ةيروهمجلا ةيرئازجلا ةيطارقميدلا ةيبعشلا ةرازو ميلعتلا يلاعلا و ثحبلا يملعلا ةعماج دبع ديمحلا نب سيداب مناغتسم ةيلك مولعلا ةيداصتقلاا ةيراجتلاو مولعو رييستلا مسق مولعلا ةبساحلاو ةيلالما ةركذم جرخت ةمدقم نمض تابلطتم لين ةداهش رتسام يميداكأ ةبعش مولع : .ةيداصتقإ صصخت .رييستلا ةبقارم و يبساحم قيقدت : ةيداصتقإ ةسسؤم يف يلالما رييستلل ةادأك قيقدتلا ةسارد ةلاح برغلل نجاودلا ةيبرت عمجمب " ويفاروأ " ةمدقم نم فرط بلاطلا : تحت فارشإ ذاتسلأا : دمحم حاتف رمع يميهارب ءاضعأ ةنجل ةشقانلما : ةفصلا بقللا و مسلإا ةبترلا ةعماج نع اسيئر فسوي ينش نب ذاتسأ " أ " رضاحم مناغتسم ةعماج اررقم رمع يميهارب ذاتسأ " أ " دعاسم مناغتسم ةعماج اشقانم لاجعلا نايزوب ذاتسأ " ب " رضاحم مناغتسم ةعماج ةنسلا ةيعماجلا : 2016 / 2017
لوقل اقادصم
ــ
لص ه
ـــــ
لسو هيلع الله ى
ــ
م " م
ـ
كشي لا ن
ـ
نلا ر
ـــــ
كشي لا سا
ــ
" ر
لاب هعم نارسف ،قيرطلا انل ءاضأف ،لاهس بعصلا انل لعج يذلا ،ناعتسلما دحاولا ،نانلما يطعلما لىاعت الله ركشن هناحبس هدمحنف ،اروسيم عضاوتم هانمدق ابم انقفوو ،رونلا لىإ دهلجا اذبه انجرخأف ،قيفر .هيلع ءانثلا يصنح لاو مدقتنف ...اذه انموي لىإ انتسارد لحارم لوأ ذنم ةفرعلماو ملعلا لاصيإ في لضفلا هل ناك نم لىإ ركشلبا هلجأ نم تئشنأ يذلا لمعلبا اهمايقو ةعمالجا هذه فوقو ىلع رهس نم لك لىإ فرشلما ذاتسلأا لىإ صالخا ركشلا رمع يميهارب جوتب لمعلا اذه زانجإ في معدلاو دنسلا معن لي ناك يذلا هتاهي مع لك ركشنو ،هحئاصنو ا و ل ةذتاسأ .يريستلا مولع و ةيراجتلا و ةيداصتقلإا مولعلا ةيلك ،ديعب نم وأ بيرق نم لحاص ءاعد وأ ةبيط ةملكب وأ ةيونعم ةفصب ولو ةدعاسلما دي انل مدق صخش لك ركشن .ةركذلما هذه زانجلإ لمعلا حور انيف ثعبو يفظوم لىإ ليزلجا ركشلبا مدقتن مج نماغتسبم " ويفاروأ " برغلل نجاودلا ةيبرت عم و لي ةمدقلما تامولعلما ىلع ....حئاصنلا و تاهيجوتلا انقزري و تاجرد ناديزي نأ مويقلا يلحا نم ينجار انثعب موي لىإ انقلخ موي نم لله دملحا لوقلا لممج في و .ينلماعلا بر لله دملحا نأ و اعفنا املعلا يلهإ بيطي لاو كركشب لاإ ليللا لاو .. كتعاطب لىإ راهنلا بيطي بيطت لاو .. كركذب لاإ تاظحللا بيطت كتيؤرب لاإ ةنلجا بيطت لاو .. كوفعب لاإ ةرخلآا هللاج لج الله . ينلماعلا رونو ةحمرلا بين لىإ .. ةملأا حصنو .. ةناملأا ىدأو ةلاسرلا غلب نم لىإ ىلص دممح ناديس ملسو هيلع الله . .. راقولاو ةبيلهبا الله هللك نم لىإ .. لحمأ نم لىإ إ حور .. راختفإ لكب هسم يدــلاو ةرهاطلا يذلا ول الم اله تأرتج ىلع ةباتك هذه هتنج لهأ نم هلعيج نأ الله نم وجرأ..رطسلأا
يدلاو
الله هحمر زيزعلا
. نيافتلاو نانلحا نىعم لىإو بلحا نىعم لىإ .. ةايلحا في يكلام لىإ ناك نم لىإ دوجولا رسو ةايلحا ةمسب لىإ .. بيابلحا ىلغأ لىإ يحارج مسلب انهانحو يحانج رس اهئاعدةبيبلحا يمأ
. تيايح ةملظ يرنت ةدقتم ةعشم لىإ .. اله دودح لا ةبمحو ةوق بستكأ اهدوجوب نم لىإ .. نىعم اهعم تفرع نم لىإ ةايلحاتيخأ
ةمطاف
ةايلحا هذهو بيرد قيفرو يخأ لىإ كنودب ةيانه في .. ءيش يأ لثم نوكأ كنودبو ناأ نوكأ كعم ءيشلا ملأا تارظنب يحاجنل تعلطت نم لىإ ةليبنلا كفقاوم ىلع ركشأ نأ ديرأ يراوشمراطمخ يخلأ
.
رونلاو ءاكذلا ةلعش لىإ هتكحض في ةداعسلاو .. هنيعب لؤافتلا ىرأ نم لىإ كتبلمحو ةءابرلبا معفلما هجولا لىإ ياأ ترهزلأ دغلل معارب تحتفتو يمميهاربإ يخأ
نم لىإ فياصلا قدصلا عيباني لىإ ءاطعلاو ءافولبا اوزيتمو ءاخلإبا وليح نم لىإ .. يمأ نهدلت لم نيذللا ةوخلأا لىإ نم لىإ يرلخاو حاجنلا قيرط ىلع يعم اوناك نم لىإ ترس ةنيزلحاو ةوللحا ةايلحا بورد في مهتقفربو ، تدعس مهعم فيك تفرع مهعيضأ لا نأ نيوملعو مهدجأ أ يئاقدص ناـمثع ، ىـفطصم ، ماـشه ، دـممح ، يراوه ، دـيعلا ، رـمع ، نـيسيا . " حاــــــــتــف ةـلـئاــع " ةرـــيبكلا يــتلئاع دارـفأ لـك لىإويـملق مهبتكي لمو... يـــــبلق مهلميح نم لك لىإ و
.
