اعداد القوائم المالية وفق النظام المحاسبي المالي

ةيبعشلا ةيطارقميدلا ةيرئازجلا ةيروهمجلا

ـعلا مــيلعتلا ةرازو

علا ثـــحبلاو يلا

ل

يمـــ

يداولاب رضخل همح ديهشلا ةعماج

رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك

مولع مسق

رييستلا

ييمداكأ ترسام ةداهش تابلطتم لامكتسلا ةمدقم ةركذم ةيداصتقلاا مولعلا ناديم يريستلا مولعو ةيراجتلاو :ةبعشلا يريست مولع :صصختلا يبساحم قيقدت 00 بلاطلا دادعإ : تحت فارشإ ذاتسلأا : ليلخ بيطلا دمحم يام ده دمحم لـصيف ةشقانملا ةنجل .أ ةبيبح سادم م ةذاتسأ ةدعاس " ب " ب ةعماج رضخل همح ديهشلا -يداولا اسيئر .أ ام هدي دمحم لصيف أ ذاتس دعاسم " "أ ب ةعماج رضخل همح ديهشلا يداولا و افرشم اررقم .د رـــهزلأا ةزع رظاحم ذاتسأ "أ " ب ةعماج رضخل همح ديهشلا -يداولا انحتمم :ةيعماجلا ةنسلا 4002 / 4002

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا دادعإ

ةسارد

ةلاح

ةسسؤم

عيزوت

ءابرهكلا

و

زاغلا

-زاغلنوس

-يداولاب

ءادـــــــــهإ

نونلحا يمأ...ةايلحا هجبه و حورلا هجهم لىولأا يتاملك نيتملع نم لىإ

يبأ....روخصلا ةوسق نم شيعلا همقل لتسا يذلا كلذ لىإ

يتاوخأو يتوخأ نم ....يتركذم في يندناس نم لىإ

نيقفويل للها اوعدأ و مهرمع في للها لاطأ نيتدناس تيلا ةيناثلا تيلئاع لىإ

مهداعسلإ

ماركلا انتذتاسأ....لبقتسلما ليج ءانب مهلهاك ىلع نولميح نيذلا كئلوأ لىا

ءادهشلا ءامد نم تتبن تيلا نامعنلا قئاقش لىا

إ

...لى

نطولا.

شـ

يدقتو رك

ــ

ر

ركشلاب مدقتأ نأ يردص جلثيلو ينرسيل هنإف ،ليملجاب نافرعلا نم اقلاطنا

نانتملااو

زيزعلا يدلاو لىا و اتهاوعدب يلع لخبت لم تيلا ةنلجا اهيمدق تتح نم لىا

همرمع في للها لاطأ

ا

امهيف لي كراب و

ةعاسو ىلع زاغلنوس ةسسؤم مقاط لك لىإ نافرعلاو ركشلا ليزبج كلذك مدقتاو

لمعلا اذه ماتملإ ةمزلالا تامولعلماب يدادمإو ملهابقتساو مهبيحرتو مهردص

عضاوتلما

.

صــــخلملا

قققق ازقققق ا ققققا ا لجا ققققماءاا ب زققققازلجا ت ققققاا ققققا ليا ا ققققا ما نققققيبطت نإ 1 ققققج 0212 ءققققا ا قا ما زقعاوق و ئ ب جار إ للاخ ا ليا ه ا ىلع رذج يريغت ا جإ لىإ ا ا لجا ماءا ت ققاا ققا ليا ا قا ما اققبت ن اققيا نيب ني قاح قق علاما ا ا ققجتا و قبيتتم ا ققيمما و ت ققاا قا ليا نينيبط ما ب ر ثلآا ضن بيلع ج ت ن بمت ا فم ع قق إو يققا تو ققا ليا ققلنما ذققي ت ب زم ققماا ققاو نااو ققا اا ققة نما ققعولا وققم ققا ليا ا ققا : يم ما ة نما فمأ ا ا ليا ا ا ما نإف فا ن ما اذم ىلع و ل كما يبا ليا ةروزما 1 ق نت قما يبقا ليا ا قكاااو ا قااا زقعاومماو ئ قباا عولا ق ث بقا ليا قلنم قلا و ةزقش ني للنما نيبط ما 0 ب بقا ليا قلع هقما ق قلق و ق وب ف ك ملحا ينباو ملحا يم ومو ا ليا ج ه اا ني يم اا اومماو ملحا ازعإو يم اا يللنما يلتحو باوبتو يجمت 3 ماا يلصت ي يك زتح مو : يبا ليا ق طما قهلجاو م زقعو يبا ليا لاجمماو ت فزماو از نيبفازم نميحو بم لع جاو عو شاا نيبط ع جم ا

Résumé :

La mise en œuvre du nouveau système de comptabilité financière dans les institutions algériennes à compter du 1er janvier 2010 amènera les institutions algériennes à modifier radicalement leur système de comptabilité en incorporant les principes et règles du système de comptabilité financière et en prenant les dispositions et procédures nécessaires à son absorption. Comme l’adoption du système de comptabilité financière devrait être retardée par certains effets dans l’application.

Le système comptable est l’ensemble des éléments matériels et

moraux utilisés pour effectuer le travail comptable,

l’organisation et l’achèvement du cycle comptable complet, qui repose sur les éléments suivants:

1- Ensemble de principes et règles de base et dispositions

comptables considérés comme des lignes directrices et une organisation pour le travail du comptable lors de l'application pratique.

2

- Le programme de comptabilité est le manuel des comptes et

montre que tous les comptes sont numérotés et numérotés de manière à faciliter le travail du comptable dans l’enregistrement, la classification et l’analyse des opérations financières ainsi que dans l’établissement des comptes et des états financiers.

3

- Méthodes comptables: Il détermine la manière de concevoir

les documents, les livres et les écritures comptables ainsi que leur nombre et leur taille en fonction de la nature du projet et de la taille de ses travaux et de la réalisation de ses objectifs

ف ــــــــ شلأا سره ــــــ لاك ةينايبلا مقرلا لكشلا ناونع ةحفصلا 10 تانوكم ماظنلا يبساحملا يلاملا 14 10 لكيهلا يميظنتلا ةسسؤملل ملأا 40 10 لكيهلا يميظنتلا ةسسؤمل عيزوت زاغلاو ءابرهكلا طسولا عرف يداولا 44

ف ــــــ لجا سره ــــ لواد مقرلا لودلجا ناونع ةحفصلا 10 يلاملا زكرملا ةمئاق 52 15 جئاتنلا تاباسح لودج 52 10 قحلملا يف ةدوجوملا تامولعملا 00 10 طسولا زاغلاو ءابرهكلل ةينطولا ةسسؤملا يف تيرجا يتلا تلاباقملا ةلاكو يداولا -02 12 ةيراجتلا تلااكولا عيزوت 04 10 يف ةلفقملا ةنسلا ةينازيم 13 / 31 / 1131 زاغلنوس ةسسؤمل -لوصلاا -20 12 يف ةلفقملا ةنسلا ةينازيم 13 / 31 / 1131 زاغلنوس ةسسؤمل -موصخلا -22 14 زاغلنوس ةسسؤمل ةعيبطلا بسح جئاتنلا تاباسح لودج ةنسل 1131 22

تايوتـــلمحا سرهــــف ضوملا ـــــــ عو ةحفصلا و ركش ريدقت تايوتحملا سرهف لاكشلأاو لوادجلا ةمئاق ةماع ةمدقم أ -ز :لولأا لصفلا ةيلاملا مئاوقلا و يلاملا يبساحملا ماظنلا لوح تايمومع ديهمت 10 :لولأا ثحبملا تايبدلأا ةيقيبطتلا 02 :لولأا بلطلما ضرع تاساردلا ةقباسلا 02 :نياثلا بلطلما جئاتنلا ةصلختسلما نم تاساردلا ةقباسلا 05 :ثلاثلا بلطلما مهأ ام زييم هذه ةسرادلا نع تاساردلا ةقباسلا 06 يناثلا ثحبملا : تايبدلأا ةيرظنلا 07 :لولأا بلطلما يمدقت ماظنلا بيسالمحا ليالما 07 :نياثلا بلطلما يمدقت مئاوقلا ةيلالما 17 :ثلاثلا بلطلما دادعإ مئاوقلا ةيلالما و اتهاقحلم . 23 ةصلاخ 32 لصفلا :يناثلا يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا دادعا -زاغلنوس يف -ديهمت 43 ثحبملا لولأا : ةقيرطلا و تاودلأا ةلمعتسملا يف ةساردلا 43 بلطلما لولأا : ةيجهنم ةساردلا 43 نياثلا بلطلما : ب زاغلنوس ةسسؤلم ةيفيرعت ةقاط 37 ثحبملا يناثلا : جئاتنلا ةشقانملاو 59 بلطلما لولأا : جئاتنلا ةصلختسلما نم ةساردلا 59 بلطلما نياثلا : ةشقانم جئاتنلا ةصلختسلما 60 ةصلاخ 62 ةماعلا ةمتاخلا 43 عجارملا

