دور المحاسبة التحليلية في ترشيد الأعباء و المصاريف لدى المؤسسة الاقتصادية

ةيطارقميدلا ةيرئازجلا ةيروهمجلا و يملعلا ثحبلا و يلاعلا ميلعتلا ةراز

ةركذم

ييمداكأ ترسام ةداهش لينل ةمدقم

ييستلا و ةبقارلما بيسامح قيفدت:صصختلا ةبسالمحا و ةيلالما مولعلا:ةبعشلا

ا

ءاضعأ

ةنجل

:ةشقانملا

)ة( ذاتسلأا

)ة(ذاتسلأا

جاحلا ناديز نب

اررقم افرشم

ذاتسلأا

)ة

(

رمع يميهارب

اشقانم

3 لاب دملحا قحتسم ،ملس و هــيلع الله ىــــلص دممح انَيبن و نادَيس ىفطصلما بيبلحا ىلع ملاسلا و ىفك و الله دملحا .عاطتسي ام ىصقبأ بجوتسم و عاطقنا .ملعلا ةمعن ةعفانلا ةبيطلا ةمعنلا هذه ىلع اكرابم ا ًَدحم هدمنح و الله ركشن لاإ اذه انماقم في انعسي لا و ميلعلا ةمعن انهبأ ينلماع معنلا نم انيلع هلاوأ ام ىلع لله ركش ةدجس نيدجاس رنخ نأ .لاعتلما " ةمترلمحا انتذتسلأ ميظعلا نانتملاا و ليزلجا ركشلبا هجوتن نأ انفرشي ... ىلع فارشلإا لوبقب انيلع تلضفت تيلا اتهداشرا و اتهاهيجوتب انتناعأ و ثحبلا اذه ةبئاصلا انل ا زفاح تناكف ليبسلا اذه في بصت ةظحلام ةيبأ انيلع لخبت لم و .ماترحلإا و ريدقتلا قئاف انم اله و ءازلجا يرخ انع الله اهازجف عضاوتلما لمعلا اذه ماتملإ . .ديعب وأ بيرق نم لمعلا اذه في نادعاس نم لك ركشأ امك

4 الله نم اوجرأ راختفا لكب هسمإ لجمأ نم لىإ راظتنإ نودب ، ءاطعلا نيملع نم لىإ ، راقولا و ةبيلهبا الله هللك نم لك لىإ دبلأا لىإ و دغلا في و مويلا ابه يدتها مونج كتاملك ىقبتس و راظتنا لوط دعب اهفاطق ناح دق اراثم ىترل كرمع في َدَُيَ نأ .)زيزعلا يدلاو ( ليإ و يحانج رس اهئاعد ناك نم لك لىإ دوجولا رس و ةايلحا ةمسب لىإ نانلحا نىعم و بلحا نىعم لىإ ةايلحا في يكلام ( بيابلحا ىلغأ لىإ يحارج مسلب انهانح .)يمأ ( تيايح ينحيار لىإ ةئيبرلا سوفنلا و ةقيقرلا ةرهاطلا بولقلا لىإ .)تياوخإ نهدلت لم تياوللا تاوخلأا لىإ مهعم نم لىإ فياصلا قدصلا عيباني لىإ ءاطعلا و ءافولبا اوزيتم و ءاخلإبا ْوَلَْتَ نم لىإ يمأ ( مهعيضأ لا نأ نيوملع و مهدجأ فيك تفرع نم لىإ يرلخا و حاجنلا قيرط ىلع يعم اوناك نم لىإ تدعس تياقيدص .)

5 نإ روطتلا يذلا هدهشي لماعلا ةجيتن تاروطتلل ةيجولونكتلا في لامج لامعلأا ةيرادلإا عم ذخلأا ينعب رابتعلاا اهروطت ،عراستلما برتعي دحأك بابسأ تايرغتلا ةيرهولجا في ةئيب ،لامعلأا تيلا زاتتم ةدبح ةسفانلما ىلع يللمحا ىوتسلما ،يلماعلاو ىدأ تاسسؤلمبا لىإ ةلوامح فييكتلا عم هذه تايرغتلا ةظفاحملل ىلع اهتناكم في ،قوسلا ثحبلاو نع لولح لكاشملل تيلا هجاوت ةسسؤلما عم ذخلأا ينعب رابتعلاا قيقتَ اهفادهأ ةرطسلما ، تيلاو في صخلتت لمعلا ىلع قيقتَ ناكم في قوسلا . نمو لجأ قيقتَ كلذ لا دب نم دامتعا قرط بيلاسأو لوصحلل ىلع تامولعلما تناايبلاو ةيفاكلا نع ةسسؤلما اهطيمحو ذاتخلا تارارقلا ،ةبسانلما في تقولا ناكلماو ،ينبسانلما تيلا حمست اهئاقبب ةسفانمو تاسسؤلما اتهارظن ةيللمحا تاكرشلاو ةيلماعلا ،ىرخلأا نمو مهأ هذه قرطلا دنج ةبسالمحا ةيليلحتلا ) ةبسامح فيلاكتلا ( تيلاو نمكت اهتيهمأ في دس زجعلا لصالحا في ةبسالمحا ةماعلا تيلا تحبصأ جاع ة ز نع دادمإ ةسسؤلما ةصاخ تناايبلبا عم دقعت عاونأ ءابعلأا فيراصلماو ةطبترلما طاشنب ةسسؤلما ضغب رظنلا نع اهمجح . برتعتو ةبسالمحا ةيليلحتلا ةادأ مايقلل طيطختلبا ةباقرلاو ، يهو مدختست ينسحتل ءادأ ةسسؤلما نم للاخ ديدتَ ةلكشلما دارلما اهليلتَ اهتبقارمو ذاتخاو ةعوممج تاءارجلإا قرطلاو ةديازل يدو درم ة ةسسؤلما . دنجو نأ بيلاسلأا ةيمكلا ةيديلقتلا ليمحتل فيلاكتلا يرغ ةرشابلما ىلع تاجتنلما تامدلخاو ىلع ةطبترلما سسلأا موجلحبا ةيجاتنلإا لثم : تاعاس ،لمعلا ارظن و تاداقتنلال تيلا تهجو هذله بيلاسلأا ةجيتن ،ةلصالحا تاروطتلل ترهظ بيلاسأ ةرادإ ةفلكتلا ىلع ساسأ ةطشنلأا ةلجاعلم لكاشلما تيلا تهجاو ،تاسسؤلما تهماس ثيبح في سايق فيلاكت تاجتنلما تامدلخاو لكشب رثكأ ،ةقد لياتلباو ذاتخا تارارق ةيرادإ ةينبم ىلع ةميلس سسأ . دقو حبصأ رمأ قيبطت بيلاسأ ادإ ة ر ةفلكتلا ىلع ساسأ ةطشنلأا لمح مامتها عيجم تاسسؤلما ءاوس ةبسنلبا عاطقلل صالخا وأ عاطقلا ،ماعلا كلذو ببسب روطتلا سومللما فيلاكتلل يرغ ةرشابلما ، نمو للاخ هذه ةساردلا لوانتنس قيبطت بيلاسأ ديشترل ضيفتخو ةفلكتلا اهعاونبأ في عاطقلا ،صالخا اديدتَو عاطق جاتنلإا عيزوتلاو ثيح دعي اذه عاطقلا سيل لزعبم نع لك هذه تايرغتلا ،ةثدالحا ةفاضلإبا لىإ هنوك دعي نم ينب مهأ تاعاطقلا ةلودلا في تيلا ىعست ةدهاج لىإ هنيستَ و يوطت ه ر ةيغب يرفوت تامدخ تاذ ةدوج ةيلاع ةفلكتبو ةبسانم . فيو هذه تم ةساردلا قيبطت ضعب بيلاسلأا ةيمكلا ةيديلقتلا اهنم و ةثيدلحا في ةسسؤم ةيجاتنإ ةصاخ .

6 لاوأ : ةيلاكشإ ةساردلا : ام م قبس اننكيَ حرط ةيلاكشإ ةساردلا ةيلاتلا : ام رود ةبسالمحا ةيليلحتلا في ديشرت ءابعلأا و فيراصلما ىدل ةسسؤلما ؟ةيداصتقلاا ةلئسلأا ةيعرفلا : فيو راطإ ليلتَ رصانع ةيلاكشلإا لواحنس ةباجلإا ىلع ةلئسلأا ةيعرفلا ةيلاتلا : 1 له دوجو ةبسالمحا ةيليلحتلا يرورض تاسسؤلمبا ةيداصتقلاا ؟ 2 نع اذام فشكت بيلاسأ ةبسالمحا ةيليلحتلا ؟ 3 -ام يه فلتمخ بيلاسأ ديشرت ءابعلأا و فيراصلما ؟ 4 -ام يه بيلاسلأا ةدمتعلما ديشترل ةفلكتلا في ةسسؤم كارطنوس يلباقم لاغشلأل ىبركلا ؟ اينثا : تايضرفلا 1 دوجو ةبسالمحا ةيليلحتلا يرورض في عيجم تاسسؤلما ؛ةيداصتقلاا 2 -بيلاسأ ةبسالمحا ةيليلحتلا ) ةبسامح فيلاكتلا ( فشكت نع ةيعضو ةسسؤلما ذاتخلا تارارقلا ؛ةباقرلاو ةديشرلا 3 -فلتتخ بيلاسأ ديشرت ةفلكتلا نم ةسسؤم لىإ ،ىرخأ لاإ نأ لحارم ميمصت ماظن ةبسامح فيلاكتلا يقبت ةدحوم في لك تاسسؤلما ؛ةيداصتقلاا 4 -ةيلمع ديشرت ةفلكتلا في ةسسؤم كارطنوس يلباقم لاغشلأل ىبركلا ةينبم ىلع سسأ ةيبيرقت . اثلثا : تاربرم رايتخا عوضوم .ةساردلا 1 -عون صصختلا يملعلا و وه ةبسالمحا قيقدتلاو نمض مولع يريستلا و عوضوم ثحبلا وه في ؛صصختلا بلص 2 -تيبغر ةيصخشلا في فرعتلا ىلع تاينقت و بيلاسأ ديشرت فيلاكتلا اهعاونبأ ؛

