التدقيق الداخلي كآلية للحد من الفساد الإداري والمالي في المؤسسة الإقتصادية

:لاقملا لابقتسا خيرات 20 / 20 / 0202 :لاقملا رشن لوبق خيرات 4 / 20 / 0202 :لاقملا رشن خيرات 20 / 00 / 0200

لإا داسفلا نم دحلل ةيلآك يلخادلا قيقدتلا

ياد

ةسسؤلما في ليالماو

لإا

دااتق

ةي

أ

.د

يموت دوليم

رضيخ دمحم ةعماج

ةركسب

أ

.

نولع نيمل دمحم

ةركسب رضيخ دمحم ةعماج

لإا :ليمي medlamine.alloune@yahoo.com

صخلم

:

دقل أ لإا تزرب رايهنه لإا ىواعدو ةيلاملا حئاضفلاو تا ايتح لأا تاونهسلا يف تثدح يتلا يلاملا ريخ فعض ةمظنهأ لإا داز امم تاسسؤملا نم ديدعلا يف ةيلخادلا ةباقرلا امتهت و يلخادلا قيقدتلاب ةمظنهأ ةباقرلا لأا تامظنهم يف امهترودو ةيلخادلا امع قيقدتلا ةفيظو ربتعتو ،ةثيدحلا يف ةماهلا فئاظولا نم يلخادلا نم اهل امل تاسسؤملا أ لإاو ةيلخادلا ةباقرلا اظنه ريوطتو يمصت يف رث ادختس لأا ثم ةحاتملا دراوملل و ييقت يف ةمهتاسملا كلذكو راد ا داسفلا رهتاظ ةهجاومو فشك نم تاكرشلا صرف ززعي امم ،رطاخملا لإاو يلاملا يراد ربتعت يتلا أ لأا هت ابس رلا ثودحل ةيسيئ تامزأ و رايهنه ا اهتروهظل ناك تا آ جئاتنهو ةيودم راث ةيمهتأ نايبت واحنهس اقملا هذهت لاخ نمو ،ةيمانهلا ودلا صخلأابو لاعلا ود ظعم تسم رمدم ادختسإ لإا ةسسؤملا يف يلخادلا قيقدتلا داصتق لإاو يلاملا داسفلا نم دحلل ةيلآك ةي يراد . ةيحاتفملا تاملكلا : ،داسفلا لإاو يلاملا داسفلا يراد .ةيلخادلا ةباقرلا ،يلخادلا قيقدتلا ،

internal audit as a mechanism to reduce financial and managerial

corruption economic institution

Abstract :

The financial collapses and fraud issues which have occurred in recent years has demonstrated the weakness of internal control system in many institutions which increased the interest in internal audit and internal control system and their role in modern business establishment.

The internal audit is considered as one of the most important functions which has an influence in designing and developing the internal control system and the optimal use of available resources. It also contributes to the assessment of risk management, and hence enhancing institution opportunities to encounter the phenomenon of financial and administrative corruption, which is the main important reason for the occurrence of crises. Through this article we will emphasize the importance of internal audit role in reducing financial and administrative corruption ineconomic institution.

Keywords: Corruption, Financial and Administrative Corruption, Internal Audit, Internal Control.

ةمدقم

:

عم و اهتربكو تاسسؤملا جح روطت راشتنه ا عساو يفارغج قاطنه ىلع اهتادحوو اهعورف امو نم هنهع ترت ادختسإ تاطاشنه ددعتو ،ةيلاملاو ةيداملا ئاسولاو يرشبلا رصنهعلل ديازتم اه نم اهنهع جنهي امو ،اهتدقعتو فارحنهإ تا تابعلاتو شفو نيققدملا نييجراخلا ب أطاوت هضعب يف فشكلا نع ءاطخلأا فلتخم و تازواجتلا و ذاخت ا تاءارجلإا ةينههملا ةمئلاملا ، نع لاضف راصحنهإ رودب ايقلا نع نييلخادلا نيققدملا رود اعف ةهجاومل داسفلا هجوأ لإا يراد ىلع يلاملاو غرلا نم تاروطتلا ةينههملا ةينهقتلاو ةلئاهلا يتلا تمعد ةفيظو .قيقدتلا و ا كاردتس لإا هذهل ا فارحنه لإاو تا رايهنه داسفلا بسب ةيلاملا تا لإا يراد يلاملاو زلتسإ يلاسأ نع ثحبلا لإا نم ققحتلل ازتل لإا تاسايسلا ذيفنهتب يراد ةقد نامضو ةسسؤملا دراومو وصلأ ةيامحلا ريفوت فكت يتلا ة ا ةيميظنهتلا تادحولا ىوتسم ىلع تايلمعلا ءادأ ءافك ييقتو ،تامولعملاو تانهايبل ا أشنه كلذبو ،ةيلخادل لا قيقدت لإا دعاسمل يلخادلا راد .تابلطتملا هذهت ةهجاوم يف حرطلا اذهت لاخ نمف :يلاتلا وحنهلا ىلع اهتغايص نكمي اهتسارد دارملا ةيلاكشلإاف مهاسي فيك " لا قيقدت يلخادلا داسفلا نم دحلا يف لإا يراد ب يلاملاو سسؤملا لإا ة دااتق " ؟ةي نمو لاخ ذهت ه ةقرولا ةيثحبلا هذهت نع ةباجلإاو ةشقانهم واحنهس ةيلاكشلإا ا قفو طاقنهلل ةيلاتلا : هعاونأو يلخادلا قيقدتلا موهفم :لاوأ :ايناث لإا داسفلا يراد و يلاملاو بابسأ ه ةمهاسم :اثلاث قيقدتلا يلخادلا يف لإا داسفلا نم دحلا يراد .يلاملاو ةــمتاخ

ا قيقدتلا موهفم :لولأا روحملا

هعاونأو يلخادل

قيقدتلا موهفم :لاوأ يلخادلا اع يف : 62 ناوج 9111 ردصأ دهعم نيققدملا نييلخادلا يكيرملأا افيرعت ديدج ا قيقدتلل يلخادلا يذلا سانهي تاروطتلا ةلصاحلا يف ةئيب لأا امع ثيح هفرع ىلع هنهأ : " طاشنه يديكأت و راشتس ا يعوضومو ي قتسمو مصم دايزل لا ةميق سحتو ني تايلمع ةسسؤملا ، دعاسملاو يف زاجنهإ اهفادهتأ روصب ةيجهنهم ةمظتنهمو فدهب ييقت نيسحتو ةيلاعف تايلمع رادإ رطاخملا ".ةمكوحلاو ةباقرلا 1 ، ديدجلا تاريغتلا ظ يف يلخادلا قيقدتلل ديدجلا تايلوؤسملا كاوت ةيؤرب ءاج فيرعتلا اذهت صنه ثيح ادلا قيقدتلا نأب حضاو كشب طاشنه يلخ راشتسإ تامدخ يدقت يأ ي راشتسإ قيقدتلا( هنهأ ةفاضلإاب ،ةي لإ اعف كشب ةمهتاسم ةليسو حبصأ )يلخادلا رارمتس ةلوازمب ةسسؤملا لامعأ نيسحتو ةميق ةفاضإ ب اه وهتو )ةقثلا ءافضإ يأ( ةيديكأت تامدخ دقي يلخادلا قيقدتلا نأ فيرعتلا حضوأ امك ةسسؤملا تايلمع عسوأ وهفم امك ييقتلا حلطصم نم ي تايلمعب قلعتت ديكأتلا نم ديدج تلااجمب ةطبترم ىرخأ تامدخ دق

