المعالجت المحاسبيت لسعر الصرف دراست حالت البنك الخارجي الجزائري وكالت البويرة 3

مسق

:

ةبساحملاو ةيلاملا

ةركذم لخدت

ةبساحملاو ةيلاملا يف رتساملا ةداهش لين تابلطتم نمض

صصخت

:

ةعجارمو ةبساحم

دادعإ نم

بلاطلا

:

فارشإ

ذاتسلأا

:

دمحم يبيكر

دمحم ريفس

ةشقانملا ةنجل

د

.

زوزع دمحا

...

اسيئر

.

د

.

دمحم ريفس

...

اررقمو افرشم

.

أ.

يوايحي دمحأ

...

اشقانم

.

رعسل تيبساحملا تجلاعملا

فرصلا

ةريوبلا تلاكو يرئازجلا يجراخلا كنبلا تلاح تسارد

37

ةيعماجلا ةنسلا

ًاركش لله دجسأ نأ ّلاإ ينعسي لاو ،ثحبلا اذى زاجنإ ىلع ينناعأ يذلا لله دمحلا

عينص نسحو ليمج لك وناحبس للها دعب ايلع لضفلا لىلأ ركذيو ،وقيفوت ىلع ًادماحو

.

هذهل نوعلا دي ىدسأ نم لك ىلإ ينانتماو يركش ليزج نع برعأ نأ دوأ

اهلامكإ ىتحو ىلولأا اهتانبل ءاسرإ ذنم ،ةساردلا

اذل ،

نافرعلاو ركشلا ليزجب مّدقتن

ذاتسلأا فرشملا ىلإ ريدقتلاو نانتملاا تايآو

:

انعم هربص ىلع ،دمحم ريفس روتكدلا

ناك يذلاو ،دهج نم ولذب ام لك ىلعو ،ةرّينلا ءارلآاو داشرلإاو حصنلا ميدقت يف

انيلع قيمعلا رثلأا وتاظحلامو وتاهيجوتل

.

مهلّضفتل ةشقانملا ةنجل ءاضعأ ةداسلا ىلإ انريدقتو انركش ليزجب اقبسم وجوتنو

ينغتس ةءانب تاهيجوتو تاظحلام نم ونودبيس امو ،ةركذملا ةشقانم ىلع ةقفاوملاب

لمعلا اذى يرثتو

.

بيرق نم ةدعاسملاو نوعلا دي يل مّدق نم لك ىلإ دولاو ركشلا تارابع ّفزن امك

لمعلا اذى زاجنلا ديعب نم وأ

.

نا فرعلاو ركشلا ليزج مكل

.

ينيع ةلقم و يبرد رون يتلئاع ىلإ عضاوتملا لمعلا اذى يدىأ للها نم قيفوتب

يردق نم ديزي و ينأش عفري جاتو

نيميركلا نيدلاولا ىلإ

.

يتلئاع دارفأ ةفاك و يتوخإ ىلإ

.

ةساردلا ءلامز و يئاقدصأ لك ىلإ

ماركلا ةذتاسلأا لك ىلإ و

.

دمحم

ملأا ةكرشلا ةيلمعب ةعباتلا اتهاكرشو اهعورف لك لامعأ ضرعت نأ في بغرت تايسنلجا ةددعتم تاكرشلا نإ فلابخ ،ةدحولدا ةيلالدا مئاوقلا كلتب لاإ كلذ الذ نىستي لاو ،جئاتنلا كلت ينب ةبراقلدا ةيلمع ليهست لجأ نم ةجمرت ةيلمع نع أشنتو ،ةلمعلل يلعف لدابت نمضتت لا ةيبنجلأا ةلمعلا ةجمرت ةيلمع نإف ةيبنجلأا ةلمعلاب تلاماعلدا ةجمترلا ةيلمع نأ دبلاو ،ملاإ ةكرشلا ةلود ةلمعب ةعباتلا ةكرشلا تاباسح لك ةجمرت نع ةتجان رئاسخ وأ بساكم راعسأ تناك اذإ ،دحاو يداصتقا نايك يى اهعورفو ملأا ةكرشلا نأ رابتعاب ةدحولدا ةيلالدا مئاوقلا دادعلإ ةيرورض ام اردان ونأ لاإ ةطيسب ةيقيبطت ةيضاير ةيلمع لاإ يى ام ةيلالدا مئاوقلا ةجمرت ةيلمع نإف ةتباث ةيبنجلأا تلامعلا فرص يرغتلا لىإ يدؤي امد ةيلالدا قاوسلأا في تلامعلا ىلع بلطلاو ضرعلا لماوع يرغت لىإ عجار كلذو نكلذك نوكت دنع ةحيحصلاو ةيلداعلا ةيبسالمحا لوللحا نع ثحبلا بجوأ امد ،ةيلداعلا تلامعلا فلتمخ فرص راعسأ في رمتسلدا ةجمترلا ةيلمع ءارجإ . قيبطت رثأ مييقت ةفرعم لجأ نم ةيلود ةيبسامح يرياعم ءاشنإ لىإ ةيلودلا ةبسالمحا تألج دقف ةلكشلدا هذى للحو تابلطتمو ىشامتي ابم ةسسؤلدا لخاد ةيلالدا مئاوقلا ضرعو دادعإ دنع بيسالمحا حاصفلإا ةيلعاف ىلع يرياعلدا هذى تناكو ةصاخ ةفصب نيرشعلاو يدالحا بيسالمحا رايعلداو ةماع ةفصب ةيبسالمحا يرياعلدا قيبطتو ةسارد انيأترا دقف ،قوسلا ةريوبلا ةلاكو يجرالخا رئازلجا كنب ىلع يرياعلدا هذلذ ةيقيبطتلا ةساردلا

I سرهف تايوتحملا . ناونعلا ةحفصلا تايوتحملا سرهف I-IV لوادجلا سرهف V لاكشلأا سرهف VIII تارصتخملا ةمئاق IX ةمدقم أ -ه لولأا لصفلا : ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملل يرظنلا راطلإا 01 ديهمت 02 لولأا ثحبملا : ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ىلإ لخدم 03 لولأا بلطملا : ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ةيهام 03 -06 يناثلا بلطملا : اهتاددحمو ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا فئاظو 06 -08 ثلاثلا بلطملا : ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا رادصإ تاءارجإ 08 -11 يناثلا ثحبملا : فرصلا راعسأ تاريغت نع ةبساحملا 12 لولأا بلطملا : نيرشعلاو يداحلا يلودلا رايعملا لوح ةيخيرات ةذبن 12 -14 يناثلا بلطملا : نيرشعلاو يداحلا يلودلا رايعملاب ةصاخلا تاريسفتلا 14 -16 ثلاثلا بلطملا : نيرشعلاو يداحلا يلودلا رايعملا تابلطتم حرش 17 -20 ثلاثلا ثحبملا : يداحلا يلودلا رايعملاب ةقلاعلا تاذ ةيبساحملا ريياعملا ضعب ضرع 21

II نيرشعلاو لولأا بلطملا : مقر رايعملا 01 : ةيلاملا مئاوقلا دادعإ 21 -23 يناثلا بلطملا : مقر يلودلا رايعملا 12 : لخدلا بئارض 23 -25 ثلاثلا بلطملا : مقر يلودلا رايعملا 39 : سايقلاو فارتعلاا ةيلاملا تاودلأا 25 -28 لولأا لصفلا ةصلاخ 29 يناثلا لصفلا : ةيلاملا مئاوقلا ىلع ةيبنجلأا تلامعلل ةبترتملا ةيبساحملا راثلآا 29 ديهمت 31 لولأا ثحبملا : ةيبنجلأا تلامعلا نع ةبساحملل لخدم 32 لولأا بلطملا : ةيبنجلأا تلامعلا نع ةبساحملل ةيساسلأا ميهافملا 32 -35 يناثلا بلطملا : فرصلا راعسأ تاريغتل ةيبساحملا راثلآا 36 -41 ثلاثلا بلطملا : فرصلا راعسأ تاقورفل ةيبساحملا ةجلاعملا 41 -44 ثحبملا يناثلا : ةيبنجأ تلامعب متت يتلا تلاماعملا نع ةبساحملا 44 لولأا بلطملا : ةيبنجلأا تلامعلا نع ةبساحملا ةيهام 44 -47 بلطملا يناثلا : ةيبنجلأا ةلمعلاب متت يتلا تلاماعملا ةجلاعم ةيلآ 47 -50 ثلاثلا بلطملا : ةلجلآا فرصلا دوقع نع ةبساحملا 50 -58 ثحبملا ثلاثلا : ةيبنجلأا ةيلاملا مئاوقلا ةمجرت 59

