دور مراجع الحسابات في اكتشاف التضليل في التقارير المالية وفق معايير المرا جعة الدولية- درا سة استقصائية لآرا ء مراجعي الحسابات بولاية سطيف

ةيبعشلا ةيطارقميدلا ةيرئازجلا ةيروهمجلا يممعلا ثحبلاو يلاعلا ميمعتلا ةرازو رييستلا مومعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مومعلا ةيمك ةداهش لينل ةمدقم ةحورطأ ةيراجتلا مومعلا يف هاروتكد عوضوملا :

فارـــــــشإ ةبلاطلا دادعإ

ةنيمأ دايوس لاون ةرامع نب .د ريياعم قفو ةيلاملا ريراقتلا يف ليمضتلا فاشتكا يف تاباسحلا عجارم رود ةيلودلا ةعجارملا -سا ة-سارد تاباسحلا يعجارم ءارلآ ةيئاصقت فيطس ةيلاوب -:ةيعماجلا ةنسلا 6102 / 6102 .

صـــــــــــــــــــــــخلم تاباسحلا يعجارم عابتا ىدم ىمع فرعتلا ىلا ةساردلا فدهت تاءارجلاا فيطس ةيلاوب ةقمعتملا ةثيدحلا نييجراخلا تاباسحلا يعجارم ىمع اهعيزوتو ةنابتسا دادعا مت ثيح ، ةيلاملا مئاوقلا يف ليمضتلا فاشتكاب نأ جئاتنلا ترهظأ دقو .فيطس ةيلاو يف : 1 . تاباسلحا يعجارم فيطس ةيلاو في نوعبتي ةيلالما ريراقتلا في ليلضتلا فاشتكا في ةثيدلحا تاءارجلإا يرياعم قفو ؛ةيلودلا ةعجارلما 2 . في تاباسلحا يعجارم نوعبتي فيطس ةيلاو شغلا نع غلابلإل ةثيدلحا تاءارجلإا . :ةيحاتفملا تاممكلا .ةيلودلا ةعجارملا ريياعم ،يجراخلا تاباسحلا عجارم ،ليمضتلا فاشتكا Abstract

This study aims at investigate Algerian auditors whom observe a modern procedure through critiquing their responsibility for detect fraud. To achieve the goals of this study questionnaire were prepared and distributed a to a sample external auditors approved in Setif province. The findings of the study revealed that:

1. Auditors in the state of Setif follow modern procedures in detecting fraud in financial reporting in accordance with international auditing standards;

3. Auditors in the state of Setif follow modern procedures for reporting fraud.

ءادهإ

ا اذى يدى أ

لاط أ ينيمركما نيلداوما لىا لمعم

همرعم في الله

زيزعما جيوز لى ا

تيعم لىاو

تياوخاو تيوخ او

فيطس ةعماج في ءلامزماو ءاكدض لا عيجم سىو أ لا ماك

.

ريدقتو ركش

الله دحم أ

ويف كارابم ابيط ايرثك ادحم

،لةاسرما هذى ءانه لا لي وليفوت لىع هركش أو

وبك لىع "لاوه ةرماع نب .د "لةضافما ةذات س لم نانتمالاو ركشما صمابخ وجوت أو

ايم

لمعما اذى لىع فاشرالا

.ثحبما ةترف لةيط ايفرط نم ةمدللما ئحاطنما و تايهجوتما عيجم لىعو

ماك

ةبيط ةمكلب ومو و لمعما اذى ماتم ا في ديعب و أ بيرك نم نيدعاس كل ركشا

قلحا دبع يدلاخ ،دمحم ديمر :ينيب سالمحا ءابرلخا ركلذبا صخ أو

لمعما اذى ءارث او ةشكانم ملهوبك لىع ةشكانلما ةنلج ءاضع أ تيذتاس ل ريدلتماو ركشمبا وجوت أ ن أ نيتوفي لا ماك

يميلتو وتءارك ءانع ميلمتحو

و

.

ةنيمأ

~ أ ~ ديهػػػػػػػػمت ةرمتسلدا ةدايزلا في لثمتت تايدبرو ًاطوغض ثيدلحا رصعلا في تامظنلدا وجاوت ةيجرالخاو ةيلخادلا ىوقلل اهتيبحرو اىرارقتسا ىلع ةرثؤلدا ، نم يرثكلا روهظو ،ةيرذج تلاوبر ةيرخلأا تاونسلا في لماعلا دهش ثيح تايرسفتلاو تلايصفتلا نم يرثكلا ىوتبر ةيبسالز يرياعم رادصإ ويلع بترت الش ،ةدقعلدا ةيراجتلاو ةيلالدا تلاماعلدا قلا فيو يرياعلدا هذى في تارغث دوجو لىإ ىدأ الش ،تلاماعلدا هذى ىلع ةبسالمحا نكيم تىح ،ةيبسالمحا دعاو فإ ثيح ددعت عيملتل الذلاغتسا لىا ةرادلإاب عفد ةيبسالمحا يرياعلدا ابه تءاج تيلا بيسالمحا حاصفلااو ضرعلاو سايقلا لئادب ةللضم مئاوق حبصتف ةيلالدا مئاوقلا ةيقادصمو ةيفافش ىلع رثؤي الش ،ةيبسالمحا ـاقرلأاب بعلاتلا و ةيلالدا ريراقتلا اهيمدختسلد . تاكرشلل ىبركلا ةيلالدا حئاضفلا نم ديدعلا حطسلا لىا وفطت تأدب تاسراملدا هذلذ ةجيتنو تلااح رهشأ نمو ، ام رصلحا لا ؿاثلدا ليبس ىلع ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ةجيتن تثدح تيلا راينهلاا ةقاطلا ؽلامعل ثدح ةكرش ةيكيرملأا Enran ةكرش ، Worldcom ةكرشو ، Xerox ا كلذكو . ةكرش عم اسنرف في ؿالح Vivendi universal ةكرش عم ايلاطيإ في وأ ، Parmalat ةكرش عم ارسيوس في وأ ، Adeccol nt . ىوتسم ىلع امأ رئازلجا تفرع دقف ،يرئازلجا داصتقلاا ليومتل ًاساسأ ةهجولدا ةيلالدا دراولدا في ةدايزلا ببسب ةيلايتحا تاسرالش ليبس ىلعو ،فاكسلااو ةماعلا ؿاغشلأا عيراشم ؿاثلدا ل ثدح ام ،ؾارطنوس ةكرش ةحيضف حئاضف ،ةفيللخا كنب .برغ ؽرش رايسلا قيرطلا ةنهم ىلع ةقيمع تايرثأت ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا تلااح تثدحأو ؼاعضإ في تببست ثيح ،ةعجارلدا ةنهلدا ىلع طوغضلا ديازت اهيلع بترتو .ينعجارلدا ةعسم لىإ تءاسأو اهتيقادصم رود نع ؿؤاستلاب ًابوحصم ببسلا دعي ونأب ينمتهلدا ءارآ مظعم تعجمأ فأ دعب ،ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكا هابذ يجرالخا عجارلدا افلدا تاراينهلال يسيئرلا ينعجارملل ةبسنلاب ةيسيئر لمع ةلكشم تحبصأ انهأبو ،ىبركلا تاكرشلا نم ديدعلل ةئج .اىراثآ نم دلحاو اهتحفاكلد ةمزلالا تاءارجلاا ذابزا بيج ةعجارلدا ةنهلدو ثحابلا ؾربر دقو فو ةينهلدا تايعملجاو ،اهمدقت تيلا قيدصتلاو ديكأتلا تامدخ في ةماعلا ةقثلا ةداعتسلا ؿلاخ نم اذىو ريوطت ،ةيلالدا مئاوقلا في ليلضتلا ؿاكشأ ؼاشتكا ىلع ارداق فوكيل وتايلوؤسمو عجارلدا رود م فاكو شغلا ؼاشتكاو مييقت هابذ ينعجارلدا ةيلوؤسبد ةقلعتلدا ةعجارلدا يرياعم ريوطت ؿلاخ نم كلذو هذى مىأ ن ينينوناقلا ينبساحملل يكيرملأا دهعلدا دوهج ؿالمجا اذى في دوهلجا AICPA) ( رايعلدا رادصإب دهعلدا ـاق ثيح SAS.99 نم رايعلدا عسو امك بيسالمحا شغلا ؼاشتكا نع عجارلدا ةيلوؤسبد ةنهلدا نم افاتًعا نمضت يذلاو

