أثر محاسبة التكاليف على اتخاذ القرار -SARL MIM -دراسة حالة مؤسسة

مسق

:

ةبسامح و ةيلام

طلا دادعا نم

ينبلا

:

ةذاتسلأا فارشا

:

-

ريديا ديعس دلو

د

/

تيدعست ينعبسوب

-

ةفيعلا نياضمر

ةشقانلما ةنجللا ءاضعأ

:

ةريوبلا ةعماج

اسيئر

د

/

دحمأ يواييح

ةعماج

ةريوبلا

اشقانم

د

/

تيدعست ينعبسوب

ةريوبلا ةعماج

افرشم

رارقلا ذاتخا ىلع فيلاكتلا ةبسامح رثأ

ةسسؤم ةلاح ةسارد

-SARL MIM

I

دها

اذه يلمع ي

الله لاق نيذللا لىا

لىاعت و هناحبس

":

نااسحا نيدلاولبا و

"

امهتقفرب نيذللا

نا رعشا

ني

ةن لاا

الله

قيفوتلبا لي متهاوعا نا رعشا اهدعب في و ، ضرلاا ىلع

يرلخا و

حةنأك

و نيطيتح كئلالما

بيا و يما لىا بنان ك نم نيسرتح

.

ا تزجع و بيلق مهاوح نم لىا تيايح راوشم تءاضا تيلا عومشلا لىا و

تاملكل

تيولا لىا مهفصو نع

.

ريديا

ءادهلا

(

1

)

ءادهلاا

(

1

)

مسب

الله

ةلاصلاو

ملاسلاو

ىلع

فرشأ

قلل

الله

ناديس

محمد

–

ىلص

الله

هيلع

ملسو

–

امأ

دعب

:

امةيب

دهاشأ

نلآا

لوأ

راهزأ

جلثلا

رهزت

اةلماع

في

هذه

ظحللا

ىلعو

اذه

قيرطلا

بترقي

صفلا

يذلا

تررطضا

مككترل

هيف

،

تةك

امئاا

يلصأ

نم

نأ

نأ

رمتست

هذه

ميالأا

لىا

دبلأا

نكلو

نلآا

اةلصو

لىا

يانه

راوشلما

لاو

دنأ

لاإ

تاملك

مكركشلأ

ابه

:

يدهأ

اذه

معلا

طيسبلا

لىا

يمنج

عطاسلا

يذلا

رناأ

بيرا

بيأ

بيبلحا

لىاو

سمشلا

ةيرةلما

تيلا

نيتطغ

اهئفدب

انهاةحو

يمأ

بيبلحا

لىاو

يمونج

قابرلا

تيولأ

لىاو

يئاقدصأ

كو

نم

،نيفرعي

تكراشتو

هعم

تياركذلا

ليملجا

ىلع

بشل

حرسلما

.

فيو

يرللأا

اولبقت

نيم

قئاف

تارابع

ماترحلاا

ريدقتلاو

اركشو

...

ءادهلاا

2)

)

III

انقيفوت ىلع ّلجوزع الله ركشن

لمعلا اذه زانجإ في

.

ن

زلجا ركشلبا مدقت

ةذاتسلأا لىإ لي

"

ينعبسوب

"

ىلع

لهوبق

ا

ثحبلا اذه ىلع فارشلإا

تهاهيجوتو

ا

تهاداشرإو

ا

حئاصنلو

ه

، ا

رطؤلما و

رضلخ للاعش ديسلا ةلبقتسلما ةسسؤلما لخاد

انعم ناك يذلا قوزرم قيفوت ديسلا لىا ليزلجا ركشلبا مدقتن امك

صبترلا ةترف لاوط

،

امك

إ انتاركشتب مدقتن

ئلامز لى

ان

تلايمزو

ان

نادعاس نم لك ركشن امك

ديعب نم

أو

لمعلا اذه زانجلإ بيرق

.

صخلم : عاطقلا في فيلاكتلا ةبسامح مادختسا ةرورض حيضوتل ةساردلا هذه فدته يجاتنلإا رودل ارظن لاعفلا هبعلت يذلا حانج في تاسسؤلما ، فيلاكتلا لجست فيلاكتلا ةبسامح اف ةبسالمحا عورف نم اعرف اهرابتعبا تيلا و ةصاخ تلاجس في رود دتيم امك ، ةيلالما ةبسالمحا في ةمدختسلما تلاجس نع فلتتخ اه اهليصوتو ةمئلالما فيلاكتلا تامولعم يرفوت لىا اضيأ فادهأ قيقحتل تارارق ذاتخاو ةباقرو طيطتخ نم ةفلتخلما اهفئاظوب مايقلا ىلع اتهدعاسلم اتهياوتسم ةفاكب ةأشنلما ةرادا لىا ةأشنلما . ةسسؤم في ابه انمق تيلا ةيناديلما ةساردلا للاخ نم و SARL MIM لىا انلصوت جئاتن لجأ نم ةمهم ةسسؤلما في ةيلاعف رثكأ يريست ، ف اله يارورض ىحضأ فيلاكتلا ةبسامح مادختسا و فيلاكتلل لثملأا مييقتلا لجأ نم تناوزلمحا جوتنلما ةفلكت رعسو اهقرط عونت نأ امك ، ( ةثيدلحا و ةيديلقتلا ) نييرسملل ةعونتم تامولعم يرفوت نم اهنكيم ، و نامضل لياتلباو ةبوغرلما جئاتنلا لىا لوصولا لجأ نم ةيقيقح تلاخدبم اهدم بج و فيلاكتلا ةبسالمح بركأ ةيلعاف ةديشر تارارق ذاتخا . ةيحاتفلما تاملكلا : رارقلا ذاتخا ، ةفلكتلا رعس ، فيلاكتلا ةبسامح قرط ، فيلاكتلا ةبسامح . Résumé :

La comptabilité analytique est une discipline particulière qui prend ses sources dans la comptabilité financière générale. Elle permet de procéder au calcul de différents coût pour arriver à un coût de revient final et constitue, à ce titre un véritable outil de prise de décision au sein de l’entreprise. Elle existe de nombreuses méthodes permettant de calculer les coûts en comptabilité analytique (Méthode classique et méthodes modernes). Après notre étude effectuée au sein de la SARL MIM et sachant que cette dernière n’applique aucune méthodes de la comptabilité analytique vu qu’aucun texte ne la rend obligatoire, on a pu constater que cette entreprise à du mal a évalué ses différents coûts et stocks, et aussi un écart important entre le résultat de la comptabilité analytique et celui de la comptabilité financière générale. Donc l’entreprise est dans l’obligation d’appliqué la comptabilité analytique pour une meilleure identification des coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise et déterminer les bases d’évaluation de certain éléments de bilan. Les Mots clés : la comptabilité analytique, les méthodes de comptabilité analytique, coût de revient, prise de décision.

ةمدقلما ةماعلا ... ... .... أ لولاا لصفلا : رارقلا ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح لوح تايمومع ثحبلما لولاا : فيلاكتلا ةبسامح ةيهام ... 07 لولاا بلطلما : لولاا بلطلما : فيلاكتلا ةبسامح موهفم ، و فادهأ ، لا فئاظو ... ... 07 نياثلا بلطلما : فيلاكتلا رصانع فينصت . ... . ... 11 ثلاثلا بلطلما : ةيرادلإاو ةيلالما ةبسالمحاو فيلاكتلا ةبسامح ينب ةقلاعلاو فيلاكتلل ةنوكلما رصانعلا . ... 17 نياثلا ثحبلما : فيلاكتلا ةبسالمح ةثيدلحاو ةيديلقتلا قرطلا . ... 42 لولاا بلطلما : فيلاكتلا ةبسالمح ةيديلقتلا قرطلا ... ... 42 نياثلا بلطلما : فيلاكتلا ةبسالمح ةثيدلحا قرطلا ... 53 ثلاثلا بلطلما : فيلاكتلا ةبسالمح ةثيدلحاو ةيديلقتلا قرطلا ينب ةنراقلما ... . ... ... 21 ثلاثلا ثحبلما : رارقلا ذاتخلا ماع لخدم ... 15 لولاا بلطلما : رارقلا ذاتخا ةيهمأ و موهفم ... . ... ... 31 نياثلا بلطلما : رارقلا ذاتخا تافينصت و رصانع ... . ... ... . ... 35 ثلاثلا بلطلما : هتباوعص و رارقلا ذاتخا لحارم ... . ... . ... ... 37 عبارلا ثحبلما : رارقلا ذاتخبا فيلاكتلا ةبسامح ةقلاع ... 24 لولأا بلطلما : رارقلا ذاتخا في فيلاكتلا ةبسالمح ةيديلقتلا قرطلا رثأ ... 24 نياثلا بلطلما : قرطلا ةقلاع رارقلا ذاتخبا ةثيدلحا ... 23 ثلاثلا بلطلما : رارقلا ذاتخالإ فيلاكتلا ديدتح ىلع ةدعاسلما يريستلا ةبقارم تاودأ ... 26 ماعلا سرهفلا

