سابعمب يديس سبايل يللاج ةعماج رييستلا ـومعو ةيراجتلا ـومعلا ،ةيداصتقلاا ـومعلا ةيمك رييستلا ـومع يف هاروتكد ةحورطأ LMD : ـاظن صصخت : داصتقإ تامظنملا :فاونعب بلاطلا دادعإ فم : دمصلا دبع يدايمب أ ؼارشإ تحت . رونلا دبع ينارمع د رامق ءاضعأ ةشقانملا ةنجل أ. د ؿلاع ةمحروب يلاعلا ـيمعتلا ذاتسأ سابعمب يديس ةعماج اسيئر أ. رونلا دبع ينارمع د يلاعلا ـيمعتلا ذاتسأ سابعمب يديس ةعماج افرشم أ. ؼيطملا دبع يبازرك د يلاعلا ـيمعتلا ذاتسأ فاسممت ةعماج انحتمم د. دمحم شوديمح رضاحم ذاتسأ . أ ةنايمم سيمخ ةعماج انحتمم د. يبرعلا يسيرغ رضاحم ذاتسأ . أ ركسعم ةعماج انحتمم د. فاميمس يوايحي رضاحم ذاتسأ . أ سابعمب يديس ةعماج انحتمم ةيعماجلا ةنسلا : 2017 -2018
ةيلاملا مئاوقلا ةدوج ىلع ةمكوحلا رثأ
ةلا ةاادد
-ةيرئازجلا ةساؤملا
-مي رلا نام رلا للها مسب
"
ايرطه نااعلس كهلد نم لي لؼج و قدض جرمخ نيجرخ أ و قدض لخدم نيلخد أ بر لق و
"
قمر ةيآلا
80
ءاسرإلا ةروس
يمركما نآأرقما
ااهإ تينبإا لىإا و ارخذ لي الله ايظفح ةيمركما تيلداو لىإا ،وهانج حي سف ونكس أ و الله وحمر ةرىاعما يلداو حور لىإا اذى لًعم ةرثم يدى أ ةرق نييغ و تاوخ لاو ةوخإلا كل و تينبإا م أ و تيجوز .
نا فرع و ركش برض و ةياػرو متماىإا لوم رونما يرم لمؼما اذى و ةسارلدا هذى نكت لم ام و لةاسرما هذى لىػ فشر أ يلذا راقم رونما دبغ نيارعم يمركما ذات س لا يمركما ذات س لم نافرؼما و ركشمبا مدقت أ لٌل تاداشرإاو ئحاطه نم ومدق لىػ يونؼم و يدام عمد نم انم ومدق الم للاػ لةحروب برمخ ىوت سم ةؼباتما ثحبما ةقرف كل اذل و وترادإا لىػ فشري يلذا تاسسؤلما يري ست لىإا و له لىإا و ديلمجا دبغ نيزما لضافما ذات س لا ةشقانلما ةنلج ءاضغ أ عيجم ةحورظ لا هذى ةشقانم لوبقب ميلضفتم . و ماترحإلا و ريدقتماو ركشلن لاى أ ايكل ءلٌس أ لىػ ادىاش سيفه دج أ لٌل ذات س لا رملذبا صخ أ نا لاضافما ن دمحم أ شوديحم ،نيدموب نناو أ . اوهماس نيلذا و ةؼفلدا في ئيلامزم ليزلجا ركشمبا مدقت أ ن أ لىإا نيؼسي ل و شارق نب نيلدا روه يقيدض ميس أر لىػ و لمؼما اذى جارخإا في يربم طسقب ءاقدض لا و ءلامزما كل قيبا لىإا و لحز ظافح ةيمركما تيليمزو ع . يدايلب
صخمم : مريسم ةسرامم لدم ؼاشكتسا ىلإ ةساردلا هذى ؼديت تاسسؤملا ةجردملا ريغلاك ةصركبلا يف ةجردملا ةيرئازجلا ؼارطلأا عم ةسسؤملا طبرت يتلا ةيسايسلاك ةيدقاعتلا تاريثأت صحفك اينع فمعملا ةيلاملا ـيمئاكق يف حابرلأا ةرادلإ ك ةمصلا تاذ ذ ق ؼادىأ ؽيقحت ؿجأ فمك ةبساحممل ةيباجيلاا ةيرظنمل اقفك ؾل ذ عمج ـت ةساردلا ق ـئاكقلاك ريراقتلا ؿ ةيلاملا 42 ةينمزلا ةرتفلا ؿلاخ ةكرش فم ةدتمملا ( 2011 -2015 ) ةنيعلا بكمسأ بسح اىرايتخا ـت ةمئلاملا . رابتخا ـادختسا ـت ةساردلا جذامن ريدقتلك يتسجكملا رادحنلاا (régression logistique) ونككل ؾلذك ول ةمءلام رثكلأا يسايقلا جذكمنلا ذ ا ؿا ؿامعتسإ ـت ثيحك ةساردلا فم عكن ةيرايتخلإا تاقحتسملا ربعمك فأ ىلإ ةساردلا جئاتن تراشأ دقك ةيلاملا ـئاكقلا ةدكج لدم فع تاسسؤملا ةسراممب تماق دق ةيرئازجلا ةساردلا تاكنس ؼمتخم ؿلاخ حابرلأا ةرادإ . ةيحاتفملا تاممكلا : ،ةبساحممل ةيباجيلإا ةيرظنلا ،ةيلاملا ـئاكقلا ،حابرلأا ةرادإ IFRS , رادحنلاا يتسجكملا . Résumé:
Cette étude vise à explorer l'étendue de la pratique de la gestion de résultat et son impact sur la qualité des états financiers émis par les entreprises Algériennes cotées et non cotées en bourse d’Alger; et tester l'impact de la théorie positive de la comptabilité sur les pratiques de gestion des bénéfices.
Pour la partie pratique de cette étude; la relation a été estimée et examinée par le test de régression logistique (RL) . Pour atteindre les objectifs de cette étude les rapports et les états financiers de 42 entreprises de divers secteurs d’activité ont été recueillies par la méthode d’échantillon de convenance pour la période allant (2011-2015) , le proxy de mesure utiliser est les Accruals discrétionnaires . Les résultats de l'étude indiquent que les entreprises Algériennes ont pratiqué la gestion des bénéfices au cours des différentes années d'études.
تايوتحملا سرهف
Mots clés: Gestion de résultat, états financiers, théorie positive de la
comptabilité, système IFRS, régression logistique .