ةماعلا ةمدقملا أ‌ مــ قــ مد ــة : برتعت ةبسالمحا ةركاذ ةلجسم ثادحلأل ةيداصتقلاا و ةيلالما ،ةسسؤملل تمتتو ع ةفصب ةلقتسم امك انهأ ةادأ يريست و ةباقر ةيريدقت لتتح ةناكم ةزيمم في تاينقت يريستلا و ام داز ةجالحا لىإ مامتهلاا ،ةبسالمحاب وه روطتلا رمتسلما يذلا بيجتست هل يقابك ةمظنلأا ىرخلأا ىلع رم روصعلا . لاإ نأ ا لا فلاتخ في ةمظنلأا ةيبسالمحا نم ةلود لىإ ،ىرخأ و مامأ روطت ةراجتلا و عاستا اهتعقر كلذكو ددعت عونتو تلاماعلما ةيراجتلا ينب لودلا راشتناو لا تاكرش ةددعتلما تايسنلجا ىدأ لىإ دادتما اهطاشن يطغيل ديدعلا نم لودلا ،ةفلتخلما يرغ نأ هذه تافلاتخلاا ينب لودلا اهتعفد لىإ عضو سسأ دعاوقو ،ةيبسامح و قلطأ ىلع هذه دعاوقلا يرياعلماب ةيبسالمحا ةيلودلا و يرياعم غلابلإا ليالما تيلا فدته لىإ قلخ ديحوت و قفاوت ىلع لما ىوتس ،ليودلا و كلذ نم لجأ يرفوت ةدعاق ةدحاو ةءارقل مئاوقلا ةيلالما فلتخلم تاكرشلا في لماعلا نا انهأش نم تيلا ةروص يطعت ةقداص ةسفانم دوجو لظ فيو يرغلا ىدل ةسسؤلما ةهجاو اهرابتعاب ةسسؤملل ةيلالما ةيعضولا نع قوسلا في تاسسؤلما ينب ةديدش . اذلهو تعس ا نم ديدعلا لودل لىإ نيبت هذه يرياعلما نم اهنيب رئازلجا تيلا تلمع ىلع حلاصإ ططخلما نيطولا ةبساحملل يذلا ناك في لصلأا لا ىدعتي لامج هقيبطت دودح ،ةلودلا دعبو مامضنا رئازلجا لىإ ةمظنم ةراجتلا و اههجوت لىإ داصتقلاا ديدلجا لك هذه بابسلأا تدأ ابه لىإ إ حلاص ططخلما فدبه كرادت صئاقنلا تيلا اهتهجاو في اذه ططخلما كلذو نم لجأ ةاكامح لماعلا ةدافتساو ؛هنم اذله تدمتعا ىلع نيبت ماظنلا بيسالمحا ليالما يذلا قفاوتي عم يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا . 1 - ثحبلا ةيلاكشإ : نم للاخ ام قبس زبرت انل ةيلاكشإ ثحبلا لياتلاك : فيك متي دادعإ مئاوقلا ةيلاملا و قف ماظنلا يلاملا يبساحملا . " SCF ؟"

ةماعلا ةمدقملا ب ‌ 2 -ةلئسلأا :ةيعرفلا و نكيم ةئزتج لؤاستلا يسيئرلا ةلئسلأل ةيعرفلا ةيلاتلا :  دوصقلما ام راطلإاب ؟ ليالما بيسالمحا ماظنلل يميهافلما  ام ليالما بيسالمحا ماظنلا اهرقأ تيلا ةيلالما مئاوقلا يه SCF ؟.  متي فيك دادعإ لا مئاوق ةساردلا لمح ةسسؤلما في ةيلالما -زاغلنوس -؟ 3 - تايضرفلا :  نإ ا راطلااب دوصقلما ليالما بيسالمحا ماظنلل يميهافلم وه ىلع زكتري يذلا ماظنلا كلذ دادعإ تامولعم سكعت ةروص ةقداص نع ةيعضولا ةيلالما ةسسؤملل و نلاعلإا ةفصب رثكأ احوضو ةيفافشو نع ئدابلما تيلا ددتح ليجستلا بيسالمحا تلاماعملل اهمييقتو دادعإو مئاوقلا ةيلالما امم حمسي ليلقتلاب نم تابعلاتلا ليهستو ةعجارم تاباسلحا .  " ةيلالما بيسالمحا ماظنلا اهارقأ تيلا ةيلالما مئاوقلا نإ SCF ةمئاق يه " ةمئاق ، جئاتنلا باسح ،ةينازيلما : ،ةصالخا لاوملأا تايرغت لودج ،ةنيزلخا تاقفدت .قحلمو  .ديدلجا بيسالمحا ماظنلا ئدابم بسح زاغلنوس ةساردلا لمح ةسسؤلما في ةيلالما مئاوقلا دادعإ متي 4 - جهنملا مدختسملا : انعبتا في اذه ثحبلا جهنم ةسارد ةلالحا ةلجاعلم ةيلاكشلإا ،ةحورطلما اذهو جهنلما اننكيم نم فرعتلا ىلع ةيفيك في ةيلالما مئاوقلا دادعإ ةسسؤم ةيداصتقا ، دقو عقو انرايتخا ىلع ؤم يداولاب زاغلنوس ةسس ارظن ةيناكملإ مادختسا اهمئاوق ةيلالما في ليلحتلا ليالما . لبقو كلذ انمدختسا جهنلما يفصولا يليلحتلا في بنالجا يرظنلا عوضوملل . 5 - بابسأ رايتخا عوضوملا : لا كش نأ ةبغرلا في زانجإ يأ لمع هل بابسأ ،ةنيعم انرايتخاف اذله عوضولما دوعي لىإ : ةلوامح مهفلا قمعتلاو رثكأ في ةيفيك .ليالما بيسالمحا ماظنلا قفو ةيلالما مئاوقلا دادعا

ةماعلا ةمدقملا ت ‌ تلاويلما ةيصخشلا ونح عيضاوم ةبسالمحا و .ةيلالما مئاوقلا دادعا ةيفيك 6 - ةيمهأ ثحبلا : ماظنلا اهنيبت دعب ةيرئازلجا تاسسؤلما في ةيلالما مئاوقلا دادعا ةيفيك ىلع ءوضلا طلسي هنوك في ثحبلا ةيهمأ نمكت ليالما بيسالمحا يمدختسم فرط نم ةيلالما مئاوقلا ةءارق لهست تيلا ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ىلع اءانب عضو يذلاو .ةيبسالمحا ةمولعلما 7 - أ ده ا ف ثحبلا : فدهي اذه ثحبلا لكشب يساسأ لىإ حيضوت ةيفيك دادعإ مئاوقلا ريراقتلاو ةيلالما بسح ماظنلا بيسالمحا ليالما . 8 ةساردلا دودح :  :يناكملا راطلإا عيزوت ةسسؤلم انرايتخا تم ذا ءابرهكلا و زاغلا طسولاب زاغلنوس .يداولاب 9 - ةيعجرم ةساردلا : دقل تم دامتعلاا ىلع نيردصم ينسيئر عملج ،تامولعلما ضرغب قيقتح فادهأ ةساردلا : لثمتت هذه رداصلما في بتكلا تلالمجاو تارشنلاو ةقلعتلما عوضولماب ةفاضلإاب لىإ ينناوقلا ميسارلماو لئاسرو يرتسجالما و هاروتكدلا و لكشب يسيئر ىلع تارشنلا تلالمجاو ةصالخا تاسسؤلماب ءارجإو تلاباقم ةيصخش عم دارفأ ةنيع ةساردلا . 11 – ةبوعص ةساردلا : :في ةساردلا ةبوعص تلثتم - في فياكلا لكشلاب ثحبلل حاتلما تقولا ةلق عوضولما . - لا اده زانجا نمازت ثحب لىا ىدا امم لمعلا تيقوت عم .ثحبلاف ةبوعص دوجو 11 - لكيه ثحبلا : ةباجلإل نع ةيلاكشإ ثحبلا اذكو ةلئسلأا ةيعرفلا ةحورطلما دقف تم هتئزتج لىإ ينلصف :

ةماعلا ةمدقملا ث ‌ لصفلا لولأا قلعتلما ماظنلاب بيسالمحا ليالما و دادعإ مئاوقلا ةيلالما مسقم لىا ينثحبم ثحبلما لولأا قلعتي تاساردلاب ةقباسلا و اهتقلاع ةساردلاب ةيلالحا و انمق هميسقتب ةثلاثل ،بلاطم اما ثحبلما نياثلا قلعتلماو سسلأاب ةيرظنلا هانمسق لىا ةثلاث بلاطم . امأ لصفلا نياثلا يوتيح ىلع ةساردلا ةيقيبطتلا و ينثحبم ثحبم ةيجهنلم و تاودأ ةساردلا و ثحبم جئاتنلل ةشقانلماو .

