دور التدقيق الداخلي في حوكمة الشركات

(1)

ةعماج نماغتسم سيداب نب ديملحا دبع ةيلك مولعلا ةيداصتقلاا و مولع يريستلا مسق : مولع يريستلا عرف : قيقدت بيسامح يريستلا ةبقارم و ةركذم ةمدقم جرتخ نمض تابلطتم لين ةداهش ترسالما ةركذلما ناونع نم دادعإ بلاطلا : تحت فارشإ ذاتسلأا ة: -زيزعلا دبع ىفطصم - أ . ةشئاع ناميلس ءاضعأ ةنجل ةشقانملا أ. يتوغ نيدموب يشايعلب ذاتسأ رضاحم ةعماج مناغتسم اسيئر أ. ودجم ينارهو ب ذاتسأ رضاحم ةعماج اررقم مناغتسم أ . نيساي ناديز نب ذاتسأ رضاحم ةعماج مناغتسم اشقانم - مسوملا يعماجلا : 2014 - 2015 .

تاكرشلا ةمكوح يف يلخادلا قيقدتلا رود

بيلحلا جاتنلا سكمياس ةسسؤم ةلاح ةسارد

مناغتسم

(2)

ءادهإ

ىلإ

نم

تءاضأ

يل

يبرد

ملظملا

ىلإ

نم

ناك

اهبح

يداز

يدامعو

ىلإ

نم

تنك

يمتحأ

اهئاعدب

صلاخلا

اهنانحو

ىلإ

يمأ

لا

ةبيبح

ىلإ

نم

عرز

يف

يبلق

حور

يدحتلا

و

داهتجلاا

يناقسو

ةياعرلاب

مامتهلااو

رانأو

يبرد

ينحنمو

بحلا

ىلإ

يبأ

قدصأ

سانلا

لأسأ

للها

نأ

امهظفحي

ميديو

امهل

ةحصلا

ةيفاعلاو

ىلإ

بولقلا

ةرهاطلا

سوفنلاو

ةئيربلا

و

اوناكو ينودعاس نيذلا يتوخإ

انوع

يل

ىلإ

لك

ر

ف

اق

ء

يبرد

و

قيدص

ا

ضاير ي

روصنمو

ىلإ

لك

ءلاؤه

ءازعلأا

يدهأ

ةرمث

يدهج

زيزعلا دبع

(3)

لاكشلأا ةمئا ق

ةحفصلا لكشلا ناونع لكشلا مقر 15 _{تاكرشلا ةمكوح ماظن} )1.1( 17 _{تاكرشلا ةمكوح قيبطتل ةيس}_ا_{سلأا تاد}_دلمحا )1.1( 18 _{تاكرشلا ةمكوح زئاكر} )1.1( 19 OECD_ةيمن_{تلاو يداصتقلاا نواع}_{تلا ةمظنم}_{نع ةردا صلا تاكرشلا ةمكوح} _ئدابم )1.1( 13 _{تاكرشلا} _{ةمكوح ئدابم قيبطت} _دنع_{ةققلمحا فادهلأا} )5.1( 17 _{دشا رلا مكلحا قاثيم قفو} _{ةلدابتلدا متهاقلاعو} _{ةسسؤلدا لخاد}_{ةلعافلا فارطلأا} ةسسؤملل رئازلجا في ( 1.1 ) 19 _{في ةسسؤملل دشا رلا مكلح}_{ا قاثيم قفو} _{ةلدابتلدا متهاقلاعو} _{ينيجرالخا} _{ةلعافلا فارطلأا} رئازلجا ( 7.1 ) 71 _{ةيجذونم ةكرش في يلخا}_{دلا قيقد}_تلا_{ةدحو عقولد جذونم} )1.1( 111 _{ةنيطنسقب تاك رلمحا ةسسؤلد يميظن}_{تلا لكيلذا} )1.1( 111 _سنلجا _{ساسأ ىلع}_{ةن يع}_لا_عيزوت )1.1( 117 _{ةيرمعلا ةئف} _لا_{ساسأ ىلع}_{ةن يع}_لا_عيزوت )1.1( 118 _{ةبرلخا تاونس} _{ساسأ ىلع}_{ةن يع}_لا_عيزوت )1.1( 119 _{تاكرشلا ةمكولح لا عف راطإ رفاوت} _:_ل_{ولأا أدبلدا} _{ساسأ ىلع} _{ةن يعلا عيزوت} )5.1( 111 _{ينهماسلدا قوقح ةياحم} _:_{نياثلا أدبلدا} _{ساسأ ىلع}_{ةن يعلا عيزوت} )1.1( 111 _{ينهماسملل ةيواستلدا ةلماعلدا}_:_{ثلاثلا أدبلدا} _{ساسأ ىلع}_{ةن يعلا عيزوت} )7.1( 111 _لح_ا_{صلدا بااحأ قوق}_{بح فاترعلاا} _:_عبا_{رلا أدبلدا}_{ساسأ ىلع}_{ةن يعلا عيزوت} )8.1( 119 _{ةيفافشلاو حاصفلاا} _:_{سمالخا أدبلدا} _{ساسأ ىلع}_{ةن يعلا عيزوت} )9.1( 111 _{ةرادلإا سللر تايلوؤسم} _:_سدا_{سلا أدبلدا} _{ساسأ ىلع}_{ةن يعلا عيزوت} )13.1(

(4)

(5)

لوادجلا ةمئا ق

ةحفصلا لودجلا ناونع لودجلا مقر 35 دشا رلا مكلحا قاثيم في ة د دلمحاو ،ةسسؤلدا في دشا رلا مكحلل ةيساسلأا يرياعلدا_{رئازلجا في ةسسؤملل} ( 1.1 ) 65 )فللأا ةلسلس( Attribut Standards_{تام سلا يرياعم} )1.1( 66 )ينفللأا ةلسلس( Performance Standards_{ءادلأا يرياعم} )1.1( 88 _{يجرالخا}_ق_ي_قد_تلا_{و يلخا}_{دلا ق}_ي_قد_{تلا ينب فلاتخلاا هجوأ} )2.1( 115 _سنلجا _{ساسأ ىلع}_ةسار_{دلا ةن يع عيزوت} )1.2( 116 _{ةيرمعلا ةئف} _لا_{ساسأ ىلع}_ةسار_{دلا ةن يع عيزوت} )1.2( 116 _{ةبرلخا تاونس}_{ساسأ ىلع ةسار}_{دلا ةن يع عيزوت} )2.2( 118 _{تاكرشلا ةمكولح لا عف راطإ رفاوت} ₉_ل_{ولأا أدبلدا}_{ساسأ ىلع}_{ةن يعلا عيزوت} )3.2( 121 _{ينهماسلدا قوقح ةياحم} ₉_{نياثلا أدبلدا} _{ساسأ ىلع}_{ةن يعلا عيزوت} )4.2( 122 _{ينهماسملل ةيواستلدا ةلماعلدا}₉_{ثلاثلا أدبلدا} _{ساسأ ىلع}_{ةن يعلا عيزوت} )5.2( 124 _لح_ا_{صلدا اححأ قوق}_{بح فاترعلاا} ₉_عبا_{رلا أدبلدا}_{ساسأ ىلع}_{ةن يعلا عيزوت} )6.2( 127 _{ةيفافشلاو حاصفلاا} ₉_{سمالخا أدبلدا} _{ساسأ ىلع}_{ةن يعلا عيزوت} )7.2( 131 _{ةرادلإا سلمج تايلوؤسم} ₉_سدا_{سلا أدبلدا} _{ساسأ ىلع}_{ةن يعلا عيزوت} )8.2(

(6)

(7)

سرهفلا

ا ناونعل ةحفصلا سرهفلا ………..……… ... ةمئاق لوادلجا … .... ………..……… ةمئاق لاكشلأا ……….………. ... لما ةمدق ةماع … ... ………..……… لصفلا ا لولأ : تاكرشلا تمكوحل يرظنلا راطلإا ... ... ... 02 ديهتم ....……….……… 02 لولأا ثحبلدا : تاكرشلا تمكولح يميهافلدأ راطلإا ... 3 بلطلدا لولأا : تاكرشلا تمكوح ةيهام ... ... .. ... . .... . ... 3 بلطلدا نياثلا : تاكرشلا تمكوح فادهأو ةيهمأ ... ... . ... ... 10 بلطلدا ثلاثلا : زئاكرلا و تاددلمحا ،تاكرشلا تمكوح ماظن ... ... .... .. . ... 14 ثحبلدا نياثلا : تاكرشلا تمكوح ئدابمو ةيلودلا تامظنلدا 19……… بلطلدا لولأا : ةيمنتلا و يداصتقلاا نواعتلا ةمظنم نع ةرداصلا تاكرشلا تمكوح ئدابم .... .. .... 19 بلطلدا نياثلا : ليودلا كنبلا نع ةرداصلا تاكرشلا تمكوح ئدابم ... . ... ... . ... . .. 30 بلطلدا ثلاثلا : ليودلا دقنلا قودنص نع ةرداصلا تاكرشلا تمكوح ئدابم ... ... ... 32 ثحبلدا ثلاثلا : تاكرشلا تمكوح ئدابم قيبطت في لودلا ضعب براتج ... .. ... . ... . .. ... 34 بلطلدا لولأا : تاكرشلا تمكوح قيبطت في ةدحتلدا تايلاولاو ةدحتلدا ةكلملدا ةبرتج ... . ... .. .. 34 بلطلدا نياثلا : تاكرشلا تمكوح قيبطت في رصمو رئازلجا ةبرتج ... ... ... ... ... 41 لصفلا ةصلاخ ... ... ... 51 لصفلا يناثلا : تاكرشلا تمكوح قيبطت يف هتمهاسمو يلخادلا قيقدتلا ... ... ... 53 ديهتم ...: 53 ثحبلدا لولأا : يلخادلا قيقدتلل ماعلا راطلإا ... ... ... .. ... .... 54

(8)

