Les écritures d’inventaire
Stocks, immobilisations, provisions, régularisations,
etc ...
Les opérations d’inventaire
• Ajustement des stocks
• Amortissement des immobilisations
• Provisions
• Ajustement des charges et des produits
• Charges activables
La variation de stock
• Au compte de résultat nous avons :
• Au compte de résultat nous voulons :
Le montant des biens achetés
Le montant des biens consommés
Lien
Montant des biens consommés
= Montant des biens achetés +
-
Stock initial
Stock final
Écriture comptable
• Le stock initial est retiré de l’actif pour être porté en charges,
• Le stock final est retiré des charges
pour être porté à l’actif.
Compte
débité Compte
crédité Libellé Montant
débit Montant crédit
603700 Δ Stock 400
Stock initial de 80 unités à 5 €
…. pour être porté en charges.
Le stock initial est retiré de l’actif ….
370000 Stock march. 400
Compte
débité Compte
crédité Libellé Montant
débit Montant crédit
370000 Stock march. 2 500
Stock final de 500 unités à 5 €
…. pour être porté à l’actif.
Le stock final est retiré des charges ….
603700 Δ stock 2 500
Compte de stock (actif du bilan)
370000 - STOCK
D C
400 (à nouveau)
400 (dispa. SI) 2 500 (SF)
2 900 400
Solde débiteur : 2 500 €
Compte de variation de stocks (compte de résultat)
603700 – VARIATION DE STOCKS
D C
400 (SI)
2 500 (SF)
400 2 500
Solde créditeur : 2 100 €
Amortissement des immobilisations
• Les achats d’immobilisations sont inscrits à l’actif car ils ne sont pas consommés immédiatement.
• Toutefois, ils vont être consommés
par la suite au fur et à mesure de leur
utilisation.
Consommation
Consommation annuelle
=
dotation aux amortissements
=
coût d’acquisition
durée d’utilisation
Écriture comptable
Le montant de la dotation aux
amortissements est retiré de l’actif …
…. pour être porté en charges.
Compte
débité Compte
crédité Libellé Montant
débit Montant crédit
681100 Dotation amrt. 1 000
Machine de 4 000 € utilisée pendant 4 ans
pour être portée en charges.
La dotation aux amortissements est retirée de l’actif ….
281500 Amortisst. 1 000
Attention à ne pas confondre :
• L’amortissement figurant au bilan
perte de valeur cumulée de l’immobilisation.
• La dotation aux amortissements figurant au compte de résultat consommation de l’immobilisation réalisée durant l’exercice.
Les provisions
• Perte de valeur réversible d’un élément d’actif.
ou
• Augmentation prévisible mais
non certaine du passif.
Application du principe de prudence
• Comptabilisation d’une charge dès qu’un risque d’appauvrissement est probable (dotation aux dépréciations ou aux provisions).
• On ne reporte pas le risque sur les exercices suivants.
Les provisions pour dépréciation
• Constatation d’un risque de perte de
valeur réversible d’un élément d’actif : immo, stock, créance ou VMP.
• Figurent à l’actif, en déduction de la valeur brute.
• Les dotations et reprises sont classées au compte de résultat selon leur nature :
exploitation, financier ou exceptionnel.
Les provisions pour risques et charges
• Augmentation prévisible mais non certaine du passif : litige, SAV, ….
• Figurent au passif, sous les fonds propres.
• Les dotations et reprises sont classées au compte de résultat selon leur nature :
exploitation, financier ou exceptionnel.
Si le risque se réalise :
• On comptabilise une charge correspondant à l’appauvrissement réel de l’entreprise.
• La provision est annulée par la constatation d’un produit = reprise sur provision.
• Charge et produit se compensent il n’y a pas d’impact sur le résultat de l’exercice où le risque se réalise.
Si le risque disparaît :
• La provision est annulée par la
constatation d’un produit = reprise sur provision.
• Aucune charge n’est constatée.
• La reprise de provision augmente le résultat de l’exercice sur lequel le risque disparaît.
Attention à ne pas confondre :
• Les provisions figurant au bilan montant cumulé du risque.
• La dotation figurant au compte de
résultat augmentation du montant estimé du risque durant l’exercice.
Provision clôture exercice N
= provision clôture N-1 + dotation exercice N
- reprise exercice N
L’ajustement des charges et des produits
• Charges et produits comptabilisés mais concernant un autre exercice.
• Charges et produits non comptabilisés mais concernant l’exercice.
Ex. : loyer de novembre à janvier, facturé et comptabilisé en novembre
• Chez le locataire : on retire la charge correspondant à janvier (contrepartie = compte de régularisation à l’actif).
• Chez le propriétaire : on retire le produit correspondant au mois de janvier (contrepartie = compte de régularisation au passif).
Ex. : loyer de novembre à janvier, facturé et comptabilisé en janvier
• Chez le locataire : on constate une charge correspondant à novembre et décembre (contrepartie = compte de dette au passif).
• Chez le propriétaire : on constate un produit (contrepartie = compte de
créance à l’actif).
Les charges activables
• Marge de manœuvre pour choisir de les comptabiliser en charges
(diminution immédiate du résultat) ou en actif (diminution étalée) .
• R&D, publicité institutionnelle, frais de 1er établissement ,etc …