رادإ قفو تت يلخادلا قيقدتلا ةفيظو نأ دكأ امك ،ةمكوحلاو رطاخملا ا ل ىلع ةلسلستمو ةمظنهم ةيجهنهم ةيلمع .ةينههملا ريياعملاو تارادصلإا لاخ نم ةينهفو ةيملع سسأ قدتلا صئااخ :ايناث :يلخادلا قي نكمي قباسلا فيرعتلا نم جاتنهتسإ صئاصخلا :ةيلاتلا 2 1 طاشن :لقتسم يو هب دصق كرت ملا امأ اجملا ققد نع اديعب ةمات ةيرحب ةينههملا هتابجاو ءادلأ يلخادلا طوغض ةيأ يأ ، لإا ظافتح لإاب لاقتس يميظنهتلا مب ا جئاتنهلا نع ريرقتلاو صحفلا تايلمع امتإ نم هنهكمي صوتو ةبسانهملا تايوتسملا ىلإ اهلي ب للاقتسإ ةي ةمات . 2 -يعوضوم ديكأت : يو هب دصق قتسم يوقت ريفوت ضرغب ةلدلأل يعوضوملا صحفلا لإ راد رطاخملا ةيلمعو ،ةباقرلاو رادإ ملل يسسؤملا كحتلا ،ةسسؤ يهت ةيعوضوملاو دع زيحت ققدملا يلخادلا و هلمعب وقي وهتو يأ دقي ل هنهأبو ،عنهتقم معلا دوج ىلع رثؤت تلازانهت ، و هنهأ عضخي لا ب رثأتي لاو نيرخلآا اكحأ . 3 -طاشن راشتسإ ي : يأ تامدخ نع رابع راشتسإ ةي )خلا... روشم ،حصنه( ملاب قلعتت يتلا ةسسؤ ددحتتو ، هذهت قاطنهو ةعيبط لإاب تامدخلا قافت ملا عم ،ةسسؤ و ل ةميق فيضي امب اه ةيلمع عديو ةمكوحلا و راد ا طاخملا سم يأ نودب ةباقرلا ةيلمعو ر ؤ ةيلو يرادإ ملل ة نيققد لخادلا يي ن . 4 -يجهنم طاشن : : يو لاسلست ةلسلستمو ةمظنهم مع ةطخ قفو تت يلخادلا قيقدتلا ةيلمع نأ هب دصق يجهنهم . لاعملا ةحضاو حارم لاخ نم ا 5 -فيضم طاشن لل ةميق : صرف ديدحتو ،ةسسؤملا فادهتأ قيقحتل صرفلا نيسحت وهت يف تانهيسحتلا تايلمعلا تامدخلاو ديكأتلا تامدخب ايقلا قيرط نع رطاخملل ضرعتلا ةجرد ضيفخت وأ ةيليغشتلا لإا راشتس ةي يلخادلا قيقدتلا نأ يأ ، ي دق عفانهم فارطلأا عيمجل امب هب نيرثأتملاو ةسسؤملا طاشنهب نيطبترملا و اهتؤاقب نمضي رارمتس ا .اهت 6 -ةرادإ رطاخملا : يهت رابع نع ت رييس جهنهم ي وأ خدم يملع ماعتلل عم رطاخملا يأ ، عقوت رئاسخلا ةلمتحملا يمصتو ذيفنهتو تاءارجإ نم اهنهأش نأ لقت ةينهاكمإ ثودح راسخلا وأ رثلأا يلاملا رئاسخلل ىلإ دحلا ىنهدلأا . 7 -ةرادإ :يسسؤملا مكحتلا لإا سلجم لاخ نم تاسسؤملا اهب رادت يتلا يلاسلأا يهتو راد لإاو راد لإا عم حلاصملا احصأ ةيامحو اهتراد او فادهتلأا عضو ةيفيك ددحت يتلاو ،ايلعلا ازتل معلاب ا قفو نينهاوقلل ، دئاسلا ظنهلاو زاجنهإ يف رشابملا ةمهتاسملاو ةيباقرلا طباوضلا ةيافك نم دكأتلاو لأا فادهت . عقوم :اثلاث ةرادإ يلخادلا قيقدتلا نيققدملا دهعم فيرعت ريشي ل : خاد تي يلخادلا قيقدتلا نأ :يكيرملأا تامدخ ىدؤت نأ ةينهاكمإب حمسي يلخادلا قيقدتلل ثيدحلا فيرعتلا نأ وقلا نكمي يلاتلابو ،ةسسؤملا يلخادلا قيقدتلا ةفيظو ءادأ رداصم نأب وقلا نكمي كلذ ءوض يفو ،ةسسؤملا جراخ نم يلخادلا قيقدتلا :نمضتت تحبصأ 3

1 -ةرادإ ةيلخاد و : لإاو ءاقبلإا يأ ،ةسسؤملا خاد قيقدتلا اهم ءادأب يلخادلا ققدملا ايق ىلإ ريشت ظافتح وأ سقب رادإ .يلخادلا قيقدتلل يلخادلا ءادلأاب عضولا اذهت ىلع قلطيو ،ةسسؤملا خاد يلخادلا قيقدتلا 2 -ةرادإ ةكرتشم ادأب قيقدت تكم نم ققدم نوكي ام داع يجراخ ردصم ايق ينهعتو : ضعب ء امعأ دوجو ىلع ءاقبلإا يأ ،يلخادلا قيقدتلا رادإ لإا عم ةسسؤملا خاد يلخادلا قيقدتلا نهاعتس فرط وأ ردصمب ة ، ددحم رتفل ةمهم ءادلأ تقؤم كرتشم دقاعت وأ رمتسم كشب امإ كلذ نوكيو ، اهملا ضعبب ايقلل يجراخ بق نم اهملا ىلع فارشلإا ظي نأ ىلع رادإ قيقدتلا اذهت ىلع قلطيو ،ةسسؤملاب دوجوملا يلخادلا .يلخادلا قيقدتلا ءادلأ كرتشملا ءادلأاب عضولا :يلخادلا قيقدتلا تلااجم :اعبار نم اهترادإ يف دعاسملاو ةسسؤملا ةمدخ وهت قيقدتلل نلعملا فدهلا نإ :يهتو اهمدقي يتلا تامدخلا لاخ 4 1 -ديكأتلا تامدخ تلاب تهت يتلا تامدخلا يهتو : نم ةلدلأل يعوضوملا ييق أ نأو ، قتسم يأر يدقت ج يف ةكراشم فارطأ ثلاث دجوي اع كشبو ،يلخادلا ققدملا ةطساوب ددحتت ديكأتلا ةمهم قاطنهو ةعيبط ( ديكأتلا تامدخ معلا حاص .) دختسملا ،يلخادلا ققدملا ، 2 تامدخ راشتسإ ةي ،تاهيجوت اهتعيبطب يتلا تامدخلا يهتو : انهب ذفنهتو نأ ثيح ،ةمهملا لاط ىلع ء لإا ةمهملا قاطنهو ةعيبط راشتس لإ نيعضاخ ةي قافت لإا تامدخلا مشت امومعو ،نوبزلا عم راشتس ةي لاو ةيعوضوملا ىلع ةظفاحملا يلخادلا ققدملا ىلع جيو ،) معلا حاص ،يلخادلا ققدملا(نيفرط لإا تايلوؤسملا ضرتفي يراد لإا تامدخلا هءادأ دنهع ة راشتس .ةي :يف عمجت يلخادلا قيقدتلا اهمدقي ىرخأ تامدخ كانههت ،ةفاضلإاب 5 3 -ةيئاقو تامدخ ةيامحلا قيقحتل ةسسؤملا يف يلخادلا ققدملا اهعضي يتلا تاءارجلإا نم ةعومجم يهت : لإا وأ ةقرسلا نم تاكلتمملاو وصلأل ةلماكلا سلاتخ ةسسؤملا يف ةفلتخملا تاسايسلا ةيامحو فارسلإا وأ فيرحت نم .رربم نود اهترييغت وأ اه 4 -هيمييقت تامدخ ييقتو سايق اجم يف يلخادلا ققدملا اهمدختسي يتلا تاءارجلإاو يلاسلأا يف ثمتت : يجراخلا ققدملا تاودأ سفنه دختسي دقو ،ةسسؤملا يف ةقبطملا ةيلخادلا ةباقرلا تاءارج او ظنه ةيلاعف ىدم عم نواعتلاب .امهنهم ك ةمهم ريسيتل ا 5 -ةيئاشنإ تامدخ لإ يلخادلا ققدملا دعاسم يف ثمتت يهتو : راد ةمئلاملا تانهايبلا ريفوت يف ةسسؤملا لأا نيسحت اجم يف ةمظنه لأا هذهت تنهاك ءاوس ةسسؤملا خاد ةيعوضوملا ةمظنه يرادإ .ةينهف وأ ةيلام وأ ة 6 -ةيجلاع تامدخ م يف يلخادلا ققدملا اهمدختسي يلاسأو تاءارجإ يف ثمتت : اج ءاطخأ يأ حيحصت إ فلتخم يف روصقلا هجوأ جلاع وأ ءاطخأ حلاصإب ةصاخلاو قيقدتلا ريرقت اهنهمضتي تاحيضوت وأ اهفشتك .ةسسؤملا ظنه

