الأثر المحاسبي و الجبائي لعقود الإنشاء في التنظيم الجزائري

ةيبعشلا ةيطارقيمدلا ةيرئازلجا ةيروهملجا

يملعلا ثحبلا و لياعلا ميلعتلا ةرازو

رضلخ هحم ديهشلا ةعماج

-يداولا

-مولع و ةيراجتلا ةيداصتقلاا -مولعلا ةيلك

يريستلا

لإ ةمدقم ةركذم ييمداكأ ترسام ةداهش تابلطتم لامكتس يريستلا مولع و ةيراجتلا و ةيداصتقلاا مولعلا ناديم ةبعش ةيبسالمحا و ةيلالما مولعلا : قيقدت و ةبسامح :صصتخ

ةبلطلا دادعإ

:

تح ت :فارشإ

-ناحمرلا دبع صقنا

/د

لحاص

وتاديحم

-طسابلا دبع يدايص

ا

رشلم :دعاسلما ف

-قيدـصلا ركبوب يرهـــم

د/

مودمد ءياركز

ةشقانلما ةنلج مامأ

:

/د يديبز يرشبلا أ رضامح ذاتسأ اسيئر /د وتاديحم لحاص أ رضامح ذاتسأ اررقمو افرشم /د

مودمد ءياركز

أ رضامح ذاتسأ ادعاسم افرشم /د الله فيض يدالها دممح أ رضامح ذاتسأ انحتمم ا ةنسل ةيعمالجا : 2018 / 2019

يف ءاشنإلا دوقعل يئابجلاو يبساحملا رــث

لا

أ

يرــئازــجلا ميـــظنتلا

ةسارد

ةلاح

–

ءانبلا لاغش

ل يناحيش ةكرش

أ

يداولا ةيلو

II

اهقح في الله لاق نم لى إ

"ايمرك لاوق اهل لقو ماهرنهت لاو ف أ اهل لقت لاو "

اينلدإ هذه في لكم أ ام زع أ لى إ

امهإدق أ تتح ةنلجإ تلعج نم لى إ

ةيلاغلإ مي أ

اهإزج

الله

نيرإلدإ في ءإزلجإ يرخ نيع

ةايلحإ في لىو لإ تي سردم لى إ

لياغلإ بي أ

هرعم في الله لاط أ

أ كل لى إ

خي

تيإوخ أو

ركلذبا صخ أ ةدوم منهيبو نييب تطبتر إ نم كل لى إ

ةيمركلإ ةجوزلإ

ئيانب أ نييع ةرق لى إ

دوج دمحم

دهش

مهظفحو الله همزع أ

ئيلامز لى إ

في

لمعلإ

ةسإرلدإو

إذه يده أ

لمعلإ

نماحرلإ دبع

III

لى إ

يلدإو

ينيمركلإ

ماهرعم في الله لاط أ

لى إ

ئيانب أو تيجوز

لى إ

تيوخ إ

مئهانب أو تيإوخ أو

مإركلإ ءإزع لإ تيذتاس أ كل لى إ

ءاقدص لإ كل لى إ

و

لمعلإ في ءلامزلإ

لى إ

كل

ةدعاسلمإ دي انل مدق نم

في

زانج إ

هذه

ةسإرلدإ

ميهل إ

ًاعيجم

ةرثم يده أ

يدجه

عضإوتلمإ

إذه

ًايعإد

لىولمإ

زع

لجو

لةاط لاإ

همرماع أب

طسابلإ دبع

IV

رانهلإو ليللإ لعاجو رإون لإ قلاف لله دلحمإ

و

راتلمخإ نادي س لىع ملاسلإو ةلاصلإ

لمسو هيلع الله لص

دعب

لمإ دهلجإ إذه يده أ لمعلإ إذه دإدع لا نيقفو يلذإ لله دلحمإو ءانثلإ

عضإوت

لى إ

لىاعتو هناحب س الله مايهف لاق نم

و"

ضفخ أ

"يرغص نيايبر ماك ماهحمرإ بير لقو ةحمرلإ نم للذإ حانج ماله

لإ بي أ لى إ مي أ ثم مي أ ثم مي أ ةيلاغلإ لباقم نودب ءاطعلإو نانلحإ عبنم

لياغ

حمر

ه

الله

تيإوخ أو تيوخ أ كل لى إ

هسم با دحإو كل

.ردقلإ مبه نيعجم نم كلو تيذتاس أ كل لى إ

قيدصلإ ركبوب

V

دملحا

لله

يذلا

نسحأ

انقلخ

انحنمو

،هيااطع

انملهأو

ةمعن

لقعلا

،ربدتلاو

ميظعلا

في

لاع

،هتوكلمو ه

ةلاصلاو

ملاسلاو

ىلع

ناديس

دممح

)

لص

الله

هيلع

ملسو

(

،

اقلاطناو

نم

هلوق

ت

لىاع

:

"

ِه ِسْفَ نِل ُرُكْشَي اَمنَِّإَف ْرُكْشَي ْنَمَو

"

ةروس

،نامقل

(

يلآا

ة

12

)

،

مدقتن اننإف

ركشلبا

نافرعلاو

لىإ

انيذاتسأ

،نيريدقلا

روتكدلا

وتاديحم لحاص

روتكدلاو ،

مودمد ءياركز

،

تل

امهلضف

فارشلإبا

ىلع

هذه

،ةساردلا

يمدقتو

هيجوتلا

داشرلإاو

ةليط انل

دادعإ

هذه

ةساردلا

.

مدقتن امك

ركشلبا

ليزلجا

لىإ

ءاضعأ

ةنلج

ةشقانلما

نيرقولما

بقب مهلضفتل

لو

ةشقانم

هذه

،ةساردلا

امك

لاو

انتوفي

نأ

ن

مدقت

صلابخ

ركشلا

ريدقتلاو

أ عيملج

،انتذتاس

الم

مدق

هو

انل

نم

ةدعاسم

في

هذه

مهنحنمو ،ةساردلا

يرثكلا

نم

متهبرخ

اهماتملإ

مهازج

الله

لك

يرخ

.

مدقتن امك

لىإ ركشلا ليزبج

ذاتسلأا

اتسلأاو مساقلبا ةفيلخ نب روتكدلا

اد يلع دممح ذ

ىلع مه

ةدعاسلما دي يمدقت

لإ

هذه ماتم

.ةساردلا

VI لما صخل اميف ةفرعم لىإ ةساردلا هذه فدته شنلإا دوقعل يئابلجاو بيسالمحا رثلأا لثمتي في ءا يظنتلا و ،يرئازلجا م دعب ضارعتسإ فلتمخ لجا ةقلعتلما ةيرظنلا بناو بسالمحا يرياعلما قفو تاءاشنلإا دوقعب ةي ا و ةيلودل سالمحا ماظنلا الما بي لي ةفاضلإبا إ مقر ليودلا ليالما غلابلإا رايعم لىإ قرطتلا لى 15 قعلا نم تاداريلإا دو علا عم ىلع دمتعأ دقلو ،ءلام جهنلما بتخإو اهفادهأ لىإ لوصولاو ةساردلا ةيلاكشإ ىلع ةباجلإل يليلحتلا يفصولا تهايضرف را بنالجا فيو ا .ةلالحا ةسارد جهنم ىلع دامتعلإا تم يقيبطتلا كانه نأ اههما نم جئاتنلا نم ةعوممج لىإ ةساردلا هذه تلصوتو وتا م ينب يربك قف رايع بسالمحا يلودلا ة ة ظنلاو ما بسح كلذو تاءاشنلإا دوقع جئاتن في فلاتخلإاو تاءاشنلإا دوقع في ليالما بيسالمحا ا ا ةقيرطل فرط نم ةعبتلم .ةكرشلا تاملكلا :ةيحاتفلما ليودلا بيسالمحا رايعلما مقر ( 11 ) ءاشنلإا دوقع بلإا رايعم ، مقر ليودلا ليالما غلا ( 15 ) دوقعلا نم تاداريلإا ةيرئازلجا ةئيبلا ،ءلامعلا عم . Abstract:

The objective of this study is to find out the accounting and accounting effect of the construction contracts in the Algerian organization. After reviewing the various theoretical aspects of the construction contracts according to the international accounting standards and the accounting system in addition to referring to IFRS 15 revenues from contracts with customers, The analytical descriptive approach to answer the problem of the study and to reach its objectives and test its hypotheses. On the practical side, it relied on the case study methodology.