III لولأا بلطملا : ةيلاملا مئاوقلا ةمجرت ةيهام 59 -61 لا بلطملا يناث : ةيلاملا مئاوقلا ةمجرت يف ةمدختسملا ةينفلا قرطلا 61 -63 ثلاثلا بلطملا : موصخلاو لوصلأل ةمجرت رئاسخو بساكمل ةيبساحملا ةجلاعملا 63 -64 يناثلا لصفلا ةصلاخ 65 ثلاثلا لصفلا : ةلاكولاب ةلاح ةسارد 37 يرئازجلا يجراخلا كنبلل – ةريوبلا -6 6 ديهمت 67 لولأا ثحبملا : يرئازجلا يجراخلا كنبلا ميدقت BEA 67 لولأا بلطملا : يرئازجلا يجراخلا كنبلا فيرعتو ةأشن BEA 67 يناثلا بلطملا : يرئازجلا يجراخلا كنبلا فئاظوو ماهم BEA 67 -68 ثلاثلا بلطملا : يرئازجلا يجراخلا كنبلل يميظنتلا لكيهلا BEA 68 -70 يناثلا ثحبملا : ةريوبلا يرئازجلا يجراخلا كنبلا ةلاكو ميدقت 37 71 لولأا بلطملا : ةيكنبلا ةلاكولا 37 يميظنتلا اهلكيهو 72-71 يناثلا بلطملا : ةلاكولا فادهأ 37 اهحلاصم فلتخم رودو 72 -75 ثلاثلا بلطملا : ةحلصم لكل ةيلمعلا ةئيبلا 75 -77 ثلاثلا ثحبملا : ةيجراخ ةيلمعل ةيبساحملا ةجلاعملاو يدنتسملا دامتعلاا ةيلمع ريس 78 لولأا بلطملا : نيطوتلا ةيلمع 78

-IV 80 يناثلا بلطملا : يدنتسملا دامتعلاا حتف لحارم 80 -82 ثلاثلا بلطملا : كنبلا ىدل نوبزل ةيجراخ ةيلمعل ةيبساحملا ةجلاعملا 82 -85 ثلاثلا لصفلا ةصلاخ 86 ةمتاخ 8 8 -90 عجارملا 92 -94 قحلاملا 96-123

IX

تارصتخملا ةمئاق :

راصتخلاا

IAS International Accounting Standard

IFRS

International Financial Reporting Accouting

IASC International Accounting Standard Committee

IASB International Accounting Standard Board

SIC تايرسفتلا ةنلج

IASB ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم سلمج

V لوادجلا ةمئاق : لودجلا مقر لودجلا ناونع ةحفصلا 01 نيرشعلاو يداحلا رايعملل يخيراتلا روطتلا 12 -13 02 مقر رايعملا نع ةمدقملا تاحرتقملا 21 يرذج ريغت نود 14 -15 03 نيرشعلاو يداحلا رايعملاب ةصاخلا تاريسفتلا 16 04 ةلجلآا فرصلا دوقع نع ةبساحملا تاءارجإ 52

VII لاكشلأا ةمئاق : لكشلا مقر لكشلا ناونع ةحفصلا 01 ديدج رايعم ينبت ءارجإ تاوطخ 12 02 ةيبنجلأا ةلمعلاب تلاماعملل ةلمعلا رئاسخ وأ بساكم 38 03 ةمجرتلا رئاسخو بساكم 39 04 ةيبنجلأا ةلمعلاب تلامعلل يبساحملا سايقلا 45 05 ةلمعلل يرتشملاو عئابلا رظن ةهجو نم لجلآا فرصلا ةولاعو مصخ ةعيبط 50 06 يرئازجلا يجراخلا كنبلل يميظنتلا لكيهلا 69 07 ةريوبلا ةلاكول يميظنتلا لكيهلا 71

أ‌ ةمدقم نم تامازتلاو دراوم نم اتهلاخدم لبقتست ثيح ،اهيف شيعت تيلا ةئيبلا نمض حوتفم ماظن ةسسؤلدا برتعت تيلا ةئيبلا عاستلا ارظنو تامدلخاو علسلاك ةسسؤلدا ع جتنت تيلا تاجرخلداب اىديوزتب موقت كلذكو ،ةطيلمحا ةئيبلا ةسسؤلدا تحبصأ ،ةيلداعلا ةئيبلا لىإ ةيللمحا ةئيبلا لىإ ةسسؤملل ةيلخادلا ةئيبلا نمف ،ائيشف ائيش ةسسؤلدا اهيف شيعت طقف ءافتكلااب ةيرارمتسلاا ىلع اتهردق مدع لظ في ةيلداع تايطعم عم لماعتتو يلداعلا يداصتقلاا ماظنلا نم اءزج كلذك ترهظو ،ةيلداعلا ةئيبلا لىإو نم ريدصتلاو دايرتسلاا ةسسؤلدا طاشن نم اءزج حبصأف ،ةينطولا تلاخدلداب بجوي اذىو ،الذ انطو ولك لماعلا حبصأ لب ،ةنيعم ةلود ىلع رصتقت اهتيوى دعت لم تيلا ةيسنلجا ةددعتم تاسسؤلدا ةيدقن تادحوب ليالدا تايلمعلا لدابت متيو ،ةسسؤلدا ةيرارمتسا لفكي ابد ةيلودلا دودلحا قاطن جارخ يرغلا عم لماعتلا قلعتت تيلا كلت ةصاخ ةفلتلس دويقل ةضرع ةيلالدا اتهاقفدت نوكتس لياتلابو ،ةيللمحا ةيدقنلا تادحولا ءازإ ةنيعم ةميق الذ فرصلا راعسأ تايرغتب . ىلع طشنت تيلا ةيداصتقلاا فارطلأل ةبسنلاب ةحورطلدا لكاشلدا زربأ نم فرصلا راعسأ ةلكشم برتعتو اهشيعي تيلا ةرطاخلداو دكأتلا مدع فورظب مستت تيلا ةيداصتقلاا تايرغتملل ساكعناك ترهظ تيلاو ،ليودلا ىوتسلدا مويلا لماعلا . ةرقتسم يرغلا هرصانع وأ هداعبأ ينب يذلاو ،ةسسؤملل ليودلا طيلمحا ابه زيمتي تيلا ينقيلا مدع ةسم نإ نمو ،ليودلا ىوتسلدا ىلع اتهاطاشنل اتهاسرالش في ةيداصتقلاا تاسسؤلدا ىلع ضرفت ،تلامعلا فرص تلاداعم فرصلا تلادعم تايرغت راثآ ةهجاولد ةمئلام تارارق ذابزا ةينطولا ةلمعلا نع فلتبز تلامعب اهلماعت للاخ اهيلع ةبتترلدا رطاخلدا ةيطغت ديدحتلابو . ينيوتسلدا ىلع تاسسؤلدا هذى نأشب تارارقلا ذابزلا ساسأك ديفت تامولعمو تانايب لىإ ةجالحا ىلع اءانبو ةيلالدا مئاوقلا دادعإب اهمازتلا تقولا سفن فيو اهتطشنأب مايقلا في ةسسؤلدا هذلذ تلامعلا ددعتل ارظنو ،بينجلأاو يللمحا دبلا ناك ،تلامعلا فرص رئاسخ وأ حابرأ نم كلذ نع جتني دق امو لوادتلا تلامع نع فلتبز دق ةلمعب تيلا ةيبنجلأا تلامعلا ةميق في تايرغتلا اهببست تيلا تايرثأتلا سايق ابه متي تيلا ةيفيكلاب يفت نأ ةيلودلا ةبساحملل ةيلام مئاوق ةروص في رملأا مهمهي نم لىإ سايقلا اذى جئاتن ليصوتو ةسسؤلدا هذى ابه لماعتت . ةنيعم دعاوق عابتإب ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلدا يضقت ةيبنجلأا تلامعلا فرص راعسأ في تايرغتلا راثآ ةلجاعلدو ةللادو نومضم ىلع ةظفالمحا لىإ يدؤي الش ،حاصفلإا وأ فاترعلاا وأ سايقلاب قلعتي اميف ءاوس ،ةبسالمحا هذلذ

ب‌ رادصإ نىبت يذلا ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم سللر الذ صصخ دقلو ،تاسسؤملل ةيلالدا مئاوقلا اهنمضتت تيلا تامولعلدا ةيبنجلأا ةلمعلا فرص راعسأ في تايرغتلا راثآ لىإ نيرشعلاو يدالحا رايعلدا قرطت ثيح ،لقتسم رايعم يرياعلدا هذى . لياتلا يرىولجا لاؤسلا للاخ نم ةساردلا ةيلاكشإ ةغايص نكيم ثحبلا هذى عوضوم ةلجاعم لجأ نمو : نم اهتجلاعم ةيفيكو ،ةيلاملا مئاوقلا ىلع ةيبنجلأا تلاماعملا فرص راعسأ ةجلاعم تاساكعنا يه ام ؟ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا روظنم ةيلاتلا ةيعرفلا ةلئسلأا حرط نكيم ةيلاكشلإا هذى ةلجاعلدو : 1 -؟اهنيبت فيكو ؟ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلد ةيرظنلا تازكترلدا يى ام 2 -؟ليودلا ةيبسالمحا يرياعلدا قيبطت لظ في ةيبنجلأا تلامعلا نع ةبسالمحا متت فيك 3 تامولعملل ةيعون صئاصخ ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعملل اقفو ةيبنجلأا تلامعلا نع ةبسالمحا قيبطت ققيح لى ؟ةيبسالمحا ةساردلا تايضرف : ةيتلآا تايضرفلا حرطن ةساردلا هذى تابلطتم نمض ةحورطلدا ةلئسلأا ىلع ةباجلإل : 1 -ةيلالدا مئاوقلا ىلع ةيبنجلأا تلامعلا فرص راعسلأ ةيبسالمحا ةلجاعلدا سكعنت . 2 -نيرشعلاو يدالحا ليودلا بيسالمحا رايعلدا تابلطتم قيبطت للاخ نم ةيبنجلأا تلامعلل ةيبسالمحا ةلجاعلدا متت . 3 تامولعلدا ةميق ةدايز في مىاسي ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعملل اقفو ةيبنجلأا تلامعلا نع ةبسالمحا قيبطتب مازتللاا نإ ةيلالدا مئاوقلا في ةمدقلدا ةيبسالمحا . عوضوملا رايتخا بابسأ : اههمأ ةيتاذو ةيعوضوم تارابتعا ةدعل عوضولدا اذى تترخا دقل : 1 -؛ةنىارلا ةيداصتقلاا تايرغتلاب وطابتراو عوضولدا ةثادح 2 ملع عورف ثدحأ انهأ امك ،دحاو نآ في ةيبسالمحاو ةيلالداو ةيداصتقلاا ةلدوعلا رىاظم دحا ةيلودلا ةبسالمحا برتعت ؛ةبسالمحا 3 -ةراجتلل ةيلداعلا ةمظنلدا الذوخد عقوتل ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلدا ضعب ىلع ةيرئازلجا ةبسالمحا دامتعا ةيناكمإ . ةساردلا فادهأ :