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 1 ـهمت :ديـ برتعي ماظنلا بيسالمحا عوممج دعاوقلا و تاسراملما ةيبسالمحا تيلا دوست في دلب ،ينعم وهف راطلإا يذلا لمشي دعاوقلا ئدابلماو و سسلأا تيلا دعاست ةسسؤلما ىلع بيوبت ليجستو تايلمعلا اتهابثإو في رتافدلا و تلاجسلا جارختساو تانايبلا فوشكلاو ةيبسالمحا و ةيئاصحلإا و قيقتح ةباقرلا ةيلخادلا نع قيرط ةعوممج نم لئاسولا و تاودلأا ةمدختسلما في اذه ماظنلا و دق نمضت ماظنلا بيسالمحا ليالما ديدلجا راطإ ايروصت ةبساحملل ةيلالما و يرياعم ةبسالمحا و ةنودم تاباسحلل حمست دادعإب مئاوق ةيلام ىلع ساسأ ئدابلما ةيبسالمحا فراعتلما ،اهيلع امك لكشي راطلإا يروصتلا لايلد دادعلإ يرياعلما ةيبسالمحا و اهليوأت و رايتخا ةقيرطلا ةيبسالمحا ةبسانلما في ةلاح دوجو تايلمع يرغ ،ةلجاعم ةفاضلإاب لىإ كلذ نمضتي راطلإا يروصتلا ميهافم لوصلأا و موصلخا لاوملأاو ةصالخا و ءابعلأا و تاجوتنلما و قرط اهمييقت و اهجاردإ في تاباسلحا . نإ قيبطت ماظنلا بيسالمحا ليالما ديدلجا في تاسسؤلما ةيرئازلجا ءادتبا نم 1 اج يفن 2010 يدؤي تاسسؤلماب ةيرئازلجا لىإ ءارجإ يريغت يرذج ىلع اهماظن بيسالمحا نم للاخ جاردإ ئدابم و دعاوق ماظنلا بيسالمحا ،ليالما و مايقلا تابيتترلاب و تاءارجلإا ةمزلالا هباعيتسلا . ثيح نأ نيبت ماظنلا بيسالمحا ليالما بقتري نأ رجنت هيلع ضعب راثلآا في قيبطتلا . كلذل قرطتنس في اذه لصفلا ةساردب راطلإا ماعلا مئاوقلل ةيلالما ماظنلا قفو في ليالما بيسالمحا ينثحبم : ثحبلما لولأا : ا ميهافلم ةيقيبطتلا ثحبلما نياثلا : ا ا ميهافلم ةيرظنل .

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 2

ثحبملا

لولأا

:

لا

ميهافم

ةيقيبطتلا

.بيسالمحا ليالما ماظنلا قفو ةيلالما مئاوقلاب ةقلعتلما ةقباسلا تاساردلا ركذن ثحبلما اذه في بلطملا لولأا : ضرع تاساردلا ةقباسلا .بيسالمحا ليالما ماظنلا قفو ةيلالما مئاوقلاب ةقلعتلما ةقباسلا تاساردلا ركذن ثحبلما اذه في بلطملا لولأا : ضرع تاساردلا ةقباسلا 1 . مدقم دلاخ ةسارد 9002 م فورظلا ضرعب ليالما بيسالمحا ماظنلا حملام زاربإ لىإ ةساردلا هذه تفده ماظنلا اذله ءوجلل تعد :ةيلاتلا ةيلاكشلإا الهلاخ نم لجاعو ). هقيبطت لامج ،هتينب ،هتيهمأ( ةيلودلا ةبساحملا ريياعم ينبت نكمي فيك ؟ةيرئازجلا ةيداصتقلاا ةئيبلا لظ يف يبساحم ماظنك :ةيلاتلا تايضرفلا ضرع تم ةيلاكشلإا هتاه للاخ نمو ن لودلا ينب ةيبسالمحا مظنلا فلتتخ وهو اهفده ثيح نم هباشتت انهأ لاإ ،اهميمصت في ةرثؤلما لماوعلا فلاخلإ ارظ رابتعلاا ينعب ذخلأا يغبني هنأ لاإ ،ايرورض ارمأ يرئازلجا بيسالمحا ماظنلا حلاصإ برتعي .اهطيمح تاجايتحإ ةيبلت بلا ماق تايضرفلا هذه رابتخلاو ،يساسأ لكشب يرئازلجا داصتقلا ةيلخادلا تابلطتلما ىلع دامتعلاابو ثحا ءارقتسلا نايبتسا لامعتسا تم دقف ةيناديلما ةساردلا صيخ اميفو يرظنلا بنالجا في يليلحتلا يفصولا جهنلما رئازلجا في ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما قيبطت تايناكمإ 1 9 . ميركلا دبع يانش ةسارد 9002 م 2 دتح وه عوضولما اذه ةسارد نم دوشنلما فدلها نإ نيطولا ططخلما ينب قلاتخلاا و براقتلا هجوأ دي .ةيبسالمحا تاحلاصلإا هذه دامتعا ءارج ةلمتلمحا راثلآاو تاناهرلا جاتنتساو ،ليالما بيسالمحا ماظنلاو بيسالمحا ئاوقلا فييكت ةيلودلا ةبسالحا يرياعم عم اهفييكت دعب ةيرئازلجا تاسسؤلما في ةيلالما مئاوقلا نوكتس فيك حيضوتو م :ةيلاتلا ةيلاكشلااب هتلجاع للاخ نم ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم قفو ةيرئازلجا تاسسؤلما في ةيلالما ةيلاملا مئاوقلا له ةنس ذنم هب لومعملا يرئازجلا يبساحملا ماظنلا يف 1291 ،ةيخيراتلا تامولعملا ىلع دمتعي يذلاو فييكت مزلالا نم حبصأو نمزلا اهزواجت مأ ،ةحلاص تلازام ؟ةيلودلا ريياعملا قفو اه هتاه للاخ نمو ثدالحا روطتلل ةيلالحا ةيلالما مئاوقلا و بيسالمحا نيطولا ططخلما ةرياسم مدع :ةيلاتلا تايضرفلا ضرع تم ةيلاكشلإا و تاسسؤلما ءادأ ينستح وه ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما رود .نيطولا بيسالمحا ماظنلا ةعجارم يضتقي ،ةبسالمحا في 1 مدقم دلاخ ، ةيرئازجلا ةيداصتقلاا ةئيبلا لظ يف يبساحم ماظنك ةيلودلا ةبساحملا ريياعم ينبت ،ةبسامح يرتسيجام ، ةديلبلا ،بلحد دعس ةعماج ، 9002 . 2 يمركلا دبع يانش ةسارد ، ةيلاملا مئاوقلا فييكت يف ةيلودلا ةبساحملا ريياعم قفو ةيرئازجلا تاسسؤملا ، رضلخ جالحا ديقعلا ةعماج - ةنتاب ، 9002 .

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 3 يح .اهميظنت في ةيرلحا ةسسؤملل كترت ةيبسالمحا ةلجاعلما امنيب ،ةترفلا ةيانه في مئاوقلا نوكت فيك اله دد رابتخلاو ةساردلا صيخ اميفو يرظنلا بنالجا في يليلحتلا يفصولا جهنلما ىلع دامتعلاابو ثحابلا ماق تايضرفلا هذه لصوتو ةسسؤم في ةيقيبطتلا ةساردلل صصخ دقف ةيناديلما :ةيلاتلا تايصوتلل  مظنلا ةيفافش ،ةيلالما تامولعلما في ةيفافشلا ،ةيطارقيمدلاو ،نملأا هيف رفوتي مئلام يرامثتسا خانم يرفوت و ةينوناقلا . ةيبنجلأا تارامثتسلاا بلج ىلع دعاسي امم ،ةعجشلما ةيرامثتسلااو ةيئابلجا  في ةءافكلاو ةيلاعفلا نامضل ينبساحملل رمتسلما نيوكتلا ةرورض لىإ ةراشلإا بيج امك ،بيسالمحا ناديلما ينققدمو ةبسالمحا ءابرخو ، نيدمتعلما ينبسالمحا جيرتخ ةمهم هيلإ دهعت ،دهعم ءاشنإ في عارسلإا . تاباسلحا يظفامح لىإ ةفاضإ ،تاباسحلل  أ نيبلما ىوتسلما فعض ىلع ءاضقلاو ةبسالمحا سيردت ىوتسم نم عفرلل ةصاخ ةيجيتاترسإ ديدتح ىلع رثك هافلما راطلإاو يفسلفلا بناجلل يلك هبش لاهمإو ،) ةينفلا ( ةينقتلا بناولجا يمي نم نيذللاو ةبساحملل عيرست في ةدمتعلما ةيلالحا جهانلما دعاست نل ةبلطلا ىدل لكاشلما لحو عادبلإا تاكلم ةيمنت امنهاش . ماظنلا اذه سيردت ةيرتو  ف رثكأ اهلعج و ةبسالمحا ةنهم ميظنت . )ةيلالما ةرازو ( ةياصولا عم لصاوتلا ينتتمو ،ةيلاع 3 . ةسارد د . يروصنم نيزلا ربمفون 2011 قلطني ثيح ثحبلا نم نأ يرياعم ريراقتلا ةيلالما ةيلودلا يه ةطقن قلاطنا ءانب ريوطتو ماظن بيسامح ليام بيجتسي تايدحتلا بكاويو تايرغتلماو في لماع لالما ،لامعلأاو مدقيو اروصت الم نكيم نأ فصتت هب ةئيب لامعلأا نوكتل ريراقتلا رثكأ ةيلالما ةيفافش ،حاصفإو عضيو تاءارجإ تايلآو لمع ةقيقد حانجلإ اذه لوحتلا و ةبكاولم تادجتسلما ةيلودلا في لالمجا اذه ثيح راثأ لؤاست ثحابلا ىدم ام ىودج دامتعا رئازجلا ريياعملا ةيلودلا ريراقتلل ةيلودلا يف تقولا نهارلا يهامو تايدحتلا صرفلاو يتلا هجاوت قيبطت ريياعم ريراقتلا ةيلاملا ةيلودلا يف ؟رئازجلا و لصوت ثحابلا لىإ نأ قفاوت يرياعلما ةيبسالمحا ةيللمحا عم يرياعلما ةيلودلا نوكيس هل رثا لئاه تاقفدتلا ىلع ،ةيلاسمأرلا دعبف دوهج حلاصلإا جامدنلااو في داصتقلاا يلماعلا يذلا تبأد رئازلجا لىإ هقيقتح لىإ نأ تاكرشلا ضعب ةيبنجلأا تبرع نع مدع اهحايترا تاءارجلإل ةينوناقلا تابلطتمو حاصفلإا ةماعلا ةبحاصلما الهوخدل ،ةيرئازلجا قاوسلأا امم عفد عرشلماب يرئازلجا لىإ دامتعا يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا ساسأك حلاصلإل بيسالمحا ليالما كلذو ماظنلا ثعبب بيسالمحا ليالما لىإ زيح دوجولا . ةبغر هنم لىإ قلخ ةئيب ةبسانم تارامثتسلال ،ةيبنجلأا دايجإو خانم لامعلأل مئلام كلذو ءافضإب اعون نم ةيفافشلا قسانتلاو ماجسنلااو ىلع اذه ماظنلا افلاخ الم ناك هيلع ،اقباس امك ثحابلا ىصوأ :يلي ابم