7 3 -فرعتلا ىلع تباوعصلا تيلا اههجاوت تاسسؤلما ةيداصتقلاا ةيرئازلجا في قيبطت بيلاسأ ةيليلحتلا ةبسالمحا ديشترل اهفيلاكت ؛ 4 -فاشتكا ةدئافلا نم لامعتسا بيلاسأ ديشرت فيلاكتلا تاسسؤلمبا ةيداصتقلاا ؛ اعبار : فادهأ و ةساردلا اهتيهمأ 1 -فادهلأا : ةفاضلإبا ةباجلإل ىلع ةيلاكشإ ةساردلا رابتخاو ةحص تايضرفلا ةمدقلما نإف هذه ةسرادلا فدته لىإ : أ-ةلوامح زاربإ ةيهمأ ةبسالمحا ةيليلحتلا في ؛تاسسؤلما ب -ةلوامح فيرعتلا فلتخبم بيلاسأ ةبسالمحا ؛ةيليلحتلا ت -قيبطت بيلاسأ ةبسالمحا ةيليلحتلا ىلع تاسسؤلما ةيداصتقلاا فدبه ديدتَ و ديشرت ءابـــعلأا و فيراصلما . .2 ةيهملأا : نمكت ةيهمأ هذه ةساردلا في : أ -برتعت دادتما ةقباسلا تاساردلل ةقلعتلما عوضوبم ةبسالمحا ؛ةيليلحتلا ب -لواتَ ةساردلا ديدتَ بيلاسلأا ةدعاسلما ىلع ديشرت فيلاكتلا اهعاونبأ نم ةسارد للاخ ةلاح ةسسؤم كارطنوس يلباقم لاغشلأل ؛ىبركلا ت نايب ةيهمأ تامدلخا تيلا اهمدقت ةسسؤم كارطنوس و اهرود في ةمدخ نيطولا داصتقلاا نم للاخ اهصرح ىلع يمدقت ةفاك اتهامدخ ةدولجبا ةفلكتلاو ةبسانلما . اسماخ : دودح ةساردلا .1 دودلحا ةيرظنلا : برتعي عوضوم ةساردلا اعساو ارظن دوجول ةدع بيلاسأ دعاست في ديشرت ،فيلاكتلا كلذل تم طيلست ءوضلا في بنالجا يرظنلا ىلع مهأ بيلاسلأا ةيمكلا ةيديلقتلا اهنمو : بولسأ ةفلكتلا ةيلكلا بولسأو فيلاكتلا ةيئزلجا بولسأ

8 ةفلكتلا ةيرغتلما بولسأو ةفلكتلا ةرشابلما ، ... ضعبو بيلاسلأا ةيمكلا ةثيدلحا اهنمو : بولسأو ةفلكتلا ساسأ ىلع ،ةطشنلأا بولسأ ةفلكتلا ،ةفدهتسلما بولسأ ةنراقلما .ةيعجرلما لمعتست ةبسالمحا ةيليلحتلا ةادأك ةبقارلم يريستلا و ذاتخا ديدعلا نم تارارقلا في ةسسؤلما ، و دق رصتقا ىلع ثحبلا رود ةسارد ةبسالمحا ةيليلحتلا في لامج ددمح نم يريستلا و وه ام قلعتي ديدحتب ديشرتو فيلاكتلا . انمثا : لكيه ةساردلا ةباجلإل ىلع ةيلاكشلإا ةحورطلما تلاؤاستلاو تم ميسقت ثحبلا ليإ ةمدقم لوصفو ةتماخو امك يلي : ثيح تم قرطتلا في لصفلا لولأا ناونعب " ةيهام ةبسالمحا ةيليلحتلا " ، فيو هثحبم لولأا لىإ ةأشن ةبسالمحا ةيليلحتلا اهروطتو ييخراتلا و اهتيهام نم للاخ ضعب فيراعتلا ، كلذكو نايبت اهرود اهتقلاعو ةبسالمحبا ةماعلا نم هجوأ زاربإ للاخ هباشتلا و فلاتخلاا امهنيب ، امك اتم ضارعتسا ميهافم فيلاكتلا نم للاخ زيكترلا ىلع فيرعت ءابعلأا و فيراصلما فلتمخو اتهناوكم و ،اتهابيوبت امك تم قرطتلا اضيأ لىإ بيلاسلأا ةيمكلا ديشترل ،فيلاكتلا ةيديلقتلا اهنم و ةثيدلحا امأ، اميف صيخ ثحبلما نياثلا ، متف ضرع ضعب اساردلا ت ةقباسلا ةقلعتلما عوضوبم ةساردلا ةنراقمو اهفادهأ و ام تلصوت هيلإ نم جئاتن عم فادهلأا و جئاتنلا تيلا انلصوت اهيلإ لضفب هذه ةساردلا .

10 ثحبلما لولأا : راطإ يميهافم ةبساحملل ةيليلحتلا برتعت ةبسالمحا ةيليلحتلا ةادأ ليلحتل تامولعلما لصلمحا اهيلع نم ةبسالمحا ةماعلا و موقت اهبيوبتب و اهعيمتج ابم ديفي ةرادلإا ىلع طيطختلا و ةباقرلا و مييقت جاتنلإا و ،جئاتنلا و ىلع ءوض هذه تامولعلما و تايطعلما ذختي نويرسلما تارارقلا ةمئلالما تيلا مته ةسسؤلما . و قلطي ىلع ةبسالمحا ةيليلحتلا ءاسمأ ةديدع اهنم ةبسامح فيلاكتلا وأ ةبسالمحا ةيعاــنصلا و اهيرغ و قرطتنس في اذه ثحبلما لىإ ينبلطم نــيماه ناصيخ ةبسالمحا ،ةيليلحتلا لاوأ لخدم ةبساحملل ةيليلحتلا و اينثا ةسارد فلتمخ ءابعلأا و فيراصلما . بلطلما لولأا : ةيهام ةبسالمحا ةيليلحتلا عرفلا لولأا : ةأشن ةبسالمحا ةيليلحتلا و اهروطت دقل تأشن ةبسالمحا ةيليلحتلا دعب ةبسالمحا ةيلالما ابم برقي يننرقلا يرغ هنأ نكيَ لوقلا نأ روهظ ةبسالمحا ةيليلحتلا ناك ابكاوم ةورثلا ةيعانصلا ةجيتن ديادزا تاجاح ةسسؤلما ابهاحصأو لىإ ةفرعم ةفلكت يعانصلا مهجاتنإ 1 . يفف فصتنم نرقلا نماثلا رشع تىحو رخاوأ نرقلا عساتلا رشع تناك ةيبلاغلا ىمظعلا نم تاسسؤلما تاذ مجلحا يرغصلا قوسلاو وه دشرلما تارارقلل ،ةيداصتقلاا ماظنو ةبسالمحا ةماعلا وه جتنلما يذلا لثمتي ليجست في ةفاك تايلمعلا تيلا موقت ابه ةسسؤلما في تلايجستلا ةيبسالمحا تحبصأو ةبسالمحا ةماعلا ةرصاق ةزجاعو نع ةيبلت تاجايتحا تابلطتمو ةسسؤلما ةصاخو دعب ةقئاذلا ةنسل 1929 دقو بترت ىلع ثودح اذه روطتلا مدع ةفرعم ةسسؤلما اهفيلاكتل اهتجاونو ةصالخا لكل جتنم 2 .

1 _- Solomon's, The Historical Développent Oof Costing ED London 1952, p04.

