دور المعايير المحاسبية الدولية في تحسين جودة المعلومة المالية

ةبساحلماو ةيلالما مولعلا مسق يميداكأ رتسام ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم جرخت ةركذم :ةبعشلا رييستلا ةبقارمو قيقدت :صصختلا ةبساحلماو ةيلالما مولعلا ةيلالما ةمولعلما ةدوج نيسحت يف ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما رود :بلاطلا فرط نم ةمدقم للاب يدلاخ :ةشقانلما ةنجل ءاضعأ ةعماج نع ةبترلا بقللا و مسلاا ةفصلا مناغتسم ةعماج أ رضاحمذاتسأ يللايج فارضوب.أ اسيئر مناغتسم ةعماج أ رضاحم ذاتسأ رداقلا دبع يرداق اررقم مناغتسم ةعماج ب رضاحمذاتسأ بيطلا ةيفراعم اشقانم :ةيعماجلا ةنسلا 2019 / 2020

لما ملع روطت لحارم ةسارد نإ طابترا ىدم حضوي ةبساح رثأتو دئاسلا يعامتجالا طسولاب ملاعلا اذه , دقف تقفار اب ةيسايسلاو ةيعامتجالاو ةيداصتقالا يحاونلا فلتخم يف تاعمتجلما روطت ةبساحلما ابتع ردصلما اهر لا ديحو تارارقلا ديشرت يف مهست يتلا تامولعلما ديكالاو ف مامأ يمانت دودح اهيطختو تاسسؤلما ةطشنأ ةلودلا دحاولا اعت ، ة مظ نم ةيلودلا ةيلالما لاومالأ روطتو روهظل ىدأ ام وهو ، عسوتلا اذه ليومت رداصلم ةجاحلا ت ةنراقمو مهفو ةءارق نيرمثتسلما ىلع بعص هنوك اوقلا لما فلاتخا ةجيتن ةيلالما مئ ئداب لما ةييساح امک ، لودلا نيب الما اهمئاوق دادعإ يف تايسنجلا ةددعتم تاكرشلا ةمهم نم بعص وصحلاو ةعمجلما ةيل ل لا ىلع مت ليو نم ف هيلعو ةيجراخلا ةيلالما قاوسالأ احلما لاجم عيسوتلا دوهج ترهظ دق بس لا لجأ نم ة يدصت اياضقلل يتلا اهحرطت يلودلا ىوتسلما ىلع ةييساحلما ةسراملما . احلماب فرعي رم ام وهو بس ة ةيلودلا . و ق د تنيابت لماو نيثحابلا ءارآ ه مت ني وضولما اذه لوح ع د مهنم لك لواحو م ةطساوبو ةنيعم ةيواز نم هتسار هن ج ددحم سكعي هيلإ هترظن , خالأ دوقعلا للاخ ،ربكالأ مامتهلااب ىظح يذلا جهنلما لعلو ري ة نلما وه ، جه ا يقفاوتل لا ذ جت ي يهو تامظنم ةدع دوهج للاخ نم دس ائ اهزربأ لعل ت ةنجل لما تعس يتلا ةيلودلا ةييساحلما ريياع ثادحلأ ا تاذ ريياعلما نم ةعومجم رادصإ قيرط نع قفاوتلا اذه لما ريياعلماب تفرع ، يلودلا دعبل ساح ي ةي لماو ةيلودلا ريياع ةيلالما ريراقتلا ةيلودلا IFRS / JAS لو دق تهجتا ، لودلا نم ديدعلا بتل ، ةيمانلا وأ ةمدقتلما ءاوس ين ةلودلا ةييساحلما ريياعلما ةنجل نع ردصي ام اعانتقا احلما رايعلما ةيمهأب اهنم بس هيجوتلاو داشرالإ ريفوت يف ي يف سايق اهضرعو ثادحالأو تايلمعلا اهناميا اذكو داجيإ ةيمهلأ اذهل يعوضوم راطإ يلودلا ىوتسلما ىلع ضرعلاو سايقلا تافلاتخالا فيفخت نمضي لاجلما اذه . ملاعلا لود نم ريثكلا يف ريياعلما هذه ترشتنا دقف كلذل تعاو ترب جو ام مغر ، ه اهل ةدوج تاذ ربیاعم و تاداقتنا ةيلاع ي يلودلا ىوتسلما ىلع ةقوثومو ةمئلام تامولعم اهقيبطت نمض .

لوالأ ثحبلما : يبساحلما ة ةيلودلا نأ نم مغرلا ىلع خيرات ةييساحلما لا ربتعي خيرات ا ايلود مامتهالا نإف ب لأا ب اع د ةيلودلا ةييساحملل ىلع هاوس وا يهنلما ىوتسلما ميداكالا ي ظ خالأ دوقعلا للاخ طقف ره ري لا نم ة ضرق الما ض ي , ثيح و ةحللما ةجاحلا تعد ةديازتلما ساحلا ماظن دوجو ىلإ ب ودلا ة دئاوفلا و عفانملل ارظن ةيل ا نع ةمجانلا اهمادختس ميظنتل ةادأ اهرابتعاب و بیترتو سايق لا ةيراجتلا تلاماعلما ةيلود كلا ريث ة ةعونتلما و . ت نمو نع حاصفالإ م ةيلالما تامولعلما ةئشانلا اهنع ةقلاعلا تاذ تاهجلا اهلاصياو . ةجاحلاف عفد دعلاب نيسراملماو نيثحابلا نم دي لماعلا راطالا داجيإ ةلواحلم ريياعلما و ئدابلما و ي يتلا اهقيبطتو ماظنلا اذه اهنمضت ةيلمعلا . مم يرست يف مهاس ا ع و تلاماعلما زاجنا ليهست تلاماعلا تاكرشلاو لودلا نيب ةيراجتلا ةددعتم ا تايسنجل . بلما اذه يف لواحنسو ثح د را س ة بناجلا يرظنلا لما ةبساح الم قرطتلا للاخ نم ةيلودلا ه ي هت أو فورظلاو ا بس ا ب ن أش اهت لا مث ضرعت ل ىعست يتلا فادهلأل اهقيقحت اهلوانتت يتلا عيضاولما مهأو لما بطل لوالأ : ةيلودلا ةبساحلما ةيهام تدهش دقل ك امامتها ةريخالأ دوقعلا اريب اب ةبساحلم ةيلودلا ةرفوب ىلجت ل تقرطت يتلا تايبدالأ اه عوضولما ريغ ت مل تايبدالأ هذه نأ قفت رعت ىلع في ددحم و ، موهفلما اذهل لماشو كلذ ي عجر تلااجلما ىلا اساسأ يتلا ةعونتلما اهنمضتي رظن سكعت يتلاو اهللاخ نم هلوانت نكمي يتلا ةديدعلا هجوالأو ي لا ة نيثحاب هل كانهف ا رظني نم ا لامعالأ ةئيبلا يف ةعيرسلا تاريغتلا ةجيتن ةبساحملل يقطنم روطتك ةيلودلا ةبساحملل ةيلودل خ دوقعلا للا ةريخالأ . لما اذه نمف قلطن لحارم ثدحأ سكعت ىلا ةيمامالأ عورفلا دحأ اهنأ ىلع ةيلودلا ةبساحلما فيرعت نكمي تاسراملما قاطن نم جورخلل يبساحلما ركفلا روطت لما ةييساح يلقالإ م وم ىلإ ةي ا ج ه لما ة تاذ ةييساحلما لكاش لا دعبلا يلود . و ظني وت وأ قفاوت ثادحلإ ىعسي يذلا يملاعلا اهدعب نم اقلاطنا ةيلودلا ةبساحلما ىلإ نورخآ نوثحاب ر يح د لما ئداب تايوتسمو قرط ىلع لوصحلا لودلا ىوتسلما ىلع تاسراملماو ةهباشتم نم سايقلاو حاصفالإ ثيح , يأ اسالأ رودلا نأ نلما اذه نم ةيلودلا ةبساحملل ي س ظ ملل ةلماك ةرياعم داجيإ يف لثمتي رو ئداب لما ةييساح نوكت فرعي راطالإ اذه يفو يملاع قاطن ىلع ةلوبقم jearning اهنأ ىلع ةيلودلا ةبساحلما ةعومجم نم يياعلما ر لما ةييساح لما ةلوبقلماو ةدحو يلود ةيلمعلا ةسراملما ماكحإ فدهب ا ل ةنهمل . لا نكمي هيلعو اوم ىلع ةيلودلا ةبساحلما نأ لوق يض ف نم عرف لكل ع داعبا نأ الماط ، ةييساحلما عور ك ل اهل عرف لماف ، ةيلودلا تاساكعنا ح سا ب كك ةبساحملل يلاحلا لاجلما عيسوتل ىعس ةلودلا ة ل هئاطعإب ا اموهفم

