ فشك ةلوامح -هلأا مييقت .ططلخاو فاد -.يميظنتلا لكيلها مييقت ةيبسالمحا ئدابلما قيبطتب مازتللاا ىدم لوح ديامح نيف يأر يدبي نأ عجارلما ىلع بيج هنأب لوقلا عيطتسن ةيديلقت فادهلأا هذه لكو ةيبسالمحا تاموللما ماظن نع ةتجانلا تامولعلما ةحارصو ةيقادصمو قدص نعو امنيب مدقلا ذنم اهنع فراعتمو في :تحبصأ ثيح ىقرأ فادهأ لىإ فدته تحبصأ ليالحا تقولا -.تافارنحلاا بابسأو ذيفنتلا ةجرد ةعباتمو تاسايسلاو ططلخا ةبقارم -.تاسسؤلما لبق نم ةققلمحا لامعلأا جئاتنو ءادلأا مييقت -.ةيجاتنإو ةيداصتقا ةيافك ىصقأ قيقتح فاشتكا يبسالمحا تلاجسلاو رتافدلا في ةيرهولجا ءاطخلأا .تدجو نإ ة دعاست تىح رثكأ ةيقادصم اهئاطعلإ ةرادلإا فرط نم ةعدولما ريراقتلاو ةيلالما قئاثولا ىلع ةقداصلما .تارارقلا ذاتخا في اهيمدختسم :ةيجراخلا ةعجارملا تامدخ :اثلاث ؟ةمهم تاقيقدتلا اذالم ةمظنأ لودتج ةطشنلأاو درولما باسح ذخأت تاميظنتلا لك امك ظنأو ةيبسامح ةم جتنتو ،ةبقارلما .ةطشنلأا جئاتن ةعيبطو ملقأتت ةيلام تلااح 1 ص ،قباس عجرم ،يقيدصلا دوعسم ،رهاوط يماهوتلا دممح 19 .

15 ةرادلإا سلمج ءاضعأ نونوكي دق ،ةمتهلما ىرخلأا ءازجلأا ىلع ةيلام تامولعم ءاطعإ ىلع لمعت برتعت ءازجلأا هذه ،لاوملأا يضترقمو ينهماسلماو ينيجرالخا نيرمثتسلماو ميظنت ةطساوب تامولعم ذخأت ةدوجولما لقتسم .)يجراخ عجارم( ققدم فيلكت امومع بيج كلذ لجلأ ،ةجتنلما مظنلاو تامولعلما ةيقادصم يجرالخا قيقدتلا تامدخ 1 : هذه ،تاطاشنلاو تايلمعلا تلايجستلا نم ةيلالما تلاالحا لوح لقتسم رابتخا يجرالخا قيقدتلا تيقادصمو هتحص ىلع ديكأتلا فدلها نيهم تاباسح ظفامح ابه موقي ةساردلا تاريرقتلاو ةيلالما ةلالحا ه ،لاسمأرل يريستلا نسح ىلع ديكأتلاو ،ىرخلأا ،ةيلخادلا ةباقرلاو ةمظنلأا طغضلا اقن فشك ىلع حمستو لكل ةرطسلما فادهلأا لماوع تيلا لماوع في نىعم ةهجو يريغت عيطتسي يجرالخا قيقدتلا لامعلأ ةرظتنلما .قيقدت -اونوكي نأ بيج ينيجرالخا ينققدلما ءابرلخ ةينهم ةنلج فرط نم )نيزامج( نيدمتعم تاباسح يظفامح .ةلود لك في ةنهلما مكتح تيلا تاباسلحا يظفامحو ةبسالمحا -)تاباسلحا ةظفامح( بتاكمك ةدمتعم نوكت نأ بيج امومع يه قيقدتلا بتاكم -:قيقدتلا عاونأ فلتخبم مايقلا عيطتسي يجرالخا ققدلما -يلالما تلاالحا لوح قيقدتلا .ة -.ةصاخ ةيقيقدت تاماهبم مايقلا -.ةعوضولما تاءارجلإاو دعاوقلا ىلع ةيرابتخا تاماهبم مايقلا -.ةعساو ةيدودمح تارابتخا ماهبم مايقلا 1_{- www.capaf.org le 02/05/2015}

