المعالجة المحاسبية للتثبيتات وفقا للنظام المحاسبي المالي

(1)

يلاملا يبساحملا ماظنلل اقفو تاتيبثتلل ةيبساحملا ةجلاعملا

ةلاح ةسارد

–

ةلاطبلا نع نيماتلل ينطولا قودنصلا

-يملعلا ثحبلاو ميلعتلا ةرازو

سيداب نب ديمحلا دبع تعماج

مناغتسم

-

ستلا مولعو تيراجتلاو تيداصتقالا مولعلا تيلك

ي

ري

مولعلا مسق

تيبساحم و تيلالما

رتسام ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم جرخث ةركذم

يميداكأ

يف

لا

قيقدت

لما

ةبقارم ييساحا

رييستلا

بلاطلا فرط نم تمدقم : تحت فارشإ : * يلع يميجع * روتكدلا دمحم ركبوب ءاضعأ : تشقانلما تنجل تشقانلما تنجل مسالاو بقللا تبترلا تعماج نع اسيئر - مناغتسم -اررقم دمحم ركبوب - مناغتسم -اشقانم - مناغتسم

: تيعماجلا تنسلا

6102

-

6102

(2)

صخلم اسظه ةيمهلأ عكىم لىصالأ ةتباثلا يف ةيهازيلما ، مكحتلا ناف يف تامىلعلما ةيلالما يف اره حبصا مسللا لماعلا ي ساسالأ ل مييلت سصانع لىصالأ ( تازامثتسالا ) لىخد عم ةصاخ، SCF زيح حبصا ذا ميبطتلا ذاخثا يف نيسمثتسلما ةدعاسلم ايسهىج و امهم اًداصتكا لاماع . مهتازاسك نا حاتتفا ىلع سئازجلا ةلمىعلا زىهظو داصتكا قىسلا مزلا ىلع ةريخالا هره مايللا إب حلاص تا ينطىلا يبساحلما ماظنلا ىلع 5791 هفييكثو عم ريًاعلما ةيلودلا ( IAS / IFRS ) فدهب سفىث ،نيسمثتسملل و نيمهاسلما تاهايب ةفافش ةكىثىمو ةمىهفمو ل ليهست ةءاسللا تاهايبلل ةيلالما امب يف كلذ تاتيبثتلا ةيىنعلما ، يدالما يلالماو . يلالما يبساحلما ماظنلا ميبطث يلاتلاب و، نم للاخ اره عضاىتلما لمعلا انمدك ةسظه ةماع ىلع تاتيبثتلا ( ميهافلما فينصثو مييلتلاو ةبساحلماو ) الفو ىلإ ريًاعم ةدًدج ةبساحملل ماظنلاو يبساحلما يلالما SCF ). ةيحاتفلما تاملكلا : ةيبساحلما ةجلاعلما ،ةيلالما ،ةًدالما ،ةيىنعلما :هعاىهأب تاتيبثتلا ، يلالما يبساحلما ماظنلا Résumé :

Vue l’importance du poste des immobilisations dans l’actif du bilan, la maîtrise de l’information financière de cette rubrique est essentielle .Le concept d’évaluation des immobilisations (investissements) est devenu avec l’entrée en vigueur du SCF un facteur économique majeur et un repère conduisant les investisseurs dans leurs décisions. L’ouverture de l’économie algérienne à la mondialisation et

l’avènement de l’économie de marché ont donné lieu à la nécessité de réformer les anciennes normes dispositions du PCN 1975 et pour les adapter aux normes internationales (IAS IFRS) et ce dans le but de fournir aux investisseurs, aux actionnaires des données transparentes, fiables et compréhensibles permettant entre autres d’avoir une lecture aisée des états financiers et notamment de la composante des immobilisations incorporelles ,corporelles et financières.

Notre objectif à travers cette étude est de donner une vue globale des immobilisations (concepts, typologie, évaluation et traitement comptable) en se référant aux nouvelles normes relatives au système comptable et financier(SCF)

Les mots clés: le système comptable financier, les actifs (immobilisations), matériels, immatériels,

(3)

I

ءادهإ

**

ب ينعفهاو ينعفىي ام ينملع مهللا

م

** املع يودزو ينخملع ا

،يلمانأ نيب يملق عفرأ

لأ

نِّود

نيدبلآا دبلأ ةدلاخ ىقبت اهلعل تاملكلا وتاى

اذكى ،

ل اهبراقع رودت نمزلا ةعاس يى

يف انعمجت

فقوت نأ ءاشت مث ةبحلأا لك عم ملاع

قللا ةصرف انل تحنس نيذلا ءلاؤى عدونل اهبراقع

ا

مهب ء

اسوقان ىركذلا ىقبت نكلو ،

.نايسنلا ملاع يف قدي

دق

نآ

يذلاو تادودعملا قارولأا ىلع بصناو عضاوتملا يدهج لمتكا نيح ناولأا

قحلا لأسأ

لج

هلاع يف

ولعجي نأ ،

ةَّجح

لا يل

ةَّجح

يلع

اذ انأ اىو .ةمايقلا موي

دمحمبو ابر للهاب يضر نم لك ىلإ ويدىأ

ىلص

للها

ويلع

ملسو

لك ىلإو ،لاوسرو ايبن

ريخ نم ةرذ لاقثم وبلق يف لمحي نم

.دابعلاو دلابلل

دوجولا يف كلمأ ام ىلغأ ىلإ

بلأا

لضافلا

ملأاو

ةميركلا

.

.مهعيمج يدادجأ حور ىلإ

ىلإ

بردلا ةقيفر ىلإ ،انطوم وتذختاو بلقلا تبلس نم

و

نمكمو حورلا ةقيقش

،رارسلأا

،راهن ليل يبناج ىلإ تفقو نم ىلإ

.ةلضافلا يتجوز ىلإ

يئانبأ ىلإ

تاذلف

يدبك

نيمساي

،

سنوي نيساي

.

(4)

II

يمأ محر مهعم تمساقت نيذلا ىلإ

،

خأ

يتو

يتاوخأو

.

.يبراقأو يلىأ لك ىلإ

فرحلا يننقل نم لك ىلإ

تذتاسأ ،تاملكلا ينملعو

ي

.يخياشمو

لاوطلا نينسلاو ةيوخلأا ةقادصلا مهب ينتعمج نيذلا ىلإ

نمسم ،يقابلا دبعركبوب

دمحم

:صصخت رتساملا ةبلط لك لإ

رييستلا ةبقارم و يبساحم قيقدت

ةعفد

7102

-.مىركذ تيسنو ةركاذلا ينتناخ نم لك ىلإ

يلع يميجع

(5)

III

رىش

و

ريدلج

**

بر

ينعزوأ

نأ

رىشا

ًخمعو

يتلا

ذمعوأ

يلع

**

دمحلا

لله

هدمحن

نيعحسنو

هب

،هسفغحسنو

سكشلاو

هل

هناحبس

هلاع يف لج ىلاعجو

نأ

ينناعأ

سسيو

يل

بزدلا

اره غلبلأ

،يىحسلما

كل

دمحلا

يبز

ىتح

ى ضسث

كلو

دمحلا

اذإ

كلو ديضز

دمحلا

دعب

،اضسلا

**

ًم

مل

رىشي

شاىلا

مل

رىشي

الله

سع

لجو

**

لكب

نانحما

،نافسعو

مدقأ

ىمسأ

يناعم

سكشلا

سيدقحلاو

مارتحالاو

ىلإ

روخهدلا

رىبوب

دمحم

ظفح

و

،للها

يذلا

مىاس

يرثكب

في

زانجا

اذى

لمعلا

،عضاوتلما

يذلاو

لم

لخبي

انيلع

اقلاطإ

،ةميقلا وتاهيجوتب

تيلاو

ناك

اله

رثلأا

غلابلا

في

زانجا

اذى

.ثحبلا

امك

لا

نيتوفي

نأ

ركشا

ءاضعأ

ةنلج

ةشقانلما

ىلع

ملهوبق

ةشقانم

هذى

ةركذلما

.

و

نم لك

دعاس

دادعلإ

اذى

ثحبلا

ءاوس

نم

بيرق

وأ

نم

ديعب

.