بلطلدا لولأا : قيقّدتلا ةيهام . ... ... .... .... .... ... .. . .... 54 بلطلدا نياثلا : ةيلوّدلا يرياعلدا قفو يلخاّدلا قيقّدتلا ةنهم ةسرامم في رّوطتلا تاهاتجا ... 62 بلطلدا ثلاثلا : تاكرشلا تمكوح ىلع يلخاّدلا قيقّدتلا ةنهم ةسراملد ةيلوّدلا يرياعلدا رّوطت رثأ ... 73 ثحبملا يناثلا : تمكوح معدل رطاخلدا ةرادإو ةيلخاّدلا ةباقرلا ماظن مييقت في يلخاّدلا قيقّدتلا رود تاكرشلا ... .. ... 81 بلطلدا لولأا : تاكرشلا تمكوح معدل ةيلخاّدلا ةباقرلا ماظن مييقت في يلخاّدلا قيقّدتلا رود ... . .. 81 بلطلدا نياثلا : تاكرشلا تمكوح معدل رطاخلدا ةرادإ في يلخادلا قيقدتلا رود ... .. .. .. . .... 89 ثحبلدا ثلاثلا : تاكرشلا تمكوح قيبطت في ةهماسلدا فارطلأا يقابب يلخادلا قيقدتلا ةقلاع … .. . ... 96 بلطلدا لولأا : تاكرشلا تمكوح معدل يجرالخا قيقدتلاو يلخادلا قيقدتلا ينب لماكتلا . ... .. . ... 96 بلطلدا نياثلا : ةقلاعلا اكرشلا تمكوح معدل قيقّدتلا ةنلجو يلخاّدلا قيقّدتلا ينب ةينواعّتلا ... .. .. 102 بلطلدا ثلاثلا : تمكوح معدل يلخاّدلا قيقّدتلاو ايلعلا ةرادلإا ،ةرادلإا سللر ينب ةينواعّتلا ةقلاعلا تاكرشلا ... 109 لصفلا ةصلاخ ... . ... ... .. .. . .. 115 لصفلا ثلاثلا : سكمياس بيلحلا ةسسؤم ةلاح ةسارد ... 116 لصفلا ةمدقم ... . ... ... ... 117 ثحبملا لولأا .: : سكمياس ةسسؤم ميدقت ... ... 118 بلطلدا لولأا : : سكيماس ةسسؤلد ةييخرات ةذبن ... . ... ... ... 118 بلطلدا نياثلا : سكيماس ةسسؤم ماهمو طاشن ... 119 بلطم ثلاثلا : . ةسسؤملل يميظنتلا لكيلذا .... ... .... .... ... ... .... 120 ثحبملا يناثلا : سكمياس ةسسؤم ةيجيتارتسإو ماظن ... .. ... ... .. ... ... ... .... . .. 129 بلطلدا لولأا : ةسسؤلدا جاتنإ لحارم ... ، ... 129 بلطلدا نياثلا : ةسسؤلدا ةدوج ةبقارم ... 131 بلطلدا ثلاثلا .... جاتنلإاو يريستلا ةيلمع في ينهماسلدا لامعلا ددع ... .. . ... .. ... 134

(9)

ثحبملا ثلاثلا : ةسارد ةيدقن ماظنل ةبقارم رييستلا صاخلا ةسسؤملاب ... 135 بلطلدا لولأا جاتنلإا تاونسل ةيرهشلا فيلاكتلا ( 2012 -2013 -2014 ) ... . ... ... ... .... 135 بلطلدا نياثلا جاتنلإا تاونسل سكيماس ةسسؤلد تايترشلدا ةيمك ( 2012 -2013 -2014 ) 137…….. بلطلدا ثلاثلا : روطت تاعيبم ةسسؤلدا ) 2012 -2013 – ( 2014 ... 140 ةتماخ لصفلا 146……….

ةماع ةتماخ

...

148 عجارلدا ةمئاق ... 152 قحلالدا ةمئاق ...

(10)

(11)

ةمدقم

رج لماعلا لود تايداصتقا نم ديدعلا في تاكرشلا ةمكوح ئدابم قيبطتب مامتىلاا ديازت تامزأ ةّدع ءا ،ةيداصتقاو ةيلام اههمأ ماع ايسآ قرش بونج لودل ةيلالدا ةمزلأا 7331 ، ددعل ةئجافم ةيلام تاراينها لىإ ةفاضإ ينتكرشلا اىزربأ ،ةيلداعلا تاكرشلاو كونبلا تايبرك نم ينتيكيرملأا نورنإ ّطلل ةقا موكدلرووو تلااصتلال ةنس 2002 ،اىيرغو اذىو ّتلا ةجيتن بم بعلا ةيقادص ّرلا ىوتسم فعضو ةيلالدا مئاوقلا ّدلا ةباق .ةيفافشلاو حاصفلإا ةجردو ةيلخا ف دق ّت ّتلاو رئاسلخا ءافخلإ ةلّلضم ةيبسالز قرط مادختسا قوقبح بعلا يقابو ينهماسلدا كلذو ،لحاصلدا باحصأ ّتلاب ةكرش لثم ةيلداع قيقدت تاكرش عم ؤطاو نوسردنأ رثرآ تيلا ّدق قيقدت ريراقت تم ةقداص يرغ ّلش اهضرعتل ىدأ ا تامارغل تامولعلدا في ةقثلا نادقفو ةيلام اهنع حصفلدا ّترتو ، ب ع ن ةيلالدا مئاوقلا في ةيلداع ةقث ةمزأ كلذ تاكرشلل . ّنلا نم ّدحللو ّسلا جئات ةيبسالز تامولعم يمدقتو جاتنإ في ةصاخ ةلثمتلداو ،تاسراملدا هذى لثلد ةيبل زّيمتت مادعناب ةيفافشلاو ةيقادصلدا ّتلابو عض ليا ،اتهدوج ىوتسم ف تاكرشلا ةمكوبح مامتىلاا ناك ىلع دعاست تيلا ةيفافشلاو حاصفلإا قيقتح لح قوقح ةيام تاكرشلل لحاصلدا باحصأو ينهماسلدا و مهتقث ةدايز ّصلا تامولعلدا في ةردا اهنع . و ّدلا تامظنلدا نم ددع تصرح دقف ويلع ّتلاب حلطصلدا اذى لوانت ىلع ةيلو ّدلاو ليلح اهسأر ىلعو ،ةسار ّنلا قودنص ّدلا دق ّدلا كنبلا ،ليو ّتلا ةمظنمو ليو ّتلاو يداصتقلاا نواع ةيمن لأا هذى . ةيرخ ماع تردصأ 7333 تاكرشلا ةمكوح ئدابم ةنس اهتلّدعو 2004 مىأو ، وتنمضت ام ةياحم قوقح ينهماسلدا و لحاصلدا باحصأ ةرادلإا سلالر تايلوؤسمو ةيفافشلاو حاصفلإا زيزعتو ، تاكرشلا ةرادإ ميعدتل و عفر ك و لالدا قاوسأ ةءاف قيقتح .لكك داصتقلاا رارقتسا ّنأ ّلاإ تاكرشلا ةمكولح ميلّسلا قيبطّتلا يح لىإ جات نم ديدعلا يو .تايللآا ع ت ب ر ّتلا ّدلا قيقد نم يلخا ينب لآا تايل لالمجا اذى في ةدمتعلدا رود نم ول الد ، م مىاس في وطت نامض ،ةكرشلل ماعلا ءادلأا ةيقرتو ري رطاخلدا ةرادإ و ّرلا بيلاسلأا ىلع تانيستح لاخدإ رابتعا ىلع ةيباق ّنأ ّتلا ّدلا قيقد ّرلا ماظنل ةيساسأ ةزيكر يلخا ّدلا ةباق ةيلخا ، لىإ ةفاضإ ّتلا يرفوتو دادعإ ةيفافشلاو حاصفلإا نم ةيلاع ةجرد ىلعو قيقد لكشب ةيلالدا مئاوقلاو ريراق ، لخ ةمد ّلالا ةيبسالمحا تامولعلدا في مهتقث معدو لحاصلدا باحصأ ذاخالا ةمز ةيرامثتسلااو ةيرادلإا تارارقلا . ّتلا ةفيظو رابتعابو ّدلا قيقد مدخا ام ةداع يلخا لثم تاكرشلا ةمكوح في اماى ارود سراتم افارطأ سللر ّتلا ةنلج ،ةرادلإا لاو قيقد ّت قد ي ّنهإف يجرالخا ق ا .تاكرشلا ةمكوح معد في مىاست ّتلا رود ليعفت لجأ نمو قيقد ّدلا لدا دهعم رداب ،تاكرشلا ةمكوح قيبطت في يلخا ينققد ّدلا ّدلا يرياعلدا ريوطتل ينيلخا ّتلل ةيلو ّدلا قيقد ،يلخا ّوق ةادأ اهلعلج ّتلا تامدخ للاخ نم ةكرشلل ةميق ةفاضلإ ةي .ةطشنلأاو فئاظولا ةعجارمو مييقتو ةراشتسلااو ديكأ ّوطت دقلو ّدلا اذى ر ّتاو رو ّتلا ،رطاخلدا ريدقت نمضتي حبصأو وقاطن عس ّرلا تاءارجلإا نم ققح تارابتخاو ةيباق ّلكو ،ةيفافشلاو حاصفلإا يرياعبم مازتللاا ىدم .تاكرشلا ةمكوح راطإ في عقت اه

(12)

