دور التدقيق المحاابي في تحسين الأداء المالي

ةيبعشلا ةيطارقميدلا ةيرئازجلا ةيروهمجلا

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو

سيداب نب ديمحلا دبع ةعماج

رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك

ةبااحملاو ةيلاملا مسق

عوضوملا

:

ةبااحملاو ةيلاملا يف يميداكأ ريتاام ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم ةركذم صصخت : رييستلا ةبقارمو يبااحملا قيقدتلا

ةبلاطا دادعإ نم

:

ذاتالأا فارشإ تحت

:



م ةيروصنم ةبجح

ديعا دلو

ةشقانملا ةنجل

:



رضاحم ذاتاأ نيدلا رون يرودام

-ب

-اسيئر



رضاحم ذاتاأ للها دبع ومح نب

-ب

-اشقانم



اررقم دعاسم ذاتاأ دمحم ديعا دلو

ةيعماجلا ةنسلا

:

2017

/

2018

يلاملا ءادلأا نيسحت يف يبااحملا قيقدتلا رود

اارطانوا ةسامم ةلاح ةاارد

(

بكرملا

GNL1/Z

)

ءادــــــــــــــــــــــــــــــــــــــهإ

"

ا نااده ولا ذدهنكا نك نو نااده ذلاا دحلاا

"

۞

ميظعاا ا قدص

۞

االك اادلننو محان له ذلاا ضاالهحاا محعاا اله انناإ دع

مبعهو مقنش تان يهاا دننهجوا دنناا نو

.

نحهرحع يف ا لنطأ نيحيركاا نيدااللا ضاالهحاا محعاا اله ذدهأ

.

ديع بيرق نو برنـقلأا مهلأا م ىاإ

.

محعاا اله انناا ىلع يادعن نو م م ارداا برداا ءنـقفر ىاإ

:

ح

-ىرنــــص

زيزعاا ديحلاا خلأا

:

ح

-ديالــــــــــــــــــــــــــــــــ

يكفرعي نو م ىاإ

....

يكبلي نو م ىاإ

....

ميرلصكو

نننونعلاو ن ةحفصاو ن ةمدقماو ن ن ننللأاونصصفاو ن: قيقدتلانيرظعاونراطلإو نن ن ننللأاونصصفاونديمم ...ن 01 ن للأاونثحبماو ن: ننقيقدتاونلن نييااففم ...ن 02 -12 ن للأاونبلطماو ن: ننقيقدتلانخيرراتاونرنطتاو ...ن 02 ن خناثاونبلطماو ن: ننخبااحماونقيقدتاونيررل ...ن 03 ن ثااثاونبلطماو ن: قيقدتاونةيماأنلأنفوداأ ...ن 05 ن عبوراونبلطماو ن: خبااحماونقيقدتاونعوننأ ...ن 09 ن خناثاونثحبماو ن: ننققدماونتاموزتاولأنقيقدتاونريرالملأنئدابملأنضلأرف ...ن 13 -21 ن للأاونبلطماو ن: ننقيقدتاونضلأرف ...ن 13 ن خناثاونبلطماو ن: قيقدتاونئدابم ن...ن 15 ن ثااثاونبلطماو ن: قيقدتاونريرالم ...ن 17 ن عبوراونبلطماو ن: ققدماونتابجولألأنقنق ...ن 21 ن ننثااثاونثحبماو ن: ننقيقدتاونةيلم نييفع نرامم ...ن 22 -30 ن للأاونبلطماو ن: قيقدتاونةيلم نطيطي لأنةممماونلنبق ن...ن 22 ن خناثاونبلطماو ن: ةيلخوداونةبافقراونماظننيييق ...ن 26 ن ثااثاونبلطماو ن: ننتابلإلإونةادأ ...ن 29 ن عبوراونبلطماو ن: تابامحاونققدمنرررق ...ن 30 ن ننللأاونصصفاونةلاخخ ...ن 33 ن ننخناثاونصصفاو ن: خااماونءوداوننيمح نخفنخبااحماونقيقدتاونرلأد نن

خناثاونصصفاونديمم ...ن 34 ن للأاونثحبماو ن: ننءوداونةياام ...ن 35 -42 ن للأاونبلطماو ن: ننءوداونيررل ...ن 35 ن خناثاونبلطماو ن: ءوداونعوننأ ...ن 37 ن ثااثاونبلطماو ن: ءوداونتلااجم ...ن 42 ن خناثاونثحبماو ن: خااماونءوداونةياام ...ن 43 -56 ن للأاونبلطماو ن: خااماونءوداونيررل ...ن 43 ن خناثاونبلطماو ن: ةرداصتقلإونتاماؤملانةيااماونتامنللمنرداصملأنةيااماونفودااو ...ن 45 ن ثااثاونبلطماو ن: خااماونءوداونتورشؤم ...ن 47 ن ثااثاونثحبماو ن: ننخااماونءوداوننيمح نخفنخبااحماونقيقدتاونرلأد ...ن 57 -59 ن للأاونبلطماو ن: هعمندحاولأنخااماوندامفاونفاشتكونخفنخبااحماونقيقدتاونرلأد ...ن 57 ن خناثاونبلطماو ن: تورورقاونذاي ونخفنخبااحماونقيقدتاونةماامم ن...ن 58 ن ثااثاونبلطماو ن: رطايماونةرودوننيمح نخفنخبااحماونقيقدتاونرلأد ...ن 59 ن خناثاونصصفاونةلاخخ ...ن 60 ن ثااثاونصصفاو ن: ننكورطاننانةماؤمنخفنخبااحماونقيقدتاونخقيبطتاونراطلإو ( ننبكرماو GNL1/Z )ن ثااثاونصصفاونديمم ...ن 61 ن للأاونثحبماو ن: ننكورطاننانةماؤمانما نيردق ...ن 62 -64 ن للأاونبلطماو ن: ةكرشاابنيررلتاو ...ن 62 ن خناثاونبلطماو ن: ةماؤماونفوداأ ...ن 63 ن ثااثاونبلطماو ن: ننةماؤماونعلأرف ...ن 64 ن خناثاونثحبماو ن: بكرماونيردق GNL1/Z ...ن 65 -67 ن للأاونبلطماو ن: ننبكرماونيررل ...ن 65 ن خناثاونبلطماو ن: بكرماونيلالأ ...ن 66 ن ثااثاونبلطماو ن: ةيااماونةرئوداونيردق ...ن 67 ن

ثااثاونثحبماو ن: بكرماونخفنخااماونءوداولأنخبااحماونقيقدتاونةقررط ...ن 68 -76 ن للأاونبلطماو ن: بكرماونخفنخبااحماونقيقدتاونةقررط ...ن 68 ن خناثاونبلطماو ن: بكرماابنخااماونءوداونعقولأ ...ن 73 ن ثااثاونبلطماو ن: ننةاورداونئئاتن ( ننتايباجر – تايبلماون ) ...ن 76 ن عبوراونثحبماو ن: خااماونءوداوننيمح نخفنخبااحماونقيقدتاونرلأد ...ن 78 -84 ن للأاونبلطماو ن: ننةيااماونةينوزيماونقيقد ن...ن 78 ن خناثاونبلطماو ن: ننةيااماونتورشؤماونقيقد ...ن 80 ن ثااثاونبلطماو ن: ةاورداونئئاتننريمف لأنصيلح ...ن 83 ن ننةم اياو ...ن 85 -86 ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن ن

ن

ن

للأدجاونيقر

ن

نننونعلاو

ن

ةحفصاو

ن

01

ن

02

ن

03

ن

04

ن

05

ن

06

ن

07

ن

08

ن

09

ن

ننلخخنةيفاصاونةجيتعاو

5

ةيضاماونتونعان

ن

بكرماونلنلاانةلصفماونةيااماونةينوزيماو

ن

بكرماونمنصيانةلصفماونةيااماونةينوزيماو

ن

بكرماونةليبطنبم نئئاتعاونتابام نللأدج

ن

ةلااياونلونماونةلتك

ن

ةرراجنريغاونلنلااونةلتك

ن

ةيااماونبمعاو

ن

ةمالاونةانيماونةبمن

ن

خااماوننزونتاونتورشؤم

ن

72

ن

73

ن

74

ن

75

ن

78

ن

79

ن

80

ن

81

ن

82

ن

ن

ن

ن

ن

ن

ن

ن

ن

ن

نن

ن

ننصششاونيقر

ن

نونعلاو

ن

ةحفصاو

ن

01

ن

02

ن

03

ن

04

ن

05

ن

06

ن

07

ن

08

ن

09

ن

قيقدتاونيررلتبنةطب رماونييااففماو

ن

خجراياونقيقدتاونرامم

ن

اميل نفرالتماونقيقدتاونريرالمنعوننأ

ن

ةيلخوداونةبافقراونماظننيييق نص ورم

ن

رررافقتاابنيأراونعوننأ

ن

ننةياالفاولأنةءاففشاونرنظعمننمنءوداو

ن

امتئيبنعمنةماؤملانخجي ورتالاونيييشتاو

ن

ننةفيوناونريرالمنبم نةماؤماونءودأ

ن

ةماؤماونخفنخلخوداولأنخجراياونءوداو

ن

05

ن

12

ن

20

ن

27

ن

32

ن

36

ن

37

ن

39

ن

41

ن

ن

أ‌

ةماعلا ةمدقلما

:

ليشب ناظوالإ اهفسع دلف بٍسللا عمالأ وأ مىُلا ةدُلو ذظِل يبطاحلما مُكدخلا تُلمع نإ ملاعلا دهش سشع عطاخلا نسللا علطم يفف ،هريغ ثاجاح عابشلإ هطاشو تلواصم دسفلا تًادب رىم يئادب ثازىطخلا تبهاىلم نىعلطخً ثاظطؤلما لعج امم يداصخكالإ ٌاجلما يف تصاخ تٍزرج ثلاىحج ثسططا ارل ،تغلاب تُمهأ ثاذ و تُطاطأ ذحبصأ يتلا مُكدخلا بجايمو ثامُغىج اهنم تلصاحلا تطاظحلا تىهلما هجاه مغىج ثاعَسشحو نيهاىك عطو ىلإ ٌودلا . اُهىهاك ازاطإ هئاطعإ ذلواحو اسخؤم هب ذمخها يتلا ٌودلا هجاه يدحإ يه سئاصجلاو ،ًًدمخعلما نيبطاحلماو ثاباظحلا يغفاحمو نيبطاحلما ءاربخلل ينطىلا فصلما يف لثمج رثهأ همُغىجو اهجاخهإ ذلكو اهتًدودسم فعظب ثزيمج ةريظع افوسع تٍسئاصجلا تًداصخكالإ تظطؤلما ذفسع ثُح مُلحجو ةزىثلا ملخ يف لثمخلما يعُبطلا اهزود تًدأج ىلع اهصجع ناُحالأ ًم ريثه يفو اهنىًد مهاسجو ماع ليشب يلالما اهئادأ يف فعط ًع ربعٌام ىهو قىظلا يف تظفاىلما ىلع ةزدللاو حبسلا . اهمٍىلج تُغب ثافاسحهالإ طبطو فشىل لااعف ابىلطأ يبطاحلما مُكدخلا تُلمع ربخعح ًلرل ىلع تغفاحلماو ةريخالأ هره فادهأ شاجهلإ اهداعبأ تفايب ثاظطؤلما يف يلالما ءادالأ نيظحج مث ًمو قىظلا يف اهتهايمو اهتعمط ىلع ظافحلاو تًدودسم ىلعأ مُلحجو اهدزاىلم لثمالأ مادخخطالإو اهلىصأ ي ضسم يلام ءادأ يىخظم ىلعأ مُلحج ًع تلوؤظلما ربخعح تظطؤلما ةزادإو ،تُجاخهالإ اهتزدك ًم عفسلاو يلعفلا اهئادأ يىخظم نيبو ةزادالإ اهمدلج يتلا ثامىلعلما تحص ىلع مىحً فسع دىجو ًم دب لاف يبطاحلما مُكدخلا تُلمعب مىلً يرلا مكدلما هُلع ملطٍو هل ططخلماب تهزالم .

ثحبلا ةيلاكشإ

:

 تُلاخلا تُلايشالإ حسطه اىهئف مبط ام ٌلاخ ًم :



ةًداصتقالا ةسسؤملل يلالما ءادالأ يف ريثأتلا يبساحلما قيقدتلل نكمً ىدم يأ ىلا

يلالما ءادالأ ىلع زشابلما زثالأ اضًأ اهل ىزخأ تاريغتم ةدع دوجوب املع

؟ةسسؤملل

ةيلاتلا ةلئسالأ ىلع ةباجالإ نم دبلا ةيلاكشالإ هذه ىلع ةباجلإلو : 1 -؟هعاىهأو هفادهأ يهامو يبطاحلما مُكدخلاب دىصللما ام

ب‌ 2 -؟مُكدخلا ريًاعمو ضوسف يهام 3 -؟همُُلج مىهفمو ،يلالما ءادالأ ، ءادالأ مىهفم ام 4 -؟تظطؤملل يلالما ءادالأ نيظحج يف يبطاحلما مُكدخلا مهاظٌ فُه

ثحبلا تايضزف

:

1 لبك ًم اهيلع فزاعخلما ريًاعلما ًم تعىمجلم مكدلما عابجا يف يبطاحلما مُكدخلا تُلمع حاجه فكىخً نيُىهلما . 2 تمُك ملخ ىلع اهتزدك يدم تفسعمو تظطؤملل تُلالما تحصلا صُخشدب يلالما ءادالأ مُُلج مخً لبلخظلما تهباجلم . 3 -يبطاحلما مُكدخلا تُلمع ثازاسكو ثاُصىجو ثاحارتكا ىلع دمخعٌ تظطؤملل يلالما ءادالأ نيظحج .

ثحبلا تُمهأ

:

ءادالأ نيظحج يف يبطاحلما مُكدخلا هبعلً يرلا زودلا حاظًإ ٌلاخ ًم هخُمهأ ثحبلا بظىً تظطؤملل يلالما ( يلام نشاىج – تلىُط – تُحبز ) ثاظطؤلما نيب ةدًدش تُظفاىج تئِب لع يف ًلذو اهفادهأ مُلحجو اهتٍزاسمخطإ نامط ًم اىىىمً يرلاو اهل ءادأ لظفأ مُلحخل . ٌلاخ ًم يبطاحلما مُكدخلا تُلمعل يوادُلما بهاجلا ىلع فسعخلا يف ًلره هخُمهأ لثمخجو بهسلما يف ناسطاهىط تًداصخكالإ تظطؤلماب تطازد ءاسجإ GNL1/Z بهاجلا نيب تهزالم ءاسجإ يلاخلابو يلمعلا عكاىلا يف هلُبطج يدم امو يسغىلا .

ثحبلا فادهأ

:

 تًداصخكالا ثاظطؤلما ىلع فسعخلا  يلالما ءادالأ نيظحج يف هزودو يبطاحلما مُكدخلا ىلع فسعخلا .  اهتاباظح مُكدخب ناسطاهىط ماُك تُفُه شاسبإ .

عىطىلما زاُخخا بابطأ

:

 ثاظطؤملل تبظيلاب يبطاحلما مُكدخلا تىهم تُمهأ .  هخثادحل اسغه ٌاجلما اره يف تٍسئاصجلا ثاظطؤلما هُهاعح يرلا فعظلا .

ج‌  دُلخلا تُماصلإو ثاظطؤملل يلالما ءادالأ نيظحج يف يبطاحلما مُكدخلل ٌاعفلا زودلا شاسباو حُطىج هلمعب هماُك يف مكدملل تمدخلا لُهظحو هب لمعلاو .  يهنلما بهاجلا يف تصاخو لابلخظم هىم ةدافخطالإو اىصصخج عم عىطىلما تلباطم  هعُطىجو ٌاجلما اره يف يملعلا ثحبلا تلصاىمو تبخىلما ءاسثإ .

تطازدلا دودح

:

امه ثحبلا ثاددحم عطىب اىمك ثحبلا فادهأ مُلحج تُغبو تحرتللما تُلايشالإ ىلع تباجالإ ضسغب يلً : يعىطىلما دعبلا : تظظطؤملل يلالما ءادالأ نيظحج يف هزودو يبطاحلما مُكدخلا ىلع ءىظلا طلظو تًداصخكالا . يوايلما دعبلا : شاغلا عُُمخل بهسم يىخظم ىلع تُهادُم تطازد . يوامصلا دعبلا : ًم ةدخملما ةرتفلا ٌلاخ ًلذو 16 / 04 / 2018 ىلإ 16 / 05 / 2018 .

مدختسلما جهنلما

:

ىلع مىلً ثُح يلُلحخلا يفصىلا جهىلما ىه عىطىلما اره تطازد لجأ ًم هعابجا مج يرلا جهىلما ٌاعفلا زودلا حُطىخل اىم ةدازإ اىدطازد عىطىم ىلع تباجلإل تُلُبطخلاو تٍسغىلا تطازدلا نيب عمجلا تظطؤملل يلالما ءادالأ نيظحج يف يبطاحلما مُكدخلل . ماع ليشب ءادالأو مُكدخلل يخٍزاخلا زىطخلا زاهعإ يف يخٍزاخلا جهىلما اىمدخخطاو .

ةقباس تاسارد

:

1 -،ةصمح تخطىب " حابرالأ ةرادإ ىلع ةباقزلا ليعفث يف يبساحلما قيقدتلا رود " ةداهش لُىل ةسهرم، ،فُطط،ضابع ثاحسف تعماج ،ريخظجالما 2012 2 -،يحًد تبُهو " ةًداصتقالإ ةسسؤلما ءادأ نيسحث يف زييمتلا ةيجيثارتسا رود " لُىل ةسهرم ، ،ةسىظب ، سظُخ دمحم تعماج،ريخظجالما ةداهش 2013 3 -،نيلم دمحم يداُع " يبساحلما تامولعلما ماظه مييقث يف ةيلخادلا ةعجازلما ةمهاسم " ةسهرم، ،سئاصجلا تعماج ، ريخظجالما ةداهش لُىل 2008

د‌

ثحبلا تاميسقث

:

عُمجل قسطخه نأ اىلواح ثُح ،عىطىملل اىدطازد ٌلاخ ًم اهيلا قسطخلا ٌواحه فىط زىمالأ هره لوو ءادالأ نيظحج يف هزودو يبطاحلما مُكدخلا لثم عىطىم سصح ًىمً لا ههأ ًم مغسلاب ،تمهلما بهاىجلا تظطؤلما ىلإ قسطخه فىط اهللاخ ًم يتلا تُلاخلا تطخلا عبده نأ ىعدخطا امم ،ثاحفص عظب يف يلالما ٌلاخ ًم تلاح تطازد ىلإ قسطخه فىظف يلُبطخلا بهاجلا امأ يسغىلا بهاجلا ًم ارهو ،تًداصخكالا سئاصجلا يف تجسحلا تلخىلل نىيم ربهأ ربخعح يتلا ناسطاهىط تظطؤم . يسغىلا بهاجلا : ٌوالأ لصفلا : يبطاحلما مُكدخلل يسغىلا زاطالإ . يواثلا لصفلا : تظطؤملل يلالما ءادالأ نيظحج يف يبطاحلما مُكدخلا زود . يلُبطخلا بهاجلا : ناسطاهىط يف يبطاحلما مُكدخلا ( ينطىلا بصلما AVAL بهسلما تصاخ GNL1/Z )

ثحبلا تابوعص

:

 تُبسغلا تُحاىلل تماع ةزادإ هزابخعاب بهسلما قارتخا ىلع اىجزدك مدع .  يلخاد مُكدج ىلع يىخحً لا تُلُبطخلا تطازدلا هُف ذٍسجأ يرلا بهسلما  تُفايلا ثامىلعلماب اهدٍوزتل عجاه بهسم داجًإ تبىعص .