16 ةعجارملا صئاصخ :يناثلا ثحبملا تيلا ئدابلماو تايضرفلا نم ةعوممج ىلع موقت اهلعج ةيلمعو ةيملع لوصأ هل ملعك ةعجارلما روهظ نإ ا لثتم تلاامج في عونتلاو عسوتلا نأ امك ،ةعجارلما ةيلمعب مايقلا دنع هيلإ عوجرلا بيج يذلا حيحصلا ساسلأ ىلع نورهسي نيذلا صاخشلأا نمو ةعجارلما نم عاونأ ةدع هنع جتن ةعجارلما ىلع دامتعلااو اهمادختسا أو ةعجارلما تايضرف لىإ قرطتلاب ثحبلما اذه للاخ نم موقنس اذلهو ،اهذيفنت .اهعاون لا طم ةعجارملل ةيبيرجتلا ضورفلا :لولأا بل في مهاست جئاتن لىإ لصوتلا ةيقب مظنم يركفت يلأ ةيادب ةطقن ةفرعملل لامج يأ في ضورفلا لثتم يلي اميف ةعجارملل ةيبيرجتلا ضورفلا لثمتتو ،لالمجا مكتح تيلا ةيرظنلل ماع راطإ عضو 1 : 1 . .صحفلل ةيلالما تانايبلا ةيلباق 2 . و مدع .ةرادلإاو تاباسلحا ةحلصم ينب )يرورض( يمتح ضراعت دوج 3 . .ةيئطاوت وأ ةيداع يرغ ءاطخأ ةيأ نم صحفلل مدقت ىرخأ تامولعم ةيأ نم ةيلالما مئاوقلا ولخ 4 . .ءاطخلأا ثودح لامتحا )يغلي( دعبي ةيلخادلا ةباقرلل ميلس ماظن دوجو 5 . يدؤي ،اهيلع فراعتلما ةبسالمحا ئدابلم بسانلما قيبطتلا ةملاس لىإ ليالما زكرملل ةيلالما مئاوقلا ليثتم .لامعلأا جئاتنو 6 . تناك تيلا تادرفلماو رصانعلا ليلدلا دجوي ام ،لبقتسلما في كلذك نوكت فوس يضالما في ةحيحص .كلذ ىلع 7 . هتفصب هلمعب موقي وهف ،ةيلالما تانايبلا نع يأرلا ءادأب قلعتي اميف هلمعل تاباسلحا بقارم ةلوازم دنع ذه .طقف ه 8 . .زكرلما اذكهو بسانتت ةينهم تامازتلا ،تاباسلحا بقارلم نيهلما زكرلما ضرفب :راصتخلاا نم عونب ضورفلا هذه نم )ةيضرف(ضرف لك نومضم حاضيإ لواحنس 1 . :صحفلل ةيلاملا تانايبلا ةيلباق ،ةعجارلما ةنهم دوجوب طبترم ضرفلا اذه نأ ظحلالما نم ف اذإ مئاوقلاو تانايبلا نكت لم ةلباق ةيلالما .ةنهلما هذه دوجول ربرم لاف ،صحفلل 2 1 :نورخآو نحصلا حاتفلا دبع ،يقيبطت يفسلف لخدم ةعجارملا ،ةيردنكسلإا ،رشنلل ةيعمالجا رادلا 1986 ص ، 17 . 2 :ص ص ،قباسلا عجرلما ،نورخآو نحصلا حاتفلا دبع 19 -20 .

17 ةمدختسلما يرياعلما نم ةيضرفلا هذه عبنتو ،اهيمدختسمو تانايبلا يدعم ينب لاصتلال ماظن دايجلإ :يلي اميف يرياعلما هذه لثمتت -ةمئلاملا راو ،ينلمتلمحا ينمدختسلما تاجايتحلا ةيبسالمحا تانايبلا ةمئلام ةرورض نيعي كلذو : اهطابت .اهنع برعت تيلا ثادحلأاب -صحفلل ةيلباقلا صخش ماق اذإ هنأ كلذ نيعيو : – رثكأ وأ – دبلا امنهإف اهسفن تانايبلا صحفب اهسفن جئاتنلا وأ سيياقلما لىإ لاصوتي نأ بيج تيلا .اهيلإ لصوتلا -حتلا نع دعبلا يز .ةيعوضومو ةيداع ةقيرطب قئاقلحا ليجست نىعبم : -سايقلل ةيلباقلا يمكلا .ةيبسالمحا تانايبلا ابه ىلحتت نأ بيج ةيصاخ يهو : 2 . :ةرادلإاو تاباسحلا بقارم نم لك ةحلصم نيب يمتح ضراعت دوجو مدع عون دوجو بجوت امك ،تارارقلا نم ةعوممج ذاتخا في الهوح هيأر ىدبأو اهصحفب ماق تيلا لماكتلا نم اكملإا ردقب يجرالخا عجارلماو ةرادلإا ينب نواعتلاو .ةعجارلما ةيلمع دعاسيو عرسي يذلا ءيشلا ن 1 3 . ةيأو ةيلاملا مئاوقلا ولخ :ةيئطاوت وأ ةيداع ريغ ءاطخأ ةيأ نم صحفلل مدقت ىرخأ تامولعم مدعف ،ةيلمعو ةيداصتقا ةعجارلما ةيلمع لعج في ،ةقباسلا ضورفلا لثم يرورض ضرفلا اذه نأ دنج دنع تاباسلحا بقارم نم بلطتي ضرفلا اذه دوجو نأو ،هتارايتخا نم عسوي نأ ةبقارلما جمانرب دادعإ .ءاطخلأا هذه لك فشتكي فوس هنأ دكؤي ام دوجو مدع نم مغرلاب ءيش لك ءارو يصقتسي 2 4 . لامتحا دعبي ةيلخادلا ةباقرلل ميلس ماظن دوجو :ءاطخأ ثودح لخا دوجو لامتحا دعبي ةيلخادلا ةباقرلل ميلس ماظن دوجو ساسأ ىلع ضرفلا اذه نىبي نم لعيج امم أط .صحفلا ىدم نم ضفتخ ةروصب ةعجارلما جمانرب دادعإ نكملما 5 . اهيلع فراعتملا ةيبساحملا ئدابملل بسانملا قيبطتلا زكرملل ةيلاملا مئاوقلا ةملاس ىلإ يدؤي :يلاملا لما" اهيلع فراعتلما ةيبسالمحا ئدابلما برتعت ىدم ىلع مكحلل مدختسي يذلا "رايع 1 :ن م شيوردو أ ر ،نحصلا حاتفلا دبع ةيعماجلا لوصأ ةيردنكسلإا ةيعمالجا رادلا ، ، 2000 ص ، 26 . 2 ص ص ،قباسلا عجرلما :ن م شيوردو أ ر ،نحصلا حاتفلا دبع 20 -21

