آليات التدقيق المحاسبي في ظل معايير التدقيق الدولية

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو سيداب نب ديمحلا دبع تعماج -مناغتسم - رييستلا مولعو تيراجتلاو تيداصتقالا مولعلا تعماج تيبساحلماو تيلالما مولعلا مسق

رتسالما ةداهش لين ثابلطتم نمض تمدقم جسخج ةسلرم

تبعشلا

:

صصختلا تبساحمو تيلام

:

رييستلا تبقاسمو يبساحلما قيقدتلا

بلاطلا فسط نم تمدقم

:

تمرتحلما ةذاتسالأ فاسشإ تحج

:

ءاسهزلا تمطاف شديقم ةوسم سضخل

تيعماجلا تنسلا

:

2016

-2017

تفصلا

بقللا و مسالا

تبجسلا

تعماجلا نع

اسيئز

ىنسح ى سوم نب

ةدعاسم ةذاتسا

–

أ-

مناغتسم تعماج

ازسقم

ءاسهزلا تمطاف شديقم

ةدعاسم ةذاتسا

–

ب

-

مناغتسم تعماج

اشقانم

لامج فوسعم

كزاشم ذاتسا

مناغتسم تعماج

تيلودلا قيقدتلا ريياعم لظ يف يبساحلما قيقدتلا ثايلآ

ثاباسحلا ظفاحم بتكمب تيناديم تسارد

ةايحلا يف يملام ىلإ ... ناىحلا ىجعم ىلإو بحلا ىجعم ىلإ ... سط اهءاعد نام نم ىلإ دىجىلا سطو ةايحلا تمظب ىلإ بًابحلا ىلغأ ىلإ يحاسج مظلب اهناىحو يحاجه " ةبيبحلا يمأ ." زاقىلاو تبيهلاب الله هللم نم ىلإ ... زاظخها نودب ءاطعلا يجملع نم ىلإ ... زاذخفا لهب همطا لمحأ نم ىلإ ... نم ىجزأ دغلا يفو مىيلا اهب يدخهأ مىجه وجاملم ىقبدطو زاظخها ىىط دعب اهفطق ناح دق ازامث يرتل كسمع يف دمً نأ الله دبالأ ىلإو "... زيزعلا يدلاو ." صٍصعلا يجوش ولمأ ام صعأو يبزد قيفزو يحوز ذىنط يتلا حوسلا ىلإ " يلاغ ." دمخعأ اهيلعو ربلأ اهب نم ىلإ .... يحايح تملظ ريىج تعمش ىلإ ... يتدأ تبحمو ةىق بظدلأ اهدىجىب نم ىلإ " ةليبن ." يحىدإ يحايح نيحاٍز تئًربلا ضىفىلاو ةسهاطلا بىلقلا ىلإ " ةزمح ،نًدلا رون دمحأ ديسو ." يمأ تباثمب ذهام يتلاو يجوش مأ تيهاثلا يتلئاع ىلإ " ةيماس " يجوش بأو " ةتوت " خأو ذدأ صعأ ىلإو " دارمو ءانس ." يحىدإ ثاجوش ىلإ " ءامسأ و ىليل ." تلئاعلا مهنلمج زاغص صعأ ىلإ . يتدأ جوش يثحب يف نىعلا دىط ىل نام نم ىلإ " ىفطصم ." يبزد ثاقيفز صعأ ىلإ " ةليبنو ةيمس ،ةيرومع "

رًدقتو ركش

مل يتلا ،شديقم ةذاخطلأل سًدقخلاو نافسعلاو سنشلا لٍصجب مدقجأ نأ لاإ يجعظٌ لا معو ذهاهف تلماعلما يف يهاىخملالا اهعضاىج ىلعو ،تميقلا حئاصىلا نم تليثمو اهتقو نم ريثنلاب اىيلع لذبج فسشلما . ادىهجم ىلعو ، ةسلرلما تشقاىم مهلىبق ىلع تشقاىلما تىجل ءاضعلأ قبظلما سنشلاب مدقجأ امل مهت احيحصجو مهت تطازدلا نم ةدافخطا ربلأ ليصحج ليبط يف صئاقىلاو ءاطدلأل . يل نىعلا دً مهدم ىلع ءلاؤه لم سنشأ .

ت ﻮﺘﶈا سﺮﻬﻓ

ناﻮﻨﻌﻟا

ﺔﺤﻔﺼﻟا

ﺔﻣﺎﻋ ﺔﻣﺪﻘﻣ 1 لوﻻا ﻞﺼﻔﻟا : رﺎﻃﻹا يﺮﻈﻨﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ ﱯﺳﺎﶈا

ﺪﻴﻬﲤ

08 ﺚﺤﺒﳌا لوﻷا : ﻞﺧﺪﻣ ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﻣ ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ ﱯﺳﺎﶈا

09 ﺐﻠﻄﳌا لوﻷا : رﻮﻄﺘﻟا ﻲﳜرﺎﺘﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ

09 ﺐﻠﻄﳌا ﱐﺎﺜﻟا : مﻮﻬﻔﻣ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا

10 ﺐﻠﻄﳌا ﺚﻟﺎﺜﻟا : فاﺪﻫأ ﺔﻴﳘأو ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا

11 ﺐﻠﻄﳌا ﻊﺑاﺮﻟا : عاﻮﻧأ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا

13 ﺚﺤﺒﳌا ﱐﺎﺜﻟا : ضوﺮﻓ ﲑﻳﺎﻌﻣو ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا تﺎﻣاﺰﺘﻟاو ﻖﻗﺪﳌا 16 ﺐﻠﻄﳌا ﻷا لو : ضوﺮﻓ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا

16 ﺐﻠﻄﳌا ﱐﺎﺜﻟا : ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا فرﺎﻌﺘﳌا ﺎﻬﻴﻠﻋ

17 ﺐﻠﻄﳌا ﺚﻟﺎﺜﻟا : قﻮﻘﺣ تﺎﺒﺟاوو ﻖﻗﺪﳌا

21 ﺚﺤﺒﳌا ﺚﻟﺎﺜﻟا : رﺎﺴﻣ ﺬﻴﻔﻨﺗ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا 23 ﺐﻠﻄﳌا لوﻷا : لﻮﺒﻗ ﺔﻤﻬﳌا ﻂﻴﻄﲣو ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا 23 ﺐﻠﻄﳌا ﱐﺎﺜﻟا : ﻢﻴﻴﻘﺗ مﺎﻈﻧ ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا

26 ﺐﻠﻄﳌا ﺚﻟﺎﺜﻟا : ﺔﻟدأ تﺎﺒﺛﻹا ﻒﻠﳌاو يرﺎﳉا 27 ﺐﻠﻄﳌا ﻊﺑاﺮﻟا : ﺮﻳﺮﻘﺗ ﻖﻗﺪﻣ ت@ﺎﺴﳊا

30 ﺔﺻﻼﺧ

33 ﱐﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﲑﻳﺎﻌﻣ ضﺮﻋ ﺔﻴﻟوﺪﻟا

ﺪﻴﻬﲤ 34 ﺚﺤﺒﳌا لوﻷا : ﲏﺒﺗ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻟوﺪﻟا

35 ﺐﻠﻄﳌا لوﻷا : ﺔﻴﻔﻴﻛ روﺪﺻ ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ

35

ﺐﻠﻄﳌا ﱐﺎﺜﻟا : ﺔﻴﳘأ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻟوﺪﻟا تادﺎﻘﺘﻧﻻاو ﺔﻬﺟﻮﳌا ﺎﳍ

36 ﺐﻠﻄﳌا ﺚﻟﺎﺜﻟا : ﺔﻗﻼﻋ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎﻌﲟ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻟوﺪﻟا

37 ﺚﺤﺒﳌا ﱐﺎﺜﻟا : ﲑﻳﺎﻌﻣ ئدﺎﺒﻣ تﺎﻴﻟوﺆﺴﻣو ﻂﻴﻄﲣو ﺔﻔﻴﻇو ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﱯﺳﺎﶈا 39 ﺐﻠﻄﳌا لوﻷا : ﲑﻳﺎﻌﻣ ئدﺎﺒﳌا ﺔﻣﺎﻌﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ ﱯﺳﺎﶈا

39 ﺐﻠﻄﳌا ﱐﺎﺜﻟا : ﲑﻳﺎﻌﻣ تﺎﻴﻟوﺆﺴﳌا

42 ﺐﻠﻄﳌا ﺚﻟﺎﺜﻟا : ﻂﻴﻄﺨﺘﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟاو ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا

44 ﺚﺤﺒﳌا ﺚﻟﺎﺜﻟا : ﲑﻳﺎﻌﻣ تﺎﺒﺛﻹا ﰲ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﱯﺳﺎﶈا 48 ﺐﻠﻄﳌا لوﻷا : ﺔﻟدأ تﺎﺒﺛﻹا ةﺪﺻرﻷاو ﺔﻴﺣﺎﺘﺘﻓﻻا ﰲ تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ةﺪـﻳﺪﳉا تاءاﺮـﺟﻹاو ﺔﻴﻠﻴﻠﺤﺘﻟا 48 ﺐﻠﻄﳌا ﱐﺎﺜﻟا : ﺔﻨﻴﻋ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻖﻴﻗﺪﺗو تاﺮﻳﺪﻘﺘﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا فاﺮﻃﻷاو تاذ ﺔﻗﻼﻌﻟا

50 ﺐﻠﻄﳌا ﺚﻟﺎﺜﻟا : ثاﺪﺣﻷا ﺔﻘﺣﻼﻟا ﺔﻳراﺮﻤﺘﺳﻻاو تاراﺮﻗإو ةرادﻹا

52 ﺔﺻﻼﺧ 55 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا : تQﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﳏ ﺐﺘﻜﲟ ﺔﻴﻧاﺪﻴﻣ ﺔﺳارد

ﺪﻴﻬﲤ 56 لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا : تQﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﳏ ﺔﻨﻬﲟ ﻒﻳﺮﻌﺘﻟا 57 لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا : ت@ﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﳏ مﻮﻬﻔﻣ 57 ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﻪﻀﻓر وأ ﻞﻴﻛﻮﺘﻟا لﻮﺒﻗ رﺎﻃإ ﰲ ت@ﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﶈ ﺔﻴﺋﺪﺒﳌا تاءاﺮﺟﻹا 57 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﺴﺳﺆﳌ@ فﺮﻌﺘﻟا تاءاﺮﺟإ

59 ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻞﻇ ﰲ تQﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﳏ 61 لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ ﺎﻘﻓو ت@ﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﳏ ﺮﻳﺮﻘﺗ ISA 700

61 ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺮﺋاﺰﳉا ﰲ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻖﻴﺒﻄﺗ ﺔﻴﻣاﺰﻟإ

62 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ت@ﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﳏ يأر ﳌ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﲑﻳﺎﻌ

63 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : تQﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﶈ ﻲﺋﺎﻬﻨﻟا ﺮﻳﺮﻘﺘﻟا داﺪﻋإ 64 لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ضﺮﻋ

64

ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺎﻬﻨﻋ حﺎﺼﻓﻹا ﺐﺟاﻮﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌاو ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ت@ﺎﺴﺣ لوﺪﺟ ضﺮﻋ

68 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺮﻳﺮﻘﺘﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ت@ﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﶈ ﻲﺋﺎﻬﻨﻟا