يلع يميجع

(6)

IV

ماعلا شرهفلا

تحفصلا

ءادهالإ I رىشلا III شرهف ثايوخحلما IV تمئاك ٌوادجلا VI تمئاك ٌايشالأ VI محللما تمئاك VI تمدللما تماعلا أ لصفلا ٌوالأ 9 تجلاعلما تيبصاحلما ثاخيبثخلل 10 لصفلا تمدلم 10 ٌوالأ ثحبلما ثاخيبثخلا تيوىعلما 12 بلطلما ٌوالأ 9 موهفم تليرطو ليجسح ثاخيبثخلا تيوىعلما 12 9يواثلا بلطلما درج ثاخيبثخلا تيوىعلما 13 ثحبلما يواثلا 9 ثاخيبثخلا تيييعلا ( تيدالما ) 01 بلطلما ٌوالأ 9 فيرعح ثاخيبثخلا تيييعلا 01 بلطلما يواثلا 9 ليجسدلا يبصاحلما ثاخيبثخلل تيييعلا 01 ثحبلما ثلاثلا 9 ثاخيبثخلا تيلالما 02 بلطلما ٌوالأ 9 موهفم ثاهوىمو ثاخيبثخلا تيلالما 02 بلطلما يواثلا 9 ليجسدلا يبصاحلما ثاخيبثخلا تيلالما 03 ثحبلما عباسلا : لامعأ ةياهن ةنسلا – تايىسخلا 07 بلطلما ٌوالأ نلاخها ثاخيبثخلا 07 بلطلما يناثلا : سئاسخ ةميق تاحيبثحلا 12 تـمجاخ لصفلا 17 لصفلا يواثلا 9 راطالا ماعلا ماظىلل يبصاحلما يلالما 18 لصفلا تمدلم 18 ثحبلما ٌوالأ 9 لخدم ىلإ ماظىلا يبصاحلما يلالما 21 بلطلما ٌوالأ 9 ةأشو ماظىلا يبصاحلما يلالما ديدجلا 21

(7)

V بلطلما يواثلا 9 فيرعح و ٌاجم ميبطج ماظىلا يبصاحلما يلالما 21 بلطلما ثلاثلا 9 فادهأ ماظىلا يبصاحلما يلالما 22 بلطلما عبارلا 9 ثازيمم و صئاصخ ماظىلا يبصاحلما يلالما 24 ثحبلما يواثلا 9 تجلاعلما تيبصاحلما ٌوصلأل تخباثلا بضح ماظىلا يبصاحلما يلالما ديدجلا 26 بلطلما ٌوالأ 9 ٌوصالأ تيوىعلما 26 بلطلما يواثلا 9 ٌوصالأ تيييعلا 27 بلطلما ثلاثلا 9 ٌوصالأ تيلالما ( ثاخيبثخلا تيلالما ) 28 ثحبلما ثلاثلا 9 رثا مفاوخلا يبصاحلما نيب ماظىلا يبصاحلما يلالما و تيعجرلما تيلودلا يف تجلاعلما تيبصاحلما 30 بلطلما لوالأ : ايازم ماظنلا يبساحلما يلالما ةنزاقم عم ططخلما يبساحلما قبطلما اقباس 30 بلطلما يواثلا 9 راثالأ تيباجيالا مفاوخلل يبصاحلما يف تجلاعلما تيبصاحلما ثاخيبثخلل 31 بلطلما ثلاثلا 9 رثالا يبلضلا مفاوخل يبصاحلما يف تجلاعلما تيبصاحلما ثاخيبثخلل 33 تمجاخ لصفلا 36 تيليبطخلا تصاردلا ثلاثلا لصفلا 37 لصفلا تمدلم 37 ثحبلما ٌوالا 9 ميدلج ماع قودىصلل ينطولا نيماخلل ًع تلاطبلا 38 بلطلما ٌوالا 9 فيرعخلا قودىصلاب ينطولا نيماخلل ًع تلاطبلا 38 بلطلما يواثلا 9 ماهم قودىصلا 38 بلطلما ثلاثلا 9 ميظىخلا و عيزوخلا 41 ثحبلما يواثلا 9 تجلاعلما تيبصاحلما ٌوصلأل 42 بلطلما ٌوالأ 9 تجلاعلما تيبصاحلما ٌوصلأل تيوىعلما 42 بلطلما يواثلا 9 تجلاعلما تيبصاحلما ٌوصلأل تيييعلا 45 بلطلما ثلاثلا 9 تجلاعلما تيبصاحلما ثاخيبثخلل تيلالما 48 ثحبلما ا ثلاثلا 9 تصارد ثلااح 51 بلطلما ٌوالأ 9 ٌوصالأ وأ ثاخيبثخلا تيوىعلما 51

(8)

VI بلطلما يواثلا 9 ٌوصالأ وأ ثاخيبثخلا تيييعلا 50 بلطلما ثلاثلا 9 ٌوصالأ تيلالما 51 تـــــــمـجاخ لصفلا 55 تماعلا تـــــــــــــــــــــــــــــــــــــمـجاخلا 56 مئاك ت عجارلما 58 محللما 61 ٌوادجلا شرهف ٌودجلا مكر ٌودجلا ناوىع تحفصلا 10 ٌدعم ةدمو فلخخم رصاىع ثاخيبثخلا تيييعلا 11 11 ٌودج ثايريدلما تيوهجلا و اهتلااوو 40 ٌايشالأ شرهف ليشلا مكر ناوىع ليشلا تحفصلا 10 ثاباضح فىصلا -1 -10 02 ثاخيبثخلا تيلالما بضح ماظىلا يبصاحلما يلالما 02 12 ثاهوىم ماظىلا يبصاحلما يلالما 24 13 لييهلا يميظىخلا قودىصلل ينطولا نيماخلل ًع تلاطبلا تلاوولل تيوهجلا 41 محللما شرهف ليشلا مكر ناوىع محللما تحفصلا 12 تيهازيلما ٌوصالا تىضل 1104 61 13 تيهازيلما موصخلا تىضل 1104 62 05 ٌودج ثاباضح جئاخىلا 63 06 ٌودج ثاولاخهالا 64

(9)

تماعلا تمدللما ‌أ : تمدقم يف زىصعلا سم ىلع تيعامخحالا و تًداصخكالا ثازىطخلا عم اريبك اريغح تيبساحلما تسزاملما ذفسع دلل ملاعلا يف ةريثك ثلاىحج هىع سجها يرلا دًدجلا يداصخكالا عكاىلا لظ يفف، هيف لمعخسح ذهاك يرلا طيحلما و ةزاجخلا زىطج للاخ ًم هحملام ثسهظ يتلا و ىىج و ددعح كلركو ، اهتعكز عاسحا ع نيب تٍزاجخلا ثلاماعلما لودلا تفاطلإاب و ديحىخب تبلاطملل يدأ امم ، يلودلا دعبلا ثاذ تكلامعلا ثاكسشلا ًم دًدح عىه زاشدها ىلا .ملاعلا يف اهعوسف فلخخم ربع لاصجالا و تباكسلا يتيلمع ليهسح للاخ ًم تيبساحلما ثاسزامم بٍسلج عطىل ي ضالما نسللا ًم ثاىيعبسلا سخاوا يف دىهجلا ععب ثأدب ملطىلما اره ًم أ تيلود سس هره فدهت ثيحب ، تيلودلا تبساحلما ريًاعلما يف ذلثمج ملاعلا يىخسم ىلع تبساحملل مفاىخلا ميلحخل ةريخالا نيب سواجخلا و تيلودلا تبساحلما تمظهالأ فلخخم ، حمسح امك صحاىحلا ءاصكاب تيييبلا تٍزاجخلا يهف ارهب و ، يلودلا طيحلما ثابلطخم و مءلاخً امب تيلالما اهتافىشك لًدعح ىلع ثاسسإلما ربجج ( ،تيكادصلما ،تيفافشلا )تيلالما ثامىلعلما تهزالم تيلباك . اهنم و لودلا ًم ريثك هجسشاب يرلا يملاعلا يداصخكالا حاخفهالا عم ايشامج و علل اهتبكاىم و سةاصجلا حىلما داصخكالا ًم لالخهالا للاخ ًم ايلح سهظ يرلا و تلمى ه ىلئ داصخكا قىسلا ، و بلجسلما مامظهالا و يبزوالا داحجالا عم تكاسشلا تيكافجا كلرك ىلئ ةزاجخلل تيلماعلا تمظىلما تفاطئ ىلئ هاججالا تصصىخلا ىحه ، حلما تئيبلاب تٍسةاصجلا تيبساحلما تئيبلا جامدا يزوسظلا ًم ثاب مج كلرل ، تيلودلا تيبسا داعا ة ىلا يبساحلما ططخلما ىلع دمخعٌ ناك يرلا يسةاصجلا يبساحلما ماظىلا تلكيه ط رىم ين 5791 بيجخسيل سٍزالخلا و تيلودلا تبساحلما ريًاعم عم مفاىخلما يلالما يبساحلما ماظىلا دامخعا يلاخلاب و تىهاسلا ثابلطخملل تيلودلا تيلالما IAS/IFRS . دأ دلل و ث يتلا ثاحلاصالا ىبج اهت سةاصجلا ماظه جاهتها تيمخح ىلا يبساحلما عاطللا لاجم يف يبساحم دًدح يلام تيلالماو تًداصخكالا تلمىعلا عم مفاىخً ، جامدهالا تٍسةاصجلا تًداصخكالا ثاسسإلما ىلع لهسٌ امم حالأ زامثدسالا بايسوا تلىهسو ،يملاعلا داصخكالا يف ،ثايسيجلا ةددعخلما ثاكسشلا يف لثمخلما سشابلما يبى ب ملعخً اميف تصاخو ثاسسإملل تماعلا تيهازيلما ثاهىكم ىلع سزأ ًم اهلامو ثاريغخلا هره مظخ مامأ و تيفيك جلاعلما ت تيلالما و تيبساحلما سٍزالخلا دادعا تلٍسط و تماع تفصب تيبساحلما دًدجلا ماظىلل الفو ، اركو تيفيك لىصالأ مييلج يتلا ربخعح ثاذ تيمهأ ةريبك ،تسسإملل اىثحب للاخ ًم و لواحىس اره ىلع ءىظلا طيلسح اداىدسا و دًدجلا يلالما يبساحلما ماظىلل مفو اهتجلاعم تيفيك و اهمييلج تلٍسط ثيح ًم ثاخيبثخلا تسازد ىلئ حسط مج الباس هسكذ فلس ام تيلاكشالإ : تيلاخلا ا تجلاعم مخج فيك ؟دًدجلا يلالما يبطاحلما ماظنلا لظ يف كلذ و ايبطاحم ثاخيبثخل :تيلاخلا ثلاؤاسدلا تيلاكشالإ هره ذحج جزدىجو  اميف نمكً سهىح ماظنلا يبطاحلما يلالما ،دًدجلا امو يه مهأ ؟هجايصىصخ  ىلع يأ ضاطأ مخً دادعإ ثاحسخلما تيلالما ارهل ،ماظنلا فيكو مخج ريط تهودم ثاباظحلا نم ؟هللاخ