ةمدقم

لدا نم حبصأ ،يضالدا نرقلا تانيعست ذنم رئازلجا اهتجهتنا تيلا حاتفنلاا ةسايس لظ فيو مه ىعست نأ ةيرئازلجا تاكرشلا ، ،ةصالخاو ةماعلا ل بيلاسلأا نع ثحبل اىدعاست تيلا ،ةديدشلا ةسفانلدا لظ في ءاقبلا ىلع ّتلاب اذىو ،اهيف ةحلصم ملذ نم قوقح ىلع ظافلحاو تارامثتسلاا بذج ىلع اتهردق زاربإو ّسلا قيبط ةمكولح ميل ّتلا بيلاسلأا دحأك تاكرشلا ّتلا دامتعاب كلذو ،يرادلإاو ليالدا داسفلا نم ّدحلل ةفدالذا ةييريس ّدلا قيقد يلخا لا تايللآا دحأك تي نمضت .اهنع حصفلدا ةيبسالمحاو ةيلالدا تامولعلدا ةدوج وأ ثحبلا ةلكشم .لا : ّلش ّنأب ينبتي قبس ا ةيلاكشلإا لدا ّتلا نكيد ،ثحبلا اذى للاخ نم اهتلجاعم دار اهنع يربع ب ّتلا يرولمحا لؤاس ّتلا 4ليا تلل نكمي فيك دلا قيقد لا يلخا ةمكوح ليعفت يف ةمهاسم و تاكرشلا تلا اهراسم حاجن نامض يقيبط ؟. و ّتلا ىلع ةباجلإل ةلوالز في ّرلا لؤاس لأا نم ةلجم ىلع ةباجلإا رملأا بلطتي يسيئ ةلثمتلداو ةيعرفلا ةلئس في اساسأ 4 7 ) تاكرشلا ةمكوبح دوصقلدا ام ، ّلالا ئدابلدا يى امو اهقيبطتل ةمز . 2 ) ّتلا اهبستكي تيلا ةيهملأا يى ام ّدلا قيقد ،يلخا ّدلا امو ّتلا في وبعلي يذلا رو ّسلا قيبط ةمكولح ميل تاكرشلا . 3 ) ّيأ لىإ ي ىدم ع ت م د ّتلا ّدلا قيقد م ةادأك يلخا س عا د ة في ةمكولحا قيبطتل ةنيطنسقب تاكّرلمحا ةسسؤم . تايضرفلا .ايناث : دصق ةحورطلدا ةيلاكشلإا ةلجاعم ّتم ت تيلا تايضرفلا نم ةلجم ةغايص اتهابثإ متي زالصإ للاخ نم اهيفن وأ و ،ثحبلا 4يلي اميف تايضرفلا هذى لثمتت 7 ) اعت تاقلاع نمضتت تاكرشلا ةمكوح لحاصلدا باحصأب ةكرشلا طبرت ةيدق ؛ 2 ) ّتلا ةنهبم مامتىلاا فعاضت ّدلا قيقد لأا دّدعت دعب يلخا تامز ةمكوح قيبطت في مهلدا اىرود زربو ،ةيلالدا ّرلا ماظن ةيلاعف مييقت للاخ نم ،تاكرشلا ّدلا ةباق ةيلخا ةكرشلا في رطاخلدا ةرادإو ؛ 3 ) ت ع ت م د ةفيظو ّتلا ّدلا قيقد ةمكولحا قيبطت في يلخا تاكّرلمحا ةسسؤبم ّللز ّدلا ب ةسار لكش لوبقم . دلا ةيمهأ .اثلاث ةسار : همأ رهظت ةي ّنلا للاخ نم ثحبلا ّتلا طاق ةيلا 4 7 ) وم برتعي ةثيدلحا عيضاولدا دحأ ثحبلا عوض ىوتسلدا ىلع يداصتقلااو ليالدا رارقتسلاا قيقحتل ىعست تيلا علا ا يلد ؛ 2 ) في ثحبلا مىاسي حيضوت هماسم ىدم تاكرشلا ةمكوح ة باحصأ قوقح ةياحمو رطاخلدا ليلقت في ّتلا دامتعاب ،لحاصلدا ّدلا قيقد يلخا ةيرولز ةيبسالز ةيلآك ؛

(13)

ةمدقم

3 ) ّضلا طيلست ّدلا ىلع ءو ّتلا نم وجرلدا رو ّدلا قيقد رابتعاب ،ةيرئازلجا تاكرشلاب ةمكولحا ليعفت في يلخا ّيج دعاوقل لوصولا ةيرئازلجا تاكرشلا تارادلإ ةد ّوق ةادأ بلجو ماعلاو صالخا عاطقلا معدل ةي ّنلا قيقتحو ةيبنجلأا تارامثتسلاا .يللمحا يداصتقلاا وم دلا فادهأ .اعبار ةسار : ّدلا ىعست لىإ ةسار ّتلا زيك ّتلا ةفيظو ةيهمأ ىلع ّدلا قيقد كرشلا ةمكوح قيبطت في يلخا تا ، نم كلذو للاخ قيقتح ّتلا فادىلأا ةيلا 4 7 ) ّتلاو تاكرشلا ةمكوح يعوضولد ةيساسلأا ميىافلدا حيضوت ّدلا قيقد يلخا ؛ 2 ) ّتلا فلتلس ىلع فرع ّتلا راودأ ّدلا قيقد ماظن ةيلاعفو ةءافك ديدحتب حمست تيلا ،ةثيدلحا وتاهجوتو يلخا ّرلا ّدلا ةباق وتاقلاعو رطاخلدا ةرادإ في هرودو ةيلخا ّتلا ةينواع ةيهملأا تاذ فارطلأا عم ةمكوح راطإ في تاكرشلا ؛ 3 ) ّتلا ّتلا ةفيظول ناك اذإ ام ايلمع فرع ّدلا قيقد يبايجا ارود يلخا ا ّللز ةكرشلاب ةمكولحا قيبطت في ّدلا .ةسار عوضوملا رايتخا تارربم .اسماخ : ا تاربرم مىأ زبرت ّنلا في عوضولدا رايتخ ّتلا طاق ةيلا 4 7 ) ارظن عوضولداب يصخشلا مامتىلاا ةيلام ةرادإ صصخا لاجبم وطابترلا ؛ 2 ) ّنلا عوضولدا ةيهمأ ّرلا عيضاولدا دحأ ونوك نم ةجما ىا ىلع ةمالذاو ةن و يللمحا ىوتسلدا ّدلا ليو ؛ 3 ) ةنس يرئازلجا تاسسؤلدا ةمكوح ليلد رادصإ 2003 و ، ّلك ةدعاسبم هدادعإ ّت يذلا يلداعلا ىدتنلدا نم تاكرشلا ةمكولح ( GCGF ) Global Corporate Governance Forum

ّتلا ةسسؤمو ، ّدلا ليوم ةيلو ( IFC ) International Finance Corporation

، يذلاو ف ت ح ّيأ لىإ ةساردل لالمجا قيبطت متي ىدم ئدابم ّتلا دامتعاب ةيرئازلجا تاكرشلا في ةمكولحا ّدلا قيقد لخا ي . ثحبلا ةيجهنم .اسداس : عيبطل ارظن ّدلا ة و ،عوضولدا عم ايشاتمو ةسار لاو وفادىأ قيقحتل ّنلا لىإ لوصو ،ونم ةوجرلدا جئات ّت مادختسا ّتلا يفصولا جهنلدا ءزلجا في يليلح ّنلا يرظ ، ّتلا ةقلاع ليلتحو فصو للاخ نم كلذو ّدلا قيقد ةمكوبح يلخا امك ،تاكرشلا ّتم ت ّتلا جهنلداب ةناعتسلاا ّوطتب طبترلدا ءزلجا في ييخرا ّتلا ةأشنو ةمكولحا موهفبم مامتىلاا ر قيقد ّدلا ّمأ .يلخا ّتلا بنالجا في ا ف يقيبط دق ّت .ةلاح ةسارد جهنم دامتعا ّمأ ا ّنلاب تيلا تاودلأل ةبس ّت في اهمادختسا لجا يرظّنلا بنا و للاخ نم بيتكلدا حسلدا في اساسأ لثمتت طلاا ّدلاو عجارلدا ىلع علا عوضولدا لوح ةرفوتلدا تاسار و ، لاا ةكبش ىلع رفوتم وى ام اذك ،تينتن بنالجا في اّمأ ب ةناعتسلاا ّت دقف يقيبطّتلا بولسأ ةلباقلدا نايبتسلااو لاكشلأاب اهميعدتو تاجاتنتسلااو ةينايبلا ةيلمع ليهستل تايطعم ليلتحو ضرع ةسارّدلا يناديلدا ة.

(14)

ةمدقم

اعباس . ثحبلا لكيه : ّدلا عوضوم ديسجتل ،ةرظتنلدا وجئاتن لىإ لوصولاو ةسار دامتعا ّت ت ةطخ ت مض ن ثلاث ة ،لوصف ّصخ ص ّنلا بناجلل اهنم ينلصف ف ثلاثلا لصفلا امأ ،يرظ دق خ ص ص ّتلا بناجلل تيلا ةتمالخاو ةمدقلدا لىإ ةفاضإ ،يقيبط نمضتت ضعب لا ّن جئات تايصوّتلاو .اهيلإ لصوتلدا ّولأا لصفلا و ل ّنلا راطلإا في لثمتلدا ،تاكرشلا ةمكولح يرظ ّت ّتلا قرط وللاخ نم ةمكوح ميىافلد اهيلع موقت تيلا ئدابملل ةفاضإ ،اهتيهمأ ،تاكرشلا و نع ةرداّصلا ّدلا تامظنلدا و ةيل يرخلأا فيو ، لا ّت ّت قرط قيبطتل ئدابم تاكرشلا ةمكوح ضعبب .لماعلا لود نياثلا لصفلا وعوضوم ّتلا ّدلا قيقد خا و يل قيبطت في وتهماسم ثيح ،تاكرشلا ةمكوح ّت ّتلا راطلإل قرط ّتلل ماعلا ّدلا قيقد قفو ةثيدلحا وتاهجوتو ،يلخا ّدلا يرياعلدا ةمكوح ليعفتل ابه موقي تيلا راودلأا فلتلسو ،ةيلو ضرع للاخ نم كلذو ،تاكرشلا ّتلا رود ّدلا قيقد مييقت في يلخا ّرلا ماظن ّدلا ةباق ةيلخا ، وتاقلاعو رطاخلدا ةرادإ ّتلا عم ةينواع لأا يقاب فارط ،تاكرشلا ةمكوح قيبطت في ةهماسلدا في ةلثمتلدا سللر ،قيقدّتلا ةنلج ،يجرالخا قيقدّتلا .ايلعلا ةرادلإاو ةرادلإا ّمأ ف ثلاثلا لصفلا ا دق خ ص ص ّتلا بناجلل ثيح ،ثحبلا عوضولد يقيبط ّت ّتلا ةرظنل قرط نع ةماع لدا سسؤ ة ةسارّدلا ّللز ّت اىدعب ، ديدتح ةدمتعلدا ثحبلا تاودأ ، عمتلر دودحو ةسارّدلا ثم ، ب مايقلا عقاولا صيخشت يلمعلا ةمكوح ئدابلد ةسسؤبم ةيمنّتلاو يداصتقلاا نواعّتلا ةمظنم نع ةرداّصلا تاكرشلا تاكّرلمحا يرخلأا في ، قرطّتلا ل ب تاكرشلا ةمكوح قيبطت معد في يلخاّدلا قيقدّتلا رود .ةسسؤلدا سفن انماث . دلا سلا تاسار ةقبا : ةيثحبلا تاسارّدلا نم ديدعلا دجوت تلوانت تيلا ليلحّتلاو ةسارّدلاب وم تاكرشلا في ةمكولحا عوض فراصلداو ، ركذن اهنيب نمو 4 7 ) ،ةينامثع نامثع ةمكوحلا" ةكرشلل يلاملا ءادلأا ىلع اهرثأو تاكرشلا ضعب نيب ةنراقم ةسارد : "ةيرئازجلاو ةيكيرملأا ، ركذم ّدقم ة نم ،ةيلام ةيجيتاتسا صصخا يرتسجالدا ةداهش لينل ةم ةسبت ةعماج ةنسل 2070 -2077 . ثيح ىعس ّدلا للاخ نم ثحابلا ّتلا لىإ ةسار ّدلا ىلع ديكأ في تاكرشلا ةمكولح ديازتلدا رو ءادأ ينستح ةكرشلا اهيف ةحلصلدا باحصأ فادىأ ميظعت في ةهماسلداو ، يفصولا جهنلدا دامتعاب كلذو ّتلا جهنلداو ّنلا بنالجا في يليلح في نراقلدا جهنلداو يرظ ّصوت دقو ،ةلالحا ةسارد اههمأ جئاتن ةعوملر لىإ ل ّنأ ّرلا للاخ نم ةكرشلا ءادأ ةيقرتو ،يرادلإاو ليالدا داسفلا ىلع ءاضقلل ىعست تاكرشلا ةمكوح ةباق كولس طبضو ي ّصوت امك ،ةكرشلا يرس ىلع يرثأت ملذ نم تا ّدلا للاخ نم ثحابلا ل ةنراقلدا ةيناديلدا ةسار

