التدقيق المحاسبي من منظور المعايير الدولية و مدى إمكانية تطبيقها في الجزائر

ةركذم ةمدقم نمض تابلطتم لينل ةداهش رتسام يميداكأ يف مولعلا ةيلاملا ةيبساحملاو صصخت

:

قيقدت يبساحم ةبقارمو رييستلا ةركذملا ناونع

نم

دادعإ

ةبلاطلا

:

ةفيطل ةديدوب

ءاضعأ

ةنجل

ةشقانملا

:

اسيئر : لامج حيدوق روتكدلا ذاتسأ : رضاحم " ب " ةعماج : سيداب نبا ديمحلا دبع اررقم : سنوي نب يلافت روتكدلا ذاتسأ : رضاحم " ب " ةعماج : سيداب نبا ديمحلا دبع اشقانم : دمحأ نامحد ذاتسلأا ذاتسأ : دعاسم "أ " ةعماج : سيداب نبا ديمحلا دبع ةيعماجلا ةنسلا : 2015 / 2016 مسق مولعلا ةيلاملا ةيبساحملاو

Commerciales et Des Sciences De Gestion Département des Sciences Financières et

Comptables

اهقيبطت ةيناكمإ ىدم و ةيلودلا ريياعملا روظنم نم يبساحملا قيقدتلا

رئازجلا يف

دملحا

لله

يذلا

رانأ

انل

برد

ملعلا

،ةفرعلداو

انناعأو

ىلع

زانجإ

اذى

لمعلا

لامعو

ولوقب

لىاعت

: "

نئلو

تمركش

مكنديزلأ

"

ولوقبو

ىلص

للها

ويلع

ملسو

:"

نم

لم

ركشي

سانلا

لم

ركشي

للها

"

مدقتن

ركشلاب

ريدقتلاو

لىإ

ذاتسلأا

رطؤلدا

ديسلا

سنوي نب يلافيت

يذلا

لم

لخبي

انيلع

وتاهيجوتب

،وتاداشرإو

امك

مدقتن

ركشلاب

ريدقتلاو

لىإ

ذاتسلأا

فرشلدا

ىلع

صبترلا

ديسلا

رابرب

نب

ىسيع

ىلع

لك

تامولعلدا

ةميقلا

تيلا

تناك

انوع

زانجلإ

اذى

،لمعلا

لىإو

لك

لامع

ةسسؤم

ءانيم

لًاغتسم

.

لىإو

لك

نم

مىاس

في

زانجإ

اذى

لمعلا

نم

بيرق

وأ

نم

ديعب

.

يدىأ

ةرثم

يدهج

يلمعو

اذى

لىإ

نم

لعج

للها

ةنلجا

تتح

اهمادقأ

نترقاو

اىاضر

ىضرب

نحمرلا

تطبتراو

اهتعاط

ةعاطب

قلالخا

-تيدلاو

اهظفح

للها

كرابو

في

اىرمع

-لىإ

نم

رسي

لي

قيرط

ملعلا

نيملعو

بح

لمعلا

برصلاو

ةرباثلداو

-يدلاو

وظفح

للها

كرابو

في

هرمع

-لىإ

تياوخأ

لكو

دارفأ

تيلئاع

تامدخ ةيسردا ةسسؤم لامع لك لىإ

لىإ

لك

نم

نيتعجم

مبه

ةيرسم

ةساردلا

.

لوادجلا سرهف

لاكشلأاو

ةحفصلا مقر

لودجنا

ناونع

_{لودجلا مقر}

09

يبساحملا قيقدتلا فادهلا يخيراتلا روطتلا

₀₁

20

و يجراخلا قيقدتلا نيب فلاتخلاا هجوا

يلخادلا

02

43

رادصإ رخأ قفو ةيلودلا قيقدتلا ريياعم

₀₃

87

نيمدختسملا فئاظو نيب لصفلا

₀₄

ةحفصلا مقر

مكشنا

ناونع

_{لكشلا مقر}

07

يبساحملا قيقدتل ماعلا راطيلاا

₀₁

73

مناغتسم ءانيم ةسسؤمل ماعلا يميظنتلا لكيهلا

₀₂

80

يلخادلا قيقدتل يميظنتلا لكيهلا

₀₃

82

يبساحملا و يلاملا قيقدتل يميظنتلا عضولا

₀₄

ةملك ركش ءادهلإا سرهف لوادجلا سرهف لاكشلأا ةمدقملا ةماعلا ... أ -ث لصفلا لولأا : يبساحملا قيقدتل يرظنلا راطيلاا ةمدقم لصفلا ... 01 ثحبملا لولأا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايمومع ... 02 بلطملا لولأا :

بيسالمحا قيقدتل ييخراتلا روطتلا

... 02 بلطملا يناثلا :

بيسالمحا قيقدتلا ةيهام

... 04 بلطملا ثلاثلا :

بيسالمحا قيقدتلا عاونأ

... 15 عبارلا بلطملا :

بيسالمحا قيقدتلا ضورف

... .. ... 21 يناثلا ثحبملا : يبساحملا قيقدتلا ةيلمعل يديفنتلا راسملا ... 24 بلطملا لولأا :

بيسالمحا قيقدتلا ةيلمع طيطتخ و ةمهلما لوبق

... 25 بلطملا يناثلا : ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت ... 29 ثحبملا ثلاثلا

:

يرالجا فللما و ثابثلاا ةلدأ

... 32 بلطملا عبارلا :

تاباسلحا ققدم ريرقت

... ... 35 لصفلا ةمتاخ : ... 36 لصفلا يناثلا : ةيلودلا قيقدتلا ريياعمل يرظنلا راطيلاا ةمدقم لصفلا : ... 37 ثحبملا لولأا : ةيلودلا قيقدتلا ريياعم ينبت ... 38 بلطملا لولأا :

ةيلودلا قيقدتلا يرياعلما ةيهام

... .. . 38 بلطملا يناثلا : :

ةيلودلا قيقدتلا يرياعلما رودص ةيفيك

... 39

بلطملا ثلاثلا :

ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم عم ةيلودلا قيقدتلا يرياعم ةقلاع

... 44 يناثلا ثحبملا : ةيلودلا قيقدتلا ريياعم ضرع ………. .. 45 لولأا بلطملا : بيسالمحا قيقدتلا ةفيظو طيطتخ و تايلوؤسم و ئدابم يرياعم . … . ……… 45 يناثلا بلطملا : بيسالمحا قيقدتلا في ثابثلاا يرياعم ………... .. 51 ثلاثلا بلطملا : يئاهنلا هريرقت و نيرخلآا لامعأ ىلع ققدلما دامتعا يرياعم ... 59 ةمتاخ لصفلا .. ... 66 . لصفلا ثلاثلا : ةسارد ةيناديم يف ةسسؤم ءانيم مناغتسم ةمدقم لصفلا . ... 68 ثحبملا لولأا

:

ميدقت

ةسسؤم

ءانيم

مناغتسم

.... . ... 69 بلطملا لولأا : ةأشن ةسسؤم ءانيم نماغتسم ... . ... . ... 69 بلطملا يناثلا : صئاصخ فادهأو ةسسؤم ءانيم نماغتسم ... .. .. . ... 71 بلطملا ثلاثلا : لكيلها يميظنتلا ماعلا ةسسؤلم ءانيم نماغتسم ... .. .. . ... 73 ثحبملا يناثلا :

مناغتسم ءانيم ةسسؤم يف قيقدتلا ةنهم

... .... ... . .... 80 بلطملا لولأا

:

نماغتسم ءانيم ةسسؤم في يلخادلا قيقدتلا

... . ... .. 80 بلطملا يناثلا

:

نماغتسم ءانيم ةسسؤم في روجلاا قيقدت ةسارد

... . ... 84 بلطملا ثلاثلا

:

روجلأا ماظنب ةقلعتم تاحاترقا و تايصوت

... . .. 91 ةمتاخ لصفلا ...: 94 ةمتاخلا ةماعلا ...: 95 ةمئاق عجارملا ...: . ... 97 قحلاملا ...:..: 100

