أثر تطبيق مبادئ حوكمة الشركات على الإقصاح المحاسبي وجودة التقارير المالية -دراسة ميدانية -

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: : : : 11 2013 : . ... . ... ... . . ... ... ... : 2013/2012

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IV

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Résumé :

Au cours des dernière années une série de crises financières et l’ échec de certaines sociétés et la propagation de la corruption financière, parce que leurs administrations manquaient d’exercices adéquat lors du contrôle et la supervision. A ceci, s’ajoute le manque de transparence et absence de divulgation des informations comptables et financières qui la réalité des situations des sociétés. Ce qui a résulté un manque de confiance dans un bon nombre de marchés financiers, par conséquent les investisseurs éprouvent une sorte réticence envers ses marchés. Il va de même pour ce qui est des bureaux de comptabilité et d’audite suite au manque de confiance dans les informations qui figurent dans les états financiers qui publier par les sociétés. Ce qui a poussé à l'émergence de la nécessité de moyenne pour rétablir la confiance et assurer la qualité des états financiers et sa crédibilité et renforcer la divulgation comptable, et par l’application la gouvernance d’entreprise, cela signifie l’existence d’un ensemble intégré de normes et principes qui doivent être pris en compte dans les sociétés pour assurer son succès et atteindre son but d’une part, et d’autre part, fournir les informations nécessaires par les différentes parties concernées, à travers des états financiers est caractérisé par de haute qualité.

Mots clés : la gouvernance, la divulgation comptable, la qualité des états financiers.

Abstract :

Occurred during the recent years, a series of financial crises and stalled many companies and the

spread of financial corruption which, due to lack of management to good practice in monitoring and supervision, as well as lack of transparency and non-disclosure of accounting information and financial reflect real situation of the companies. This has resulted in a lack of confidence in the financial markets fabricated and departure of investors about them, as well as in the offices of the accounting and auditing result of a lack of confidence in the information contained in financial reports published by companies, which led to the need for a mean that returns back the confidence and ensure the quality of financial reporting, credibility and strengthen the accounting disclosure , and through the application of corporate governance which concerned with an integrated set of standards and principles that must be taken into account in the company to ensure its success and achieve the purpose, and on the other hand, provide information needed by the various interested parties concerned, through financial reports is characterized by high quality.

Key words: governance, accounting disclosure, the quality of financial reporting

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VII ... ... .. ... : ... .. .... 02 : ... .. ... 03 : ... ... ... 15 : ... ... ... . ... ... ... 24 ... ... ... . ... .. ... 32 : ... ... ... 34 : ... ... ... 34 : ... ... ... 43 : ... ... .. ... 52 ... ... 64 : ... ... ... 66 : ... ... 67 : ... 76 : ... ... ... 87

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VIII ... ... . ... 94 : ... .... ... 96 : ... . ... ... 97 : ... ... ... ... ... 101 ... ... ... ... ... ... 152 ... ... ... ... 154 ... ... ... 159 ... .. ... 167 ... ... ... . .... .. 191

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IX

FASB

Financial Accounting Standards Board GCGF Global Corporate Governance Forum

IAS International Accounting Standards

IASB

International Accounting Standards Board

IASC International Accounting Standards Board Committee

IFC

International Finance Corporation

IFRS International Financial Reporting Standards

IMF International Money Fund

NYSE New York Stoks exchange

OCDE

Organisation de coopération et de Développement Economique

OMC Organisation Mondiale du Comerce

SCF Système Comptable financier

SPSS Statistical Package for Social Sience

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X

: : : 38 01 101 02 101 03 106 04 106 05 107 06 108 07 110 08 111 09 112 10 113 11 114 12 115 13 116 14 117 15 118 16 119 17 120 18 121 19 122 20 123 21 124 22 125 23 126 24 127 25 129 26 130 27 131 28

(11)

XI 132 29 133 30 134 31 135 32 136 33 137 34 137 35 138 36 138 37 139 38 139 39 140 40 140 41 141 42 141 43 142 44 142 45 143 46 143 47

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XII 144 48 144 49 145 50 145 51 146 52 146 53 147 54 147 55 148 56 148 57 149 58 149 59 150 60 150 61

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XIII

08 01 11 02 12 03 14 04 17 05 22 06 38 07 71 08 85 09 102 10 102 11 103 12 104 13 104 14 105 15 106 16 106 17 107 18 107 19 108 20 108 21 109 22 109 23 110 24 110 25 111 26 111 27 112 28 112 29 113 30