The study found a number of results, the most important is that there is a great agreement between the international accounting standard and the financial accounting system in construction contracts and the difference in the results of construction contracts according to the method adopted by the company.

Keywords: IAS 11 Building Contracts, IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers, Algerian Environment.

VII

سرهفلا

ةيلآا I ءادهلإا II ريدقتو ركش V صخللما VI سرهفلا VII لاكشلأا ةمئاق IX لوادلجا ةمئاق X تاحلطصلما ةمئاق XI ةمدقم أ د :لولأا لصفلا ةساردلل ةيرظنلا تايبدلأا 5 ديهتم 6 لولأا ثحبلما : بيسالمحا رايعلما قفو ءاشنلإا دوقع ليودلا 7 :لولأا بلطلما موهفم مقر ليودلا رايعلما قفو ءاشنلإا دوقع 11 IAS 7 :نياثلا بلطلما اهتئزتجو همجد قرطو ءاشنلإا دوقع عاونأ 9 :ثلاثلا بلطلما ءاشنلإا دوقع سايقو تناوكم 11 نياثلا ثحبلما : (ليالما بيسالمحا ماظنلا قفو ءاشنلإا دوقع SCF ) 11 لولأا بلطلما : ءاشنلإا دوقع موهفم قفو ليالما بيسالمحا ماظنلا 11 لما :نياثلا بلط ءاشنلإا دوقع ماسقأ 12 بلطلما ثلاثلا : ءاشنلإا دوقع تاءارجإ و طورش 14 ثلاثلا ثحبلما : مقر ليودلا ليالما غلابلإا رايعم 15 IFRS دوقعلا نم تاداريلإا ءلامعلا عم 15 لولأا بلطلما : رايعم تابلطتم مقر ليودلا ليالما غلابلإا 15 IFRS 15 نياثلا بلطلما : إ بابسأ رادص مقر ليودلا ليالما غلابلإا رايعم 15 IFRS 16 ثلاثلا بلطلما هب فاترعلإا تاوطخو داريلإا موهفم : 17 عبارلا ثحبلما : لجا ميظنتلا في ءاشنلإا دوقعل يئابلجا رثلأاو بيسالمحا لخدلما يرئاز 26

VIII بلطلما :لولأا ءاشنلإا دوقعل بيسالمحا لخدلما 26 بلطلما نياثلا : ليالما بيسالمحا ماظنلا قفو ءاشنلإا دوقعل ةيبسالمحا ةلجاعلما (SCF) 28 ثلاثلا بلطلما : ءاشنلإا دوقعل يئابلجا رثلأا 38 ةصلاخ لولأا لصفلا 42 نياثلا لصفلا : تاساردلا ةقباسلا 43 ديهتم 44 ثحبلما لولأا : ةيبنجلإا ةغللبا تاساردلا 44 -51 ثحبلما نياثلا : ةيبرعلا ةغللبا تاساردلا 51 -56 نياثلا لصفلا ةصلاخ 57 لصفلا ثلاثلا : ءانبلا لاغشلأ نياحيش ةكرش ةلاح ةسارد 58 ديهتم 59 :لولأا ثحبلما ءانبلا لاغشلأ نياحيش ةكرش ىلع ةييخرتا ةلمح 60 :لولأا بلطلما اتهاطاشن مهأو نياحيش ةكرش 60 :نياثلا بلطلما ةساردلا لمح ةكرشلل يداصتقلإا رودلا 60 :ثلاثلا بلطلما ةساردلا لمح ةكرشلل يميظنتلا لكيلها حرش 62 ثحبلما نياثلا : دوقعل ةيبسالمحا ةلجاعلما نبلا لاغشلإ نياحيش ةكرش في ءاشنلاا ءا 63 :لولأا بلطلما دقعلبا ةصالخا تامولعلما ةيبسالمحا تلايجستلا عم 63 ا : ثلاثلا ثحبلم الأ لإا دوقعل يئابلجاو بيسالمحا رث ءاشن 74 ةصلاخ ثلاثلا لصفلا 77 ةتمالخا 79 -81 عجارلما ةمئاق XII -XIV

IX

لاكشلأا ةمئاق

ةمئاق

الأ

لاكش

ةحفصلا لكشلا ناونع لودلجا مقر ( 1 -1 ) ءادلأا تامازتلا ديدتح راسم حضوت قفدت ةطيرخ 21 ( 1 -2 ) داريلإبا فاترعلاا ةلجاعم في رارقلا ذاتخإ راسم حضوي 23 ( 1 -3 ) وي حض جتنتس انهوك ثيح نم ةيلمعلا تاجرمخ ىلع مكلحا ةيفيك لوصأ موصخ وأ ةنيدم ممذ وأ دوقع دوقع 25

X

لوادلجا ةمئاق

لكشلا مقر ناونع لودلجا ةحفصلا 1-3) ) لا فيراصم عق د 64 2-3) ) )ةرتوفلا( لاغشلأا تايعضول يليصفتلا فشكلا 64 (3-3) تاقيبستلا/)تلايصحتلا( تاضوبقملل يليصفتلا فشكلا 65 (4-3) ةمكاترلما فيلاكتلا ديدتح 69 (5-3) صخلم عورشلما رمع ىدم ىلع زانجلإا بسن 69 6-3) ) زانجلإا ةبسن ةطساوب تاداريلإا ديدتح 70 7-3) ) ةنس لكل ةجيتنلا ديدتح 70

XI

ا ةمئاق

تاحلطصلم

ةغللبا ةللادلا ةيبرعلا ةيلصلأا ةغللبا ةللادلا راصتخلاا/زمرلا

-ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما - International Accounting Standards IAS

ةيلودلا يرياعلما ل

ةيلالما ريراقتل - International Financial Reporting Standards IFRS

-ليالما بيسالمحا ماظنلا - Systéme Comptable Financier SCF

-ةيلالما ريراقتل ةيلودلا يرياعلما - International Financial Reporting Standards IFRS

-ةيكيرملأا ةبسالمحا يرياعم سلمج - Financial Accounting Standards Board FASB

-ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم سلمج - International Accounting Standards Board IASB

ماعلا عاطقلل ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما - International Public Sector Accounting

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــ ـــــــــــــــ ــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــ ةـمدـقم أ