~ ب ~ ا و بيسالمحا شغلا ؼاشتكا هابذ ينعجارلدا ةيلوؤسم عجمو بيسالمحا شغلا رطالس مييقت مهنم بلطتو ونع ريرقتل . ةبسانلدا ةعجارلدا تاءارجا ميمصتب رطاخلدا هذلذ ةباجتسلااو مييقتلا اذبه ةقلعتلدا ةلدلأاو تامولعلدا نم ديزلدا ينعجارملل ليودلا دابرلاا ـاق امك IFAC ليودلا رايعلدا رادصإب ISA.240 بيسالمحا شغلاب ةقلعتلدا ىلع دكأو ينعجارلدا ىلع بيج تيلا ةعجارلدا ةيلمع تاءارجا نم رايعلدا عسو امك ،الذ ةباجتسلااو شغلا رطالس مييقت ةرورض . شغلا ؼاشتكلا ابه ـايقلا ثحبلا ةلكشم : فأ ،قبس الش حضتي ةهجاوم في ةمزلالا ةيهملأا اىؤاطعا بيج تيلا ةيداصتقلاا تلاالمجا ينب نم ةعجارلدا ةنهم لأا ةيداصتقلاا تامز ةيمنتلا ةلجع عفد في ةهماسلدا لياتلابو عمتلمجا تاحومط ىوتسم ىلع فوكت لياتلابو ، اذلذو تماق رطالس مييقت في يجرالخا تاباسلحا عجارم دعاست تاءارجإ لمشت ةعجارملل يرياعم رادصإب ةعجارلدا ةنهم رطاخلدا هذلذ بيجتست ةعجارم ةطخ ءانب ثم نمو ،شغلا غلابلااو ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكا في مىاستو .ونع ،كلذ ءوض فيو :ةسارد في ثحبلا ةلكشم لثمتت ىلإ يا ةعجارملا ريياعم يف ةدراولا ةثيدحلا تاءارجلإا فيطس ةيلاو يف تاباسحلا يعجارم عبتي ىدم ةعجارم ةطخ ءانب يف ةيلودلا ؼاشتكا يف مهاست ريراقتلا يف ليلضتلا ؟هنع غلابلااو ةيلاملا :يلي ام اههمأ لعلو ،ثحبلا اذى بناوج ةفاك سبس تيلا تلاؤاستلا نم ةعوملر ةيلاكشلاا هذى نع عرفتتو ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؿاكشأ يىام عقت تيلاو تبر ؟اهنع غلابلااو اهفاشتكا في عجارلدا ةيلوؤسم يرياعبد تاباسلحا يعجارم ـازتلا رثؤي لى ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكا في عجارلدا ةءافك ةدايز في ةيلودلا ةعجارلدا .ةيلالدا لى عبتي في تاباسلحا يعجارم ةعجارلدا ةيلمع ءانثأ فيطس ةيلاو شغلا ةعجاربد ةقلعتلدا ةثيدلحا تاءارجلاا ؟ةيلودلا ةعجارلدا يرياعم في تدرو تيلاو اهفاشتكاو لى عبتي في تاباسلحا يعجارم فيطس ةيلاو تاءارجلاا تيلاو ونع ريرقتلاو شغلا نع غلابلإاب ةقلعتلدا ةثيدلحا ؟ةيلودلا ةعجارلدا يرياعم في تدرو -ونع ريرقتلاو ليلضتلل يجرالخا عجارلدا ؼاشتكا فود ؿوبر تيلا تاقوعلدا يى ام ؟ يضرف ػػػػػ حبلا تا ػػػػػػ ث ن اننإف ،ةقباسلا تلاؤاستلاو ثحبلا ةلكشم ءوض ىلع ن قلط :ةيلاتلا تايضرفلا نم

~ ت ~ :ةيسيئرلا ةيضرفلا لا عبتي في تاباسلحا يعجارم فيطس ةيلاو تاءارجلاا ةقلعتلداو ةيلودلا ةعجارلدا يرياعم في تدرو تيلا ةثيدلحا .ونع غلابلااو ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكاب :ىلولأا ةيعرفلا ةيضرفلا يرياعبد تاباسلحا يعجارم ـازتلا رثؤي لا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكا في عجارلدا ةءافك ةدايز في ةيلودلا ةعجارلدا .ةيلالدا :ةيناثلا ةيعرفلا ةيضرفلا لا عبتي في تاباسلحا يعجارم فيطس ةيلاو تيلاو ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكاب ةقلعتلدا ةثيدلحا تاءارجلاا .ةيلودلا ةعجارلدا يرياعم في تدرو رفلا ةيضرفلا :ةثلاثلا ةيع لا عبتي في تاباسلحا يعجارم فيطس ةيلاو تاءارجلاا ةثيدلحا .ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا نع غلابلإل ةيعرفلا ةيضرفلا ةعبارلا : لا .ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكا في نيهلدا هرودل وئادأ في تاباسلحا عجارم ةردق ىلع رثؤت تاقوعم دجوت ثحبلا ؼادهأ ىعسي : ةيلاتلا طاقنلا في اهصيخلت نكيم ةيسيئر ؼادىا ةدع قيقبر لىا ثحبلا اذى :ًلاوأ قلعتت تيلا ةينهلدا تارادصلاا ليلبر و ضارعتسا ةيلوؤسمو رودب تاباسلحا يعجارم في في ليلضتلا ؼاشتكا ؛ ةيلالدا ريراقتلا :ًايناث في ليلضتلا ؼاشتكا في عجارلدا ةءافك ةدايز ىلع ةيلودلا ةعجارلدا يرياعم قيبطت يرثأت ىدم ىلع ؼرعتلا ؛ةيلالدا ريراقتلا :ًاثلاث ىدم ىلع ؼرعتلا عابتا في ينيجرالخا ينعجارلدا ةيلاو فيطس تاءارجلإا يرياعم في تدرو تيلا ةثيدلحا تلا في ليلضتلا ؼاشتكاب ةقلعتلدا ةعجارلدا ؛ ةيلالدا ريراق ًاعبار ىدم ىلع ؼرعتلا : عابتا في ينيجرالخا ينعجارلدا ةيلاو تاءارجلاا فيطس دوجو نع غلابلإل ةمزلالا ؛ ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ًاسماخ : عضو ولض ةوطخ اهفصوب اهتيهما بسح لماوعلا هذى بيترتو ليلضتلا ؼاشتكا في ةرثؤلدا لماوعلا رصح نم ةعوملر . ليلضتلا ؼاشتكا ىلع متهردق ةدايزو ينسبر ىلع متهدعاسلد تاباسلحا يعجارلد تايصوتلا

~ ث ~ ثحبلا ةيمهأ ةيرورضلا تاءارجلإاو ةيساسلأا ئدابلدا عضتل ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكاب ةقلعتلدا ةعجارلدا يرياعم تءاج ةيلوؤسبد ةقلعتلدا ةمزلالا تاداشرلإاو نع تاباسلحا عجارم شغلا هذى فإ ثيح ،ةيلالدا تانايبلا قيقدت دنع تاباسلحا عجارم رود ةيلاعفو ةءافك ةدايز انهأش نم تاداشرلإاو يرياعلدا ليلضت دوجو فلأ ،ليلضتلا ؼاشتكا في ةيبسالمحا تلاجسلاو تاباسلحا في ول فوكي .ةيلالدا مئاوقلا ةلادع ىدمو ؿامعلأا جئاتن ةحص ىلع ًايربك ًايرثأت ارظنو ينينوناقلا ينبساحملل يكيرملأا دهعلدا ـاق ، عوضولدا ةيهملأ AICPA ـاع في 1997 ةرقف ءاغلإب "

Errors and Irregularities " ةملك اهللز لحتل ةعجارلدا يرياعم نم " Fraud " ةديازتلدا ةيهملأل ونم ةباجتسا كلذو ، لك في ةيرخلأا ةنولآا في تدادزا تاباسلحا يعجارم ىلع طوغضلا فأو اميس لا ،عوضولدا اذلذ ىطعت فأ بيج تيلا ءلامعلل ةيفاضإ تامدخ يمدقت ةيناكماو ةعجارلدا يرياعم ريوطتل لماعلا ءالضأ لبق نم .ينعجارلدا ةساردلا هذى ةيهمأ زبرت انى نمو :ينيساسأ ينبناج في ةيملعلا ةيمهلأا : فا عابتا تيلاو ونع غلابلااو ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا نع فشكلاب ةقلعتلدا ةثيدلحا تاءارجلاا لخدمك ،شغلا رطالس لماوع ديدبرو مييقت ـوهفم ىلع ةسسؤلداو ،ةعجارلدا يرياعم في تدرو شغلا ؼاشتكلا تاباسلحا يعجارم ةردق ينسبر لىا ؽرطتي ونوك ثحبلا ةيهما نم ززعي في ليلضتلا ؼاشتكا . تيلا تامولعلدا ىلع ةقثلا ءافضا في لثمتت تيلاو ةعجارلدا ةيلمعل ةيساسلاا ةعفنلدا ةدايز صتل ةيلالدا مئاوقلا اهنمضتت لأ ، تارارقلا ذابزلا ةمئلام حب ف ؼاشتكا في ينعجارلدا لشف لىا يدؤتو بيلس يرثأت تاذ نكت لم فا ةمدعنم ةعجارلدا ةعفنم لعيج ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ةيرامثتسلاا دراولدا صيصبزو عيزوت اهيلع بتتًي ةحيحص يرغ تارارق فورمثتسلدا ذختي فأ ي ام وىو ءفك يرغ لكشب يداصتقلاا ومنلاب ةياهنلا في رض . هلأا ةيلمعلا ةيم : ىدم ىلع ءوضلا طيلست عابتا في تاباسلحا يعجارم فيطس ةيلاو ةقلعتلدا ةثيدلحا تاءارجلإا .ةيلودلا ةعجارلدا يرياعم في تدرو تيلاو ونع غلابلااو ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكاب ينينهم نم ةعجارلدا ةنهبد ةمتهلدا ؼارطلأا ةفاك ةدعاسم و ،ينييمداكأ ةنهملل ةمظنلدا تاهلجاو ىدم ىلع ؼرعتلا في ا عابت ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكاب ةقلعتلدا ةثيدلحا تاءارجلإا