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XIV 113 31 114 32 114 33 115 34 115 35 116 36 116 37 117 38 117 39 118 40 118 41 120 42 120 43 121 44 121 45 122 46 122 47 123 48 123 49 124 50 124 51 125 52 125 53 126 54 126 55 127 56 127 57 128 58 128 59 129 60 129 61 130 62 130 63

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XV

161 01 165 02 170 spss 03 131 64 131 65 132 66 132 67 134 68 134 69 135 70 135 71 135 72 135 73

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: 86 09 : : : 17 .

(108)

: 87 : ) ( . : : 1 . : 2 -. 1 - : 95 . 2 - : 95 -96 .

(109)

: 88 . . : 1 -OMC -1976 . IAS/IFRS : 2 1 - : 96 . 2 - .

(110)

: 89 . : SCF . 1 - 07 -11 25 2007 08 -02 24 2008 2008 . " ." 1 . 2 . 3 2 -: SCF : 4 - - - - 1

-Article 01, code comptable, ( Algerie, berti editions, édition profitionnelle, 2010-2011), p :01.

2

-Article 03, code comptable, op-cit, p :01.

3

- Article 02, code comptable, p :01.

4

- Samir Marouani, le projet du nouveau système comptable financier algérien anticiper et préparer le passage du PCN 1975 aux normes IFRS, magister en sciences de gestion, l’école supérieur du commerce, Alger, 2006, p: 87.

(111)

: 90 - - TVA) (... - SCF . 3 -: : 1 -SCF IAS/IFRS -. : . 2 07 -11 SCF " : " 3 SCF . 4 1 - ( IAS/IFRS) 2007 : 60 . 2 - ) 2005 ( : 07 .

3_{-Cod commerce, op-cit, p :04.}

4 - : 15 .

(112)

: 91 . 1 : 1 - 2007 " " (GOAL 08) (GCGF) (IFC) . 11 -03 -2009 " CARE " (GCGF) (IFC) 2007 2008 . (GOAL08) " " 2010 . 2 . 3 1 - : 102 . 2 - : 10 . 3 -2009 : 16 .

(113)

: 92 . . . 1 2 - : 2 : : . OCDE . OCDE 1 - : 11 -12 . 2 : 425 -426 .

(114)

: 93 : . ) ( . – – : . : . .

(115)

: 94 : . . SCF .

(116)

(117)

: 96 : . ) : 01 ( . : : : .

(118)

: 97 : . : . 1 . 2 . . .

(119)

: 98 : 1 - : 27 . . . . . 2 - : : : . : 4 5

(120)

: 99 . 3 - : ) 01 ( : -28 -29 2013 -. : -. 4 - : SPSS EXEL . " LIKERT " ) 03 26 ( ) : 01 (

(121)

: 100 ) 02 ( ) 03 ( ) 04 ( ) 05 ( : 03 ) = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 /( 5 . : . 1 - : : : : -. : : : . 2 - : : -: : . -: 2013 . -: .

(122)

: 101 3 - : 90 77 72 05 : ) 02 :( 90 100 % 75 83,33 % 7 7,77 % 68 75,55 % : 75,55 % . : SPSS ) 03 (. : 1 : : ) 03 :( 12 17,6 % 23 32,4 % 33 50 % : .

(123)

: 102 ) 10 :( : . 32,40 % 50 % 12 % . 2 -: : ) 11 :( : . 17,60% 32,40% 50% 25% 20,60% 54,40%

(124)

: 103 54,40 % 25 % 20,60 % . 3 -: : ) 12 :( : . 41,20 % %58,80 . 4 -: : 10 -11 20 20 : 41,20% 58,80%

(125)

: 104 ) 13 :( : . 5 : ) 14 :( : . 70,60 % 20,60 % 8,80 % . 45,60% 17,60% 17,60% 19,10% 5 5 10 11 20 20,60% 70,60% 8,80%

(126)

: 105 6 : ) 15 :( : . : : : 01 : . 20,29% 24,38% 1,44% 4,34% 5,80% 1,44% 4,34% 1,44% 1,44% 23,18% 2,99% 1,44% 1,44% 1,44% 2,99%

(127)