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

1

ديهمث

:

مجح ةصاٍػ نا

ٌامنالؤ

مُكضخلا تىهمب مامخهالا ىلا يصأ اهؾاشو هحوأ صضهحو ثاؿؾئالإا يف

عاوصأ ًم اهلاالإ اريبه ازيخ ثظزأ يتلا

ملدخلا ىه مُكضخلا ًم فضهلاف ثاٍىخؿم ةضن ىلن

يىخؿمو تؿؾئالإا فغؾ ًم تمضلالإا تُلاالإاو تُبؾادالإا ثاهاُبلا تخصو تُخلاض يضم ًم

مُلدج يضمو يلُلخلا يلاالإا ؼهغملل اهلُثمج

فاضهالأ

لبك ًم تنىغىالإا

ةعاصالؤ

ًلطو

اهتاباؿخو تؿؾئالإا ثايلخمم ىلن تكفادملل

مُهافم ًم تنىمجم ىلن مُكضخلا مىلً

ةصابالإاو

ي سعامالإ ضشغالإا ربخهح يتلاو ريًاهالإاو

ؽالىلا مهأ ىلن ءىػلا ـُلؿحو مبؾ ام ذُغىج فضهبو مُكضخلا تىهم

,

اظه مُؿلج مج

يهو ثخابم رلاز ىلا لطفلا

:



ثدبالإا

ٌوالأ

:

مُكضخلا ٌىخ مُهافم



يواثلا ثدبالإا

:

ريًاهم

ةصابمو

مُكضخلا



ثلاثلا ثدبالإا

:

ثاءاغحالؤ

مُكضخلا تُلمهل تًظُفىخلا

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

2

ا ثدبالإا

ٌلأ

:

ميكدحلا ٌوخ ميهافم

مُكضخلا ٌىخ مُهافم مًضلج ثدبالإا اظه ٌلاز ًم ٌوادىؾو , هفٍغهح يخٍعاخلا هعىؿج يف لثمخج , هناىهأ ىلا قغؿخلا مز ًمو هخُمهأو هفاضهأ

ٌلأ لطلماا

:

يبضاداا ميكدحطل يخٍراحلا رولمحلا

ًم تباكغلا ـؿب تًُب هل تؾاالإا تحاخلا تجُده ءاح ههؤب نعضً شٍعاخلا ربن مُكضخلا غزلأ وبدخالإا نا لُطدخلا تُلمهب نىمىلً ًًظلا ىلن ثامىيخلاو ٌاالإا باخصأ وأ ثانامجلا وأ لتابللا ءاؾإع فغؾ , يف صاىالإاب فافخخالاو وفضلا ثاهوؼدالإا نيٍغطالإا ءامضك ثامىيخ ىلا وحغً مُكضخلا نبف مهنن تباُه تماهلا ثاباؿخلا تخص ًم ضهؤخلا تًُب نيلكضالإا اىمضسخؾا ًًظلا ناهىُلاو . لو ًم اهتملاؾ يضم ىلن فىكىلل ثلاجسلاو غجافضلاب تخبثالإا صىُللا ىلا ومخؿٌ اهتكو مكضالإا ناوو مُكضخلا تملو نأ ثُخ اهتخص يلاخلابو ءاؿزالأو ثابنلاخلا AUDIT تُيُجلالا تمليلا ًم تلخشم AUDRIR " ومخؿٌ اهاىهمو 1 تفلخسم ثآشيمو تًصاطخكالا صاخلا ماؿللا ثاضخو لمشف مُكضخلا قاؿه وؿحا مز , ضهب اضىطز تبؾادالإا ملن يف رضخ يظلا عىؿخلا مابجبب ذدج ىُلُشاب اكىل تنىؾىم يف صعو امه جوصؼالإا ضُللا ماكه ناىىن Arithmetica. Geometria proprtioni Et Proportionaliata sumade تىؾ 1494 ثغهق ضكو م مان اُلاؾاب اؿِىُف يف مُكضخلا ناضُم يف تُىهم تمكىم ٌوأ 1581 م . تُلو ذؿؾؤج ثُخ ROXONATI مان يف تُليلا هظه تٍىػن ذدبضأ ضكو 1669 ؽوغش ًم اؾغش م تىهالإا هظه مُكىج ىلا يغزالأ ٌوضلا ذهججا مز مُكضخلا تىهم مُكضخلا تلواؼم . يهنالإا مُكىخلا اظه يف مبؿلا لػف اُهاؿًربل ناو ضكو , يف تللخؿم مُكضخلا تىهم ذدبضأ ثُخ ذئشوا امضىن اُهاؿٍغب " نيُهىهاللا نيبؾادالإا تُهمح " مان 1854 م . مان ثاوغشلا نىهاك ءاح ضكو 1862 بنلاج ًم ًٍغمثدؿالإا تًامخ ضطلب مُكضخلا بىحو ىلن ظىً م مهلاىمؤب ثاوغشلا , مان اؿوغف ذهايف قاُؿلا اظه يف تُلاخلا ٌوضلا امأ 1881 م , مان أ م و امأ 1882 , ضههالإا

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

3 نيُهىهاللا نيبؾادملل ييٍغمالا 1916 م , مان اُهاالإأو 1896 م , مان اظهو 1902 م , مان اُلارتؾاو 1904 م , مان اضىلىفو 1911 م , غغاخلا اىملن يف اضلب اهنم ىلسً لا ذبضأ ىتخ اظىهو . تًصىهؿلا تُبغهلا تىلمالإا اهؾأع ىلنو تىهملل تمكىم ثاهَغشدب اُلاخ تُبغهلا ٌوضلا وُمح وخمخجو , غطم , ةضدخالإا تُبغهلا ثاعامالا , ـوىج , غتاؼجلا , بغًالإا ... خلا 2

يواثلا لطلماا

:

يبضاداا ميكدحلا فٍزعج

اهيلن ذلفجا يتلا فٍعاهخلا مهأ تُلاىالإا ؽالىلا يف ؼحىه مُكضخلا ذلواىج يتلا ثافٍغهخلا ةرثىل اغكه يهو نيُمًصاوالأ و تُىهالإا ثائُهلا :

ٌلأ فٍزعحلا

:

يتلا ثاُلمهلا ىلن مىخلاو تؿؾئالإا فغؾ ًم تمضلالإا ثامىلهالإا مُكضخب ذمؿٌ يصالخها ظدف ىه ثامىلهالإا ًلج ذجخهأ يتلا تمالالإا مكىلاو ثغح .

يواثلا فٍزعحلا

:

تؿبجغالإا ًتاغللا ىلن ٌىطخلل تمكخىم تُلمن ههأ ىلن مُكضخلا تبؾادملل تُىٍغمالأ تُهمجلا ذفغن تًصاطخكالا راضخالا ىلن تلاضلا غضاىهلاب , ةغًاؿم تحعص ًم ضهؤخلا عغًل تُنىغىم تلٍغؿب اهمٍىلجو مز تُنىغىالإا ريًاهملل غضاىهلا هظه ةغًاؿم تحعص ًم ضهؤخلا عغًل تُنىغىالإا ريًاهملل غضاىهلا هظه تُىهالإا فاغؾالأ ىلا ًلط جتاخه لُضىج 3

ثلاثلا فٍزعىلا

:

ههأ ىلن مُكضخلا ي سوغفلا لمهلا تمكىالإا ذفغنو " ًم مؿيم ليشب تمضلم تُجهىم تلٍغؾ وأ ىعؿم للخؿمو للهم مىخ عاضضا تًُب مُُلخلاو ثامىلهالإا ثاُىلج ًم تنىمجم ًم لمهخؿٌ يهنم فغؾ , مُُلخلا ريًاهم ىلا اصاىدؾا , مُكىخلاب تللهخالإا ثاءاغحالاو ماكىلا تُلاهفو تُكاضطم غًضلجو " 4 2 د و دعسم لضف دمحم د . ةعبطلا ، نامع ،عٌزوتلاو رشنلل ةٌملعلا ةفرعملا زونك راد ،تاباسحلا قٌقدت ًف ةقمعتم ةسارد ، بٌطخلا بغار دلاخ ىلولأا 2009 ص ، 17 3 د . ،ةقراطملا حلاف ناسغ " رصاعملا تاباسحلا قٌقدت " ةٌناثلا ةعبطلا ، ندرلأا ،عٌزوتلاو رشنلل ةرٌسملا راد ،ةٌرظنلا ةٌحانلا، 2009 ص ، 14 4 د . قباس عجرم ،ةقراطملا حلاف ناسغ . ص 10

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

4 عبازلا فٍزعحلا : هفغنو Germond. Bonnallt ههأ ىلن مُكضخلا " يهنم فغؾ ًم ءاىبو معاض ينلج عاُخزا ًم تمضلالإا تُلاالإا ثامىلهالإا تُكاضطمو تُنىه ىلن للهمو ضًادم يأع ءاؿنا ًم هىىمً لبلخؿمو لهئم تؿؾئالإا فغؾ , فوغكلا لو يف ثامىلهالإا هظه صاضنا يف ريًاهالإا مارتخا يضم ىلنو " 5 يحالآ ٌلاز ًم مُكضخلا عاؿم فطج نأ ًىمً :  ظدفلا .  مُلدخلا .  غٍغلخلا . يلً امُف لُطفخلا ًم ءي صب اهخضىه فىؾو : 1. ظدفلا : مج يتلا ثاُلمهلا تملاؾو تخص ًم ضهؤخلل ثلاجسلاو ثاهاُبلا ظدف هب ضطلً اهلُجسح , اهبٍىبجو اهلُلدج , ؽاشيب تضاخلا تًصاطخكالؤ راضخلؤل يضلىلاو يمىلا ؽاُللا ظدف يأ تؿؾئالإا . 2. ميلدحلا : ريبهخلل ةاصؤه يعاصالؤ ماكىلل تُنغفلا تمكهالأ جتاخه تُخلاض يضم ىلن مىخلا هب ضطلً تؿؾئالإا وكاىل مُلؿلا , تُىمػ ةرتف يف تؿؾئملل تُلُلخلا تُهغىلل يلاالإا ؼهغالإا لُثمج يضم ىلنو تىُهم , ءاضبا ًم مكضالإا نيىمج امهللاز ًم غكخيً ناخؿبجغم ناخُلمن مُلدخلاو ظدفلا نأ ىلا ريشو ضًادم ينف يأع , تدُخص ةعىض ؽايهوا ىلا ثصأ تًصاطخكالؤ راضخلؤل ؽاُللا تُلمن ذهاو اطا امُف يلُلخلا تؿؾئالإا ؼهغمو تجُدىل تمُلؾو . 3. زٍزلحلا : ءاىؾ تُىهالإا فاغؾالا ىلا مضلً غٍغلج ليش يف مُلدخلاو ظدفلا جتاخه ةعىلب هب ضطلً اهحعاز وأ تؿؾئالإا لزاص ذهاو , مُكضخلا ًم ةريزالأ تُلمهلا ىه غٍغلخلا نؤب ٌىله نأ وُؿخؿو اهتغمزو . 5 د و دعسم لضف دمحم د . ص،قباس عجرم ،بٌطخلا بغار دلاخ 80 .