ديهتم

تلعج ةيرثكلا تايرغتلا و تاروطتلا تيلا تسم لإا تياداصتق ةيلودلا في تاونسلا ا ةيرخلأ لماعلا عمتمج ،يرغص هذه تلصح تيلا تايرغتلا تضرف ىلع ةئيب تاسسؤلما ديحوتلا وأ قفاوتلا اميف اهنيب لع ى عيجم ،ةدعصلأا و ايبسامح ىلتج اذه قفاوتلا في نم ةعوممج رادصإ يرياعلما لمحا ةيبسا تيلا ةيلودلا ضت نم ديحوت لمعلا ،بيسالمحا نكل ارظن في فلاتخإ دوجول ةئيب لك ةلود تددعت لاكشأ نيبت هذه ،يرياعلما كانهف نم انبت ةقيرطب اه ةرشابم و مهنم نم لمع ىلع ميمصت ماظن بيسامح ديدج جزلمبا موقي ينب يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا و ةئيبلا ةيداصتقلاا ،ةلودلل و رئازلجا نم ينب لودلا تيلا تجهتنإ جهنلا نياثلا و تررق يضلما في حلاصلإا سالمحا بي نع قيرط ميمصت ماظن بيسامح ليام ىحوتسم نم يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا . و دوقع دعت ءاشنلإا نم عيضاولما تيلا لتتح ةناكم ةماه ىلع ىوتسم تاسسؤلما اميسلا عاطق ءانبلا لاغشلأاو ،ةيمومعلا تيلا نوكي اهيف زانجإ عيراشلما ةيداصتقلاا ىبركلا ) قش ،قرطلا زانجإ لا ،تانكس ،دودسلا قفارلما ،ةماعلا ككسلا ةيديدلحا ...( ىلع ىدلما ،ليوطلا يأ رثكأ نم ةنس ةيلام ةدحاو في غأ بل ،نايحلأا و ام هبلطتت هذه دوقعلا نم ةلجاعم ةيبسامح ةصاخ نم لبق لحاصلما ةيلالما و ةيبسالمحا ،تاسسؤملل نم ثيح جستلا لي ةعباتلماو ةديلجا تاقفنلل تاداريلإاو و بسن زانجلإا إ و رايتخ ةقيرطلا ةمئلالما ديدحتل يتنلا اذل ،ةج تلوأ اله يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا و يرياعم غلابلإا ةيلالما ةيلودلا و ماظنلا بيسالمحا ليالما لجا يرئاز ةيهمأ ةصاخ .  :ةيسيئرلا ةيلاكشلإا :ةيلاتلا ةيسيئرلا ةيلاكشلإا ةغايص نكيم قبس ام للاخ نم اميف ؟يرئازلجا ميظنتلا في ءاشنلإا دوقعل يئابلجاو بيسالمحا رثلأا لثمتي و ةيلاتلا ةيعرفلا ةلئسلأا ةغايص نكيم ،يسيئرلا لاؤسلا ىلع ةباجلإا طيسبتلو هيلع :  و ةيلودلا ةيبسالمحا ةيعجرلما بسح ءاشنلإا دوقعب دوصقلما ام ازلجا ةيعجرلما ؟ةيرئ  ءاشنلإا دوقع جئاتن ريدقت متي فيك ؟ينتعجرلما بسح  و بيسالمحا رثلأا لثمتي اميف ؟يرئازلجا ميظنتلا في ءاشنلإا دوقعل يئابلجا  ميظنتلل اقفو نياحيش ةكرش في ءاشنلإا دوقع ةلجاعلم ةدمتعلما ةقيرطلا يه ام رئازلجا ؟ي  :ثحبلا تايضرف و و ،اهمدع نم اهتحص رابتخلإ تايضرفلا نم ةعوممج حرط تم ةلئسلأا هذه ىلع ةباجلإل لياتلاك يه : - رئازلجا ةيبسالمحا ةيعجرلماو ةيلودلا ةيعجرلما ينب ءاشنلإا دوقع ميهافم نيابتت .ةي

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــ ـــــــــــــــ ــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــ ةـمدـقم ب ةجيتن ريدقت متي ،مدقتلا ةقيرطل قفو ءاشنلإا دوقع و ماتملإا ةقيرط رتوفلا ةقيرط للاخ نم ة ا اريإ ينب قرفل تاد و .دقعلا فيلاكت -و بيسامح رثأ د-وج-و لىإ يدؤي ءاشنلإا د-وقعل ةفلتخلما قرطلا قيبطت نإ ىلع يئابج ا ةكرشل . - .ةرتوفلا ةقيرط ىلع ءاشنلإا دوقع ةلجاعم في )ءانبلا لاغشلأ نياحيش ةكرش( دمتعت  ةساردلا فادهأ فادهلأا نم ةعوممج قيقتح لىإ ةساردلا هذه فدته اهنم ركذن : * أ ةسارد و ليالما بيسالمحا ماظنلا ابه ءاج تيلا ميهافلما مه عرشلما اهمدق تيلا ا في يرئازلج دوقع صيخ ام ءاشنلاا . * نلا قفاوت ىدم حيضوت مقر ليودلا بيسالمحا رايعلما عم ليالما بيسالمحا ماظ 11 قع .ءاشنلإا دو * و بيسالمحا رثلأا نايبت .ةساردلا لمح ةكرشلا في ءاشنلإا دوقعل يئابلجا  :ةساردلا ةيهمأ و بيسالمحا رثلأا نايبت في ةساردلا ةيهمأ لثمتت يظنتلا في ءاشنلإا دوقعل يئابلجا رئازلجا م و ي لا دعب كلذ يذلا جمد ءاشنلإا دوقع رايعم ينب ثدح IAS 11 داريلإا رايعمو IAS 18 و لىإ ىدأ يذلا اغللإا ماتلا ء نيذله إ و نيرايعلما ليودلا ليالما غلابلإا رايعبم املهادبتس IFRS 15 و ، أ ديدحتل كلذ تباوعصلاو تايلاكشلإا مه .ةلواقلما تاكرش هجاوت تيلا  :عوضولما رايتخإ تاربرم ناك رايتخلا اذه :اههمأ ةيتاذو ةيعوضوم بابسأ عوضولما :ةيعوضولما بابسلأا  تاكرش راشتنإ ةدياز تلاواقلما في .يربك لكشب رئازلجا  و تلايدعتلا عم ةصاخ عوضولما ةيهمأ رايعلما رادصإ IFRS 15 ديدلجا ةنس( 2018 ).  و بيسالمحا بنالجا نم عوضولما زاربإ يئابلجا و قفو مهتلجاعم تم فيك ميظنتلا ا .يرئازلج  اصوصخ عوضولما اذه نع ضومغلا ةلازإ ينقباسلا نيرايعلما جمد دنع IAS11 و IAS18 رايعم في حاو د IFRS 15 .  : ةيتاذلا بابسلأا  ةبغرلا ةيتاذلا .عوضولما اذه لوح ثحبلا في  عجارلما ةلق ةثيدلحا .جمدلا دعب ةصاخ عوضولما اذه سردت تيلا

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــ ـــــــــــــــ ــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــ ةـمدـقم ج  .ةساردلا صصختب عوضولما طابترإ  :نياكلماو نيامزلا راطلإا :في ةساردلا هذله نياكلماو نيامزلا راطلإا لثمتي  راطلإا :نيامزلا و رهش نم اقلاطنإ ةركذلما هذه دادعإ اهيف تم تيلا ةترفلا في راطلإا اذه لثمتي أ ربوتك 2018 رهش ةياغ لىإ ناوج 2019 و زلا راطلإا صيخ اميف امأ ،عوضوملل ةيرظنلا ةساردلبا قلعتم رملأا اذه ةساردلل نيم تف ةيناديلما م تينس ينب هرصح 2017 و 2018 .  اكلما راطلإا :ني وتسم ىلع ةيناديلما ةساردلا في راطلإا اذه لثمتي .رئازلجا ى  :ةساردلا جهنم و ةيسيئرلا ةيلاكشلإا ىلع ةباجلإل ورطلما تايضرفلا ةحص تابثإو ةيعرفلا تلاؤاستلا مدع نم ةح ادختسإ تم ،اه م ةيرظنلا بناولجا فلتمخ ضرعل يفصولا جهنلما عوضوملل ، صولا بنالجا ىلع دامتعلإا تم لجا في يف يرظنلا بنا مقر ليودلا بيسالمحا رايعلما قفو ءاشنلإا دوقع لىإ قرطتلا تم ثيح ةساردلل 11 و ، في ليالما بيسالمحا ماظنلا قفو في يليلحتلا جهنلما ىلع دامتعلإا تم دقف يقيبطتلا بنالجا في امأ يرئازلجا ميظنتلا ليلتح ن لحا ةسارد جئات ةلا اهيلإ لصوتلما  :ةساردلا تباوعص و هزانجإ ءانثأ ثحابلا ضترعت تباوعص نم وليخ لا يملع ثبح يأ نإ ةبسنلبا ا هذله ةساردل تلثتم مهأ :في تباوعصلا -ةبوعص ليصتح تامولعلما في لظ مدع بواتج وأ مامتهإ نم ضعب ينلواقلما وأ راكتحإ ا تامولعلم نم ق لب .ةيسمرلا تائيلها - تقولا قيض لإ .تاساردلا هذه لثم دادع -ءاطعإ في نيهلما رسلبا تاسسؤلما ججتح ةلالحا ةسارد في ةصاخ تامولعلما .  :ةساردلا لكيه ةلجاعلم ةساردلا هذه سلأاو ةساردلا ةيلاكشإ ىلع ةباجلإلو يقيبطتلاو يرظنلا اهقش في ابه ةقلعتلما ةيعرفلا ةلئ تم ،ةمدقم لىإ ةساردلا هذه ميسقت لوصف ةثلاث و مدقلما تنمضت ثيح ،ةتماخ ة لا ةيجهنلما رصانع نأ ضترفي تي