تايوتحملا سرهف
ءادهلإا ...I ريدقت و ركش ... ... II تايوتحملا ةمئاق III... . لوادجلا ةمئاق ... IV لاكشلأا ةمئاق V….…... زومرلاو تاحلطصملا ةمئاق VI... قحلاملا لودج ... VII ةماعلا ةمدقملا ... 1 ديهمت ... 2 ةيلاكشإ ةساردلا ... 2 ةساردلا ةيلاكشلإ ةيعرفلا ةلئسلأا ... 3 ةساردلا تايضرف ... 3 ةساردلا ةيمهأ ... 3 ةساردلا فادهأ ... 4 ةساردلا دودح ... 4 ةقباسلا تاساردلا ... 5 لولأا لصفلا : تامظنملا ةمكوحل يرظنلا راطلإا ... 27 ديهمت ... 28 ثحبملا لولأا : م روطتو ةأشن موهف ةمكوحلا ... 28 لولأا بلطملا : هام ي اهفيرعتو تامظنملا ةمكوح ة ... ... 29 لولأا عرفلا : ةيميداكلأا ثوحبلا نع ةقثبنملا فيراعتلا ... 29 يناثلا عرفلا : ةيلودلا تامظنملا نع ةقثبنملا فيراعتلا ... 31 لاكأ : ةمككح تآشنملا ؽفك ةمظنم تافصاكملا ةيلكدلا كزيأ 26000 ( ISO) … 32 ايناث : ةيمنتلا ك مداصتقلإا فكاعتلا ةمظنم ؽفك ةمككحلا OCDE 34 ثلاثلا عرفلا : ةيموكحلا ناجللا ريراقت نع ةقثبنملا فيراعتلا ... 35 ةينوسكاسولجنلأا لودلا يف ةمكوحلا ريراقت ... 36 يناثلا ثحبملا : تامظنملا ةمكوحل ةسسؤملا تايرظنلا ... 37تايوتحملا سرهف
لولأا بلطملا : ةيكلملا قوقح ةيرظن ... 37 لولاا عرفلا : ةيكلملا قوقحل يرظنلا راطلاا ... 37 يناثلا عرفلا ةيكلملا قوقح موهفم روذج ... : 39 ثلاثلا عرفلا : ةيكلملا قوقح ةيرظن تايضرف ... 42 عبارلا عرفلا : ةيكلملا قوقحل اقفو ةيكلملا فينصت ... 43 يناثلا بلطملا : ةلاكولا ةيرظن ... 44 لولاا عرفلا : ةلاكولا ةقلاع صئاصخ ةلاكولا ةيرظن تايضرف و ... ... . 44 ثلاثلا بمطملا : ةبساحممل ةيباجيلاا ةيرظنلا 46 ؿكلأا عرفلا : ةيباجيلإا ةيبساحملا ةيرظنل يممعلا عباطلا 49 يناثلا عرفلا : ةيباجيلإا ةيبساحملا ةيرظنل ريظنتلا سسأ 52 لاكأ : ةلاككلا ةيرظن 52 ايناث : تارارقلا مذختم ةيرظن 54 اثلاث : تامكمعملا تايداصتقا ةيرظن 54 ثلاثلا عرفلا : ةيبساحملا ةيباجيلإا ةيرظن ةكق رصانع 55 لاكأ : ةيؤبنتلا ةردقملا رصنع 55 ايناث : يبيرجتلا رابتخلال ةيمباقلا رصنع 55 اثلاث : عانقلإا ىمع ةردقل ا رصنع 55 عبارلا عرفلا : تاسايسلا ؿئادب فيب رايتخلاا كحن ةرادلإا عفاكدل اىريسفت ك ةبساحممل ةيباجيلإا ةيرظنلا ةيبساحملا 56 سماخلا عرفلا : ةبساحممل ةيباجيلإا ةيرظنلا ك حابرلأا ةرادإ ةسراممل ةرادلإا عفاكدل اىريسفت 58 1 . . ةيرادلإا زفاكحلا ك تآفاكملا ططخ 59 2 . ةينكيدملا طكرش ك ةيدقاعتلا تاقافتلاا 60 3 . ؿاملا سأر ؽكسب ةطبترملا زفاكحلا ك تاعقكت 61 4 . ةينمضلا ةلاسرلا ةيرظن 62 5 . ةممتحملا اياضقلا ك ةيميظنتلا تلاخدتلا 63 6 . بئارضلا 64 ثحبملا ثلاثلا : تآشنملا ةمككح جذامن 66تايوتحملا سرهف
ؿكلأا بمطملا : تاسسؤملا ةمككحل يجراخلا جذكمنلا ( جذكمنلا ينكسكاسكمجنلأا ) 67 ؿكلأا عرفلا : ةمككحمل يجراخلا جذكمنلا صئاصخ 67 يناثلا عرفلا : ئدابم ةمككح تاكرشلا يف ةمككحمل يجراخلا جذكمنلا 69 لاكأ : ةدحتملا ةكممملا يف 69 ايناث : ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاكلا يف 70 ثلاثلا عرفلا : تايباجيإ جذكمنلا يجراخلا ةمككحل تاسسؤملا 71 عبارلا عرفلا : تايبمس جذكمنلا يجراخلا ةمككحل تاسسؤملا 71 يناثلا بمطملا : ةمككحمل يمخادلا جذكمنلا ( ينامللأا -ينابايلا ) 73 ؿكلأا عرفلا : تاسسؤملا ةمككحل يمخادلا جذكمنلا صئاصخ ك ةعيبط 73 يناثلا عرفلا : تايبمس ك تايباجيإ جذكمنلا يمخادلا ةمككحمل 74 ثلاثلا بمطملا : تاسسؤملا ةمككح جذامن فيب ةقرفتلا رصانع 76 ثحبملا عبارلا : ةمككح رئازجلا يف تاسسؤملا ؿكلأا بمطملا : ئازجلا يف تاسسؤملا ةمككحل يميظنتلاك يعيرشتلا ساسلأا ر 78 ؿكلأا عرفلا : مرئازجلا مراجتلا فكناقلا 78 يناثلا عرفلا : ؽاثيم ـكحلا دشارلا تاسسؤممل ةيرئازجلا 98 ؿكلاا ؿصفلا ةصلاخ يناثلا لصفلا : ةيلاملا مئاوقلا ةدوج صئاصخو فيراعت 103 ؿكلأا ثحبملا : ةيلاملا ـئاكقلا ةدكج يف ةيبساحملا ةيرظنلا ـايسا 104 ؿكلأا بمطملا : ةبساحملا ؼيرعت , ركطتلا ؿحارمك ايصئاصخ اى 104 1 . ةبساحملا ؼيرعت 104 2 . ةبساحملا صئاصخ 104 3 . ةبساحملا ركطت ؿحارم : 105 لاكأ : ايميداكأ 105تايوتحملا سرهف
ةبساحملا يف ينفلا بناجلا فيوكت 105 ايناث : ايميداكأك اينيم 106 4 . ةيرادلإا ةبساحملا ركيظ 107 5 . ةيعامتجلاا ةيلكئسملا فع ةبساحملا 108 يناثلا بمطملا : ةيبساحملا سرادملاك تارايتلا ـىأ 109 ؿكلأا عرفلا : ةسردم ةبساحم ةفمكتلا ةيخيراتلا 109 1 . ايازم ـادختسا أدبم ةفمكتلا ةيخيراتلا 110 2 . بكيع أدبم ةفمكتلا ةيخيراتلا 111 يناثلا عرفلا : ةسردم ةبساحم ةميقلا ةلداعلا 112 1 . ـكيفم ةميقلا ةلداعلا 113 2 . ةيمىأ سايقلا يبساحملا ةميقلاب ةلداعلا 115 3 . تامكقم ةميقلا ةلداعلا 116 4 . تاداقتنلاا ةيجكملا ةبساحمل ةميقلا ةلداعلا 117 ثلاثلا بمطملا : ركطتلا يخيراتلا ةبساحممل ةيلكدلا 118 عبارلا بمطملا : : ريياعملا ةيبساحملا ةيلكدلا 120 ؿكلأا عرفلا : ةيىام ) ـكيفم ( ريياعم ةبساحملا ةيلكدلا ك ايتيمىأ 1 . ؼيرعت رايعملا 120 2 . ـكيفم ريياعملا ةيلكدلا ةبساحممل 121 3 . فيابت ريياعملا ةيبساحملا فيب ؿكدلا 122تايوتحملا سرهف