(15)

ةمدقم

ّنأ لىإ لأا تاكرشلا تاكرشلا نم يرثكب رثكأ تاكرشلا ةمكوح تايلآو ئدابم قيبطتب مزتلت ةيكيرم ّلش ،ةيرئازلجا .ةيرئازلجا تاكرشلا ءادأ نم لضفأ ةيكيرملأا تاكرشلل ليالدا ءادلأا لعج ا 2 ) ،ديملحا دبع نيايسح دلا ريياعملل لاقتنلاا ةيمهأ" ةيلاملا ةمولعملاو ةبساحملل ةيلو ( IFRS- IAS ) "تاسسؤملا ةمكوح ليعفتل راطإك ، ةركذم ّدقم قيقدتو ةبسالز صصخا يرتسجالدا ةداهش لينل ةم ، رئازلجا ةعماج 3 ةنسل 2003 -2070 . ّتلا ةيهمأ حيضوتو ةساردل ثحبلا فدهي ثيح ّدلا يرياعلدا ولض وجو ةيلالدا ةمولعلداو ةبساحملل ةيلو ّتلا ينسحتل تاسسؤلدا ةمكولح لاّعفلا قيبط ، ذ طاقسإ ةلوالزو ب كلذو ،يرئازلجا عقاولا ىلع كل ّتإ عاب ّتلا يفصولا جهنلدا ّصوت دقو ،يليلح ّدلا للاخ نم ثحابلا ل ّنأ لىإ ةسار تيلا ةديدلجا ميىافلدا تءاج ابه ّدلا ةيبسالمحا يرياعلدا ةيلو لإا تابلطتم تعضو تيلا ّتإ بجاولا حاصف ةيلالدا مئاوقلا ضرع دنع وعاب ، في ءاوس ةيلالدا وأ ةيداصتقلاا تاسسؤلدا ، فارطلأاو نيرمثتسلدا ةقث نم ديزتو تاسسؤلدا ةمكوح تابلطتبم يفت .ىرخلأا 3 ) ،رداقلا دبع نداب نلا ةمكوح رود" ةراشلإاب ةيفرصملاو ةيلاملا تامزلأا نم دحلا يف يفرصملا ماظ "رئازجلا ةلاح ىلإ ، ركذم ّدقم ة وب نب ةبيسح ةعماج ،ةبسالزو ةيلام صصخا يرتسجالدا ةداهش لينل ةم يلع - فلشلا - ةنسل 2001 -2002 . فدهي ثحبلا ّدلا زاربلإ ّنلا في ةمكولحا ئدابم وبعلت نأ نكيد يذلا رو صلدا مظ نم ّدحلل ةيفر و ةيلالدا تامزلأا ّنلا في ةمكولحا ليعفت قرطو ،ةيفرصلدا يرئازلجا فيرصلدا ماظ ةيفرصم تامزأ ثودح يدافتل لابقتسم ، ّتلا جهنلداو يفصولا جهنلدا دامتعاب كلذو ّصوت دقو ،يليلح ّنأ لىإ ثحابلا ل ّتلاب مازتللاا قيبط ّسلا ةرشابلدا ةيبنجلأا تارامثتسلاا بذجو ةقثلا ةداعلإ مهم رمأ ةيرئازلجا كونبلا في ةيسسؤلدا ةمكوحلل ميل يفرصلداو ةيلالدا تامزلأا يدافتو .ة 4 ) ،نامسن قاحسا ميىاربا لا ةعجارملا تارادإ رود" د ةمكوحلا ئدابم ليعفت يف ةيلخا ةيقيبطت ةسارد ف يف ةلماعلا فراصملا عاطق ىلع نيطسل -" ركذم ّدقم ة ةبسالز صصخا يرتسجالدا ةداهش لينل ةم ةنسل ةزغ ةيملاسلاا ةعمالجا ،ليوتمو 2003 . ةعجارلدا تارادإ رود ثحبلا لوانت ثيح ّدلا فراصلدا في ةمكولحا ئدابم ليعفتل ةيلآك ةيلخا ّتلا يفصولا جهنلدا مادختساب كلذو ،ينطسلف في ةلماعلا ّصوت ام مىأو ،يليلح دوجو وى ثحابلا ويلإ ل ّوق طابترا ّدلا ةعجارلدا ةيلمع ءادأب مايقلا ينب ي ةبجاولا ةينهلدا يرياعلدا قفو ةيلخا ، ّدلا عجارلدا مازتلاو يلخا لذبب ّتلاو ةبرلخا رفاوت عم ةينهلدا ةيانعلا ئدابم ليعفتل ويدل نيفلا ليىأ لحا ةمكو لدا في فراص في ةلماعلا .ينطسلف

(16)

صفلا

لأا ل

لّو

(17)

ولأا لصفلا

نلا راطلإا ل

يرظ

تاكرشلا ةمكوحل

ديهمت ّسلا ؿلاخ تاكرشلا ةمكوح ـوهفبم ـامتىلاا مظاعت ةيضاتظا تاون ، نم ديدعلا ىلع تَثأت نم ول اتظ كلذو ّنلا ؼدته ثيح ،ةيعامتجلااو ةيداصتقلاا يحاو تاكرشلاو دارفلأا لحاصم قيقتح لىإ لكك تاعمتلمجاو ، لمعي ابم ىلع فامض ّتلا قيقتحو تايداصتقلاا ةملاس ّلك في ةلماشلا ةيمن ّدلا نم ّنلاو ةمدقتتظا ؿو .ةئشا امك ّيج لكايىو رطأ دوجو حبصأ ًبلطم تاكرشلا ةمكوتض ةد ةسفانتظا ىلع ةكرش يأ ةردق زيزعتل ايساسأ ا تارامثتسلاا بذجو . و دجوت ّدأ تيلا بابسلأاو لماوعلا نم ديدعلا ّسلا ؿلاخ ةمكوتضاب ـامتىلاا ةدايز لىإ ت تاون ّلعلو ،ةتَخلأا في تُلماعتتظا ةقث ةداعتسا لىإ ةساتظا ةجاتضا اىزربأ لأا لاتظا ؽاوس ةي تاراينهلاا باقعأ في اميسلا فلا فاك تيلاو ؽاوسلأا ضعب في تثدح تيلا لشفلا تلااحو ةرادلإا ءوسو داس ابهابسأ مىأ نم . و تامظنتظا ىعست ّدلا ّدلاو ةيلو ةمدقتتظا ؿو ، ةمكوتضا ؿلاخ نم ، لىإ عضو ّتلاو رطلأا فلتتؼ في تاكرشلا لمع مكتح تيلا تاميظن .ؽاوسلأا و ف ويلع ُق دق س م لا اذى لصف لىإ ثحابم ثلاث ةيساسأ ثيح ، ّولأا ثحبتظا ؿوانت يميىافتظا راطلإا ونم ؿ ّمأ .تاكرشلا ةمكوتض ف لٍاثلا ثحبتظا ا ّمت ّتلا ل وللاخ نم ضرع ا ضعب ّدلا تامظنتظ ةيلو تردصأ تيلا ئدابم ةمكوح تُح في .تاكرشلا ّدلا ضعبب تاكرشلا ةمكوح قيبطتل ةيلمع براتج ثلاثلا ثحبتظا نمضت ،ةيبرعلاو ةيبرغلا ؿو .رئازتصا اهنيب نم

(18)

ولأا لصفلا

نلا راطلإا ل

يرظ

تاكرشلا ةمكوحل

ولأا ثحبملا

ل

يميهافملا راطلإا :

تاكرشلا ةمكوحل

تض حبصأ تاكرشلا ةمكو وتستظا ىلع ةتَبك ةيهمأ ى يتظاعلاو يللمحا ـامتىا ديازت دقف . نم ديدعلا ّنلاو ةمدقتتظا تايداصتقلاا ةئشا عوضوتظا اذبه في ىبركلا تاكرشلا نم تَثكل لياتظا سلافلإاو لشفلا تلااتض ةجيتن و ةيكيرملأا ةدحتتظا تايلاولا ؽاوسلأا راينها ةيلاتظا ؿود في بونج ايسآ ؽرش . ف ثادحلأا هذه م ،ءابرتطا تلعج ن ُػي ،تُسراتؽو تُييدداكأ َو ُه ج َفو وهج وتؿ مىد ةسارد تاكرشلا ةمكوح بناوج فلتتؼ بم ا تح نمضي قي ةحلصتظا ق ّدلا تايداصتقاو تاكرشلاو دارفلأل ةماعلا .لكك ؿو ولأا بلطملا ل تاكرشلا ةمكوح ةيهام : ترهظ ةرادلإا نع ةيكلتظا لصفل ةجيتن تاكرشلا ةمكوح ، ةباين ةكرشلا ةرادإ ةمهبم ةرادلإا ـايقل كلذو ّلك لحاصم ؼلاتخلا كلذو ،)تُكلاتظا( مهسلأا ةلتز نع نم تُفرطلا ، ذاتخاب ـوقت لا دق ةرادلإا ّفأ ثيح رارقلا .تُهماستظا ةحلصم في فوكت تيلا تا ّفإف انى نمو ّنلا يّوقلا ـاظ ّوكتي فأ بيج تاكرشلا ةمكوتض نم ف ّدلا لثم لحاصتظا باحصأو تُهماستظا ؽوقح ةياتز ىلع لمعت تيلا تايللآاو دعاوقلا نم ةعومتغ ةموكتضاو تُنئا ّصلا تاذ ؼارطلأا نم اىتَغو .ةكرشلاب ةل 1 . تاكرشلا ةمكوح موهفم ةأشن : ّدأ لكاشتظا ىلع ءوضلا طيلستل تءاج تيلا ةلاكولا ةيرظن روهظ ى ت تيلا رهظ تُب لحاصتظا ضراعت ةجيتن ـامتىلاا ةدايز لىإ ،تُهماستظاو تاكرشلا ةرادإ سلاتغ ءاضعأ ب ىلع لمعت تيلا تُناوقلا نم ةعومتغ تَفوت ةرورض تُهماستظا لحاصم ةياتز ، ّدتضاو ّتلا نم ميظعت ؼدبه ةرادلإا سلاتغ ءاضعأ وب ـوقي دق يذلا يرادلإاو لياتظا بعلا صاتطا مهتضاصم ة 1 . ةنس يفف 6791 2 ّلك لمع نم