رييستلا مولع , رييستلا مولعو ةيداصتقالا مولعلا ةيلك , يجيلف رامع ةعماج , طاوغالا , 5002 -5002 , ص 2 ايحي يديعس , لم ريياعم قيبطت ةيمهأ رظخل فيصوا يبساحلما حاصفالإ ةدوج نسحت يف ةيلودلا ةييساح , ماظنلا لوح يلودلا ىقتللما يف مدقم ثحب ةعجارملل ةيلودلا ريياعلماو ةبساحملل ةيلودلا ريياعلم ةهجاوم يف يلالما يبساحلما : يدحتلا , بلحد دعس ةعماج , 31 -31 ربمسيد 5033 , ص 2 لل ةمئلام رثكا ا اهفرعت يتلا ةعيرسلا تاريغت ل ئيب الا ة ةيداصتق يلودلا ة . عإ ىلع ةردقلا مدع بيس اذهو اهئاط رعت ي ف و قيقد هيلع قفتمو . هذه ةجلاعم لجأ نمو اكشالإ ل ةي لواح ضعب لا ب نيثحا فيراعت ميدقت هزيمت ةيلومشب نود يا ، ىلع زيكرتلا ةقباسلا تلااجلما نم ددحم لاجم . راطالإ اذه يف ف ر غ Mueller ةبساحلما اهنأ ىلع ةيلودلا " ةصاخلا تاساردلا لاعلاب ق لما ةييساحلما تا لخادت لودلا نيب ة فلاتخا ةجيتن بيلاسالأ تاءارجالإو لما ةييساح ةيميلقالإ اهنيب اميف " , مل ثيح يبتي ط ن ةعيب مو ىد تلاخدلما هذه . الأ ضعبلا اهفرع امك رخ ىلع نا اه " الأ اط لودلا ر ي فلتخلم اسالأ بيل لا تاءارجالاو ت ي جئاتن ضرعو سايق ىلا فدهت لماو ثادحالأ تلا تلاماع ةيراج ةيلودلا ." لا اذه نأ ةظحلالماو ملل ي سيئرلا فدهلل ضرعت دق فيرعت ح سا ب ة وهو ايق س ن ضرعو ت ئا ج و ةيلودلا تلاماعلما بنجت لا ضوخ يف قيقحت ةيفيك فدهلا . امک ب لواح نورخأ نوثحا ت ميدق تافيرعت اجلما عيمج لمشت ركذلا ةقباس تلا . راطالإ اذه يف ع فر ltal ةبساحلما لودلا ي اهنأ ىلع ة 5 - ةبساحلما ةيلودلا تاقفصلاو تلاماعلما ىلع - تاءارجإ انراقم ت ل نادلبلا يف ةييساحلما ئدابمل لما ةفلتخ . -ع لم قفاوتلا نيب ةفلتخلما ةييساحلما ريياعلما ربع ملاعلا لودلا - وت ريف الا ةييساحلما تامولعلما ضارغ قرلا لماعلا ةراجتلاو لامعالأ ىلع ةبا ةي . لوقلا نكميو مم ا قبس ت نأ فيراعت ددع مو تلااج لا ةييساحلما د ا اهاطعأ دق ةيلو ت عاس ا ك ةنورمو ريب سكأ امم ة اهب لودلا ىوتسلما ىلع ةسراملما اهحرطت يتلا ةعونتلما اياضقلا ةجلاعلم ةيرورضلا تاودالأ ي . قلا هذه ياض ا تدادزا اهتدح يتلا ةعيرسلا تاروطتلا ةجيتن ةريخالأ دوقعلا للاخ تزيم الا داصتق يملاعلا لما طل ب يناثلا :أ روهظ بابس ةيلودلا ةبساحلما ا رييغتلا ن تلا ي معالأ ةئيب تزيم علا وحن تهجتا يتلا ةيلودلا لا ةلمو خ ترهظأ دق ةريخالأ دوقعلا للا تافلاتخالا يف اوم روهظ ىلإ ىدأ امم ، لودلا نيب ةييساحلما تاسراملما عيض سا ةديدج ةييساحم لكاشمو تعدت عيسوت عم نكمي هيلعو اهل يدصتلا لجأ نم ةبساحلما قاطن ميسقت ةئيب لماوع ىلع ةيلودلا ةييساحلما روهظ لماوع ماوعو لما تاسراملما فلاتخاب ةقلعتم ل اح س ي لودلا نيب ةي 1

يفطل دمحا ديسلا نيما , تاكرشلاو ةيلودلا ةبساحلما ددعتم ة ةيعماجلا رادلا تايسنجلا , ةيردنكسالإ , 5001 , ص 33 يفطل دمحا ديسلا نيما , عجرلما سفن , ص 35 داعس ةسيروب , لما ريياعلما قيبطت رثا ةيداصتقالا ةسسؤلما يف ةييساح ( ب ةيداصتقالا تاسسؤلما نم ةنيع ةلاد ةسارد ةنيطنسق ةيلاو .) ريتسيجام ةلاسر , ةيداصتقالا مولعلا ةيلك رييستلا مولعو , يوتنم ةعماج , ةنيطنسق , 5002 -5030 ص 13 3 لا لماوعلا ئيب ةي : اهرابتعاب ةيعامتجالا مولعلا نم طبترت ةبساحلما لما ةئيبلاب ح طي ة اهب ا هذه روطت نإ ثيح ةئيبل ؤي يد ىلا روطت لما ةبساح لا لماوعلا نيب نمو ، ئيب يف تمهاس يتلا ةي هظ لما رو بساح نكمي ةيلودلا ة ركذ 3 . 3 . ةيلودلا لامعالأ : ي ش ي ر حلطصم لا ةفاك ىلا ةيلودلا لامعالأ اطاشن تل يدؤت يتلا ت قفد سلا و تامدخلا و عل ثيح ، ىرخأ ىلإ ةلود نم لالما سأر رهظت لا لامعالأ لك ت ي ت موق اهب م م ةسسؤ ا ود لخاد نيتل م نيتلقتس ا و نيتاه نيب لامعالأ نيب فلتخا نا نيتلودلا ةيجراخلا ةئيبلا يف لثمتي ةيلحلما لامعالأو ةيلودلا لامعالأ امهنم لكل , ةيمانلا لودلا , تامظنلما ضعب روهظ ةيلودلا ك تلا ةيلماعلا ةمظنلما ةراج , تسلما ةمدقتلما لودلا ددع ةدايز مث يف ةر دقل جراخلا تدا هذه ةديدجلا صئاصخلا ل لا اشم روهظل يملاعلا داصتق ل م ةييساح ةديدج ك تلامعلا ةمجرت ةيينجالأ لما ىلع امازل ناك يلاتلابو يبنجالأ فرصلا تايلمعو ةبساح م ةلواحمو اهل يدصتلا ةيلودلا ع ا جل اهت 3.5 . م تاكرشلا تددعت لا تايسنج : رعت ف لا ةددعتم ةكرش ايسنج اهنأ ىلع ت " نم ةعومجم شلا لولا تاكر ي لا وأ ةد بات اطاشن اهنم لك لوازي يتلا ةع ا ايجاتن ةفلتخم ةلود يف , تو عتمت لك م اهن ةيسنجب ، ةفلتخم ةرطيسل عضختو مالأ ةكرشلا يهو ةدحاو ةكرش . و يه لا ت ةرادإب موقت ي ةعباتلا تاكرشلا يف اهلك ةدحوم ةيلماع ةيجيتارتسا راطإ 5 . لا نأ كش لا هظ ةددعتم تاكرشلا رو دق تايسنجلا اص بح تلاکشم زورب ه ج تسم ةدعاق عيسوت اهزربأ نم ةديد دخ ت مدعو ةيلالما مئاوقلا يم ج ا هسن م , رطاخم ةرادإ لذلا ةدحولما ةيلالما مئاوقلا دادعإ ، يبنجالأ فرصلا ك . نأ لوقلا نكمي هظ ةددعتلما تاكرشلا رو تايسنجلا ربتعت س ابي دلا ةبساحلما روهظل ارشابم ةيلو . 5 . لودلا نيب ةييساحلما تاسراملما يف فلاتخالا : ساحلما نا ب ن يه ة تا ج ت عاف م تلا قع اصتقالا لماوعلا ةد تلاو ةيعامتجالاو ةيخيراتلاو ةيد ةيميظن سكعت يتلاو رظتنلما ةينطولا تاجايتحالا ة الإ ةبساحلما نم ةباج نع لماوعلا هذه فلاتخا نإ ،اه فلاتخا ىلإ ىدأ دق لودلا نيب يلاسأو قرط روطت عمو ، ىرخالأ لود نم ةيلالما مئاوقلا فادهأو ةييساحلما ةجلاعلما ب عراست و ةراجتلا ةكرح و اهراهدزاو ةيلودلا روطت يف ةيلالما قاوسالأ لظ فنالا لا ترهظ ملاعلا هفرع يتلا حات ةجاح هذه ليلقلل خالأ ت تافلا ةييساحلما ةمالأ نيب بيرقتلا ةلواحمو لماوعلا نيب نمو ةفلتخلما لما ةرسف الأ اذهل فلاتخ ی كذ نكم ر يليام : 5.3 . يبلا ئ ةيداصتقالا ة : تاريغتلما بعلت ةيداصتقالا ةئيبلل ةيساسالأ عيبطك لا ة ماظن يداصتقالا و ةجرد مو يموكحلا لخدتلا لاو ومنلا تلادعمو لخدلا تايوتس خضت لاو م تاقفن ىوتسمو .

يفطل دمحا ديسلا نيما , قباس عجرم , ص 32 زيزعلا دبع دمحا , ءايركز مساج , ناحطلا ليلجلا دبع سارف , ةيمانلا ةلودلا ىلع اهرثاو تايسنجلا تددعتم تاكرشلا , ةرادالإ و داصتقالا ةلجم , ةلجم ةيثلاث , ددعلا 52 , ةيرصنتسلما ةعماج , عبارلا يثلاثلا , 5030 . ص 335 و يبساحلما ماظنلا ديدحت يف ايسيئر رود تارداصلا طبظ لما تاسراملما ح سا ي ةي 3 , لما هذهل ناك دقو تاريغت ريبك رثأ لودلا نيب ةييساحلما ةمظنالأ فلاتخا يف ةيداصتقالا ةيمنتلا تناك اذإف ، ل سكعنيس كلذ نإف ةيندتم ام دلبل يلاتلابو ةيراجتلاو ةيعانصلا ةطشنالأ ةيدودعم ىلع سف نوكي لا ماظن لمعلا مجح داز امكو ، اطيسب يبساحلما تاي ةيراجتلا تدقعتو كلذ يدأ ةيداصتقالا تاقلاعلا ىلا هظ رو بيلاسأ ريوطت ةييساحلما لما لعجي امم ، ةديدج ةييساح امدقت رثكأ 5.5 . ظنلا ا ينوناقلا م : ظنلاب ةطبترلما ةييساحلما ميهافلما نإ ا ينوناقلا م لاو ةيييرض ف رشلا نيناوق تا - اقلا نون لاثم يراجتلا - رظنو ، ةييساحلما ئدابمو دعاوق قيبطت بيلاسأ ىلع ريبك ريثأت اهل ا نيب نيناوقلا هذه فلاتخلا فلاتخا ىلإ يدؤيس كلذ نإف لودلا اضيأ ةييساحلما ةمظنالأ 5 . 5.1 . لماوع ق ةيفاقثو ةيمي : رثات لماوعلا ضعب ةييساحلما ةسراملما ىلع عمتجلما ميقو ةفاقثب ةطبترلما خا لاإ يدؤي امم نمو ، لودلا نيب ةييساحلما ةمظنالأ فلات لماوعلا هذه مهأ 1 : - ؛يبساحلما نيوكتلاو ميلعتلا ىوتسم - يقيبطتلا يملعلا ثحبلا ةناكمو ىوتسم - وتسلما يتلا ةرظنلاو عمتجملل يفاقثلا ى يدبي ةبساحلما ةنهمو ةيداصتقالا ةطشنالأ داحتا اه ةعجارلماو - ةينيدلا ميقلا