يناثلا عرفلا : ؿخادم رادصإ ريياعملا ةيبساحملا 122 ثلاثلا عرفلا : زييمتلا فيب ديحكتلا ؽفاكتلاك 126 عبارلا عرفلا : دقن ريياعملا ةيلكدلا 126 سماخلا عرفلا : تاقكعم ؽفاكتلا يبساحملا يلكدلا 127 اسلا عرفلا سد : ريياعم غلابلإا يلاملا ةيلكدلا ( IFRS ) دادعلإ ريراقتلا ةيلاملا 134 سماخلا بمطملا : راطلإا مرظنلا حاصفلإل تامكمعملا فع ةيبساحملا 134 لاكأ : حاصفلإا ؼيرعت 136 يناثلا ثحبملا : ةيلاملا ـئاكقلا ؼيراعت صئاصخ ك 137 ؿكلأا بمطملا : ةيلاملا ـئاكقلا ةيىام 138 1 . ةيلاملا ـئاكقلا ةعيبط 138 2 . ةيلاملا ـئاكقلا دادعإ بيلاسأ يف تافلاتخلاا بابسأ 147 يناثلا بمطملا : ةيلاملا ـئاكقلا دادعإ يف ةماعلا تارابتعلاا 148 1 . ةيبساحملا ريياعملا ؽيبطتب ـازتللااك ؿداعلا ضرعلا 149 2 . ةيبساحملا تاسايسلا ؽيبطتك رايتخا 149 3 . ا ؽاقحتسلاا ساسأ ىمع ةبساحمل 149 ثلاثلا بمطملا : ةيلاملا ـئاكقلا دادعإ يف ةمدختسملا ةيبساحملا تاسايسلا 151تايوتحملا سرهف
1 . ةيبساحملا ؽرطلاك ةيبساحملا تاسايسلا ـكيفم ـ 153 ةيبساحملا تاريدقتلاك ةيبساحملا تاسايسلا 154 2 . ةيلاملا ـئاكقلا دادعإ يف ةيبساحملا ؽرطلا كأ تاسايسلا ـادختسا ةيلآ 155 3 . ةيلاملا ـئاكقلا دادعإ يف ةمدختسملا ةيبساحملا تاسايسلا فع حاصفلإا 156 عبارلا بمطملا : ةيلاملا ـئاكقلا ضرعك دادعلإ يميىافملا راطلإا 157 ؿكلأا عرفلا : ةيلاملا ـئاكقلا دادعلإ يميىافملا راطلإا ةيىام 157 يناثلا عرفلا : ةيلاملا ـئاكقلا دادعلإ يميىافم راطإ ىلإ ةجاحلا 157 ثلاثلا عرفلا : يميىافملا راطلإا ؽفك ةيلاملا ـئاكقلا تامادختساك ؼادىأ 160 1 . ةيلاملا ـئاكقلا ؼادىأ 160 2 . تامكمعملا فم ـيتاجايتحاك ةيلاملا ـئاكقلا يمدختسم 162 1 . ةيبساحملا تامكمعممل ةيعكنلا صئاصخلا 165 2 . ؿاصتلال ةادأك ةيلاملا ـئاكقلا 168 3 . ةيلاملا ـئاكقلا لكتحم ىمع ريثأتلا يف ةرادلإا ةردق 169 يلاملا يبساحملا ـاظنلا ثلاثلا ثحبملا 175 ؿكلأا بمطملا : يلاملا يبساحملا ـاظنمل مرظنلا راطلإا 175 ؿكلأا عرفلا : يلاملا يبساحملا ـاظنلا ةيىام 5 17 لاكأ : يبساحملا ـاظنلا ؼيرعت 5 17 ايناث : يلاملا يبساحملا ـاظنلا ةيمىأ 6 17 يناثلا عرفلا : يلاملا يبساحملا ـاظنمل ةيساسلأا ةيبساحملا ئدابملا 7 17 ثلاثلا عرفلا : يلاملا يبساحملا ـاظنلا ؼادىأ SCF وتازيمم ك 9 17 لاكأ : يلاملا يبساحملا ـاظنلا ؼادىأ 9 17تايوتحملا سرهف
ايناث : يلاملا يبساحملا ـاظنلا تازيمم 80 1 يناثلا بمطملا : يلاملا يبساحملا ـاظنمل ينكناقلا راطلإا 81 1 ـقر فكناقلا 11 / 07 خيراتب 2007 / 11 / 25 يلاملا يبساحملا ـاظنلا فمضتملا 81 1 ثلاثلا بمطملا : ةيرئازجلا تاسسؤملا يف يلاملا يبساحملا ـاظنلا ؽيبطت عقاك 7 18 لاكأ : ةيرئازجلا ةيتاسسؤملا ةئيبلا عقاك 7 18 ايناث : تابمطتم ةيرئازجلا تاسسؤملا يف يلاملا يبساحملا ـاظنلا ؽيبطت 188 عبارلا بمطملا : تاسسؤملا يف يلاملا يبساحملا ـاظنلا ؽيبطت تايدحت ك ؽئاكع ةيرئازجلا 190 ؿكلأا عرفلا : ةيرئازجلا تاسسؤملا يف يلاملا يبساحملا ـاظنلا ؽيبطت ؽئاكع 190 يناثلا عرفلا : يلاملا يبساحملا ـاظنلا ؽيبطت تايدحت 192 ؿصفلا ةصلاخ 194 ةيسايق ةسارد قيرط نع ةيلاملا مئاوقلا ةدوج سايق ثلاثلا لصفلا 193 دييمت ………. 193 ةساردلا ةيجينم ………. 193 اردلا جذكمن ………... 193 ساردلا تاريغتم ……… 193 ةساردلا ةنيع عمتجم ………... 194 تانايبلا عيمجت رداصم ………. 195 ؿكلأا ثحبملا : برلأا ةرادإ سايق جذامن ………. 196 ؿكلأا بمطملا : رادحنلإا ؿمعتست يتلا جذامنلا ……… 196 ؿكلأا عرفلا : ةعانصلا ىمع تاقحتسملا رثأ جذكمن ……….. 196 يناثلا عرفلا : ةيمكلا تاقحتسملا رثأ جذامن ……… 197 ذونم ج HEALY ةنس 1985 ……….. 197تايوتحملا سرهف
جذكمن De Angelo ةنس 1986 ……….. 198 جذكمن Jones ةنس 1991 ……… 200 جذكمن Jones ةنس ؿدعملا 1995 ………... 201 جذكمن Ress et al ةنس 1996 ……… 202 جذكمن khotari et al ةنس 2005 ……… 203 جذكمن raman et shahrur ةنس 2008 ……….. 205 ايناث : ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق جينم 206 يناثلا بمطملا : رادحنلإا ؿمعتست لا يتلا جذامنلا ……… 211 فكناق جذكمن ………...benford law 211 ةيعانطصلإا ةيبصعلا ةكبشلا جذكمن ……….……… 215 ةيبصعلا ةىيعانطصلإا ةكبشلا ؼيرعت ………. 215 ةكبشمل يضايرلا جذكمنلا تانككم ……….. 215 رييستلا ـكمع ك ةيلاملا يف ةيبصعلا ةكبشلا تاقيبطت ... 218 ةيرئازجلا تاسسؤملا يف حابرلأا ةرادإ ... 220 حابرلأا ةرادلإ ـدختسملا جذكمنلا ... 221 لاكأ : ةيمكلا تاقحتسملا باسح 221 ةماعلا ةينازيملا جينم ؽيرط فع ةيمكلا تاقحتسملا باسح 222 جذومنلا ملاعم ريدقت ... 222 ةيرايتخلإا ريغلا تاقحتسملا باسح ... 224 ةيرايتخلإا تاقحتسملا باسح ... 224 ةنيعلا تاسسؤمل حابرلأا ةرادإ ةسرامم لدم ريرقت ... 224 تاريغتملا فيب ام طابترلاا ةقلاع سايق 239 :اثلاث فكسريب طابترلاا 239 240 Wald رابتخإ يتسيجكملا رادحنلاا 245تايوتحملا سرهف
يتسجكملا ؿيمحتلا تايضرف 246 ثلاثلا ؿصفلا ةمتاخ ... 271 ةماعلا ةمتاخلا ... 273 عجارملا ةمئاق ... 275 قحلاملا . ... 295 AAA ةبساحممل ةيكيرملأا ةيعمجلتايوتحملا سرهف
AIC يكيرملأا ةبساحملا تارمتؤم AICPA يكيرملأا فيينكناقلا فيبساحملا عمجم APB ةيبساحملا ئدابملا ةئيى ASC ةيلكدلا ةبساحملا ريياعم ةنجل CAPA مدايلا طيحملا ك ايسآ يبساحمل يميمقلإا داحتلاا تارمتؤم CARE ةسسؤملا ؿكح ريكفتلاك ؿمعلا ةقمح ةيعمج FAF فييلاملا فيممحملا داحتإ FAI فييلاملا فيريدملا ديعم FASB يكيرملأا ةيلاملا ةبساحملا ريياعمل مراشتسلاا سمجملاGAAP Generally Accepted Accounting principle
GOAL رئازجلا يف ةسسؤممل دشارلا ـكحلا ؽاثيم IAS ةيلكدلا ةبساحملا ريياعم IASB يلكدلا ةبساحملا ريياعم سمجم IASC ةيلكدلا ةبساحملا ريياعم ةنجل IFAC فيبساحممل يلكدلا داحتلاا ةنجل IFC ةيلكدلا ؿيكمتلا ةسسؤم IFRS ةيلكدلا ةيبساحملا ريياعملا IIA فييمخادلا فيققدملا ديعم
تايوتحملا سرهف