ج‌ للاخ نم كلذو ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلدا قفو فرصلا راعسأ تابلقتل ةبسالمحا ةلجاعلدا ةيفيك عوضولدا لوانتي تيلا ةمولعلدا نوكت لياتلابو ةنيعم ةلمع لىإ اهتجمرت متت اهضرعو اىدادعإ في عورشلا لبق يأ ةدحوم ةيلام مئاوق دادعإ ةبسانم تارارق ذابزلا مئاوقلا يلمعتسم فرط نم اهمادختسا نكيم ثيح ةيقادصم تاذو ةديج ةيلالدا مئاوقلا اىرفوت جرالخا عم ةيلام وأ ةيرابذ تلاماعت الذ تيلا تاسسؤلدا ىوتسم ىلع عوضولدا ةسارد نوكتس ثيح ،ةديشرو . ةساردلا ةيمهأ : قفو فرصل راعسأ تابلقتل ةيبسالمحا ةلجاعلدا ابه متت تيلا ئدابلداو سسلأاو تاءارجلإا مىأ ةساردلا مدقت راسأ في تايرغتلا راثآ ىلع صني يذلاو ليودلا بيسالمحا رايعلدا ةسارد للاخ نم كلذو ،ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلدا ةيبنجلأا تلامعلا فرص . ةساردلا جهنم : ةساردلا ةلئسأ ىلع ةباجلإاو ،هداعبأ ليلبر لجأ نمو ،وبناوج فلتخبد ةطاحلإا دصقو عوضولدا ةعيبطل ارظن جهنلدا مادختساب ةساردلا عوضوم ةلجاعم تم ،تاجاتنتسلااو جئاتنلا لىإ لاوصو ةحورطلدا تايضرفلا ةحص رابتخاو لا راطلإل ماع ضرع للاخ نم يليلحتلا يفصولا ةساردلا تاودأ : لمشتف ةساردلا في ةلمعتسلدا تاودلأا امأ : -؛ةساردلا عوضوم لوح ةفلتخلدا عجارلداو رداصلدا وتلوانت ام ىلع فوقولا ونم ضرغلاو بيتكلدا حسلدا -؛ةقباسلا تاساردلا ضعب ىلع علاطلاا -؛ثحابلا ىدل طابنتسلااو ةظحلالدا ةادأ فيظوت ،تنترنلأا ةكبش مادختسا -؛ةيلالداو ةيبسالمحا تامولعلدا ليلبرو طابنتساب ةقلعتلدا ةيمكلاو ةيبسالمحا تاينقتلا ىلع دامتعلاا ةساردلا تابوعص : كنب فرط نم ةيرس تامولعم اىرابتعلا كلذو ،بيج امك ةلالحا ةساردل تامولعلدا نم ةيفاكلا ةردقلا رفوت مدع ؛ةكبرلا -؛ةساردلا عوضوم ةقدو ةبوعص -؛ةددلز ةيفارغج ةقطنم في نوكت نأ لىإ ةساردلاب ىدأ الش ،ةساردلا تقو رصق لا ةيجهنبد مالدلإا مدع IMRAD وجو لمكأ ىلع . ةساردلا دودح :

د‌ نأ لاإ ،ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلدا قيبطت لظ في ةيلالدا مئاوقلا ىلع فرصلا راعسأ تايرغت ةلجاعم ةيفيك ةسارد تم دقل رايعلدا اذى تابلطتم ليلبر تم ويلعو ،نيرشعلاو يدالحا ليودلا بيسالمحا رايعلداب اطابترا رثكأ تناك ثحبلا ةعيبط ةسارد ترصتقا ينح في ،روكذلدا رايعلدا ضرع ومزلتسي ام قفو اهيلإ قرطتلا متف يرياعلدا ةيقب امأ ،لصفنم لكشب اىدعت تيلا ةيلالدا مئاوقلا ىلع ةيبنجلأا تلامعلل ةبتترلدا ةيبسالمحا راثلآا في ثحبلاو ةيلالدا مئاوقلا ةلجاعم ةلاح ةيلودلا يرياعملل اقفو ةيداصتقلاا تاسسؤلدا ةساردلا لكيه : ةلئسلأا ىلع ةباجلإاو ةحورطلدا ةيلاكشلإا ليلبرو ،ةبسالمحا في فرصلا راعسأ تايرغت ةلكشم ةسارد لجأ نم ميسقت تم دقف ،عوضولدا بناوج لكب ةطاحلإلو،اهعضو تم تيلا تايضرفلل رابتعلاا ينعب ذخلأا عم ،اهنمضتت تيلا تيلآاك يقيبطت لصفو نايرظن ينلصف لىإ ةساردلا هذى :  ةثلاث للاخ نم كلذو يعجرم راطإ يمدقت فدبه ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلد لىإ لخدم لولأا لصفلا لوانتي نع ةبسالمحا نمضت نياثلا ثحبلداو ،ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلدا ةيىام لولأا ثحبلدا نمضتي ثيح ،ثحابم رايعلداب ةقلاعلا تاذ ةيبسالمحا يرياعلدا ضعب ضرع لىإ ثلاثلا ثحبلدا في انقرطتو ،فرصلا راعسأ تايرغت ؛نيرشعلاو يدالحا  للاخ نم كلذو ،ةيلالدا مئاوقلا ىلع ةيبنجلأا تلامعلل ةبتترلدا ةيبسالمحا راثلآا لىإ ويف تضرعت نياثلا لصفلا ثحبلدا نمضتو ،ةيبنجلأا تلامعلا نع ةبساحملل لخدم تمدق لولأا ثحبلدا يفف ،ثحابم ثلاث ثحبلدا في ةيبنجلأا ةيلالدا مئاوقلا ةجمرت انلجاعو ،ةيبنجلأا تلامعلاب متت تيلا تلاماعلدا نع ةبسالمحا نياثلا ؛ثلاثلا  ةريوبلا ةلاكوب ةلاح ةسارد لىإ ثلاثلا لصفلا في تقرطت ( 37 ) ثلاث للاخ نم يجرالخا يرئازلجا كنبلل يجرالخا يرئازلجا كنبلا تمدق لولأا ثحبلدا يفف ، ثحابم ( BEA ) ةلاكولا ركذلا صخلأ ، ( 37 ) كنبلل ب لصفلا متخأو ،نياثلا ثحبلدا في يجرالخا يرئازلجا ىدل نوبزل ةيجراخ ةيلمعل ةيبسالمحا ةلجاعلدا كنبلا في ثلاثلا ثحبلدا . تايصوت يمدقت لىإ ةفاضلإاب ةيلاكشلإل ليلحتلاو ثحبلا جئاتن مىأ اهيف انلجمأ ةبسابخ انثبح انمتخ ايرخأو ثوحبلا نم ديزلدا ءارجأ ةلصاوم لىإ ينثحابلا عفدت نأ نكيم تيلا ةيلبقتسلدا ثحبلا قافآ حاترقا عم ،تاحاترقاو ةيملعلا تاساردلاو

