"كييف المعيار المحاسبي الدولي الخاص بالمؤسسات الصغيرة والمتوسطة IFRS for SMEs لتطبيقه في الجزائر دراسة حالة ""عينة من المؤسسات الصغيرة والمتوسطة لولاية الوادي"" "

تاسسؤملاب صاخلا يلودلا يبساحملا رايعملا فييكت

ةطسوتملاو ةريغصلا

IFRS for SMEs

يف هقيبطتل

رئازجلا

رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك

مولعلا مسق

ةيبساحملاو ةيلاملا

ناونعلا

ةيبساحملاو ةيلاملا مولع يف يميداكأ رتسام ةداهش تابلطتم لامكتسلا ةمدقم ةركذم

صصخت

:

مـ

ةبساح

ةبلطلا دادعإ

:



طيرش

ةيصفح



س

رجاه ركا

ة



ص

رابجلا دبع حلاو



ب

ءامسأ ةديدحو

ل

ةشقانملا ةنج

مسلاا

بقللاو

ةبترلا

ةعماجلا

ةفصلا

ديمحلا دبع دوسل

دعاسم ذاتسأ

يداولا رضخل همح ديهشلا ةعماج

اسيئر

ءايركز مودمد

روتكد

يداولا رضخل همح ديهشلا ةعماج

اررقمو افرشم

ديلو ينغرم

رضاحم ذاتسأ

يداولا رضخل همح ديهشلا ةعماج

ادعاسم

مساقلب ةفيلخ نب

روتكد

يداولا رضخل همح ديهشلا ةعماج

اشقانم

ةنسلا

ةيعماجلا

8102

/

8102

XIII

كل

.كئاطع ريثكو كلضف ميظع ىلع يبر دمحلا

هنإ

نعسي لا

ا

عل يتلا تاظحللا هذه يف

نلا

لا

ن

نأ ىلإ اهنم ىلغأ كلم

ن

لمعلا اذه ةرمث يده

:ىلإ عضاوتملا

لق هل قفخي يذلا

انب

بلق ءايض ،رارمتساب

ان

و

رصب رون

نا

.ملسو هيلع هللا ىلص دمحم "

مل يتلا ىلإ

نـ

ىلإ ،اهقحب يفوت يتلا تاملكلا دج

،نانحلاو بحلا ىنعم

و ةايحلا ةمسب ىلإ

رس

ا

ىلإ دوجول

حاجن رس اهئاعد ناك نم

ان

حارج مسلب اهنانحو

ان

لغأ ىلإ

ى

مأ بيابحلا

انتاه

يلاغلا

تا

.

نملع يذلا ىلإ

ا

لا ىلإ ،لاضن و حافك ةايحلا نأ

ذ

نابر ي

ا

نلمشو ةليضفلا ىلع

ا

نانحلا و فطعلاب

،راقولا و ةبيهلاب هللا هللك نم ىلإ

ب

مسا لمح

ك

كب

..راختفا ل

آب

انئا

يلاغلا

ني

هظفح

م

.هللا

مكرمع يف دمي نأ هللا نم وجرأ

رتل

وا

رامث

ا

لوط دعب اهفاطق ناح دق

امكتاملك ىقبتسو راظتنا

اموجن

ن

دته

او

.دبلأا ىلعو دغلا يفو مويلا اهب

يتلا ةدمعلأا ىلإ

ت

لض

ن

دومصلل اهيلع زكتر

نتوخإ

ا

تاوخأ و

ان

مهئانبأ و

نملع نم لك ىلإ

ا

،افرح

ىلإ

ةذتاسلأا لك

نيملعملاو

.ةيميلعتلا راوطلأا عيمج يف

تركاذ هتلمح نم لك ىلإو

ان

تركذم هلمحت ملو

ان

عضاوتملا لمعلا اذه مهل يدهأ

XIV

هلك لضفلا عجري كيلإو هلك ركشلاو دمحلا كل مهللا

ن

نانتمالاو ركشلا تايآ ىمسأب مدق

اجب فقو نم لك ىلإ ةبحملاو ريدقتلاو و

انبن

ندعاسو

ا

مدقو

عبو بيرق نم نوعلا دي ىف انل

ي

د

ذاتسألا ركذلاب صخأو

فرشملا

"

مودمد

ز

ءايرك

"

و

ذاتسألا

دعاسملا

"

م

ر

غ

ن

يلو ى

د

"

اذللا

ن

لخبي مل

ا

يلع

ان

مهحئاصنب

ا

امهتاهيجوتو ةميقلا

نم

هتياهن ىلإ لمعلا اذه ةيادب

كلو

اذه زاجنإ ىف انعم مهاس نم

لمعلا

.

:صخلم

لا هذه تفده ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب صاخ يلودلا يبساحملا رايعملا فييكت ىدم ةفرعم ىلإ ةسارد

رايعملا قيبطت ةيمهأ ىلع ءوضلا طيلستو ةيرئازجلا ةئيبلا يف هقيبطتل IFRS for SMEs

تاقوعملاو تابلطتملاو .هقيبطت ةيلمع هجاوت يتلا عيزوتو ةنابتسإ ميمصت مت دقف ةساردلا فادهأ قيقحتلو ( اهدارفأ ددع غلب ةنيع ىلع اه 011 تاباسح يظفاحم نم ) لكشب مهرايتخا مت نييميداكأ ةذتاسأو ةيلاملا ةبساحملا حلاصم ءاسؤرو نيبساحم ءاربخو نيدمتعم يبساحمو ( يئاصحلاا ليلحتلا ةياغل ةدمتعملاو ةدرتسملا تانابتسلإا ددع غلبو ،يئاوشع 01 .ةنابتسإ ) مإ ىلإ ةساردلا تلصوت دقو تاسسؤملاب صاخلا يلودلا يبساحملا رايعملا عم يلاملا يبساحملا ماظنلا نييحت ةيناك بناجلا يف ةصاخ اهءادأ ىوتسمب ءاقترلإا لجأ نم ةيلودلا ةبرجتلا نم ةدافتسلاا فدهب ةطسوتملاو ةريغصلا يضقت نايبتسلإاب ةناعتسلإا قيرط نع جئاتنلا نم ةعومجم ىلإ لصوتلا مت امكو ، يبساحملا فيثكت ةرورضب رايعملا اذه قيبطت نع ةمجانلا تابوعصلا زواجت متي ىتح ،ةينيوكتلا تارودلا IFRS for SMEs

نامضو ،

نأب لوقلا نكميو ،اهققحي يتلا ايازملا نم ةدافتسلاا IFRS for SMEs

لجا نم ةيمانلا لودلل ةيقيقح ةصرف ةفلكت لقأب ةيداصتقلاا مث نمو ةيبساحملا اهفادهأ قيقحت ةريح يف اهسفن تدجو يتلا لودلا ةصاخ ،تقو رصقأ يفو مدعو ،ةيداصتقلاا ةيمنتلا قيقحتو يملاعلا داصتقلاا صرف نم ةدافتسلاا يلاتلابو رايعملا قيبطت يف اهتبغر نيب عارسلإا لودلا عيمج ىلع دبلا اذهلو ،اهداصتقاو اهقاوسأ ةيصوصخ ببسب قيبطتلا تابلطتمل ةباجتسلاا ىلع اهتردق ف ةيجولونكتلا هذه نم ةدافتسلاا مث نمو اهحاجنإو ةيلودلا ةبساحملا ريياعملا )قيبطت( ينبتل ةسوردم ططخ عضو ي يناديم ةيمقرلا . :ةيحاتفملا تاملكلا ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب صاخلا يلودلا يبساحملا رايعملا IFRS for SMEs

،

تملا .يلاملا يبساحملا ماظنلا ، تاقوعمو تابلط

Abstract :

The objective of this study was to determine the extent to which the international accounting standard for small and medium enterprises is adapted to the Algerian environment and to highlight the importance of applying IFRS for SMEs and the requirements and constraints facing its implementation.

In order to achieve the objectives of the study, a questionnaire was designed and distributed to a sample of (100) accountants, accountants, accounting experts, heads of financial accounting services and academic professors who were randomly selected. The number of questionnaires retrieved and approved for statistical analysis was 60.

The study has reached the possibility of updating the financial accounting system with the international accounting standard for small and medium enterprises in order to benefit from the international experience in order to improve its performance especially in the accounting aspect. A number of results were obtained by using the questionnaire to intensify the training courses, The difficulties arising from the implementation of this IFRS for SMEs are being overcome and the benefit gained is being realized. IFRS for SMEs is a real opportunity for developing countries to achieve their accounting and hence economic objectives at the lowest cost and in the shortest time, To countries that found themselves confused by their desire to apply the standard and thus benefit from the opportunities of the global economy and economic development, and the inability to respond to the requirements of application because of the specificity of markets and economy, and therefore all countries must accelerate the development of plans to adopt (adoption) And then take advantage of this field digital technology.