3 يروشاع لداع , قباس عجرم , ص 2 5 بولاع رظخل , ةريوبلا ءاقرزلا قاروالأ ةيلودلا ةييساحلما ريياعم 5035 , ص 31 1 يفطل ديسلا دمحا نيما , ايسنجلا ةددعتم تاكرشو ةيلودلا ةبساحلا , قباس عجرم , ص 523 -521 , ص 2 نيب ةيئيبل لماوعلا فلاتخا يدؤي فيك حضوي يلاولما لكشلا اهنيب ةييساحلما تاسراملما فلتخا نا نادلبلا : مقر لكشلا 1 : ةبساحلما قورفلا رداصم ةيبساحملا تافلاتخا ليواتلا و ريوصتلا يف تافلاتخا روصتلا يف تافلاتخا , و فارتعلاا سايقملا ةيلاملا مئاوقلا و فادهلأا يف تافلاتخا ةيبساحملا ئدابملا يف تافلاتخا

ردصلما : DEWITTER Melanie . PIRON claire, les norms IAS , Memoire du master ,ESC Lille, 2002,P10

ةييساحلما روهظل تدأ يتلا بيلاسلأل قرطتلا نا ةريخالأ دوقعلا للاخ ةبساحلما تهجاو يتلا تايدحتلا نع ةركف يطعي ةيلودلا , نم يتلا و داصتقالا زيمت يتلا ةديدجلا تايطعلما و ةديدجلا فورظلا لض يف اهرودل ةبساحلما ءادأ ةيرارمتسا نامض ىلع ةرداق فادها ريوطت اهزربا يملاعلا . ثلاثلا بطللما : ةيلودلا ةبساحلما فادهأ ةيئيبلا ةيصوصخلا نا لما اهيف لمعت تحبصأ يتلا ف سناجت مدعب زيمتت يتلاو ةبساح ئ اوقلا يلمعتسم تا مئ او ةيلالما فلاتخ مهتاغل تفاقثو ه و م متح مهتلامع يلع ه ريفوت يف اهرود ءادأ يف رارمتسالا لجأ نم روطتلا ا لا تامولعلما ةمزلا تالا خ ا دا رارقل . هيلعو لما تامولعلما ميدقت يف لثمتت ةديدج اهفادهأ ةبساحلما تفرع دقف ةمئلا ل ةلباقلا و ل ملاعلا ءاحنأ فلتخم نم نيمدختسلما ىلإ يلودلا ىوتسلما ىلع ةنراقلماو ققحتلاو مهف ىلع مهتدعاسلم داختا م اذهو ، تارارقلا ديسجتلا ةيلودلا ةبساحلما ىعست ا ه فادهأ ةدع قيقحت للاخ نم ةماع ةصاخو 3 . 3 ا فادهالأ ةماعل : ةيلودلا ةييساحلما ىعست اهنم يلودلا ىوتسلما ىلع فادهأ ةدع قيقحتل . - ةجرد ليلقت الأ يف فلاتخا سس ةمدخ فدهب لودلا نيب ةييساحلما تاسراملماو دعاوقلاو تسلما ث ةنراقلما ةيلمع ليهستو رم . - داجيا راطإ يرظن يلمعو ي ا ريراقتلاو تاسراملما مكح يلودلا ىوتسلما ىلع ةييساحلم - ةجلاعم لا لكاشمب قلعت ام ةصاخ ةيلودلا لامعالأ نع ةجتانلا لكاشلما سايق ريراقتلا دادعإو و ةيلالما حاصفالإ

مهتايسنج نع رظنلا ضغب - الأ مييقتو ةيلالما ليلاحتلا ءارجإ ةلوهس تايسنجلا ةددعتم تاكرشلا ءاد , م ةيلمع لهسي ام ةيرامثتسالا صرفلا نيب ةلضافلما . 5 . ةصاخلا فادهالأ : ىلع فادهأ ةدع قيلعتلا ةيلودلا ةبساحلما ىعست ةماعلا فادهلأل ةفاضلإاب يلحلما ىوتسم م صاخلاو اهن : - ةسارد تاسسؤلما تايداصتقا ىلع اهريثأت ىلع فرعتلل ةفلتخلما لودلا يف ةييساحلما ةمظنالأ لا و لود اهتاجايتحلا ةمئلام رثكالأ مظنلا ىلإ لصوتلا مث نمو اهحاجن وأ اهلشف بابسأو - لا لصوت ا ةمظنالأ ريوطتل اهب ةناعتسالا نكمي ةيلود ةييساحم دعاوقو سسأ ىلإ ةييساحلم ةيلحلما - يساحلما مظنلا قيبطت بابسأب نيمتهلماو نيبساحلما فرعت ةفلتخلما لودلا يف ةفلتخلما ةي : - ىوتسلما ىلع ةيلالما مئاوقلا يف ةقثلا ةدايز يلاتلابو ةيلودلا ةعجارلما تاسسؤم لمع ليهست يلودلا . رد ا ةيلحلما ةييساحلما ةمظنالأ ةس راهظإو طاقن اههباشت فلاتخالإ كلذ بابسأو اهقلاتخاو - قثلا ةدايز يلاتلابو ةيلودلا ةعجارلما تاسسؤم لمع ليهست وتسلما ىلع ةيلالما مئاوقلا يف ة ى يرماعلا دياج دوعس . ةيلودلا ةبساحلما . اهلولح ةييساحلما لكاشملل يملع دهنم , ىلولا ةعبطلا , عيزوتلاو رشنلل جهانلما راد , رامع , 5030 , ص 53 . ةمظنالأ ةسارد لما ةييساحلما ةيلح إو ظ راه اهفلاتخاو اهباشت طاقن فلاتخالا كلذ بابسأو . ا هالأ ن فاد ةعيبطلا سكعت ركذلا ةقباس دلا يكيماني ة ةبساحملل ةريغتلماو , سكعلا امك صلاو لكاشلما تابوع ، اهجاوت يتلا و ق د تلجت شو لاجلما اذه يف نيلماعلا مامتها ىلع تذوحتسا عيضاوم ةدع يف لكاشلما هذه تلك ساسا رجح يف لما عوضوم جلاعت يتلا تايبدالأ فلتخم ةبساح ةيلودلا . يناثلا ثحبلما : يلودلا يبساحلما قفاوتلا دعاست يتلا لماوعلا مها نم يلودلا يبساحلم قفاوتلا دعي , يملاعلا داصتقالا هفرعي يذلا جامدنالا لض يف , ىلع ديعصلا ىلع ةنراقلما و مهفلل ةلباق ةيلام مئاوق ريفوت يلودلا , نيرمثتسلما تاجايتحا تيبلت مث نمو , فلاتخاب مهتيسنج , رارقلا داختا يف دعاست يتلا تامولعلما نم .

ةيلماعلا ةيلالما قاوسالأ ةكرحل يبارطضا ردصمو يلودلا رامثتسالا . دحوم لكش ديدحت للاخ نم ةيقادصم تاذو ةمئلام تامولعم ريفوت يف يلودلا يبساحلما قفاوت مهاسي امك لوبقلا ةفص اهيلع يفضي ةيلالما مئاوقلل . لوالأ بطللما : يبساحلما قفاوتلا موهفم ةييساحلما تاسراملما ديحوت وا بيرقت ىلا تعس يتلا ثوحبلا تاساردل نم ديدعلل اراطا ةيلودلا ةبساحلما ربتعت غب اهيمدختسم فرط نم مهفلا و ةنراقملل ةيلباق رثكا ةيلالما مئاوقلا لعج فدهب دقو مهتايسنج نع رظنلا ض حضاو زييمت كانه نوكي نا نود فدهل اذه نع ريبعتل تاحلطصم و ميهافم ةدع تاساردلا هذه تمدختسا نايحالأ نم ريثك يف اهنيب , ةيلاتلا ميهافلما جردن راطالا اذه يفو : 1 يبساحلما قيسنتل وا قفاوتلا : قفاول تافيرعت ةدع ةييساحلما تايبدالا يف تدرو دقل تفرع دقف يبساحلم Arpan et al هنا ىلع " ةلازإ ضعبلا اهضعب عم ةيوستلل لباق اهلعج ىلع لمعلا و اهفيفخت وا ةييساحلما ريياعلما و ةمظنالأ يف تافلاتخالا " 3 . نم لك هفرع امك nobes & parker