لصفلا

لولأا

2 ديهمت : بلطتت ةلدابتم ةينويدم و ةينئاد تاقلاعب اهضعبب تاطابترا لودلا فلتبـ تُب لرودلا لدابتلا مايق نع بتتًي لرودلا لدابتلا اىتَثي تيلا تلاكشبؼا مىأ نمف كلذ ىلعو ،اهفارطأ فلتبـ تُب ةيجراخ تاعوفدم ءارجإ اهتيوست ددبر نأ و ةيلودلا اتهاباسح ةلود لك فرعت نأ يفكي لا ثيح ،تٍطولا دقنلا و بينجلأا دقنلا تُب ةقلاعلا ةلكشم لرود لدابت لكف ،ابه عفدلا و بساحتلا متي تيلا ةلمعلاب ددبر نأ ةيادبلا ذنمو كلذك ببه ابمإو ،انهويد و اهقوقح تَغب متي لا يلخادلا لدابتلاك لرودلا لدابتلاف ،ةميقلا كلت عفد ةلكشم ثم لدابتلا ةميق باسح لكشم عقاولا في تَثي ابه عفدي تيلا دوقنلا يأ اهبسبو تيلا دوقنلا ةلكشم تَثي وهف دوقنلا ويف لخدتت نأ ببه ذإ دوقنلا . نم ناكم يأ في ةلمعلا كلتب نامتي عفدلا و بساحتلا ناكل لودلا عيبص اهعبتت ةيبؼاع ةلمع كانى ناك ولو اهتلمع ةلود لكل ولود ددعب تلامع لداعلا يفف ،ةدحاولا ةيبؼاعلا ةلمعلا هذى دجوت لا ونأ عقاولا نكلو ،لداعلا ةوق ثيح نم ةدودبؿ ةلود لك ةلمع نكلو ،لودلا نم ةلود ةلمعب عفدت وأ بسبر ةيلودلا تلاداببؼا و ابه ةصابػا تُتلمع تُب ةنراقم ويف يربذ و لاإ لودلا تُب اميف عفدلا لا و بساحتلا متي لا ابن نمو ،دلبلا كلت دودبح ءاربلإا لك ريدقت متي ةنراقبؼا هذى نمو ،نيدبؼا اهيلإ يمتني تيلا ةلودلا ةلمعو نئادلا اهيلإ يمتني تيلا ةلودلا ةلمع ،لقلأا ىلع تيأت انى نمو ،بينجلأا فرصلا ةيلمع ىمسي ام رىوج يى تُتلمعلا تُب اميف ةقباسلا ةنراقبؼا ةيلمع ،ىرخلأاب ةلمع اميف اهليوبر لراتلاب و ،ايبؼاع ابؽوبق ىدمو ،تلامعلا ددعتب ةقلعتبؼا لئاسبؼا ةبعاعبؼ كلذو بينجلأا فرصلا ةسارد ةيبنأ مأ ادارفأ اوناك ءاوس لداعلا راطقأ فلتبـ في يربذ تيلا ةيراجتلا و ةيلابؼا ةيداصتقلاا تلاماعبؼا مضخ في اهنيب كونب مأ تاسسؤم ... لخا . تيلآاك يىو ثحابم ثلاث لذإ لصفلا اذى ميسقت تم فرصلا راعسلأ يرظنلا بنابعاب مابؼلإا دصقبو : لولأا ثحبملا : ؛ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا لإ لخدم يناثلا ثحبملا : ؛فرصلا راعسأ تاريغت نع ةبساحملا ثلاثلا ثحبملا : نيرشعلاو يداحلا يلودلا رايعملاب ةقلاعلا تاذ ةيبساحملا ريياعملا ضعب ضرع .

3 لولأا ثحبملا : ىلإ لخدم لودلا ةيبساحملا ريياعملا ةي ةدعاق كانى نوكت يك ،ةلثامتبؼا روملؤل اهتبعاعم دحويو اهتسرابف وجويو اهطبضيو اهمكبو روتسد ةنهم لكل مابؽا رودلا نم اهتيبنأ بستكت تيلا ةيملعلا نهبؼا نم اىتَغك ةبسالمحاو ،ةنهبؼاب تُمتهبؼا لبق نم ةنراقملل ةدحوم ماقرلأا راهظإ ىلع اهيف تُبؼاعلا صرح نم قلطني يذلا دحوبؼا يبؼاعلا اىروتسد ابؽ ،ةيداصتقلاا ةئيبلا في تامولعملل ةيلودلا ةبسالمحا تَياعم نوكت نأ نكبيو ،ةيقوثومو ةقدو قدصب ةيلابؼا تايلمعلاو ثادحلأا نم لئاى مك نع برعت تيلا ( International Accounting Standard IAS-)

ةيلودلا ةيلابؼا ريراقتلا تَياعمو (

International Financial

Reporting Accouting )

تَياعم ةنبع اىرادصإ ةيلوؤسم تٌبت تيلاو ،روتسدلا اذى لاكشأ نم لاكش

ةيلودلا ةبسالمحا (

International Accounting Standard Committee –IASC -)

تَياعم سلبؾ اهلبؿ لح تيلاو

ةيلودلا ةبسالمحا (

International Accounting Standard Board -IASB ) لولأا بلطملا : ةيىام ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ةيبسابؿ تاسايس روهظ لذإ تدأ ،اهيف دجاوتبؼا ةئيبلاب رثأتم بيسابؿ ركف جاتن يى تيلا ةيبسالمحا ئداببؼا نإ نرقلا لئاوأ ذنم أدب روصقلا اذى نم اقلاطناو ،ةيلابؼا مئاوقلا في نيابت لذإ هرودب ىدأ ابف ،انايحأ ةضقانتمو ةنيابتم ةيلود ةيبسابؿ تَياعم ءاشنإ في تَكفتلا نيرشعلا . لاوأ : ةيلودلا ةبساحملا ريياعم موهفم : ،ماع لكشب بيسالمحا رايعبؼا موهفم دنع لاوأ فوقولا ةرورضلا نم ونإف ،لرودلا بيسالمحا رايعبؼا فيرعت لذإ قرطتلا لبق ابن تُنثا تُحلطصم نم نوكتي ونأ موهفبؼا اذى ىلع ظحلابؼاف : لولأا : وأ تُعم ءيش لوط وأ نزو هءوض ىلع سايقل اقبسم دعبؼا جذومنلا ةيبرعلا ةغللا في تٍعي و رايعبؼا في لثمتي وتدوج ةجرد ( 1 ) . امك ،ةنيعم فورظ في قيبطتلل ةمئلابؼا تاسايسلا و دعاوقلا نمضتي يذلا طمنلا رايعبؼا رابتعا نكبي امك ءادلؤل مييقت ةباثبد دعيو ةنراقبؼا و مكحلل ساسأ لثبي ونا ( 2 ) . 1 ديز وبأ كوبربؼا دمبؿ ةيبرعلا لودلا ىلع اهتاساكعناو ةيلودلا ةبساحملا ، ط ، 1 ،رصم ،عيزوتلاو رشنلل كاتًيا ، 2005 ص ، 58 . 2 ،يفطل دبضأ ديسلا تُمأ ةصروبلا يف رامثتسلااو ءادلأا ةعجارمو مييقت ضارغلأ يلاملا ليلحتلا ،ةيردنكسلإا ،ةيعمابعا رادلا ، 2006 ص ، 141 .

4 يناثلا : تامولعبؼا ليصوتو سايق و ديدبر في ةلمعتسبؼا بيلاسلأا فلتبـ انهأب فرعت تيلا ةبسالمحا في لثمتي ةردانلا ةيداصتقلاا دراوبؼا عيزوتو ديشرت ضارغلأ تارارقلا يذختم نم ديدعلا لذإ ةيداصتقلاا ( 1 ) . جئاتن ىلع رثؤت تيلا ثادحلأا و تايلمعلا سايقل تاداشرإ يى ةيبسالمحا تَياعبؼا نأ لوقلا نكبي كلذل اهنم نيديفتسبؼا لذإ تامولعبؼا لاصيإ عم ةسسؤملل لرابؼا زكربؼا و لامعلأا ( 2 ) . لكاشم لجاعت ةيبسالمحا تَياعبؼاف ةيبنجأ ةلمعب تلاماعم ،تاكرشلا جامدناو ،نوزخبؼا ةبسابؿ ،ةتباثلا لوصلأا ةبسابؿ لثم ةنيعم ةيبسابؿ . ةئيبؽا هردصت بوتكم يرادإ نايب نع ةرابع ونأ ىلع لرودلا بيسالمحا رايعبؼا فيرعت نكبي قبس ام ىلع اسيسأت جئاتنو ةيداصتقلاا ةدحولل ةيلابؼا مئاوقلا نم ددبؿ رصنعب قلعتيو ،ةيلودلا ةبسالمحا تَياعم ةنبع يىو ةينعبؼا ةيبسالمحا ديدحتل رصنعلا اذى في ةبعاعبؼا و فرصتلا ةيفيك وأ ضرعلا و سايقلل ةبسانبؼا ةليسولا ديدبر متي وبجوبدو ،ابؽامعأ لرودلا وأ يميلقلإا وأ يللمحا ىوتسبؼا ىلع اماع لاوبق ىقليو ،ةدحولا كلتل لرابؼا زكربؼا ضرعو لامعلأا جئاتن ( 3 ) . ايناث : ةيلودلا ةبساحملا ريياعم ةيمىأ : سايقلا جئاتن لاصيإ و ةسسؤملل ةيلابؼا ثادحلأا سايقو ديدبر لذإ فدته ماع لكشب ةبسالمحا نأ فورعبؼا نم ةيبسالمحا تَياعبؼا يىو ،اهبجوبد سايقلا متي ةددبؿ تَياعم دوجو بجوتسي يذلا رملأا ،ةيلابؼا مئاوقلا يمدختسم لذإ ةيلابؼا اهمئاوق دادعإ لجأ نم تاسسؤبؼا اهقيبطتب تمزتلاو ةبسالمحاب ةقلعتبؼا دعاوقلا لك في لثمتت تيلا ( 4 ) . ديعصلا ىلع ةيلابؼا مئاوقلا دادعلإ ساسأك اهقيبطت تايبابهإ و ةيلودلا ةيلابؼا ريراقتلا تَياعم ةيبنأ نمكت ونمو ةيلابؼا قاوسلأا في تُلماعتبؼا ةقث نم ديزت انهأ ىلع ةولاع ،ايبؼاع ابه فاتًعلاا و لرودلا لوبقلاب اهعتبس في ،لرودلا تلاماعت نع يداصتقلاا عقاولا نًدقتو تاسسؤم ةدع ىلع تانراقبؼا ءارجإب حمستو ،ةيلابؼا مئاوقلا هابذا ةيلودلا ةسسؤبؼا . نم رثكأ اى تَياعم لامتكلا تايلمعلا لك لجاعت تيلا ةبساحملل اكتًشم ايوغل لاابؾ رفوت كلذ لذإ ةفاضلإاب رارمتساب ةيداصتقلاا تاروطتلا عم اهقفاوت و رخآ عجرم يأ . 1 ص ،قباسلا عجربؼا ،يفطل دبضأ ديسلا تُمأ 142 . 2 ،فاربعا دمبؿ ديسلا دبضأ رساي ةيلودلا ةبساحملا ريياعم عم قفاوتلا قيقحتل ةيدوعسلا ةيبرعلا ةكلمملا يف ةبساحملا ريياعم ريوطت ةيمىأ ةودنلا ، 12 لبسل ،ضايرلا ،نيرشعلاو يدابغا نرقلا تايدبرو ةيدوعسلا ةيبرعلا ةكلمبؼا في ةبسالمحا ةنهم ناونع تبر ةكلمبؼا في ةبسالمحا ريوطت 18 -19 يام 2010 ص ، 04 . 3 ،رداغ تُساي دمبؿ ةيلودلا ةبساحملا ريياعم دامتعا يف ةيميداكلأا تائيهلا رود ج ، 1 ددعلا ،تُينوناقلا تُبساحملل بيرعلا عملمجا ةلبؾ ، 25 ليرفأ ، 2004 ، ص 04 4 ةبسالمحا ،زوزعلب ىلع نب ،شوتك روشاع ةيلاملا ةملوعلاو ةبساحملل ةيلودلا ريياعملاو ةماعلا ( IAS/IFRS ) لرابؼا بيسالمحا ماظنلا لوح لولأا لرودلا ىقتلبؼا ، ،يداولاب يعمابعا زكربؼا ،تَيستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا دهعم ،قافآو تاقيبطت ،برابذ ،ةيلودلا ةيبسالمحا تَياعبؼا لظ في ديدبعا 17 -18 ،يفناج 2010 ، ص 15