~ ج ~ ةنهبد ةقثلا ةدايز لياتلابو اهقيبطتل ةبسانم تاميلعت عضو في دعاسي كلذ لعلو ونع غلابلااو .اىريوطتو ةعجارلدا حػػػ بلا دود ػػػػػػػ ثح نم ثحبلا اذى طبتري ةساردب ةيناكلدا ةيحانلا ىدم عابتا في ليلضتلا ؼاشتكاب ةقلعتلدا ةثيدلحا تاءارجلاا في ينيجرالخا تاباسلحا يعجارم لبق نم ةعجارلدا يرياعم في تدرو تيلاو ونع غلابلااو ةيلالدا ريراقتلا ةيلاو فيطس ، رصتقتو ةيلالدا ريراقتلا يمدختسم فلأ ،يلخادلا عجارلدا فود يجرالخا تاباسلحا عجارم ىلع ةساردلا نم رثكأ ةسسؤلدا نع لقتسمو ديالز وتفصب ةيلالدا مئاوقلا ةيقادصمو ةلادع ؿوح يجرالخا عجارلدا ريرقت مهمهي .اتهرادإ لحاصل لمعيو ةسسؤلدا لخاد فظوم وى يذلا يلخادلا عجارلدا يأر ك اهفاشتكا في تاباسلحا عجارم ةيلوؤسم تبر عقت تيلاو ليلضتلا ؿاكشأ نم ينعون ىلع ةساردلا رصتقت ام .ؿوصلأا سلاتخاو ةيلايتحلاا ةيلالدا ريراقتلا في ةلثمتلداو اهنع غلابلااو اباسلحا يعجارم ءارلآ ةيئاصقتسلاا ةساردلاب انمق اننإف ،ةينامزلا ةيحانلا نم امأ يفناج نم ت 2014 ربوتكا لىا 2014 . ثحبلا جهنم جىانلدا دمتعن ؼوس ،انثبح ؿلاخ نم ةحورطلدا ةيعرفلا تلاؤاستلا فلتلسو ةيسيئرلا ثحبلا ةيلاكشا ىلع ةباجلإل ام قفو يملعلا ثحبلا في ةدمتعلدا ويضتفت .ثحبلا رصانعو ةعيبط ةرىاظ ةسارد دنع كلذو ثحبلا نم يربك بناج ذخأي يذلا يليلحتلا يفصولا جهنلدا ىلع دمتعنس ثيح ،شغلا ةعجارم ةيجهنم ةساردو ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ساردلا ءارقتسا ؿلاخ نم كلذ بدلأا اذكو ةقباسلا تا بيسالمحا في تاباسلحا عجارم ةيلوؤسبد ةقلعتلدا ةينهلدا تارادصلااو ثم نمو ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكا تلل اهليلبرو اهفينصت . ثحبلا ةرىاظ صيخشتو فصو نم نكم عبتت في ييخراتلا جهنلدا ىلع دمتعنس امك لا روطت لد ييخراتلا تاباسلحا عجارم ةيلوؤس .ونع ريرقتلاو ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكا في ثحبلا ةطخ ةلجاعلد عوضولدا اذى اجلإا اذكو ةمهم اىارن تيلا بناولجا عيمبج ـالدلإاب انل حمست ةقيرطب فلتلس ىلع ةب :ؿوصف ةعبرأ لىإ ثحبلا مسقنس ،ةحورطلدا تلاؤاستلا

~ ح ~ ؿولأا لصفلا ؿوانتي ةرىاظ ةسارد ،ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؼرعتلا ؿلاخ نم نم ديدعلا ىلع لاوأ ريراقتلاب ةصالخا طاقنلا ،ةماع ةفصب ةيلالدا ريراقتلا ىلع رثؤت تيلا ليلضتلا ؿاكشأ لىا ؽرطتلا ثم ،ةيلالدا .تاباسلحا عجارم لبق نم ونع ريرقتلاو اهفاشتكا ةيلوؤسم عقت تيلا ليلضتلا عاونأو ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكا نع تاباسلحا عجارم ةيلوؤسم ةسارد لىا ويف ضرعتنس نياثلا لصفلا امأ ةيلالدا اميف تاباسلحا يعجارمو ةيلالدا مئاوقلا يمدختسم ينب تاعقوتلا ةوجف لىا لاوأ ضرعتلا ؿلاخ نم ؿلاخ نم اذىو ةقثلا ةداعتسلا ةعجارلدا ةنهم لعف ةدر ؿوانتن ثم ،ونع ريرقتلاو ليلضتلا ؼاشتكا صيخ ضرع ةعجارلدا يرياعلد ييخراتلا روطتلا شغلا ؼاشتكا في عجارلدا ةيلوؤسبد ةصالخا ليودلا ىوتسلدا ىلع .ءاوس دح ىلع بيرعلاو ةيديلقتلا ةعجارلدا ينب ةنراقم لاوأ ضرعن ثيح ،شغلا ةعجارم ةيجهنم ةساردب ـوقن ثلاثلا لصفلا في و ىلع ؼرعتلا ثم ،شغلا ةعجارمو تاءارجلإا عجارلدا ؼرط نم ةمهلدا ؿوبق نم ةيادب شغلا ةعجاربد ةصالخا لا هريرقت رادصا لىا يجرالخا .يئاهن في تاباسلحا يعجارم ءارلآ ةيئاصقتسلاا ةساردلاب صاخ وهف عبارلا لصفلا ايرخأو ةيلاو فيطس ؿوح ليلضتلا ؼاشتكا في مىرود يعجارلد نيهلدا ىوتسلدا ىلع ؼرعتلا لجأ نم اذىو ،ونع غلابلااو في تاباسلحا مهعابتا ءاج ام قفو ونع غلابلااو ليلضتلا ؼاشتكاب ةصالخا تاءارجلإل يرياعم وب ت اهتيهما بسح لماوعلا هذى بيترتو ليلضتلا ؼاشتكا في ةرثؤلدا لماوعلا ىلع ؼرعتلاو ،ةيلودلا ةعجارلدا متهردق ةدايزو ينسبر ىلع متهدعاسلد تاباسلحا يعجارلد تايصوتلا نم ةعوملر عضو ولض ةوطخ اهفصوب . ليلضتلا ؼاشتكا ىلع ثحبلا ةيعجرم يجرالخا عجارلدا ةيلوؤسمو ةيلالدا ريراقتلا في شغلا عوضوبد تمتىا تيلا ةقباسلا تاساردلا ثحبلا ةيعجرم تلوانت يرياعم وب تءاج ام قفو ونع ريرقتلاو وفاشتكا في هرودو تلوانت تيلا تاساردلا مىأ يلي اميفو ،ةيلودلا ةعجارلدا :ثحابلا ملع دودح في عوضولدا  :ةسارد ) ،يناونشلا 4991 ( رجأ تًسيجام ةلاسر يىو تي :فاونعب قشمد ةعماج في نملأا ةمكحم اياضق ىلع قيبطت عم بعلاتلاو سلاتخلاا نم دحلا يف تاباسحلا ةعجارم رود " ."قشمدب يداصتقلاا

~ خ ~ لظ في بعلاتلاو سلاتخلاا ؼاشتكا نع تاباسلحا عجارم ةيلوؤسم يرظنلا بنالجا في ةلاسرلا تلوانت دقو ينينوناقلا ينبساحملل يكيرملأا دهعلدا نع ةرداصلا ةعجارلدا يرياعم AICPA يشتفلد ةينوناقلا ةيلوؤسلدا نع ًلاضف ، عوملر ةسارد نع ًلاضف ،ةيروس في ةباقرلا ةزهجأ في تاباسلحا تادحولا في تبس تيلا سلاتخلاا تلااح نم ة ـاع ينب ةعقاولا ةتًفلا ؿلاخ ةيموكلحا 1978 ـاعو 1991 :اههمأ جئاتنلا نم ةعوملر لىا ةساردلا تلصوتو ، 1 . .ةيلخادلا ةباقرلا دعاوق ةاعارم ـدع اهببس فاك سلاتخلاا تلااح مظعم فإ 2 . ئيلذاو ةيلالدا ةباقرلل يزكرلدا زاهلجا شتفم رود بايغ لللخا نع ركبلدا فشكلا في شيتفتلاو ةباقرلل ةيزكرلدا ة عئاقو ضعب رارمتسا لىإ ىدأ يذلا رملأا ةلودلا تاسسؤلد ةيلالداو ةيبسالمحا ةباقرلا ةمظنأ في لصالحا ابه ـوقي تيلا ةعجارلدا ؿلاخ نم سيلو رابخلإا قيرط نع دعب اميف اهفاشتكاو ةليوط ةدم سلاتخلاا اهلجاو ةئيلذا شتفم .ز 3 . .ةيلخادلا ةعجارلدا رود بايغ 4 . .ينناوقلاو يلخادلا ـاظنلا دعاوقب ايلعلا ةرادلإا في ينلوؤسلدا ديقت ـدع  :ةسارد ) ،غابصلا 4991 ( :فاونع تبر سشم ينع ةيلك ةراجتلاو داصتقلال ةيملعلا ةللمجا في ترشن ةلاقم نع ةرابع ةساردلا

."شغلا ؼاشتكا نع نيعجارملا ةيلوؤسم روطت"

ؼدى ةساردلا تصلخ و .ونع ريرقتلاو شغلا ؼاشتكا نع ينعجارلدا ةيلوؤسلد ييخراتلا روطتلا ةسارد لىا ثحبلا روطتلا لىا كلذ عجري و ييخراتلا يرغتلاب فصتت ونع ريرقتلاو شغلا ؼاشتكا نع ينعجارلدا ةيلوؤسم ةيضق فأ لىا اىراطا في فوعجارلدا لمعي تيلا ةيداصتقلاا ةئيبلا في يرغتلا و .  :ةسارد ) ،عشيعش 4991 ( ":فاونع تبر سشم ينع ةيلك ةراجتلاو داصتقلال ةيملعلا ةللمجا في ترشن ةلاقم نع ةرابع ةساردلا ةيليلحت ةسارد مقر ةيلودلا ةعجارملا رايعمل 18 شغلاو ءاطخلأا نع عجارملا ةيلوؤسم نأشب ." لأا ولض تاباسلحا يعجارم ةيلوؤسم ليلبر و ةسارد لىا ةساردلا تفدى يكيرملأا رايعلدا ءوض في شغلا و ءاطخ sas.no.82 . عيجم ؼاشتكاب ؿوقعم ديكأت ءاطعا نع لاوؤسم عجارلدا فوكي فأ بيج ونأ لىا ةساردلا تصلخو ؼاشتكا و عنم نع ةلوؤسم ةأشنلدا ةرادا برتعت امنيب ةيلالدا مئاوقلا ىلع يرىولجا يرثأتلا تاذ شغلا و ءاطخلأا جو لىا ةساردلا تراشأ و ةيلالدا مئاوقلا و رتافدلاب شغلاو ءاطخلأا عيجم لىا جاتبر رايعلدا في روصق بناوج دو . ريوطتلا