فلا
ــــه
ــــــ
سر
ةحفصلا سرهفلا ءادهلإا ريدقتو ركش تياوتلمحا سرهف لاكشلأا ةمئاق لوادلجا ةمئاق تاحلطصلما لودج د...ب.أ ةماعلا ةمدقلما راطلإا :لولأا لصفلا قيقدتلل يهمافلما 02 لولأا لصفلا ديهتم 03 قيقدتلا لوح تايمومع :لولأا ثحبلما 03 قيقدتلل ييخراتلا روطتلا :لولأا بلطلما 07 قيقدتلا موهفم :نياثلا بلطلما 09 قيقدتلا فادهأو ةيهمأ :ثلاثلا بلطلما 10 قيقدتلا ةيهمأ :لولأا عرفلا 12 قيقدتلا فادهأ :نياثلا عرفلا 16 قيقدتلا تاددمح :نياثلا ثحبلما16 قيقدتلا عاونأ :لولأا بلطلما 18 مازتللإا ثيح نم :لولأا عرفلا 18 صحفلا ىدم ثيح نم :نياثلا عرفلا 19 صحفلا ةيلمع تيقوت ثيح نم :ثلاثلا عرفلا 20 قيقدتلا ةيلمع قاطن ثيح نم :عبارلا عرفلا 21 قيقدتلا ةيلمعب مئاقلا ثيح نم :سمالخا عرفلا 22 قيقدتلا عاونأ ينب ةنراقلما :نياثلا بلطلما 22 يجرالخا قيقدتلاو يلخادلا قيقدتلا ينب ةقلاعلا :لولأا عرفلا 22 يلخادلا قيقدتلاو ليالما قيقدتلا ينب ةقلاعلا :نياثلا عرفلا 23 يجرالخا قيقدتلاو يلخادلا قيقدتلا ينب ةقلاعلا :ثلاثلا عرفلا 26 قيقدتلا يرياعم :ثلاثلا بلطلما 28 ةيصخشلا وأ ةماعلا يرياعلما :لولأا عرفلا 30 نياديلما لمعلا يرياعم :نياثلا عرفلا 34 ريرقتلا دادعإ يرياعم :ثلاثلا عرفلا 37 لولأا لصفلا ةتماخ ةسسؤملل ليالما يريستلا ينستح في قيقدتلا ةهماسم :نياثلا لصفلا 39 :ديهتم 40 ليالما يريستلا لوح تايمومع :لولأا ثحبلما 40 ليالما يريستلا موهفم :لولأا بلطلما 40 ليالما يريستلا ةأشن :لولأا عرفلا 40 ليالما يريستلا فيرعت :نياثلا عرفلا 41 ليالما يريستلا فادهأ :ثلاثلا عرفلا
42 ليالما يريستلا ماهم :عبارلاعرفلا 45 ةسسؤلما لكيه في ليالما يريستلا ةناكم :نياثلا بلطلما 46 ةيرغصلا لكايلها تاذ تاسسؤلما ةلاح :لولأا عرفلا 46 ةصصختلما لكايلها تاذ تاسسؤلما ةلاح :نياثلا عرفلا 47 طيلمحبا هتقلاعو ليالما يريستلا تاودأ :ثلاثلا بلطلما 47 ليالما يريستلا تاودأ :لولأا عرفلا 48 طيلمحبا ليالما يريستلا ةقلاع :نياثلا عرفلا 50 ليالما يريستلا تابلطتم :عبارلا بلطلما 50 ليالما نزاوتلا تارشؤم :لولأا عرفلا ةيلالما بسنلا :نياثلا عرفلا 57 ثحبلما ليالما يريستلبا قيقدتلا ةقلاع :نياثلا 66 :لولأا بلطلما ليالما ءادلأا ينستح في ةيلخادلا ةباقرلا ماظن رود 66 ليالما ءادلأاو ةيلخادلا ةباقرلا ماظن فيرعت :لولأا عرفلا 66 ءادلأا مييقتب ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةقلاع :نياثلا عرفلا 69 ةيلخادلا ةباقرلا ماظن للاخ نم ليالما ءادلأا ينستح :ثلاثلا عرفلا 70 يلخادلا ققدملل بياقرلا رودلا :عبارلا عرفلا 72 ةيلاعفلاو ةءافكلا مييقتو سايق في يلخادلا ققدلما رود :نياثلا بلطلما 77 ةيلاعفلاو ةءافكلا سايق موهفم :لولأا عرفلا 77 ا ةيلاعفلاو ةءافكلا سايق في يلخادلا ققدلما رود :نياثلا عرفل 78 ليالما داسفلا فاشتكإ في قيقدتلا رود :ثلاثلا بلطلما 81 :نياثلا لصفلا ةتماخ 84 "ويفاروأ " يرئازلجا برغلل نجاودلا ةيبرت عمتجبم ةلاح ةسارد :ثلاثلا لصفلا :ديهتم 86 لوح تايمومع :لولأا ثحبلما "ويفاروأ" برغلل نجاودلا ةيبرت عممج 87 عمتلمج ةيفيرعت ةلمح :لولأا بلطلما GAO.ORAVIO 87 ل يميظنتلا لكيلها :نياثلا بلطلما GAO 88 تارشؤلماو بسنلا ليلتحو ةساردو ةلباقلما جئاتن ضرع :نياثلا ثحبلما ةيلالما 91
بلطلما ةلباقلما جئاتن ليلتحو ضرعو تناايبلا عجم بيلاسأو تاودأ :لولأا 91 تناايبلا عجم بيلاسأو تاودأ :لولأا عرفلا 91 ةلباقلما جئاتن ليلتحو ضرع :نياثلا عرفلا 92 ةسسؤلما لخاد قيقدتلا ةفيظو عقاو :نياثلا بلطلما 96 عرفلا ةسسؤلما لخاد قيقدتلا ةفيظو :لولأا 96 ةسسؤملل قيقدتلا ةيلخ ماهم :نياثلا عرفلا 96 ةسسؤملل تبااسلحا ظفامحو يلخادلا ققدلما ينب ةقلاعلا :ثلاثلا عرفلا 100 اهليلتحو ةيلالما تارشؤلما و بسنلا ضرع :ثلاثلا بلطلما 100 عرفلا ةيلالما بسنلا جئاتن ليلتح :لولأا 100 تارشؤلما جئاتن ليلتح :نياثلا عرفلا 105 :لصفلا ةتماخ 107 ةماعلا ةتمالخا 108 عجارلما ةمئاق 114 صخلم 122
جــ
لود
شلأا
ــك
ــــــــ
لا
ةحفصلا ناونعلا لكشلا مقر ص 22 تاهجو بسح ةعجارلما تافينصت رظنلا ةفلتخلما )قيقدتلا عاونأ ( 01 ص 31 قيقدتلا يرياعم عاونأ 02 ص 47 ةسسؤلما ةميق تاددمح 03 ص 52 طيلمحبا ليالما يريستلا ةقلاع 04 ص 72 ليالما ءادلأبا ةيلخادلا ةباقرلا ةقلاع 05 ص 80 ثودح ىلع اهيرثتأو لماوعلا ليالما لايتحلاا 06 ص 81 شغلبا ةقلعتلما تاقيقحتلا ءارجإ ةيلآ لايتحلااو 07ق
ــــــــــــ
ئاـ
مــ
لجا ة
ـــــ
لواد
ةحفصلا ناونعلا لودلجا مقر ص 29 قيقدتلا ينب فلاتخلاا هجوأ يجرالخا قيقدتلا و يلخادلا 01 ص 56 لالما سأر ىوتسم في ةرثؤلما رصانعلا لماعلا 02جــ
لما لود
ــ
صـ
حلط
ـــــ
تا
حلطصلما مقر حلطصلما حلطصلما حرش01 AAA American Accounting
Association
02 IFACI Institut Français de l'Audit et
du Contrôle Interne
03 IIA Institute of Internal Auditors
04 COSO Committee of sponsoring
organizations of the treadway commission
ةمدقم ةماع : أ ةماع ةمدقم : تيلا ةيداصتقلاا تاسسؤلما مجح اهنيب نم تيلا تلاالمجا نم ديدعلا في ايربك اروطت يداصتقلاا لماعلا فرع تحبصأ اهفئاظو ددعتو اهبركب رضالحا تقولا في زيمتت ، ام اذهو ىدأ لىإ مامتهلااو ءوجللا رثكأ ةيلمعب قيقدتلا ، نم برتعت تيلاو تاودلأا اذه رفوي الم ارظن امومع ةسسؤلما يريست في ةيلمعلاو ةينوناقلا يرخلأا تايبايجا نم في ءاشنإ .ةسسؤلما ةيرارمتساو ريوطتو وه ةيلخاد ةفيظوك قيقدتلاو يمازلإ لك في تاعاطق و تاسسؤلما اتهاطاشن و هعورف ا، يعانصلا عاطقلا كلذ في ابم ، .تامدلخا عاطقو يحلافلا ةفاضإ لىإ يح كلذ ضرفي ثيح ميقلا ةصروب اميسلا ةيلالما قوسلا في ةزربا ةناكم قيقدتلا لت باحصأ سوؤر لاوملأا لما فلتمخ نم تاسسؤ في تبااسلحا ةصاخ تاحيضوتلاو ةيلالما تامولعلما عيملج اهيمدقتو جئاتنلا ينستح ةسسؤلما ريوطت نمضت ةيلام ةيفافش ، امك نأ مييقت نم اننكيم قيقدتلا ةيلاعف يريستلا في ةسسؤلما .ليالما ةيهمأ ةساردلا : في ةساردلا ةيهمأ نمكت : - تاسسؤلما في عونتلاو ةلصالحا تاروطتلا ةجيتن ةيداصتقلاا تاسسؤلما في قيقدتلا ةيهمأ ديازت . ةحللما ةجالحا تاسسؤملل ةميلس ةروصب اهتطشنأ ةيدتأ في اتهدعاسلم قيقدتلا ةيلمع قيبطتل ةيداصتقلاا ، قيقتحو اهفادهأ ةفاضإ لىإ ليالما يريستلا ةليسوو نزاوتلا ةجرد ينب ارايعم برتعي يذلا ذاتخلا .تارارقلا
ةمدقم ةماع : ب عوضولما رايتخا بابسأ : لثمتت مهأ بابسأ رايتخا م عوضو ثحبلا يلي اميف : - ةبغرلا ةيصخشلا في ثحبلا في اذه عوضولما . - ةلوامح يمدقت ثبح ييمداكأ بسانتي عم صصختلا . - قيقدتلا في ةصصختلما تاساردلا ىلع رمتسلما علاطلاا للاخ نم عوضولمبا مامتهلاا . - لبقتسلما في ةيلاعفو ةميلس ةروصب قيقدتلا ةنهم ةسرامم لمأ ىلع لهؤلماو ديلجا يملعلا نيوكتلا ىلع لمعلا . ةساردلا فادهأ : نم فادهلأا تيلا ىعست هذه اهيلإ ةساردلا يه : -فرعتلا ىلع ةيهمأ قيقدتلا نم للاخ فيرعت قيقدتلا ، هفادهأ ، هعاونأ يرياعلماو فراعتلما اهيلع ايلود تيلا لمعت اهبجوبم ةسسؤلما . - اربإ تاماهسإ ز قيقدتلا في ةسسؤلما . - لما في قيقدتلا عقاو صيخشت ةلوامح ةسسؤ . - ةفرعم قرط تاسسؤلما لخاد تافارنحلااو ءاطخلأا عم لماعتلا . - كيم يذلا قيقدتلا نم ةدافتسلاا ةجردو ةيهمأ زاربإ ن مييقت نم ان ةيلاعف ليالما يريستلا في ةسسؤلما .