ةمدقم

نمزلا برع ةسسؤلدا وندهش يذلا نًبكلا روطتلا نإ ٬ ةيداصتقلاا تاقلاع في روطتلا ادك و ٬ قاطن عيسوت و ةيراجتلا تلادابلدا ٬ تلقتناف نم انهوك تاسسؤم ةنًغص تاذ تلاماعم ةطيسب لىإ تاسسؤم ةمخض تاذ تايلمع ةبعشتم ةنًبك مجلحا لصفنت ةيكللدا اهيف نع نًيستلا ٬ ام بجوأ ةرورض ءادتىلاا لىإ ةلجم نم لئاسولا تاينقتلاو نمضت باحصلأ تاسسؤلدا ظافلحا ىلع ملذاومأ ةرمثتسلدا للاغتسلااو لثملأا مىدراولد ٬ دلحاو نم ءاطخلأا ةيبسالمحا ابمرو تابعلاتلا ٬ فيو ةمدقم هذى لئاسولا قيقدتلا بيسالمحا . تطتخو تاسسؤلدا في راطإ هذى تلاوحتلا ةيلداعلا دودلحا ةيفارغلجا ٬ تحبصأف كانى تاكرش ةددعتم تايسنلجا طشنت في تائيب ةفلتمخ نم لماعلا ٬ زربو لاكشإ نًبك لثمتي في ىدم ةقث باحصأ تاسسؤلدا في بولسأ قيقدتلا بيسالمحا قبطلدا في لك دلب نم نادلبلا تاذ ةقلاعلا اذكو ىدم ةءافك نٌمئاقلا ويلع . تعس تائيلذا ةيميلقلإا ةيلودلاو قيقدتلل ءارو ليلذت تاقورفلا نٌب ةسرامد قيقدتلا بيسالمحا نم ةلود لىإ ىرخأ ٬ ناكو في ةمدقم هذى تائيلذا داتحلإا ليودلا نٌبساحملل IFAC لاثمد ةنجلب قيقدتلا ةيلودلا اىنًغو نم ناجللا ةقثبنلدا ونع ٬ تيلاو تدتىا لىإ رادصإ ةلجم نم تاداشرلإا ءاوس اميف قلعت نٌمئاقلاب ةنهبم قيقدتلا ( تابلطتم ميلعتلا ةبرلخاو ٬ كولسلا نيهلدا ) ٬ وأ عضوب رطأ تاوطلخ تاءارجإو قيقدتلا لمعت ىلع ديحوت تاسراملدا ةلثمد في نًياعم ةيلود . لماعلا برع نٌينهلدا تاسرامد نٌب توافتلا ليلقت لىإ قيقدتل ةيلودلا نًياعلدا فدته ٬ حمطت ةلود لك ىلع بجوت ادل اهعم فيكتت وأ نًياعلدا هدى نىبتت نإ ةيلداع ةناكم للاتحلا . في رئازلجا و راطيأ اهيعس لىإ ةراجتلل ةيلداعلا ةمظنلدا ٬ ةبسالمحاك تامولعملل ةلصولدا تاينقتلا فلتمخ لعلج ىعست قيقدتلا و رثكأ سيل و ليودلا عقاولا عم ةمئلام حلاصإ ليالدا بيسالمحا ماظنلا نيبت للاخ نم ةيبسالمحا ةموظنلدا ٬ و ادك رادصإ مقر نوناقلا 10 -01 في خرؤلدا 11 -07 -2010 قيقدتلا ةنهلد مظنلدا لاإ ىلع ليلد وجوتلا يذلا رئازلجا وجهتنت . امم قبس ودبت تيمهأ حرط تيلاكشلإا يتلا بجىتي اهثحب يف هذه ةركذملا تلثمتملاو يف يتلآا :

ىلإ

يأ

ىدم

نكمي

ريياعمل

قيقدتلا

ةيلودلا

نيسحت

تاجرخم

قيقدتلا

ءاطعإو

نامضلا

ةقثلاو

يمدختسمل

مئاوقلا

ةيلاملا

؟

امو

ىدم

ةيناكمإ

اهجاهتنإ

يف

؟رئازجلا

ﺃ

ةلئسلأا

ةيعرفلا

:



ةفاضإ نم فدلذا وى ام

عباط

ليود

قيقدتلل

رادصإب

نًياعم

ةيلود

؟قيقدتلل

.

اميف

لثمتي

نومضم

نًياعم

قيقدتلا

ةيلودلا

!



؟رئازلجاب قيقدتلا ةيلمع في ةيلودلا قيقدتلا نًياعم قيبطتل ةرورض كانى لى



ةيلودلا قيقدتلا نًياعم تاداشرإب رئازلجا في تاباسلحا يعجارم مزتلي لى

؟

تايضرفلا

:

في

ليبس

ةباجلإا

ىلع

ةيلاكشلإا

ةيسيئرلا

تلاؤاستلاو

ةيعرفلا

ةقباسلا

٬ركذلا

ناكملإاب

قلاطنلاا

نم

تايضرفلا

ةيلاتلا

:



تءاج

نًياعم

قيقدتلا

ةيلودلا

لمكمك

عورشلد

قيقدتلا

ليودلا

في

لظ

تانًغتلدا

ةديدلجا

ةطبترلدا

تلاوحتلاب

ةيداصتقلاا

ةيلداعلا

.



صلقت

نًياعم

قيقدتلا

ةيلودلا

نم

مجح

ةوجف

تاعقوتلا

٬

دعاستو

ىلع

يطتخ

نيابتلا

نٌب

تاسرامد

قيقدتلا

نٌب

لودلا

ةفلتخلدا

.

 قيقدتلا ةيلمعل نسح نًطات لجا نم قيقدتل ةيلودلا نًياعلدا قيبطتل ةيمتح ةرورض كانى .

فادهأ

ثحبلا

:

نم

فادىلأا

تيلا

ىعست

اهيلإ

ةساردلا

:



ةفرعم

ةياغلا

نم

وجوتلا

ونح

ليودت

قيقدتلا

.



ةلوامح

زاربإ

ةدئافلا

نم

نس

نًياعم

ةيلود

قيقدتلل

بيسالمحا

.



ابه متت تيلا تايلمعلا ةعيبط و رئازلجاب قيقدتلا ةنهم عقاو ليلتح

٬

ىدم ديدحتل كلد و

ةيلودلا قيقدتلا نًياعبم ويلع صوصنم وى ام قيبطتب اهمازتلا

ﺏ

بابسأ

رايتخا

عوضوملا

:

لعل

انرايتخإ

عوضوملل

دوعي

ةلملج

نم

بابسلأا

ةيعوضولدا

ةيتاذلاو

اههمأ

:



تاروطتلا

تيلا

اىدهشت

رئازلجا

في

لظ

الذاقتنإ

ماظنلل

بيسالمحا

ليالدا

٬

لياتلابو

اندصق

زاربإ

ىدم

ةرورض

عابتإ

كلذ

نًياعبم

قيقدتلا

ةيلودلا

.



ولخ

تاساردلا

ةقباسلا

نم

لثم

هذى

عيضاولدا

.



لويلدا

يصخشلا

عيضاولد

صصختلا ةعيبط و قيقدتلا

٬

ةبغرو

نيم

في

علاطلإا

ىلع

لك

ام

وى

ديدج

اميف

صخي عىضىملا .

ةساردلا دودح

:

ترصتقا ةساردلا في اهبناج يرظنلا ىلع ةسارد قيقدتلا بيسالمحا قيقدتل ةيلودلا نًياعلدا و رودلاو يذلا ت وبعل ةيلالدا مئاوقلا نٌمدختسلد ةقث ءاطعإ و قيقدلا تاجرمخ نٌستح في ةيلودلا نًياعلدا ةبسنلابو ءزجلل يقيبطتلا ددتح ةساردلا اميف يلي : دودحلا ةيناكملا : تم ءارجإ ةسارد ةلالحا ىلع ىوتسم لًاغتسم ءانيم ةسسؤم دودحلا ةينامزلا : نمضتت ةسارد لىا نم ةدم

جهنم

ةساردلا

:

مادختسلا ثحبلا ةعيبط يعدتست

نمض لخدي يذلا عوضولدا ضارغأب يفت ةددعتم جىانم

ةيداصتقلاا تاساردلا

٬

ةنهم اتهدهش تيلا ةييخراتلا تاروطتلا درس للاخ نم ةييخراتلا ةادلأا اندامتعاب

ليودلا راطيلاا اهغولب لحارم ادك و بيسالمحا قيقدتلا

٬

ةيلودلا قيقدتلا نًياعم رودص نع لاضف

٬

امك

ثحبلل ةيرظنلا راوطلأا يقاب في ةيليلحتلا ةادلأا اندمتعا

.

ﺕ

ثحبلا ةطخ

:

ةيئزلجا تلاؤاستلا و ةيلاكشلإا ةلجاعلد و ثحبلا نم ةاخوتلدا فادىلأ اعبت

٬

تم تايضرفلا رابتخلاا و

لوصف ةثلاث لىإ ثحبلا ميسقت

٬

يمدقت للاخ نم بيسامح قيقدتل يرظنلا راطيلاا لولأا لصفلا لوانتي

وعاونأ مىأ نيزبرم يذيفنتلا هراسم عبتت و وتعيبط و ييخراتلا روطتلا

.

نًياعم نياثلا لصفلا لجاعي و

نًياعم عم اهتقلاع و ةيلودلا قيقدتلا نًياعم رودصو ةأشن ةيفيك لىإ قرطتلا تم ثيح قيقدتل ةيلودلا

ةيلودلا ةبسالمحا

٬

بيسالمحا قيقدتلا نًياعم نومضم ضرع و

.