(10)

تماعلا تمدللما ‌ ب  اذام دصقه ثاخيبثخلاب تينيعلا ، تٍىنعلما تيلالما و فيكو مخج اهتجلاعم تيبطاحلما يف لظ اره ؟ماظنلا :ثحبلا ثايضسف اكلاطها ًم تيلاكشالإ تحوسطلما و دصك ليهسح تباحالإ ىلع تلئسالأ تيعسفلا اىهاف دمخعىس ىلع ايةدبم ثايطسفلا تيلاخلا يتلاو س نىكخ اللطىم اىدسازدل :  إ ن دامخعا سئاصجلا ماظنل يبطاحم يلام دًدح اقفو ريًاعملل تيلودلا دٍصً نم تظطؤلما صسف يف ميظعح بطاكم جامدهالا يلماعلا اركو نيظحج ةدىح تيبطاحلما ثامىلعلما .  ثءاح ثاحسخم اره ماظنلا ةدعاظلم يرخخم زاسقلا ىلع تفسعم تيعضىلا تيقيقحلا تيلالما تظطؤملل .  قيبطج تبطاحلما تيلودلا مهاظٌ لكشب لاعف يف ةداٍش تيلعاف حاصفالإ يبطاحلما صخً اميف ثاخيبثخلا تينيعلا تٍىنعلماو يف ثاظطؤلما . تيمهأ عىضىلما : شربج تيمهأ اره عىطىلما ًم للاخ حاخفها داصخكالا يسةاصجلا ىلع يىخسلما يعسلاو يلودلا ىحه ميلحج تيمىخلا تًداصخكالا يتلا بلطخج تعىمجم ًم لةاسىلا ثاودالأو ، ذئ ربخعح تبساحلما اهلاكشأب تفلخخلما ةدحاو ًم نيب هره لةاسىلا يتلا بجً اهحلاصئ عم اهفيكجو ريًاعلما تيبساحلما .تيلودلا :عىضىلما زايخخا يعاود دحىج ةدع عفاود اىخلعح زاخخه اره عىطىلما ًكمٍو اهمسلج ىلئ ثازابخعا تيعىطىم تيجاذو . 1 :تيعىضىم يعاود تلك ثاسازدلا تيهاديلما يف اره عىطىلما يتلاو مهاسح يف طبسلا نيب ثاسازدلا تٍسظىلا و لخاد تيليبطخلا تٍسةاصجلا ثاسسإلما . 2 -:تيجاذ يعاود  عىطىلما زاخخلما لخدً ًمط اىصاصخخا لاأ ىهو * يبساحلما ميكدخلا * ههأ امك ، حمسٌ اىل سٍىطخب اىفزاعم يف تيجارلا اره لاجلما نىكخل ادىس اىل يف ةايحلا تيىهلما .  لىيلما صاخلا لكل ام ملعخً عيطاىمب دعبلا يجيجارتسالا . :ثحبلا جهنم ،يفصىلا جهىلما مدخخسيس عىطىلما اره تعيبط عم ايشامج ضسع ضسغب ايبساحم ثاخيبثخلا تجلاعم تيفيك .دًدجلا يلالما يبساحلما ماظىلا لظ يف

(11)

تماعلا تمدللما ‌ ج تطازدلا ميظقج :اهبٍىبجو ىلئ ثحبلا ميسلج اىًأجزا دلف تسازدلا تيلاكشئ ىلع تباحالإ لحأ ًم زلاز ت صف ى ل : يف اىلواىج لصفلا لوالأ ىلا لما ثاخيبثخلل تيبساحلما تلاع اهعاىها عيمجب اهيلع لشاىخلا ىلا اهتشايح ًم اكلاطها دًدجلا يلالما يبساحلما ماظىلا لامعخساب اره و تيلالما وا تيييع وا تٍىىعلما ءاىس ثحابم تعبزا ىلع هاهأصح و تيسيةز اىطسعخسا يواثلا لصفلا اما هيف تسازد ماظىلا يبساحلما يلالما دًدجلا كلذو ًم للاخ رلاز ثحابم تيسيةز : اهلوأ ربخعٌ لاخدم ارهل ماظىلا لواىده هيف ةأشيلا و ،مىهفلما فادهالأ ،بدابلما و صةاصخلا ثازيملماو امأ اميف صخً ثحبلما يواثلا يرنس ميظىج لمعلا مفو يبساحلما اره ماظىلا و ،هسجافد مز قسطخه عم مفاىخلا زازا تيلودلا ريًاعلما و اره ًم للاخ ثحبلما ،ثلاثلا امأ لصفلا ثلاثلا ًمظخف تسازد تيليبطج تجلاعملل تيبساحلما لكل ًم ثاخيبثخلا تيييعلا ، تٍىىعلما و تيلالما بسح ماظىلا يبساحلما يلالما ، سطشيٍو هزودب ىلئ رلاز ثحابم لهتسا ثحبلما لوالأ قودىصلا مًدلخب ينطىلا نيماخلل ًع تلاطبلا تىيعك ، امأ يواثلا هاىصصخ ا ميبطج تيفيك تيبساحلما تجلاعلم ، اما ثحبلما ثلاثلا لواىج اى ثلااح تسازد .ثاخيبثخلل ماعلا باسحلاب تطبجسم تيبساحم ثايلمعل يبساحلما ليجسدلا تيفيكب ملعخج

(12)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

1 تمدلم يف ثاخُبثخلا فىصج تُهاثلا تعىمجالإا يه و تُؿِئع ثاباؿخ رلاز ًمط فىصج و ثاباؿخ تٍىىعالإا ثاخُبثخلا ، تًصاالإا تُلاالإا و يف امه اهل تىلام ًىج ًل ىلو ىتخ( تؿؾاالإا تباكع ذدج تعكاىلا ثاباؿخ ىلب تؿاطب اظه ،)لٍىمخلا عاجًب تؼؾاىب تلصدالإا ثازحهجخلا تلاخ ًع غئاؿخلاو نلاخهالا .ثاخُبثخلا تمُك ؿغعو نا اىىىمً اىه ًم اكلاؼها و حاخُبثخلا اهجا ىلع تُلام وؤ تًصام وؤ تٍىىعم ٌىصؤ يه .تىؿلا ًع ضٍؼج ةرتـل تؿؾاالإا ةػاُخ يف لـج ا ( ليشل 1 فىصلا ثاباسح :) -2 يلالما يبساحلما ماظىلا ثاباسح تمئاك ىلع دامخعلااب بلاعلا دادعإ ًم :زدصلما SCF فنصلا 20 : ةتباثلا لوصلأا ( )تاتيبثتلا 20 تاتيبثتلا ةيونعلدا 27 ىرخأ ةيلام تاتيبثت 26 ةنئاد تاباسحو تاهماسم 23 اهزانجإ يرالجا تاتيبثتلا 22 زايتما لكش في تاتيبثتلا 21 ةينيعلا تاتيبثتلا 28 تاتيبثتلا كلاتها 29 تاتيبثتلا نع ةميقلا رئاسخ

(13)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

2 :يلاخلاو ذهاو ثحبلما اره يف تمدخخسلما ثاباسحلا 1 :ثاباسحلا تمئاك 20 - :تيوىعلما ثاخيبثخلا 203 - .سيوعخلل تلباللا تيمىخلا فيزاصم 204 - .اههباش امو تيجامولعلما ثايجمسب 205 - .ثاملاع ،صخز ،تلزاملما قولحلاو ثاشايخمالا 207 - .ءاىخكالا قزاف 208 - .ىسخؤ تيوىعم ثاخيبثج 21 - :تيييعلا ثاخيبثخلا 211 - .ي ضازالأ 212 - .ي ضازالأ بيجسجو تئيهت ثايلمع 213 - .يوابم 215 - .تيعاىص ثاودؤو ثادعم ،تيىلج ثأشيم 218 - .ىسخؤ تيييع ثاخيبثج 22 - .شايخما ليش يف ثاخيبثج 23 - :شاجهالإ ديك ثاخيبثج 232 - .شاجهالإ ديك تيييع ثاخيبثج 237 - .شاجهالإ ديك تيوىعم ثاخيبثج 238 - ًع تعوفدم ثاليبسح .ثاخيبثخلا ثابلظ 26 - :ثامهاسلماب تعبجسم نويدو ثامهاسم 216 - .عوسفلا ثادىس 262 - .ىسخؤ تمهاسم ثادىس 265 - .)ؤفايخلا( تلداعلما تعساوب تمولم تمهاسم ثادىس 269 - .ةزسحلما ريغ تمهاسلما ثادىس ىلع تلحخسم ثاعفد 27 - :ىسخؤ تيلام ثاخيبثج 271 - ا ثادىسلا .تظفحلما طاشيب تصاخلا تخبثلما ثادىسلا ريغ ىسخالأ تخبثلم 272 - .ًيدلا محل تلثمم ثادىس 273 - .تظفحلما طاشيب تصاخ تخبثم ثادىس 274 - .ليومخلا زاجيإ دلعب تصاخلا تىئادلا ثاباسحلاو ضوسللا 275 - .تعوفدم ثلاافهو عئادو 276 - .ىسخؤ تىئاد ثاباسح 279 - يدسح .ةزسحم ريغ تخبثلما ثادىسلا ىلع تلحخسم ثاد 28 - .ثاخيبثخلا نلاخها 29 - .ثاخيبثخلا ًع تميللا سئاسخ 1 - ربوتكأ ،يلطيج رشنلا راد ،ليالدا بيسالمحا ماظنلا قفو ةماعلا ةبسالمحا ،ةيطع ناحمرلا دبع 2009 ص ، 68 .