70 ﺔﺻﻼﺧ

72 ﺔﻣﺎﻋ ﺔﲤﺎﺧ 73 ﻊﺟاﺮﳌا ﺔﻤﺋﺎﻗ 75 ﻖﺣﻼﳌا

79

لﺎﻜﺷﻷاو لواﺪﳉا سﺮﻬﻓ

ﻻوأ

:

لواﺪﳉا سﺮﻬﻓ

ﻢﻗﺮﻟا

ناﻮﻨﻌﻟا

ﺔﺤﻔﺼﻟا

01

-01

ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا فاﺪﻫﻷ ﻲﳜرﺎﺘﻟا رﻮﻄﺘﻟا

11

02

-02

ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا لﺎﻤﻋأ ةدﻮﺟ ﻰﻠﻋ ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا فاﺪﻫأ

41

03

-03

ﺔﺴﺳﺆﳌا لﻮﺻأ ﺔﻴﻧاﺰﻴﻣ

64

03

-04

ﺔﺴﺳﺆﳌا مﻮﺼﺧ ﺔﻴﻧاﺰﻴﻣ

65

03

-05

لﻮﺻﻸﻟ ةﺮﺼﺘﺨﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا

67

03

-06

مﻮﺼﺨﻠﻟ ةﺮﺼﺘﺨﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا

67

03

-07

ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ت@ﺎﺴﺣ لوﺪﺟ

68

ﺎﻴﻧd

:

لﺎﻜﺷﻷا سﺮﻬﻓ

ﻢﻗﺮﻟا

ناﻮﻨﻌﻟا

ﺔﺤﻔﺼﻟا

01

-01

ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﲑﻳﺎﻌﻣ عاﻮﻧأ

17

01

-02

ﺮﻳرﺎﻘﺗ عاﻮﻧأ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا

30

03

-03

ﻆﻔﺤﺘﻟ@ ﺮﻳﺮﻘﺗ جدﻮﳕ

70

2 ةماغ ةمدقم : زىطخلا تجُده ،تُلودلاو تُلخلما تظفاىالإا ًم تُلاؽ تحزد ىلئ سطاخلا ذكىلا يف ثاظطإالإا بلفأ ضسؾخج جاخهالؤو نلاهتطالا طامهأ يف ةسزإالإا ةريبىلا ثاريقخلا ًلرهو ثلااصجالاو ثامىلؾالإا اُحىلىىىج ٌاجم يف لةاهلا ثازاسللا ذاخجا ذاخجاو ؿىص لخاسمو ريُظدلاو ةزادالؤ بُلاطأ يف ريبه زىطج ىلئ يدأ يرلا سمالأ . ثلادابالإا قاطه ؿُطىجو تُلودلا ثاكلاؾلا ٌاجم يف تًداصخكالا ثاظطإالإا هدهشح يرلا ريبىلا زىطخلا مامأو سشابم ريف ليش وأ سشابم ليشب حلاصم اهل ثائُهو تفلخخم فاسطأ ةدؽ ؿم لماؾخج اهلؾح اهىباشحو تٍزاجخلا ليب نيلماؾخالإا ءلاإه لو ـلاباب اهل ذمظح ،يمُغىخلا اهليُه لخاد ةدًدح تفُعو ينبج اهحلؽ بحوأ امم تظطإالإا يف ،اهب مىلج يتلا ثاطاشيلا ًلرهو تظطإالإا لخاد ثازىطخلا مهلاىـمأ ىـلؽ ظاـفخلا ثاـظطإالإا بادـصلأ ًمظجو ىلؽ تمهالإا هرهب مىلج ييلو ثاـبؽلاخلا امبزو تُبطاخلما ءاطخالأ ًم دخلاو ،مهدزاىالإ لثمالأ ٌلاقخطالاو ةسمثدـظالإا سمالأ مهمهي ًالإ سٍزالخلا فلخخم ٌاصًئ يف تُؽىطىالإاو داُخلا تفصب تمهالإا هره ؿخمخج نأ بحو ،هحو لمهأ تلباطم يدم ًم ملدخلاو ،ثابلطخالإا هره تُبلج ىلؽ تظطإالإا ةدؽاظالإ مُكدخلا تىهم ثأشو ضاطالأ اره ىلؽو يلؾفلا ؿكاىلل تُبطاخلما ثلاجسلاو ثادىدظالإاو تُلاالإا مةاىللا هره سصاىؽ . باخصأ نئمطً لُلد يجزاخو للخظمو دًادم فرتدم صخش اهب مىلً يتلا ثاباظخلا مُكدج تُلمؽ زىهغف ثابزئ ًةاسكو تلدأب مؽدم دًادم يأز ءاطؽئ ىه يجزاخلا مكدالإا فده ناو اذاف ،هوسمثدطا ام تجُده ًؽ ٌاىمالأ ةددؾخالإا ثلااجلماف ،تُهىهاللا ةىللا تُبطاخلما ثامىلؾالإا بظىً يرلا ثاباظخلا قدصو تُؽسش يدم ًؽ سصاىؽو تُماخخلا ثاباظخلا ٌاجم ىلئ لصخل ثاباظخلا مُكدج تُلمؽ فادهأو ؼاىهأ يف ددؾح ثشسفأ تبؾشدالإاو دًددج ىلئ فدهت يتلاو تظطإالإا يف فةاعىلاو تطشوالأ فلخخم ضزدج يتلا مىصخو ٌىصأ ًم يلاالإا صهسالإا ثافاسدهالا تًداصخكالا تًافىلاو ءادالأ يىخظم ؿفز يلؽ لمؾلاو اهبابطأو . ةددؾخم ثاوسش ناىه ذدبصأف ، تُفاسقجلا دودـخلا تـُالإاؾلا ثلاىـدخلا هرـه زاـطئ يـف ثاـظطإالإا ذـطخجو يف ثاظطإالإا باخصأ تلز يدم يف لثمخً ريبه ٌايشئ شسبو ، ملاؾلا ًم تفلخخم ثائِب يف طشيج ثاُظيجلا ثُخ ،هُلؽ نيمةاللا ةءافه يدم ارهو تكلاؾلا ثاذ نادلبلا ًـم دـلب لـه يف مبطالإا يبطاخلما مُكدخلا بىلطأ ىلئ تلود ًـم يبطاخلما مُكدخلا تطزامم نيب ثاكوسفلا لُلرج ءازو مُكدخلل تُلودلاو تُمُلكالؤ ثائُهلا ذؾط ناجللا ًم اهريفو تُلودلا مُكدـخلا تىجلب لاثمم نيبطادملل يلودلا دادجالؤ ثائُهلا هره تمدلم يف ناوو ،يسخأ مُكدخلا تىهمب نيمةاللاب ملؾح اـمُف ءاىـط ثاداـشزالؤ ًم تلمح زادصئ ىلئ ثدخها يتلاو ،هىؽ تلثبىالإا ( ثابلطخم يهنالإا نىلظلا ، ةربخلاو مُلؾخلا ) تلثمم ثاطزامالإا دُخىج ىلؽ لمؾح مُكدخلا ثاءاسحئو ثاىـطخل سـطأ ؿطىب وأ ، مُكدخلل تُلود ريًاؾم يف .

3 1 -ثحبلا ةيلاكشإ : يحالآ يف تلثمخالإاو ةسهرالإا هره يف اهثدب بحىخً يتلا تُلايشالؤ حسط تُمهأ ودبج مبط امم : يمدختسلم ةقثلاو نامضلا ءاطغإو قيقدتلا تاجرخم نيسحث ةيلودلا قيقدتلا ريًاػلم نكمً ىدم يأ ىلإ ؟ ةيلالما مئاوقلا 2 -ةيغرفلا ةلئسالأ : تُلاخلا تُؽسفلا ثلاؤاظدلا ىلئ اهمُظلج مج ، تُلايشالؤ هره ىلؽ تباحلإل :  ؟ماؾلا هزاطئ ىه امو ،يبطاخلما مُكدخلا ىنؾم ام  ؟تُلودلا مُكدخلا ريًاؾم مُبطج تُمهأ ًمىج امُفو ؟تُلودلا مُكدخلا ريًاؾم نىمظم لثمخً امُف  ؟سةاصجلا يف تُلودلا مُكدخلا ريًاؾم مُبطج يدم ام 3 -ثحبلا تايضرف : قلاـطهالا نايملإاب ،سهرلا تلباظلا تُؽسفلا ثلاؤاظدلاو تُظِةسلا تُلايشالؤ ىلؽ تباحالؤ لُبط يف تُلاخلا ثاُطسفلا ًم :  تُلاالإا ثامىلؾالإا تُكادصمو تخص ًم دهأخلل للخظم صخش هب مىلً ططخم يدالخها صدف مُكدخلا ؛تُللالخطالا هريًاؾم ًم يبطاخلما ماغىلا ارهو تظطإالإا فسط ًم تمدلالإا  تطبجسالإا ةدـًدجلا ثاسـُقخالإا لـع يـف يلودلا مُكدخلا ؼوسشالإ لمىمه تُلودلا مُكدخلا ريًاؾم ثءاح نيـب ًًاـبخلا يـطخج ىـلؽ دؽاـظحو ، ثاؾكىخلا ةىجف مجح ًم صللخل تُالإاؾلا تًداصخكالؤ ثلاىدخلاب ؛تفلخخلما ٌودلا نيب مُكدخلا ثاطزامم  تُلودلا مُكدخلا ريًاؾم ينبج ىلؽ تمصلم سةاصجلا . 4 -عوضولما رايتخا ؼفاود : اهمهأ تُجارلاو تُؽىطىالإا بابطالأ ًم تلمجل دىؾٌ ؼىطىملل اهزاُخخا لؾل :  ؛نيجريخالأ نيخيظلا يف تُلودلا مُكدخلا ريًاؾملل اهحىبج لع يف سةاصجلا اهدهشح يتلا ثازىطخلا  ؛سةاصجلا يف مُكدخلا تىهم زىصك لع يف ؼىطىالإا تُمهأب اهزىؾش  ؛ ؿُطاىالإا هره لثم ًم تلباظلا ثاطازدلا ىلخ  اـمُف دـًدح ىه ام لو ىلؽ ؼلاطالؤ يف هىم تبفزو مُكدخلا ؿُطاىالإ بلاطلل ي صخصلا ٌىُالإا