Keywords: IFRS for SMEs, Requirements and Constraints, Financial Accounting

VII

ناونعلا

ةحفصلا

. 7 بلطملا :لولأا ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا ةيهام 7 بلطملا :يناثلا ةيلودلا ةبساحملا ريياعملا 55 بلطملا :ثلاثلا ا رايعملل ضرع ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب صاخلا يلودلا يبساحمل

IFRS for SMEs 02 ثحبملا :يناثلا ةيقيبطتلا تايبدلأا 77 بلطملا :لولاا ةيبرعلا ةقباسلا تاساردلا 77 بلطملا :يناثلا ةيبنجلأا ةقباسلا تاسرادلا 15 بلطملا :ثلاثلا ي ام ةقباسلا تاساردلا نع انتسارد زيم 17 لاخ صصلا ةصة 11 ةيناديملا ةساردلا :يناثلا لصفلا 15 ديهمت 16 ثحبملا ةقيرطلا :لولأا :ةساردلا يف ةمدختسملا تاودلأاو 17 ةساردلا يف ةعبتملا ةقيرطلا :لولأا بلطملا 17 ةمدختسملا ةيئاصحلإا جماربلا :يناثلا بلطملا 17 ةلمعتسملا ةيئاصحلإا تاودلأا :ثلاثلا بلطملا 14

VIII ةيناديملا ةساردلا جئاتن ضرع :لولأا بلطملا :يناثلا بلطملا نايبتسلاا رواحمل يلخادلا قاستلإاو تابثو قدصة 57 ةساردلا جئاتن ةشقانمو يلحت :ثلاثلا بلطملا 56 صصلا ةصةلاخ 66 ةمتاخلا 67 ق عجارملا ةمئا 70 قحلاملا ةمئاق 77

IX لودجلا مقر لودجلا مسا ةحصصلا 5.5 ةريغصلا تاسسؤملل يبورولأا داحتلاا فيرعت ةطسوتملاو . 24 0.5 نيب ةنراقم

IFRS for SMEs و IFRS ماكلا اهلكشب 05 5.0 ةعزوملا ةينايبتسلاا تايئاصحلاا ةسسؤملا ىلع ةدرتسملاو 14 0.0 يسامخلا تراكيل سايقم نيبي 14 7.0 يباسحلا طسولل ةيمهلأا ديدحت سايقم نيبي 52 1.0 .ةينهملا ةربخلاو ةينهملاو ةيملعلا ةداهشلل يراركتلا عيزوتلا 55 5.0 نايبتسلاا رواحمل تابثلاو قدصلا ماعم حضوي 57 6.0 روحملا تارابع نيب طابترلاا رواحملا يلامجإ عم لولأا 57 7.0 رواحملا يقاب يناثلا روحملا نيب تارابع طابترلاا 51 4.0 .رواحملا يقاب نم ثلاثلا روحملا تارابع نيب طابترلاا ماعم 51 4.0 فوروغملوك هئاصحإ ىلع دامتعلااب رواحم فلتخمل يعيبط ريغ عيزوت رابتخإ جئاتن فونريمس 55 52.0 علا ءارأ جئاتن رايعملا قيبطت دنع ءادلأا يعصتب طبترت يتلا ةربتعملا ايازملا لوح ةني يلودلا يبساحملا IFRS for SMEs

ةسارلا ةنيع قفو 57

55.0 قيبطتل ةيرئازجلا ةطسوتملا و ةريغصلا تاسسؤملا ينبت رثأ لوح ةنيعلا ءارأ جئاتن

اهب صاخلا يلودلا يبساحملا رايعملا IFRS for SMEs

ةنيع قفو ةساردلا 54 50.0 يلودلا يبساحملا رايعملا قيبطت نود لوحت يتلا تاقوعملا لوح ةنيعلا ءارأ جئاتن ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب صاخلا IFRS for SMEs

.ةيرئازجلا ةئيبلا ىلع 65 57.0 تاسسؤملاب صاخلا يلودلا رايعملل ةيرايعملا تافارحنلإاو ةيباسحلا تاطسوتملا تملاو ةريغصلا ةيملعلا ةداهشلا ريغتمل اعبت ةطسو 67 51.0 ةيملعلا ةداهش اعبت رواحملا فلتخمل تاطسوتملا نيب يداحلأا نايبتلا يلحت 67 55.0 صاخلا يلودلا يبساحملا رايعملل ةيرايعملا تافارحنلااو ةيباسحلا تاطسوتملا ةنهملا ريغتمل اعبت ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب 61 56.0 لا يلحت ةنهملا اعبت رواحملا فلتخمل تاطسوتملا نيب يداحلأا نايبت 61 57.0 صاخلا يلودلا يبساحملا رايعملل ةيرايعملا فارحنلااو ةيباسحلا تاطسوتملا ةينهملا ةربخلا ريغتمل اعبت ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب 65 54.0 ةينهملا ةربخلل اعبت رواحملا فلتخمل تاطسوتملا نيب يداحلأا نايبتلا يلحت 65

X مقر نايبلا ةحصصلا 5.0 ةنيع ثمي سرادلا ة ةيملعلا ةداهشلا بسح 55 0.0 ةنهملا بسح ةسرادلا ةنيع ثمي 50 7.0 ةينهملا ةربخلا بسح ةسرادلا ةنيع ثمي 50 قحلاملا ةمئاق لا مقر قحلملا مسا ةحصصلا 25 نايبتسلاا 76 20 نايبتسلاا جئاتن 40

XI

راصتخلاا ةيلصةلاا ةغللاب ةللادلا

ةيبرعلا ةغللاب ةللادلا

IAS International Accounting Standards

لا ةيلودلا ةبساحملا ريياعم

IASB

International Accounting Standards

Board سلجم

ةيلودلا ةبساحملا ريياعم

ICCA Institut Canadien des Comptables Agrées

دهعملا نيينوناقلا نيبساحملل يدنكلا

IFAC International Federation of Accountants

ةنجل نيبساحملل يلودلا داحتلإا

IFAD International forum for accountancy

development ةبساحملا ريوطتل يلودلا ىدتنملا

IFRIC Comité internationale des interprétation

de la comptabilité financière ةبساحملا ريوطتل يلودلا ىدتنملا

IFRS

International Financial Reporting

Statement ةيلاملا ريرقتلل ةيلودلا ريياعملا

IFRS for SMEs International Accounting Standards for

Small and Medium Enterprises رايعملا يبساحملا يلودلا صاخلا لاب تاسسؤم ةطسوتملاو ةريغصلا OCDE Organisation de Coopération et de Développement Economique ةيمنتلاو نواعتلل ةيلودلا ةمظنملا SMEIG

Small and Medium-sized entities

Implementation Group ةيهيجوتلا ةعومجملا تاسسؤملل ةريغصلا ةطسوتملاو SPSS Statistical Package for the Social

Sciences مولعلل ةيئاصحلإا ةمزحلا ةيعامتجلإا WB Word Bank يلودلا كنبلا

أ ديهـمت يف اذهو ةيمانلاو اهنم ةمدقتملا ملاعلا لود مظعم يف ةغلاب ةيمهأ ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا عاطق يستكي ريفوت ىلع اهتردقو اهتنورمو لاوملأا سوؤرل اهتجاح ةلقك ةددعتملا اهايازمل ارظن ،ةيملاعلا ةيداصتقلاا تاريغتلا لظ رف لمعلا ص . رئازجلا هريغك ا ملا تتاب ملاعلا لود نم تاسسؤ ( ةينب لكشت )مجحلا ةطسوتمو ةريغصلا ناهتسي لا ةيداصتقا ،اهب تدادزاو ملا هذه ددع تاسسؤ م نم ديدعلا ةصخصخ دعب ةريخلأا ةنولآا يف تاسسؤ ىلع بابلا حتف ام ةلودلا تارامثتسلال هيعارصم لا م تاسسؤ ةيبنجلأا ةرشابملا . نإو تاروطتلا كلت ىوتسمب نوكي يبساحملا لاجملا يف تارييغت تضتقا لامعلأا ةئيب يف تاريغتلا هذه ةدحوم ةعومجم رادصإ للاخ نم ،لامعلأا ةغل اهرابتعاب ةبساحملا ةملوع وحن هجوتلا يف تدسجت يتلاو ،ةلصاحلا ظنت ريياعملا نم يف تلثمت يتلاو ،ةيبساحملا ةسرامملا م لا بساحملا ريياعم ( ةيلودلا ة IFRS / IAS ) . تقلا دقل لا يملاع اراشتنا تققحو ،اعساو لاوبق ةيضاملا تاونسلا رادم ىلع كلت ةيلودلا ةبساحملا ريياعم ا هاجت ةيرورض ةوطخ اهرابتعاب قيقحت ملاعلا ءاحنأ يف حاصفلإا ةلأسم لح نإ مث ،ةيلاملا مئاوقلا ةنراقمل ربكأ ةيلباق لا هجوتلا يف لثمتي مويلا حوم ةعومجم دامتعا وحن يلود نم ةد لا ةبساحملا ريياعم ةيلودلا ءاطعإ اهنأش نم يتلاو ، .ةيلاملا قاوسلأل ةيقادصملا ارظنو ةريغصلا تاسسؤملاب ديازتملا مامتهلال دقف ةطسوتملاو نأ بجي يتلا ةيبساحملا سسلأاب مامتها هقفار سلجم ماق هيلعو ،تاسسؤملا هذهو اهعبتت لا ملا ريياعم عم عضوب ةيلودلا ةبساح ي صاخ يبساحم را تاسسؤملاب ةطسوتملاو ةريغصلا IFRS for SMEs