5 ةدحوم ةيلود ةيبسابؿ تَياعبؼ اىرفوتب بيسالمحا ماظنلا اهجتني تيلا تامولعبؼا ةدوج تُسبر لذإ يدؤت اتَخأ و لودلا فلتبـ في بئارضلا لحاصم ةمهم لهست امك ،تايسنبعا ةددعتبؼا تاسسؤملل ةعمبؾ ةيلام مئاوق دادعإب حمست فيلاكتلاو تاداريلإاب فاتًعلاا بيلاسأ قيبطت في قيسنتلل ارظن ( 1 ) . اثلاث : ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا صئاصخ : تيلآاك يىو ( 2 ) : 1 -يجراخلا و يلخادلا يقطنملا قاستلاا : ةيجرابػاو ةيلخادلا ةيحانلا نم ايقطنم ةقستم نوكت نأ ببه تَياعبؼاف ؛ئدابمو ضورفو ميىافمو فادىأ نم يركفلا ءانبلا رصانع عم 2 -ةمئلاملا : ةطيلمحا ةيئيبلا فورظلا ةفاك ةاعارم ببه اذل ،يلمعلا قيبطتلا تاودأ مىأ نم دعت تَياعبؼا نأ رابتعاب تابلطتمو ركفلا تابلطتم تُب ةمءاوبؼا بلطتي اذىو ،يلمعلا قيبطتلا عقاول ةمئلام نوكت ثيبح ،اىدادعإ دنع ؛قيبطتلا 3 -ةنورملا : ةيلودلا ةيبسالمحا تَياعبؼاف ،رخلآ ناكم نم و رخلآ تقو نم اىتَغتو ةيئيبلا فورظلا تابث مدع ببسب ؛ةفاضلإاو ديدجتلل ةلباقو ةرمتسم ةيلمع دعت اىدادعإ ةيلمع ثيبح ،ةنرم نوكت نأ ببه 4 -ةيعقاولا : امك ،ابه ةطيلمحا ةيئيبلا فورظلا عم مءلاتتو عقاولا نم ةعبان ةيلودلا ةيبسالمحا تَياعبؼا نوكت نأ ببه ؛ةدئاسلا ةيبسالمحا فارعلأا عم ةمئلاتم نوكت 5 -ةيدايحلا : ؛تُعم فرط ةحلصبؼ امدقم ددبؿ فدى غولب هابذ زيحتلا متي لا نأ ببه 6 -ةيموهفملا : يأر ذخأ قيرط نع كلذ متيو ،تُمدختسبؼا لبق نم ةموهفم ةيبسالمحا تَياعبؼا نوكت نأ ببه ؛اىدادعإ دنع ةديفتسبؼا تاهبعا 7 -ةيلاملا ةيبساحملا فادىلأا عم ماجسنلاا : تامولعم تَفوت نم ةيلابؼا ةبسالمحا فادىأ ءوض في اهتغايص متي تارارقلا يذختبؼ ةديفم . اعبار : ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملل ماعلا لكشلا : تيلآا ماعلا لكشلا لرود بيسابؿ رايعم لك ذختي ( 3 ) : 1 ص ،قباسلا عجربؼا سفن ،شوتك روشاع 16 . 2 رود ،يرون دمبؿ لوتب ،مولس نًركلا دبع نسح ةيملاعلا ةيلاملا ةمزلأا نم دحلا يف ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ةمزلأا تايعادت لوح عباسلا لرودلا يملعلا ربسؤبؼا ، لامعلأا تامظنم ىلع ةيبؼاعلا ةيداصتقلاا – تايدحتلا – صرفلا – ،ندرلأا ،ةصابػا ءاقرزلا ةعماج ،ةيرادلإا مولعلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،قافلآا 2009 ص ، 15 .

3 Robert obert ; pratique des normes IAS/IFRA comparaison avec les règles françaises et les

6 -؛فادىلأا -؛تاقيبطتلا قح -؛تافيرعتلا -؛ةصابػا تاروطتلا -؛حنبس تيلا تامولعبؼا -؛ةيلاقتنا ماكحأ -؛قيبطتلا خيرات -قحلابؼا . رايعم لك يوتبوو IAS و IFRS دعاوق رايعبؼا نع تُلوصفم امدقي نأ نكبي تُيليمكت تُناونع ىلع قيبطتلا ليلدو تاصلابػا . ىرخأ تابعاعم ويدل رايعبؼا نوكي امدنع ونأ تُح في ( ةيساسأ تَغ تارايخ ) نم ةيساسلأا ةبعاعبؼا ديدبر ببه ،ةيلابؼا مئاوقلا قحلم في ةمولعمك كلذ حيضوت نم دبلاف ةيساسأ تَغ ةبعاعم لامعتسا ةلاح يفف ،ىرخلأا تابعاعبؼا ةيساسلأا ةبعاعبؼاو ةيساسلأا تَغ ةبعاعبؼا تُب بيرقت ءارجإ نم مدختسبؼا اىدعب نكمتيل ( 1 ) . يناثلا بلطملا : ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا فئاظو اهتاددحمو : تاددبؿ كانى نأ لاإ ابه لمعلاو يداصتقلاا عقاولا في اهقيبطت لظ في ابه موقت ماهمو فئاظو ةدع ةيبسالمحا تَياعملل ىرخأ لذإ ةلود نم فلتبز ليقارعو بابسأ ةدع لذإ دوعي اهقيبطت في لاوأ : يبساحملا رايعملا فئاظو اهبنأ ةدع فئاظو بيسالمحا رايعملل ( 2 ) :  ؛ةنكبف ةءافك ىوتسم ىلعلأ بيسالمحا ءادلأا ىوتسبد ءاقترلال ةدعاسم ةليسو برتعي  ؛وب حومسمو ددبؿ نمزب ءادلأا طبري  ةقدب ةيلابؼا اتهانايب و اهجئاتن ضرعو ايتًفد ةمدخ وأ ةعلس عيبو جاتنلإ ةيلابؼا تايلمعلا ليجست في مدختسي اهيلع دامتعلاا نكبيو ،بسانم تيقوتو ةلادعو . 1 IBID. P18. 2 ،ولبغا رمع تَىز لردع مقر يلودلا ةبساحملا رايعم قيبطتب ةيلاملا قارولأل نيطسلف قوس يف ةجردملا تاكرشلا مازتلا ىدم ( 39 ) سايقلاو فارتعلاا ةركذم ، ،ةزغ ،ةيملاسلإا ةعمابعا ،ةراجتلا ةيلك ،تَتسجام 2009 ص ، 23 .