(14)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

3 لوالأ ثحبلما ( تيوىعلما ثاخيبثخلا : Immobilisations Incorporelles ) ضلل صضعلاتُمؾغلاةضٍغجلاخؿغع 19 -25 ؽعام 2009 يىىعالإاخُبثخلا : خلاجلادالإالاثمهنمصىصلالإاو،تًصاعلاهتؼكوؤعاػةُـلمعخؿمىبكاغم،يصامرحػىًضلهرحػضًضدخلللباللصإه ّجإىلع هىمللختُمىخـٍعاصمو،ثاءاـعالؤو،يغزلألالاؼخؾلااصزعوؤتُجامىلعالإاجماغبو،ثاملاعلاو،تبؿدىالإاتٍعاح .يعاجخللالاؼخؾلالُح ليجسح تليسظو موهفم :لوالأ بلعلما تيوىعلما ثاخيبثخلا I-موهفلما ( يبؾادالإا عاُعالإا بؿخ 38 IAS ( يضله رحػ لصؤ ىه يىىعالإا ذُبثخلا ) monétaire non actif

يتلاو ) لثم يصاعلا اهػاكو عاػب يف ،تؿؾاالإا ؾغػ ًم لمعخؿمو تبكاغم ،ؽىملم يصام صىحو اهل ـِل ق ًمو ،خلا...تٍعاجخلا ثاملاعلا ،عارتزالا ةءاغب ،فُلإخلا قىلخ ،لدالإا ةغهق :اهب ؾارتعالا غوغ -.تُلبلخؿم تًصاصخكا ثالؿضخب يحإج نؤ لمخدالإا ًم ذهاو اطب -.قصاص ليكب لصالأ تـليج ؽاُك نايملإاب ناو اطب -.تؾوعضم ثاعكىج ىلع اءاىب تًصاصخكالا عؿاىالإا ٌامخخا مُُلج II تيوىعلما ثاخيبثخلا لجسح /ــخ يف لجسح 20 :ىلب عغـخً :)تًصاالإا رحػ( تٍىىعالإا ثاخُبثخلا 203 .ذُبثخلل تلباللا تُمىخلا فٍعاصم . 204 .اههباق امو تُجامىلعالإا ثاُجمغب . 205 .ثاملاعلاو ،صزغلاو ،ثاءاربلا ،تلزامالإا قىلخلاو ثاػاُخمالا . 207 .ءاغكلا قعاؿ . 208 .تًصاالإا رحػ يغزالأ ثاخُبثخلا . 1 1 - بيسالمحا ليالدا ماظنلا بسح ةيلالدا ةبسالمحا ،حلاص ساوح SCF ، 2012 ص ، 58 .

(15)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

4 :يواثلا بلعلما :تيوىعلما ثاخيبثخلا دسج 1 I – ثاخيبثخلا دسج فيسعح تـخلام عم ،تُيُعلا ثاخُبثخلاب صاخلا صغجلا بىلؾؤ ــىب مخً تٍىىعالإا ثاخُبثخلا صغح نب اهل صصسج اهتمُك ضاـسها تلاخ يفو ًلخهت لا )ءاىخكالا قعاؿو لدالإا ةغهق لثم( ٌىصالأ ععب نؤ تٍىىعالإا ثاخُبثخلاولاخهاب ي صىً )م.م.ن( نب .عاحرتؾلال تلباك رحػ تمُللا ضاـسها ًع ةعاؿز ٌلاز لعجً تىؿلا تًاهج يف نىيً نلاخهالا ؽؿك لُجسح نب .تىؾ نوغكع ػواجخج لا ةرتؿ 6812 اىًضم باؿخلاو 280 باؿخلا وؤ )تٍىىعم ثاخُبثج نلاخها /ـخ( 290 ثاخُبثج ًع تمُللا غئاؿز /ـخ( .اىئاص )تٍىىعم ثاباؿخلل تُعغـلا ثاباؿخلا ًم 20 :غهظه  203 - خلل تلباللا تُمىخلا فٍعاصم :ذُبث :ًًضُك يف لجسحو ضُللا 1 -تعىمجم( فٍعاصالإا ثاباؿخ ضخؤ لعجً ثُخ تعُبؼلا بؿخ ءابعالأ لجسح 6 اىًضم ) )م.م.ن( يف ةصضدالإا غوغكلا ءابعالأ هظه يف ثغؿىج ام اطبو .اىئاص نىىئاص وؤ قوضىص وؤ ًىب باؿخو :يلاخلاو يواثلا ضُللا لجسو اهضىع ،تٍىىعم ثاخُبثج اهعابخعلا ُللا ض 2 - باؿخلا لعجً 203 باؿخو ،اٍىىعم لاىصؤ ةربخعالإا ءابعلأاب اىًضم )تخبثم غٍىؼج فٍعاصم( 731 .اىئاص )تٍىىعم ٌىصلأ ذبثم جاخهؤ باؿخ( تُلاالإا ثاىىؿلا يف تًصاع فٍعاصمه ذلجس نؤ مبؾ يتلا ءابعالأ نؤ يلاالإا يبؾادالإا ماـىلا غهظً ثاخُبثخلا تـليج يف اهجمص ًىمً ام تلباؿلا يف يلاالإا يبؾادالإا ماـىلا صضخ امه ،مخلا شٍعاج يف تٍىىعالإا ةصاالإا 121 -14 :يلاخلاو ،تٍىىعم لاىصؤ غٍىؼخلاو ثدبلا فٍعاصم عابخعاب تٍعوغظلا غوغكلا -.فٍعاصالإا هظه مُُلج ًىمً ههؤ -نؤ فٍعاصمب تؼبجغالإا ثاُلمعلا مامجلإ اهرحػو تُلاالإاو تُىلخلا ةعضللا ًلخمٍو يىىً ناُىلا .اهعُب وؤ اهلامعخؾا وؤ غٍىؼخلاو تُمىخلا ةرحبه ؾىـخ ىلع يىؼىج تُلبلخؿم تُعىه ثاُلمعب تلص ثاط فٍعاصالإا هظه نىيج نؤ .تلماق تًصوصغم مُلدخل 1 - ص ،هركذ قبس عجرم ،ليالدا بيسالمحا ماظنلا قفو ةماعلا ةبسالمحا ،ةيطع ناحمرلا دبع 35 .

(16)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

5 غٍىؼخلا فٍعاصملل يبؾادالإا لُجسدلا :تخبثالإا 1 XX 6 - ءابعالأ /ـخ 512 - 53 قوضىصلا وؤ ًىبلا /ـخ غٍىؼخلا فٍعاصم // ---203 تخبثم غٍىؼج فٍعاصم /ـخ 731 تٍىىعم ٌىصلأ ذبثم جاخهب /ـخ غٍىؼج فٍعاصم ذُبثج xxxx xxxx xxxx xxxx  باؿخلا 204 - :يلالآ ملاعالؤ جماغب ناىهو :ناخلاخ تلاخلا 1 - باؿخلا لعجه تلاخلا هظه يف :ةصضدم ةرتـل جماربلا ماضسخؾا قىلخ ءاغق 204 اىًضم /ـخ( ثاخُبثخلا وصعىم وؤ ًىب ثاباؿخ ضخؤ لعح عم جماربلا ءاغق تـليخب 204 .اىئاص ) تلاخلا 2 - :يلاخلاو ًًضُك يف تُلمعلا لجسحو :تؿؾاالإا لبك ًم جماربلا جاخهب تلاخ ضُللا 1 - تعىمجالإا ًم تبؾاىالإا ثاباؿخلا يف جاخهالؤ فٍعاصم لجسح 6 لعح عم تًصاع ةعىصبو .اىئاص ...نىىئاص وؤ ثاًضله ،بؾاىالإا باؿخلا ضُللا 2 - باؿخلا لعجه 204 باؿخلا لعح عم جماربلا جاخهب تـليخب اىًضم 731 .اىئاص 2 1 - ،ترسام ةلاسر ،ليالدا بيسالمحا ماظنلا قفو ةتباثلا لوصلأل ةيبسالمحا ةلجاعلدا ،ءانه فيوخرم مولعلا ةيلك ،ةقمعم ةيئابجو ةيبسامح تاسارد صصتخ ،ةلقرو ،حابرم يدصاق ةعماج ،يريستلا مولعو ةيراجتلا ةيداصتقلاا 2011 ص ، 43 . 2 - ص ،هركذ قبس عجرم ،)ديدلجا بيسالمحا ططخلدا( ليالدا بيسالمحا ماظنلا قفو ةماعلا ةبسالمحا ،ةيطع ناحمرلا دبع 69 .