ةمدقم ةماع : ج ةيلاكشلإا : ةيلاكشلإا لوح انتسارد جردنت راطلإا اذه نمض : ةيلاتلا يلالما يريستلاو قيقدتلا ينبام ةقلاعلا ةعيبط يهام ين ةسسؤملل ، اهتجاح يهامو لىإ اهتيلاعف نامضل كلذ ؟ وي يسيئرلا لاؤسلا نم قثبن ةلئسلأا ةيلاتلا : -هصئاصخو قيقدتلا موهفم وهام ؟ -ةسسؤلما في هتناكم يهام و ليالما يريستلا لثمتي اذام في ؟ -يلالما يريستلا و قيقدتلا ينبام ةقلاعلا ةعيبط يهام ين ؟ تايضرفلا : نع فشكلل ةلاعف ةادأ قيقدتلا برتعي تافارنحلاا طبض في مهاسيو تابعلاتلاو ءاطخلأا ؛ -فقوتي حانج ةيلمع قيقدتلا ىلع عابتإ لما د قق جمل ةعوم نم يرياعلما فراعتلما اهيلع ؛ ةيلالما ةلالحا صيخشتب ليالما يريستلا حمسي ءاطعإو ةميلسلا تارارقلا ذاتخاو ةسسؤملل ةيلبقتسم ةرظن اله ةقمعلما ةساردلاو ةبسالمحا تناايب فلتمخ مادختسبا ؛ -.ةسسؤملل ليالما يريستلا ينستح في ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مهاسي جهنم ةساردلا : لا جهنلما نادمتعا ، ةانبتلما تايضرفلا ةحص رايتخاو ةحورطلما تلاؤاستلا ىلع ةباجلإل يفصو جهنلماو يليلحتلا .
ةمدقم ةماع : د ةيحاتفلما تاملكلا : ةسسؤلما - قيقدتلا يريستلا ليالما – ةيلخادلا ةباقرلا – ليالما ءادلأا . ةطلخا يمدقت : في انقرطت ،ينلصف للاخ نم ،يرظنلا هبناج في عوضولما اذه انلجاع ،قيقدتلل يميهافلما راطلإا لىإ لولأا لصفلا في قيقدتلا ةهماسم لوح روحتم نياثلا لصفلا امأ ينستح . ةسسسؤملل ليالما يريستلا ."ويفاروأ" برغلل نجاودلا ةيبرت ةسسؤم ةلاح يقيبطتلا بنالجا في انسرد
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 2 :ديهتم لإا ةايلحا في امهم ارود قيقدتلا بعلي ةرادلإا تايلمعب مايقلا في هيلع دامتعلاا متي ةيرادإ ةادأ برتعي امك ةيداصتق ةحاتلما دراولما ىلع ةظفالمحاو نسلحا يرسلا نامض لجأ نم ةسسؤلما لخاد ثيح رهظ ةجيتن ةياحم لىإ ةجالحا ةدوجولما تناايبلا ةحص نامضو لوصلأا .ءاطخلأا فاشتكا ىلع لمعلاو قيقدتلا نأ امك عضيخ ةعوملمج نم يرياعلما تيلا عبتيو ،اهمكيح هل نكيم ثيح ، اهتمهبم مايقلل ةنيعم ةيجهنم إ لامعتس بولسأ قيقحتل ينعم هفادهأ ارظن ددعتل .ةسسؤلما ابه موقت تيلا ةطشنلأا و تايلمعلا في انقرطت دقلو نم ينثحبم لىإ لصفلا اذه ةيلمع صتخ تيلا بناولجا ضعب ضرع لجأ .قيقدتلا - قيقدتلا لوح تايمومع :لولأا ثحبلما - قيقدتلا تاددمح :نياثلا ثحبلما
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 3 لولأا ثحبلما قيقدتلا لوح تايمومع : لل ييخراتلا روطتلا :لولأا بلطلما قيقدت دمتست ةنهم قيقدتلا اتهأشن نم ةجاح ناسنلإا لىإ ققحتلا نم ةحص تناايبلا ةيبسالمحا تيلا دمتعي اهيلع في إ ذاتخ ،هتارارق دكأتلاو نم ةقباطم كلت تناايبلا عقاولل ، دقو ترهظ هذه ةجالحا لاوأ ىدل ،تاموكلحا ثيح لدت قئثاولا ةييخراتلا ىلع نأ تاموكح ءامدق ينيرصلما نناويلاو تناك مدختست ينققدلما دكأتلل نم ةحص تبااسلحا ةماعلا . و ناك ققدلما اهتقو عمتسي لىإ دويقلا ةتبثلما تلاجسلاو رتافدلبا فوقولل ىلع ىدم ،اهتحص اذكهو دنج نأ ةملك قيقدت Audit ةقتشم نم ةملكلا ةينيتلالا Audire ، اهانعمو عمتسي . 1 -ةترفلا نم رصعلا يمدقلا تىح ةنس 1500 م: 2 ام فرعي نع ةبسالمحا في هذه ةترفلا انهأ تناك ةرصتقم ىلع تادحولا ةيموكلحا اذكو تاعورشلما ،ةيلئاعلا ناكو فدلها نم الهلاخ وه لوصولا لىإ ةقدلا ، و عنم ثودح يأ بعلات وأ شغ رتافدلبا ةيبسالمحا . ناكو ققدلما للاخ هذه ةترفلا يفتكي عامتسلابا تبااسحلل تيلا تناك ىلتت هيلع ، ىلع نأ فقي ىلع ىدم ةحص هذه تامولعلما ءانب ىلع هتبرتج . -ةترفلا نم 1500 تىح 1850 م: لم يرغتي فده قيقدتلا للاخ هذه ةترفلا نع ةترفلا ةقباسلا ، ذإ إ رصتق ىلع فاشتكا شغلا بعلاتلاو و ريوزتلا في رتافدلا ةيبسالمحا . يرغ انهأ تدهش ام ىمسي لاصفنبا ،ةيكللما وهو ام داز نم ةجالحا لىإ ينققدلما ، مغرو كلذ تيقب ةسرامم قيقدتلا ةفصب ةيليصفت . -ةترفلا نم 1850 تىح 1905 م: 1 دلاخ ينمأ دبع الله ، ملع قيقدت تبااسلحا ةيحانلا( ةيرظنلا )ةيلمعلاو ، ةعبطلا لىولأا ، راد لئاو ، رشنلل ندرلأا ، 2000 ، ص 17 - 18 . 2 ، يويتشا ملاسلا دبع سيردإ تاءارجإو يرياعم ةعجارلما ، نانبل ، ةيبرعلا ةضهنلا راد ، ةعبارلا ةعبطلا ، 1996 ص ، 14 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 4 تدهش هذه ةترفلا روهظ تاكرش ةهماسلما ةيربكلا انمازت عم ةروثلا ةيعانصلا في ةكلملما ،ةدحتلما لياتلباو لاصفنلاا ماتلا ينب كلالما ،ةرادلإاو ام داز نم حالحإ ينهماسلما في بلطلا ىلع ينققدلما اظافح ىلع ملهاومأ ةرمثتسلما ، و ززع كلذ رودص نوناق تاكرشلا نياطيبرلا ةنس 1962 ، يذلا بجوأ ىلع تاكرش ةهماسلما قيقدت اتهبااسح نم لبق ققدم لقتسم 1 . امأ فادهأ قيقدتلا للاخ هذه ةترفلا تناكف تيلآاك 2 : -فاشتكا شغلا أطلخاو . -فاشتكا عنمو ءاطخلأا ةينفلا . فاشتكا ءاطخلأا في قيبطت ئدابلما ةيبسالمحا . -ةترفلا نم 1905 م تىح 1960 : مهأ ام زيم هذه ةترفلا وه روهظ تاكرشلا ىبركلا اذكو دامتعلاا ىلع ماظن ةباقرلا ةيلخادلا ةجردب ةيربك في ةيلمع قيقدتلا ، ةفاضلإبا لىإ لامعتسا بولسأ تانيعلا ةيئاصحلإا قفو ساسأ يملع . امأ اميف صيخ فدلها نم ةيلمع قيقدتلا ، ملف دعي فاشتكا شغلا أطلخاو ، فإ فاشتك لثم هذه تلاالحا وه نم ةيلوؤسم ةرادلإا . لب نإ ضرغ قيقدتلا يسيئرلا وه ريرقت ققدلما لقتسلما ديالمحاو اميف اذإ تناك تناايبلا ةيبسالمحا ينبت ةلادع زكرلما ليالما 3 . نم ةترفلا 1960 رضالحا انتقو تىح 4 : 1 ص ،هركذ قبس عجرم ، يويتشا ملاسلا دبع سيردإ 14 . 2 قيقدتلا "،نوزام ينمأ دممح ةركذم ، "رئازلجا في اهقييطت ةيناكمإ ىدمو ةيلودلا يرياعلما روظنم نم بيسالمحا جرتخ لينل ةداهش يرتسجالما في مولعلا مسق ، ةيراجتلا مولعلا ةعماج ، ةيراجتلا ،رئازلجا 0 201 - 2011 ص ، 3 . 3 يداه يميمتلا ، لخدم لىإ قيقدتلا نم ةيحانلا ةيرظنلا ةيلمعلاو ، ةعبطلا ةثلاثلا ، راد لئاو ، رشنلل ندرلأا ، 2006 ، ص 18 -19 . 