2 -دبع يمركلا وب بوقعي لا، ةبسامح ةيليلحتلا ، ناويد تاعوبطلما ،ةيعمالجا ةحاسلا ،ةيزكرلما نب نونكع ، ، رئازلجا ةعبط 1998 ، .08ص

11 فيو ةدتملما ةترفلا ام ينب 1800- 1600 ترهظ تبااتك في ةبسامح فيلاكتلا في اترلنجإ ثم ترشتنا لودلا في ،ىرخلأا هذهو تبااتكلا يه باتك " نوج زنلوك " يذلا حرش هيف فلاتخلاا ينب تبااسح تبااسحو عناصلما راجتلا 3 . باتكو " ر رجو ترون " يذلا متها هيف ةقيرطب ةبسامح لك طاشن ىلع ةدح عم صخلم يعوبسأ نع تيلا لامعلأا تتم 4 . امك بتك E. Smith ةنس 1899 هنأ حبصأ نم يرورضلا ةفرعم ةفلكت ءيشلا يذلا متي هجاتنإ لبق هذيفنت ةجيتن راشتنا تاعانصلا ةمخضلا لثم تاسسؤم ديدلحا ... لخا دقلو فصو solmons جذونم ماظن ةبسامح فيلاكتلا ةيعانصلا يذلا داس للاخ ةترفلا ةدتملما نم 1875 - 1900 هنأ دمتعا ىلع ءاسؤر لامعلا في تبااسح دهلجا لوذبلما داولماو ةلمعتسلما ،جاتنلإا لحارم في ثيح ناك فدلها نم اذه وه لوصولا ةفلكت لىإ مجلحا لثملأا جاتنلإل 5 . دعبو 1945 تمدقت ةعانصلا في تاونسلا ةيرخلأا ىدأ لىإ روهظ دادتشاو ةسفانلما ينب ينجتنلما يكلو نكمتت ةسسؤلما نم رارمتسلاا في اتهايح بجو اهيلع نأ ضفتخ نم اهفيلاكت لىإ دلحا نىدلأا لوصلحاو ىلع بركأ ةدئاف ةنكمم عم ةسارد فيلاكتلا تىشب اهعاونأ : فيلاكت ،ةييخرتا فيلاكت ،ةيداصتقا فيلاكت ةيريدقت فيلاكت ،ةيرايعم ،ةتبثا فيلاكت ،ةيرغتم فيلاكت هبش ةيرغتم اهمادختسلا في دادعإ تاينازيلما ةنرلما ةيرغتلما ةفرعمو درم ةنيع اهتيدو 6 . عرفلا نياثلا : فيرعت و عوضوم ةبسالمحا ةيليلحتلا -1 فيرعت ةبسالمحا ةيليلحتلا : لا نكيَ دايجإ فيرعت دحاو لماشو ةبساحملل ةيليلحتلا اذل نم بعصلا ىلع يأ ثحبا في اذه لالمجا موهفم ديدتَ وأ فيرعت قيقد و دحاو اذله ماظنلا اذل تددعت فيراعتلا لواحنسو اميف يلي يمدقت ةعوممج نم فيراعتلا هذه : 3 -دبع ميللحا ةجارك ، لصيف ،يطنلحا فينا ،نيبرج " ةبسامح فيلاكتلا "، راد لملأا رشنلل ،عيزوتلاو ةعبطلا ،لىولأا ندرلأا 1991 ، ص 70 . 4 -دبع ميللحا ك ا ةجر و ،نورخآ عجرم قبس ،هركذ ص 07 .

5 _- Solomon’s, même ouvrage, P05.

6 -دبع يمركلا وب بوقعي ةبسالمحا، ،ةيليلحتلا عجرم قبس ،هركذ ص 08 .

12 اهفرعي روتكدلا يعفاشلا سابع ىلع انهأ " ابع ة ر نع ةعوممج نم تيارظنلا بيلاسلأاو مدختست تيلا تاءارجلإاو في عيمتج ليجستو ليلتَو يرسفتو فلتمخ فيلاكت ،طاشنلا ءاوس ناك ايجاتنإ وأ ايمدخ سايق فدبه ةفلكت اذه طاشنلا ضرفو ةباقرلا اهيلع ديشرتو تتارارقلا ةيرادلإا " 7 . ب -يه ةينقت ةلجاعم تامولعلما لصحتلما اهيلع نم ةبسالمحا ةماعلا و رداصلما ةفلتخلما ىرخلأا اهليلتَ و نم لجأ لوصولا لىإ جئاتن ذختي ىلع اهئوض ويرسم ةسسؤلما فلتمخ تارارقلا ،اتهاطاشنب ةقلعتلما امك انهأ حمست ةبقاربم ينلوؤسلما ىلع فلتمخ ىوتسلما يرادلإا وأ يذيفنتلا 8 . ت -موقت ةبسالمحا ةيليلحتلا ةساردب و ليلتَ فلتمخ فيلاكتلا فلتخلم تياوتسم طاــشنلا يداصتقلاا لياتلبا و يهف برتعت ةليسو ةبقارلما ،يريستلا دمتعت اساسأ ىلع ضرع و فينصت و ليلتَ تامولعلما تيلا اهعمتج نم فلتمخ رداصلما 9 . ث -ةبسالمحا ةيليلحتلا يه ةينقت ةيمك يريستلل و تيلا حمست ديدحتب فيلاكت تاجتنلما في فلتمخ لحارم ،جاتنلإا تىح ةلحرم ،عيزوتلا و كلذك ةفرعم ةقيقد طورشلل ةيلخادلا لمعلل و تيلا نكتم نم مايقلا تلايدعتب ةيرورض ينسحتل ةيعونلا 10 . -2 عوضوم ةبسالمحا ةيليلحتلا : نإ عوضوم ةبسالمحا ةيليلحتلا ةفصب ةماع وه ةسارد فيلاكتلا لكب اهعاونأ يأ ،اهتلجاعم اهجارختسا و اهديدتَ هنم بسح اهفيرعت انهبأ ةيفيك ةعجارم تامولعلما ةيبسالمحا و ،ةيداصتقلاا ناف اهعوضوم يساسلأا حوضولا وه و حامسلا تاسسؤملل نع اهقيرط ةلجاعم ام يلي : أ-ةفرعم و ديدتَ لك فيلاكتلا ةمزلالا اهطاشنل " فيلاكت علسلا و تامدلخا "؛ ب -مييقت ةيدودرم راعسأ ؛عيبلا 7 -دبع ميلعلا دبع ،ديملحا " سسلأا ةيرظنلا ةبسالمح فيلاكتلا "، ةبتكم عاعشلإا ،ةينفلا رصم ، 1994 208 ص . 8 -رصنا يداد نودع ، تاينقت م ةبقار يريستلا ةبسالمحا ،ةيليلحتلا راد ةيدملمحا ،ةمالحا رئازلجا ، ط 2 ، 1990 ص 08 . 9 -دممح لامك ،ةيطع لوصأ ةبسامح ،فيلاكتلا راد تالجاعلما ،ةيرصلما ط 4 ، 1985 ، ص 17 .

13 ت -حمسي ليلحتلا ديلجا فيلاكتلل لوصولبا لىإ ضعب تامولعلما : ةفلكتلا ،ةيدلحا ةبتع ،ةيدودرلما تيلا حضوت ةجرد طاشنلا تيلا بيج نأ ؛اهذختأ ث -روطت ةبقارلما ةيلخادلا طاشنلل . و هنم دنج نأ ةبسالمحا ةيليلحتلا رهظت انل نع قيرط اذه عوضولما انهبأ ةبسامح يريست ةليسوو ذاتخلا و تارارقلا ةصاخ في طيطختلا ىدملل ،يرصقلا و لياتلبا انهإف يطعت ةسسؤملل ةردقلا ىلع : - ةفرعم فيلاكت ؛اتهاجتنم - حيضوت تارارقلا تيلا بيج ؛اهذخأ -ةبقارم فيلاكتلا تيلا يرست طاشن ةسسؤلما 11 . عرفلا ثلاثلا : فادهأ و ةيهمأ ةبسالمحا ةيليلحتلا 1 فادهأ ةبسالمحا ةيليلحتلا : و نكيَ اهرصح اميف يلي : - أ-سايق ةفلكتلا : يهو ةعوممج بيلاـسلأا و تاوطـلخا ةمزلالا ديدحتل فيلاكـتلا دعب اهعوقو ،لاعف و اذه دعاسي في : - ديدتَ رعس عيبلا ةدحولل نم ؛جاتنلإا - ةدعاسلما في طبض فيلاكتلا نم للاخ ةنراقم مقرلا يلعفلا مقرلبا يرايعلما ةفلكتل ؛ةدحولا - دعاسي في ديدتَ ةيمك جاتنلإا و تاعيبلما تيلا ققتَ اهدنع لضفأ ةيبحر ةنكمم في لظ فورظلا و تايناكملإا ؛ةرفوتلما - ةدعاسلما في تاهاتجا ةسارد ؛فيلاكتلا 11 -نياقرف ةيرصن ، يوارهط ،ةنييَ رود ةبسالمحا ةيليلحتلا في ذاتخإ ،رارقلا ةركذم جرتخ لينل ةداهش سناسيللا في مولع يريستلا ) صصتخ ةيلام ( ةعماج، ،ةيدلما 2008 -2009 ص، 17 .