VI نياثلا لصفلا : ةسسؤم ةلاح ةسارد SARL MIM ةيلوحكلا يرغ تباورشملل جاتنلإ لولاا ثحبلما : ةسسؤم يمدقت " SARL MIM " ... ... ... . .. . .... 87 لولاا بلطلما : ةسسؤبم فيرعتلاو ةأشنلا " SARL MIM " ... .. ... . ... 77 نياثلا بلطلما : ةساردلا عوضوم لمعلا زكرم اهيف دجاوتي تيلا ةدحولبا فيرعتلا . ... . .... 77 ثلاثلا بلطلما : اهفادهأ و اتهاجتنم مهأ ، ةسسؤملل يميظنتلا لكيلها . ... . .... 76 نياثلا ثحبلما : ةسسؤم في ةسناجتلما ماسقلأا ةقيرط قيبطت " SARL MIM " ... .... ... 38 لولاا بلطلما : ةسناجتلما ماسقلأا ىلع ةرشابلما يرغ ءابعلأا عيزوت ... . ... . .. 75 نياثلا بلطلما : جوتنلما فيلاكت فلتمخ باسح ... . ... 77 ثلاثلا بلطلما : يرصعلا جوتنلم ةيليلحتلا ةجيتنلا و ةفلكتلا رعس باسح ... . ... 60 ةماعلا ةتمالخا ... . ... 62 عجارلما ةمئاق ... 511 قحلالما ... 511

لوادلجا و لاكشلأا سرهف : 1 لاكشلأا سرهف : مقرلا ناونعلا ةحفصلا 10 فيلاكتلا ةبسامح فئاظو 10 10 فيلاكتلا رصانعل يعيبطلا بيوبتلا 11 10 فيلاكتلا رصانعل يفيظولا بيوبتلا 00 10 طاشنلا وتسم وأ جاتنلإا مجح عم اهيرغت ةيناكملإ اعبت فيلاكتلا فلتمخ ينبي نيايب مسر 16 10 ةفلكتلا رعسو فيلاكتلل ةنوكلما ءابعلأا 18 10 ةيرادلإا ةبسالمحاو ةيلالما ةبسالمحاو فيلاكتلا ةبسامح ينب ةقلاعلا 23 10 ةقيرطلا ئدابم ABC 36 10 ةقيرطلا فادهأ ( ABC ) 37 09 رارقلا ذاتخإ ةيلمع ةيهمأ 53 10 هلوبق ةجرد و رارقلا ذاتخا لئادب 57 11 ةسسؤلم يميظنتلا لكيلها " SARL MIM " 79 00 لامعلا تامدخ عرفت 80 00 ةيلآ فصن خفنلا ةلآ 81 00 جتنلما تناوكم طلخ ةلآ 81 00 ةئبعتلا ةلآ 81 00 جوتنلما مزح ةيفيك 81 00 ةلآ ةيحلاصلا خيرتاو ةروراقلا ةقاطب عضو 81 00 ةروراقلا ءاطغ عضو ةلآ 81

IX 2 -لوادلجا سرهف : مقرلا ناونعلا ةحفصلا 10 ةيلالما ةبسالمحاو فيلاكتلا ةبسامح ينب هباشتلا هجوأ 01 10 ةيلالما ةبسالمحاو فيلاكتلا ةبسامح ينب فلاتخلاا هجوأ 00 10 ةقيرطلا ينب ةنراقلما ABC ةيديلقتلا قرطلاو 41 04 ينب ةنراقلما ةيديلقتلا قرطلا و ةفدهتسلما ةفلكتلا ةقيرط 43 10 ماسقلأا فلتمخ ىلع ةرشابلما يرغ ءابعلأا فلتمخ عيزوت ) ةيساسلأا و ةدعاسلما ( 84 10 ةرشابلما يرغ ءابعلأا عيزوت 85 10 تياترشلما ينبي لودج ةسسؤلم ةيونسلا تاعيبلما و مزاوللاو ةيلولأا داوملل ةيونسلا SARL MIM 87 10 تناوزخلما فلتمخ ينبت ةقاطب ( تاجاتنلإا ، مزاوللا و ةيلولأا ةدالما تياترشم ) 88 10 مزاوللا و ةيلولأا ةدالما ءارش ةفلكت 88 01 ةسسؤلم مزاوللا و ةيلولأا ةدالما نوزخبم ةصالخا درلجا ةقاطب SARL MIM 89 00 يرصعلا نم ةدحاولا ةمزلحا جاتنا ةفلكت 89 00 ةسسؤلم عنصلا ماتلا جاتنلإبا ةصالخا درلجا ةقاطب SARL MIM 90 00 يرصعلا جوتنم نم ةدحاولا ةمزحلل ةفلكتلا رعس باسح 91 00 يرصعلا جوتنلم ةيونسلا ةيليلحتلا ةجيتنلا باسح 91 00 ةسسؤم ةيدودرم بسن SARL MIM 92

3 -تاراصتخلااو زومرلا ةمئاق : زمرلا ةيسنرفلا ةغللبا الهولدم ةيبرعلا ةغللبا الهولدم ABC Activity Based Costing

طاشنلا ساسأ ىلع ةفلكتلا TC Target Costing ةفلكتلا ةفدهتسلما JIT Just In Time ددلمحا دعولما في جاتنلإا 4 -قحلالما ةمئاق : مقرلا قحللما ةحفصلا 11 ةنسل ةيبسالمحا ةينازيلما 2112 -2113 106 12 ةنسل جئاتنلا تبااسح لودج 2112 -2113 107 13 ةنسل ةسسؤملل ةيونسلا تاعيبملل ةيعرفلا ةيمويلا 2113 108 14 ةيمويلا ةنسل ةيلولأا ةدالما تياترشلم ةيعرفلا 2113 116 10 ةنسل جوتنلماو ةيلولأا داوملل نوزخلما درج ةقاطب 2113 124 10 ةنسل جاتنلإا مسقل لمعلا تاعاسو روجلأا ةقاطب 2113 126

ةماع ةمدقم ةيداصتقلاا ةسسؤلما لخاد رارقلا ذاتخا ىلع فيلاكتلا ةبسامح رثأ ةمدقم : تاسسؤلما في اميسلا، يريستلا ةبقارم تاودأ نم فيلاكتلا ةبسامح برتعت ةيجاتنلإا في ةادلأا هذه ةيهمأ عبنتو فيلاكتلا رصانع ىلع ةباقرلا و تاجتنلما يرعست في ةرادلإا اهمدختست تيلا ةيفلكتلا تامولعملل يسيئرلا دوزلما انهوك تاسسؤلما في ةفلتخلما ةيجاتنلإا ةفاضإ ، ةسسؤلما لخاد ةفلتخلما تارارقلا ذاتخا في ةرادلإا ةدعاسم لىا . ةبسالمحا رابتعبا رارقلا ذختم اهنم ديفتسي لوادج و مئاوق للاخ نم اهنع يربعتلا و اهنيودتو تامولعلما عمبج حمسي ماظن تارارقلا ذختت نأ ةرادلإل نكيم لا ةيئاصحلإا تامولعلما هذه نودبف، هيلا يمتني يذلا يرادلإا ىوتسلما ناك امهم ةبسانلما . ع ةرصتقم فيلاكتلا ةبسامح تناك رملأا ةيادب في لما ىل تيلا تاطاقسلإل ارظن اهيرغ نود ةيعانصلا تاسسؤ تءاج بها ةلموعلا و حاتفنلال ارظن ، ةسراملما تاطاشنلا في عونتلا كلذ عم داسو ةسسؤلما مجح عستا ذا ةيعانصلا ةروثلا ضرعلا مجح ىلع راعسلأا اهثدتح تيلا رثالآا و تايقافتلاا عونتو لحاصلما دقعتو ةسفانلما ةدح ةديازو قلعتي امدنع ةصاخ فلتمخ في تاكرشلا عيجم عفد امم ةيلودلا ةراجتلا ةمظنم لثم تامضنلما ضعب اهضرفت تيلا ةيلودلا طورشلبا رملأا نم دلحا فدبه فيلاكتلا فلتخبم مامتهلاا لىا تاعاطقلا ديشرلا يرغ لامعتسلاا مادختسا ةلوامحو جاتنلإا رصانع في فيلاكتلا باسلح ةثيدح قرط . لصفم ةرظن فيلاكتلا ةبسامح مدقت لخاد طاشن لك نع ة ةسسؤلما تيلا ءابعلأا فلتمخ صيخشتل ةينقت برتعت امك ، ةسسؤلما اهلمحتت ، لوصلأا رصانع ضعب ميقت سسأ اهئاطعا للاخ نم ةماعلا ةبسالمحا لامكتسا ىلع لمعت لثمتي اهفده في جئاتنلا ليلتح ، فلتمخ راهظإ لا رصانع اله ةنوكلما رارقلا ذاتخا في ةهماسلما و . انتاسسؤم نم ديدش فوزع كانه نأ لاإ اهمدقت تيلا ياازلما و فيلاكتلا ةبسامح اهبستكت تيلا ةيهملأا نم مغرلباو ةنسل ةيلالما نوناق رودص دعب و ، هب لومعلما عيرشتلا في ةيمازلا يرغ انهوكل عجار اذهو اهقيبطت في 7102 ةدالما تنمضت مقر 061 م امتعلابا ةيبنجأ ةكارش اله تيلا ةينطولا تاسسؤلما رابجإ ررك د ةفلكتلا رعس ديدتح في فيلاكتلا ةبسامح ىلع . 1 . ثحبلا ةيلاكشإ : ةيلاتلا ةيلاكشلإا ةغايص نكيم هضارعتسا تم ام ءوض ىلع  فيلاكتلا ةبسامح رثأ وه ام ؟ ةيداصتقلاا ةسسؤلما في رارقلا ذاتخا ىلع 2 . ةيعرفلا ةلئسلأا : فيلاكتلا ةبساحبم دوصقلما ام و ، يهام قرطلا فترعلما ابه باسلح ؟ ةيداصتقلاا ةسسؤلما في ةفلكتلا رعس - اهلحارم يهامو ، رارقلا ذاتخا ةيلمع لثمتت اميف ؟ - ، اهفيلاكت باسح في ةساردلا لمح ةسسؤلما لبق نم ةقبطلما ةقيرطلا عون ام نكيم تيلا تارارقلا يه ام و