ةنس 2112 . :ةيسيئرلا ةيلاكشلإا  ىدم ام لا فييكتل ةجاح ةريغصلا تاسسؤملاب صاخلا يلودلا يبساحملا رايعملا ةطسوتم لاو IFRS for SMEs ةئيبلا يف هقيبطتل ؟ةيرئازجلا ةلئسلأا :ةيعرفلا 0 ) كانه له ةريغصلا تاسسؤملاب صاخلا يبساحملا رايعملا قيبطت دنع ءادلأا ليعفتب طبترت ةربتعم ايازم ؟ةساردلا ةنيع قفو ةطسوتملاو 2 ) ام اهب صاخلا يلودلا يبساحملا رايعملا قيبطتل ةيرئازجلا ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا ينبت رثأ وه IFRS for SMEs ةساردلا ةنيع قفو ؟

ب 3 ) يهام لا تاقوعم يتلا نود لوحت ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب صاخلا يلودلا يبساحملا رايعملا قيبطت

IFRS for SMEs ىلع لا ةئيب ةيرئازجلا ؟ 4 ) ل ةيئاصحإ ةللادلا تاذ قورف كانه له م ةساردلا رواحم فلتخ ةنيعل ةيفيظولاو ةيصخشلا صئاصخلل دوعت ؟ةساردلا :تايضرفلا 0 ) لأا ليعفتب طبترت ةربتعم ايازم دجوتلا ةريغصلا تاسسؤملاب صاخلا يلودلا يبساحملا رايعملا قيبطت دنع ءاد ةطسوتملاو IFRS for SMEs

؟ةساردلا ةنيع قفو

2 ) اهب صاخلا يلودلا يبساحملا رايعملا قيبطتل ةيرئازجلا ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا ينبت رثأ دجوي لا

IFRS for SMEs ؟ةساردلا ةنيع قفو

3 ) لوحت يتلا تاقوعم دجوت لا ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب صاخلا يلودلا يبساحملا رايعملا قيبطت نود

IFRS for SMEs ىلع لا .ةيرئازجلا ةئيب 4 ) قورف دجوتلا ةيصخشلا صئاصخل دوعت ةساردلا رواحم فلتخمل ةيئاصحإ ةللادلا تاذ ةيفيظولاو .ةساردلا ةنيعل :ةساردلا ةيمهأ نت بع ف ثحبتس اهنأ نم ةساردلا هذه ةيمهأ عقاو ي رايعملا IFRS for SMEs

يف لا ةريغصلا تاسسؤم نم رئازجلا يف ةطسوتملاو ثيح تاذ ةيلاملا ريراقتلا ىلع لوصحلل ةبساحملا يحاون فلتخم ىلع اهراثأو اهتيمهأ لا ةدوجلا تاسسؤملا هذهل ايملاع ةيلاع ، عملا اذه قيبطتل ةبسانم ةئيب رفوت ىدم ةفرعمو ي ةريغصلا تاسسؤملا يف را او .ةطسوتمل :عوضوملا رايتخإ تارربم :ةيتلآا بابسلأل عوضوملا اذهل انرايتخا عقو  :عوضوملا ةثادح رايعم قيبطت عوضوم ربتعي IFRS for SMEs

ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب صاخ .ثحبلاو ةساردلا نم اهبيصن لانت مل يتلا ةثيدحلا تاعوضوملا نم صوصخلا هجو ىلع رئازجلا يف  ىلإ ةجاحلا ةساردلا لا :ةصصختم نأب انروعش نم اقلاطنإ ثحبلاو ةساردلاب ريدج عوضوملا اذه نإ قيبطت ىلإ ةسام ةجاح يف ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا لا رايعم IFRS for SMEs .اهب صاخلا  :ةيتاذ بابسأ فدهب هرايتخا مت دقف .انلويمو انصصخت عم ىشامتي هنوك نع لاضف عوضوملا اذه نإ ملا عيسوت ةيلاملاو ةبساحملاب ةقلعتملا تادجتسملا فلتخم ىوتسم ىلع اهقيمعتو فراع .

ج ةيساردلا فادهأ :ىلإ ةساردلا هذه فدهت 0 ) عملا قيبطت عقاو ةفرعم يا ر يبساحملا يلودلا صاخلا اب تاسسؤمل ةطسوتملاو ةريغصلا رئازجلا يف . 2 ) ت عملا قيبطت ةيلمع هجاوت يتلا تابوعصلا ىلع ءوضلا طيلس ي را احملا يبس يلودلا صاخلا تاسسؤملاب ةريغصلا ف ةطسوتملاو رئازجلا ي . 3 ) لوصولا إ ىل تايصوت م تاحرتق قيبطت يف دعاست يبساحملا يلودلا صاخلا تاسسؤملاب ملاو ةريغصلا وت س ط ة .رئازجلا يف جهنملا عبتملا : ةجلاعمل طلإا ءانبل يفصولا جهنملا ىلع اندمتعا هبناوج فلتخم لوانتو انتسارد عوضوم ل يرظنلا را ــم ـــ هف ـــ مو تايضرفلا عضوو ةيلاكشلإا ةجلاعمب انمق هللاخ نم يذلا يليلحتلا يئارقتسلاا جهنملا ىلإ ةفاضإ ،)م ص م( . نم ةدافتسلال ةساردلا ةنيع ىلع اهعيزوتو ةنابتسا دادعإ نمضتت يتلاو ةيقيبطتلا ةساردلا للاخ نم كلذ متيسو جلإا لاجم يف مهتامولعمو مهتاربخ .ةساردلا ةلكشم ىلع ةبا :ةساردلا دودح نيبساحملا ءارآ ىلع ةساردلا ترصتقا نيفلكملاو رييستب نولمعي نيذلا ةيبساحملا لامعلأا يف تاسسؤملا ةريغصلا ةطسوتملاو ةذتاسأو ييميداكأ ن يف ،رئازجلا كلذبو يف ةيناكملا ةساردلا دودح ددحتت رايعم قيبطت IFRS for SMEs تاسسؤملا يف ا ةريغصل رئازجلا يف ةطسوتملاو . مأ و نومضم طبتري :ةينمزلا دودحلا ا ن ةساردلا هيف تيرجأ يذلا نمزلاب ةساردلا جئات ةنس( 2102 .) :ةساردلا تابوعص ةبسنلاب رملأا فلتخي لاو ،تابقع ةفداصم وأ تابوعص ةهجاوم نم ةسارد يأ زاجنإ ولخي لا هذهل لعلو ،ةساردلا :تناك اهمهأ أ -ةيدودحم ةصاخ ةفصب ةساردلا عوضوم لوانتت يتلا عجارملا ةلق عم لا تاسارد لا ايبسن ةقباس . ب - ةيرئازجلا ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا قيبطت مدع رايعملل

IFRS for SMEs ىلإ ىدأ ،اهب صاخلا

مدع .اهيف هقيبطت رثأ لوح ةيقيبطتو ةيناديم تامولعم ءاطعإ

د :ةسارد لكيه ةساردلا عوضومب ةطاحلإل :يلاتلا وحن ىلع هلوانت مت ليصفت نم ءيشب ةمدقم دعب لولأا لصفلا ىوتسم ىلع انلوانت ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا ل عملاو ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤمل ايي ر بساحملا ية ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب صاخلا يلودلا يبساحملا رايعملل ضرع ةفاضإ ةيلودلا IFRS for SMEs اردلا اذكو نع انتسارد زيمي امو ةيبنجلأاو ةيبرعلاب ةقباسلا تاس لا سارد ا يناثلا لصفلل ةبسنلاب امأ .ةقباسلا ت نايبتسإ لمعب انمق ىلع عيزوت مت للاخ ةساردلا ةنيع دارفأ لا ةسارد لا لوح ةيناديم فييكت لا يلودلا يبساحملا رايعم ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب صاخلا هقيبطتل يف لا جلا ةئيب يتلاو راكفلأا ةلصوحب انمق ريخلأا يفو ةيرئاز .ةمتاخ نمض ةساردلا اهتنمضت

لأا لصفلا

لو

:

ةيرظنلا تايبدلأا

ةيقيبطتلاو

ديهمت زيمتت ثيح ةيمان وأ ةمدقتم ءاوس ةلود ةيأ داصتقلإ ىسيئرلا بصعلا ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا لكشت وت ىلع ةيلاعلا اهتردقب اهنأ نع لاضف صاخلا لمعلاو يتاذلا ليغشتلا زيفحتل ةليسو اهنأ امك ،لمعلا صرف ريف فيظوت ىلع اهتردقب تاسسؤملا هذه زيمتت كلذك ،اهيف طاشنلا ءدبل ايبسن ةضفخنم ةيلامسأر ةفلكت ىلإ جاتحت لا عفرل لمعلا ءانثأ بيردتلل ةصرف يطعت اهنأ امك ،ةرهاملا ريغو ةرهاملا فصن ةلامعلا تاردق ،تاراهملاو كلذك ةرطاخملا ةبسن ضافخنإ ،هيف ةدايزو ديلوتو ةيجاتنلإا نيسحت يف تاسسؤملا هذه مهاست كلذك .لخدلا رادصإب ةيلودلا ةبساحملا ريياعم سلجم ماق دقف ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا ةيمهلأ ارظنو لا رايعم لا يبساحم لا يلود لا صاخ ب و ةريغصلا تاسسؤملا لا ف ةطسوتم ويلوي ي 9002 . ةيلاملا تامولعملا يمدختسم تاجايتحإ سكعت ةطسبم تاحورش تاذ ةيبساحم ةيلام تامولعم ريفوت فدهب رايعملل ناكف ، ةطسوتملا و ةريغصلا تاسسؤملاب ةصاخلا اهب صاخلا يلودلا يبساحملا