~ د ~  :ةسارد ) ،ىفطصم 8222 ( فاونع تبر ةراجتلاو داصتقلال ةيملعلا ةللمجا في رشن ؿاقم نع ةرابع ةساردلا يف ةيليلحتلا تاءارجلإا رود ": ."ةرادلإا شغ ؼاشتكا ؼاشتكا في ةيليلحتلا تاءارجلإا رود ىلع ءوضلا طيلست ةساردلا تفدهتسا ةذاشلا روملأاو ،ةيدالدا ءاطخلأا .ددصلا اذى في ةيليلحتلا تاءارجلإا ةيلاعف ينسبر ةيلاعف ينسبر ةيفيك نع ًلاضف ،الذايتحاو ةرادلإا شغ ةنمضتم :ةيلاتلا جئاتنلا لىا ثحابلا لصوتو 1 . ا ةرورض ىلعو ةرادلإا شغ زاربإ ىلع ةدعاسلدا في ًامهم ًارود يدؤت ةيليلحتلا تاءارجلإا فإ اهمادختس .ةعجارلدا لحارم عيجم في 2 . .الذايتحاو ةرادلإا شغ ؼاشتكا في ةيفصولاو ةيمكلا ةيليلحتلا تاءارجلإا ـادختسا ةرورض 3 . كلذو ،لضفأ لكشب ةيلالدا ريراقتلل ينمدختسلدا تاعقوت ةيبلت نم ينعجارلدا ةيليلحتلا تاءارجلإا نكبس ةرادلاا شغ ؼاشتكا ؿامتحا ةدايز ؿلاخ نم ينمدختسلدا ينب تاعقوتلا ةوجف قييضت ثم نمو الذايتحاو .ينعجارلداو  :ةسارد ) ،حودحد 8222 ( ":فاونع تبر ةينوناقلاو ةيداصتقلاا ـولعلل قشمد ةعماج ةللر في ترشن ةلاقم ةرابع ةساردلا عجارم ةيلوؤسم لماوعلاو ةيعانصلا تاكرشلل ةيلاملا ريراقتلا يف ليلضتلا ؼاشتكا نع تاباسحلا فاشتكا يف ةرثؤملا ه ." لماوعلا ديدبرو ،ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكا نع تاباسلحا ققدم ةيلوؤسم ليلبر لىإ ةساردلا هذى تفدى جهنلداو يئارقتسلاا جهنلدا عابتا تم ةساردلا هذى ؼادىأ قيقحتلو ،تاباسلحا ققدم لبق نم وفاشتكا في ةرثؤلدا ثيح ،يملعلا تم و ةنابتسا ريوطت نم ةنوكم ةيشمالذا ةيندرلأا ةكلملدا في تاباسلحا يققدم نم ةنيع ىلع تعز 150 نم ةنوكم ةيندرلأا ةيعانصلا ةماعلا ةهماسلدا تاكرشلا في ينيلالدا نيريدلدا نم ىرخأ ةنيعو ،بتكم 53 ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكا في ةرثؤلدا لماوعلا ةنابتسلاا تنمضت دقو ،ًايلام ًاريدم ةطبترم لماوع يىو ، :ةيلاتلا جئاتنلا لىا ةساردلا تصلخو ،ىرخأ لماوعبو ةينهلدا تارادصلإابو ،اتهرادإو ةأشنلدابو ، تاباسلحا ققدبد 1 . ًلاضف ،اتهرادإو ةأشنلداب كلذكو ،ققدلداب ةطبترلدا لماوعلا نم ديدعلاب رثأتت ليلضتلا ؼاشتكا ةيلمع فإ دصلإاب رثأتي ليلضتلا ؼاشتكا نع ةيلمع في ةيعامتجلااو ةينيدلا لماوعلل يرثأت ؾانى سيلو ،ةينهلدا تارا .ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكا

~ ذ ~  :ةسارد ) ،رودبلاو ينموملا 8221 ( :فاونع تبر ةيرادلاا ـولعلا تاسارد ةللر في ترشن ةلاقم ةرابع ةساردلا

رايعم قيبطتب ندرلأا يف تاباسحلا يققدم مازتلا ىدم "

مقر يلودلا قيقدتلا

)

812

(

ةيلوؤسمب صاخلاو

."هعنمو شغلا فشك نع ققدملا

،شغلا نع فشكلل ةمزلالا تاءارجلإل ينيندرلأا تاباسلحا يققدم عابتا ىدم ىلع ؼرعتلا لىا ةساردلا تفدى مقر ليودلا قيقدتلا رايعم عم قفاوتي ابد ) 240 ( ،شغلا نع فشكلل اىذابزا بجاولا تاءارجلإاب قلعتلدا ـاق دقف في ةنهملل ينلوازلداو ينصخرلدا ينيندرلأا تاباسلحا يققدم نم ةطيسب ةيدصق ةنيع ىلع ةنابتسا عيزوتب فاثحابلا :يلي امك جئاتنلا تناكو ،فامع ةمصاعلا في دحاو تاباسح ققدم نم رثكأ اهيف لمعي قيقدت بتاكم ا قيقدتلا رايعم قيبطتب فومزتلم ينيندرلأا تاباسلحا يققدم فأ ليودل ) 240 ( مهمازتلا ؿلاخ نم نع غلابلإل ةمزلالا تاءارجلإا عابتاب مهمازتلا كلذك ،أطخ وأ شغ لئلاد روهظ دنع ةمزلالا تاءارجلإاب .ةيئاضقلاو ةيماظنلا تاهلجاو ،ةديفتسلدا تاهلجاو ،ةرادلإل أطلخا وأ شغلا  :ةسارد ) ،نيملأا حتافلا 8241 ( :فاونع تبر ةيداصتقلااو ةيرادلإا تاساردلل ةيبرعلا ةللمجا في ترشن ةلاقم نع ةرابع ةساردلا

"ةيليلحت ةسارد يلاملا شغلا ؼاشتكا يف يجراخلا عجارملا ةيلعافو ةءافك ريوطتل ةحرتقم لخادم "

ليودلا ةعجارلدا رايعلد يقيبطت راطإ عضو ةلوالز لىإ ةساردلا تفدى (520) رلدا رايعمو مقر يكيرملأا ةعجا (56) فصعلا ةيلمع في ومادختسا كلذكو شغلا ؼاشتكلا عجارلدا لبق نم ليالدا ليلحتلا قيبطت ةيفيك حيضوتل :ةيلاتلا جئاتنلا لىا ثحبلا لصوتو ،نيىذلا 1 . دوجو نع يوطنت دق تيلا لماوعلا ديدبر ىلع دعاسي انمإو شغلا ؼاشتكا لىإ يدؤي لا ليالدا ليلحتلا .شغلا 2 . فإ ضرغلا ـديخ وأ يدؤي لا ةقباس يرياعم وأ جئاتنب وجئاتن ةنراقم فود ليالدا ليلحتلا ىلع دامتعلاا .وقيقبر لىا ىعسي يذلا  :ةسارد ) 4992 ( Lee, :فاونع تبر تيتتًس ؿوو ةللر في ترشن ةلاقم نع ةرابع يى

ةيلمع يف عادخلاو بعلاتلاو فيرحتلا نع فشكلا ةيلمعل تاءارجلإا ةيمهأ "

."قيقدتلا

~ ر ~ بعلاتلاو فيرحتلا نع فشكلل اهعابتا ققدلدا ىلع بجوتي تيلا تاءارجلإا مىأ ديدبر لىإ ةساردلا هذى تفدى نيريدلدا بعلات نع ةجمانلا رئاسلخا فأ نع تفشك دقو ةيكيرملأا ةدحتلدا تايلاولا في ةروشنلدا ةيلالدا مئاوقلا في ةجمانلا رئاسلخا ًافعض رشع ةتس لياوبح ؽوفت يكيرملأا دهعلداب ادح يذلا رملأا ،ينفظولدا بعلات نع تايلمع تابلطتمو تاءارجلإ بركأ ةيهمأ يطعي فأب قيقدتلا ةيلمعل وتابلطتم نم يرغي فأ ينينوناقلا ينبساحملل لماع في ىبركلا تسلا تاكرشلا فأو ،ابه فوموقي ةيقيقدت ةيلمع لك في عادلخاو بعلاتلاو فيرحتلا نع فشكلا يقدتلا ق ) ـاع في عبرأ لىإ اىددع لق تيلاو 2004 ( لياوح ضفرت ، ) 50 -10 ( دكأتلا دعب ةنس لك ديدج ليمع تاكرش تحبصأ ثيح ،اتهاءارجإ ةفاكب مهيدل قيقدتلا ؿامعأب ـايقلا ةيناكمإو ددلجا ءلامعلا ءلاؤى ةعسم نم لا ءلامعلا عم اهتقلاع ىلعو اهتعسم ىلع ًافوخ ددلجا ءلامعلا يفتنت قيقدتلا تاكرش فأو اميس لا ،ددلجاو ىمادق لياوح قفنت قيقدتلا 12 % .اىدض ةعوفرلدا اياضقلا ىلع اتهاداريإ نم  ةسارد ) ةيعارلا تامظنملا ةنجل coso ، 4999 ( فاونع تبر ةيكيرملأا ةدحتلدا ةيلاولا في تيرجأ ةيناديم ةسارد نع ةرابع يى "ةروزملا ةيلاملا ريراقتلا ": تفدىو . :لىإ -ليلبر ػػل دئاعلاو ةروزلدا ةيلالدا ريراقتلا 200 ةتًفلا ؿلاخ ةيكيرمأ ةكرش 1987 -1997 . -.اهيف ةرادلإا صئاصخ صحفو ثحبلل ةساردلا في ةلخادلا تاكرشلا عاضخإ -.ةيكيرملأا ةئيبلا في تاكرشلل ةيلالدا ريراقتلا دادعإ ينسحتل تايصوتلا نم ةعوملر يرفوت :تيأي ام لىإ ةساردلا تلصوتو 1 . فإ .ًايبسن مجلحا ةيرغص تاكرش يى ةروزلدا ةيلالدا ريراقتلا دادعإ في ةطروتلدا تاكرشلا مظعم 2 . في 83 % .ريراقتلا هذى لثم دادعإ في ينطروتم اهملاك وأ ليالدا ريدلدا وأ ةكرشلا ريدم فوكي تلاالحا نم 3 . فإ 56 % رابكلا تسلا ةعجارلدا تاكرش لبق نم اهتعجارم تبس ةطروتلدا تاكرشلا نم ينح في 44 % .ةيرغص ةعجارم تاكرش لبق نم اهتعجارم تبس تاكرشلا نم  :ةسارد

( PAUL HEAN SAW,1992)

فاونع تبر هاروتكد ةلاسر نع ةرابع ةساردلا هذى :

"The auditor and fraud detection : An interpretation of the companies acts from 1844 to 1989".

