Convention Nationale des Convention Nationale des
PRESIDENTS PRESIDENTS
Sensibilisation à la gestion Sensibilisation à la gestion
comptable et financière : comptable et financière :
Points clefs & risques…
Points clefs & risques…
Sommaire Sommaire
SECTION I : DEFINITIONS SECTION I : DEFINITIONS
A. Bilan et compte de résultat
B. Notions de BFR et fonds de roulement C. Situation nette de l’association
SECTION II : PRESENTATION DES PRINCIPAUX POSTES DES COMPTES SECTION II : PRESENTATION DES PRINCIPAUX POSTES DES COMPTES
A. Le bilan actif & passif B. Le compte de résultat C. L’annexe
SECTION III : ZONES DE RISQUES ET DE VIGILANCE SECTION III : ZONES DE RISQUES ET DE VIGILANCE
A. Les principaux points de risque et d’attention
B. Les ratios « tableaux de bord » et le risque ultime…
www.tifawt.com
SECTION I :
SECTION I :
DEFINITIONS
DEFINITIONS
A - LE BILAN FINANCIER A - LE BILAN FINANCIER
PHOTOGRAHIE DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE PHOTOGRAHIE DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE
Définition du Plan Comptable Général (PCG) :
« Le bilan décrit séparément les éléments actifs et passifs de l'entité et fait Le bilan décrit séparément les éléments actifs et passifs de l'entité et fait apparaître de façon distincte les capitaux propres et, le cas échéant, les apparaître de façon distincte les capitaux propres et, le cas échéant, les
autres fonds propres » autres fonds propres ».
Les éléments d'actif et de passif sont évalués séparément.
Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes d'actif et de passif. »
Le bilan comptable constitue donc une photographie du patrimoine de Le bilan comptable constitue donc une photographie du patrimoine de l'entreprise à un moment donné. Il comprend deux parties : l'actif et le l'entreprise à un moment donné. Il comprend deux parties : l'actif et le
passif.
passif.
Les soldes des comptes qui constituent l'actif représentent les emplois;
Les soldes des comptes qui constituent l'actif représentent les emplois;
les soldes des comptes qui composent le passif mesurent les ressources.
les soldes des comptes qui composent le passif mesurent les ressources.
Liquidité des emplois & Stabilité / Exigibilité des Liquidité des emplois & Stabilité / Exigibilité des
ressources ressources
A - LE BILAN FINANCIER A - LE BILAN FINANCIER
PHOTOGRAHIE DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE
PHOTOGRAHIE DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE
Les postes de l’actif (EMPLOIS) sont présentés par ordre de liquidité (= rapidité de transformation en espèces sonnantes…)
- L’actif immobilisé (les outils de travail de l’entreprise destinés à être L’actif immobilisé conservés)
- L’actif circulant (stocks, créances & trésorerie) L’actif circulant
Les postes du passif (RESSOURCES) sont présentés par ordre de stabilité / exigibilité :
- Les fonds propres qui sont d’une stabilité parfaite puisqu’il s’agit du Les fonds propres capital social et des réserves non distribuées.
- Les dettes financières à long et moyen terme (la part à court terme Les dettes financières à long et moyen terme étant fréquemment reclassée en bas de bilan) dont les échéances sont de plus connues dans le temps.