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــ ـــــــــــــــ ــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــ ةـمدـقم د اهيوتتح لك ةمدقم ثبح و ةيهمأ ،تايضرفلا ،ةيلاكشلإبا قلعتي اميف ءاوس ، رايتخا بابسأ ،ةساردلا فادهأ عبتلما جهنلما ،عوضولما … ،لخا ينب ةيرظنلا بناولجا لولأا لصفلا نمضت ةعبرأ نمضت دقف ،ةساردلا تايرغتم و لولأا ثحبلما يفف ،ثحابم مقر ليودلا بيسالمحا رايعلما قفو ءاشنلإا دوقعل ةيرظنلا تايبدلأا لىإ نياثلا 11 و ءاشنلإا دوقع ليودلا ليالما غلابلإا رايعلم قرطت دقف ثلاثلا ثحبلما في امأ ،ليالما بيسالمحا ماظنلا قفو مقر 15 نم تاداريلإا و ،ءلامعلا عم دوقعلا و بيسالمحا لخدلما لىإ قرطت دقف عبارلا ثحبلما في دوقعل يئابلجا رثلأا .يرئازلجا ميظنتلا في ءاشنلإا تلوانت دقف نياثلا لصفلا في ضولما في ةقباسلا تاساردلا و عو ايرغتم تلوانت تيلا و ،ثحبلا ت زييم ام هذه ةساردلا .ةقباسلا تاساردلا نع صفلا في لوانت دقف ثلاثلا ل ت لا نياحيش ةكرش ةلاح ةسارد ءانبلا لاغشلأ مسق ثيح ، لاث لىإ ثحابم ةث ،ةساردلا لمح ةكرشلا ىلع ةرصتمخ ةلمح لولأا ثحبلما ناكف نياثلا ثحبلما تم قرطتلا ف لىإ هي ةيبسالمحا ةلجاعلما قرط ةكرشلا في ةدمتعلما ثلاثلا ثحبلما في امأ ، لوانت دقف الأ رث و بيسالمحا عل يئابلجا لإا دوق ءاشن مح ةكرشلا في ل ةساردلا .

لصفلا

لولأا

لصفلا لولأا ــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ل ةيرظنلا تايبدلأا ةساردل 6

ديهتم

دعت دوقعلا نم مهأ تاودلأا تيلا اهمدقي نوناقلا درفلل يكل اهلغتسي لوصحلل ىلع لامعلأا و ،تامدلخا و نم ينب هذه دوقعلا دقع ةلواقلما يذلا يستكي ةيهمأ ةصاخ في لامج تاءاشنلإا و ءانبلا الم هلثيم اذه يرخلأا نم لامج يويح رامثتسلال و إ للاغتس سوؤرل ،لاوملأا و بسب تامسلا ةزيملما ةطشنلأل تيلا اهيدؤت تاكرش تلاواقلما تأشن ةجالحا لىإ ةسارد هذه دوقعلا تيلا دعت ةزيكرلا ةيساسلأا طاشنل هذه تاكرشلا . موقت هذه دوقعلا ىلع ساسأ ذيفنت رماوأ ،ءلامعلا و جاتيح ةداع لىإ ةترف ةليوط نم نمزلا لمحتت ةكرشلا الهلاخ فيلاكت ةبرتعم بسح مجح ،عورشلما و اذله تيسم ةبسامح فيلاكت رماوأ جاتنلإا ةليوط لجلأا وأ ةبسامح دوقع ءاشنلإا . و نكل ىلع مغرلا نم هباشت ماظن ةبسامح فيلاكت رماولأا ةيجاتنلإا فيلاكتو دوقعلا ثيح دمتعي لك اهنم اساسأ ىلع تايبلطلا ةمدقلما نم ءلامعلا اقفو تافصاوملل ةردصلما نم ،مهفرط لاإ نأ فيلاكت تلاواقلما درفنت ضعبب تازيملما اههمأ لوط ةترف ،دقعلا برك مجح ،تايلمعلا عافترا ةجرد ةرطاخلما ةلاحو مدع دكأتلا ... ، و ىلع اذه ساسلأا إ تفلتخ ةلجاعلما ةيبسالمحا اله امم عفد تائيلهبا ةيلودلا ةيللمحاو لىإ عضو يرياعم ينناوقو لجاعت اذه عوضولما . نم اذه قلطنلما تمسق ةساردلا ةيرظنلا لىا ينلصف : ةساردلل ةيرظنلا تايبدلأا :لولأا لصفلا نياثلا لصفلا تاسارد لا : ة قباسلا

لصفلا لولأا ــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــ ـــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ل ةيرظنلا تايبدلأا اردل ةس 7

ليودلا بيسالمحا رايعلما قفو ءاشنلإا دوقع :لولأا ثحبلما

)لواقلما( لولأا فرطلا هبجوبم موقي ينفرط ينب قافتإ "ءاشنلإا دوقع" ىمست ام وأ تلاواقلما دوقع لثتم و ،دقعلا عيقوت دنع نايحلأا مظعم في تبثاو ددمح غلبم لباقم )ديفتسلما( نياثلا فرطلا لحاصل لصأ دييشتب نم قشو روسلجاو نيابلما ءانب دوقع :ءاشنلإا دوقع ىلع ةلثملأا .اهيرغو قرطلا :لولأا بلطلما موهفم دوقع ءاشنلإا قفو رايعلما ليودلا (11) ( IAS11 ) و ةليوط ةينمز ةترف ةداعلا في هذيفنت قرغتسي ثيح لواقلما رتافد في ءاشنلإا دوقع ةلجاعلم ةيبسالمحا ةلكشلما زبرت بلطتي امم ،ةدحاو ةيبسامح ةترف نم رثكلأ هذيفنت ةترف دتتم لياتلبا و دقعلا داريإ عيزوتل ةمئلام ةيبسامح ةلجاعم .دقعلا ذيفنتل ةيبسالمحا تاترفلا برع هفيلاكت ( مقر ليودلا بيسالمحا رايعلما لوانتي 11 لمحا ةلجاعلما ) ءاشنلإا دوقعل ةيبسا و ، فاترعلإا تيقوت رايعلما ينبي و )حبارلأا( تاداريلإبا وقعل لجلأا ةليوط ةعيبطلا نأ ىلع قفاوت دجوي دقعلا ءاهتنإ تىح راظتنلإا لعتج ءاشنلإا د .قاقحتسلإا ساسأو ةيلالما ةترفلا موهفمو ةلباقلما أدبم عم قفاوتت لا هنع ةجمانلا تاداريلإبا فاترعلإل يئاشنلإا و أدبلم اقيبطتو ،ىرخلأ ةترف نم فلتتخ دق يئاشنلإا دقعلا ةدم للاخ لواقلما لبق نم ةذفنلما لامعلأا نأ ابم باقلما يذلا زانجلإا رادقم وأ ةجرد عم بسانتي لكشب تاداريلإبا فترعت تيلاو ، زانجلإا ةبسن ةقيرط نيبت تم دقف ةل و )لواقلما( ةأشنلما لبق نم تم و ءاشنلإا دوقع ةلجاعلم ىرخأ ةقيرط كانه و ةيلودلا يرياعلما بجوبم ةلوبقم يرغ يه لا نم ءاهتنلإا دنع لاإ تاداريلإبا فترعت لا تيلا "ةيهتنلما ةلواقلما" ةقيرط ىمست ام يهو يئاشنلإا دقع ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم بجوبم اهعابتإ بجاولا ةديحولا ةيبسالمحا ةقيرطلا يه زانجلإا ةبسن ةقيرط برتعتو ( مقر ليودلا ةبسالمحا رايعم بجوبم 11 داريلإبا فاترعلإا ىلع ةلثملأا ىدحإ ةقيرطلا هذه برتعت ثيح ،) ةطقن لبق .ةمدلخا يمدقت ءانثأ عيبلا :اهصئاصخو ءاشنلإا دوقع فيرعت :لولأا عرفلا و ميهافلما تفلتخإ ( مقر ليودلا بيسالمحا رايعلما فيرعت مهأ ناكو ءاشنلإا دوقع تلوانت تيلا فيراعتلا 11 يذلا ) .دوقعلا هذبه قلعتي ام لك حرش