4 ؼىطىالإا صخً . 5 -عوضولما رايتخا ةيمهأ : تظطإالإا دامخؽا نأ ىلئ و ثاباظخلا مُكدج تُلمؽ ًم ةاخىخالإا فادهالأ تؾُبط ىلئ تطازدلا هره تُمهأ ؿحسج ىه مُكدخلا نأ ثُخ اهتازاسك اهحلؽ ىنبج يتلا تُلاالإا اهمةاىك ؿم لماؾخلا ىلؽ تُباجًئ زازآ هل مُكدخلا تُلمؽ ىلؽ ثاذو تلُكد ثامىلؾمب فاسطالأ فلخخم دوصٍو تُلاالإا اهمةاىك يلؽ سهغً ام تملاطو تكدو تُؽسشل ًماظلا ينبج تُمهأو تُفُه تفسؾم ىلئ ًلره تُمهالأ ؿحسج امه ،ءادالأ ىلؽ تباكسلاو ثازاسللا ذاخجا ًم ًىمج تُكادصم تُلودلا مُكدخلا ريًاؾم . 6 -عوضولما فادهأ : تطازدلا اهحلئ ىعظح يتلا فادهالأ ًم :  ؛اهفادهأ مُلدج ًم تظطإالإا حاجه وأ لشف يف يبطاخلما مُكدخلا هبؾلً يرلا زودلا شاسبئ  ؛ يبطاخلما مُكدخلل تُلود ريًاؾم ًط ًم ةدةافلا شاسبئ تلوادم  ؛ مُكدخلا لٍودج ىده هحىخلا ًم تًاقلا تفسؾم  تظطإالإا ثامىلؾم تُكادصمو تخص ٌىخ ثاباظخلا مكدم سٍسلج دادؽئ تُفُه تفسؾم . 7 -ثحبلا جهىم : ،تُطابيخطالا تـلٍسطلاب يللادخـطالا جهىالإا ينبج ثدبلل اهدادؽئ ىعدخطا ، تخوسطالإا ثلاؤاظدلا ىلؽ تباحلإل لخاسم ارهو يبطاخلما مُكدخلا تىهم اهتدهـش يـخلا تُخٍزاخلا ثازىطخلا دسط ٌلاخ ًم تُخٍزاخلا ةادالأ اهدمخؽاف تُهام ضسؽ ٌلاخ ًم يفصىلا جهىالإا ؼابجاو ،مُكدـخلا ريًاـؾم زودص لخاسم ًؽ لاظف يلودلا زاطالؤ اهفىلب يواثلاو ٌوالأ نيلصفلا صخً امُف اره تُلودلا مُكدخلا ريًاؾم نىمظمو مُكدخلا . ػفادم بخىمب ذٍسحأ يتلا تُهادُالإا تطازدلا ٌلاخ ًم ثلاثلا لصفلا يف يلُلدخلا جهىالإا ىلؽ اهدمخؽا امه ثاباظخلا . 08 -ةقباسلا تاساردلا : ناف ثخابلا ملؽ دودخ يفو ،مُكدخلا ؼىطىم ذلواىج يتلا ينطىلا يىخظالإا ىلؽ ثاطازدلا ًم دًدؾلا ناىه تُلاخلا ثاطازدلا ذـهاو مُكدـخلل يلودلا بهاجلا ارهو تُلودلا مُكدخلا ريًاؾم ؿُطاىم ذلواىج يتلا ثاطازدلا :

5  تخوسطأ ،تُلودلا بزاـجخلا ءىـط ىـلؽ سـةاصجلا يـف تُلاالإا تؾحاسملل لمايخم زاطئ ىده ، دىؾظم يلًدص ،سةاصجلا تؾماح ،ريُظدلا مىلؽو تًداصخكالا مىلؾلا تُلو ،هازىخهد 2010 . تُلودلا بزاجخلا ءىـط ىـلؽ سةاصجلا يف تُلاالإا تؾحاسملل يعحسم زاطئ ءاطزئ نىو ٌىخ ثدبلا تُلايشئ زودج تفلخخلما فاسطالأ لبك ًـم اهجؽ ربؾالإا ثاحاُخخالا ًؽ تباحالؤو نيؾحاسملل تُهادُالإا تطزامالإا طبظب لُفه . يف ٌواىجو ،ٌوالأ لـصفلا يـف تـؾحاسملل يـملؾلا لُصأخلل قسطخف ، ٌىصف تظمخ ىلئ ؼىطىالإا ثخابلا مظك يتاسحالؤ طبظلا هُف جلاـؾف ثلاثلا لصفلا امأ ،تؾحاسالإا سطاخم لع يف ٌاؾفلا لُصىخلا يواثلا لصفلا دمخؽا عماخلا لصفلا يفو ،تُلاالإا تـؾحاسملل تـُلودلا بزاـجخلا ضسـؾل ؿباسلا لصفلا ناو امىِب ثاؾكىخلا ةىجفل سةاصجلا يف تُلاالإا تؾحاسالإا زاـطئ زىـصخل هـىم تـلوادم يف نيهاُبخطا جةاخه لُلدجو ؿَشىج . تلفاىم ةزوسط ىـلئ ا ىؽدـج تؾحاسملل تُلودلا ثامغىالإا نأ ،ثخابلا اهحلئ لصىج يتلا جةاخىلا مهأ نيب ًم لؾل نيب تٍزوسظلا ثابزالالإا ءاسحاـب حامـظلا تـُقب ، اـُلود لمؾلا دىُكو ثاهححىخلل تُىطىلا تؾحاسالإا ماجسواو ةددؾخالإا ثاوسشلا طاشو دُك لع يف تصاخ ،ٌودلا يىخظم ىلؽ اهجةاخه و ينطىلا يىخظالإا ىلؽ تؾحاسالإا جةاخه يلودلا يداـصخكالا حاـخفهالاو ثاوسشلا هرهل يلودلا ريؾظدلاو ثاُظيجلا .  تهزالم تـطازد ،تُلودلا ريًاؾالإا و تماؾلا ريًاؾالإا نيب ثاباظخلا تؾحاسم ،سمؽ دىمدم ًًدلا يحم ( تلاخ سةاصجلا ) ،تًدالإاب يعماـجلا صـهسالإا ،ريخظحاالإا ةداهش لُه ثابلطخم ًمط تمدلم ةسهرم ، 2008 . ماغه ىلؽ اـهريزأجو تُلودلا ريًاؾالإا ًم اهحلؽ فزاؾخالإا تؾحاسالإا ريًاؾم ؿكىم ٌىخ ثدبلا تُلايشئ زودج سةاصجلا يف تؾحاسالإا . يف قسطجو ، تؾحاسملل يمُهاـفم لخدـمه ٌوالأ لـصفلا ناـىف ، ٌىـصف رلاـز ىـلئ ؼىـطىالإا ثـخابلا مظك لصفلا امأ ، نيىزالا نيب تهزالم ؿـم تُلودلا تؾحاسالإا ريًاؾمو اهحلؽ فزاؾخالإا تؾحاسالإا ريًاؾالإ يواثلا لصفلا تُلودلا ريًاؾالإا ىلؽ تماؾلا ريًاؾملل طالطئ هُف ٌواىخف ثلاثلا . فكىخً ، ةدًاخلما تـُىفلا هـةازآ ىـلئ صىلخلاو هزاودأ تًدأج يف ؿحاسالإا حاجه نأ ، ثخابلا هُلئ لصىج ام مهأ تُلودلا تؾحاسالإا ريًاـؾم ىلؽ دامخؽلااب ارهو ، تؾحاسملل يلُبطخلاو يسغىلا زاطلإل مُمؾلا مهفلا ىلؽ .  تمدلم ةسهرم ، تُلودلا تـؾحاسالإاو تبـطاخلما ريًاـؾم لـع يـف تـُلاالإا مةاىللا تؾحاسمو ضسؽ ، سهشالأ هصؽ ، ةدُلبلاب بلخد دؾط تؾماح ، ريخظحاالإا ةداهش لُه ثابلطخم ًمط 2009 .

6 يف ةدؾم يلاالإا يبطاخلما ماغىلل تُلاالإا مةاىللا تؾحاسمو ضسؽ نىو ٌىخ ثدبلا تُلايشئ زودج تُلودلا تؾحاسالإاو تبطاخلما ريًاؾم لع . ، تؾحاسالإاو تبـطاخلما ٌىـخ تـماؽ مُهافم ٌوالأ لصفلا ًمظف ، ٌىصف ؿبزأ ىلئ ؼىطىالإا ثخابلا مظك ىلئ هُف قسطخف ثـلاثلا لـصفلا امأ ،تُلودلا ريًاؾالإا مفو تُلاالإا مةاىللا ضسؽ يواثلا لصفلا يف جلاؽو تؾحاسم ؿباسلا لصفلا يف يلاالإا يبـطاخلما ماـغىلا ٌواىج امىِب ، تُلودلا تؾحاسالإا ريًاؾم مفو تُلاالإا مةاىللا . تُلودلا ثاطزامالإا بسـلج تـُلودلا تـؾحاسالإاو تبـطاخلما ريًاؾم نأ تطازدلا هره يف ثخابلا هُلئ لصىج ام مهأ تُبىحالأ ثازامثدطالا ؿجصحو . 9 -ةساردلا ةيجهىم : ؿُمجب تطاخالؤ تـلوادم ٌلاـخ ًمو ، تخوسطالإا ثلاؤاظدلا ىلؽ تباحلإاب تطازدلا ًم فدهلا لُصدج ضسقب اهليُه تطخ اهدمخؽا ، ثدبلا بهاىح : تمجاخو ،ٌىصف رلازو ،تمدلم . لوالأ لصفلا : يبساحلما قيقدتلل يرظىلا راطالإ . تُظِةز ثخابم رلاز لصفلا اره نيمظج مج :  ًـم هبهاىح فلخخلم قسطخلاب ، يبطاخلما مُكدخلل يمُهافم لخدم ًؽ ةزابؽ ٌوالأ ثدبالإا نايف ؛هؽاىهأ ىلئ تفاطلإاب ، هفادهأو هخُمهأ ، همىهفم ، يخٍزاخلا هزىطج  تفاطلإاب ،اهحلؽ فزاؾخالإا مُكدخلا ريًاؾم ،مُكدخلا ضوسف ىلئ يواثلا ثدبالإا يف اىطسؾح امه ؛ثابحاو ًم هُلؽ امو قىلخ ًم هل ام ٌلاخ ًم ،مكدالإا ثامازتلا ىلئ  ثلاثلا ثدبالإا امأ -مُكدخلا تُلمؽ رُفىج زاظم بـحىخً يتلا ثاىطخلا مهأ ىلؽ لمخشا دلف ، ، مُكدخلا تـُلمؽ طُـطخجو تـمهالإا ٌىـبك ًـم ، هـماهالإ هـةادأ يدل زابخؽالا نيؾب اهرخأ مكدالإا ىلؽ يتاهجلا سٍسلخلا دادؽئ تـلخسم ىـلئ لاىـصوو ، ثابزالؤ تلدأ ىلؽ هلىصخو تُلخادلا تباكسلا ماغه مُُلخب ازوسم . يواثلا لصفلا : ةيلودلا قيقدتلا ريًاػم ضرغ . تُلودلا مُكدخلا ريًاؾم اهلمجم يف ليشح تُظِةز ثخابم رلاز لصفلا اره نيمظج مج :

7  ريیاؾم زودص تیفیه ىلئ اهحف قسطخلا مخف ، تیلودلا میكدخلا ريیاؾم ينبج ًمظج يرلاو ٌوالأ ثدبالإا تُلودلا تبطاخلما ريًاؾم اهتكلاؽ ىلئ تفاطلإاب ، اهل تهحىالإا ثادالخهالا مهأو ، اهتُمهأ ، تیلودلا میكدخلا .  يف ،يبطاخلما مُكدـخلا تـفُعو طُـطخجو ،ثاُلوإـظم ،بداـبم ريًاؾم ىلئ يواثلا ثدبالإا يف قسطخلا مجو يبطاخلما مُكدخلا يف ثابزالؤ ريًاؾم ثلاثلا ثدبالإا ٌواىج نيخ . ثلاثلا لصفلا : تاباسحلا ظفاحم بتكمب ةيهاديم ةسارد . تىهم يواثلاو ،ثاباظخلا ػفادم تىهمب فٍسؾخلا ٌوالأ ثدبالإا صخً مُف ،ثدبم رلاز لصفلا اره ًمظج ثاباظخلا ػفاخلم يتاهجلا سٍسلخلا دادؽئ ثلاثلا ثدبالإاو ،تُلودلا مُكدخلا ريًاؾم لع يف ثاباظخلا ػفادم .