Jensen and Mecklings

ىلع و تاكرشلا ةمكوح ـوهفبم ـامتىلاا زاربإ ّدتضا في وتيهمأ ّتلا وأ و .ةرادلإاو ةيكلتظا تُب لصفلا نم أشنت دق تيلا لكاشتظا نم ليلق دق نم ةعومتغ كلذ عبت ّدلا ّدكأ تيلا ةيلمعلاو ةيملعلا تاسار ـازتللاا ةيهمأ ىلع ت نيرمثتستظا ةقث ةدايز ىلع اىرثأو تاكرشلا ةمكوح ئداببم ّتؽ ،ةرادلإا سلاتغ ءاضعأ في ام اذى .بناجأ وأ تُيلتػ اوناك ءاوس نيرمثتستظا بذج ىلع دعاسي ا ثح ضعب تُعرشتظاو ةيملعلا تائيتعا ، لماعلا ؿود نم ديدعلا في ، ىلع ّللا نم ةعومتغ رادصإ ّتلاو تُناوقلاو حئاو تيلا ريراق كؤت د ةيهمأ ىلع ا ـازتل .ئدابتظا كلت قيبطتب تاكرشلا في اّمأ ةيكيرملأا ةدحتتظا تايلاولا دقف ّدأ ّوطت ى ّعف ةيباقر تائيى دوجوو ؿاتظا ؽوس ر ىلع لمعت ةلا لثم ،ويف طشنت تيلا تاكرشلا اىردصت تيلا تامولعتظاو تانايبلا ةيفافش ىلع ؼارشلااو وتبقارم ةيلاتظا ؽارولأا ةئيى 1 لا ةمكوح رود ،فاميلس ىفطصم دمتػ و لياتظا داسفلا ةتصاعم في تاكرش يرادلإا ) ةنراقم ةسارد ( ّدلا ،ةيناثلا ةعبطلا ، ،ةيردنكسلاا ،ةيعماتصا را 9007 ص ، 61 .

2_{Stéphane Trébucq, La Gouvernance D’Entreprise Héritière de Conflits Idéologiques et Philosophiques,}

Communication pour les neuvièmes journées d’histoire de la comptabilité et du management, Crefige-Universite Paris-Dauphine avec le soutien de l’associait francophone de Comptabilité, 20-21 Mars 2003, p p 03-.05.

(19)

ولأا لصفلا

نلا راطلإا ل

يرظ

تاكرشلا ةمكوحل

Securities Exchange Commission (SEC)

لإاب ، ّوطت لىإ ةفاض لاو ةبسالمحا ةنهم ر ّت قيقد ةدايز في مىاس يذلا .اهئدابم قيبطت ةيمتبح تاصروبلا ىدل اهمهسأ ةلجستظا ةصاخ تاكرشلا ـازلإو تاكرشلا ةمكوح ـوهفبم ـامتىلاا ّفأ امك تايلاولا في ةماعلا تاشاعملل ؽودنص بركأ ـايق دنع ةحضاو ةروصب رهظ ـوهفتظا اذبه ـامتىلاا ةيكيرملأا ةدحتتظا

The California Public Employee’s Retirement System (CALPERS)

ءوضلا ءاقلإب تُهماستظا ؽوقح ةياتز في تاكرشلا ةمكوح رودو ةيهمأو فيرعت ىلع 1 . دقو ّت سيسأت يوديرت ةئيى  ـاع 6791 ََتدو َث َل عئاقولا حيضوت ءوس بابسأ ديدتح في يساسلأا اىرود ّتلا في ةيلاتظا ريراق ، عنم ىلع لمعت تايصوت لَدقتو ّتلاو شغلا ثودح ّدق ثيح ،ةيلاتظا مئاوقلا دادعإ في بعلا تم ّوأ ةئيتعا هذى ـاع تاكرشلا ةمكوح نع اتع ريرقت ؿ 6799 ، عم ةلقتسمو ةميلس ةيباقر ةئيب تَفوتل ىعسي يذلا ّرلا ةيلاعف ىدم نع حاصفلإا ةرورضل وعدي يعوضوم يلخاد قيقدت ّدلا ةباق ةيلخا ، ا ةنهم ةيوقتو ّتل قيقد يجراتطا .تاكرشلا ةرادإ سلاتغ ـامأ ـاع فيو 6777 ردصأ ت ّلك نم ؾرويوين ةصروب

New York Stock Exchange (NYSE)

و ّرلا ةطبا

ةيلاتظا ؽارولأا راجتل ةينطولا

National Association of Securities Dealers (NASD)

ؼورعتظا اهمريرقت اب

مس

Blue Ribbon Report

، ّدلا ةيهمأب متىا يذلاو ّعفلا رو لا فاتص وب ـوقت فأ نكيد يذلا ؿا ّت قيقد فأشب لاا ـازتل .تاكرشلا ةمكوح ئداببم امك ّت رادصإ

Sarbanes Oxley Act

ل ةيلاتظا تاراينهلاا باقعأ في ةنس ةيكيرملأا تاكرشلا ىبرك 9009 ، ثيح ّكر تاكرشلا ةمكوح رود ىلع ز و لياتظا داسفلا ىلع ءاضقلا في يذلا يرادلإا ونم لٍاعت نم ديدعلا تاكرشلا ، ّدلا ليعفت ؿلاخ نم ّتلا تَغ ءاضعلأا وبعلي يذلا رو ن .تاكرشلا ةرادإ سلاتغ في تُيذيف اّمأ ةدحتتظا ةكلمتظا في دقف َج ةمكوتضا عوضوم راثأ َد ًلا ّتلا لئاوأو تانينامثلا رخاوأ في اتَبك تانيعس ، دعب ّتؽ ،ؾاذنآ ةيبورولأاو ةيكيرملأا تاكرشلا تايبرك راينها لىإ ؼراصتظا عاطقو تاكرشلا في نيرمثتستظاو تُهماستظا داق ا ةكلمتظا في ةموكتضا لعجو متهارامثتسا ىلع قلقلا ّتلا فأ ؾردت ةدحتتظا ّسلا تاعيرش ّنلاو ةدئا نم لٍاعت ةمئاقلا مظ ةيلاتظا ؽارولأل فدنل ةصروب عفد يذلا رملأا ،ام للخ

London Stock Exchange

ةنتص ليكشتل يروبداك  ـاع 6776 ّصلا نع تُلثتؽ تنمضت تيلا ةيلاتظا تاسرامملل عورشم عضو في اهتمهم تلثتدو ،ةيناطيبرلا ةعان ةدعاستظ ّرلا قيبطتو ديدتح في تاكرشلا ّدلا ةباق ـاع فيو .ةتَبكلا رئاستطا تاكرشلا كلت بينتج لجأ نم ةيلخا 6779 ّت ّوأ رادصإ ّللا هذى نع ريرقت ؿ ّكؤي يذلاو ةنج دادعإ في نيرمثتستظا ةقث ةدايز لجأ نم تاكرشلا ةمكوح ةيهمأ ىلع د 1 ،فاميلس ىفطصم دمتػ ،هركذ قبس عجرم ص 61 ، 61 .  يوديرت ةنتص ـاع اهليكشت ت ةينطو ةنتص يى 6791 ّتلا ةساردل لثتد ذإ ضورقلاو راخدلاا ؿاتغ في تلصح تيلا ةيلاتظا تاراينهلاا دعب تاكرشلا في ةروزتظا ةيلاتظا ريراق ّللا هذى ّلك ةنج لمحا دهعم نم تُبسا يكيرملأا ّدلا تُققدتظا دهعمو يكيرملأا تُيلاتظا نيريدتظا دهعمو فاحرف ءلاع( .يكيرملأا تُيرادلاا تُبسالمحا دهعمو يكيرملأا تُيلخا افص راد ،لىولأا ةعبطلا ،ؼراصملل يجيتاتًسلاا لياتظا ءادلأاو ةيسسؤتظا ةمكوتضا ،لٍادهشتظا فاحيش فايدا ،بلاط ّمع ،عيزوتلاو رشنلل ء ،فا 9066 ص ، 99 ).  ةنتص يروبداك لا تايوتسم نع تُلثتؽ نمضتتو ةيناطيبرلا تاكرشلل ةيلاتظا فوؤشلا قيقدت ةنتص يى اهتمهم ددحتتو ةيناطيبرلا ةعانص في دعاست تيلا تاسرامتظا عضو تاكرشلا ىلع ّرلا قيبطتو ديدتح ّدلا ةباق ّتلاو تافارتؿلاا ثودح عنم لجأ نم ةيلخا رئاستطا بنتجو بعلا ( .تاكرشلا هذى في ،قباسلا عجرتظا ص 99 ، 97 ).