18 وقلا ليثتم ةملاس نودشترسي تاباسلحا بيقارم نأ ضرفلا اذه نيعيو ،ليالما زكرلماو لامعلأا جئاتنل ةيلالما مئا فقاولما ةملاس ىلع مكحلل رشؤمك اهيلع فراعتلما ةيبسالمحا ئدابلماب ادنس مله نوكي هسفن تقولا فيو ةنيعلما تي اميف ةيئاصحإ ئدابم نم ةعجارلما هسبتقت ام كلذ هبشيو ،مهئارآ ديضعتل .ةيئاصحلإا ةنياعلما في قلع 6 . :لبقتسملا يف كلذك نوكت فوس يضاملا يف ةحيحص تناك يتلا تادرفملاو رصانعلا دمتسم ضرفلا اذه نأ دنج ضرفلا اذه نيعيو ،عورشلما رارمتسا ضرف وهو ةبسالمحا ضورف دحأ نم .اهفرصت في ةديشر ةرادلإا نأ هل حضتا اذإ تاباسلحا بقارم نأ 7 . تاباسحلا بقارم طقف بقارمك هلمع لوازي : هبشيو ،اهيرغ نود ةمهلما هذه ىلع رصتقي نأ بيج هلمع نإف ،ةيلالما مئاوقلا ةملاس في يأرلا ءادبإ لىوتي امدنع نكلو ،روهمجلل تامدلخا نم ديدعلا ءادأ عيطتسي يذلا يمالمحا رود يربك دح لىإ رودلا اذه و ،ابه اديقم نوكي هنإف ،ةنيعم ةيضق في عافدلا .ةقلطلما ةيرلحا هيدل سيل 1 8 . زكرملا اذهو بسانتت ةينهم تامازتلا تاباسحلا بقارمل ينهملا زكرملا ضرفي : زكرم اهضرفي تيلا ةينهلما تامازتللاا نإف كلذ عم ،ةلماشلا ةساردلا هتتح عضوت لم ضرفلا اذه نأ دنج يرياعم" تايوتسم لوبقب ام دح ىلغ ابه فاترعلإا تم دق تاباسلحا ةبقارم .اهيلع فراعتلما ةعجارلما " ةعجارملا عاونأ :يناثلا بلطملا لإ رظني تيلا روظنلماو ةياغلا فلاتخاب فلتتخ ةعجارملل عاونأ ةدع دجوت تايوتسم نكلو هللاخ نم اهي ءادلأا :يلي ام لىإ اهفينصت نكيمو ةدحاو اهمكتح تيلا 2 1 . ةيلخاد ةعجارم كانه :ةعجارلما ةيلمعب مئاقلا ةيواز نم مو .ةيجراخ ةعجار 2 . ةعجارمو )ةيمازلإ( ةيرابجإ ةعجارم :ذيفنتلا ةيمازلإ ةيواز نم .ةيرايتخا 3 . ةلماش ةعجارم كانه :تارابتخلاا مجح ةيواز نم .ةيرابتخا ةعجارمو 4 . .ةيئزج ةعجارمو ةلماك ةعجارم كانه :ةعجارلما قاطن ةيواز نم 5 . تسم ةعجارمو ةيئانه ةعجارم كانه :ةعجارلما تيقوت ةيواز نم .ةرم هملأ ارظن لولأا عونلا ىلع زكرنو هرصتمخ تاحورشب عاونلأا لكل قرطتن فوسو .انتسارد في هتي 1 ص ،قباس عجرم :نورخآو نحصلا حاتفلا دبع 23 . 2 ،ةعجارلما لوصأ :باهولا دبع هط ميهاربإ :ديبع بيسح يىيح نم :صلختسم 1 ،ةديدلجا ،ءلالجا بتكم ،ةروصنلما 2001 ص ، 33 -47 .