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

5

مكر ليشلا

"

1

: "

ميكدحلا فٍزعحب ةلمبثزاا ميهافاا

عضطالإا : يفؿل ضمخأ ضُؿلا ًبا , تُهماجلا عاضلا مُبؿخلاو تٍغكىلا نيب مُكضخلا , غطم 2006 , ص 20

ثلاثلا لطلماا

:

ميكدحلا ةيمهألأ فادهأ

لالأأ : يبضاداا ميكدحلا فادهأ

1

-ةماعلا فادهالا

:

يلًامُف لثمخج :  تباكغلل وغاز هب مىلً ام نؤب شًلا بىجغم عىهشل شًلاو ءاؿزالأ بايجعا صغف لُللج .  تبؾاىالإا تٍعاصالؤ ثاعاغللا طاسجاو تمتلاالإا ثاؾاُؿلا وغو ىلن ةعاصالا ةضناؿم .  تُبؾادالإا ثلاجسلاو غجافضلا يف ءاؿزالأو شًلا ثلااخ فاشدها .  هحوأو هىن ثامىلهالإاب تؿؾئالإا صاضماو ةضُح تُلزاص تباكع ماكه صىحو ًم ضهؤخلا . عىطللا هُف  ؽلاخزالؤ ًم تؿؾئالإا ٌىضأ وُمح تًامخ .

قٌقدتلا

نٌب قباطت ةجرد دوجو نم دكأتلا فدهب : ةٌداصتقا ثادحأو تافرصتب ةصاخ تادٌكأت ةررقم رٌٌاعم ىلإ جئاتنلا غٌلبت فدهبو نٌٌنعم نٌمدختسم ًعوضوم لكشب تاتابثلاا ةلدأ مٌٌقتو عمج

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

6 يلًام ىلا فضهي يبؾادالإا مُكضخلا ذبضأ اريزأو :  ثافاغدهالؤ بابؾأو ظُفىخلا تحعص تهباخمو ثاؾاُؿلاو ـؿخلا تبكاغم .  تنىغىالإا ـؿخلا ءىغ يف تؿؾئالإا ٌامنأ جتاخه مُُلج .  ثضحو نا تُبؾادالإا ثلاجسلاو غجافضلا يف تٍغهىجلا ءاؿزالأ فاشدها .  ربهأ تُكاضطم اهئاؿناو ةعاصالؤ فغؾ ًم تنصىالإا تُلاالإا غٍعالخلاو متازىلا ىلن تكصاطالإا . 6 2 -ةيهادياا فاده : يف لثمحثلأ أ -ةيلااا مباوللا عزع : مُكضخلا تُلمهب ماُللل ي سِتغلا فضهلا تُلاالإا متاىللا عغن فضه ربخهٌ , مج ضك تُلاالإا متاىللا غضاىن لو ًم ضهؤخلا ثاباؿخلا مكضالإا ىلن بجً ههبف فضهلا اظه مُلدخلو البؾ اهنن حاطفالؤو اهبٍىبج . ب - ةيلااا تايطمعلا ةيعزشلأ ةحص : ماُك ةعوغغ ثاُلمهلا تخصو تُنغش ًم ملدخلا فضه بلؿخً ـىهح مُكضخلا لدم ةرتفلا ٌلاز غجافضلاب تلجسالإا تُلاالإا ثاُلمهلا لو نأ ًم ملدخلاب مكضالإا ةرتفلا هظه ٌلاز تؿؾئالإا ثامازتلاو صعاىم يف تُلُلخلا ثاريًخلا وُمح , ًمػخً اهنم ملدخلاو ثاُلمهلا ًم تُلمن ليل تبؿيلاب هب ٌىمهالإا تُلزاضلا تباكغلا ماكه مُُلج اهلوأ نيُنغف نيفضه غجافضلاب تلجسالإا تُلاالإا , غٍغلج ىلن مكضالإا ضناؿٌ تُلزاضلا تباكع ماكه مُُلج تؾاعص نلأ ًلطو ةضضعأ ًم ضُضع ليل تبؿيلاب اهئاصأ بحاىلا تُؾاؾالأ ثاعابخزالؤ يضمو ذُكىجو تهُبؾ تفلخسالإا ثاباؿخلا , متلام يضىدؿم ضًُؤج صىحو ًم ضهؤخلا يف لثمخُف غزالأ يعغفلا فضهلا امأ مُكضخلا لدم ةرتفلا ٌلاز تهكاىلا تُلاالإا ثاُلمهلل . ث - ةيىطاا : ( ثامازتلالؤو قىلخلا ) : تؿؾئالإا تُىلم ىلن لاىبلم لاُلص نىيج ضك ةػاُخلا نأ ًم ميغلاب ٌىضالأ نأ هل ضهئج يتلا يغزالأ ثاءاغحالؤ ؼهب ىلن ضمخهٌ نأ بجً مكضالإا نأ لاا ٌىضلؤل لاهف تؿؾئالإا اهىلمج تُبؾادالإا غجافضلاب تلجسالإا , تُىلم نىيض مكضالإا ظدفً ٌاثالإا لُبؾ ىلهف غجافضلاب تلجسالإا ثامازتلالؤ قضض ًم ملدخلل ثاهُبالإا صىلنو ٌىضالأ . ر - ةيلااا ةرتفلا ٌلالحضا : اهطُطسج مج ضك فٍعاطالإاو ثاصاغًالؤ نأ ًم ضهؤخلا ىلا مُكضخلا فضهي تُبؾادالإا ثارتفلا نيب متلام ليشب , تُلاالإا ثاُلمهلا لو نأ ًم ملدخلا مكضالإا ًم بلؿخً اظهو ةرتفلا هظه ؽاشو ًم ءؼجه ذلجس ضك تُبؾادالإا ةرتفلا تًاهن لبك ذزضخ يتلا , نأ بجً لثالإابو 6 ةزمح ةتٌسوب , " حابرلأا ةرادإ ىلع ةباقرلا لٌعفت ًف ًبساحملا قٌقدتلا رود " , رٌتسٌجاملا ةداهش لٌنل ةركذم , فٌطس ةعماج , 2012 , ص ص 10 -11

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

7 ةرتفلا ؽاشو ًمغ جعضج مل تُلاخلا ةرتفلا ظسج يتلا تُلاالإا ثاُلمهلا نأ ًم مكضالإا ملدخً مُكضخلا وغىم تُلاخلا , ماكعالأ ثاط ثاضىدؿالإا ظدف ةعوغغ فضهلا اظه مُلدج بلؿخٍو ةرتفلا ثلاجس وم اهتلباؿم وم تىؿلا ٌلاز تلؿلؿدالإا , مُك باؿخ ةصانا مكضالإا ىلن بجً امه تلدخؿالإاو تمضلالإا ثافوغطالإاو ثاصاغًالؤ تفاو ضًضدج ًن لاػف نلاخهلإاو تىُهم . ج -ظيطخحلالأ مٍولحلا : راضخلؤل تؿؾئالإا مُُلج ًم ملدخلا ىلا يبؾادالإا مُكضخلا فضهي ثاهوؼسالإا مُُلج وأ ثاعامثدؾالؤ نلاخها قغؿه اهب ٌىمهالإا تُبؾادالإا قغؿلل الفو تُبؾادالإا , مز امان لاىبك تلىبلالإا تُبؾادالإا ةصابالإا وم ماجسوابو تُىهالإا ثاباؿخلا يف تُلمهلا هظه ظُطسج . ح -ذلأدحلا لأأ دوجولا : شٍعاج ضىن لهفلاب ةصىحىم تؿؾئالإا مىطزو ٌىضأ وُمح نأ ًم ضهؤخلا يأ تماهلا تُهازيالإا صاضنا , ذزضخ ضك تُماخخلا تُلاالإا متاىللا يف ةغهاكلا تفلخسالإا تُلاالإا ثاُلمهلا نأ مُكضخلا لدم ةرتفلا ءاىزأ لهفلاب . ر -دًادم ينف يأر ءادبإ : نؤشب ضًادالإا ينفلا يأغلا ءاضبا ىلا ٌوالأ مالالإا يف يبؾادالإا مُكضخلا فضهي يلاالإا ؼهغالإا ًن تٍغهىجلا ثاهاُبلا لو يف تلاضنو قضطب ربهح تُماخخلا تُلاالإا متاىللا ذهاو اطا ام تُىلالإا قىلخ يف ريًُخلاو تًضلىلا اهتالفضجو اهلامنأ جتاخهو تؿؾئملل , ًم فضهلا اظه ملدخٍو صضدالإا عاؾالؤ وم تؿؾئملل تُلاالإا متاىللا عغنو صاضنا تلباؿم ًم ضهؤخلاب مكضالإا ماُك ٌلاز اهصاضنلإ .