8 ديهمث ل: لُجسحو بـٍىبجو ٘ـُمجج ًـم بؾاخلما ءاهتها ضٗبٞ ، بؾاخلما لمٖ يهخيً ضُخ ًم ٤٢ضالإا لمٖ أضبً يضم ىـلٖ مـ٨خلا يف ٤٢ضالإا عوص يحأً ، تؿؾؤالإا ٍاكو ًٖ تججاىلا ثاُلمٗلاب ت٣لٗخالإا ثامىلٗالإا ثابٖلاخلا امبعو ءاُزالأ ًم اهىلزو ثاُلمٗلا هظه تملاؾ . ، ثاٍىخؿم ةضـٖ ىـلٖ عاوصأ ًم اهل االإ اغٓه ، اظه اىخ٢و يف مامخهالا ًم ارحب٦ ازحخ ٤ُ٢ضخلا تىهم ثظزأ م٨دبو اهنأ لاإ ، ِ٣ٞ ناغالإاـب بـؿد٨ج تـىهم اـهنأ ىلٖ اهيلإ غٓىً نا٧ بٍغ٢ ذ٢و ىتخ ههأ ًم مٚغلا ىلٗٞ ضب لا نا٧و ، اهيلإ تـظاخلا ثضًاؼج ثاؿؾؤالإا مجح رب٦و يصاهخ٢الا ٍاكيلا ٘ؾىخل تجُدى٦ اهبٗكح مُهاٟالإا ًم تلمظ تـُمًصا٧الأو تُىهالإاو تُمى٩خلا ثائُهلا ٠لخسم ثعضنأٞ ، اهم٨دً يغٓه عاَإ ًم اهيٞ يغٓىلا بهاجلا غهخ اهنم تلوادم رحًاٗالإاو ٝاضهالأو . تىهالإ يغـٓىلا عاـَلإل ١غـُخلا لهٟلا اظه يف ٫وادىؾ ، ٤بؾ امم ا٢لاُهاو ، لُهٟج رث٦أ تؾاعضل ضخابم رلاز ىلإ ٪لط لُبؾ يف هاىمؿ٢و ، ٤ُ٢ضخلا :  ٫والأ ضدبالإا : يبؾاخلما ٤ُ٢ضخلل يمُهاٟم لزضم .  يواشلا ضدبالإا : ٤٢ضالإا ثامازتلاو ٤ُ٢ضخلا رحًاٗمو ىوغٞ .  ضلاشلا ضدبالإا : ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ ظُٟىج عاؿم .ل ل ل ل ل ل ل ل

9 لوالأ لحبلما ل: يبساحلم لميكدتلاليميهالملصخدم ل. ةاـُخلا عىُخبو عىهٗلا غم ىلٖ اهتكٌاٖ يتلا ٝوغٓلا ٠لخسمب يبؾاخلما ٤ُ٢ضخلا تىهم ثغزأج ضًازتالإا مامخهالا مجح ٔخلاً نأ هى٨مً اهتضهق يتلا ثاعىُخلل ٘بدخالإاو ، تًصاهخ٢الاو تُٖامخظالا ثاضـخىلا ل٩ل ىمىلاو مض٣خلا ٤ُ٣دج يف هبٗلجو هخبٗل يظلا رحب٨لا عوضلل اغٓه ، هب ذًِخ يظلا ٘مخجلماو تًصاـهخ٢الا . هٞاضهأو هـخُمهأ ، هـمىهٟم ، ٤ُ٢ضـخلل يخٍعاخلا عىُخلا ىلإ ضدبالإا اظه يف ١غُخيؾ ٤بؾ االإ لُلدخ٦ . لوالأ للللما ل: لميكدتلاليخيراتا لرولمتا ل. ضمخٌٗ يتلا تُبؾاخلما ثاهاُبلا تخص ًم ٤٣دخلا ىلإ ناؿوالؤ تظاخ ًم اهتأكو ٤ُ٢ضخلا تىهم ضمخؿح يضـل لاوأ تظاخلا هظه ثغهْ ض٢ و ، ٘٢اىلل ثاهاُبلا ٪لج ت٣باُم ًم ض٦أخلاو ، هجاعاغ٢ طاسجإ يف اهيلٖ مضسخـؿح ذـها٧ ناهىُلاو نحٍغهالإا ءامض٢ ثامى٩خ نأ ىلٖ تُسٍعاخلا ٤بازىلا ٫ضج ضُخ ، ثامى٩خلا تماٗلا ثاباؿخلا تخص ًم ض٦أخلل نح٣٢ضالإا . غجاٞضـل اب تـخبشالإا صىـُ٣لا ىلإ ٘مخؿٌ اهت٢و ٤٢ضالإا نا٧ و اهتخص يضم ىلٖ ٝى٢ىلل ، ثلاجسلاو . ٤ُ٢ضج تمل٧ نأ ضجه اظ٨ه و Audit تمل٩لا ًم ت٣خكم تـُيُجلالا Audire ٘مخؿٌ اهاىٗم و ، 1 .  لةىسلىتحلمًدلا لزفعا لنملةرتلا 1500 م : ثاٖوغكالإا اظـ٦ و تـُمى٩خلا ثاضـخىلا ىـلٖ ةغهخ٣م ذها٧ اهنأ ةرتٟلا هظه يف تبؾاخلما ًٖ ٝغٌٗ ام غجاٞضلاب لٚ وأ بـٖلاج يأ روضخ ٘ىم و ، ت٢ضلا ىلإ ٫ىنىلا ىه اهللاز ًم ٝضهلا نا٧ و ، تُلباٗلا تُبؾاخلما . نأ ىلٖ هُلٖ ىـلخج ذـها٧ يتلا ثاباؿخلل ٕامخؾلااب يٟخ٨ً ةرتٟلا هظه ٫لاز ٤٢ضالإا نا٧و هخبغجج ىلٖ ءاىب ثامىلٗالإا هظه تخص يضم ىلٖ ٠٣ً . 2  لنملةرتلا 1500 لىتحل 1850 م : لـٛلا ٝاـكد٦ا ىـلٖ غـهخ٢ا طإ ،ت٣باؿلا ةرتٟلا ًٖ ةرتٟلا هظه ٫لاز ٤ُ٢ضخلا ٝضه رحٛخً مل تُبؾاخلما غجاٞضلا يف غٍوزتلا و بٖلاخلاو . ًم صاػ اـم ىهو ، تُ٨لالإا ٫اهٟهاب ىمؿٌ ام ثضهق اهنأ رحٚ تُلُهٟج تٟهب ٤ُ٢ضخلا تؾعامم ذُ٣ب ٪لط مٚع و ، نح٣٢ضالإا ىلإ تظاخلا .  لنملةرتلا 1850 لىتحل 1905 م : ل ،ةضدخالإا تـ٨لمالإا يـٞ تُٖاىـهلا ةعىـشلا ٘م اىماؼج ةرحب٨لا تمهاؿالإا ثا٧غق عىهْ ةرتٟلا هظه ثضهق نح٣٢ضالإا ىـلٖ بـلُلا يف نحمهاؿالإا حاخلإ ًم صاػ ام ، ةعاصالؤو ٥لاالإا نحب ماخلا ٫اهٟهالا يلاخلابو ةغمشدؿالإا مهلاىمأ ىلٖ اْاٟخ . تىـؾ يواـًُربلا ثا٧غـكلا نىهاـ٢ عوضـن ٪ـلط ػؼٖو 1862 بظوأ يظلا ، ل٣خؿم ٤٢ضم لب٢ ًم اهتاباؿخ ٤ُ٢ضج تمهاؿالإا ثا٧غق ىلٖ . 1 ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج ملٖ ،االله ضبٖ نحمأ ضلاز ( تُلمٗلاو تٍغٓىلا تُخاىلا ) ،نصعالأ ،غكيلل لباو عاص ،ىلوالأ تٗبُلا ، 2000 ، م م 17،18 . 2 ،ناىبل ،تُبغٗلا تًهنلا عاص ،تٗباغلا تٗبُلا ،ثاءاغظإو رحًاٗم تٗظاغالإا ،يىُدقا ملاؿلا ضبٖ ـَعصإ 1996 م ، 14 .

10  لنملةرتلا 1905 ذهلاىموًلىلإلم : تظعضب تـُلزاضلا تـبا٢غلا مآه ىلٖ صامخٖالا اظ٦و يرب٨لا ثا٧غكلا عىهْ ىه ةرتٟلا هظه زحم ام مهأ يملٖ ؽاؾأ ٤ٞو تُباهخالؤ ثاىُٗلا بىلؾأ ٫امٗخؾا ىلإ تٞايلإاب ، ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ يف ةرحب٦ . هظـه لـشم ٝاكد٦اٞ ، أُخلاو لٛلا ٝاكد٦ا ضٌٗ ملٞ ، ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ ًم ٝضهلا وسً امُٞ امأ ضًاخلما و ل٣خؿالإا ٤٢ضالإا غٍغ٣ج ىه ي سِبغلا ٤ُ٢ضخلا ىغٚ نإ لب ،ةعاصالؤ تُلوؤؿم ًم ىه ثلااخلا يلاالإا ؼ٦غالإا تلاضٖ نحبج تُبؾاخلما ثاهاُبلا ذها٧ اطإ امُٞ 1 . يواثا للللما ل: لميكدتا لموهلم لل: ٝاغَالأو ثاـئُهلا ٝلاخزاـب اظـهو ، ٤ُ٢ضـخلا ٠ٍعاـٗح يف اهيلإ ١غُخلا مج يتلا بهاىجلا ثصضٗح ض٣ل اهنٖ ةعصاهلا . ٝضهلا ــٟه يـٞ بـهج اـهنأ لاإ ، مُهاٟالإا هظه نحب يل٨كلا ٝلاخزالا مٚع و . مهأ غ٦ظه و لً امُٞ ٠ٍعاٗخلا هظه ي : 1 -تُ٨ٍغمالأ تبؾاخلما تُٗمظ ٠ٍغٗح ءاظ يلً ام٦ ٤ُ٢ضخلل : " ٘مجل تُجهىمو تمٓىم تُلمٖ ىه ٤ُ٢ضخلا ٪لطو ، تًصاهخ٢الؤ راضخالأو تُكوالأ جباـخيب ٤لٗخج يتلا ، يعىيىم ل٩كب ًباغ٣لاو تلصالأ مُُ٣جو جباخيب تُىٗالإا ٝاغَالأ ُٜلبجو ةعغ٣الإا رحًاـٗالإاو جباـخىلا هظـه نحـب ٤باـُخلاو ٤ٞاىخلا يضم ضًضدخل تٗظاغالإا 2_" 2 -ههأ ىلٖ يبؾاخلما ٤ُ٢ضخلا نحُ٨ٍغمالأ نحبؾاخلما صادجإ ٝغٖ ام٦ " : ٫ىهخلا لـظلأ تـمٓىم ثاءاغـظإ ، تُٖىيىم ةعىـهب اـهمُُ٣ج و ، راضـخالأو تًصاهخ٢الؤ ةضنعلأاب وأ ثاعاغ٢لإاب ت٣لٗخالإا تلصالأ ىلٖ ىـلإ جباـخىلا ٫اـهًإو ، نحـٗم ؽاـُ٣م و ثاعاغـ٢الؤ هظه نحب ت٢لاٗلا تظعص ضًضدخل ًًضُٟخؿالإا " 3 يه تُؾاؾأ ٍا٣ه رلاز ىلٖ ثؼ٦ع اهنأ ت٣باؿلا ٠ٍعاٗخلا ًم ٔخلاه ام٦ : صبلا : اهلُجسح مـج يـخلا ثاـُلمٗلا تملاـؾو تدـن ًـم ض٦أخلل ، ثلاجسلاو ثاهاُبلا ودٞ هب ضه٣ً ٍاـكيب تناخلا تًصاهخ٢الؤ راضخلأل يض٣ىلا وأ يم٨لا ؽاُ٣لا ودٞ يأ ، اهبٍىبجو ، اهلُلدج ، ـؾؤالإا ة. ميلبتا : غـُبٗخلل ةاصأـ٦ يعاصالؤ ماـٓىلل تُٖغٟلا تمٓهالأ جباخه تُخلان يضم ىلٖ م٨خلا هب ضه٣ً تـُىمػ ةغـخٞ يف تؿؾؤملل تُ٣ُ٣خلا تُٗيىلل يلاالإا ؼ٦غالإا لُشمج يضم ىلٖو ، تؿؾؤالإا ٘٢اىل مُلؿلا تىُٗم . ءاضـبإ ًم ٤٢ضالإا نح٨مج امهللاز ًم غٓخيً ، ناخُبارتم ناخُلمٖ ٤ُ٣دخلاو ودٟلا نأ ىلإ رحكو تدُدـن ةعىن ؽا٩ٗوإ ىلإ ثصأ تًصاهخ٢الؤ راضخلأل ؽاُ٣لا تُلمٖ ذها٧ اطإ امُٞ ، ضًادم ينٞ يأع ي٣ُ٣خلا تؿؾؤالإا ؼ٦غمو تجُدىل تمُلؾو . 1 ،نصعالأ ،غكيلل لباو عاص ،تشلاشلا تٗبُلا ،تُلمٗلاو تٍغٓىلا تُخاىلا ًم ٤ُ٢ضخلا ىلإ لزضم ،يمُمخلا يصاه 2006 م ، 19 . 2 ،٫والأ باـخ٨لا ،٤ـُبُخلاو تـٍغٓىلا نحـب تـٗظاغالإا ،ضُٗؾ ًًضلا ٫ام٦ ،طاجح ضماخ ضمخا تٗظاغمو بٍغٗح ،ي٩ىه نىؾغما ،ؽامىج مُلو ،تًصىٗؿلا ،غكيلل شٍغالإا عاص 1997 م ، 18 . 3 ١ى٣خلا تُل٧ ،٫والأ صضٗلا ،ضخابلا تلجم ،تٍغباؼجلا تًصاهخ٢الا تؿؾؤملل يعاصالؤ لُهأخلا تُجُجارتؾإ يف تٗظاغالإا عوص ،ي٣ًضن صىٗؿم ،تل٢عو تٗماظ ،تًصاهخ٢الا مىلٗلاو 2000 م ، 65 .