19 1 . :ذيفنتلا ةيمازلإ ةيواز نم -ةيرابجإ ةعجارم ةدالما اهيلع تصن تيلا تاكرشلا تاباسح ةعجارم .ابه ماقلا نوناقلا مزلي تيلا يهو : 715 يراجتلا نوناقلا موسرلما نم رركم 08 / 93 اولما ل قف 24 / 04 / 1993 م 1 . يراجتلا نوناقلا بسح ةهماسلما تاكرشلا لىإ ةبسنلاب سيسأتلا نوناق في تاباسلحا بودنم ينيعت ةرورض هتدام في يرئازلجا 609 . -ةيرايتخا ةعجارم .تاكرشلاو ينهماسلما وأ ةسسؤلما نم بلطلا متي انمإو نيوناق مازلإ نودب متت تيلا يهو : 2 . تارابتخلاا مجح ةيواز نم : -ةلماش ةعجارم مجلحا تاذ تادحولا في رثكأ اهدنج تايلمعلا لك قيقدتو صحفب موقي عجارلما يأ : .يرغصلا -ةيرابتخا ةعجارم في اهدنجو اهرابتخا دارلما تانايبلل ليثتم نسحأ ةلثمم نوكت ثيح تانيعلا ةقيرطب متتو : .ةطشنلأا ةلخادتمو يربكلا مجلحا تاذ تادحولا 3 . ارملا قاطن ةيواز نم ةعج : -ةلماك ةعجارم نيف يأر لىإ لصوتلا دصقب تلاجسلاو تادنتسلماو دويقلا صحفب عجارلما موقي انهو : نكلو لكك ةيلالما مئاوقلا ةحص لوح ديامح تاكرشو ةيربكلا تاعانصلا ءوشنو عيرسلا روطتلا عم ةهماسلما ا ةفاكو تايلمعلا عيجم قيقدتب عجارلما موقي نأ لوقعلما نم حبصي لم ثيبح تلاجسل .تادنتسلماو -ةيئزج ةعجارم هيلإ دهعي نأك اهيرغ نود دونبلا وأ تايلمعلا ضعب ىلع عجارلما لمع رصتقي انهو : هنكيم لا ةلالحا هذه فيو ،نزاخلما درج وأ ةيدقنلا ةعجارم انمإو ،لكك ةيلالما مئاوقلا لوح يأرب جورلخا قعلا في عيضاوم نم هل ددح ام ىلع عجارلما ريرقت رصتقي .مبرلما د 4 . :ةعجارملا تيقوت ةيواز نم :ةيئاهن ةعجارم عجارلما فلكيو مايقلا دعبو ،اهتعجارم بولطلما ةيلالما ةترفلا ءاهتنا دعب عونلا اذه لثبم يأ ثودح مدعب نامض كلد فيو ،ليالما زكرلما ةمئاقو ةيماتلخا تاباسلحا يرضتحو تايوستلا ءارجإ و اهتعجارم دعب تانايبلا في ليدعت عونلا اذله ةزيم يهو اقبسم تلفقأ دق نوكت تاباسلحا نلأ اهقيقدت .ةعجارلما نم -:ةرمتسم ةعجارم تارايزب موقي ثيح ةرمتسم ةفصب تادنتسلماو تاباسلحا قيقدتب عجارلما موقي انهو قيقدتب ماعلا ةيانه في موقي ثم ،اهققدي تيلا ةترفلا لاوط ةعجارلما عوضوم ةسسؤملل ةددعتم ةيناديم 1 -يسمرلا ةديرلجا ةيرئازلجا ةيروهمجلل ة – ةدالما 715 في ةخرؤلما 27 / 04 / 1993 .