4 ،باهولا دبع هط ميهاربإ ةينهلما ةسراملماو ةيرظنلا ةعجارلما ،رصم ـ ةروصنلما ةعماج ـ ةراجتلا ةيلك ـ ةبسالمحا مسق ،لىولأا ةعبطلا ، 2004 ، ص 11 - 12 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 5 هذه للاخ ةترفلا ليالحا انتقو تىحو لا روطت قيقدت اههمأ نم ،ثادحلأا نم ًاددع ةجيتن يربك لكشب إنه ديدعلا راي ةدحتلما تيالاولا يفف ،تاسسؤلما نم إ ترانه راخدلااو ضورقلا تاسسؤم ابسأ نم ناكو ابه شغ دوجو لاا كلذكو ،اهيلع ينمئاقلا لبق نم تابعلاتو نه نم ديدعلل عقوتلما يرغ راي با فورعلماو لماعلا في تاسسؤلما نه راي ةيلالما قاوسلأا . لما رود نع تلاؤاستلا تددج اهيرغو ثادحلأا كلت ينققد ةترفلا هذه للاخو ،تابعلاتلاو شغلا فاشتكا في لما بلاطت يرياعلما نم ًاددع تردص ينققد ديكأتلاو ،هنع ريرقتلاو شغلا فاشتكا ونح بركأ ةيلوؤسبم ا ماظن ةيهمأ ىلع رودو ةيلخادلا ةباقرل ه سم كانه نأو ،بعلاتلاو شغلا عنم في ؤ لما ىلع بركأ ةيلو ينققد صحف في ةينعلما تاهجلل هنع ريرقتلاو ةيلخادلا ةباقرلا ماظن . 1 لا ةنهم ترثتأ قيقدت لااو لشفلا تلااح نم ديزلما رهظ دقف ،ثادحلأا نم ددعب نه ناك اهمظعم تاسسؤلما في راي شغلا ةجيتن او ةبسالمحا ةنهم في ةماه تاروطت تلصح امك .ةينوناقلا يرغ تافرصتلاو قيقدتل بتاكم ةعيبط فيو ا قيقدتل لا بولسأ فيو ،نيوناقلا قيقدت لا يرياعم عضو ةيلمع فيو قيقدت عجري تايرغتلا كلت في يربكلا ببسلا ناكو ، ةيئيبلا تايرغتلاو ثادحلأا نم ديدعلا لىإ اهددح في ضعبلا لآا تي 2 : 1 بتاكم لىإ ةجالحاو يلماعلا داصتقلاا في ةلموعلا موهفم راشتنا قيقدت لماعلا لوح اهئلامع مدتخ ةمخض ةءافكب . 2 - اسسؤلما في ليلآا بسالحا ةمظنأ مادختسا ديازتو لامعلأا ةئيب في ةديازتلما تاديقعتلا ةيضق ت . 3 -لا -لامعأ في ةسفانلما رارمتسا ىدأ قيقدت لامعلأا ليلتح بيلاسأ نم يرثك لىإو ايجولونكتلا مادختسا لىإ لا ةيلمع في ةمدقتلما قيقدت . .12-11ص ،هركذ قبس عجرم، باهولا دبع هط ميهاربإ 1 2 ،تاكرب دوحم فطل ،يمرش دعس ديبع تبااسلحا ةعجارم لوصأ ،نميلا ـ ءاعنص ،عيزوتلاو رشنلل ينملأا زكرم ، 2007 ص ، 23 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 6 4 -ا بت-اكم -اهلمحتت تيل-ا فيل-اكتل-ا ةدي-از ر-ارمتس-ا قيقدتل ةيئاضقلا يواعدلا ةديازو ينمأتلا غلابم عافترلا ةجيتن اهدض ةعوفرلما . 5 - ش في ةيموكلحا تلاخدتلا ةدياز وؤ ةيلمع ءانثأ تابلطتلما نم ديزلما ضرفب ةنهلما ن .قيقدتلا ا نإ لوقلا ةصلاخو قيقدتل حبصأ رضالحا تقولا في ي ىلع ةراتخلما ةفلتخلما تايلمعلل ةيئاصحلإا تانيعلا ىلع موق ملل يصخشلا مكلحا ساسأ ىلع سيلو يملع ساسأ ققد و ، ي لما ةيلخادلا ةباقرلا مظن ىلع ًايلك ًادامتعا دمتع ةقبط ملل يساسلأا فدلها حبصأو ،ةسسؤلمبا لاعف ققد في اهتلادع ىدمو ةيلالما مئاوقلا لوح ديامح نيف يأر ءاطعإ وه سيلو يونثا فده وهف اهيرغو بعلاتلاو شغلا فاشتكا امأ ،ةسسؤملل لامعلأا جئاتنو ليالما زكرلما ليثتم لما نأ جتنتسي كلذ نمو .يساسأ ققد سم سيل وؤ تكا مدع نع ًلا اذإ شغ وأ بعلات يأ فاش مدع تبثأ ام لل ةيرورضلا تاءارجلإا عابتإ في هيرصقت قيقدت لا يرياعم قيقتح ليبس في قيقدت اهيلع فراعتلماو ةلوبقلما . بنلا هده للاخ نم انل حضتيو ذ ةييخراتلا ة نأ ا تل ط قيقدتلا ةنهلم عيرسلا رو عي و ل د ل لماوع لا ةيلات 1 : 1 - تيح نم تاعورشم مجح ةدياز اتهاطاشن و اهيف لمعلا . 2 - ياداصتقا يرغلل تاطلسلا ضيوفت . 3 - ةرادلإا نع ةيكللما لصف لىإ ىدأ امم لاوملأا ةكرش روهظ . 4 - عب رودص ض ديادزاو ينققدلما فيظوت لىإ اعد امم اهيرغو ةيلالما قوسلاو بئارضلا نوناقك تاعيرشتلاو ينناوقلا مهتمدخ ىلع بلطلا . 1 كم ةركذم ، "ةيداصتقلاا ةسسؤملل ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ءادأ مييقت في ةعجارلما رود" ،دوليم زوزع م يريست و داصتقا صصتخ ، ترسجام ةداهش لينل ةل ،تاسسؤلما ةعماج ،يريستلا مولع مسق 20 توأ 1955 ، ةدكيكس ، 200 -2007 ص ، 4 - 5 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 7 بلطلما نياثلا : موهفم قيقدتلا دقل تددعت بناولجا تيلا تم قرطتلا اهيلإ في فيراعت ،قيقدتلا و اذه فلاتخبا تائيلها ةرداصلا ،هنع مغر فلاتخلاا يلكشلا ينب هذه ،ميهافلما لاإ انهأ بصت في سفن فدلها . و ركذن مهأ هذه فيراعتلا ام يلي : موهفلما يئارجلإا ةبسالمحا ةيعجم نع رداصلا ةيكيرملأا AAA قيقدتلا فرعي يذلاو هنبأ : " ىلع لوصحلل ةيعوضومو ةمظتنم ةيلمع ةلدأ تابثإ عئاقو لوح قئاقبح قلعتي اميف اهيموقتو ثادحأو ةيداصتقا ، ةددلمحا يرياعلماو قئاقلحا كلت ينب قباطتلا ةجرد نم ققحتلل كلذو ، لاصيإو جئاتنلا لىإ تامولعلما يمدختسم قحتلا كلذب ينمتهلما يق ". 1 فيرعت Bernault et Germond قيقدتلل ىلع :هنأ " رابتخا نيقت مراص ءانبو بولسبأ مظنم نم فرط نيهم لهؤم لقتسمو ، ةيغب ءاطعإ يأر للعم ىلع ةيعون ةيقادصمو تامولعلما ةيلالما ةمدقلما نم فرط ةسسؤلما ، ىلعو ىدم ماترحا تابجاولا في دادعإ هذه تامولعلما في لك فورظلا ، ىلعو ىدم ماترحا دعاوقلا ينناوقلاو ئدابلماو ةيبسالمحا لومعلما ابه في ىدم ليثتم هذه تامولعلما ةروصلل ةقداصلا ةيعضوللو ةيلالما جئاتنو ةسسؤلما ". 2 فيرعت
: Bethoux, Kremper et Poisson
1 ، ةعجم يملح دحما قيقدتلل ةيلودلا يرياعملل اقفو ديكأتلاو قيقدتلا لىإ لخدلما ،نامع ،عيزوتلاو رشنلل ءافصلا راد ،ةيناثلا ةعبطلا ، 2015 ، ص 25 . 2 ،رصنا نب حابص اق ينستح في بيسالمحا قيقدتلا رود" ، ييمداكأ ترسام ةداهش تابلطتم لامكتسلا ةمدقم ةركذم ، "لخدلا ةمئ ، يريستلا مولع مسق ،ةــلقرو ، حبارم يدــصاق ةـعماج 2013 - 2014 ص ، 3 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 8 ا" قيقدتل ه و نوكي لا نأ ةطيرش يجراخ صخش فرط نم تامولعملل صحف دق اهلمعتسا فدبه ةدياز ". لمعتسملل تامولعلما ةعفنم 1 كلذك فرع ه ينمأ يفطل ديسلا : " مييقتو عملج ةمظتنم ةيلمع ةلدأ تابثلإا قلعتت يعوضوم لكشب تاديكأتب تافرصتب ةصاخ ثادحأو يرفوت فدبه ةيداصتقا ديكتأ كلت ينب قباطت ةجرد دوجو ىلع تاديكأتلا عم جئاتنلا كلت غيلبتو ةررقلما يرياعلما لىإ ينينعلما ينمدختسلما ". 2 و فيرعت رخأ : " ىلع مكلحاو ةسسؤلما فرط نم ةمدقلما تامولعلما قيقدتب حمسي يداقتنا صحف وه تيلا ةماقلما مظنلاو ترج تيلا تايلمعلا تجتنأ تامولعلما كلت ". 3 فرعي هنبأ كلذك قيقدتلا " : صحف ةمظنأ ةباقرلا ةيلخادلا تناايبلاو تادنتسلماو تبااسلحاو رتافدلاو ةصالخا ةأشنلمبا تتح قيقدتلا ًاصحف ياداقتنإ ،ًامظنم دصقب جورلخا يأرب نيف ديامح نع ىدم ةللاد مئاوقلا ةيلالما نع عضولا ليالما كلذل عورشلما في ةيانه ةترف ةينمز ،ةمولعم ىدمو هريوصت جئاتنل هلامعأ نم حبر وأ ةراسخ نع كلت ةترفلا ." 4 لياتلبا نكيم ةغايص فيرعت طيسب لماشو قيقدتلل ىلع هنأ 5 : 1 Bethoux.R, Kremper .F et Poisson.M ، L’Audit dans le secteur public. Clet، Paris، 1986،
p21.