اُهاز

:

يبؾادالإا مُكضخلا تُمهأ

:

ذهاو ءاىؾ تؿؾئالإا وم تخلطم ثاط ةريثه ثاهح مضسج تلُؾو ههىو يف لثمخج مُكضخلا تُمهأ نا تُحعاز وأ تُلزاص افاغؾأ , ـؿز مؾعو ثاعاغك طاسجلإ تُبؾادالإا ثاهاُبلا ىلن ريبه ضخ ىلا ضمخهح طا ضجه مُكضخلا ًم ًًضُفخؿالإا نيب ًمو تُلبلخؿم : 7 1 -ةطضؤاا ةرادإ : ـُؿسخلا تُلمن يف تضاز ريبه ليشب مُكضخلا ىلن تؿؾئالإا ةعاصا ضمخهح البؿم ةغؿؿالإا اهفاضهأ مُلدخل يلبلخؿالإا , تحعص اهدىمُؾ اهمتاىك ىلن مكضالإا تكصاطم نبف يلاخلابو ءاػنأ ءاصأ يىخؿم ىلن مىخلا حاخفم ربخهٌ امه ،اهيلن صامخنالؤ تبؿو ًم ضٍؼٍو تلثلا ًم ةريبه ةعاصالؤ ـلجم . 2 -نيمهاطاالأ نلااا : نلاالإا ًن ةعاصالؤ ٌاطفهاو يمُلكالؤ صاضخمالؤ ثاط تمهاؿالإا ثاوغش عىهق نا روضخ وىمو نيمهاؿالإا ٌاىملأ لثمالأ ريُؿدلا ًمػً فغؾ ًم ضبلا نايف ، مُكضخلا تُمهأ ًم ػؼن 7 ،نوزام نٌمأ دمحم " رئازجلا ًف اهقٌبطت ةٌناكمإ ىدمو ةٌلودلا رٌٌاعملا روظنم نم ًبساحملا قٌقدتلا " ةعماج،رٌتسجاملا ةداهش لٌنل ةركذم، رئازجلا 3 ماع،رئازجلا ، 2011 ص، 10 .

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

8 ربهأ مهل ًمػً صضخ ًٍغمثدؿم بلح يف مهاؿٌ ثاباؿخلا مكضم غٍغلج نأ امه ،ثابنلاجو ؽلاخزا ًىمم ضتان . 3 -ًًدرواالأ نيىبادلا : ،تُلاالإا متاىللا تملاؾو تخصب مكضالإا غٍغلج ىلن ءلائه ضمخهٌ يضل تلىُؿلا تحعص اظهو ،مازتللإاب ءافىلا ىلن ةعضللاو يلاالإا ؼهغالإا تفغهالإ اهلُلدخب نىمىلٍو تؿؾئالإا يضل مهكىلخل مهلُطدج مهل ًمػً ام ،تؿؾئالإا . 4 - ًبابشلا : تضازو تًصاطخكالؤ ةضخىلا تٍعاغمخؾا تفغهمب غطدىً ثامىلهالإاب تدٍغشلا هظه مامخها تناػبلل ي ساؾأو ي سِتع صعىمه اهيلن ًًضمخهم اىهاو اطاو ،لحالأ تلٍىؾ ثلامهمب اههم مهؾابجعا ضىن تُلوالأ صاىالإا وأ . 5 - نيطماعلا : لحأ ًم ةعاصالؤ وم تغوافم لحأ ًم تُلاالإا متاىللا ىلن نيلماهلا تباله صامخنا ٌامهلا اًاؼم مُلدجو عىحالأ تمان تؾاُؾ وغو . 6 رزالأ عازك تاطضؤملأ نوىبلا : ؤجلج ،يلام غؿن تهحاىالإ وأ اهؾاشو وؾىج عغًب اهتفغهمو غؿخلا تحعص تفغهم اهيلن ةريزالأ هظه نأ ريي تُلاالإا ثاؿؾئالإا ًم عوغللا ىلا ثاؿؾئالإا فىض ضهئً يظلا ثاباؿخلا مكضم غٍغلج ىلا ًلط يف صىهحو ،لابلخؿم صاضؿلا ىلن ثاؿؾئالإا ةعضلل تؿؾئملل يلاالإا ؼهغملل اهلُثمجو تُلاالإا متاىللا . 7 -ةيموىحلا تائيهلا : ًم ضًضهلا يف ثانوغشالإا اهعضطج يتلا ثاهاُبلا ىلن تلوضلا ةؼهحأ ؼهب ضمخهح ،بتاغػلا عغف وأ تلوضلل تًصاطخكالا ثاؾاُؿلا مؾع وأ يصاطخكالؤ ؽاشيلا تبكاغم اهنم ،عاغيالأ ضىن نيبؾادملل يلوضلا صادجالؤ تىجل ذيُب ضكو ،تمُلؾو تُهكاو ثاهاُب ىلن ضمخهح اهُمح هظهو مان ريًاهالإا عاضضا 2002 مُكضخلا تُمهأ نأ ( تماهلا تخلطالإا ) يف نىيج :  تٍعاصالؤ ثاعاغللا وفع يف ضناؿٌ .  يبٍغػلا ماكىلل ٌصاهلا مُبؿخلا ضىن ةءافىلاو تلثلا ءاىب يف بتاغػلا ءاربز ضناؿٌ .  تُلاهفو ةءافىب ثاؿؾئالإا صعاىم ٌلاًخؾا .

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

9

عبازلا لطلماا

:

يبضاداا ميكدحلا عاوهأ

ٌواىج مخٍو،هللاز ًم مخً يضلا لمهلا مىه بؿخ تُؾاؾأ ماىهأ ةضن ىلا مُكضخلا بٍىبج ًىمً يلً امه ماىهالأ هظه :  ماؼلالؤ ثُخ ًم .  ظدفلا يضم ثُخ ًم ( ثاعابخزالؤ مجح ).  مُكضخلا تُلمن ذُكىج ثُخ ًم .  مُكضخلا تُلمهب متاللا ثُخ ًم .  يغزالأ مُكضخلا ماىهأ . 1

-يووهاللا ماشل ثيخ ًم

:

أ. يماشل ميكدحلا : ابلايو ةضتاؿلا ثاهَغشدلاو نيهاىللل الفو هب تؿؾئالإا مؼلً يظلا مُكضخلا ىه ام مهأ ًمو ،تمهاؿالإا ثاؿؾئالإا لمهل تمكىالإا نيهاىللا ًلط ٌاثمو ،يوىهاللا مُكضخلاب ىمؿٌ ام تُلاالإا اهمتاىكو ثاباؿخ مُكضج ىلىخً ثاباؿخ مكضم نيُهح ةعوغغ نيهاىللا هظه هُلن ظىج عضطجو ثاباؿخلا مكضم ذُشرتب تؿؾئالإا ةعاصا ـلجم مىلً نأ فغهلا يغح ضكو ،تُماخخلا هباهحأ ضًضدجو هىُهح عاغك نيمهاؿملل تماهلا تُهمجلا . ب . يماشل ريغ ميكدحلا ( يدكاعحلا ) : وأ يوىهاك ماؼلا نوص مخً يعاُخزا مُكضج ىه يضكاهخلا مُكضخلا ًم مىىلا اظه يف ػىجً ،تخلطالإا ثاط فاغؾالؤ وأ تؿؾئالإا باخصلأ هصامخنا غمأ وحغٍو تُىهم تدتلا تىُهم فاضهأ مُلدخل ثاباؿخلا مكضمو تماهلا تُهمجلا نيب مُكضخلا ٌاجم ضًضدج مُكضخلا . 8 2 -ظدفلا ردم ثيخ ًم ( تارابحالأ مجح ) : ىلا مؿلىٍو : أ. يليطفحلا ميكدحلا : غجافضلاو صىُللا وُمح ظدفب مكضالإا مىلً نأ يلُطفخلا مُكضخلا ينهٌ وأ شًلا وأ ءاؿزالأ ًم تُلاز ،تمُلؾ اهنأو ماكخهبب ةضُلم ثاُلمهلا وُمح نأ ًم ضهؤخلل ثلاجسلاو يتلا تُلاالإا ثاُلمهلا لو ظدف مج اطا لماو مُكضج نىيً نأ ًىمً ،يلُطفخلا مُكضخلاو ،بنلاخلا تؿؾئالإا اهب ذماك . 8 ص، قباس عجرم ،نوزام نٌمأ دمحم 12