هنا ىلع " نم دحلاب كلذو ةييساحلم تاقيبطتلا ماجسنا ميظعتل هجوم راسم اهنيابت ىوتسم 5 " . هنا نورخا ىريو " اميف يلالما ريرقتلا تاقيبطت يف قورفلا ليلقت ةيلمع ىلإ يدؤي امم لودلا نيب علما نم ةعومجم ريوطت قيفوتلا ةيلمع نمضتتو ، ةيلالما مئاوقلا ةنراقم تايناكمإ ةدايز ةيلودلا ةييساحلما رييا بسح يلودلا قفاوتلا ققحتيو لالما سأر قاوسأ ةيلماع ةدايزل كلذو ملاعلا لود فلتخم يف اهقيبطت بجاولا Mueller & Choi بسح ددحتي يذلا رمالأ ،ةيلحلما ريياعلما نيب تاضقانتلا بايغب Meek & Saudagaran دوجوب ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما يف تارايخلا " نم لك هيلإ بهذ ام اذهو ، tay , parcker & Van der tas اودكأ ثيح ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما ةنرلما ةعيبطلا ىلع 1 . ةيصوصخ نأ ثيحب يلودلا ىوتسلما ىلع قيبطتلل ةيلباقو ةيعقاو رثكأ قفاوتلا نأ لوقلا نكمي قبس امم ةئيبلا ييساحلما مظنلا فلاتخا ىلإ يدؤت ةلود لكل ةييساحلما يبساحلما قفاوتلاف ،لودلا نيب ة ي تافلاتخالا هذهب فرتع ع لمعي مث ت ةيغب اهنم ضعب فذح وأ حيحصت ىل ق عب نم ةمظنالأ هذه بير ظ امأ ، ةنراقلماو مهفلل ةلباق اهلعجو اه قيبطتب مازتلالا بلطتي وهف ديحوتلا " دحاو سایقم عيمجلل " كلذل ف يلحلما ىوتسلما ىلع نوكي هنإف ق كلذو ط يلودلا ىوتسلما ىلع هقيقحت ةبوعصل ظحلالماو ة فاوت قيقحت وحن هجتت ةيلاحلا ةيلودلا دوهجلا نأ ةمظنالأ نيب ق لا كلذو ةييساحلما ق تن ا ع ايئاهن تافلاتخالا ىلع ءاضقلا ةلاحتساب ةيلودلا ةييساحلما تائيهلا , تزكر دقف كلذل ريياعلما اهحيتت يتلا لئادبلا للاخ نم كلذ ىلجتيو ىندالأ اهدح دنع اهلعجو اهنم ليلقتلا ةلواحم ىلع ادهج يذلا ليدبلا رابتخا نم ةسسؤلما نكمت يتلاو ةيلودلا ةييساحلما مءلاتي اهفادهأو اهتئيب عم .

3 اقيت لا ، يبرعلا يو اظن نيب ديدجلا يبساحلما م لا يف قيبطتلا تايدحتو ةبساحملل ةيلودلا ريياعلما عم قفاوتلا تابلطتم ةئيب يف مدقم ثحب ةيرئازجلا لما ىقتل ةيلودلا ةعجارلما ريياعمو ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما ةهجاوم يف يلالما يبساحلما ماظنلا لوح يلودلا : د دعس ةعماج ديدحتلا يبلح لا ، ةديلب ، 31 -31 5033 , ص 2.

5_{BARU Llena 40 ans de recherche en harmoniation comptable international, 25 eme congrés de l'association francophone de}

comptabilité, orleans le 12 -14 mai 2004.p3

مدا محمد قداصلا ، رثأ قفاوت مدقم ، ةيدوعسلا ةيبرعلا ةكلملما يف ةبساحلما ةنهم ريوطتلا ىلع ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما عم ةيدوعسلا ةييساحلما ريياعم ، نيرشعلاو يداحلا نرقلا تايدحتو ةيدوعسلا ةيبرعلا ةكلملما يف ةبساحلما ةنهم لود رشع ةيناثلا ةودنلا يف ةعماج ، لامعالأ ةرادإ ةيلك دوعس كللما ، رلا ضاي , 35 -32 يام 5030 , ص 33

4 _{BAru Elena. Op, cit ,p3}

لما بطل يناثلا : لا دئاوف ت يلودلا يبساحلما قفاو

ودلا عفا ت نأ نكمي يتلا ايازلماو دئاوفلا نم نأ ثيح ، هيلع دوع ت ايازلما هذه ص ا يف ب ت اج ه قحت ي ق يتلا ةءافكلا قت ضت هي كرشلا ىعست ام ةداع يتلاو ، ةيلودلا ةيداصتقالا تلادابتلا ا تايسنجلا ةددعتم تا اهغولبل للاخ نم يداصتقالا طاشنلا مكحت يتلا ةسفانلما طورش ديحوتو لالما سأر ةفلكت ضفخ ة قفاوتلا ققحي امك ، ايازم الأ ةعيبطب ةطبترم ىرخأ ةيلمعلا هذهب ةمتهلما فارط . 1. ةيلالما مئاوقبل ةدعلما تاسسؤمبل ةبسنلاب ضفخ يف يلودلا يبساحلما قفاوتلا مهاسي تسالإ فيلاكت غ ةيلالما مئاوقلا دادعإب ةقلعتلما للا صاخ اميف ة قلعتي ةعمجلما تاباسحلا دادعإب ل ملاعلا نم قطانم يف طشنت عورف اهيدل يتلا ةسسؤمل , رفوي ثيح لاو داهجلا ةفلكت ب لا هيف لمعي يذلا دلبلل ةيلحلما ريياعملل اقفو ةدعم امهدحأ ةيلالما مئاوقلا نم نيتعومجم دادعلإا عرف خالأو ير الأ ةسسؤلما هيلإ يمتنت يذلا دلبلل ةيلحلما ريياعملل اقفو ةدعم لا اذه لثم رفوت ةلاح يفف ، م قفاوت دق يفكت ةيلالما مئاوقلا نم ةدحاو ةعومجم . 5 سانتلا اذه دجاوت نإ مظن ميمصت مالأ ةسسؤملل حيتيس ق اهعيمج ةعومجلما ضارغأ مدخت تامولعملل ةلماكتم ةدحاو ةدحوك كلذ رفيو ، ل كرلما ةرادلإ ز ولعم ةي لع لهسي امم اهعورف عيمج صخت تام هي تلا ةيلمع ا طيطخ قاوسالأ يف تاسسؤلما ريعست ةيلمع لهسي امك ،ءادالأ مييقتو عسوپ ام اذهو ةيلودلا ةيلالما نم اهليومت رداصم رف اهئاطعإب ص اهيف دجوت يتلا ةلودلا دودح جراخ نم لاومالأ ىلع لوصحلا , دراولما ةيافك مدع ةلاح يف ةصاخ ةيلحلما مي امك مايقلاب رمالأ قلعت اذإ ةصاخ و لاعف لكشب اهطيحم نع ةحاتلما تامولعلما للاغتسا نم تاسسؤلما نك لمعب ىلع عجشي امم لاصتالا ةسايس نيسحت ىلع لمعي امك ، ىرخأ تاسسؤم جامدا وأ ةيرامثتسا تاي ةسسؤلما يف رامثتسالا 2. ةيلالما مئاوقبل ةمدختسلما فارطلأل ةبسنلاب فلتخم نع ةحاتلما تامولعلما ةنراقم نم ةيلالما مئاوقلل ةمدختسلما فارطالأ يبساحلما قفاوتلا نكمي نع ،تاسسؤلما أ ىلع اهتامولعم ةسسؤم لك دعت يتلا ةمظنالأ يف فلاتخالا رثأ نم دحلا قيرط ام اذهو ، اهساس لا ءوس دعبتسي مهف لا دئاس ا ىلع دامتعالا ةيناكمإ لوح ، حيتيو ةيينجالأ ةيلالما مئاوقل لما لاج لئادبلا مييقتل ةيعوضوم ةروصب تاسسؤلما ءادأو ةيرامثتسا .

حابرم يدصاق ةعماج رئازجلا يف يبساحلما , ةلقرو , 32 و 10 ربمفون 5033 ص 35 . 5 حلاص ساوح , يلالما غلابالإ ريياعم وحن ديدجلا هجوتلا , د ةحورطأ هاروتك , رييستلا مسق , ريازجلا ةعماج رييستلا مولعو ةيداصتقالا موللا ةيلك 5002 -5005 , ص 23 . آ ن ل داجيإ غ لاعلا ىوتسلما ىلع قيبطتلل ةلباقو ةسناجتم ةيلام ة م و ضومغلا ليزيس ي يدل سامتلالا م يمدختس سو ، يلالما مئاوقلا ي ف ةدراولا تامولعلما ةيقادصمو ةيفافش نم ديز ي ، اه ةجرد ةدايز هنأش نم اذهو لا اهب قوثو يلع دامتعالاو ه يلودلا ديعصلا ىلع ا . ريراقتلا مهف ةجرد نأ امك س يلالما للحلما فرط نم ةيلالما ديزت نإف يلاتلابو ةيعوضوم رثكأ نوكتس ةيلالما ليلاحتلا جئاتن . رفوت نا إ يدؤيس ةنراقملل ةيلباقو ةيقادصم تاذ تامولعم نم رارقلا ذاختا ةيلمع نيسحت ىل نيرمثتسلما فرط رح مامأ ةريبك ةبقع ةحازإ ىلإ يدؤيس ام اذهو ،نييجراخلا و ، ةيلودلا تارامثتسالا قفدت ةي ي قاوسأ ةءافك نم ديز ةيلالما تامولعلما يف صئاصخلا هذه لثم رفوت نلأ اهب نولماعتلما اهدفني يتلا تاقفصلا كلت نم ضفخيو ، ةيلالما يس قيقد لكشب رامثتسالا رطاخم مييقتو ليلحت نم ءلاؤه نكم . ىرخالأ فارطلأل ةبسنلاب مهاسي قفوتلا ةيلالما ةراشتسالاو ةعجارلما تايلمع فيلاكت ضيفخت يف يلودلا يبساحلما اهب موقن يتلا ةسسؤم اسسؤلما هذه هجاوت ةييساحلما ةمظنالأ يف تافلاتخا دوجو ةلاح يفف ، ةيلودلا ةعجارلما ت ،ةلود لك ةيصوصخ يعارت لمع جمارب دادعإو نيعجارلما نيوكتب قلعتت ةيفاضإ ءابعأ راصتخا يف مهاسي امك كتلاو نمزلا فل جلاو ة ده اتنلا ىلإ لوصولاو ةيلحلما اهريياعم ةيعون نيسحتل ةيمانلا لودلا لبق نم ح يتلا جئ قق ته ا فت اهنم ديدعلا نأو ةصاخ ، لاجلما اذه يف ةمدقتلما لودلا تاذ ريياعم جاتنإ ىلع ةرداق ةينهم تامظنم دوجول رقت ةيلاع ةيعون . هسيو ل يتلا ىلوالا يف اذكو تايسنجلا ةددعتم تاكرشلا اهيف دجاوتت يتلا لودلا يف بئارضلا حلاصم لمع كلذك تاقورفلا ليلقتل يدؤي امم ، تاقفنلاو تاداريلإاب فارتعالا ريياعلما يف قسانتلا ةجيتن اهيلإ يمتنت يف سايق قرط ايلود ةرشتنلما تاسسؤلما عورف حابرأ . يلودلا ىوتسلما ىلع هيف ابوغرم ارمأ ةييساحلما ريياعم يف قسانتلا ريفوت ناك اذا سيل فدهلا اذه قيقحت نإف ، ارمأ لاهس ، ضرتعت ةريثك تابقع كانه نأ ثيحب ه ، هقيقحتل ةيماسلا تاهجلا عيمج لبق نم اهتاعارم هجوتي أ نم كلذو تابقعلا هذه ليلذتب ةليفكلا لئادبلاو لبسلا ديدحت لج . ثلاثلا بطللما : يلودلا يبساحلما قفاوتلا تاقوعم تاداقتنالا ام ريثكلل هضرعت يف ابيس تناك يتلاو قئاوع ةدع يلودلا ىوتسلما ىلع يبساحلما قفاوتلا قيقحت ضرغب يسب لح وه قفاوتلا ىلإ تايبدالأ نم ديدعلا تراشأ ثيح ، ط دلماو علطلماف ، ةدقعم ةلكشلم كر .