14 - ةدعاسم بسالمحا ليالما في دادعإ مئاوق جئاتن لامعلأا و مييقت نوزخلما يعلسلا نم تادحولا ةماتلا تاجتنلما و تتَ ؛ليغشتلا - تناايبلا ةيلعفلا ةجرختسلما برتعت اساسأ عضول ططلخا ةمزلالا يرضحتل تنازاولما ةيريدقتلا ةصالخا . ب . ةباقرلا ىلع فيلاكتلا : ثيح متي ققحتلا نم يرس لمعلا اقفو فادهلأل و جمابرلا ةددلمحا امدقم و سايق تافارنحلاا نع ةعوضولما ةطلخا ثم ليلتَ هذه تافارنحلاا بسح اتهاببسم و ذاتخإ تاءارجلإا ةححصلما نمو اهعاونأ : - ةباقرلا ةعنالما : الهو دقلا ة ر ىلع يدافت عوقولا في ءاطخلأا و نامض مازتللإا دودبح فيلاكتلا افلس ةددلمحا و مدع زواتج فيلاكتلا ةيلعفلا اله . - ةباقرلا ةححصلما : و متت دعب ءاهتنلإا نم جاتنلإا ةنراقبم فيلاكتلا ةيلعفلا ةددلمحا افلس . ت . ديشرت ةرادلإا تارارق ةدعاسلماو في مسر تاسايسلا : نإ ةيلمع ذاتخإ تارارقلا وأ مسر تاسايسلا برتعت نم فئاظولا ةمالها تيلا موقت ابه ةرادلإا لثتمو ةفيظولا بصع ةيرادلإا . انهو نكيَ لوقلا نبأ ةبسالمحا ةيليلحتلا يه ملع هل عوضوم ددمح فئاظوب ةددمح قيقحتل فادهلأا يلأ ةماعلا ةسسؤم ةيادب نم ديدتَ فيلاكتلا لىإ ةياغ مسر تاسايسلا و ذاتخإ تارارقلا 12 . 2 ةيهمأ ةبسالمحا ةيليلحتلا : -بعلت ةبسالمحا ارود ةيليلحتلا يازكرم في راسم يريست ةسسؤلما كلذو نع قيرط م ا ةبقر اذه ،راسلما اذإو يريست ناك يأ ةمظنم ةيداصتقإ نيعي مادختسلإا لثملأا اهدراولم ةحاتلما فدبه غولب فادهلأا ةوجرلما نإف مغرلباو ةسسؤلما نم فادهلأا تيلا ىعست اهقيقحتل لاإ نأ ةيولولأا امئاد يطعت ةيدودرلما نمو لجأ غولب هذه دبلا فادهلأا نم ذاتخإ تارارقلا رهسلاو دكأتلاو نم نأ ذيفنت هذه يدؤي تارارقلا لىإ قيقتَ جئاتنلا ،ةوجرلما امم حمسي دادعبإ ةيلاوتلما ةيلاتلا : فادهأ تارارق تافرصت جئاتن 12 -لحاص ،قزرلا اطع الله ليلخ نب ،دراو ئدابم ةبسامح ،فيلاكتلا راد ناهرزلا ، ،ندرلأا ص 03 .

15 امك انهأ حمست ديدحتب ةيلاعف ميظنت تاسسؤلما و حتف لالمجا لم ا ةبقر تايلوؤسلما ءاوس ىلع ىوتسلما يذيفنتلا وأ ىلع ىوتسم ةرادلإا يهف لاعف ةادأ ةيرورض يريستل ةسسؤلما . امأ في ناديلما نإف جئاتنلا ابلاغ ام ليتم لىإ ةنراقم فارنحلاا فادهلأبا و اذه ببسب رارطضا ةهجاولم ةسسؤلما طيلمحا يذلا شيعت ،هيف و يذلا لمشي ةعوممج نم ينلماعتلما ينيعامتجلاا ، ينيداصتقلاا نمو رهظت انه ةرورــض مايقلا ماظنب حمسي ةبقارم قدب سوقنا رطلخا امدنع رهظت قورف ةماه ام ينب و تاريدقتلا تازانجلإا فدبه ذاتخا تارارقلا ةيحيحصتلا ةمزلالا نمو انه اضيأ ىلجتت ةيهمأ ةبسالمحا ةيليلحتلا تيلا ءاطعبإ حمست تامولعم ةيبسامح ةيرورض ةبقارلم ةنزاولما . ةبسالمحاف ةيليلحتلا في ماظن م ا ةبقر يريستلا اله نيرود ينيساسأ : رودلا لولأا : يذلاو تييأ في ىلعأ ماظنلا نم للاخ مييقت فيلاكتلا ةيزاولما و تيلا اله ةقلاع تنازاولمبا ةيريدقتلا و اهرود في م ا ةبقر يريستلا . رودلا نياثلا : يذلاو تييأ في لفسأ ماظنلا مييقتب ، تازانجلإا باسح تاقورفلا ءاطعإو تاحورش ةيمقر نع قرف لك فدبه ذاتخا تارارقلا 13 . عرفلا عبارلا : رود ةبسالمحا ةيليلحتلا و اهتقلاع ةبسالمحبا ةماعلا 1 -رود ةبسالمحا ةيليلحتلا : لثمتي رود ةبسالمحا ةيليلحتلا اميف يلي : أ-ليلتَ ةجيتنلا و اهيرسفت عم حيضوت بابسلأا تيلا تدأ لىإ هذه ةجيتنلا ؛ةنيعلما ب -حيحصت عضولا ذاتخاو تارارقلا ةمزلالا في ةلاح ةجيتن ةيبلس وأ عيجشت عضولا في ةلالحا لخاد ةيسكعلا ةسسؤلما ةفرعلم ىوتسم فيراصم لك مسق في رعس ةفلكتلا ةصاخو ةيسيئرلا هنم جاتنلإا ،قيوستلاك نيومتلاو ىلع ىوتسم لك ؛ةيبلط ت -ةبقارم ىوتسم فيراصلما و تاعيبلما لياتلباو تاروطت ةجيتنلا ةطساوب ليلحتلا ؛يداصتقلاا 13 دممح ،يرفح ذاعم نيب يمام و رصنا ،يرجه ةحلصم ةبسالمحا ةيليلحتلا ةئيهك ةيراشتسا في ذاتخا قلا ار ر تا ، ةركذم جرتخ لينل سناسيللا ةداهش مولعلا ،ةيراجتلا ةعماج ،ةيدلما 2008 - 2009 ، ص 54 - 55 .

16 ث -ءاطعإ ةدعاق ةيباسح ديدحتل رعس عيبلا تاجتنملل عم ذخلأا ينعب رابتعلاا تايطعم ؛ةسفانلما ج – ةدعاــسلما ىلع دادــعإ و مييقت نوزخلما ديدتَو تايمكلا ةجتنلما و ةعابلما و ةيقبتلما لكل جوتنم و رملأا سفن ةبسنلبا داوملل ؛ةلمعتسلما ح -ةدعاسلما ىلع طبض ةيمك داولما عنمو ءانثأ فارسلإا اهمادختسا في تايلمعلا ؛ةيجاتنلإا خ -مييقت ءادأ ينفرشلما ىلع فلتمخ لما ا زكر تادحولاو ىدمو متهردق ىلع ذيفنت ةطلخا ؛ةموسرلما د -دعاست اضيأ ىلع دادعإ تبااسلحا ةيماتلخا نع ةيرود تاترف يرصق ة ةجيتن ةلوهسلا في لوصلحا تامولعلما ىلع ةمزلالا 14 . -2 ةقلاع ةبسالمحا ةيليلحتلا ةبسالمحبا ةماعلا : كانه ةقلاع ةديطو ينب ينتبسالمحا ثيبح برتعت ةبسالمحا ةماعلا ردصلما يساسلأا تامولعملل تيلا دمتست هنم ،ةبسالمحا امك نأ هذه ةيرخلأا دتم ةبسالمحا ةماعلا تامولعبم نكيَ دامتعلاا اهيلع في سفن تقولا وأ لثم ،ةرودلا ةيمكلا ةميقو داولما ... لخا . مغرلباو نم هذه ةقلاعلا لاإ نأ كانه هجوأ هبش امك نأ كانه هجوأ فلاتخا امهنيب نمكت في يلي ام : أ . هجوأ هباشتلا : - للتَ ينتبسالمحا يريست ؛ةسسؤلما - لجاعت ةبسالمحا ةيليلحتلا سفن تايطعلما ةيساسلأا تيلا اهلجاعت ةبسالمحا ؛ةماعلا - اتلك ينتبسالمحا نلاصت لىإ سفن ؛ةجيتنلا - ناعبتي سفنل ئدابلما ةيبسالمحا لثم أدبم ةطيلحا ؛رذلحاو - ةبسالمحا ةماعلا دعت تناايبلا ةقلعتلما تادوجولمبا بيلاطلماو ) لوصأ موصخو (، دهتم دادعلإ ةينازيلما ةيماتلخا باسحو فياص زكرلما ،ليالما ةبسالمحاو ةيليلحتلا برتعت ةلمكم ةبساحملل ةماعلا ثيح تناايبلبا اهمعدت 14 -يلع ،لاحر رعس ةفلكتلا و ةبساحملا ،ةيليلحتلا ناويد تاعوبطملا ،ةيعماجلا نب نونكع رئازجلا 1990 ، ص 03.