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

10 ب . يرايحالأ ميكدحلا : ـبجغً تىُهلا هظه مجح ضًضدجو ومخجالإا لثمج تىُن عاُخزاب مكضالإا مىلً هُفو ًًظه نيبىلؾأ ضخؤب تىُهلا عاُخزا مخٍو،تُلزاضلا تباكغلا ماكه تملاؾ يضم يف مكضالإا غكه ههحىب :  تُمىخلا ثاىُهلاب فغهٌ ام وأ،ي صخصلا غًضلخلا .  تُتاطخالؤ ثاىُهلاب فغهٌ ام وأ ،يثاطخالؤ غًضلخلا . يلُطفخلا مُكضخلا بؾاىً لا ثُخ يواضُالإا لمهلل ضتاؿلا ؽاؾالأ ىه يعاُخزالؤ مُكضخلا ربخهَو تفليخلاو ضهجلاو ذكىلا لماىن وم هغعاهح ىلا تفاغا ءابنالأ ةصاٍػ ىلا يصئُؾ ههلأ ،تُلاخلا فوغػلا . نيبو تُخاه ًم يلُطفخلا مُكضخلاو لمايلا مُكضخلا نيب تكغفخلا بجً ههأ غهظلاب غًضجلاو مج اطا يلُطفج نىيً ضك لمايلا مُكضخلاف ،يغزأ تُخاه ًم يعاُخزالؤ مُكضخلاو يثؼجلا مُكضخلا نبف لبالالإابو،تُلاالإا ثاُلمهلا ًلج ًم ءؼح ظدف مج اطا نىيً ضك وأ تُلاالإا ثاُلمهلا وُمح ظدف لدم ءؼجلا ًلط اهلمشٌ يتلا تُلاالإا ثاُلمهلا وُمح ظدف اطا يلُطفج نىيً ضك يثؼجلا مُكضخلا مُكضخلا . 3 -ميكدحلا ةيطمع ديكوث ثيخ ًم : ىلا همُؿلج ًىمٍو : أ. يةاهنلا ميكدحلا : صاضناو غجافضلا ٌافكا مخً نأ ضهب ،تُبؾادالإا ةرتفلا تًاهن ضهب هلمن مكضالإا أضبً ضهب ثاهاُبلا يف لًضهح روضخ مضن نامغ اًاؼم ًمو ،يلاالإا ؼهغالإا غٍىطجو تُماخخلا ثاباؿخلا ىلن هًضناؿم وا مكضالإا صصغج تجُده تؿؾئالإا لزاص لمهلا يف نابجعا روضخ ًم وىمً ههأو ،اهلُكضج مُكضخلا تُلمهب نيمتاللا بهاح ًم ىهؿلا ثلاامخخا ؼفز ىلا يصئً ههأ امه ،تؿؾئالإا 9 ب . زمحطاا ميكدحلا : وأ تٍعوص ثارتف ىلن وأ ةغمخؿم تفطب ثاهاُبلا ظدف مخً غمخؿالإا مُكضخلا يف بؾاىً مُكضخلا ًم مىىلا اظهو ،تُبؾادالإا ةرتفلا ٌلاز ٌوؤب لاوأ ظدفلا مخً ثُخ ،تٍعوص ريي مُكضخلا ػاخمٍو،اهطدفل اُبؿو لٍىؾ ذكو ىلا جاخدج يتلا تمخطلا ثاُلمهلا ثاط ةريبىلا تؿؾئالإا ىلا ًلط ي ضلُف ،مُكضخلا تُلمن يف وُؾىخلا ىلن هضناؿٌ امم مكضملل يفايلا ذكىلا غفىً ههؤب غمخؿالإا ءاؿزالأ فاشدها تنغؾ وم غٍوزتلاو شًلا بايجعا صغف لُللج . 9 ،ًلوتم دمحم نٌدلا ماصع " تاباسحلا قٌقدتو ةعجارملا " ، ،ةٌناثلا ةعبطلا،نمٌلا،اٌجولونكتلاو مولعلا ةعماج 2013 ص، 27

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

11 4 -ميكدحلا ةيطمع قالمه ثيخ ًم : يثؼحو لماو ىلا هكاؿه ثُخ ًم مُكضخلا مُؿلج ًىمً . أ. لمايلا ميكدحلا : مخٍو ،مكضالإا لمن قاؿه ىلن صىُك تًأ ةعاصالؤ وػج لا مُكضخلا ًم مىىلا اظه يفو ثاهاُبلا وُمح ظدفب يلُطفج لماو مُكضج ءاغحا مخً اظهلو صضدم ريي عاؾا يف مُكضخلا تُلمن ظُفىج بىلؾأ ىلن ضمخهٌ يلُطفج لماو مُكضج ءاغحا مخً وأ ،ةريًض ثانوغشالإا ذهاو اطا تضاز تُلاالإا مجدلا ةريبه ثانوغشالإا ذهاو اطا تضاز عابخزالاو تىُهلا . ب . يةشجلا ميكدحلا : تُلاالإا ثاهاُبلا ًم نيهم ءؼح مُكضخب مكضالإا ماُك ىلن مُكضخلا اظه غطخلً هظه لثم يفو ،ـلف ءؼجلا اظه ىلن مكضالإا تُلوئؿمو ظدفلا قاؿه غطدىً ًلظلو ،اههُمح ـِلو ًمو ،هىم فضهلاو مُكضخلا قاؿهو صوضخ هُف حضىً مكضملل يباخه ضلن وأ قافجا صىحو نيهخً ثلااخلا ًم تؿؾئملل تًضلىلا ثاُلمهلا ظدفب مكضالإا فُليج ىه مُكضخلا ًم مىىلا اظه ىلن تلثمالأ نيهم عغي يلأ ثانىفضمو ثاغىبلم . 5 -ميكدحلا ةيطمعب مباللا ثيخ ًم : نيُؾاؾأ نينىه ىلا هب متاللا ثُخ ًم مُكضخلا تُلمن مُؿلج ًىمً : أ. يلالأادلا ميكدحلا : ًم نيُلزاضلا فاغؾأ هب مىلٍو تؿؾئالإا لزاص ؤشيً للخؿم يمُُلج ؽاشو ىه تُلاخلا ؽالىلا ىلن فىكىلا لحأ :  تُلزاضلا تباكغلا تمكهأ تكص .  فتاقىلا ظُفىج اهب مخً يتلا ةءافىلا تحعص ؽاُك .  يعوص ليشب تُبؾادالإا ثامىلهملل ي ساؾالأ ضلىالإا تُبؾادالإا ثامىلهالإا ماكه مُكضج .  تُبؾادالإا ثاضىدؿالإاو ثاهاُبلاو ثلاجسلا تفاو ظدف .  تؿؾئالإا ٌىضأ تًامخ . 10 10 ،ةلولٌك فسوٌ دمحأ ،دومحم ةملاس تفأر " يرظنلا تاباسحلا قٌقدتلا ملع " ، ىلولأا ةعبطلا ،نامع ، ةرٌسملا راد 2011 ص ، 18

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

12 2 -يجراخلا ميكدحلا : ثاهاُبلا ظدف تًُب تؿؾئالإا جعاز ًم فغؾ تؿؾاىب مخً يظلا مُكضخلا ىه ٌىخ ضًادم ينف يأع ءاضبا لحأ ًم تُلزاضلا تباكغلا ماكه مُُلج ىلن فىكىلاو تُبؾادالإا ثلاجسلاو تُبؾادالإا ثامىلهالإا ماكه ًن تججاىلا تُبؾادالإا ثامىلهالإا تخص . يحالآ ليشلا يف يجعاخلا مُكضخلا عاؿم عىطه نأ ًىمٍو :

مكر ليشلا

)

2

(

:

يجراخلا ميكدحلا راطم

.

ةلوبقملا ةٌبساحملا ءيدابملا ماع لوبق ةٌجراخ فارطأ ةسسؤملا ًجراخلا قٌقدتلا ةٌلاملا مئاوقلا ةٌماتخلا

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

13

يواثلا ثدباا

:

مكداا تامازتلالأ ميكدحلا ريًاعملأ ادابملأ علأزف

.

ثابحاوو قىلخ ىلا تفاغلئب،هريًاهمو هتصابم،مُكضخلا عوغف مًضلخب ثدبالإا اظه يف مىلىؾ مكضالإا .

ٌلأ لطلماا

:

ميكدحلا علأزف

. مهاؿح جتاخه ىلا لضىخلا تًُب مكىم ريىفج يلأ تًاضبلا تؿله تفغهملل ٌاجم يأ يف عوغفلا لثمخج مُكضخلا لواشم لخل تٍعوغغ اهنبف مز ًمو ،ٌاجالإا اظه مىدج يتلا تٍغكىلل مان عاؾا وغو يف يحلآاو يهو ،هل تلماش تٍغكه صاجًا ىلن اهضناؿح جتاخىل لضىخلاو : 1 . ةيلااا مباوللالأ تاموطعاا ظدف ةيهايمإ عزف : ظدفل تُهايما ناىه نىيً نأ بجً ههأ ينهٌ نىيً لا ههبف اهطدف تُهايما مضن تلاخ يف ههلأ ،ةعاصالؤ لبك ًم ةضهالإا تُلاالإا ثامىلهالإاو ثاهاُبلا مُكضخلا صىحىل ةعوغغ ناىه . هظه غفاىج بجً ههبف تُلاالإا متاىللا ظدف ًم مكضالإا ًىمخً ىتخو لثم ريًاهالإا ًم تنىمجم متاىللا :  ةمبلااا : يفجو اهمضسخؿالإ تمتلام مكضملل تمضلالإاو ةضهالإا تُبؾادالإا ثامىلهالإا نىيج نأ بجً اهب تضاخلا تُلاالإا ةرتفلاب تؿبجغمو مهتاحاُخخاب .  زيدحلا ًع دعبلا : فغؾ يلأ زيدج نوص تُلاالإا ثاهاُبلاو ثامىلهالإا صاضنا مخً نأ .  يمىلا صايللا : ثاط فاغؾلؤل ةضُفم نىيج ىتخ اُمكع اهنن ريبهخلل تلباك ثامىلهالإا نىيج نأ تكلاهلا .  ظدفطل ةيطباللا : اطا جتاخىلا ـفىل ٌىضىلا مخً نأو ظدفلل تلباك تُلاالإا ثامىلهالإا نىيج نأ ظخش ًم رثهأ لبك ًم ظدفلاب ماُللا مج ام .

2.

مكداالأ ةراد ةحلطم نيب يمحخ عراعج دوجلأ مدع عزف

:

بحىخً ،ةعاصالؤو مكضالإا نيب ؤشيج يتلا وفاىملل تُلصابخلا تكلاهلا يف عغفلا اظه عىدمخً اهطدفب مكضالإا ماك يتلا ثاهاُبلا لمهخؿح ةعاصلئف ،امهنُب فعاهخلاو لمايخلا ًم مىه صىحو ليب هصوؼج نأ ةعاصالؤ ىلن لثالإابو ثاؾاُؿلا مؾعو ثاعاغللا طاسجا يف اهيلن مًضطخلا مز ًمو ضًادم بتاض يأع ءاىب ىلن هضناؿح نأ اهنؤش ًم يتلا ثامىلهالإا .

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

14 3 .