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 4 - قلخ راطإ نيهم روطتم ةنهلم .ةبسالمحا - ةدافتسلاا نم براتج ضعب لودلا في قيبطت يرياعلما لدابتو .تابرلخا - قيمعت ةهماسم رئازلجا في ريوطت يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا ابم مئلاي .لماعلا تابلطتم - لمعلا ىلع رادصا بتكلا و تايرشنلا تيلا دشرت بسالمحا في قيبطت يرياعلما لمعلاو ىلع رادصا ةعوسوم ةلماكتم يرياعملل ةعباتمو اهريوطت اقفو روطتل يرياعلما ةيلودلا . 1 ةقباسلا تاساردلا نم ةصلختسملا جئاتنلا :يناثلا بلطملا بلطلما اذه للاخ نم لواحنس لما جئاتنلا عيجم لىا قرطتلا لىا لصوت ثم نمو ةقباسلا تاساردلا في اهيلا تايضرفلاو ةحورطلما تايلاكشلاا في صيحمتلا للاخ نم كلذو جئاتنلا هتاله ةلصوبح جورلخا هتاه ةلجاعلم ةمدقلما تايلاكشلاا :  نأ نوكت ةلاعفلا ةباقرلاو مكلمحا ميظنتلا ىلع ةينبم ةبسالمحا ةيقادصم .  ئاثولاب دنست نأ بيج ةيبسالمحا دويقلا نأ ةربرلما ق .  ةيبسالمحا ةرودلا لحارم قيبطت ةوه ةسسؤلما في بيسالمحا ماظنلا قيبطتل ةيوازلا زجح نإ .  دادعإ نم نكمتت تىح ةيلودلا بيسالمحا يرياعلما عم ةيلالما قئاثولاب ظافتحلاا ةيفيك لا ئاوق م قفو ةيلالما scf .  ظنتلا لهسي ملاعلإا قيرط نع ةبسالمحا كسم نأ في بيسالمحا مي ديج لكشب ةسسؤلما .  نع ةقداص ةروص ءاطعإ لىإ يدؤي ديج لكشب بيسالمحا ميظنتلا قفو و ةيلالما مئاوقلا دادعإ ىلع لمعلا ةيعضو .ةسسؤلما  ةدالما في بيسالمحا ميظنتلا هيلع صن ام بسح ةينطولا ةلمعلاب ةيلالما مئاوقلا دادعإ ةيمازلإ 29 نوناق نم  00 / 22 .  نوكت نأ يرورضلا نم هنا . نوناق في ءاج ام بسح ةيقادصمو ةيقوثوم تاذ ةيلالما مئاوقلا 00 / 2  : تاعاطقلا بسحو ةيلالما مئاوقلا يمدختسم بسح فنصت ةيلالما ريراقتلا نم ينعون كانه أ . ماع ضرغ تاذ ةماع ةيلام ريراقت . ب . .صاخ عباط تاذ ةصاخ ةيلام ريراقت  اهنمضتت تيلا دونبلا ةيهمأ في فلاتخا دجوي لا ةروشنلما ةيونسلا ةيلالما ريراقتلا 1 " ،نيزلا يروصنم ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلل ةيمييقت ةيليلحت ةسارد ةيفافشلاو حاصفلاا داعباو ةيلاملا ريراقتلل ةيلودلا ريياعملا دامتعا ةيمهأ رئازجلا يف قبطملا " يرتسيجام ، ةبسامح برمفون ،رئازلجا ةعماج 9022

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 5 بلطملا ثلاثلا ةقباسلا تاساردلا نع ةسرادلا هذه زيمي ام مهأ : : يلي اميف ةقباسلا تاسرادلا نع زيمتت ةحترقلما ةساردلا ناف ةقباسلا تاساردلا ةيهمأ في درو ام لىإ ةفاضلإاب - ىلع تزكر لالمجا اذه في ثحبت تيلا ةيبرعلا تاساردلا مظعم امأ يراجتلا نوناقلا قفو ةبسالمحا ميظنتل قيبطت نوناق (ليالما بيسالمحا ماظنلا قفوو يراجتلا نوناقلا قفو ةبسالمحا ميظنت قيبطت ىلع تزكرف ةيلالحا انتسارد 00 /) 22 - ةسارد قيبطتب تسردف هذه انتسارد امأ نايبتسا لكشب تسرد ةقباسلا تاساردلا نإ ثحابلا ملع بسح ةلاح )ةيقيبطت ةسارد( . - ةساردلا هذه انتسارد امأ ةيمدقلا ةقيرطلاب تسرد انتعماج في بيسالمحا ميظنتلا تسرد تيلا ةقباسلا تاساردلا ( قيبطتب لىولأا imrad .)

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 6

ةيرظنلا تايبدلأا :يناثلا ثحبملا

الما مئاوقلا دعت ليالما بيسالمحا ماظنلل اقفو ةيل مييقتلاو سايقلاو حاصفلإا لامج في دعاست انهأ ثيح ، .ةيلالما مئاوقلا نم ةديفتسلماو ةمدختسلما فارطلأا مظعم لبق نم ماعلا لوبقلاب مئاوقلا هذه يضتح تىح بيسالمحا نع ةقداص ةروص ءاطعإب حمست تيلا ةيلالماو ةيبسالمحا قئاثولا نم ةلماك ةعوممج نم نوكتت ةيلالما مئاوقلاف ةيعضولا باسح للاخ نم ءادلأا في ةءافكلا حيضوتو ،ةينازيلما للاخ نم كلذو تاباسلحا قلغ خيرات في ةسسؤملل ةيلالما هذله ينلمعتسلما لك تاجايتحا ةيبلتل كلذو ،ةنيزلخا تاقفدت لودج نم ةنيزلخا ةيعضو تايرغت ديدتحو ،جئاتنلا .ةيداصتقلاا تارارقلل مهذاتخا دنع تامولعلما ف ذخأ صيخ اميف تاجايتحلاا بىلت ةلماك ةمولعم يمدقت للاخ نم ةدحولا ةيفافش نامضب حمست ةيلالما مئاوقلا حمست تىح ،ةمظتنم تاترف للاخ مئاوقلا هذه رضتحو .رارقلا زانجإب .ةدحولا روطت ينمثتو تانراقلما :لولأا بلطملا موهفم يلاملا يبساحملا ماظنلا ءاج ليالما بيسالمحا ماظنلا نإ تلايدعتب ةديدج ةنراقم لماب هب لاومعم ناك الم ةيبسالمحا ئدابلماو ميهاف و ،بيسالمحا نيطولا ططخلما لظ في اقباس زاربإو ليالما بيسالمحا ماظنلا يمدقتب موقن فوس ثحبلما اذه للاخ نم يدتح لىإ ينقرطتم ،هفادهأ مهأو هتيهمأ .هايازمو هتا يـلامـلا يـبساحمـلا ماـظنـلا :لولأا عرفلا مقر نوناقلا صن 00 -22 في خرؤلما 21 ماع ةدعقلا يذ 2291 قفاولما 91 برمفون 9000 ، ةيسمرلا ةديرلجا نم و ليالما بيسالمحا ماظنلا نمضتلما .ليالما بيسالمحا ماظنلا موهفبم ةقلعتم داوم هب يذلا و :لاوأ موهفم يبساحملا ماظنلا بيسالمحا ماظنلا زانجإو ميظنتو بيسالمحا لمعلا ذيفنت في ةمدختسلما ةيونعلماو ةيدالما رصانعلا ةعوممج وه :ةيلاتلا رصانعلا نم فلأتي بيسالمحا ماظنلا نإف فيرعتلا اذه ىلع ءانبو ةلماكلا ةيبسالمحا ةرودلا 2 -تيلا ةيبسالمحا ماكحلأاو ساسلأا دعاوقلاو ئدابلما ةعوممج بسالمحا لمعل ةمظنمو ةدشرم برتعت .يلمعلا قيبطتلا ءانثأ 9 بسالمحا لمع لهسي ابم ةمقرمو ةبوبم ةفاك تاباسلحا ينبيو تاباسلحا ليلد وهو بيسالمحا جاهنلما .ةيلالما مئاوقلاو تاباسلحا دادعإو ةيلالما تايلمعلا ليلتحو بيوبتو ليجست في