ةماع ةمدقم ةيداصتقلاا ةسسؤلما لخاد رارقلا ذاتخا ىلع فيلاكتلا ةبسامح رثأ ‌ ب ؟ اهيف ةسناجتلما ماسقلأا ةقيرط قيبطتب اهصلاختسا 3 . تايضرفلا : ةيلاتلا تايضرفلا نم قلاطنلاا اننكيم ةحورطلما ةلئسلأا ىلع ةباجلإا ضرغل : -تهاجتنم جاتنإ فدبه ةسسؤلما اهلمحتت تيلا فيلاكتلا رصانع ليلتحو ليجستب فيلاكتلا ةبسامح موقت ا ، اهقرطب زيمتتو ةفلكتلا رعس باسلح ةثيدلحا و ةيديلقتلا . و ديلوت ، ةلكشلما ديدتح في اهلحارم لثمتتو ينعم فده وأ فادهلأا نم ةعوممج قيقتح رارقلا ذاتخا ةيلمعب دصقي ليدب لضفأ ذاتخا و لئادبلا مييقت . ةسسؤم SARL MIM قبطت لا فيلاكتلا ةبسامح نم ةقيرط يأ ، و ةفاك نم اهصلاختسا نكيم تيلا تارارقلا تو ريوطتلا لامج في تارارقو طيطختلا لامج في تارارق ، يرعستلا تارارق يه فيلاكتلا ةبسامح قرط و تاجتنلما ميمص فيلاكتلا ضيفتخ . 4 ثحبلا دودح : ، ةديج ةقيرطب يملع ثبح يأ ذيفنت ينعتي ضرعتلبا اذهو ةساردلا فادهأ قيقتح دصق اهزواتج زويج لا تيلا دودلحا عضو ةينمزلا و ةيناكلما دودحلل . -ةيناكلما دودلحا : ةيجاتنلإا ةسسؤلما في ةساردلا تتم SARL MIM ةيلوحكلا يرغ تباورشملل . -ةينمزلا دودلحا : ةنس فيلاكت تناايب انتسارد تلشم 7102 و ةيسيئرلا ماسقلأل ماسقلأا ةقيرط قيبطت دنع ةيوناثلا ةسناجتلما . 5 -عبتلما جهنلما : و فدبه مالملإا لكب بناوج ،عوضولما نادمتعا في ةسارد ةيلاكشإ ثحبلا ىلع جهنلما يفصولا نم يليلحتلا لجا حاضيإ و ةلوامح ةباجلإا ردقب ناكملإا ىلع لاكشلإا يسيئرلا و تلاؤاستلا ةيعرفلا . امك نادمتعا نم ةهج ةينثا ىلع جهنم ةسارد ،ةلالحا ةلواحمك طاقسلإ بنالجا يرظنلا ىلع ةيضرأ نم عقاولا للاخ قرطتلا لىإ لك ام صيخ فيلاكتلا ةبسامح في ةسسؤلما ةلبقتسلما لاكش و ناومضم . 6 -عوضولما ةيهمأ : في عوضولما ةيهمأ نمكت : -ةبسامح لوصولل ةبسانلما ةسايسلا عضوو تارارقلا ذاتخا في يرسلما دعاست ثيبح يريستلا ةبقارم في ةماه ةادأ فيلاكتلا ةسسؤلما فادهلأ .

ةماع ةمدقم ةيداصتقلاا ةسسؤلما لخاد رارقلا ذاتخا ىلع فيلاكتلا ةبسامح رثأ -ةيداصتقلاا ةئيبلا في اهرودو فيلاكتلا ةبسالمح ةغلابلا ةيهملأا . -زاربإ ةرورض و ةيمتح بوجو نيبت اذه عونلا نم ،ةبسالمحا مغر مدع هتيمازلا م ن ةيحانلا ةينوناقلا كلذ و اهرثلأ قيمعلا في فاشتكا تارغثلا و صئاقنلا تيلا دق متت دصقب وأ نودب ،دصق ءاوس ىلع زكارم ىوتسم ةيلوؤسلما وأ زكارم جاتنلإا . 7 -عوضولما رايتخا بابسأ : يليام عوضولما رايتخلا انتعفد تيلا بابسلأا مهأ نم : - صصختلا لامجو ،يصخشلا لويلما . - اتهاجتنم يرعست ةلحرم لىإ لوصولل اهفيلاكت فلتمخ عم ةيداصتقلاا تاسسؤلما لماعت ةيفيك ةفرعم في ةبغرلا . 8 -ثحبلا فادهأ : ثحبلا للاخ نم فدنه : - ةيداصتقلاا ةسسؤلما لخاد اهقيبطت ةيفيكو فيلاكتلا ةبسامح ىلع فرعتلا . - جاتنلإا فيلاكت ديدتح في ةساردلا لمح ةسسؤلما اهلمعتست تيلا ةقيرطلا ىلع فرعتلا . - ةساردلا لمح ةسسؤلما في تارارقلا ذاتخا في فيلاكتلا ةبسامح رود . 9 ةقباسلا تاساردلا - لماشلا دادملإا ،رمع مساقأ ولعلا في ءاروتكد ةحورطأ ،ةعبتلما تاسايسلاو ةفلكتلا ةرادإ لخدم ةعماج ،ةيداصتقلاا م دياقلبا ركب وبأ ،ناسملت 7101 . ةيناكما و ةطشنلأا ساسأ لع فيلاكتلا ةبسامح ةقيرطو ةيديلقتلا فيلاكتلا قرط ينب ةنراقم ةسارد ، دحمأ بياح ، يريستلا مولع و ةيداصتقلاا مولعلا دهعم ، ةيرئازلجا ةيعانصلا تاكرشلا في اهقبطت لين تابلطتم نمض ةروشنم ةركذم رئازلجا ةعماج ، يرتسجالما ةداهش 2 ، 7100 . 11 -ةساردلا لكيه : ابم نأ انتهماسم نوكتس ةلواحبم فيرعتلا رودب رارقلا ذاتخا في فيلاكتلا ةبسامح ، و زاربإ اهتيهمأ ةرورض و اهدوجو في ةسسؤلما ،ةيداصتقلاا انيتأرا نأ لجاعن عوضولما نم للاخ ةطخ نمضتت لصف يرظن و ةلاح ةسارد . -ةمدقلما : تنمضت ةيلاكشلإا و ، ةيلاكشلإا ىلع ةباجلإل اهنم انقلطنا تيلا تايضرفلا لىإ ةفاضلإبا ،تلاؤاستلا ثحبلا تاميسقتو عوضولما تلوانت تيلا تاساردلا بناج لىإ ،عوضولما فادهأ تنمضت امك ،ةحورطلما . -لولأا لصفلا : ثيح انلوانت في اذه لصفلا لولأا ثحبلما ،ثحابم عبرأ فيلاكتلا ةبسامح ةيهام ( موهفلما فادهلأا ، فئاظولاو .) فيلاكتلا ةبسامح قرط فلتمخ هللاخ نم ضرعنس نياثلا ثحبلما امأ ( ةثيدلحاو ةيديلقتلا قرطلا .) ثحبلماو

ةماع ةمدقم ةيداصتقلاا ةسسؤلما لخاد رارقلا ذاتخا ىلع فيلاكتلا ةبسامح رثأ ‌ د ،رارقلا ذاتخا ةيلمعل ماع لخدم نع ةرابع ثلاثلا لواحنس يرخلأا ثحبلما فيو ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح ينب ةقلاعلا راهظإ رارقلا . -نياثلا لصفلا : ةبسامح مادختسا ةيفيك لىإ هيف قرطتنو ،ةيناديلما ةساردلا هيف ضرعنس يذلا يقيبطتلا لصفلا وهو ةسسؤم في تارارقلا ذاتخا في فيلاكتلا SARL MIM ةسناجتلما ماسقلأا ةقيرط لامعتسبا كلذو . -ةتمالخا ةماعلا : ضرع الهلاخ نم تم دقل مهأ جئاتنلا و تايصوتلا لصوتلما اهيلإ نم ةساردلا و اذه رابتخا دعب ةحص تايضرفلا .