IFRS for SMEs

وأ دحاو فرط مدخت لا ةدحوم رايعملا ةغل رابتعإب اذه يف رودلا يلود عباط وذ امنإو ددحم ميلقإ وأ ةدحاو ةلود طيسبت ىلإ ةجاحلا ترهظ لودلا نم اهريغك رئازجلا و ،ةيبساحملا و ةيلاملا تامولعملاب ةينعملا فارطلأا ديوزتل تو يلاملا يبساحملا اهماظن ــح ـــيـ يـ عملا عم هن ـــــي لا را ــــــ يبساحم يلودلا طسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب صاخلا ة

IFRS for SMEs يتلا ايازملا نم ةدافتسلإل ي همدق عملا هذه ي .را :يلي ام ىلع لولأا لصفلا اذه يف فرعتن هيلعو ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملاو ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملل ةيرظنلا تايبدلأا :لولأا ثحبملا رايعملا ضرعو ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب صاخلا IFRS for SMEs

. ةيقيبطتلا تايبدلأا :يناثلا ثحبملا لل عم ـــــي لا را ــــــ يبساحم يلودلا ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب صاخلا

IFRS for SMEs .ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملاو ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملل

:لولأا ثحبملا يبساحملا ريياعملاو ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملل ةيرظنلا تايبدلأا

ةيلودلا ة رايعملا ضرعو

ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب صاخلا IFRS for SMEs

. لاوأ قرطتنسو ةريغصلا تاسسؤملل ةطسوتملاو دعب اميف ةيلودلا ةبساحملا ريياعملل ايناث ، رايعملل ضرع ىلإ يلودلا يبساحملا IFRS for SMEs

.ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب صاخلا I . ةيهام :لولأا بلطملا ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا تاسسؤملا رثكأ لثمت اهنوك ،ملاعلا تايداصتقا مظعم يف اماه ارود ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا بعلت ةريبكلا تاسسؤملا زجعت يتلا ةيعامتجلااو ةيداصتقلاا تاسايسلا ضعب قيقحت يف ةمهاسم اهرثكأ ربتعت امك ،ادادعت .اهقيقحت نع فيرعت :لولأا عرفلا :اهفينصت ريياعمو ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا 1 – :فيرعت ،عاطقلا اذهب ةصاخلا جماربلاو تاسايسلا عضول ايساسأ لاماع ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا فيرعت ربتعي ديدحت نإ .يملعلا ثحبلاو ةيداصتقلاا ةيمنتلا ضارغلأ اهمادختسا لجأ نم ةمزلالا تانايبلا ريسيتب حمسي امك ا فيرعتو ب فلتخت ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤمل إ مو ناكملا فلاتخ ج ةبسنلاب ةريغصلا ةسسؤملاف ،طاشنلا لا لإ لإ ةبسنلاب هنع فلتخت ةمدقتملا لودلا داصتق .ةيمانلا لودلا داصتق ةميقلا وأ لامعلأا مقر وأ لامعلا ددع رايعم ساسأ ىلع ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا فرعت ام ابلاغ عم وأ ةفاضملا اهريغ نع ريياعملا دحأ بيلغت عم ،ىرخأ رييا بسح يمهأ هت رايعم ربتعي نيح يف ،ام ةلودل ةبسنلاب لإاف ،بويعلا نم ولخي لا هنأ لاإ ،هريغ نع اظح رثكلأا لامعلا ددع عضولا سكعي لا طقف رايعملا اذه ىلإ دانتس لإ كلذو تاسسؤملا مجحل يقيقحلا )لامعلا ددع /لاملا سأر( لماعم فلاتخ نوكت دقف .تاسسؤملا فلتخم نيب طقف لامعلا ددع رايعم ىلع دامتعلاا نإف مث نمو ،لامعلا نم دودحم ددعو مخض لام سأرب ةريبك تاسسؤم كانه .تاسسؤملا ةيمهأ ديدحتل ةقيقح يقيقحلا رايعملا سيل يلودلا كنبلا قفو فرعت يهف .ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا فيراعت تددعت 1 WB) ) أ ىلع : اهن – سسؤم لامعلل ىصقلأا دحلا :ةرغصم تا 42 . – تاسسؤم ددع :ةريغص لامعلا 01 . – تاسسؤم لامعلل ىصقلأا دحلا :ةطسوتم 911 . لإا ةنجل اهفرعت امك نيبساحملل يلودلا داحت IFAC فصتت يتلا تاسسؤملا كلت اهنأ ىلع قيقدتلا ضارغلأ :يلي امب – ريغص ددع يف ةرادلإاو ةيكلملا زيكرت نم .دارفلأا – ةيلخاد دراوم .ةليلق 1 .European commission, Accounting systems for small entreprises-recommendation and good practices-, france, November 2008.P12.

– .ةدودحم ةيلخاد ةباقر ةمظنأ نع اهيف ةرمثتسملا لاوملأا مجح ديزي لا يتلا تاسسؤملا كلت اهنأ ىلع ايناطيرب يف فرعتو 10 هينج نييلام اهلامعأ مقر ديزي لاو ينيلرتسإ 0.4 لدعم نع اهيف لامعلا ددع لقيو ينيلرتسإ هينج 0 .ايعوبسأ لامع فلتخت فيرعتلا ريياعم نأ ىلإ ةفاضلإابف ،يبسن فيرعت وه لب اقلطم افيرعت سيل تاسسؤملا هذه فيرعت نإ لماشو دحوم فيرعت داجيإ ةبوعص نم ديزي امم .ىرخلأ ةلود نم ، روهظو ةيلاملا قاوسلأا لخادت نمز يفف رعتل ةجاح كانه تناك اذإ ام ةفرعمو ديدحت نم دبلا ةيداصتقلاا تلاتكتلا ،فيرعتلا اذه ديقعت ىدم امو ،لماش في يف رداصلا فيرعتلا ،عاطقلا اذهل ءاضعلأا لودلا نيب دحوم فيرعتب ءاج يبورولأا داحتلاا نأو ةصاخ 0 يام 9113 0 ةنس ذنم ملاعلا يف ةلصاحلا تاروطتلا هب ابكاوم ، 0220 :يلاوملا لودجلا يف صخلم وه امك ، 9 لودجلا ( مقر 1-1 ) داحتلاا فيرعت : .ةطسوتملا و ةريغصلا تاسسؤملل يبورولأا ةسسؤملا عون ىصقلأا دحلا نيفظوملا ددعل ىصقلأا دحلا لامعلأا مقرل عومجمل ىصقلأا دحلا ةينازيملا لوصأ ةرغصملا ةريغصلا ةطسوتملا 01 0 901 9 وروأ نويلم 01 وروأ نويلم 01 وروأ نويلم 9 وروأ نويلم 01 وروأ نويلم 43 وروأ نويلم Source : idem, p14. يف ذيفنتلا زيح لخد يذلا ،ديدجلا فيرعتلا اذه نإ 0 ماع رياني 9110 ةئيب نيسحت وحن ةيسيئر ةوطخ لثمي ، ابوروأ يف ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملل ةيراجتلا لامعلأا . 2 – .ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملل فيرعتلا ديدحت ريياعم يف دحاو رايعم نم رثكأ مادختسلا رملأا تقولا سفن فينصت نكمي ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا ديدحت ريياعم :امه نيفنص ىلإ 3 – ةيمكلا ريياعملا – ةيعونلا ريياعملا لاوأ – ةيمكلا ريياعملا : يهو ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا فيرعت يف ةمدختسملا ريياعملا مهأ نم يه ةيمكلا ريياعملا صخت .ةيدقنلا تارشؤملا نم ىرخأ ةعومجمو ةيداصتقلاا ةينقتلا تارشؤملا نم ةعومجم 4 :يف ىلولأا ةعومجملا لثمتت – .لامعلا ددع 1. European Union, SMEs and the environment in the European Union, Greece, 2010, p5.

.

9 European Commission, The new SME definition, Denmark,1/1/2005, p14.

3 هللا ضوع ملاسلا دبع توفص . -يف اهرودو ةطسوتملاو ةريغصلا تاعانصلا تايداصتقإ ةيمنتلا قيقحت -لا راد .ةيبرعلا ةضهن رصم 1293 ص 19 . 4 هللا ضوع ملاسلا دبع توفص . – لا سفن ص قباس عجرم 12 .