لإا داسفلا :يناثلا روحملا

يراد

و يلاملاو

بابسأ

ه

موهفم :لاوأ داسفلا لإا يراد :يلاملاو نأ وقنه ةيادب داسفلا :هب دصقي " ءاسإ امعتسإ طلسلا ة ةيمسرلا جلأ قيقحت ساكم ةيصخش درفلل هسفنه وأ ةعامجل ،ام كلذو ةقيرطب ةفلاخم لأل ةمظنه نينهاوقلاو وأ ريياعملل ةيقلاخلأا .ةيماسلا " 6 :هنهأ ىلع فرعي امك " لاغتسإ ةطلسلا وصحلل ىلع حبر وأ ةعفنهم وأ دئاف حلاصل صخش وأ ةعامج وأ ةقبط ةقيرطب كشت اكاهتنها نونهاقلل وأ ريياعم كولسلا يقلاخلأا .يقارلا " 7 بق نم داسفلا فرع امك ةمظنهملا ةيلودلا ةيفافشلل " :هنهأ ىلع ءوس امعتسإ صنهملا ةطلسلاو ةماعلا وصحلل ىلع و ساكم زايتم ا تا ةيصخش وأ ةماع ةعامجل وأ هيلإ يمتنهي يذلا زحلا وأ هتلئاعل وأ ".ةصاخ 8 داسفلاو لإا يراد وهت فارحنهإ وأ لخ يف راسم مع فئاظولا لإا يراد ة نع اهلكش ، يلسلا نم لاخ ادختسإ فظوملا هتايحلاصل ةينههملا قيقحتل ةحلصم ةصاخ وأ قيقحتل سكم .يلام امأ داسفلا يلاملا ثمتيف يف مجم لإا فارحنه تا ةيلاملا ةفلاخمو دعاوقلا اكحلأاو ةيلاملا يتلا ظنهت ريس معلا لإا يراد يلاملاو يف ةلودلا ،اهتاسسؤمو ةفلاخمو تاميلعتلا ةصاخلا زهجأب ةباقرلا ةيلاملا زاهجلاك يزكرملا ةباقرلل ةيلاملا صتخملا صحفب ةبقارمو تاباسح اومأو ةموكحلا تائيهلاو ،تاسسؤملاو امك نكمي وقلا نأ داسفلا لإا يراد قبسي داسفلا يلاملا وهتو ثمي ةجيتنه ةيمتح هل . كمي قبس اممو ن جاتنهتسإ صئااخ داسفلا امك :يلي 9 1 لاغتسإ .ةماعلا وأ ةيموكحلا ةيفيظولا ةطلسلا 0 ك امعأ يوطنهي اهيلع داسفلا كشت اقرخ اكاهتنهاو طامنهلأ جاولا ةيلوؤسملاو . 3 -فصتت امعأ داسفلا ،ةيرسلاب كشب اع . 2 داع ام كرتشي يف كولسلا دسافلا رثكأ نم صخش . 5 -مضتي ن داسفلا ماع لإا ازتل دابتملا ةحلصملاو ةلدابتملا . 6 مشي داسفلا كئلوأ نيذلا نوجاتحي ىلإ رقا را ت ددحم نيذلاو نوعيطتسي ريثأتلا يف هذهت رقلا ا را ت . 2 ك داسف ربتعي هلكش ناك امهم ةنهايخ ةقثلل . 8 وقي وبكترم ا داسفلا هيومتلاب نع هتطشنهأ يتلا نوموقي اهب . 9 -يوطنهي داسفلا ع ن ةعيدخلا ياحتلاو داع ىلع ةهج ةيموكح . 12 -.ةماعلا حلاصملاب رارضلإاو ةصاخلا ةحلصملا قيقحت :ايناث بابسأ داسفلا لإا يراد :يلاملاو مجم ديدحت نكمي ابسأ لإا داسفلا يراد يلاملاو يف : 10 1 -بابـــسأ ةيـــاخش : ييييهتو ابييسأ ةيييطبترم ةييييصخشب دريييفلا ،هييتلاويمو تيييسمو هاو يفايييقثلا ييييميلعتلاو هيييترظنهو ةيعورشملل .

2 -بابـــسأ ةيـــسايس : ينهديييملا عيييمتجملا تايييسسؤم نميييض يطارقميديييلا ايييظنهلاو تاييييرحلا اييييغ ايييهب ديييصقيو .ةباقرلاو لاعلإا فعضو 3 -بابــــسأ عامتجإ ةــــي : ةيييييفئاطلا ،ةيييييجراخلا تلاخدييييتلاو عييييمتجملا يييييف اييييهجئاتنهو اييييهتراثأو ورحلاييييب ةييييلثمتم حملاو ةيرئاشعلاو لإا دع نع جانهلا قلقلاو ةيبوس رارقتس ايملا عيمج ... ويهجملا نيم فوختلاو عاضولأا نم .ضماغلا وهجملا بقتسملا اذهت ةهجاومل ةليسو يأب 4 -بابسأ يرادإ ةيميظنتو ة : تاعيريشتلا ضويمغو )ةييطارقوريبلا تاكولويسلا( ديقعملا تاءارجلإا يف ثمتتو لا نميييضو ،ايييهب يييمعلا ديييع وأ اهتدديييعتو ديييعل ةيييسسؤم دامتعإ ييينهاوجلا ةيييفاك ييييف دييييجلا تاءايييفكلا ىيييلع ايييهت لإا يراد .ة 2 -بابسأ ةينوناق : بسب فعض نينهاوقلا ا صوصنهلاو ةيعيرشتل يف عدر ةميرج داسفلا لإا يراد يلاملاو ل سف اد ضعب ،نييسايسلا يذلاو ي رجنه هنهع دع فوخ نيفظوملا نم تابوقعلا يتلا نكمم نأ قبطت هيلع . 0 -بابسأ دااتقإ :ةي دسجتت يف ىوتسملا ينهدتملا خدل درفلا يف ودلا ةيمانهلا فعضو زفاوحلا تآفاكملاو ،ةيفيظولا رملأا يذلا يدؤي ىلإ ينهدت ىوتسملا يشيعملا ةيبلاغل ،نيفظوملا اذهتو عبطلاب يدؤي هب ىلإ ريكفتلا يف ئاسو ديدج سكل املا يتلاو اهلهسأ لاغتسإ ةفيظولا صنهملاو . ثلاث رهاظم :ا داسفلا لإا يراد و :يلاملا لا دسجت ديدع رهتاظم داسف لإا يراد :اهنهم يلاملاو 11 0 -ةوشرلا : يهتو يدقت لاتس او ضرع وأ ءارغإ يأب ءيش " وذ ةميق " فدهب ريثأتلا ع ن صخش ام ءادلأ ، مع وأ ينهاوتلا نع ءادأ هماهم وأ اهماهم . 0 -تانايبلا تابلاطملاو ريغ لا ةحيحا : ثدحت املك اق صخش ام فييزتب ةقيقح ةيدام وأ يدقت تانهايب ةفيزم ا دمع وأ ، ءاشفا تامولعم ةيرس تامولعملاك يتلا قلعتت تاصقانهملاب دراولا ةهجلل يتلا معي اهب حلاصل ضعب نيسفانهتملا وصحلل نع ، املا وأ يدقت ىوكش ةفيزم جتنهي اهنهع راسخ داصتقإ ةي وأ ةيلام صخشلل يذلا ت ريوزت لا تانهايب ةصاخلا هب . 3 -لإا سلاتخ : و وهت يوحتلا لإا لايتح ي )قح هجز نود( تاكلتممل وأ ةماع ةيصخش نم بق درف ىلوتي رمأ رييست هذهت تاكلتمملا . 2 -براضت حلااملا : ثدحي امدنهع نوكي ل درف ةحلصم داصتقإ ةي وأ ةيصخش يف ةيلمع رثؤت ا يسكع ىلع حاص ) ر( مع كلذ صخشلا . 2 -زازتبلإا : وهت ادختسإ ةطلس ام وق وأ ذوفنه وأ نيمأتل حبر وأ دئاف ةيلام ريغ ةينهونهاق . 0 -ةاباحم براقلأا ليضفتلاو : يأ دافتسلإا ريغ لا ينهونهاق ة نم ةهجلا ةماعلا يضفتل راقأ ءاقدصأو . -7 ةراسخ دئاعلا ىلع باسح ةبيرضلا وأ صلمتلا نم قحلا : دقو مشي فقاوم ةفلتخم ثيح لا تي لست ي وأ عفد دئاع قحتسم ةموكحلل ةماع ةهجل وأ . -8 بسكلا ريغ لا لداع : ةسرامم يضفتلا يف وصحلا ىلع حابرأ ةقيرطب ريغ ةينهونهاق .