20 تاباسلحا ةيماتلخا ةينازيلماو يربكلا جلحا تاذ تاسسؤلما ةعجارم في حلصي عونلا اذه نأ حضاولا نمو .يئاهنلا قيقدتلا قيرط نع اهقيقدت بعصي ثيح 5 . مئاقلا ةيواز نم :ةعجارملاب :ةيلخادلا ةعجارملاب مئاقلا امم ،ةيرخلأا هذه ماجحأ فعاضتو ةسسؤلما في اهعونتو تاطاشنلا دقعت نإ أ لما بابسلأا نم ناك ايرود اهدادعإ يغبني تيلا ةيلالما تامولعلما فعاضت لىإ ىد ةعجارلما روهظ في ةرشاب رثكت ،يريستلا بعصي ةلمعتسلما ةيلالماو ةيدالما ،ةيرشبلا لئاسولا ةماخضو مجلحا برك عم ذإ ،ةيلخادلا حأ تابعلاتلاو تافارنحلااو ءاطخلأاو ةقفدتلما تامولعلماو تايلمعلا ةعجارملل ةيلخ نم دبلا اذل ،اناي تايوتمح قيبطت ةدم بقارت ،ةرشابم ةماعلا ةيريدلما اهئاضعأ عبتي نأ ضورفلما نم ،ةسسؤملل ةيلخادلا ةبوتكم يرغلاو ةبوتكلما لمعلا قرطو تاءارجلإا ،ةيلخادلا ينناوقلا ةعوممج في ةلثمتلما ةيلخادلا ةباقرلا ماظن لإا تاميلعت اذك ابه لومعلما .ةسسؤلما في مكحتلا لىإ هيلإ ةراشلإا تقبس امك فدهي يذلا ةراد 1 ةدالما فيو يراجتلا نوناقلا في يرئازلجا عرشلما صن ةيرايتخلاا ةعجارلما ةلثمأ نمو 584 صتخ تيلاو .كلذل ءاضتقلاا ةلاح في تاباسلحا بودنم ينيعت ةطلس بركلأ ةعباتو ةسسؤلما في ةحلصلما هذه دوجو ةرورض نإ فيك لاإو ،ايمتح ارمأ تحبصأ اهيف ةيزكرم لا ضرفي امم عورفلاو تادحولا ددعت عم ،فلالآاب دعي الهامع ددع ةسسؤم في ،مويلا لماع في فرصتي يريستلا ،ايزكرم لاو ايزكرم ةسسؤلما فئاظو فلتمخ برع ،تارارقلا ذاتخاو ينيزكرلما ينلوؤسلما نكيم فيك انهودبو ولعلما في ةقثلا ،ةصاخ ،ريوزتلاو ءاطخلأا نم ةيلاخ انهأ دكأتلاو ةقفدتلما تام فيرعتلا للاخ نم ظحلانسو ةسسؤلما فرصت تتح ةعوضولما لئاسولل يرود صحف يه ةيلخادلا ةعجارلما":ةسسؤلما لخاد اهتيهمأ تيلآا قاب نع ةلقتسمو ةسسؤلما ةيريدلم ةعبات ةحلصم هب موقت اشنلا اذه ةسسؤلما يريستو ةبقارم دصق لحاصلما ي ةيسيئرلا فادهلأا نأو ،ىرخلأا ينعجارملل ذإ اميف قيقدت نذإ يه ،يرودلا اشنلا اذه راطإ في ينيلخادلا ،ةيعرش تايلمعلا ،ةقداص تامولعلما ناو ،ةيفاكلا تانامضلا نمضتت ابه لومعلما تاءارجلإا تناك ."ةبسانم ةحضاو ةيميظنتلا لكايلها ،ةلاعف تاميظنتلا امم حضتيو ةيلخادلا ةعجارلما ةفيظو نأ قبس ةفيظو كلذكو أشنلما تادوجومو لاومأ يمتح ةيئاقو لئاسولا ىلع تانيسحتلا لخدت انهأ لىإ ةفاضلإاب ةيبسالمحا تامولعلماو تانايبلا ةقدو ةملاس نمضتت ةيئاشنإ .ةثادلحا ةرياسلم ةيرادلإا 2 1 :ص ص ،قباس عجرم ،ينتوب دممح 13 -15 . 2 :ينمأ دممح نم صختسم تاباسحلا ةعجارملاو ةيلخادلا ةباقرلا ، يسيردتلا جمانبرلا ،ةيبسالمحاو ةيرادلإا تابرلخا زكرم سرام ،يقيبطتلا 2001 .