(17)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

6 II -:يبساحلما ليجسدلا 1  :ءاىخكالا تلاخ 204 /ـخ جماغب يلالآ ملاعالؤ 404 /ـخ وصعىم - ثاخُبثج يلالآ ملاعالؤ جماغب ءاغق 404 /ـخ وصعىم - ثاخُبثج 512 /ـخ ًىبلا ضًضؿدلا ضُك xxxx xxxx xxxx xxxx  :يلزاضلا ءاكوالؤ تلاخ 204 /ـخ اههباق امو يلالآ ملاعالؤ جماغب 731 /ـخ تٍىىعالإا تخباثلا مُللا جاخهب ضُلىج تُلزاص تُجامىلعم جماغب xxxx xxxx  باؿخلا 205 :ثاملاعلاو صزغلاو ثاءاربلاو تلزامالإا قىلخلاو ثاػاُخمالا : ثاءاربل )اهعاجًب وؤ( اهىلمخل تجُده رحؼلل قىلده تؿؾاالإا اهعؿضج يتلا ؽلابالإا باؿخلا اظه لجسٌ فُلإخلا قىلده ،رحؼلا اهجخهؤ وؤ اهعىػ ثاملاعو صزعو عارتزا .ًلط رحػ ىلب تٍعاجخلا ثاملاعلاو امه ةضالإا ــه ىلع ًلخهح ام ابلاػ ثُخ ضكاعخلا ةضمب ٌىصالأ ًم عىىلا اظه ًم ءالخهالا ةضم صضدج .تمُللا يف صله ىلب ضغعخب ضك هّهؤ وؤ لصالأ ءاغق ؽلبم هىم ًًضالإا بهاجلا ًم لُجسدلا ٌلاز ًم باؿخلا اظهل يبؾادالإا ضُللا نىيً غهاـلا ؽلبم ثاباؿخلا( تُلاالإا ثاباؿخلا ًم ًئاضلا بهاجلا لبالم يف ضلعلا يف 51 / 53 .) 2 1 - ص ،هركذ قبس عجرم ،ءانه فيوخرم 44 . 2 - ص ،هركذ قبس عجرم ،يولاع رضلخ 241 .

(18)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

7 :يبؾادالإا لُجسدلا 1 205 /ـخ ثاملاعلاو ثاءاربلاو صزغلاو ثاػاخُمالا 404 /ـخ وصعىم - ثاخُبثج صزغلاو ثاػاُخمالا ءاغق ةعىجاؿ // ---404 /ـخ وصعىم - ثاخُبثج 512 /ـخ ًىبلا ضًضؿدلا ضُك xxxx xxxx xxxx xxxx  باؿخلا 207 :ءاىخكالا قعاؿ : 2 :يلاخلاو باؿخلا اظه مؿلً نؤ يعؤ باؿخلا 2070 .ءاىخكالا قغؿ : باؿخلا 2071 .يعاجج لدم : 1. م.م.ن( نؤ ىلب رحكو تًاضب هظه لثم تُمهؤ مػع يعاجخلا لدالإاب اصاز اؾاخ صصسً مل ) ةصاالإا يف ءاح ام ًلظهو تٍغئاؼجلا تًصغـلا تؿؾاملل ٌىصالأ 121 -2 لدالإا نؤ )م.م.ن( ًم .يىىعم ذُبثج ىه يعاجخلا ةصاالإا ذؿغع ضلل 78 ٌاىمالأ يعاجخلا لدالإا ًم ءؼح ضعح" :يلاخلاو يعاجخلا لدالإا يعاجخلا نىهاللا ًم الإا لمكٌ امه .هجغهقو هئلامعل اماؼلب يعاجخلا لدالإا لمكَو .يعاجج غاكو تؾعامالإ تصصسالإا تلىلى عاجًالؤ يف مخلاو يعاجخلا مؾالاو لدالإا ناىىعه يعاجخلا لدالإا ٌلاؼخؾلا تمػلالا يغزالأ ٌاىمالأ غئاؾ صىً مل ام ًلط لو تٍعاجخلاو تُعاىصلا تُىلالإا مخو عئاظبلاو ثلاالآو ثاضعالإاو ."ًلط ؾلاز ىلع يعاجخلا لدالإا ؾغع ضلؿ ،تُبؾادالإا ثاخلؼصالإا فٍغعخب صاخلا ثلاثلا مخلالإا يفو )م.م.ن( امؤ تٍىىعالإا غصاىعلا" :يلاخلاو )يعاجخلا لدالإا ـِلو ٌاىمالأ حلؼصم تُبغعلا تخسيلا يف مضسخؾا ثُخ( غًضلج عىطىم نىيج لا يتلا )ءاغىلا مخ اهيؿ امب( يعاجخلا لدالإا ًم نحلصـىم تبؾادالإا غجاؿص يف جاعصبو .حضاو رحػ فٍغعخلا اظه نؤ يعؤ ."تىمايلا هخكاػ غٍىؼجو ناُىلا غاكو ءالبب يف مهاؿحو تُهازحالإا يف

1_{- Ali Sahraoui, Comptabilité financière cours et exercices corrigés, Copyright berti édition,}

Alger, 2011, p 52. 2 - لدا بيسالمحا ماظنلا قفو ةماعلا ةبسالمحا ،ةيطع ناحمرلا دبع ص ،هركذ قبس عجرم ،ليا 71 .

(19)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

8 ( يعاجخلا لدالإاب صىصلالإا ّنةؿ اُبؾادم Le fond commercial لدملل تٍىىعالإا غصاىعلا ؽلؿ يه ) ،يعاجخلا مؾالا ،ءلامعلا :يلً ام تصاز تـصبو ًم تًصاالإا ٌىصالأ امؤ عاجًالؤ مخ ،لدالإا ةغهق باؿخلا يف لجسح لا اه ّجةؿ ثاضعمو تعاظب 2071 .اهب تصاخلا ثاباؿخلاب لجسح لب ، :يبؾادالإا لُجسدلا 1  :بحىالإا ءاىخكالا قعاؿ تلاخ .تلصاعلا تمُللاب ٌىصلأل تُؿاصلا تمُللا ًم ربهؤ ءاغكلا غعؾ 207 /ـخ ءاىخكالا قعاؿ 2 / 3 / 4 / 4 /ـخ ٌىصالأ 1 / 4 نىًضلا /ـخ 512 ًىبلا /ـخ بحىم ءاىخكالا قعاؿ عىهؿ عم تهغق جامصب xxxx xxxx xxxx xxxx  :بلاؾ ءاىخكالا قعاؿ تلاخ .تلصاعلا تمُللاب ٌىصلأل تُؿاصلا تمُللا ًم غؼصؤ ءاغكلا غعؾ 2 / 3 / 4 / 4 ٌىصالأ /ـخ 207 /ـخ ءاىخكالا قعاؿ 1 / 4 نىًضلا /ـخ 512 /ـخ ًىبلا بلاؾ ءاىخكالا قعاؿ عىهؿ عم تهغق جامصب xxxx xxxx xxxx xxxx ---31 / 12 يجاخهالؤ غمعلا ثاىىؿل تىؾ لو ًم ---207 /ـخ ءاىخكالا قعاؿ 77 تًصاع رحػ ثاصاغًب /ـخ غمعلا ىلع بلاؿلا ءاىخكالا قعاؿ ًع ججاىلا صاغًالؤ عَػىج هب تللعخالإا ٌىصلأل يجاخهالؤ xxxx xxxx 1 - ص ،هركذ قبس عجرم ،ءانه فيوخرم 46 .

(20)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

9  باؿخلا 208 :يغزالأ تٍىىعالإا ثاخُبثخلا : ثاباؿخ لبالم يف تلباؿلا ثاباؿخلا يف تحعضالإا رحػو تؾىملالإا تخباثلا مُللا باؿخلا اظه لجسٌ .تُلاالإا ثاباؿخلا وؤ رحؼلا -:تٍىىعالإا ثاخُبثخلا ضخؤ جوغز تلاخ تمُللا ًع ٌػاىخلا ًع تججاىلا غئاؿخلا وؤ حابعالأ عُبلا غعؾ تمُك نحب قغـلاب صضدج تًصاالإا رحػ تخباثلا ،)عئاؿ مُلدج تلاخ يف( ثاصاغًالؤ ثاباؿخ يف اُبؾادم جعضجو لصلأل تُبؾادالإا تمُللاو ةعضلم يعغـلا باؿخلا 752 يف( ءابعالأ ثاباؿخ يف وؤ تُلام رحػ تخبثالإا ٌىصالأ ثاهوؼسالإا ىلع تمُللا ضئاىؿ ،)تمُللا صله مُلدج تلاخ يعغـلا باؿخلا 652 .تُلام رحػ تخبثالإا ٌىصالأ جوغز ًع تمُك صكاىه 1 1 - ص ،هركذ قبس عجرم ،يولاع رضلخ 243 .