17 ةيليصفتلا دنعف دادعإ ةينازيلما ةيماتلخا مدقت ةبسالمحا ةيليلحتلا ةفلكت جاتنلإا ماتلا جاتنلإاو ديق ا ذيفنتل 15 . ب -هجوأ فلاتخلاا : - نم ثيح فدلها : فدته ةبسالمحا ةماعلا اساسأ لىإ ديدتَ جئاتن لامعأ ةنسلا لااجمإ ءاوس تناك حبر وأ اسخ ة ،ر مهاستو كلذك في دادعإ ةينازيلما ... ،لخا يأ نأ ةبسالمحا ةماعلا اهفده ،ليام امأ ةيليلحتلا ةبسالمحا فدهتف لىإ ديدتَ ةجيتن لك جوتنم ىلع ،ىدح يأ ةجيتنلا اهيف ةئزمج وأ عرفتت اهيف بسح لك جوتنم لياتلباو ناف فده ةبسالمحا ةيليلحتلا وه فده يداصتقا . - نم ثيح نمزلا : ةبسالمحا ةماعلا برتعت ةبسامح ةييخرتا انهلأ لا متته لاإ تناايبلبا ةيلعفلا نع تتم تايلمع لاعف يهف لا متته الم ثدحيس في لبقتسلما نم تلاامتحا نع راعسأ داولما راعسأو ،عيبلا اقبط رذلحاو نكل لا ذختأ ينعب رابتعلاا تلاامتحا ضافنخا راعسلأا لثم تناوؤم صقن ،عئاضبلا امأ ةبسالمحا ةيليلحتلا يهف متته اساسأ رضالحبا لبقتسلماو مدختستو تناايبلا ةدافتسلال ةيلعفلا اهنم في عضو ططخ تاعقوتو ةيلبقتسم . - نم ثيح تامولعلما : ةبسالمحا ةماعلا دمتست اتهامولعم نم ططخلما نيطولا بيسالمحا امنيب ةيليلحتلا ةبسالمحا دمتستف اتهامولعم نم ةبسالمحا ةماعلا رداصمو ىرخأ . - نم ثيح لامعتسلاا : ةبسالمحا ةماعلا اهلمعتسي ريدلما لامعلاو ينلماعتلماو ابه انهلأ ةيمازلإ نم ةيحانلا ،ةينوناقلا امنيب ةبسالمحا ةيليلحتلا اهلمعتسيف نويرسلما انهلأ مهديفت في ديدتَ تايلوؤسلما و دادعإو تارارقلا ذاتخا جمابرلا ةيلبقتسلما . - نم ثيح ديفتسلما : ةبسالمحا ةماعلا ديفتسي اهنم باحصأ عورشلما نودرولماو نئبازلاو ينضرقلماو ... امأ ةبسالمحا ةيليلحتلا ديفتسلماف اهنم وه يرسلما يلخادلا ةسسؤملل يذلا ينعتسي فلتخبم ةجرختسلما تناايبلا سايقلل طيطختلاو ةباقرلاو . 15 لويتيسورأ ،تسوزبأ جد ،يوزبأ فيلاكتلا راعسأو ،ةفلكتلا ةجمرت ةيرسم ،ليزوزاح ةسسؤلما ةينطولا ،باتكلل لجا رئاز ، 1989 ص، 198 .

18 - نم ثيح تبااسلحا : تبااسح ةبسالمحا ةماعلا دمتست نم ططخلما نيطولا بيسالمحا لجستو ،اهتعيبط بسح امأ ةبسالمحا ةيليلحتلا اهلف تبااسح ةصاخ ابه يهو متته فيلاكتلبا رعسو ةفلكتلا فنصلا لمشتو 06 " فيلاكتلا " في ططخلما نيطولا بيسالمحا . - نم ثيح تاقفدتلا : تاقفدت ةبسالمحا ةماعلا ةيجراخ نم ،نيدرولما كنبلا ... امأ، ةبسالمحا ةيليلحتلا اتهاقفدتف نوكت ةيلخاد نلأ اهطاشن رصحني لخاد ةسسؤلما ةجيتن اهدامتعا ىلع ةبسالمحا ةماعلا 16 . اميفو يلي صيخلت مهلأ تافلاتخلاا ينب ينتبسالمحا في لودلجا لياتلا : لودج (مقر 01 ) : هجوأ فلاتخلاا ينب ةبسالمحا ةيليلحتلا ةبسالمحاو ةماعلا .

19 ةنراقلما لامج ةماعلا ةبسالمحا يليلحتلا ةبسالمحا ة نوناقلا رظن ثيح نم فادهلأا ثيح نم ةسسؤلما ةرظن ثيح نم تاقفدتلا ةعيبط فيلاكتلا فينصت ثيح نم قافلأا ثيح نم دعاوقلا ثيح نم لامعتسلإا ثيح نم تامولعلما ةعيبط ملاعلإا ثيح نم ثيح نم تناايبلا ةيرابجإ ةيلام ةلماش ةيجراخ ةعيبط بسح يضالما ةلدعم و ةمكمح يرغلا+ةرادلإا ةدكؤمو ةقيقد ةيجراخ ةيدقن ةيرايتخإ ةيداصتقإ ةئزمج ةيلخاد ةياغلا بسح لبقتسلما و رضالحا ةنرم لبقتسلما و رضالحا ةنرم ينلوؤسلما ةفاك ةمئلامو ةبرقم،ةعيرس و ةيلخاد ةيجراخ ةيمك و ةيدقن ردصلما : دبع يمركلا وب بوقعي ةبسالمحا ةيليلحتلا عجرم هركذ قبس ص 11 . نكيَو نأ برتعت ةبسالمحا ةيليلحتلا ممتمك ةبساحملل ةماعلا يهف لمكت ام لم مقت هب ةبسالمحا ةماعلا ذإ فدته يه لىإ ةجيتن جارختسا للاغتسلاا ةنراقلمبا ينب فيلاكتلا ةفظولما تاداريلإاو لصلمحا اهيلع ثيبح فيلاكتلا نوكت تاداريلإا و بسح ،اهتعيبط لوحو ةيفيك لاغتشا ماظن ةبسالمحا ةيليلحتلا ناف كلذ متي اساسأ ا ىلع رابتع فيلاكتلا ةصالخا تاجتنلمبا فيلاكتلاو يرغ ةصالخا ابه يأ فيلاكتلا ،ةماعلا يهف دنتست لىإ ينتعوممج نم تامولعلما . لكشلاو لياتلا ينبي ةيفيك لاغتشا هذه فيلاكتلا : لكش مقر (1) : يس تامولعلما في ماظن ةبسالمحا ةيليلحتلا .

20 ردصلما : ديعس ليكوأ ،نورخآو تاينف ةبسالمحا ،ةيليلحتلا راد ،قافلأا ،رئازلجا 1991 ، ص 06 . بلطلما نياثلا : فلتمخ ةسارد ءابعلأا و فيراصلما عرفلا لولأا : ميهافم لوح ءابعلأا و فيلاكتلا و رعس ةفلكتلا دقتعي يرثكلا نأ تاحلطصم ،فيراصلما ءابعلأا و فيلاكتلا يه تاذ نىعم دحاو ، لاإ نأ زييمتلا اهنيب رمأ يرورض تىح نىستي مهفلا قيقدلا نىعملل يقيقلحا لكل حلطصم اهنم . لكف حلطصم فلتيخ نع رخلآا نم ثيح نىعلما و لامعتسلاا و رثلأا بيسالمحا و لولدلما ييريستلا جتانلا نع هلامعتسا ، و اذله بجو نايب نياعم هذه تاحلطصلما و ةيفيك اهفيظوت في ماظن تامولعم ةبسالمحا ةيليلحتلا . تامولعم نم ةيساحملا ةماعلا فينصت و ليلحت فيلاكتلا ةصاخ تامولعم ماظن تامولعم ةبساحملا ةيليلحتلا تامدخلا و تاجتنملا فيلاكت ديدحت زكارملا رييست ةبقارم طيطختلا و ةجمربلا تامدخلا و تاجتنملا فيلاكت ديدحت تارارقلا ذاختا

21 -1 فيرعت فيراصلما : " فورصلما وه ةيلمع جورخ يقيقح ،ةرشابم ةزهاج ميقل وأ ةرابعب ىرخأ جورخ دوقنلا ، فورصلماو هلباقي داريلإا يذلا برتعي ليصتَ ىلع ."دوقنلا 17 فيرعت ءابعلأا : " يه لك كلاهتسا موقت هب ةسسؤلما صيخ علسلا و ،تامدلخا و هجولما تاجايتحلا للاغتسلاا وأ فادهلأ جاتنلإا و عيبلا هذله علسلا و تامدلخا ، نمو ةيحانلا ةيداصتقلاا برتعت ءابعلأا ةأفاكم دراوملل ةصصخلما ضارغلأ جاتنلإا عيبلاو علسلل تامدلخاو 18 . -3 فيرعت فيلاكتلا : نكيَ يمدقت ةدع تافيرعت فيلاكتلل امك يلي : أ -ةفلكتلا يـه ةعوممج ءابعلأا ةقلعتلما ةلحربم ةنيعم وأ جتنم يدام ،ينعم وأ ةعوممج ،تاجتنم وأ وأ ةمدخ ةعوممج ،تامدخ ةمدقم في ةلحرم ةنيعم لبق ةلحرلما ؛ةيئاهنلا يأ لبق الهوصو لىإ عيبلا 19 . ب -" فرعت ةفلكتلا ةداع انهبأ ةيحضت ةعومجبم نم دراولما ةيداصتقلاا ،ةردانلا ةلباق سايقلل ليالما ضارغلأ يدقنلا ةبسالمحا ةيلالما قيقحتل فده ينعم وأ ضرـغ ،ينعم وهو رملأا يذلا نيعي هنأ ءاهتنبا وأ ضرـغلا فدلها يهتني دوجو ةفلكتلا في دح "اتهاذ 20 . -4 فيرعت رعس ةفلكتلا : متي باسح رعس ةفلكتلا دعب ءاهتنا تييلمع جاتنلإا ،عيبلاو لياتلباو ءاهتنا ةرودلا ،ةيللاغتسلاا و نكيَ تافيرعت يمدقت ةددعتم رعسل ةفلكتلا امك يلي : 1 -رصنا يداد ،نودع ةبسالمحا ،ةيليلحتلا راد ةيدملمحا لجا،ةماعلا رئاز ، 1999 ، ءزلجا لولأا ، ص 13 . 18 -نوحمرد ،للاه ةبسالمحا ةيليلحتلا ماظن تامولعم يريستلل دعاسمو ىلع ذاتخإ رارقلا في ةسسؤلما ، ةحورطأ هاروتكد ، ةعماج ،رئازلجا 2004 ، 2005 ، ص . 25 19 -رصنا يداد ،نودع ةبسالمحا ،ةيليلحتلا عجرم قبس ،هركذ ص 13 . 20 -دممح يماس يضار ، ئدابم ةبسامح ،فيلاكتلا رادلا ،ةيعمالجا ،ةيردنكسلإا 2003 ، ص 18 .