21 تن تاروطت ةدع لىإ ةيلخادلا ةعجارلما ةفيظو تضرعت دقل نم ةيبسالمحاو ةيرادلإا مظنلاب قلح ام ةجي لىإ تدأ تيلا لماوعلا مهأ ضرع نكيم كلذلو ىرخأ ةهج نم تآشنلما مجح برك كلذكو ةهج نم ريوطت :يلي اميف ةيلخادلا ةعجارلما ريوطت 1 . .شغلاو ءاطخلأا فاشتكا 2 . .ةيرودلا ريراقتلا لىإ ةجالحا 3 . .اهراشتناو عورفلا تاذ تاسسؤلما روهظ 4 . لما روهظ .ىبركلا ةيلالما تاسسؤ -)يدايح(يجراخ ةعجارملاب مئاقلا امك لهؤمو اهنع لقتسم ةسسؤلما جراخ فرط نم متت تيلا يهو : )دمتعم( زامج نوكي نأ بيج زانجلإ .ةيلالما تانايبلا قيقدت دإ نع ةيللاقتسلااو دايلحا هيف ترشأ اذلهو ،هتنيع تيلا تاهلجا وأ ةهلجا لىإ الهوح ريرقت يمدقتو ةرا .لقتسلما وأ ديالمحا قيقدتلا عونلا اذه ىلع انايحأ قلطي اذلهو ،ةسسؤلما تاباسلحا قيقدت نع نيغي يلخادلا قيقدتلل ميلس ماظن دوجو نأ ناهذلأا لىإ ردابتي لا نأ بيجو نع ةتجانلا ةيبسالمحا تامولعلما قدصو ةحص ىدم ىلع فوقولل لقتسم يجراخ )عجارم( ققدم ةطساوب لما ماظن ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقتو اله دلولما ةيبسالمحا تامولع إبب ءاد .ديامح نيف يأر ةيجراخلا ةعجارملاو ةيلخادلا ةعجارملا نيب ةقلاعلا :ثلاثلا بلطملا فدلها ثيح نم ءاوس ةيجرالخا ةعجارلماو ةيلخادلا ةعجارلما ينب اهاندروأ تيلا تامولعلما نم مغرلا ىلع لاقتسلاا ةجرد وأ ثيح نم ةعجارلما ةيلمعل امهيلك ةسرامم في هباشتلا هجوأ نم اضيأ مغرلا ىلعو ،ل ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ىلع دامتعلاا * لماكتلا نإف ،ةيلالما ةعجارلماب مايقلاو )*( امهنيب ،ةيربك ةجردب دوجوم تادوهلمج ةجابح ةسسؤلما انمإو يجرالخا عجارملل سفانم يلخادلا عجارلما برتعي لاف اهملاك 1 :ةيلخادلا ةعجارملا فئاظو :لاوأ تاسايسلا ذيفنت نم ققحتلل مظنلماو رمتسلما ريرقتلا يه ةيلخادلا ةعجارملل ةيسيئرلا ةفيظولا نإ .قيرط نع كلذ ىتأتيو ةيلالماو ةيرادلإا 2 * -ادلا طبضلاو ةباقرلا ماظن ليصفتلاب نياثلا لصفلا في امله قرطتنس يلخ 1 ص ،قباس عجرم ،ةيبيردت ةرود :ينمأ دلاخ 04 . 2 ص ،هسفن عجرلما 04 .

22 1 . شنلما ةرادإ ىلع ضرعت تيلا ةيرادلإاو ةيبسالمحا تامولعلماو تانايبلا ةقدو ةملاس نم دكأتلا كلذكو ةأ .ةيجرالخا تاهلجا 2 . :يلي امم دكأتلا فدبه طبضلا مظن مييقت  تارادلإا ينبو ينفظولما ينب لمعلل ميلسلا عيزوتلا ءارجإ ىلع دمتعي يلخادلا طبضلا ماظن نأ نم دكأتلا .ةفلتخلما ماسقلأاو  سحتلا ءارجإ فدبه كلذو بيسالمحا ماظنلاو يلخادلا طبضلا ماظن صوصبخ تايصوتلا ءاطعإ .ةبولطلما تاني  اقن ىلع زيكترلا عم ةرادلإا اهتعضو تيلا ةسايسلاب مازتللااو ةيرادلإاو ةيلالما حئاوللا قيبطت نم دكأتلا .ةمزلالا تلايدعتلا وأ تانيسحتلا حاترقا فدبه كلذو ةيلخادلا ةبقارلما ماظن في فعضلا  ءادلأا تايوتسم تناك اذإ امع ريرقتلاب ةيلخادلا ةعجارلما موقت نإف كلذلو ،ةفدهتسلما ططلخاب ةمزتلم ابعأ ء .ينبسالمحا يرغ نم ىرخأ ةينف تاصصتخ لىإ جاتتح لياتلابو ديازتت ةيلخادلا ةعجارلما  ،ةيلالما ةباقرلا قيقتح لىإ فدته تامولعم كانهف ةبولطلما تامولعلما عون ديدتحو ةمزلالا ريراقتلا دادعإ ةيجاتنلإا ةيافكلا سايق في ديفت ىرخأو نمف ،ريرقتلا هل مدقي يذلا يفيظولا ىوتسلما ديدتح ينعتي امك ، .هب ديفتسي لا نلم ريرقت مدقي نأ عايضلا :في لثمتت ةيلخادلا ةعجارملل ةيوناث ىرخأ فئاظو دجوت امك -.ىمادقلاو ددلجا ينفظولما بيردت -.يجرالخا عجارلما لمع ليهست رادلإا اهبلطت تيلا ةصالخا ثوحبلا لمعب مايقلا .ة -.ةماعلا راطخلأا دض ةأشنلما تاكلتمم ىلع ينمأتلا ليزي اذهو ،ةرادلإا فادهأ ةمدخ ةيساسلأا اهتفيظو ةيلخادلا ةعجارلما نأ قبس امم صخلن هل ضرعتي دق يذلا ضومغلا حلاصإ صحف ىلع ارصاق ضعبلا هبرتعا يذلاو ةيلخادلا ةعجارلما يرثك نأ كلذ ةجيتن ناكو ،ةيلالما تلاجسلا ةقد نأ نكيم تيلا تامدلخاب دفتست لم تآشنلما نم نم ةأشنلما ةرادلإ ةيلخادلا ةعجارلما ةيهمأو رود ىلع زيكترلا نإف كلذلو ،ةيلخادلا ةعجارلما اهمدقت .ةفيظولا هذه موهفم قمعيو عسوي نأ هنأش :ةيجراخلا ةعجارملا فئاظو :ايناث لما نع رح صخش لىإ اهماهم لكوت ةعجارلما ةفيظو نإ طقف ةمهلما هذه لجأ نم اهعم دقاعتي ةسسؤ :اهفئاظو مهأ نم