: 106 : ) 04 :( : : . : ) 16 (: ) 17 :( : . : . : ) 05 :( 07 06 11 07 07 06 12 08 25 % 15 % 39,3 % 17,5 % 25 % 15 % 42,9 % 20 % : . 71,40% 21,40% 7,10% 45,00% 32,50% 22,50% 20 71,4 % 18 45,0 % 6 21,4 % 13 32,5 % 02 7,1 % 09 22,5 % 28 100 % 40 100 %

(128)

: 107 ) 18 (: ) 19 (: : : . 02 : : . : ) 06 :( 24 85,7 % 28 70 % 03 10,7 % 11 27,5 % 01 3,6 % 1 2,5 % 28 100 % 40 100 % : . 25% 39,30% 25% 49,20% 15% 17,50% 15% 20%

(129)

: 108 : ) 20 :( ) 21 :( : . : . 87,7 % 70 % : ) 07 :( 07 14 16 13 15 14 25 % 35 % 57,1 % %32,5 53,6 % 35 % : . 85,70% 10,70% 3,60% 70% 27,50% 2,50%

(130)

: 109 ) 22 :( ) 23 :( : . : . . . : " " 03 04 05 06 : 03 : : 25% 57,10% 53,60% 35% 32,50% 35%

(131)

: 110 ) 08 :( . % % % % % 01 3,6 02 7,1 03 10,7 05 17,9 17 60,7 4,25 1,14 02 05 02 05 10 25 11 27,5 15 37,5 3,88 1,14 : . 4,25 " 03 " 1,14 3,88 " 03 " 1,14 . : ) 24 :( ) 25 :( : . : . 3,60% 7,10% 10,70% 17,90% 60,70% 5% 5% 25% 27,50% 37,50%

(132)

: 111 04 : : ) 09 :( % % % % % 00 00 01 3,6 05 17,9 07 25 15 53,6 4,28 0,89 01 2,5 03 7,5 09 22,5 18 45 09 22,5 3,77 0,97 : . 4,28 " 03 " 0,89 3,77 0,97 . : : ) 26 ( : ) 27 ( : . : 0% 3,60% 17,90% 25% 53,60% 2,50% 7,50% 22,50% 45% 22,50%

(133)

: 112 05 : : ) 10 :( % % % % % 00 00 01 3,6 03 10,7 06 21,4 18 64,3 4,46 0,84 01 2,5 02 05 09 22,5 16 40 12 30 3,77 0,97 : . 4,46 0,84 3,77 0,97 . : : ) 28 ( : ) 29 ( : . : . 0 3,60% 10,70% 21,40% 64,60% 2,50% 5% 23% 40% 30%

(134)

: 113 06 : : ) 11 :( % % % % % 02 7,1 01 3,6 07 25 09 32,1 09 32,1 3,79 1,17 03 7,5 07 17,5 12 30 12 30 06 15 3,28 1,15 : . 3,79 " 03 " 1,17 3,28 1,15 . : : ) 30 ( : ) 31 ( : . : . 7,10% 3,60% 25% 32,10% 32,10% 7,50% 17,50% 30% 30% 15%

(135)

: 114 . : : 07 : : ) 12 :( % % % % % 02 7,1 09 32,1 04 14,3 06 21,4 07 25 3,25 1,35 03 7,5 07 17,5 11 27,5 12 30 07 17,5 3,33 1,19 : 3,25 3,33 " 03 ". ) 32 :( ) 33 :( : . : . 7,10% 32,10% 14,30% 21,40% 25% 7,50% 17,50% 27,50% 30% 17,50%

(136)

: 115 08 : ) 13 :( % % % % % 00 00 04 14,3 07 25 08 28,6 09 32,1 3,79 1,07 00 00 03 7,5 05 12,5 12 30 20 50 4,22 0,95 : . 3,79 " 03 " 1,07 4,22 0,95 . . : ) 34 :( ) 35 :( : . : . 0% 14,30% 25% 28,60% 32,10% 0% 7,50% 12,50% 30% 50%

(137)

: 116 ) 09 :( ) 14 ( : % % % % % 00 00 01 3,6 02 7,1 10 35,7 15 53,6 4,39 0,79 00 00 03 7,5 10 25 13 32,5 14 35 3,95 0,96 : . 4,39 " 03 " 0,79 3,95 0,96 . : ) 36 :( ) 37 :( : . : . 0% 3,60% 7,10% 35,70% 53,60% 0% 7,50% 25% 32,50% 35%