ثلاثلا لصفلا امأ

ةيمومعلا تاسسؤم في قيقدتلا ةنهم ىلع قيقدتل ةيلودلا نًياعم طاقسإ لوانتف

ةيرئازلجا ةيداصتقلاا

٬

لًاغتسم ءانيم ةسسؤلد يلخادلا ققدلدا عم ةلباقم ءارجإ للاخ نم كلد و

ابه متت تيلا تايلمعلا ةعيبط و قيقدتلا ةنهم عقاو ىلع فرعتل

٬

قيبطتب اهمازتلا ىدم ديدحتل كلدو

ةيلودلا قيقدتلا نًياعبم ويلع صوصنم وى ام

.

ﺙ

1

ديهمت

:

أدبي لمع ققدلدا نم ثيح يهتني لمع بسالمحا ، دعبف ءاهتنا بسالمحا نم عيمبذ بيوبتو ليجستو تامولعلدا ةقلعتلدا تايلمعلاب ةبذانلا نع طاشن ةسسؤلدا ، تيأي رود ققدلدا في مكلحا ىلع ىدم ةملاس هذى تايلمعلا اىولخو نم ءاطخلأا ابدرو تابعلاتلا . تذخأ ةنهم قيقدتلا ازيح اتَبك نم مامتىلاا في انتقو اذى ارظن الد الذ نم راودأ ىلع ةدع تايوتسم ، ىلعف مغرلا نم ونأ تىح تقو بيرق ناك رظني اهيلإ ىلع انهأ ةنهم بستكت نارلداب طقف ، لاإ انهأ مكبحو اهبعشت ةجيتنك عسوتل طاشنلا يداصتقلاا بركو مجح تاسسؤلدا تديازت ةجالحا اهيلإ ، ناكو لا دب نم راطإ يرظن اهمكيح ، تردصأف فلتلس تائيلذا ةيموكلحا ةينهلداو ةييدداكلأاو مج ةل نم ميىافلدا فادىلأاو تَياعلداو ةلوالز اهنم رصح بنالجا يرظنلا اهيف . ةساردل رثكأ ليصفت ، اقلاطناو الش قبس ، لواحنس في اذى لصفلا قرطتلا راطلإل ةنهلد يرظنلا قيقدتلا ، هانمسقو في ليبس كلذ لىإ تُثحبم : لولأا ثحبملا : قيقدتلا لوح تايمومع يناثلا ثحبملا : يبساحملا قيقدتلا ةيلمعل يذيفنتلا راسم

2 لولأا ثحبملا : قيقدتلا لوح تايمومع لولأا بلطملا : يبساحملا قيقدتل يخيراتلا روطتلا دمتست ةنهم قيقدتلا اتهأشن نم ةجاح ناسنلإا لىإ ققحتلا نم ةحص تانايبلا ةيبسالمحا تيلا اهيلع دمتعي في ذابزا وتارارق ، دكأتلاو نم ةقباطم كلت تانايبلا عقاولل ، و دق ترهظ هذى ةجالحا لاوأ تاموكلحا ىدل ، ثيح لدت قئاثولا ةييخراتلا ىلع نأ تاموكح ءامدق تُيرصلدا نانويلاو تناك تُققدلدا مدختست دكأتلل نم ةحص تاباسلحا ةماعلا . و ناك ققدلدا اهتقو عمتسي لىإ دويقلا ةتبثلدا اب تلاجسلاو رتافدل ، فوقولل ىلع ىدم اهتحص . و اذكى دلص نأ ةملك قيقدت Audit ةقتشم نم ةملكلا ةينيتلالا Audire و اىانعم عمتسي . 1  ةرتفلا نم رصعلا ميدقلا ىتح ةنس 1500 م: ام فرعي نع ةبسالمحا في هذى ةتًفلا انهأ تناك ةرصتقم ىلع تادحولا ةيموكلحا و تاعورشلدا اذك ةيلئاعلا . و ناك فدلذا نم الذلاخ وى لوصولا لىإ ةقدلا ، و عنم ثودح يأ بعلات ش وأ رتافدلاب ةيبسالمحا . ناكو ققدلدا للاخ هذى ةتًفلا يفتكي عامتسلااب تاباسحلل تيلا تناك ويلع ىلتت ، ىلع نأ فقي ىلع ىدم ةحص هذى تامولعلدا ءانب ىلع وتبربذ . 2  ةرتفلا نم 1500 ىتح 1850 م : لم تَغتي فدى قيقدتلا للاخ هذى ةتًفلا نع ةتًفلا ةقباسلا ، ذإ رصتقا ىلع فاشتكا بعلاتلاو شغلا و ريوزتلا في رتافدلا ةيبسالمحا . تَغ انهأ تدهش ام ىمسي لاصفناب ةيكللدا ، وىو ام نم داز ةجالحا لىإ تُققدلدا ، و مغر كلذ تيقب ةسرالش قيقدتلا ةفصب ةيليصفت . 1 --دلاخ تُمأ دبع للها ، ملع قيقدت تاباسلحا ( ةيحانلا ةيرظنلا ةيلمعلاو ( ، ةعبطلا لىولأا ، راد لئاو ،رشنلل ندرلأا ، 2000 ، ص ص 17 -18 2 -سيردإ دبع ملاسلا يويتشا ، ةعجارلدا تَياعم تاءارجإو ، ةعبطلا ةعبارلا ، راد ةضهنلا ةيبرعلا ، نانبل ، 1996 ص -14

3  ةرتفلا نم 1850 ىتح 1905 م : تدهش هذى ةتًفلا روهظ تاكرش ةهماسلدا ةتَبكلا انمازت عم ةروثلا ةيعانصلا في ةدحتلدا ةكلملدا ، لياتلابو لاصفنلاا ماتلا تُب كلالدا ةرادلإاو ، ام داز نم حالحإ تُهماسلدا في بلطلا تُققدلدا ىلع اظافح ىلع ملذاومأ ةرمثتسلدا . ززعو كلذ رودص نوناق تاكرشلا نياطيبرلا ةنس 1862 . يذلا بجوأ ىلع تاكرش ةهماسلدا قيقدت اتهاباسح نم لبق ققدم لقتسم . امأ فادىأ قيقدتلا للاخ هذى ةتًفلا تناكف تيلآاك : 1  فاشتكا شغلا أطلخاو  فاشتكا عنمو ءاطخلأا ةينفلا  فاشتكا ءاطخلأا في قيبطت ئدابلدا ةيبسالمحا  ةرتفلا نم 1905 م ىلإ انموي اذى : مىأ ام زيم هذى ةتًفلا وى روهظ تاكرشلا ىبركلا و اذك دامتعلاا ىلع ماظن ةباقرلا ةجردب ةيلخادلا ةتَبك في ةيلمع قيقدتلا ، ةفاضلإاب لىإ لامعتسا بولسأ تانيعلا ةيئاصحلإا قفو ساسأ يملع . امأ اميف صيخ فدلذا نم ةيلمع قيقدتلا ، ملف دعي فاشتكا شغلا أطلخاو ، فاشتكاف لثم تلاالحا هذى وى نم ةيلوؤسم ةرادلإا . لب نإ ضرغ قيقدتلا يسيئرلا وى ريرقت ققدلدا لقتسلدا و اميف ديالمحا اذإ تناك تانايبلا ةيبسالمحا تُبت ةلادع زكرلدا ليالدا . 2 1 -سيردإ دبع ملاسلا يويتشا – ص هركذ قبس عجرم 16 2 -يداى يميمتلا ، لخدم لىإ قيقدتلا نم ةيحانلا ةيرظنلا ةيلمعلاو ، ةعبطلا ةثلاثلا ، راد لئاو ،رشنلل ندرلأا ، 2006 ص 19