(20)

ولأا لصفلا

نلا راطلإا ل

يرظ

تاكرشلا ةمكوحل

و قيقدت ّرلابو ،ةيلاتظا مئاوقلا ّفأ نم مغ ت ّتلا اذى تايصو ُم تَغ ريرق ْل ِز َم ٍة ،فدنل ةصروب في اهمهسأ ةلجستظا تاكرشلل ّلاإ ّفأ ُْتج ةصروبلا ُِبر ّدتح فأ ىلع تاكرشلا ّسلا اىريرقت في د ّتلا كلتب اهمازتلا ىدم يون تايصو 1 . ّكر امك ىلع ز نيرمثتستظاو ةرادلإا تُب ةقلاعلا ةسارد ، ّتلا رود زيزعت في نيرمثتستظا رودو قيقدت فاتص لىإ ةجاتضاو تاكرشلا في قيقد ةلعاف . دقو اذى ّتلا راشأ ّتلا ةرادلإاو ةرادلإا سلتغ رود لىإ ريرق ّدلاو ةيذيفن تايحلاصو تايلوؤسم لصف لىإ ةوع تُفرطلا لاك ّتلا تلاوت اىدعب . ّللا هذى نع ريراق ةنج و ّتلا نم ديدعلا ترهظ تاكرشلا ةمكوبح ةقلعتتظا ريراق ، رود تاكرشلا ةرادإ سلاتغ ، ّرلا ةمظنأ ّدلا ةباق ةيلخا ، ّللا ّتلا فاج لثم رطاختظا ةرادإو مييقتو ةرادلإا سللمج ةعبا Hample Report ـاع 6771 و

Higges and Smith Report

ـاع 9002 . تززعت دقو ةركف تاكرشلا ةمكوح ـوهفم ةجيتن رثكأ دوهتصا لا ةلوذبتظا ةزراب ةيويسلآا ةمزلأا باقعأ في ـاع ايزيلامو دنليات ؽاوسأ في تثدح تيلا 6779 ، ّدأ ةيلام حئاضف نم اهعبت امو نم ديدعلا سلافإ لىإ ت ىبركلا ؼراصتظاو تاكرشلا .ةيتظاعلا ا دقف ىت تاكرشلا فلتخبم تُهماستظاو نيرمثتستظا ةقث تز ، ةينطو تناك ءاوس ةردق ـدعل كلذو ،تايسنتصا ةددعتم وأ ّتلا ّرلا تائيىو تاعيرش ّتلا ىلع ةباق وب ـوقي امو ؿامعلأا تاكرش لشفب ؤبن ينوناقو ةيرادإ تازواتج نم رارقلا باحصأ ة، ّكتد فود ةصاخ عفانم ىلع ؿوصحلل تُهماستظا ن نم ىلع علاطلاا كلت ّتلا تازواج . فاك ويلعو ّرلل لئاسوو لبس نع ثحبلا ؼراصتظاو تاكرشلا ؿامعأ ىلع ةباق تاسسؤتظا ؼرط نم وّدلا ةيل ّنلاو ةيلاتظا ّنلا ؽودنص( ةيدق ّدلا دق ّدلا كنبلا ،ليو ّتلا ةمظنمو ليو ّتلاو يداصتقلاا فواع )ةيمن ، كلذو ا دصق ظافتض ب ةيداصتقلااو ةيلاتظا تاسسؤتظا ـايق فامضو تُهماستظا ؽوقح ىلع و لياتظا داسفلا نع اديع يرادلإا ، و تلثتد ّوأ ؿ تاكرشلا ةمكوح ئدابم رادصإ في ةيلود ةلواتػ م ؼرط نم ّتلا ةمظن ّتلاو يداصتقلاا فواع ةيمن ( OECD )

Organization for Economic Co- operation and Development

ـاع 6777 ، ّت تيلاو اهثيدتحو اهحيقنت ـاع ةيناثلا اهتعبط في 9002 2 ّسلا ؿوح اهمظعم رودت ثيح ، ةيداشرلإا لب ؽاوسأ ةءافكو تاكرشلا ةرادإ ميعدتل ؿاتظا ، و ؽارولأا فيرشتظ ةيتظاعلا ةمظنتظا تصرح تيلا طوطتطا كلت يىو ،لكك داصتقلاا رارقتسا ىلع دعاست تيلا ّتلا ىلع ةيلاتظا تايداصتقلاا رارقتساو ؿاتظا ؽاوسأ ةملاس ىلع ظافتضا لجأ نم اهيلع ديكأ لكك 3 . 1 ،فاميلس ىفطصم دمتػ ،هركذ قبس عجرم ص 69 . 2 ،يعيبرلا نستػ مكاح ،يضار تُستضا دبع دتز و رشنلل ةيملعلا يروزايلا راد ،لىولأا ةعبطلا ،ةرطاختظاو ءادلأا في اىرثأو ؾونبلا ةمكوح ّمع ،عيزوتلا ،فا 9066 ، ص 61 ، 61 . 3 ،ىسوم ميىاربا دمتػ ،ةيردنكسلاا ،ةديدتصا ةعماتصا راد ،ةيلاتظا ؽارولأا ؽوسب تاكرشلا ةمكوح 9060 ص ، 61 .

(21)

ولأا لصفلا

نلا راطلإا ل

يرظ

تاكرشلا ةمكوحل

2 . تاكرشلا ةمكوح موهفم : ّدعت ّدعتب تاكرشلا ةمكوح تافيرعت تد ُك د ت َِبها ـوهفتظا اذى لخادتل اذكو ،مىرظن تاهجو ؼلاتخاو ا في ّتلا روملأا نم ديدعلا ،ةيداصتقلاا ،ةيميظن ّت دقو ،تاكرشلل ةيعامتجلااو ةيلاتظا لىإ تاكرشلا ةمكوح ـوهفم ميسقت ـوهفتظا ّللا ـوهفتظاو ،يوغ .يحلاطصلاا 1.2 :ايوغل ةمكوحلا موهفم ُػي ْع َت َػب ُر تيلا تاحلطصتظا نم ةمكوتضا حلطصم ترشتنا ّدلا ىوتستظا ىلع يميلقلإاو ليو ، تَشي ثيح لىإ ّتًلا تؾلاا لصلأل ةيبرعلا ةتر يزيل Governance . أ ّم يزيلتؾلاا لصلأل ةتررت وهف تاكرشلا ةمكوح حلطصم ا Corporate Governance ّتلا ّت ثيح ، لىإ لصو ّتًلا هذى ةتر دعب ءابرخ تُب تارواشتظاو تلاوالمحا نم ديدعلا ّللا ّللا عمجبم ةيبرعلا ةغ تُينوناقلاو تُيداصتقلاا ءابرتطاو ،ةهج نم ةيبرعلا ةغ ىرخأ ةهج نم ، دقو تررت تزرب تا ،حلطصتظا سفنل ىرخأ ّرلا ةرادلإا لثم ّيتصا ةرادلإا ،ةديش ّتلا ،يسسؤتظا طبضلا ،ةد ،يسسؤتظا مكح ةيمكاتضا ّفأ ّلاإ ،تاحلطصتظا نم اىتَغو ةيسسؤتظا نم لاوادتو اعويش اىرثكأ ؼرط ةمكوتضا حلطصم وى باتكلاو تُثحابلا .تاكرشلا ةمكوح وأ ةيسسؤتظا و حلطصم نمضتي ةمكوتضا اهنم بناوتصا نم ديدعلا 1 : ةَمْكِحلا : ّتلا نم ويضتقت ام .داشرلإاو ويجو مْك حلا : ّسلا نم ويضتقي ام ّضلا عضوب روملأا ىلع ةرطي ّسلا في مكحتت تيلا دويقلاو طباو .ؾول ماَكِتْحِلاا : ّرلا نم ويضتقي ام ّت تابرخ لىإو ةيفاقثو ةيقلاخأ تايعجرم لىإ عوج نم اهيلع ؿوصتضا .ةقباس براتج ؿلاخ تلا ْم كاَح : ّسلا ؼارتؿا دنع ةصاخ ةلادعلل ابلط .تُهماستظا لحاصبم اهبعلاتو ةطل 2.2 احلاطصا تاكرشلا ةمكوح موهفم : ّنأ لىإ ةراشلإا ردتج و، و يتظاعلا ىوتستظا ىلع ، فيرعت دجوي لا ا دحوم ا قفتم ا ويلع وتاذب فياكو ، كلذو ّتلا في ةدوجوتظا تافلاتخلااب تَخلأا اذى رثأت ببسب تاكرشلا ةطشنأب ةقلعتتظا تاسرامتظاو تاعيرش 2 . ارظنو ّدلا تاسسؤتظا نم ديدعلا تصرح تاكرشلا ةمكوح ـوهفبم ـامتىلاا ديازتل اذى ؿوانت ىلع ةيلو ّتلاب ـوهفتظا ّدلاو ليلح ،ةسار تُب نمو ّتلا ةمظنم تاسسؤتظا هذى يداصتقلاا فواع ّتلاو ةيمن OECD ّرع تيلا تف ّنهأ ىلع تاكرشلا ةمكوح ةكرشلا ةرادإ تُب تاقلاعلاو دعاوقلا نم ةعومتغم ا ؼارطلأا عيترو ؾلاتظاو ةرادلإا سلتغو ّدقي يذلا بولسلأا وىو ،ةكرشلا عم ةقلاع اتع تيلا ديدتح وللاخ نم متي يذلا مظنتظا راطلإا وأ لكيتعا ـ ّنلاو ءادلأا ةبقارمو اهقيقتحو ؼادىلأا بولسلأاو جئات ّنلا ّسلا ةسرامتظ حجا ةطل ، بيج يذلا أ ّدقي ف ّلالا زفاوتضا ـ ةمز 1 لٍادهشتظا فاحيش فايدا ،بلاط فاحرف ءلاع ص ،هركذ قبس عجرم ، 92 . 2 يدواد بّيطلا ، تُستحو ةمكوتضا تاسسؤتظا ءادأ ، في روشنم : م في ةرصاعم ةيرادإو ةيداصتقا اياضق ،فورخآو يداولا تُسح دومتػ نيرشعلاو يداتضا فرقلا علط ّتلا دح ّمع ،عيزوتلاو رشنلل بيرعلا عمتلمجا ةبتكم ،لىولأا ةعبطلا ،ؿولأا ءزتصا ،ؽافلآا ،صرفلا ،تاي ،فا 9007 ، ص 101 .