– .جاتنلإا مجح – .ةكلهتسملا ةقاطلا مجح – .رمثتسملا لاملا سأر – .لامعلأا مقر – .ةفاضملا ةميقلا • :لامعلا ددع رايعم لاب اذهو تارشؤملا نم وهو رظن ىلإ تانايبلا نأ انملع اذإ ةصاخ يبسنلا هتابثو اهب زيمتي يتلا ةلوهسلا .ةرمتسم ةفصبو ايرود اهرشن متيو لودلا ةيبلاغ يف ةرفوتم ةلامعلاب ةصاخلا لامعتسا يف رذحلا يخوت بوجو ىري نم كانه نأ لاإ تانايبلا يف ةرفولاو ةلوهسلا هذه نم مغرلا ىلع نكل علاا نلا رشؤملا اذه تاسسؤملل ئطاخ فينصت ىلإ يدؤي دق رايعملا اذه ىلع قلطملا دامت . • ر رايعم أ :رمثتسملا لاملا س اريبك رمثتسملا لاملا سار مجح ناك اذإ ثيحب ةيعانصلا تاعورشملا مجح ديدحت يف اريثك رايعملا اذه دمتعي ايبسن اريغص ناك اذإ امأ ةريبك ةسسؤملا ةدع أ وتم وأ ةريغص ةسسؤملا تربتع ةجرد رابتعلاا نيعب ذخلأا عم ةطس .ةلود لكل يداصتقلاا ومنلا هذه ىلإ ةفاضلإاب دمتعت نم لودلا نم كانه نأ ىلإ ةراشلإا ردجت ةيمكلا ريياعملا نع انثيدح ةبسانمبو .اعم رمثتسملا لاملا سارو ةلامعلا رايعم لثم ةجودزم ىرخأ ريياعم ىلع ةدرفنملا ريياعملا • رو ةلامعلا رايعم أ )جودزم رايعم( :لاملا س نيقباسلا نيرايعملا نيب عمجلاب كلذو ةفلتخملا ةيراجتلاو ةيعانصلا تاعورشملا ديدحت يف رايعملا هذه دمتعي ر رايعمو ةلامعلا رايعم يأ أ بناجب لامعلا ددعل ىصقأ دح عضو ىلع لمعي دحاو رايعم يف لاملا س لإل نيعم غلبم يف ةتباثلا ةيلامسأرلا تارامثتس ةيعانصلا تاعورشملا .ةريغصلا ايناث – ةيعونلا ريياعملا : اهدحول اهتردق مدع يلاتلابو ةيبلسلا بناوجلا نم نمضتت اهنأ ةيمكلا ريياعملل انقرطت للاخ نم انيأر دقل عاطق نم تايطعملا نيابتل كلذو ىرخلأا تاسسؤملا نم اهريغو ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا نيب لصفلا ىلإ يداصتقا :يف لثمتت يتلا ةيعونلا ريياعملا يهو ىرخأ ريياعم نوجردي نيثحابلا لعج ام اذه رخآ 0 – .ةيكلملا – .ةيلوؤسملا – .ةيللاقتسلاا – .قوسلا نم ةسسؤملا ةصح 1 . يرخص رمع – يودحولا داصتقلاا ئدابم ص، رئازجلا ةيعماجلا تاعوبطملا ناويد 81 -114

• رايعم :ةيكلملا دوعت ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا ةيبلاغ نأ دجت ثيح ةماهلا ةيعونلا ريياعملا نم رايعملا اذه ربتعي لم هذه كلام بعلي ةيلئاع وأ ةيدرف اهمظعم لاومأ تاكرش وأ صاخشأ تاكرش لكش يف صاخلا عاطقلا ىلإ اهتيك .ديحولا رارقلا ذاختا بحاصو مظنملاو ريدملا رود ةسسؤملا • رايعم :ةيلوؤسملا ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا يف رايعملا بسح دجن ثيح رظنلابو أ دجن طيسبلا يميظنتلا اهلكيه ىلإ ن ةسسؤملا لخاد لمعلا ميظنتو تارارقلا ذاختاب موقي يذلا ديحولا فرصتملا لثمي اهل اكلام هرابتعاب ةسسؤملا بحاص ف يلاتلابو خلا ... قيوستلاو ليومتلا جذومن ديدحتو إ .هدحو هقتاع ىلع عقت ةيرادلإاو ةينوناقلا ةيلوؤسملا ن • :قوسلا نم ةسسؤملا ةصح رايعم ةقلاعلا ىلإ رظنلاب اذهب ربتعي وهف اهتاجتنم هيلإ لوؤت يذلا فدهلا هنوك قوسلاب ةسسؤملا طبرت يتلا ةيمتحلا هيف ةسسؤملا ةصح تناك املك يذلا قوسلا لخاد اهتيمهأو اهنزو ىلع دامتعلإاب ةسسؤملا هذه مجح ديدحتل ارشؤم املك ةرفاو اهظوظح و ةريبك أ ع ذوحتست يتلا كلت امأ ةريبك ةسسؤملا هذه تربتع يف طشنت و هنم ريسي ءزج ىل .ةطسوتم وأ ةريغص ربتعتف ةدودحم تلااجمو قطانم ةطسوتملا و ةريغصلا تاسسؤملا صئاصخو ةيمهأو فادهأ :يناثلا عرفلا : 1 – ةريغصلا تاسسؤملا فادهأ ةطسوتملاو : 0 :اهنم ركذن فادهأ ةدع قيقحت ىلإ ةطسوتم وأ ةريغص ةسسؤم ءاشنإ يمري – ا ةردابملا حور ةيقرت اذكو ،لبق نم ةدوجوم نكت مل ةيمدخ وأ ةيعلس ةيداصتقا ةطشنأ مادختساب ،ةيعامجلاو ةيدرفل .ناك ببس يلأ اهنع يلختلا مت ةطشنأ ءايحإ – قيرط نع ةرشابم ريغ ةروصب وأ ،تاسسؤملا يثدحتسمل اذهو ةرشابم ةروصب ةديدج لمع صرف ثادحتسا ادحتسلاا للاخ نمو ،نيرخآ صاخشلأا مهمادختسا بلاطملل ةعيرسلا ةباجتسلاا ققحتت نأ نكمي لمعلا ضرغل ث .لغشلا لاجم يف ةيعامتجلاا – مجح صيلقت لعفب وأ ،ةيمومعلا تاسسؤملا ضعبل سلافلإا ءارج مهلمع بصانم نم نيحرسملا جامدإ ةداعإ ةصصوخلا وأ ةلكيهلا ةداعإ ءارج اهيف ةلامعلا ام وهو ةطشنلأا ضعب ضيوعت ةيناكمإ معدي ملا .ةدوقف – ةحيرملا ريغ جاتنلإا تاقلح لك ةداعتسا ريغو زيكرت ةداعإ لجأ نم ىربكلا تاسسؤملا اهنم تصلخت يتلا ةماهلا زاجنلإا عاطق يف ةيداصتقا ةيمومع ةسسؤم ىلع تيرجأ ةسارد تنيب دقو ،يلصلأا طاشنلا ىلع اهتاقاط لاغشلأاو ىربكلا يلختلا قيرط نع نكمي هنأ ةداعتسلااو ءاشنإ 00 .ةريغص ةسسؤم 1 . ىفطصم يداوع.د ، لاو ةريغصلا تاسسؤملا يف يلاملا ماظنلا قيبطت ةيلاعف ىدم ةيرئازجلا ةطسوتم ، لوح ينطو ىقتلم ةيلاكشإ رئازجلا يف ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا ةمادتسإ ، .يداولا رضخل ةمح ديهشلا ةعماج 9017 ص ، 02 .