7 ايناث : ةيلودلا ةبساحملا ريياعم قيبطت تاددحم : ةيناطيبرلاو ةيكيرملأا رظنلا تيهجوب تَبك دح لذإ ترثأت دق ةيلودلا ةيبسالمحا تَياعبؼا نأ ظحلابؼا نم ولعل سيل تيلا لودلا نم تَثك لذإ نيدلبلا دودح قاطن نم تجرخ امبه ةصاخ ةيلبؿ ةيبسابؿ تَياعم عضول امهقبس رابتعاب نكبيو ،ةيلودلا ةيبسالمحا تَياعبؼا قيبطت ديقت تيلا تاددلمحا ضعب دوجو لذإ يدؤي ابف ،ابه ةصاخ ةيبسابؿ تَياعم اهيدل يلي اميف اهجاردإ ( 1 ) : تم تيلا ةفاقثلاو ةئيبلا فلاتخلا ارظن لداعلا لود لك ىوتسم ىلع لماكلاب تَياعبؼا هذى قيبطت ةيناكمإ مدع في ةبسالمحا ةنهم ميظنت لذإ ةهجوم يى بلاغلا في انهلأ ،ةيلودلا ةيبسالمحا تَياعبؼا عضو دنع رابتعلاا تُعب اىذخأ ؛ةصابخ ايناطيربو اكيرمأ فيو ةماعب ةمدقتبؼا لودلا لئادب وأ يعجرم ليدب دوجو ىلع تَياعبؼا نم تَثك صنت ثيح ،ةيبسالمحا لئادبلا نم تَثك ىلع ءاقبلإا روهظ لراتلابو ،قيبطتلا دنع ىوتسبؼا سفنب لئادبلا عيبص لعبه ابف تُعم ليدب قيبطتل دويق وأ دودح دجوي لاو ،ىرخأ ؛رخلآ ليدب نم ةفلتبـ جئاتن نم ءيشب زيمتي ام اذىو ،اتهاعيرشتو اهنيناوقل تلايدعت بلطتي لودلا ضعب في تَياعبؼا ضعب قيبطت نإ رايعملل ةبسنلاب لابغا وى امك ،تُناوقلا كلت ليدعت ةبوعصل رذبغا ( IAS12 ) انهأ ثيح لخدلا بئارضب قلعتبؼا ؛ةتبح ةيلبؿ ةلأسم انهأ ىلع لودلا تُب اهيلإ رظني ةلأسم تاتَسفتلا ةنبع اىردصت تيلا تاتَسفتلا ببسب كلذو تَيغتلا ةمئاد ةيلودلا ةبسالمحا تَياعم نإ ( SIC ) ،ابه ةقلعتبؼا تاتَسفتلا نمضتت ام ابلاغ ةلدعبؼا تَياعبؼا نأ ثيح ،تَياعبؼا قيبطت دعب رهظت تيلا ةيسكعلا ةيذغتلاو دنع رهظتو دلوتت تيلا تابوعصلا و تادجتسبؼا و فورظلاب قلعتي رخآ رمأ و ،ةبسالمحا في نيرظنبؼا دوهج لذإ ةفاضإ ذإ رمتسم روطت في يى ةيبسالمحا تَياعبؼا نإف ويلعو ،ةيداصتقلاا ةئيبلا في رمتسبؼا روطتلا لذإ ةفاضإ ،تَياعبؼا قيبطت ؛يبؼاعلا ىوتسبؼا ىلع لامعلأا ةحاس تادجتسم عم ايشابس كلذو انايحأ ءاغللإا وأ ليدعتلا ةيلباقو ةنوربؼاب زيمتت ابعصو ةمدقتبؼا لودلا ىدل لاهس قيبطتلا نوكي ذإ ،تَياعملل ةقبطبؼا لودلا تُب ميلعتلا ىوتسم فلاتخا ؛ةيمانلا لودلا ىدل ةيلودلا ةبسالمحا تَياعم سلبؾ ىلع سرابس تيلا ةيسايسلا تاطوغضلا ( IASB ) ،اهليدعتو تَياعبؼا عضو في ضعب قيبطت في دسبذ ام اذىو ،ةيسايسلا تاطوغضلا و تاروطتلا مضخ نع لزعبد ةبسالمحا ةنهم ىقبت نأ نكبي لاف ايجولويديإ وأ ايسايس ابؽ اهتيعبت مكبح ةيكيرملأا تَياعملل لودلا . 1 ،تارعبعا لابص دلاخ ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم ( S/IFRS 2007 ) ط ، 1 ،نامع ،عيزوتلاو رشنلل ءارثإ ، 2008 ص،ص ، 27 / 29 .

8 و لامعلأا طبضت سسأو دعاوقب تءاج ثيح ،لرود بيسابؿ ماظن ءانبل ساسأك ةيلودلا ةيبسالمحا تَياعبؼا برتعت تامولعبؼا نم نىدلأا دبغا نايبلو ،ةيبسالمحا تابعاعبؼا ذيفنت ةيفيكل لايلد عضتو ةيبسالمحا تاءارجلإا و تافرصتلا تيلا و ةيبسالمحا تَياعبؼا ريوطتو عضو ىلع لمعت ةهج دوجو نبف دبلا ناك اذبؽو ،اهنع حاصفلإا ببه تيلا ةيبسالمحا ةيلود تائيىو تامظنم ةدع في تلثبس . ثلاثلا بلطملا : ةيلودلا ةبساحملا ريياعم رادصإ تاءارجإ ةيلمعلا هذى دعت ثيح رادصإ لخادمو تاوطخو قرط ةدع ةيلودلا ةيبسالمحا تَياعبؼا رادصإ تاءارجإ ذخأت يلي اميف اهحضون لخادمو تاوطخ ةدعب ةيلمعلا هذى موقت ثيح ،تُبؽا رملأاب تسيل . لاوأ : ةيلودلا ةبساحملا ريياعم رادصإ لخادم : تَياعبؼا رادصلإ لخادم ةعبرأ دجوت امومعو ،اىرادصإب موقي نميفو ةيبسالمحا تَياعبؼا رادصإ ةقيرط في لودلا فلتبز يلي اميف اىزجون ،لداعلا لود في ةيبسالمحا ( 1 ) : 1 -تحبلا يسايسلا لخدملا : دقتنيو ،ةينيتلالا اكيرمأو ةيبورولأا ةراقلا في رشتنم وىو ةيبسالمحا تَياعبؼا رادصإ في عيرشتلا ىلع لخدبؼا اذى دمتعيو ونأ ثيح نم لخدبؼا اذى : ةباجتسا تُناوقلا تَيغت نأ امك ،ءطبلاب مستي لخدبؼا اذى نإف ،ةتَغتبؼا تاجايتحلال ةباجتسا لقا برتعي ؛لايوط اتقو قرغتسي لامعلأا ةئيب في ةديدبعا تاروطتلل -تانوكبؼا وأ تادرفبؼا ىلع سيلو تايمومعلا ىلع نوناقلا زكري امك ،ةيسايسلا تارابتعلااب عيرشتلا رثأتي . 2 -صاخلا ينهملا لخدملا : تايلاولا في لخدبؼا اذى رشتنيو ،مهسفنأ تُينهبؼا تُبسالمحا قيرط نع تَياعبؼا رادصإ متي لخدبؼا اذى ىضتقبد ةبكاوبؼ ليدعتلا في ةبسانبؼا ةعرسلاو ةنوربؼا نم ةيلاع ةجردب تَياعبؼا رادصإب زيمتي ثيح ،ةيكيرملأا ةدحتبؼا ةتَغتبؼا تاجايتحلاا . 3 -صاخلاو ماعلا عاطقلا نيب طلتخملا لخدملا : نم ردصي ام قيبطتب ةموكبغا مزتلت انىو ،صابػا عاطقلل ةعبات تاهج فرط نم ةيبسالمحا تَياعبؼا رادصإ متي تاهيجوت . 1 ،ًفطل دمحا دٌسلا نٌمأ ،ةبساحملا ريياعم ءوض يف ةيلاملا مئاوقلا ضرعو دادعإ ط 1 ،ةٌردنكسلإا ،ةٌعماجلا رادلا ، 2008 ، ص 28 .

9 4 طلتخملا لخدملا ( جودزملا ): ةيموكح ةعومبؾ بنابج صابػا عاطقلاو ماعلا عاطقلا نم طيلخ ةبسالمحا تَياعم رادصإب موقي ،لخدبؼا اذبؽ اقبط نوكتي ،لامعلأا تآشنم ةبسالمح يراشتسا سلبؾ ليكشتب ةموكبغا موقت ثيح ،نابايلا في رشتنم عونلا اذىو ،اىتَغو تُينوناقلا تُبسالمحاو ةموكبغاو ةعانصلاو تاعمابعا نم ءاضعأ نم . ايانث : ةيلودلا ةبساحملا ريياعم رادصإ تاءارجإ : ةنهبؼ تُسرامبؼا مظعم ويلع قفتي رايعم رادصإ بلطتي رملأا نأ ببسب ،ةلهس تسيل تَياعبؼا رادصإ ةيلمع نإ ذخأيو ،ةحورطبؼا عيضاوبؼا كلت لوح تُسرامبؼا ءارآو ،ضرعلا ةدوسم في ةحورطبؼا ءارلآل عامتسلاا للاخ نم ةبسالمحا ةيلاتلا تاوطبػا رايعبؼا رادصإ ( 1 ) : ىلولأا ةوطخلا : نم تُلثبف ةداع مضتو سللمجا في لثبف اهسأري ةيهيجوت ةنبع ةيلودلا ةبسالمحا تَياعم سلبؾ لكشي سللمجا في ليثبس ابؽ ىرخأ تامظنم نم ءاضعلأ حنبس دق ةيوضعلا نأ امك ،لقلأا ىلع لود ثلاث نم ةيبسابؿ تائيى ؛تُعم عوضوم في ةبرخ مهيدل نم وأ ةيراشتسلاا ةعوملمجا وأ ةيناثلا ةوطخلا : في ةنجللا ذخأت امك عوضوبؼاب ةقلعتبؼا ةيبسالمحا لئاسبؼا ةفاك ةعجارمو ديدحتب ةيهيجوتلا ةنجللا موقت ،ةيميلقلإاو ةيموقلا ةيبسالمحا تابلطتبؼاو تاقيبطتلا ةساردب ةنجللا موقت امك ،ةيبسالمحا تَياعبؼا ةنبع تابلطتم اىرابتعا رصانعلا لاسرإب ةنجللا موقت لءاسبؼا كلت ديدبر دعبو ،ةنيعم فورظب ةصابػا ةيبسالمحا تابعاعبؼا لذإ ةفاضلإاب ؛سللمجا لذإ عورشبؼا قاطنل ةيليصفتلا ةثلاثلا ةوطخلا : نم فدبؽاو ،ئداببؼا نايب ةدوسم رشنو دادعإب سللمجا نم تاظحلام ةيأ يقلت دعب ةنجللا موقت ةدوسم دادعلإ ساسلأا نوكتس تيلاو ةقلاعلا تاذ فرطلأا ةفاك نم ةيبسالمحا ئداببؼا ىلع قيلعتلا بلط وى ةدوسبؼا ؛ضرعلا ةعبارلا ةوطخلا : ئدابملل يئانه نايب ىلع قفاوت ثم ئداببؼا نايب ةدوسم ىلع ةدراولا تاقيلعتلا ةعجاربد ةنجللا موقت ؛حتًقبؼا لرودلا ةبسالمحا رايعبؼ ضرع ةدوسم دادعلإ ساسأك مدختسي كلذ دعب ثم ،هدامتعلا سللمجا لذإ نايبلا لسريو 1 ،دامح لاعلا دبع قراط ،ليلحتلاو ضرعلاو دادعلإا سسأ ةيلاملا ريراقتلا ،ةٌردنكسلإا ،ةٌعماجلا رادلا 2002 ص ، . ص 21 -22 .