ISO ةيلودلا تافصاوملا ةمظنم OECD ةيداصتقلاا ةيمنتلا ك فكاعتلا ةمظنم SCF يلاملا يبساحملا ـاظنلا SEC ةيلاملا ؽاركلأا ةصركب ةنجل SGDD يلكدلا دقنلا ؽكدنصل تايطعملا رشنل ـاعلا ـاظنلا UEC فييلاملا ك فييداصتقلاا ءاربخمل يبكركلأا داحتلاا تارمتؤم UNDP ةدحتملا ـملأل يئامنلإا جمانربلا UNE ؿكدلا ربع ةدحتملا ـملأا ةنجلةماعلا ةمهقملا
ةمدقــــــــملا
ةــــــــــــــماعلا
ةماعلا ةمهقملا
ةمدقم ك اييف ةرثؤملا ؿماكعلا ك ةبساحملاب يميداكلأا ك ينيملا يبساحملا ركفلا ـامتىإ ديازت دقل ؼارطلأا غلابإ ـتي ايبجكمب يتلا ةميسكلا ربتعت ثيح ةيلاملا ـئاكقلاب ؽمعتي اميف ةصاخ تاذ ةيبساحم ـاقرأب اينع ربعملاك ةأشنملا طاشنل ةيفرظلا ةميصحلاب ةيجراخلا ك ةيمخادلا رامثتسلإا تارارق ذاختلإ ردصمك ةيلاملا ـئاكقلا فم يساسلأا ضرغلا ددحتي ك ،ةللاد ةيلاملا ةمكمعملا يف ةيركحملا ةيلاكشلإا فمكت ك ةقلاعلا تاذ تايجلا ؿبق فم ضارقلإاك لدم ةيلاكشإ حرطي امم فيريسملا فم ايتسدنى ك اىدادعإ ـتي اينإب ةرادلإا ؿبق فم ةركشنملا يلاملا اىزكرمل ةركص ؿضفأ رايظإ ىلإ تآشنملا ىعست ذإ تانايبلا هذى ةيقكثكم ك ةملاس ؿكصلأل عجنأ ؿكشب ايللاغتسإ لدم ىمع فينئادلا ك فيرمثتسملا عانقإ ؼديب ؾلذ ك ؾلذ ك ةيقكسلا ك ةيداصتقلإا ك ةيلاملا ايتبلاص فع ريبعتلا ك ةيج فم اىرييستب ةمككملا ؽيقحتل ك ةيرامثتسلاا ةيبذاجلاك زيمتلا ؽيقحتل ؾلذ ك يلاملا ؽكسمل ةينمض ةراشإ ؿاسرلإ تاصركبلا يف رامثتسلاا رطاخم صيمقتك ، لكتسملا ةيلاع ةيداصتقإ ك ةيلام دئاكع ،ؿاكملأا سكؤر ةراد اك رطاخملا ةرادإ بيلاسأ عيمج عابتإ ؿلاخ فم ةيلاملا ؽاكسلأاك فيبسانملا ؿكشلاك دعكملا يف فيمىاسممل ةكارشلا فع ةبكمطملا تامكمعملا عيمج ريفكتك . ةرياسم ىمع ايممع ك ةيمنتمل مداصتقإ جذكمنك ؽكسلا داصتقإ ينبت ىلإ رئازجلا يعس فإ دعي ـل مذلا يبساحملا ايماظن ةعجارم اينم بمطت هاجتلإا اذى يف ايتمظنأ ك اينيناكق ططخملا فع يمختلا ةركرضلا فم حبصأ يلاتلاب ك ديدجلا مداصتقلإا اييجكت بكاكي ينطكلا يبساحملا PCN ريياعملا تنبت ثيح ةديدجلا تاعمطتلاب ؼي لا حبصأ مذلا ةيلكدلا ةيبساحملا IFRS تقاف يتلا ـلاعلا ؿكد ةيبمغأ رارغ ىمع 114 ةلكد 1 اذى ك رايعملا فم ىحكتسملا يلاملا يبساحملا ـاظنلا يف ؿثمتملا ك ةيلاملا ايمئاكق دادعلإ يلكدلا . 1Hela Turki, Senda Wali, Younes Boujelbène, "Adoption obligatoire des IFRS et asymétrie d'information
dans le contexte français : effet modérateur de l'endettement", la revue Gestion et organisation N° 9 (2017)
ةماعلا ةمهقملا
،ةيسايسلا ايتايجكت ك ايتئيب ـئلاي ك سكعي ايب صاخ ةبساحم ـاظن ةلكد ؿكل فأ امب ك ؿكاح يلاملا يبساحملا ـاظنلا فإف ةيخيراتلا ك ةيفاقثلا ،ةيداصقلإا ،ةيعامتجلإا ،ةينكناقلا ىمع وحتفت ك دلابلا داصتقإ جامدنإ ةركرض ثيح فم تارابتعلإا هذى فيب ؽفكي فأ تلاماعملا ك داصتقلإا ةملكع طغض تحت اذى ك ؿازعنلإا مدافت ك يملاعلا داصتقلإا ريفكتب ؾلذ ك ةيبنجلأا تارامثتسلإا بذج ىلإ ةجاحلا ك ؿاملا سأر ةيكرح ك ةيلاملا ةنراقممل ةمباق ك ةقستم ،ةمكيفم ،ةقكثكم ةيبساحم ك ةيلام تانايب . ىلإ ؽايسنلإا ـدع ك ثيح تاسسؤملا فم ديدعلا رايينإ ك ةيلاملا تامزلأا ءارك تناك يتلا ةيلاملا ةيلامسأرلا ةركرض يلاملا يبساحملا ـاظنلا عار ىمع ظافحلا اينأش فم يتلا ةيبساحملا ئدابملاب ديقتلا يف ةيخيراتلا ةميقلا ايينبت ك ةلداعلا ةميقلا ـكيفم ءارك اىدايقنإ ـدعك فيرمثتسملا ؿكصأ ةلكادتملا ك ةتباثلا ؿكصلأل يبساحملا ـييقتلا . ثيح ةيبنجلأا تاساردلا فم ديدعلا يف ايلكانت ـت دق يتلا انتسارد جردنت ؽايسلا اذى يف ك ةردن ظحلان ونا لاإ فييداصتقلإا فيمماعتملا ؼمتخم ىمع اىرثأ ك ةيبساحملا ةمكمعملا تساق ةيرئازجلا تاسسؤملا تجلاع يتلا ثكحبلا يف . يف جردني اذى انثحب فأب ريكذتلا بجي ك رئازجلا ايفرعت ةديدج ةيداصتقإ ةئيب ىلإ وجكملا داصتقلإا فم ؿاقتنلإا يف ةمثمتملا ك ك انتفرعم ؽيمعتب هذى انتسارد حمست ؼكس ك دعب وحملام حضتت ـل مذلا ؽكسلا داصتقإ اىريراقت يف ةركشنملا ةيبساحملا ةمكمعملا جاتنإ ثيح فم ةيرئازجلا تاسسؤملا ؾكمسل انميف ةمكمعملا ةيعكن سايق كى انفدى ك ديدجلا يلاملا يبساحملا ـاظنلا ؿظ يف ةيلاملا ريثأت لدم ك ةيبساحملا ةرادلإا تايككمس ىمع ةبساحممل ةيباجيلإا ةيرظنلا . ةيلاػػػػػػػػػػػػكشلإا : فإ ةمككحلا يعاسم كى فيمماعتملا لدل ايخيسرت ك ةقثلا ءانب فم فيرمثتسم فيمىاسمك ةرادإ ءازإ تاكرشلا ك صيمقت ةلاح ـدع ؼارطلأا فيب تامكمعملا رظانت تاذ ةمصلا وببسي امل ؾلذ ك ـدع ةقد تانايبلا تامكمعملاك ةيبساحملا ةمقك ةيفافشلا ـدعك ةلءاسملا يف ةيداصتقا تارايينا ك تاكرشمل سلافإ فم،ةيلاملا ريراقتلا تريظأك براجتلا فأ حاصفلإا يبساحملا ةدكجك ةيبساحملا تامكمعملا ةدراكلا يف ـئاكقلا ةيلاملا ةادأ ةيكقةماعلا ةمهقملا
دكأتمل فم ؾكمس فيرمثتسملا ؽكقح ةيامح ىمع اىريس لدمك تآشنملا ىمع ـيتردق ك ايتاردقك اىدكدرمب ؤبنتلا . فم ربتعت يتلا حابرلأا ةرادإ ؿلاخ فم ك فيريسملا فأ تلااحلا فم ديدعلا يف ثبت ونا لاإ ؿخادملا ـىأ ايقيرط فع يتلا ةرادلإا ـكقت ةددحم ؼادىأ ؽفك ةيبساحملا جئاتنلا ويجكتب ،اقبسم اينم ضرغلا تاذ لرخلأا ؼارطلأا باسح ىمع فيعم ؼرط ةحمصم ةمدخ ،ةمصلا 2 ك ادامتعا بمق يف ةيلاملا ـئاكقلا ربتعت يتلاك ةبساحممل ةيباجيلاا ةيرظنلا ىمع ةأشنملاب طيحت يتلا ةيدقاعتلا ةيممعلا ؿيمحتك ريسفتب ةيرظنلا ـكقت ايساسأ ىمع ونأ ثيح ، طاقسإ فكمي حرطلا اذى ؿلاخ فمك ،ةيبساحملا ةمكمعملا يممعتسمك يجتنم ؾكمسب ؤبنتلاك يف ةيرظنلا هذى ىمع زاكترلاا فكمي لدم مأ ىلإ ةساردك ةيرئازجلا ةسسؤملا ىمع ؾلذ ىمع فيمئاقلا تآشنمل ةيلاملا ـئاكقلا دادعإ يف فييرئازجلا فيريسملا ؾكمس ةسارد اىرييست يلاملا يبساحملا ـاظنمل رئازجلا ينبت دعب ؾلدك (scf) لاكحت ك ةرفط ربتعي مذلا ةبساحملا ؿاجم يف ايرذج . عضن ، ةحكرطملا ةيلاكشلإا ىمع اءانبك يسيئرلا ؿؤاستلا يتلأا : ةمكوح ريثأت ىدم ام ةبساحممل ةيباجيلاا ةيرظنلا ىمع اءانب تاسسؤملا ةدوج ىمع ةيرئازجلا تاسسؤملاب ةيلاملا ـئاوقلا يلاملا يبساحملا ـاظنلا ؿظ يف SCF ىحوتسملا ةيلودلا ريياعملا فم IAS/IFRS ؟ ةيتلآا ةيعرفلا تلاؤاستلا يسيئرلا ؿؤاستلا فع ؽثبنيو : رثؤت ؿى ةأشنملا ةيكمم ةعيبط ةيلاملا ـئاكقلا ةدكج ىمع يبساحملا ـاظنلا ؿظ يف يلاملا ةيلكدلا ريياعملا فم ىحكتسملا IAS/IFRS ؟ رثؤت ؿى ةأشنملا ةينويدم ةبسن ةيلاملا ـئاكقلا ةدكج ىمع يبساحملا ـاظنلا ؿظ يف يلاملا ةيلكدلا ريياعملا فم ىحكتسملا IAS/IFRS ؟2 La théorie positive de la comptabilité considère ainsi les états financiers comme partie
intégrante du processus contractuel autour de l’entreprise. Ainsi, l’objectif de la comptabilité financière permet donc de faciliter l’établissement et le suivi des contrats en diminuant les coûts d’agence liés au processus contractuel et donc au contrôle des autres parties prenantes (Walkers, 1989; Fama, 1983).
ةماعلا ةمهقملا
رثؤي ؿى ةأشنملا ـجح ةيلاملا ـئاكقلا ةدكج ىمع يلاملا يبساحملا ـاظنلا ؿظ يف ةيلكدلا ريياعملا فم ىحكتسملا IAS/IFRS ؟ ةيتلآا ةيسيئرلا ةيضرفلا حرتقن ، حكرطملا ؿؤاستلا ىمع ةباجلإلك : رثؤت ةيكمملا ةعيبط فم ؿك ، ةأشنملا ـجحو ةينويدم ةبسن يبساحملا ـاظنلا ؿظ يف يلاملا ةسرامم ىلإ ـيعفد و فيريسملا ىمع ريثأتلا ؿلاخ فم ةيلاملا ـئاوق ةدوج ىمع ةيرئازجلا ةيداصتقلاا تاسسؤملاب حابرلأا ةرادإ . ةيتلآا ةيعرفلا تايضرفلا ىلإ ةيسيئرلا ةيضرفلا عيرفت فكميك : ىلولأا ةيعرفلا ةيضرفلا : ةأشنملا ةيكمم ةعيبطل ةيئاصحإ ةللاد كذ رثأ دجكي يلاملا يساحملا ـاظنلا ؿظ يف ةساردلا ؿحم ةيرئازجلا تاسسؤملاب ةيلاملا ـئاكقلا ةدكج ىمع . ةيناثلا ةيعرفلا ةيضرفلا : ةأشنملا ةينكيدم ةبسنل ةيئاصحإ ةللاد كذ رثأ دجكي يلاملا يساحملا ـاظنلا ؿظ يف ةيرئازجلا تاسسؤملاب ةيلاملا ـئاكقلا ةدكج ىمع . ةثلاثلا ةيعرفلا ةيضرفلا : ةأشنملا ـجحل ةيئاصحإ ةللاد كذ رثأ دجكي يلاملا يساحملا ـاظنلا ؿظ يف ىمع ةيرئازجلا تاسسؤملاب ةيلاملا ـئاكقلا ةدكج , ةساردلا ةيمىأ : مزكرملا ركدمل اذىك ،تآشنملا ةمككح يف ةيلاملا ـئاكقلا ةناكم فم ثحبلا ةيمىأ عبنت ،فيريسم ،فيمئاد فيرمثتسم فم ةأشنملاب ةقلاعلا تاذ ؼارطلأل ةيبساحملاك ةيلاملا ةمكمعممل ةيمككح تايجك ،ركيمج ... ةأشنممل يعامتجلااك مداصتقلاا ؽايسلا ؿلاخ فم وتيمىأ ؾلذك ثحبلا اذى دمتسيك اذىك ،ةيقكثكمك ةيقادصم تاذ ةيلام ـئاكق ـيدقتك دادعإب ةمزمم تحبصأ يتلاك ةيرئازجلاةماعلا ةمهقملا
تابمطتم ةرياسمل وتاعمطتك ؽكسلا داصتقلا وينبت ك مرئازجلا داصتقلاا حاتفنلا ارظن اينع ؼشكت يتلاك ،ةيبساحملا تامكمعملا ةدكجب ةقمعتملا ةيلكدلا ةيبساحملا ريياعملا ىمع زكرت يتلا ةمككحلا ئدابم راطإ يف ةيلاملا ايمئاكق يف ةيرئازجلا ةيداصتقلاا تآشنملا ءاقبلا ىمع ايتردقك ةأشنملا طاشن ىمع اكعمطي فأ ةمصلا تاذ ؼارطأ عيمج ؽح يبساحملا حاصفلإا ةدكج ؿلاخ فم ايب ـيتقث زيزعت ك مداصتقلاا ايعقاكك رارمتسلااك ساسأ ىمع ـيتارارق ءانب فم ـينكمت يتلا تامكمعملا رظانت ـدع ةلاح صيمقتل ايعس اذىك ؽكثكم . ةساردمل ةيممعلا ةيمىلأا : ثحبلا ةبكاكم ةركرض يف ةساردلا هذيل ةيممعلا ةيمىلأا ؿثمتت وسايقك ةاشنممل يلاملا ءادلأا ىمع ريثأتلا اينأش فم يتلا ةدجتسملا تاريغتممل يممعلا ةمصلا تاذ ؿكاشملا فم ديدعلا ؿح يف ةمىاسممل ؾلذك ونع حاصفلإاك . ايتاودأ و ةساردلا ةيجينم : ةيداصتقلإا تاساردلا يف ةدمتعملا جىانملاب ةناعتسلإا تمت ،ةساردلا تاعمطت غكمب يف ةبغر ؽرطتلا ـتي ثيح يفصكلا يحسملا جينملا ىمع اندمتعإ ثيح ةجاحلا بسح ، ةيلاملا ك دنع ؾلذك ك ةيبساحملا ك ةيلاملا ةمكمعملا رادصإ ك ةبساحممل يخيراتلا ركطتلا ىلإ ةسارد جينم ىمع اندمتعا ك تاكرشلا ةمككحل يميىافملا ك يخيراتلا ركطتلا ضارعتسإ ةدكج صخي اميف ةيرئازجلا تاسسؤملاب ؽمعتي مذلا ك ةساردمل يقيبطتلا ؽشلا يف ةلاحلا ةيجينملا تاكدلأا ضعبب فينيعتسم ،حابرلأا ةرادلإ ايتسرامم لدم ك ةيبساحملا ةمكمعملا ءانبل يبتكملا بكمسلأا ـادختسإ ـت ثيح ةيميظنتلا ك ةيعيرشتلا صكصنلا ك تاءاصحلإاك امك ، ةساردلا فع ةمماش ةرظن داجيلإ عكضكممل ةقباسلا تاساردلا ةعجارم ك مرظنلا راطلإا ـزح يف تمثمت ةفمتخملا ةيتامكمعملا جماربلا ىمع ةيناديملا ةساردلا يف ثحابلا دمتعا spss 20.0 اذك ك ms. excel ةساردلا دودح : ىلإ ساسلأاب دكعت يتلا ك ةيجينملا دكدحلا ايمىأ ك دكدحلا فم ةعكمجم ةساردلا هذيل اييلإ ؿكصكلا رذعتي يتلا ةقيقدلا ةيبساحملا ةمكمعملا اىزاجنإ بمطتي يتلا ةساردلا ةعيبط تامكمعملا فم عكنلا اذى ريفكت يف ريبك ركصق بلاطلا ؿجس دقل ك فايحلأا بمغأ يف امأ مدقنلا ؽفدتلا ةمئاق ديدحتلاب ك ةيلاملا ـئاكقلا ةصاخ ك ةيمككح تائيى لكتسم ىمعةماعلا ةمهقملا
فم تدتمإ تاكنس سمخ ىمع ةساردلا ترصتقإ دقمف ةينامزلا دكدحلاب ؽمعتي اميف 2011 ىلإ 2015 يى ك ا ضرغل ةيركرضلا تانايبلا عيمجت فم ثحابلا اييف فكمت يتلا تاكنسل ىمع راصتقلإا ـت امك ،ةساردلا 42 اينكمضم ك ةساردلا ةعيبط فأ ـغر طقف ةسسؤم ؿصحتملا جئاتنمل ربكأ ةقد حنمل ؾلذ ك ريثكب ربكأ ةنيع بمطتي حابرلأا ةرادإ يساسلأا اييمع . ةساردلا ؼادىأ : ىلإ ةساردلا هذى ؼديت : يبساحملا ركفلا فيب ؿصك ةقمح داجيإ ) ةبساحممل ةيباجيلاا ةيرظن ( عقاكلاك ةيرئازجلا ةيداصتقلاا تآشنملا يف ةينيملا ةسرامممل يممعلا . - ؿبق فم ةركشنملا ةيلاملا ـئاكقمل يتامكمعملا لكتحملا ةعيبطك دكدح حاضيإ ةيرئازجلا ةيداصتقلاا تآشنملا - زاربإ عقاك ةمككحلا يف رئازجلا ةيلاملا ـئاكقلا ةدكجك ةمككحلا رصانع ضعب فيب ةمخادتملا ةقلاعلا لدم سايق حابرلأا ةرادإ ةسرامم لدم ؿلاخ فم . ا ةقباسلا تاػػػساردل : 5 ةقباسلا تاساردلا سارد ة mustapha urgurlu and serafettin sevim,2015تحت فاونع