(138)

: 117 ) 10 :( ) 15 :( % % % % % 00 00 01 3,6 04 14,3 05 17,9 18 60,7 4,41 0,89 01 2,5 04 10 07 17,5 13 32,5 15 37,5 ,93 3 1,10 : 4,41 " 03 " 0,89 ,93 3 1,10 . : ) 38 :( ) 39 :( : . : . 0% 3,60% 14,30% 17,90% 60,70% 2,50% 10% 17,50% 32,50% 37,50%

(139)

: 118 ) 11 :( ) 16 :( % % % % % 02 7,1 08 28,6 09 32,1 05 17,9 04 14,3 3,04 1,17 07 17,5 08 20 08 20 11 27,5 06 15 3,03 1,35 : . 3,04 " 03 " 1,17 3,03 1,35 . : ) 40 :( ) 41 :( : . : . 7,10% 28,60% 32,10% 17,90% 14,30% 17,50% 20% 20% 27,50% 15%

(140)

: 119 . : 12 13 14 15 16 : 12 : ) 17 :( : . 4,25 " 03 " 1,08 3,93 ,94 0 . : % % % % % 01 3,6 01 3,6 4 14,7 6 21,4 16 57,1 4,25 1,08 1 2,5 3 7,5 4 10 22 55 10 25 3,93 ,94 0

(141)

: 120 ) 42 :( ) 43 :( : . : . 13 : ) 18 :( . % % % % % 00 00 00 00 7 25,0 11 39,3 10 35,7 4,11 ,79 0 00 00 2 5,0 10 25,0 16 40,0 12 30,0 3,95 ,88 0 : . 4,11 " 03 " ,79 0 3,95 ,88 0 . : 3,60% 3,60% 14,70% 21,40% 57,10% 2,50% 7,50% 10% 55% 25%

(142)

: 121 ) 44 :( ) 45 :( : . : . ) 14 :( ) 19 :( % % % % % 3 10,7 5 17,9 4 14,3 10 35,7 6 21,4 3,39 1,31 00 00 5 12,5 8 20,0 16 40 11 27,5 3,83 0,98 : . 3,39 1,31 3,83 0,98 . : 0% 0% 25% 35,70% 39,30% 0% 30% 40% 25% 5%

(143)

: 122 ) 46 :( ) 47 :( : . : . 15 : ) 20 :( % % % % % 00 00 1 3,6 2 7,1 9 32,1 16 57,1 4,43 0,79 00 00 3 7,5 8 20 13 32,5 15 37,5 4,03 0,96 : . 4,43 " 03 " ,79 0 4,03 0,96 . : 10,70% 17,90% 14,30% 35,70% 21,40% 0% 12,50% 20% 40% 27,50%

(144)

: 123 ) 48 :( ) 49 :( : . : . 16 : ) 21 :( % % % % % 00 00 1 3,6 3 10,7 12 42,9 12 42,9 4,25 ,80 0 00 00 3 7,5 9 22,5 19 47,5 9 22,5 3,85 ,86 0 : . 4,25 " 03 " ,80 0 3,85 ,86 0 . : 0% 3,60% 7,10% 32,10% 57,10% 0% 7,50% 20% 32,50% 37,50%

(145)

: 124 ) 50 :( ) 51 :( : . : . . : 17 18 19 20 : 17 : ) 22 :( % % % % % 00 00 00 00 05 17,9 12 42,9 11 39,3 4,21 0,74 00 00 02 05 10 25 20 50 08 20 3,85 0, 80 : . 0% 42,90% 10,70% 42,90% 3,60% 0% 7,50% 22,50% 47,50% 22,50%

(146)

: 125 4,21 " 03 " 0,74 3,85 0, 80 . : ) 52 :( ) 53 :( : . : . 18 : ) 23 :( % % % % % 00 00 03 10,7 04 14,3 11 39,3 10 35,7 4,00 0,98 01 2,5 02 05 10 25 23 57,5 04 10 3,68 0,83 : . 0% _0% 17,90% 42,90% 39,30% 0% 5% 25% 50% 20%

(147)