-9 لايتحإ بساحلا يللآا : دسجتي يف يأ فرصت لايتحإ ي قلعتي ب ادختسإ ساحلا يللآا ةقيرطب زتعي اهب لا درف وصحلا ع ن دئاع ريغ ينهونهاق ؛ ىلع يبس ا اثمل ةيلمع لإا ايتح يتلا تت ةطساوب ساحلا يللآا تي اهيف يوحت روسك تاباسح دئافلا ىلإ اسح يصخش . -10 لواقم ة يمهو ة : يهت ةكرش ريغ دوجوم دقت روتافلا ةصاخلا اهب اهعفديل صخش كراشم يف ةيلمع ءارشلا . -11 تايرتشم ةقرفتم : سقنهت دوقعلا ىلإ نيمسق وأ رثكأ قيوطتل ح دود ةطلس ،ءارشلا نمو ث نهجتل ديازملا ةيسفانهتلا ، دقو مشي كلذ وشرلا نم واقملا صخشل قلعتي فرطلاب رخلآا . -12 ضورع ةيرمآت ، تيبثت رعسلا وأ بعلاتلا ضرعلاب : كشي ةعومجم نم نيلواقم دوقعلا قافتإ ةي وأ تابيترت يلقتل وأ رصح سفانهتلا ، دقو مشت هذهت لإا قافت ةي ىلع رلا وش اضيأ . -13 لايتحإ عفدلا متسملا ر : ثيحب لطي واقملا تاعوفدم رمتسم ءانهب ىلع تامولعم ةئطاخ دقت فرطلل رخلآا . -14 ةدايز وأ ضيفخت يف ةميق ريتاوفلا : ثدحي كلذ امدنهع نوكي كانههت تانهايب ةئطاخ دمعتم يف ةميق روتافلا دنهع ةنهراقملا عم عئاضبلا وأ تامدخلا يتلا ت يدقت اهم وأ اهيقلت . راثأ :اعبار داسفلا لإا يراد :يلاملاو نإ داسفلل لإا يراد يلاملاو نم ديدعلا راثلآا ةيبلسلا اهنهم : 12 0 -راثآ عامتجإ ةي : :يف رهظتو أ -رايهنهإ اهتريغو صرفلا ؤفاكتو اواسملاو دعلاو ةنهاملأاو قدصلا ىلع ةمئاقلا ةيقلاخلأا يقلا . -سي ا يف هت راشتنهإ ملا دع عمتجملا يف دارفلأا ىدل ةيبلسلا اياونهلاو ةيلوؤس . ج ىلإ يدؤي راشتنهإ .صرفلا ؤفاكت دعو يقلا ايغ بسب ئارجلا د يدؤيو ءارقفلا ةبسنه نم ديزيو نيررضتملا بق نم ةطلسلا هاجت دقحلاب روعشلا قمعي ىلإ يف عجارتلا .ةيميلعتلاو ةيحصلا ةيساسلأا تامدخلا يدقت 0 آ ثا ر إ دااتق :ةي و يف رهظت : أ دع رامثتسإ اوملأا احصأ هلاوملأ ايلحم و رامثتس ا فيرشلا سفانهتلا نم وج دوجو دعل جراخلا يف اهت لإا لجل ايساسأ اطرش كشي يذلا رامثتس .تا نكمي يتلا ةلودلا اومأ عايض للاغتسإ اهتريذبت وأ اهتقرس بسب نينهطاوملا دخت عيراشم ةماقإ يف اه صم ىلع .ةيصخش حلا ج يدقت دع بسب ةلودلل تادعاسم ةيبنهجلأا ودلا راشتنهإ نم نينهطاوملا رحي يذلا رملاا ،اهيف داسفلا .تادعاسملا هذهت

د -لإا تاءافكلا كلذكو جراخ ىلإ اوملأا احصأ رجهت داصتق لإا دعل ةي امتهت ةيبوسحملا بسب هب ملأا ،ةماعلا صانهملا يف فيظوتلا يف ةطساولاو هذهت نع ةجتانه ريبك غلابم نم ةلودلا رحي يذلا ر لإا رامثتس تا اهماهس او . امعلا نيب ةلاطبلا فيفختو ةلماعلا يديلأا يغشت يف 3 ةيسايس راثآ ـ : يف دسجتت وأ هتيعرش ثيح نم ءاوس هتمرب يسايسلا اظنهلا ىلع ةيبلس راثآ رارقتسإ وأ ه ،هتعمس :يف رهظتو أ دع إ ابم قيمعتو ةعاش نينهطاوملا قوقح عايضو ،عمتجملا يف ةيطارقميدلا ئد حب قلعتي اميف يف هق ةلادعلا يف هقحو ،ةماعلا تامدخلا ىلع وصحلا اواسملاو . ةمهم تارارقلا هذهت تنهاك ناو ىتح ةموكحلا اهتذختت يتلا تارارقلاب كحتت ةيصخشلا حلاصملا عجي .ةيريصمو ج -ا دع نينهط-اومل-ا يلعت ىلإ يدؤي لإا يف قدصل ءامتنه وأ ام ةيسايس ةهجل ءلاولاب رهتاظتلا" يأ يسايسلا عفانهم وأ حلاصم ىلع وصحلا جا نم نيعم زح ةيتاذ يسايسلا جمانهربلاب ةمات ةعانهق نودو " لإاو عامتج لإاو ي داصتق زحلا اذهت هب يدانهي يذلا ي كاذ وأ . د -نهدملا عمتجملا تاسسؤمو ،ةماعلا تاسسؤملا فاعضإ ىلإ يدؤي لإا ثم ي داحت تاباقنهلاو ةينههملا تا ةثيدح ةلود ةماقإ نود وحي ام وهتو ، ريشعلاو ةليبقلا ثم ةيديلقتلا تاسسؤملا ززعيو ةيريخلا تايعمجلاو .تابجاولاو قوقحلا يف عيمجلا هيف ىواستي يطارقميد اظنهو ييييهت ي اهتاقلاع ىلع كلذ رثؤيو ،ىرخلأا ودلا نيب ةلودلا ةعمس ىلإ ءيس اياضقلا يف اهتكراشمو ةيجراخلا .ةيملاعلا د -لإا يف ةكراشملا ثم ةيسايسلا ةكراشملا ىلع نينهطاوملا ابقإ نم لقي باختنه لإاو تا ءامتنه ةجيتنه ازحلأل دع إ .ةلودلا زهجأو ةماعلا تاسسؤملاب ةقثلا دعو ،نيلوؤسملا ةهتازنهب هعانهتق

ةمهاسم :ثلاثلا روحملا

قيقدتلا

يلخادلا

يف

لإا داسفلا نم دحلا

يراد

يلاملاو

اهلاوملأ رمتسم ةيامح نمضي وهف ؛ةسسؤملا حلاصم ىلع رهتاسلا نيعلا ةباثمب يلخادلا قيقدتلا حبصأ نم دحلل ولح نع ثحبلاب تهي امك ،راطخلأل ةضرعملا هل ضرعتت يتلا داسفلا عاونهأ فلتخم لإاك سلاتخ لاو تا شغ و لإا ايتح ف هتمهتاسم هجوأ رهظتو ، لإا داسفلا نم دحلا ي يراد :يف يلاملاو :لاوأ ليعفت رود قيقدتلا يلخادلا لإ فاشتك شغلا لإاو لايتح : ارظنه ةيمهتلأ رطاخم شغلا لإاو ، سلاتخ و لإا ايتح يتلا ضرعتت هل تاسسؤملا يلاتلابو رايهنهإ اهت وأ ل اهتدبكت رئاسخ ريبك اهجورخو نم قوسلا عايضو اومأ ،نيمهتاسملا زلتسإ دوجو قيقدتلا يلخادلا ةباقرلاو لا مئاد ناذلا ة عنهمي ا ك نم وست هل هسفنه امعأ ريغ ةعورشم نهظ ا هنهم ب دع ةينهاكمإ فاشتكإ ه ،هتبساحمو قيقدتف هجوأ علاتلا فدهي ىلإ فشكلا

نع يلضتلا دوصقملا تلاجسلل وأ ةيأ ةيلمع صيصخت ريغ سانهم وصلأل ،تادوجوملاو رطخو لإا ايتح شغلاو أشنهي امك وهت فورعم نم ةثلاث عطاقت ماوع ةيسيئر يهت : 13 1 -دوجو طوغض ضرعتي اهل صخش نيعم دق عفدت هب ىلإ ةسرامم لإا ايتح . 0 -دوجو ةصرف ةحنهاس ثودحل لإا ايتح ثم رغث يف اظنه ةباقرلا ةيلخادلا . 3 -طوغضل ضرعت اذإ ةصاخ ةهتازنهلا دع ةصرفلا هل ترفوتو .ةحنهاسلا يلاتلابو عقي ىلع قتاع ققدملا يلخادلا يعولا كشب ئاد ل تلااحل دعو ةقباسلا افغإ ةيأ تاراشإ دق يحوت ثودحب شغلا لإاو ايتح اهتدصرو اهتعباتمو ، اذهتو ربتعي دحأ راودلأا ةيديلقتلا قيقدتلل يلخادلا ثيح نأ رذحلا كشلاو يقطنهملا وأ ام ي ب فرع كشلا ينههملا ربتعي نم هتأ تاراهملا يتلا جي نأ عتمتي اهب ققدملا يلخادلا يتلاو هدعاست يف هتمهم ، ةيمهتلأاو ةيبسنهلا علاتلل لإاو ايتح لا قلعتت جحب غلبملا امنه او راثلآاب ةيعونهلا اضيأ كلذو لأل ابس ةيلاتلا : 14 أ -اذإ ل تي عنهم ثودح علاتلا كانههف لامتحإ ةي نلأ ىشفتت هجوأ علاتلا ةعرسب ريبك . -دوجو لاتلا ع ريشي حوضوب ىلإ فعض يف اظنه ةباقرلا ةيلخادلا . ج علاتلا نمضتي تاعوضوم ىرخأ ةلماكتم اطغمو دق عصي وصولا اهيلإ . جي امك ىلع ققدملا لاخ يلخادلا ةيلمع ثحبلا نع يلد ثودح لإا ايتح داسفلا وأ لإا يراد يلاملاو اعارم ام يلي : 15 -ثحبلا نع ىوقأ ةلدلأا لمتحملا ة. -يرحتلا نود ،ريخأت ثيح هنها نم نكمملا نأ تي ريمدت وأ عايض نايسنهو . يلدلا -. ريغصلا ةلدلأاو حيتافملا هتاجت دع دينهفت وأ ديكأت ىلإ يدؤت يتلا قئاقحلا نع ثحبلا لإا هابتش . -لا يف طاقنه-لا فعضأ ىلع زيكرت-لا شغ .داسفلاو ىلإ ريشي يذلا يلدلا صيخلتو حيضوت حإ امت اكترإ لإا ايتح .داسفلاو متحملا ويرانهيسلا حيضوت لل شغ .داسفلاو -تاذ ةعباتلا قارولأاو ،ةلصتملا ةباقرلاو ةبساحملا ظنه ريسفتو صيخلت لإاو ،ةقفصلاب ةقلاعلا فارحنه نع تا . ظنهلا -لإا ةيطغت يف ةمدختسملا طامنهلأا ريسفت ايتح .داسفلاو -لإل متحملا ىدملا حيضوت تح اي و و شغلا .داسفلا رابتعلإا يف ذخلأا امتحإ .ؤطاوتلا :ايناث لإا مازتل ب قيبطتلا لأا لثم :ةمكوحلا ئدابمل فرعت ةمكوحلا ىلع راطلإا :اهنهأ يتلا سرامت هيف تاسسؤملا ،اهتدوجو زكرتو ةمكوحلا ىلع تاقلاعلا اميف نيب نيفظوملا سلجم ءاضعأو لإا راد ، نيمهتاسملاو