artificial neural net work methodology in fraud rish prediction on financial statements تامكمعملا رظانت ـدعل ارظن asymetrie d’information فإف تاكرشلا ك ؾكنبلا فيب ام ؽقحتلا ةركرض ك تاكرشلا ضارقإ دنع ؾكنبلا اييجاكت يتلا رطاخملا تلكانت ةساردلا هذى تدختإ ثيح ،ةيلاملا ـئاكقلا اييكتحت يتلا ةيبساحملا تامكمعملا ؽدص ك ةيقكثكم فم فم ةنيع ةساردلا 289 ةنس ةكرش 2007 ةيعانطصلإا ةيبصعلا ةكبشلا فم ةدختم ك ةبسن ىمع ةساردلا تفضأ ثيح ؿياحتلا فع ؼشكمل جذكمنك 90 % جذكمنلا اذى ةردق فم حابرلأا ةرادإ ىمع ؼشكلا ىمع .
ةماعلا ةمهقملا
ةسارد
mohammad namaz and mohammad sadeghzadar,2015
تحت
فاونع detecting earning management via statistical and neural net work techniques ك يطخلا راذحنلأا ىمع ينبملا جذكمنلا فم ؿك ةيلاعف لدم ةفرعم ىلإ ةساردلا هذى تفدى ىمع حابرلأا ةرادإب ؤبنتلا يف ةيعانطصلإا ةيبصعلا ةكبشلا جدكمن 94 ةجمدم ةكرش ةرتف يف ؾلذك ةيلاملا ؽاركلأل فاريط ةصركبب 2003 -2011 ؿضفلأا فم ونأ صمختسأ ك حابرلأا ةرادإ فع ؼشكمل جذكمنك ةيعانطصلإا ةيبصعلا ةكبشلا ؿامعتسإ جذكمن ؿدب راذحنلإا -ةسارد hossein etemadi and hiva rastegar moghadam, 2014 تحت
فاونع
the competition between regression and artificial neural net work models in earning management prediction
يبساحملا ك يلاملا بدلأا لدل فيجذكمنلا اتمك فيب ام دكجكملا سفانتلا ةساردلا هذى تلكانت فم ةنيع ىمع اميتنراقمب تماق ك 107 فيب ام فاريط ةصركبب ةجردم ةكرش 2010 -2012 جذكمنب ةنراقم لكقلأا كى ةيعانطصلإا ةيبصعلا ةكبشلا جذكمن فأب جتنتسأ ك حنلإا د را . ةسارد hamid reza ranjbar andal, 2013 تحت
فاونع
evaluating differences in institutionnal oeernership and earning management using neural networks
ةماعلا ةمهقملا
فم ةنككتم ةنيع ىمع حابرلأا ةرادإ ىمع ةيكمملا ؿكيى رثأ ةساردلا تلكانت 101 ةكرش ةرتف فيبام فاريط ةصركبب ةجردم 2006 -2011 ؾ فكثحابلا ربتخإ ثيح ؿ فيجذكمنلا ات حنلإا د يطخلا را ( ةيرايتخلإا تاقحتسممل زنكج جذكمن ) ةرادإ باسحل اذىك ةيعانطصلإا ةيبصعلا ةكبشلا ك ةيبصعلا ةكبشلا جذكمن فأب فكثحابلا صمختسإ ك ةساردلا عكضكم تاكرشلا لدل حابرلأا حابرلأا ةرادإ فع ؼشكمل فسحأ ك ؽدأ ةيعانطصلإا . -ةسارد mohamed sarcham and mehdi eftekhari , 2012تحت فاونع
using artificial neural networks for forecasting per share earing
لرخأ ك ةيعانطصإ ةيبصع ةكبش امىدحأ ةيبصعلا ةكبشلا جذكمن فم فيعكنل ـيلامعتساب ةينيج ةيبصع ةكبش genitique ؿامعتساب اذىك تايمزراكخلا algorithme ةساردل اذى ك فم ةنيع ىمع ـيسلأا ةيدكدرم عقكت 61 ةرتف ىمع ةكرش 07 فيممعتسم تاكنس 09 فم تاريغتم 08 تلاخذمك input ةجرخم ةدحاكك output ةسارد apredzam تحت فاونع earning management detection modeling :
a methodological revew ةرتف يف حابرلأا ةرادإ تلكانت يتلا تاساردمل ةيجينم ةيجاكمب ةساردلا هذى يف فكثحابلا ـاق 1945 -2012 ةثيدحلا جذامنلا ىلإ ؿيمت ةيلاحلا ثكحبلا فأب فيبت ثيح . ةسارد henrik hoglund , 2010 فاكنعب
detecting earning management
using neural networks ةرادإ ؼاشتكإ ةيعانطصلإا ةيبصعلا ةكبشلا جذكمن ةردق لدم ةفرعم ىلإ ةساردلا هذى تفدى وتنراقمب اذىك ةيرايتخإ ريغلا تاقحتسملا ك ةيرايتخلإا تاقحتسملا ـييقت وتعاطتسا ك حابرلأا
ةماعلا ةمهقملا
فم ةنككم ةنيعلا تناكك يطخلا راذحنلإا جذكمن عم 110 ةنسل ؾلذ ك ةيدنمف ةكرش 2005 -2007 ثيح ةيركرض فم رثكأ تحبصأ ةميدب جذامن ىلإ ةجاحلا فأب ؿصكت ك فأك ةيطخ تسيل تاقحتسملا ـكارت ةيممع فأ ك ةيطخ جذامن يى ةيديمقتلا جذامنلا فأ ؾيكفتل ةمئلام رثكأ ربتعي ةثلاثلا وعاكنأب ةيعانطصلإا ةيبصعلا تاكبشلا جذكمن ةيرايتخإ ريغ ك ةيرايتخإ تاقحتسم ىلإ تاقحتسملا . -ةسارد jeffreyl callen et al,1996تحت فاونع
neural network forecasting of quarterly accoounting aerining
فم ةنككم ةنيع ىمع حابرلأا ةرادلإ ةيعانطصلإا ةيبصعلا ةكبشلا فكثحابلا ؿمعتسإ 296 ؾركيكين ةصركبب ةجردم ةكرش .... ثيح تصمخ ةيبصعلا ةكبشلا ؿامعتسإ فأب ةساردلا ةبسن صيمقت ىلإ مدؤت حابرلأا ةرادإ سايقل ةيطخلا ةينمزلا ؿسلاسلا ؿدب ةيعانطصلإا فم ؿك فيمخت دكؤي اذى ك اييمع ؿصحتملا جئاتنلا يف أطخلا chatfield and hill
Erickson et al , 2006
3
ةسارد
Is There a Link between Executive Equity Incentives and Accounting Fraud? ؟ايمئاوقب يبساحملا شغلاو ةأشنملاب فييذيفنتلا زفاوح فيب ةقلاع دجوت ؿى ةرادلإا زفاكح ؿكيى فيب ةقلاعلا رابتخا ةساردلا تفديتسا ( ةأشنملاب ةيذيفنتلا ةطمسلا ) ـئاكقلاب يبساحملا شغلا تلااح ددعت دعب ةصاخ ،ةيلاملا ـئاكقلاب يبساحملا شغلا تلااحك ةريخلأا ةنكلآا يف ةيكيرملأا تاكرشمل ةيلاملا . ةمتيملا ؼارطلأا فم ديدعلا زفاح راثأ امم ( فييميداكلأا ،فيسرامملا ،فيمظنملا ،فيعرشملا ) هذى ؿثم ثكدح بابسأ يمع ؼكقكلاب دعي ،يبساحملا شغلا راركتك ثكدح فم ديزت يتلا ةينمضلا لكقلا ـيف ثيح ،تلااحلا ايثكدح فم ةياقكلاك عنملا ةءافك يف ةيساسلأا ةكطخلا .