~ ز ~ اميف ةينوناقلا ةعجارلدا اهمدقت تيلا تاديكأتلا ديدحتلابو ،شغلا ؼاشتكا في عجارلدا رود مهف ىلع ثحبلا زكر تاكرشلل شغلاب قلعتي ةنس نم ةلجسلدا 1844 ةنس لىا 1989 ةيعامتجا تايرسفت يمدقت لىا ةفاضإ ، لاث لىا ثحبلا ميسقت تم .تاباسلحا عجارم ةيلوؤسم ىلع تأرط تيلا تلاوحتلل :يى ةيسيئر ءازجأ ةث سسلأا ىلع زيكتًلا تم ثيح ،شغلاو يجرالخا عجارلدا ؿالر في تيرجأ تيلا ثوحبلل ةيداقتنا ةسارد :لاوأ .ثوحبلا هذى اهيلع تينب تيلا ةيجهنلدا .يزمرلا لعافتلا ةيرظن ىلع نيبم يجهنم بولسأ ميمصت :ًايناث لجأ نم حتًقلدا يجهنلدا بولسلأا قيبطت :ًاثلاث نم اذىو شغلا ؼاشتكا في عجارلدا رود ةيلاكشا يرسفتو مهف .يجراخ عجارم هرابتعاب ثحابلا رظن ةهجو :ةيلاتلا جئاتنلا لىا ثحبلا لصوتو 1 . .ةيفرعلدا تايلاكشلإل يعونو ـاع جذومنك يجهنم بولسأ حاتًقا لىا ثوحبلل ةيداقتنلاا ةساردلا ترفسأ 2 . ل ةيبيرجتلا جئاتنلا تراشأ تاديكأت وى شغلا ؼاشتكا ولض نيوناقلا عجارلدا رود فأ شغلا ؿوح ةعجارلدا حيرص ونم رثكأ نيمض .  :ةسارد ) 4992 (Moyes and Hassan,

ةللر في ترشن ةلاقم ةساردلا هذى برتعت

Managerial Auditing Journal

:فاونع تبر

لماوعلا "

."ةيلاملا تاباسحلا قيقدت دنع بعلاتلاو فيرحتلا نع فشكلا ةيناكمإ نم ديزت يتلا

و ةيكيرملأا ةدحتلدا تايلاولا في ةساردلا تيرجأ فشكلا ةيناكما نم ديزت تيلا لماوعلا ىلع ؼرعتلا لىا تفدى تم ةساردلا هذى ؼادىأ قيقحتلو ،ةيلالدا تاباسلحا قيقدت دنع بعلاتلاو فيرحتلا نع يفصولا جهنلدا عابتا ليلحتلا ي نم ةنيعل حسم ؿلاخ نم 375 ،ًاققدم امك تم ةيلعاف مييقت 218 تيلا قيقدتلا تاءارجإ نم ءارجإ تاءارجلإا هذى طبر تم ثيح ،بعلاتلاو فيرحتلا نع فشكلل ـدختست عبرأب ةرود : يىو قيقدتلا تارود نم اورلا ةرود ،تاعدوتسلداو فزاخلدا ةرود ،تايتًشلدا .ليصحتلاو تاعيبلدا ةرودو ،ينلماعلا فوؤشو بت لصوتو فاثحابلا جئاتنلا لىا يلاتلا ة: 1 . في فامهم فايرغتم اهم بعلاتلاو فيرحتلا نع ًاقباس فشكلا في قيقدتلا بتكم حالصو ققدلدا ةبرخ فإ .قيقدتلا ةيلمع في بعلاتلاو فيرحتلا نع فشكلا 2 . ققدلدا ةداهش تايرغتم (CPA) و فوناق ةعجارم تايلمع ضعب ىلع طقف رثؤت ةسسؤلدا مجحو فارقلأا .قيقدتلا

~ س ~

 :ةسارد

(Marczewski and Akers,2005)

نع ةرابع ةساردلا ةللر في ترشن ةلاقم

CPA Journal

فاونع تبر :

"CPA`s Percetions of the Impact of the SAS99"

شغلاب قلعتلدا يكيرملأا قيقدتلا رايعم يرثأتل ينينوناقلا تاباسلحا يققدم ؾاردإ مييقت ةساردلا تلوانت SAS 99 قيقدتلا رايعبد رايعلدا اذى ةنراقم لىإ ةساردلا تضرعت امك ،هرودص دعب SAS82 امهنيب تافلاتخلاا راهظلإ يليلحتلا يفصولا جهنلدا ـدختسا ثيح .وعنمو شغلا فشك تاءارجإب قلعتي اميف ًاصوصخ قيرط نع كلذو ةيكيرملأا ةدحتلدا تايلاولا في نسنوكسيو ةيلاو في ينينوناقلا ينبساحملل ةيئاوشع ةنيع ىلع ةنابتسا عيزوت اىددعو 300 تنمضت تيلاو وضع 150 اكرش نم ،نسنوكسيو ةكرش يريدمو ء 150 ،ةماعلا ةبسالمحا نم :يلي امك ةساردلا جئاتن تناكو 1 . قلعتي اميف قيقدتلا يريدم نم بركأ ةبسنب ؼاك ؾاردإ مهيدل ةساردلا ةنيع في ينلومشلدا قيقدتلا ءاكرش رايعم يرثأتب ) 99 ( .شغلا فشك في ققدلدا ةيلوؤسم ىلع 2 . ًاءانب قيقدتلا تاءارجإ في يريغتلا رايعم تابلطتم ىلع (99) ،قيقدتلا ةيلعاف ةدايز لىإ يدؤي ؼوس .قيقدتلا ةيلمع في ثلاثلا ؼرطلا ةقث باسح ىلع اذىو  :ةسارد

(Joseh, Tima, JGregory,2010)

ةللر في ترشن ةلاقم نع ةرابع ةساردلا

The accounting review

فاونع تبر :

The Auditor`s Use of brainstorming in from the Field Consideration of Fraud: Reports"

نيىذلا فصعلا ةدولج سايقم عضو لىا ةساردلا ؼدته ىلع نيىذلا فصعلا تاسلج رثؤي فيك ةفرعم ؿلاخ نم ل نياديم حسم ـادختسا تم ثيح ،شغلا ةعجارم ءانثأ ينعجارلدا ارارق ػ 179 ةسلج ـادختسا اهيف تم ةعجارم ةيلمع :يلي امك ثحبلا جئاتن تناكو ،نيىذلا فصعلا 1 . ةيعون فأ ةلدلأا ضعب تدكأ ثيح ،شغلا رطالس مييقتو شغلا رطالس لماوع ينب ةيبايجا ةقلاع ؾانى نيىذلا فصعلا تاسلج .ةقلاعلا هذى يرغت 2 . نيىذلا فصعلا تاسلج ةدوج رثؤت ) يرف ءاضعأ ةيعونو ةعيبط تاءارجا ىدم ،تيقوتلا ،لمعلا ق ةعجارلدا (. 3 . ةعومجبد لمعلا قيرف ءاضعأ عتمتل ساكعنا يى ؿاعلا وتسلداو ةدولجا تاذ نيىذلا فصعلا تاسلج .شغلا رطالس ؿوح تامولعلداو راكفلأا نم ةعساو

~ ش ~  ةسارد : (Malcolm,Normah,Syed,Ilhanahaini,2012) :ةللر في ترشن ةلاقم نع ةرابع ةساردلا

Managerial Auditing Journal

:فاونع تبر

"Auditor`s perception of fraud risk indicators: Malaysian evidence".

يرثأت ةسارد لىا ةفاضإ ،تاباسلحا يعجارم رظن ةهجو نم ءارملحا ـلاعلأا ىلع ؼرعتلا لىا ةساردلا تفدى ةيهملأل تاباسلحا يعجارم روصت ىلع ةيفارغويمدلا لماوعلا ةقطنم في ءارملحا ـلاعلأل ةيبسنلا klang Valley دهعلدا في ةجردلدا قيقدتلا تاكرش لىا فومتني نيذلا ينعجارلدا نم ةطيسب ةيئاوشع ةنيع رايتخا تم ثيح ،ايزيلابد نم ارابتعا يزيلالدا 27 سرام 2003 ديبرلاب عيزوتلا تم ثيح ، نيوتًكللإا :يلي امك ثحبلا جئاتن تناكو 1 . :لياتلاك ينعجارلدا يأر بسح شغلا رطالس بيترت تناك  ؛ليالدا رارقتسلااو ليغشتلاب ةصالخا رطاخلدا  ؛ةرادلاا صئاصبخ ةصالخا رطاخلدا  .ةعانصلا صئاصبخ ةصالخا رطاخلدا 2 . ةبرلخا ،سنلجا: في ةلثمتلدا ةيفارغيمدلا لماوعلاب شغلا رطاخلد ينعجارلدا ؾاردإ رثأتي لا ...  ةسارد : (Andrew,Kassem,2013) ةللر في ترشن ؿاقم نع ةرابع ةساردلا

Europen accounting Association

:فاونع تبر

"Implications of the fraud triangle for External auditors".