22 "-رعس ةفلكتلا وه ةعوممج فيلاكتلا تيلا اهلمحتي جتنم ينعم وأ ةمدخ ةمدقم وأ ةعوممج نم ةيدالما تاجتنلما وأ ةعوممج تامدخ في ةلحرم اهعيب ، ءادتبا نم قلاطنا ةيلمع اهدادعإ لىإ ةياغ الهوصو ةلحرلما لىإ ةيئاهنلا بستَو اهيف فيلاكت ،عيبلا نىعبمو ،رخآ نإف جتنلما عابلما وأ ةمدلخا ةعابلما لا ىوس كلتم رعس ةفلكت ديحو وهو عوممج فيلاكتلا تيلا قلعتت "هب 21 . "- برعي رعس ةفلكتلا ىلع ءاهتنا تييلمع جاتنلإا عيبلاو جتنملل ،يئاهنلا ثيح مضي لك فيراصلما نم ةدالما ءارش ةيلولأا داولماو ةيرورضلا ىرخلأا لىإ ينح دادعإ جتنلما "هعيبو 22 امم قبس حضتي نأ رعس ةفلكتلا وه موهفم ،يداصتقا برعم نع ةعوممج نم فيراصلما ةقفنلما ءدب نم ةيلمع ءارشلا ةيهتنم ةيلمعب ،عيبلا بترتو هذه فيراصلما اقفو لحارلم طاشنلا نوكتل في لك ةلحرم ةفلكت ،ةنيعم هنمو جتنتسن نأ جتنملل ةدع فيلاكت يرغ نأ هل رعس ةفلكت دحاو . عرفلا نياثلا : فينصت و بيوبت رصانع فيلاكتلا : " نإ دوصقلما بيوبتلبا وه عيمتج رصانع فيلاكتلا في تاعوممج ةيسيئر ةيعرفو لك اهنم لميح اسما ،انيعم كلذو فدبه ليهست عيمتج بيوبتو تناايب فيلاكتلا و سايق فيلاكت تادحولا ةجتنلما ،ةعابلماو دادعإو مئاوق فيلاكتلا جئاتنو لامعلأا 23 " اذل ناك نم يرورضلا فينصت هذه فيلاكتلا ضرغب ةباقرلا طيطختلاو ذاتخاو ،رارقلا كانهو ةدع فيلاكتلل تافينصت اههمأ : 1 -فينصت فيلاكتلا بسح اهتعيبط : فنصت فيلاكتلا بسح اهتعيبط قفو تبااسلحا ةدمتعلما في ماظنلا بيسالمحا ، ثيح موقي اذه فينصتلا ىلع 21 -رصنا يداد ،نودع ةبسالمحا ،ةيليلحتلا عجرم قبس ،هركذ ص 14 . 22 -يلع ،لاحر رعس ةفلكتلا ةبسالمحاو ،ةيليلحتلا عجرم قبس ،هركذ ص 38 . 23 -ةسسؤلما ةماعلا ميلعتلل نيفلا بيردتلاو ،نيهلما ئدابم ةرادإ ،لامعلأا ةرادلإا ةماعلا ميمصتل ريوطتو ،جهانلما ةكلملما ةيبرعلا ،ةيدوعسلا نودب ةنس ،رشن ص 08

23 م ا ةاعر تاقفدتلا ةيجرالخا ةسسؤملل يأ في اتهاقلاع عم اهطيمح يجرالخا ) نودروم ، ءلامع ، تاسسؤم ةيلام ، ةلودلا ، لامعلا ... لخا (، وهو فينصت يرغ فاك باسلح و ليلتَ فلتمخ فيلاكتلا في ةبسالمحا ةيليلحتلا تيلاو متته لكشب بركا تاقفدتلبا ةيلخادلا ةسسؤملل . 2 -فينصت فيلاكتلا بسح ةفيظولا في ةسسؤلما : نإ ضرــغلا يساسلأا نم اذه بيوبتلا وه رصح ةفلكت لك ةفيظو نم فئاظو ةسسؤلما ةيداصتقلاا ) ،نيوتم جاتنإ ، قيوست ( ، نم للاخ ام قفني اهيلع نم رصانع فيلاكت ةيساسأ ) داوم ، روجأ (، زينم في اذه ام فينصتلا يلي 24 : أ-ةفلكت رشلا ا ء : يهو لثتم ةفلكت ،عئاضبلا داولما ،ةيلولأا مزاوللا ،ةاترشلما لمشتو رعس ءارشلا ءابعلأاو ةقحللما ةيلمعب ءارشلا ) ،لقنلا ،تانيمأتلا موسرلا ةيكرملجا (. ب . ةفلكت عنصلا ) جاتنلإا (: لمشت ةعوممج ءابعلأا ةقحللما في ةيلمع جاتنإ جتنم ام تىح ةلحرلما ةيئاهنلا ) ةلحرم لوخدلا لىإ نزاخلما عيبلل (، لمشتو ةفلكت ءارش داولما ةيلولأا مزاوللاو ةكلهتسلما ةفاضلإبا لىإ فيلاكت عينصتلا ةرشابلما يرغو ةرشابلما . ت -ةفلكت عيزوتلا : يهو ةعوممج ءابعلأا ةطبترلما ةيلمعب عيزوتلا وأ ةيلمع ام دعب ،جاتنلإا لمشتو فيراصلما ةيلخادلا ةطبترلما ةيلمعب عيبلا فيراصلماو ةيجرالخا : ،لقنلاك راهشلإا تامدخو ام دعب عيبلا ... ،لخا عم ذخلأا ينعب رابتعلاا ةعيبط طاشن ةسسؤلما ) ،ةيراتج ،ةيجاتنإ يمدخ ة ( . 3 -فينصت فيلاكتلا بسح اهتقلاع جتنلمبا : مسقت رصانع فيلاكتلا قفو اذه فينصتلا لىإ 25 : 24 -دممح يماس ا ،يضر ئدابم ةبسامح ،فيلاكتلا عجرم قبس ،هركذ ص 50 .

25-J.Trahand, B.Morad, E.C . Charles, comptabilité De Gestion : Coût, activité , réparation, Press

24 أ-ءابعلأا ةرشابلما : يهو ابع ة ر نع ةعوممج فيراصلما تيلا لمتَ ةرشابم لىإ ةفلكتلا ةيئاهنلا جتنملل لكشب رشابم نمو اهنيب : ةفلكت داولما ةيساسلأا ةلمعتسلما في ،جاتنلإا ةفلكت ديلا ةلماعلا ةرشابلما تامدخ، ةرشابم ثابحلأاك . ب -ءابعلأا يغ ةرشابلما : يهو ابع ة ر نع فيلاكتلا ةقفنلما نع طاشنلا لياجملإا لاو صتخ جتنم ينعم ةلحرم وأ ،ةددمح يأ كترشي اهيف رثكأ نم ،جتنم انهو حرطت ةيلاكشإ اهليمتَ لىإ رعس ،ةفلكتلا ثيح متي اهعيزوتو اهليمتَ قفو تارشؤم تاودأو ةيضيار ىلع ةفاك فلتمخ ،تاجتنلما نكيَو ركذ ضعب عاونأ هذه فيلاكتلا : - ةفلكت داولما يغ ةرشابلما : يهو ابع ة ر نع ةفلكت داوم ةمزلا ةيلمعل جاتنلإا لاو نكيَ اهليمتَ لىإ تاجتنلما لكشب ؛رشابم يأ انهأ تسيل نم تناوكم جتنلما لاثم : ،تويزلا داوم ،ةنايصلا دوقولا ... لخا . - تاعاس لمعلا يغ ةرشابلما : بتاورك روجأو ) ريدم ،عنصلما ينبقارلما ءانمأو نزاخلما ( ، يأ انهأ يرغ ةفلكت ةطبترم تادحولبا ةجتنلما . - ةفلكت جاتنلإا يغ رشابلما : مضتو لك نم : • ةفلكت هايلما ضارغلأ ةيعانص يأ هايلما ةيرورضلا يرسل ةيلمعلا ؛ةيجاتنلإا • ةفلكت ةقاطلا ةيئبارهكلا نم ،ةءاضإ ةئفدت ؛ • تاقفن لقن نزخو داولما مزاوللاو نم موسر بئارضو نحشو لقنو بيترتو داولما ؛مزاوللاو • تاقفن ةيدادعإ ةنايصو ةصاخ تاقفن ليغشتلا . .4 فينصت فيلاكتلا بسح اهتقلاع مجبح طاشنلا : نإ اذه فينصتلا برتعي نم تافينصتلا ةمهلما رصانعل ،فيلاكتلا ثيح هنأ طبتري ةساردب كولس رصانع فيلاكتلا بسح اهتقلاع مجبح طاشنلا ، وهو فدهي اساسأ لىإ ليلتَ ةيدودرلما و ةهماسلما في ديدتَ رعس لكل عيبلا جتنم نمو، للاخ هذه ةساردلا زينم ةثلاث عاونأ نم فيلاكتلا : أ-فيلاكتلا ةيغتلما : يهو كلت فيلاكتلا تيلا يرغتت اهعومجبم عم يرغتلا مجبح ،طاشنلا ىقبيو بيصن ةدحولا ةدحاولا اتبثا عم يرغت مجح طاشنلا .