« L’audit est l’examen d’informations par une tierce personne، autre que celle qui les prépare ou les utilise، avec le désir d’augmenter l’utilité de l’information pour l’utilisateur »
2 ،يفطل دحما ديسلا ينمأ قيبطتلاو ةيرظنلا ينب ةعجارلما ، ،رصم ،ةيهماربلاا ةيعمالجا راد 2006 ، ص 18 . 3 نثوب دممح ̨ قيبطتلا لىإ ةيرظنلا نم تبااسلحا ةبقارمو ةعجارلما ،رئازلجا ،ةيعمالجا تاعوبطلما ناويد ، ةثلاثلا ةعبطلا ، 2003 ص ، 11 4 ،يقيدص دوعسم ،رهاوط يماهوتلا دممح تبااسلحا قيقدتو ةعجارلما ،ةيعمالجا تاعوبطلما ناويد ، ،رئازلج 2003 ص ، 7 . 5 ، يقيدص دوعسم " ةيرئازلجا ةيداصتقلاا ةسسؤملل يرادلإا ليهأتلا ةيجيتاترسإ في ةعجارلما رود " مولعلاو قوقلحا ةيلك ، لولأا ددعلا ، ثحابلا ةلمج ، ، ةلقرو ةعماج ، ةيداصتقلاا 2000 ص ، 65 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 9 صحف يداقتنا ططمخ ، موقي هب صخش فترمح لقتسمو ، دكأتلل نم ةحص ةيقادصمو تامولعلما ةيلالما ةمدقلما نم فرط ةسسؤلما اذكو ماظنلا ،بيسالمحا ليدي نم هللاخ ققدلما يأرب نيف ديامح يعوضومو معدم ةلدبأ نئارقو تابثإ في ريرقت . - اعبت ،ةقباسلا فيراعتلا في هدرس تم ام لىإ : يهو قيقدتلا الهوح روحمتي تيلا طاقنلا ىلع تزكر انهبأ ظحلان صحفلا : ،اهيلجست تم تيلا تايلمعلا ةملاسو ةحص نم دكأتلل ةيبسالمحا تلاجسلاو تناايبلا صحف يأ طاشنب ةصالخا ةيداصتقلاا ثادحلأل يدقنلاو يمكلا سايقلا وهو بيسالمحا سايقلا صحف يأ .اهبيوبتو اهليلتح ةسسؤلما . :قيقحتلا بعتلل ةادأك ةيماتلخا ةيلالما مئاوقلا ةيحلاص ىلع مكلحا وهو ةسسؤلما لامعأ ةجيتن ىلع ميلسلا ير ةنيعم ةينمز ةترف في ةسسؤملل يقيقلحا ليالما زكرملل اهليثتم ىدمو . :ريرقتلا تناك ءاوس ةينعلما فارطلأا لىإ هجوم ريرقت لكش في قيقحتلاو صحفلا جئاتن ةرولب يأ لخاد نم دتلا ةمهلم يئاهنلا جوتنلما ريرقتلا برتعيو .اهجراخ نم وأ ةسسؤلما .قيق 1 بلطلما ثلاثلا : ةيهمأ فادهأو قيقدتلا في امهم ارود قيقدتلا بعلي طاسولأا و ةيلالما طاسولأا موكلحا ىلع دمتعي ثيح داصتقلاا في ةي تامولعم تزهج .ةيلالما تامولعلماو تناايبلا قدصو ىدلم ىرخلأا فارطلأا غلاببإ موقي ثيح نيرخلآا لبق نم 2 1 يمويفلا دممح و بيل ضوع ، ةعجارلما لوصأ ، ثيدلحا يعمالجا بتكلما ، ،ةيردنكسلإا ،ةطي رازلأا 8 199 ، ص 90 . 2 يميمتلا يداه ، س عجرم هركذ قب ، ص 20 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 10 نإ ددعت تاهلجا ةبلاطلا تامدلخ لا قيقدت ليلدل نع ىدم هتيهمأ اذل قرطتنس نم للاخ اذه بلطلما لىإ ةيهمأ لا قيقدت هفادهأو ةماعلا ةيناديلماو . :لولأا عرفلا ةيهمأ لا قيقدت يتع بر قيقدتلا ةمهم ةبسنلبا نيرمثتسملل و باحصأ لاوملأا نيذلا وزّيمتي ن تناايبلل ملهامعتسبا مئاوقلاو في ةيلالما اتخا ذ و ،تارارقلا نم نيديفتسلما نم قيقدتلا ركذن : 1 ةبسنلبا لىإ ّيرسم ي :تاسسؤلما هجتي و ّيرسم تاسسؤلما ةجردب ةيربك دكأتلل نم أ ن فادهلأا ةرطسلما دق اهغولب تم ققحتلاو ماظن نم ةعباتلما و ةعجارلما ةيرودلا تبااسحلل ةمدقلما ةرابع نع مولعم تا ةعنقم و ةقداصو تيلا ةدعاقك ذخؤت نأ نكيم تخلا ذا تارارقلا ةييريستلا . 2 ةبسنلبا ينهماسلما لىإ و كلام ةسسؤلما : هجتي إ مامته لىإ نويرسلما جئاتن قيقدتلا اذهو دكأتلل نم : - ةردق يريست سلما ؤ ينلو . - للاغتسلاا دّيلجا و لثملأا ل لاوملأ ةرمثتسلما لبق مازتللاا تارارقب ةديدج . - فشكلا نع ءاطخأ شغلا و عنم اهثودح وأ ىلع لقلأا دلحا نم اهراشتنا . 1 3 -ىرخأ ضارقإ تاسسؤمو كونبلاو نيدرولماو يننئادلل ةبسنلبا قيقدتلا ةيهمأ 1 : 1 يريستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك يرتسجام ةركذم ،" ةسسؤلما يريست ينستح في اهتهماسمو اهتمهم ةيلخادلا ةعجارلما "، يفطل نيابعش ةرادإ عرف ، ،رئازلجا ةعماج ،لامعلأا 2004 ص ، 22 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 11 أ– لل ةبسنلبا نئاد ين و درولما ين : نإ ةملاس زكرلما ليالما يطعت ةقثلا ةبولطلما في تلاماعلما و تيلا متت ينب ،ةسسؤلما اهيلماعتم اهينئادو ثيح يم نك نأ اونيعتسي يأرب لما ققد في مئاوقلا ةيلالما زكرلماو ،ليالما امك نأ ةجرد ةلويسلا و برلا ح ادعت ن ذ تا ةيهمأ ىوصق ،مله و لياتلبا يه تعت بر ساسأك ريرقتل ةملاس ةلالحا ةيلالما وأ ا اتج امهه . ب و كونبلا لىإ ةبسنلبا تاسسؤم ضارقلإا ىرخلأا : تاسسؤمو كونبلل ضارقلإا ةسام ةجابح يهف كلذل تاسسؤلما عيراشم ليوتم في ادج اماه ارود لىإ ةيلالما مئاوقلا ضرغب اذهو ققدلما ريرقتو ةسسؤلمبا ةصالخا دكأتلا ةملاسو ةحص نم مئاوقلا ليالما زكرملل اهيربعت ىدمو ةيلالما في نويدلا ديدستل اتهردق ىلع نانئمطلاا هنمو ةسسؤملل الهاجأ .ةددلمحا 4 -ةيهمأ ،بئارضلا ةرادلإ ةبسنلبا قيقدتلا لامعلا ةباقن و ةيموكلحا تائيلها :
أ
-لإ ةبسنلبا
بئارضلا ةراد