3 مطاف ءارهزلا ة ، يدابع , بساحملل ةيلودلا ريياعلما لظ يف يرئازجلا يلالما يبساحلما ماظنلا ةناكم ة . لا لوح ةيلودلا ةمدقم ثحب ماظن بساحلما يف يلالما ي ةهجاوم مو ةيلودلا ريياع ديدحتلا ةيلودلا ةعجارلما , ةعماج ةيدلبلا بلحد دعس , 31 و 31 ربمسيد 5033 ، ص 1 5 حلاص ساوح , قباس عجرم , ص 23 1 ةليجع محمد ، ىون نب ىفطصم , ماظنلا ةفسلف لموعلا لظ يف يرئازجلا يلالما يبساحلما ةييساحلما ة - سم ةيؤر يلبقت ثحب ة لوح يلودلا ىقتللما يف ةمدقم يبساحلما ماظنلا هجاوم يف يلالما رياعلما ة و ةيلودلا ةييساحلما يياعم عجارلما ري ة ةيلودلا : اج يدحتلا م ع لحد دعس ة ب , ةديلبلا 31,31 ربمسيد 5033 , 5 ولا ةقلاعلل ط ةطيحلما نيب ةيئيبلا لماوعلاو ةبساحلما نيب ةدي كردي اهب اعم ءاشنإ ةبوعص يي ت ر زيمت مب ر و ك ةن يفا ة هذه نأب داقتعالا داس دقف اذهلو لودلا نيب ةيئيبلا لماوعلا نمض ةريبكلا قورفلا رابتعالا نيعب ذخالأ نم اهنكمت ريياعلما يه اهل ةردصلما ةينهلما تائيهلا ىلع اريثأت كلمت اهرابتعاب ، ةمدقتلما لودلا يف ةييساحلما تاسرامملل جئاتن ودلا عيمجل ةمئلام ريغ يهف يلاتلابو ، نكميو ،اهنم ةيمانلا ةصاخو ل احلما قفاوتلا قيقحت قئاوع ليلحت بس ي يلاتلاك يلودلا . لأ ةلود نم ةيفاقثلاو ةيسايسلاو ةيعامتجالاو ةيداصتقالا ةئيبلا فلاتخا نإ ىرخ ي اوتلا مامأ اقئاع لثم قف تحا ةيبلتب طبترم يبساحم ماظن يأ نأ رابتعاب يلودلا يبساحلما و ، ةئيبلا كلت تاجاي يغبني كلذل ريوطت ةيلمعل رمأ وهو ، يبساحلما حاصفالإو سايقلا ىلع ةئيبلا ريياعلما قيقحتلا بعص . خالإ هذهل ةجيتنكو فلات تا ي ام دجو سي م ا رييغت ضفر ىلإ يدؤت يتلا ةيموقلا وأ ةينطولاب ى اميل ام دلبل ةييساحلما تاسراملم ث يف ةدئاسلا تاسراملما ل ةيعوضومب رظنلا نود رخأ دلب ه اهمدقت نأ نكمي يتلا ايازملل هل تاسراملما هذ 3 , ةيمانلا لودلاف ت نأ دقتع ةيكيرمالأ ةدحتلما تايلاولا يف صخالأو ةمدقتلما لودلا يف ةدوجولما تاسرامملل ةزيحتم ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما عم ةمئلاتم ريغ اهنأ ىلع ريياعلما كلت ىلإ رظنت دق يلاتلابو ، ايناطيربو اهتاجايتحا . سنلاب امأ ب دقف ةمدقتلما لودلل ة نم ديدعلا ىرت دق امك ،اهقيبطت نع عنتمت اهنإف يلاتلابو ةيلودلا ريياعلما نم ةدوج رثكأ ةيلحلما اهريياعم نأب ىرت لكشب نيبختنم نيلثمم نم ةدعم ةيلحم ريياعلما لحم اهللاحإو ةيينجأ ةئيه نم ةدعم ريياعم ينبت نأ لودلا اديدهت اهتدايسو اهتيللاقتسلا . كلذك زيمتت ةئيب عم بسانتي لا ام وهو ذيفنتلاو ريضحتلا ثيح نم ءطبلاب يلودلا يبساحلما قفاوتلا ةيلمع تايسنجلا ةددعتم تاكرشلاو لودلا نيب ةسفانلما اهتضرف يتلا ةيكمانيدلاو ةعرسلاب زيمتت يتلا ةيلودلا لامعالأ ثتسالا نم ردق ربكأ باطقتسا لجأ نم تارام . ىدلما ىلع زكرت ةيلودلا لامعالأ ةئيب نأ لوقلا نكمي كلذل لا يبساحلما قفاوتلا سكع ريبعتلا نلأ ليوطلا ىدلما ىلع زكري يلود ت لا لجالأ يف ةعفنم قوفت هفيلاك ق ريص .

1_{Nobes christpher , interntional harmonisation of acconting Royal Holloway,nity of london, 2006} 5 فونش بيعش . لما كرشلا يف ةييساحلما ةسرام لما ديحوتلاو تايسنجلا ةددعتم تا ح ا بس ي ( ةلاح 3 (BP EXPLORATION LIMITED ) ةروتكد ةحورطأ ، رئازجلا ةعماج رييستلا مولع و ةيداصتقالا مولعلا ةيلك , 5032 , 2017 . ص 300 ثلاثلا ثحبلما : ةيلودلا ةيبساحلا ريياعلما IFRS/IAS سايق لجا نم ةيعوضولما و ةقدلا ىلع ينبم راطا لا ةجاح نم يتأي ةيلود ةييساحم ريياعم عضو يف ريكفتلا نا سسأ ىلع ةيلالما تامولعلما ضرع اذكو اهلامعا جئاتنو ةسسؤملل يلالما زكرلما ىلع رثؤت يتلا ثادحالا و تايلمعلا وم يتلا و ةبساحلما ةعيبط اهتضرف ةجاحلا هذه ملاعلا لود لم ىوتسم ىلع ةميلسو ةدح مولعلا نم اهرابتعاب نم ريثك يف عضخت يف ةيعامتجالا حلما ةيئيبلا لماوعلل نايحالأ طي بساحملل ي صخشلا ريدقتلاو ة . م اهتمدق يتلا لولحلا ةجيتن اعساو لاوبق ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما تقلا دقو فوت لجأ ن ئلام ةمولعم ري م ة مامأ لاجلما حتفو يملاعلا داصتقالا جامدنا زيزعت يف ريبك لكشب تمهاس دقو ،يلودلا ىوتسلما ىلع ةقوثومو وت للاخ نم ريياعلما هذهل قرطتلا ثحبلما اذه يف متيسو ، لودلا نيب لاومالأ سوؤرو علسلا قفدت حيض اهتيهام إو اهقيبطت اهراثأو اهرادصإ تاءارج . لوالأ بطللما : ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما ةيهام و نيرخالأ عم ةمئاد تانراقمب موقي ناسنالإ نأ فورعلما نم وهف ، هل ةحاتلما تارايخلا نيب قي ىلع فرعتلل نرا نم ةحاتلما تارايخلا لضفأ ىلع فرعتللو ةهج نم نيرخالأ نع هرخأت وأ همدقت ىدم اذه يف وهو ، ىرخأ ةهج و هتافرصتو هكولس مكحت ريياعم ىلإ ةسام ةجاحب راطالإ ينبي ةنراقم اهيلع . 1 يبساحلما رايعلما موهفم ض ىلع ساقي ، عضوي جذومن اهنأب ةغللا يف رايعم ةملكب دصقي دوج ةجرد وأ هلوط وأ ءي ش نزو هئو ت ىريو ه عم حلطصم نأ ضعبلا ي را " لا نيب اهيلع قفتم ةدعاق و ام ءي ش ةفرعم ىلإ مهلوصول سايقمو عيمج ازيمم ديدحت ت ه ةقدب " ام اهنمو يعيبط وه ام اهنم سيياقلماو دعاوقلا هذه ، ق رایعم نوكي نيح يفف ، يعضو وه ي ةرارحلا ةجرد سا حلطصم لامعتسا نكمي امك ، مارغوليكلا وه نزوللو مدقلا وأ رتلما وه لوطلل سايقلما نإف ةيوؤلما ةجردلا وه عم ةعانصلاك ددحم ناديم يف يفسلف موهفمك راي , ةيفرعم تلااجم وأ ةعارزلا - عامتجالا ملع و تايضايرلا