4 يناثلا بلطملا : يبساحملا قيقدتلا ةيىام لولأا عرفلا : يبساحملا قيقدتلا فيرعت دقل تددعت بناولجا تيلا تم قرطتلا اهيلإ في راعت في قيقدتلا ، و اذى ب فلاتخا فارطلأاو تائيلذا ةرداصلا اهنع . و مغر فلاتخلاا يلكشلا تُب هذى ميىافلدا ، لاإ انهأ بصت في فدلذا سفن . و ركذن مىأ هذى فيراعتلا اميف يلي :  ونا ىلع قيقدتلا تُيكرملاا تُيبسالمحا ةيعجم تفرع :" نئارقلا و ةلدلأا مييقت و عملج ةيجهنم و ةمظنم ةيلمع جئاتنلا هدى تُب قباطتلا و قفاوتلا ىدم ديدحتل ةيداصتقلاا ثادحلإا و ةطشنلأا جئاتنلاب قلعتت تيلا و يعوضوم لكشب قيقدتلا جئاتنب ةنيعلدا فارطلإا غيلبت و ةررقلدا تَياعلدا و " 1  امإ " Friedrich et autres " ونأب قيقدتلا فرع دقف : ةطبترلدا تابثلإا نئارق و ةلدلأ يداقتنا صحف ةيداصتقلاا ثادحلإا ىلع ةلادلا رصانعلاب ، هدى قاستا ىدم لوح ديالز تٍف يأر ءاطعإ لجا نم تٍهم درفلا وب موقي ةررقلدا تَياعلدا عم رصانعلا ". 2  فرعي امك " يفطل دحما " ونا ىلع قيقدتلا : نع ةيعوضوم و ةيجهنم ةقيرطب تابثلإا ةلدأ مييقت و عجم ةيلمع ريرقتلا و ةررقلدا تَياعلدا عم ةيداصتقلاا ثادحلإا نع ةدعلدا تامولعلدا قفاوت ىدم ديدحتل لقتسم و ءفك صخش قيرط ةحلصلدا تاذ فارطلإ كلد جئاتنلا نع . 3  فرعي تُح في " يميمتلا " ونأب بيسالمحا قيقدتلا " لجلأ ديالز و لقتسم صخش ابه موقي تيلا ةفلتخلدا تاءارجلإا ةيداصتقلاا ثادحلإا ةلادعب و سكعت تادنتسلدا و رتافدلاب ةلجسلدا تامولعلدا تناك ادا اميف ديالز تٍف يأر لىإ لصوتلا فراعتلدا ةبسالمحا ئدابملل اقفو اىتَضبر تم ةيبسالمحا تانايبلا هدى نإ و قيقدتلا للز ةسسؤلداب ةنيعم ةتًف للاخ تبس تيلا اهيلع ". 4 1 -، نامع-، رشنل لئاو راد-، ةيملاسلإا فراصلدا في ةيعامتجلاا ةيلوؤسلدا نع ةعجارلدا-، عرشلا مساج ديلر 2003 ص، 108

2-micheline friederich .georges langlois.dscg4.comptabilite et audit manuel&aplication 2008-2009 edition foucher .france.2007.p441

3-تُمأ ةلدوع و ةيلودلا ةعجارلدا، يفطل دحما ديسلا قاوسلأا سأر ، ةيعمالجا رادلا، لالدا ةيردنكسلإا ، 2005 ص، 103 4 -، يميمتلا يداى هركذ قبس عجرم ، 204 ص، 23

5  فرعي " collins et valin " ونا ىلع قيقدتلا : صخش فرط نم متي ءانب بولسلأاب و مراص تٍقت رابتخا ىدم و ةسسؤلدا فرط نم ةمدقلدا ةيلالدا تامولعلدا ةيقادصم و ةيعون لوح ربرم يأر ءاطعإ فدبه لقتسم و لىؤم تٍهم ةقداصلا ةروصلل تامولعلدا ليثبس ىدم و، ابه لومعلدا ةيبسالمحا ئدابلدا و تُناوقلا ماتًحا و فورظ لك في تامازتللااب ءافولا ةسسؤلدا لامعإ جئاتن و ةيلالدا ةيعضولا و ". 1 للاخ نم فراعتلا يى و ةمهم طاقن ةدع نمضتي بيسالمحا قيقدتلا فيرعت نإ دلص ةقباسلا 2 : 1 بيسالمحا قيقدتلا ةيجهنم و ةمظنم ةيلمع : ىلع يوتبر ةلحرم لك و ايقطنم اعباتت ةعباتتم لحارم ةدع للاخ متت انهلأ لوبق ةلحرم يع ةيساسأ لحارم عبرأ نم بيسالمحا قيقدتلا ةيلمع نوكتت و، اضيأ ةعباتتلدا تاوطلخا نم ةعوملر ضرع و دادعإ و جئاتنلا ةرولب ةلحرم اتَخأ و، قيقدتلا لامعإ ذيفنت ةلحرم، قيقدتلا لامعلأا طيطبز ةلحرم، فيلكتلا ريرقتلا . 2 ىلع لوصلحا ةرورض ةيعوضوم ةقيرطب اهمييقت و نئارقلا و تابثلإا ةلدأ : ةلدلأا مييقت و عجم ةيلمع لثبس ثيح في تابثلإا ةلدأ روص نم و، ةعوضولدا تَياعلدا عم ةسسؤلدا تاديكأت يشبس ىدم ىلع مكحلل قيقدتلا ةيلمع رىوج دلص قيقدتلا : يدالدا دوجولا – ةظحلالدا – ةظحلالدا – تاقداصلدا – ةيرادلإا تارارقلإا جراخ و لخاد نم تاداهشلا ةسسؤلدا . 3 قيقدتلا قاطن و لاجم : زكرلدا ةمئاق في ةلتمثلدا و قيقدتلا ةيلمعل ةعضالخا ةيلالدا مئاوقلا لىإ قيقدتلا لالر تَشي امإ، مئاوقلا هدلذ ةلمكلدا ةيتَسفتلا تاحاضيلإا و تُهماسلدا قوقح في تَيغتلا ةمئاقلا و ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق و ليالدا ةيلمع فادىأ قيقحتل ةطيلمحا فورظلا ءوض في ةمئلام و ةيرورض ودبت تيلا قيقدتلا تاءارجإ لىإ تَشيف قيقدتلا قاطن قيقدتلا . 4 -، ريرقتلا و قيقحتلا صحفلا قيقدتلا ةيلمع لشت ءارو نم يساسلأا فدلذاف معدم يأر ءاطعلا وى صحفلا ةيماتلخا ةيلالدا مئاوقلا في اهبيوبت و اهليلبر و اهليجست تم تيلا تايلمعلا سايق قدص و ةيعرش لوح تابثإ تُىارب و ةلدأب لامعأ ةجيتن نع ميلسلا تَبعتل ةادأك ةيلالدا مئاوقلا ةيحلاص ىلع مكلحا ةيناكمإ وب دصقيف قيقحتلا امأ، ةسسؤملل ةتًفل ةسسؤلدا .

1-lionel collins .gérard valin .audit et control de gestion interne :aspects financiers.opérationnels et staratégiques.4 eme édition..editions dalloz.paris.1992p21

2 ةزحم ةنسوب ، تَتسجام ةركذم ، حابرلأا ةرادإ ىلع ةباقرلا ليعفت في بيسالمحا قيقدتلا رود ، سابع تاحرف ةعماج ، فيطس ، ةيعمالجا ةنسلا 2011 -2012 -ص 5 ص -6

6

ةتًفلا كلت ةيانه في ليالدا اهعضو ىلع ةللادك و

،

ناتفيظو ا مى ققحتلا و صحفلا نإ لىإ ةراشلإا نكيدو

تضفأ دق ةيلالدا ثادحلإا سايقلا تايلمع تناك ادآ اميف ويأر ءادبإ نم ققدلدا تُكبس امهي دصقي ناتطبترم

ليالدا اىزكرم و ةسسؤلدا لامعإ ةجيتنل ةلداع ةروص تابثإ لىإ

،

تيوطخ جئاتن ةرولب وب دصقيف ريرقتلا امأ

تناك ءاوس ريرقتل ةمدختسلدا و ةحلصلدا تاذ فارطلإ مدقي ريرقت لكش في اهثابثا و ققحتلا و صحفلا

اهجراخ وأ ةسسؤلدا لخاد

.

5

ةيلاملا مئاوقلا قدص سايق ريياعم

:

تاذ فارطلأ ةيلالدا ماوقلا اهيوتبر تيلا تامولعلدا ةيهملأ ارظن

ددلز راطإ قفو و ةيعوضولدا تَياعملل مئاوقلا هدى ضرع و دادعأ ةرياسم نم دكأتلا بيج ةحلصلدا

،

لمشي و

و ةينطولا ةبسالمحا تَياعم و اماع لاوبق ةلوبقلدا ةيبسالمحا ئدابلدا نم لاك ةيلالدا مئاوقلا ضرع و دادعأ راطإ

ةيلودلا ةبسالمحا تَياعم

،

مايقلا ءانثأ ةيلودلا قيقدتلا تَياعلد ققدلدا لاثتما للاخ نم فدلذا ادى ققحتي و

قيقدتلا ةيلمعب

.

6

ةسسؤملا طاشنب ةمتهملا و ةحلصملا تاذ فارطلأا ىلإ قيقدتلا ةيلمع جئاتن لاصيإ

:

للاخ نم

ديالز تٍف يأر نمضتي ريرقت ضرع

،

ةيماتلخا ةيلالدا ماوقلا ةلادع و قدص ىدم لوح ققدلدا يأر برتعي ثيح

نكيد تيلا ةقثلا ةجردل رشؤم ةحلصلدا لضفأ و ةحلصلدا تاذ فارطلأل ةبسنلاب ةتَبك ةيهمأ تاذ ةسسؤملل

اهمدختسلد ةيلالدا مئاوقلا هدى اهيطعت نإ

.