(22)

ولأا لصفلا

نلا راطلإا ل

يرظ

تاكرشلا ةمكوحل

سللمج ّسلا في ايلعلا ةرادلإاو ةرادلإا ةبقارتظا ليهستو اهيهماسمو ةكرشلا لحاصم ةمدتط ةعوضوتظا ؼادىلأا قيقحتل يع ّيتصا مةيلعافو ةءافكب تاسسؤتظاو تاكرشلا ؿوصأو دراوم ـادختسلا ةد 1 . ّمأ ا ّدلا تُققدتظا دهعم تُيلخا ( IIA ) The Institute of Internal Auditors

َػف ُػي َع ر ُؼ ةمكوح تاكرشلا ّنهأ ىلع ا م تايلمعلا و ةرادإ ىلع ؼارشلإا تَفوت لجأ نم لحاصتظا باحصأ يلثتؽ نم ةمدختستظا تاءارجلإا و رطاختظا اهتبقارم ّتلاو لا ةءافك ىلع ديكأ ّض ا ميق ىلع ةظفالمحاو ؼادىلأا زاتؾلإ طباو ةمكوح ؿلاخ نم ةكرشل ويف تاكرشلا م 2 . امنيب ّرعي يروبداك ريرقت ؼ ، ّصلا ةيلاتظا ؽارولأل فدنل ؽوس نع ردا ، ّنهأ ىلع تاكرشلا ةمكوح ّنلام ا ـاظ يذلا مبقارتو تاكرشلا رادت وللاخ نم 3 . ثيح ّتُبي ّتلا اذى ّفأ فيرع نم ةعومتغ نع ةرابع تاكرشلا ةمكوح .ةمئلام ةروصب اهتبقارمو ةكرشلا ةرادإ ىلع دعاست تيلاو تاءارجلإا ،دعاوقلا ،رصانعلا ّمأ ا ّتلا ةسسؤم ّدلا ليوم ةيلو ( IFC )

International Finance Corporation

َػتف ْع َت ُِبر تاكرشلا ةمكوح ّنهأ ىلع ا م ّلالا تايلمعلاو لكايتعا ةعومتغ تُب تابجاولاو ؽوقتضا عيزوت ديدتحو تاكرشلا طبضو ويجوتل ةمز ّرلا تُكراشتظا سلتغ ءاضعأ ،تُهماستظا مهيف نبم ةكرشلا في تُسيئ او ةرادلإا دعاوقلا ديدتح كلذكو ،ءاردتظ لإاو ةصاتطا تاءارج ذاتخاب أشب تارارقلا ةكرشلا رومأ ف م 4 . ةعومتغ رفوتت امك ىرخأ ّتلا نم ع ـوهفتظا اذبه ةقلعتتظا فيرا َػي نم ؾانى ذإ ، ْع َت ُِبر ىلع تاكرشلا ةمكوح ّنهأ ا 5 م ّرلل لماكتم ـاظن و ةيلاتظا ةباق تَغ تظا يذلا ةيلا متي نع وقيرط ّرلاو ةكرشلا ةرادإ اهيلع ةباق قيقتح لجأ نم اهفادىأ لااو ـازتل ّنلا تَياعبم ةيفافشلاو ةىاز .م يى وأ م ؽرطلا نم ةعومتغ فورمثتستظا دكأتي فأ اتعلاخ نم نكيد تيلا نم متهارامثتسلا ةلوقعم ةيبحر قيقتح .م اىبرتعي نم ؾانىو م ابه يدتته تيلا زفاوتضاو دعاوقلا نم ةعومتغ ةرادإ ع اهتميقو ةكرشلا ةيبحر ميظعتل تاكرشلا تُهماستظا لحاصل ديعبلا ىدتظا ىل .م ح فيرعت نكيد امك تاكرشلا ةمكو اّنهأب ليامو يرادإ بياقر ـاظنم ظنت تيلا دعاوقلا نم ةعومتغ لمشي ثيح ،ةكرشلا ىلع م ؽوقتضاو تاقلاعلا ّلكل تابجاولاو ،ةرادلإا سلتغ سيئر ،ؿاتظا سأر باحصأ نم لحاصتظا تاذ ؼارطلأاو ةرادلإا سلتغ ءاضعأ مةكرشلاب 6 . 1 ـاهس يسوم ، حارف يدلاخ ، اصفلإا ىلع ةمكوتضا دعاوق قيبطت رثأ ا ح ّتلا ةدوجو بيسالمح ةيلاتظا ريراق ةيلآك تاكرشلا ةمكوح ؿوح تٍطولا ىقتلتظا في ةكراشم ةقاطب ، رضيخ دمتػ ةعماج ،يرادلإاو لياتظا داسفلا نم دحلل ، ،ةركسب 01 -09 يام 9069 ص ، 01 . 2 حرف ءلاع ،لٍادهشتظا فاحيش فايدا ،بلاط فا ص ،هركذ قبس عجرم 91 . 3 تاكرشلا ةمكوح ،ؿاعلا دبع ؽراط ، ؼراصمو صاخو ـاع عاطق تاكرش ) ميىافتظا -ئدابتظا -براجتلا تابلطتتظا ( ّدلا ، ،ةيعماتصا را ةيردنكسلاا ، 9009 -9009 ص ، 66 . 4 ،يعيبرلا نستػ مكاح يضار تُستضا دبع دتز ص ،هركذ قبس عجرم ، 91 . 5 ،فاميلس ىفطصم دمتػ ،هركذ قبس عجرم ص 69 ، 69 . 6 ّدلا( تامظنتظا ريوطت ،رىام دتزأ ل يمّتلاو ةلكيتعا ةداعلإ يملعلا لي ،ةيردنكسلاا ،ةيعماتصا راّدلا ،ةعابطلل ؿلاتصا ،)تَيغتلا ةرادإو يرادلإا ز 9009 ، ص 122 .

(23)

ولأا لصفلا

نلا راطلإا ل

يرظ

تاكرشلا ةمكوحل

ّنهأب ضعبلا ىري تُح في ا م ةعومتغ ّتلا تاقلاعلا نم باحصأو تُهماستظاو ةرادلإا تُب طبرت تيلا ةيدقاع لحاصتظا تاكرشلا في اتهاطاشن ويجوتو ةكرشلا ةرادلإ بيلاسأو تاءارجإ لكش في تايللآا نم ةعومتغ ؿلاخ نم ، يدؤي ابم لىإ ،حاصفلإا ،ءادلأا ريوطت فامض ثم نمو ،ةلءاستظاو ةيفافشلا ت ىدتظا ىلع تُهماستظا ؽوقح ميظع ّصلا تاذ ىرخلأا ؼارطلأا لحاصمو ؽوقح ةاعارم لىإ ةفاضإ ديعبلا عورشتظاب ةل م 1 . ّتلا ؿلاخ نم ّسلا تافيرع ّتي ةقبا حض ب لٍاعم ؾانى فأ تاكرشلا ةمكوح ـوهفتظ ةيساسأ ، و ةلثمتتظا يلي اميف : ّرلاب ةصاتطا ةمظنلأا نم ةعومتغ تاكرشلا ءادأ ىلع ةباق ؛ سلتغ تُب تاقلاعلل ميظنت ةرادلإا ، نيريدتظا ، لحاصتظا باحصأو تُهماستظا ؛ ّتلا ّفأ ىلع ديكأ رشلا تُهماستظا لحاصل رادت فأ بيج تاك ؛ ّرلاو ةكرشلا ةرادإ اهبجوبم متي دعاوقلا نم ةعومتغ قفو اهيلع ةباق ّتُعم لكيى ؽوقتضا عيزوت نمضتي في تُكراشتظا تُب اميف تابجاولاو ةرادلإا سلتغ لثم ةكرشلا ةرادإ ، ّتلا نيريدتظا .تُهماستظاو نيذيفن ّرلاو ةيكلتظا تُب لصفلا ةجيتن رهظ تاكرشلا ةمكوح عوضوم ّفإف امومع ،ةباق لكاشملل ّلح نع ثحبلاو تُبو ،ني تَستظاو تُكلاتظا تُب يلقلأا يهماسمو ةيبلغلأا يهماسم ة لحاصتظا باحصأ يقابو 2 . ذإ و ّتلا ؿلاخ نم فيراع و تاكرشلا ةمكوح حلطصتظ ةمدقتظا ّفأب حضتي ةصلختستظا لٍاعتظا حلطصتظا اذى اهم نيدعب نمضتي 3 : 1 ) لاا مازتل Conformance : ةياغلا فوكت ثيح يى ّتلا تابلطتتظا ذيفنت نم دكأ ، تامازتللاا ّسلاو ّتلا تاساي نع لاضف ةيرادلإاو ةينوناقلاو ةيعيرش لحاصم قيقتح ةحلصتظا باحصأو تُهماستظا ؿدعلاو ةناملأا نم ردق بركأب .ةيفافشلاو 2 ) ءادلأا Performance : كلذو ب ّسلاو ةمظنملل لماشلا ءادلأا ىوتسم عفر ؿلاغتسا لىإ يع ّتلاو ةيبايجلإا صرفلا ّسلا راثلآا نم ليلق رطاخملل ةيبل ةعقوتتظاو ةيلعفلا ؿلاخ نم ةفاك ـادختسا ةحاتتظا لئاسولا . يد نك إ وم فيرعت دوجو ـدع ببس عاجر رظني ضعبلا ّفأ لىإ ،تاكرشلا ةمكوح حلطصتظ ويلع قفتمو دح ّنلا نم ويلإ ّتلا ىلع ؿوصتضا في دعاست تيلا ةيللآا وّنأ ىلع ةيداصتقلاا ةيحا ّلالا ليوم ،مهسلأا ةميق ميظعتو ـز ّنلا نم ويلإ فورظني رخلآا ضعبلاو ّتلا تاقلاعلا لىإ تَشي وّنأ ىلع ةينوناقلا ةيحا دّدتح تيلا ةيدقاع تابجاولاو ؽوقتضا 1 تلتظا في ةكراشم ةقاطب ،تاكرشلا ةمكوح ئدابم تابلطتم قيقحتل ةلداعلا ةميقلا ـادختسا ،يلبون ءلاتؾ ،يدتز ةّلف ّدحلل ةيلآك تاكرشلا ةمكوح ؿوح تٍطولا ىق رضيخ دمتػ ةعماج ،يرادلإاو لياتظا داسفلا نم ، ،ةركسب 01 -09 يام 9069 ص ، 02 .

2_{Alexander N, Rodolfo Apreda, Corporate Governance, Virtus Interpress, Ukraine, 2007, p 03.}

3 ىفطصم دتزأ يحتف فايدإ ، تامولعتظا ةيفافش قيقحتل تاكرشلا ةمكوح ليعفت في ةعجارتظا رود ، في روشنم : ؽافلآاو ةيتظاعلا ةيلاتظا ةمزلأا ،فورخآو دتزأ ةورم ا ةبتكم ،لىولأا ةعبطلا ،لٍاثلا ءزتصا ،ةيلبقتستظا ،عيزوتلاو رشنلل بيرعلا عمتلمج فدرلأا ، 9066 ص ، 212 .