ؼدته ،ةيلالدا ريراقتلا في شغلا ةعجارم ةيلمع دنع يجرالخا عجارلدا ىلع شغلا ثلثم رثأ ةفرعم لىإ ةساردلا ءارقتسا نع ةرابع ةساردلا تناكو :يلي امك ثحبلا جئاتن تناكو ،ثابحلأاو ةييمداكلأا تاساردلل 1 . راقتلا في شغلا ةعجارم دنع ىرخلأا جذامنلاو شغلا ثلثم في عجارلدا رظن ةيهمأ ةسارد ؿلاخ نم ةيلالدا ري .تاريبرتلاو صرفلاو طوغضلا ينب لعافتلا 2 . مييقت ةرورضب بلاطم عجارلداف ويلعو ،شغلا دوجو يفني لا شغلا رطالس لماوع نم لماع بايغ فإ .ةعجارلدا تارابتخا ىدم ةدايزو عجارلدا ةطخ في رظنلا ةداعاو شغلا رطاخلد لماش 3 . ثلثبد ؼرعي ام وأ ةثلاثلا رطلخا لماوع فأ ةيثحبلا ةساردلا ترهظأ ،ةيهملاا سفن ىلع تسيل شغلا ضعبلا دقتعي ينح في ،شغلا باكترلا دارفلأل يسيئرلا ؾرلمحا يى طوغض/عفاودلا فأ ضعبلا ىري ثيح .شغلا باكترا ءاور يى ةرادلإا ةملاس ديدحتلاب وأ تاريبرتلا فأ رخلآا رع ةيانه فيو جئاتنلا ينب نم انظحلا اننإف ،هرصانع دحأ وأ ثحبلا عوضوم تلوانت تيلا تاساردلا هذى ض عيجم ؼاشتكاب ؿوقعم ديكأت ءاطعإ نع ؿوؤسم تاباسلحا عجارم :فأ اهيلإ انقرطت تيلا تاساردلا ضعبل ةيسيئرلا

~ ص ~ رلدا ىلع بجوتسي ثيح ،ةيلالدا مئاوقلا ىلع يرىولجا يرثأتلا تاذ شغلاو ءاطخلأا ةينهلدا ةيانعلا ؿذب يجرالخا عجا بسح عجارلدا ريرقت رادصا لىا ةعجارلدا ةيلمعل طيطختلا نم ةيادب تاءارجلإا نم ةعوملر عابتا في ةلثمتلدا ةمزلالا تاءارجلإا هذى قيبطت ىدم تلوانت ةقباسلا تاساردلا ضعب فإ ثيح ،ةيلودلا ةعجارلدا يرياعم ويلع تصن ام باسلحا يعجارم لبق نم ضعب فأ امك ،ايزيلامو ،فدرلأا ،ةيكيرملأا ةدحتلدا تايلاولا ىلع ةفلتلس تائيب في تا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكا في عجارلدا ةردق ينسبر ىلع تاءارجلإا هذى دحأ ىدحإ رثأ ةساردب متىا تاساردلا .ةيلالدا ولا تاءارجلإا عيملج لاماش ونوك في تاساردلا هذى عقوم نم انثبح تيأيو ةصالخاو ةيلودلا ةعجارلدا يرياعم في ةدرا سرديس امك ،ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا ؼاشتكا في عجارلدا ةردق ينسبر في اىرودو تاباسلحا عجارلدا ةيلوؤسبد ىدم ثحبلا عابتا في تاباسلحا يعجارم فيطس ةيلاو ةيلودلا ةعجارلدا يرياعم في ةدراولا ةثيدلحا تابلطتملل شتكاب ةصالخاو ةيلمع في يجرالخا عجارلدا قيعت تيلا لماوعلل رصح ثحبلا لمشيس امك ،ونع ريرقتلاو شغلا ؼا .شغلا ةعجارم ثحبلا تابوعص ةيصوصلخ ارظن ةسارد ةبوعصو ةيلالدا ريراقتلا في ليلضتلا عوضوم ،ةيرئازلجا ةئيبلا في داسفو شغ نم ولمشي امو رودو عجارم وفاشتكا في تاباسلحا ونع غلابلااو :اههمأ تابوعص ةدع انتهجاو دقف تيلا هاروتكدلا تاحورطأ اهنم ةصاخو ،عوضولدا تلوانت تيلا ةصصختلدا ةييمداكلأا تاساردلا ةلق ؛ثحابلا ملع دودح في ةيرئازلجا ةعمالجا اهيلإ دقتفت عجارلدا ىلع ؿوصلحا ةبوعص ةيملعلا يبرعلا ةغللاب عجارلدا ةلقو ةيبنجلأا ةغللاب ؛ة لظ في ةيناديلدا ةساردلا ةبوعص عطاقلا ضفرلا ل ىلع درلا في تاباسلحا يعجارم ضعب فايبتسلاا .

لولأا لصفلا

[2] ديهبس ثادحلأا ةلجاعبد ـوقت تيلا ةيلالدا ةبسالمحا ـاظنل سيئرلا جتنلدا ةيلالدا ريراقتلا دعت ،ةفلتخلدا ةيلالدا ؿلبخ نمف ةيبسالمحا تامولعلدا ـاظن جتني ةنسلا ؿلبخ عقت تيلا ةيلالدا تانايبلاو ثادحلأا نم لئالذا مكلا ةيلالدا ريراقتلا قلاا ةيلالدا ةلالحا سكعت تيلا ةيونسلا ةيداصت نكبس تيلاو ،ةسسؤملل يذختم .ةديشر تارارق ذابزا نم تارارقلا دعاصتت ةيلعأ ةيلالدا ريراقتلا نم مىتَغو تُضرقلداو نيرمثتسلدا ويبنت لذإ ىعسي يذلا ركبلدا راذنلئل ـاظنك هذلذ ةمدختسلدا تائفلا ريراقتلا رارمتسا وأ لشفلا ةفاح نم ابهرق وأ ةكرشلا لشف تلاامتحاب ، .اهحالص بعلبتلا ةتَتو وتاذ تقولا في دعاصتت و بيسالمحا تانايب في مئاوقلا بعلبتلا برتعي ثيح ،ةيلالدا بيسالمحا نم نف ليلضتلا فونف يذلا نفلا اذبه ملمو سرمتم بسالز ةطساوب متي يقلبخألبلا ئدابلدا راطإ في امإ بعلبتلا فوكيو ، تَياعلداو ةيبسالمحا او ئدابلدا جراخ وأ تَياعلد ةيبسالمحا ةيلوؤسم عقت تَخلأا اذىو ، وفاشتكا قتاع ىلع ونع ريرقتلاو تاباسلحا عجارم يجرالخا . :يلي ام لصفلا اذى ؿلبخ نم ؿوانتنس ثيح  ؛ةيلالدا ريراقتلا ةيىام  في أطلخا ةيلالدا ريراقتلا ؛  تَياعلداو ئدابلدا راطإ في بيسالمحا بعلبتلا ةيبسالمحا ؛  بعلبتلا تَياعلداو ئدابلدا راطإ جراخ بيسالمحا ةيبسالمحا .

[3] 1.1 ةيلاملا ريراقتلا ةيهاــــــم ؼدلذا فإ ةبساحملل يساسلأا فإف اذل ،ةسسؤلدا نع ةيلام تامولعم دادعإ وى تامولعلدا هذى في صخلت ريراقت .ةسسؤلدا جراخ وأ ةسسؤلدا لخاد نم ءاوس ،تامولعلدا هذلذ تارارقلا يعناص تاجايتحا ةلباقلد ةممصم ةيلام 1.1.1 ةيلاملا ريراقتلا فيرعت اهنم ركذن ةيلالدا ريراقتلل فيراعت ةدع دجوت 1 نكبس تيلا تامولعلدا ةفاك نًدقتل عساو حلطصم لثبس ةيلالدا ريراقتلا": سلدا نم لك ةصالخا ةيلالدا ةطشنلأا ىلع ؼرعتلا في ةسسؤلداب ةمتهلدا ىرخلأا ؼارطلأا ةفاكو تُنئادلاو نيرمثت ."ةسسؤلداب انهأ ىلع ؼرعت امك 2 ": اذى فأ ثيح بيسالمحا ـاظنلا تاجرلس نم اءزج تَخلأا سايقلل تامولعم ـاظن وى ."ةدحو يلأ دراولدا تاقفدتل ةيدقن غيص في ريرقتلاو ليجستلاو لذإ بيسالمحا ـاظنلا تاجرلس نم ءزج انها ثيح نم ةيلالدا ريراقتلا فينصت تم دقو 3 : تاهلجا ـدبز ةيليصفت ةيلخاد تامولعم رفوت ةيلخاد ةيلام ريراقت ةيرادلإا ةطشنلأا ؿوح ةسسؤلداب ايلعلا ؛ةفلتخلدا -لا ةي-لالدا مئاوق-لاب ؼرعي ام وأ ةيجراخ تامولعم رفوت ةيجراخ ةي-لام ريراقت ؼارطلؤل ةسسؤلدا اىردصت تي .ةسسؤلداب ةمتهلدا ةيلخادلاو ةيجرالخا ةيلالدا ةبسالمحا تَياعم سللر راشأ امك FASB تُنئادلاو نيرمثتسلدا ةمدلخ ًاساسأ دعُت ةيلالدا ريراقتلا": فأ لذإ "ةديشر ةيداصتقا تارارق ذابزا في متهدعاسلد كلذو نيديفتسلدا نم مىتَغو 4 . ،تَخلأا فيو ةقفرلدا قئاثولاو ةيلالدا مئاوقلا نم ةعوملر :انهأ ىلع ةيلالدا ريراقتلل لماش فيرعت ءاطعإ اننكلؽ ةيلخاد ؼارطلأ اىردصت تيلاو ةفلتخلدا اهعورفو اهتطشنأو ةسسؤلداب ةصالخا ةيلالدا تامولعلدا عيجمو تاظحلبلداو تارارقلاو ؿامعلأا تارارق ذابزا في ةديفم فوكت تيلاو ةيجراخو .ةيداصتقلاا 2.1.1 ةيلاملا ريراقتلا عاونأ وأ ةرشابلدا ،ةلصلا تاذ تامولعلدا ليصوتل ىرخلأا لئاسولا لذإ ةفاضلإاب ةيلالدا مئاوقلا نمضتت ةيلالدا ريراقتلا ـوقت دقو ،بساكلداو تامازتللااو ةسسؤلدا دراوم لثم ،بيسالمحا ـاظنلا نم اهجارختسا متي تيلاو ،ةرشابلدا تَغ ،ةٌلاملا رٌراقتلا ،دامح لاعلا دبع قراط ،رصم ،ةٌردنكسلإا ،ةٌعماجلا رادلا 5002 :ص، 52 1 تارارقلا ذاختإ ًف ةٌلاملا مئاوقلا ةٌمهأو رود ، ءانسح يرشم – ةٌنادٌم ةسارد -فٌطس ةعماج ،راتسٌجام ةلاسر ، 00 .،رئازجلا ، 2 5002 / 5002 .:ص، 82 3 ،ندرلأا ،نامع ،عٌزوتلاو رشنلل يولادجم راد ،ًبساحملاو ًلاملا لٌلحتلا ،ًنٌسحلا قداص 0992 :ص، 50 . 4 ةفيمخ لامك .د ، ديز وبأ – بيرعتو ةمجرت – ةيبساحملا ةيرظنلا ، ةيردنكسلإا ةعماج ، 0990 :ص ، 282 .