: 126 4,00 " 03 " 0,98 3,68 0,83 . : ) 54 :( ) 55 :( : . : . 19 : ) 24 :( . % % % % % 00 00 01 3,6 05 17,9 09 32,1 13 46,4 4,21 0,88 00 00 02 05 08 20 23 57,5 07 17,5 3,88 0,76 : . 0% 10,70% 14,30% 39,30% 35,70% 2,50% 5% 25% 57,50% 10%

(148)

: 127 4,21 " 03 " 0,88 3,88 0,76 . : ) 56 :( ) 57 :( : . : . 20 : ) 25 :( % % % % % 02 7,1 00 00 07 25 11 39,3 08 28,6 3,82 1,09 00 00 01 2,5 11 27,5 19 47,5 09 22,5 3,90 0,78 : . 0% 3,60% 17,90% 32,10% 46,40% 0% 5% 20% 57,50% 17,50%

(149)

: 128 3,82 1,09 3,90 0,78 " 3 ." : ) 58 :( ) 59 :( : . : . . : 21 22 23 24 : 7,10% 0% 25% 39,30% 28,60% 0% 2,50% 27,50% 47,50% 22,50%

(150)

: 129 21 : ) 26 :( % % % % % 00 00 03 10,7 05 17,9 07 25 13 46,4 4,07 1,05 00 00 03 7,5 06 15 18 45 13 32,5 4,03 0,90 : . 4,07 " 03 " 1,05 4,03 0,90 . : ) 60 :( ) 61 :( : . : . 0% 10,70% 17,90% 25% 46,40% 0% 7,50% 15% 45% 32,50%

(151)

: 130 22 : ) 27 :( % % % % % 01 3,6 01 3,6 04 14,3 08 28,6 14 50 4,18 1,06 00 00 04 10 06 15 14 35 16 45 4,05 0,99 : . 4,18 " 03 " 1,06 4,05 0,99 . . : ) 62 :( ) 63 :( : . : . 3,60% 3,60% 14,30% 28,60% 50% 0% 10% 15% 35% 45%

(152)

: 131 23 : ) 28 :( % % % % % 00 00 00 00 02 7,1 09 32,1 17 60,7 4,54 0,64 00 00 00 00 10 25 13 32,5 17 42,5 4,18 0,81 : . 4,54 0,64 4,18 0,81 . : ) 64 :( ) 65 :( : . : . 0% 0% 7,10% 32,10% 60,70% 0% 0% 25% 32,50% 42,50%

(153)

: 132 24 : ) 29 :( % % % % % 00 00 04 14,3 06 21,4 07 25 11 39,3 3,89 1,10 2 05 07 17,5 07 17,5 17 42,5 07 17,5 3,50 1,13 : . 3,89 " 03 " 1,10 3,50 1,13 . . : ) 66 :( ) 67 :( : . : . 0% _14,30% 21,40% 25% 39,30% 5% 17,50% 17,50% 42,50% 17,50%

(154)

: 133 . . : : 25 : ) 30 :( % % % % % 00 00 00 00 02 7,1 09 32,1 17 60,7 4,54 0,64 01 2,5 03 7,5 07 17,5 13 32,5 16 40 4,00 1,06 : . 4,54 " 03 " 0,64 4,00 1,06 . . :

(155)

: 134 ) 68 :( ) 69 :( : . : . 26 : ) 31 :( % % % % % 03 10,7 08 28,6 03 10,7 04 14,3 10 35,7 3,36 1,50 07 17,5 05 12,5 07 17,5 12 30 09 22,5 3,28 1,41 : . 3,36 " 03 " 1,50 3,28 1,41 . : 0% 0% 7,10% 32,10% 60,10% 2,50% 7,50% 17,50% 32,50% 40%

(156)

: 135 ) 70 :( ) 71 :( : : 27 : ) 32 :( 15 16 18 20 17 23 13 18 53,6 % 40 % 3 , 64 % 50 % 60,7 % 57,7 % 46,4 % 45 % : . ) 72 :( ) 73 :( : . : . 10,70% 28,60% 10,70% 14,30% 35,70% 17,50% 12,50% 17,50% 30% 22,50% 53,60% 64,30% 60,70% 46,40% 40% 50% 57,70% 45%

(157)

: 136 . . . : Independent-simple T-test 5 % t ) sig ( F F 5 % t 5 % t . : 01 : ) 33 :( T F sig T sig 4,40 0,04 -2,42 0,01 -0,41 : . t -2,42 0,01 0,05 -0,41 . :

(158)

: 137 : : : . : ) 34 :( T F sig T sig 4,10 0,04 -1,02 0,30 -0,10 14,03 0,00 -1,94 0,057 -0,22 0,90 0,34 -0,48 0,63 -5,00E02 12,84 0,00 -1,54 0,12 -0,19 : . t 0,05 . 02 : ) 35 :( T F sig T sig 4,0 3 0,04 -1,19 0,23 -0,15 : . t -1,19 0,23 0,05 -0,41 .