ةيلااا مباوللا وطالأ

ةيئطاوث ءالمالأأ ةًأ ًم ظدفطل مدلث تاموطعم ةًألأ

:

هىىمً مكضالإا نبف ،تُلاالإا متاىللا يضهمو مكضالإا نيب يمخخ ععاهح صىحو مضهل اغكه مكضالإا تُلوئؿم ريثً عغفلا اظه نبف يلاخلابو ،هًضل ةصىحىالإا تُىهالإا ًشلا تنؼه ىلن فافخلا تًاًلا ىلن زيهرتلا بجً هُلنو ،اهيف ئؾىخلا مج يتلا ثابنلاخلاو تخضاىلا ءاؿزالأ فاشدها ًن هخمهمب هماُك ضىن تبىلؿالإا تُىهالإا .

4.

ءالمالأ ذلأدخ ٌامحخا دعبً ةيطالأادلا ةباكزطل ميطض ماظه دوجلأ

:

ٌامخخا ضهٌ تُلزاضلا تباكغلل مُلؾ صىحو نأ يأ ،ٌامخخا لفل ماضسخؾاب عغفلا اظه مخهي يلًام تؿؾئم يأ يف تُلزاضلا تباكغلا ماكه لمشَو ،ؤؿز روضخ :  ةٍرادإ ةباكر : تٍعاصالؤ ثاؾاُؿلا ظُفىج نامغو ،تىىمم تٍعاصاو تُحاخها تًافه ىلنأ مُلدج اهفضه اهلتاؾوو تؿخلل الفو .  ةيبضادم ةباكر : اهيلن صامخنالؤ تحعصو غجافضلاب تلجسالإا تُبؾادالإا ثاهاُبلا تكص عاُخزا اهفضهو .  يلالأادلا طبػلا : ءىؾو ماُغ وأ شي وأ تكغؾ وأ ؽلاخزا يأ ًم تؿؾئالإا ٌىضأ تًامخ هفضهو ٌامهخؾا . 11

5.

ةيبضاداا ادابمطل لضاىاا ميبلمحلا

:

ةصابملل البؾ ذغغن ضك تُلاالإا متاىللا ذهاو اطا ام ناُبه ةعوغغ عغفلا اظه بلؿخً تلاضنو قضض هُلن ؽالً اعاُهم لثمج ةريزالأ هظه نأ ينهٌ ام ىهو اهيلن فعاهخالإا تُبؾادالإا متاىللا هظه عغن .

6.

مكدمه هطمع ٌلأاشً تاباطحلا مكدم

:

الفو ًلطو ،هلمن قاؿه صوضخ يف فغطخلا هُلن ثاباؿخلا مكضالإا نأ ىلن عغفلا اظه مىلً تُنىغىالإاو تُللالخؾالؤ اهؾأع ىلنو تىهالإا نىلؾ ضناىكو ريًاهمب تُكافجالؤ هُلمج االإ .

7.

مكداا ةيللالحضا

:

امه ثامىلالإا ًم نينىه ىلن ضمخهَو ،مُكضخلا تُلمن يف ؽاؾالأ غجح عغفلا اظه لثمً :  تُجاظلا ثامىلالإا : تُلمهلا هجربزو يللخلاو يملهلا هىٍىيجو مكضالإا تُطخصب ملهخج يهو 11 دمحم ًلوح " ةٌداصتقلإا ةسسؤملا ًف ةٌبساحملا ةعجارملا " ،ةنتاب رضخل جاحلا ةعماج،رٌتسجاملا ةداهش لٌنل ةركذم 2009 ص، 27

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

15  تُنىغىالإا ثامىلالإا : مايخأ ًم تُىهالإا ثائُهلا هعضطج امو ،ثاهَغشدلا هىمػخج ام يهو ضناىكو . ًلظل تحاخلا ذنص نا هغٍغلج يف ععاهالإا يأغلا ءاضبا يف مكضالإا مخ عغفلا اظه غؿفٍو .

يواثلا لطلماا

:

ميكدحلا ادابم

.

يهو ههاوعأ ضًضدج بلؿخً ثاباؿخلا مُكضج ةصابم ٌواىج ىلا ةعاشالؤ عضدىً : -ظدفلا ًهع . -غٍغلخلا ًهع . امه نيخنىمجم ىلا اهمُؿلج ًىمً ثاباؿخلا مُكضخلا ءيصابم نبف ًلط ىلن اءاىبو :

1.

ظدفلا ًهزب ةلمبثزاا اداباا

:

 يباكزلا نارد لمايث أدبم : اهعازأ تؿؾئالإا راضخأ تهُبؿب تماخلا تفغهالإا أضبالإا اظه ينهَو ىلن فىكىلاو ،تهح ًم يغزالأ فاغؾلأاب اهتكلانو تؿؾئالإا ناُه ىلن تلمخدالإا تُلهفلا يغزأ تهح ًم عازالآ هظه ًن تُبؾادالإا ثامىلهملل تفلخسالإا فاغؾالأ ثاحاُخخا .  يرايحالأ ظدفلا ردم يف ٌومشلا أدبم : فاضهأ وُمح ظدفلا يضم لمشٌ نأ ينهٌ ةاناغم وم تؿؾئالإا تؿؾاىب ةضهالإا تُلاالإا غٍعالخلا وُمح ًلظهو تُنغفلاو تُؿِتغلا تؿؾئالإا غٍعالخلا ًلجو فاضهالأ هظهل تُبؿيلا تُمهالأ .  ظدفلاف ةيعوغواا أدبم : ًم ًىمم ضخ ى صكأ ىلا ٌلاكالؤ ةعوغغ ىلا أضبالإا اظه ريشَو ضٍئج يتلا ثابزالؤ تلصأ ًم يفايلا صضهلا ىلا صاىدؾاب ظدفلا ءاىزأ زيُمخلا وأ ي صخصلا غًضلخلا ،اُبؿو ةريبه تُمهأ ثاط ربخهح يتلا ثاصغفالإاو غضاىهلا هاججا اضىطزو همنضجو مكضالإا يأع اهريي ًم ربهأ اهيف ؤؿخلا روضخ ٌامخخا نىيً يتلا ًلجو .  ةيهاطو ةًافىلا ردم ظدف أدبم : تًافىلا يضم ظدف بىحو ىلا أضبالإا اظه ريشَو يأغلا ًٍىيج يف تُمهأ ًم اهل االإ تُحاخهالؤ تًافىلا ظدف بهاجب تؿؾئالإا يف تُهاؿوالؤ ىهو اهل يوىلؿلا راىملل غشئم يه تًافىلا هظهو تؿؾئالإا راضخأ ًن مكضالإا يضل ذُخصلا تهعاشالإاو ٌاطجالاو ؼفاىخلاو تؿلؿلاو ةصاُللا ماكه ًم تؿؾئالإا هٍىخدج ام ًن ريبهح . 2 . زٍزلحلا ًهزب ةلمبثزاا اداباا :

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

16  ٌاطثالا ةًافه أدبم : غزأ للىل ةاصأ مكضالإا غٍعالج وأ غٍغلج نىيً نأ ةاناغم ىلا أضبالإا اظه ريشَو تلثلا ىلن ثهبج تُلُلخ ةعىطب اهل نيمضسخؿالإا وُمجل تؿؾئملل تًصاطخكالؤ ثاُلمهلا غٍعالخلا هظه صاضنا ًم ةىحغالإا فاضهالأ ملدً ليشب .  حاطف أدبم : يضم ذُغىج ههؤش ًم ام لو ًن مكضالإا حصفً نأ ةاناغم ىلا أضبالإا اظه ريشَو عاهقاو ،اهيف ريًُخلاو تُبؾادالإا ثاءاغحالؤو ةصابملل مُبؿخلا يضمو ،تؿؾئملل فاضهالأ ظُفىج تُلزاضلا تباكغلا تمكهأ يف فهػلا بهاىح ػاغباو ،تُلاالإا غٍعالخلا تللاص ىلن غزئج يتلا ثامىلهالإا ثلاجسلاو غجافضلاو ثاضىدؿالإاو .  فاطه أدبم : غٍعالخلا اظهو ،مكضالإا غٍغلج ثاٍىخدم نىيج نأ ةاناغم ىلا أضبالإا اظه ريشَو تُحعاز وأ تُلزاص ءاىؾ تؿؾئالإاب نيمخهالإاو نيؿبجغالإا وُمجل تفطىم تُلاالإا .  ةيببطلا أدبم : ريي فغطج ليل اخضاو اريؿفج غٍغلخلا لمشٌ نأ ةاناغم ىلا أضبالإا اظه ريشَو تُنىغىمو تُلُلخ بابؾأ ىلن هجاخرتلمو هجاكفدج ىنبج نأو ،مكضالإا هب هحاىً يصان . مكع يلوضلا عاُهالإا يف نيبؾادملل يلوضلا صادجالا ضهأ ضكو اظه 200 يتلا مُكضخلل تماهلا ةصابالإا نأ ىلن يه مكضالإا اهب مزتلً نأ بجً :  تُللالخؾالا .  تماغىلا .  تُنىغىالإا .  تبىلؿالإا تًاىهلاو تُىهالإا ةءافىلا .  تٍغؿلا .  يهنالإا نىلؿلا .  تُىفلا ريًاهالإا .

ثلاثلا لطلماا

:

ميكدحلا ريًاعم

:

اهنؤب مُكضخلا ريًاهم فغهح ": ،هب ماك يظلا لمهلا مُلً نأ اهئىغ يف مكضالإا وُؿخؿٌ يتلا ـًِالالإا تبؾادالإا تىهم ىلا بؿدىً ىػهه اهب مزتلا يتلا ثابحاىلاب ماك ضك ناو اطا ام ىلن فغهخً نأو مُكضخلاو ."