احصأو حلاصملا يعضاوو تاميظنهتلا ،ةيموكحلا ةيفيكو عافتلا نيب ك هذهت فارطلأا يف فارشلإا ىلع تايلمع .ةسسؤملا 16 و ريفوت رادإ تلا طاشنهل ءافك تاذو ةلاعف ماوع هتأ دحأ دعي ،يلخادلا قيقد ل ىلمعلا قيبطتلا حاجنه م ظنه و م ة تاسسؤملا ىلع ةباقرلا ، لا ،يلخادلا قيقدتلا طاشنه نأ امك حاجنهل هدحو ىفكي رادإ ايقلا ىف تاسسؤملا ؤسمب و :اهمهتأ ماوعلا نم ةعومجم رفاوت جي ب ،اهتيل 17 1 خانهم أ ةسسؤملاب نيلماعلا ةفاك ىدل ةيكولسلا يقلا نم ةلماكتم ةعومجمو ،ديج ىقلاخ . 0 -يلخادلا قيقدتلا قيرف ىف ءفك ىلمعو ىملع يهتأت . 3 -اقرلا اظنهل ةيفافش وذ قيبطت تاسسؤملا ىلع ةب . 2 ؤسمو تابجاول ىعاوو كرتشم هف و تايوتسملا تاطلسو تايل لإا يراد ة ةفلتخملا . 5 -تاسسؤملاب قيقدتلا ناجل رفاوت رورض ؛ رهتام يلخاد قيقدتو ،دياحم يجراخ قيقدت ي قيقحت فدهتس لل ءفكلا قيقدتلا اهمو ،ةيميوقتلا اهماهمب اهمايق لاخ نم ةسسؤملل ةفاضم ةميق ةيلاملا تايلمع .ةيليغشتلاو ةيبساحملاو حاجنه نأ امك ةمكوح رواحم ىلع وقي ،تاسسؤملا :ةعبرأ ةيلباقلا ،ةهتازنهلا ل ؤسملا ،ةبساحمل و ،ةيل امك ،ةيفافشلاو أ سمخ رفاوت جوتسي هنه يهت طورش ة : 18 أ رورض اختنهإ ولثميس نيذلا نيريدملل نيمهتاسملا نه . ه -صتلاب نيريدملا ايق رورض لأا رارق ىنهبتو ةيسيئرلا تاعوضوملا ىلع تيو .ةيبلغ ج رورض ذاختإ رارقلا ا كل ةيفافشب ت ي لإا )ةبساحم( ةلءاسم نم هتريغو نومهتاسملا نكمتي راد . د -نهبتب ةسسؤملا ايق رورض ي تلا ةيفيكلاب كلذو ،تامولعملا ريفوتو ةبساحملل ةيسايق تافصاوم ي ت نكم احصأو نيرمثتسملاو نيريدملا صملا ا نم نيرخلآا حل ذاختإ .ةمئلاملا تارارقلا يييهت رورض ازتلإ .ةيراسلا ةينهطولا نينهاوقلاب ةسسؤملا تاسايس علو ةباقرلا اظنهل ءفكلا قيبطتلا جئاتنه هتأ )ةمكوحلا ( :ىف ثمتت ،تاسسؤملا ىلع -رطاخملا ةجرد ضيفخت . دوج عيجشت .ءادلأا -يق نيسحت ةسسؤملا دا . وصولا صرف نيسحت ىلإ املا قاوسأ . قيوست ىلع ةسسؤملا تاردق نيسحت .اهجوتنهم ةيلباقلاو ،ةيفافشلا ىلع ديكأتلا ل ؤسملا نع ةبساحمل و لإا ةيل عامتج ةي . نم هنهأ ،ةفاضلإاب ل ءفكلا قيبطتلا حاجنه تاريغتم هتأ م ظنه و م ة تت ،تاسسؤملا ىلع ةباقرلا :ىف ثم 19 * ازتلإ فارطأ ةفاك كلذ لأا تايقلاخأب اظنهلا امع ، يأ تاذلا يوقتلا .ي * زاكترإ سلاجم نيوكت إ سسؤملا تاراد ة وذ ءاضعأ ىلع ي ءافكو ةفرعم . * ةيرود اظتنها عامتجإ سلاجم تا إ سسؤملا تاراد .ة * لإا سلاجم ءاضعأ ريغت راد روضح نع هبايغ رركتي نمم نيداجلا ريغ لإا عامتج .تا

* اصفنهإ سلاجم ةيوضع إ سسؤملا تاراد ة لإا فئاظو نع راد ايلعلا ةيذيفنهتلا . * ف ةسسؤملا حلاصم اعارم ي اقملا ، ولأا إ لإا عفانهملا قيقحت فادهتسا نهاج ىل عامتج ةي . :اثلاث لإا نم مئلام ردق ربكأ قيقحت للاقتس يلخادلا ققدملل ةي : عوضوم ثمي لاقتسإ يلخادلا ققدملا أ دح هتأ زئاكر ،يلخادلا قيقدتلا ةنههم حاجنه ةهجاوم جأ نم داسفلا رهتاظ لإا يراد يلاملاو ، ريياعملا لاخ نمو ةصاخلا دعاوقب كولسلا عمجم نع رداصلا ينههملا نيققدملا رايعم دجنه نييلخادلا لإا للاقتس جو كلذل ،ةي ىلع نيققدملا نييلخادلا :يب ايقلا كلذ جأ نم 20 1 دع لإا ش كارت يف يأ طاشنه وأ ةقلاع رضت وأ دقتعي اهنهأ فوس رضت ييقتلاب يدايحلا يذلا فوس وقي ،هدادعإب نمضتتو هذهت ةكراشملا ةطشنهلأا وأ تاقلاعلا يتلا دق ضراعتت عم حلاصم ةسسؤملا . 0 -لا نولبقي يأ ءيش دق رضي وأ دقتعي هنهأ رضيس كحلاب يذلا فوس هنهوردصي . 3 -ءاشفإ عيمج قئاقحلا ةيداملا ةفورعملا هل يتلاو نإ ل تي اهتؤاشفإ ناف كلذ دق يدؤي ىلإ داسفإ ريراقتلا ةصاخلا ةطشنهلأاب يتلا تي اهقيقدت . 2 دع لإا كارتش يف امعأ ةيذيفنهت ةسسؤملاب رورضو ةيعبت ققدملا يلخادلا ىلإ ةنهجل قيقدتلا عم جاردإ دامتعإ تا ةيلام ةيفاك لإ راد قيقدتلا يلخادلا رييغتو ولسأ نييعت زعو ديدحتو أفاكم .ققدملا فدهيو ققدملا يلخادلا هلمعب ىلإ دعاسم لإا راد يف ايقلا اهفئاظوب ىلع مكأ اهتديوزتب يلحتلاب ييقتلاو سانهملا ةطشنهلأل يتلا تي اهقيقدت ثيح رظنهي ىلع هيلإ هنهإ " ريمض ةباقرلا ةمظنهملاب " 21 تيو ، قيقحت اذهت فدهلا نع رط قي ةعومجم نم لأا امع يتلا مشت : 22 أ -صحف ييقتو ىدم ةملاس ةيافكو ظنه ةباقرلا ةيبساحملا ةيلاملاو اهتريغو نم ظنهلا ةيباقرلا ةقبطملا معلاو ىلع لإا ءاقتر .اهتءافكب -دكأتلا نم لإا ازتل ططخلاب تاسايسلاو تاءارجلإاو لإا يراد ة ةعوضوملا ةيامحو وصأ .ةسسؤملا ج ييقت ءافك ءادلأا اميف قلعتي اهملاب ىتلا فلكي ماعلا اهب يدقتو تايصوتلا ةمزلالا نيسحتل ططخلا تاسايسلاو .تاءارجلإاو صوأ دقف ،ىرخأ ةيحانه نمو نييلخادلا نيققدملل يكيرملأا دهعملا ى ب فده نيسحت للاقتسإ ةي رادإ قيقدتلا ف اعارم رورضب يلخادلا ي ملا قيقدت ناجل روتسد تاسسؤ رفوت وجو ماوعلا ةيلاتلا : 23 -تلا ةنهجل دكأت د لإا ريفوت نم قيق لاقتس ميظنهتلا و ي لإ ةمئلاملا ردقلا راد لإا ىلع يلخادلا قيقدتلا اصت تلا ةنهجلب ديقملا ريغ ماكلا د قيق لإاو راد سلجمو ايلعلا لإا راد ذ قيقحت ىلع معلاب اهمايق وجوو ب ، .كل قيقدتلا ةنهجل ايق لإاو ةباقرلاب ىلع فارش امعأ رادإ قيدصتلاو ةيرودلا اهتريراقت قيقدتو ،يلخادلا قيقدتلا تاقفنهل ةيونهسلا ةنهزاوملا عضوو ،اهيلع اه . ريدم زعو نييعت تايحلاص ةفاكب قيقدتلا ةنهجل عتمت رادإ ةفاضلإاب يلخادلا قيقدتلا إ ةكراشم وجو ىل سيئر لا ف ،ةنهجل ي ريدم ءادأ يوقت رادإ .هتآفاكمو هتاصصخمو هبتار ديدحتو ،يلخادلا قيقدتلا