– ةيقرتل ةماه ةادأ اهلعجي امم ،ةيئانلا قطانملا يف ةطشنلأا نيطوتل ةلاعف ةادأ لكشت نأ نكمي نيمثتو ةورثلا ،ةيلحملا لئاسو ىدحإو جامدنلاا لماكتلاو .قطانملا نيب – ا يقابب اهطبرت يتلا تاقلاعلا لمحم للاخ نم يداصتقلاا جيسنلا يف لصو ةقلح نوكت نأ نكمي تاسسؤمل ةطيحملا ةلعافتملاو .تلاخدملا سفن مادختسا يف كرتشت يتلاو اهعم – ىلع ةيرادلإاو ةيلاملا ةردقلا كلمت لا اهنكلو ةديجلا ةيرامثتسلاا راكفلأا كلتمت عمتجملا نم ةديدع تائف نيكمت .ةيعقاو عيراشم ىلإ راكفلأا هذه ليوحت – اهيثدحتسمل ةبسنلاب لخدلا رداصم ىدحإ لكشت اهيمدختسمو يلاملا دئاعلا ةيمنتل ايفاضإ اردصم لكشت امك ، تاعاطتقلاا للاخ نم ةلودلل بئارضلاو .ةفلتخملا – مظنملا ريغ عاطقلل جامدلإا لئاسو ىدحإ لكشت يلئاعلاو . 2 – ةريغصلا تاسسؤملا صئاصخ ةطسوتملاو : كلتمت لا غ نع اهزيمت يتلا صئاصخلا نم ةلمج ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤم يهو تاسسؤملا نم اهري : 2 – 1 . :نيمدختسملاو ءلامعلا عم ةقلاعلا ةعيبطب قلعتت صئاصخ يلي ام اهرهاظم مهأ نم يتلاو : 2 – 1.1 . :ليمعلا ةمدخل يصخشلا عباطلا مهفورظ فرعيو مهئامسأب ءلامعلا فرعي ةداع ةسسؤملا بحاصف خلا نم عون قلخي امم هل ءاقدصأك مهعم ثيدحلاب موقيو ،ةصاخلا ام اذهو ،ليمعلاو ةسسؤملا بحاص نيب ةيصوص نولضفي ءلامعلا لعجي ام اذهو ،ةقادصلا نم وج يف جوتنملا ميدقت ىلإ اذه يدؤيو ،ةريبكلا تاسسؤملا يف دجوي لا ةعرس يلاتلابو ،ءلامعلا تابغر ةقدب ددحي ةسسؤملا بحاص لعجت ةقلاعلا هذه نأ امك ،تاسسؤملا هذه عم لماعتلا لإا لأ ةباجتس لإاو تابغرلا يف رييغت ي اذهو ،ةقمعم ةيقوس تاساردل جاتحت يتلا ةريبكلا تاسسؤملا سكع ،تاجايتح ةيلحملا عمتجمللو قوسلل ابرق رثكأ اهلعجي ام . 0 2 – 211 . :لامعلا عم لماعتلل يصخشلا جهنملا ةسسؤملا بحاص طبرت يتلا ةينهملا تاقلاعلا يف دسجتي سأو ،مهددع ةلقل ارظن نيمدختسملاب ةيفيكو بول إ ىلإ دنتست يتلاو مهرايتخ إ دعاسي امم ،ريبك لكشب ةيصخش تارابتع ،ةحورطملا لكاشملا ةعيبط عم مءلاتت ثيحب ةعرسب يرست تارارقلا لعجيو لامعلا هيجوتو رشابملا فارشلإا ىلع يف ةكراشملاو ،ةسسؤملل ءلاولاو دحاولا قيرفلا حورب مهلمع نودؤي لامعلا ناف ىرخأ ةهج نمو اهلكاشم لح 9 . 2 – 2 . :ميظنتلاو ةرادلإاب قلعتت صئاصخ تسن يتلاو ك يلي ام نم اهفش : 2 – 112 . :ةرادلإاو ةيكلملا نيب عمجلا هتقلاعف ،رييستلاو ةرادلإا نيدايم لك يف محقم ةسسؤملا بحاص دجن ثيحب رقلا لك يف زواجتلل لباقلا ريغ يساسلأا رصنعلا هلعجت ةسسؤملا يف درف لك عم ةرشابملا ميظنتلاب ةقلعتملا تارا بحاص ةيرح نأ امك ،ةيلاعفو ةعرس رثكأ رارقلا ذاختا ةيلمع لعجي اذهو ،ةسسؤملا رييستو ةرادإب وأ عورشملا 1 ،فسوي ميحرلا دبع قيفوت . ةريغصلا ةيراجتلا لامعلأا ةرادإ ،ندرلأا ،ىلولأا ةعبطلا ،عيزوتلاو رشنلل ءافص راد ، 9009 ص ، 36. 9 ع قيفوت . ص ،قباسلا عجرملا سفن ،فسوي ميحرلا دب 97 .

لمعلا يف شامكنلاا وأ عسوتلا نم هنكمتو اهراتخي يتلا ةينوناقلا ةقيرطلاب عورشملا ةرادإ نم هنكمت ةرادلإا يف دخو تاجتنم فذح وأ ةفاضإو يموكحلا لخدتلا نم ردق لقأو ةرطيسلا نم ردق ربكأ نم ةدافتسلااو تام . 0 2 – 212 . :يميظنتلا لكيهلا ةطاسب ةطقن اهرابتعا نكمي دق هنأ لاإ ،ةنيعم رظن ةهجو نم فعض ةطقن ربتعت دق طمنلاب مستملا ميظنتلا ةفاثك ىلع دمتعت لا يهف يسفانت عقوم باستكا يف ةصاخ رخآ بناج نم ةيباجيإ ةداع نوكي يذلاو ،ةريبكلا تاسسؤملا يف لاحلا وه املثم ،ةددعتم ةيميظنت تايوتسم بلطتي يذلا يطارقوريبلا علل زيفحت مدعو للملل اردصم م ةلا . 9 2 – 3 . :طسوتملاو ريغصلا مجحلا نع ةجتان صئاصخ يلي اميف اهلامجإ نكميو : 2 – 113 . :ذيفنتلاو ءاشنلإا ةلوهس ناكمإب هنأ ىلإ عجار اذهو تلاهؤم كلمي نكي مل ول ىتح ،يداع صخش يأ نود نم ةمزلالا قارولأاو صيخارتلا ىلع لوصحلا ةيناكمإ نع لاضف اذه ،هب اصاخ اعورشم ميقي نأ ،ةيملع ةدقعم قئاثوو تاسارد ىلإ ةجاحلا نودبو ،ركذت تابوعص 3 . 2 – 213 . لإا ةيدودحم :يفارغجلا راشتن م ص م( مظعم نإ ) ةيوهج وأ ةيلحم نوكت ريبك لكشب نوكتو طاشنلا دراوملا نيمثت ىلإ يدؤي ام اذهو ،يلحملا عمتجملا تاجايتحا ةيبلتل ماقتو اهيف لمعت يتلا ةقطنملا يف ةفورعم .ايلحم دارفلأل تامدخلاو تاجتنملا ريفوتو ةلاطبلا لكشم نم فيفختلاو ،لثملأا للاغتسلاا اهللاغتساو ةيلحملا 2 – 313 . او راكتبلاا ىلع ةردقلا :ديدجتل ىربكلا تاكرشلا عم ةصاخ قوسلا داصتقا يف ةسرشلا ةسفانملا ببسب تاكرشلاو لا زيمتو راكتبلااو ديدجتلا ىلع )م ص م( لمعت ةيلحملا قاوسلأا يف اهعورفو تايسنجلا ةددعتم تاجتنملا 4 ةفلتخملا تاريغتملا اذكو ،ةيلحملا فورظلاو عاضولأا عم فيكتلا ىلع اهتردق نع لاضف اذه ، لثم ةلصاحلا تابلقتلا ىلع ةرطيسلا يف دعاسي امم ،كلذ ريغو جاتنلإا تاسايس وأ ةلماعلا ديلا ةبيكرت 0 . 3 – ةريغصلا تاسسؤملا ةيمهأ :ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا لتحت ةطسوتملاو ةماع ةفصب يملاعلا داصتقلاا يف ةغلاب ةيمهأ داصتقلااو ةفصب ينطولا كمو رصانع مهأ لكشت اهنلأ ةصاخ لود لكل يداصتقلاا طاشنلا تانو ،ملاعلا ةيمنتلل يساسلأا كرحملا ربتعت يهف ،يداصتقلإا روطتلاو ةيعانص ةدعاق رفوت يتلاو ةينبو ةعساو ةيتحت ةزيكرو ةيداصتقلإا ةيمنتلا قيقحتل ةيساسأ ةريغصلا عيراشملا هذهب مامتهلإا ىلإ تدأ يتلا بابسلأا نيب نم دجنو ةيعامتجلااو طسوتملاو ة : 0 1 . يلع ،نيعلاضلا ةريغصلا تاعورشملا ،ندرلأا ،ةعبط نودب ،رشنلل ديزي زكرم ، 9001 ص ، 81 . 9 ،تانباب نامحرلا دبع ،نودع يداد رصان . رئازجلا يف ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا ليهأتو يرادلإا قيقدتلا ،ةيدمحملا راد ، ازجلا ،ةعبط نودب ،رئ 9008 ص ، 28 . 3 ،يطونرب فئان داعس . ةريغصلا لامعلأا ةرادإ ،ندرلأا ،ىلولأا ةعبطلا ،رشنلل لئاو راد ،ةدايرلا داعبأ : 9009 ص ، 72 . 4 ،راجنلا ديرف . مجحلا ةطسوتمو ةريغصلا تاعورشملاو تاعانصلا ،ةعبط نودب ،رشنلل ةيعماجلا رادلا ،لامعلأا داور لخدم : ،ةيردنكسلإا 9006 ص ، 992 . 9 ص ص ،قباسلا عجرملا سفن ،راجنلا ديرف . 77 _ 78 .. 6 ،ليعامسإ ينابعش . ملاعلا يف اهروطتو ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا ةيهام تاعورشملا ليومت لوح ةيلودلا ةيبيردتلا ةرودلا ، يموي ،ةيبراغملا تايداصتقلاا يف اهرود ريوطتو ةطسوتملاو ةريغصلا 99 -98 يام 9003 حرف ةعماج ، .فيطس سابع تا