لصفلا لولأا ــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــ ـــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ل ةيرظنلا تايبدلأا اردل ةس 8 ءاشنلإا دوقع فيرعت : لاوأ تم رادصإ رايعلما بيسالمحا ليودلا مقر ( 11 نم ) لبق ةنلج يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا في برمسيد 1993 ، و أدب في هقيبطت يلعفلا في لولأا نم يفناج ةنس 1995 ، فدهي اذه رايعلما لىا فيصوت ةلجاعلما ةيبسالمحا تاداريلإ و فيلاكت دوقع اذه بسحو ،تلاواقلما رايعلما تم يمدقت فيرعت دوقعل ءاشنلإا نم للاخ حرش ميهافلما ةيتلآا 1 : 1 -دقع ءاشنلإا : (Contrat de construction): وه دقع ضوافتي هنع لكشب ،صاخ دصق ءاشنإ لصأ وأ ةعوممج نم لوصلأا نكيم نأ نوكت ةطبترم اميف اهنيب وأ ةلقتسم نم ،ميمصتلا ثيح ،ايجولونكتلا ،ةفيظولا اهفادهأ وأ الهامعتسا 2 . 2 -دقعلا فيازلجا (Contrat à forfait): : وه دقع ءاشنإ متي هبجوبم لواقلما لوبق رعس تبثا وأ ،ددمح وأ لدعم تبثا ةدحول جاتنلإا ،ةدحاولا و في ضعب تلاالحا نوكي عوضوم تتح طورش عجارم ة .راعسلأا 3 -دقعلا لباقبم (Contrat en régie) : : وه دقع لبقت ةسسؤلما هتطساوب زانجإ شأ لاغ لباقم باعتأ لداعت ضيوعت اهفيراصم ،ةلوبقلما ةفاضبإ ةبسن ةنيعم نم هذه فيراصلما باعتأ وأ ىرخأ .ةتبثا 4 -دقع ءاشنلإا طلتخلما : (contrat de construction mixte) : نمضتي دقع وه صئاصخ ينعونلا ،ينقباسلا لاثم : دقع ءاشنإ لباقبم فقسي رعسب .ىلعأ بيج ةراشلإا هنأ قلعتي رملأا في هذه دوقعلا ) ءاشنلإا ( ءانبب وأ ءاشنإ لصأ ،دحاو ،رسجك ،قيرط ،نىبم ،دس قفن .... ،لخا امك نكيم نأ قلعتي رملأا ءانبب ةعوممج نم لوصلأا ةطبترلما اميف وأ اهنيب ةلقتسم ءاشنإك ةافصم (Raffinerie) وأ ءزج نم تائييهتلا ةبكرلما وأ بسحو ،تازيهجتلا سفن رايعلما لمتشت دوقع ءاشنلإا ىلع : * دوقع يمدقت تامدلخا ةطبترلما ةرشابم ءاشنبإ لصلأا دوقعك ةسدنلها ةيرامعلما و ا .ةيندلم * دوقع مدلها ةئيهتلاو و ةداعإ ةئيهتلا . :ءاشنلإا دوقع صئاصخ : اينثا زيمتت ءاشنلإا دوقع )لجلأا ةليوط ،تلاواقلما( ةدعب صئاصخ اههمأ 3 : 1 -فلاتخإ ةترف ذيفنت دقعلا : زيمتت دوقع ءاشنلإا لوطب ةترف ذيفنتلا تيلا دق تم دت رثكلأ نم ينتترف ينتيبسامح . 1 _{.90/89ص ص ،م2015 ،2ةديلبلا ةعماج ،13 ددعلا ،"ةيداصتقلإا ثابحلأا" ةلمج ،يليابق دممح ،ةرومع لاجم} 2 Anne Le Manh et Catherine maillet, Mohamed Benkaci, Normes comptables Internationales, IAS/IFRS, Berti éditions, Alger, 2009, p(54).

* نىعم في كلذب لخدي لاف يذلا يداصتقلإا اهضرغ نع رظنلا ضغب كاشكلأاو ميلخاك ةتقؤلما نيابلما ةتباثلا تآشنلماو نيابلما أ .هلجلأ تميق 3_{.20ص،م2013 ،ندرلأا ،عيزوتلاو رشنلل ةيملعلا يروزايلا راد ،)قيبطتلاو ةيرظنلا ينب( تلاواقلما ةبسامح ،ةحلط دواد دماح}

لصفلا لولأا ــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــ ـــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ل ةيرظنلا تايبدلأا اردل ةس 9 2 -فلاتخإ ناكم ذيفنت دقعلا : متي إ زانج لصلأا قفتلما هيلع في عقوم ةحاسمو ددتح نمض دونب و ،دقعلا نم عقوم نإف سكعلا ىلع لب ،ذيفنتلا ناكم في مكحتي لا لواقلما نإف ثم و و ةحاسم تيلا لماوعلا يه ذيفنتلا ناكم و ،لواقلما لمع في مكحتت و ذيفنتلا ةدم في رثؤت و ،ليغشتلا ةفلكت جح و ةلامعلا م دجاولا تلالآا ةيعون إ اهمادختس 1 3 -دانسإ ضعب لامعلأا ةيعرفلا لىإ ليواقم :نطابلا أجلي ةيبلاغ ينلواقلما لىإ ا دقاعتل عم ينلواقلما نم نطابلا زانجلإ ضعب ماهلما ةيعرفلا تيلا مدتخ عورشلما ،لكك و نوكي لواقلما يسيئرلا في هذه ةلالحا لوؤسلما لولأا نع .لامعلأا هذه 4 -فلاتخإ في رطامخ ذيفنت :تايلمعلا دعي رصنع ةرطاخلما رثكأ رصانعلا ةرطيسلما في تاكرش تلاواقلما و ةدعل كلذ بابسأ اههمأ : لوط ةترف ذيفنت دقعلا يذلا هبحاصي يرغت في راعسلأا زلتسلم تام ،جاتنلإا ةعيبط عقوم و لمعلا ةماخض فيلاكت ذيفنتلا . 5 -فلاتخإ ةيعون ةطشنلأا و تافصاوم طورش :تايلمعلا في بلاغلا نوكت دوقعلا تيلا اهمبري لواقلما عم ةليلق ليمعلا ددعلا تاذ مجح يربك و يرغ ،ةيطنَّ عضتخ طورشلل و تافصاولما تيلا دديح اه ليمعلا امدقم في ترفد طورشلا .