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

17 ماك ضكو اظه ،مكضالإا فغؾ ًم اهتفلاسم ػىجً لا ريًاهم اهمىدج ةغخ تىهم مُكضخلا نبف هُلنو نيُهىهاللا نيبؾادملل ييٍغمالأ ضههالإا (( AICPA ) ) رلاز ىلا اهمُؿلج مج مُكضخلل ريًاهم ةغشن صاضنبب يهو ثانىمجم :  تماهلا ريًاهالإا ( تُطخصلا )  يواضُالإا لمهلا ريًاهم .  غٍغلخلا صاضنا ريًاهم . لالأأ : ةماعلا ريًاعاا ( ةيطخشلا ) : يجعاخلا ثاباؿخلا مكضالإ تُطخصلا ثافطلاب ملهخج اهنىو تُطخش اهنؤب ريًاهالإا هظه فضىج غضاىن رلاز ًم نىيخجو : 1 -ةيىهاا ةءافىلالأ يمطعلا ليهأحلا ريًاعم : تؿؾاىب مخً نأ بجً مُكضخلا نأ ىلن ريًاهالإا هظه ظىج تُلاالإا متاىللا ًن مايخالأ عاضضلإ هلهئج يتلا تُىهالإا ةءافىلاو تُملهلا تفغهالإا هًضل ظخش تلضاىم يف غمخؿٌ نأ مكضالإا ىلن ؽاؾالأ اظه ىلنو ،مُكضخلا تُلمهل تهغاخلا ثاؿؾئملل ،ثلااجالإا ًلج يف تثًضخلا ثاعىؿخلاب املم لكً نأو ،تىهملل هخؾعامم ٌاىؾ بٍعضخلاو مُلهخلا ةضًضح ثلااجم يف تفغهالإا باؿدهلا اضهخؿم لكٍو . 2 -ٌلالحضالا ريًاعم : ،مُكضخلاب تللهخالإا عىمالأ وُمح يف هخُللالخؾا ىلن لفادً نأ عاُهالإا اظه ينهٌ يه هللالخؾلا صاهبأ رلاز ضًضدج ًىمأ ضللو :  مُكضخلا جماهغب صاضنا يف ٌلالخؾالا .  ظدفلا ٌاجم يف ٌلالخؾالا .  غٍغلخلا صاضنا ٌاجم يف ٌلالخؾالا . يه مكضالإا يأغب عاغغالؤ ىلا يصئج يتلا ثلااخ نا :  تؿؾئالإا يف ةغشابم تُلام تخلطم صىحو .  تؿؾئالإا يف اماه ابطىم لخدً صغف يؤب تثلاثلا تحعضلا ًم تٍغؾأ تكلان

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

18 بجً ههبف تلاخ لو يف مكضالإا ٌلالخؾا يضم ضًضدخل ةصضدم ضناىك وغو بهطلا ًم ههأ ثُخو ثلااخلا وُمح يف ريمػلاو تهامالأ ًم اريبه اعضك ؽعامً نأ هُلن . 3

-ةيىهاا ةًاىعلا ريًاعم

:

غهؿٌ نأو تىهملل تُكلازالأو تُىفلا ريًاهالإاب مزتلً نأ مكضالإا ىلن بجً نأ تُىهالإا تًاىهلا بلؿخجو ،هحو ًؿخأ ىلن تُىهالإا هجاُلوئؿمب مىلً نأو ،هجامضز نيؿدج ىلن نأ ىلن اكفادم ىلبً ييلو هجامضز مهيلا مضلً ًالإ تىىمم تخلطم لػفأ مُلدخب مكضالإا مخهي هخىهالإ هخؾعامم ٌاىؾ يهنالإا غٍىؿخلاو بٍعضخلا ضناىلب مزتلً . 12

ايهار

:

يوادياا لمعلا ريًاعم

:

لثم ظدفلا تُلمهب مكضالإا ماُلل تمػلالا ثاصاشعالؤ تباثمب يواضُالإا لمهلا ريًاهم ربخهح : ومح يهو ريًاهم رلاز يف لثمخجو ًتاغللاو تلصالأ : 1.

طيلمخحلالأ فازشالا رايعم

:

االإ ـُؿسخلا تُلمهب ثاباؿخلا مكضم مىلً نأ عاُهالإا اظه بلؿخً ًم بؾاىالإا صضهلا ظُطسخب متلاالإا ـُؿسخلا لثمخٍو ،هلمن يف ءضبلا ضىن هب مىلً فىؾ ـُؿسخلا تُلمهب ماُلللو ،ٌامنأ ًم مهيلا لوىً ام تهباخمو مهيلن فاغشالؤو ًًضناؿالإا ،لُمهلل تُلاالإا تىؿلا تًاهن لبك غىبم ذكو يف ثاباؿخلا مكضم نيُهح لػفب اهنم ةصافخؾالؤو اهب مىلً نأ بجً يتلا ـُؿسخلا تُلمنو ،مكضالإا يضل لػفأ ةءافىلا نىيج نأ يف ضناؿٌ ههأ ثُخ تجُده تمتاك ًلظهو تُلزاضلا تباكغلا ماكه مُُلج تُلمن تهباخمو ـُؿسج لمشح نأ ًىمً مكضالإا تؿؾئالإا ٌامنأ . اهنم بابؾأ ةضهل غغاخلا ذكىلا يف تُمهأ ثصاصػا ضك ـُؿسخلاو فاغشالؤ عاُهم نأ لخلاه :  هلمهب ماُللا ضىن تُلزاضلا تباكغلا ماكه ىلن يلاخلا ذكىلا يف ربهأ تحعضب ضمخهٌ مكضالإا نأ .  تُتاطخالؤ تىًاهالإا قغؾ ماضسخؾا ىلن ضًازتالإا صامخنالا .  مُكضخلا لدم ثآشيالإا يف تمضسخؿالإا ثاهاُبلا لًُشح مكه يف ريًخلا .

2.

ةيطالأادلا ةباكزلا ماظه مييلث

:

ماكىل مُُلجو تؾاعص مكضالإا يغجً نأ ىلن عاُهالإا اظه ثُدب يظلا ؽاؾالأ تُلزاضلا تباكغلا ماكه ربخهٌ ثُخ ،لُمهلا تؿؾئم يف مضسخؿالإا تُلزاضلا تباكغلا مجح ىلن غزئً ماكىلا اظه فهغ وأ ةىك نلأ مكضالإا اهلبؿً فىؾ يتلا ثاعابخزالؤ يضم صضدً ،رٌشب دمحم ًلاوغ " ةسسؤملا لخاد ةباقرلا لٌعفت ًف ةعجارملا رود " ، ،رئازجلا ةعماج ،رٌتسجاملا ةداهش لٌنل ةركذم 2004 ص، 11 12

لولأا لصفلا

:

قيقدتلل يرظنلا راطلإا

19 ضًضدج ىلن غزئً ههأ ىلا تفاغلإاب تلصالأ ًلخل بىلؿالإا ظدف يضم ًلظهو ، ثابزالا تلصأ تهُبؾو مُكضخلاب متلاالإا ذكىلا .

3.

تابر ًبازكلأ ةلدأ ةًافه

:

ًتاغكو تلصأ ىلن مكضالإا ٌىطخ ةعوغغ ىلن عاُهالإا اظه ظىً يف يأغلا ءاضبلإ اهيلا ضىدؿٌ ىتخ ثاكصاطالإا ٌاؾعاو تكخلاالإاو ظدفلاب هماُك ٌلاز ًم تُفاو تُلاالإا متاىللا . نأو ،اهتصىحو اهتُنىهو اهتُمه ىلن ثابزالؤ ًتاغكو تلصأ ًم ملدخً نأ ثاباؿخلا مكضم ىلن بجً تُفايلا تلصالأ ىلن لدً نأ بجً امه ، ظدفلا لدم غطىهلاب ةغشابم تكلان ثاط لُلضلا نىيً نيهم غطىهل تلصالأ ٌامخها مضن ضىن يأغلا ءاضبا ًن وىخمً نأ بحو لااو هًضل تخاخالإاو .

اثلار

:

زٍزلحلا دادعإ ريًاعم

:

ةادأ وهلأ ،ةيماحخلا ةيلااا مباوللا ميكدث ةيطمعل يةاهنلا جحىاا تاباطحلا مكداا زٍزلث ربحعٌ نيبضادمطل ييٍزم دهعاا ددخ دلف ًلذل اهليلدثلأ ،اهلوخ دًاداا ينفلا يأزلا ليضوث AICPA) ) زًدلحلا ىلع اهليبلمث دىع ةريبه ةجردب دمحعج اهنأ ثيخ ، زٍزلحلا اذه اهدادعإ مىدث ريًاعم ةعبرأ يتلالأ مكدمطل ةيىهاا ةربخلا ىلع دمحعٌ اهليبلمث ةملاض نئف مر ًملأ تاباطحلا مكدا ي صخشلا ةىهمطل هحللأاشم ًم اهبطىً . يلًام يف زٍرالحلا دادعإ ريًاعم لثمحثلأ :  ةصابالإ الفو اهغغنو اهصاضنا مج ضك تُلاالإا متاىللا ذهاو اطا ام هغٍغلج يف نيبً نأ مكضالإا ىلن بجً امان لاىبك تلىبلالإاو اهيلن فعاهخالإا تبؾادالإا .  تُبؾادالإا ةصابالإا مُبؿج يف ـواجخلاو ثابثلا يضم ىلا هغٍغلج يف ثاباؿخلا مكضم ريشٌ نأ بجً امان لاىبك تلىبلالإاو اهيلن فعاهخالإا  تلٍغؿب تُفاو ربخهح تُلاالإا متاىللاب ةصعاىلا ثامىلهالإا نبف ًلط ًلط فلاز ىلا غٍغلخلا غشٌ مل ام تلىلهم .  لا يتلا ثلااخلا يفو ،ةضخاو ةضخىو تُلاالإا متاىللا نؤشب مكضالإا يأع ىلن غٍغلخلا يىخدً نأ بجً يتلا بابؾالأ ىلا ةعاشالؤ مكضالإا ىلن بجً ،ةضخاو ةضخىو تُلاالإا متاىللا يف يأغلا ءاضبا اهيف ًىمً وم اهتهُبؾو مكضالإا اهب مىلً يتلا تمضخلا ظتاطز غٍغلخلا حضىً نأ بجً امه ،ًلط ىلا ثصأ تمضخلا هظه ءاصأ تجُده هلجان ىلن ولج يتلا تُلوئؿالإا صوضخ ىلا ةعاشالؤ .