اهجلاعت يتلا . لل ةيلماعلا ةمظنلما فرعتو ييقت س ISO هنأ ىلع رايعلما " فرتعم ةئيه لبق نم اهيلع قداصمو ،عامجإب تدعأ ةقيثو ةطشنلأل تافصاوم وأ ةضيرع طوطخ وأ دعاوق ، ةرركتمو ةكرتشم تلاامعتسالا يطعت ، اهب وا نامضل اهجئاتن نيعم قايس يف لثمأ ميظنت ىوتسم ." ةصصختلما تائيهلا رود ىلإ فيرعتلا اذه راشأ دقل يف ه لثم رادصإ هذ لوبقلا ةفص اهئاطعإو ريياعلما . اشتسا لحم نوكي نأ يغبني ريياعلما رادصإ ىلإ راشأ امك ر تائفلا لبق نم ه تائفلا كلت تاجايتحا ىلع اءانب اهليدعت تايناكمإ لجأ نم كلذو لابقتسم اهقيبطتب ةنيعلما . غر ةاعارم نود ريياعم رادصإ ىلإ ةلهؤلما تائيهلا اجلت دق نايحالأ ضعب يف وبلاطم مه نم تاب ن ،اهب مازتللااب ةلوبقم اهنأب اهينطاوم لاعفأ ىلع مكحلل ارايعم ربتعت ةلودلا فرط نم ةدمتعلما نيناوقلاف وا وفرم ض مدع مغر ة رايعلما ردصي لا دق امك ،اهنم ريثكلا رادصإ دنع مهيأر ةفرعمو نينطاولما ءلاؤه ةراشتسا نع 3 يحي يديعس , رظخل فصوا , يف ةيلودلا ةييساحلما ريياعم قيبطت ةيمهأ ، يبساحلما حاصفالإ ةدوج نيسحت ثيحب لا لوح يلودلا ىقتللما يف مدقم ماظن يبساحلما ماظنلا لوح يلودلاييساحلما لالما ي ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما ةهجاوم يف , ماج يدحتلا ع د دعس ة ةديلبلا بلح ، 31 ، 31 د ربمسي 5033 . ه ئي ف سانلا هيلع فراعت ام وهو فرعلا ىلع ادمتعم نوكي لب ةيمسر ة م حبصي يلاتلابو نيعم عمتجم ي سايق ا هدارفأ فقاوم وأ تايكولس مييقت يف نيعم عمتجم لبق نم مدختسي 3 5 ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما موهفم IFRS/IAS ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما ةنجل تفرع ASC اهنأ ىلع ةييساحلما ريياعلما " لإ دنتسي ةيداشرإ دعاوق ي لما اه نوينه ، معدل ساو مهداهتجا ماهلت م فصو يه امنإ و داهتجالا وأ ةمكحلا يغلت لا اهنكلو ، مهتمكح هن ىوتسلما عيفر ي ل فورظلا يف ةسراملما وأ ريبعتلا يف فلاتخالإ ةجرد ليلقت ىلإ فدهتو ، اماع لاوبق ةلوبقلما ةينهلما تاسراممل ةينهلما ةيلوؤسلما قمعو ةعيبط ديدحتلو ينفلا لمعلا ةءافكو ةيعون عفرل ماع راطإك دمتعتو ةهباشتلما ." اذه عت يتلا ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما ةفسلف حضوي فيرعتلا يهف كلذل ةيليصفت دعاوق تسيلو ةماع ئدابم ربت " لا وأ ةمكحلا يغلت اهتجالا د " موقت امنإ " ه معدب داهتجالإ اذ " طقف . ت بيس عجريو نب ي IASC قورفلا ىلإ هجوتلا اذهل ملاعلا ءاحنأ عيمج يف قبطت ةيليصفت دعاوق ينبت حمست لا يتلاو لودلل ةييساحلما تائيبلاو تاسراملما نيب . دجلا مقر لو 03 -03 : ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما ةمئاق IAS ةياغ ىلا ةيراسلا 2012 مقر رايعلما رايعلما عوضوم رودصلا خيرات رخا خيرات ليدعت 1 ةيلالما تانايبلا ضرع 1975 2009 2 نوزخلما 1976 2005 7 يدقنلا قفدتلا مئاوق 1979 2009 8 يف تاريغتلا و ةييساحلما تاسايسلا و ةييساحلما تاريدقتلا 1979 2005

10 ةيمومعلا ةينازيلما خيراتل ةقحلالا ثادحالا 1980 2009 11 ءاشنالا دوقعلا 1980 1995 12 لخدلا بئارض 1981 2001 16 تادعلما و عناصلما و تاكلتملما 1983 2005 17 راجيالا دوقع 1984 2005 08 داريالا 1984 1995 19 عفانم نيفظولما ( دعاقتلا ) 1985 2013 10 تادعاسلما نع حاصفالإ و ةيموكحلا حنلما ةبساحم 1984 1985 21 ةيينجالأ تلامعلا فرص راعسأ يف تاريغتلا راثا 1985 2005 23 ضارتقالا فيلاكت 1986 2009 3 ساوح حلاص , صو قباس عجرم 25 24 ةقلاع تاذ فارطالأ نع حاصفالإ 1986 2011 26 دعاوقلا عفانم جماربلا نع ريراقتلا و ةبساحلما 1987 1998 27 ةدحولما ةيلالم مئاوقلا 1990 2013 28 ةينمزلا تاسسؤلما يف تارامثتسالا نع ةييساحم 1990 2013 29 مخضت تلادعم تاذ ةيداصتقالا يف يلالما ريرقتلا 1990 1990 32 ةيلالما تاودالأ , ضرعلا و حاصفالإ 1996 2005 33 سلا ةصح ه حابرالأ نم م 1998 2005 34 ةلحرلما ةيلالما ريراقتلا 1999 1999 36 تادوجولما ةميق ضافخنا 1999 2004 37 ةلمتحلما تادوجولما و تامازتلا تاصصخلما 1999 1999 38 ةسوملم ريغلا تادوجولما 1999 2004 39 فارتعالاو ةيلالما تاودالأ سايقلاو 2001 2005

41 ةعارزلا 2003 2003 ردصلما : Detloitte , guide de reference sur les ifrs , edition 2012,pp69-141

مقر لودجلا 03 -05 : ةيلودلا ريياعلما ةمئاق ةيلالما ريراقتلل IFRS ةياغ ىلا ةيراسلا 2012 مقر رايعلما رايعلما عوضوم رودصلا خيرات رخا خيرات ليدعت 1 ىلوالأ ةرملل ةيلالما ريراقتلا دادعالإ ةيلودلا ريياعلما ينبت 2003 2009 2 مهسالأ ساسأ ىلع عفدلا 2004 2005 3 لامعالأ جامدنا 2004 2008 4 نيمأتلا دوقع 2004 2005 5 تايلمعلاو عيبلا مسرب اهب ظفتحلما ةلوادتلما ريغ لوصالأ . ةفقوتلما 2004 2005 6 ةيعيبطلا دراولما مييقتو فاشكتسا 2005 2006 7 حاصفالإ ةيلالما تاودالأ 2005 2007 8 ةيليغشتلا تاعاطقلا 2006 2009 9 ةيلالما تاودالأ 2015 10 ةعمجلما ةيلالما مئاوقلا 2013 11 ةكارشلا 2013 12 ستكلما دئاوفلا صخي اميف اهنع حاصفالإ بجاولا تامولعلما ةب يف ىرخأ تانايك 2013 13 ةدئاعلا ةميقلاب مييقتلا 2013 ردصلما : ibid,p.p41-69 اهنم صئاصخ ةدعب ريياعلما هذه زيمتتو - م س نيرمثتسملل ةصاخ ةفصب ةهجومو ينوسكسولجنالأ جذومنلا نم ةدمت - نرم فدهت يتلاو اهيوتحت يتلا تارايخلاو لئادبلل ةجيتن ة ةجرد ةدايزو اهقيبطت ليهست ىلإ بق اهلو ذإ اهزيمي ام نأ ل وه ي ؛هعنمت ام لب هب حمست ام س - للاخ نم ةييساحلما تايلمعلا ةجلاعم ىلع موقت ئدابم ةقباطتم ةييساحم ( يروصت راطإ ) سيلو

- م ىلع دمتعت ق را ب ينوناقلا اهلكش باسح ىلع ثادحلأل يداصتقالا عقاولا سكعت ة - ؛ةيئابجلاو ةينوناقلا ةئيبلا نع ةييساحلما ةيللاقتسا أدبم ىلع موقت - تحت لا بساحلما كسم ةيفيكل دعاوق ىلع يو ة . يرابجإ لكش ىلع لاو تاباسحلل ططخم ىلع لاو طقف اهيف درت نأ بجي يتلا رصانعلا ىلع زكرت لب ، ةيلالما مئاوقلا - م ي ساسأ رصنعك قحلاملل ةريبك ةيمهأ يلوت ةيلالما مئاوقلا رصانع ن يناثلا بطللما : ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما رادصإ تاءارجإ لمعب IASB صخي اميف تاحرتقلما ميدقت ىلع مامتهالا تاذ فارطالأو ةلثملما تامظنلماو ءاضعالأ عجشت ةئيب يف لما ريياعلما لعج نمضي امب ، ةديدج ريياعم رادصإ وأ ةمئاقلا ريياعلما ثيدحت ةدوج تاذ ريياعم ةيلودلا ةييساح ةيلمع عضختو ،ةيلاع ةمراص ءارجلإ ديدج رايعم ءاشنإ ي ةيمست اهيلع قلط 3 Due Process تمت امك موقت يتلاو هلما فارطالأ عيمج عم رواشتلا ىلع هل ةراشالإ لحلما طبرلا تامظنم ربع كلذو ةمت ي ي ساسأ لكشب ة . نكميو يلاتلاك تاءارجالإ هذه صيخلت - حت ديد نم وضع هسأرتپ لمع جوف ليكشت متي مث ، رایعم دادعإ بلطتي يذلا لكشلما ةعيبط سلجلما ؛لقالأ ىلع لود ةثلاثلا ديحوت تائيه يلثمم مضيو - سلما فلتخم صحفو ديدحت متي نأ دعب ، حورطلما لكشلماب ةطبترلما لئا ي لمعلا جوف موق ا تائيه اهدمتعت يتلا لولحلا مهأ ضارعتساب اهطاقساب موقي مث ، ةينطولا ديحوتل لما راطالإ ىلع ف ميها جلما ىلع ضرعي مث نمو ، ةيلالما مئاوقلا ضرعو دادعلإ اهلوانتي فوس يتلا طاقنلا مهأ سل : - وف يقلت دعب ج يلوأ عورشم رشنو دادعإب موقي ، سلجلما نم هتاحارتقا ىلع ادر لمعلا ( نلاعإ يعم يرا ) م نمضتي ، حرتقلما رايعملل متي سلجلما ةقفاوم دعب ، اهل ةقفرلما تاريربتلاو ةحرتقلما لولحلا فلتخ ةداع رهشأ ةتس ةرتف للاخ دودرلا ىلع لوصحلا مت هئارثلإ عساو لكشب عورشلما عيزوت