10 ةسماخلا ةوطخلا : يثلثل ةقفاوبؼاو ةعجاربؼا دعبو ،سللمجا ةقفاوم ىلع لوصحلل ضرع ةدوسم دادعإب ةنجللا موقت ةتًف للاخ ةقلاعلا تاذ فارطلأا عيبص نم تاقيلعتلا بلطتو ،ضرعلا ةدوسم رشنت لقلأا ىلع سللمجا ءاضعأ ؛لقلأا ىلع رهشأ ةثلاث ذخأت ام ةداع اهنكلو نىدأ دحك رهشل دتبس تيلاو ،ضرعلا ةسداسلا ةوطخلا : ،سلجملل ومدقت لرود بيسابؿ رايعم ةدوسم دعتو ،ةدراولا تاقيلعتلا ةيهيجوتلا ةنجللا عجارت عابرأ ةثلاث ةقفاوبد رايعبؼا ردصي ةعجاربؼا دعبو ( 3 / 4 ) لقلأا ىلع سللمجا ءاضعأ . لعبه ابف ةيبسالمحا ةمولعبؼا يلمعتسم نم ةلعافلا فارطلأا عيبص قافتاو رواشت ةصلاخ وى رايعبؼا رادصإ نأ ظحلاي ةيقادصم رثكأو لاهس قيبطتلا ( 1 ) لراتلا ططخبؼا للاخ نم ةبسالمحا تَياعم ءارجإ تاوطخ حضونس يلي اميفو ، : 1 ص ،هسفن عجرملا ،لاعلا دبع قراط 22 .

11 مقر لكشلا ( 01 ) ديدج رايعم ينبت تاءارجإ تاوطخ ردصملا : ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا قيبطت لض يف يلاملا مئاوقلا ىلع فرصلا راعسأ تاريغت رثأ ،ميىاربإ سابع يلع – مولعلا ةيلك ،رييستلا مولع يف ريتسجاملا ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم ةركذم ،فلشلاب تنمسلإا ةسسؤم ةلاح ةسارد ،فلشلا يلعوب نب ةبيسح ةعماج ،ةيراجتلاو ةيداصتقلاا 2009 ص ، 75 .

رايعملا عوضوم صيخشت

ةينطولا تاسرامملل ةنراقم ةسارد

يراشتسلاا سلجملا ةعجارم

SAC

يراشتسا سلجم ليكشت

ةشقانملل ةقيثو رشن

ةعجارم وأ رايعم عورشم رشن

ةيلبقتسملا تاقيلعتلا ليلحت

رايعملا ىلع ةقفاوملا

ايئاهن رايعملا رشن

12 يناثلا ثحبملا : فرصلا راعسأ يف تاريغتلا نع ةبساحملا روهظبف ،لودلا تُب ةيبؼاعلا يراجتلا لدابتلا تايلمع نم داز ةتَخلأا تاونسلا في يداصتقلاا حاتفنلاا نإ راثآ نع ةبسالمحا ةلكشم يىو ،ةيلمعلا ةايبغا في تُبسالمحا وجاوت تيلا لكاشبؼا بعصأ تبعاع تيلا ةيبسالمحا تَياعبؼا برتعي يذلا ،نيرشعلاو يدابغا لرودلا بيسالمحا رايعبؼا للاخ نم كلذو ،ةيبنجلأا تلامعلا فرص راعسأ تاتَغت ةيلابؼا ةبساحملل ةيلمعلا ةسرامملل اساكعنا . لولأا بلطملا : نيرشعلاو يداحلا رايعملا لوح ةيخيرات ةذبن في ةيلودلا ةيبسالمحا تَياعبؼا سلبؾ لبق نم هدامتعا تم يذلاو ،لدعبؼا نيرشعلاو يدابغا لرودلا رايعبؼا فرع ةنس اهتغايص داعبؼا ةخسنلا 2003 ( 1 ) يلي اميف اىزابهإ نكبي تلايدعتو تاروطت ةدع ، . لاوأ : مقر رايعملل يخيراتلا روطتلا 21 : في رايعبؼا اذى قيبطت في ءدبلا تم 01 / 01 / 1985 يلي امك تلايدعت ةدع ويلع ترج ثم ، : مقر لودجلا ( 01 ) : رايعملل يخيراتلا روطتلا 21 خيراتلا نايبلا برمسيد 1977 مقر ةيديهبس ةسارد E11 ةيلابؼا مئاوقلا ةبصرتو ةيجرابػا تايلمعلا تَسفتب قلعتت . سرام 1982 مقر ةيديهمتلا ةساردلا ليدعت تم E11 مقر ةيديهمتلا ةساردلا ضرعو E23 لثبسو ةيبنجلأا تلامعلا فرص راعسأ في تاتَغتلا راثآ نع ةبسالمحا . ةيليوج 1983 مقر لرودلا بيسالمحا رايعبؼا 21 تلامعلا فرص راعسأ في تاتَغتلا راثآ نع ةبسالمحا ةيبنجلأا . 01 يفناج 1985 مقر لرودلا بيسالمحا رايعبؼا ذافن خيرات 21 . يام 1992 مقر ةيديهبس ةسارد E44 ةيبنجلأا تلامعلا فرص راعسأ في تَغتلا راثأ . 1993 مقر لرودلا بيسالمحا رايعبؼا 21 ( 1983 ) عورشملل ةيلابؼا مئاوقلا ةنراقبؼ وليدعت تم . برمسيد 1993 مقر لرودلا بيسالمحا رايعبؼا 21 ( 1993 ) تلامعلا فرص راعسأ في تَغتلا راثآ نم ءزجك وليدعت تم ،ةيبنجلأا " ةيلابؼا تانايبلا ةنراقم " ةساردلا ىلع دنتسبؼا عورشبؼ مقر ةيديهمتلا E32 . 1 ص ،هركذ قبس عجرم ،مراكملا وبأ حاتفلا دبع ًفٌصو 440 .

13 01 يفناج 1995 مقر لرودلا ةبسالمحا رايعم ذافن خيرات 21 . 18 برمسيد 2003 مقر لرودلا بيسالمحا رايعم نم ةلدعبؼا ةخسنلا 21 نم اىرادصإ تم تيلاو IASB . 01 يفناج 2005 مقر لرودلا ةبسالمحا رايعم ذافن خيرات 21 ةنس في لدعبؼا 2003 . برمسيد 2005 ةيبنجا ةيلمع في رامثتسلاا فياصب قلعتبؼاو رايعبؼا ىلع طيسب ليدعت تم . 01 ناوج 2006 ةنس ليدعت ذافن خيرات 2005 . 10 يفناج 2008 ةيبنجلأا تايلمعلا نم صلختلاو لامعلاا جامدناب قلعتي اميف رايعبؼا ليدعت . 01 ةيليوج 2009 ليدعت ذافن خيرات 10 يفناج 2008 . ردصملا : مقر يلودلا ةبساحملا رايعم 21 موي ويلع علطأ ، 19 / 04 / 2018 عقوملا ىلع : http//www.IASplus.com ايناث : مقر رايعملا فدى 21 وقاطنو : 1 - مقر رايعملا فدى 21 : مقر لرودلا ةبسالمحا رايعم فدهي 21 تايلمعلاو ةيبنجلأا تلامعلاب تلاماعبؼا ةبسابؿ ةيفيك نايب لذإ ريرقتلا ةلمعو ،ةضباقلا ةكرشلا ريرقت ةلمع لذإ ةعباتلا تاكرشلل ةيلابؼا مئاوقلا ةبصرت ةيفيك كلذك رايعبؼا تُبيو ،ةيبنجلأا بجاولا فرصلا راعسأ ديدبر لذإ رايعبؼا فدهي يسيئر لكشبو ،ةيلابؼا مئاوقلل ضرعلا ابه متي تيلا ةلمعلا يى مئاوقلا ةبصتًل اهمادختسا بجاولا فرصلا راعسأو ةيبنجأ تلامعب متت تيلا ةيراجتلا تلاماعبؼا ةيلمع في اهمادختسا ةيلابؼا مئاوقلا في فرصلا راعسأ تاقورف راهظإ متيس نيأ ديدبرو ،ةيبنجأ ةلمعب ةدعبؼا ( 1 ) . 2 - مقر رايعملا قاطن 21 : ةيتلآا تلاالمجا في رايعبؼا اذى قيبطت ببه ( 2 ) :  ةقتشبؼا تلاماعبؼا ءانثتساب ،ةيبنجلأا تلامعلاب ةدصرلأا و تلاماعبؼا نع ةبسالمحا ( تاقتشبؼا ) تيلا ةدصرلأاو مقر لرودلا ةبسالمحا رايعم قاطن نمض جردنت ( 39 ) مقر لرابؼا غلابلإا رايعمو ( 9 )؛  ةيبنجلأا تايلمعلل ةيلابؼا مئاوقلا ةبصرت ( ةكتًشبؼا ةرطيسلل ةعضابػا عيراشبؼاو ةليمزلاو ةعباتلا تاكرشلا ) ةنمضتبؼا ؛ةيكلبؼا قوقح ةقيرطب وأ ةدحوبؼا ةيلابؼا مئاوقلا للاخ نم ةأشنملل ةيلابؼا مئاوقلا في 1 ،تادٌمح ةعمج ،راصن وبا دمحم ،ةيلمعلاو ةيرظنلا بناوجلا ةيلودلا يلاملا غلابلإاو ةبساحملا ريياعم ط 3 ،نامع ،لئاو راد ، 2014 ص ،، 349 . 2 ص ،هسفن عجرملا 349 .