-جراخلا ققدملا نم ك حنهمب قيقدتلا ةنهجل ايق ي و ققدملا يلخادلا ؛ ةنهجللا عم رواشتلل ةمئلاملا ةصرفلا ف ي لإا سلجم نع ةلقتسم روصب كلذو اهماهمب ةلصلا تاذ روملأا ةفاك راد . :اعبار :قيقدتلا ناجل رود ليعفت رهظ وهفم قيقدتلا ةنهجل دعب لإا رايهنه تا ةيلاملا ضعبل تاسسؤملا تايربك يف تايلاولا دحتملا كلذل ،ةيكيرملأا ت رادصإ نونهاق Sarbanse Oxley Act يف ةنهس 0220 يذلا زلأ عيمج تاسسؤملا يكشتب ةنهجل قيقدتلا امل اهل نم رود اهت يف عنهم ثودح كلت لإا رايهنه تا ةيلاملا يف ، بقتسملا هترودل ا يف ةيلمع دادعإ ئاوقلا ةيلاملا يفو دايز للاقتسإ ةي ك نم ققدملا ققدملاو يلخادلا ،يجراخلا يلاتلابو دقف أشنها نونهاقلا ازاهج اديدج فارشلإل يظنهتو نيققدملا دجوأو نينهاوق ةصاخ ةيلوؤسمب ةسسؤملا . امأ يف ةكلمملا دحتملا دقف يكشتب ثحت يتلا ريراقتلا نم ديدعلا ترهظ هذهت ،ةنهجللا نم اهتزربأ ريرقت Smith Report يف ةنهس 0223 ؛ نمضت يذلا ديدعلا نم تايصوتلا ةصاخلا رودب تايلوؤسمو ةنهجل ةيفيكو قيقدتلا حاصفلإا نع هذهت تايلوؤسملا يف ريراقتلا ةيونهسلا تاسسؤملل . دقلو تفرع ةنهجل قيقدتلا نم بق ةئيهلا ةيدنهكلا نيبساحملل نيينهونهاقلا ( CTCA ) :اهنهأب " ةنهجل ةنهوكم نم ءاضعأ سلجم رادإ ةسسؤملا نيذلا زكرتت هتايلوؤسم يف قيقدت ئاوقلا ةيلاملا ةيونهسلا بق اهميلست ىلإ سلجم لإا راد ، صخلتتو اهتاطاشنه يف حيشرت ققدملا يجراخلا قاطنه ةشقانهمو جئاتنهو قيقدتلا ،هعم قيقدتو اظنه ةباقرلا ةيلخادلا ةسسؤملل دكأتلاو نم ،هتيلعاف كلذكو دكأتلا نم قيبطت دعاوق يف ةمكوحلا ةسسؤملا ." 24 امك :اهنهأب تفرع " ةنهجل ةقثبنهم نع سلجم لإا راد نوكتت نم ددع نم ءاضعلأا ريغ ،نييذيفنهتلا رضحيو عامتجإ تا ةنهجللا هذهت نوققدملا نويلخادلا نويجراخلاو اذإ ىضتقا رملأا ،كلذ ضوفتو هذهت ةنهجللا تايحلاص معلا قبط ا اكحلأل يتلا اهتررقي سلجم لإا راد ، عفرتو اهتريراقت ةيرودلا ىلإ سيئر سلجم لإا راد ." 25 و قيقدتلا ناجل دعت ويلا لإا رواحم دحأ زاكتر ف يلخادلا قيقدتلا ةنههم ءافك ةجرد عفر تايللآ ةماهلا ي ةهجاوم هجوأ فلتخم داسفلا لإا يراد املاو ل ي جللا كلت نيوكت ركف تأشنه ثيح ، ةيلاعف عد فدهب نا و للاقتس ا ف يلخادلا ققدملا ةي ي وحنهلا ىلع يلخادلا ققدملا تابجاوو اهم ذيفنهتو يطخت فكي امب تاسسؤملا ذلا ي قيقحت نم هنهكمي فادهتلأا تلا ي يلخادلا قيقدتلا ةنههم اهلجأ نم تأشنه . كانههتو قيقدتلا ناجل ةيلاعف نيسحت ىلع معلا اهنهأش نم ماوعلا نم ةعومجم ناكرلأا دحأ اهترابتعاب ف يلخادلا قيقدتلا ةنههم ءافك ث نمو ،تاسسؤملا ىلع ةباقرلا اظنه قيبطت ءافك ىلع رثؤملاو ةماهلا ي ةهجاوم ابسأ داسفلا لإا يراد ،يلاملاو ماوعلا كلت هتأ نمو ركذنه ةيرورضلا : 26 1 سلجم ايق لإا راد تب ح تلا ناجلل ةيفاكلا تاطلسلا ضيوفت وأ يو د كل ،قيق ي رشابم نم نكمتت سم وؤ يلا . وجرملا ءافكلاب اهت

0 ةيلاملا ظنهلا ىلع اعفلا فارشلإاب قيقدتلا ناجل ايق و ذيفنهت ةملاس ىلع كلذكو ،ةسسؤملل ةيبساحملا .تاسسؤملا ىلع ةباقرلا اظنه 3 -لا ناجل ايق دت ةجرد يوقتب ،قيق للاقتسإ ةي رادإ و ،يلخادلا قيقدتلا لاقتس ا لا جراخلا ققدم .ي 2 ايق قيقدتلا ناجل ب رود ققدملا نيب قيسنهتلا يلخادلا و ققدملا جراخلا .ي 5 يكشت قيقدتلا ناجل يذيفنهتلا ريغ نيريدملا نم ي .ةسسؤملل ن 6 -اهتابجاو حضوي ناجللا كلتل قثوم روتسد دوجو ، ؤسم دودحو و يلا و اهت صاصتخ ا معلا تي نأ ىلع ،اهتا مز رتف ك هريوطت ىلع كل ةينه ي ةبساحملا ةنههمبو ،ةسسؤملاب ةطيحملا تادجتسملاو تاريغتملا عم كاوتي تلاو د .قيق 2 -ناجل ايق قيقدتلا لإا ططخ قيقدتب ، اع ك ةيادب بق راد جراخلا تاباسحلا ققدم نييعتل ي كلذكو ، لإا ططخ نهاعتس لإا هتمادخب ة راشتس لإاو ةي يراد .ة 8 ايق قيقدتلا ناجل ايق نم دكأتلاب ةياهنه ىفو لاخ دعملا ةيلاملا ريراقتلا ةفاك قيقدتب يلخادلا ققدملا . اعلا 9 -ناجل ايق قيقدتلا ىدم ةبقارمب ازتلإ لإا زاهجلا دارفأ يراد و نم ك جراخلاو يلخادلا ققدملا ي قاثيمب ةسسؤملا تايقلاخأ . 12 -كل عاطتسملا ردقب ناجللا -كلت ةيوضع تارتف يلقت ىلع معلا ي كمي و ةهتازنه ىلع ظافحلا ن لاقتس ا ديدجتو ،اهئاضعأ لا خ ب تار . 11 ايق قيقدتلا ناجل ريرقت رادصإب ي و ؤسم ةعيبط حض و تايل اه هطاشنهو ا و ا زاجنه ا اهت و ، ب قفري نأ لا ريرقت ل يونهسلا هجوملا ةسسؤمل إل ى .نيمهتاسملا :اسماخ ريياعم ريوطت ءادلأا نهملا ي :يلخادلا قيقدتلل لأا ريياعم ثمت ا ءاد نههمل ي ناكرأ نم عبارلا نكرلا ف يلخادلا قيقدتلا ةنههم ءافك ةجرد عفر ي داسفلا ةهجاوم لإا يراد يلاملاو كلت ءاسرإ نم غرلا ىلعو ، ف نييلخادلا نيققدملا دهعم ةفرعمب ريياعملا ي ةينهقتلا تاروطتلا نأ لاإ ،نيرشعلا نرقلا نم تاينهينهامثلا ةيادب قيقدتلا ةئيب ريغتو ةيتامولعملاو كاشمو ،يلخادلا رايهنهإ نم ديدعلا رثعتو لا ،ةيملاعلا تاسسؤم تدأ ىلإ ةجاحلا ىدمو ،ريياعملا كلت ةيلاعفو ىودج ىدم وح تلاؤاستلا نم ديدعلا أشنه إ ةفاض او اهتريوطت ىل داسفلا رهتاظل اهتهجاوم يبس ىف يلخادلا قيقدتلا ةنههم عد ىلع معلا اهنهأش نم ىرخأ ريياعم لإا يراد لاو يلام داسفلاو ، اع هجوب لإا يراد يلاملاو لإل راد .صاخ هجوب ايلعلا لاخو تلا ةثلاثلا دوقعلا ي لأا ريياعم رودص خيرات نيب صفت نههملا ءاد ي ،يلخادلا قيقدتلل ثيح نم ءاوس لإا تاروطتلا وأ ةينهورتكللاا ةينهقتلا تاروطتلا داصتق مانهت وأ ،ةي ي داسفلا رهتاظ لإا يراد يلاملاو ىلع ىوتسملا يملاعلا لأا ذلا رم ي ؤسملا نم ديزملاب ىقلأ و ثيح ،يلخادلا ققدملا قتاع ىلع تايل إ ءافك نيسحت هنهم رظتنه نم ك ،تاسسؤملا ىلع ةباقرلا اظنه رادإ ،رطاخملا ةملاس نم ديدج ةعومجم ةفاضإ كلذكو إ دادع