Brun stephane. Op Cit.p33

- ، دودرلا يقلت دعب ي نلاعإ نمضتت يتلا ةيئاهنلا ةقيثولا ريرحتب لمعلا جوف موق اهضرعيو ، ئدابلما ىلع ةفداصملل سلجلما - سلجلما ةفداصلما دعب موقي حاضيإ ةركذم لكش يف رايعم عورشم دادعإب لمعلا جوف ( expose sondage ) لع دودرلا يقلتو اهئارثلإ اهرشن متي ي قداص دق نوكي نأ دعب رهش ةرتف للاخ اه هيلع ا لما سلج لت ةيبلغأب ث ءاضعالأ ي :

وب لما ىلع هضرع دع سلج لقالأ ىلع سلجلما عابرأ ةثلاث ةقفاومب يظح اذإ رايعلما اذه دمتعي . ةلحرلما هذه للاخو ق ي ثيح ، عوضولما ةعيبطل ارظن يفاضإ رواشتب مايقلا سلجلما ررقي د ةقرو رادصإب موق يرورضلا نم نوكي دقو ، اهيلع قيلعتلل ةسفانم ةدحاو ضرع ةدوسم نم رثكأ رادصإ ق رايعلما ططخم عضو لب يلودلا يبساحلما . و ق ةيلاحلا ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما ليدعت ةيمازلإ ةساردلا ةيهيجوت ةنجل بيصنت رخلآ نيح نم سلجلما ررقي د ةدجتسلما تاروطتلا ذخؤت يك رابتعلااب . ةلواحم مغر IASB ، نيلمعتسلما فلتخم تاجايتحا هلعج فدهب رايعم يأ رادصإ لبق اهتراشتسا لاجم عيسوت لا ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما نأ لاإ ، فدهلا اذه لييس يف طاوشأ ةدع ةعطق مغرو ، مهتايسنج نع رظنلا ضغب ةينقت لكاشم ةدع يناعت تلاز . ثلاثلا بطللما : يازم ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما بويعو ا تاسسؤلماو ةيلماعلا تاصروبلا يف نيرمثتسلما ةمدخل اساسأ ةهجولما ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما صئاصخ نإ ظفحتلا أدبم باسح ىلع لداعلا ضرعلا أدبم لضفت يتلاو اهيف ةرعسلما . نيب اهلوح فلتخم رظن تاهجو دلو دق دوجلا نامضك اهيلإ رظني نم يلودلا ىوتسلما ىلع رامثتسلال زفحمو ةيلالما مئاوقلا يف ةدراولا تامولعلما ة . نيبو دخو ةيلحلما تاجايتحالا ةاعارم مدعب اهمهتي نم لما لودلا نم ليلق ددع حلاصم ةم ةمدقت ضرعتسنس كلذل ، اميف يلي ةيلودلا ريياعلما بويعو ايازم ركذب فرط لك ججح 3 - ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما ايازم : ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما لامعتسا نأ نيمتهلماو نيثحابلا نم ديدعلا ىري يلاتلاك اهصيخلت نكمي ايازم ةدع ىلع لوصحلا نمضي : - ةيلالما مئاوقلا دادعإ يف اهيلع دامتعالا متي تازكترمك ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما ربتعت | فص اهباسكإو ، ديدحتلا ةيلاع ةدوج وذو ايلود هب فرتعم لماكتم راطإ ءاطعإب كلذو ، ةيعوضولما ة لاجلما اذه يف يلودلا ىوتسلما ىلع تافلاتخالا نم دحلاو ةيلالما مئاوقلا رصانع نع حاصفالإو سايف - فدهت تاباسح ىلع ةيفافشلا ءافضإ ىلإ ي ساسأ لكشب ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما هو ةسسؤلما تارارقلا ذاختا مث نمو اهل ةيلالما ةحصلل قيقدلا ديدحتلاب حمسي ام و يجيتارتسالا ة لالما ئ ةم - ىلع لمعت يف ةصروبلا يف ةرعسلما تاسسؤملل ةهجوم ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما رابتعاب روهط عيجشت لا مث نمو ، ةيلالما قاوسالأ ريوطتو سوؤر ىلع لوصحلا فيلاكت نم ضيفخت هذهل ةبسنلاب لاومالأ ؛تاسسؤلما - يوكتلا نيسحت ىلع ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما لمعت بساحلما حبصي ثيحو ةبساحلما يف ن سراملما ةبساحملل يقيبطتلا بناجلاو يرظنلا بناجلا نيب عمجلا ىلع ارداق

ملاعلا لود نم ديدعلا يف اهقيبطت راشتنا مامأ لائاح تفقو . 5 . ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما بويع : اهلعجت يتلا روصقلا يحاونو تارغثلا نم اريثك يوتحت ةيلودلا ريياعلما نإ نم ريثكلل ةضرع اهلعج امم اهقيبطتب ةمزتللما راطقالأ يف ةماهو ةيرهوج طاقن ةجلاعم نع ةريثك نايحأ يف ةزجاع يليامك اهحيضوت نكمي يتلا تاداقتنالا : - حلما ريياعملل هجوت يتلا تاداقتنالا مهأ نم يتلا لئادبلاو تارايخلا ةريثك ةيلودلا ةييسا عاوق صخي اميف اهيلع يوطنت يذلا رمالأ ، حاصفالإو سايقلا د ي يف اهرود نم دح قت ةييساحلما تاسراملما بير ةيلالما مئاوقلا يف بعلاتلا نيريسملل ةصرف لكشي دق امك ، لودلا نيب اتنلا راهظإب مهل حمست يتلا تاسايسلا رابتخا قيرط نع اهنوديري يتلا جئ 3 , - ت زيمت ئدابم اهنوكب ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما ةيليصفت دعاوق تسيلو ةماع , امم ق د رتي ك ىلإ عاطقلا سفن وأ دلبلا سفن نم ناتسسؤم أجلت نأ نكمي يلاتلابو ، اهليوأتل اعساو لااجم جلاعم نيت يبساحم ت ةيلمعلا سفنل نيتفلتخم ني : - تنالا نم ديدعلا هجوت ةييساحلما ريياعلما هيلع دمتعت يذلا ةلداعلا ةميقلا موهفلم تاداق تاؤبنت لاخدإ ةركف ةلداعلا ةميقلا ىلع باعي ثيح ، موصخلاو لوصالأ رصانع نم ديدعلا مييقت يف ةيلودلا عقوتلما ةيلبقتسلما ةيدقنلا تاقفدتلا نييحت أدبم ىلع موقت اهرابتعاب ةيلالما مئاوقلا دادعلإ ةيلبقتسم كلذ نم ة ةيجراخلا ثادحلأاب ةسسؤلما جئاتن رثأت ىلإ يدؤت امك ، مصخلا وأ لصالأ (ت لق ب ةدئافلا تلادعمو راعسالأ تا ) ؤلما جئاتن يف ريبكلا بلقت ىلإ اضيأ يدؤنو ، ةيلخادلا اهتارارقب اهرثأت نم رثكأ بلقت ةجيتن ىرخلأ ةنس نم ةسس ميق موصخلاو لوصالأ - دوجو دنع ةميقلا يندت رايتخاب مايقلا ىلع صني يذلا لوصالأ ةميق يندت أدبم لاخدإ هتميق نع ام لصلأ ليصحتلل ةلباقلا ةميقلا ضافخنا ىلع لدي يجراخ وأ يلخاد رشؤم رمالأ اذه ، ةييساحلما ميف عبتتلا ةريبك ةفلكتو دهج كلهتسيو لاعف تامولعم ماظن بلطتي ءارجإو ةسسؤلما لوصأ تخالا هذه ي ؛تارا - ةييساحلما ريياعلما اهرفوت يتلا ايازلما نم ةصروبلا يف ةرعسلما ريغ تاسسؤلما ديفتست لا يف ، ةيلودلا ريياعلما هذه ينبتل ةريبك فيلاكت هيف لمحتت دق يذلا تقولا .