(21)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

11 يواثلا ثحبلما )تيدالما( تيييعلا ثاخيبثخلا : ضلل مكع عاُعالإا صصز 16 اظه ؾضهح ثُخ ،تُيُعلا ٌىصالأ تُلوضلا تُبؾادالإا رحًاعالإا ًم ثاضعالإاو ثأكيالإاو ثايلخمملل تُبؾادالإا تجلاعالإا ذُطىج ىلب عاُعالإا تيييعلا ثاخيبثخلا فيسعح :لوالأ بلعلما لا ىلب قغؼخلا ءاىزؤ اهضهق ام ؾلاز تؾىملالإا ثاصىحىالإا يه تُيُعلا ثاخُبثخلا يهو تٍىىعالإا ثاخُبثخ :امب اهىلخمج يتلا تؿؾاالإاو ثايلخمالإا يف اصىصز لثمخج -.تٍعاصب ضاغػلأ وؤ رحؼلل اهرححإج ضصلب وؤ ثامضخلاو علؿلا جاخهب يف اهماضسخؾا ضصلب -.ةرتؿ ًم رثهؤ ٌلاز اهماضسخؾا مخً نؤ اهيؿ ضرتـٍو عكىخٍو 1 صضعلا تُمؾغلا ةضٍغجلا ذؿغع ضللو 19 ؽعام 2009 :هّهؤ ينُعلا ذُبثخلا ،تٍعاصب ضاغػلأ ٌامعخؾالاو ،عاجًالؤو ،ثامضخلا مًضلجو ،جاخهالؤ لحؤ ًم ناُىلا هػىدً ينُع لصؤ .تُلاالإا تىؿلا ةضم ضعب ام ىلب هلامعخؾا ةضم قغؼخؿح نؤ ضرتـً يظلاو 2 خه يف تعمح ماىه ةعىخهضلا هخؿغع امه ىلع ضًضجلا يلاالإا يبؾادالإا ماـىلل الؿو تلمعالإا تبؾادالإا اهبا :يه تُيُعلا ثاخُبثخلا نؤ ضاغػلأ ماضسخؾالا وؤ ،عاجًالؤ وؤ ،ثامضز مًضلج وؤ ،جاخهالؤ ضغؼب تؿؾاالإا اهػىدج تؾىملم ٌىصؤ .ةضخاىلا تُلاالإا تىؿلا اهلامعخؾا ةضم يضعخج نؤ ضرتـٍو تٍعاصب 3 I - باسحلا 21 :تيييعلا ثاخيبثخلا 4 ثاصىحىم وؤ ثايلخمالإا يهو تؾىملالإا ٌىصالأ وؤ تُيُعلا ثاخُبثخلا يلاالإا يبؾادالإا ماـىلا صه بؿخ .عامثدؾاو يلبلخؿالإا ماضسخؾلال ثعىػ وؤ ذزضدخؾا تؿؾاالإا :ىلب باؿخلا اظه عغـخٍو  211 .ي ضاعالأ  212 .ي ضاعالأ تئُهتو بِجغج ثاُلمع  213 .ثاءاىبلا

1_{- Les normes comptable internationales, IAS/IFRS, Les pages bleues, 2008, p 30.}

2 - ،ةيبعشلا ةيطارقيمدلا ةيرئازلجا ةيروهملجا ددعلا /ةيسمرلا ةديرلجا 19 في ةرداصلا ، 25 سرام 2009 ، هركذ قبس عجرم ص ، 8 . 3 - ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلداو ديدلجا ليالدا بيسالمحا ماظنلل اقفو ةقمعلدا ةبسالمحا ،ةعجم ماوه IFRS / IAS - 2009 / 2010 تاعوبطلدا ناويد ، ،ةيعمالجا 2010 ص ، 40 . 4 - عجرم ،يولاع رضلح ص ،هركذ قبس 243 .

(22)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

11  215 .تُعاىصلا ثاوصالأو ثاضعالإا ،تُىلخلا ثأكيالإا  218 .يغزالأ تُيُعلا ثاخُبثخلا :ثاباؿخلا رحؾ تُلآ 1 باسحلا 211 :ي ضازالأ ضلؿ اهلامعخؾا ضغػو اهعىه بؿخ ي ضاعلأل تُبؾادالإا تجلاعالإا فلخسج ،يبؾادالإا مىهـالإا بؿخ :ضجه -هيلع مبؼىجو ثاهوؼسم اهتـصب جلاعح ثُخ عُبلل هحىم ي ضاعؤ .نوؼسالإا تبؾادم مايخؤ ا تبؾادالإا يف ىمؿح ثُخ ًلط رحػ ىلب اهيؿ محاىم صىحىل اهنػاب ٌلاؼخؾا ضغؼل ثضحو ي ضاعؤ .نلاخهالا مايخلأ عظسً ي ضاعالأ ًم عىىلا اظهو علالالإاب لصـلا ةعوغط يلاالإا يبؾادالإا ماـىلا بحوؤ اىهو تُعاىص ي ضاعؤ تماكب ضغؼب ثضحو ي ضاعؤ الإاو ضعالأ تمُك نحب .ىنبالإا ـىعب نلاخهلال لباك رحػ اىه ضعالأ نلأ ىنب غعؾ( ماضسخؾلال اهزحهججو اهيلع ٌىصخلا ضغؼل ًؿغص يتلا ثالـىلا عُمجب ضعالأ تـليج مُلجو .)خلا ...مًضك ىنبم مضه فُلايخه ضعالأ تئُهت فُلايج ،صىلعلاو لُجسدلا ثالـه ،ءاغكلا 2 باسحلا 212 :ي ضازالأ تئيهتو بيجسج ثايلمع ثُخ يلؿلا هاُم عابآ غـده ي ضاعالأ ءاىخكا تـليج ًمط لزضج لا يتلا راضخالأ باؿخلا اظه لجسٌ باؿخ ًمط لزضجو اهتاط ضخ يف ثاخُبثخلاو يلاالإا يبؾادالإا ماـىلا هجلاعٌ 212 تئُهتو بِجغج ثاُلمع .ي ضاعالأ 3 باسح 213 :ثاءاىب نحؿدج ضغؼل ثاُيخلالإاو تزضدخؿالإا ثاعالعلا لو يه :يوابالإا تـليج ًمظخجو يضلىلا مؿضخلا -.ؼهاجلا ءاىخكالا تلاخ يف ءاغكلا غعؾ فُلايج ،تلمعخؿالإا صاىالإا فُلايج ،ٌامعلا ثالـه( اهؿـه تؿؾاالإا ًم ءاكوالؤ تلاخ يف يئاهنلا ضًضكدلا ىلب غـخلا تًاضب ًم فُلايخلا عىمجم يؤ )...ءاىبلا صُزاغجو نحؾضىهالإا .ىنبملل -والؤ تلاخ يف .ضكاعخلا تـلو ،رحؼلا ًم ءاك 4 باسح 215 :تيعاىص ثادعمو داخع تيىلج ثابيهسج صاخعلا ثايبكه اهاُخؤ ضعالأ ًع اهلصؿ بعصً يتلا تُىلج ثابُهغجو تُعاىص ثاضعم يف لثمخج .جاخهلإاب تللعخالإا تـلخسالإا

(23)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

12 5 باسح 218 :ىسخؤ تخباز ميك ُهتو بِجرتلا ٌامعؤو تماعلا ثأكيالإا :ءاظلهالا ضىع ،بخىم ثاضعم ،بخىم رازؤ ،للىلا ثاضعم ،ثائ . ...عاحرتؾلال تلباللا تـلػؤ ،يلآ ملاعب ثاضعم 1 :يواثلا بلعلما :تيييعلا ثاخيبثخلل يبساحلما ليجسدلا I - :ءاىخكالا تلاح 2 ًمظخجو ،اهتـليج ؽاؾؤ ىلع اُئضبم لصإه اهب ؾارتعالا ضىع تؾىملالإا تخباثلا ٌىصالأ ؽاُك بجً تـليج ءاغكلا بئاغطو تُهغمجلا مىؾغلا ًمظخً يظلا ،اهئاغق ًمزو ثاضعالإاو ثازحهجخلاو ثايلخمالإا يلأ رتخؿَو ،صىلـالإا لصالأ زحهجخلا ىلب ةغقابم بؿيج نؤ ًىمً فُلايج يؤو عاحرتؾلال تلباك رحػ ءاغكلا غعؾ ىلب ٌىصىلل تمُللا يف عُـسج وؤ يعاجج مصز . II - :اهتاذ تسسؤلما لخاد عييصخلا وؤ ءاشوالإ تلاح يبؾادالإا ماـىلل البػو ،اُلزاص اهعُيصج وؤ اهئاكوةب تؿؾاالإا مىلج يتلا تًصاالإا ثاخُبثخلا تـليج نب وؤ ءاكوالؤ تُلمع يف تُلزاضلا ةغقابالإا فُلايخلا لوو ،تُلوالأ صاىالإاو تلامعلا فُلايج لو ًمظخج يلاالإا لإاب عُيصخلا ضًضجج تـلو وؤ يجاخهالؤ هغمع ءاظلها ضعب ذُبثخلا ًُىـخل تعكىخالإا تـليخلا ىلب تؿاط .عكىم III -:زامثدسا تهاعإ ليش يف لصالأ ىلع لوصحلا تلاح 131 :زيهجخلا ثاهاعإ وؤ تىُعم ثايلخمم باؿدها لحؤ ًم ناُىلا اهنم ضُـخؿٌ يتلا ثاهاعالؤ يه اهئاكوب 1 - ص ،هركذ قبس عجرم ،يولاع رضلخ 243 . 2 - ص ،هركذ قبس عجرم ،ءانه فيوخرم 56 .