1 :ةيلاملا عاضولأا رايهنإ . ،ةيمانلا لودلا يف ةصاخ يلاتلابو ةردق مدعو ةيرامثتسلإا تاردقلا فعض رارمتسلإا ىلع ةريبكلا تاسسؤملا .ءاقبلاو 2 ةيداصتقلإا تلاوحتلا . :ةيملاعلا اهربتعن دق يتلا ،ةصصوخلا لثم يلكيهلا ليوحلا جمانربب تءاج يتلاو علاو ببسلا تناك اهنأب كلت ريوطتو ةيمنت ةرورض ىلإ ىدأ يذلا يساسلأا لما ،تاسسؤملا راطإ يف هلك كلذو عاطقلل ديازتملا رودلا .صاخلا :ثلاثلا عرفلا سسؤملا فيرعت تا ةطسوتملاو ةريغصلا يرئازجلا نوناقلا بسح 1 :  سلا جاتنإ ةسسؤم اهنأب ،ةينوناقلا اهتعيبط تناك امهم ةطسوتملاو ةريغصلا ةسسؤملا فرعت وأ/و عل :تامدخلا -( دحاو نم لغشت 0 ( نيسمخو نيتئام ىلإ ) 901 اصخش ) . -( ةعبرأ يونسلا اهلامعأ مقر زواجتي لا 4 ةيونسلا اهتليصح عومجم زواجتي لا وأ ،يرئازج رانيد رييلام ) ( رايلم 0 ،يرئازج رانيد ) ةطقنلا يف ددحم وه امك ةيللاقتسلاا رايعم يفوتست 3 .هاندأ ف ،دصقي امب ،نوناقلا اذه موهفم ي :يتأي 1 -: نومدختسملا صاخشلأا نيلماعلا ددع ینعمب ،ةيونسلا لمعلا تادحو ددعل قفاوملا صاخشلأا ددع لمعلا تادحو نم ءازجأ ناربتعيف يمسوملا لمعلا وأ تقؤملا لمعلا امأ ،ةدحاو ةنس للاخ ةمئاد ةفصب ءارجلأا .يونسلا نلاب اهيلع دمتعي يتلا ةنسلا رخأب ةقلعتملا كلت يه ،طشنت يتلا ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملل ةبس طاشن لفقم يبساحم . 2 : ةليصحلا عومجم وأ لامعلأا مقر ديدحتل ةربتعملا دودحلا ينثا ةدم لفقم طاشن رخأب ةقلعتملا كلت يه ( رشع 09 .ارهش ) 3 -ةلقتسملا ةسسؤملا 2 : تمي لا ةسسؤم لك ــــلــ سأر ك ــــم ـــ هلا ب ا ــــم ــ رادق 90 % فــ مــ كأ ا ــثـ ق نم ر ـــ سؤم لب ــ ةس .ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا فيرعت اهيلع قبطني لا ،ىرخأ تاسسؤم ةعومجم وأ  ىلع ركذلا ةقباسلا دودحلا مرتحت يتلا ،اهؤاشنإ عمزملا وأ ةأشنملا ةسسؤملا ،نوناقلا اذه ماكحأ نم ديفتست ومب هجذومن ددحي حيرصت ساسأ ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب فلكملا ريزولا نم رارق بج  كلتمي يتلا ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا ،نوناقلا اذه يف اهيلع صوصنملا معدلا ريبادت نم ديفتست دودح يف يعامتجلاا اهلامسأر 42 % .يرامثتسلاا لامسأرلا تاكرش ةعومجم وأ ةكرش لبق نم 1 . مقر نوناق 17 -09 يف خرؤملا 11 ماع يناثلا عيبر 1438 ـل قفاوملا 10 ةنس رياني 9017 ريوطتل يهيجوتلا نوناقلا نمضتملا ةنسل ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا 9017 . ةيرئازجلا ةيروهمجلل ةيمسرلا ةديرجلا ددعلا / 09 ، 19 ماع يناثلا عيبر 1438 ـه ـل قفاوملا 11 ي ةنس ريان 9017 ص م 9 . 9 . داوملا 6 -10 مقر نوناقلا نم 17 . 09 ص ،قباسلا عجرملا سفن 6 .

 م اهنأب ةطسوتملا ةسسؤملا فرعت ( نيسمخ نيب ام لغشت ةسسؤ 01 ( نيسمخو نيتئام ىلإ ) 901 ،اصخش ) ( ةئامعبرأ نيب ام يونسلا اهلامعأ مقرو 411 ( ةعبرأ ىلإ يرئازج رانيد نويلم ) 4 عومجم وأ ،يرئازج رانيد رييلام ) ( يتئام نيب ام ةيونسلا اهتليصح 911 ( رايلم ىلإ يرئازج رانيد نويلم ) 0 يرئازج رانيد )  سسؤملا فرعت ( ةرشع نيب ام لغش ةسسؤم اهنأب ةريغصلا ة 01 ( نيعبرأو ةعست ىلإ ) 42 مقرو ،اصخشم ) ةئامعبرأ زواجتي لا يونسلا اهلامعأ 411 يتئام زواجتي لا ةيونسلا اهتليصح عومجم وأ ،يرئازج رانيد نويلم ( 911 .يرئازج رانيد نويلم )  ( صخش نم لغشت ةسسؤم اهنأب ادج ةريغصلا ةسسؤملا فرعت 0 ) ( ةعست ىلإ دحاو 2 اهلامعأ مقرو ،صاخشأ ) ( نيعبرأ نم لقأ يونسلا 41 ( نيرشع زواجتي لا ةيونسلا اهتليصح عومجم وأ ،يرئازج رانيد نويلم ) 91 نويلم ) .يرئازج رانيد  ،اهتليصح عومجم وأ اهلامعأ مقرل اقبط ىرخأ ةئف يفو ،اهلامع ددع قفو ةنيعم ةئف يف ةسسؤم تفنص اذإ يولولأا ىطعت .اهفينصتل ةليصحلا عومجم وأ لامعلأا مقر رايعمل ة  ةروكذملا دودحلا وأ دحلل ةبسنلاب قراوف وأ اقراف ةيبساحملا اهتليصح لافقإ خيرات دنع ،ةسسؤم لجست امدنع داوملل اقبط ةطسوتملاو ةريغصلا ةسسؤملا ةفص اهدقفي وأ اهبسكي لا اذه نإف ،هلاعأ 8 و 2 و 01 اذإ لاإ ،هلاعأ ترمتسا ( نيتنس ةدمل ةيعضولا هذه 9 .نيتيلاتتم نيتيلام )  ميظنتلا قيرط نع ،ةجاحلا دنع ،ةيونسلا ةليصحلا عومجمو لامعلأا مقرب ةقلعتملا دودحلا ةعجارم نكمي  نوناقلا اذه يف هيلع صوصنم وه امك ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا فيرعت لكشي :اعجرم – نملا ةدعاسملاو معدلا لاكشأ لك حنمل ،ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا ةدئافل نوناقلا اذه يف اهيلع صوص ،اهتقفارمو – .تايئاصحلإا ةجلاعمو تانايبلا عمجل ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب قلعتت ةيفرظو ةيرود ريراقت دادعإ ةينطولا ةيئاصحلإا ةموظنملا ىلع بجي ةفرعم يه امك .هلاعأ 1 1 . داوملا 11 -14 مقر نوناقلا نم 17 -09 ص ،قباسلا عجرملا 06 .

II . ا ريياعملا :يناثلا بلطملا ةيلودلا ةبساحمل ،طيسولا رصعلا ذنم ةيبساحم تاربخ مكارتو روطت ىلإ ىدأ ةبساحملل يملعلا هجوتلاو يبساحملا ركفلا روطت نإ حمست ةجرد ىلإ لوصولل ،يبساحملا لمعلاو ةنهملا ميظنتل ريياعم عضو روطتلا اذه خيسرت يف دعاس دقلو ةيبساحملا تلاكشملاو تايدحتلا هاجت عرسأ ةباجتساب .ةدجتسملا :لولأا عرفلا موهفم ريياعملا يبساحملا ةيلودلا اهتيمهأو 1 – موهفم ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا : دصقي ةملكب رايعملا Standard جذومنلا يذلا عضوي ساقيل ىلع هئوض نزو ءيش وه وأ هلوط وأ ةجرد هتدوج ، امأ يف ةبساحملا رايعملا يبساحملا Accounting Standard وه ا دشرمل ساسلأا سايقل تايلمعلا ثادحلأاو فورظلاو يتلا رثؤت ىلع زكرملا يلاملا ةسسؤملل جئاتنو اهلامعأ عم لاصيإ تامولعملا ىلإ يديفتسملا ن اهنم 1 . امك بجي نأ نوكت ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا ةموهفم ةلوبقمو نم لبق اهيمدختسم ةقسنمو عم اهضعب ،ضعبلا نلأ ضرغلا ساسلأا نم ريياعم ةبساحملا وه ديدحت تايساسأ قئارطلا ةميلسلا سايقل ضرعو حاضيإو رصانع مئاوقلا ةيلاملا ريثأتو تايلمعلا ثادحلأاو فورظلاو ىلع زكرملا يلاملا . دقو تفرع ةنجل دعاوقلا ةيلودلا ةدعاقلا ةيبساحملا اهنأب " ةرابع نع دعاوق ةيداشرإ عجري اهيلإ نوينهملا معدل مهداهتجا و ماهلتسا مهتمكح ، اهنكلو لا يغلت ةمكحلا وأ داهتجلاا ،ادبأ امك اهنإ فصو ينهم عيفر .تاسرامملل ىوتسملا ةينهملا ةلوبقملا لاوبق ةماع فدهتو ىلإ ليلقت ةجرد فلاتخلاا يف ريبعتلا وأ ةسرامملا يف فورظلا ،ةهباشتملا دمتعتو راطإك ماع مييقتل ةيعون ةءافكو لمعلا ينفلا ديدحتو ةعيبط قمعو ةيلوؤسملا ةينهملا " 2 . نإ رايعملا يبساحملا وه ةدعاق ةماع قتشت نم فادهلأا و ميهافملا ةيرظنلا ةبساحملل يذلاو هجوي روطت بيلاسلأا ةيبساحملا ، امك نأ ريياعملا ةيبساحملا لا نكمي نأ فصتت ةفصب تابثلا وأ ةيمومع مادختسلإا ارظن ريغتل فورظلا ةيئيبلا نم تقو رخلآ نمو ناكم ،رخلآ ببسبو دوجو ةقلاع نيب تارابتعلاا ةيئيبلا ريياعملاو نإف ةيلمع ءانب ريياعملا ةيبساحملا دعت ةيلمع ،ةرمتسم لاو نكمي لصوتلا ىلإ ريياعم ةيلود ةلباق قيبطتلل يف ةفاك مظنلا ةيعامتجلاا ةيسايسلاو . و عضو نكمي فيرعتلا يلاتلا ريياعملل :ةيبساحملا رايعملاف يبساحملا وه نايب قيقحتل قفاوتلا قيسنتلاو اميف نيب تاسايسلا تاجلاعملاو ةيبساحملا فلتخمل تلاماعملا و ثادحلأا ةيلاملا ةدحولل ، و اذه دعاسي ىلع لعج تافوشكلا 1 . نسح دبع ميركلا مولس ، لوتب دمحم يرون ، ةسارد ناونعب : رود ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا يف دحلا نم ةمزلأا ةيلاملا اعلا ةيمل ، مدقم ىلإ رمتؤملا يملعلا عباسلا ، ةيلك داصتقلاا و مولعلا ةيرادلإا ، ةعماج ءاقرزلا ةصاخلا - ندرلأا . 2 . دومحم ديسلا یغانلا ، تاسارد يف ةيرظن ةبساحملا و ريياعملا ةيبساحملا ، ةعبطلا ىلولأا ، ةبتكملا ةيرصعلا ، 9009 ، ص 973 .