11 زيزلتا : ءاىـؾ ، تـُىٗالإا ٝاغَالأ ىلإ مض٣ً غٍغ٣ج ل٩ق يف ٤ُ٣دخلاو ودٟلا جباخه ةعىلب هب ضه٣ً ٤ُ٢ضـخلا ًـم ةغـُزالأ تُلمٗلا ىه غٍغ٣خلا نأب ٫ى٣ه نأ ُُ٘خؿوو ، اهظعاز وأ تؿؾؤالإا لزاص ذها٧ هجغمزو . 1 ل حااثا للللما ل: للهتيمهألالألميكدتا لف دهأ لوالأ لرزلا ل: ميكدتا لف دهأ لل: اظ٦و ٝاضهالأ يف عىُج عىُخلا اظه بخان ض٣ٞ ،٤ُ٢ضخلل يخٍعاخلا عىُخلا عاَإ يف غ٦ظلا اىٟلؾأ ام٦ تـُلزاضلا تبا٢غلا مآه ىلٖ صامخٖالا تظعص ىلإ تٞايإ ، ودٟلاو ٤٣دخلا يىخؿم ىلٖ . ذُيىج ًـ٨مٍو يلاخلا ٫وضجلا ٫لاز ًم ٪لط : لمكرلوالأدج 01 -01 ل: ميكدتا لف دهلأليخيراتا لرولمتا .ل لةرتلا للميكدتا لنملفدها لصبلا لالأألملبتا لىوتسم للةيلخ دا لةباكزا لةيمهأ لصلمك 1850 ل أُخلاو لٛلا ٝاكد٦ا يلُهٟج رحٚ ل تمهم ل 1850 -1905 ل أُخلاو لٛلا ٝاكد٦ا ؽلاخزالا و يةضبم لُهٟج ثاعابخزالا ٌٗب رحٚ ل تمهم ل 1905 -1933 ل يلاالإا ؼ٦غالإا تلاضٖ ضًضدج أُخلاو لٛلا ٝاكد٦او يلُهٟج يعابخزا ودٞ تُُؿب مامخها تظعص 1933 -1940 ل يلاالإا ؼ٦غالإا تلاضٖ ضًضدج أُخلاو لٛلا ٝاكد٦او ل يعابخزا مامخهالا تًاضب 1940 -1960 ل يلاالإا ؼ٦غالإا تلاضٖ ضًضدج أُخلاو لٛلا ٝاكد٦او ل يعابخزا ل يغهىظو يى٢ مامخها 1960 لنالآلىتحل مُُ٣ج ،ُِخلا تب٢اغم ٤ُ٣دج ،٫امٖالأ جباخه تُٖامخظالا تُهاٞغلا اهرحٚو يعابخزا ل ءضبلل تٍغهىظ تُمهأ ٤ُ٢ضخلا تُلمٗب ردفا : غناٗالإا ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج ، تهعاُالإا حلاٞ ناؿٚ ( تٍغٓىلا تُخاىلا )ل ،غكيلل ةرحؿالإا عاص ، ،نصعالأ 2000 م، 18 .ل 2 م ،هغ٦ط ٤بؾ ٘ظغم ،يمُمخلا يصاه 21 .

12 ةعىهب غـبٗح تـُلاالإا غٍعا٣خلا نى٧ ًٖ ضًادم ينٞ يأع ءاُٖإ ىه ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج ٝضه نئٞ ، امىمٖ ٤ُ٢ضخلا لدم تؿؾؤملل ةرتٟلا ٫امٖأ جباخهو يلاالإا ؼ٦غالإا ًٖ ت٢صان . 1 تشًضخلاو ،تًضُل٣خلا ،نحخِؾاؾأ نحخٖىمجمب ٤ُ٢ضخلا ٝاضهأ ضًضدج ً٨مً ام٦ : 2 أ لاالأ : ف ده ةًديللتا :  ف دهأ ي سيئر ة : - ؛ اهيلٖ صامخٖالا يضمو ،غجاٞضلاب تخبشالإا تُبؾاخلما ثاهاُبلا ١ضنو ت٢صو تخص ًم ٤٣دخلا - يلاالإا ؼ٦غملل تُلاالإا مباى٣لا ت٣باُم يضم ًٖ تٍى٢ تلصأ ىلٖ ضىدؿٌ ضًادم ينٞ يأع ءاضبإ .  -ف دهأ ةيعزف : ؛ لٚ وأ ءاُزأ ًم ثلاجسلاو غجاٞضلاب ضظىً ض٢ ام ٝاكد٦ا -؛ ٪لط نوص ٫ىدج ثاءاغظإو ِباىي ٘يىب ،لٛلاو ءاُزالأ با٩جعا مغٞ لُل٣ج ؛ لاب٣خؿم وأ اغياخ ثاعاغ٣لا طاسجاو تٍعاصالؤ ثاؾاُؿلا مؾعو غٍغ٣ج يف هُلٖ ةعاصالؤ صامخٖا -؛ مهتاعامشدؾلا تبؾاىالإا ثاعاغ٣لا طاسجا ًم مهنُ٨مجو تُلاالإا مباى٣لا يمضسخؿم تهأمَ - ؛ تبٍغًلا ٜلبم ضًضدج يف بباغًلا ةغباص تهواٗم -٤٢ضالإا ةضٖاؿالإ تُمى٩خلا ثائُهلل ثاعامخؾالا ءلمو تٟلخخلما غٍعا٣خلا غًض٣ج . ايهاث : ف ده ةثًدحل : اهتجلاٗم ١غـَو اهبابـؾأو ثاٞاغدهالؤ ضًضدجو ، ٝاضهالأ ٤ُ٣دج يضمو اهظُٟىج تٗباخمو ُِخلا تب٢اغم ؛ -؛ تمىؾغالإا ٝاضهلأل ا٣ٞو ٫امٖالأ جباخه مُُ٣ج ؛ ٍاكيلا يحاىه ُ٘مظ يف ٝاغؾالؤ ٘ىم ٤ٍغَ ًٖ ، تى٨مم تُظاخهإ تًاٟ٦ ى ص٢أ ٤ُ٣دج -مخجلما صاغٞلأ تُهاٞغلا ًم ً٨مم عض٢ ى ص٢أ ٤ُ٣دج ٕ . 1 _{- Philipe LAURENT. et Piere TCHERKWSKY, pratique de l’audit opérationnel, Les édition d’organisation, Paris, 1992, p} 29. 2 ،نصعالأ ،لب٣خؿالإا عاص ،ثاباؿخلا ٤ُ٢ضخل تُلمٗلاو تُملٗلا ٫ىنالأ ،يعاٞغلا صىمدم لُلز ،بُُخلا بٚاع ضلاز 1998 م ، 10 .