لولأا لصفلا رارقلا ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح لوح تايمومع 6 ديهتم : فيلاكتلا ةبسامح برتعت يريستلا ةبقارلم ةادأ رصنع ةباثبم يهو ةايلحا في يويحو ماه ةيداصتقلاا ، اهرابتعبا زيمتتو تلاامج في ةرادلإا ةءافك عفر في مهاست تيلاو ةيدقنلاو ةيمكلاو ةيلخادلا تامولعلماو تناايبلا جاتنلإ ةيساسأ ةدعاق تارارقلا ذاتخاو ءادلأا يموقتو ةباقرلاو طيطختلا . ساسأ ارصنع برتعت جتنلما ةفلكت نلأ ةيلالما مئاوقلا دادعإ في مهم رودب اضيأ موقت امك ليالما زكرلماو لخدلا ديدتح في اي ةصاخو ةسسؤملل ةيجاتنلإا ، ةجتنلما تادحولا ىلع جاتنلإا فيلاكت ليمتحو عيمجتب موقت امك . قرط و ةيديلقت قرط اهنم قرطلا نم ةعوممج ىلع فيلاكتلا ةبسامح دمتعت ةثيدح ، ةسسؤلما دادملإ كلذو ةرادلإا ةصاخو ةيافك ىصقأ لىإ لوصولل تارارقلا ديشرتو اهيلع ةباقرلاو اهديدتح ةيفيكو فيلاكتلا نع ةمزلالا تامولعلمبا ةنكمم ، مغر قرطلا هذه فلاتخا فيلاكتلا ديدتح ةيفيك في . ب فيلاكتلا ةبسامح زيمتت امك يرفوت م ةميق تاذ تامولع ةدافلإ ةرادإ ةسسؤلما ، ةسرامم في اتهدعاسلم كلذو اهفئاظو ، تارارقلا ذاتخا في اهيلع دامتعلاا نكيم امك . ةيرادلإا تارارقلا نم ديدعلا في تامولعلما رداصم نم مهم ردصم هنأ ىلع فيلاكتلا تامولعم ماظن زيمتي ( لثملأا جيزلما ديدتحو يرعستلا تارارق تاجتنملل اهجئاتن يموقتو ةسسؤلما لخاد تايلمعلا ةفلكت سايقو ) ، كلذ لجأ نم طيطتخو تارارقلا ذاتخا تايلمعل ةبسانلما ةيفلكتلا تامولعلمبا ةفلتخلما تارادلإا دوزت تىح ةمظنلأا هذه ثيدتح بيج اهيلع ةباقرلاو فيلاكتلا ، ةيداصتقلاا تاسسؤلما لخاد فيلاكتلا ةبسامح ابه عتمتت تيلا ةغلابلا ةيهملأل ارظنو ديشرتو اتهارارق اذه ميسقتب انمق لىإ لصفلا عبرأ ثحابم يه ةيساسأ : ثحبلما لولأا : فيلاكتلا ةبسامح ةيهام ثحبلما نياثلا : فيلاكتلا ةبسالمح ةثيدلحاو ةيديلقتلا قرطلا ثحبلما ثلاثلا : رارقلا ذاتخلا ماع لخدم ثحبلما عبارلا : ارقلا ذاتخبا فيلاكتلا ةبسامح ةقلاع ر

لولأا لصفلا رارقلا ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح لوح تايمومع ثحبلما لولأا : فيلاكتلا ةبسامح ةيهام ةسفانلما ىلع اتهردقو ةيداصتقلاا تاسسؤلما رارمتساو رارقتسلا ةيويحو ةيرورض ةقيرط فيلاكتلا ةبسامح برتعت ، فئاظولا فلتمخ ءادأ في ةسسؤلما ييرسم دعاست ةنيعم اضارغأ مديخ ابم ةفلكتلا سايقب متته ةبسالمحا هذه نأ امك م نكمم ردق بركبأ ةييريستلا ضرعو فيلاكتلا ةبسالمح ةيساسلأا ميهافلما زاربإ اننكيم ثحبلما اذه للاخ نمو ،ةءافكلا ن ةبسالمحاو فيلاكتلا ةبسامح ينب ةقلاعلاو فيلاكتلل ةنوكلما رصانعلا ةساردو ،فيلاكتلا رصانع فينصتو ،اهفئاظوو اهفادهأ ةيرادلإاو ةيلالما . لما بلط لولأا : فيلاكتلا ةبسامح ، موهفم ، فئاظوو فادهأ ةديازل ارظنو ،ةيلالما ةبسالمحا في اماه اعرف فيلاكتلا ةبسامح برتعت لما تابلطت ينيلخادلا ينمدختسلما لبق نم ةبسامح ترهظ تناايبلا هذه يمدقت نع ةيلالما ةبسالمحا زجعو تناايبلا لىإ ينيجرالخا فارطلأاو فيلاكتلا ، نم انقرطت دقلو اهفئاظوو اهفادهأو فيلاكتلا ةبسامح موهفم لىإ ثحبلما اذه للاخ . لاوأ : موهفم فيلاكتلا ةبسامح فيلاكتلا ةبسامح نياعمو ءاسمأ تددعت دقل ، برتعتو ةيعانصلا ةبسالمحبا وأ ةيليلحتلا ةبسالمحبا اهيمسي نم كانه تابسالمحا مهأ نم فيلاكتلا ةبسامح ، اهنم ركذن فيراعتلا نم ةعوممج فيلاكتلا ةبسالمحو : " ةرداق فيلاكتلا ةبسامح نم لعيج يذلا ىدلمبا ةيلالما ةبسالمحا نم ءزج اهيلإ افاضم ةيرادلإا ةبسالمحا يه فيلاكتلا ةبسامح يرفوت ىلع ةيجرالخا ريراقتلا تابلطتم لامكإ في دعاست تامولعم ". 1 " برتعتو ةيليلحتلا ةبسالمحا انهأ ىلع لحارم فلتمخ في تاجتنلما فيلاكت ديدحتب حمست تيلاو يريستلل ةيمك ةينقت ،جاتنلإا ةلحرم تىح عيزوتلا ، ينسحتل ةيرورض تلايدعتب مايقلا نم نكتم تيلاو لمعلل ةيلخادلا طورشلل ةقيقد ةفرعم كلذكو ةيعونلا ". 2 " فرعتو ةيليلحتلا ةبسالمحا انهأ ىلع مولعلما ةلجاعم ةينقت لوصولا لجأ نم اهليلتحو ،ةماعلا ةبسالمحا نم اهيلع لصحتلما تا ةيلاعف ديدتحو ةيدودرلما ةبقارمو ةساردب حمستو ،اهطاشنب ةقلعتلما تارارقلا ةسسؤلما ويرسم اهئوض ىلع ذختي جئاتن لىإ ادلإا ىوتسم وأ ذيفنتلا ىوتسم ىلع ءاوس تايلوؤسلما ةبقاربم حمست انهأ امك ،ةسسؤلما ميظنت ةيليلحتلا ةبسالمحا برتعتو ،ةر ةيرورض ةادأ تاسسؤلما يريستل . 3 1

Daniel Boussard, Comptabilité analytique, Chihab, Alger,1995, p3.

2 _{Mohamed Zaatri, Comptabilité analytique, anale, cmtc, session 76, p83.}

،رئازلجا ،ةماعلا ةيدملمحا راد ،ةيليلحتلا ةبسالمحا ،نودع يداد رصنا 9111

ص ،م 80

لولأا لصفلا رارقلا ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح لوح تايمومع 8 " و يريستلا ةبقارلم ةليسو يه ةيليلحتلا ةبسالمحا ، اهفينصتو فيلاكتلا ضرع ىلع دمتعت اهليمتح ثم ". 1 نأ جاتنتسا اننكيم فيلاكتلا ةبسالمح ةقباسلا فيراعتلا للاخ نم " فيلاكتلا ةبسامح ةرادلإا ةادأ يه . ةبسامحو ةفلتخلما فيلاكتلا ديدتح لجأ نم ،ةسسؤلما ليغشتب ةقلعتلما تاجتنلما صيصتخو فيراصلما صيصتخ ةينقت يه فيلاكتلا رارقلا عنصو ليلحتلاو مكحتلا حيتي امم ،ةفلتخلما ةيليلحتلا جئاتنلاو ." ينثا ا : فيلاكتلا ةبسامح فادهأ ا ةبسامح لىإ ضعبلا رظن دقل لب ،ةيئاهنلا ةفلكتلاو فيلاكتلا ةساردو باسلح ةادأ انهأ ىلع ،اقيض ارظن فيلاكتل ةوقلا طاقن ىلع فرعتلا لجأ نم كلذو ،ام طاشنل ةمزلالا تامولعلما لكب ةرادلإا دتم ثيبح كلذ نم لشمأو عسوأ يه اهنيستح وأ اهيلع ءاضقلا ىلع لمعلاو فعضلا طاقن ةفرعمو اهماود ىلع لمعلاو . يمو ةقباسلا فيراعتلا للاخ نم اننك يلي ميف فادهلأا هذه ضعب لىإ يرشن نأ ينثحابلا ضعب رظن ةهجوو : 2 ةرادلإا دتم انهأ امك ،ةيدودرلما ةبقارم ةيلمع لهسي ام اذه ،اله ةنوكلما رصانعلا فلتمخ راهظإ و جئاتنلا ليلتح ةسسؤلما يريست نمض لخدت تيلا رصانعلا نم ةعومجبم . لثم لوصلأا رصانع ضعبل اهيمدقت للاخ نم ةماعلا ةبسالمحا لمكت تناوزمخ ةعنصلما تاجتنلما . فلتمخ ةساردو ليلتح نم نكتم كلذكو ،جاتنلإا فيلاكتب ةقلعتلما تاريدقتلا دادعلإ ةصالخا تامولعلما يمدقت ب كلذو فيلاكتلا للاخ ةققلمحا تافارنحلاا ديدحت ةرود يقت اذكو للاغتسلاا مي تناوزخلما ةيلمع للاخ رهظت تيلا جاتنلإا . زيمتتو فيلاكتلا ةبسامح ىرخلأا فادهلأا ضعبب ةلثمتلماو في : 3 -ةيلوؤسلماو فارشلإا ىوتسم ىلع اهتعباتبم جاتنلإا لماوع مادختسا ىلعو جاتنلإا فيلاكت ىلع ةباقرلا ماكحإ . -يرفوت ل كلذو ،ةيلالما ةترفلا رخأ في ذيفنتلا تتح لامعلأا و ماتلا يرغ جاتنلإاو ماتلا جاتنلإا يموقتل ميلس ساسأ ةيموقلاو ةيداصتقلاا تبااسلحاو ةيلالما مئاوقلاو لامعلأا جئاتنل حيحصلا ريوصتلا ضارغأ . ةيبسالمحا تناايبلا يرفوت ط ةيطيطختلا ةنزاولما اهبلطتت تيلا ةروصلبا ةفلكتلا زكارمو ةيلوؤسلما زكارلم اقب . لىإ ةيداصتقلاا ةدحولا ىوتسم نم تياوتسلما فلتمخ ىلع تارارقلا ذاتخاو تناايبلا مسر ىلع ةدعاسلما يموقلا ىوتسلما . ءزج ،ةيليلحتلا ةبسالمحا تاينف ،ليكوأ ديعس 89 ةنس ،قافلأا راد ، 9119 ص ،م 91 . 1 2