: نإ ماترحا وصنلا ص ،ةيعيرشتلا و ةينوناقلا اذكو ئدابلما ةيبسالمحا ةلوبقلما ةفصب ةماع مست ح قيقحتب ةيصاخ ةيقادصلما ةقثلاو في تبااسلحا مامأ لإا ةراد ةيابلجا اذكو ديدحتل عولا ءا يرضلا بي و ءاطعإ ةيقادصلما رصتلل تايح يبيرضلا .ة 2 ب -لامعلا ةباقنل ةبسنلبا : 1 ،يعافرلا دوممح ليلخ ،بيطلخا بغار دلاخ ،تبااسلحا قيقدتل ةيلمعلاو ةيملعلا لوصلأا ،ندرلأا ،نامع ،لبقتسلما راد 1998 ص ، 12 -13 . 2 يصلاخ " ، ةعجارلما ةيئابلجا اهيمدقت اهتيجهنم عم ةسارد ةلاح ةيقيبطت ةسسؤلم طشنت في عاطق ةركذم ،"ءانبلا ةيلك يرتسجام مولعلا ةيداصتقلاا مولعو ةعماج ،يريستلا ،رئازلجا 2001 ص ، 12 .لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 12 نإ شب لامعلبا ةقلعتلما اهبلاطم ميعدت في لامعلا ةباقن دعاست ققدلما فرط نم ةدعلما قيقدتلا ريراقت أ ن روجلأا في ةكراشلماو تاضيوعتلاو تاولاعلاو حبارلأا فلتمخ و روملأا لامعلبا ةقلعتلما . ج ةبسنلبا لىإ ةيموكلحا تائيلها : ريراقت لىإ ةلودلا جاتتح ت ةساسح تاعاطق في طشنت تيلا ةصاخو ةيداصتقلاا تاسسؤلما لكل ةيلالما مئاوقلا ققد تاسايسلا مسرو يداصتقلاا طاشنلا ةبقارلم اذهو نيطولا داصتقلاا ىلع ةرشابم تايرثتأ الهو لثم ةلودلل ةيداصتقلاا بئارضلا ، ةنيعم تاطاشن عيجشت ، ىلع دامتعلاا نود متي نأ نكيم لا اذه لكو تاجتنلما ضعب راعسأ ديدتح ةميلس ةيعقاو تناايب ةءافك وذ ينققدم فرط نم ةدمتعمو 1 . 5 -قيقدتلا ةيهمأ داصتقلاا لاجرل ةبسنلبا 2 : ةيلالما تناايبلا ىلع داصتقلاا لاجر دمتعي ةيداصتقلاا تاساردلبا مايقلاو نيطولا لخدلا ريدقتل اذهو ةيسايسلاو شب ماكحلأا رادصإو ةيداصتقلاا ططلخا مسرو داصتقلاا اله ضرعتي دق تيلا تامزلأا ليلتحو ةيلبقتسلما أ ططلخا ن ةيجهنلما ، علما ةيلالماو ةيبسالمحا تناايبلا ةقد ةجرد ىلع مهمجارب ةءافكو متهاريدقت ةقد دمتعتو .اهيلع ةدمت فادهأ : نياثلا عرفلا قيقدتلا امك و انفلسأ قيقدتلا ناف ركذلا دق ،روصعلا برع روطت اذه روطتلا إ هفادهأ ىلع سكعن لقتناف نم فادهأ ةيديلقت لىإ فادهأ ،ةثيدح نمف فادهلأا ةيديلقتلا ركذن 3 : -دكأتلا نم ةحص تناايبلا و مئاوقلا ةيلالما و ىدم دامتعلاا اهيلع . .13-12 ص ،هركذ قبس عجرم ،بيطلخا بغار دلاخ 1 2 ،يمحرلا يلع يمركلا دبع ةيعانصلاو ةيراجتلا تاعورشلما في تبااسلحا قيقدت ،ندرلأا ،فلؤلما رشن نم ،لىولأا ةعبطلا ، 2002 ص ، 10 . 3 ينسحو يضاقلا فسوي ينسح أ دحم ،حودمم تايساسأ قيقدتلا في لظ يرياعلما ةيكيرملأا و ةيلودلا ةسسؤم ، ،قارولا ،نامع 2009 ص ، 15 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 13 -ءادبإ نيف يأر ادانتسا لىإ ةلدأ و ينهارب نع ةلادع مئاوقلا ةيلالما . -فاشتكا تلااح شغلا ءاطخلأاو في رتافدلا تلاجسلاو ةيبسالمحا . -دكأتلا نم دوجو ةباقر ةيلخاد ةديج ليلقتلل نم باكترا صرف ءاطخلأا . -ةدعاسم ةرادلإا ىلع عضو تاسايسلا ةمئلالما و ، تارارقلا ذاتخا ةيرادلإا .ةبسانلما نكيم امك ةفاضإ فادهلأا ةيلاتلا : - ةدعاسم رئاودلا ةيلالما تاسسؤملل في ديدتح ءاعولا ةبيرضلا غلبم ثم نمو بييرضلا بجاولا هعفد . -ةكراشلما في طيطتخ داصتقلاا ةدعاسبم نيطولا تاهلجا .ةيموكلحا و ارخؤم حبصأ قيقدتلا فدهي لىإ ام يلي : -ةبقارم ططلخا و تاسايسلا و ةعباتم ةجرد ذيفنتلا و بابسأ تافارنحلاا . -مييقت ءادلأا و جئاتن لامعلأا ةققلمحا نم لبق تاسسؤلما . - قيقتح ىصقأ ةيافك ةيداصتقا و ةيجاتنإ . -فاشتكا ءاطخلأا ةيرهولجا في رتافدلا و تلاجسلا تدجو نإ ةيبسالمحا . - ةقداصلما ىلع قئثاولا ةيلالما ريراقتلاو ةعدولما نم فرط ةرادلإا اهئاطعلإ ةيقادصم رثكأ دعاست تىح اهيمدختسم في .تارارقلا ذاتخا 1 .16ص ،هركذ قبس عجرم ،دحمأ ينسحو يضاقلا فسوي ينسح حودمم 1
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 14 دعبو فادهلأل ضرعتلا ةماعلا وأ ةيديلقتلا فوس ،قيقدتلل قرطتن فادهلأل تيلا برتعت ةبسنلبا ةيناديم قيقدتلل و لامعأ ققدلما و تيلا يه لياتلاك 1 : 1 - :ةيلالما مئاوقلا ضرع قيقحتل تناوكموأ رصانع نأ نم ققحتلبا اينعم نوكي نأ بيج ققدلما ناف )حاصفلإا( مئاوقلا ضرع فده ققدلما ىلع ناف انه نمو ،اهيلع فراعتلما ةيبسالمحا ئدابملل اقبط اهنع حاصفلإاو اهبيوبت تم دق تيلا ةيلالما مئاوقلا تماق تيلا ةرادلإا معازم ةحص نم ققحتلل قيقدتلا تاءارجإ ذفني نأ مئاوقلا دادعبإ حاصفلإا ناف عبطلباو ،ةيلالما مئاوقلا ضرع فده ناو ،تاقفرم وأ تاظحلام لكش في ابه قلحأ ام وأ ةيلالما مئاوقلا بلص في ءاج ام لمشي .ةيلالما مئاوقلبا ةيرهولجا رصانعلا ةفاكل فيوتسيو ذفني نأ بيج 2 - ةيعورشم )ةيلومشلا( ةيلالما تايلمعلا ةحصو : فده بلطتي ةيلالما تايلمعلا لك نأ نم ققحتلا ةرورض ققدلما نم تايلمعلا ةحصو ةيعورشم نم ققحتلا ،ةترفلا هذه للاخ ةكرشلا تامازتلاو دراوم في تايرغتلا لاعفو حيحص لكشب سكعت ةترفلا للاخ رتافدلبا ةلجسلما تايلمعلا ةيحصو ةيعورشم نم ققحتلاو . 3 -:)تامازتللااو قوقلحا( ةيكللما بيج ةبوغرم يرغ تافرصت يأ نم عورشلما لوصأ ةياملح ةمزلالا ةفلتخلما لئاسولا صحف يلخادلا ققدلما ىلع ، ب ةيكلم ىلع لاوبقم لايلد نوكت دق ةزايلحا نأ نم مغرلا ىلعو نأ بيج ققدلما نأ لاإ ،لوصلأا ضع ىلع دمتعي تم رتافدلبا ةلجسلما لوصلأا نأ هل دكؤت تيلا ىرخلأا تاءارجلإا ضعب .لاعف ةأشنلما اهكل 1 ،يرسم لماك ، حاتفلا دبع ،نحصلا ةيلخادلا ةعجارلماو ةباقرلا ، لىولأا ةعبطلا ، رشنلل ةديدلجا ةيعمالجا رادلا ، رصم ، 2001 ، ص 9 21 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 15 4 - :ةيلالما ةترفلا ةيللاقتسا ،ةيبسالمحا تاترفلا ينب مئلام لكشب اهليجست تم دق فيلاكتلاو تاداريلإا نأ نم ققحتلا في فدلها اذه لثمتي تلجس دق ةيبسالمحا ةترفلا ةيانه لبق تثدح تيلا ةيلالما تايلمعلا لك نأ نم ققحتلا ققدلما نم بلطتي اذهو نم ءزجك نم ققدلما ققحتي نأ بيج لثلمباو ،ةترفلا هذه طاشن جردت لم ةيلاتلا ةترفلا صتخ تيلا ةيلالما تايلمعلا نأ .قيقدتلا عضوم ةيلالحا ةترفلا هذه طاشن نمض 5 -:يموقتلا ملل ةبسنلبا اماه افده ةيدقنلا يرغ لوصلأا يموقت لثيم ققد داعو ، ة يرغ ةفلكتلا ساسأ ىلع لوصلأا موقت ام سلما امهيأ قوسلا وأ ،ةييخراتلا ةفلكتلا وأ ةذفنت أ .