ونا ىلع بيسالمحا قيقدتلا فيرعت نكيد قبس الش

1

:"

نئارقلا و ةلدلأا عجم فدهتست ةيجهنم و ةمظنم ةيلمع

لقتسم و لىؤم صخش ةطساوب ةيعوضوم ةقيرطب اهيمييقت و ةعنقلدا و ةيفاكلا

،

ديالمحا تٍفلا يأرلا ءادبإ و

ءوض في ةلوقعم ةجردب عقاولا عم ةسسؤملل ةيماتلخا ةيلالدا مئاوقلاب ةدراولا تامولعلدا قباطت و ليثبس ىدم نع

ةيرامثتسلاا متهارارق ذابزا في متهدعاسلد ماوقلا هدلذ ةمدختسلدا فارطلأ يأرلا ادى غيلبت و ةددلمحا تَياعلدا

.

1

ةزحم ةنسوب ، ص هركذ قبس عجرم 9

7

بيسالمحا قيقدتل ماعلا راطيلاا حضوي لياتلا لكشلا و

فادىلأا

دويقلا

تاباسلحا ق

لئاسولا

SOURCE :MICHELINE FRIEDERICH ,GEORGE LANGLOIS,ALAIN BURLAUD ,RENE BONNAULT, P 518

ا

لكشل

(

1

-1

):

يبساحملا قيقدتل ماعلا راطيلاا

تاديكأتلا

لوح

ةيداصتقلاا ثادحلإا و تاقفدتلا تافورصملا و تاداريلإا حاصفلإا و ضرعلا ةباقرلا تاينقت ةقباطملا و صحفلا -ةيداملا ةظحلاملا تاقداصملا ةيليلحتلا تاءارجلاا قيقدتلا ةيلمعل ماعلا ريسلا طيطختلا و ويجوتلا قيقدتلا ةيلمعل ةيلخادلا ةباقرلا مييقت تاباسحلا قيقدت دياحملا ينفلا يارلا ةررقملا ريياعملا IFRS,US GAAP

ةسرامملا ريياعم

ةنودم و ةينهملا

كولسلا دعاوق

8

يناثلا عرفلا

:

يبساحملا قيقدتلا فادىأ

قيقدتلا فادىأ ىلع ارط يذلا لئالذا تَغتلا ظحلاي بيسالمحا قيقدتل ييخراتلا روطتل عبتتلدا نإ ، قيقدتلا ةيلمع تناك دقف بعلاتلا و شغلا وأ ءاطخلأا نم تلاجس و رتافدلاب دجوي دق ام فاشتكلا ةليسو درلر ، امدنع تتَغت ةرظنلا هدى نكل ماع يزيللصلاا ءاضقلا ررق 1897 ىرخأ ةهج نم قيقدتلا فادىلأا نم برتعي لا ءاطخلأا و شغلا فاشتكا نإ م ، يأر ءادبإ نود تانايب نم ويوتبر ام و تلاجسلا و رتافدلل ةيباسلحا ةقدلا نم دكأتلا ىلع ارصتقم قيقدتلا فدلذا ناك ديالز تٍف ، ةجيتن نع ديالز تٍف يأر نمضتي ريرقت يمدقت ققدلدا بجاولا نم حبصأ ثيح تَغت اضيأ فدلذا ادى نكل ةحلصلدا تاذ فارطلإا و تُهماسملل صحفلا . 1

1

-. ص هركد قبس عجرم، للها دبع تُما دلاخ 8 -9

9

قيقدتلا فادىلأ ييخراتلا روطتلا حضوي لياتلا لودلجا و

ةرتفلا

قيقدتلا ةيلمع نم فدهلا

صحفلا ىدم

ةباقرلا ةيمىأ

ةيلخادلا

ماع لبق

1500

م

سلاتخلاا و بعلاتلا فاشتكا

ليصفتلاب

ابه فاتًعلاا مدع

1500

م

-1850

م

-سلاتخلاا و بعلاتلا فاشتكا

ليصفتلاب

ابه فاتًعلاا مدع

1850

م

-1905

م

-سلاتخلاا و بعلاتلا فاشتكا

ةيباتكلا ءاطخلأا فاشتكا ا

ليصفتلاب

ابه فاتًعلاا مدع

1905

م

-1933

م

ريرقت ةلادع و ةحص ىدم ديدبر

ليالدا زكرلدا

ءاطخلأا و بعلاتلا فاشتكا

و يليصفت قيقدت

يرابتخلاا

و يئدبم فاتًعلاا

يحطس

1933

م

-1940

م

ريرقت ةلادع و ةحص ىدم ديدبر

ليالدا زكرلدا

--ءاطخلأا و بعلاتلا فاشتكا

يرابتخلاا قيقدت

ةباقرلاب مامتىلاا ةيادب

ةيلخادلا

1940

-

1960

م

ريرقت ةلادع و ةحص ىدم ديدبر

ليالدا زكرلدا

يرابتخلاا قيقدت

زيكتًلا و مامتىلاا

ةيلخادلا ةباقرلا ىلع

دعب ام ةتًفلا

1960

م

و ةحص ىدم لوح يأرلا ءادبإ

ةيلالدا مئاوقلا ةلادع

يرابتخلاا قيقدت

ةباقرلا ىلع زيكتًلا

ةيلخادلا

ردصملا : نابصلا تَسم دملز ، يلع رصن باىولا دبع ، ةيجراخلا ةعجارملا : ريياعملا و اهيلع فراعتملا ريياعمل اقف و قيبطت تايلآ و ةيساسلأا ميىافم ةيلودلا ، ةيعمالجا رادلا ، ةيردنكسلإا ، 2002 ، ص 5

لودجلا ( 1 -1 ) يبساحملا قيقدتلا فادىلا يخيراتلا روطتلا

10 يلي امك اهصخلن ةيناديلدا فادىلأاو ةماعلا فادىأ قيقدتل نإ لوقلا نكيد قباسلا لودلجا ليلحتب : 1 ةماعلا فادىلأا : يلي اميف بيسالمحا قيقدتل ةماعلا فادىلأا لثمتت 1 : قيقدتلا و ةباقرلل عضاخ وب موقي ام ناب شغلا و ءاطخلأا باكترا باكترا صرف ليلقت . ةمئلالدا تاسايسلا عضو ىلع ةرادلإا ةدعاسم . ديالز تٍف يأر ءادبإ و ةيلالدا مئاوقلا اهنمضتت تيلا تامولعلدا ةحص نم دكأتلا ادانتسا اهتلادع و اهقدص ىدم نع ةيافك و ةمئلام تُىارب و ةلدأ لىإ ، ةيماتلخا ةيلالدا مئاوقلا ىلع دمتعت تيلا ةحلصلدا تاذ فارطلأا ةمدخ لياتب و ةيرامثتسلاا تاسايسلا مسر و تارارقلا دابرا ضرغب ةسسؤملل . ةيبسالمحا تلاجسلا و رتافدلا في ءاطخلأا و شغلا تلااح فاشتكا تامولعلدا . -ويف روصقلا وجوأ و ونع تامولعلداب ةسسؤلدا ةرادإ دادمإ و ديج ةيلخاد ةباقر ماظن دوجو نم دكأتلا . سلاتخلاا نم ةسسؤلدا لوصلأا عيجم ةياحم . يلي ام لىإ فدهي بيسالمحا قيقدتلا حبصأ ارجؤم و : تافارلضلاا بابسلأا و ذيفنتلا ةجرد ةعباتم و تاسايسلا و ططلخا ةبقارم . ةيعوضولدا ططلخا ءوض في ةسسؤلدا لامعأ جئاتن مييقت . تدجو نإ ةيبسالمحا تلاجسلا و رتافدلا في ةيرىولجا ءاطخلأا فاشتكا . بركا ةيقادصم اهئاطعإ و ةرادلإا فرط نم ةعدولدا ةيلالدا ريراقتلا و قئاثولا ىلع ةقداصلدا . 1 ةيلودلا و ةيكيرملأا تَياعلدا لض في قيقدتلا تايساسأ يضاقلا فسوي تُسح ، قارولا ةسسؤم ، نامع ، 1999 ، ص 15