C. Caujet, C. Roule,r Comptabilité analytique de gestion, (T1) 3éme ed, paris, 1996, pp3-4

،يوامشعلا محمد " ثيدلحاو يديلقتلا نيروظنلما فيلاكتلا ةبسامح " نامع ،عيزوتلاو رشنلل ةيملعلا يروزايلا راد ، - ط ،ندرلأا 9 ، 1899 ص ص ، 53 -53 . 3

لولأا لصفلا رارقلا ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح لوح تايمومع ةيرادلإاو ةيقيوستلاو ةيجاتنلإا ةطشنلأا تلاامج ىلع فارشلإا ةيغب كلذو لايصفتو ةلجم تافورصلما ةبقارم لمبا ةيجاتنلإا اتهءافك ينستحو عفر و ةأشن . -ةأشنلما طاشنل ةيلبقتسلما تاسايسلا اهساسأ ىلع مسرت تيلا ةيطمنلا فيلاكتلا ديدتحو تاريدقتلا عضو . ثلثا ا : فيلاكتلا ةبسامح فئاظو فيلاكتلا ةبسامح فئاظو تددعت دقل لماو لثمت ة فئاظو ةسخم في ، تيلأاك اهركذن : 1 1 -ةيليجستلا ةفيظولا راتتخ تيلا يه ةيداصتقلاا ةدحولا نأو ،فيلاكتلا ةبسامح ابه موقت تيلا فئاظولا لوأ يه ةبسانلما ةقيرطلا ساسأ ىلع امإ ،ليجستلل ينتقيرط كلانه نأو اميسلا ليجستلل ( جامدنلاا ةقيرط ) ةيبسالمحا تلاجسلا لوقح ةفاضإ يأ ساسأ ىلع وأ فيلاكتلا ةبساحبم ةصاخ ةيلالما ( لاصفنلاا ) تلاجسلا نع ةلصفنمو ةلقتسم تلاجس كسم يأ فيلاكتلا رصانع نم قفني ام لك ليجستب موقت ثيح فيلاكتلا ةبساحبم ةصاخ ةيلالما ةيبسالمحا ( روجأ ،داوم و تافورصم ) . 2 -ةيليلحتلا ةفيظولا يلاكتلا ةبسامح مسبا ةفيظولا هذه تنترقاو فيلاكتلا ةبسالمح ةيساسلأا فئاظولا نم برتعت ليلحتب موقت ثيح ف هذه نم رصنع لك طبرو فيلاكتلا رصانع نم رصنع لك لك بيصن ديدتح فدبه ةديفتسلما فلكلا زكاربم رصانعلا ةيداصتقلاا ةدحولا في ةدوجولما زكارلما نم ةفلكت زكرم لكلو رصانعلا هذه نم جتنم . 3 -ةيباقرلا ةفيظولا موقت تيلا ةيساسلأا ةمهلما فئاظولا نم برتعت نم رصنع لكل يرياعلما ديدتح للاخ نم ،فيلاكتلا ةبسامح اهيلع رصانع لكلو لاعف قفني ابم يرياعلما هذه ةنراقمو ةجتنلما ةدحولا هجاتتح نأ يغبني ام ةفلكت زكرم لكلو ةفلكتلا رصانع تافارنحا نوكت نأ امإ اهعاونبأ تافارنحلاا ديدتحو ،ةفلكتلا ( ةمئلام ) ا فيلاكتلا نوكت امدنع نم لقأ ةفورصلما ةيلعفل تافارنحا نوكت وأ ،ةددلمحا يرياعلما ( ةمئلام يرغ ) رثكأ ةفورصلما ةيلعفلا فيلاكتلا نوكت امدنع انهو ةددلمحا يرياعلما نم ،تافارنحلاا هذه نم دحلل ةليفكلا تارارقلا ذاتخا لجأ نم ةرادلإا رابخإو تافارنحلاا هذه بابسأ ةقدب سردت نأ بيج م تناك ءاوس يرغ تافارنحا يه ةقيقلحبا نكل يارهاظ ةمئلام نوكت دق لاثم ةمئلالما تافارنحلاا نلأ ،ةمئلام يرغ وأ ةمئلا ةمئلام . 1 ،تييركتلا ييح ليعاسمإ نامع ،عيزوتلاو رشنلل دماح راد ،قيبطتلاو ةيرظنلا ينب يعانصلا تائشنلما في فيلاكتلا ةبسامح - ،ندرلأا 1881 ص ، 12 .

لولأا لصفلا رارقلا ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح لوح تايمومع 10 4 -ةيرايتخلاا ةفيظولا ،قيقد لكشب ابهابسأ ةساردو تافارنحلاا ديدتح دعب ،ةقباسلا ةفيظولبا طبرت ةفيظولا هذه تامولعلما هذه عفرت اهراركت مدعو تافارنحلاا هذه حيحصتب ةليفكلا تارارقلا ذختتو اهسردت يك ةرادلإا لىإ نأ بيجو ةقحلالا تاترفلا في ةيلالما ةنسلا ةيانه لىإ راظتنلاا سيلو ةيلالما ةنسلا نم ةددمح تاترف للاخ ةيلمعلا هذه متت . 5 -ةيزيفحتلا ةفيظولا تت ةفيظولا هذه نإ عفد لماع لثتم ةفيظولا هذهو ،فيلاكتلا ةبسامح اهيدؤت تيلا ةقباسلا فئاظولا زانجا دعب ققح قافنلإا ةيلمع في ةددلمحا يرياعلما زواتج مدعو اله ططمخ وه ام ذيفنت لجأ نم ةسسؤلما ماسقلأ .... كلذل ةجيتنو ، ك لكشب ةحاتلما ةيداصتقلاا اهدراوم مادختسا في ةسسؤلما ماسقأ زفحتتس ةرادإ دعاسيس لاعف اذهو يداصتقاو ؤف موسرلما اهفده قيقتح ىلغ ةسسؤلما . مقر لكشلا 11 : فيلاكتلا ةبسامح فئاظو ردصلما : ،تييركتلا ييح ليعاسمإ 1881 ص ،م 12 . ن لكشلا اذه للاخ نم ظحلا ،ةيلامو ةيبسامح تامولعم يرفوت بلطتي ةسسؤلما فده قيقتح نأ نم اهريرتم ثم اهتلجاعمو ىرخأ لىإ ةفيظو ( ةيزيفحتلا ايرخأو ةيرابخلإا ،ةيباقرلا ،ةيليلحتلا ،ةيليجستلا ةفيظولا ) لثملأا مادختسلاا لجأ نم كلذو ، اله حبارلأا ميظعتو اهرارمتساو ةسسؤلما رارقتسا في مهاست ةيلبقتسمو ةيلاح تارارق ذاتخاو دراوملل .

لولأا لصفلا رارقلا ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح لوح تايمومع نياثلا بلطلما : فيلاكتلا رصانع فينصت ةيسيئر ةيهمأ رصنع لكل هنأ زينم نأ فينصت ةملك للاخ نم اننكيم ةسسؤلما ةرادلإ ةبسنلبا ةيساسأو ةيعانصلا وبت اننكيمو ،جاتنلإا ةفلكت سايقب قلعتي ام ةصاخو اضيأ فنصتو يفيظو رخأو يعيبط بيوبت لىإ اهبي اهتقلاع بسح ( فلا ،طاشنلا ،ةيجاتنلإا ةدحولا رارقلا ذاتخاو ةيبسالمحا ةتر .) لولأا عرفلا : فيلاكتلا رصانعل يفيظولاو يعيبطلا فينصتلا يلي اميف يفيظولاو يعيبطلا فينصتلا لوانتنسو : لاوأ : تلا فينص فيلاكتلا رصانعل يعيبطلا ،لكك ةيداصتقلاا ةدحولل ةفلكتلا رصانع نم رصنع لك ةفلكت رصح لىإ بيوبتلا اذه فدهي داوم يه ةفلكتلا رصانعو لياتلا لكشلا بيوبتلا اذه ذخيأو ،فيراصمو روجأو : 1 مقر لكشلا 12 : فيلاكتلا رصانعل يعيبطلا بيوبتلا ردصلما : ،ندرلأا ،عيزوتلاو رشنلل لئاو راد ،فيلاكتلا ةبسامح ،نورخآو يلع دوممح 1888 ص، 18 . تافورصلماو ،روجلأا ،داولما يهو رصانع ثلاث ىلع يوتيح يعيبطلا بيوبتلل نأ حضتي هلاعأ لكشلا نم . اهحرش اننكيمو يلي امك : ،ندرلأا ،نامع ،عيزوتلاو رشنلل لئاو راد ،فيلاكتلا ةبسامح ،نورخآو يلع دوممح 1888 ص ، 2 . 1 فيلاكتلا رصانعل يعيبطلا بيوبتلا داوم ةيدقن روجأ تافورصم ةعفدلا _{عنصلا ةمتا} ةعنصم فصن ةيلوأ ةنهلما بسح ةيرابجإ ةيرايتخا ةينيع