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 7 3 -ميمصت ةيفيك ددتح يهو :ةيبسالمحا قرطلا اهددعو ةيبسالمحا تلاجسلاو رتافدلاو تادنتسلما .هفادهأ ققيحو هلامعأ مجحو عورشلما ةعيبط عم مجسني ابم اهمجحو 2 :ةيدنتسلما ةعوملمجا .عورشلماب ةقلاع اله تيلا تادنتسلما ةفاك لمشتو 1 يلاملا يبساحملا ماظنلا ئدابم :ايناث ئدابلما فلتمخ اينمض ليالما بيسالمحا ماظنلا نىبت يهو اهيلع فراعتلما ةيبسالمحا : 1 . :ةيبساحملا ةرودلا Périodicité في أدبت ثيح ةنس ةيبسالمحا ةرودلا نوكت ام ةداع 09 / 02 / N في يهتنتو 32 / 29 / N نكيم امك ، خيراتل فلامخ ةيبسالمحا اتهرود لافقلإ خيرات عضت نأ ةسسؤملل 32 / 29 للاغتسا ةرودب ديقم اهطاشن ناك اذإ ، نم رثكأ وأ لقأ ةيبسالمحا ةرودلا نوكت نأ نكيم ةيئانثتسلاا تلاالحا فيو ،ةيندلما ةنسلل ةفلامخ 12 نأك ،ارهش ذه فيو ،فقوت وأ ءاشنإ ةلاح في ةسسؤلما نوكت دقو .اهريبرتو ةررقلما ةدلما ديدتح بيج ةلالحا ه قفتإ نوبسالمحا وه ساسلأا نكلو ،يرودلا سايقلل ساسلأا وه سيل يلعفلا قافنلإا نأ ىلع طابترإ ةدلماب تاداريلإاو تاقفنلا اهجئاتن سايقب موقن تيلا ةيبسالمحا . 2 9 . :تارودلا ةيللاقتسا Indépendance des exercices

اذه طبتري وأ تاترف لىإ ةرمتسلما ةسسؤلما ةايح ميسقت أدبلما اذه بجوتسي نكل ،رارمتسلاا ةيضرفب أدبلما دعاسي ثيح ،اله ةقحلالاو ةقباسلا ةرودلا نع ةلقتسم ةيبسامح ةرود لك ةجيتن ديدتح نإ .ةلقتسم ةيبسامح تارود .طقف ةرودلا هذبه ةصالخا تايلمعلاو ثادحلأا ليمتح ىلع أدبلما اذه 3 3 . اق :ةيداصتقلاا ةدحولا ةدع Principe de l'entité نع ةلقتسم ةيونعم ةيصخش اله نأ يأ ،اهيكلام نع ةلصفنمو ةلقتسم ةيداصتقا ةدحوك ةسسؤلما برتعت .كلالما ةصاخ يرغلا هاتج ةسسؤلما ةيلوؤسم ءلابج حيضوتو ديدتح في نمكت أدبلما اذله ةيساسلأا ةركفلاو .كلالما 4 « ؤلما برتعت نأ بيج ةيلالما ةبسالمحا موقت .اهيكلام نع ةلصفنمو ةلقتسم ةيبسامح ةدحو تناك ول امك ةسس ينكراشلما تاجوتنمو ءابعأو موصخو لوصأو تاجوتنمو هئابعأو اهموصخو ةسسؤلما لوصأ ينب لصفلا أدبم ىلع 1 ،رخف قاون ،نيكاسلا قازرلا دبع ،يميلدلا ليلخ لولأا ءزجلا ةيلاملا ةبساحملا ئدابم ط، 2 ، عيزوتلاو رشنلل ةفاقثلا راد، 9022 . ص 20 2 ،يننسح ديسلا رمع ةيقيبطت تلااح عم يبساحملا ركفلا روطت نم لوصف ةعابطلل ةيبرعلا ةضهنلا راد ، ،تويرب ،رشنلاو 2211 ص ، 92 . 3 ةدالما 29 ، مقر نوناقلا 00 -22 ،ليالما بيسالمحا ماظنلا نمضتلما ،ةيسمرلا ةديرلجا ددعلا 02 ،رئازلجا ، 9000 ص ، 2 .

4_{SACI Djelloul, Comptabilité de l'Etreprise et Système Economique, L’Expérience Algérienne, O. P. U., Alger} 1991, p 85 .

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 8 نابسلحا في ةسسؤملل ةيلالما مئاوقلا ذخأت لاأ بيج .اهيهماسم وأ ةصالخا الهاومأ سوؤر في ةسسؤلما تلاماعم لاإ اهيكلام تلاماعم نود » 1 4 . :ةيدقنلا ةدحولا ةدعاق l’unitémonétaire لا ناك نإو ةفلتخلما تايلمعلا يرثأت ريرقتو ديدحتل ةمئلام ةيطنم سايق ةدحو دوقنلا نأ نوبسالمحا برتعي قلاو ةينازيلما في ردصي ام نأ لاإ ،ةيدقن ةروصب تامولعلما نع يربعتلا نكيم سايقلل لاباق نوكي نأ دبلا ىرخلأا مئاو .يدقنلا 2 ةدالما تصن 29 نوناقلا نم 00 -22 ةلمعلاب ةيلالما ةبسالمحا كسم ىلع ليالما بيسالمحا ماظنلا نمضتلما ةددلمحا تايفيكلاو طورشلا بسح ةينطولا ةلمعلا لىإ اهتجمرت بجيف ةيبنجلأا ةلمعلاب ةنودلما تايلمعلا امأ ةينطولا .ةيبسالمحا يرياعلما في « أدبم ماترحاب ةسسؤم لك مزتلت ةيدقنلا ةدحولا ثيح ةديحولا سايقلا ةدحو يرئازلجا رانيدلا لكشي تاباسلحا في جردت لا .ةيلالما مئاوقلا اهلمتح تيلا ةمولعلما سايق ةدحو لكشي هنا امك .ةسسؤلما تلاماعم ليجستل لما مئاوقلاب قحللما في ركذت نأ نكيم هنأ يرغ .ادقن اهيموقت نكيم تيلا ثادحلأاو تلاماعلما لاإ يرغ تامولعلما ةيلا ليام رثا تاذ نوكت نأ نكيم تيلاو يمكلا ديدحتلل ةلباقلا .» 3 1 . :ةيبسنلا ةيمهلأا أدبم Importance relative فرط نم ةذختلما تارارقلا في ةيلالما مئاوقلا نم ابهايغ رثأ اذإ ةيهمأ تاذ يأ ،نىعم تاذ ةمولعلما نوكت ،مئاوقلا هذله ينمدختسلما 4 اهيلمعتسم مكح ىلع رثؤت نأ نكيم ةمهم ةمولعم لك ةيلالما مئاوقلا زبرت نأ بيج اذل وأ ةفيظولا ثيح نم اله ةلثامم رصانعب ةصالخا غلابلما عم ةبرتعلما يرغ غلابلما عجم زويج هنا يرغ ،ةسسؤلما هاتج .ةعيبطلا 5 1 ةدالما 02 مقر يذيفنتلا موسرلما ، 01 -211 ددعلا ،ةيسمرلا ةديرلجا ، 90 ،رئازلجا ، 9001 ص ، 29 . 2 ،مراكلما وبأ حاتفلا دبع يفصو ةيلاملا ةبساحملا لاجم يف ةمدقتم تاسارد ،ةيردنكسلإا ،ةديدلجا ةعمالجا رادلا ، 2002 ص ، 30 3 ةدالما 20 نم مقر يذيفنتلا موسرملا 00 -111 عجرم ، ،هركذ قبس ص 29 .

4_{Jean François des Robert, François Méchin,Hervé Puteaux,Normes IFRS et PME, Edition DUNOD, 2004,} p20. 5 ةدالما 22 مقر يذيفنتلا موسرلما ، 01 -211 ص ،هركذ قبس عجرم ، 29 .