و ءاشنلإا دوقع عاونأ :نياثلا بلطلما

و اهمجد قرط

:اهتئزتج

:يلي ام في ينلثمتم ينعرف لىإ بلطلما اذه ميسقت تم دقو :ءاشنلإا دوقع عاونأ :لولأا عرفلا :اههمأ ءاشنلإا دوقعل تافينصت ةدع كانه : لاوأ دوقع ءاشنلإا قفو ةقيرط يرعست داريإ دقعلا : بسح هذه ةقيرطلا مسقت دوقع ءاشنلإا لىإ 2 : دقعلا وذ رعسلا ددلمحا : وه دقع متي هذيفنت لباقم رعس ددمح وأ دديح رعس هيف تبثا ةدحولل ةجتنلما و ضعب في نايحلأا متي ليدعت رعسلا إ ُادانتس ةفلكتلل ةيلعفلا . دقع ةفلكتلا دئاز ةبسن : وه دقع متي هيف لإا قافت ىلع ديدتح رعس دقعلا نم لاخ ل ةيلعفلا فيلاكتلا لىإ ةفاضلإبا ةبسن نم كلت فيلاكتلا وأ ةلومع ةتبثا . 1_{.20ص ،هركذ قبس عجرم ،ةحلط دواد دماح} 2_{.22ص ،هركذ قبس عجرم ،ةحلط دواد دماح}

لصفلا لولأا ــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــ ـــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ل ةيرظنلا تايبدلأا اردل ةس 10 : اينثا دوقع ءاشنلإا اقفو لوطل ةترف علا :دق بسح هذه ةقيرطلا مسقت دوقع ءاشنلإا لىإ 1 : دوقع ةيرصق :لجلأا يه دوقع متي اهماربإ و اهميلست في سفن ،ةترفلا لا هجاوي اذه عونلا نم دوقعلا لكاشلما ةيبسالمحا ةقلعتلما ديدحتب داريلإا و تقو فاترعلاا هب ثيح متت في فن س ةترفلا ،ةيلالما تم جاردإ اذه ةعيبطل عونلا .طاشنلا دوقع ةليوط لجلأا : يه دوقع دتتم ةترف اهذيفنت رثكلأ نم ةنس ةيلام ،ةدحاو ي هجاو اذه عونلا نم لكاشم دوقعلا ةيبسامح في ديدتح مجح تاداريلإا و فيلاكتلا ةيلعفلا و اذك تقو ا لإ فاترع ابه رظن ا لوطل ةترفلا تايرغتلا و تيلا اهبحاصت في راعسأ داولما ةيلولأا .ةلمعتسلما عرفلا جمد :نياثلا ءاشنلإا دوقع ةئزتجو : و ،دحاو ليمع عم تاءاشنإ )دوقع وأ( دقع مارببإ لواقلما موقي تلاالحا ضعب في نمتي ه دقعلا اذ رثكأ ءاشنإ و .لصأ نم ( مقر ليودلا ةبسالمحا رايعم تابلطتلم ةماعلا ةدعاقلا 11 ك ةلجاعم ىلع ) ىلع دقعلا في لصأ ل عك )دوقعلا وأ( دقعلا في لوصلأا ةلجاعم مزلتست ةدودلمحا تلاالحا ضعب نأ لاإ ،ىدح دحاو دق به راهظإ فد وقعلا ةعوممج وأ دقعلل يداصتقلإا رهولجا .د و لصفنم دقعك لماعي نأ بيج لصأ لك ءاشنإ نإف ،لوصلأا نم اددع دقعلا يطغي امدنع يأ رفوت امدنع كلذ ةيلاتلا طورشلا نم 2 : -.ىرخلأا لوصلأا نع لزعبم هدحول لصأ لكل ةلصفنم ضورع يمدقت متي -و ،ةلصفنم ةيض-وافت ةيلمعل ل-وصلأا نم لصأ لك عضيخ لك ضفر وأ لوبق ليمعلل نكيم أ لكشب لص .يدارفنإ -و ديدتح ةيناكمإ .ىدح ىلع لصأ لك فيلاكت و حاو ءاشنإ دقعك ،ءلامعلا نم ددع وأ دحاو ليمعل ءاوس ،دوقعلا ةعوممج رابتعإ متي :اذإ د -..ةدحاو ةقفص اهرابتعبإ دوقعلا ةعوممج ىلع ضوافتلا تم -دقع اهرابتعإ نكيم ثيبح يربك لكشب ضعبب اهضعب ةطباترم دوقعلا تناك .دحاو دعب لاإ ةنيعم ةلحرم زانجإ متي لا يأ عباتتمو رمتسم لسلستب وأ يزاوتم وأ نمازتم لكشب دوقعلا زانجإ متي .ةقباس ةلحرم ءاهتنإ 1_{.23ص ،م2000 ،ندرلأا ،قارولا ةسسؤم ،)ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلما ءوض في( تلاواقلما دوقع فيلاكت ةبسامح ،يكز نسح} 2 _{ةعبط ،ينينوناقلا ينبساحملل بيرعلا ليودلا عملمجا رشنلا راد ،11مقر ةيلودلا ةبسالمحا رايعبم قلعتم ،ثلاثلا لصفلا ،ةيلالما ريراقتلا دادعلإ ةيلودلا يرياعلما يربخ ،تاديحم ةعجم} 2014 ص ،نامع ،م 525

لصفلا لولأا ــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــ ـــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ل ةيرظنلا تايبدلأا اردل ةس 11

ءاشنلإا دوقع سايقو تناوكم :ثلاثلا بلطلما

و ،ملتسيس يذلا وأ ملتسلما لباقملل ةلداعلا ةميقلبا دقعلا داريإ ساقي داريإ سايق ةيلمع رثأتت ثادحبأ دقعلا و .دكأتلا مدع ةلاح اهفنتكي ةيلبقتسم لاوز وأ ثادحلأا عوقو دنع تاريدقتلا في رظنلا ةداعإ ابلاغ رملأا بلطتي و .دكأتلا مدع تلااح نأ نكيم هيلع لىإ ةترف نم دقعلا داريإ يرغتي أ لاثم اهنم بابسلأ ىرخ 1 : -و ل-واقلما قافتإ دقعلا في تايريغت ىلع ليمعلا داريإ يرغت لىإ يدؤت تابلاطم وأ ا لما في دقعل .لبقتس -.دقعلا زانجإ رختأ ةجيتن ةضورفلما تامارغلا ببسب دقعلا داريإ ضافنخإ -.جاتنلإا تادحو لثم يرغتم رشؤبم طبترم دقعلا داريإ ناك اذإ قر ليودلا بيسالمحا رايعلما بجوبم ( م 11 دقعلا داريإ نمضتي نأ بيج ) : - داريلإا ةميق .دقعلا في هيلع قفتلما يساسلأا - و تابلاطلما :دقعلا لامعأ في تايرغتلا رماوأ ةجيتن ةضوبقلما زفاولحا .داريإ تايرغتلا هذه نع جتني نأ لمتلمحا نم ناك اذإ .ةقوثوم ةروصب اهسايق ناكملإبا ناك اذإ و و زفاولحا نإف لياتلبا ضيفتخ برتعت لا دقعلا لامعأ في تايرغتلا رماوأ اكتل ا دقعلا فيل خأ تاداريإ وأ و ،ىر .دقعلا تاداريإ نم ءزج برتعت انَّإ و أ دقعلا ميلست يرختأ ةجيتن لواقلما اهلمحتي تيلا يرخأتلا تامارغ ةلجاعم متي امخ دنع و دقعلا طورش ةفل .لواقلما ىدل دقعلا داريلإ ضيفختك

دوقع :نياثلا ثحبلما

ءاشنلإا

لالما بيسالمحا ماظنلا قفو

ـي

بلاطم ةثلاث لىإ ثحبلما اذه ميسقت تم :يلي ام في ةلثمتم ليالما بيسالمحا ماظنلا قفو ءاشنلإا دوقع موهفم :لولأا بلطلما لاصلإ ةيرئازلجا ةلودلا فرط نم ةلوذبلما دوهلجا ةجيتن ايعسو بيسالمحا ماظنلا ح لإ اهنم قفاوتلا تابلطتم ءافيتس و لإا جامدن يرياعلما عم و ةيبسالمحا ةماعلا دعاوقلا و طباوضلا ددحيل ليالما بيسالمحا ماظنلا ءاج ،ةيلودلا ةئيبلا و عيمجتل ةيلام مئاوق يمدقتو ديدتح و ليالما اهءادأ و ةسسؤملل ةيلالما ةيعضولا نع ةحضاو ةروصب برعت فلتمخ لا تايرغتلا لإا تايرغتلا اصوصخ اهيلع أرطت تي ةيداصتق تيلا ةينوناقلا و و ةصاخ ةيرئازلجا لامعلأا ةئيب في أرطت 1_{.527 ص ،هركذ قبس عجرم ،تاديحم ةعجم}