اهيلع فراعتلما ةبسالمحا ئدابلم اقبط كلذو ،لق 6 -:)ثودلحا( دوجولا ،ةيكللما قوقحو موصلخاو لوصلأا تبااسح ةفاك قيقدت فادهأ نم افده دوجولا نم دكأتلاو ققحتلا لثيم قوقلحاو لوصلأا نأ نم دكأتلا في لثمتت قوقلحاو لوصلأا تبااسبح قلعتب اميف ةيساسلأا ققدلما ةيلوؤسمف بأ موصلخا تبااسبح قلعتي اميف امأ ،لاعف ةدوجوم لثمتت ققدلما ةيلوؤسم ن تامازتللاا نأ نم ققحتلا في ةدوجولما و ،رتافدلبا ةلجسم أ لاعفو رصنعلا ةعيبط ىلع دمتعت انمإ دوجولا نم ققحتلا تاءارجإ ن ىلع لوصلحا ةفلكت ةي ليلدلا . 1 1 ص ،هركذ قبس عجرم ،يرسم لماك ، حاتفلا دبع ،نحصلا 220 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 16 ا نياثلا ثحبلم : تاددمح قيقدتلا فقوتي حانج ةيلمع قيقدتلا ىلع عابتإ لما د قق مضت ةيجهنمو ةمظتنم ةيلمعل ةعوممج نم ةعبتلما تاءارجلإا ادانتسا ققدلما ابه موقي ةططخلماو لىإ م يرياع قفتم اهيلع ددعت مغر عاونأ .قيقدتلا بلطلما لولأا : قيقدتلا عاونأ 1 ددعت نم مغرلبا عاونأ ةيوازلا في رهظي فلاتخلاا نكل و فادهلأبا يقتلي هنا لاإ قيقدتلا تيلا رظني اهيلإ ، قيقدتلا عاونلأا عيجم مكتح تيلا ءادلأا تياوتسم و لاإ نأ كلذ يرغي لا نم رهوج ةيلمع قيقدتلا . 1 دممح يرسم نابصلا و دممح يمويفلا ، ةعجارلما ينب يرظنتلا قيبطتلاو ، رادلا ةيعمالجا ، تويرب ، 1990 ، ص 46 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 17 مقر لكش 1 : ةفلتخلما رظنلا تاهجو بسح ةعجارلما تافينصت م ،يغانلا ديسلا دوممح :ردص ةسراملماو ةيرظنلا راطإ ةعجارلما ،رصم ـ ةرهاقلا،روصنلمبا ةديدلجا ءلالجا ةبتكم ، 1998 ص ، 21 . ةيلمعب مئاقلا ثيح نم قيقدتلا مازللإا ثيح نم قيقدتلا قاطن ثيح نم ىدم ثيح نم صحفلا يمازلإ قيقدت يلخاد قيقدت يرايتخإ قيقدت قيقدت خ يجرا لماك قيقدت يئزج قيقدت قيقدت لماش قيقدت يرابتخا
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 18 لأا عرفلا لو : نم ثيح :مازللإا مسقني لىإ قيقدت :ينعون يمازلإ قيقدتو يرايتخا . -قيقدت يمازلإ 1 : متيح نوناقلا مايقلا ،هب ثيح مزلي ةسسؤلما ةرورضب ينيعت ققدم قيقدتل دامتعاو اتهبااسح مئاوقلا ةيلالما ةيماتلخا اله ، بتتريو نع مدع مايقلا هب عوقو فلاخلما تا تتح ةلئاط .ةررقلما تباوقعلا -قيقدت يرايتخا 2 : وه ةيلمع يرغ ةمزلم ،نوناقلبا نوكتو بلطب نم ةرادإ ةسسؤلما وأ ،اهكلام نوكت و تابجاو ققدلما انه ةددمح اقفو هقافتلا قبسلما عم بلاط ةيلمع قيقدتلا . يفف تاسسؤلما ةيدرفلا تاكرشو ا ، صاخشلأ دق متي ةناعتسلاا تامدبخ ققدم يجراخ قيقدتل تبااسح ةسسؤلما دامتعاو اهمئاوق ةيلالما ،ةيماتلخا ثيح دوجو ققدلما يطعي ةقثلا كلاملل في ةقد تناايبلا ةجرختسلما نم رتافدلا كلتو تيلا مدقت لىإ تاهلجا ةيجرالخا ةصاخو ةحلصم .بئارضلا لا عرفلا نياث : نم ثيح ىدم مجح( صحفلا :)تارابتخلاا مسقني قيقدتلا قفو مجح تارابتخلاا لىإ ينعون : -قيقدت لماش )يليصفت( 3 : دوصقلما هب نأ لمشت ةيلمع قيقدتلا ةفاك دويقلا رتافدلاو تادنتسلماو لامعلأاو تيلا تتم للاخ ةنسلا ةيلالما ، بلطتيو اذه عونلا نم قيقدتلا ادهج اتقوو نييربك ةفاضلإبا لىإ هنوك فلكي تاقفن ،ةظهبا وهف ضراعتي عم يلماع تقولا ةفلكتلاو تيلاو صريح ققدلما ىلع امتهاعارم ، رارمتسبا لياتلباو نإف همادختسا رصتقي ىلع تاسسؤلما تاذ مجلحا يرغصلا . -قيقدت يرابتخا 1 : رهظ اذه عونلا نم قيقدتلا عم روهظ تاكرشلا ىبركلا ، زكتريو ىلع ساسأ صحف ةنيع اهيقتني ققدلما نم عوممج رتافدلا تلاجسلاو تبااسلحاو تادنتسلماو ةصالخا ةسسؤلمبا ىلع نأ متي ميمعت جئاتنلا .7 ص ،2005 ،)64 ـ 63(ددعلا ،ققدلما ةلمج ،"ةيموكلحا ةيباقرلا تاطلسلا قيقدتو يلخادلا قيقدتلاو يجرالخا قيقدتلا "،ينفاعسلا مثيه 1 2 ،ياارس ديسلا دحما لماشلا قيقدتلاو ةعجارلما دعاوقو لوصأ ،رصم ـ ةيردنكسلإا ،ثيدلحا يعمالجا بتكلما ، 2007 ص ، 42 . 3 دممح يرسم نابصلا و دممح يمويفلا ، ةعجارلما ينب يرظنتلا قيبطتلاو ، رادلا ةيعمالجا ، تويرب ، 1990 ، ص 46 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 19 دمتعيو مجح ةنيعلا ىلع ىدم ةوق ةملاسو ماظن ةباقرلا ،ةيلخادلا يفف ةلاح رفاوت ءاطخأ ةيرثك في رتافدلا تلاجسلاو بجو ىلع ققدلما عيسوت مجح .ةنيعلا لا عرفلا ثلاث : نم ثيح تيقوت ةيلمع قيقدتلا 2 قفو اذه رايعلما نكيم ميسقت قيقدتلا لىإ ينعون : -قيقدت :رمتسم متت نم هللاخ تايلمع صحفلا ءارجإو تارابتخلاا للاخ ةنسلا ةيلالما لكك اقفو جمنابرل نيمز ددمح اقبسم ءاوس تناك ةقيرطب ،ةمظتنم نأك متت ةفصب ةيعوبسأ وأ ةيرهش ... وأ ةقيرطب ةمظتنم يرغ . اذهو عونلا نم قيقدتلا هعبتي ققدلما ةفصب ةصاخ في ةلاح : برك مجح ةسسؤلما اذكو برك ددعتو اتهايلمع . مدع نكمتلا نم مييقت ماظن ةباقرلا ةيلخادلا مكحلل ىلع ىدم هتءافك . رفاوت ددع يربك نم يدعاسم ،ققدلما ام مهنكيم نم ددترلا ىلع ةسسؤلما ةفصب ةرمتسم . فاشتكا ةعرسب قيقدتلا نم عونلا اذه زاتيم و بعلاتلا لبق نأ ،لحفتسي و نكتم ققدلما موقي نأ ىلع قيقدتب رثكأ لايصفت ارظن دوجول تقولا فياكلا ىلع رادم .ةنسلا لاإ أهن لامتحا في باعي بعلات ينفظولما في لامعلأا تيلا قبس ،اهقيقدت و ةلقرع لامعأ ةسسؤلما ءانثأ مايقلا لامعبأ قيقدتلا . -قيقدت :يئانه زيمتي هنوكب متي دعب ءاهتنا ةنسلا ةيلالما دادعإو تبااسلحا مئاوقلاو ةيلالما ةيماتلخا ، أجليو ققدلما لىإ اذه بولسلأا ةداع في تاسسؤلما ةيرغصلا مجلحا تيلاو لا ددعتت اهيف تايلمعلا ةروصب . ةيربك نمو ياازلما تيلا اهققيح قيقدتلا يئاهنلا : ضيفتخ تلاامتحا بعلاتلا ليدعتو تناايبلا ماقرلأاو تيلا متي اهيققدت ، ثيح نأ عيجم تبااسلحا 1 ،تاكرب دوحم فطل ،يمرش دعس ديبع ،هركذ قبس عجرم ص 35 . 2 دممح ص ،هركذ قبس عجرم ،نوزام ينمأ 12 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 20 نوكت دق تتم اهتيوست الهافقإو ، مدع لىإ ةفاضلإبا ثودح كاتبرإ في لمعلا لخاد ةسسؤلما ، نلأ ققدلما هينواعمو نل اوددتري ايرثك ىلع ةسسؤلما نلو اوجاتيح لىإ تلاجسلا رتافدلاو لاإ دعب ءاهتنلاا نم ةيلمع .