13 اهرحٚ وأ ةضمخٗالإا ءاىؾ تُىٟلاو تُباؿخلا ءاُزالأ ًم اهىلزو تُماخخلا ثاباؿخلا تخص ًم ض٦أخلا رحه٣خلا وأ ٫امهالؤ تجُده . يواثا لرزلا لل: لميكدتا لةيمهأ لل: ذها٧ ءاىؾ تؿؾؤالإا ٘م تخلهم ثاط ةرحش٦ ثاهظ مضسج تلُؾو ههى٧ يف لشمخج ٤ُ٢ضخلا تُمهأ نإ ُِز مؾعو ثاعاغ٢ طاسجلا تُبؾاخلما ثاهاُبلا ىلٖ رحب٦ ضخ ىلإ ضمخٗح طإ ، تُظعاز وأ تُلزاص اٞاغَأ تُلب٣خؿم . 1 لعب زا للللما ل: يبساحلم لميكدتا لر وهأ ًم رحٌٛ لا ٪لط نأ لاإ ،اهنم هُلإ غٓىً يتلا تٍواؼلاو ٠لخسج ،يبؾاخلما ٤ُ٢ضخلل ةضًضٖ ٕاىهأ ٥اىه يلاخلا ىدىلا ىلٖ ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ تؾاعضب مى٣ىؾو،٤ُ٢ضخلا تُلمٖ غهىظ : .ﺍﻹﻟﺯﺍﻡ حيح نم :وﺍﻷﻭ ﺍﻟﻔﺭﻉ يعاُخزا ٤ُ٢ضجو ،يماؼلإ ٤ُ٢ضج ، نحٖىه ىلإ يوىها٣لا ماؼلالؤ ضُخ ًم ٤ُ٢ضخلا مؿ٣ىً . للاالأأ ل: يم زاالإلميكدتا ل. صامخٖاو اهتاباؿخ ٤ُ٢ضخل يجعاز ٤٢ضم نحُٗح ةعوغًب تؿؾؤالإا مؼلً ضُخ ،هب ماُ٣لا نىها٣لا مخدً ةعغ٣الإا ثابى٣ٗلا تلباَ ذدج ٠لاخلما ٕى٢و هب ماُ٣لا مضٖ ًٖ بجرتٍو ،اهل تُماخخلا تُلاالإا مباى٣لا . ايهاث ل: ليرايتخالالميكدتا ثابظاو نى٩جو ،اه٦لامأ وأ تؿؾؤالإا ةعاصإ ًم بلُب نى٩جو ،نىها٣ب تمؼلالإا رحٚ ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ يه ٤ُ٢ضخلا تُلمٗل بلاُلا ٘م ٤بؿالإا ه٢اٟجلا ا٣ٞو ةصضدم اىه ٤٢ضالإا . ٤ُ٢ضخل يجعاز ٤٢ضم ثامضسب تهاٗخؾالا مخً ض٢ ،ماخشالأ ثا٧غقو تًصغٟلا ثاؿؾؤالإا يٟٞ ناىئمَا ضُخ ًم ٤٣دخج يتلا ةضباٟلل تجُده ،تُماخخلا تُلاالإا اهمباى٢ صامخٖاو تؿؾؤالإا ثاباؿخ ضًضدخل ؽاؾأ٧ ظسخج يتلاو ،يلاالإا ؼ٦غالإاو ٫امٖالأ جباخه ًٖ تُبؾاخلما ثامىلٗالإا تخص ىلٖ ءا٧غكلا تًصغٟلا ثاؿؾؤالإا تلاخ يف امأ ،ضًضظ ٪ٍغق مامًها وأ ٫اهٟها تلاخ يف تنازو ءا٧غكلا ١ى٣خ ثاهجلا ىلإ مض٣ج يتلا ٪لجو غجاٞضلا ًم تظغسخؿالإا ثاهاُبلا ت٢ص يف ٪لاملل ت٣شلا يٌُٗ ٤٢ضالإا صىظىٞ بباغًلا تخلهم تنازو تُظعاخلا . 2 يواثا لرزلا ل: صبلا لىدملحيحلنم ( ت رالمتخالالمجح ) لل. 1 - ةصاهق لُه ثابلُخم ًمي تمض٣م ةغ٦ظم ، تُلوضلا تـٗظاغالإاو تبـؾاخلما رحًاـٗم لـْ يـٞ تـُلاالإا مباى٣لا تٗظاغمو ىغٖ ، غهػالأ هؼٖ ، ةضُلبلاب بلخص ضٗؾ تٗماظ ، رحخؿظاالإا 2009 م، 12. 2 -غباؼجلا ،تُٗماجلا ثاٖىبُالإا ناىًص ،ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج و تٗظاغالإا ،ي٣ًضن صىٗؿم ،غهاىَ يماهتلا محمد 2003 م ، 21 .

14 نحٖىه ىلإ ثاعابخزالا مجح ٤ٞو ٤ُ٢ضخلا مؿ٣ىً : لاالأأ ل: صماشلميكدث ( يليفلث ) ل. تىؿلا ٫لاز ذمج يتلا ٫امٖالأو ثاضىدؿالإاو غجاٞضلاو صىُ٣لا تٞا٧ ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ لمكح نأ هب صىه٣الإا ىهٞ ،تٓهاب ثا٣ٟه ٠ل٩ً ههى٧ ىلإ تٞايلإاب ًًرحب٦ اخ٢وو اضهظ ٤ُ٢ضخلا ًم ٕىىلا اظه بلُخٍو ،تُلاالإا هماضسخؾا نئٞ يلاخلابو ،عاغمخؾاب اهتاٖاغم ىلٖ ٤٢ضالإا مغدً يتلاو تٟل٩خلاو ذ٢ىلا يلماٖ ٘م ىعاٗخً رحٛهلا مجدلا ثاط ثاؿؾؤالإا ىلٖ غهخ٣ً . ايهاث ل: ليرالمتخ لميكدث ل. ٤٢ضالإا اهي٣خيً تىُٖ ودٞ ؽاؾأ ىلٖ ؼ٨جغٍو ،يرب٨لا ثا٧غكلا عىهْ ٘م ٤ُ٢ضخلا ًم ٕىىلا اظه غهْ ،جباخىلا مُمٗح مخً نأ ىلٖ تؿؾؤالإاب تناخلا ثاضىدؿالإاو ثاباؿخلاو ثلاجسلاو غجاٞضلا ٕىمجم ًم يف ةرحش٦ ءاُزأ غٞاىج تلاخ يٟٞ ،تُلزاضلا تبا٢غلا مآه تملاؾو ةى٢ يضم ىلٖ تىُٗلا مجح ضمخَٗو تىُٗلا مجح ُ٘ؾىج ٤٢ضالإا ىلٖ بظو ثلاجسلا و غجاٞضلا . 1 حااثا لرزلا ل: ميكدتا لةيلمعلتيكوثلحيحلنم ل. نحٖىه ىلإ ٤ُ٢ضخلا مُؿ٣ج ً٨مً عاُٗالإا اظه ٤ٞو : لاالأأ ل: زمتسملميكدث ل. صضدم ينمػ جماهربل ا٣ٞو ل٩٦ تُلاالإا تىؿلا ٫لاز ثاعابخزالا ءاغظإو ودٟلا ثاُلمٖ هللاز ًم مخج اظهو ،تمٓخىم رحٚ ت٣ٍغُب وأ ،تٍغهق وأ تُٖىبؾأ تٟهب مخج نأ٧ تمٓخىم ت٣ٍغُب ذها٧ ءاىؾ ا٣بؿم تلاخ يف تناز تٟهب ٤٢ضالإا هٗبدً ٤ُ٢ضخلا ًم ٕىىلا :  ؛اهتاُلمٖ صضٗحو رب٦ اظ٦و تؿؾؤالإا مجح رب٦  ؛هجءاٟ٦ يضم ىلٖ م٨خلل تُلزاضلا تبا٢غلا مآه مُُ٣ج ًم ً٨مخلا مضٖ  ةغمخؿم تٟهب تؿؾؤالإا ىلٖ صصرتلا ًم مهن٨مً ام ،٤٢ضالإا يضٖاؿم ًم رحب٦ صضٖ غٞاىج . ايهاث ل: يئاهنلميكدث ل. ٤٢ضالإا أجلٍو ،تُماخخلا تُلاالإا مباى٣لاو ثاباؿخلا صاضٖإو تُلاالإا تىؿلا ءاهتها ضٗب مخً ههى٩ب زحمخً ،ةرحب٦ ةعىهب ثاُلمٗلا اهيٞ صضٗخج لا يتلاو مجدلا ةرحٛن ثاؿؾؤالإا يف ةصاٖ بىلؾالأ اظه ىلإ يجعاخلا يةاهنلا ٤ُ٢ضخلا اه٣٣دً يتلا اًاؼالإا ًمو :  ؛اه٣ُ٢ضج مخً يتلا ما٢عالأو ثاهاُبلا لًضٗحو بٖلاخلا ثلاامخخا ٌُٟسج 1 -م -م ،٘ظغالإا ـٟه 25 ، 26 .

15  ؛تؿؾؤالإا لزاص لمٗلا يف ٥ابجعا روضخ مضٖ  ىهؿلا ثلاامخخا ًم ٠ًٗج  ذ٢ىلا تًصوضخلم ثاعابخزالا ءاغظإو ثاُلمٗلا ٘بدج يف هًضٖاؿمو ٤٢ضالإا بهاظ ًم . 1 عب زا لرزلا ل: ميكدتا لةيلمعلقالمهلحيحلنم ل. يلًام ىلإ ٤ُ٢ضخلا ضُخ ًم ٤ُ٢ضخلا مؿ٣ً : لاالأأ ل: صماكلميكدث ل. ،هلمٖ ١اُهو ٫اجم ٫ىخ اصىُ٢ ٤٢ضالإا ٘م ض٢اٗخالإا ٝغُلا وأ ةعاصالؤ هُٞ ً٘ج لا يظلا ٤ُ٢ضخلا ىه يف ٤٢ضالإا غٍغ٣ج يف ٍرتكٌ ً٨لو ،ةعوضلا ٫لاز ذمج يتلا ثاُلمٗلا ل٧ ودٟب ٤٢ضالإا ماُ٢ ينٌٗ لا اظهو ٤٢ضملل نؼ٨جو ،ءاىصخؾا نوص تُلاالإا مباى٣لا ل٧ ـمً نأ ضًاخلماو ينٟلا هًأع ًمًخً يظلاو هلمٖ تًاهن ثاصغٟالإا ُ٘مظ ٫ىخ تلما٧ تُلوؤؿالإا هلمدج ٘م هجاعابخزلا اهًٗسً يتلا ثاصغٟالإا عاُخزا تٍغخ . ايهاث ل: يئزجلميكدث لل. ثاُلمٗلا ودٟ٦ ،نحٗم ىغٛل تهظىم وأ ٝضهلا ةصوضدم نى٩جو ٤٢ضالإا اهب مى٣ً يتلا ثاُلمٗلا ىه نوؼخلما صغظ ًم ض٦أخلا وأ ،نػاخلما ثاباؿخ ودٞ وأ ،ةصضدم تُىمػ ةرتٞ ٫لاز تًض٣ىلا . اه٢اُهو اهب هماُ٢ بىلُالإا تمهالإا حضىً يباخ٦ ض٣ٖ ىلٖ ٫ىهخلا يةؼجلا ٤ُ٢ضخلا يف ٤٢ضالإا ىلٖ بجٍو ءاصالأ يف رحه٣ج هُلإ بؿيً لاو هؿٟه يمدُل . 2 سماخل لرزلا ل: ميكدتا لةيلمعبلمئالا لحيحلنم ل. لاالأأ ل: يلخ دلميكدث ل. ٘خمخجو م٨خلا يف تماخلا تٍغخلا اهل ،تؿؾؤالإا ىلٖ ةضظاىخم تخلهم هب مى٣ج ٤ُ٢ضخلا ًم ٕىىلا اظه ٤٣دخلاو ٤باُخلاو مُُ٣خلا ماهم يلزاضلا ٤ُ٢ضخلل ٫ىسجو ،ٝغهخلا يف تُللا٣خؾلااب . هها ىلٖ نحُلزاضلا نحب٢اغالإاو نح٣٢ضملل ي سوغٟلا ضهٗالإا هٞغٖ ": لباؾىلل يعوص ودٞ ًٖ ةعابٖ تٗباج تخلهم هب مى٣ج ٍاكيلا اظه ،تؿؾؤالإا رحُؿحو تب٢اغم ضه٢ تٍغًضم ٝغهج ذدج تٖىيىالإا يغزالأ حلاهالإا يااب ًٖ تل٣خؿمو تؿؾؤالإا تٍغًضالإ ". 1 - ،غهم ،تُٗماجلا عاضلا ،تٗظاغالإاو تبؾاخلما يف تمض٣خم ثاؾاعص ،اًاغؾ ضُؿلا محمد ،يواغهضلا ىُٟهم ًًضلا ٫ام٦ 2001 م ، 194 . 2 م م ،هغ٦ط ٤بؾ ٘ظغم ،يعاٞغلا صىمدم لُلز ،بُُخلا بٚاع ضلاز 22 ، 23 .