لصفلا لولأا ــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــ ـــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ل ةيرظنلا تايبدلأا اردل ةس 12 يمدقت لىإ ديدلجا ليالما بيسالمحا ماظنلا للاخ نم ىعست امك ،ةماع ةيلودلا في رارقلا يذختلم ةقوثوم تامولعم و ةسسؤلما نيدروم ،نيرمثتسم نم هجراخ ... ت ءاشنلإا دوقعب ليالما بيسالمحا ماظنلا في هيلع حلطصي ام وأ ةلواقلما دوقع دع وأ با ط دوقعل نم لجلأا ةليو رصانعلا ماظنلا في ةثدحتسلما نم نىاع دق قباسلا بيسالمحا ططخلما نأ ثيح ،ليالما بيسالمحا تلا بايغ ضعبل يننق تلاالمجا ضعب في تايلمعلا ءاشنلإا دوقع اهنمض نم . لمحا ماظنلا فرع ليالما بيسا ءاشنلإا دوقع مج ،ةمدخ ،ةعلس ،زانجإ نمضتي دقع انهبأ علس ةعوم أو عقت ،تامدخ و اهقلاطنإ خيراوت و ،ةفلتمخ ةيلام تاونس في اهنم ءاهتنلإا رملأا قلعتي نأ نكيم بم لي ا ي :  .ءانبلا دوقع  .ةئيب وأ لوصأ ةلاح حلاصإ دوقع  تامدخ يمدقت دوقع 1 . ءاشنلإا دوقع ماسقأ :نياثلا بلطلما مسقنت دوقعلا في عيرشتلا يرئازلجا لىإ ينمسق ينيسيئر يه دوقعلا ةامسلما و دوقعلا يرغ ،ةامسلما هذه ةيرخلأا تيلا ةصاخ صوصن في عرشلما الهوانتي لم ابه و انَّإ اهمكتح دعاوقلا ةماعلا في نوناقلا نيدلما ةجيتن اهطابترإ ةداربإ تلما ،نيدقاع و الم دقع ناك ةلواقلما نم دوقعلا يرغ ةامسلما و تيلا عضتخ ةدارلإ نيدقاعتلما هنإف اذبه نوكي عبتا ُا صوصنل نوناقلا ،نيدلما اذه يرخلأا فرع ةلواقلما دقعك صنب ةدالما 549) لياتلاك ) :" دقع دهعتي هاضتقبم دحأ نيدقاعتلما نأ عنصي ائيش وأ يدؤي لامع لباقم رجأ دهعتي هب دقاعتلما رخلآا 2 " ، و اهبرتعإ نم ليبق لامعلأا ةيراجتلا بسبح عوضولما ةدالما( ( 02 ) نم نوناقلا يراجتلا ،)يرئازلجا امنيب فرع هقفلا يرئازلجا دقع ةلواقلما هنبأ : " دقع دصقي هب نأ موقي صخش لمعب ينعم باسلح صخش رخآ في لباقم رجأ و نأ نود عضيخ هفارشلإ و هترادإ 3 " ، لياتلباو ترصنحإ ناكرأ دقع ةلواقلما في : نادقاعتلما -ةغيص دقعلا -للمحا -،ضيوعتلا و اذبه بهذ لخدلما نيوناقلا في هديدتح ةيهالم ةلواقلما ديدتح صئاصخ دقعلا تيلاواقلما و تيلا اهرصح في رصانعلا ةيلاتلا 4 : 1_{.18 ص ،م2009 سرام 25 ،رئازلجا ، 19 مقر ددعلا ،1.133 ةدالما ،ةيبعشلا ةيطارقيمدلا ةيرئازلجا ةيروهمجلل ةيسمرلا ةديرلجا} 2 يدياز ، يرودم ،يرئازلجا نوناقلا في يرامعلما سدنهلماو لواقلما ةيلوؤسم ص ،خيرتا نودب ،وزو يزيت ةعماج ،ةيسايسلا مولعلاو قوقلحا ةيلك ،قوقلحا في يرتسجام ةركذم 10 . 3 يوارمع ةمطاف " ةيلوؤسلما ةيئانلجا يديشلم ءانبلا : كلام ،ءانبلا سدنهلما يرامعلما ( ممصلما و فرشلما ىلع ذيفنتلا ) و لواقلما "، ةركذم يرتسجام في ،قوقلحا ،قوقلحا ةيلك ةعماج ،رئازلجا 2000 / 2001 ص ،م 111 . 4_{.160 ص ،هركذ قبس عجرم ، يرودم يدياز}

لصفلا لولأا ــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــ ـــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ل ةيرظنلا تايبدلأا اردل ةس 13 1 ) - يئاضر دقع و : كلذ مدعب طاترشإ لاكش انيعم هداقعنلإ و انَّإ يفكي مهافت و اطت قب ةدارإ ينفرطلا ،همايقل ( ةدالما( طقف تابثلإل طرش ةباتكلاف 561 ؛ )يرئازلجا نيدلما نوناقلا نم ) ) -ةضواعم دقع و ،دقعلا في هب مازتللإا متي الم يدالما لباقلما طترشي دقع وهف : تارابتعلإ ه نم دوقعلا هذ ا ةدلم زانجلإا تاديقعتو ةليوطلا عم ابسانت وأ دقاعتلا دنع رعسلا ديدتح نسحلأا نم هنإف ت شلأا مدق و ،لاغ لياتلبا نإف و رعسلا ديدتح ؛ةدقاعتلما فارطلأا ةدارلإ هلممج في عضيخ هطورش 3 ) – ليدابت دقع وهف : دقع مزتلي هب لك فرط في ةلدابم ءيش ءيشب امله ةفص ةيلباق ا ديدحتل و ؛ينيعتلا 4 ) -دقع دري ىلع لمع يدام : مازتلإف دقع ةلواقلما وه مازتلإ ةجيتنلبا و سيل ذبب ل ةيانعلا و ،ةينهلما في ةجيتنلا يه دوقعلا هذه لثم زانجإ لوصلأا ىلع فلاتخإ الهامعتسإ ءاوس نكسلل وأ يرجأتلا وأ ا زيهجتل وأ طاشنلا وأ يراجتلا جاتنلإا و تامدلخا وأ فيرلحا وأ يحلافلا وأ يعانصلا اهلثايم ام ؛ ... 5 ) -دقع ذفني ةيللاقتسبإ : يأ ةيدتأ لامعلأا نم بناج لواقلما هسمبإ صالخا و باسلح و ،يرغلا لخدت نود في )عورشلما بحاص( رخلآا دقاعتلما فرطلا ةيفيك ذيفنت لمعلا وأ لئاسولا ةمدختسلما في ذيفنتلا ةجيتنلا قيقحتل با سيلو ةجيتنب طبترم ةلواقلما دقعف ،اهيلع قفتلما و ،هتاذ دبح لمعل هنم دقع ةلواقلما قفو عيرشتلا يرئازلجا مزلي : ب لواقلما 1 5 -1 ) - ؛)طورشلا ترفد هنمضت ام( دقعلا في اهيلع قفتلما لامعلأا زانجأ 5 -2 ) ؛الهاجآ في دقاعتلما لىإ يهتنلما لمعلا ميلست 5 -3 ) - ةدلم نوناقلا مكبح زجنلما لمعلا نامض 10 ةدالما( تاونس 557 نم ا نيدلما .ق .)يرئازلج و ظحلالما نأ )هقفلا( لخدلما نيوناقلا لم كتري تلاامج ةلواقلما ةدارلإ فارطلأا ةدقاعتلما لب ناك رثكأ اديدتح في هفيرعت نم لكل حلطصم نيابلما و لاغشلأا ،ةيمومعلا فرعف نيابلما في تبثا ناسنلإا دي هتماقأ لمع لك :انهأ ىلع لاصتم ،ضرلأا نم هزيح لاصتإ ابه رارق نع قيرط طبرلا اطبر يرغ لباق كفلل نود ،بيعت ينب ةعوممج نم ،داولما ياأ ناك ،اهعون ترج ةداعلا ىلع الهامعتسإ في لثم اذه ،لمعلا اقبط تايضتقلم نامزلا و "ناكلما 2 و ، لياتلبا لمشت ةطشنأ ءانبلا لامعلأا ةطبترلما تانكسلاك نكسلبا ةيعامتجلإا و سرادلما و تايفشتسلما و ... ، و امأ لاغشلأا ةيمومعلا دقف تءاج ةعسوت نم عيرشتلا الم دق موهفم هلمشي ءانبلا لمشتل ةفاك لامعأ ةسدنلها ةيندلما 1 _{.7ص ،م2006،ةلقرو ةعماج ،ةيداصتقلإا مولعلاو قوقلحا ةيلك ،قوقلحا في يرتسجام ةركذم ،"ةنراقم ةسارد -ةيرشعلا ةيلوؤسلما قاطن" ،ييجدخ دحمأ} 2_{.167 ص ،هركذ قبس عجرم ، يرودم يدياز}