23 ةبقارلما تناك اذإ اهتيقادصم دادزتو اهمادختسلا ةقثلا اهحنمو ةرضلمحا ةيلالماو ةيبسالمحا قئاثولا رابتخا .حيحص لكشب ةعضوتم ةيلخادلا وت بناج لىإ كلذكو طقنلماو يكذلا ميظنتلا لصفب ةنمآ ةيلخاد ةبقارم ىلع رهسلا تاءارجلإا رف .ةيبسالمحا قئاثولل مظتنمو ماع يلخاد جمانبرب ةمعدلما ةصالخا -.ةمدقلما تلاالحاو تاباسلحا ريبرت لىإ ةيجرالخا ةعجارلما فدته امك صحف اهتمهم تاباسلحا ةيشتفم نأ ثيح ،تاباسلحا يشتفم فرط نم قبطت ةيجرالخا ةعجارلما قو قدص ديكأت ضرغل ةزجنلما قئاثولا قيقدتو .تاباسلحا ةينونا هئارآ ىلع اهيف ليدي ةقيرطب ةعجارلما ةيلمع لوح فلم ليكشتب مزلم تاباسلحا شتفم نأ امك .ةلماشلا تسيلو ةيرابتخلاا ةعجارلما ءارجإب كلذو ةيليلحتلاو ةيليصفتلا تاءارجلإا لوح هتايصوتو :ةيجراخلاو ةيلخادلا ةعجارملا نيب هباشتلاو فلاتخلاا هجوأ :اثلاث م هجوأ زاربإ نكيم ةيجرالخاو ةيلخادلا ةعجارلما فئاظو في هيلإ قرطتلا تم ام للاخ ن فلاتخلاا :تيلآا لودلجا في اهصيخلتب كلذو ةيجرالخا ةعجارلماو ةيلخادلا ةعجارلما ينب هباشتلاو

24 ( مقر لودج 02 ) ةيجرالخا ةعجارلماو ةيلخادلا ةعجارلما ينب ةنراقم :

ةيجراخ ةعجارم

اد ةعجارم

ةيلخ

ةيفيكب اهسرايمو فترمح اهذفني ةمهم ةعجارلما .ةرح .ةسسؤلما في ميظنتلا لخاد نم صخش اهذفني ةعجارلما ةجرد صيخ ءاكرشلا بلط لىإ ةباجتسلاا فده قئاثولا لىإ احنم عيطتسن تيلا ةيقادصلماو ناملأا .ةيبسالمحاو ةيلالما .ةماعلا ةيريدلماب ةحلصم لىإ يمتني هتعيبطب نأ عضو ةيلخادلا ةبقارلماو تايلمعلا صحفت ةقثو بقارلما ابضنا ىدم ديدحتل ساسأ .رتافدلا ةيقادصم ديلوتل ساسأ عضو ةيلخادلا ةبقارلما صحفو تايلمعلا صحف تاسايسلل حيحصلا قيبطتلا لىإ دوقيلو تانيسحتلا قلخو روظنم ىلع روصمح يرغ وهو ،ةسسؤلما في ةموسرلما تاءارجلإاو ةيلالما طقف ةبسالمحاو بصانلما ةفيظو بسح ةعزوم اساسأ نوكت ةمهلما .جئاتنلا تاباسحو ةينازيلماب اهتقلاعو لحاصلما فئاظو فلتمخ بسح ىلع امسقم نوكي لمعلا ةسسؤلما ميظنت نوكي فئاظولا هذله اقفو اذهو ةيلمعلا نم ةياملحاو فشكلاب عجارلما مامتها نوكي ثتساب ايفاضإ ائيش تازواجتلا ءان تناك ام اذإ اهفشكب حمستو راثلآا لىإ دوقت رتافدلاو قئاثولا .مهم لكشب اهفشكو تازواجتلا نم ةياملحاب ةرشابم امتهم نوكي عجارلما .كلذ رملأا بوجتسا اذإ ةدحاو ةرمو ةيريدلما نع ارح نوكي نأ بيج عجارلما لا نأو )دقاعتلماك( ةيجرالخا رهاظلما ىوتسم ىلع م ةركفب كسمتي .ةقبس ينبسالمحا سيئرو قودنصلا ينمأ نع لاقتسم نوكي نأ عجارلما ةسسؤلما ليوؤسم بلطو فرصت تتح عضيخ هنكل رتافدلاو قئاثولا نم ةجرختسلما تامولعلما صحفت لك ةرم مومعلا في ايرود نوكي ،ةيبسالمحاو ةيلالما .ةنس .ةنسلا لاوط امئاد نوكي ةسسؤلما اشن صحف