14  ةضباقلا ةكرشلل ةيلابؼا مئاوقلا ابه ضرعت تيلا ةلمعلا لذإ ةعباتلا تاكرشلا ةينازيمو لامعأ جئاتن ةبصرت . رايعبؼا اذى نأ لذإ ةفاضإ ( 1 ) :  ةيبنجلأا ةلمعلاب مازتلا نع ةئشانلا فرصلا قورف نع ادع ةيبنجلأا ةلمعلا دونبل طوحتلا ةبسابؿ عم لماعتي لا كلذ في ابد طوحتلا ةبسالمح ىرخلأا وجولأا امأ ،ةيبنجأ ةسسؤم في رامثتسا فياصل طوحتك ونع ةبسالمحا يربذ مقر لرودلا بيسالمحا رايعبؼا في اهعم لماعتلا متيف ،طوحتلا ةبسابؿ مادختسا تَياعم ( 39 )؛  ةداع ةسسؤبؼا مدختست نكلو ،ابه ةيلابؼا اهمئاوق ضرعت نأ ةسسؤبؼا ىلع ببه تيلا ةلمعلا رايعبؼا اذى ددبو لا مادختسا ببس نع حاصفلإا بلطتي رايعبؼا اذى نأف ةفلتبـ ةلمع تمدختسا اذإ امأ ويف ميقت يذلا دلبلا ةلمع ؛ةسسؤبؼا ريرقت ةلمع في تَغت يأ ببس نع حاصفلإا رايعبؼا بلطتي امك ،ةلمعلا كلت  اهتمءلابؼ ىرخأ ةلمع لذإ ريرقتلا ةلمع نم ةسسؤملل ةيلابؼا مئاوقلا نايب ةداعإ عم رايعبؼا اذى لماعتي لا ؛ةبهاشم ضارغلأ وأ ةلمعلا كلت ىلع نيداتعبؼا تُمدختسملل  تاقفدتلا ةبصرتو ةيبنجلأا تلامعلا في تلاماعم نع ةئشانلا ةيدقنلا تاقفدتلل ضرع عم رايعبؼا اذى لماعتي لا ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق في ةيبنجلأا تايلمعلل ةيدقنلا . يناثلا بلطملا : نيرشعلاو يداحلا رايعملاب ةصاخلا تاريسفتلا ةلاح في ونع ةسسؤملل ةيكلبؼا قوقحو لخدلا فياص ىلع ليدبلا مادختسا رثأ حضوت نأ ةسسؤبؼا ىلع ببه ترجأ ةساردلا نأ امك ،ةيلودلا ةبسالمحا تَياعم عم ةقستم ةيلابؼا اهمئاوق نوكت تىح لضفبؼا بولسلأا مادختسا رايعبؼا صبى اميفو ،ةيلودلا ةبسالمحا تَياعم ىلع تلايدعت 21 ةدع ثادحإ تمو تلايدعت ةتس ويلع تيرجأ دقف يلي اميف اهحضون تاتَسفت لاوأ : يرذج رييغت نود رايعملا نع ةمدقملا تاحرتقملا تَياعم ةينابش لذإ اعوضوم نيرشعو دحاو قلعتت تاحاتًقا ىلع ةنجللا تقفاو يأرلا تاعلاطتسا ىلع ءانب نم تاحتًقبؼا هذى حضونس ثيح تَياعبؼا هذى دحأ لرودلا بيسالمحا رايعبؼا برتعيو ،يرىوج تَيغت نود ةيلود ةيبسابؿ تيلآا لودبعا للاخ ( 2 ) :

1 Julian Jean Jacques ; Les Normes Comptables Internationales IAS/IFRS ; 2 eme édition ; foucher ; vanves ; 2007 ; P147.

2 ،هركذ قبس عجرم ،مراكملا وبأ حاتفلا دبع ًفصو 440

15 مقر لودج ( 02 ): يرذج رييغت نود رايعملا نع ةمدقملا تاحرتقملا مقر عوضوملا حارتقلاا عوضوم بولسلأا يبساحملا بولطملا ليدبلا بولسلأا وب حومسملا بيلاسلأا ةدعبتسملا 1 رئاسخو بساكبد فاتًعلاا تلامعلا فرص رعس في تَغتلا لجلأا ةليوط دوقعلل ةيبنجلأا بساكبؼاب فاتًعلاا لخد في رئاسبػاو لد اذإ ةيرابعا ةتًفلا نم ةسسؤبؼا نكمتت تاتَغتلا رثأ بنبذ فرصلا راعسأ في . بساكبؼا ليجأت اىذافنتساو رئاسبػاو تاتًفلا ىلع ةيلبقتسبؼا 2 دنع ةلداببؼا رئاسبخ فاتًعلاا لصلأا ةزايح رئاسبػاب فاتًعلاا ةتًفلا لخد ةمئاق في ةيرابعا رئاسبػاب فتًعي ةفلكت نم ءزجك لصلأا ةزايح 3 لخدلا ةمئاق في قورفلا ةبعاعم فرصلا رعسل اقفو ةبصتًبؼا لافقلإا رعس فلابخ قوقح في ابه فتًعي ةيكلبؼا لخد في ابه فتًعي ةيرابعا ةتًفلا 4 ةبصرت في مدختسبؼا فرصلا رعس لخدلا ةمئاق رصانع رعس مدختسي خيرات في فرصلا وأ ةيلمعلا ثودح فرصلا رعس طسوتم رعس مادختسا لافقلإا 5 تاكرشلل ةيلابؼا مئاوقلا ليدعت في لمعت تيلا ةيبنجلأا ةعباتلا تايوتسم تاذ تايداصتقا ةيمخضت مئاوقلا ةغايص ةداعإ رايعبؼ اقفو ةيلابؼا مقر ةلودلا ةبسالمحا 29 اهتبصرت لبق ةيلابؼا مئاوقلا ةبصرت اهليدعت نود

16 6 نع ةبذانلا لدابتلا قورف ةلمكمو ةيبنجأ تايلمع ةضباقلا ةكرشلا تايلمعل لخد في ابه فتًعي لد ام ةيرابعا ةتًفلا اهبنبذ نكبي نم ءزجك ابه فتًعي امدنع لصلأا ةفلكت ضافبلا نم جتنت لد ام فرصلا رعس اهليجأت نكبي . رئاسبػا ليجأت بساكبؼاو ىلع اىذافنتساو ةيلاتلا تاتًفلا ردصملا : ص ،هركذ قبس عجرم ،مراكملا وبأ حاتفلا دبع يفصو 444 . ايناث : نيرشعلاو يداحلا رايعملاب ةصاخلا تاريسفتلا بيسالمحا رايعبؼاب قلعتت تاتَسفت ةدع ثادحإ تم دقل 21 هاندأ لودبعا في تُبم وى امك ( 1 ) : مقر لودجلا ( 03 ) : رايعملاب ةصاخلا تاريسفتلا 21 ريسفتلا مقر نايبلا مقر تَسفتلا 7 ورويلا ةلمع لاخدإ ( يام في رداصلا 1998 .) مقر تَسفتلا 11 بينجلأا فرصلا – في رداصلا ،تلامعلا رعس في ةدابغا تاضافبللاا نع ةبصانلا رئاسبػا ةلبظر ةيليوج 1998 ( رايعملل ةلداعبؼا ةخسنلا في وبؾد تمو يغلأ 21 ةنس في تبس تيلاو 2003 .) مقر تَسفتلا 19 ريرقتلا ةداعإ ةلمع – لرودلا بيسالمحا رايعبؼا بجوبد ةيلابؼا تانايبلا في ضرعلاو سايقلا 21 لرودلا ةبسالمحا رايعمو 29 برمفون في رداصلا ، 2000 . ( ةلدعبؼا ةخسنلا في وبؾد تمو يغلأ رايعملل 21 ةنس 2003 .) مقر تَسفتلا 30 تلامعلاب ةقلعتبؼا ريراقتلا – ضرعلا ةلمع لذإ سايقلا ةلمع نم – في رداصلا ،ةلداببؼا تايلمع برمسيد 2000 ( رايعملل ةلدعبؼا ةخسنلا في وبؾد تمو يغلأ 21 ةنس 2003 ردصملا :

Hutin hervé ; et autres ; comptabilité en IFRS ; édition d’organisation ; 2004 ; P 32

ثلاثلا بلطملا :

نيرشعلاو يداحلا رايعملا تابلطتم حرش