ةيلاملا تاذ ةيلباق ةنراقملل و مهفلا نم لبق فارطلأا تاذ ةقلاعلا ، رايعملاف عضوي يف ءوض فارعلأا ةيبساحملا لا فراعتم اهيلع و فورظلا ةيئيبلا ةدئاسلا و تايساسأ ةيرظنلا ةيبساحملا . 2 – ةيمهأ ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا نمكت ةيمهأ ريياعملا ةيبساحملا يف رودلا يذلا هبعلت يف قيقحت قفاوتلا يبساحملا يلودلا يف ليبس لوصحلا ىلع تافوشک ةيلام نمضتت تامولعم ةيبساحم فصتت تابثلاب و ةيقوثوملا دعاستو يف ذاختا تارارق ةديشر نم لبق نيمدختسملا يهف ةيرورض بابسلأل ةيتلآا 0 : أ. ةنراقملا : ةيلمع بلطتت ذاختإ تارارقلا ةنراقملا نيب ةعومجم نم ،لئادبلا و ةيلمعلا هذه بلطتت تافوشك ةدعم قفو سسأ ةدحوم ، و نأ امب فده ةبساحملا وه ريفوت تامولعم ةديفم عنصل لا تارارق ، اذل نإف ريياعملا ةيبساحملا لهست ةيلمع ةنراقملا نع قيرط ديحوت سسلأا يتلا دعت اهبجومب كلت تافوشكلا . ب . ةفلكت تامولعملا ةجلاعم ةيبساحملا : نإ ديحوت سسلأا دادعلإ تافوشكلا وه يرورض يذختمل ،تارارقلا اذإف تناك تافوشكلا ةيبساحملا ةدعم قفو سسأ ةفلتخم دعتمو ،ةد ذئدنع جاتحي ذختم رارقلا ةقيرطل ةنيعم ديحوتل سسأ ،اهدادعإ و نم اذه هنأش نأ فلكي ذختم رارقلا ةفلك ةيفاضإ ةجلاعمل هذه تافوشكلا يتلا نم نكمملا ءانغتسلاا اهنع اذإ تناك سسلأا ةدحوم نع قيرط ريياعملا ةيبساحملا . ج . ةردقلا ىلع مهف امولعملا :ت مظعم يمدختسم فوشكلا تا ةيلاملا مهيدل ةردق ةددحم يف مهف تامولعملا ةيبساحملا دادعإ مت اذإف ، هذه تافوشكلا ريغ سسأ قفو ،ةدحوم نيب تانراقملا ءارجإ يف لاعف لكشب اهنم ةدافتسلاا اهيمدختسم ىلع بعصلا نم نوكي اهسفن ةدحولل ةيلاملا تارتفلا نيب وأ تادحولا . يقطنملا معدلا .د : ا ريياعملا نإ ايقطنم ةموعدم ةيبساحمل ريشتو ءاقتللاا نم عون دوجو نم دبلا هنلأ ،نيبساحملا ءاقتلا طاقن ىلإ يف مهنيب ،لمعلا ىتح ءاقتللاا ةطقن ةباثمب يه ةيبساحملا ريياعملاف ةفلتخم ةيداصتقا تادحو يف نولمعي اوناك نإو نادلبو ةفلتخم . 1 . نسح يركلا دبع م مولس محم لوتب ، د ،يرون ةسارد :ناونعب ةيملاعلا ةيلاملا ةمزلأا نم دحلا يف ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا رود ، باسلا يملعلا رمتؤملا ىلإ مدقم قباس عجرم ،ع .

هـ ادلبلا نيب رامثتسلاا ةيبايسنا . :ن ياعملل بذج يف ةريبك ةيمهأ ةيبساحملا ري ،تارامثتسلاا دب لا نيعم عورشم يف هلاومأ رمثتسي ىتح رمثتسملاف قملا ءارجإب موقي نأ ـــ سلاا نكمملا نم يتلا عيراشملا نيب تانرا ـــتـــ لا فلتخم يف اهيف رامث ـــبــ لــ ،ناد امنإو ي ــــــ س ـــه ـــ لمع ل م ةيبساحم قئارط عابتإ وه ةنراقملا تافوشكلا دادعإ دنع ةدحو ،ةيلاملا اذهو ةيبساحملا ريياعملا هرفوت ام ةدحوملا . يف ةذختملا تارارقلا لعجو عورفلا تاباسح ديحوت ثيح نم يرورض ةيبساحملا ريياعملا دوجو ربتعي تاكرشلا لودلا يف ةيلاملا ريراقتلا ةنراقم ىلع دعاست ةقد رثكأ تايسنجلا ةددعتملا ،ةفلتخملا امك ةيناكمإ ريياعملا رفوت ةددعتم ةيبساحم سسأ قفو ةيلام تافوشک دادعإ ىلإ ةجاحلا نود ةيجراخلا ةيلاملا قاوسلأا يف تاكرشلا ليجستل سسأ مادختسا متي امنإو ةدحوم . صئاصخو فادهأ :يناثلا عرفلا ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا 1 – صئاصخ ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا : نأ دعب لا مت اهرفوت بجاولا ةيساسلأا صئاصخلا ةفرعم نم دبلا ،ةيلود ةيبساحم ريياعم دوجو ةيمهأ ىلإ قرطت ياعملا هذه يف ي يتلآاك يهو اهدوجو نم ةدئافلا ققحت ىتح ر : أ . يجراخلاو يلخادلا يقطنملا قاستلاا : نوكت نأ بجي ريياعملاف ةيلخادلا ةيحانلا نم ايقطنم ةقستم عم ةيجراخلاو لا رصانع فادهأ نم يركفلا ءانب ميهافمو ضورفو و ئدابم . .ب :ةمءلاملا ةيئيبلا فورظلا ةفاك ةاعارم بجي اذل ،يلمعلا قيبطتلا تاودأ مهأ نم دعت ريياعملا نأ رابتعاب يلمعلا قيبطتلا عقاول ةمئلام نوكت ثيحب ،اهدادعإ دنع ةطيحملا اذهو ملا بلطتي لا تابلطتم نيب ةمء ركفلا تابلطتمو بطتلا قي . .ج :ةنورملا ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملاف رخلآ ناكم نمو رخلآ تقو نم اهريغتو ةيئيبلا فورظلا تابث مدع ببسب ةفاضلإاو ديدجتلل ةلباقو ةرمتسم ةيلمع دعت اهدادعإ ةيلمع ثيحب ،ةنرم نوكت نأ بجي . .د ةيعقاولا : عقاولا نم ةعبان ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا نوكت نأ بجي مءلاتتو اهب ةطيحملا ةيئيبلا فورظلا عم امك ةيبساحملا فارعلأا عم ةمئلاتم نوكت ةدئاسلا . ةيتلآا صئاصخلا ةفاضإ نكمي اقباس ةروكذملا صئاصخلا نع لاضف : هـ . ةيموهفملا : ةموهفم ةيبساحملا ريياعملا نوكت نأ بجي متي و نيمدختسملا لبق نم نع كلذ يأر ذخأ قيرط ديفتسملا تاهجلا اهدادعإ دنع ة .