عدتسي امم ةبولطملا ةيفافشلاب ةيلاملا ريراقتلا ي ودج يوقت داعإ لأا ريياعم ى نههملا ءاد ي ةجاحلا ىدمو ، إ ىل وأ ،اهضعب ريوطت إ . ديدج ةعومجم ةفاض يفو هتريوطت ت يلخادلا قيقدتلل ةثدحتسملا ريياعملا راطإ ا ل ت مش ئدابم لأا كولسلا قلاخ ي ققدملل يلخادلا و لأا دوج ءاد و لإا تامدخلاو ،ةينههملا تاسرامملا راط ا راشتس اهميدقت نكمملا ةي إ ىل ادإ ر ةسسؤملا ، امك إ تفدهتس ئدابم كولسلا يقلاخلأا ،ةثدحتسملا و ف ةيقلاخأ ةفاقث ءانهبل جيورتلا ىلع معلا ي قيقدتلا ةنههم دابم تنهمضت دقف كلذلو ،يلخادلا ئ ةملاسلا و ةيعوضوملا و لأا دوجو ءافكلاو ةيرسلا ءاد ، تزكر امك لأا ريياعم ةعومجم :ىلع ةثدحتسملا ءاد 27 1 -غ ديدحت رورض ؤسمو ةطلسو ضر و ةيل رادإ مدخو ،ةينهيمأتلا اهتامدخ ةعيبطو ،يلخادلا قيقدتلا ا اهت لإا راشتس ف ةي ي ةسسؤملل يلخادلا قيقدتلا روتسد . 0 -لإا للاقتس ةيعوضوملاو ةي و لإا تاطابترلاا راشتس ةي و ةصصختملا ةينههملا ةيانهعلاو ءافكلا و تاراهملا ريوطت نههملا يلعتلاو ةينههملا ةفرعملاو ي لا .رمتسم 3 -ف -فيرحتلاو علاتلاو شغلا تارشؤم زييمت ىلع ردقلا ي لا تلاجس و .ةيلاملا ريراقتلاو ئاوقلا 2 رودلا يوقتلا ي ءادلأ رمتسملا رادإ ك يلخادلا قيقدتلا سمخ جراخ ققدم ةفرعمب تاونهس ي ، قتسم يوقتلا كلذ جئاتنه غلاب او إ قيقدتلا ةنهجل ىل لإا سلجم وأ راد . 5 رورض ونهسلا يلخادلا قيقدتلا ريدم رارقإ ي هريرقت يف ىدم نع ازتلإ نههملا ءادلأا ريياعمب هترادإ .ي 6 -لإا سلجم وأ ،قيقدتلا ةنهجلل يلخادلا ققدملا حاصفإ رورض راد تلا فقاوملا ةفاك نع ي اهيف زتلي ل دابمب ئ لأا كولسلا قلاخ ي نههملا ءادلأا ريياعمب وأ ي .

:ةـمتاـخلا ربتعي قيقدتلا يلخادلا دحأ اياضقلا ةيبساحملا ةمهملا ةمئاد دجلا ريوطتلاو ءاوس ثيح نم وهفملا وأ فادهتلأا وأ اجملا وأ قاطنه معلا وأ ريياعم فيكتلا جأ نم اذهتو ،هؤادأ تاروطتلا رياسمو ةيرهتوجلا يتلا ثدحت يف ةئيبلا لطتت ،ةطيحملا نم قيقدتلا يلخادلا ايقلا تامدخب ةينههم دعاستل رادإ ةسسؤملا ىلع قيقحت ديزم نم ةهجاوملو اهماهم ءادأ يف ةيلاعفلا لإا داسفلا هجوأ فلتخم يراد نم أشنهي دق يذلا يلاملاو لإا فارحنه لإا تايوتسملا ىتش يف ةسسؤملا يفظوم فرط نم ةجتانهلا ةيبلسلا تا يراد . هماهم ءادأ دنهع ة ةيثحبلا ةقرولا هذهت لاخ نمو نكمي يف ةلثمتملا تايصوتلا ضعب حارتقا : رورض ريفوت دراوملا ةيلاملاو ةيرشبلا ةيفاكلا ةفيظول قيقدتلا يلخادلا ةهجاومل .داسفلا هجوأ فلتخم عد دوهج دمتعت ف يلخادلا قيقدتلا ي لاملا داسفلا رهتاظ ةهجاوم ي ىلع لإا ازتل ب دابم ئ لأا قيبطتلا ثم تاسسؤملا ىلع ةباقرلا اظنهل ( ةمكوحلا ) ىلع معلاو ، ريوطت .ةفلتخملا ةيئيبلا تاريغتلل اهتبكاومو اهت رورض داعإ ةيلوؤسم يف رظنهلا ةسسؤملا هاجت يلخادلا ققدملا لإا اهتميق ثيح نم ؛ كك داصتق ةي رطاخملاو ةفلتخملا يتلا اههجاوت يف عيسوت رئاد ضتل قيقدتلا ةطشنهأ لإا صحفلا نهاجب يراد يلاملاو قتو صحف و يلحتو يي راد ا تايجيتارتسإ ثيح نم ؛ةسسؤملا طاقنه وقلا فعضلا طاقنهو نمو ثيح صرفلا نم تاديدهتلاو أ ج ةبراحم لإا داسفلا هجوأ فلتخم يراد .يلاملاو رورض ديدحت فادهتأ اهمو تايحلاصو ققدملا يلخادلا هينهواعمو رارقب حضاو صفمو وتكمو نم سلجم لإا راد . -يعدت رورض للاقتسإ ةي قيقدتلا يلخادلا يف ريثك نم فقوب ؛تاسسؤملا خدتلا نم نهاج لإا راد ةيذيفنهتلا مع يف ققدملا نامض عم ،يلخادلا لإا للاقتس ةي و ةيميظنهتلا ا داعتب قيقدتلا يلخادلا نع ايقلا ب امعأ ةيذيفنهت . رورض دوجو طخ اصتإ رشابم ققدملل يلخادلا عم ةنهجل قيقدتلا نم جا يعدت للاقتسإ ه. رورض نأ وقت سلاجم رادإ تاسسؤملا يكشتب ناجل قيقدتلا نم ةعومجم نم ،ءاضعلأا هتدحأ ىلع قلأا هيدل لع ةياردو ةقمعم نوؤشب قيقدتلا ةبساحملاو نأ ثيح دوجو ةنهجل قيقدتلا عدي ةيدايح و للاقتس ا ةي ققدملا يلخادلا . رورض نأ دقي ققدملا يلخادلا يرقت ار ايرود ىلإ سلجم نم ك لإا راد ، ةنهجلو قيقدتلا نع ىدم ازتلإ ةسسؤملا اكحأب نونهاقلا دعاوقلاو ةمظنهملا .اهطاشنهل رورض نأ وقت ةنهجل قيقدتلا ةشقانهمب ييقتو ططخ قيقدتلا يلخادلا ةساردبو ةشقانهمو ةنهزاوم دحو قيقدتلا يلخادلا . ازتلإ نيققدملا نييلخادلا ريياعمب ا ءادلأ ةثدحتسملا ينههملا يف ةهجاوم رهتاظ لإا داسفلا يراد يلاملاو .