لولأا لصفلا رارقلا ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح لوح تايمومع 12 1 -داولما رصنع : نمو ،اتهاطاشنو الهامعأ ةيشتم فدبه ةيداصتقلاا ةدحولا اهجاتتح تيلا ةيعلسلا تامزلتسلما ةفاك وه يهو لاكشأ ةدع رصنع ذخيأ نأ نكملما : داوم ماخ : ةيلمعلل ةيساسلأا رصانعلا ينب نم برتعتو اهعاونأ فلتخبم ةيلولأا داولما فلتمخ في لثمتتو اتنلإا ةيج . -ةعنصم فصن داوم : ينعم جتنم جاتنإ في مدختست تيلا ةيطسولا داولما ابه دصقيو . -عنصلا ةمتا داوم : يه في اهتفاضإ نكيم لب طقف ةلحرلما ةيادب في ةيجاتنلإا ةيلمعلا لىإ اهتفاضإ طترشي لا داوم ةيجاتنلإا ةيلمعلا ةيانه وأ فصتنم . رشلا ةظلح نم رصانعلا هذه ىلع قلطيو مادختسلال ةزهاج داوم حبصت نأ لىإ ءا " داولما رصنع ةفلكت ." 2 -روجلأا رصنع : نياسنلإا رصنعلا روجلأا لثتم ةرثؤلماو ةمهلما لماوعلا نم وهو ،ةيداصتقلاا ةدحولا لخاد يرس ىلع ،ةأشنملل ةراسخ وأ ةيبحر ثادحإ في ايربك ارود بعلت امك ةيداصتقلاا تاحولل تايلمعلا طاشنو اذبه مامتهلاا ناك اذل ةينيع ياازم لكش ىلع وأ ةيدقن لكش امإ روجلأا ذختأو ،مزلاو يرورض رصنعلا . أ-ةيدقنلا روجلأا : بستنلما اهاضاقتي تيلا دئاوعلاو غلابلما يه ( فظولماو لماعلا ) ،هلبق نم تامدخ نم مدقي ام يرظن تاعاسلبا وأ ايموي وأ ايعوبسأ وأ يارهش عفدت نأ امإ يهو ةراهلماو ةنهلما عون ساسأ ىلع عفدت نأ وأ . ب -ةينيعلا ياازلما : ةيرابجإ نوكت نأ امإ يهو مهيدل لمعلا بح زيفتح فدبه ينبستنملل مدقت تيلا تامدلخا ةفاك يهف ( دعاقتلاو يعامتجلاا نامضلا في ةكرشلا ةهماسم ) ةيرايتخا نوكت نأ امإو ، ( ،لقن تامدخ ةياعرلاو ،ةيحص ،ناكسإ جلاا ةيعامت .) رصانعلا هذه ىلع تقفنأ تيلا تاقفنلا هذه ىلع قلطيو " روجلأا وأ لمعلا رصنع ةفلكتب ." 3 -تافورصلما رصنع : ةفاك ىلع تامدلخا لمشتو جاتنلإا ةيلمع وأ عنصلا ةيلمع ماتملإ ةمزلالا تامدلخا يهو وأ ةيقيوستلا وأ ةيرادلإا وأ ةيعانصلا ةفيظولا لخاد قفنت تيلا فيراصلما اهعومجبم . تاقفنلا عيجم ىلع قلطيو " تامدلخا رصنع ةفلكتب ." ينثا ا : فيلاكتلا رصانعل يفيظولا بيوبتلا ةيداصتقلاا ةدحولا فئاظو نم ةفيظو لك ةفلكت رصح وه بيوبتلا اذه نم يساسلأا ضرغلا نإ ( ،ةيعانص ةيرادإ ،ةيقيوست ) ةيساسأ فيلاكت رصانع نم اهيلع قفني ام للاخ نم ( تافورصم ،روجأ ،داوم ) ةيساسلأا فئاظولا نأو يه ةأشنلما ابه موقت تيلا : داولما ةفلك + روجلأا ةفلك + فيراصلما ةفلك = ةيداصتقلاا ةدحولل ةيلكلا ةفلكلا

لولأا لصفلا رارقلا ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح لوح تايمومع 1 -ةيعانصلا ةفيظولا : هذه زيمتتو ،يئانه جتنم لىإ مالخا داولما ليوتح يأ ةيجاتنلإا تايلمعلبا ةفيظولا هذه صصختت ةفيظولا لثم ةينقتلاو ةيجاتنلإا تايلمعلبا ةصصختلما ةيجاتنلإا زكارلما يهو ةفلكتلا زكارم نم ناعون دوجوب ( لزغلا زكارم جيسنلا زكارمو ) في ،جيسن لىإ لزغلا لويح نياثلا زكرلماو لزغلا لىإ طويلخا لويح لولأا زكرلما ثيح جيسنلاو لزغلا ةأشنم امدخ مدقت تيلاو ةيجاتنإ تامدخ زكارمو ماحللا ماسقأو زكرم لثم ةيجاتنلإا زكارلما لىإ اته ... نم قفني ام نإف اذل ،لخإ رصانع نم ةيجاتنلإا زكارلما ديدتح نكيمو اله تفرص تيلا ةهلجا ةددلمحا فرصلا تادنس ىلع دامتعلاباو فيلاكتلا رصانع فيلاكتلا ( تافورصم ،روجأ ،داوم .) 2 -ةيقيوستلا ةفيظولا : يظولا هذه فدته قيوست لىإ ةف قفني اضيأ ةفيظولا هذه نأو ةيعانصلا ةفيظولا هتجتنأ ام عيزوتو اهيلع ( مزلحاو فللا داومو فيلغتلاو ةئبعتلا داوم ) ينلماعلا روجأو عيبلا لاجر روجأك ،ةفيظولا هذه في ينلماعلا روجأو لا ضراعم رايجإ لثم ىرخلأا ةيقيوستلا فيراصلما لىإ ةفاضإ ،عيبلا ضراعم لخاد نلاعلإا فيراصمو عيب . 3 -ةيرادلإا ةفيظولا : في ماسقلأا فلتمخ ينب قيسنتلاو فارشلإا تايلمع في اهطاشن دسجتي تيلا ةيمدلخا ةفيظولا يه دامتعلاباو ةيداصتقلاا ةدحولا عفدت تيلا روجلأاو داوم نم ةفيظولا هذه ىلع قفني ام ديدتح نكيم فرصلا تادنس ىلع ةرادلإا لخاد ينفظوملل فيراصم لثم ةفيظولا هذه ىلع قفني ام ةيقب يهف ةيرادلإا تافورصلماو تارادلإا ةيقبو ايلعلا فتالها فيراصمو ديبرتلاو ءبارهكلا . لياتلا لكشلا للاخ نم ةقباسلا فئاظولا حيضوت اننكيمو : مقر لكشلا 13 : فيلاكتلا رصانعل يفيظولا بيوبتلا ردصلما : ،تييركتلا ييح ليعاسمإ ،هركذ قبس عجرم 1898 ص ، 53 .

لولأا لصفلا رارقلا ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح لوح تايمومع 14 لكشلا للاخ نم قباسلا ةيعانصلا ةفيظولا يهو فئاظو ثلاثب زيمتي ةفلكتلا رصانعل يفيظولا بيوبتلا نأ رهظي جتنملل ةيئاهنلا ةفلكتلا لىإ لوصولا لجأ نم ةسسؤلما اهلمحتت روجأو داومو تافورصم ةفيظو لكلو ةيرادلإاو ةيقيوستلاو . نياثلا عرفلا : نصت اهتقلاع بسح فيلاكتلا في يلي اميف اهتقلاع بسح فيلاكتلا فنصت امك : لاوأ : جتنلمبا اهتقلاع بسح فيلاكتلا بيوبت اننكيم سقت ي فيلاكتلا رصانع م جتنلمبا اهتقلاع بسح لىإ فينصتلا اذه قفو ةرشابم يرغ ءابعأو ةرشابم ءابعأ ةيلاتلا طاقنلا في اهحرش اننكيمو : 1 1 ءابعلأا ةرشابلما : نمو رشابم لكشب جتنملل ةيئاهنلا ةفلكتلا لىإ ةرشابم لمتح تيلا فيراصلما ةعوممج نع ةرابع يه ثابحلأاك ةرشابم تامدخ ،ةرشابلما ةلماعلا ديلا ةفلكت ،جاتنلإا في ةلمعتسلما ةيساسلأا داولما ةفلكت اهنيب . 2 -ةرشابلما يرغ ءابعلأا : نع ةقفنلما فيلاكتلا نع ةرابع يه ،ةددمح ةلحرم وأ ينعم جتنم صتخ لاو لياجملإا طاشنلا تارشؤم قفو اهعيزوتو اهليمتح متي ثيح ،ةفلكتلا رعس لىإ اهليمتح ةيلاكشإ حرطت انهو ،جتنم نم رثكأ اهيف كترشي يأ ،تاجتنلما فلتمخ ةفاك ىلع ةيضيار تاودأو فيلاكتلا هذه ضعب ركذ نكيمو : أ-ةرشابلما يرغ داولما ةفلكت : لكشب تاجتنلما لىإ اهليمتح نكيم لاو جاتنلإا ةيلمعل ةمزلا داوم ةفلكت نع ةرابع يه لاثم جتنلما تناوكم نم تسيل انهأ يأ ،رشابم : ،دوقولا ،ةنايصلا داوم ،تويزلا ... لخا . ب -ةرشابلما يرغ لمعلا تاعاس : روجأو بتاور نوكت دق ( عنصلما ريدم نزاخلما ءانمأو ينبقارلما ، ) يأ ، يرغ ةفلكت انهأ ةجتنلما تادحولبا ةطبترم . ج -ةرشابلما يرغ جاتنلإا ةفلكت : نم لك مضتو : ةيرورضلا هايلما يأ ةيعانص ضارغلأ هايلما ةفلكت ةيجاتنلإا ةيلمعلا يرسل . -ةئفدت ،ةءاضإ نم ةيئبارهكلا ةقاطلا ةفلكت . -قنو نحشو بئارضو موسر نم مزاوللاو داولما نزخو لقن تاقفن مزاوللاو داولما بيترتو ل . -ليغشتلا تاقفن ،ةصاخ ةنايصو ةيدادعإ تاقفن . اينثا : طاشنلا مجبح اهتقلاع بسح فيلاكتلا بيوبت بسح فيلاكتلا رصانع ميسقت نوكيو ةفلكتلاو ةيرغتلما ةفلكتلا لىإ فينصتلا اذه في طاشنلا مجبح اهتقلاع ةيلاتلا ميهافلما في اهصيخلت اننكيمو ةجردتلماو ةتباثلا هبشلاو ةتباثلا :