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 9 1 . :رذحلاو ةطيحلا أدبم Principe de prudence كلذب دصقيو هذه يدؤت لا ثيبح ،دكأتلا مدع لظ في تاريدقتلا دادعإ في رذلحا نم ةجردب مازتللاا .فيلاكتلاو موصلخا ةميق في ليلقتلا وأ ،تاداريلإاو لوصلأا ةميق في طارفإو ميخضت لىإ تاريدقتلا 1 ل لوقعم ريدقت لىإ يدؤي كلذ نلا ،رذلحاو ةطيلحا أدبلم بيجتست نأ ةيلالما ةبسالمحا ىلع بيج عئاقول أدبلما اذه قيبطت نإ .نويدلاب ةسسؤلما لقثت نأ انهأش نم تيلا راطخلأا يدافت دصق كشلا فورظ في ثادحلأاو .اهيف غلابم تانوؤم وأ ةيفخ تاطايتحا نيوكت لىإ يدؤي لا نأ بيج 9 . :قرطلا ةيرارمتسا أدبم Permanence des méthodes

سالمحا قرطلا سفن قيبطتب ةمزلم ةسسؤلما نأ يأ نلا كلذ ،ةيلالحا ةرودلا في ةقباس ةرود في ةقبطلما ةيب ةقلعتلما قرطلاو دعاوقلا قيبطت ماودب يضقي ةبقاعتلما تاترفلا للاخ ةنراقملل اهتيلباقو ةيبسالمحا تامولعلما ماجسنا .تامولعلما ضرعو رصانعلا مييقتب ساسأ ىلع تم تيلا فورظلا يرغت ىلع رجني ةيبسالمحا قرطلا يريغت نإ وأ لضفأ ةبرتج ىلع ءانب وأ ريدقتلا اه .ىرخأ ةهج نم ةيلالما مئاوقلا ةيعون ينستحو رثكأ ةقوثوم ةمولعم هيمدقت فدبهو ،ةهج نم اذه ةديدج ةمولعم 2 0 . :ةيحاتتفلاا ةينازيملاب ساسملا مدع أدبم Intangibilité du biland’ouverture عم ةيلام ةنسل ةيحاتتفلاا ةينازيلما نوكت نأ بيج فاوتي اذهو ،اله ةقباسلا ةرودلل ةيماتلخا ةينازيملل ةقباطم ةني ق .للاغتسلاا ةيرارمتسا ةيضرف عم 2 . ينوناقلا لكشلا ىلع يداصتقلاا عقاولا ةيقبسأ :

Prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique

طقف ادانتسا سيلو ةيداصتقلاا اهتقيقح بسح ىرخلأا ثادحلأاو ةيلالما تايلمعلا ةبسامح يرورضلا نم ةيلمع لاثمف ،ةيداصتقلاا ةقيقلحاو نيوناقلا لكشلا ينب ضقانت تلاالحا ضعب في دجوت هنلأ نيوناقلا اهلكش ىلع رايجإ ةيلمع برتعت يرايجلإا ضرقلا ) ةيكللما لاقتنا مدع ( ةرظنلا نم ةيحانلا نم ءارش وأ عيب ةيلمع برتعتو ،ةينوناقلا .ةيداصتقلاا 3 1_{Robert Obert, Pratique des normes IAS/IFRS, Dunod, Paris 2002, p 53.}

2 داولما 30 ، 31 ، 32 ، 20 مقر نوناقلا نم ، 00 -22 ، ،رئازلجا 9000 ص 1 ةدالما ، 21 مقر يذيفنتلا موسرلما نمو 01 -211 ص، هركذ قبس عجرم ، 29 . 3 ةدالما 21 نم مقر نوناقلا 00 -22 ،ليالما بيسالمحا ماظنلا نمضتلما ،ةيسمرلا ةديرلجا ص ، ،هركذ قبس عجرم 2 .

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 11 10 . :ةصاقملا مدع أدبم Non compensation في ءابعلأاو تاداريلإا رصانع ينب وأ ةينازيلما في موصلخاو لوصلأا رصانع ينب ةصاقلما يأ ءارجإ نكيم لا ةمولعلما نادقف عنم وه أدبلما اذه نم فدلهاو ،ةجيتنلا باسح ،سلافلإا ةلاح في ةصاخ ،اهتميقل ةيلالما 1 هنأ يرغ لوصلأا هذه رصانع قيقتح لاصأ ررقلما نم ناك اذإ وأ ،ةيدقاعت وأ ةينوناق سسأ ىلع ةصاقلما هذه ءارجإ نكيم .فاص ساسأ ىلع وأ ،عباتتلاب تاجتنلماو ءابعلأاو موصلخاو 2 11 . :ةيخيراتلا ةفلكتلا أدبم Coûthistorique في لجست اهتفلكتب ةيلالما مئاوقلا في ضرعتو ءابعلأاو تاجوتنلماو موصلخاو لوصلأا رصانع ةبسالمحا ةردقلا تايرغت وأ راعسلأا تايرغت راثأ نابسلحا في ذخلأا نود اهتنياعم خيرات دنع اهتميق ساسأ ىلع ،ةييخراتلا صلأا مييقتو ةييخراتلا ةفلكتلا ضيوعت نكيم هناف فلابخ .ةلمعلل ةيئارشلا ةميقلا( ةيقيقلحا ةميقلاب موصلخاو لو تاداقتنلاا نم ديدعلا يقل أدبلما اذه نكل .ةيجولويبلا لوصلأاو ةيلالما تاودلأا لثم ،ةصاخ تلااح فيو )ةلداعلا مخضتلا تايوتسم في عافترلاا ةلاح في تاداقتنلاا هذه ةدح دادزتو ،ينيبسالمحاو باتكلا فرط نم . 3 2_{A.KADDOURI, A.MIMECHE, Cours de comptabilité financier selon les normes IAS/IFRS et le SCF 2007,} ENAG Edition, Alger 2009, p 89

3 ةدالما 20 نم مقر يذيفنتلا موسرلما 01 -211 ص ، ،هركذ قبس عجرم ، 29 .

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 11 19 . م :جودزملا ديقلا أدب Partie double ىمسلما أدبلما بسح ةيبسالمحا تلايجستلا ررتح « جودزلما ديقلا » لقلأا ىلع ليجست لك سيم ثيح ، نوكي نأ بيج ،تايلمعلا ليجست في نيمزلا لسلستلا ماترحا لظ في ،نئاد رخلآاو نيدم اهمدحأ ،يننثا ينباسح ادلا غلبملل ايواسم نيدلما غلبلما .نئ 1 يلاملا يبساحملا ماظنلا ةيمهأ :يناثلا عرفلا يستكي ماظنلا بيسالمحا ليالما ةيهمأ ةغلاب هنوك بيجتسي فلتخلم تاجايتحا و ينينهلما امك،نيرمثتسلما هنأ لكشي ةوطخ ةماه في قيبطت يرياعلما ةيبسالمحا يلودلا ة و ، ثيبح نمكت ةيهمأ ماظنلا بيسالمحا ليالما في : يليام  حمسي يرفوتب ةمولعم ةيلام ةلصفم و ةقيقد سكعت ةروصلا ةقداصلا ةيعضولل ةيلالما ةسسؤملل .  مهاسي في ينستح يريست ةسسؤلما نم للاخ مهف لضفأ تامولعملل تيلا لكشت ساسأ ذاتخلا رارقلا ينستح الهاصتا عم فلتمخ فارطلأا ةمتهلما ةمولعلماب .ةيلالما  بيجتسي تاجايتحلا نيرمثتسلما ةيلالحا و امك ،ةيلبقتسلما هنأ حمسي ةنراقلما تاءارجإب .  حيضوت ئدابلما ةيبسالمحا بجاولا رما اتهاع دنع ليجستلا بيسالمحا و مييقتلا اذكو دادعإ يلالما مئاوقلا ة امم ، صلقي نم تلااح تابعلاتلا . 2  مكحتلاب حمسي في فيلاكتلا امم عجشي رامثتسلاا و معدي ةردقلا ةيسفانتلا ةسسؤملل .  لهسي ةيلمع رما ةبق تاباسلحا تيلا زكترت ىلع ئدابم ةددمح .حوضوب  عجشي رامثتسلاا بينجلأا رشابلما ارظن هتباجتسلا تاجايتحلا نيرمثتسلما بناجلأا . 3  نمضي قيبطت ةيبسالمحا يرياعلما ةيلودلا لماعتلما ابه امم ،ايلود معدي ةيفافش سيركتو ،تاباسلحا ةقثلا في ةيعضولا ةيلالما .ةسسؤملل  ماجسنا ماظنلا بيسالمحا ليالما قبطلما في عم رئازلجا ةمظنلأا ةيبسالمحا ةيلماعلا .  ينستح يريست ضورقلا نم فرط كونبلا نم للاخ يرفوت و ةيعض ةيلام ةيفاو نم لبق سسؤلما .ة  حمسي ةنراقبم مئاوقلا ةيلالما ةسسؤملل عم ةسسؤم ىرخأ سفنل اطقلا ع ، ءاوس لخاد هجراخ وأ نطولا يأ عم لودلا تيلا قبطت يرياعلما ةيبسالمحا يلودلا .ة  يدؤي لىإ ةدايز ةقث ينهماسلما ثيبح حمسي مله ةعباتبم ملهاومأ في .ةسسؤلما  حمسي تاسسؤملل ةيرغصلا قيبطتب ةبسامح ةيلام .ةطسبم 1 ةدالما 21 نم مقر نوناقلا 00 -22 الما بيسالمحا ماظنلا نمضتلما ص ، ،هركذ قبس عجرم ،لي 2 . 2 ،دارـم رـصان ــ دـيدجلا يلاـملا يبـساحملا ماـظنلا :لوـح لولأا يلودـلا ىـقتلملا ،تةـنراقم ةـساردةينرولا يبـساحملا مـطخملاو يلاـملا يبـساحملا ماـظنلا NSCF لـظ يـف تقافأو تاقيبطت ،براجت ت ةيلودلا ةبساحملا ريياعملا قيبطت يموي يداولا ةعماج ، 20 و 21 فناج ي 9020 ص ، 2 ص ، 1 3 ـ ،نيدم ثيغلب نب ترئازجلا ةبرجتة يبساحملا ديحوتلا ةيلاكشإ ،لولأا ددعلا ،ثحابلا ةلمج ، ،ةلقرو ةعماج ،ةيداصتقلاا مولعلاو قوقلحا ةيلك 9009 ص ، 10 .