CONTROLE AUDIT ET INSTITUTION . TUNISIE ,2006, P1 لصفلا ةصلاخ سو اهلعج للاخ نم ةبساحلما هتفرع يذلا روطتلا نإ يلودلا ىوتسلما ىلع ةيملاعإ ةلي ي دسج ق اهترد ىلع رياسم ة يتلا تلاوحتلا لاومالأ ةكرح مامأ زجاوحلا عفر ةجيتن ةريخالأ ةنوالأ يف ةيلالماو ةيداصتقالا تلاماعلما اهتفرع دقو ،تاسسؤملل ةيلودلا ةطشنالأ ةريتو عافتراو عئاضبلاو عجارتل تلاوحتلا هذه تدأ ديحوتلا ةيجيتارتسا يف تدسجت تلاواحلما هذه ، يلود يبساحم قفاوت قيقحت تلاواحم مامأ ةينطولا يتلا ريياعلما نم ةعومجم عضو سناجتلا نامض لجأ نم ةييساحلما ةسراملما طبضت عم ريفوتو ةيلالما مئاوقلا يف تامول دقو ةنراقلماو مهفلل ةلباق ةقلعتلما فادهالأو ميهافلما يف ةروث ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما ثلثم ةبساحلماب مل يتلا لودلل ةبسنلاب ةصاخ ن ينوسكسولجنالأ جذومنلا عبتت نكت لا ضرعلا أدبم ىلع اهزيكرت ةجيت اع لد نم نيرمثتسلما تاجايتحا ةيبلت يف تامولعلما . يذلا لوبقلل ةجيتن وه ةيلودلا ةييساحلما ريياعملل دانتسلااب ةيلودلا ةييساحلما وحن يلاحلا هاجتالا نإ تيظح هب ريياعلما هذه الإ لثم ةمهم ةيلود تائيه هايإ اهتحنم يذلا فارتعالاو الا قيقحت نكل ، يبورالأ داحت عامج لماكلا لا ةييساحلما ريياعلما سلجم ةيوضع عيسوتب لاإ ققحتي لا ةيلودلا ةييساحلما ريياعلما لوح د لو ي ة ل لمشي فلتخم ةيمانلا لودلا اهيف امب ريياعلما هذهب ةينعلما فارطالأ .

لوادجلا ةمئاق

لاكشلأاو

للاخ نم ةيداصتقالا ةلموعلاب فرعي ام لظ يف مويلا ملاعلا اهدهشي يتلا ةيداصتقالا تاروطتلا ةجيتن ةددعتلما تاكرشلا رود يمانتو ،ةدحاو قوسك اهروهظو ضعبلا اهضعب ىلع ةيلماعلا قاوسالأ حاتفنا ،تايسنجلا تامولعملل ةدحوم ةءارق نمضي امب ،ةلودلل ةيبساحلما ةمظنالأ نيب تافلاتخالا نم دحلا ىلإ ةجاحلا ترهظ اهل ةمدختسلما فارطلأل ةمدقلما ةيلالما . ىلع يبساحلما قفاوتلاو ديحوتلا عوضومب ةيضالما ةليلقلا تاونسلا يف مامتهالا ديازت دقف كلذل ةجيتنو ،يملاعلا ديعصلا ةيبساحم ريياعم عضو ىلع لمعت يتلا ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما ةنجل ليكشتل كلذ ىدأو ،ةيلحلما ةيبساحلما ريياعلما فلتخم نيب ناكمالإ ردق قيفوتلا ىلع لمعتو ،لودلا ةيبلغالأ ماعلا لوبقلاب ىظحت لا ديعصلا ىلع ةيلالما مئاوقلا يمدختسم عيمجل ةيلاع ةدوج تاذ تامولعم رفوتو نيرمثتسلما اصوصخو يلود . عوضولما لوانت للاخ نم انلواح دقو " ةيلالما مئاوقلا يلمعتسلم اهمدقت يتلا ايازلماو ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما رود مت دقو ،اهنيسحتو ةيلالما ةمولعلما ةدوج نامضب اهب موقت يتلا ةيفيكلاو صوصخلا هجو ىلع نيرمثتسلماو تنلا نم ةعومجم ىلع لصوتلا ةعومجم ميدقت مت كلذ ىلع ءانبو ةمدقلما تايضرفلا يفن وأ ديكأتب تحمس جئا تايصوتلا نم . 1 . جئاتنلا : نمو ،ءاوسلا ىلع يقيبطتلاو يرظنلا لمعلا اهردصم ناك يتلاو جئاتنلا ىلإ لصوتلاب تحبلا اذه حمس جئاتنلا هذه أ . ةيلالما تامولعلما ةعفنلم ةققحلما صئاصخلا ريفوت : دهأ ي ستكت فادهأ روحمتت تحبصأ دقو ، ،مئاوقلا هذه نومضم ديدحت يف ةغلاب ةيمهأ ةيلالما مئاوقلا فا تائفلا فلتخم فرط نم تارارقلا ذاختا يف تامولعلما ةعفنم يهو ةيساسأ ةطقن لوح ةيلالما مئاوقلا فيرعت يف لوحتلا للاخ نم ةصاخ هاجتالا اذه خسرتو ،نيرمثتسلما مهسأر ىلع اهل ةمدختسلما ةبساحلما يبساحلما سايقلا ةفيظول ةمدقم اهرابتعاو لاصتالا ةفيظو ىلع زيكرتلاو ،يمدخ طاشنك اهرابتعاو . صئاصخلا نم ةعومجم ريفوت للاخ نم ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما لظ يف تامولعلما ةعفنم ققحتتو ةيسيئرلا ( لداعلا ضرعلاو ةمئلالما ) ةيوناثلاو ( و ققحتلاو مهفلل ةيلباقلا ةعرسلا اذكو ةنراقلما ) هذه لثمت لاو ةرورض ةيلودلا ةبساحلما ريياعم سلجم يري يتلا تايصوتلا ةفص ذخأت اهنكو ايرابجإ انوناق وأ ةدعاق صئاصخلا ريياعلما عضوب ةفلكلما تاهجلا دعاست اهنأ امك ،ةيلالما تامولعلما ةدوج مييقتل اساسأ لكشت هنأ ثيح ،اهقيبطت دعاستو ،ةيبساحلما قرط قيبطت نم جتنت ةيلالما تامولعلما مييقت يف ةيلالما مئاوقلا دادعإ ىلع نيلوئسلما ةليدب ةيبساحم . ب . حابرالا ةرادإ نم دحلل دويق ريفوت :

حئاضفلا نم ديدعلا هنع مجن يذلاو ،قئاقحلل سمطو ليلضت نم حابرالأ ةرادإ ىلع بترتي الم ارظن تاكرشلا ىربكلا تارايهنالاو ريياعم سلجم اهدعبو ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما ةنجل تلمع دقف ،ةيلماعلا نع كلذو ةيلالما مئاوقلا يدعلم ةحونملما ةيرحلا دييقت ىلع اهاردصأ يتلا ريياعلما للاخ نم ةيلودلا ةبساحلما ضرفل ةفاضلإاب ةيلحلما ريياعلما نم ديدعلا اهيتت يتلا تارايخلا نم ريثكلا داعبتسا قيرط رايتخا ىلع ةمراص دويق ةيقادصمو ةمئلام ةاعارم نأشلا اذه يف يغبني ثيح ةيصخشلا تاريدقتلاو ةيبساحلما تاسايسلا رييغتو تلوأ امك ،اهرييغت وأ اهينبتل تدأ يتلا بابسالأو تاريدقتلاو تاسايسلا هذه نع حاصفالإو ةروشنلما تامولعلما بتعاب ةيدقنلا تاقفدتلا لودجل ةريبك ةيمهأ دوجو ةيناكمإب رثأتي لا ثيح حابرالأ ةرادغ دحلل ةلاعف ةليسو هرا ةمئاق بناج ىلإ همادختسا نإف يلاتلابو ،قاقحتسالا سيلو يدقنلا ساسالأ هدامتعلا ارظن ةصاخ تاقحتسم حابرالأ ةرادإ فاشتكاب حمسي لخدلا . ج . ظفحتلا أدبم نع يجيردتلا ءانغتسالا : ج ىلع ظفحتلا رثأ ديدحت ربتعي هعون فلاتخاب اهراثآ فلاتخا ةجيتن ةبعص ةيلمع ةيلالما ةمولعلما ةدو ( يطرش ريغ وأ يطرش ) ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما تءاج دقو ،هنع ريبعتلا يف ةلمعتسلما تاريغتلما فلاتخا اذكو الإ ربتعا ثيح ،يبوروالأ جذومنلا عبتت تناك يتلا لودلل ةبسنلاب ةصاخ أدبلما اذهل ةديدج ةرظنب يميهافلما راط ةنسل 1191 ءوجللا يف ةغلابلما مدع عم دكأتلا مدع تلااح ةهجاوم يف طايتحالا نم عون جاردإ درجمك ظفحتلا ةنسل يميهافلما راطالإ امأ ،هيلإ 0212 صئاصخلا عم ضراعتي هنا ربتعاو أدبلما اذه نع يلك لكشب ىلخت دقف علاطلإابو كلذ مغرو ،ةيلالما ةمولعملل ةيعونلا أدبلما اذهب لمعلا رارمتسا ظحلان ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما ىلع دكأتلا مدع تلااحب ةطبترلما بناوجلا نم ريثكلا يف د . قيقد لكشب ةاشنلما مييقت ىلع نيرمثتسلما ةدعاسلم ةيلالما تامولعلما هيجوت : غ مو ةمئلام تامولعم ريفوت وه ةيلودلا ةيبساحلما ريياعملل ي ساسالأ فدهلا ن نيرمثتسلما دعاست ةقوثو ةيؤبنتو ةيداصتقا ةرظن ريياعلما هذه تنبت دقف كلذل ،قيقد لكشب اهمهسأ راعسأو ةسسؤلما ةميق ديدحت ىلع أدبم لامعتسا للاخ نم كلذو ،ةبيرضلاو ةيخيراتلا ةرظنلا باسح ىلع " لكشلا قوف رهوجلا " ىلع صني يذلا وناقلا رهظلما ىلع يداصتقالأ عقاولا ليضفت ةميقلا مادختساو ،ةيداصتقالا ثادحلأل ةيبساحلما ةجلاعم يف ين ىلوالأ ةيضرفلا نأ لوقلا نكمي قبس امم ،ةيقيقحلا اهتميقب ةسسؤلما موصخو لوصأ راهظلإ يدؤت يتلا ةلداعلا تققحت دق ةروشنلما ةيلالما ةمولعلما ةدوج نيسحت يف ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما ةمهاسمب ةقلعتلما ىلعو تماق ،يلودلا يبساحلما قفاوتلا بكرب تقحتلا يتلا ةيمانلاو ةمدقتلما ملاعلا لود نم ديدعلا رارغ ةريخالأ تاونسلا للاخ رئازجلا ++ بيلاسأ دحأك ،ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلماو قفاوتي ديدج يلام يبساحم ماظن