16 ايهاث ل: يجراخلميكدث ل. ثلاجسلاو ثاهاُبلا ودٞ تُٛب تؿؾؤالإا طعاز ًم ٝغَ تُؾاىب مخً يظلا ىه يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا تخص ٫ىخ ضًادم ينٞ يأع ءاضبإ لظأ ًم ،تُلزاضلا تبا٢غلا مآه مُُ٣ج ىلٖ ٝى٢ىلاو تُبؾاخلما ىتخ تُ٢اضهالإا اهئاُٖلإ ٪لطو ،اهل ضلىالإا يبؾاخلما مآىلا ًٖ تججاىلا تُبؾاخلما ثامىلٗالإا ١ضنو تُظعاخلا ٝاغَالأ ًم ثامىلٗالإا هظه يلمٗخؿم يضل ايغلا و ماٗلا ٫ىب٣لا ٫اىج . 1 يواثا لحبلما ل: مكدا لتام زتا الألميكدتا لريًاعمالألضالأزف ل. لُلدخلا تـُلمٖ ٤بؿح يتلا عا٩ٞالأ اهماى٢ ىلٖ ىنبج ثايارتٞا تٖىمجم ؽاؾأ ىلٖ ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ مى٣ج ربخٗحو ، تُْٟىلا هظـه اـهب ؽعاـمج يـخلا تـُُٟ٨لا مـ٨دج رحًاـٗالإا ًـم تٖىمجم ًم اهعوضب ىلسج لاو ، ٤٢ضملل يهنالإا ءاصالأ يىخؿم ىلٖ م٨خلل تلُؾو . ، ٤ُ٢ضخلا ىوغٞ مًض٣خب ضدبالإا اظه ٫لاز ًم مى٣ىؾ ٤٢ضالإا ثاـبظاوو ١ى٣خ ىلإ تٞايلإاب ، هرحًاٗم . لوالأ للللما ل: ميكدتا لضالأزف ل. نى٩ج ىتخ لـُلدخلا تـُلمٖ عاَإ يف عا٩ٞالأ اهؾاؾأ ىلٖ ىنبج ، ت٣بؿم ثاض٣خٗم ًٖ ةعابٖ يه ىوغٟلا تُؿبم و تجهىمم . ًم تٖىمجم ىلٖ غٞىـخج نأ بـجً يغزالأ يه ، ٤ُ٢ضخلا تل٩كم لخ عاَإ يفو يحلآا٧ يه و ، اهل تلماق تٍغٓه صاجًلإ ثايارتٞالا :  ؛ ودٟلل تُلاالإا ثاهاُبلا تُلبا٢  ؛ ةعاصالؤ و ٤٢ضالإا ًم ل٧ تخلهم نحب يمخخ ىعاٗح صىظو مضٖ  ؛ تًصاٖ رحٚ ءاُزأ تًأ ًم ودٟلل مض٣ج يغزأ ثامىلٗم تًأ و تُلاالإا مباى٣لا ىلز  ؛ ءاُزالأ روضخ ٫امخخا يغلً ، تُلزاضلا تبا٢غلل مُلؾ مآه صىظو  تـُلاالإا مباىـ٣ل ا لـُشمج تملاؾ ىلإ يصؤً ، اهيلٖ ٝعاٗخالإا تبؾاخلما اصابالإ بؾاىالإا ٤ُبُخلا ؛ ٫امٖالأ جباخهو يلاالإا ؼ٦غملل  مـل اـم ، لب٣خؿالإا يف ٪لظ٦ نى٩ج ٝىؾ ي ضاالإا يف تدُخص ذها٧ يتلا ثاصغٟالإاو غناىٗلا ؛ ٪لط ـ٨ٖ ىلٖ لُلضلا ضظىً  ٝغـهخً نأ هـُلٖ ٤٢ص ـالإا نئٞ ، ضًاخلما ينٟلا يأغلا ءاضبإ ىغٛل تُلاالإا ثاهاُبلا ودٞ ضىٖ ؛ ِ٣ٞ ٤٢ضم٦ لمَٗو  اهب مزتلً نأ هُلٖ تُىهم ثامازتلإ ٤٢ضالإا ىلٖ ىغٟج تُىهالإا نحهاى٣لا . 2 1 ،غباؼجلا ،تُٗماجلا ثاٖىبُالإا ناىًص ،تُهاشلا تٗبُلا ،٤ُبُخلا ىلإ تٍغٓىلا ًم ثاباؿخلا تب٢اغمو تٗظاغالإا ، نحجىب محمد 2005 م ، 15 . 2 تٗظاغالإا ـؾأ ،نوغزآو ،نابهلا رحمؾ محمد ،ًخصلا حاخٟلا ضبٖ ( تُلمٗلاو تُملٗلا ـؾالأ ) ،غـهم ،تُٗماجلا عاضلا ، 2004 ، م م 25،26 .

17 يواثا للللما ل: اهيلعلفراعتا لميكدتا لريًاعم . ، ضًادمو ل٣خـؿم ، بعضـم ، لـهؤم وخش تٞغٗمب يصؤج اهنأ تىهم٦ ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج زحمً ام مهأ ًم اهيلٖ ٝعاٗخالإا ٤ُ٢ضخلا رحًاٗم ىه ٪لط نامي ىلإ لُبؿلاو ، اُىهم ٫وؤؿمو . ثاٍىخؿم يه رحًاٗالإا هظه ظُٟىجو ُُِسجو ٠ُل٩خلا ٫ىب٢ يـٞ تُىهالإا هجاُلوؤؿمب هباٞوو ثاباؿخلا ٤٢ضم مازتلا نامًل تُىهم ٤٢ضم ةاٖاغم رحًاٗالإا هظه لمكحو ، ةءاٟ٨ب غٍغ٣خلا صاضٖإو ٤ُ٢ضخلا ٫امٖأ تُىهالإا ثاٟهلل ثاباؿخلا تلصالأو غٍغ٣خلا ثابلُخمو ٫لا٣خؾالاو تُىهالإا ةءاٟ٨لا لشم تبىلُالإا . 1 ٤٢ضـالإا وسـكلاب ت٣لٗخم رحًاٗم ، ثاٖىمجم رلاز ىلإ اهيلٖ ٝعاٗخالإا ةغكٗلا رحًاٗالإا مؿ٣ىج ( تماٖ ) ، يلاخلا ل٩ـكلا يـٞ اهدُيىج ً٨مً يتلاو ،غٍغ٣خلا صاضٖإ رحًاٗمو ، يواضُالإا لمٗلاب ت٣لٗخم رحًاٗم : لصكشا 01 -01 ل: ميكدتا لريًاعملر وهأ . ل ل ردفا : ، لما٩خم لزضم تٗظاغالإا ، ٪بىل ـمُظ ، نحٟلأ زجٍعأ ، شٍغالإا عاص ، طاجح ضماخ ضمخا ، يُؿٌضلا عصا٣لا ضبٖ محمد بٍغٗح 2005 م ، تًصىٗؿلا ، 42 . ل ل لوالأ لرزلا ل: ةيفخشا لالأألةماعا لريًاعا ل. ًـ٨مٍو ، ثاباؿخلا ٤٢ضالإ يحاظلا ًٍى٩خلاب ةغقابم تُبجغم اهنى٧ تُهخصلاب رحًاٗالإا هظه ذُمؾ يحالآ يف اهغهخ :  ؛يلمٗلاو يملٗلا لُهأخلا ًم يفا٧ عض٢ مهل ماخشأ وأ وخش تُؾاىب ودٟلا تُلمٖ مخج نأ  ؛ ٫لا٣خؾالاو صاُخلا يغهىٖ ٤٢ضالإا يضل غٞاىخً نأ 1 ، تٍعضى٨ؾالؤ ،تُٗماجلا عاضلا ،٫االإا ١ىؿل ثاباؿخلا ب٢اغم ثامضز ،يلٖ غهه باهىلا ضبٖ 2000 م ، 41 . اهيلع فراعتلما يرياعلما عاونا ةماع يرياعم ءادلأاو ليىأتلا نياديلما لمعلا قيقدتلا ءادأ جئاتنلا ريرقتلا ينمئلام ةراهم و بيردت - نيىذلا هاتجلإا دايح -ةداتعلما ةينهلما ةيانعلا لذب -ا ينينهلما فارـــشلإا و طيــطختل - ةيلخادلا ةباقرلل فياكلا مهفلا - ةيفاكلا قيقدتلا ةلدأ عجم - عـم ةـيلالما مئاوقلا قافتإ ىدم اهيلع فراعتلما ةبسالمحا ئدابم ئداـبلما قيبطت في تابثلا ىدم اهيلع فراعتلما ةيبسالمحا -يملاعلإا حاصفلإا ةيافك ىدم مئاوـقلا في لياجملإا يأرلا ءادبإ ةيلالما

18  غٍغ٣خلا صاضٖإ يف اظ٦و هلمٖ ءاىزأ ةصاخٗالإا تُىهالإا تًاىٗلاب ٤٢ضالإا ىلدخً نأ . لاالأأ ل: يلمعا الأليملعا لصيهأتا ل. ةربخلاو تـُملٗلا تـٞغٗالإا هـًضل وخش تُؾاىب مخج نأ بجً ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ نأ ىلٖ عاُٗالإا اظه وىً ٤٢ضم٦ لمٗلل هلهؤج يتلا تُىهالإا ةءاٟ٨لاو تُلمٗلا . بباغًلاو تبـؾاخلما ثلااـجم يـٞ تـُٞا٩لا تُملٗلا تٞغٗالإاب ٘خمخً نأ بجً ٤٢ضالإا نأ عاُٗالإا اظه ينٌٗ تُىهالإا تؾعامالإاب تُبجغالإا ثلااجلما ًم اهرحٚو ٤ُ٢ضخلاو . 1 ايهاث ل: ولالتسالإ .ل اظه صاُخ يضـمب تُبجغم يةاهنلا هغٍغ٣ج يف ٤٢ضالإا يأع تُ٢اضهم تظعص نى٧ يف عاُٗالإا اظه تُمهأ لشمخج ٤ُ٢ضخلا لدم تؿؾؤالإا ًٖ هللا٣خؾاو رحزالأ . ، ٤٢ضالإا جطهو تما٣خؾاو تهاؼه يف تُللا٣خؾالا لشمخج تهظ ًم ت٣باؾ ثابى٣ٗل هيغٗح مضـٖو ، تـُهضالإا هـ٢ى٣خ لما٩ب هٗخمجو . ًماًلا هعابخٖاب هُلٖ ام٦ تؿؾؤالإا ءاًٖأ هاججا تٍغخلا لما٩ب ٘خمخً يأ ، لاٗٞ لا٣خؿم نىـ٨ً نأ ، ثاباـؿخلا ١ضنو تُٖغكل مه٦عاـكٌ لا نأو ، تـبا٢غلا ٕىـيىم لمٖ ض٣ٖ ت٦غكلاب هُبغً لاو مهلامٖأ .2 اثااث ل: ةيىها لةًاىعا ل. بلاُم ههأ اـم٦ ،٤ُ٢ضخلا تىهالإ تُ٢لازالأو تُىٟلا رحًاٗالإاب همازتلا ةعوغي ٤٢ضالإا ىلٖ عاُٗالإا اظه بظىً ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ ثاىُز ُ٘مجل يفا٩لا مامخهالا يٌُٗ نأو ،هجامضز ةصىظ نحؿدخب . يغهىٖ غٞىـخٞ يهنالإا هباصأ ةصىـظ يىخؿم ًم ٘ٞغج لمٗلا يف تًضظ غٞىج ٍرتكٌ يلاخلابو ، يفا٧ رحٚ ٫لا٣خؾالاو ةءاٟ٨لا .3 ليواثا لرزلا ل: يو ديا لصمعا لريًاعم .ل ٤٢ضالإا اـهب غـم يتلا لخاغالإا حضىج اهنأ ام٦ ، ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ ظُٟىجو ُُِسج ىلٖ رحًاٗالإا هظه لمخكح ٠لخسم ٘ـم ٤باُخج رحًاٗم ضًضدج تبىٗن مٚعو ،هب تَىىالإا ٠باْىلا ىلإ تٞايإ هخمهالإ هباصأ ٫لاز بلٚأ ٘م بـؾاىدج ض٢ رحًاٗالإا ًم تٖىمجم ضًضدج ً٨مً ههأ لاإ اهمٓهو اهتاُلمٖ ٝلاخزا ىلٖ ثاؿؾؤالإا يلً امُٞ اهغهخ ً٨مً ثاؿؾؤالإا : لاالأأ ل: نيمئلاا لف زشالإالألطيلمختا . تئِب اهـيغٟج يتلا ثاُُٗالإاو مءلاخج تبىخ٨م لمٖ تُز ٘يىب بلاُم ٤٢ضالإا نأ عاُٗالإا اظه ينٌٗ ػؼُٗؾ وـدٟلا تـُلمٖ ءاىزأ اهب مى٣ً ةىُز ل٩ل ينمؼلا عاَلإل هضًضدج نأ ام٦ ،٤ُ٢ضخلا لدم تؿؾؤالإا 1 ،تٍعضى٨ؾالؤ ،ضًضخلا يعماجلا بخ٨الإا ،تٗظاغالإا ٫ىنأ ،بِبل ىىٖ ،يمىُٟلا محمد 1998 م ، 35 . 2 -م ، هغ٦ط ٤بؾ ٘ظغ-م ، نحجىب -مح-مد 38 . 3 تٗماظ ،رحُؿدلا مىـلٖو تًصاـهخ٢الا مىـلٗلا تـُل٧ ، هاعىخ٦ص تخوغَأ ،غباؼجلا يف تُلاالإا تٗظاغملل لما٩خم عاَإ ىده ،ي٣ًضن صىٗؿم ،غباؼجلا 2004 م ، 51 .