- Les dettes d’exploitation qui sont des dettes à court terme. Les dettes d’exploitation
A - LE BILAN FINANCIER A - LE BILAN FINANCIER
PHOTOGRAHIE DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE
PHOTOGRAHIE DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE
Quelques postes du bilan : Quelques postes du bilan :
A - LE BILAN FINANCIER A - LE BILAN FINANCIER
PHOTOGRAHIE DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE
PHOTOGRAHIE DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE
A - LE BILAN FINANCIER A - LE BILAN FINANCIER
PHOTOGRAHIE DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE
PHOTOGRAHIE DU PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE
Lecture financière du bilan :
Le haut de bilan : Fonds de roulement net (FR) Le haut de bilan : Fonds de roulement net (FR) (ressources durables qui concourent
au financement de l’actif circulant)
Le bas de bilan : Besoin en FR Le bas de bilan : Besoin en FR
(actif circulant hors trésorerie - dettes court terme)
La trésorerie nette : FR - BFR La trésorerie nette : FR - BFR
B - FOND DE ROULEMENT ET BESOIN EN FOND DE B - FOND DE ROULEMENT ET BESOIN EN FOND DE
ROULEMENT
ROULEMENT
L e F o nd d e R ou le m en t
B - FOND DE ROULEMENT ET BESOIN EN FOND DE ROULEMENT
B - FOND DE ROULEMENT ET BESOIN EN FOND DE ROULEMENT
Le B es oi n en F on d de R ou le m en t
B - FOND DE ROULEMENT ET BESOIN EN FOND DE ROULEMENT
B - FOND DE ROULEMENT ET BESOIN EN FOND DE ROULEMENT
Calcul de la situation nette:
La situation nette =
Capital social Capital social
+ réserves + réserves
+ report à nouveau + report à nouveau + résultat de l'année + résultat de l'année
Il s’agit de la valeur comptable de l’entreprise, elle Il s’agit de la valeur comptable de l’entreprise, elle
reflète une situation patrimoniale
reflète une situation patrimoniale = reflet des performances passées et de la richesse créée depuis sa création et le démarrage de l’activité
C – QU’EST-CE QUE LA SITUATION NETTE ?
C – QU’EST-CE QUE LA SITUATION NETTE ?
SECTION II : SECTION II :
PRESENTATION DES PRINCIPAUX
PRESENTATION DES PRINCIPAUX
POSTES DES COMPTES ANNUELS
POSTES DES COMPTES ANNUELS
A- DECOMPOSITION DU COMPTE DE RESULTAT, LES A- DECOMPOSITION DU COMPTE DE RESULTAT, LES
DIFFERENTS ELEMENTS CONSTITUTIFS DIFFERENTS ELEMENTS CONSTITUTIFS
Les immobilisations : (Classe 2)
Les immobilisations incorporelles (brevets, licences, fond de commerce, ...)
Les immobilisations corporelles (constructions, équipements, matériels, mobilier, ...)
Les immobilisations financières (dépôts de garantie, prêts, titres non négociables...)
Les stocks : (Classe 3)
Les matières premières et les produits semi-ouvrés Les marchandises
Les produits finis et les encours de productions
Les emballages non consignés (s'ils ne sont pas repris en immobilisation).
Les créances : (Classe 4)
Les créances sur les clients
Les créances sur l’état (remboursement de TVA) Les créances diverses.
La trésorerie : (Classe 5)
Les valeurs mobilières de placement
Les disponibilités (comptes courants bancaires)
A- DECOMPOSITION DU COMPTE DE RESULTAT, LES A- DECOMPOSITION DU COMPTE DE RESULTAT, LES
DIFFERENTS ELEMENTS CONSTITUTIFS DIFFERENTS ELEMENTS CONSTITUTIFS
Les Capitaux propres ou fonds propres : (Classe 1) Le capital social
Les réserves diverses (légale, disponible, …
Les résultats (bénéfices ou pertes) non distribués des années précédentes
Le résultat net comptable de l’exercice (avant distribution).
Les dettes financières : (classe 1 et 5)
Les dettes à long et moyen terme (emprunts à plus d’un an)
Les dettes à court terme (crédits de caisses, emprunts à moins d’un an …)
Le passif circulant : (Classe 4)
Les dettes « super privilégiés »(les salariés et les organismes sociaux)
Les dettes « privilégiés » (principalement fiscales)
Les dettes « chirographaires » (principalement
des fournisseurs)
B - DECOMPOSITION DU COMPTE DE RESULTAT, LES B - DECOMPOSITION DU COMPTE DE RESULTAT, LES
DIFFERENTS ELEMENTS CONSTITUTIFS
DIFFERENTS ELEMENTS CONSTITUTIFS
Définition du Plan Comptable Général (PCG) : Définition du Plan Comptable Général (PCG) :
« Le compte de résultat récapitule les charges et les produits de l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de leur date de paiement ou d'encaissement.
Selon le régime juridique de l'entité, le solde des charges et des produits constitue : le bénéfice ou la perte de l'exercice, l'excédent ou l'insuffisance de ressources.
Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes de charges et de produits. »
Le compte de résultat est établi à partir des comptes de gestion et il classe Le compte de résultat est établi à partir des comptes de gestion et il classe
les charges (classe 6) et les produits (classe 7) selon
les charges (classe 6) et les produits (classe 7) selon 3 catégories : 3 catégories : exploitation, financière, exceptionnelle.
exploitation, financière, exceptionnelle.