[4] ةرادلإا لذإ تامولعلدا ليصوتب ؼارطلأا ةيلالدا ريراقتلا لئاسو قيرط نع ةيجرالخا لكشب ةيلالدا ريراقتلا لمشتو . : ـاع -)ةيساسلأا (ةلماشلا ةيلالدا مئاوقلا 2 ،جئاتنلا تاباسح ؿودج ،ةينازيلدا لمشتو : تاقفدت ةمئاق و دعاوقلا تُب قحلم ،ةصالخا ؿاوملأا تاتَغت ؿودج،ةنيزلخا تامولعم رفويو ةلمعتسلدا ةيبسالمحا ؽرطلا .جئاتنلا تاباسحو ةينازيملل ةلمكم تاباسح ؿودلج تاقفرم ـاظن ،ةينازيملل تاقفرلدا ـاظن لمشتو:)ةقفرلدا ؿوادلجا( ةقفرلدا ةيلالدا مئاوقلا تم تُناوقو دعاوقل عضبز لا .جئاتنلا تاباسح ؿودجو ةينازيلدا تاقفرلد فلتلس ـاظنو جئاتنلا اهيلع قف ةيرايتخا يىو وأ ؛تاداشرإ نع ةرابع تامولعلدا رداصم نم ايرورض اءزج تاظحلبلدا كلت دعتو :ةيلالدا مئاوقلاب ةقفرلدا تاظحلبلداو تاركذلدا ؛ةيلالدا مئاوقلا في ةدوجوم تَغ ةيفاضإ تامولعم رفوتو ،ةديفلدا ةيونس فصن (ةنسلا رادم ىلع ـدقت تيلاو :ةتقؤلدا ريراقتلا ـاع لكشب اهنم ؼدلذاو ) )ةيونس عبر وأ رامثتسلاا تارارق ذابزلا ةبراقتم تاتيقوت في تامولعلدا نم ديزلداب ةيلالدا ريراقتلا يمدختسم دادمإ ريراقتلا في رهظت لا دق تيلاو ةيسمولداو ةيلمعلا بناولجاب طبترت تامولعم اىتَفوت نع لبضف ضارقلإاو ؛ةيونسلا -:ةرادلإا سللر ريراقت ططلخا ضعبو ةيئاصحإو ةيلام تانايب ؿوانتت ةديفم تامولعم ىلع ىوتبر تيلاو :لثم ةيلبقتسلدا -؛ةيداصتقلاا ةدحولا في فامتئلااو رامثتسلاا فايب -؛اهبساكمو ةسسؤلدا ءادأ فايب -؛ؿاوملأا تاقفدتو دادسلا ىلع ةردقلاو ةلويسلا ةجرد فايب وقحو تامازتللااو ةيداصتقلاا دراولدا فايب ؛ةيكللدا ؽ -؛ةرادلإا تاتَسفتو تاحيضوت تاؤبنت فايب ةرادلإا .ةيلبقتسلدا 1 اعلا دبع قراط ل دامح :ص ،قباس عجرم ، 52 -58 . 2 ًف خرؤملا رارقلا 55 جر ب 0259 ل قفاوملا 58 ةنس وٌلوٌ 5002 اهضرعو ةٌلاملا فوشكلا ىوتحمو ةبساحملاو مٌٌقتلا دعاوق نمضتملا ددعلا/ةٌرئازجلا ةٌروهمجلل ةٌمسرلا ةدٌرجلا ،اهرٌس دعاوقو تاباسحلا ةنودم اذكو 09 داوملا ، 01500 ص ، -ص 55 -55 .

[5] ريرقت عجارم ةيلالدا مئاوقلاب ةصاخ تاظفبر وأ تاظحلبم نم ويوتلػ دق امو :تاباسلحا تيلا تم ؛اهتعجارم تاؤبنت مئاوق ةرادلإا ؛يلبقتسلداو لرالحا ةسسؤلدا طاشن صوصبخ :ىرخأ تامولعمو -ح :ةيجراخ ريراقت .ةسفانلدا تاكرشلا في مئاق وى ابد ةنراقم ةنيعم ةسسؤلد تامولعلدا ليلبر نم جتنت ثي فإف ،قبس ام ؿلبخ نم يساسأ ؼدى ىلع ءانب اىدادعإ متي اتهانوكمو اهعاونأ ةفاكب تاكرشلل ةيلالدا ريراقتلا نم اىدادعلإ طباوضو تُناوقو دعاوق قفو تاكرشلا لحاصم ـدبز ؼادىلأ تُمدختسملل تامولعلدا نًدقت وىو .ةبسالمحا ةنهم ميظنتب ةصتخلدا تاهلجا لبق 3.1.1 ةيلاملا ريراقتلا فادهأ نمو ،ةددعتمو ةتَثك ةيلالدا ريراقتلا ؼادىأو ،تُعم طاشن نم اهققبر ةوجرلدا تاياغلا ةماع ةفصب ؼادىلأا لثبس تُنوناقلا تُبسالمحا عملر ابه ـاق تيلا ةلوالمحا كلت ةيلالدا ريراقتلا ؼادىأ ديدحتل تلذب تيلا ةيملعلا تلاوالمحا مىأ ـاع يكيرملأا 1971 دولوبورت ةنلج نيوكتب ديدحتل ؼادىأ تٍثلا لبماش ةنجللا ريرقت ءاج دقو ،ةيلالدا ريراقتلا يى مييقت وأ حرش فود ةنجللا ريرقت في تدرو امك ةجمتًم ؼادىلأا كلتو ،افدى رشع 1 : -؛ةيداصتقلاا تارارقلا ذابزلا تامولعلداب ديوزتلا ودلز ةيناكمإ وأ ةدودلز ةطلس مهيدل رفوتت نيذلا تُمدختسلدا ءلاؤى ةمدخ ةدودلز رداصم وأ ةد طاشنلا مييقتل يسيئر تيامولعم ردصمك ةيلالدا ريراقتلا ىلع فودمتعي نيذلاو تامولعلدا ىلع ؿوصحلل ؛ةأشنملل يداصتقلاا ثيح نم ةيدقنلا تاقفدتلا مييقتو ةنراقلداو ؤبنتلا لجأ نم تُنئادلاو نيرمثتسملل ةديفم تامولعم نًدقت تلا ـدع ةيبسنو تيقوتلاو غلبلدا ؛دكأ -؛عورشملل ةيبسكلا ةردقلدا مييقتو ةنراقلداو ؤبنتلل تامولعلداب تُمدختسلدا ديوزت -؛يساسلأا وفدى قيقحتل عورشلدا دراوم ـادختسا في ةرادلإا ةردقم ىلع مكلحا في ةديفم تامولعم نًدقت -قلداو ؤبنتلا في ةديفلدا ىرخلأا ثادحلأاو تايلمعلا نع ةيتَسفتو ةيعقاو تامولعم نًدقت بلغو ةنرا ؛ريدقتلا وأ ؤبنتلا وأ مييقتلا وأ تَسفتلا تاعوضوم في ةدمتعلدا ةيساسلأا ضورفلا نع حاصفلإا -ةنراقلداو ؤبنتلا في ديفت لرالدا زكرلدا نع ةمئاق نًدقت ، صبز تامولعم ةمئاقلا هذى ـدقت فأ بلغو ةماتلا تَغ بسكلا تارود نم ًاءزج لثبس تيلا ىرخلأا ثادحلأاو تايلمعلا ، امك ميقلا نع ريرقتلا بلغ تاعوملر في اهعيمبذ بجيف ـوصلخاو ؿوصلأا صلؼ اميفو .ةيلؼراتلا فيلاكتلا نع فلتبز امدنع ةيرالجا عقوتلدا ققحتلا ثيح نمو تيقوتلاو غلابلدا نم دكأتلا ـدع ةيبسن ثيح نم ةلقتسم دونب في اهلصف وأ ؛ةيفصتلا وأ 1 ناوضر دمحم ح ةعماج تاروشنم ،ةبساحملا ةيرظن ،نانح ةومح ةعبطلا ،بم 0 ، 0990 :ص ، 582 -589 .