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 12  دمتعي ىلع ةميقلا ةلداعلا في مييقت لوصأ ةسسؤلما ةفاضلإاب لىإ ةفلكتلا ةييخراتلا ةدمتعلما ططخلما في بيسالمحا ،نيطولا امم حمسي يرفوتب تامولعم ةيلام سكعت .عقاولا 1  يمدقت ةروص ةيفاو نع ةيعضولا ةيلالما ةسسؤملل نم للاخ ثادحتسا مئاوق ةيلام لثمتت ،ةديدج في تيمئاق ةلويس ةنيزلخا و لىإةفاضلإاب ،ةصالخلااوملأايرغت لودج تاباسح جئاتنلا بسح ةفيظولا . عرفلا لكيه :ثلاثلا ماظنلا يبساحملا يلاملا نوكتي ماظنلا بيسالمحا ليالما :يليامم :لاوأ تانوكم رارلإا يعيرشتلا ماظنلل يبساحملا يلاملا نمضتي راطلإا يعيرشتلا نمضتلما ماظنلا بيسالمحا يليام ليالما : -نوناقلا مقر 09 / 11 في خرؤلما 91 / 22 / 9000 نمضتي ماظنلا بيسالمحا ليالما ) ةدالما 23 ) 2 -موسرلما يذيفنتلا مقر 01 / 201 في خرؤلما 91 / 22 / 9001 نمضتي قيبطت ماكحأ نوناقلا 00 / 22 ( ةداــــــلما 22 ) 3 . -رارقلا يرازولا خرؤلما في 91 / 22 / 9001 يذلا دديح دعاوق مييقتلا و ةبسالمحا و ىوتمح تافوشكلا ةيلالما و و ،اهضرع ةنودم تاباسلحا . مقر يذيفنتلا موسرلما 02 / 220 في خرؤلما 00 / 02 / 9002 و نمضتلما صن مظني ةيلمع كسلما بيسالمحا ةيللآا ةقيرطلاب و ةصاخ ةيلمع ديدتح و يرطأت جمابرلا ةيبسالمحا ةيللآا logiciels Les 1 ص ،هركذ قبس عجرم ،دارم رصان ـ 2 . 2 ةدالما 23 مقر نوناقلا نم 00 -22 ،ليالما بيسالمحا ماظنلا نمضتلما ةركذ قبس عجرم 3 ةدالما 22 مقر يذيفنتلا موسرلما نم 01 / 201 في خرؤلما 91 / 22 / 9001 نوناقلا ماكحأ قيبطت نمضتي ، 22 / 00

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 13 :ايناث تانوكم ماظنلا يبساحملا يلاملا : نكيم ليثتم تانوكم ماظنلا بيسالمحا ليالما في لكشلا :لياتلا اقلاطنا نم لكشلا قباسلا ظحلاي نأ ماظنلا بيسالمحا ليالما زكتري ىلع ناكرلأا ةتسلا راشلما ،اهيلإ و ذه ا لمام ظحلاي في ططخلما بيسالمحا نيطولا قباسلا راشا تيلا روالمحا ينب نم ركذنو ةنيعم طاقن ىلع رصتيخ ناك يذلا :ليالما بيسالمحا ماظنلا اهيلا 2 . ميظنت ةبساحملا : في اذه بنالجا لم تأي ماظنلا بيسالمحا ليالما ءيشب ،ديدج هنلأ راشأ لىإ رومأ ةينقت و ةيلمع فراعتم اهيلع و لومعم في ابه ططخلما بيسالمحا نيطولا . دجنف ماظنلا بيسالمحا ليالما بجوأ ىلع تاسسؤلما و ينعضالخا اذله ماظنلا ةاعارم و ماترحا ئدابلما و دعاوقلا ةيلاتلا : :ردصملا يرداوق ،يدالها دممح للها فيض ،يسوارد دوعسم ،ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما عم ليالما بيسالمحا ماظنلا ةنراقم ،دممح ،ةعجارملل ةيلودلا يرياعلماو ةبساحملل ةيلودلا يرياعلما ةهجاوم في ليالما بيسالمحا ماظنلا لوح ليودلا ىقتللما في ةلخادم ةيلك مولعلا داصتقلاا ةيراجتلا مولعلاو يريستلاو ةي ةعمابج رضلخ هحم ديهشلا ب ،يداولا موي 13 / 14 برمسيد 2011 :ص، 05 . ليالما بيسالمحا ماظنلا لامجو فيراعتلا قيبطتلا ،يروصتلا راطلإا يرياعلماو ئدابلما ةيلالما تافوشكلا ةبسالمحا ميظنت ةعملمجا تاباسلحا ةمجدلما تاباسلحا قرطلاو تاريدقتلا ةيبسالمحا ة مقر لكش 01 ماظنلا تانوكم : ت يلاملا يبساحملا

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 14 - يغبني ماترحا ئدابلما ةيبسالمحا .اهيلع صوصنلما - لك تايلمعلا ساقت ةلمعلاب ةينطولا و لوتح تايلمعلا ةنودلما ةلمعلاب ةيبنجلأا لىإ ةلمعلا ةينطولا بسح ةيبسالمحا يرياعلما . -رصانع موصلخا لوصلأاو يغبني نأ عضتخ درجلل مئادلا ىلع لقلأا ةرم في ةنسلا ةيمكلاب و ،ةميقلا ىلع ساسأ و يدام ءاصحإ قئاثولل ،ةيتوبثلا بيجو نأ سكعي درلجا ةيعضولا ةيقيقلحا لوصلأل و موصلخا . -لك ليجست بيسامح يغبني نأ عضيخ أدبلم ديقلا ،جودزلما عم ةاعارم لسلستلا نيمزلا في ةيلمع ليجستلا امك ديدتح بيج ردصم لك ليجست بيسامح . - صني ماظنلا بيسالمحا ليالما ىلع كسم ةبسالمحا ايودي وأ نع قيرط ةمظنأ ملاعلإا ليلآا . -بيج نأ ضرعت فوشكلا ةيبسالمحا ةيعضولا ةيلالما نايكلل و هتعانج و لك يريغت ثديح ىلع ةلالحا امك ،ةيلالما بيج سكعت نأ هذه فوشكلا لك تلاماعلما و ثادحلأا ةقلعتلما طاشنب نايكلا . 9 . :ةيلاملا فوشكلا بيج ىلع تانايكلا تيلا لخدت في لامج قيبطت اذه نوناقلا نأ دعت ةيلالما فوشكلا ايونس ىلع ،لقلأا و لثمتت هذه فوشكلا اميف يلي : - ؛ةينازيلما - تاباسح ؛جئاتنلا - لودج ةلويس ؛ةنيزلخا - لودج يرغت لاوملأا .ةصالخا قحلم ينبي دعاوقلا و قرطلا ةيبسالمحا ،ةلمعتسلما رفويو تامولعم ةلمكم نع ةينازيلما و لودج تاباسح جئاتنلا لودجو تاقفدت ،ةنيزلخا و لودج يرغت لاوملأا ةصالخا . و ةنراقبم هذه مئاوقلا ةيلالما ابم ناك ادوجوم ،اقباس دنج نأ نوناقلا ديدلجا ءاج ينتمئاقب ينتديدج اهم : - لودج يرغت لاوملأا ةصالخا و اقباس ناك اذه لودلجا ىدحإ تانوكم لوادلجا ةقحللما . - لودج ةلويس ةنيزلخا و وه لودلجا ديدلجا و،لاعف عضو يمدقت ةدعاق يلمعتسلم مئاوقلا ةيلالما مييقتل نايكلا ( )ةسسؤلما ىلع ديلوت ةلويس ةنيزلخا و ام ،الهداعي كلذكو تامولعم لوح لامعتسا هذه ةلويسلا 1_. 1 ،يدالها للها فيض ،يساورد دوعسم هركذ قبس عجرم ص ص ، 1 ، 2 .