(24)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

13 ثلاثلا ثحبلما : ( تيلالما ثاخيبثخلا Immobilisations Financières ) ،يغزالأ ثاوغكلا ٌاىمالأ ؽوئع يف تؿؾاالإا ثاماهؾب ًع باؿخلا اظه ربعٌ تيلالما ثاخيبثخلا ثاهوىمو موهفم :لوالأ بلعلما 1 -تيلالما ثاخيبثخلا موهفم ثُخ تُلبلخؿم تًصاصخكا عؿاىم عضً ههىيل تخباز ٌىصإه ماهؾالؤ اظه يلاالإا يبؾادالإا ماـىلا ربخعؤ .ثابثلا تـص ًمىج اىهو تُلام ةعوص ًم غزلأ تؿؾاالإ 2 -تيلالما ثاخيبثخلا ثاهوىم ( ليكلا 2 يلاالإا يبؾادالإا ماـىلا بؿخ تُلاالإا ثاخُبثخلا :) يلالما يبساحلما ماظىلا ثاباسح تمئاك ىلع ءاىب بلاعلا دادعإ ًم :زدصلما SCF ةيلاملا تاتيبثتلا يبساحملا ماظنلا يلاملا 02 :تامهاسمب ةقحلملا ةنئادلا نويدلاو تامهاسملا /ـح

Participations et créances rattachées à des participations: 261 ةبستنلدا عورفلا تادنس . Titres de filiales 262 ىرخلأا ةهماسلدا تادنس .

Autres titres de participation

265 )ةكراشلدا تاسسؤلدا( ةلداعلدا ةطساوب ةموقلدا ةهماسلدا تادنس .

Titres de participation évalues par équivalences 266

عملمجا تاهماسبم ةقحللدا ةنئادلا نويدلا .

Créances rattachées à des participations groupe 267

عملمجا جراخ تاهماسبم ةقحللدا ةنئادلا نويدلا .

Créances rattachées à des participations hors groupe 268 ةهماسلدا ةلاح في تاكرشب ةقحللدا ةنئادلا تاباسلحا . 269 يرغ ةهماسلدا تادنس نع ابه مايقلا بجاولا ةيقابلا عفدلا تايلمع . .ةددسم 02 ىرخأ ةيلام تاتيبثت /ـح

Autres immobilisations financières:

271 . ةظفالحا طاشنل ةعباتلا ةتبثلدا تادنسلا يرغ ىرخلأا ةتبثلدا تادنسلا Autres immobilisation 272 )مئاسقلاو تادنسلا( نئادلا نيدلا قح لثتم تيلا تادنسلا . Titres immobilisés autres que les titres immobilisés de l'activité de portefeuille

273 ةعباتلا ةتبثلدا تادنسلا . ةظفالمحا طاشنل

Titres immobilisés de l'activité de portefeuille 274 رايجإ دقع ىلع ةبتترلدا ةنئادلا تاباسلحاو ضورقلا . -ليومتلا 275 ةعوفدلدا تلاافكلاو عئادولا . 276 ةتبثلداو ةنئادلا تاباسلحا . 279 ةتبثلدا تادنسلا نع ابه مايقلا بجاولا عفدلا تايلمع نم يقب ام . غ ةددسلدا ير

(25)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

14 تيلالما ثاخيبثخلا يبساحلما ليجسدلا :يواثلا بلعلما تمُللا يف غئاؿز ىلب عظسً ًىلو ثاخُبثخلا يقاب عاغػ ىلع نلاخها ىلب باؿخلا اظه عظسً لا غقابالإا هػابجعلا .اهثاضخبو تُلاالإا قاىؾلأاب ةصاالإا( يعاجخلا نىهاللا ٌلاز ًم يغئاؼجلا عغكالإا اهؿغع امه ثاضىؿلاو 715 عغىم 73 ىلب 715 عغىم 80 ةضئاـه ربخعٌ ذباز ًم ءؼح لبالم اهيلع لصدخملل تُهىًضمو اهتعضصؤ يتلا تهجلا ىلع ًًضلا يه ) ج ام بؿخ غاكيلا لزضب ؽبجغم رحؼخم ءؼحو ًًضلا ىلع .ٌواضخلل تلباك يهو عاضصالؤ ةولاع هُظخل 1 باؿخلا ىللخً 26 ثاباؿخلا ًلظهو تمهاؿالإا ثاضىؾ )ماهؾالؤ تمُك وؤ( ءاىخكا تـلو ًًضالإا هبهاح يف :ىلب باؿخلا اظه غغـخً ثاضىؿلا ًلخب تؼبجغالإا تىئاضلا I - باسحلا 26 :ثامهاسمب تلحللما تىئادلا نويدلاو ثامهاسلما اؿخلا اظه ربعٌ ماـىلا ربخعا ثُخ ،يغزالأ ثاوغكلا ٌاىمؤ ؽوئع يف تؿؾاالإا ثاماهؾب ًع ب ًم رثهلأ تؿؾاملل تُلبلخؿم تًصاصخكا عؿاىم عضً ههىيل تخباز ٌىصإه ماهؾالؤ اظه يلاالإا يبؾادالإا .ثابثلا تـص ًىمج اىهو ةضخاو تُلام ةعوص 2 :ثاباسحلا ريس تيلآ 3 1 باسح 261 :تبسدىلما عوسفلا ثادىس يه ًم ةرحبه تبؿو اهيؿ ػىدج يتلا عوغـلا يؤ اهل تعباخلا عوغـلا يف تؿؾاالإا اهىلمج يتلا ثاضىؿلا عابخعلا عىطىالإا يف ام مهؤ ًم عاغللا تؼلؾ ربخعح ثُخ ،عاغللا تؼلؿب تؼبجغم نىيجو تمهاؿالإا .)تعباج( عغؿ تهغكلا ؤ -262 - ؿؾاالإا اهػىدج يتلا ثاضىؿلا يه :يغزالأ ثامهاؿالإا ثاضىؾ اهل ـِل ثاوغق يف ت .اهعم مباؾ غابجعا ب -265 ثاضىؿلا ًلج يه :)تهعاكالإا ثاؿؾاالإا( تلصاعالإا تؼؾاىب تمىلالإا تمهاؿالإا ثاضىؾ .تهاغق تكلاعب تعئابلا تؿؾاالإا عم تؼبجغم ثاوغكل تىُعم تعلؾ عُب تجُده تلصدالإا ث -266 يتلا ثلاماعالإا يه :عمجالإا ثامهاؿمب تلخلالإا تىئاضلا ثاباؿخلا يف ثاوغكلا لزاص مخج عغؿ ًم ثاضىؾ ءاغق يف تلثمخالإا ثلاماعالإاو تُمهاؿح تكلاع اهؼبغج ثُخ ،تعىمجالإا ــه .تعىمجالإا هجاه لزاص مخج يتلا ضاغكالؤ ثلاماعم فلخسم وؤ تعىمجالإا لزاص 1 - ص ،هركذ قبس عجرم ،يولاع رضلخ 256 . 2 - ص ،هركذ قبس عجرم ،حلاص ساوح 58 . 3 - ص ،هركذ قبس عجرم ،يولاع رضلخ 257 .

(26)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

15 ر -267 يتلا تُلاالإا ٌىصالأ باؿخلا اظه لثمً :عمجالإا ثامهاؿمب تلخلالإا تىئاضلا ثاباؿخلا الإا صسج .اهيلب يمخيج يتلا تعىمجالإا جعاز ًىل ثاوغكلا نحب ثلاماع ج -268 ثاباؿخلا ثلاماعالإا باؿخلا اظه لجسَو :تمهاؿم تلاخ يف ثاوغكب تلخلالإا تىئاضلا وؤ( ءاىخكا تـلو ًًضالإا بهاجلا يف ثاباؿخلا هظه يللخجو .تمهاؿالإا ًم غزآ ليق يف مخج يتلا لبالم يف ثاضىؿلا ًلخب تؼبجغالإا تىئاضلا ثاباؿخلا ًلظهو تمهاؿالإا ثاضىؾ )ماهؾالؤ تمُك ؿخ( تُلاالإا ثاباؿخلا .)تىٍؼخلا ثابا 2 -تمهاسلما ثادىس مييلج تلاح ًم ءابعؤ وؤ ثاحىخىمه لجسح تمُللا صكاىه وؤ عئاىؿ ّنةؿ ،تمهاؿالإا ثاضىؿلا مُُلج تلاخ يفو :نحباؿخلا ٌلاز ؤ -665 .تمُللا صكاىه ،تُلاالإا ٌىصالأ ًع مُُلخلا قعاؿ ب -765 .تمُللا عئاىؿ ،تُلاالإا ٌىصالأ ًع مُُلخلا قعاؿ ًعو :نحباؿخلا ٌلاز ًم لجسح ٌػاىخلا ًم غئاؿخلاو حابعالأ ّنةؿ ،تمهاؿالإا ثاضىؾ ًع ٌػاىج ث -667 .تُلاالإا ٌىصالأ ًع ٌػاىخلا ًم تُؿاصلا غئاؿخلا ر -767 تُلاالإا ٌىصالأ ًع ٌػاىخلا ًم تُؿاصلا حابعالأ . 3 باسحلا 27 :ىسخؤ تيلام ثاخيبثج Autres immobilisations financières1

فلخسج اهػاكو تعُبػو تؿؾاملل يوىهاللا ليكلا بؿخ ًلطو يغزؤ ىلب تؿؾام ًم تُلاالإا ٌىصالأ عغـخً ،تلباؿلا ثاباؿخلا يف اهيلب قغؼخلا مبؿٌ مل يتلا يغزالأ تُلاالإا ثاخُبثخلا باؿخلا اظه جلاعَو :ىلب باؿخلا اظه 1 - :ثاباسحلا ريس تيلآ 2 ؤ باسحلا 271 ىسلا ريغ ىسخالأ تخبثلما ثادىسلا :تظفاحلا طاشيلل تعباخلا تخبثلما ثاد وؤ تؿؾاالإا يىىج لا يتلا ثاضىؿلا يه تـؿاخلا غاكيل تخبثالإا تمهاؿالإا ثاضىؾ رحػ ًم ثاضىؿلا ،هُؿ بػغً امم رثهؤ مًضخؿالإا اهػاُخ مؼلخؾا ثاضىؿب غمالأ ملعخً ضكو رحصللا لحالأ يف اهعُب اهعؿٌ يغزؤ اهاُخؤو ثاضىؿه اهاُخؤ اهءاىخكا مخً .لُصدخلا يف ًق عطىم ذهاو تُهىًضم لبالم يف :ًئاضلا بهاجلا لبالم ثاضىؿلا ءاىخكا تمُك باؿخلا اظه ًم ًًضالإا بهاجلا يف ضُلً 1 - ص ،هركذ قبس عجرم ،يولاع رضلخ 260 . 2 ص ،هركذ قبس عجرم ،يولاع رضلخ 261 .