(159)

: 138 : . ) 36 :( T F sig T sig 3,26 0,07 0,87 0,38 0,10 2,33 0,13 -2,05 0,04 -0,25 2,29 0,13 -2,05 0,13 -0,19 : . t 0,05 0,04 0,05 -0, 19 . : 03 : ) 7 3 :( . T F sig T sig 0,00 0,99 1,33 0,18 0,38 : .

(160)

: 139 t 1,33 0,18 0,05 0,38 . 04 : ) 38 :( T F sig T sig 0,00 0,93 2,23 0,02 0,51 : . t 2,23 0,02 0,05 0,51 . 05 : ) 39 :( T F sig T sig 0,13 0,71 2,47 0,01 0,56 : . t 2,47 0,01 0,05 0,56 .

(161)

: 140 06 : ) 40 :( T F sig T sig 0,44 0,83 1,78 0,07 0,51 : . t 1,78 0,07 0,05 0,38 . . : 07 : ) 41 :( T F sig T sig 1,85 0,17 -0,24 0,80 -7,50E-02 : .

(162)

: 141 t -0,24 0,80 0,05 -7,50E-02 . 08 : ) 42 :( . T F sig T sig 0,94 0,33 -1,78 0,07 -0,49 : . . t -1,78 0,07 0,05 -0,49 . 09 : ) 43 :( T F sig T sig 0,86 0,35 2,01 0,04 0,44 : .

(163)

: 142 t 2,01 0,04 0,05 0,44 . 10 : ) 44 :( T F sig T sig 0,53 0,46 1,90 0,06 0,48 : . t 1,90 0,06 0,05 0,48 . 11 : ) 45 :( T F sig T sig 1,59 0,21 0,03 0,97 1,07E-02 : . t 0,03 0,97 0,05 1,07E-02 .

(164)

: 143 . : 12 : ) 46 :( T F sig T sig 2,03 0,15 1,31 0,19 0,33 : . t 1,31 0,19 0,05 0,33 . 13 : ) 47 :( . T F sig T sig 0,06 0,79 0,75 0,45 0,16 : .

(165)

: 144 . t 0,75 0,45 0,05 0,16 . 14 : ) 48 :( T F sig T sig 5,02 0,02 -1,47 0,14 -0,43 : . t -1,47 0,14 0,05 -0,43 . 15 : ) 49 :( T F sig T sig 0,54 0,46 1,82 0,07 0,40 : . . t 1,82 0,73 0,05 0,40 .

(166)

: 145 16 : ) 50 :( : . t 1,93 0,05 0,05 0,40 . . : 17 : ) 51 :( T F sig T sig 0,00 0,94 1,90 0,06 0,36 : . t 1,90 0,06 0,05 0,36 . T F sig T sig 0,01 0,89 1,93 0,057 0,40

(167)

: 146 18 : ) 52 :( . T F sig T sig 0,28 0,59 1,47 0,14 0,33 : . t 1,47 0,14 0,05 0,33 . 19 : ) 53 :( . T F sig T sig 2,41 0,12 1,70 0,09 0,34 : . t 1,70 0,09 0,05 0,34 .

(168)

: 147 20 : ) 54 :( . T F sig T sig 2,34 0,13 -0,34 0,73 -7,86E-02 : . t -0,34 0,73 0,05 -7,86E-02 . . : 21 : ) 55 :( . T F sig T sig 2,03 0,15 0,19 0,84 4,58E-02 : .

(169)

: 148 t 0,19 0,84 0,05 4,58E-02 . 22 : ) 56 :( T F sig T sig 0,15 0,69 0,51 0,60 0,13 : . t 0,75 0,45 0,05 0,16 . 23 : ) 57 :( T F sig T sig 2,51 0,11 1,96 0,054 0,36 : . t 1,96 0,054 0,05 0,36 .