لصفلا لولأا ــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــ ـــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ل ةيرظنلا تايبدلأا اردل ةس 14 ءاوس تناك ىلع ىوتسم ضرلأا وأ اهقوف وأ اهتتح نم لامعأ ءاشنلإا و روسلجاك قافنلأا و دودسلا 1 ... ، و كلذل ددح عيرشتلا صئاصخ نيابلما و لاغشلأا ةيمومعلا في 2 : 1 ) - رارقتسلإا و تابثلا في )ةمويمدلا( ضرلأا لاف نكيم اهلقن لاإ ثودبح ررضلا اهيف * 2 ) - نأ نوكت نم عنص ناسنلإا . ءاشنلإا دوقع تاءارجإو طورش :ثلاثلا بلطلما ثيح ،نيدلما نوناقلاو يراجتلا نوناقلا نم ةداع اهطورش ءاشنلإا دوقع لج دمتست تح شتلا دد لك في تاعير و راطلإا ةلود م ةداع عبتت تيلا تاءارجلإا امأ ،تلاواقلما دوقعل ةمظنلما طباوضلا في نوكت ا لما دوقع لكش تلاواق :في لثمتتو شت ليمعلاو ةأشنلما ينب ةلواقلما دقع ريرتح اههمأو دقعلا ليصافت لك لمت 3 :  .لياجملإا لواقلما ةميق يأ ،ةيدقاعتلا ةميقلا ديدتح  و دعومو ،لىولأا ةعفدلا ديدتح .اهدادس ةيفيك  و طورش ديدتح و ديعاوم لما لامعلأا نع )ةقحلالا( ةيلاتلا تاعفدلا دادس ةيفيك .ةيهتن  و ،ذيفنتلا ةدم ديدتح ميلستلاو لمعلا في ءدبلا خيراوت .يئاهنلا  .يئاهنلا لمعلا ميلست في يرخأتلا ةلاح في تامارغلا ةميق ديدتح  م ةبسنب )يئادتبإ وأ تقؤم( يدقن ينمأتب اقفرم ةلواقملل هءاطع لواقلما مدقي دمح ةيوئ ةميقلا نم ةد لواقلما ىلع ةلواقلما ءاطع ةلاحإ مدع ةلاح في هدادترسا متيو ،ءاطعلل ةيلكلا نأ امك ، ي ينمأتلا اذه رداص .تاءاطعلا زرف لبق هءاطع نع لواقلما ىلتخ ام اذإ  بلا ىدل ينمتأ وأ ذيفنتلا نسح ةلافك هنم بلطي لواقلما ىلع ءاطعلا ةلاحإ دنع نامضل كن ذيفنت نسح .اهيلع قفتلما طورشلبا همازتلاو عورشلما حلأا في دقعلا نمضي امك ،دقعلا في تايرغتلا رماوأ ،ةلجاعلما طورش دقعلا نمضتي وأ فذح لمعلل ناي و ،ةلواقملل ةديدج لامعأ ةفاضإ دقعلا بلطتي دق ةلواقلما ةميق نم ،ةنيعم ةيوئم ةبسن دودح في كلذ 1 _{.62 ص ،هركذ قبس عجرم ، ييجدخ دحمأ} 2 _{.30ص ،هركذ قبس عجرم ، يوارمع ةمطاف} 3 _{.10ص ،م2000 ،ةيردنكسلإا ،ةيعمالجا رادلا ،)تلاواقلما(لجلأا ةليوط دوقعلا فيلاكت نع ةبسالمحا ،هبر دبع دممح ،ةيطع دحمأ مشاه}

لصفلا لولأا ــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــ ـــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ل ةيرظنلا تايبدلأا اردل ةس 15 و رخآ لصأ ءاشنإ لمشيل هليدعت متي دق وأ ليمعلا ةبغر بسح فياضإ لصأ ءاشنإ رايعلما اذه بجوبم نع لصفنم ءاشنإ دقع هنأ لماعي نأ بيج فياضلإا لصلأا ءاشنإ نإ امد 1 :  في ةدراولا لوصلأا وأ لصلأا نع ةفيظولا وأ ةينقتلاو ميمصتلا يربك لكشب فلتيخ دقعلا ا .يلصلأ  .يلصلأا دقعلا طورشو رعسلا نع رظنلا ضغب فياضلإا لصلأا رعس ىلع ضوافتلا متي  و ليمعلل هميلست متي ،عورشلما زانجإ ماتمإ دعب و ،ةصلامخ ىلع لوصلحا ترج دق ا نأ ةداعل ي مت ميلست و ةعقوم ةصلامخ ةداهش بجوبم ةلواقلما شلما ىلع فرشلما سدنهلما قرط نم ةملسم نم وأ عور فرط ةهج ،كلذب اهضوفي و قلما نم ةنايص ينمتأ زجح وأ ةنايص ةلافك ىلع لوصلحا متي ا لحاصل لوا ليمعل و عورشلما ميلست دعب .اقحلا رهظت بويع يأ نم عورشلما ولخ نامضل ةنس ةدلم

مقر ليودلا ليالما غلابلإا رايعم :ثلاثلا ثحبلما

15

ءلامعلا عم دوقعلا نم تاداريلإا

(IFRS 15)

ةنس نم يام رهش في رايعلما اذه ردص 2014 " ناونعب وهو عم دوقعلا نم تاداريلإا ءلامعلا " ( IFRS15 دومع تناك تيلا ةيلودلا يرياعلما نم يننثإ يساسأ لكشب ىغل رايعلما اذهو ) لل يرقف اهمو يرياعم مقر ليودلا رايعلما 11 ءاشنلإا دوقع ناونعب مقر ليودلا رايعلما و 18 يلإا ناونعب دار . مقر ليودلا ليالما غلابلإا رايعم تابلطتم :لولأا بلطلما 15 اعلما عضوب ةصتخلما تاهلجا ينب براقتلا دوهج ةلظم تتح ديدلجا رايعلما اذه ءاج لمحا يري كيرملأا ةيبسا و ةي رايعلما اذه و ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما عضوب ةصتخلما تاهلجا هل ررقلما نم ناك ا نيارس اءادتبا لوعفلم يفناج نم 2017 كل و ركبلما قيبطتلبا تاكرشلل حامسلا عم ارخؤم ن لما سلمج ةطساوب تيوصتلا تم ا يرياع ةيبسالمح ةيلودلا ةيلالما ريراقتلا دادعلإ ليودلا رايعلما نيارس ءاجربإ رارق ىلع IFRS15 إ يفناج نم لولأا لى 2018 يفناج نم لولأا نم لادب 2017 .رايعملل ركبلما قيبطتلبا حامسلا عم ناف ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم قفو مقر ليودلا ةبسالمحا رايعم 18 مقر ليودلا ةبسالمحا رايعمو تاداريلإبا صالخا 11 و يرياعلما يه ءاشنلإا دوقعب صالخا لإبا ةصالخا تاداشرلإا مدقت تيلا و ,تاداريلإا سايقو فاترع هذه مدقت ميلعت تاقولأا بلغأ في يرياعلما لإ ةيفاك يرغ تا و ،تاداريلإبا فاترع اءانب ج كلذ ىلع ليالما غلابلإا رايعم ءا 1_{.525/524 ص ص ،هركذ قبس عجرم ،تاديحم ةعجم}