25 ب . فيلاكتلا ةتباثلا : يهو كلت فيلاكتلا تيلا لا يرغتت يرغتب مجح ،طاشنلا يأ انهأ ىقبت ةتبثا نودب ،يرغت نكل بيصن ةدحولا ةدحاولا يرغتي يرغتب مجح ،طاشنلا نمو ةلثمأ هذه ،فيلاكتلا تافورصم رايجلإا ينمأتلاو رادلإاو ة 26 . ت . فيلاكتلا هبش ةيغتلما : " يه كلت فيلاكتلا تيلا لمتَ تافص لك نم فيلاكتلا ةيرغتلما ةتباثلاو في سفن ،تقولا يهو زيمتت ةبوعصب اهلصف نع اهضعب ،ضعبلا لثم فيلاكت ءالما ،ءبارهكلاو ،ةنايصلاو لمعلا روجأو يرغ شابلما ر ة لخا . .. 27 . -5 فينصت فيلاكتلا بسح ةظلح ةترفلا(ابهاسح )ةينمزلا : فنصت فيلاكتلا قفو اذه فينصتلا بسح ةظحللا ةينمزلا تيلا تميق اهيف لىإ : أ . فيلاكتلا ةيقيقلحا : و ىمست فيلاكتلا ةييخراتلا وأ ةيبسالمحا ، و يه فيلاكتلا تيلا تعقو لاعف تمو في اهليجست رتافدلا ةيبسالمحا . ب فيلاكتلا ةيريدقتلا " : و ىمست كلذك فيلاكتلا ةقبسلما وأ ةيرايعلما ، و ميقت اقبسم بسح دعاوق ةنيعم ، و فدته اساسأ لىإ حامسلا فرعتلبا لىإ حنا ا تافر فيلاكتلا ةيقيقلحا و تيلا دعاست دعب اهليلتَ في ذاتخا تارارق "حيحصتلا 28 . عرفلا ثلاثلا : تناوكم فيلاكتلا و رعس ةفلكتلا : ضرغب باسح فلتمخ فيلاكتلا و رعس ةفلكتلا قفو ئدابم ةبسالمحا ةيليلحتلا ، بيج عاضخإ فيلاكتلا ةلجسلما في ةبسالمحا ةماعلا لىإ ضعب لوصحلل تايريغتلا ىلع فيلاكت ةبرم ر ياداصتقا ، و هيلع نكيَ زييمتلا ينب ثلاث تناوكم فيلاكتلل و رعس ةفلكتلا و يه : 1 -ءابعلأا ةبرتعلما : 26 ليعاسمإ ييح ،تييركتلا ةبسامح فيلاكتلا ) يااضق ةرصاعم ( ، راد دمالحا رشنلل ،عيزوتلاو ،نامع ،ندرلأا 2007 ، ص 36 .

27 _- Henri Cullmann, La Comptabilité Analytique, Edition Bouchene, Alger, 1993,P32.

28 -انحوي دبع لآ مدآ لحاصو ،قزرلا ةبسالمحا ،ةيرادلإا راد دمالحا رشنلل ،عيزوتلاو ،نامع ،ندرلأا ط 2 ، 2006 ، ص 68 .

26 و يه ءابعلأا ةكترشلما ينب ةبسالمحا ةيليلحتلا و ةبسالمحا ةماعلا و مسقنت اهرودب لىإ ينمسق : أ . ءابعأ ةاوتمح في فيلاكتلا سفنب غلبلما بوسلمحا في ةبسالمحا ةماعلا : و قلعتي رملأا انه كلتب ةقلعتلما ءابعلأا طاشنلبا يداعلا ةسسؤملل لثم فيراصم ديلا ةلماعلا ... لخا ؛ ب -ءابعأ ةاوتمح في فيلاكتلا غلببم فلتيخ نع غلبلما لجسلما في ةبسالمحا ةماعلا : يأ لجست ميقب وأ بركا رغصا نم ميق هذه ةيرخلأا ، و نمضتت ام يلي : - قرف جامدلإا ىلع داولما : فادهلأ ةيداصتقا نكمتللو نم ذاتخا ضعب تارارقلا ،ةيريدقتلا نكيَ بحاصل ةسسؤلما نأ لمعتسي ةفلكت ،ةيلادبتسا نىعبم لامعتسا ةقيرط جارخلإ ،داولما فلتتخ نع كلت ةلمعتسلما ةبسالمحا في ،ةماعلا امم يدؤي امتح لىإ روهظ تاقورف في ةميق هذه داولما . - ءابعأ مادختسلاا : ىمستو اضيأ كلاتهلابا نيقتلا وأ كلاتهلاا ،يداصتقلاا تيلا ضوعت تاكلاتهلاا تاصصمخ ةلجسلما في ةبسالمحا ةماعلا ) كلاتهلاا يئابلجا ( ، متيو ابهاسح ىلع ساسأ ةميقلا رامثتسلال ةيلالحا ) سيلو ةميقلا ةييخراتلا ( كلذكو ىلع ساسأ ةدم هتايح ةلمتلمحا ، درجمف لامعتسا ينتفلتمخ ينتقيرط في مييقت امثتسلاا ر ،تا رهظت تاقورف امإ نأ نوكت ةبجوم وأ ةبلاس ةنراقم ةبسالمحبا ةيليلحتلا . اذإف ناك طسق كلاتهلاا بوسلمحا ىلع ساسأ ةقيرط ةبسالمحا ةيليلحتلا بركأ نم كلذ يذلا تم هباسح ةقيرطب ةبسالمحا ،ةماعلا فوسف جمدت ةميق ةيلك و برتعي قرفلا ينب ينتبسالمحا ءابعأك ،ةيفاضإ امأو اذإ ناك رغصأ طسقلا نإف قرفلا ينب ينتبسالمحا لثميس ءابعأ يرغ ةبرتعم في ةبسالمحا ةيليلحتلا . - ءابعلأا ةعزولما ىلع ةدع تاونس و تناوؤلما : " دق رهظت تاقورف في ةميق ءابعلأا ةعزولما ىلع تاونس ةدع وأ في ةميق تناوؤلما ةجيتن اهليجست في ةبسالمحا ،ةماعلا ادامتعا ىلع تاءارجإ ةينوناق وأ ةيئابج وأ قفو يرياعم ةيداصتقا ةددمح نم فرط ةسسؤلما ةلاحك عافترا راعسأ داولما ،ةيلولأا وأ تابلقت راعسأ فرصلا وأ تىح نيوكت تناوؤم رئاسخلل "ةلمتلمحا 29 . 2 -ءابعلأا يغ ةبرتعلما : اذإ تناك ةيبلغأ ءابعلأا ةلجسلما في ةبسالمحا ةماعلا جمدت في باسح ،فيلاكتلا 29 -نوحمرد ،للاه عجرم قبس ،هركذ ص 28 .

27 ضعبلاف اهنم ىلع سكعلا لا ذخؤي ينعب رابتعلاا في ةبسالمحا ،ةيليلحتلا و ىمست هذه ةيرخلأا ءابعلأبا ةلباقلا يرغ ،ليمحتلل و قلعتي رملأا اساسأ تلاالحبا ةيلاتلا : أ-ءابعلأا ةيئانثتسلاا : لثم : ءاـفطإ فيراصلما ،ةيدادعلإا تاكلاتهلاا ةيئانثتسلاا ةصالخا يــضارلأبا و ،للمحا ةرهش تناوؤلما لكب اهعاونأ . ب . ءابعلأا تيلا لا قلعتت ةرشابم للاغتسلابا يداعلا : و يه ءابعأ سيل اله ةقلاع ةرشابم طاشنب ةسسؤلما و نكيَ اهرابتعا تاكلاهتسإك و ءابعأ لم مهاست في ةيجاتنإ ةسسؤلما لثم : طاسقأ ينمأتلا ىلع ةايلحا بحاصل .لمعلا 3 -ءابعلأا ) رصانعلا ( ةيفاضلإا : " يه ابع ة ر نع ءابعأ ،ةيهمو يرغ ةلجسم في ةبسالمحا ،ةماعلا و جمدت في فيلاكتلا ىلع ىوتسم ةبسالمحا ةيليلحتلا ضرغب اهئاطعإ نومضم يداصتقا دج ،بسانم حمسي ةماقبإ ةنراقم ينب ،تاسسؤلما امهم ناك اهلكش ،نيوناقلا امهمو تناك اهتيجيتاترسإ ةيليومتلا ، و فنصت هذه ءابعلأا لىإ "ينفنص 30 عفدلا يرظنلا لامعلأ بحاص ةسسؤلما : في ةسسؤلما ةصالخا نإف ةيلمع ةرادلإا موقي ابه بحاص ةسسؤلما ىضاقتيو لباقم لثمتي في ةجيتن ،ةسسؤلما يأ حبرلا فياصلا ، اذبهو نإف جأ ة ر وأ لباقم هلمع لا لثيَ ائبع في ةبسالمحا ةماعلا ، لباقلمبا في تاسسؤلما تيلا اهريدي نويرسم نوضاقتي اوجأ ر بستَ نمض ءابعأ ،ةماعلا ةبسالمحا كلذل يكلف لصنح ىلع رعس ةفلكتلا وذ نىعم يكلو عيطتسن هتنراقم اضيأ عم رعس ةفلكتلا سفنل في جتنلما ةسسؤم ةصاخ وأ في ةسسؤم اهريدي ،نويرسم بيج ذخلأا ينعب رابتعلاا جأ ة ر بحاص ةسسؤلما . ب -غلبم ةدئافلا بوسلمحا سأر ىلع لالما صالخا : نإ تاسسؤلما دنع اهمادختسا لاوملأ ةيجراخ يهف عفدت دئاوف اهنع بستَو و لجست نمض ءابعأ ةبسالمحا ،ةماعلا نكلو لامعتسا سأر لالما صالخا لا متي عفد هيلع دئاوف لياتلباو يهف يرغ ةلجسم نمض ءابعأ ةبسالمحا ،ةماعلا كلذل متي ةفاضإ ءابعأ ةيداصتقا لثتم ةأفاكم ،ةصالخا لاوملأا بسانتت عم لدعم ةدئافلا لومعلما هب في كونبلا و بيج نأ ذخيأ ينعب رابتعلاا اذه رصنعلا دنع فيلاكتلا باسح . ردتجو انه ةراشلإا لىإ نأ هذه ةأفاكلما ةيلالما لمعل لغتسلما وأ ةدئاف سأر لالما لا لجست في ةبسالمحا ابم ،ةماعلا انهأ ءابعأ ةيهمو و تسيل ةيقيقح . 30 -رصان يداد ،نودع ةبساحملا ،ةيليلحتلا عجرم قبس ،هركذ ص 22 .