19 لخاغم عىُج ٘ـم تـٗباخالإاو لًضـٗخلل تُخلا هظه ٕىًز تُها٩مإ ٘م ،اهئاعو ًم ىغٛلا ٙىلب مغٞ ًم لمٗلا . مُُ٣جو مهلامٖأ تٗباخمو هًضٖاؿم ثاُلوؤؿم ضًضدخب بلاُم ٤٢ضالإا نئٞ ،يغزأ تُخاه ًم ا٢لاُها ، يهنالإا ءاصلأاب مبا٣لا ٤٢ضالإا تُلوؤؿم ضًضدج تُلمٖ ًٖ غقابالإاو ٫والأ ٫وؤؿالإا هعابخٖاب مـهئاصأ لـ٦ ٘ـُ٢ىجو ،٤٢ضم ل٧ ماهم ضًضدج ًم هب مبا٣لا لمٗلل تلبا٣الإا تهاخلا ىلٖ ٤٢ضم . ايهاث ل: ةيلخ دا لةباكزلاليفاكا لمهلا ل. ٤ُ٢ضخلا ٕىـيىم تـؿؾؤالإا يـٞ تُلزاضلا تبا٢غلا مآه تؾاعضب ٤٢ضالإا ماُ٢ ىه عاُٗالإا اظه ًم يؼٛالإا تبا٢غلا ماـٓه ةى٢ وأ ٠ًٗٞ ، ٤٢ضالإا اهنم ٤لُىً يتلا تُ٣ىلا ربخٌٗ ههى٧ هخملاؾ يضم ىلٖ ٝغٗخلاو ٤٢ضالإا هب مى٣ُؾ يظلا ودٟلا عاض٣م صضدً تُلزاضلا ( تىُٗلا مجح ) تـُلزاص تـبا٢ع مآه صىظىٞ ، اغـمأ ضٌٗ تُبؾاخلما ثامىلٗالإا تٞا٧ ٤ُ٢ضج نى٧ ، اهيلٖ صامخٖالا ً٨مً تُلام ثامىلٗم هىٖ جخيً مُلؾ ةرحب٨لا ثاؿؾؤالإا يف لاُدخؿم . ٤٢ضالإا تمهم ًم بٗهُؾ تُلزاضلا تبا٢غلا مآه ٠ٗي نئٞ لبا٣الإابو ضهجلاو ذ٢ىلا ًم ضٍؼالإا بلُخً ام ، تىُٗلا ٫اجم ُ٘ؾىخل أجلً ههى٧ . تـؿؾؤالإا ًـٖ ثاـمىلٗالإا ُ٘مجج ٫لاز ًم تُلزاضلا تبا٢غلا مآه مُُ٣جو تؾاعص ٤٢ضملل ً٨مً . اثااث ل: ةيفاكا لميكدتا لةادألعمج ل. تُٞا٩لا ًباغـ٣لاو تـلصالأ ىـلٖ ٤٢ضالإا لهدً نأ ىلٖ يواضُالإا لمٗلا رحًاٗم ًم ضلاشلا عاُٗالإا وىً ىلٖ تـلصالأ هظه مى٣ج نأ تٍُغق ، تُلاالإا مباى٣لا ٫ىخ هًأغل هباضبإ يف هُلإ ضىدؿٌ امُلؾ اؾاؾأ نى٩خل ٤٣دخلا تُلبا٢ ىغٞ . ثابزإ لـُلص اهمٖضـً نا٧ اطإ ِ٣ٞ ةعربم نى٩ج ٤٢ضالإا اهيلإ لهً يتلا ثاعاغ٣لاٞ تُٖىهو ةصىظ مُ٣ً نأ ٤٢ضالإا ىلٖو ،مبلامو ٫ى٣ٗم ( تُخلاـن ) ن أـق اهنأـق تـلصالأ هظـه امهلا٨ٞ ، اهتُم٦ لُلضلاب ٕاىخ٢الا ىلٖ ضٖاؿٌ . 1 لحااثا لرزلا ل: زيزلتا لد دعإلريًاعم . ضًاخلما ذٍغـهلا هـًأع ًمـًخً ، يةاهن غٍغ٣ج تباخ٨ب ودٟلا تُلمٖ ءاصأ ب٣ٖ ٤٢ضم ل٧ تمهم يهخيج ثاباؿخلا ١ضنو تُٖغق ٫ىخ . يتلا ِباىًلا ًـم تـٖىمجم ًـم ىـلسج لا غٍغ٣خلا تباخ٦ تمهم نأ رحٚ رحًاٗم تٗبعأ ىلإ مؿ٣ىجو ،عابخٖالا نحٗب اهظزأ ٤٢ضالإا ىلٖ نحٗخً : 1 تهعا٣م تـؾاعص ،تُلوضلا رحًاٗالإا و تماٗلا رحًاٗالإا نحب ثاباؿخلا تٗظاغم ،غمٖ صىمدم ًًضلا يحم ( غباؼجلا تلاخ ) ًمي تمض٣م ةغ٦ظم ، ،تًضالإاب يعماـجلا ؼـ٦غالإا ،رحخؿظاالإا ةصاهق لُه ثابلُخم 2008 م ، 21 .

20 لاوأ ل: اهيلعلفراعتا لةلمساحلم لئدالمملعملةيااا لمئ ولا لقالثإلىدم . تُلاالإا مباى٣لا ذها٧ اطإ ام ٫ىخ ٤٢ضالإا ًم ادُيىج ًمًخً نأ ،غٍغ٣خلا رحًاٗم ًم ٫والأ عاُٗالإا ينٌٗ اهيلٖ ٝعاٗخالإا تُبؾاخلما اصابملل ا٣ٞو ثضٖأ ض٢ . ثاـٖىمجلما ىـلإ عاُٗالإا اظه غٓه تهظو ًم اهيلٖ ٝعاٗخالإا تُبؾاخلما اصابالإا بٍىبج ً٨مً تُلاخلا :  ىلالأ لةعومجلم ل: ةماعا لئدالما ل. يحالآ يف اصابالإا هظه ٫امظإ ً٨مً : 1 ) ؛عظخلاو تُُخلا أضبم 2 ) ؛ثابشلا أضبم 3 ) ؛٫ىمكلا أضبم 4 ) ؛ تُبؿيلا تُمهالأ أضبم 5 ) حاهٞالؤ أضبم . ثا٧غـكلا ًم ضًضٗلا ماُ٣ل تجُده ، تُبؾاخلما ثامىلٗالإا ًمأب ٤لٗخً ضًضظ غزآ أضبم تٞايإ ً٨مً ماضسخـؾا ًـٖ ذـجخه يتلاو ، تُهورت٨لالا ةعاجخلاب ىمؿٌ ام ٫لاز ًم تُبؾاخلما ٫امٖالأ ٤ُبُخب ثامىلٗالإا اُظىلىى٨ج .  ةيهاثا لةعومجلم ل: حبزاابلةلملمثزا لةيملعا لئدالما .ل يحالآ يف اصابالإا هظه ٫امظإ ً٨مً : 1 ) ؛ صاغًالؤ ٤٣دج أضبم 2 ) ثا٣ٟىلاب ثاصاغًالؤ تلبا٣م أضبم .  ةثااثا لةعومجلم ل: يلاا لزكزاابلةلملمثزا لةيملعا لئدالما ل. يحالآ أضبالإا ًمًخج : 1 ) ؛ لاب٣خؿم اه٣ُ٣دج غٓخىالإا تمُ٣لا أضبم 2 ) تُسٍعاخلا تٟل٩خلا أضبم . 1 ايهاث ل: اهيلعلفراعتا لةيبساحلم لئدالما لميلملمثليفلتالمثا لىدم ل. تُبؾاخلما اصاـبالإا ٤ـُبُج يـٞ تـؿؾؤالإا ثابزو تٍعاغمخؾا ىلإ هغٍغ٣ج يف رحكٌ نأ ٤٢ضالإا ىلٖ نحٗخً مباى٣لا صاضٖإ ضـىٖ ذمضسخؾا يتلا اصابالإا ىلٖ هٖلاَإ ىلإ اصاىدؾا ،يغزأ ىلإ ةرتٞ ًم اهيلٖ ٝعاٗخالإا غٍعا٣خلا ٫لاز ًم ت٣باؿلا ثاىىؿلل تُلاالإا . نحب ثاهعا٣الإا ءاغظإ ىلٖ ةعض٣لا ىه ثابزالؤ اظه ًم تًاٛلاو اصابالإا ىلٖ ثأغَ يـخلا ثارحٛخلا ذُيىج ٤٢ضالإا ىلٖ بظىخً ام٦ ،ثاعوضلا ٝلاخزا ىلٖ تُلاالإا مباى٣لا تُلاالإا مباى٣لا ىلٖ اهتاؾا٩ٗواو ت٣بُالإا تُبؾاخلما . 1 ،نصعالأ ،ءاٟن عاص ،ىلوالأ تٗبُلا ،ضًضخلا ٤ُ٢ضخلا ىلإ لزضالإا ،تٗمظ يملخ ضمخأ 2000 م ، 28 .