1 _{j.Trahand, B.Morad, E.C, Charles, comptabilité de gestion: Cout, activité, réparation’ Press universitaire Gronble,}

لولأا لصفلا رارقلا ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح لوح تايمومع 1 -ةيرغتلما ةفلكتلا : تايناكملإاو تاقاطلا مادختسا ليبس في ةيداصتقلاا ةدحولا اهلمحتت تيلا ةفلكتلا يه ةحاتلما رثأتتو اهيدل نمزلا رورمو ةيرغتلما ةفلكتلا ينب ةقلاع دجوت لاو ناصقن وأ ةدياز تامدلخا وأ جاتنلإا ةيمك تابلقتب رورمف ، جاتنلإا ثودح اهقليخ انمإو ةيرغتلما ةفلكتلا قليخ لا نمزلا . 2 -ةتباثلا ةفلكتلا : ةيداصتقلاا ةدحولل ةيرادلإا ةسايسلاو تقولا لماعب ةتباثلا ةفلكتلا طبترت لجلأا دودح في كلذو ةيرغتم ةفلكتلا رصانع لك حبصت ليوطلا ىدلما في هنأ ذإ يرصقلا في يرغتلل اعبت وأ ةيرادلإا ةسايسلا يرغتل ةجيتن ءاوس ، تيلاو ةتباثلا فيلاكتلا مكتح تيلا دويقلا نم ةعوممج كانهو هرصانعو عورشلما في اهرودب رثؤت تيلاو ةيداصتقلاا لاوحلأا اهزاربإ نكيم ةيلاتلا طاقنلا في : -ةيعلسلا تادحولا مجح في ةدودمح تايرغت قاطن في ةتبثا فيلاكتلا برتعت . -يرغت نود ةمدختسلما جاتنلإا لماوعل ةعقوتلما راعسلأا ءاقب ساسأ ىلع ةتبثا فيلاكتلا برتعت . هتلاآو عنصلمبا ةتباثلا فيلاكتلا قلعتت تددحو تعضو تيلا هتسايسو هقرطو هماظنو . 1 3 -ةتبثا هبش ةفلكتلا : فلاتخا لدعم يواسي لا فلاتخا لدعبم نكلو جاتنلإا مجح يرغت بسح يرغتت فيلاكت يه لىإ ةفاضلإبا جاتنلإا مجح نع رظنلا ضغب ةيرود ةنايص دجوت ثيح ةنايصلا فيلاكت اهيلع ةلثملأا نمو جاتنلإا مجح ينعم مجح جاتنإ تم املك ةنايص فيلاكت . 2 4 فيلاكتلا ةجردتلما : رخآ غلبم لىإ زفقت اهنكلو طاشنلا نم عساو ىدم للاخ ةتبثا ىقبت تيلا فيلاكتلا ضعب يه ةرشابلما يرغ روجلأا ةفلكت لثم ىدلما كلذ جراخ . مقر لكشلا 14 : طاشنلا وتسم وأ جاتنلإا مجح عم اهيرغت ةيناكملإ اعبت فيلاكتلا فلتمخ ينبي نيايب مسر فيلاكتلا ةيرغتلما فيلاكتلا ةلاد طاشنلا فيلاكتلا ةتبثا هبش فيلاكت ةلاد طاشنلا ص ،رشن ةنس نودب ،ةينفلا عاعشلإا ةبتكم ،فيلاكتلا ةبسالمح ةيرظنلا سسلأا ،ديملحا دبع ميلعلا دبع يلع 151 -155 . 1 رادلا ،ةيرادلإا ةبسالمحاو فيلاكتلا ةبسامح ،نيابقلا يلع ءانث ،ةيفونلما ةعماج ،ةيعمالجا 1885 ص ، 93 . 2

لولأا لصفلا رارقلا ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح لوح تايمومع 16 فيلاكتلا ةتباثلا فيلاكتلا ةلاد طاشنلا فيلاكتلا ةجردتم فيلاكت ةلاد طاشنلا ردصلما : ميكلحا دبع يرسيت محمد ةيرادلإا ةبسالمحا ، رشنلل لئاو راد ، ، ةعبارلا ةعبطلا ص ، 38 . لكشلا حضوي ةجردتلما وأ ةيرغتلما وأ ةتباثلا هبش وأ ةتباثلا فيلاكتلا ءاوس لاودلا نم ةعوممج راسم لاودلا هذه ينبتو ، جاتنلإا ةميق بسح وأ طاشنلا مجح بسح فيلاكتلا ةفلكت لك بسح ينعم هاتجا ةلاد لكلو ، . اثلثا : اهتقلاع بسح فيلاكتلا بيوبت ةيبسالمحا ةترفلبا لياولما فينصتلا قفو ةيبسالمحا ةترفلبا اهتقلاع بسح فيلاكتلا رصانع مسقت : 9 -ةيرادلإا فيلاكتلا : ةروصب داريلإا قيقتح في ببس نوكت ام ابلاغو ةيلالما ةنسلا صتخ تيلا تاقفنلا ةعوممج يهو بتاورلا لثم ةرشابم يرغ وأ ةرشابم يرتاوفلا روجلأا ، . 1 -ةيلاسمأرلا فيلاكتلا : يضارلأاو ثثالأاك ةيلام ةنس نم رثكأ اهنم ديفتستو صتخ تيلا تاقفنلا ةعوممج نمو . 1 اعبار : ةيرادلإا تارارقلا ذاتخا ضارغلأ فيلاكتلا بيوبت سقت اننكيم ي رارقلا ذاتخا ضرغل فيلاكتلا رصانع م ةفلكتلا لىإ ايرخأو ةيلضافتو ةليدبو ةمئلام ةفلكت لىإ ةقرغتسلما ، في اهنازجأو ةفلكت لكل ةرفوتلما تامولعلما بسح حرشلا لياتلاك : 2 9 ةمئلالما ةفلكتلا ( ةبسانلما ) : يه ،ةيغلم ةفلكتلا هذه تحبصأ رارقلا اذه ذاتخا متي لم اذإف ينعم رارقب ةطبترلما ةفلكتلا لخا داولما فيلاكت عيجم نإف ةديدج ةعلس جاتنإ ةأشنلما تررق ول لاثمف ةلاح في هنأ ذإ ةبسانم ةفلكت رشابلما لمعلاو ما ةيغلم حبصت رشابلما لمعلاو مالخا داولما فيلاكت نإف ةديدلجا ةعلسلا هذه جاتنإ رارق ءاغلإ . 1 -ةليدبلا ةصرفلا ةفلكت : يه ،رخأ ليدب رايتخاو لئادبلا دحأ ضفر ببسب ابه ىحضي تيلا دئاوعلا وأ ياازلما ةميق ليدبلا ةكرشلا تراتخا ول لاثمف (أ ) ليدبلا تضفرو ( ب ) اهرادقم احبارأ ققيح يذلا 91888 رانيد ةصرفلا ةفلكت نإف يه ةليدبلا 91888 رانيد . ،ندرلأا ،عيزوتلاو رشنلاو ةعابطلل ءافصلا راد ،فيلاكتلا ةبسامح ،نيانعلا محمد ناوضر 1881 ص ، 01 . 1 ،يقاوبلا مأ ،ةيراجتلا مولعلا ةيلك ،ترسام ةركذم ،فيلاكتلا ةبسالمح ةثيدلحا قرطلا ،بيذ ةيجدخ 1893 ص ، 12 . 2