(24)

ولأا لصفلا

نلا راطلإا ل

يرظ

تاكرشلا ةمكوحل

أو مهسلأا ةلمتض تظا اذى لىإ رظنت ةثلاث ؼارطأو ،لحاصتظا باحص ّنلا نم حلطص لأاو ةيعامتجلاا ةيحا ُم ةيقلاخ َر ِك ز َني لاا ةيلوؤستظا ىلع في ةكرشلل ةيعامتج لأا ؽوقح ةياتز مهنيب ةلادعلا قيقتحو تُهماستظا راغصو ةيلق 1 . 3 . عملا فارطلأا ب ةين قيبطت تاكرشلا ةمكوح : ّفوتت و رثأتت ةيسيئر ؼارطأ ةعبرأ ر ّتلا في رثؤت ّسلا قيبط و ـوهفتظ ميل تاكرشلا ةمكوح دعاوق ، ّدتحو لىإ د ىدم ةتَبك ةجرد لا ّن دعاوقلا هذى قيبطت في لشفلا وأ حاج . و لثمتت ؼارطلأا هذى تاكرشلا ةمكوح قيبطتب ةينعتظا اساسأ يلي اميف 2 : -نيمهاسملا : ةكرشلل ؿاتظا سأر في فوهماسي نيذلا ؼارطلأا مىو ، لباقم مهسلأل مهئارش ؿلاخ نم حابرلأا ىلع ؿوصتضا متهارامثتسلا ةبسانتظا ،ليوطلا ىدتظا ىلع ةكرشلا ةميق ةدايزو و ّقتضا متع في .مهقوقح ةيامتض تُبسانتظا ةرادلإا سلتغ ءاضعأ رايتخا -ةرادلإا سلجم : يد لث ةرادلإا سلتغ تُهماسملل ةيساسلأا لحاصتظا يقابو ـوقي امك ،لحاصتظا باحصأ ّتلا ءاردتظا رايتخاب ّتلا لَدقتو تُيذيفن ّرلا لىإ ةفاضلإاب متع ةماعلا تاهيجو ـوقي امك ،مهئادأ ىلع ةباق ةرادلإا سلتغ ّسلا مسرب .تُهماستظا ؽوقح ىلع ظافتضا ةيفيكو ةكرشلل ةماعلا تاساي -ةرادلإا : ُػت ةرادلإا ْع َت َػب ُر ةكرشلا عم ةلماعتتظا ؼارطلأا ةيقبو ةرادلإا سلتغ تُب لصولا ةقلح 3 ، و ُػت ْع َت َػب ُر اّنهأ ىلع ةهتصا ستظا ؤ ّتلا لَدقتو ةكرشلل ةيلعفلا ةرادلإا نع ةلو لىإ ءادلأاب ةصاتطا ريراق ،ةرادلإا سلتغ ُػت امك ْع َت َػب ُر ستظا ؤ تُهماستظا لحاصل مهسلأا ةميقو حابرلأا ميظعت نع ةلو ، حاصفلإا قيقتح ىلع لمعتو متع اىرشنت تيلا تامولعتظا في ةيفافشلاو . -حلاصملا باحصأ : ّمع ،نيدروم ،تُنئاد نم ةكرشلا لخاد لحاصم متع ؼارطلأا نم ةعومتغ مىو ؿا تُفظومو ، هذى ّفأ ّلاإ تظا ّدلاف ،فايحلأا ضعب في ةفلتتؼو ةضراعتم فوكت دق لحاص فومتهي لاثم فونئا ّسلا ىلع ةكرشلا ةردقبم ّمعلا متهي تُح في ،داد .رارمتسلاا ىلع ةكرشلا ةردقم ىلع تُفظوتظاو ؿا ّفأ ظحلاتظا تُب تاقلاعلاب رثأتي تاكرشلا ةمكوح ـوهفم هذى ؼارطلأا ّلك رود نيابتي ثيح ، ءلاؤى نم في ةمكوتضا ىلع ةلوؤستظا ؼارطلأا نم اّنهلأ تاكرشلا ةمكوح في رثأت افارطأ ةرادلإاو ةرادلإا سلتغ ُرَػبَتْعُػي ثيح ، لحاصتظا باحصأو تُهماستظا نم ّلك رثأتي تُح في ،اهئدابم قيبطت لأا تُب نم مّنهلأ تاكرشلا ةمكوبح ؼارط .اهقيبطت نم ةديفتستظا 1 ةيهمأ ،ديمتضا دبع لٍايسح ّدلا تَياعملل ؿاقتنلاا ةيلاتظا ةمولعتظاو ةبساحملل ةيلو (IAS /IFRS) م ،تاسسؤتظا ةمكوح ليعفتل راطإك ةداهش لينل ةمدقم ةركذ تَتسجاتظا ، تَيستلا ـولعو ةيراجتلا ـولعلاو ةيداصتقلاا ـولعلا ةيلك ، رئازتصا ةعماج 2 ، 9007 -9060 ص ، 61 . 2 ،فاميلس ىفطصم دمتػ ،هركذ قبس عجرم ص 90 ، 96 . 3 ،ـاهس ىسوم ،حارف يدلاخ هركذ قبس عجرم ص ، 09 .

(25)

ولأا لصفلا

نلا راطلإا ل

يرظ

تاكرشلا ةمكوحل

4 . ح صئاصخ و تاكرشلا ةمك : ؿلاخ نم ةعومتغ تاكرشلا ةمكوتض تيطعأ تيلا ةفلتختظا ميىافتظا ةعونتمو ةديدع بناوج تلشم تيلاو ّنلا تاهجو عّونتب رظ ذى ؿوح ا حلطصتظا ، ّنهأ دتؾ ت ا ت ّيم ز بج ةلم صئاصتطا نم . صيخلت نكيدو صئاصخ مىأ يلي اميف تاكرشلا ةمكوح 1 : -ةيللاقتسلاا : ةرادلإا سلتغ ةيللاقتسا ابه دصقيو ّللاو فاج ول ةعباّتلا طوغض دجوت لا وّنأو ، اهيلع . -ةلءاسملا : ةلءاسم في ّقتضا تُهماسملل ةبساتػو ءاضعأ ةرادلإا سلتغ ةرادلإا ،ول ةعباّتلا فاجّللاو ، ،يجراتطاو يلخاّدلا قيقدّتلا ،ايلعلا ّتلا ةرادلإاو ةيذيفن و متهارارق نع تعامعأ ريدقتو مييقت ةيناكمإ .م -ةيلوؤسملا : .ةكرشلا في ةحلصتظا يوذ ؼارطلأا عيتر ـامأ ةيلوؤستظا لمتح تٍعتو -ةلادعلا ةناملأاو : و صتظا باحصأ فلتتؼ ؽوقح ـاتًحا ابه دصقي ا لح ةلماعتظا في ؿدعلاو ةكرشلا في مهنيب ةنامأ ّلكب كلذو ، . -طابضنلاا : ّتا ابه دصقيو عاب ةكرشلا في ؼارطلأا فلتتؼ ل ّسل يقلاخلأا ؾول ءادأ في مهماهم 2 . -ةيفافشلا : ّلكل ةحضاوو ةيقيقح ةروص لَدقت تٍعتو حاصفلإا لثم ،ةكرشلا فايك لخاد ثديح ام ّتلاو ةيلاتظا مئاوقلا رشن ،ةيلاتظا اهفادىأ نع ّسلا ريراق اقبط تاباستضا لَدقتو ،بسانتظا تقولا في ةيون ايلود ةلوبقتظا ةماعلا ةبسالمحا ئدابتظ 3 . :يناثلا بلطملا ةيمهأ تاكرشلا ةمكوح فادهأو تاكرشلا ةمكوتض فلتخبم ـامتىلاا ىلع ليوّدلا عمتلمجا تعجش تيلا ؼادىلأا نم ةلترو ةتَبك ةيهمأ ّسلاو اهبناوج اهقيقحتل يع ، .اهئدابم قيبطت ىلع لمعلا ؿلاخ نم كلذو 1 . تاكرشلا ةمكوح ةيمهأ : تدادزا ةيهمأ تاراينهلاا باقعأ في تاكرشلا ةمكوح في لماعلا اىدهش تيلا ةيلاتظا تامزلأاو ةيداصتقلاا ّسم تيلاو ةتَخلأا ةنولآا نم ديدعلا ت ةيتظاعلا تاكرشلا ، ايسآ ؽرش بونج ؿود ؽاوسأ نم ددعب ثدح ام ةصاخ ّلالا اكيرمأو ةينيت ، لشفلا تلااتض ةجيتن يرادلإا ّتلاو بسنب تاكرشلا كلت حابرأ ميظعتو ةيلاتظا مئاوقلاب بعلا غلابم اهيف ، ّسلاو ّرلا قيقحتل يع ّسلا حب ّدحبم ـازتللاا ـدعو عير ّسلا تاد ّتؽ ،يقلاخلأاو تٍهتظا ؾول ّبس ا ثودح في ب تلااح نم ديدعلا سلافلإا سوؤر باحصأو نيرمثتستظا نم تَثكلا اهيف ررضت ةقلامع تاكرشل لياتظا رسعلاو 1 ميىافتظام تاكرشلا ةمكوح ،داتز ؿاعلا دبع ؽراط - ئدابتظا - ّدلا ،ؼراصتظا في ةمكوتضا تاقيبطت مبراجتلا ،ةيعماتصا را ةيردنكسلاا ، 9001 ص ، 02 . 2 ا نم ّدحلل ةيلآك تاكرشلا ةمكوح ؿوح تٍطولا ىقتلتظا في ةكراشم ةقاطب ،تاكرشلا ةمكوتض يجيتاتًسلاا دعبلا ،ةنيبرص تٍيغرت ،دارم دياز ،يرادلإاو لياتظا داسفل رضيخ دمتػ ةعماج ، ،ةركسب 01 -09 يام 9069 ص ، 02 . 3 ليج رامآ ، ّتلا ةيمتحو تاكرشلا ةمكوح ّتلا قيبط ،ييجرد زكرم ّدلا تاعورشتظا ،ةصاتطا ةيلو ص 11 ، 11 . :لٍوتًكللاا عقوتظا نم

http://www.hawkama.net/files/pdf/6_Ch.4- Make Me Holy…but Not Yet!.pdf

ـوي ، 20 -02 -9062 .