11 2 - ةيناديملا فادىلأا يف يبساحملا قيقدتل ةيناديملا فادىلأا لثمتت و : -ةيلاملا مئاوقلا ضرع : قيقدتلا ةيلمعب مايقل يسيئرلا فدلذا ةيلالدا مئاوقلا ضرع فدى برتعي ، فدلذا ادى قيقحتل و ئدابملل اقبط اهنع حاصفلإا و اهبيوبت تم دق ةيلالدا مئاوقلا رصانع لك نأ نم دكأتلا تاباسلحا ققدم ىلع بيج وناف مئلام لكشب و اهيلع فراعتلدا ةيبسالمحا .( 1 ) ةيلاملا تايلمعلا ةحص و ةيعرش : ققحتلاب ققدلدا مايق ةرورض تايلمعلا ةحص و ةيعرش نم ققحتلا فدى بلطتي تامازتللاا و دراولدا في ةيقيقلحا تاتَغتلا عيجم سكعت قيقدتلا للز ةتًفلا للاخ رتافدلاب ةلجسلدا تايلمعلا لك نأ نم ةتًفلا هدى للاخ ةسسؤلدا ، ةباقرلا ماظن مييقت املذوأ تُيعرف تُفدى نمضتي تايلمعلا ةحص و ةيعرش نم ققحتلا ة رتافدلاب ةلجسلدا ةيلالدا تايلمعلا نم ةيلمع لكل ةبسنلاب وب لومعلدا ةيلخادلا ، ةباقرلا ماظن مييقت و ةسارد نلا كلد نم ديصر لكل ةبسنلاب اىءادأ بجاولا ةيساسلأا تارابتخلاا ىدم و تيقوت و ةعيبط ريرقت ىلع ققدلدا دعاسي ةيلخادلا ةفلتخلدا تاباسلحا ةدصرأ ، ةيلالدا تايلمعلل مئلام يدنتسم دييأت دوجو نم دكأتلا في لثمتيف رخلأا يعرفلا فدلذا امأ قيقدتلا للز ةتًفلا للاخ ةعقاولا . ةيكلملا ( تامازتللاا و قوقحلا ): نأ لاإ لوصلأل ةسسؤلدا ةيكلم ىلع لاوبقم لايلد نوكت دق ةزايلحا نأ نم مغرلاب ةسسؤلدا اهكلبس ةيبسالمحا رتافدلاب ةلجسلدا لوصلأا نأ ول دكؤت تيلا ىرخلأا تاءارجلإا ضعب ىلع دمتعي نأ بيج ققدلدا لاعف ، نوزخلدا ةيكللدا نم ققحتل تاعيبلدا دوقع و لوصلأا ةيكلم كوكص ققدلدا صحفي لاثلدا ليبس ىلعف ، اميف امأ رتافدلاب ةلجسلدا تامازتللاا قدص نم ققحتلا ققدلدا ىلع بجيف تامازتللااب قلعتي . ةيلاملا ةرتفلا للاقتسا : تُب مئلام لكشب اهصيصبز تم دق فيراصلدا و تاداريلإا نأ نم دكأتلا لىإ قيقدتلا فدهي ةيبسالمحا تاتًفلا ، دق ةيبسالمحا ةتًفلا ةيانه لبق تثدح تيلا ةيلالدا تايلمعلا لك نأ نم ققحتلا ققدلدا نم بلطتي ادى و ةتًفلا هدى طاشن نم ءزجك تلجس ، ققحتي نأ بيج لثلداب و ( 1 ) يضاقلا فسوي تُسح ، هركذ قبس عجرم ، ص 15

12 قيقدتلا عضوم ةيلالحا ةتًفلا طاشن نمض جردت لم ةيلاتلا ةتًفلا صبز تيلا ةيلالدا تايلمعلا نأ نم ، ادى قيقبر بلطتي و ةتًفلا تلاجس عم اهتقباطم عم ةنسلا للاخ ةلسلستلدا ماقرلأا تاذ تادنتسلدا صحف ةرورض فدلذا ، ىلع بيج امك ةقحتسم و ةمدقلدا تافورصلدا و تاداريلإا ةفاك ديدبر نع لاضف كلاتىلااك ةنيعم ميق باسح ةداعإ ققدلدا . صيصختلا و ميوقتلا : ةيبسالمحا قرطلل اقف و ةيبسالمحا ثادحلأ ةسسؤلدا مييقت نم ققحتلا لىإ بيسالمحا قيقدتلا فدهي نانوزخلدا مييقت و ةيدادعلإا فيراصلدا ءافطإ وأ تارامثتسلاا كلاتىلاا قرك ابه لومعلدا ، في ةيلمعلا هدى صيصبز تم اماع لاوبق ةلوبقلدا ةيبسالمحا ئدابلدا عم ماجسناب و ةنيعلدا تاباسلحا ( 1 ) ثودحلا وأ دوجولا : ةينازيلدا دادعإ خيرات دنع لعفلاب ةدوجوم ةسسؤلدا موصخ و لوصأ عيجم نأ نم دكأتلا يأ ةماعلا ، قيقدتلا للز ةتًفلا ءانثأ لعفلاب تثدح دق ةيماتلخا ةيلالدا مئاوقلا في ةرىاظلا ةفلتخلدا ةيلالدا تايلمعلا نإ و ( 2 ) دياحملا ينفلا يأرلا ءادبإ : تناك ادآ ام ناشب ديالمحا تٍفلا يأرلا ءادبإ لىإ لولأا ماقم في بيسالمحا قيقدتلا فدهي زكرلدا نع ةيرىولجا روملأا لك في ةلادع و قدصب برعت ةيماتلخا مئاوقلا و ةيدقنلا اتهاقفدت و الذامعأ جئاتن و ةسسؤملل ةيكللدا قوقلحا في تَغتلا ، ةيلالدا مئاوقلا ضرع و دادعإ ةقباطم نم دكأتلاب ققدلدا مايق للاخ نم فدلذا ادى ققحتي و اىدادعلإ ددلمحا راطلإا عم ةسسؤملل ( 3 ) ( 1 ) ، يقيدص دوعسم ةيلودلا براجتلا ءوض ىلع رئازلجا في ةيلالدا ةعبذرملل لماكتم راطيلاا ولض ، ةروتكد ةلاسر ، تَيستلا و ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ، رئازلجا ةعماج ، ص 2004 ص، 24 ( 2 ) ، ةيردنكسلاا، ةيعمالجا رادلا، ةيلودلا ةعجارلدا تَياعم ىلع ةيلمع تاقيبطت عن ةعجارلدا في ةثيدلحا تاعابذلاا في تاسارد، يويدبلا دحما روصنم 2003 ص، 4 3 باىولا دبع ، يلع رصن ، لالدا قوسل تاباسلحا بقارلدا تامدخ ، لولأا ءزج ، ةيعمالجا رادلا ، رصم ،2002

13

ثلاثلا عرفلا

:

يبساحملا قيقدتلا ةيمىأ

نإ ةيهمأ قيقدتلا لثمتت في ونوك ةليسو مدبز تاهج ةتَثك تاذ ةحلصم عم ةسسؤلدا ءاوس تناك افارطأ ةيلخاد وأ ةيجراخ ، ذإ دمتعت لىإ دح تَبك ىلع تانايبلا ةيبسالمحا ذابزلا تارارق مسرو ططخ نمو ةيلبقتسم تُب نيديفتسلدا نم قيقدتلا دلص 1 : 1 . ةرادإ ةسسؤملا دمتعت ةرادإ ةسسؤلدا ىلع قيقدتلا لكشب تَبك ةصاخ في ةيلمع طيطختلا يلبقتسلدا قيقحتل اهفادىأ ةرطسلدا اقبسم ، لياتلابو نإف ةقداصم ققدلدا ىلع اهمئاوق اهحنميس ةجرد ةتَبك نم ةقثلا ديزيو نم ةبسن دامتعلاا اهيلع ، امك برتعي حاتفم مكلحا ىلع ىوتسم ءادأ ءاضعأ سللر ةرادلإا . 2 . كلاملا نيمىاسملاو : نإ روهظ تاكرش ةهماسلدا تاذ دادتملاا يميلقلإا لاصفناو ةرادلإا نع كلالدا ززع نم ةيهمأ قيقدتلا ، ناكف لا دب نم فرط نمضي تَيستلا لثملأا لاوملأ تُهماسلدا عنمو ثودح سلاتخا تابعلاتم ، امك نأ ريرقت ققدم تاباسلحا مىاسي في بلج نيرمثتسم ددج نمضي ملذ بركأ دئاع نكلش . 3 . نينئادلا نيدروملاو : دمتعي ءلاؤى ىلع ريرقت ققدلدا ةحصب ةملاسو مئاوقلا ةيلالدا ، نوموقيو اهليلحتب ةفرعلد زكرلدا ليالدا ةردقلاو ىلع ءافولا مازتللااب اذكو ةجرد ةلويسلا ىدل ةسسؤلدا ، ام نمضي ملذ مهليصبر مهقوقلح ىدل ةسسؤلدا . 4 . نئابزلا : مامتىا هذى ةيحرشلا تامولعلداب رصحني ةفرعبد ةيرارمتسا ةدحولا ةيداصتقلاا ، ةصاخو دنع مهطابترا اهعم تلاماعبد ةليوط لجلأا ، اذإو اوناك نيدمتعم اهيلع درومك يسيئر يساسأو ةعاضبلل وأ داولدا ةيلولأا . 5 . نيلماعلا : مى تاعوملمجاو ةلثاملدا ملذ نومتهم تامولعلداب ةقلعتلدا رارقتساب ةيبحرو بابرأ مهلمع ، امك منهأ نومتهم تامولعلداب تيلا مهنكبس نم مييقت ةردق تاعورشلدا ىلع عفد متهآفاكم عفانمو دعاقتلا رفوتو صرف لمعلا . 1 - رمع دوملز نيدلا يلز ، تَتسجام ةداهش ةركذم ، ةيلودلا تَياعلدا و ةماعلا تَياعلدا تُب تاباسلحا ةعجارم ، ةيعمالجا ةنسلا 2007 -2008 ص ص 45 -46

14

6

.