1- Merie Erickson, Michelle Hanlon and Edward L. Maydew, (2006) “ Is There a Link between
Executive Equity Incentives and Accounting Fraud? “, Journal of Accounting Research, Vol. 44 No.1, pp.113-145.
ةماعلا ةمهقملا
يف اىرصح فكمي بابسلأا هذى ـظعم فأب ،فيثحابلا فم ديدعلا تاحارتقا فم ناقلاطناك ةيبساحملا تادحكلا يف فييذيفنتمل ةيصخشلا بساكملا ديازت صرفك زفاكحلا ؿاكشأ . ؾلذكك تاضيكعتمل ديازتملا ـادختسلاا فأ يمع فيمظنملاك تاسايسلا يعضاك فم ديدعلا ديكأت يف يبساحملا شغلا ةيلامتحا فم ديزي ؿجلأا ةريصق ةرتفلا ؿلاخ ءادلأا يمع ةدمتعملا ؿعف ،تاكرشلا ل ريرقت يف ءاج ؿاثملا ؿيبس Greespan ( مزكرملا ظفحلا ةنجل سيئر ةيكيرملأا ةصركبلاب ) يف سرجنككمل ـدقملا مكنس ؼصنلا 16 / 7 / 2002 ؽمعتي اميف ، ؿامعلأا تاكرشل يبساحملا شغلا بابسأب . زفاكحلا كى انلامعأ عمتجم فم ريثك يمع ذكحتسا مذلا صيخرلا عمطلا ؿاكشأ دحأ اييريدمل تاكرشلا ايعضت يتلاك اييف غلابملا ـظاعتت اينم يتلا ؽرط اينأ دقتعي ثيح ، ببسلا فاك ،ايترايخك ـيسأب ظافتحلاا يف ةريبكلا ـيتبغرل ةجيتنف ،ؿاملا ؽكس يف ـيبساكم ؾلذك ،ةفرتحم ؽرطب تاداريلإا ـيخضت ؿلاخ فم سكاعم ؿكشب زفاكح ؿكصحمل يساسلأا ايتدايز يمع ؿمعلا كأ ةعفترم ةركصب ـيسلأا راعسأ يمع ظافحلا ؿلاخ فم " صرفك ةأشنملاب فييذيفنتلا زفاكح فيب ةيبمس ةقلاع ؾانى فأ ةساردلا تضرتفا ـث فمك ةرىاظلا هذى ؿيمحت يمع ةساردلا تدمتعا ةقلاعلا هذى رابتخلاك ،يبساحملا شغلا ثكدح ؽاركلأا ةصركبب ةمجسملا تاكرشلا فيب فم اىرايتخا يتلا ،ةيكيرملأا تاكرشلا فم ةنيع يف رياني فم ةرتفلا ؿلاخ ةيكيرملأا ةيلاملا 1996 ربمفكن ىتحك 2003 شغب ايمايتا ـت يتلاك ، ةصركبلاك ةيلاملا ؽاركلأا ؿكادت ةنجل ؿبق فم يبساحم SEC تانايبلا ةرثكل ةجيتنك ، ددع رايتخا ـت دقف ،ؿاجملا اذى يف ةرفاكتملا 50 شغب ةميتم ةكرش ( ةساردلا ةنيع ) دقك ، فم ةنككم يلكلأا ،فيتيباقر فيتنيع عم ةقباسلا ةنيعلا ةنراقم ـت 100 ةكرش ( ةميتم ريغ يبساحم شغب ) ـجحلا ،ةعانصلا ةعيبط ثيح فم ،ةساردلا ةنيعل ةمثامم ( يلامجإ ؿكصلأا ) ةمجسملا تاكرشلا يقاب تناك ةيناثلا ةعكمجملا امأ ،ةيلاملا ـئاكقلا خيرات ؽافتا ، ةيساسلأا ةساردلا ةنيعل ةمثامم ريغ اينكلك ةساردلا ةرتف ؿلاخ . ىمعلأ ةفمتخملا زفاكحلا ريدقت ـت 5 ؿحم تاكرشلا فم ةكرش ؿكل فييذيفنت فيريدم ةساردلا ( 50 شغب ةميتم ةكرش ) راعسأ يف ريغتلا فأ يمع ةصاخ ةفصب زيكرتلا عم ، ةبسنب ـيميسأ تارايخل ـيتاسرامم كأ ـينم ؿك ةظفحم ـيسأ 1 % ساسح ريغت ربتعي ، يبساحملا شغلا ةيلامتحلا . يمع ؿيلد ؾانى فاك اذإ ام ديدحتل يفاضإ ؿيمحت ؿمع ـت امكةماعلا ةمهقملا
ةسرامم كأ ـيسلأل ريبك عيبل ـظنم شغب اضيأ اكميتا ،ةميتملا تاكرشلا مريدم فأ ةساردلا ةرتف ؿلاخ ايتارايخ .
ةددعتملا ك ةيداحلأا تلايمحتلا فمك univariate and multivariate
زفاكحل فيب ةيرىكج ةيمىأ كذ طابترا ةساردلا دجت ـل ،ةمثامملا ةنيعلاب ةنراقم ةساردلا ةنيع تاكرش ؿبق فم ةميتملا تاكرشمل ةيلاملا ـئاكقلا يف يبساحملا شغلا SEC يف ريغتلا ةيساسحك ةيلاملا ـيتظفحم يف فيريدملا ايب ظفتحي يتلاك ايترايخ كأ ـيسلأا راعسأ . يتسيجكملا رادحنلاا ـادختساب امأ Logistic Regression ةساردلا ةنيع فيب اميف يف ريغتلا ةيساسحك يبساحملا شغلا فيب مرىكج طابترا ؾانى فاك ،ةمثامملا ريغ ةنيعلاك ؿيمحتلا يف ةيباقرلا تاريغتملا جاردإ ـتي لا امدنع ،فيريدملا ايب ظفتحي يتلا ـيسلأا راعسأ . ؿيكمتلا ةبغرك ،ةكرشلا ةمككح ةباقر جاردإ ـت امدنع ـاى ريغ حبصأ طابترلاا اذى فأ لاإ ؿيمحتلا يف ةكرشلا ـجحك ،ؿاملا ءادلأا ،يجراخلا . ةنيعلا تاكرش مريدم ـايتا يمع ،ةلدأ ؾانى فاك اذإ ام ؽمعتي اميف امأ ( 50 ةكرش شغب ةميتم ) ةرتف ؿلاخ ايترايخ ك ـيسلأل ةريبك عيب تايممع ؿلاخ فم ـظنم شغ ؿمعب تايممع مأ ناضيأ ةساردلا دجت ـل ،ةمثامملا ريغك ةمثامملا لرخلأا تاكرشلاب ةنراقم ةساردلا لرخلأا تاكرشلاب ةنراقم فيريدملا ءلاؤى ؿبق فم ايترايخ كأ ـيسلأل ةعسكم عيب . تلاداجملاك تاسايسلا يعانص تاديكأتل ةسكاعم ةساردلا هذى جئاتن تءاج يلاتلابك فم ديزي ةيداع ـيسأب ظافتحلاا كأ ـيسلأا تاضيكعت يمع دمتعت يتلا زفاكحلا فأب ،ةيرظنلا يبساحم شغ ثكدح ةيلامتحا . (Rezaee, 2005) 4 -ةسارد
Causes, consequences, and deterence of financial statement fraud ةيلاملا ـئاوقلاب يبساحملا شغلا ثودح عنمو ،بقاوع ،بابسأ
1- Zabihollah Rezaee, (2005) “Causes, consequences, and deterence of financial statement
fraud “, Critical Perspectives on Accounting , Volume 16, Issue 3 , Pp. 277-298.