لولأا لصفلا رارقلا ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح لوح تايمومع 5 -ةيلضافتلا ةفلكتلا : اهمدحأ رايتخا دنع ينليدب ينب فيلاكتلا عوممج ينب قرفلا يه تناك اذإ لاثمف ، فيلاكت 38888 رانيد اكت تحبصأو جاتنلإا فيل 08888 ةبسنب جاتنلإا ةدياز ررقتو رانيد 98 % ةفلكتلا يه ةيلضافتلا 98888 رانيد . 2 ةفلكتلا ةقرغتسلما : دادترسا نكيم لاو ةسومللما يرغو ةسومللما ةتباثلا لوصلأا رامثتسا في قرغتست تيلا فيلاكتلا يهو للاخ لصلأا لامعتسبا لاإ لوصلأا هذه ما باستحا متي ثيح يجاتنلإا هرمع لوصلأا هذله ءافطإ وأ كلات لاثمف ، ةقرغتسم ةفلكت ةيعانصلا ةكرشلل تادعلما ةفلكت برتعت . ثلاثلا بلطلما : ل ةنوكلما رصانعلا فيلاكتل فيلاكتلا ةبسامح ينب ةقلاعلاو ةيرادلإاو ةيلالما ةبسالمحاو ءارشلا ةفلكت لىإ فيلاكتلل ةنوكلما رصانعلا ميسقت تم دقل جاتنلإا ةفلكت ، عيزوتلا ةفلكتو ، في اضيأ ينبن امك ، للاغتسلاا ةرود جرابخ ةصالخاو للاغتسلاا ةرودب ةصالخا ةفلكتلا رعس تناوكم بلطلما اذه ( و ةبرتعلما ءابعلأا ةبرتعلما يرغ ةيفاضلإا رصانعلاو .) ا اضيأ حضون امك تافلاتخلاا زاربإو ةيرادلإاو ةيلالما ةبسالمحاو ةساردلا لمح ةبسالمحا ينب ةقلاعل مهنيب ةمئاقلا تابهاشتلاو . لولأا عرفلا : فيلاكتلل ةنوكلما رصانعلا في ةفلكتلا رعسو فيلاكتلا باسح في غلابلما سفنب ذخؤت ةيلالما ةبسالمحا في ةلجسلما فيلاكتلا رصانع بلغأ نإ ةبسامح فيلاكتلا فيلاكتلا في ةعملمجا ءابعلأا غلبمك طقف سيل ةفلكتلا رعس نأ ابمو ، ةيلمع كانه نوكت نأ بجيف ، تييأ امك ىرخأ ةفاضإو ءابعلأا هذله ليلتح : 1 لاوأ : ةبرتعلما ءابعلأا : ةيئاهنلا ةفلكتلا نيوكت في لخدت اهتعيبط بسح فيراصلما في لثمتت ، في لخدت يهو ، لا للاغتسلاا بيسالمحا ططخلما نم ةماعلا ةبسالمحا تبااسح نم ةسداسلا ةعوملمجا نمض دجوتو ةسسؤملل يرالجاو يداع ديدلجا ليالما بيسالمحا ماظنلا في كلذكو نيطولا . اينثا : فيلاكتلا نم دعبتست تيلا رصانعلا يلي امك بيترتو ليمتح قراوف برتعتو نىعم يأ هل سيل اهجاردإ نأ ثيح ، : 9 -ليالما بيسالمحا ماظنلا نم ةسداسلا ةعوملمجا في ةددمح تسيل ءابعأ ىلع ةرشابم لجست ةيدادعلإا فيراصلما لثم ، لوصلأا تبااسح . 1 -يداعلا طاشنلا نمض لخدت ءابعأ لوصلأا ميق نيدت تناوؤم لثم طاشنلا في ةيداع ةزيم اله سيل نكلو ، . اثلثا : ةيفاضلإا رصانعلا : ءابعأ يه يرظن ة ةدوجوم يرغ ةيلالما ةبسالمحا في ةبسامح في فيلاكتلا نمض بستح اهنكلو ، فيلاكتلا صالخا لالما سأر ىلع ةبوسلمحا ةدئافلا غلبم في لثمتتو ، ةسسؤلما بحاص ةرجأ كلذكو ، ( لمع ةرجأ ،نودع يداد رصنا ،رئازلجا ،ةيدملمحا رادلا ،ةيداصتقلاا ةسسؤلمبا ءادلأاو يريستلا ةبقارم ،دحاولا رديوق الله دبع 1898 ص ص، 991 -918 . 1

لولأا لصفلا رارقلا ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح لوح تايمومع 18 لغتسلما )، لالما سأر ىلع ةبوسلمحا ةدئافلا غلبم لولأا نيرصنع لىإ ةيفاضلإا رصانعلا مسقنتو لامعلأ عفدلا نياثلاو صالخا ،عورشلما بحاص ةفلكتلا رعسو فيلاكتلل ةنوكلما رصانعلا حضوي تيلأا لكشلاو : مقر لكشلا 15 : ةفلكتلا رعسو فيلاكتلل ةنوكلما ءابعلأا

Source: N. Lotmani, B. Rebaine, La comptabilité Analytique, Edition El Maktaba El Assria, Alger, sans date, P 13. نياثلا عرفلا : ةفلكتلا رعس ةاوتمح نوكت عيزوتلا تاقفن ثيح ،ةنيعم ةمدخ وأ جوتنلم ةيئاهنلا ةلحرلمبا قلعتت تيلا ءابعلأا رصانع عوممج وه . 1 ةفلكتلا رعس ىرخأ لىإ ةسسؤم نم فلتتخ ءابعأ عوممج وه تيلأاك : ةيراجتلا ةسسؤلما لجأ نم

1 N. Lotmani, B. Rebaine, op cit, P 06.

ءابعأ ةيلالما ةبسالمحا يرغ ءابعلأا ةبرتعلما ةبرتعلما ءابعلأا رصانعلا ةيفاضلإا ءارشلا ةفلكت عيزوتلا ةفلكت جاتنلإا ةفلكت ةفلكتلا رعس للاغتسلال فيلاكتلا ةبسامح = ةيلالما ةبسالمحا ةبرتعلما يرغ ءابعلأا + ةيفاضلإا ءابعلأا . للاغتسلال فيلاكتلا ةبسامح = ءارشلا تاقفن + جاتنلإا تاقفن + عيزوتلا تاقفن . ءارشلا ةفلكت = تياترشلما نثم + ءارشلا فيراصم ةفلكتلا رعس = ءارشلا ةفلكت + عيبلا فيراصم

لولأا لصفلا رارقلا ذاتخاو فيلاكتلا ةبسامح لوح تايمومع لجأ نم ةيعانصلا ةسسؤلما ثلاثلا عرفلا : بسامح ينب ةقلاعلا ةيلالما ةبسالمحاو فيلاكتلا ة ةيرادلإاو ةلجاعمو ميلسلا ليلحتلا ىلع دعاست ةيلام يرغو ةيلام تامولعم لىإ رارقلا ذاتخا ةيلمع في ةسسؤلما جاتتح لئادبلا فلتمخ ينب ةلضافلمبا حورطلما لكشلما دكأتلا مدع ةجرد ضيفتخ لظ في ، هذله ةمزلالا تامولعلما رفوت ةبسالمحاف ، ةيلمعلا يسيئر ينلكش في ، ةيرادلإاو ةيلالما ةبسالمحا اهم ين امهنيب لاصو فيلاكتلا ةبسامحو ، . لاوأ : فلاتخلااو هبشلا هجوأو ةيلالما ةبسالمحاو فيلاكتلا ةبسامح ينب ةقلاعلا نإ اذه للاخ نم لواحنس اذل ةيلالما ةبسالمحاو فيلاكتلا ةبسامح ينب هبشلا هجوأو ةقلاعلا ينب طللخا في نوعقي ةيبلغلأا ينتبسالمحا ينب فلاتخلااو هبشلا هجوأو ةقلاعلل يقيقلحا نىعلما ينبن نأ عرفلا . 1 -ةيلالما ةبسالمحاو فيلاكتلا ةبسامح ينب ةقلاعلا : ينب قيثو طابترا دجوي ةيلالما ةبسالمحاو فيلاكتلا ةبسامح نأ ثيح اروهظ ةبسالمحا ملع عورف نم عرف لوأ يه ةيرخلأا هذه ةبسالمحا نع تلقتسا فيلاكتلا ةبسامح نوكت نأ يهيدبلا نمو ، ةيجاتنإ ةلحرم وأ ةعلس لك نع تامولعلما يرفوت مدع ىلع ةيلالما ةبسالمحا ةردق مدعل ةيلالما ظن دوجو حيتي كلذكو ، ما اهديشرتو تارارقلا ذاتخا في دعاست ةيرورض تامولعم رفوي لقتسم فيلاكتلا ةبسامح يذلا ماظنلا اذه دوجو لىإ ةفاضإ ، ةيلاعفو ةءافكب هفادهأ قيقتح في هدعاسي امم يرادإ ىوتسم لكل تامولعم رفوي . 1 ةيلالما ةبساحملل دادتما يه فيلاكتلا ةبسامح نأ ابمو ماكتم امهف اذإ ، ناتل اهجاتتح دق تامولعم اهملاك رفوت ذإ ، متيسو ىرخلأا ينتبسالمحا ينب طباترلا طاقن فلتمخ ضرع يلي امف . -ةيلالما ةبساحملل دادتما فيلاكتلا ةبسامح برتعت في رهظت تيلا ةمالها ةيليصفتلا تناايبلا فيلاكتلا ةبسامح مدقت ثيح ، 1 ،يرتسجام ةركذم ،ةيعانصلا تاكرشلا في فيلاكتلا ةبسامح ماظن مييقتو ةسارد ،بنش وبأ ناحمرلا دبع يحبص يداش ةيملاسلإا ةعمالجا ،ليوتمو ةبسامح صصتخ ،ةزغ 1880 ص ، 50 . ةيلولأا ةدالما ءارش ةفلكت = ةيلولأا ةدالما ءارش نثم + ءارشلا فيراصم ةعنصلما تاجتنملل جاتنلإا ةفلكت = ةلمعتسلما ةيلولأا داولما ءارش ةفلكت + فيراصم جاتنلإا ةعابلما تاجتنملل ةفلكتلا رعس = ةعابلما تاجتنلما جاتنإ ةفلكت + عيبلا فيراصم