كونبلا

تاسسؤمو

ضارقلإا

ىرخلأا

:

ضرغب

عيسوت

اتهاطاشن

وأ

ةهجاولد

رسع

ليام

،

أجلت

تاسسؤلدا

لىإ

ضورقلا

نم

تاسسؤلدا

ةيلالدا

،

تَغ

نأ

هذى

ةتَخلأا

اهيلع

ةفرعم

ةجرد

رطلخا

اهتفرعمو

ةردقل

تاسسؤلدا

ىلع

دادسلا

لابقتسم

،

دوعتو

في

كلذ

لىإ

ريرقت

ققدم

تاباسلحا

يذلا

دكؤي

قدص

مئاوقلا

ةيلالدا

اهليثبسو

زكرملل

ليالدا

ةسسؤملل

.

7

.

تائيهلا

ةيموكحلا

:

دمتعت

ضعب

ةزهجأ

ةلودلا

ىلع

تانايبلا

تيلا

اىردصت

تاعورشلدا

في

ديدعلا

نم

ضارغلأا

،

اهنم

ةبقارم

طاشنلا

يداصتقلاا

وأ

مسر

ا تاسايسلا

ةيداصتقا

ةلودلل

وأ

ضرف

بئارضلا

،

هذىو

اعيجم

دمتعت

ىلع

تانايب

ةيعقاو

ةميلسو

.

دقو

تنيب

ةنلج

دابرلإا

ليودلا

تُبساحملل

دنع

رادصإ

تَياعلدا

ماع

2002

نأ

ةيهمأ

قيقدتلا

(

ةحلصلدا

ةماعلا

)

نوكت

في

:

-دعاسي

في

عضو

تارارقلا

ةيرادلإا

ةميلسلا

؛

-دعاسي

ءابرخ

بئارضلا

في

ءانب

ةقثلا

ةءافكلاو

دنع

قيبطتلا

لداعلا

ماظنلل

بييرضلا

.

-للاغتسا

دراوم

تاسسؤلدا

ةءافكب

ةيلاعفو

.

15 ثلاثلا بلطملا : يبساحملا قيقدتلا عاونأ كانى عاونأ ةديدع قيقدتلل بيسالمحا ، فلتبز ةيوازلاو تيلا رظني ويلإ اهنم ، لاإ نأ ذ كل لا تَغي نم رىوج ةيلمع قيقدتلا . موقنسو ةساردب عاونأ قيقدتلا ىلع وحنلا لياتلا : نم ثيح مازللإا نم ثيح ىدم صحفلا ( مجح تارابتخلاا ) نم ثيح تيقوت ةيلمع قيقدتلا نم ثيح قاطن ةيلمع قيقدتلا نم ثيح مئاقلا ةيلمعب قيقدتلا . عرفلا لولأا : نم ثيح مازللإا . 1 مسقني قيقدتلا نم ثيح مازللإا نيوناقلا لىإ تُعون ، قيقدت يمازلإ ، قيقدتو يرايتخا . لاوأ : قيقدتلا يمازللإا . متيح نوناقلا مايقلا وب ، ثيح مزلي ةسسؤلدا ةرورضب تُيعت ققدم يجراخ يقدتل ق اتهاباسح دامتعاو مئاوقلا ةيلالدا ةيماتلخا الذ ، بتتًيو نع مدع مايقلا وب عوقو فلاخلدا تبر ةلئاط ةررقلدا تابوقعلا . ايناث : قيقدتلا يرايتخلاا . يى ةيلمع قيقدتلا تَغ ةمزللدا نوناقب ، نوكتو بلطب نم ةرادإ ةسسؤلدا وأ اهكلام ، وكتو ن تابجاو ققدلدا انى ةددلز اقفو وقافنلإ قبسلدا عم بلاطلا ةيلمعل قيقدتلا . يفف تاسسؤلدا ةيدرفلا تاكرشو صاخشلأا ، دق متي ةناعتسلاا تامدبخ ققدم يجراخ قيقدتل تاباسح ةسسؤلدا دامتعاو اهمئاوق ةيلالدا ةيماتلخا ، ةجيتن ةدئافلل تيلا ققحتت نم ثيح نانئمطا ءاكرشلا ىلع تامولعلدا ةحص ةيبسالمحا نع جئاتن لامعلأا زكرلداو ليالدا ، تيلاو ذختت ساسأك ديدحتل قوقح ءاكرشلا ةصاخو في ةلاح لاصفنا وأ مامضنا كيرش ديدج . امأ في ةلاح تاسسؤلدا ةيدرفلا ، دوجوف ققدلدا يطعي ةقثلا كلاملل في ةقد تانايبلا ةجرختسلدا نم رتافدلا كلتو تيلا مدقت لىإ تاهلجا ةيجرالخا ةصاخو ةحلصم بئارضلا . ( 2 ) ( 1 ) دملز تَسم نابصلا ، دملز يمويفلا ، ةعجارلدا تُب تَظنتلا قيبطتلاو ، رادلا ةيعمالجا ، توتَب ، 1990 ، ص 46 ( 2 ) هركد قبس عجرم ، ص 7 4

16 عرفلا يناثلا : نم ثيح ىدم صحفلا ( مجح تارابتخلاا ) مسقني قيقدتلا قفو مجح تارابتخلاا لىإ تُعون : لاوأ : قيقدت لماش ( يليصفت ) 1 دوصقلدا وب نأ لمشت ةيلمع قيقدتلا ةفاك دويقلا رتافدلاو تادنتسلداو لامعلأاو تيلا تبس للاخ ةنسلا ةيلالدا بلطتيو اذى عونلا نم قيقدتلا ادهج اتقوو نيتَبك ةفاضلإاب لىإ ونوك فلكي تاقفن ةظىاب ، وهف ضراعتي عم يلماع تقولا ةفلكتلاو تيلاو صريح ققدلدا ىلع امتهاعارم رارمتساب ، لياتلابو نإف ومادختسا رصتقي ىلع تاسسؤلدا تاذ مجلحا تَغصلا . ايناث : قيقدت يرابتخا . 2 رهظ اذى عونلا نم قيقدتلا عم روهظ تاكرشلا ىبركلا ، زكتريو ىلع ساسأ صحف ةنيع اهيقتني ققدلدا نم عوملر رتافدلا تلاجسلاو تاباسلحاو تادنتسلداو ةصالخا ةسسؤلداب ىلع نأ متي ميمعت جئاتنلا ، دمتعيو مجح ةنيعلا ىلع ىدم ةوق ةملاسو ماظن ةباقرلا ةيلخادلا ، يفف ةلاح رفاوت ءاطخأ ةتَثك في رتافدلا تلاجسلاو بجو ىلع ققدلدا عيسوت مجح ةنيعلا . عرفلا ثلاثلا : نم ثيح تيقوت ةيلمع قيقدتلا قفو اذى رايعلدا نكيد ميسقت قيقدتلا لىإ تُعون : لاوأ : قيقدت رمتسم . متت نم وللاخ تايلمع صحفلا ءارجإو تارابتخلاا للاخ ةنسلا ةيلالدا لكك اقفو جمانبرل ددلز تٍمز اقبسم ءاوس تناك ةقيرطب ةمظتنم ، نأك متت ةفصب ةيعوبسأ وأ ةيرهش ... وأ ةقيرطب ةمظتنم تَغ . اذىو عونلا نم قيقدتلا وعبتي ققدلدا ةفصب ةصاخ في ةلاح : ( 3 )  برك مجح ةسسؤلدا اذكو برك ددعتو اتهايلمع  مدع نكمتلا نم مييقت ماظن ةباقرلا ةيلخادلا مكحلل ىلع ىدم وتءافك . . 1 نابصلا تَسم دملز ، هركذ قبس عجرم ، ص 36 2 ص هركد قبس عجرم 39 3 ص هركد قبس عجرم 40