(27)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

16 ب ثاباسح( تيلالما ثاباسحلا 51 / 53 .) ث باسحلا ًم( مهيف نوىشلما ًئابصلا 41 .)  باسحلا 272 :)مئاسللاو ثادىسلا( ًئادلا ًيدلا مح لثمج يتلا ثادىسلا قىـج ةضالإ اهلماخل تُهىًضالإا مخ ىؼعح يتلا ثاضىؿلا يف لثمخج ًئاضلا ًًضلا مخ لثمج يتلا ثاضىؿلا ببؿب تصاز تؼبص وط ًىلو تُلام ٌىصؤ )اهيلع ؼئاخلا( ًلاالإا اهربخعٌ ثُدب ،ةضخاىلا تُلاالإا ةعوضلا هخِه بهاجلا لبالم باؿخلا اظه ًم ًًضالإا بهاجلا يف اهؼلبم ضُلً تمئاص تُلام ٌىصإه اهلابلخؾا يف ثاباؿخلا( تُلاالإا ثاباؿخلل ًئاضلا 51 / 53 .اهيلع ٌىصخلا تلٍغؼب وؤ )  باؿخلا 273 :تـؿاخلا غاكيل تعباخلا تخبثالإا ثاضىؿلا لو عامثدؾا يف ام تؿؾاملل تبؿيلاب تـؿاخلا غاكو لثمخً ثاضىؾ تــدم يف اهنم ءؼح وؤ اهلىصؤ يف لزضج امهوص غاكيلا اظه ؽعامٍو تُطغم تًصوصغم ،رحصللا وؤ لٍىؼلا ضمالأ ًم اهنم ضمخؿح ييل .اهتاضىؾ ةػاخدالإا ثاؿؾاالإا رحُؿح  باؿخلا 274 :لٍىمج عاجًب ضلع ىلع تبجرتالإا تىئاضلا ثاباؿخلاو ضوغللا رحؼلل ةصضؿم ٌاىمؤ يه ضوغللا نب ىلب للىج نإب اهاظخلمب تؿؾاالإا مزتلج تًضكاعح مايخؤ بحىمب تبؾاىالإا تىئاضلا ثاباؿخلاؿ ،تىُعم ةضالإ عؿضلا لئاؾو ٌامعخؾا نحٍىىعم وؤ نحُعُبػ صاخشؤ .تخىىمم ضوغك تباثمب يه لٍىمج عاجًب ضلع عاػب يف اهملاخؾا بىلؼالإا ثاعاجًلإل باؿخل يبؾادالإا لُجسدلا 274 : ح مخً :لاوؤ .ضغللاب ؾارتعالاو عُبلا تُلمع لُجس .تٍىىؿلا غاؿكالأ لُصدجو صاغًالؤ ثابزب :اُهاز  ثاباؿخلا 275 باؿخلا يف اىًؤع نؤو مبؾ امه :تعىؿضالإا ثلااـىلاو عئاصىلا 165 عئاصو اظهب ملعخً امُؿ امؤ ،نامظلا لدم غصىعلا ًم ضُـخؿالإا ؾغػ ًم تطىبلم ثلااـهو لااـىلاو عئاصىلاؿ باؿخلا غصىعلا تلاـه لبالم يف تؿؾاالإا اهعؿضج يتلا ؽلابالإا يه تعىؿضالإا ث .نامظلا لدم .ةضخاىلا تُبؾادالإا عوضلا يضعخً ناُخالأ بلػؤ يف هّهلأ اُبؿو تمُك وط لصؤ تباثمب نامظلا اظه ربخعَو الإا ثاباؿخلا ًم ًئاضلا بهاجلا لبالم باؿخلا اظه ًم ًًضالإا بهاجلا يف عئاصىلا ؽلبم ضُلً تُلا ثاباؿخلا( 51 / 53 .) نامظلا لدم غصىعلا عاحعب تؿؾاالإا عاغك ضىع ،تُلاالإا ثاباؿخلا لبالم باؿخلا اظه ضُصغج مخً .تُئاهج تـصب هب ؾاـخخالا تؿؾاالإا ثعغك اطب هؿـه غصىعلا لبالم يفو

(28)

ثاخيبثخلل تيبساحلما تجلاعلما :لوالأ لصفلا

17  باؿخلا 276 ًىمً لا يتلاو تخبثالإا يغزالأ تىئاضلا ثاباؿخلا :تخبثالإا يغزالأ ثاباؿخلا ج .رحؼلل ضوغللا وؤ لحالأ تلٍىػ عبللا قاعوإه تلباؿلا ثائـلا يف اهـُيص .تىُعم ضئاىؿ تُلام ةعوص ًم رثهلأ رحؼلل اهدىمج يتلا ضوغللا :لاثم تُلاالإا ثاباؿخلا ًم ًئاضلا بهاجلا لبالم باؿخلا اظه ًم ًًضالإا بهاجلا يف اهؼلبم ضُلً ثاباؿخلا( 51 / 53 ًئاضلا بهاجلا لبالم يف وؤ ) باؿخلا ًم 467 .تىئاص يغزؤ ثاباؿخ  باؿخلا 279 :ةصضؿالإا رحػ تخبثالإا ثاضىؿلا ًع هب ماُللا بحاىلا عؿضلا ثاُلمع ًم يلب ام مخ باؿخلا اظه لجسِؿ ،ةصضدم ضكاعح غوغق عاػب يف ضعب عغدج مل ثاضىؾ ءاىخكا مخً ضك .يلعـلا مُلؿدلا عاـخها يف ءاىخكالا ؽلبالإ اهعؿص ضىع تؿؾاالإا ًئاضلا بهاجلا لبالم يف اهئاىخكا يف بىػغالإا ثاضىؿلا ؽلبم باؿخلا اظه ًم ًًضالإا بهاجلا ًم ضُلً ثاباؿخلا( تُلاالإا ثاباؿخلا ًم 51 / 53 .ةصضؿالإا رحػ تخبثالإا ثاضىؿلا ءاغكب ضعىلا ضىع ) تُلاالإا تخباثلا مُللا ثاباؿخ ضخؤ لبالم يف باؿخلا اظه ضُصغج مخً ثاضىؿلا ملاخؾا ضىعو .تىُعالإا  باؿخلا 265 :تلصاعالإا تؼؾاىب تمىلالإا تمهاؿالإا ثاضىؾ تجمضالإا ثاباؿخلا صاضعب عاػب ًمط ،تهعاكالإا مٍغػ ًع جامضهالا تلاخ ثاهاُىلا يف ثامهاؿالإا جعضج تجمضالإا ثاهاُىلا ثاباؿخ يف غهـج يتلا تمهاؿالإا ثاضىؾ باؿخلا اظه لثمٍو تلصاعالإا تلٍغػ بؿخ جو تهعاكالإا تلاخ .تلصاعالإا مىل ر ًع تلصاعمب تمىلالإا ثاضىؿلل تمُللا عئاؿ تمُلب باؿخلا اظه غهـً :بحىالإا قغـلا تلاخ باؿخلل ًئاضلا بهاجلا يف لجسٌ ءاغكلا غعؾ 107 :يلاخلا ضُللا مؿو 265 تلصاعالإاب تمُلم تمهاؿالإا ثاضىؾ /ـخ 107 تلصاعالإا قعاؿ /ـخ تهعاكالإا مٍغػ ًع ؽ ناُىلا جامصب xxxx xxxx ج تُلامحالؤ تمُللا ًم ىلعؤ ءاغكلا غعؾ ناو تلاخ يف قغـلا اظه غهـً :بلاؿلا قغـلا تلاخ باؿخلل ًًضالإا بهاجلا يف لجسَو ،ءاغكلا غعؾ ًع تلصاعالإاب تمىلالإا ثاضىؿلل 107 . 107 تلصاعالإا قعاؿ /ـخ 265 تلصاعالإاب تمُلم تمهاؿالإا ثاضىؾ /ـخ تهعاكالإا مٍغػ ًع ؽ ناُىلا جامصب xxxx xxxx  باؿخلا 269 :ةصضؿالإا رحػ تمهاؿالإا ثاضىؾ ًع ضًضؿدلل تُكابلا ثاعؿضلا