Source : Howard Stettler. Audit principes et méthodes générale, paris public

25 ةعجارملا ريياعم :ثلاثلا ثحبملا نكيم دانتسلاا ةرظتنلما فادهلأا قيقتح ىلع لمعي يذلا عجارلما ءادلأ سايقمك ةعجارلما يرياعم لىإ نم إ قرطتلا متيس تيلا يرياعلماف ،ةعجارلما ةيلمع يذلا لمعلا ةدوج ىدم ىلع مكحلل مدختسي جذومنك برتعت اهيل ةمظنلأا فلتمخ في يربكلا بيسنلا تابثلاب زيمتتو ةيلود برتعت ةعجارملل اهيلع فراعتلما يرياعلماف عجارلما هب موقي فادهلأا درس نكيمو ،ةيلودلا ةاخوتلما :يلي اميف اهيلع قفتلما يرياعلما نم -يق ءانثأ عجارلما داشرإ .هلمعب هما -.عجارلما هب موقي يذلا لمعلا ةيعون ديدتح عم ةعجارلما ةيلمع ذيفنت ةيفيك -.صحفلاب همايق ةجيتن عجارلما ةيلوؤسم ديدتح تائيلهاو ةيلودلا تامظنلماو دهاعلما ةيبلغأ فرط نم اهنع ةقفاولما تتم تيلاو ةعجارلما يرياعم لوانتنسو اهيلإ قرطتنس تيلاو ةعجارملل ةينهلما لمعلا يرياعمو ةعجارملل ةماعلا يرياعلما ناونع تتح لولأا بلطلما في .ثلاثلا بلطلما في ريرقتلا دادعإب صالخا يرياعلماو نياثلا بلطلما في نياديلما ةعجارملل ةماعلا ريياعملا :لولأا بلطملا مايقلا ةمهم هيلإ ةدنسلما صخشلل يلمعلاو يملعلا نيوكتلاب يرياعلما هذه قلعتتو ارلما ةيلمعب ج ثيبح ةع اهيلع قلطي كلذل ةعجارلما تاءارجإب ملم نيهم نوكي نأ بيج مسا دح في يهو ةيصخشلا وأ ةماعلا يرياعلما :بناوج ةثلاث لىإ مسقنت اتهاذ :)يلمعلاو يملعلا ليهأتلا( ةءافكلاو بيردتلا :لاوأ ارد اعسوم ايملع اجاهنم لمشي تاباسلحا ققدلم مزلالا بيردتلا نإ داولماو ةبسالمحا في ةلماش ةينهم ةس تايرشنلاو ةينهلما تلاالمجا ىلع علاطلإاو ةلوادلماو ةساردلا ةلصاوم مئلالما نيهلما بيردتلا بلطتيو ،ابه ةطبترلما ىلع بيردتلا يوطني امك ةبسالمحاب نيتعت تيلا ةيسمرلاو ةينهلما تائيلها فلتمخ نع ردصت تيلا قوطنلاو تانايبلاو اترشلإا انمإو ةبسالمحاب طقف سيل متته تيلا ةينهلما تامظنلما اهدقعت تيلا تاودنلاو تاعامتجلإا في ماظتنإب ك ةفصب نهلما نولوازي نلم ةبسنلابف ،اهيرغو ءاصحلإاو داصتقلإاو لامعلأا ةرادإك ةبسالمحاب ةقلاعلا تاذ مولعلاب وادلما هذه لثم نوكت نأ يغبني قيقدتلا بتاكم باحصلأو ةيدرف .هنومزتلي بجاو ةباثبم ةم :تيلآاك يهو بناوج ثلاث رفاوت بيج يرياعلما اذبه ءافيلإل هنأ جتنتسن هيلإ قرطتلا تم ام للاخ نمو