B - DECOMPOSITION DU COMPTE DE RESULTAT, LES B - DECOMPOSITION DU COMPTE DE RESULTAT, LES
DIFFERENTS ELEMENTS CONSTITUTIFS
DIFFERENTS ELEMENTS CONSTITUTIFS
Charges d'exploitation
Charges d'exploitation Charges financières Charges financières Charges exceptionnelles Charges exceptionnelles
Frais et dépenses engagés
Frais et dépenses engagés Ce sont, surtout, des fraisCe sont, surtout, des frais Ce sont des dépensesCe sont des dépenses pour l'exploitation normale de
pour l'exploitation normale de liés au financement ou à liés au financement ou à non prévues dans l'exploitationnon prévues dans l'exploitation l'entreprise. Ce sont des
l'entreprise. Ce sont des la trésorerie.la trésorerie. courante de l'entreprise.courante de l'entreprise.
achats (biens et services) payables à des tiers.
Elles comprennent aussi Elles comprennent aussi Elles comprennent aussi les dotations aux amortisse- les dotations aux amortisse- les dotations aux amortisse-
-ments et aux provisions à -ments et aux provisions à -ments et aux provisions à caractère d'exploitation caractère financier. caractère exceptionnel.
(charge calculée non
décaissée).
B - DECOMPOSITION DU COMPTE DE RESULTAT, LES B - DECOMPOSITION DU COMPTE DE RESULTAT, LES
DIFFERENTS ELEMENTS CONSTITUTIFS
DIFFERENTS ELEMENTS CONSTITUTIFS
Définition :
Le bilan, le compte de résultat et l'annexe forment un tout Le bilan, le compte de résultat et l'annexe forment un tout
indissociable : Les comptes annuels indissociable : Les comptes annuels
L'annexe est un document obligatoire servant de complément et commentaire au bilan et au compte de résultat (corrections, explications d'une influence significative...).
Elle comporte toutes les informations d'importance significative destinées à compléter et à commenter celles données par le bilan et par le compte de résultat.
Elle permet de détailler les informations comptables non explicitées Elle permet de détailler les informations comptables non explicitées normalement par le bilan et le compte de résultat afin de fournir une image normalement par le bilan et le compte de résultat afin de fournir une image
fidèle aux tiers.
fidèle aux tiers.
C - L’ANNEXE
C - L’ANNEXE
SECTION III : SECTION III :
ZONES DE RISQUE ET DE VIGILANCE
ZONES DE RISQUE ET DE VIGILANCE
Les points de risques des bilans varient en fonction des secteurs Les points de risques des bilans varient en fonction des secteurs
et des spécificités de chaque entreprise ou structure.
et des spécificités de chaque entreprise ou structure.
• Principaux points : Principaux points :
Evaluation des immobilisations incorporelles
Dépréciation des immobilisations financières
Valorisation des stocks
Dépréciation des stocks
Dépréciation des créances clients
Présentation de la trésorerie (actif – passif)
Capitaux propres : éléments distribuables et non distribuables
Provisions pour risques et charges
Endettement à court et long terme
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES
ACTIF ACTIF LES POINTS A EXAMINER LES POINTS A EXAMINER ACTIF IMMOBILISE
Immobilisations incorporelles Certains frais s’amortissent : frais de 1er établissement, R&D, brevets… mais pas le fonds commercial.
Il faut s’assurer de la valeur
Immobilisations corporelles Les bilans ne distinguent pas entre ce qui sert vraiment à l'exploitation (usine…) et le reste (immeuble de rapport…).
S’assurer de la durée d’amortissement (cf. annexe)
Terrains Sauf exception, les terrains ne s'amortissent pas. Ils ne se réévaluent pas non plus.
Construction/Aménagements / Matériel /Outillage
Analyse de l’ancienneté du parc d’immobilisations.
S’assurer de la durée d’amortissement (cf. annexe)
Immobilisations financières
Participations C'est l'actif principal des sociétés mères "holdings".
Ces immobilisations ne s'amortissent pas.