[6] -في ديفت يرودلا بسكلا نع ةمئاق نًدقت ريرقتلا بلغو .عورشملل ةيبسكلا ةردقلدا مييقتو ةنراقلداو ؤبنتلا تيلاو ةماتلا تَغ ققحتلا ةلباقلا تايلمعلا نع عورشلدا ةطشنأو ةماتلا بسكلا تارودل ةجيتنلا فياص نع لرالدا زكرلدا نع ةيلاتتم مئاوق ضرع ؿلبخ نم ميقلا في تاتَغتلا نع ريرقتلا بلغ امك .ـابسلإا ديق يى و ؛اهقيقبر نم دكأتلا ثيح نم ميقلا ؼلبتخلا ًارظن لصفنم لكشب كلذ ررقت فأ بلغو .عورشملل ةيبسكلا ةردقلدا مييقتو ةنراقلداو ؤبنتلا في ديفت ةيلالدا ةطشنلأا نع ةمئاق نًدقت ةمئاقلا هذى فإ .ةمالذا ةيدقنلا راثلآا تاذ ةعقوتلداو ةيلعفلا تايلمعلا نع يسيئر لكشب ةمئاقلا هذى ؛ةمئاقلا هذى دعم لبق نم تَسفتلاو يأرلا نم نىدأ ًادح بلطتت تيلا تايطعلدا نع ررقت فأ بلغ تاؤبنتلا هذى ديزت امدنع ةيلالدا تاؤبنتلاب ديوزتلا بلغو .ؤبنتلا ةيلمع في ةديفلدا تامولعلداب ةرادلإا ديوزت ؛تُمدختسلدا تاؤبنتب ؽوثولاو دامتعلاا ةيلباق -يراقتلا ؼادىأ نم فإ نًدقت وى حبرلا قيقحتل ةفدالذا تَغ تامظنلداو ةيموكلحا تامظنملل ةيلالدا ر ؛ةمظنلدا ؼادىأ قيقحتل دراولدا ةرادإ ةيلاعف مييقت في ةديفلدا تامولعلدا ًارود بعلت تيلاو ساقت وأ فصوت وأ ددبر فأ نكلؽ تيلاو عمتلمجا ىلع رثؤت تيلا عورشلدا ةطشنأ نع ريرقتلا هطسو في ًامهم .يعامتجلاا ا (يكيرملأا ةبسالمحا تَياعم سللر ـاق امك FASB ) ـاع برمفون في ؿولأا)تُنايب( نيرادصإ رشنب 1978 برمسيد في نياثلاو ةيراجتلا تاعورشلدا في ةيلالدا ريراقتلا ؼادىأب صتلؼو 1980 تَغ تاعورشلداب صتلؼو حبرلا قيقحتل ؼدته لا تيلا وأ ةيراجتلا 1 . 1.3.1.1 ةيداصتقلاا تادحولا يف فادهلأا ُت قلدا ،نيرمثتسلدا تاجايتحا نم ةيداصتقلاا تادحولا في ةيلالدا ريراقتلا ؼادىأ دمتس ،تُضر ؼارطلأاو ىرخلأا تامولعملل ةسسؤلدا ةرادإ ىلع تامولعلدا نم متهاجايتحا ضرف ىلع ةردقلا وأ ةطلسلا مهيدل رفوتت لا نيذلا ، 2 . فينصت نكلؽ ثيح ةيليصفت ؼادىأو ةماع ؼادىأ لذإ ةيداصتقلاا تادحولا في ةيلالدا ريراقتلا ؼادىأ -ةيلاملا ريراقتلل ةيساسلأا فادهلأا : يلي اميف ةيلالدا ريراقتلل ةماعلا ؼادىلأا لثمتت 3 : متهارارق ديشرت في مىتَغو تُنئادلا اذكو تُبقترلداو تُلالحا نيرمثتسلدا ديفت تامولعم تَفوت ؛ةينامتئلااو ةيرامثتسلاا مىتَغو تُنادلا اذكو تُبقترلداو تُيلالحا نيرمثتسلدا نكبس تامولعم رفوت فأ بلغ ةيلالدا ريراقتلا ةعقوتلدا تاقفدتلا هذى تيقوت ديدبرو اهقيقبر ةسسؤلدا عقوتت تيلا ةيدقنلا تاقفدتلا مجح ريدقت نم 1 ،ىلولأا ةعبطلا ،تٌوكلا ،عٌزوتلاو رشنلاو ةعابطلل لسلاسلا تاذ ،ةبساحملا ةٌرظن ،يزارٌشلا يدهم سابع 0990 :ص، 089 . 2

Lynford graham, Carmichael, accountants handbook volume one: financial accouting and general topic, 11 edition , john wiley and sonc, new jersey, 2012.

3 _{Porter Norton, Aary Aport, curtisl Norton, financial accounting- the impact decision-, south-western,} 7edition,mason, usa, 2011, p:59.

[7] ؛ابه ةطيلمحا دكأتلا ـدع ةجردو تامولعلدا تَفوت دراولدا هذى ىلع تأرط تيلا تاتَغتلاو اتهامازتلاو ةسسؤلدا دراوبد ةقلعتلدا .تامازتللااو ديدحتل تءاج ةقباسلا ةيلولاا ؼادىلأا فإ 1 :  ؛ ةيلالدا ريراقتلل تُسيئرلا تُمدختسلدا مى نم  ؛تارارقلا هذى ذابزلا ـزلت تيلا تامولعلداو انهوذختي تيلا تارارقلا ةعيبط  تيلا تامولعلدا .ريراقتلا هذى يمدختسم تاجايتحا ةلباقلد ةيلالدا ريراقتلا في اهنيمضت نكلؽ -فادهلأا :ةيلاملا ريراقتلل ةيليصفتلا يلي اميف ةيلالدا ريراقتلل ةيليصفتلا ؼادىلأا لثمتت 2 : ديدبرو ةسسؤلدا ءادأ مييقت في ديفت تيلا تامولعلدا تَفوت اهحابرأ تارارق فأ نم مغرلا ىلعف ، رامثتسلاا ةداع تاعقوتلا فأ لاإ ،لبقتسلدا في ةدحولا ءادلأ ةبسنلاب تارارقلا ذختم تاعقوت ىلع دمتعت فامتئلااو و .ةيضالدا تاتًفلا في ءادلأا مييقت ىلع سسؤت ام دمتعي ةيبحرلا سيياقم ىلع ةدحولا ءادأ مييقت لدا ةدع يدقنلا ساسلؤل اقبط ، لمجا تُب طبري ؽاقحتسلاا ساسأ فأ كلذ اساسأ برتعي لراتلابو تازالصلإاو تادوه ءادأ مييقتل ةيبحرلاب ةقلعتلدا تامولعلدا ـدختست ىرخأ ةيحان نمو ،ةعقوتلدا ةيدقنلا تاقفدتلاب ؤبنتلل اميلس ىلع ذإ حبرلا قيقبر ىلع ةدحولا ةردق مييقتل وأ ةرادلإا ءادأ مييقتل سيلو ةنيعم ةتًف ؿلبخ ةدحولا لوؤسم ريراقتلا ـدختسم ؛ةيبحرلاو ةرادلإاب ةقلعتلدا تامييقتلا هذى لثلد لصوتلا ةي ريراقتلا نمضتت فأ بلغ .ؿاوملأا قفدتو لرالدا رسعلاو ةلويسلا ةجرد ديدبر في ديفت تيلا تامولعلدا تَفوت ةيلالدا تامولعم هذى في ؼرصتلا وجوأو ةدحولا ؿاومأ ىلع ؿوصلحا رداصم نع ؿاوملأا انى ظحلبيو . امولعلدا فأ اتهانوكمو ةيبحرلاب ةصالخا ت انل تُبت ؛ةدحولا ابه عتمتت تيلا ةلويسلا ةجرد ةيلالدا مئاوقلا فوكت فأ بلغ ،اهئادأ ةءافك مييقتو ةرادلإا ةيلوؤسم نع ريرقتلا ديفت تيلا تامولعلدا تَفوت ةرادلإا حالص ىدم ديدبر ةصاخ ةفصبو اهتيلوؤسم لمبر ىلع ةرادلإا ةردقم مييقت في ةديفم ةظفالمحا في ةصالخا تامولعلدا ـدختست ام ةداعو ،دراولدا هذى ابه رادت تيلا ةءافكلا ىدم كلذكو ةدحولا دراوم ىلع لا ةيلالدا ريراقتلا فأ ىلع ديكأتلاب ـزلي ونأ لاإ ،اهتيلوؤسلد ةرادلإا لمبر ىدم مييقت في اتهانوكمو ةيبحرلاب و ، ةدحولا ءادا نع ةرادلإا ءادأ لصف اهنكلؽ ءادأ نع تامولعم نًدقتب صتبز ريراقتلا هذى فإف ويلع ؛ةنيعم ةتًف ؿلبخو تُعم يرادإ قيرف لظ في فوكت امدنع ةدحولا تاظحلبم ويأ ةيلالدا ريراقتلا نمضتت فأ بلغ ،ةرادلإا تاتَسفتو تاظحلببد قلعتت تامولعم تَفوت وأ فتي يك ةيلالدا ريراقتلا هذى يمدختسلد اهتيلعأ ىرت تاتَسفت ام اومه هذى ،تامولعم نم ابه ءاج قيرط نع كلذو ةيلالدا ريراقتلا اهنمضتت تيلا تامولعلدا ةعفنم نم ديزت ؼوس تاتَسفتلاو تاظحلبلدا 1 ص ،قباس عجرم ،يزارٌشلا يدهم سابع : 025 . 2 ،يزارٌشلا يدهم سابع :ص ،قباس عجرم 025 -025 .