17 ايناث : قيقدت يئاهن ( 1 ) زيمتي ونوكب متي دعب ءاهتنا ةنسلا ةيلالدا دادعإو تاباسلحا مئاوقلاو ةيلالدا ةيماتلخا ، أجليو ققدلدا يجرالخا لىإ اذى بولسلأا ةداع في تاسسؤلدا ةتَغص مجلحا تيلاو لا ددعتت اهيف تايلمعلا ةروصب ةتَبك . نمو ايازلدا تيلا اهققيح قيقدتلا يئاهنلا : -ضيفبز تلاامتحا بعلاتلا ليدعتو تانايبلا ماقرلأاو تيلا متي اهقيقدت ، ثيح نأ عيجم تاباسلحا نوكت دق تبس اهتيوست الذافقإو -مدع ثودح كابترا في لمعلا لخاد ةسسؤلدا ، نلأ ققدلدا وينواعمو نل اوددتًي اتَثك ىلع ةسسؤلدا نلو اوجاتيح لىإ تلاجسلا رتافدلاو لاإ دعب ءاهتنلاا نم ةيلمع لافقلإا . -فعضت نم تلاامتحا وهسلا نم بناج ققدلدا ويدعاسمو في عبتت تايلمعلا ءارجإو تارابتخلاا ةيدودلمح تقولا . لاإ ونأ باعي ىلع قيقدتلا يئاهنلا ضعب طاقنلا :  رصق ةتًفلا ةينمزلا ةمزلالا مايقلل ةيلمعب قيقدتلا ؛  مايقلا ةيلمعب قيقدتلا دعب لافقإ رتافدلا في ةيانه ةنسلا ةيلالدا دق يدؤي لىإ مدع مامتىلاا نم بناج تُلماعلا ةسسؤلداب ءادأب لامعلأا ةبولطلدا مهنم مهملعل نأ ءاطخلأا نل فشتكت لاإ في ةيانه ةنسلا ةيلالدا ، لياتلابو مهيدل ةصرفلا ةيوستل كلت ءاطخلأا للاخ ماعلا لبقو ادبلا في ةيلمع قيقدتلا ؛  فاشتكا ءاطخلأا بعلاتلاو في ةيانه ةنسلا ةيلالدا دق بتتًي ونع مدع ةيناكمإ جلاعلا وأ ةلوالز يدافت مكارت ءاطخلأا نلأ تيقوت فاشتكا ءاطخلأا بعلاتلاو نوكيس دعب ةتًف ةليوط نم اهعوقو ؛  دق يدؤي لىإ كابترا لمعلا قاىرإو تُلماعلا في بتاكم قيقدتلا ، ةصاخ اذإ تناك خيراوت ةيانه ةنسلا ةيلالدا تاسسؤملل تيلا ققدي اتهاباسح ةدحاو وأ ةبراقتم . ( 1 ) لامك نيدلا ىفطصم يوارىدلا ، دملز ديسلا ايارس ، تاسارد ةمدقتم في ةبسالمحا ةعجارلداو ، رادلا ةيعمالجا ، رصم ، 2001 ، ص 194

18 عرفلا عبارلا : نم ثيح قاطن ةيلمع قيقدتلا . مسقي قيقدتلا نم ثيح قاطنلا لىإ ام يلي : لاوأ : قيقدت لماك . 1 وى قيقدتلا يذلا لا عضت ويف ةرادلإا وأ فرطلا دقاعتلدا عم ققدلدا ادويق لوح لالر قاطنو ولمع ، اذىو لا تٍعي مايق ققدلدا صحفب لك تايلمعلا تيلا تبس للاخ ةرودلا ، نكلو طتًشي في ققدلدا ريرقت في ةيانه ولمع يذلاو نمضتي ويأر تٍفلا ديالمحاو نأ سيد لك مئاوقلا ةيلالدا نود ءانثتسا ، نوكتو ققدملل ةيرح رايتخا تادرفلدا تيلا اهعضيخ وتارابتخلا عم ولمبر ةيلوؤسلدا لوح ةلماك لك تادرفلدا . ايناث : قيقدت يئزج . 2 وى تايلمعلا تيلا موقي ابه ققدلدا نوكتو ةدودلز فدلذا وأ ةهجوم ضرغل تُعم ، صحفك تايلمعلا ةيدقنلا للاخ ةتًف ةنيعم ، وأ صحف تايلمع عيبلا يدقنلا وأ لجلآا للاخ ةتًف ةددلز ، وأ صحف تاباسح نزاخلدا ، وأ دكأتلا نم درج نوزخلدا . فدهي قيقدتلا يئزلجا لىإ لوصلحا ىلع ريرقت انمضتم تاوطلخا تيلا تعبتا جئاتنلاو تيلا لصوت اهيلإ صحفلا لاو فدهي لىإ لوصلحا ىلع يأر تٍف ديالز نع ىدم ةلادع مئاوقلا ةيلالدا ىدمو اهتللاد زكارملل ةيلالدا ةجيتنو لامعلأا امك وى في قيقدتلا لماكلا . بيجو ىلع ققدلدا في قيقدتلا يئزلجا لوصلحا ىلع دقع بياتك حضوي ةمهلدا بولطلدا ومايق ابه اهقاطنو يمحيل وسفن بسني لاو ويلإ تَصقت في ءادلأا . عرفلا سماخلا : نم ثيح مئاقلا ةيلمعب قيقدتلا نكيد ميسقت ةيلمع قيقدتلا نم ثيح مئاقلا ابه لىإ تُعون تُيساسأ : لاوأ : قيقدت يلخاد

اذى

عونلا

نم

قيقدتلا

موقت

وب

ةحلصم

ةدجاوتم

ىلع

ىوتسم

ةسسؤلدا

،

الذ

ةيرلحا

ةماتلا

في

مكلحا

عتمتتو

ةيللاقتسلااب

في

فرصتلا

،

لوبزو

قيقدتلل

لخادلا

ي

ماهم

مييقتلا

قباطتلاو

ققحتلاو

،

لمعو

قيقدتلا

يلخادلا

وى

لمع

مئاد

ونوك

ذفني

نم

فرط

ةحلصم

ةمئاد

ةسسؤلداب

.

3

1 يقيدص دوعسم ، ص هركد قبس عجرم 33 2 -دلاخ بغار بيطلخا ، ليلخ دوملز يعافرلا ، لوصلأا ةيملعلا ةيلمعلاو قيقدتل تاباسلحا ، رشنل لبقتسلدا راد ، نامع 1998، ص 22 3 -دملز تُتوب ، ةعجارلدا ةبقارمو تاباسلحا نم ةيرظنلا لىإ قيبطتلا ، ةعبطلا ةيناثلا ، ناويد تاعوبطلدا ةيعمالجا ، ،رئازلجا 5 200 ص، 5

19 وفرع دهعلدا يسنرفلا تُققدملل تُبقارلداو تُيلخادلا ىلع ونأ " ةرابع نع صحف يرود لئاسولل ةعوضولدا تبر فرصت ةيريدم دصق ةبقارم تَيستو ةسسؤلدا . اذى طاشنلا موقت وب ةحلصم ةعبات ةيريدلد ةسسؤلدا ةلقتسمو نع يقاب لحاصلدا ىرخلأا ". فادىلأا ةيسيئرلا تُققدملل تُيلخادلا في راطإ اذى طاشنلا يرودلا يى دكأتلا الش اذإ تناك تاءارجلإا لومعلدا ابه نمضتت تانامضلا ةيفاكلا ، نأ تامولعلدا ةقداص ، تايلمعلا ةيعرش ، تاميظنتلا ةلاعف ، لكايلذا ةحضاو ةبسانمو . 1 ايناث : قيقدت يجراخ . قيقدتلا يجرالخا وى يذلا متي ةطساوب فرط نم جراخ ةسسؤلدا ، ةيغب صحف تانايبلا تلاجسلاو ةيبسالمحا فوقولاو ىلع مييقت ماظن ةباقرلا ةيلخادلا ، نم لجأ ءادبإ يأر تٍف ديالز لوح ةحص قدصو تامولعلدا ةيبسالمحا ةبذانلا نع ماظنلا بيسالمحا دلولدا الذ ، كلذو اهئاطعلإ ةيقادصلدا تىح لانت لوبقلا ماعلا اضرلاو ىدل يلمعتسم هذى تامولعلدا نم فارطلأا ةيجرالخا نوهماسلدا ، نيرمثتسلدا ، كونبلا ، ةرادإ بئارضلا ، تائيىو ىرخأ طبرك تُب قيقدتلا يلخادلا قيقدتلاو يجرالخا ، نكيد لوقلا ونأ دوجوب قيقدتلا يلخادلا ىلع ىوتسم ةسسؤلدا نإف كلذ يطعي اعون نم ةقثلا ققدملل يجرالخا في ةحص ةيقادصمو اتهاباسح جئاتنو الذامعأ ، امك نكيد ول نأ دمتعي ىلع ضعب تاءارجإ لامعأو قيقدتلا يلخادلا . 2 1

- HAMINI Allel , L’audit comptable et financier , BERTI édition , Alger , 2002, P 07

2 دبع حاتفلا نحصلا ، دملز تَسم نابصلا ، نورخآو ، سسأ ةعجارلدا ( سسلأا ةيملعلا ةيلمعلاو ) ، رادلا ةيعمالجا ، رصم ، 2004 ، ص 25 -26