لافقلإا تازايتملاا هذه نم مغرلباو ، ،بويعلا نم اوليخ لا هنا لاإ نوكي نل ءاطخلأا فاشتكا نأ ثيح في لاإ ةيانه ةنسلا بتتري امم ةيلالما هنع مدع ةيناكمإ جلاعلا وأ ةلوامح يدافت مكارت ءاطخلأا نلأ تيقوت فاشتكا ءاطخلأا بعلاتلاو نوكيس دعب ةترف ةليوط نم اهعوقو 1 . لا عرفلا :عبار نم ثيح قاطن ةيلمع قيقدتلا 2 . مسقي قيقدتلا نم ثيح قاطنلا قيقدت لىإ قيقدت و لماك يئزج : -قيقدت :لماك وه قيقدتلا يذلا لا عضت هيف ةرادلإا وأ فرطلا دقاعتلما عم ققدلما ادويق لوح لامج قاطنو اذه نكل ،تلاجسلا و تادنتسلما و دويقلا صحفب ققدلما موقي انهو ،هلمع لا نيعي همايق صحفب لك تايلمعلا تيلا تتم للاخ ،ةرودلا نكلو طترشي في ققدلما ريرقت في ةيانه هلمع يذلاو نمضتي هيأر نيفلا ديالمحاو نأ سيم لك مئاوقلا ةيلالما نود ،ءانثتسا نوكتو ققدملل ةيرح رايتخا تادرفلما تيلا اهعضيخ هتارابتخلا عم هلمتح ةيلوؤسلما ةلماك لوح لك تادرفلما . -قيقدت :يئزج وه تايلمعلا تيلا موقي ابه ققدلما نوكت ةدودمح فدلها وأ ةهجوم ضرغل صحفك،ينعم تايلمعلا ةيدقنلا للاخ ةترف ،هنيعم وأ صحف تايلمع عيبلا يدقنلا وأ لجلآا للاخ ةترف ،ةددمح وأ صحف تبااسح نزاخلما ، وأ دكأتلا نم درج نوزخلما . فدهي قيقدتلا يئزلجا لىإ لوصلحا ىلع ريرقت انمضتم تاوطلخا تيلا تعبتا و جئاتنلا تيلا لصوت اهيلإ صحفلا لاو فدهي لىإ لوصلحا ىلع يأر نيف ديامح نع ىدم ةلادع مئاوقلا ةيلالما ىدمو اهتللاد زكارملل ةيلالما ةجيتنو 1 ص ،هركذ قبس عجرم ،نوزام ينمأ دحم 13 . 2 دممح يرسم نابصلا و دممح يمويفلا هركذ قبس عجرم، ، ص 50 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 21 لامعلأا امك وه في قيقدتلا لماكلا . بيجو ىلع ققدلما في قيقدتلا يئزلجا لوصلحا ىلع دقع بياتك حضوي ةمهلما بولطلما همايق ابه اهقاطنو يمحيل هسفن لاو بسني هيلإ يرصقت في ءادلأا . لخا عرفلا ما : نم ثيح مئاقلا ةيلمعب قيقدتلا . نكيم ميسقت ةيلمع قيقدتلا نم ثيح مئاقلا ابه لىإ ينعون : -قيقدت يلخاد 1 : اذه عونلا نم قيقدتلا موقت هب ةحلصم ةدجاوتم ىلع ىوتسم ةسسؤلما ، اله ةيرلحا ةماتلا في مكلحا عتمتتو ةيللاقتسلابا في ، فرصتلا لوتخو قيقدتلل يلخادلا ماهم مييقتلا ، ققحتلاو قباطتلاو لمعو قيقدتلا يلخادلا وه لمع مئاد هنوك ذفني نم فرط ةحلصم ةمئاد . ةسسؤلمبا تتح ةعوضولما لئاسولل يرود صحف نع ةرابع " هنأ ىلع ينيلخادلا ينبقارلماو ينققدملل يسنرفلا دهعلما هفرع سسؤلما يريستو ةبقارم دصق ةيريدم فرصت يقبا نع ةلقتسمو ةسسؤلما ةيريدلم ةـعبتا ةحلـصم هب موقت طاشنلا اذه .ة ىرخلأا لحاصلما ". فادهلأا ةيسيئرلا ينققدملل ينيلخادلا في راطإ اذه طاشنلا يرودلا يه دكأتلا امم اذإ تناك تاءارجلإا لومعلما ابه نمضتت تناامضلا ،ةيفاكلا نأ تامولعلما ،ةقداص تايلمعلا ،ةيعرش تاميظنتلا ،ةلاعف لكايلها ةحضاو ةبسانمو 2 . -قيقدت :يجراخ قيقدتلا يجرالخا وه يذلا متي ةطساوب فرط نم جراخ ،ةسسؤلما ةيغب صحف تناايبلا و تلاجسلا ةيبسالمحا فوقولاو ىلع مييقت ماظن ةباقرلا ،ةيلخادلا نم لجأ ءادبإ يأر نيف ديامح لوح ةحص قدصو تامولعلما ةيبسالمحا ةتجانلا نع ماظنلا بيسالمحا دلولما ،اله كلذو اهئاطعلإ ةيقادصلما تىح لانت لوبقلا ماعلا اضرلاو ىدل يلمعتسم هذه تامولعلما نم فارطلأا .ةيجرالخا ،نوهماسلما( ،نيرمثتسلما ، كونبلا ةرادإ ، بئارضلا تائيهو )ىرخأ 1 . 1Allel HAMINI, L’audit comptable et financier , BERTI édition , Alger , 2002, p 07 .
2 ينتوب دممح ، هركذ قبس عجرم ص ، 15 .
لولأا لصفلا قيقدتلل يميهافلما راطلإا 22 ينب ةنراقلما : نياثلا بلطلما فلتمخ قيقدتلا عاونأ 2 . نكيم لا ينب ةمئاقلا ةقلاعلا حرش قيقدت يلخادلا ، قيقدت يلمعلا تا او قيقدتل ليالما اهم نيرايعم ىلع دامتعلابا لما فده ققد طبرت تيلا ةلصلا يأ ةسسؤلما نم هعقومو ابه موقيس تيلا ةبقارلما ةيلمع نم ىلع له ،رخآ نىعبم. ابه ه لما ققد نأ ةسسؤلما في ايرجأ نوكي ) ايلخاد( لع مأ مأ اهنع ايجراخ نوكي نأ هي كلذل ةرورض كانه سيل هنأ ناايحأ ، لما عقومو فدلها يرايعم نإ ققد دويقلا ددتح لخدتلما اذه اهقيقتح لىإ ىعسي تيلا فادهلأا نأو ناطباترم لا عوضوم ةسسؤلمبا هتاقلاع صيخ اميف قيقدت . لولأا عرفلا : لا ينب ةقلاعلا قيقدت و يلخادلا قيقدت تايلمعلا نإ لما نم لك ينققد موهفم نأ لاإ ،يريستلا ينستح فدبه ةسسؤلما فئاظو فلتمخ لويج قيقدت نم عسوأ تايلمعلا لا موهفم قيقدت يلخادلا في ،ناايحأ طترشي دقو. قيقدت ،ةرادلإا نع اماتم لاقتسمو ايجراخ نوكي نأ تايلمعلا ا باحصأ تابغرل ةيبلت يريستلا ةيفيك ىلع مكلحا عيطتسي تىح كلذو اهئارش وأ ةسسؤلما لىإ مامضنلاا في لاوملأ لاثم ةبغرلل ةيبلت م موقي ،تلاالحا هذه لثم في ققد لك لمشي دق يداقتنا صحفب فترمح لقتسم يجراخ .يئاهنلا مهرارق ذاتخا في مهدعاسيو ءلاؤه قيرط يرني ،اهضعب وأ ةسسؤلما فئاظو نياثلا عرفلا : ةقلاعلا ينب لا قيقدت ليالما و لا قيقدت يلخادلا طترشي في لما ققد ليالما يذلا مكيح ىلع ةيعرش قدصو تبااسلحا لياتلباو اهبسكي اتهوق ةينوناقلا هاتج يرغلا نأ نوكي ايجراخ نع ةسسؤلما لاو هطبري ابه دقع لمع . يأ سكع ام وه هيلع لالحا ةبسنلبا ملل ققد ،يلخادلا يرجأ 1 يقيدص دوعسم و قارب دممح ساكعنا"، لماكت ةعجارلما ةيلخادلا ةيجرالخاو ىلع ءادلأا "بياقرلا ، رتمؤلما يملعلا ليودلا لوح ءادلأا زيمتلما تامظنملل تاموكلحاو ، ةيلك قوقلحا مولعلاو ةيداصتقلاا ، ةعماج ةلقرو ، 08 و 09 سرام 2005 ، ص 25 . 2 ،ةنراطلما حلاف ناسغ لما تبااسلحا قيقدت ع ةيرظنلا ةيحانلا نم رصا ،ةعابطلا و رشنلل ةيرسلما راد ، 2006 ص ، 102 .