28 ءاوسو قلعت رملأا رصانعلبا ةيفاضلإا تيلاو لا رهظي اله يأ رثأ بيسامح في ةبسالمحا ،ةماعلا وأ يرغ ءابعلأا ةبرتعلما تيلاو لا رهظت في ةبسالمحا ،ةيليلحتلا نإف رارق اهذخأ وأ مدع اهذخأ ينعب رابتعلاا في فيلاكتلا باسح دوعي ةسسؤملل ،طقف برتعيو اذه نكيَ يريستلا رارق ةباثبم يربعتلا نع تالجاعلما ةيبسالمحا ةفلتخلما تيلاو حمست لاقتنلابا نم ءابعأ ةبسالمحا ةماعلا لىإ ءابعأ ةبسالمحا ةيليلحتلا ةقلاعلبا ةيلاتلا : مق لكشلا : ( 02 ) ديدتح ءابعأ ةبسالمحا ةيليلحتلا ردصلما : رصنا يداد ،نودع ةبسالمحا ،ةيليلحتلا راد ةيدملمحا ،ةماعلا ،رئازلجا 1999 ، ءزلجا ،لولأا ص 21 . ءابعأ ةبساحملا ةيليلحتلا ) ءابعلأا ةلمحملا = ) ءابعأ ةبساحملا ةماعلا + ءابعلأا ةيفاضلإا - ريغ ءابعلأا ةربتعملا

ءابعأ

ةبساحملا

ةماعلا

ءابعأ

ريغ

ةربتعم

ــــــــــــــــــــــ

ءابعأ

ةربتعم

29 ثحبلما نياثلا : بيلاسأ ديشرت فيلاكتلا نع قيرط ةبسالمحا ةيليلحتلا . بلطلما لولأا : بيلاسأ ةيمك ةيديلقت ديشترل فيلاكتلا . عرفلا لولأا : بولسأ ةفلكتلا ةيلكلا ) ةيقيقلحا ( و ةفلكتلا ةيرايعلما . برتعي اذه بولسلأا لوأ بيلاسلأا في ةبسامح ،فيلاكتلا موقي ليمحتب جتنلما ءاوس ةعلس تناك وأ ةمدخ اهبيصنب نم ةفاك رصانع فيلاكتلا ةرشابلما وأ يرغ ةرشابلما . 1 - موهفم بولسأ ةفلكتلا ةيلكلا : " رهظ اذه بولسلأا ،اسنرفب يسمو بم ا زكر ليلحتلا دقو ناك اله لامج عساو في قيبطتلا ىلع رابتعا انهأ ةبسالمحا ةقباطلما يرسل ةسسؤلما نم ثيح اهميسقت لىإ فئاظو ماسقأو بسح لكيلها ،يميظنتلا فرعتو انهأ ىلع : " ةفلكت جوتنلما في ةلحرلما ةيئاهنلا ابم اهيف ةفلكتلا ةيقيوستلا عم ةراشلإا لىإ نأ ططخلما بيسالمحا يسنرفلا يرغ دق رعس ةفلكتلا ةفلكتلبا ةيئاهنلا " 31 . 2 بولسأ - فيلاكتلا ةيرايعلما برتعي دحأ بيلاسلأا ةبسانلما مييقتل ءادأ ،تاسسؤلما رهظو فدبه يريست ديلا ةلماعلا لخاد ةسسؤلما ةقيرطب نسحأ امدعب عسوت همادختسإ في تاسسؤلما ، فرعت انهبأ " فيلاكتلا ةددلمحا امدقم ىلع ساسأ يلمع في فورظ ةنيعم تيلاو ذختت ساسأ سايقل طبضو فيلاكتلا ةيلعفلا 32 " ، فدهيو بولسأ فيلاكتلا ةيرايعلما لىإ 33 : أ . ديدتَ ءارج نم تافارنحلاا ةنراقم فيلاكتلا ةيرايعلما فيلاكتلبا ةيقيقلحا . ب . ليلتَ دصق تافارنحلاا ديدتَ بابسأ اهعوقو لوؤسلماو اهنع . ت . برتعت ةفلكتلا ةيرايعلما ةادأ نم تاودأ ةباقرلا ىلع ةيافكلا ةيجاتنلإا نم ثيح داولما روجلأاو فيلاكتلاو 31 -دبع يمركلا وب ،بوقعي ةبسالمحا ،ةيليلحتلا ناويد تاعوبطلما ،ةيعمالجا لجا ا ،رئز 2005 ، ص 32 . 32 -دبع يمركلا وب ،بوقعي عجرم قبس ،هركذ ص 227 . دبع - رصانلا بإ ا ميهر ،رون نايلع ،فيرشلا ةبسامح فيلاكتلا ،ةيعانصلا راد ةيرسلما رشنلل ،عيزوتلاو ،نامع ص 29 .33

30 ةيعانصلا يرغ ةرشابلما ىرخلأا . عرفلا نياثلا : بولسأ فيلاكتلا ةيئزلجا . دعاسي اذه بولسلأا في ديدتَ جئاتنلا ذاتخاو لمشيو تارارقلا : 1 - بولسأ فيلاكتلا ةيغتلما موقي اذه بولسلأا ىلع ساسأ رابتعإ فيلاكتلا ةيرغتلما يه فيلاكتلا ةصالخا طاشنلبا لاو موقت ليمحتب فيلاكتلا ةيلكلا ىلع تادحو جاتنلإا ءاوس تناك ةعلس وأ ،ةمدخ قبطيو اذه بولسلأا في تاسسؤلما تيلا جتنت ةدع تاجتنم ةعفد ةدحاو يهو دمتعت ىلع ةقرفتلا ينب فيلاكتلا ،ةتباثلاو ةيرغتلما وهو موقي ىلع أدبم ليمحتلا يئزلجا فيلاكتلا رصانعل لىإ تادحو جاتنلإا في ةيانه تفلا ة ر دنع جارختسا ةجيتنلا ،ةيفاصلا ثيح حرطت فيلاكتلا ةتباثلا شمالها نم ىلع ةفلكتلا ةيرغتلما لكل ،جتنم فرعيو بولسأ فيلاكتلا ىلع ةيرغتلما هنأ '' بولسأ دمتعي اساسأ ىلع لصفلا ينب فيلاكتلا ةتباثلا ةيرغتلماو باسحو رعس ةفلكتلا طقف فيلاكتلبا ضارغلأ ةيرغتلما يريستلا 34 . -2 بولسأ فيلاكتلا ةرشابلما نإ ساسأ ليلحتلا مييقتلاو في بولسأ فيلاكتلا ةرشابلما دمتعي ىلع ةفلكتلا ،ةرشابلما دنجو ةفلكت ةدحولا ةتبثا ىقبت لاو رثأتت تابلقتب ،جاتنلإا يأ ليمتَ تادحولا ةجتنلما اهبيصنب نم فيلاكتلا ةرشابلما طقف 35 . 3 - بولسأ ليمحتلا نيلاقعلا فيلاكتلل ةتباثلا بولسأو ةفلكتلا ةيشمالها أ-بولسأ ليمحتلا نيلاقعلا فيلاكتلل ةتباثلا : موقي ليمحتلا نيلاقعلا فيلاكتلل ىلع ميسقت فيراصلما لىإ ةيرغتم ةتبثاو متيل ليمتَ فيراصلما ةتباثلا بسانتلبا عم تادحولا ،ةجتنلما بستَو ةقلاعلبا ةيلاتلا 36 : - فيلاكتلا ةتباثلا ةلملمحا = فيلاكتلا ةتباثلا ةيلعفلا x ) ىوتسم طاشنلا يقيقلحا / ىوتسم طاشنلا يداعلا ( - لماعم ليمحتلا = ىوتسلما يقيقلحا طاشنلل يداصتقلاا / ىوتسلما يداعلا طاشنلل يداصتقلاا . 34 -دبع يمركلا وب ،بوقعي عجرم قبس ،هركذ ص 213 . 35 لامك نسح ةعجم ،يعيبرلا نودعس يدهم ،يقاسلا ةبسامح فيلاكتلا ،ةيعانصلا راد ءارثإ رشنلل ،عيزوتلاو ،نامع 2008 ، ص 84 . 36 -دبع يمركلا وب ،بوقعي عجرم قبس ،هركذ ص 213 .