رورض دقع تارودلا ةيبيردتلا نيققدملل نييلخادلا فدهب هباسكإ ةفرعملا ةيفاكلا ريياعمب قيقدتلا يلخادلا رداصلا نع دهعم نيققدملا نييلخادلا نمو ث معلا اهينهبت ىلع كشب يجيردت يف تاسسؤملا . رورض اعلا ءاعدلاا تاطلس غلابإب نييلخادلا نيققدملا زلت نينهاوق رادصإب ةيعيرشتلا تاطلسلا ايق داسف وأ ،ةميسج ةيلام تافلاخم ةيأ عئاقوب يرادإ لإا سلجم نم رداص راد تحت وأ قيقدتلا ةنهجل وأ ، ف ةيئانهجلا تابوقعلا ديدشت تي نأ ىلع هئطاوت وأ هتلظم ي ددصلا اذهت نع ققدم ك لخاد ي فلاخي اذهت دمع ديدشتب ةيعيرشتلا تاطلسلا ايق رورض عم ،نيينهونهاقلا نييلخادلا نيققدملا تلاجس نم هبطش عم ،ا لإا اجر نم ك ىلع ةيئانهجلاو ةينهدملا :تابوقعلا راد هتريغ وأ دنهع جردنهت ،ةيلام تافلاخم وأ اعفأب ايقلا داسفلا رئاد نمض لإا يراد يلاملاو لإاب وأ رتش كا .اهيبكترم عم ؤطاوتلاب وأ اهيف

:شماوهلا

1_{-The Institute of Internal Auditors (January 2009), IIA POSITION PAPER: The Role of Internal}

Auditing in Resourcing the Internal Audit Activity, www. theiia.org, p02.

2

- Institute of Internal Auditors (2012), International Standards for The Professional Practice

of Internal Auditing, www.theiia.org/, pp19-21.

3_{- Naman k. Desai, And others (2008), Co-Sourcing and External Auditors Reliance on the}

Internal Audit Function, The Institue of Internal Auditors Research foundation Altamonte

Springs, Florida - USA-, p05.

4 -ةعمج يملح دمحا ( 0229 ) ، ةرااعملا تاهاجتلاا ديكأتلاو قيقدتلا يف د ، ،نامع ،عيزوتلاو رشنهلل ءافصلا را ص 32 . 5 -ايارس ديسلا دمحم ( 0220 ) ، قيقدتلاو ةعجارملا دعاوقو لواأ كسلإا ،ةيعماجلا ةفرعملا راد ، ،ةيردنه ص ص 133 -132 . 6 جنه دوبع ( 0222 ) ، ريغتم ملاع يف ةرادلإا تايقلاخأ ةيمنهتلل ةيبرعلا ةمظنهملا ، ،ةيرادلإا قلا ص ، رهتا 003 . 7 -رغاد ذقنهم ،يباهشلا اعنهأ ( ربمسيد 0222 ) ، يرادلإا داسفلا يف ةرثؤملا لماوعلا ، ةمظنهملا ، رادلإل ةيبرعلا ةلجملا ددعلا ،ةيرادلإا ةيمنهتلل ةيبرعلا 20 ، ص ، رهتاقلا 122 . 8 -يسيقلا نمحرلا دبع سانهيا ( 0212 ) ، ا داسفلا فاشتكا يف يجراخلاو يلخادلا قيقدتلا رثا يلاملاو يرادلا ةلجم ، ماجلا ،ةعماجلا ثارتلا ةيلك ددعلا ،ةيرصنهتسملا ةع 26 ،دادغب ، ص 111 . 9 يظعلا دبع يدمح ( 0228 ) ، ةملوعلا داسفو داسفلا ةملوع اجلا رادلا ، ةيردنهكسلإا ،ةيعم ص ص ، 12 -19 . 10 -رديوق جاح نيروق ،ناديز دمحم ( يموي 23 -22 ربمسيد 0226 ) ، دلا يف يرادلإا داسفلا ةيمانلا لو ةقرو ، رييستلاو ةيداصتقلاا ولعلا ةيلك ،ةيداصتقلاا ةيمنهتلاو يرادلإا حلاصلإا وح ينهطولا ىقتلملا راطا يف ةمدقم ةيثحب ص ،ةنهايلم سيمخ يعماجلا زكرملا ،ةيراجتلا ولعلاو 23 . 11 -داسفلاو لايتحلاا لوح يباقرلا ياسوسلاا ليلد ( 0223 )، لا تائيهل ةيويسلاا ةمظنهملا ،)ياسوسلاا( ايلعلا ةباقر ط 3 ص ص ، 18 -19 . 12 -ةيد وبا دمحأ ( طابش 0222 ) ، ءاودلاو ءادلا :داسفلا ا جأ نم فلاتئلاا تاروشنهم ، ةلءاسملاو ةهتازنهل – ،نامأ ،سدقلا ص 25 . 13 لدملا فسوي ديعس فسوي ىلع ةيقيبطت ةسارد(يرادلااو يلاملا ءادلاا يف يلخادلا قيقدتلا ةفيظو رود ، تاكرش )ةيلاملا قارولال نيطسلف قوس يف ةجردملا ةماعلا ةمهاسملا ، يومتلاو ةبساحملا سق ،ريتسجام ةلاسر ، ةيملاسلاا ةعماجلا ، راجتلا ةيلك – زغ ،نيطسلف ، 0222 ص ص ، 115 -116 . 14 -نابصلا ريمس دمحم ( 1996 ) ،يريفاوسلا قزر يحتف ،ةعمج يعامسإ يهتاربإ ، رملاو ةباقرلا ةيلخادلا ةعجا -يقيبطت يرظن لخدم ، ص ، ،ةيردنهكسلإا ،ةيعماجلا رادلا 185 . 15 -،داسفلاو لايتحلاا لوح يباقرلا ياسوسلاا ليلد س عجرم ب ق هركذ ص ص ، 52 -51 .

16_{- Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance (december 1992),}

The Financial Aspects Of Corporate Governance, Burgess Science Press, London, p14.

17

- José-Luis Fernandez (Nov 1999), Ethics and the board of Directors in spain: The Olivencia

code of Good Governance, journal of business, Kluwer Academic Puplshers, Vol 22, Iss 03,

Nethrlands, pp233-247. 18 -ةصاخلا ةيلودلا تاعورشملا زكرم ( سرام 0220 ) ، يف ةديشرلا ةرادلإا ةطلس ةسرامم بيلاسأ سيسأت ليلد ةلوحتملاو ةدعاالاو ةيمانلا تادااتقلاا ،ةيكيرملأا راجتلا ةفرغ عم نواعتلاب ةصاخلا ةيلودلا تاعورشملا زكرم ، ، رهتاقلا ص ص 21 -02 .

19_{- Herman Siebens (Nov 1999), Concepts and Working, Instrument for Corporate}

Governance, journal of business, Kluwer Academic Puplshers, Vol 39, Iss 1 /2, Nethrlands,

pp109-116. 20 -سجرج هدبع -سجرج ( ريانهي 0222 )، ىلخادلا عجارملا دايحب ءاقترلاا ريياعمل حرتقم راطإ – ةيرظن ةسارد ةيقيبطت -، ةلجملا ، راجتلاو داصتقلال ةيملعلا راجتلا ةيلك ، ، ولأا ددعلا ،سمش نيع ةعماج ، رهتاقلا ص ص 230 -235 . 21 -ىفطل دمحأ ديسلا نيمأ ( 0225 )، لاملا سار قاوسأ ةملوعو ةيلودلا ةعجارملا ،ةيعماجلا رادلا ، ،ةيردنهكسلإا ص 589 . 22 -نيهتاش نامثع يهتاربإ ( 0220 )، حو ةرااعم تاسارد ةعجارملا ةيلمع تلاا ،ةعابطلل يبنه ةسسؤم ، ط 22 ، ص 120 . 23

- Guidance of Internal Auditing (2002), Institute of Internal Auditors, pp01-17.

24 -يميهتد رباج ،شورب نيدلا نيز ( يموي 26 -22 يام 0210 ) ، يلاملا داسفلا يف دحلا يف ةمكوحلا تايلا رود يرادلإاو ملا راطا يف ةيثحب ةقرو ، ،يرادلااو يلاملا داسفلا يف دحلل تاكرشلا ةمكوح وح ينهطولا ىقتل ربخم ،ةيلام كونهب راد او ، امعأ رضيخ دمحم ةعماج ،رييستلا ولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا ولعلا ةيلك ركسب ،رئازجلا ، ص 12 . 25 يئاخيم انهح فرشأ ( 26 ربمتبس 2005 ) ، وظنم راطإ يف هفارطأو تاباسحلا قيقدت تاكرشلا ةمكوح ةم ، تاكرشلا قيقدت( تاكرشلا ةمكوح راطإ يف يلخادلا قيقدتلا وح ولأا يبرعلا رمتؤملا فراصملا قيقدت ةيلاملا تاسسؤملاو -،)ةيعانهصلا تاكرشلا قيقدت زكرم تاعورشملا ةيلودلا ص ، رهتاقلا ،ةصاخلا 30 . 26

- Steven Salterio, Mark S. Beasley (Winter 2001), The Relationship Between Board

Characteristics and Voluntary Improvements in Audit Committee Composition and Experience, Forthcoming Contemporary Accounting Research, Vol 18, Iss 04, canada,

pp539-570.