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 15 3 . تاباسحلا ةعمجملا و تاباسحلا ةجمدملا : برتعت هذه ةطقنلا نم روالمحا ثيح،ةديدلجا ةبسنلاب هنأ ةعملمجا تاباسحلل ترهظ ةجالحا لىإ دنعاهيرطأت ءاشنإ قيدانص ةهماسلما في ةيادب ،تانيعستلا و فدبه اذه ةباجتسلاا تايعضولل ةيداصتقلاا ةديدلجا بوغرلما اهيف و ةلثمتلما في ةكارشلا عم تاكرشلا .ةيبنجلأا امأ ةبسنلاب تاباسحلل ةمجدلما وأ ةبكرلما ءيش وهف ديدج في ،ةبسالمحا و دقل فرع صنلا نيوناقلا كلذ ثيح راشأ لىإ نأ " تانايكلا ةدوجولما لخاد ميلقلإا نيطولا وأ هجراخ نود نأ دجوت اهنيب طباور ةينوناق ،ةنميهم رشنت تاباسح ىعدت تاباسح ةبكرم امك ول قلعت رملأا نايكب ديحو " . 2 . رييغت تاريدقتلا و قرطلا ةيبساحملا : ةبسنلاب هذله ةدعاقلا دنج يه ضقانت عم ططخلما بيسالمحا يذلا ناك زكري ىلع تابث قرطلا ،ةيبسالمحا ينحف دنج ماظنلا بيسالمحا ليالما رقي ةيناكمإب حنم ءانثتسا هذله ةدعاقلا في ينتلاح اهم : - ةلاحلا ىلولأا : يريغت ضورفم في راطإ صن نيوناق . - ةلاحلا ةيناثلا : فدهي امدنع لىإ ينستح ضرع مئاوقلا ةيلالما . اذهو ءانثتسلاا نياثلا ليزي ةدقع ديقتلا ةفلكتلاب ةييخراتلا ةصاخ دنع ذخلأا ةقيرطب ةداعإ ،مييقتلا اذهو صيخترلا يطعي ةللاد ىلع نأ رود مئاوقلا ةيلالما نلآا لم حبصي رصتقي ىلع يمدقت تامولعم ةهيزن و ةينوناق ،طقف و انمإ يربعتلا ءافوب نع ةيعضو ةسسؤلما في خيرات ددمح .

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 16 بلطملا ةيلاملا مئاوقلا ميدقت :يناثلا

ينلللمحاو ينضرقلماو نيرمثتسلما اهيلع دمتعي تيلا تامولعلما رداصم مهأ نم ةيلالما مئاوقلا برتعت

ةمتهلما فارطلأا نم مهيرغو ينيلالما

،ةكرشلاب ةقلعتلما ةيداصتقلاا تارارقلا ذاتخا ةيلمع في ةكرشلا رمأب

عبرلا وأ يونسلا فصن وأ يونسلا ريرقتلا للاخ نم ةيلالما مئاوقلا رشنب تاكرشلا مظعم موقتو

يونسلا

و

اهبلطتت لا دق ةيفاضإ ىرخأ تامولعم ةيلالما مئاوقلا لىإ ةفاضلإاب ريرقتلا يوتيح

يرياعم

ليالما غلابلإاو ةبسالمحا

موهفم :لولأا عرفلا صئاصخو ةيلاملا مئاوقلا :لاوأ فيرعت ةيلاملا مئاوقلا ( فيرعت 2 :) مئاوقلا ةيلالما اهفرعي نوج اوسنرف يد وربور رفيره وتويب ناشيم :" انهأب ةعوممج ةلماك نم قئاثولا ةيبسالمحا و ةيلالما و يرغ ةلباق لصفلل اميف ،اهنيب و حمست ءاطعإب ةروص ةقداص ةيعضولل ،ةيلالما و ءادلأل و يرغتل ةيعضولا ةيلالما ةسسؤملل دنع لافقإ تاباسلحا ".1 ( فيرعت 9 ): " ةليسو لقنل ةروص ةعممج نع زكرلما ليالما و زكرم ةيبحرلا في عورشلما لكل نم همهي رمأ عورشلما ءاوس ناك كلذ في لخاد عورشلما وأ هجراخ ".2 (فيرعت 3 ): " انها لئاسو ةيساسأ ليصوتل تامولعلما ةيبسالمحا فارطلأل ،ةيجرالخا ىلعو مغرلا نم نأ مئاوقلا ةيلالما دق يوتتح ىلع تامولعم نم رداصم جراخ تلاجسلا ،ةيبسالمحا لاإ نأ مظنلا ةيبسالمحا ةممصم لكشب ماع ىلع ساسأ رصانع مئاوقلا ةيلالما ،لوصلأا ،موصلخا تاداريلإا و تافورصلما ... لخا ".3 امأ سلمج يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا (IASB) دقف عضو رايعلما بيسالمحا ليودلا لولأا (IAS 1) لدعلما في ماع 1997 ضرعل مئاوقلا ،ةيلالما و يذلا ينبي هيف نأ مئاوقلا ةيلالما يه ضرع ليام يلكيه زكرملل ليالما ةسسؤملل و تايلمعلا تيلا ،ابه موقت و فدلها نم مئاوقلا ةيلالما تاذ ضارغلأا ةماعلا وه يمدقت تامولعلما لوح زكرلما ليالما ةسسؤملل و اهئادأ و اتهاقفدت ةيدقنلا امم وه عفان ةلسلسل ةضيرع نم ينمدختسلما دنع مهذاتخا تارارق ةيداصتقا امك ينبت مئاوقلا ةيلالما جئاتن ليوت ةرادلإا لامعلأل ةلكولما ،اله قيقحتلو اذه فدلها مدقت مئاوقلا ةيلالما تامولعم 1_{Jean-François des Robert, François Méchin, Hervé Puteaux, Normes IFRS et PME,dunod, Paris, 2004, p12.}

2 دحمأ دممح ،رون ئدابم ةبسالمحا ،ةيلالما رادلا ،ةيعمالجا ،ةيردنكسلإا 2003 ص، 43 3 ،ةيردنكسلاا ،ةيعماجلا رادلا ،ليلحتلا و ضرعلا و دادعلاا سسأ ةيلاملا ريراقتلا ،دامح لاعلا دبع قراط 2002 ص ، 33

تاساردلا لولأا لصفلا ةيقيبطتلاو ةيبدلأا ةحفصلا 17 ،لوح ،ةينازيلما و لودج تاباسح ،جئاتنلا و لودج تايرغت سوؤر لاوملأا ،ةصالخا و لودج تاقفدت ةنيزلخا و قحلالما . . نم تافيرعتلا ةقباسلا جرختسي فيرعت مئاوقلا ةيلالما انهأب ةعوممج نم قئاثولا لمتح تامولعم ةيلام ةقلعتم ،ةسسؤلماب فيو لاكشأ ةددمح ،ةينازيلماك و لودج تاباسح ،جئاتنلا و لودج تايرغت سوؤر لاوملأا وأ لاوملأا ،ةصالخا و لودج تاقفدت ةنيزلخا و برتعت مئاوقلا ةيلالما ةليسولا ةيسيئرلا لاصيلإ ةمولعلما ةيلالما لىإ فلتمخ اهيلمعتسم ينيلخادلا ينيجرالخاو دنع لافقإ تاباسلحا . :ايناث صئاصخلا لل ةيعونلا ةيبساحملا تامولعم ةديفم ةيلالما مئاوقلا في ةضورعلما تامولعلما لعتج تيلا تافصلا كلت انهأ ىلع ةيعونلا صئاصلخا فرعت ةنراقملل ةيلباقلاو ةيقوثولما ،ةمءلالما ،مهفلل ةيلباقلا :لثتمو ،ينمدختسملل 1 . 2 / مهفلل ةيلباقلا ةيزهاج ىدم نع ربرعت : ينمدختسلما ىدل نأ ضترفي ثيح ،ينمدختسلما لبق نم مهفلل اهتيلباق ،ةيانعلا نم لوقعم ردقب تامولعلما ةسارد في مهتبغر لىإ ةفاضلإاب ،لامعلأا لامج في ةفرعلما نم لوقعم ىوتسم عاب كلذو ةيلالما مئاوقلا اهنيمضت بيج تيلا ةدقعلما لئاسلما لوح تامولعلما داعبتسا مدع بيج كلذك ةمئلام اهرابت ضعب لبق نم اهمهف ادج بعصلا نم هنأ تايضرف ىلع ادامتعا ،بسحف ةيداصتقلاا تارارقلا يعناص تاجالح .ينمدختسلما 9 / ةمءلاملا .ينمدختسملل ةيداصتقلاا تارارقلا ىلع رثؤت امدنع ةمءلالما ةيصاخ تامولعلما كلتتم : ادتم تامولعملل يديكأتلاو يؤبنتلا نيرودلا نإ لوصلأل ليالحا ىوتسلما لوح تامولعلما ،لاثلما ليبس ىلع .ينلخ ةمواقم ىلع اتهردقو صرفلا للاغتسا في ةأشنلما ةردقب ؤبنتلا نولوايح امدنع ينمدختسملل ةميق وذ اهتينبو ةكولملما طلا لاثلما ليبس ىلع ،ةيضالما تاؤبنتلاب قلعتيف يديكأتلا رودلل ةبسنلاب امأ .ةسكاعلما عاضولأا بجوتي تيلا ةقير .اله ططخ تيلا تايلمعلا جئاتنو اهبجوبم ةاشنلما ةلكيه 3 / ةيقوثوملا اذإ ةيقوثولما ةيصاخ تامولعلما لثتمو ،ةقوثوم نوكت نأ بيج هنإف ةديفم تامولعلما نوكت يكل : عت تامولعمك ينمدختسلما لبق نم اهيلع دامتعلاا نكيمو زيحتلاو ةمالها ءاطخلأا نم ةيلاخ تناك امع قدصب بر ةسسؤلما عم لماعتلم رارضأ دوجو ةلاح في:لاثمف .لوقعم لكشب هنع برعت نأ عقوتلما نم وأ ،هنع برعت نأ دصقي 1 دحمأ دممح رون لا سفن ، عجرم لا س ا قب ، ص 32 .