ةماعلا ةمهقملا
دحأ فم دحلا ةيفيكك ،ةبكغرملا ريغ جئاتنلاك بابسأ ؿيمحتك ةسارد ةساردلا تفديتسا ةيلاملا رىاكظلا ( يبساحملا شغلا ) فأ دعبك ،ةيكيرملأا ؿاملا ؽاكسأ يف ةبكغرملا ريغ ةيلاملا ـئاكقلا شغ فأ يلإ ةساردلا تصمخ FSF ؽاكسلأا ءاضعأ ؼمك ، ةيلاملا ( فيفظكملا ،فيدعاقتملا ،فينئادلا ،فيرمثتسملا ) فم رثكأ ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاكلاب 500 ةيضاملا ةديدعلا تاكنسلا ؿلاخ رلاكد فكيمب . فيمماعتممل ريبك ديديت ؿثمي ونإف ـث فمك ،ـئاكقلا هذيب ةركشنملا تامكمعملا يمع تمت يتلا ةعجارملا يف ةقثلا ناضيأك ،ؽاكسلأا هذى يف ةيتلآا تاعكضكملا يمع ءكضلا ةساردلا تقلأ ،ةكرشمل يعرش ريغك ؿكبقم ريغ ؾكمس ونأك : 1 -ةيلاملا ـئاكقلا شغ ؼيرعت . 2 ةيلاملا ـئاكقلا فم ةراتخم ةنيع ةسارد ؿلاخ فم ،ةيلاملا ـئاكقلا شغ فع ركصت ـيدقت ايمئاكقب شغ دكجكب تميتا تاكرشل . 3 -ةميرج ربتعي مذلاك ةيلاملا ـئاكقلا شغ يلإ مدؤي تلاجسلا ؼييزت فأ حيضكت . 4 -ةيلاملا ـئاكقلا شغ ـئارج ؿيمقتل ،ونم ةيامحلاك شغلا ؼشكل تايجيتارتسا ـيدقت . ةقباسلا عبرلأا طاقنلا صوصخب جئاتن فم ةساردلا ويلإ تصمخ ام ـىأ يمي اميفو : كى ةيلاملا ـئاكقلا شغ " عادخ كأ ؿيمضتل ةكرشلا يمع فيمئاقلا ؿبق فم ةدمعتم ةلكاحم رشنك دادعإ ؿلاخ فم ،فينئادلا ،فيرمثتسملا ةصاخ ،ةركشنملا ةيلاملا ـئاكقلا يمدختسم ةيرىكج تافيرحت ايب ةيلام ـئاكق " فم ؿك كأ دحأ ببسب فككي فأ فكمي ـئاكقلا شغ بابسأ : 1 ةكرشمل ةيمخادلا ةباقرلا ؿكيى ؼعض 2 -ةءافك ؿقلأا ةكرشلا ةمككح . ةيتلآا ركصلا دحأ يف ؿثمتي دق ةيلاملا ـئاكقلا شغ : 1 كأ ةديؤملا تادنتسملا ،ةيساسلأا ةيلاملا تلاجسلا يف بعلاتلا ،ؿيدعتلا ،ؼيرحتلا ةكرشلا تلاماعم . 2 ،تلاماعتلا ،ثادحلأل ويجكت ءكس ،ؼذح ،ـئاكقلا يف دمعتم مرىكج ؼيرحت ةيلاملا ـئاكقلا دادعلإ ةماى تامكمعم كأ ،تاباسحلا .ةماعلا ةمهقملا
3 ،ةيبساحملا ريياعممل يعرش ريغ ذيفنت كأ ،ريسفت ءكس دصق ،ؽيبطت ءكس دمعت ةيداصتقلاا ثادحلأا فع ريرقتلاك ،ؼارتعلاا ،سايقلا ؽرط كأ ،تاسايسلا ،ئدابملا ةكرشلا تلاماعمك . 4 ،ةيبساحملا ريياعملاب ةقمعتملا تاحاصفلإل يفاك ريغ ـيدقت كأ حاصف اك ؼذح دصق ةقلاعلا تاذ ةيلاملا تامكمعملاك ،تاسرامملا ،ئدابملا . 5 -حابرلأا ةرادلإ ةيقطنم ريغك ةدماج ةيبساحم بيلاسأ ـادختسا . 6 ،ةيبساحملا ريياعملا يمع دمتعت نايرىاظ دعاكق ؽفك ةيبساحملا تاسرامملا يف بعلاتلا ايئادأ فم ةيداصتقا رصانع ءافخإب ةكرشمل حمست اينكل . * ةميرج وتاذ دح يف ربتعي ةيلاملا ـئاكقلا شغ CRIME فم ايفكرح ؽاقتشا ـت يتلاك ، ةيلاتلا ةلداعملا :CRIME = Cooks, Recipes, Incentives, Monitoring, End Results
ةسارد ( ،فمحرلا دبع ؿداع ،دمحأ 2003 ) ةئيبلا يف ةمىاسملا تاكرشلا يف تاكرشلا ةمككح ؽيبطت ةيناكمإب ؽمعتي اميفك تفديتسا دقف ،ةيرصملا هذى ؿا ةئيبلا يف تاكرشلا ةمككح ؽيبطت ةيناكمإ لدم ثحب ةسارد ؼينصتك ءارقتسا ـت دقف ،يطابنتسلااك يئارقتسلاا فيجينملا ةساردلا تعبتأ دقك ،ةيرصملا ةيفيك ةفرعمك تاكرشلا ةمككحب ؽمعتت يتلا ةعجارملاك ةبساحملا ؿاجم يف تاساردلا ةمككح بكمسأ ؽيبطت ةيناكمإ لدم ةفرعمل يطابنتسلاا جينملا ةسارد تعبتأ امك ،ؽيبطتلا بكمسلأا اذى ؽيبطت وجاكت يتلا تابقعلا ةفرعمك ةيرصملا تاكرشلا يف تاكرشلا . دقك ؿيعفت ىمع دعاسي تاكرشلا ةمككح ؽيبطت فأ ؿكلأا ضرفلا ،فيضرف ةساردلا تربتخأ ءادلأا فيسحت ىمع دعاسي امك ،ةمىاسملا تاكرشلا يف ةعباتملاك ؼارشلإاك ةباقرلا ةيممع ةدايز ىمع دعاسي تاكرشلا ةمككح ؽيبطت فأ يف ؿثمتي يناثلا ضرفلاك ،تاكرشلا هذيب ،ةكرشلاب لرخلأا حلاصملا باحصأك فيمىاسملا ؽكقح ةيامحك ةيلاملا ـئاكقلا يف ةيفافشلا ؽيبطتب عارسلإا ىمع دعاست رصم يف ةيلاحلا ؼكرظلا فأ ىلإ ةساردلا تصمخ دقك ءادلأا فم وقيبطتب تماق يتلا ؿكدمل تققحت يتلا ايازملا فم ةدافتسلااك تاكرشلا ةمككح امب ةيلاملا ـئاكقلا يف ةيفافشلاك حاصفلإا ةدايزك تاكرشلا ىمع ةلءاسملاك ةباقرلا ةدايزك ةكرشلاب لرخلأا حلاصملا باحصأك فيمىاسملا ةحمصم ؽقحي .