Créances /Prêts / Dépôts Dépôts bail commercial, Prêt aux salariés…
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES :
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES : BILAN ACTIF BILAN ACTIF
ACTIF ACTIF LES POINTS A EXAMINER LES POINTS A EXAMINER ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours
Les stocks de marchandises, matières premières, produits finis s'évaluent avec des méthodes rigoureuses.
Méthode de valorisation Méthode de dépréciation
Créances clients & rattachés
1 client qui fait défaut au moment de payer, et tout le bilan en est déséquilibré.
Rapport Clients / Chiffre d’affaires Clients douteux et provision clients
Disponibilités Variation de la trésorerie
Comptes de régularisation
Ne sont pas assimilés à des montants récupérables en liquidités mais à des débours qui ne seront pas à faire.
Leur importance peut réserver des surprises. Une analyse s'impose alors.
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES :
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES : BILAN ACTIF BILAN ACTIF
PASSIF PASSIF LES POINTS A EXAMINER LES POINTS A EXAMINER CAPITAUX PROPRES
Capital social
Montant investi et bloqué dans l’entrepriseLes capitaux propres doivent être supérieurs à la moitié du capital Voir la répartition du capital
Primes
Prime d’émission ou de fusion suite à une augmentation de capital ou une fusion : s’assurer des raisons des cette primeRéserve légale
Doit être dotée à hauteur de 10% du capitalRéserve réglementée
Analyser les raisons de ces réservesAutres réserves
Report à nouveau
Les pertes subies au cours des exercices précédents apparaissent à ce poste.Résultat de l’exercice
La ligne la + importante du bilan. L’analyse de sa répartition est primordiale. Le résultat doit être récurrent et significatif par rapport au CA.Voir l’affectation du résultat et les distributions de dividendes
Provisions pour risques &
charges
Rôle clé dans l’établissement du bilan. Leur surestimation pour réduire un bénéfice trop important ou leur sous estimation pour gonfler un résultat trop faible peuvent masquer certaines réalités de l’Entreprise et transformer la physionomie du bilan.
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES :
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES : BILAN PASSIF BILAN PASSIF
PASSIF PASSIF LES POINTS A EXAMINER LES POINTS A EXAMINER
DETTES
Emprunts & dettes financières
Emprunt : voir la ventilation à court et long terme (cf. annexe) Voir le montant des intérêts courus
S’assurer de la capacité de la société à faire face à ses remboursements
Dont le compte courant d’associés
Fournisseurs & rattachés Peut indiquer un risque de défaillance si en hausse.
Voir ratio et lien avec la trésorerie
Avances & acomptes sur
commandes
Dettes fiscales & sociales Une progression trop élevée d’un an sur l’autre peut révéler des problèmes de trésorerie.
Comptes de régularisation
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES :
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES : BILAN PASSIF BILAN PASSIF
COMPTES DE RESULTAT
COMPTES DE RESULTAT LES POINTS A EXAMINER LES POINTS A EXAMINER Chiffre d'affaire
Un des indicateurs les plus observés car il témoigne du volume d’affaires généré par l’activité courante - il permet d’en apprécier sa
dimension. La variation du CA est à observer : toute baisse est suspecte.
Voir évolution de la marge
Autres produits
Dans les comptes individuels, rechercher ici l'importance des subventions d'exploitation.Achats consommés
Attention au rapport CA/Achats, un coefficient de marge brute
anormalement bas ou élevé en fonction de l'activité peu être révélateur de mauvaise gestion ou manipulation comptable
Charges externes
Pour analyser le résultat, certaines charges peuvent être redistribuées vers d'autres postes ou retraitées.Charges de personnel
Pour déterminer la productivité, on reclassera ici les frais de personnel intérimaire, voire la sous-traitance.Impôts et taxes
La TVA n'apparaît pas au compte de résultat. L'IS n'y figure qu'après le résultat, au bas du tableau.A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES :
A - PRINCIPAUX POINTS DE RISQUES : COMPTE DE COMPTE DE RESULTAT
RESULTAT
COMPTES DE RESULTAT
COMPTES DE RESULTAT LES POINTS A EXAMINER LES POINTS A EXAMINER Dotations aux
amortissements & provisions
Les dotations aux provisions se calculent / des règles moins strictes que les amortissements. Elles peuvent même masquer le bénéfice.
Reprises/amortissements &
provisions
Ces produits ne correspondent à aucun encaissement. Ils peuvent servir à dégager un profit artificiel.
